導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的一般方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：稅收籌劃是企業在法律許可的范圍內合理避稅，達到不違反法律的前提下，使得企業利益實現最大化。促進企業經營成本的合理降低，提高企業的經濟效益。稅收籌劃在企業財務管理中已成為重要組成部分。企業進行科學的稅收籌劃有利于實現企業價值最大化。本文主要探討稅收籌劃在企業經營管理中的實際運用，闡述企業如何結合國家稅法的相關規定進行有效的稅收籌劃，促進企業降低稅收負擔，節約經營成本，增加企業經營效益，提高企業的市場競爭力。

關鍵詞 ：稅收籌劃；企業經營；稅率運用

引言

稅收作為企業的財務管理是財務工作的重要組成部分，其根本就是根據國家的稅法法律以及稅法法規和相應的優惠政策，對公司的稅收進行合理的納稅，并且根據多種稅務籌劃的方案，最大限度讓公司將納稅的成本降低，使得企業實現經濟利益最大化。在稅務籌劃的管理在我國企業的管理中漸漸地收到重視，稅收籌劃起著重要的作用特別在企業經營管理中尤為重要，在企業的會計核算中也占主導地位，在市場競爭能力中發揮著不可替代的作用。但是稅收籌劃在我國的現階段還屬于起步階段，所以應當深入探討稅收籌劃在企業的生產經營過程中各個要素有著重要的意義。

一、稅收籌劃的含義及特點

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃指納稅人為了實現企業價值和股東權益最大化，在稅法規定的范圍內，對投融資、企業經營、理財活動進行事先的稅收籌劃，通過在多個納稅方案中進行優化選擇，實現企業節稅的目的。稅收籌劃是企業依據法律和相關稅收優惠政策所實施的一種合理合法的節稅行為。

（二）稅收籌劃的特點

合法性是稅收籌劃的先決條件，任何企業在進行稅收籌劃時必須在國家的法律法規和相關的政策范圍以內進行，不能逾越法律。稅收籌劃和偷稅漏稅的行為不相同，如果稅收籌劃逾越了法律法規及相關的政策，就會成為偷稅行為，這樣會涉嫌企業犯法，不利于企業正常的生產經營。

稅收籌劃的籌劃性是基礎。企業的稅收籌劃是一種事先的策劃和設計的安排。企業生產經營過程中，企業可以在納稅義務的行為范圍內進行，企業在納稅事前進行稅收籌劃。一般情況下作為納稅人都是在經營活動后產生納稅義務，所以納稅企業可以在所行使的經營活動之前進行納稅的稅收籌劃。納稅企業一般會根據稅收籌劃的方案選擇低稅負率的決策策略。

稅收籌劃應當具有專業性，作為稅收籌劃者應當充分掌握國家的相關稅法和稅收條例以及相應的規定，必須有很強的技術性喝專業性。稅收籌劃對財務管理活動和稅收法律法規以及相關政策導向的熟悉程度決定是稅收籌劃的專業性的表現。

企業納稅人要明確稅收籌劃的目的，知道通過稅收籌劃后企業的稅負情況，通過稅收籌劃，企業了解到稅收籌劃后的稅負成本，通過稅收籌劃能夠降低企業的稅收成本的同時增強了企業的經濟效益，為納稅企業盡可能的節約開支。

二、稅收籌劃在企業經營中的應用

（一）稅收籌劃在投資過程中的應用

很多人認為稅收籌劃是為了讓企業在生產經營中僅僅為了節約稅負的目的而進行的稅收籌劃。在一個企業的投資階段時，稅收籌劃就發揮著非常重要的作用，稅收籌劃能夠明確的表明哪個方案的優劣，給投資者有較強的直觀選擇性。一個企業的投資階段的稅收籌劃可以對企業在生產經營過程中的節稅環節有著很強的影響力，所以納稅人應當盡量科學的投資過程中建立相應的稅收籌劃系統投，作為投資者，非常關心企業所得稅后的凈收益情況，所以稅收籌劃應當從以下幾個方面做起。

第一，企業應當在投資點進行籌劃，一個地域的投資環境好壞直接影響著公司的今后發展。世界各個國家的稅收情況各不相同，應當制定符合納稅人自身利益相符合的稅收。所以應當在投資是考慮投資國家和我國各個地區不相同的稅收優惠政策。在投資過程中除了考慮到人力成本還有材料成本以及市場的一些因素外，還應當充分考慮各國之間的稅收的政策差異，根據當地國家的稅收傾斜情況，合理進行稅收籌劃降低稅負，實現企業投資利潤最大化。

第二，企業應當對投資行業進行策劃，投資企業除了應當考慮稅收優惠政策外還應當考慮，投資企業的投資行業的選擇，通過投資行業的選擇可以實現稅收籌劃，因為不同行業的稅負率是不盡相同的，比方說一些新興起的服務業，政府為了解決當地民眾的就業問題，當達到一定所得稅的比率時，政府對納稅企業會有減征稅款和免征三年所得稅的優惠政策。但是一般來說，對于投資高新技術、節能環保方面的行業，是國家所支持的。政府為了解決就業對從事碼頭、港口建設、公共運輸的企業享有一定的優惠政策。

第三，企業應當對投資方式稅收的籌劃，一般而言大多數企業都采用直接投資或者間接投資的方式，對于直接投資的企業一般會涉及到商品稅、財產稅、所得稅等稅種，企業的新建和收購虧損企業的稅收籌劃，企業可以通過將各個分公司的稅務合并到一起集中繳納，從而通過盈利和虧損互相抵消從而降低企業應當繳納的企業所得稅。對于企業進行的間接投資，企業應當關注投資的風險和收益，稅收政策是影響企業投資風險的關鍵因素。比如企業的股息收益是要繳納20%的所得稅，而國庫券的利息收入是免稅的。企業的對投資的組織形式也影響著稅收的稅負，通過稅收籌劃的投資組織方式，能夠讓企業享受到政府的稅收優惠政策。

（二）稅收籌劃在采購活動的運用

企業的采購階對稅收籌劃起著深遠的意義。

第一，企業選擇供應商應當進行稅收籌劃，比方說企業的供貨企業是一般納稅人，那么我們付款后收到的發票是增值稅專用發票，對于增值稅發票我們在賬務處理中可以進行相應的抵扣，為此降低了企業的稅負成本，如果企業收到小規模納稅人的發票，那么普通發票是不能進行抵扣的，企業要自己消化掉對方開給的發票，進而增加了企業的賦稅的成本。所以從供應商是一般納稅人還是小規模納稅人來看存在征稅差異。

對于企業稅務籌劃中會存在各種各樣的差異，但是作為企業選擇怎樣的供應商能夠讓企業的稅負降低并不是絕對的，在工作中會受到很多實際因素的影響，企業最終的稅收決策會考慮到綜合的情況和因素，在企業符合國家的稅收法律法規的前提條件下，稅收籌劃充分考慮到企業對供應商選擇的合理性，這樣在稅收籌劃的結構上能夠更加體現節稅效果。

再一個是從供應商處進行貨款結算的方式上，對于大多數企業會選擇推遲付款時間結算方式，從而實現利潤暫緩的納稅效果，所以企業在選擇對供應商的結算方式上應當充分考慮到企業的實際情況，在保證企業的信譽前提下盡量采用延交稅款的支付方式，能夠充分實現資金的時間價值，在采用賒銷和分期付款的結算方式中，企業讓供應商墊付增值稅款，這樣有利于企業的資金的有效利用，企業利用稅收政策來降低稅負實現合理避稅的目的。

（三）稅收籌劃在內部核算的運用

首先是關于存貨計價方法的籌劃。在企業對存貨進行會計核算的時候，涉及存貨核算方式的選擇。由于市場經濟下原材料的價格會不斷變化，這對企業的銷售成本會產生影響，并影響企業的利潤和稅收負擔，因此，企業應該根據具體實際采用先進先出法、加權平均法、個別計價法、移動平均法等幾種方法。其次是對固定資產折舊的稅收籌劃。不同的固定資產折舊方法影響企業當期商品的成本，從而對企業的利潤和企業應繳所得稅金額產生影響。

（四）稅收籌劃在銷售階段的運用

企業在進行產品銷售的過程中可以選擇不同的銷售方式，利用銷售方式的自由選擇權合理地進行稅收籌劃。不同的銷售策略適用于不同的稅收政策。企業在進行產品銷售的時候應該結合銷售收入的實現時間。企業應該根據銷售收入的實現時間以及納稅義務的發生時間進行稅收籌劃，在稅收籌劃時，應該盡量避免委托收款和托收承付的計算式，避免稅款的墊付。在進行分期結算和賒銷的過程中，減少稅款的墊付，另外，可以通過支票、匯兌結算和銀行本票的方式進行產品銷售。選擇不同的促銷手段影響稅負，因為不同的促銷手段對稅負的效果和稅后利益產生影響，企業在選擇促銷活動時應該科學地進行稅負比較，應多采用折扣銷售的方式。其次是贈送禮品的促銷方法，而使用現金券和返還現金的方式不利于企業的稅后利益的實現。企業防止出現銷售虧損。

三、結語

企業在經營管理的過程中進行科學的稅收籌劃是為了實現企業的經濟利益的最大化，促進企業稅收負擔的減輕，但是，企業的稅收籌劃必須建立在合理、合法的前提基礎之上。企業在進行稅收籌劃時，還應該考慮其成本和費用。企業應該充分地結合自身實際情況，采用科學、適當的技術和方法來進行稅收籌劃，促進企業利益的最大化。企業在市場競爭中，應該積極適應新的挑戰和新的環境，積極探索適合企業未來發展的稅收籌劃策略，合法地進行納稅籌劃，控制納稅風險，促進企業價值的實現。

參考文獻：

[1]紀炳南.淺析企業稅收籌劃的應用[J].科技咨詢導報,2007(10).

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論文關鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅

0 引言

稅收是企業的一項重要經營成本，稅收政策對企業的生產經營活動會產生重要影響。但是，長期以來我國企業對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經濟的逐步建立和完善，企業相應地有了節約成本、創造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿企業的稅收籌劃做簡單探討。

1 稅收籌劃的原則

稅收籌劃是指在法律規定的范圍內，以國家稅法為研究對象，根據稅法的規定比較不同的納稅方案，根據結果做出的優化選擇。一切的違反法律規定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節稅目的，而不能在納稅義務已經發生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。

2 當前我國商貿企業中稅收籌劃存在的問題

2.1 對稅收籌劃的認識不夠

一些企業簡單的認為與稅務機關搞好關系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關在執法上的自由裁量權較大，一定程度上存在稅收執法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關搞好關系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.2 稅收籌劃方式單一

目前，企業稅收籌劃主要集中在稅收優惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優惠政策，可以使企業的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結合稅收籌劃的基本方法和企業的經營規模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業發展的全過程，涉及所得稅、流轉稅、資源稅、財產稅以及稅收優惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業陷入稅法陷阱、實現涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應該是稅收籌劃的重要方式。 轉貼于

3 我國商貿企業稅收籌劃方法

3.1 謹慎選擇采購廠家，實現合理避稅

企業所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發票可以抵扣17%，而從小規模納稅人處購入，經稅務機關開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業的稅后利潤。如果小規模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業從小規模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規模納稅人作購貨對象對企業加速資金周轉、擴大再生產、提高生產效率同樣具有重要意義。

3.2 注重結算方式的選擇，實現合理避稅

從結算方式選擇上入手采購時結算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿企業贏得一筆無息貸款，但應注意企業自身的信譽。結算方式有賒購與現金采購之分:當賒購與現金采購無價格差異時“則對企業稅負不產生影響”賒購為好;當賒購價格高于現金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業需要進行納稅籌劃以權衡利弊。

3.3 注重物資入庫種類的種類選擇，實現合理避稅

按照財稅［2009］113號文件的《關于固定資產進項稅額抵扣的通知》，構建固定資產和購買無形資產的進項稅額不得抵扣，因此在物資采購時貨物的歸類方式會影響到企業的稅負。在不違背稅法規定的條件下，適當選擇貨物的歸類方式，可以降低稅負，將與構建固定資產時一起購進的零配件，附屬件作為低值易耗品。不僅可以扣抵稅收，而且可以提前確認成本，推遲納稅。同樣，與材料一同購進的與技術有關的支付，如果計入無形資產則不得扣稅，所以最好計入材料成本。

3.4 選擇最優存貨計價方法，實現合理避稅

對企業存貨的計價方法，稅法允許企業各項存貨的領用和發出，其成本計價可以從先進先出、后進先出、加權平均等方法中選擇，但是計稅方法已經選定，不得隨意進行改變。會計準則在存貨計價上也提供了多種計價方法.從理論上分析，存貨計價也是納稅人進行稅收籌劃的有效手段。一般的，企業所處的經濟環境是物價上漲時，應該采用后進先出法，使本期的銷售成本提高，達到本期降低所得稅的目的，相應的，如果物價漲落幅度不大，可以采用加權平均法，避免高估利潤，多繳納所得稅。從理論上說，存貨計價方法可以調節當期的利潤水平，但是在會計準則取消了后進先出的計價方法后，當前的籌劃空間還不是很大。

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我國加入WTO后，對外經濟貿易激增，跨國經營企業若要在國際貿易中取得更大的贏利就必須尋求降低國際貿易成本和費用的方法，如何減少國際貿易稅款支出即成為企業面臨的現實問題。由于世界各國（或地區）的稅種、稅率、稅收優惠政策等千差萬別，為企業開展國際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經濟全球化、貿易自由化、金融市場自由化以及電子商務的發展都為國際稅收策劃提供了可能。在科技進步、通訊發達、交通便利的條件下，跨國企業資金、技術、人才和信息等生產資料的流動更為便捷，這為進行國際稅收籌劃提供了條件。“國際稅收籌劃”在國際上早已成為企業投資、理財和經營活動中的一項重要工作，但在我國還是個新概念。我國企業要從維護自身整體的長遠利益出發，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國際稅法規則，對生產經營活動事先進行安排和運籌，使企業既依法納稅又能充分享有國際稅法所規定的權利和優惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國際稅收籌劃

國際稅收籌劃是指跨國納稅義務人利用各國稅法差異，通過對跨國籌資、投資、收益分配等財務活動進行合理的事先規劃和安排，在稅法許可的范圍內減少或消除其對政府的納稅義務。國際稅收籌劃是國內稅收籌劃在國際范圍間的延伸和發展，其行為不僅跨越了國境，而且涉及到兩個或兩個以上國家的稅收政策，因此國際稅收籌劃較國內稅收籌劃更為復雜。國際稅收籌劃必須同時滿足下列三個條件：一是國際稅收籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；二是稅收籌劃的過程或措施必須是科學的，必須在稅法規定并符合立法精神的前提下，通過對經營、投資、理財活動的精心安排，才能達到的；三是稅收籌劃的結果是獲得節稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達到稅款的節省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國際稅收策劃的可行性分析

企業要進行國際稅務策劃，首先要對各國的稅制有較深的認識。因為國際稅務策劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制的不同，經濟發展不平衡，各國稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國納稅人進行稅務籌劃提供了可能的空間和機會。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。因此，筆者認為，應從以下四個方面進行分析：

（一）各國之間稅收的差異

世界各國都是根據本國的具體情況來制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國存在一定的差別，跨國企業可利用這些差別如選擇低稅經營、對納稅義務確定標準的差異、稅率的差異、稅收基數上的差異等進行有效的稅收策劃。

此外，各國在實行稅收優惠政策方面也存在一定的差別。一般說來，發達國家稅收優惠的重點放在高新技術的開發、能源的節約、環境的保護上；而發展中國家一般不如發達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多。為了引進外資和先進技術，發展中國家往往對某一地區或某些行業給予普遍優惠，稅收優惠政策相對要多一些。可見，不同國家稅收制度的差異為跨國經營的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經營者面對的稅收法規越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國經營者取得所得或財產提供免稅和低稅待遇的國家和地區，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預提和遺產稅，因而成為跨國納稅人進行稅收籌劃的理想場所。

（三）稅收協定網絡的不斷拓寬

目前，世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協定已有1000多個，我國已與63個國家簽訂了避免雙重征稅協定，隨著貿易全球化進程的日益加快，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協定將會越來越多，這將成為跨國納稅人進行稅收籌劃的溫床。由于稅收協定對締約國的居民納稅人提供了許多優惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時一定要注意這些國家對外締結協定的網絡情況。

（四）經濟全球化提供了稅收籌劃的新環境

在經濟全球化背景下，貿易自由化和金融市場自由化為跨國經營進行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國際資本流動的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，因此也加強了跨國經營進行稅收籌劃的意識。

從上述分析可知，國際稅務籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務籌劃方案。

三、跨國公司進行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點的合理選擇進行國際稅收籌劃

1.充分利用各國的稅收優惠政策，選擇稅負水平低的國家和地區進行投資

在跨國經營中，不同的國家和地區的稅收負擔水平有很大差別，且各國也都規定有各種優惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結轉等。選擇有較多稅收優惠政策的國家和地區進行投資，必能長期受益，獲得較高的投資回報率，從而提高在國際市場上的競爭力。同時，還應考慮投資地對企業的利潤匯出有無限制，因為一些發展中國家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來吸引投資；另一方面又以對外資企業的利潤匯出實行限制，希望以此促使外商進行再投資。此外在跨國投資中，投資者還會遇到國際雙重征稅問題，規避國際雙重征稅也是我國跨國投資者在選擇地點時必須考慮的因素，應盡量選擇與母公司所在國簽訂有國際稅收協定的國家和地區，以規避國際雙重征稅。

2.盡量選擇在國際避稅地進行投資

目前，世界各國普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實行低稅制模式的國家和地區一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國際避稅地，即沒有個人所得稅、公司所得稅、凈財產稅、遺產稅和贈與稅的國家和地區，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權，完全放棄居民管轄權，對源于國外所得或一般財產等一律免稅的國家和地區，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實行正常課稅，但在稅制中規定了外國投資者的特別優惠政策的國家和地區，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進行投資，無疑可以免稅，取得最大的經濟效益。

（二）選擇有利的企業組織方式進行國際稅收籌劃

跨國投資者不同的企業組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時：子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優惠待遇，而分公司則是企業的一部分派往國外，不能享受稅收優惠，但子公司的虧損不能匯入國內總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國經營時，可根據所在國企業情況采取不同的組織形式來達到減輕稅負的目的。例如，在海外公司初創期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當海外公司轉為盈利后，若及時地將其轉變為子公司形式，便能獲得分公司無法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結構和投資對象進行國際稅收籌劃

企業的經營資本通常由自有資本（權益）和借入資本（負債）構成，各國稅法一般規定股息不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而，企業要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多的利益，如企業選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產保障企業的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，減少了納稅基數。對于投資對象的選擇，跨國經營者應著重了解投資國有關行業性的稅收優惠及不同行業的稅制差別。

（四）利用關聯企業交易中的轉讓定價進行國際稅收籌劃

轉讓定價是指關聯企業之間內部轉讓交易確定的價格，通常不同于一般市場上的價格，轉讓定價可以高于、低于或等于產品成本。國際關聯企業的轉讓定價往往受跨國公司集團利益的支配，不易于受市場一般供求關系約束。由于在現代國際貿易中，跨國公司的內部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉移價格實現利潤的轉移，以減輕公司的總體稅負，從而保證整個公司系統獲取最大利潤。

（五）通過避免設常設機構來進行國際稅收籌劃

常設機構是指企業進行全部或部分營業的固定場所，包括管理場所、分支機構、辦事處、工廠和作業場所等。它已成為許多締約國判定對非居民營業利潤征稅與否的標準。對于跨國經營而言，避免了常設機構也就避免了立刻在非居住國的有限納稅義務。特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時，這一點顯得更為重要。因而，跨國經營者可通過貨物倉儲、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營業活動而并非設立常設機構來達到在非居住國免稅的義務優惠。

（六）通過選擇有利的會計處理方法進行國際稅收籌劃

會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國企業應選擇符合國際稅務環境的會計核算方法。為減輕對外投資建立的公司的稅務負擔，跨國企業要注重對東道國稅務會計的研究，巧妙地使用各種會計處理方法，以減輕稅務或延緩納稅。如平均費用分攤是最大限度地抵銷利潤、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項基金的提取、會計科目的使用與會計政策都是稅務籌劃的內容。

四、企業進行國際稅收籌劃時應注意的問題

跨國納稅人面對風云變幻的世界經濟氣候和錯綜復雜的國際稅收環境制定國際稅收計劃，其根本目的在于納稅負擔最小化。因此，筆者認為，我國跨國經營企業在進行國際稅收籌劃時應注意以下幾個方面：

（一）要深入了解各國稅收制度及相關信息

要了解各國的稅收制度、稅種、稅率、計稅方法以及在各國的經營形態、收益的種類、經營內容、稅收地點以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業的經營活動，進而影響著企業的財務和稅務安排。

（二）要有多個備選方案

跨國經營企業應全面分析情況，從各個角度盡可能地設計多個備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國企業應站在全球宏觀角度看問題，追求每項稅負最小化并不等于整體納稅負擔最小，追求稅負最小不等于收入一定最大。如某國稅收情況于己有利，但該地的經濟環境和地理環境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

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作為財務管理的重要組成部分，稅收籌劃是指企業在不違反法律法規的前提下，通過籌劃與安排，降低企業稅收、實現企業利潤最大化的有效手段。其主要方法包括企業融資、投資以及收益分配等內容，隨著我國稅收政策的不斷完善，國家對納稅行為已經做出了更加詳細的規定，要求稅收籌劃必須與企業的財務管理緊密結合，以便增強其市場競爭力。本文通過全面分析我國稅收籌劃存在的問題，指出了一系列完善稅收籌劃的合理建議。

一、企業稅收籌劃概述

(一)企業稅收籌劃概念

財務管理領域中的稅收籌劃是一項十分重要的工作，它直接影響了一個企業的經濟利益。通常稅收籌劃也被稱為“合理避稅”，其主要通過合理的法律途徑調整企業內部的經營、投資以及理財方式以減少稅金的繳納。它約束了企業內部的財務分配，改善了企業的生產結構與經營決策，可以使企業的資金利益得到更好的保障。

(二)稅收籌劃的基本原則

1．合法性

企業進行稅收籌劃時應遵循國家的各項法律法規，這也是其合法性的必然要求。企業在開展稅收籌劃時必須在法律允許的范圍內進行，必須依法選擇各種納稅方案，不能違反相關的國家財務法規。除此之外，企業還應密切關注國家法律環境的變更，企業的稅收籌劃是在一定時間、一定條件下進行的，隨著社會的進步，國家法律很可能會發生一定的變化，這時企業財務管理者必須對財務法規進行相應的修改與完善，以便使其更加適應社會的整體變化。

2．服從財務管理總體目標

稅收籌劃的最終目的是實現稅后利潤的最大化，以便取得節稅的稅收收益，它主要表現在兩個方面，一方面是選擇低稅負，降低稅收成本，提高資本的回收率。另一方面是延遲納稅，這兩方面都可以降低稅收支出。同時，稅收籌劃還應考慮企業的整體財務管理目標，其計劃內容應圍繞企業的財務管理目標進行策劃。雖然稅收籌劃的目的在于降低企業的稅收負擔以提高企業的總收益，但稅負的降低并不意味企業收益水平的提高，例如企業的負債利息可以在稅前扣除，有利于降低企業的稅收標準，但其卻可能會影響到財務管理總體目標的實現。

3．服從財務決策過程

企業的稅收籌劃一般是通過企業經營來實現的，直接影響了企業的投資與融資，因此稅收決策必須要服從企業的財務決策，不可獨立于財務決策。如果稅收決策脫離財務決策，必然會影響企業整體決策的合理性與科學性，甚至還會導致錯誤財務決策的發生。比如，稅法規定，企業的出口產品可以享受退稅的優惠政策，但企業選擇開放式的出口經營策略必然會為企業創造更大的利益，忽略國際市場的吸納能力，片面追求稅收利益，必然會作出錯誤的經營決策。

4．成本效益

稅收籌劃的根本目的就是為了取得企業的整體效益，但任何一項籌劃方案都具有雙面性，納稅人在享受方案所帶來的稅收利益時，也必然會為該方案付出額外的費用，因此是否選擇一種方案作為自己的經營決策，首先應考察費用與利益的大小關系，若新生的費用或損失小于取得的利益，則該稅收籌劃方案就是合理可行的，反之亦然。同時，企業的稅收籌劃不能只考慮個別的稅種負擔，還應著眼于整體稅負的降低，必須充分考慮資金的時間價值，引進資金時間觀念，進而選擇一種最優方案。

二、稅收籌劃注意的幾點問題

合理的稅收籌劃可以有效節約企業的生產成本，保證國家的宏觀調控能力，因此在實行稅收籌劃時應注意以下幾個問題。

(一)站在企業全局角度進行

一般而言，企業稅收籌劃部門應該設立在財務部門之下，但稅收籌劃部門很少參與企業的整體財務管理工作，對稅收籌劃的績效考核也一般以稅負水平作為依據，這將導致企業無形之中盲目追求低水平的賦稅，不能更好地將稅收籌劃與企業的財務管理進行結合。因此，企業在進行稅收籌劃時應充分了解稅收籌劃的根本目的，做到緊密結合稅收籌劃與財務管理，這樣不但可以有效避免盲目降稅，還可以由根本上實現合理避稅的根本目的。

(二)在法律政策允許范圍內進行

近年來，我國的會計體系不斷完善，稅收法律法規也得到了一定的充實與完善，但還是為稅務違規運作留下了一定的隱患。很多企業利用企業的會計準則實現合理避稅，但也有一些企業打“球”利用會計造假的方式實現稅收優惠。此種行為不但嚴重損害了國家的利益，也對我國的市場經濟運行產生了很大的不良后果，一旦稅務部門進行查處，企業不但會面臨巨額罰款，甚至還會嚴重損害自身形象。因此，企業在進行稅收籌劃的過程中，應在法律政策允許的范圍內進行。

三、稅收籌劃在企業財務管理中的作用

(一)有利于實現財務管理目標

實現企業的財務管理目標、提升企業的整體競爭力離不開企業的實際稅收環境，因此在實現企業財務管理目標的過程中不可回避企業的稅收負擔。這主要是因為企業財務管理的根本目標在于實現經濟利益的最大化，要求企業最大程度地降低成本，其中便包括稅收成本。因此，只有通過對經營、投資以及理財活動進行計劃安排同時進行科學的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案降低稅收負擔，才真正符合企業財務管理的真正要求。財務管理目標應有利于企業長期利益的增長，保證生產經營活動的正常進行。如果企業所選的納稅方案不能立足于現實，以犧牲長遠利益為代價來換取眼前的短暫利益，則很可能降低企業的償債能力，阻礙企業的可持續發展。

(二)有助于財務管理水平的提高

企業的財務決策決定了其財務管理水平的高低，現代企業的財務決策主要包括籌資、投資、經營以及利潤分配四個部分，且這些決策都會受稅收的影響，稅收籌劃貫穿于整個財務決策過程之中。例如，企業進行籌資時不僅要考慮資金的需要量還應考慮籌資成本，不同渠道、不同方式取得的資金，成本計算在稅法中的規定不同，債券的利息費用應在稅前列支，股票的股利則只可以在稅收列支，因此降低籌資成本必須要考慮籌資活動所產生的納稅因素。而企業在投資過程中也應考慮投資活動帶來的稅后收益，稅法對不同區域、不同行業以及不同方式的投資活動政策規定不同，這就要求企業必須在投資決策中考慮稅制對投資的影響。

四、稅收籌劃在企業財務管理中的實際應用

(一)籌資活動中的稅收籌劃

企業的籌資活動是財務管理的起始環節，根據籌資方式的不同，企業具有不同的稅負與成本列支方式，而合理的稅收籌劃可以降低籌資成本，減輕企業稅負。現代企業時刻處于一種激烈的市場競爭環境，企業的壯大需要大量的資金來源，籌資過程中產生的成本也是十分巨大的，因此應充分考慮籌資所帶來的稅收負擔。企業融資的基本方法一般分為兩種，一是發行債券，二是公開募捐，這兩種方法所產生的稅收有所區別。債券等直接融資的成本可以在稅前沖減利潤，而股票卻要在稅后支付股息。企業應充分結合這兩種方式的納稅利弊，進一步降低企業稅負，提高自身的財務管理水平。

(二)投資活動中的稅收籌劃

企業在進行投資時，稅收籌劃也可以發揮一定的作用。企業投資一般通過兼并收購、設立子公司等方式進行，這兩種方式都應考慮其所帶來的經濟效益。兼并收購，企業可以利用被收購的企業賬目虧損沖抵公司盈利，從而降低稅負，但此種方法無法實現扭虧為盈的局面，因此企業需要進行稅收籌劃，以此實現經濟利益的最大化。同時，企業還可以選擇投資地區進行稅收籌劃，將有稅收優惠政策的經濟特區與高新技術開發區作為首要的投資地域，以便獲得最大的投資稅收收益。除此之外，企業在進行投資時還應密切關注國家的法律法規，了解各行業的稅收優惠政策，可以在節省開支的情況下實現企業利潤的最大化。

(三)資金運營活動中的稅收籌劃

企業在日常經營方面也可以使用稅收籌劃進行節稅降負，公司在進行資產重組時，子公司可以直接進行資產重組，將盈利大的子公司與盈利小的公司進行組合，這樣，虧損的子公司賬面就可以沖抵盈利公司的賬面利潤，從而實現合理避稅。企業也可以利用存貨計價方式實現稅收籌劃，目前我國存貨的計價方法主要包括先進先出、加權平均等幾種方法，物價上漲時，企業可以采用的計價方式降低期末存貨成本，增加企業整體利潤水平。除此之外，折舊也可以使用稅收籌劃，折舊的方法與年限都會影響成本費用，企業可以通過籌劃折舊的年限與方式實現稅收籌劃，例如加速折舊法可以在當期利潤延后出現，這樣便可以實現延期納稅，減輕稅負。

(四)利潤分配過程中的稅收籌劃

利潤分配影響了企業的長期發展，也影響了企業與投資方的稅負。利潤分配中的稅收籌劃主要分析企業的虧損彌補，如果企業發生虧損，則可以使用以盈抵虧的政策優惠，減少企業的所得稅額，降低稅負。因此為了避免企業被重復征稅，投資企業應在轉讓股權之前進行利潤分配，避免股息轉化為投資轉讓所得。

五、結束語

篇5

關鍵詞：財務管理；當代企業；最晚納稅稅收籌劃

稅收籌劃是指企業在正常的生產經營過程中以不違反稅收法律為前提下，通過對籌資、生產運營、投資、理財等方式，在納稅行為發生前，對于可能的涉稅事項進行統籌和計劃安排，選定納稅方案，以達到少繳稅或者遞延納稅的結果，實現企業中財務管理目標的一系列計劃和籌措活動。

一、稅收籌劃的特點及切入點

（一）稅收籌劃的特點

1.合法性：稅收籌劃的合法性是指稅收籌劃的目的和過程不能違反稅收法律規定，這是進行稅收籌劃工作的前提。稅收籌劃是按照稅法的認定做到減稅和延遲納稅的目的，企業當代財務管理中有關稅收籌劃的實踐與理論的發生，也將助于加快稅法的不停完善。

2.目的性：稅收籌劃的目的性是指稅收籌劃有著確切的目的，讓企業財務管理的終極目的變為可行。稅收籌劃不可以僅僅限制于絕對減少納稅稅額或者個別稅種稅負的不同，而應考慮整體稅負的差異，最好的稅收籌劃應該是企業整個利益的最大化，而非納稅最少。

3.前瞻性：稅收籌劃的前瞻性是指稅收籌劃必須在事情發生前對經營活動的計劃進行規劃和落實，它能夠在事情發生前測算出稅收籌劃的結果。企業在有些活動發生前就有可以抵稅的機會，假如活動已然產生，計稅環節、計稅依據已然敲定，再謀求少繳或不繳稅，則不可視為稅收籌劃。

4.專業性：稅收籌劃的專業性不是要由財務、會計專業人士操作，作為第三產業的稅務、稅務咨詢、稅收籌劃便應運而生，并向專業化的方向發展。我國現在的很多會計師事務所和稅務事務所都開展相關稅收籌劃的咨詢、籌劃業務，這說明體現了稅收籌劃朝著專業化發展的要求。

（二）稅收籌劃的切入點

1.以財務管理環節和階段為切入點

現代企業的財務管理每個環節都有相關稅收籌劃與之相適應。例如，符合稅法扣除標準的利息可享有所得稅利益。股息支付自能在企業所得稅后的凈利潤中分配，無法享有所得稅效益，因此債務籌資比權益籌資具有節稅優勢；企業的投資管理階段，在選擇投資設立機構地點時，選擇低稅率地區如高新技術開發區、國家鼓勵的西部地區等，可以享受到低稅率的稅收優惠；企業在經營管理階段，資產的折舊、成本的計價方法等都會影響到企業當期的損益及當期所得稅稅額，因此選擇不同的會計核算方法對于企業當期及遞延稅款有著一定的影響。

2.用企業稅收籌劃最大空間的稅務種類作為進入要點

由于稅收實體法將稅收分為5類，具體包括了18個主要稅種，企業應當盡量選用籌劃空間最大的稅種來當稅收籌劃的必要點。稅負彈性越大則稅收籌劃的空間也越大，除了稅種的因素，具體稅種的稅制構成要素也決定了稅收籌劃的空間，這一般都包括納稅人、計稅基礎、稅率、稅收優惠等。

3.以稅收優惠政策為切入點

稅收優惠即稅收減免，是對那些納稅人與納稅方給予勉勵和幫襯的那種稅法的不一般規定，稅法對每個稅種正常情況下都給以了相應的稅收優惠政策。稅收減免具體形式包括減稅、免稅、起征點和免征額等。企業若想享受節稅效益，可以適當把持稅收優惠條款。

二、當代企業在財務管理中稅收籌劃的目的和基本方法

（一）現代企業財務管理中稅收籌劃的目標

現代企業財務管理中稅收籌劃想要的結果是經濟納稅，即最少納稅、最晚納稅，用來實現稅后地利潤最大化。

1.稅負最小化及納稅成本最低化目標

現代企業對稅負最小化的追求，是稅收籌劃產生的最根本原因。納稅成本最低化是指企業在納稅中產生的直接或間接費用的降低會使企業利潤增加，從而增加了企業的應納稅所得額。

2.最晚納稅目標

最晚納稅目標指的是企業經過稅收籌劃取得晚繳稅款的時間價值。資金的時間價值是指伴隨時間的進程，延遲投放周轉和應用的資金價值將所產生加值的成果或者額度，這和貨幣計量中幣值穩定假設相沖突。在貨幣時間價值的前提下，稅法應當處于時時、足額征稅的目的，規定納稅人應盡量快的確定收入、延緩計量成本。通過加大當下進入的本金以產生收益，在未來產出無限的投資回報，變相的減少了稅收，這便是資金的時間價值的體現。

3.稅后利潤最大化目標

稅后利潤最大化目地是現代企業財務管理的終極目地，企業應以稅后收益最大化為目地，充分考慮現代稅收籌劃的風險成本等，注意稅收政策法規的更行及未來走向，為了能夠確保企業持久地獲取稅收籌劃所帶來的收益，應當不間斷的補充和完善自身的稅收籌劃方案。

（二）當代企業財務管理中稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃用的方式有許多，作為現代企業財務管理中稅收籌劃常用到的一般都有稅收優惠政策法、轉讓定價法、會計處理法等。

1.稅收優惠政策的利用

（1）利用免稅。利用免稅籌劃是指，使企業成為免稅人，或使企業從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象在合規、正當的情況下，使企業免納稅額的稅收籌劃方法。利用免稅的稅收籌劃方式能免除納稅人的應納稅額，但可用范圍小，并且有一些的危險性。

（2）利用減稅。利用減稅籌劃是指在合規、正當的情況下，使企業減少應納稅額從而直接節稅的稅收籌劃方法。我們國家對于小微企業、高新技術企業的企業所得稅稅率優惠就屬于減稅得具體形式。一個企業可能會有減免稅政策交叉的情況，可選擇使用其中一項最為實惠的政策而不能疊加使用。

（3）利用稅收扣除。利用稅收扣除籌劃是指在合適、合規情況下，使企業計稅依據或者應納稅所得額減免從而實現相對節約納稅的稅收籌劃方法。例如增值稅中一般納稅人的進項稅額的扣除和企業所得稅的一些加計扣除項目標準等。

（4）利用稅收抵免。利用稅收抵免是指在企業在稅法的框架下，合規、合理的狀況下，是企業稅收抵免額上浮從而節約納稅的合理避稅方法。與稅收減免不同，稅收的減免是減免計稅依據或者應納稅所得額，而稅收抵免是直接沖銷應納稅額。

2.轉讓定價的利用

利用轉讓定價進行合理避稅被大范圍地應用于大環境、小環境的合理避稅實際中，也是合理避稅的眾多方式其中一個。為保證企業用轉讓定價的方法來進行合理避稅的有效性，在用轉讓定價時應注意：

（1）為防被稅務機關調整而增加稅負，要在一定的范圍內考慮價格的波動。轉讓定價中應用最廣泛的做法是那些擁有高稅率的公司，故意下壓商品的銷售價格，向低稅率的相關公司賣產品，將凈收入轉移到其他公司。

（2）進行成本效益分析，運用多種多樣的方法進行全方面、系統的籌劃與安排。例如為了降低分公司的產品成本，在向總公司供應零件部件收取高額的費用，使其分公司得到比較高的利潤；企業為不計入或者少計入轉讓收入，以從對方的企業之中取得額外的好處等為條件，將專利權無償或低價提供給關聯企業。

3.會計政策的利用

會計政策的利用是指在適當的會計政策下，為減輕稅負或者延緩期限，在不違背法律和合乎常理的前提下采用的稅收籌劃方法。

（1）存貨計價。公司在選用計價方式中，由于不同的計價方法可以通過干擾銷售本金，從而可用一種使其稅負較輕的方式，從而降低企業的應納稅所得額。在預估存貨價格下降的情況下，應當采用先進先出法，從而不會大幅度降低企業當期的銷售成本。公司如采用計劃成本確定存貨成本時，應當及時結轉成本差異。

（2）折舊計提。企業的折舊計算方法有平均折舊模式和加速折舊模式，每種折舊模式又具體包含了幾種具體折舊計算方法。公司從合理避稅的角度選用折舊方式時，要思考折舊時間、預計凈殘值、所得稅影響等因素的綜合問題，目的是最大地延遲和延緩應納稅款。

（3）收入確認及費用列支。公司可以根據稅法的規定選用恰當的產品銷售策略，盡可能延遲確定收入的期限，來延遲交稅義務發生的期限。企業應在其稅法允許得范圍內，充分羅列出費用、預計可能發生的損耗，如按程序提足折舊、員工福利費、教育費、五險一金。但是對稅法有列出限制的花銷盡可能不超出標準，對超出的部分稅法不許稅前支出，并要進行納稅調整。

三、稅收籌劃在當代企業財務管理系統中的運用

（一）企業組建的稅收籌劃

子公司和分公司都是企業集團的分支機構，現實中往往企業會遇到子公司與分公司的設立方案如何選擇問題。從法律后果來說，子公司是一個獨立的法人，具有獨立承擔民事能力的后果，而分公司則不是一個獨立的法人，其民事行為的后果由總公司承擔。在履行納稅義務時，需要考慮征稅的范圍、稅率、優惠政策等。

（二）注冊地點的稅收籌劃

我國地緣廣闊，尤其是近年來我國頒布實施了很多股利地方發展的稅收優惠政策和措施，不同地區有著不同的稅收地方政策，這就為企業的稅收籌劃提供了更多的機會和方向。企業選擇其注冊機構地點或者稅法優惠政策中的相關投資方向，有可能有企業帶來節稅效益。這幾年各地區的稅收便利制度主要有：

1.高新技術產業享受國家稅收優惠政策。稅法規定高新技術企業的按減15%的稅率征收企業所得稅，以此重點扶持高新技術企業。

2.保稅區的特殊優惠政策。主要政策包括保稅區的進出口貨物，符合條件的增值和消費稅免交；保稅區內自建或者購置的自用新建房屋5年內免交房產稅；做出口的加工型公司，在規定的區域內按15%的稅率繳企業所得稅等等。

3.民族自治地方企業的稅收優惠。自我管理地區的自我管理部門對本民族自我管理地區的公司，可以決定減征或者免征應上交的企業所得稅中是地方共享的那些。

四、公司合理避稅應關注的問題

在市場經濟條件下，現代企業的任何經濟活動都存在一定的風險，稅收籌劃也不例外。在企業稅收籌劃過程中，要避免以下幾種風險的存在：

（一）經營損失風險

政府征稅過程體現了對企業既得利益的分享，主要表現為所得稅的征稅過程，但是政府并未相應的承擔企業經營損失。雖然稅法允許企業延期彌補虧損，但這種風險的前提是以企業在稅法規定的期限內得以彌補為前提的。

（二）投資選擇風險

一般來說，稅收中性原則是建立當代稅制的一項重要原則，但事實并不如此，企業會因稅收因素而放棄最優的投資方案，這種因課稅而使企業改變投資行為，從來給公司引來機會虧損的可能，就是投資選擇風險，很大程度上源自于征稅的不中立性。

（三）現金支付風險

篇6

【關鍵詞】稅收籌劃；稅負率；企業所得稅；會計核算

稅收籌劃，是指納稅人在實際納稅義務發生之前對納稅負擔的低位選擇，即納稅人在法律許可的范圍內，通過對事項的事先安排和籌劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，從而獲得最大的稅收利益。稅收籌劃本質即節稅。該觀點把稅收籌劃明確定義為“在遵循稅收法律、法規的前提下，當存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現最少合理納稅而進行設計和運籌。”

討論企業稅收籌劃對于我單位健康發展具有極其重要的意義。隨著浙江省寧海縣三門灣園區經濟建設快速發展，周邊業務不斷擴大，企業在生產經營活動中會倍加關心自身利益的得失，將稅后利潤最大化視為經營目標。因而無論稅收多寡，都會被視為一種即得利益的損失。而企業受到法律約束，只有在不違背稅法的前提下，通過調整經營理財活動，實現稅負極小化才是有效的。隨著業務擴大，稅收籌劃作用也不容忽略和低估。針對目前稅負過重、核算方法不合理、材料供應緊張、應收不及時問題導致資金流通不暢；我們有必要了解企業各類稅費繳納情況，進行合理稅收籌劃。美國知名大法官漢德曾說過：“法院一再聲稱，人們安排自己的活動以達到低稅負的目的，是無可指責的，每個人都可以這么做，不管他是富翁，還是窮光蛋。”

一、稅收籌劃的概念和特征

稅收籌劃是納稅人依據現行稅法，在遵守現行稅收法規的前提下，運用納稅人的權利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進行策劃，選擇稅負最輕的方案，也即納稅人通過經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收收益。企業進行稅收籌劃是合法的，也是符合政府的政策導向的。

稅收籌劃的特征：第一是合法性；第二是預見性，就是說稅收籌劃在納稅義務發生前，如果發生在納稅義務發生后，這就是偷稅；第三是技術性，稅收籌劃是很講究技術，不是說所有人都能做，所以稅收籌劃需要專業人員來做；最后就是整體性，稅收籌劃不是靠做假賬，而是把業務、部門、項目進行重購，使稅收最低，而不是做假。

二、砼行業稅收籌劃的思路

（一）企業設立時稅種選擇上的稅收籌劃

首先要考慮是企業的主要稅收情況，稅收可以劃分為流轉稅、所得稅、資源稅、財產稅和行為稅五大類。流轉稅流轉稅是對商品生產、商品流通和提供勞務的銷售額或營業額征稅的各個稅種的統稱。通過1994年以來的稅制改革，我國已建立了增值稅、消費稅、營業稅三稅并立的流轉稅制格局，即對商品的交易和進口普遍征收增值稅，并選擇少數消費品征收消費稅，對不實行增值稅的勞務交易、交通運輸等征收營業稅，根據國務院的部署，自12月1日起，天津市、浙江省、湖北省“營改增”試點開始實施。商品混凝土，簡稱砼，它是按照簡易辦法6%征收增值稅。針對商品混凝土生產特點，它可以分兩部門，生產和運輸，運輸是按3%交增值稅稅種的。

下面以單價380元/立方米商品混凝土為例，如果以運到為銷售，賣出時是按一般納稅人簡易辦法6%交增值稅稅額。

增值稅稅額=380*0.06=22.8元/立方米

如分開核算需交兩個稅種，即出廠時交增值稅和運輸途中交增值稅。

增值稅稅額=330*6%=19.8元/立方米

運輸增值稅稅額=（380-330）*3%=1.5元/立方米

合計：21.3元/立方米

每方能節約稅額=22.8-21.3=1.5元/立方米

如果一年按20萬方計算，一年就可節約主要稅種稅額20*1.5=30萬元，其它基金費也可同時節約不少。

這樣，從客觀上來講，從納稅人角度來看，減輕納稅負擔，獲得節稅收益，這也是所有納稅人所期望的，因此，從節稅這個意義上來說，稅收籌劃具有巨大的市場潛力，但這是稅收籌劃的理論市場。在現實中，稅收籌劃并沒有廣泛地開展，由于其實施復雜性以及其他原因，稅收籌劃的現實市場要比理論市場小得多。

然后要考慮是不是符合條件的小型微利企業。因為《企業所得稅法》第二十八條規定：“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅”，《企業所得稅法實施條例》第九十二條對符合條件的小型微利企業范圍進行了原則性規定，此后財政部、國家稅務總局陸續出臺文件進行規范和補充。財稅[2009]33號文《關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》，是特定形勢下扶持小型微利企業并實施于2010年度的新措施。

財稅[2009]33號文第二條規定，本通知所稱小型微利企業，是指符合《中華人民共和國企業所得稅法》和其實施條例以及相關稅收政策規定的小型微利企業。根據《企業所得稅法實施條例》第九十二條，可減按20%稅率征收企業所得稅的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（1）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；（2）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。此后，在國稅函[2008]251號和財稅[2009]69號文中對有關指標陸續作了進一步解釋：“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算；從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，月平均值=（月初值+月末值）/2，全年月平均值=全年各月平均值之和/12；年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。根據以上指標，我們如能符合，可享受20%稅收優惠政策，一年也可節約不少。

最后要考慮是選擇設置分公司還是子公司。子公司的特征：子公司和集團公司事實上是完全獨立的公司，他納稅的時候完全獨立，子公司的納稅獨立進行，并享有稅收優惠，如果當地有稅收優惠，他就有稅收優惠；分公司不是獨立的納稅人，一般流轉稅在注冊地交，所得稅同總公司匯總繳納。這時候就要考慮不同的情況了：1）對于初創階段較長時間內無法盈利的行業，一般應設置為分公司，這樣能利用合并損益的便利，抵沖總公司的利潤，從而減輕稅負。2）對于能夠迅速實現盈利的行業，一般應設置為子公司，這樣就能享受獨立公司的許多優惠，在優惠期內減輕稅負。3）對于介于兩者之間的行業，也可以先設置為分公司，過一段時間再改為子公司，以縱向利用兩種組織形式的好處。4）對于規模龐大的集團公司，可以根據不同分支機構的不同情況，宜用子公司的設為子公司，宜用分公司的則設為分公司，從而實現整體經濟效益的最佳。

（二）對材料計價方法的稅收籌劃

商品混凝土材料主要有水泥、沙、石子，水、粉煤灰、外加劑組成。水泥、粉煤灰供應商比較穩定，主要是由寧海強蛟海螺水泥廠供應，今年的沙、石子特別緊張。主要由于海水沙被禁用，造成河沙特別緊張，因河沙地方資源有限，現在出了代替品，是石子沙和礦沙，但是使用它們的要求比較高，材料價格還是在不斷上升，材料成本一般是通過存貨發出成本，來影響企業的營業成本從而影響企業的應稅收益，進而影響企業的應納稅額。存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。當物價呈上漲趨勢時，不宜采用先進先出法，此時期末存貨成本最高，銷貨成本最低，將凈利遞前，從而起到早交納所得稅的結果。當物價呈下降趨勢時，宜采用先進先出法比較有利，可減輕企業所得稅負擔。當物價上下波動時，則宜采用加權平均法或移動平均法，以避免企業各期應納稅額上下波動。

（三）費用扣除時的稅收籌劃

利用成本費用的充分列支是減輕企業稅負的一個重要手段。因此，在遵循有關稅收規定的前提下，企業應將發生的準予扣除的成本費用全部列出來。對于跨期攤銷的費用采用不同的費用攤銷方法對企業的稅負會產生不同的影響。一般而言，采用不規則攤銷方法的企業，由于會導致成本忽大忽小，利潤時高時低，如果撞上累進稅率臨界突變點，就有可能加重企業稅負，不足取。通常情況下，平均攤銷法由于可以避免平均利潤忽高忽低，往往可以最大限度抵減利潤，減輕稅負，是跨期攤銷費用的理想方法。

（四）固定資產折舊中的稅收籌劃

（1）折舊期限選擇中的企業所得稅稅務籌劃。

對于創辦初期的企業，一般應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達到節稅的目的。對于處于正常生產經營期，且未享有稅收優惠待遇的企業，一般應縮短折舊年限，加速成本回收，使利潤后移，在延期納稅中獲取資金的時間價值。

（2）折舊方法選擇中的企業所得稅稅務籌劃。

在盈利企業，由于折舊費用都能從當年的所得中稅前扣除，應選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法。從節稅額來看，各種折舊方法從大到小的排列順序依次為雙倍余額遞減法、年數總和法、工作量法、直線法。

在虧損企業，選擇折舊方法應同企業的虧損彌補情況相結合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。

以上通常的做法，但是事實上折舊方法一旦定下來，就不能隨意改變。比如我們企業，固定資產的折舊方法是選擇直線平均年限法，每年的折舊額不變，但是初期，由于業務量不多，車使用的頻率低，有盈利，車使用頻率高，但是年折舊額不變，存在不合理性，而且會影響成本，從而影響應納稅所得額，對單位不利。最好方法還是使用工作量法，它會比較真實反映成本，但是核算不方便，需要大量計量，且每輛車的使用頻率又不同。只就需要我們根據實際情況權衡利弊來處理。

（五）應收賬款的稅收籌劃

目前房地產的行情不容樂觀，它會影響到開發商的建設進度，也會影響到我們商品混凝土企業應收賬款資金回收情況。為了加強應收賬款回收速度，保證資金暢通流通，我們從銷售單價上作了調整，就是“早付優惠，信譽不好，停止供貨”的銷售辦法。大大減少應收賬款滯付的現象。但是有一部分單位實在無能力付欠款，我們只能通過降低售價，加強資金流轉的稅收籌劃來解決問題。

參考文獻

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一、稅收籌劃的作用

1、稅收籌劃有利于企業利益最大化

在現代稅收制度中，國家都會制定一些稅收優惠措施。稅收優惠是政府主動放棄一部分稅收收入，向特定納稅人提供財政援助，其根本目的在于以此作為一種政策手段，調節、誘導社會經濟的運行。稅收優惠與一般財政支出沒有本質上的區別，只是具體方式不同，它是通過減少納稅人的納稅義務，把財政利益給予特定的納稅人，實質上是一種財政補助支出，是國家給予納稅人的稅收利益。納稅人通過稅收籌劃，使其經營決策與稅收優惠所體現的國家宏觀經濟政策相協調，從而獲得這種稅收利益。隨著市場經濟體制的建立，企業都必須以獨立的經濟法人身份參與市場競爭，追求利潤最大化是企業的根本目標，而實現利潤最大化有兩個途徑：一是擴大銷售；二是降低成本，經營者必須把稅收當作其經營的必要成本，在合法的范圍內通過稅收籌劃策略有效地節稅，提高資本回報率，獲得最大限度的稅后利潤，增強企業的市場競爭力。

我國已加入“WTO”，更多的企業將走出國門，實行跨國經營，參與國際競爭。這些跨國經營企業根據各國各地的稅收政策及相互間的稅制差異進行國際稅收籌劃，能獲得更大的利潤，有利于提高自己在國際上的競爭力。例如，世界著名的跨國公司―利華公司，就專門聘用45名稅務專家進行稅收籌劃，一年就為公司增加了數以百萬美元的收入。

2、稅收籌劃有利于國家宏觀調控目標的實現

在市場經濟條件下，利潤的多少決定了資本的流動方向，而資本的流動又代表了人力和物力的流動。由于市場配置資源的不足，需要國家的宏觀經濟調控來克服。國家主要通過經濟手段、行政手段、法律手段相配套的宏觀調控體系來進行。稅收政策和法規是宏觀調控體系的一部分。國家稅收政策充分體現了整個國民經濟宏觀效益及其發展的要求。因此，順應國家經濟調控政策的稅收籌劃，不但有利于企業節稅，實現納稅人利潤最大化，而且有利于促進資本的流動和資源的合理配置，從而有利于宏觀經濟效益的提高。

3、稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識

稅收籌劃是一個復雜的系統工程，要想對其運用自如，不僅要通曉稅法，還必然要旁及到與投資決策相關的其它法規。所以必須把運用稅法進行納稅方案的選擇作為一種自身發展的內在需要，通過不斷學習稅法、研究稅法，納稅人的納稅意識自然得以提高。而且，現代社會不少國家的稅法越來越復雜，我國企業在跨國經營中很容易陷入稅法陷阱。在稅收籌劃時，通過對該國稅制的深入分析，就能避免這種情況的發生。

4、從長期來說，稅收籌劃起到了增加國家稅收的作用。根據經濟學拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負的減輕可以刺激經濟的發展。雖然企業進行稅收籌劃減輕了稅負，但從長遠來看，增強了企業的實力，國家的稅源得到了維護和培育，國家的稅收總額不但不會減少，反而會有所增加。

5、有利于推行稅務制。由于納稅人進行稅收籌劃需要熟悉稅法和其他相關法律的專門人才，納稅人為了節約時間、資金等，就會聘請社會中介機構，主要是稅務機構的專業人員進行稅收籌劃。這有利于稅務業務的開展和稅務機構的發展壯大。

二、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃可分為國內經營稅收籌劃和跨國經營稅收籌劃，兩者方法有較大差別，限于篇幅，本文僅介紹國內稅收籌劃方法。由于企業的稅收籌劃具有很強的針對性，因此，企業具體情況不同，其籌劃內容也有所不同，但總的來說，還是有共性的、指導性的內容。

(一)利用會計方法節稅

會計方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障。會計準則、會計制度等會計法規，一方面起到了規范企業會計行為的作用，、另一方面也為企業提供了可供選擇的不同的會計方法，為企業在這些框架和各項規則中“自由流動”創造了機會。

1、企業在核算收入時進行籌劃。企業對銷售收入的籌劃主要有：一為收入認列“時點”的決定；二為收入計算方法的選擇。例如一般銷售收入的節稅策略在于銷售時點的認定，因此，企業應特別注意臨近年終所發生的銷售業務確認時點的籌劃。企業可通過選擇適當的銷貨結算方式把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益；分期付款銷售及長期工程合約的節稅策略在于收入計算方法的選擇，分期付款收入采取毛利百分比法，長期工程合約采取竣工結算法(合同完成法)，均可使當年度收入最小化，同樣可獲得延遲納稅的利益。

2、企業在核算成本費用時進行籌劃。(1)企業對存貨計價方法的選擇。依現行稅法，存貨計價可采用先進先出法、后進先出法、加權平均法等六種不同方法，不同的方法所計算出的期末存貨價值不同。采取何種方法為佳，應具體情況具體分析：當物價有上漲趨勢時，采用后進先出法計算出的期未存貨價值最低，銷售成本最高，可將利潤遞延至次年，以延緩納稅時間；當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法計算出的期末存貨價值最低，同樣可達到延緩納稅的目的。(2)企業折舊方法的選擇。固定資產折舊方法可分為直線折舊法和加速折舊法兩類。兩種方法究竟孰優孰劣，應視不同情況具體分析。在比例稅率下，如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢時，應采用加速折舊法為優；在比例稅率下各年稅率有上升趨勢時，以直線折舊法為優；在比例稅率下，如果企業從獲利年度起就享有一定的減免稅期，則應盡量把利潤集中在減免年度，推遲認列費用。為避免錯過減免稅的優惠期，企業應選擇采用直線折舊法。在超額累進稅率下，直線折舊法優于加速折舊法。(3)企業對費用的列支。已發生的費用及時核銷入帳。對于能夠合理預計發生額的費用、損失，應采用預提方法計人費用。適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。對于限額列支的費用，如業務招待費及公益救濟性捐贈等，應準備掌握其允許列支的限額，爭取以限額以內的部分充分列支。

3、企業在進行盈虧抵補時的籌劃。(1)提前認列收入。企業在有前五年虧損可供抵補的年度，可提前認列收入。(2)延后認列費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準備，采用直接核銷法處理；將可列為當期費用的項目予以資本化，或將某些可控費用，如廣告費等延后支付。

4、選擇適當的籌資方法。稅收籌劃的目的是企業整體利益最大化，故籌資環節不可忽視。一般說來，從稅收籌劃的角度看，為獲取較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果，企業內部集資和企業之間拆借資金方式籌資最好；金融機構貸款次之；自我積累方法效果最差。因為通過企業內部融資和企業之間拆借資金，這兩種融資行為涉及的人員和機構較多，容易尋求到較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果。企業仍可利用與金融機構特殊的業務聯系實現一定規模的籌資，從而達到減輕稅負的目的。另外，企業應縮短籌建期和資產購建期，盡可能加大籌資利息支出計人財務費用的份額，以便直接沖抵當期損益，實現稅收籌劃，從而達到節稅目的。

(二)利用稅收優惠政策節稅

1、選擇適當的設立地點。有時國家為了支持某些區域的發展，一定時期內對其實行政策傾斜，如現行對經濟特區、經濟技術開發區、西部地區等的稅收優惠政策。在這些地區投資，不僅有些稅種可以少交或不交，而且符合政府的政策導向和稅法的立法意圖。因此，在國內進行投資時，應適當選擇這些地區進行。

2、選擇適當的投資方向。我國為了優化產業結構，國家在稅收立法時，作了相應的規定，以鼓勵或限制某些行業的發展。如為了鼓勵高新技術的發展，經有關部門認定的高新技術企業，減按15％的稅率繳納企業所得稅；新辦的高新技術企業，自投產年度起免征企業所得稅兩年；對企業利用“三廢”、保護環境，也制定了相應的優惠政策等。因此，企業在選擇投資行業時，充分考慮和了解各行業的稅收待遇，是稅收籌劃的一個重要內容。

3、選擇適當的身份。為了達到招商引資的目的，目前我國對內外資企業仍實行不同的企業所得稅制度，外資企業享有較多的稅收優惠。因此，在其他條件都相同的情況下，企業應盡量選擇開辦合資企業。另外，我國對公司制企業和合伙企業實行差別稅制。比如有限責任公司與合伙經營相比較：有限責任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，然后交個人所得稅(股東在獲取股利收入時)；而合伙經營的業主或合伙人只需交納個人所得稅。因此，在組建企業時，采取何種形式必須認真籌劃。

(三)其它節稅方法

1、機構設置法。企業設立分支機構可采取分公司或子公司法。分公司不是獨立法人，其利潤要與總公司利潤匯總，由總公司合并繳納所得稅。子公司是獨立法人，所得稅的計算與繳納與總公司分別進行。子公司還享受國家給予的減免稅及退稅等稅收優惠，而分公司則無此資格。一般而言，如果預計分支機構在較長一段時間內處于虧損時，采用分公司形式較好，因為分公司開發初期的虧損可以沖減總公司贏利，使總公司繳納的所得稅減少。如果一開始就贏利的話，則設子公司更好些。

2、延期納稅法。在合法合理的情況下，盡量采用延期繳納稅款的方法。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用以產生收益，獲得更多的所得，也相當于節減了稅款。

3、利用分割技術法。所得稅和財產稅一般適用累進稅率，計稅基礎較大，適用的最高邊際稅率也越高。所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分割，可以減小計稅基礎，降低最高邊際適用稅率，節減稅款。因此，企業可在合法、合理的情況下，利用分割技術節減稅款。企業還可以利用抵免技術、退稅技術等進行稅收籌劃。

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一、國際稅收籌劃的客觀基礎

企業要進行國際稅收籌劃，首先要對各國的稅制進行深入了解。國際稅收籌劃的客觀基礎是國際稅收的差別，即各國由于政治體制不同、經濟發展不平衡，稅制之間存在著的較大差異。這種差異為跨國納稅人進行稅收籌劃提供了可能的空間和機會。

不同國家或地區的稅收差別是由稅收管轄權、稅率、課稅對象、計稅基礎、稅收優惠政策等幾個方面組成的：

1、稅收管轄權上的差別

各國稅制上的稅收管轄權主要有三種類型：居民管轄、公民管轄和所得來源管轄。各個國家或地區一般是根據自身的政治、經濟情況和法律傳統，選擇及行使稅收管轄權，其中多數國家是同時行使居民管轄權和所得來源管轄權的。由于各國家行使不同的稅收管轄權，從而為國際稅收籌劃創造了機會。

2、稅率上的差別

稅率差別是指不同的國家，對于相同數量的應稅收入或應稅金額課以不同的稅率。企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。

3、課稅對象和計稅基礎的差別

不同的國家稅種的課稅對象可能不同，不同國家對于每一課稅對象所規定的范圍和內容也可能不同，因此計稅基礎也會存在差異。企業可以利用不同的稅收處理進行稅收籌劃。

4、稅收優惠的差別

許多國家為了吸引外國投資，對于國外投資者在征稅上給予實行各種不同形式的優惠。如減免稅、各種納稅扣除等。一國的稅收優惠政策是跨國納稅人稅收籌劃的一個重要內容。

從上述的分析可見，國際稅收籌劃的基礎就是各國稅制的差異。企業只有在全面掌握有關國家稅收法規及其具體稅制的基礎上，兼考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅收籌劃方案。

二、國際稅收籌劃的具體方法

依據國際稅收籌劃的基礎和其它相關因素，可以大略總結出國際稅收籌劃的具體方法如下：

1、稅收管轄權規避

正如上文所論述的，企業可以采取措施，盡量避免同一個行使居民管轄或公民管轄的國家或所得來源管轄的國家發生聯系。這就是所謂的稅收管轄權規避。

對外投資的企業可以通過避免成為一個國家的常設機構來降低稅負。許多國家對企業的“常設機構”的利潤是課稅的，因此在短期跨國經營活動中，盡量不成為東道國的“常設機構”，則可避免向東道國納稅。這種規避可以通過控制短期經營的時間或是通過改變在東道國機構的性質來實現。

2、利用稅率差別

由于不同國家規定的稅率存在差別，在進行國際稅收籌劃時，企業可以選擇綜合稅率較低的國家來投資，也可以將稅率高的國家所屬機構的利潤轉移到稅率低的國家。據統計，美國跨國公司持有資產總額25%部分分布在那些公司所得稅率低于20%的國家或地區，在這些國家資產收益率普遍較高。

通常實踐中轉移應稅收入的方法有幾種：

(1)企業可以利用信托方式轉移財產。信托關系一旦成立，委托人把自己的財產委托給信托機構管理，在法律上信托財產與委托人之間的所有權關系就切斷。一般對財產所有人委托給受托人的財產所得不再征稅。而且在全權信托中，信托的受益人對信托財產也不享有所有權，所以只要受益人不從信托機構得到分配的利益，受益人也不用就信托財產繳納任何稅收。在稅收籌劃中可以利用這種規定來避稅，如果一個國家的所得稅稅率較高，該國企業就可以以全權信托的方式把自己的財產委托給設在境外的無稅地或低稅地的信托機構代為管理，通過創立這種國外信托，財產所有人以及信托的受益人就可以徹底擺脫就這筆財產所得向本國政府納稅的義務。同時，由于信托財產是委托無稅地或低稅地信托機構管理的，當地政府對信托財產所得一般也不征收或征收很少的所得稅。

(2)企業也可以通過向低稅率國關聯企業轉移利潤的方法利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國關聯企業中實現。實踐中跨國公司在稅收籌劃中這種方法最為常見。

(3)通過組建內部保險公司來轉移利潤。所謂內部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業務的公司協會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務以替代外部保險市場的一種保險公司。利用內部保險公司可以進行跨國稅收籌劃。具體做法是，在一個無稅或低稅的國家建立內部保險公司，然后母公司和子公司以支付保險費的方式把利潤大量轉出居住國，使公司集團的一部分利潤長期滯留在避稅地的內部保險公司賬上。內部保險公司在當地不用該筆利潤納稅，而這筆利潤由于不匯回母公司，公司居住國也不對其課稅。

還有其它一些轉移應稅收入的方法，這些方法在實踐中被有效地運用在國際稅收籌劃中。

3、在稅收籌劃中注意課稅對象和計稅基礎的差別

在稅收籌劃中，要注意考慮所選擇投資地的稅種主要是所得稅，根據投資地在存貨計價與成本核算、固定資產折舊、各類準備基金的提取等方面稅制規定的不同來進行籌劃。

4、籌劃時考慮稅收優惠政策

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制造業企業加強稅收籌劃的技術方法有很多，各式各樣的方法的運用，我們取得效果也各有不同。制造業企業在稅收籌劃過程中，選用方法時要結合自身的實際情況來進行選擇。要堅持具體情況具體分析的原則。接下來，筆者就來詳細探討加強稅收風險控制的主要技術方法。

1.免稅技術，制造業企業免稅主要是通過兩種方法來實現，一是角色的轉換，財務工作者利用國家的免稅政策使自己變成免稅人。還有一種方法是要通過參加各種免稅活動來免除自身本應承擔的稅收。

2.退稅技術。退稅技術指的是在已繳納稅款的前提下，制造業企業利用稅法的相關規定，用合理的方式促使稅收機關退回稅款的技術。

3.減稅技術。減稅技術是在法律框架下，通過合理利用國家的相關減稅政策來實現制造業企業的稅收減免。通過降低應納稅所得來直接節稅。

4.分割技術。分割技術就是把稅收在幾個納稅人之間分割，通過分割直接節減稅收的措施。分割技術主要適用的稅種是累進稅。累進稅隨著稅率的上升所要繳納的稅收就越多，對于累進稅最好分割交稅主體。通過分割可以有效減少稅收。

5.延期納稅技術。延期納稅技術主要是利用國家稅法的相關規定，通過延期交稅來充分利用貨幣的時間價值，通過貨幣的時間價值可以有效提高收入。從而側面節省了應交稅款。以上提到的五種技術是制造業企業稅收籌劃過程中經常遇到的技術方法，掌握這五種技術方法，對于提高稅收籌劃效率，節省企業稅收成本，提升企業競爭力具有重要作用，我們在平常工作中就是通過以上五種手段來加強風險控制的。掌握這五種技術是企業稅收籌劃的前提。

二、制造業企業三大稅種稅收籌劃制造業企業的稅收籌劃要做到以下幾個步驟。

（一）充分利用固定資產折舊政策來進行籌劃

制造業企業在計算固定資產的預計殘值和折舊年限的時候，要按照稅法規定的最低年限來進行計算。之所以要這樣計算，是因為這種計算方法可以有效降低所得稅負擔。

（二）分期預繳、年終匯算

分期預繳的主要目的是為了保障稅款均衡，平衡企業資金鏈。制造業企業分期繳款可以有效提高企業資金周轉速度，緩解企業資金緊張的局面。分期預繳中少繳的款項不應算作偷稅漏稅。制造業企業要在前三個季度盡量少地確認收入，這樣可以盡可能地延緩支付所得稅的期限。最終達到解決資金成本的目的。以上這兩種方法是節約制造業企業所得稅的主要措施。在計算固定資產折舊的時候按照最低年限計算，支付所得稅的時候分期預繳。這兩種方法可以有效節省所得稅。施工企業，尤其是財務人員要對這兩種方式保持高度重視。四、制造業企業其他稅種的稅收籌劃制造業企業其他稅種的稅收籌劃主要做到三點。①分攤籌劃。分攤籌劃指的是企業在支付款項的時候要采用多種方式，把企業總部自身負擔分攤給下屬公司來繳付。②注意區分購貨對象。在制造企業中購貨對象對于企業稅負具有重要影響。如果購貨對象是小規模納稅人，則制造業的企業負擔就會增加，如果購貨對象是一般納稅人的話，企業的稅負就會適當減輕，所以在經銷過程中要適當注重購貨對象。③注意小規模納稅人同一般納稅人之間的區別，按照我國稅法的規定，一般納稅人的稅收負擔要高于小規模納稅人。

三、制造業企業稅收籌劃的風險控制

制造業企業稅收籌劃除了要掌握科學的稅收籌劃方法，還要對企業稅收籌劃風險進行專門控制。在制造業企業中的主要稅種是增值稅。以下重點探討增值稅稅的稅收籌劃風險控制。筆者認為要想做好這項工作，可以采取兩項措施。

（一）要注重不同增值稅項目的稅收籌劃按照我國稅法的規定，制造業企業經營不同稅率的貨物的時候，要分別核算，要按照各自相應的增值稅來進行計算，如果沒有分開核算，一律從高核算，制造業企業在進行稅收籌劃的時候要對此保持高度重視，針對企業不同產品的不同稅率要采取相應的對策，不可一刀切，只有這樣才能達到節稅的目的。

（二）兼營增值稅和營業稅的納稅人，要分開核算按照稅法規定增值稅和營業稅是需要分開進行計算的，按照各自稅率進行計算有助于節稅。制造業企業必須要保持高度重視。企業不進行核算或者核算不準確，增值稅一律按照高適用稅率來進行征收，這樣企業成本就會提高，這種做法得不償失，需要引起我們的反思。

四、制造業企業納稅籌劃成功案例

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【關鍵詞】企業目標；稅收籌劃；稅收優惠政策

在當前煤炭市場供不應求、煤炭價格繼續上漲的大環境下，企業面臨不斷擴展壯大，跨地區、跨省份收購、兼并及集團化經營模式已經形成。但不得不清醒地認識到企業要實現利潤最大化仍然面臨許多困難。傳統的試圖通過加強對企業生產成本的控制，從而達到提升企業經營管理水平的管理模式面臨嚴竣的挑戰，故管理者將更多的目光轉向如何降低企業的稅收負擔。進行合理的稅收籌劃不失為一種增加效益的途徑。

一、稅收籌劃的基本特點

稅收籌劃指的是納稅人通過籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排，選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負擔最小化為目的的經濟活動。一是稅收籌劃必須是合法的，至少是不違反稅法的；二是稅收籌劃是事先進行的計劃；三是稅收籌劃的目的應是納稅人稅收負擔的最小化。稅收籌劃必須分清稅收籌劃和偷稅、避稅、節稅的關系。

從行為過程的內容來看偷稅、避稅、節稅的區別在于：偷稅是通過違法手段將應稅行為轉變為非應稅行為，從而逃避納稅人自身的應稅責任；避稅是納稅人對已經發生的“模糊行為”，即介于應稅行為和非應稅行為之間的，依照現稅法難以作出明確判斷的經濟行為進行一系列的人為安排，使之被確認為非稅行為；節稅是通過避免應稅行為的發生或事前以輕稅行為來替代重稅行為，達到減少納稅。納稅籌劃的主干內容是節稅，但在其籌劃過程中較多地運用了稅法缺陷，有避稅的成分存在。

從法律處理上來看，對于逃稅這種違法行為，法律除了追繳稅款和加處罰款外，嚴重的還要追究刑事責任，判處有期徒刑并處罰金；而對于避稅，由于其不違法，則一般只是進行強制調整，要求納稅人補繳稅款，政府要做的是完善稅法，堵塞漏洞；但對于節稅至今還未有國家制定反節稅條款的，有些國家的稅務征收當局至今還向納稅人宣傳節稅，因為節稅是一種合理的財務行為。由于納稅籌劃行為的內容涵蓋了避稅和節稅，故其行為的法律后果也就包括對避稅和節稅的后果。

二、煤炭企業集團稅收籌劃的意義

煤炭企業集團稅收籌劃是從集團的發展全局出發，為減輕集團總體稅收負擔，增加集團的稅后利潤而作出的一種戰略性的籌劃活動。企業集團的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特征，它是現代企業集團財務戰略的重要構成部分。 對于企業集團來講，由于其資金存量厚實，盤活、調度效果明顯，因此在戰略選擇、兼并重組、經營調整等方面優于獨立企業，在稅收籌劃方面有著獨立企業無可比擬的優勢。煤炭企業集團稅收籌劃的一個顯著特點是：企業集團由眾多的獨立企業組成，其若干企業在整個經濟鏈條上都可以看作中間商，通過集團的整體調控、戰略發展和投資延伸，主營業務的分割和轉移，以實現各納稅企業之間的平衡和協調，進而降低集團整體稅負。

（一）有利于利益最大化

從納稅人方面看，稅收籌劃可以節減納稅人稅收，有利于納稅人的財務利益最大化。稅收籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，有利于納稅人的發展。中國市場經濟的健全伴隨著稅法的日益復雜，如果對稅法研究不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅，納稅籌劃通過對稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。

（二）有助于優化企業產業結構和投資方向

企業根據稅收的各項優惠政策進行投資決策、企業制度改造、產品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經濟拉桿的作用下，逐步走上優化產業結構和生產力合理布局的道路。

（三）節稅能夠為企業節約現金流出

資金是有時間價值的，納稅人通過一定的手段將當期應該繳納的稅款延緩，以獲取資金的時間價值，納稅人現在無償占用這筆資金相當于從財政部門獲得一筆無息貸款。

（四）實現“涉稅零風險”

涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅人申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態，涉稅零風險可以避免發生不必要的經濟損失和名譽損失，間接導致企業現金流出。

三、如何進行稅收籌劃

管理者必須高度重視稅收籌劃。作為企業的經營管理者必須摒棄傳統的重經營輕管理、重成本輕稅負、重事后算賬輕事前籌劃的經營模式。

稅收籌劃一般由企業內部會計人員及有關專業人員完成，比如，由企業總會計師或財務經理組織協調，結合企業全面工作實施稅務規劃。要做到合法納稅籌劃，首先要對企業的基本特點有深入的了解，仔細研究國家的稅收法律，掌握會計體系的賬務處理方法，然后再將這些信息有機地結合起來，在法律允許的框架內盡量選擇企業繳稅少的方法進行核算和反映。

（一）稅收籌劃的超前性

企業擴張不外乎通過收購、重組、合資入股等形式，前期考察項目時就要將稅收籌劃做進項目的可行性報告之中，包括企業性質、從屬機構、注冊地點等方面的稅收籌劃。企業性質、從屬機構和注冊地點的不同所享受的稅收優惠政策是不同的，稅收籌劃必須圍繞企業獲取最大利潤這一目標進行。

（二）稅收籌劃的計劃性

籌劃就是計劃安排，而稅收籌劃既是納稅人一種具有計劃性的涉稅經濟活動，又是一項事前經濟活動。納稅人在進行籌資、投資、利潤分配等經營活動之前往往會把繳稅作為影響經濟利益的一個主要因素來考慮，而納稅行為則是在納稅人應稅經營活動發生后才發生的。比如，企業的交易行為發生之后，才承擔繳納增值稅或營業稅的義務。這就客觀上為納稅人提供了納稅之前進行計劃和安排的可能性。

（三）稅收籌劃的專業性

稅收籌劃者必須首先對現行的稅收規章制度和法律法規非常熟悉，從法律條文到立法原則和精神；其次還要對與稅收籌劃相關的法學、財務管理學、運籌學等學科了然于心。從業人員不能是一般的企業辦稅人員或會計人員，必須是經過專門訓練或深刻研究，同時具備稅收學、法學、財務管理學、財務會計學和運籌學等專業知識的人員。 （四）稅收籌劃的一個重要方面就是用盡、用足國家的稅收優惠政策

稅收優惠政策對企業的生產經營行為具有有效的引導、調整作用，我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策在實踐中已發揮了一定的作用，但仍有不足，應在其基礎上，綜合運用加速折舊、投資抵免等稅收優惠政策對原有政策作出完善。其重點應是對防治污染、提高能源使用效率等方面的科技進步的稅收優惠政策的完善。稅收優惠政策應為科技進步與創新，尤其是有利于可持續發展的科技進步與創新提供良好的政策環境。采取多種優惠方式與手段，促進環保科技的創新與進步，增加污染防治與處理設備的生產，引導企業增加對該類設備的應用，這對于可持續發展的實現具有極其重要的意義。其具體的政策措施如下：

1.在增值稅優惠政策中，對企業購置的用于污水、固體污染物處理等方面的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保設備的購置與使用。

2.所得稅有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設

備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免，以促進企業的環保與防治污染的技術性投資。此外，對環保設備生產企業和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業的固定資產實行加速折舊制度，對環保類企業和一般企業環保類的研究與開發費用可以加倍扣除，以促進該類企業技術設備的進步與技術創新。

四、企業進行稅收籌劃應注意的問題

稅收籌劃是企業維護自己權益的一種復雜決策過程，是依據國家法律選擇最優納稅方案的過程。它不僅涉及企業內部的投資、經營、理財等各項活動，還與政府、稅務機關以及相關組織有很大的關系。因此，一個可行的稅收籌劃要考慮方方面面，具體要注意以下事項：

（一）稅收籌劃必須遵守稅收法律、法規和政策

只有在這個前提下，才能保證所設計的經濟活動、納稅方案為稅收主管部門所認可，否則會受到相應的懲罰，并承擔法律責任，給企業帶來更大的損失。稅收籌劃的合法性，還要求企業依法取得并保存會計憑證或記錄，使其完整、正確，并正確進行納稅申報，及時足額地繳納稅款。這樣就不會出現任何關于稅收方面的處罰，這也是稅收籌劃的一種形式。

（二）稅收籌劃應進行成本―效益分析

企業進行稅收籌劃，最終目標是為了實現合法節稅、增收，使整體收益最大化，因此要考慮投入與產出的效益。如果稅收籌劃所產生的收益不能大于稅收籌劃成本，稅收籌劃就沒有必要進行了。