導語：如何才能寫好一篇納稅籌劃的切入點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、納稅籌劃對石油銷售企業的意義

納稅籌劃作為一個重要的財務研究領域，在企業財務管理中起著重要的作用。企業財務管理過程中的企業籌資管理、企業投資管理、運營資金管理、利潤分配管理等經濟行為必定涉及稅收，已成為企業進行財務決策必須考慮的因素之一。為了全面加強石油銷售企業的各項財務管理工作，提高石油銷售企業的財務管理水平和整體經濟效益，增強石油銷售企業的市場競爭力，在當前形勢下，開展納稅籌劃工作，尤其具有深遠的現實意義。

隨著市場經濟的日趨規范，一定意義上，當前石油銷售企業成品油批發、倉儲及零售環節已經進入完全競爭階段，只有依靠財務細節體現差異。一個企業稅負的多少始終是企業可持續發展的一個重要的因素。納稅籌劃已成為提高石油銷售企業利潤水平的重要渠道。

二、當前石油銷售企業納稅籌劃存在的問題

（一）對納稅籌劃的空間認識不足。王澤國認為，納稅籌劃是指“企業各種經濟交易事項沒有完成，或者尚未發生的納稅準備工作。”納稅籌劃的特點是企業的各種經濟事項還沒有完成，完全可以來得及事先加以調整，事先加以改變，事先進行重新計劃安排，目的是盡可能地完善稅收風險，盡可能地降低企業的稅收負擔。

現在部分石油銷售企業財務人員對稅收優惠政策并不完全清楚，錯誤認為納稅籌劃就是利用現行稅收政策的缺陷、不足和漏洞避稅，這是不足取的。納稅籌劃不是鉆政策漏洞，而是策劃和選擇業務發生過程，合理合法地減輕稅負。

筆者認為，納稅籌劃的空間即為不違背稅收政策，也就是納稅遵從原則。納稅遵從是納稅籌劃的前提基礎和依據，脫離了納稅遵從，納稅籌劃就喪失了生存的法理空間，成為了惡意逃稅。

（二）納稅籌劃在石油銷售企業經營決策中的地位低下。陳丙認為，“石油銷售企業的生產經營活動本身就具有復雜性和高風險，經營結果具有很高的不確定性。”由于稅負屬于企業的成本支出，因此需要納稅籌劃予以控制。只有這樣，企業才能在競爭中處于優勢地位。傳統落后的財務管理及經營決策模式，會給石油銷售企業的決策造成不良影響。在當前石油銷售企業各項經營決策當中，稅收的地位和空間都較為尷尬。無稅的經營決策模式，給企業造成的影響是巨大的。

筆者認為，納稅籌劃實際上分布在石油銷售企業經營的所有環節，包括成本管理、企業清算、成品油批發、倉儲及零售環節等等。也就是說企業產生交易的各種活動，都必須小心謹慎進行稅務方面的考慮。企業在各種經營環節，只要產生交易，都應當認真事先考慮稅收因素，將納稅籌劃納入石油銷售企業的經營。納稅籌劃不是空中樓閣，操作納稅籌劃必須通過對企業的各項具體經營活動，來進行事先籌劃，在正確處理會計信息的基礎上，提煉出節稅的方法，獲取正當的節稅收益。陳舊的無稅經營決策模式已無法滿足當前石油銷售企業的發展。

（三）納稅籌劃過程中的自我保護意識不強。納稅籌劃是事先籌劃行為，作為事先籌劃行為，必然要求納稅籌劃具備超前性。納稅行為相對于經濟行為而言是滯后的，如果等到企業發生業務行為之后再想節稅，那就很可能會出現惡意逃稅。所以，納稅籌劃必須在發生經濟行為之前，就準確把握這個經濟行為涉及哪些稅種、有哪些政策優惠條款。納稅籌劃不能盲目進行，必須經過主管稅務機關認可后，才能得以實施。

再者，某些時候，石油銷售企業為了追求納稅籌劃所帶來的巨大收益，可能必須調整自己某些經營發展策略，以適用某些納稅優惠政策。但納稅籌劃具有超前性，一旦在實際經營中由于市場因素而改變原定的發展計劃時，原先的納稅籌劃不僅起不到減輕稅負的作用，還可能使企業遭受納稅籌劃成本無法收回或招致稅務行政機關加倍處罰的風險。

所以，石油銷售企業在進行納稅籌劃時要有自我保護意識。時刻注意納稅籌劃行為過程中的監控調整，密切關注相關稅收政策等環境的變化，針對新的法律法規變化及時調整納稅籌劃方案。利用現有的稅收政策保護企業合法權利，有優惠政策要利用，沒有優惠政策，要盡力與優惠政策掛靠。只有這樣，才是合法合理的，才能避免納稅籌劃中的稅收法律及執法風險。

（四）納稅籌劃人員的素質不強。“企業納稅籌劃行為成功與否，完全依賴于納稅籌劃人員的主觀判斷，包括對納稅政策的認識與判斷，對納稅籌劃環境與條件的認識與判斷等。”納稅籌劃不同于一般財務行為，不僅關系企業的自身利益，還涉及國家權益。實際上納稅籌劃是完全脫離依靠會計記賬、事后反映的傳統模式的。

對人員素質的依賴決定了籌劃人員必須具備很強的專業素質和實際操作能力，不僅要熟悉稅收、法律、財會、金融、貿易等方面的專業知識，還要有豐富的實踐經驗和整體把握能力。

三、石油銷售企業如何合理納稅籌劃

通過以上對納稅籌劃存在的問題分析，石油銷售企業可以從以下幾個方面來進行合理納稅籌劃。

（一）加強納稅籌劃人員自身專業素質。納稅籌劃是事先籌劃行為，目的是要合理合法地幫助企業節稅。一項納稅籌劃方案是否成功，關鍵在于企業是否擁有具備相當素質的納稅籌劃人員。他們不僅需要熟悉稅收、法律、財會、金融、貿易等方面的專業知識，還要對國家稅收政策發展趨勢和企業經營行為有良好的把握能力。

在著手進行稅收籌劃之前，石油銷售企業納稅籌劃人員應該有針對性地了解、熟悉稅收規定細節，掌握國家有關的政策精神。王澤國認為“就我國稅法執法環境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務機關存在一定的‘自由量裁權’。”所以，納稅籌劃人員還必須全面了解稅務機關對納稅的法律解釋和執法實踐，熟悉國家稅法和稅務機關征稅具體方法。

由于國外納稅籌劃研究和實踐起步較早、經驗相對豐富，石油銷售企業納稅籌劃人員應該充分借鑒國外成熟的納稅籌劃理論，結合我國國情和企業現狀，在準確掌握相關稅收法律、法規的基礎上，利用合理合法的納稅籌劃方法對現行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的納稅籌劃切入點，制定出適合石油銷售企業生產經營的籌劃方案。

（二）分散納稅籌劃風險。與大多數企業不同，石油銷售企業的納稅籌劃需要涉及絕大多數稅種，多稅種之間的利益抵消因素必須加以考慮。劉靜認為“由于各稅種稅基相互聯系，某種稅基縮減的同時會引起其他稅種稅基的增大。”因此，石油銷售企業納稅籌劃應在符合企業整體利益和符合企業價值最大化目標的前提下，綜合考慮、全面權衡。要注意分散風險，著眼于整體稅負的減少，而不是某一個稅種的稅負減輕。

納稅籌劃的關鍵在于能否找準納稅籌劃目標的切入點。納稅籌劃有很多切入點，國家形式多樣的稅收優惠政策以及特定稅制要素內容的存在，為石油銷售企業開展納稅籌劃創造了充足的條件。納稅地的選擇、稅種的選擇、同一稅種不同稅率的選擇等都可以加以利用。納稅籌劃可以充分利用這些因素進行組合以降低納稅籌劃風險。“石油銷售企業納稅籌劃必須進行多稅種、分項目的納稅籌劃。”這樣，一旦某一稅種或某一項目的納稅籌劃發生不可抗變故，還可以借助其他籌劃方案的成功來彌補損失。

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1　我國企業納稅籌劃的薄弱點

鑒于我國眾多企業納稅籌劃案例的分析，薄弱點主要表現在以下方面。

1.1　納稅籌劃的企業戰略高度　為納稅人減輕稅負，增加收益是納稅籌劃的直接動因。企業可以通過充分利用稅收法律法規，特別是各種稅收優惠政策，對企業的投資、經營和理財等進行周密籌劃和科學安排，以獲得最大的稅收利益。但企業的納稅籌劃不能僅僅停留在減少納稅支出，增加收益這一籌劃目標上，而必須服從和服務于企業的總體發展戰略。事實上，如果企業對是否進入某個市場進行決策時，考慮最多的并不是納稅籌劃問題，而是是否符合企業總體發展戰略，這一市場潛力如何，企業能否在這一市場保持強勁的競爭力。也就是說，納稅籌劃是企業重大決策需要考慮的一個重要方面，但可能往往并不是一個決定性因素。當然，納稅籌劃作為企業戰略的一個子系統，服從和服務于企業總體發展戰略并非完全是被動的，有時，企業可能出于納稅籌劃的考慮而調整或重新制定發展戰略。比如，企業進行戰略決策時，往往會關注稅收政策的導向性，盡可能會去迎合好的政策，享受稅收優惠[2]。遺憾的是，不少企業納稅籌劃實踐中往往缺少方案設計的戰略性考慮。

1.2　納稅籌劃的內部協調　納稅籌劃的組織管理一般有兩種體制，即以財務部門為主和以專門納稅籌劃部門為主的兩種體制，前者適用于集權型、結構簡單、相關事務相對集中的企業，而后者適用于組織結構相對復雜、權利結構相對松散的企業集團。很多集團企業沒有專門的納稅籌劃部門，將納稅籌劃的責任推給財務部門兼負。財務部往往只給予各個子企業納稅籌劃指導，具體還是由各個子企業自己來進行籌劃。這不便于集團內部納稅籌劃的統一協調，最大限度地服從和服務于集團的整體利益。由于人員素質參差不齊，籌劃的結果就維護各自的利益來講也都千差萬別，導致不少失敗的教訓。

1.3　納稅籌劃的流程　由于信息質量問題，組織和執行人員的掌控能力問題以及外部條件的動態變化等問題，對于納稅籌劃方案的選擇簡單地憑借以往的經驗來確定已然不可行。規范的納稅籌劃流程設計可以較好地解決上述問題。但企業往往把注意力重點放在個案上，缺乏整體協調，戰略納稅結構還遠尚未形成。企業整體納稅籌劃思路不清，缺少科學的流程設計是企業成為稅務檢查的重點對象的重要原因。

目前，多數企業納稅籌劃的流程可以表示為：“發現機會并提議——財務分析和制定方案——高層討論進行決策——方案實施[3]”，其中前兩個環節基本都是財務部門的事情，而方案的實施由于信息的不對稱或外部條件變化等原因，效果難以保證。在有了專門的納稅籌劃部門后，對納稅籌劃的要求自然提高，所以流程再造與優化就成了當務之急。

1.4　納稅籌劃的可操作性　目前，多數企業納稅籌劃操作仍然處在較低檔次。這主要表現在強調稅款的減少而往往忽略了客戶和其他相關方的利益訴求，導致溝通障礙和籌劃成本的增加，不利于企業的持續發展。比如，企業樂于利用開票方式和開票時間的改變來調整納稅義務發生的時間（基本上是推遲），但這種做法帶來的問題也是顯而易見的。另外，需要強調的是，納稅籌劃是需要動員與之相關的諸多力量共同完成的一個系統工程。舉個例子，納稅籌劃方案做得不錯，但結果銷售合同不是按照方案的要求簽訂，納稅籌劃的目的勢必無法達成。

納稅籌劃的成功離不開納稅籌劃部門與各方的良好溝通。如果缺乏內部溝通，納稅籌劃部門便難以掌握企業自身的條件，難以完成科學的納稅籌劃方案的設計和實施；如果缺乏與客戶或供應商的溝通，納稅籌劃的實施就難以得到其有力的支持和配合；如果缺乏與主管稅務機關的溝通，就難以掌握相關政策的動向或避免不必要的稅務處罰。

2　政策建議

針對企業納稅籌劃的薄弱點建議如下：

2.1　放眼長遠，順應企業整體發展戰略　企業納稅籌劃方案的設計，應放眼長遠，站在企業總體發展戰略的高度，從企業地域和產業布局、治理結構、股權結構、生命周期、經營流程等大的方面著手，以節約稅收成本，降低稅負為切入點，進行一系列綜合規劃并保障其有效實施。不能僅僅站在企業財務管理的層面，從企業物流和資金流方面著手，以逐個環節尋找降低稅負的突破口所進行的局部的、零散的納稅籌劃行為。

2.2　明確責權，強化內部溝協調　鑒于很多集團企業內部對于納稅籌劃各自為戰的局面不便于統一協調，最大限度地服從和服務于集團的整體利益，而且各自策略實施的結果也很難保證爭取到其自身最大的利益。所以建議在集團企業設立專門納稅籌劃部門并明確籌劃部門和子企業的責任和權利，協調各個子企業之間納稅籌劃的協作與配合，統籌規劃納稅籌劃工作。這樣對現有納稅籌劃力量進行整合，形成合力，將更具創造力和執行力。專門的納稅籌劃部門相當于企業的稅務咨詢委員會。集團內做出重大的財務或經營決策之前，需要納稅籌劃部門進行納稅相關可行性評估，全面地權衡利弊，輔助決策。這是戰略層面的職能。在戰術成面上，納稅籌劃部門還應為集團成員設計、協助執行和評價具體的納稅籌劃方案。

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關鍵詞：納稅籌劃平臺減輕稅負理財效益

納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務人在遵守、尊重所在國稅法的前提下，運用納稅義務人的權利，旨在實現納稅最小化對多種納稅方案進行優化選擇時的謀劃與對策其實質是節稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業構建納稅籌劃平臺并在企業經營管理中加以合理運用是企業財務決策中的一項重要內容，本文擬就相關問題進行探討。

一、納稅綺劃平臺的構建原則

納稅籌劃平臺是企業理財過程中稅務籌劃的基礎和操作空間。目前常用的有價格平臺、優惠平臺、漏洞平臺、彈性平臺和規避平臺。要成功構建納稅籌劃平臺.必須有一定的環境條件和科學的籌劃方法并且要符合以下原則:

1.政策主導

納稅籌劃是對稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導向由稅收政策主導稅收的籌劃活動。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導向開展納稅籌劃必定一事無成。試想面對高污染、高能耗、長線產業、夕陽產業、換代產品以及其他稅收上實行限制政策的產業、產品稅收籌劃又能有多少作為，

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節稅行為其存在的基礎是應當合法至少不違法。在現實生活中.人們對公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對稅法已有反避稅規定的避稅行為應視同偷稅處理則認識不清因此開展納稅籌劃必須正確認識并劃清與違法的界限堅持合法籌劃防止違法籌劃。同時開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節稅帶來的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機會成本。

3.切實可行

由于企業的情況千差萬別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬能、現成的通用方案每個企業應從實際出發.因地因時地設計具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動在設計籌劃方案時應注意科學性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面權衡

決定現代企業整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但不是企業的全部經濟利益。因此開展納稅籌劃應服從企業的整體利益不能為籌劃而籌劃而應從企業的社會形象、發展戰略、預期效果、成功機率等方面綜合考慮、全面權衡。

二、納稅綺劃平臺的運用及應注意的問頤

納稅籌劃始終貫穿于財務決策及生產經營管理的全過程在企業籌資、投資、經營、收益分配和財務核算等過程中正確運用納稅籌劃平臺.科學地進行納稅籌劃以期減輕企業的稅收負擔，促進企業經濟效益的提高。

1價格平臺的運用

價格平臺的核心內容是轉讓定價轉讓定價方法主要是通過關聯企業不合營業常規的交易形式進行納稅籌劃。在市場經濟條件下.任何一個商品生產者和經營者及買賣雙方均有權力根據自身的需要確定所生產和經營產品的價格標準只要買賣雙方是自愿的別人就無權干涉這是一種合法行為。關聯企業之間進行轉讓定價的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關聯企業間商品交易采取壓低定價或抬高定價的策略轉移利潤或收入以實現從整體上減輕稅收負擔。如有些實行高稅率增值稅的企業.在向低稅率的關聯企業銷售產品時，有意壓低產品的售價，將利潤轉移到關聯企業《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過控制零部件和原材料的購銷價格進而影響產品成本來實現納稅籌劃.如由母公司向子公司低價供應零部件產品或由子公司高價向母公司出售零部件以此來降低子公司的產品成本使其獲得較高的利潤《3)利用提供勞務的籌劃。通過高作價或低作價甚至不作價的方式收取勞務費用.從而使關聯企業之間的利潤根據需要進行轉移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉移最終達到減輕稅負的目的;f4)利用無形資產的籌劃。通過無形資產特許使用費轉讓定價以此調節其利潤追求稅收負擔最小化有些企業將本企業的生產配方、生產工藝技術、商標或特許權無償或低價提供給一些關聯企業，其報酬不通過技術轉讓收入核算，而是從對方的企業留利中獲取好處;(5)利用租賃業務的籌劃。通常有利用自定租金來轉移利潤、利用機器設備先賣后租用、利用不同國家不同的折舊政策等而進行納稅籌劃

價格平臺作為各種籌劃平臺之首具有旺盛的生命力和光明的發展前景，但納稅人在利用價格平臺進行納稅籌劃時應注意以下問題一是要進行成本效益分析。運用價格平臺進行納稅籌劃在一般的情況下應該設立一些輔助的機構或公司并進行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費用的，在納稅人生產經營還不具備一定規模時籌劃所能產生的效益不一定會很大。二是價格的波動應在一定的范圍內。根據現行稅法規定.如果納稅人確定的價格明顯不合理.稅務機關可以根據需要進行調整.一般而言.稅務機關調整的價格比正常價格略高一點也就是說，如果納稅人不幸被調整不僅沒有籌劃效益.還會有一定的損失.而且還包括進行籌劃所花費的成本。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。為了避免運用一種方法效果不太明顯以及價格波動太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時進行籌劃。這樣.每種方法轉移一部分利潤.運用的次數多了.只要安排合理.也就能達到滿意的經濟效果。

2.優惠平臺的運用

利用稅收優惠政策進行納稅籌劃，是伴隨著國家稅收優惠政策出臺而產生的.符合國家稅法的制定意圖.受國家宏觀經濟政策引導。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產經營活動的企業或個人以必要的稅收優惠政策如國家對某些生產性企業給予稅收上的優惠.則企業可根據自己的實際情況.就地改變生產經營范圍，使自己符合優惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點籌劃法。一是價格和產量的數值確定在什么位置以尋找最佳節稅臨界點，使企業獲利最大;二是企業和個人所得稅都有一個臨界點問題.這個臨界點可用來作為是否轉移的參考依據。(3)人的流動籌劃法。包括個人改變其居所和公司法人改變其居所兩個方面的籌劃.納

稅人可以根據自己企業的需要，或者選擇在優惠地區注冊或干脆將現在不太景氣的生產轉移到優惠地區，以享受國家給予的稅收優惠政策，減輕稅收負擔提高企業的經濟效益;(4)掛靠籌劃法。指企業或個人原本不能享受稅收優惠待遇但經過一定的策劃通過掛靠在某些能享受優惠待遇的企業或產業、行業.使自己也能符合優惠條件.如本來不是科研單位或科研所需要的進口儀器設備.通過和某些科研機構聯合.披上科研機構的合法外衣.使自己企業享受減免稅。

只要有稅收優惠政策.就有納稅人對其進行利用。在利用時要注意以下幾個問題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優惠以免自己本可享受稅收優惠政策，卻因為不知道而錯失良機。(2)充分利用有條件的應盡量利用，沒有條件或某些條件不符合的，要創造條件利用。(3)應盡量保持和稅務機關的關系.爭取稅務機關的承認。再好的方案.沒有稅務機關的批準.都是沒有任何意義的.不會給企業帶來任何經濟利益。

3.漏洞平臺的運用

漏洞平臺是以漏洞的存在為基礎現階段.我國稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機構設置與配合以及稅收地域管轄是相對漏洞較多的領域。如我國營業稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國家稅務系統進行征收.但地方稅務系統往往捷足先登.將納稅人定格為營業稅納稅人，這是一個稅收結構設置與配合上的空白;(2)機構所在地的判定標準是依注冊地、還是管理中心或經營地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規定.但沒有規定具體操作辦法。如電子商務的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問題是個很大的空白。公司就可利用這些空白.大規模地發展網上電子交易.從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺應注意以下問題:一是需要精通財務與稅務的專業化財會人才.只有專業化人員才可能根據實際情況.參照稅法而利用其漏洞進行籌劃;二是具有一定的納稅操作經驗.只依據稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會太高;三是要嚴格的財會紀律和保密措施。沒有嚴格財會紀律便沒有嚴肅的財會秩序混亂的財務狀況顯然無法作為籌劃的實際參考另外又因為利用稅法漏洞和空白一樣具有隱蔽性.一次公開的利用往往會導致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進行風險—收益的分析。

4彈性平臺的運用

有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產資源.由于稅額因礦產資源的優惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內尋找最低切入點。

在運用彈性平臺時應注意以下兩個問題:一是彈性平臺的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因為彈性平臺的籌劃要達到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點.實現稅率低，稅負輕、優惠多懲罰小.損失相對較少的目的。

5規避平臺的運用

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關鍵詞：石油銷售企業；納稅籌劃；必要性；方式

一、引言

石油是當今社會重要的能源物資，其生產經營活動中的各個環節都關系著國家的經濟命脈，對整個國民經濟的發展都有著舉足輕重的影響。納稅籌劃作為企業財務財務管理中的重要組成部門，自然也被提到了一個新的高度上來重新審視。可以說，石油銷售企業運營過程中的各個環節，例如籌資管理、投資管理、營運管理、利潤分配等行為都會涉及到與稅收相關的領域，開展納稅籌劃相關工作，完善企業的財務管理工作，提高企業整體經濟效益，不斷鞏固自身的行業競爭力就成為當前形勢下各家石油銷售企業的重點研究范疇。從我國目前的狀況來看，石油銷售企業所涉及到的成品油批發、零售、倉儲等內容都基本進入完全競爭階段，各家企業要想再競爭中立于不敗之地，就必須提高企業的利潤水平。石油銷售企業的納稅籌劃的主旨在于在不違法國家各項法律法規的前提條件下，通過對自身各項經營活動的科學安排，采用降低實際稅賦的方法來力爭實現稅后利潤最大化，切實達到提高企業經濟收益的目的。

二、石油銷售企業開展納稅籌劃工作的必要性分析

1.是實現企業財務管理目標的重要保障

任何企業的管理工作都需要一定的目標作為推動力，財務管理的目標是實現企業價值的最大化。隨著外部市場環境的變化，石油銷售企業也必須順應市場的需求，更新財務管理理念，激發企業的經營活力，提高企業的市場競爭力和化解危機、風險的能力。為了能夠更好地為企業發展服務，石油銷售企業也逐漸樹立起了以提高經濟效益為根本，以資產、資金管理為基礎的財務管理目標，并且在此過程中逐步推行預決算制度和責任落實制度。要想實現這一財務管理目標，就要求石油銷售企業必須敏銳捕捉宏觀經濟環境、金融市場發展態勢、內部管理、稅收等各個方面的信息和變化，做到未雨綢繆。全面、系統地分析財務管理工作的各個環節，任何一個內容出現紕漏都可能造成整個財務管理工作的失效，其中稅收工作就是一項重要的內容。稅收情況會直接影響一家企業的經營收益，特別是對于石油銷售企業來說，涉及到的稅種較為反復，稅負也較高，如果忽視納稅籌劃工作，可能會減少企業的可使用資金量，不利于投資，從而影響財務管理目標的順利實現和企業的長期穩定發展。鑒于此，開展納稅籌劃工作對于石油銷售企業來說刻不容緩。

2.是提高企業財務管理水平的有效途徑

首先，進行納稅籌劃工作，可以幫助石油銷售企業改善資金的使用狀況，為企業爭取到更多可以靈活使用的資金，提高財務靈活性，能夠在一定程度上增強企業抵抗外部風險的能力。規范企業的資金管理需要注重對現金流的控制、強化開源節流的思想，這樣的資金管理模式從客觀上要求企業進行納稅籌劃，合理降低資金占用量，切實提高資金使用效率，是幫助企業提高財務管理工作水平的有利途徑。其次，納稅籌劃作為企業財務管理工作中的有機組成部門，對完善財務管理體系，促進企業良好經營運作緊密相關，尤其是對資金量大，分支機構多的石油銷售企業來說更是如此。

3.是企業贏得市場競爭的客觀需要

石油作為一種世界各國都十分重視的戰略性能源，注定了其在生產、運輸、銷售的各個環節都需要嚴格把控。隨著我國社會主義市場經濟建設的不斷推進，各行各業對于石油的需求量與日俱增，尤其是在加入WTO滯后，國外的石油銷售企業通過較為成熟的財務管理機制和先進的納稅籌劃經驗，為自己擴大市場份額做足準備。我國的石油銷售企業如果要想在于國外企業的競爭中立于不敗之地，就必須做到科學降低成本。從客觀上來說，我國對于石油的進口依賴程度超過50%，要想明顯降低成本有一定難度，鑒于此，通過納稅籌劃工作合理降低稅收方面的支出就顯得更加重要。

三、石油銷售企業進行納稅籌劃工作的主要方式

1.提高企業管理者對稅收籌劃工作的重視程度

凡事預則立，不預則廢。石油銷售企業的管理者應該充分認識到納稅籌劃的重要意義，將納稅籌劃納入石油銷售企業的經營決策中，放在企業的戰略發展層面進行考量。由于受到傳統財務管理思想的影響，我國的很多石油銷售企業并沒有關于稅收這一部分的決策模式，這樣的缺失一方面是我國企業沒有將納稅籌劃工作與企業的發展規模、方向聯系起來，另一方面就是企業管理者還缺乏相關的意識，納稅籌劃意識較為落后。隨著外部環境的改變，石油銷售企業的管理者必須根據企業的實際情況，制定出適合自身發展狀況的納稅籌劃方案，對于以往的籌劃方案也需按照新的理念和標準進行重新評估，做到納稅籌劃的實效性，保障納稅籌劃目標的順利實現。

2.找準企業稅收籌劃的重點，符合成本效益原則

石油銷售企業涉及到的稅種較為反復，實際稅賦也較高，因此有著較大的納稅籌劃空間。在企業制定納稅籌劃具體方案的過程中，企業應該對這一方案實施過程中可能會出現的各種成本和收益進行分析，選擇收益最大的方案來進行。簡單來說，就是企業在選擇納稅籌劃方案的過程中，要秉承效益最大化原則。一般說來，所有的納稅籌劃方案都會帶來兩方面的效果，一方面，越是能夠給實施納稅籌劃的企業帶來更多收益的方案，其自身的風險也越大；另一方面，企業除了考慮收益之外，還必須考慮在方案實施過程中可能發生的其他成本，尤其是萬一方案失敗可能發生的損失。總的來說，企業在進行納稅籌劃之前，要注意對成本與收益的綜合分析，不能盲目追求高收益，爭取研究出一種可行的，能夠給企業帶來正的現金流量的納稅籌劃方案。

3.在實際納稅籌劃工作中要注意對風險的規避

納稅籌劃工作也存在著一定的風險。石油銷售企業涉及的稅種較多，各個稅種之間的抵消因素必須要納入考慮范圍。有學者就提出，由于各個稅種的稅基之間往往是相互聯系的，就會導致縮減某稅種稅基的時候引發其他稅種的稅基加大，這樣此消彼長，不僅達不到納稅籌劃的目的，甚至還會加重企業的納稅負擔。因此，石油銷售企業在進行納稅籌劃的過程中，一定要從納稅工作的總體上進行考慮，在企業的整體利益最大化的前提下開展此項工作，找準納稅籌劃工作的切入點，完成好納稅籌劃工作的目標。例如，在開展購油送抵扣券促銷活動中，抵扣額由各油品按銷售額比例分攤確認收入，并要求抵扣金額應與銷售額開在一張發票上；經營租賃加油站在協議簽訂時可分為房屋租賃和有形動產租賃，而有形動產租賃可作為現代服務業取得增值稅專用發票抵減稅額；對聯營加油站進行股權轉讓時，應先進行分配股息再作評估轉讓，可避免未分配利潤的重復納稅；加油站油罐保養，加油機修理等往往達到了大修理支出的標準，可以通過采取多次修理的方式來獲得當期扣除修理費用的稅收待遇。

4.切實加強對相關稅收籌劃人員的專業培訓

納稅籌劃是一種關于企業納稅的事前籌劃行為，在不違反國家法律法規的前提下，合理幫助企業節稅，可以說這是一項具有增值性的高技術工作。一項納稅籌劃方案能否取得成功，取決于企業是否擁有具有足夠專業素養的納稅籌劃人員。對于這類工作人員來說，不僅需要對我國的稅收、財會、法律等方面的知識十分熟悉，還需要對國家的稅收發展趨勢有一個較好的預判，只有這樣才有可能成功地幫助企業把握好進行納稅籌劃的機遇。石油銷售企業在進行納稅籌劃之前，相關工作人員應當有針對性地了解國家關于石油銷售行業的稅收細則，深入領會、掌握相關法律法規。由于我國目前還沒有頒布稅法總原則，稅法在操作性、銜接性上都還存在一定的空白和缺陷，鑒于此，納稅籌劃人員水平的高低就能在很大程度上決定企業能否適當的利用國家的相關稅收優惠政策，達到合理避稅，降低實際稅賦的效果。

四、結語

納稅籌劃工作是一個長期、動態、連續的過程，在實際工作中并沒有一個固定不變的模式和程序，難以有一個模版可以照搬。因此，石油銷售企業在進行納稅籌劃的時候要堅持具體問題具體分析，在綜合評估之后選取最適合的方案。

作用。

參考文獻：

[1]曹雅琳：石化銷售企業的稅收籌劃[J].湖南稅務高等專科學校學報，2007，20（93）.

篇5

摘要：導致商品房房價過高的因素很多，其中稅費比重大是一個重要因素，在這些稅費中，土地增值稅應引起關注，從其可找到籌劃的切入點，節省不少稅金的支出。

關鍵詞：土地增值稅；商品房；節稅

目前我國的房價過高，導致商品房房價過高的因素很多，其中稅費比重大是一個重要因素，而土地價格也一直是房價居高不下的重要推手。在國外，地價及稅費一般占房價的20%，而國內地價和稅費要占房價的50%，甚至更高。國土資源部關于今年第一季度全國主要城市地價監測報告中指出，第一季度土地市場各用途地價環比、同比增長率持續上升，住宅地價環比上漲超過3.0%的城市多為二三線城市。與此相呼應的，就是房價也隨之不斷攀升。日益縮減的有限的土地資源及相關稅費對房價的推高所起到的作用是不可忽視的。

一、不動產策劃的關鍵—增值額

計算土地增值稅的公式為：應納土地增值稅=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數。

所謂增值額就是轉讓收入減去稅法規定的扣除項目金額后的余額。現行稅法規定的扣除項目有五部分：取得土地使用權所支付的金額；房地產開發成本、房地產開發費用、轉讓房地產有關的稅金；財政部規定的其他扣除項目—從事房地產開發的納稅人允許扣除取得土地使用權所支付金額和開發成本之和的20%。

房屋價格的制定影響到土地增值稅的稅收負擔。

土地增值稅的籌劃要從2個方面考慮：一是銷售價格的確定；二是扣除項目的計算。因為土地增值率確定了明確的數字界限，據此作為稅收籌劃的幅度， 從銷售環節來看，就是銷售價格。因此，在制定房產銷售價格時，應掌握其具體的幅度和界限。

二、掌握好法律尺度，牢牢抓住是納稅籌劃，而不是逃避納稅

在房地產的銷售環節，各方都非常重視，但是，也常見逃稅、漏稅等違法事件，給企業增加了罰款等額外的資金流出負擔。究其原因，主要是由以下幾個方面造成的。

1.隱瞞、虛報房地產的成交價格

主要體現為：一是納稅人不履行納稅義務，不報轉讓房地產的成交價格的瞞報行為；二是納稅人有意低報轉讓土地使用權、地上建筑物及附著物價款的少報行為。

2.提供扣除項目金額不實

提供扣除項目金額不實是指納稅人在納稅申報時，不據實提供扣除金額，常見的是虛增被轉讓房產的扣除項目的金額或項目，使稅務機關無法從納稅人方面了解到計征土地增值稅所需的正確扣除項目金額，以達到通過虛增成本，逃避納稅的目的。

3.轉讓房地產的成交價格低于房地產的評估價格，且無正當理由

轉讓房地產的成交價格低于房地產的評估價格，且無正當理由是指納稅人申報的轉讓房地產的成交價格低于房地產評估機構通過市場比較法進行房地產評估時所確定的正常市場交易價格，對此，納稅人提供不出有效憑據或無正當理由進行解釋的行為。

三、售價對房地產籌劃影響的案例分析

長江房地產開發公司于2013年初有可供出售普通住房1萬平米，開發此項目發生的費用：地皮購買價格為300萬元，開發成本為500萬元，其他開發費用40萬元，利息支出100萬元，其他扣除項目160萬元。售價可選方案為其一，1400元每平米，其二1500元每平米，其三1600元每平米。

可扣除項目中的地皮購買價格、開發成本、其他開發費用、利息支出、其他扣除項目均已確定，合計為1100萬元，那么可變的因素只有稅收，因為土地增值稅的變數最大，因而，以其作為籌劃的切入點。

方案一：以1400元每平米的價格銷售

應納營業稅、城建稅及教育費附加合計：1400×10000×5%×（1+7%+3%）=77（萬元）

開發此商品房允許扣除金額為：1100+77=1177（萬元）

開發土地的增值率為：（1400-1177）/1177=18.9%

土地開發增值率低于20%的，免征土地增值稅，則開發商通過開發這塊土地獲得的利潤為：1400-1100-77=223（萬元）

方案二：以1500元每平米的價格銷售

應納營業稅、城建稅及教育費附加合計：1500×10000×5%×（1+7%+3%）=82.5（萬元）

開發此商品房允許扣除金額為：1100+82.5=1182.5（萬元）

開發土地的增值率為：（1500-1182.5）/1182.5=26.85%

土地增值率在20%以上的，按規定繳納土地增值稅，應納土地增值稅額為：（1500-1182.5）×30%=95.25（萬元）

則開發商通過開發這塊土地獲得的利潤為：1500-1182.5-95.25=222.25（萬元）

方案三：以1600元每平米的價格銷售

應納營業稅、城建稅及教育費附加合計：1600×10000×5%×（1+7%+3%）=88（萬元）

開發此商品房允許扣除金額為：1100+88=1188（萬元）

開發土地的增值率為：（1600-1188）/1188=34.68%

土地增值率在20%以上的，按規定繳納土地增值稅，應納土地增值稅額為：（1600-1188）×30%=123.6（萬元）

則開發商通過開發這塊土地獲得的利潤為：1600-1188-123.6=288.4（萬元）

四、結語

基于目前我國的房地產發展狀況，如何根據稅法規定，合法避稅，合理節稅，在此環節中涉及的土地增值稅是對該行業籌劃的切入點，不單單只考慮其中的價格因素，還要考慮其中的成本因素等，找出稅收幅度中的相對平衡點，以利于房地產企業的長遠、健康、穩定發展。（作者單位：長春職業技術學院商貿分院）

參考文獻：

[1]《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》.財政部.2006.01

篇6

關鍵詞：績效工資；高校教師；個人所得稅；稅收籌劃

中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）29-0096-03

從2006年開始，國家實施事業單位收入分配制度改革，事業單位實行崗位績效工資制度，逐步建立體現崗位職責、能力和業績的薪酬體系。高校實施事業單位的崗位績效工資，教師收入由崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼補貼四部分組成，部分高校教師由于科研、社會服務能力教強，還有來自于稿酬、講學、培訓、兼職等各種勞務報酬所得，這些工資外收入甚至成為部分高校教師的主要收入來源。面對收入增長和收入來源“多元化”的可喜局面，高校教師個稅貢獻越來越大，高校教師一度成為“高收入”群體，被國家稅務總局列為“重點監控”對象，高校教師面臨“收入增長的煩惱”，部分教師甚至陷于名義收入增加，但稅后可支配收入下降的尷尬境地。因此，高校教師通過稅收籌劃合理減輕稅負，維護自身合法權益顯就得尤為重要。這不僅可以調動高校教師工作積極性，還可以提升其納稅遵從度，實現征納關系和諧與可持續發展。

總體來看，績效工資制度下高校教師收入可以歸為兩大類：一類是由于受雇或任職于高校而獲取的所得，即崗位績效工資，其由崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼補貼四部分組成；另一類是非崗位績效工資收入，主要是教師開展社會服務獲取的所得，常見的有勞務報酬、稿酬等。本文就這兩類收入的個稅籌劃方法作探討。

一、崗位績效工資所得個稅籌劃

根據崗位績效工資構成情況，高校教師個人所得稅納稅籌劃方法主要有以下幾個方面。

（一）提高福利水平，降低名義工資

根據個人所得稅法規定（以下簡稱稅法規定），教師取得的各項津貼、補貼，應在取得的當期與工資、薪金合并計算繳納個人所得稅，因此，可以考慮將部分工資、薪金福利化。具體做法是，學校將教師工資薪金收入的一部分轉化成為教師提供必要的福利設施，降低其名義工資，從而降低其個稅稅負。如學校可為教師配備班車，提供便利交通條件；為教師配備圖書資料，提供便利科研條件；為教師配備辦公桌、電腦、打印機、電腦耗材等辦公設施及用品，提供便利教學條件。上述福利支出若以工資薪金形式發放會提高教師的應稅收入，從而增加應稅收入，甚至提高稅率等級，加重稅負。學校不妨負擔上述支出，適度降低教師名義工資，這樣，學校在不增加支出的前提下，既提高教師福利水平，又為教師節約了大量稅款。

但是，根據稅法規定，為職工提供的交通、住房、通訊待遇，還有已經實行貨幣化改革的按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼等，也應當納入職工工資總額繳納個人所得稅。因此，這種籌劃方法有一定的法律風險，應避免提供的福利變成實物或貨幣分配。學校可以開通班車免費接送教師上下班，可以為教師提供豐富的圖書資料，但不可以直接為教師報銷交通、資料等相關費用，否則相當于發生了實物或貨幣分配，應在發放當期與當月工資、薪金收入合并計稅。也可以將教職工工資薪金收入的一部分轉化成為實物福利，但不轉移所有權，在教職工調離時將相應物品歸還學校，不屬于實物分配，無須繳納個人所得稅。

（二）合理確定績效工資發放方案

高校教師績效工資主要包括課酬、科研工作量補貼等其他收入，由高校人力資源部門和教學管理部門按照教師實際授課數量、完成科工作量等因素，考慮教師職稱、專業技術等級差異確定具體數額。根據稅法規定，這部分工資應在發放的當月與工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。個稅稅制中工資薪金所得稅率采用七級超額累進稅率，當應納稅所得額突破分級臨界點時，適用稅率提高，直接導致應納稅額增加，因此，必須統籌考慮發放方案，降低個稅稅負。目前，績效工資有的學校是分月發，有的學校是學期末一次發放，發放方式不同，應繳個稅也不同。

例如，某老師每月工資4000元，全年績效工資18000元，不考慮年終獎，納稅方案有以下2種。

方案一：績效工資分12個月平均發放

每月應繳個人所得稅=（4000+18000÷12-3500）×10%-105=95元，全年應納個人所得稅為95×12=1140元。

方案二：績效工資每學期末發放

如上所述，工資每月應納個人所得稅為（4000-3500）×3%=15元，共10個月。另

有兩個月要分別加課時費9000元，每月工資13500元，每月應繳個人所得稅=（13500-3500）×25%-1005=950元。

全年應納個人所得稅為15×10+950×2=2050元。

綜上，可以看出第一種方案比第二種方案少納稅910元。上述例子具有普遍意義，當然，不同教師績效工資不同，那么采用的納稅方案應該會有所差異，但籌劃的方法一樣。上述籌劃方法最大的優點就是學校可以在沒有增加任何支出的情況下，通過納稅籌劃，使教師完全合法地少繳納個人所得稅，增加稅后收入。

（三）合理籌劃各種獎金

國家對發展教育事業做出突出貢獻的組織和個人給予獎勵，高校教師完成了相應的工作任務，且在某些方面有突出貢獻的會獲得各種獎勵，常見的有年終獎、科研獎勵、先進獎、考勤獎等，獎勵形式既有現金，也有旅游獎勵、實物獎勵等。由于獎勵數額較大，特別是年終獎，若不合理籌劃將會加重稅負。

根據稅法規定，教師取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并計稅。年終獎可單獨作為一個月計稅。因此，可以通過合理分配獎金，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率。根據測算，在年終獎的稅率小于或等于月稅率時，采用年終一次發放的方式全年應納稅額最少，采用平均每月發放的方式次之，按半年發放全年應納稅額最多。例如：

肖老師每月工資為4000元，年終獎36000元，若年終獎按月發放，全年應納稅額=[（4000+36000÷12-3500）×10% -105]×12=2940元；若年終獎按半年發放，全年應納稅額=[（4000+36000÷2-3500）×25% -1005]×2+[（4000-3500）×3%]×10=7390元；若年終一次性發放，全年應納稅額=[（4000-3500）×3% ]×12+（36000×10% -105）=3675元。

對于科研獎勵，應當由參與者分別簽字領取，不僅合理而且合法地節約個人所得稅款，而且稅法還規定了許多免稅獎勵，獲獎者應該盡量利用優惠規定。

獎勵形式不可一味選擇非貨幣形式，因為根據稅法規定，各種形式的實物獎勵、旅游獎勵均應納稅，如果選擇實物獎勵應避免轉移實物所有權。

（四）用足用好稅收優惠政策

我國稅法規定了許多減免稅優惠政策，高校財務部門應該充分、正確利用這些政策，減輕教師的稅收負擔，尤其是教師的條件基本符合但又不完全符合時，這種籌劃就具有特別的意義。《國家稅務總局關于印發個人所得稅若干問題的規定的通知》（國稅發[1994]089號）規定，以下各項不繳納個人所得稅：獨生子女津貼；執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼及誤餐補助等不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的補貼、津貼。《關于各類基本保險和住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本養老保險、基本醫療保險費、失業保險費免征個人所得稅。高校應充分利用上述稅收優惠政策，在政策允許的范圍內將教師工資中免稅部分單獨核算，盡量提高工資中免稅部分的比重，降低計稅基礎，減輕高校教師的稅負。

二、非崗位績效工資所得籌劃

非崗位績效工資所得主要是教師開展社會服務獲取的所得，常見的有勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得等，是與教師個人受雇或任職無關的所得。

（一） 勞務報酬的籌劃

優秀的高校教師利用自己的知識和技能服務社會，常有兼職、受聘等業務，從而獲取可觀的報酬，如受聘培訓機構，擔任獨立董事，提供設計、翻譯、審稿服務等等，勞務報酬甚至成為了部分高校教師的主要收入來源。對此，教師應該合理籌劃，減輕稅負，可采用勞務報酬工薪化、費用化和均衡支付次數等方法進行籌劃。

1.勞務報酬工薪化。即將勞務報酬轉化為工薪所得。這種籌劃方法的前提是勞務報酬應稅所得適用的稅率要高于工薪所得。能否轉化成功，關鍵在于教師與單位之間是否存在穩定的雇傭關系。例：某高校教師在外進修，學校每月發給其工資1 200元，同時他在某公司找了一份兼職工作，每月收入3 000元，其與該公司沒有固定的雇傭關系，工資所得不用納稅，則勞務報酬應納稅額=（3 000-800）×20%=440元；如果該老師與公司存在固定的雇傭關系，則該公司支付的3 000元可以作為工資薪金所得與學校支付的工資所得合并繳納個人所得稅，應納稅額=（1 200+3 000-3 500）×3%=21元，可節稅419元。

2.勞務報酬費用化。高校教師在提供服務簽訂協議時，可考慮將服務過程中所發生的由自己承擔的必要費用改由對方承擔，同時合理降低報酬數額，這樣，計稅基數會變小從而減輕稅負。例：朱教授與某科技企業簽訂技術咨詢服務協議，每年可獲取報酬40 000元，但需由本人承擔交通費、食宿費等約10 000元，據此，朱教授應納稅額=40 000×（1-20%）×30%-2 000=7 600元；若朱教授與該公司協議約定交通費、食宿費由對方承擔，報酬金額為30 000元，則其應納稅額=30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200元。兩相對比，后一種方案節稅2 400元。

3.均衡支付次數。根據稅法規定，勞務報酬按“次”計征個稅，如果一次勞務報酬畸高，還要加成征收。因此，應盡可能將勞務報酬的支付次數均衡，降低應納稅所得額，避免適用加成征收的規定。接上例，若朱教授采用后一種方案，而且與對方約定按月平均領取報酬，則共應納稅額=（30000÷12-800）×20%×12=4080元，比一次性支付減少稅額1120元。

上述勞務報酬的籌劃方案對于支付報酬方而言并沒有加重其經濟負擔；方法2中由于承擔相應費用，企業還可起到抵稅作用；方法3中由于延遲支付減輕了企業現金流壓力，更有利于資金周轉。因此，設計好勞務報酬合同進行必要的籌劃對雙方均有利。

（二）稿酬所得的籌劃

現行稅制下，稿酬所得與勞務報酬所得計稅方法大同小異，稿酬所得不僅沒有加成征收的規定，而且還有減征30%的稅收優惠，因此，教師應注意將獲得的稿酬與一般勞務報酬所得相區分并分開計稅。由于稿酬所得計稅方法與勞務報酬基本相同，因此，其籌劃思路也基本一致，即考慮稿酬費用化，均衡支付次數。但考慮創作的特殊性，可以利用數人集體創作，根據每個人得到的稿酬分別扣除費用計征，經過籌劃可以獲得更多的利益；或考慮出版系列叢書的方式。

如果一項稿酬所得預計數額較大，可以考慮集體創作。該方案的前提條件是增加參編者后必須使平均稿酬降低至4 000元以下，才能利用費用扣除標準的不同規定達到籌劃目的

王教授完成一部歷史著作，稿酬共15000元。如果獨立完成，獨得稿酬15000元，則應納個人所得稅額=15000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1680元；如果由5人合著，各得稿酬3000元，則應納個人所得稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）×5=1540元。節稅140元。

出版系列叢書籌劃法即把某些著作分解為幾個部分，以系列的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，可以分散每次取得稿酬收入，降低計稅基數，但在出版實踐中，單純為降低稅收負擔而進行如此操作的可能性不大。

（三）特許權使用費所得籌劃

高校教師利用自身專業知識和技術擁有著作權、專利權、非專利技術等無形資產，其提供著作權、非專利技術、專利權的使用權取得所得稱之為特許權使用費所得。根據營業稅政策規定，對個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅；個人轉讓著作權，免征營業稅；以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。因此，無形資產無論采取轉讓或投資的方式，營業稅或免征或不征，均不涉及營業稅及其附加的籌劃問題。但是，根據個稅政策規定應繳納個人所得稅。對于擁有特許權的教師而言，是選擇使用權轉讓還是選擇投資入股方式，個稅負擔是重要影響因素。

如果選擇特許權使用費折合入股，投資時免征個人所得稅，而待日后按照投資入股的比例定期取得投資收益時，再按照股息、利息、紅利項目繳納個人所得稅，遞延繳納個人所得稅，可以實現遞延納稅及減輕稅負的籌劃效果，但由于共擔風險，教師個人面臨投資風險；如果選擇轉讓使用權可直接獲益，但不能獲得稅收遞延利益。因此，對于特許權的處理，教師個人應綜合權衡。

三、結語

綜上，高校教師個稅籌劃方法很多，而且均具有可行性，能實實在在地降低教師稅負。但現實中有些籌劃效果卻不盡人意，究其原因是稅收籌劃是一項較為系統綜合的工作，需要參與的不僅僅是教師個人，還需要學校、財務部門和相關單位的配合，而配合不夠是造成效果不盡人意的主因。因此，績效工資制度下對于崗位績效工資個稅籌劃，需要學校的政策支持和財務部門的鼎力配合；對于非崗位績效工資所得的籌劃，作為籌劃主體的教師應吃透稅收法律政策精神，積極主動進行籌劃。與此同時，支付所得的一方應在自身合法權益不受損害的前提下盡可能地予以支持配合。

參考文獻：

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篇7

“營改增”即營業稅改增值稅，是國務院批準，財政部和國家稅務總局聯合下發的關于營業稅改增值稅試點方案。從2012年開始在運輸業和服務業試點，之后試點范圍擴大，進行“營改增”的行業也越來越多。“營改增”之后試點行業的稅賦有所下降，“營改增”的優勢越來越明顯，不僅有利于減少營業稅的重復征稅，還有利于建立貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度。

“營改增”對建筑施工企業的影響分析

對會計核算的影響

“營改增”能降低施工企業的稅賦，同時也加重了會計核算的工作量，會計核算的難度也大大增加。在“營改增”改革之前，會計核算只需要核算營業稅。在改革之后，會計核算的環節增多，對于施工企業來說，會計核算需要對“進行稅額”、“進行稅額轉出”、“銷項稅額”、“己交稅金”等項目進行核算。

第一，對成本的影響。施工企業成本是對項目工程資金的統稱，成本中也包括稅收，因此在進行“營改增”改革時，要對施工企業的成本變化進行計算。第二，對收入的影響。“營改增”之后，會降低企業的成本，因此也會對企業的收入帶來影響，增值稅作為價外稅，而工程造價不包含增值稅，所以，主要的交稅就是工程造價。第三，對利潤的影響。“營改增”計劃實施后，要密切關注收入成本減少的比例和營業稅稅金減少的程度。在“營改增”之前，征收營業稅時，在實際情況中，由于部分企業現金流動并不理想，所以在繳稅時都是按照工期的百分比進行繳稅的，這就導致總的繳費額度超過應交額度，導致工程款的收回受到阻礙，進而拖慢施工進度，反過來又影響現金流動。第四，對納稅的影響。在“營改增”之后對增值稅、所得稅和流轉稅的稅負都有一定的影響，流轉稅和所得稅在改革后會降低，而增值稅稅負要根據實際的情況進行核算，需要對納稅人進行重新的認定和核算，納稅人也要進行區分，一般情況下，一般納稅人交納的增值稅少，小規模納稅人交納的多一些。

對稅收籌劃的影響

在計算施工企業成本前，要對稅收進行籌劃安排，但前提必須要按照國家政策和法律法規來進行，“營改增”作為試點方案，稅收籌劃工作要時刻關注“營改增”的變化，適當的做出調整，避免因政策調整而對稅收籌劃工作帶來不利的影響，加大風險，給企業的成本造成損失。

建筑施工企業應對“營改増”的有效措施

根據“營改增”政策調整，制定施工企業相應的企業制度。“營改增”后，財務會計核算工作勢必會發生變化，工作量增加，難度增大，因此施工企業要制定完整科學的財務核算制度，健全財務管理信息系統，提高會計核算的準確性和有效性。

加強會計核算工作人員的水平和專業素質。“營改增”后，對會計核算工作人員的水平和專業素質要求越來越高，因此要加強對會計核算人員的專業培訓，提高專業實戰能力。

施工企業要慎重選擇合作商。“營改增”之后，增值稅可以利用發票進行抵扣，因此施工企業在選擇合作商時，應該選擇具有開發增值稅發票，有納稅人資格的合作商。

積極做好“營改增“的準備工作。首先，應加強企業內部宣傳，使施工企業內部人員了解“營改增“”后的種種變化，正視“營改增”帶來的機遇與挑戰。其次，要加強納稅籌劃，找準稅務籌劃的切入點和切入環節，做好企業稅務籌劃工作。最后，加強人才培養，主要培養高素質的會計人員和管理人員，做好會計核算和稅務籌劃，提高企業財務管理水平。

篇8

關鍵詞：折舊 納稅籌劃

一、折舊納稅籌劃需要考慮的因素

折舊額計提從本質上來說是固定資產在使用壽命內系統內合理的分配，折舊計提的金額大小不是隨意劃分的，而是需要參考固定資產的使用年限以及折舊計提的具體方法與凈殘值。一般來說，企業固定資產凈殘值不得高于百分之五，但是這一數字總體來說對折舊計提的影響是比較小的，在具體工作中可以不過分考慮。所以，使用年限和具體的折舊方法就應該是我們重點研究的內容。

（一）固定資產使用年限確定方法

固定資產使用年限是指固定資產的預期使用時長，或者通過固定資產的使用所能獲得的產品數量，亦或者是所能提供的勞務數量等。通過上述表述可知，固定資產使用年限的確定不是憑空得來的，具體來說，其確定工作主要受到四個方面因素的影響，首先是對生產力或產出量的預估，其次是對使用過程中有形損耗的預估，再次是對其無形損耗的預估，最后還需要參考相關的法律規定或設備使用年限說明。固定資產由于使用壽命較長，一般來說將會全部計入生產成本，但選用不同的折舊年限，計入成本費用的折舊額不同。

（二）折舊方法

目前，在會計實務操作中，比較常見的折舊方法有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數總和法以及工作量法等。雖然固定資產的價值是保持不變的，計提時間的變化對于折舊額總量影響不大，從表面來看似乎不會過分影響企業的總體利潤及稅費數額。但是，不同的折舊方法卻能夠影響成本費用計入的折舊額數額，所以折舊方法的選擇應該受到更多重視。

二、納稅籌劃的依據

根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號）、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅[2015]106號）、《國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的公告》（2015年第68號）規定：

納稅籌劃的行業領域劃分主要有專用設備制造業，鐵路、航空航天、船舶以及其他運輸設備制造業，計算機通信及其他電子設備制造業等十個領域。

折舊年限包括自建項目所購進的固定資產在內的所有固定資產，在折舊年限上都允許企業按照不低于所得稅規定年限的百分之六十進行縮短。

固定資產折舊方法，在加速折舊的選擇上可選擇雙倍余額遞減折舊或者年數總和折舊，但加速折舊方法一旦確定就不可隨意改變。

關于固定資產的價值扣除確定，根據相關規定，在企業所持有的固定資產當中，凡是單位價值不超過5000元的，允許在計算企業應納稅所得額的時候進行一次性扣除。

研發儀器、設備的特殊規定：①企業于2014年1月1日以后購進的，且專門用作項目研發及相關活動的儀器設備，同時其單位價值不超過100萬元的，允許在計算企業應納稅所得額時進行一次性扣除；②十大行業中的小型、微利企業用于研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以在計算企業應納稅所得額時一次性扣除。

三、納稅籌劃案例分析

案例1：ABC有限公司屬于機械行業，2015年12月購入價值為1200萬元的大型生產設備，凈殘值預估為0，使用年限為5年。該企業預計5年內每年未扣除該項折舊費以前的年利潤總額維持在400萬元，所得稅率為25%。（資金成本率5%）現在有三個方案供選擇。

方案一：縮短折舊年限，采用平均年限法計提折舊

方案二：采用雙倍余額遞減法計提折舊

方案三：采用年數總和法計提折舊

公司采用哪種籌劃方案對企業更有利？

分析：

方案一：將折舊年限由5年縮短為3年，采用平均年限法計提折舊

每年應提折舊=1200/3=400萬元

折舊的節稅支出=400×25%=100萬元

節稅支出的現值=100×（P/A，5%，6）=272.32萬元

方案二：

第一年應提折舊=1200×40%=480萬元，第二年應提折舊=（1200-480）×40%=288萬元，第三年應提折舊=（1200-480-288）×40%=172.80萬元，第四年應提折舊=259.2/2=129.60萬元，第五年應提折舊=259.2/2=129.60萬元。

節稅支出的現值=400×25%×（P/S，5%，1）+（80+288）×25%×（P/S，5%，2）+172.80×25%×（P/S，5%，3）+129.60×25%×（P/S，5%，4）+129.60×25%×（P/S，5%，5）=268.04萬元

方案三：

第一年應提折舊=1200×1/3=400萬元，第二年應提折舊=1200×4/15=320萬元，第三年應提折舊=1200×3/15=240萬元，第四年應提折舊=1200×2/15=160萬元，第五年應提折舊=1200×1/15=80萬元。

節稅支出的現值=268.21萬元

結論：在三個方案中方案一的節稅支出的現值最大即采用縮短折舊年限為60%的平均年限法計提折舊最優。

需要說明的是這里的節稅支出并不是真正意義的節稅支出。真正意義上的節稅支出應在扣減正常折舊的基礎上計算。正常折舊對各個籌劃方案的影響一樣，屬與決策無關成本，故不予考慮。在計算結果方面可知，無論是平均年限法、年數總和法還是雙倍余額遞減法，在使用年限內的折舊額數額都是相等的，所以企業5年內的應納稅額也是相等的。

從財務管理的角度，資金具有時間價值，遞延納稅則會產生貨幣的時間價值。方案一企業在第一年至第三年不納稅，產生的遞延納稅融通資金的稅務籌劃效果最明顯。從本質上看，因為貨幣的時間價值的存在，采用的不同折舊方法則會產生不同的節稅效果。

四、折舊納稅籌劃應注意的問題

（一）折舊對企業財務的影響

固定資產折舊是一種固定成本，但有別于其他成本支出，固定資產折舊不會產生現金支付現象，但是作為非現金支付的固定成本，在通過計提折舊后卻能夠從企業現金收入中得到補償，從而觸發現金增加。因此，固定資產折舊也可以被當作一種將固定資產部分轉化為現金從而實現投資回收的方式。由此可見，在時間不變的情況下，折舊越多、數額越高，企業所能夠獲得的新增現金也就越多，所以固定資產折舊操作從本質上對企業的現金流轉將會產生極大影響。而由于固定資產是一種固定成本，如果當期折舊額越大，那么也就會讓企業表現出來的收益率越低，所以折舊額的大小同時也影響到企業的當期利潤。當企業采用縮短折舊年限或加速折舊法時，直接影響成本費用的計算，前期折舊費用增加，利潤減少，在利潤表中表現為利潤總額下降、盈利水平下降，但是現金流量表中卻表現為現金增多、流量增大，從而大大提升企業收益的“含金量”。另外在資產負債表中，由于前期折舊費用增加，有可能低估了企業的資產價值。

從案例1的分析可以看出，平均年限法對經營成果及財務狀況的影響比較平滑，而雙倍余額遞減法對財務影響不穩定，會產生企業經營不穩定的錯覺，有損企業財務形象。

（二）加速折舊需考慮5年補虧期

案例2：假設ABC有限公司，2011年虧損總額1500萬元，2012年-2015年連續盈利，截至2015年，尚未彌補的虧損500萬元。若采用5年平均年限法計提折舊預計此后連續5年的每年稅前利潤總額為200萬元。2016年盈利彌補完虧損后，無需納稅；而該公司若采用方案一計提折舊，2016年虧損總額200萬元，盈利期后移，而喪失了虧損彌補利益50萬元。同樣的收益，因為縮短折舊年限比正常平均年限法增加稅負200×25%=50（萬元）。

從本案例可以看出，虧損企業謹慎選擇加速折舊方為上策。稅法對補虧期做了嚴格限定，企業必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計。特別對一些風險大、盈利不穩定的高科技企業更要合理籌劃，避免加速折舊給企業帶來不利影響。

（三）享受企業所得稅減免優惠政策的企業

案例3：假設ABC有限公司為污水處理企業，屬于“所得稅優惠3免3減半企業”，2014年-2016年屬于免征期，2017年-2019年屬于減半期。2015年12月購入一大型設備，成本為1200萬元，凈殘值為4%。（資金成本率5%）現在企業有兩個方案供選擇。

方案一：采用正常折舊年限10年平均年限法計提折舊；

方案二：享受稅收優惠，采用縮短折舊年限為6年計提折舊。

公司采用哪種折舊方案對企業更有利？

分析：

方案一：折舊年限10年

每年應提折舊=1200×（1-4%）/10=115.20萬元

整個設備使用期折舊的節稅支出=115.20×25%/2×（P/A，5%，3）×（P/S，5%，1）+115.20×25%×（P/A，5%，6）×（P/S，5%，4）=157.58萬元

方案二：將折舊年限由10年縮短為6年

每年應提折舊=1200×（1-4%）/6=192萬元

節稅支出的現值=192×25%/2×（P/A，5%，3）×（P/S，5%，1）+192.5×25%×（P/A，5%，2）×（P/S，5%，4）=135.84萬元

結論：方案一的節稅支出的現值大于方案二，即企業采用10年折舊年限，放棄稅收優惠對企業有利。

從本案例可以看出企業如果正處于所得稅減免優惠期，由于減免稅期內的各種費用的增加會導致應納稅所得額的減少，從而導致享受的稅收優惠減少，因此，企業在享受所得稅優惠政策期間購買的固定資產，其折舊費用盡可能多的在優惠期結束后的扣除。而在折舊年限的選擇上應盡可能更長一點，便于折舊費用在更長周期內進行扣除；在折舊方法選擇上，應該充分考慮能夠實現減免稅期折舊少、非減免稅優惠期折舊多的折舊方法，從而實現把折舊費用安排在減免稅優惠期結束后進行扣除的目的，也達到減少正常年度應納稅所得額，充分降低企業所得稅的稅收數額，進而達到降低稅負的目的。

參考文獻：

[1]計金標.稅收籌劃[M].北京：中國人民大學出版社，2014-6.

[2]劉振彪.稅收籌劃實務與案例[M].北京：清華大學出版社，2013-12.

[3]楊臻.固定資產加速折舊擴圍行政需關注的問題[J].中國稅務，2015（12）.

篇9

[關鍵詞]房地產企業；稅務籌劃；稅收政策；相關問題；稅種

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707230

1 稅務籌劃的特征

第一，合法性特征。在稅務籌劃方面，企業所采取的具體措施是完全符合稅法要求的。低稅負繳納的決策，主要是在尚未確定納稅的義務，且納稅方法多樣化的條件下完成。

第二，籌劃性特征。通常情況下，納稅義務的滯后性十分明顯，并且是在企業發生經營行為以后產生。在開展稅務籌劃的過程中，必須要深入了解并熟練掌握當前政策與稅法，并與企業經濟活動相互結合，進而合理地制定出承擔最輕稅負的具體方案內容。而這種超前性的行為也使稅務籌劃工作的籌劃性特征較強。

第三，目的性特征。積極開展稅務籌劃措施的主要目的就是為了減少稅負，并且涉稅零風險，有效地規避名譽與經濟的損失。

第四，多維性特征。站在空間角度分析，稅務籌劃工作不應當局限在企業本身，同時也需要聯合其他具有業務聯系的單位，共同努力找到節省稅收的有效方式。

2 房地產企業稅務籌劃的主要問題及應對措施

（1）對稅務籌劃概念認知不全面。大部分房地產企業在開展稅務籌劃工作的過程中，對于此工作的本質并不了解，一味追求稅負而忽視其他要素，具體表現在兩個方面：第一，將企業稅務籌劃和偷稅漏稅相互混淆；第二，在開展稅務籌劃工作的過程中，房地產企業僅僅站在經濟利益的角度設置相關方案內容，嚴重影響了預期的效果。

針對這一問題，房地產企業在稅務籌劃過程中，首先，最主要的前提與基礎就是要依法籌劃。房地產企業在開展稅務籌劃工作的時候，一定要始終遵循國家與地方稅收的法律法規，對企業的經營特點予以深入分析，實現兩者的完美融合，最終選擇契合企業經濟利益且符合稅法規定的稅務籌劃方案；其次，企業稅務籌劃應著眼長遠的發展戰略。房地產企業必須要具備完整思維以及方案，注重企業長遠利益，對內部稅務與財務等相關內容予以實時關注。在稅務籌劃過程中，應重視戰術籌劃，同樣要給予戰略籌劃一定的關注，堅決不允許出現顧此失彼的現象。在對稅務籌劃項目決策的初期，需要針對項目整體予以合理性的規劃，對于企業自身納稅成本予以深入考量，通過采取最佳手段來達到納稅籌劃的主要目的，有效地緩解企業稅收的負擔。

（2）稅務籌劃工作人員專業水平不一致。房地產企業在稅務籌劃方面，往往缺少專業人才，如果難以正確把握稅收政策，就會嚴重影響稅務籌劃質量。房地產企業若針對稅收優化的限制條件把握不合理，就會使企業錯過最佳籌劃的時機，甚至陷入到偷稅與漏稅境地。除此之外，也存在著在房地產企業內部，稅務籌劃工作人員自身職業素質不高，違法與功利性動機十分明顯，所以，很容易導致稅務籌劃與正確的發展方向嚴重偏離，制約了企業的進一步發展。

所以，要加強稅務籌劃，就要全面提高稅務籌劃工作人員自身素質。第一，稅務籌劃工作人員需要實現個人道德修養的全面提升。在處理企業與國家利益的時候，稅務籌劃工作人員必須要始終堅守自身職業道德；第二，稅務籌劃工作人員要實現個人專業素養的全面提升。相關工作人員在熟練掌握理論知識的同時還需要具備豐富的操作經驗。在理論知識方面，必須要不斷學習并理解法律，對于稅法的變動予以時刻關注。在實踐操作經驗方面，必須要針對企業涉稅的種類以及業務和數額進行合理的分析，能夠針對企業的具體狀況合理地找到切入點，進而制定出與企業相吻合的稅務籌劃方案。[1]

（3）行政執法制約稅務籌劃落實效果。稅收法律在制定時，很容易存在規定不明確或者有法律漏洞等情況。稅務籌劃工作人員通常在理解稅收政策方面會偏向利于企業的方向，但是，對于稅務機關而言，在執行稅收政策方面會偏向利于國家稅收利益的方向。此外，部分稅收的處罰措施與優惠政策標準并不明確，必須要在可以商榷范圍內落實。由此可見，稅務籌劃實際執行程度都與稅務機關認可程度存在緊密的聯系，而這也是導致大部分稅務籌劃方案實際執行效果難以達到方案制定要求的主要原因。[3]但是，隨著國家稅收體系的不斷完善和健全，這種干擾會越來越少，作為房地產企業的稅務籌劃人員，要深入地解讀稅收法規，做到依法籌劃，以保證稅收籌劃方案的落。

3 房地產企業稅務籌劃的重點稅種解析

房地產企業涉及的稅種繁多，在針對房地產企業進行稅收籌劃時，要分清主次。在實際工作中，土地增值稅、企業所得稅的稅務籌劃利益空間最大。下面簡要分項加以分析。

（1）土地增值稅納稅籌劃。土地增值稅的稅務籌劃主要應該圍繞著土地增值稅的減免優惠政策進行。房地產企業土地增值稅免稅政策包含五個方面：①納稅人出售普通標準住宅，增值額未超過扣除項20%的，免征；②因國家建設需要依法征用和收回的房產，免征；③以房地產入股的，免征；④合作建房自用的，免征；⑤企業兼并房地產從被兼并企業轉入兼并企業的，免征。上述五種減免條款中，2～5項的內容屬于一種特殊事項，在實際工作中很少用到。對于第一種減免條件，是房地產企業的納稅籌劃重點。房地產企業在進行稅務籌劃中要注重以下兩點：第一，分別核算不同類型的開發產品。對于納稅人既建有普通標準住宅，又搞其他房地產開發的，應該分別核算增值額，對不分別核算增值額或者不能準確核算增值額的，其建造的普通標準住宅不適用免稅規定；第二，在稅務籌劃中要注意20%增值額這個“臨界點”的問題。控制增值額，可以從可扣除金額和售價等方面綜合考慮，首先要對可扣除金額進行合理分攤，在這個過程中，更要合理預計開發費用支出，綜合考慮開發費用、利息費用的占比問題，選擇適合企業的扣除方式，是選擇利息+（取得土地使用權支付的金額+開發成本）×5%的方式還是選擇（取得土地使用權支付的金額+開發成本）×10%，直接影響到增值額的高低。這正是需要企業進行籌劃的一個方面。其次在可扣除項目不變的前提下，還可以通過降低房屋價格的方式來降低稅負，但是這要對減少的收入和減少的稅金大小進行比較來決定，必要時還要跟企業所得稅進行合并綜合考慮。

（2）企業所得稅的納稅籌劃。房地產企業的所得稅減免政策大多針對外商投資企業。對于一般房地產企業而言，在進行所得稅籌劃時，要著重從收入和成本費用支出稅務風險防范上加強稅務籌劃。①大多數房地產企業在開發項目沒有完工之前，采取核定征收或按毛利率預繳企業所得稅的方式。但是一旦開發產品滿足完工條件，則要按照規定結轉成本，調整毛利，并對前期以銷產品在完工年度進行調整。但是在實際工作中，會出現開發產品已經交付使用，但是出包工程尚未結算，公共配套尚未建造和完工，應向政府交納的公建維修基金尚未上交等情況，對于后兩項成本，企業要提供和保留充分的證據，可以進行預提，但是對于第一項，即出包工程未最終結算而未取得全額發票的，在證明資料充分的前提下，其發票金額最高也只能按10%預提。第三十四條規定，企業在結算計稅成本時，其實際發生的支出應當取得但未取得合法憑據的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據時，再進入計稅成本，雖然是早晚的問題，但是由于沒有取得合法發票，不能計入前期成本，會降低完工年度單位開發產品的成本，造成年度內應交企業所得稅多繳，而前期的多繳稅金又無法彌補后期的虧損，這樣就可能造成企業多交稅金的情況。所以，房地產企業一定要及時辦理結算并取得合法發票，對不能及時入賬的成本，要提供有效的預提證明材料；②在實際工作中，對于集團企業統借統貸的利息費用的扣除，在稅務稽查時，經常會因為企業提供的證明文件不全面、不合規被稅務機關否支。所以，在日常業務管理時要注意事前防范。以免造成不必要的損失。

4 結 論

綜上所述，房地產企業在稅務籌劃過程中，必須要確保與稅收政策相吻合，以更好地達到企業財務目標要求，并且獲取稅后最大利潤。最重要的是，房地產稅務籌劃工作的開展還能夠更好地落實國家稅收政策，充分發揮國家稅收的經濟調節功能，實現資源配置的合理性。

參考文獻：

篇10

[關鍵詞] 企業所得稅 稅收籌劃 成本費用

一、稅收籌劃

稅收籌劃，是指納稅人為實現稅后利潤最大化，在法律許可的范圍內，通過財務、經營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務做出規劃；是合理使用稅法賦予的權利，通過積極的事前事后安排，減輕或延緩納稅人稅收負擔的理財行為。稅收籌劃是法律許可的合法行為，與偷稅、避稅有本質區別。應納稅所得額和稅率是決定企業稅負的兩個基本要素，稅率既定時, 企業應納稅額取決于企業應納稅所得額的多少；收入既定時,在遵守財務會計準則和稅收制度的前提下,充分列支成本費用可以達到減輕稅負，擴大企業利潤的目的。以下探討企業運營各階段，合法合理地利用成本費用的計量來節稅的方法。

二、成本費用在企業運營各階段的稅收籌劃

1.初創階段

(1)分公司的設立。不同于原來將內資企業是否獨立核算作為是否作為獨立納稅人的規定，新稅法第五十條規定“企業設有多個不具有法人資格營業機構的,應當匯總繳納企業所得稅。”企業可以通過將其在各地的子公司變成分公司，使其失去獨立納稅資格來匯總繳納企業所得稅。這樣使得各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，均衡各分公司稅負。這樣的調節可以加大企業當期成本費用，尤其是設立初期無法盈利的行業,可以通過設置分公司，使總、分公司之間實行盈虧互抵,減少應納稅額。

(2)開辦費的攤銷。開辦費的稅收籌劃重點在于確定攤銷比例，最大化開辦費用。稅法規定, 企業在籌建期間發生的開辦費, 應當從開始生產經營月份的次月起, 在不短于5年的期限內分期攤銷。盡管稅法規定了攤銷期限,但并未限定攤銷方法是否必須為平均攤銷法。因此, 企業應在前期提高開辦費的攤銷比例從而獲得資金的時間價值；或是在企業可以預期盈利年度時，在利潤較多的年份多攤銷一些，彈性的利用攤銷比例，合理避稅。

2.生產經營階段

(1)存貨的計量。不同的存貨發出計價方法,會產生不同的企業利潤,進而影響應納所得稅額。在目前物價呈上升趨勢的情況下,采用后進先出法符合穩健原則，可以增加本期銷貨成本,降低期末存貨價值,減輕稅負。尤其是在資金流動性較差時,延緩納稅就等于是從國家獲取到一筆無息貸款,有利于企業的資金周轉，保障企業財務安全。

(2)固定資產折舊的計量。折舊的核算過程是一個成本分攤的過程，由不同折舊方法計算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進稅制下的納稅額，導致了應納稅額的差異。固定資產的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊發又有雙倍余額法、年數總和法等。在企業盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收,使后期成本費用前移,從而使前期的會計利潤后移，延緩了當期所得稅稅款的繳納。在企業虧損時，考慮到企業虧損的稅前彌補的規定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補，那么加速折舊費用的抵稅作用就不能發揮，此時需要合理延長折舊年限，以充分發揮折舊費用的抵稅效應。類似的，享受稅收優惠政策的企業，也應選擇較長的折舊年限，從而充分利用折舊的節稅效用，合理避稅。

(3)利息支出。稅法對企業籌資過程發生的利息支出有著不同的處理方式，分為費用化的利息支出和資本化的利息支出。 但費用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當企業處于減免稅期或虧損年度時, 為最大化以后年度費用化利息支出，應盡早將利息支出資本化；而當企業處于盈利年度時,應盡量費用化利息支出, 以充分列支可稅前抵減的費用。

(4)人工成本的計量。新稅法的實施使企業的所得稅稅率發生變化，這樣企業就可以通過調節發放年終獎的時間來籌劃稅負。新稅法實施后，稅率提高的企業，應將年終獎延期發放，加大企業在高稅率年度的稅前可抵扣金額，即減少稅基以節稅；相反的，稅率降低的企業則可以提前發放。通過這樣的籌劃，不僅節約了人工成本的所得稅，還有以這部分人工成本為基礎計收的限額列支的費用，如福利費、教育經費、工會經費等的所得稅。另外，新稅法對安置特殊就業人員的企業實施稅收優惠，企業可以通過聘用特殊就業人員減輕企業的稅負，實現企業和社會的雙贏。

(5)非經常性費用。大型機器的修理費用、廠房修繕費用等不影響日常生產經營活動的非經常費用也可以通過像調節人工成本的支付時間那樣，來籌劃企業稅負。實行新稅法后稅率提高的企業，可以將修理、修繕推遲發生；反之可提前。

(6)無形資產、遞延資產的攤銷。新稅法保留了企業對無形資產和遞延資產攤銷期限的選擇權,企業可以自行選擇有利于自身的攤銷期限,將無形資產、遞延資產計入成本費用中。企業初創階段并享有減免稅收的政策優惠時,可以將無形資產、遞延資產的攤銷期限延長,將資產的攤銷額遞延到稅收優惠期滿后的成本費用,從而充分利用無形資產、遞延資產可在稅前抵減的攤銷額。如果企業處于正常生產經營期間,沒有享受上述優惠政策時，則應縮減攤銷期限,以加速無形資產、遞延資產的成本回收,前移后期成本、費用獲得延期納稅的資金時間價值。

綜上所述, 成本費用作為企業所得稅稅基的稅前扣除項，對企業所需承擔的稅收負擔有著至關重要的影響，直接聯系著企業的利益。但無論是從數量、還是時點上對成本費用的調節，都要綜合考量企業的戰略目標、財務目標，恪守在法律法規的范圍內，為實現企業利益的最大化而進行稅收籌劃。

參考文獻：

[1]2007年注冊會計師.《稅法》