導語：如何才能寫好一篇會計核算的要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（延安大學西安創(chuàng)新學院，陜西 西安 710100）

摘 要：2006年，我國頒布新企業(yè)會計準則體系，既提出了利得和損失的具體概念和內(nèi)容，又明確了在基本理論和現(xiàn)實中面臨的兩個關系問題.本文通過對利得和損失具體概念和要素歸屬權益的分析，來闡述利得和損失在會計核算中要素屬性的界定.

關鍵詞 ：利得損失；會計核算；所有者權益

中圖分類號：F275.2文獻標識碼：A文章編號：1673-260X（2015）07-0041-02

近些年，國家經(jīng)濟發(fā)展迅速，為了提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，加大了自身的投入和產(chǎn)出，在企業(yè)的利益計算中，也加大了難度.所以，在財務會計方面，財政部提出了新的要求，并在2006年2月頒布了《企業(yè)會計準則——基本準則》，這一準則中所界定的會計要素與國際慣例相一致，把利潤和所有者權益兩個要素定義為基本要素，其他要素還分為資產(chǎn)、收入、費用和負債.同時，新準則把利得和損失作為附屬要素劃入到我國會計的基本準則里.這一要素的界定，對國內(nèi)企業(yè)會計的計算起到一定的規(guī)整的作用，促進了與國際會計核算的相接軌的速度，同時又把企業(yè)的會計核算細化，使企業(yè)賬務更加清晰和透明，有利于企業(yè)的整體發(fā)展.

1 利得和損失的基本概念和提出

利得和損失被作為子要素納入到《企業(yè)會計準則——基本準則》中，新會計準則中明確了利得和損失的具體內(nèi)容.利得和損失是生產(chǎn)單位正常經(jīng)營成果以外的收入和支出.這種收入和支出同時影響著單位所有者權利和利益的上升或者下降.這里的日常活動包括產(chǎn)品的銷售，勞務輸出，企業(yè)機械設備的出租等等.此類企業(yè)的經(jīng)濟利益與企業(yè)所有者的資金成本沒有任何關系.同時這一部分經(jīng)濟利益的變化具有不確定性，隨機性，對于多少也是不可預測的.對于利得和損失的核算方法也是不確定的.利得和損失在會計核算中的會計要素歸屬分為兩種，即利潤和所有者權益.對于一個交易事項而言，所產(chǎn)生的利得和損失在會計核算要素歸屬中，要么是利潤，要么是所有者權益，這兩種要素是互相矛盾的，不能同時成為一個交易事項的結(jié)果.根據(jù)新準則的規(guī)定，把利得和損失在會計核算中分為兩種.一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權益的利得和損失.

新會計準則中，對利得和損失的具體核算去向沒有一個清晰的界定規(guī)則.對于某一交易事項，其產(chǎn)生的利得和損失最終是計入利潤中，還是計入所有者權益中，沒有專門的教學科目和專業(yè)的核算人員進行區(qū)分，這給企業(yè)和會計工作者帶來很大困擾.

2 利得和損失與收入和費用之間的關系

對于大部分企業(yè)來說，很難對利得和損失與收入和費用進行明顯的界定和劃分.如果想準確的計算企業(yè)經(jīng)濟效益中的利得和損失，就必須明確的分清哪部分是利得和損失，哪部分是收入和費用，真正了解這兩部分之間的關系.只有明確的分清其中的關系問題，才能更好的完成會計整體的核算.具體來說，利得和收入都是企業(yè)利潤的流入，而損失和費用都是企業(yè)利潤的流出，他們構成了企業(yè)的利潤和所有者權益的整體.

首先，利得和損失是非日常經(jīng)營活動的成果，具有不確定性和非常規(guī)性.利得和損失不受企業(yè)本身資產(chǎn)本金的直接影響.而收入和費用是經(jīng)營單位通過正常的生產(chǎn)所得的經(jīng)濟效益，具有常規(guī)性和反復性.收入和費用直接與企業(yè)經(jīng)營成本相關聯(lián)，直接影響著企業(yè)利潤和所有者權益的增減.

其次，利得和損失核算結(jié)果不直接計入營業(yè)利潤中，核算結(jié)果要么計入企業(yè)所有者權益中，要么直接計入企業(yè)利潤總額中.而收入和費用的營業(yè)結(jié)果直接計入到營業(yè)利潤中.

最后，利得和損失與收入和費用的核算方式不盡相同.利得和損失的核算方式在會計準則中沒有固定的規(guī)范，他的核算過程是間接的、含蓄的，核算內(nèi)容比較分散.而收入和費用的核算方式在會計準則中有固定的規(guī)范.核算過程中有具體的依據(jù)和模式，核算內(nèi)容也比較直觀和集中，可以直接作為財務報表出現(xiàn).

3 利得和損失的會計核算

一般的利得和損失的會計核算有兩種方式：一種是直接計入當期利潤的利得和損失，另一種是直接計入所有者權益的利得和損失.如果利得和損失已經(jīng)形成并且在數(shù)額上已經(jīng)構成了可納稅的條件，從總體上影響了納稅總額，這一部分的利得和損失應該加入到當時的利潤中，而利得和損失沒有產(chǎn)生并且還沒有構成納稅金額的條件時，對企業(yè)納稅總額沒有產(chǎn)生影響的，把這一部分可以納進企業(yè)所有者權益里.

3.1 利得和損失直接計入所有者權益的會計核算

3.1.1 在持有股權比例的不變情況下，使用權益法核算的長期股權投資，當被投資的企業(yè)擁有者的權利和利益發(fā)生變化的時候（這部分權利和利益不包括企業(yè)的凈損失和利潤），單位可以通過擁有股份的多少來劃分利益的多少，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目.在處理使用權益法進行計算長期的股權投入時，要把在其他資本公積的起初數(shù)據(jù)加入到最終的利潤里.

3.1.2 屬于自己用的房屋資產(chǎn)或者已經(jīng)成為公允價值的投資性的房地產(chǎn).單位把自己的房屋資產(chǎn)變?yōu)橥顿Y性房屋資產(chǎn)時，它的公允價值大于單位總體賬本中表現(xiàn)的數(shù)額，也要計入資本公積.若產(chǎn)生的差額屬于借方的，計入到整體變化損失和利益，‘在對這種房屋資產(chǎn)進行分配時，把納入到其他資本公積的利益變換加到其他業(yè)務收入.

3.1.3 用權利和利益的方式進行計算的股權份額的支付進行獲得其他部門或員工服務的，依照已經(jīng)決定的固定數(shù)額來借記管理費用科目，貸記資本公積.在行使權利當天，依照現(xiàn)實的權益工具數(shù)量來進行數(shù)額的核算，借記其他項目的資本公積，依據(jù)納入的實際資金的數(shù)額，貸記實收資本科目，根據(jù)這些資本的差額，貸記資本公積——資本溢價科目.

3.1.4 金融資產(chǎn)種類重新劃分.依據(jù)相關規(guī)定，把將符合出售條件的金融資產(chǎn)重新分類為持有至到期投資的，或者將持有至到期投資重新分類為符合出售條件金融資產(chǎn)的進行處理，并重新調(diào)整與之相應的資本公積.對于有固定到期日的金融資產(chǎn)，在此項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，按照實際利率法計算確定的數(shù)據(jù)，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益.沒有固定的到期日的，對其進行分配時，借記或貸記資本公積——其他資本公積，貸記或借記投資收益，并相應調(diào)整資本公積.

3.2 利得和損失直接計入當期利潤的會計核算

3.2.1 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換變動的利得和損失納入公允價值變動損益的核算.當自用房屋資產(chǎn)或者存貨轉(zhuǎn)換作為投資性房地產(chǎn)計量時，其在轉(zhuǎn)換日的公允比原有賬面價值低的，這部分的差額直接計入當前的損益，借記公允價值變動損益，貸記投資性房地產(chǎn)——公允價值變動.另外，對于投資性房地產(chǎn)利用公允價值進行后續(xù)計量時，除了折舊和攤銷以外，最后，利用公允價值來調(diào)整賬面價值，其差額作為利得和損失，貸記或者借記公允價值損益，直接計入當期利潤中.相反，在其轉(zhuǎn)換日公允價值比原賬面價值高的，借記交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動，貸記公允價值損益.

3.2.2 無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)變動的利得和損失直接計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算.如果無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)產(chǎn)生無法償還的債務、罰款，捐贈的接受和支出時，如政府補助，非流動資產(chǎn)處置，債務重組等，這些被確認為營業(yè)外收支.在債務重組中，以現(xiàn)有金或者非現(xiàn)有金資產(chǎn)的方式進行清償債務時，債務人應該將重組的債務賬本表面上的價值與實際支付現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的公允價值的差額，直接計入當期損益中.而債權人應該將重組的債務賬面價值與受到現(xiàn)金或者受轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額，也直接計入當期損益中.

3.2.3 利得和損失直接計入資產(chǎn)減值損失的核算.資產(chǎn)減值損失是企業(yè)在對資產(chǎn)進行評估和減值測試時計算的可回收金額小于其原有的賬面價值而形成的差額，這部分差額被界定為資產(chǎn)減值損失，被直接計入當期損益中，借記資產(chǎn)減值損失科目，貸記與該資產(chǎn)相對應的減值準備.例如固定資產(chǎn)減值準備，投資性房地產(chǎn)減值準備等.資產(chǎn)減值損失直接反映到利潤報表中，直接計入當期損益.

3.2.4 長期股權投資的利得和損失直接計入投資收益的核算.投資收益是企業(yè)活動中經(jīng)常發(fā)生的行為結(jié)果，是企業(yè)對外投資后所取得的收益或損失.而長期股權投資是其中之一.長期股權投資根據(jù)權益法進行核算，投資單位在期末單位的凈損益發(fā)生變動時，企業(yè)通過他們擁有的股份多少來計算投資所得的利益.另外，如果在以成本為基礎的情況下，對長期的股權投資進行計算時，必須在確定被投資的企業(yè)公布股利時才能確定投資企業(yè)的所得利益.如果是用公允價值來計算的金融資產(chǎn)，把這部分納入到當期的損益里.而產(chǎn)生的費用直接計入投資收益.一般情況下，對金融資產(chǎn)的經(jīng)營所得的利益和股份收益進行處理時，首先要確定這部分收益的數(shù)額，才能進行最終的處理.

4 利得和損失會計處理涉及的賬戶

在利得和損失會計處理核算中，計入所有者權益確認利得和損失時的賬戶只有“資本公積——其他資本公積”，在轉(zhuǎn)出已確認利得和損失時會涉及到“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”、“資本公積——資本溢價等賬戶”；而當利得和損失直接計入當期利潤時，確認利得和損失所涉及的賬戶有“公允價值變動損益”，“投資收益”，“營業(yè)外收入和支出”，“資產(chǎn)減值損失等賬戶”.在轉(zhuǎn)出時所涉及到的賬戶只有本年利潤賬戶，并且在利得轉(zhuǎn)出后，賬面歸零.

5 結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭機制的不斷完善，企業(yè)的業(yè)務類型也不斷增加.財政部要求企業(yè)在財務方面進一步透明化和合理化.為了趨同與國際會計準則的要求，提出了利得和損失相關內(nèi)容.我國新會計準則中，明確規(guī)定了利得和損失的概念和在會計中核算方式，加強了會計核算的嚴謹性，為企業(yè)經(jīng)營結(jié)果提供明確的劃分依據(jù)，完善了會計工作準則.但是，在其實施的過程中，也相應的產(chǎn)生了一些弊端.在我國現(xiàn)行的會計核算理論中，將利得和損失的會計核算只分為直接計入當期利潤和直接計入所有者權益的核算兩種，也就是說利得和損失成為了利潤和所有者權益的附屬要素，一定程度上不能清晰的劃分已確認實現(xiàn)的收益和為實現(xiàn)的收益，使財務崗位的工作人員不能正確的判斷和決策財務報告的數(shù)據(jù)，影響了正確利潤報表的形成，所以，在對利得和損失會計核算進行分析和界定時，必須對其進行更深層次的研究，使其在會計行業(yè)中為會計崗位工作者提供更加準確的規(guī)則，從而促進企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展.

參考文獻：

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（一）新事業(yè)單位會計制度中會計主體以及會計要素的改變

從會計要素這方面來看，原事業(yè)單位會計制度對其劃分不清晰。在日常的會計工作中，事業(yè)單位在會計核算時將會計要素與會計科目等同起來，因此，原來的會計制度在會計核算時主要包括資金的來源、資金的運用以及資金的結(jié)存這三大類。新事業(yè)單位會計制度對會計要素進行了細致的劃分，事業(yè)單位會計要素包括收入、支出、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負債這些方面，事業(yè)單位在會計核算時是以堅定的理論依據(jù)為基礎的。

由于原事業(yè)單位會計制度在會計核算時將工作重點放在預算資金管理上，從而使事業(yè)單位的財務狀況以及經(jīng)營成果難以得到真實可靠地反映，而新事業(yè)單位會計制度能夠全面真實的反映事業(yè)單位的財務狀況。因此，與原事業(yè)單位會計制度相比，新事業(yè)單位會計制度更能夠適應時代的發(fā)展要求。

除此之外，從會計主體來看，新事業(yè)單位會計制度的主體發(fā)生了重大的轉(zhuǎn)變，它更能夠體現(xiàn)財務會計核算的全面性。新事業(yè)單位會計制度的主體是事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟業(yè)務，并且它滲透到的事業(yè)單位的各個層面，因此，事業(yè)單位的資金使用率得到極大的提高，而且在會計核算中能夠得到全面而又真實的會計信息。

（二）新事業(yè)單位會計制度中會計核算方式的改變

對于固定資產(chǎn)的初始價值，原事業(yè)單位會計制度是通過固定的資產(chǎn)以及固定基金來反映，這種核算方式核算固定資產(chǎn)計量不精確，嚴重影響會計信息的質(zhì)量。

新事業(yè)單位的會計制度，通過去掉固定基金這科目，增設相對應的科目，并且核算固定資產(chǎn)時，進行相對應的沖減。除此之外，通過引入“虛提”固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)攤銷，使非流動基金有所沖減，并且將其不計入支出中。

（三）新事業(yè)單位會計制度中會計核算內(nèi)容的增加

就財政補貼以及非財政補助的結(jié)余核算方面來說，原事業(yè)單位的會計制度對這兩種方式的結(jié)余核算沒有明確的界限劃分。新事業(yè)單位的會計制度增加了相關的會計核算內(nèi)容。在新的會計核算中增添了這些內(nèi)容，比如國有資產(chǎn)管理、國庫集中支付等等，這樣就給事業(yè)單位會計核算與國家財經(jīng)法規(guī)之間搭建起了橋梁。除此之外，新事業(yè)單位會計制度為了對非財政資金進行單獨核算，從而增加非財政以及財政個別賬戶，這樣就促進事業(yè)單位的財務資金管理向精細化發(fā)展。

二、新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算的影響

（一）新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算范圍的影響

就事業(yè)單位會計核算范圍來看，新事業(yè)單位會計制度與原事業(yè)單位會計制度發(fā)生了變化，會計核算內(nèi)容包括短期投資與長期投資，事業(yè)單位會計制度外部投資核算更加細化。除此之外，新事業(yè)單位會計制度會計核算增設累計折舊，撥款會計科目取消，并且行政管理特點也消除了。會計核算范圍發(fā)生變化，從而使得事業(yè)單位常用的傳統(tǒng)會計核算方式已經(jīng)無法適用于會計核算，因此，事業(yè)單位會計核算的方式需改變。

在原事業(yè)單位會計制度中，將因短期投資獲得短期投資現(xiàn)金股利作為事業(yè)單位增加的利潤。但是，在新事業(yè)單位會計制度之下，短期投資現(xiàn)金股利并不能算作是事業(yè)單位的投資收益，只是作為沖減短期投資賬面價值，而事業(yè)單位的投資收益是在短期投資出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的情況下才被確認。原事業(yè)單位會計制度與新事業(yè)單位會計制度在這方面的變化，從而使事業(yè)單位的財務核算出現(xiàn)變化，對核算的結(jié)果產(chǎn)生重要的影響，從某種意義上來說，它給事業(yè)單位會計核算增加了一定的難度。

（二）新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算過程的影響

隨著新舊事業(yè)單位會計制度之間的變化，財務報告方面也相應有些變化，從而影響著事業(yè)單位會計核算過程。作為事業(yè)單位經(jīng)濟活動的重要資料以及依據(jù)的財務報告，它是事業(yè)單位會計管理工作的重中之重，更是為事業(yè)單位會計核算工作的完成提供了保障。就財務報告來說，新事業(yè)單位會計制度比原事業(yè)單位會計制度的財務報告要求多，因此，其核算過程與原核算過程有著很大的出入，應該發(fā)生相應的變化。比如在原事業(yè)單位會計制度中，主要是通過報表向上級或者撥款單位進行財務匯報，從而使得相關單位能夠全面而充分的了解事業(yè)單位的財務狀況以及管理情況，因此，報表并不具有公開性。但是新事業(yè)單位會計制度下，財務報表則是公開的、透明的，這增添了編制的難度，相應提高了核算內(nèi)容的要求。

（三）新事業(yè)單位會計制度對事業(yè)單位會計核算方法的影響

新事業(yè)單位會計制度中會計核算主體的變化，從而使賬目處理工作發(fā)生了變化。在每月的賬目處理過程中，實現(xiàn)了事業(yè)單位基建賬目與會計大帳的統(tǒng)一核算，并且會計核算受到這種賬目處理方式的影響，這具體表現(xiàn)在這些方面：一是由于這種并賬處理必須每月按時完成，因此，會計核算人員受其限制，必須定期完成核算工作；二是在將事業(yè)單位基建賬目與會計大帳的統(tǒng)一核算時，為了實現(xiàn)并賬的質(zhì)量與效率，必須采取高效的會計核算方法，因此，這整體上影響了事業(yè)單位會計核算過程。

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一、從理論上分析基本確認標準的建立

1．基本確認標準。基本確認標準是針對會計要素確認的原則性和框架性制定的。一個完整的基本確認標準體系應符合以下幾點要求：

（1）經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項在整個會計核算系統(tǒng)中以某個要素的形式得以確認。這分為兩個步驟：第一步稱為“初始確認”，指在會計核算中，滿足確認標準的經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項以某項會計要素得以反映，從而體現(xiàn)在整個會計核算系統(tǒng)中；第二步稱為“最終確認”，也稱“報表確認”，指在整個財務報表報出之時，也就是在會計核算系統(tǒng)的最后，經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項以會計要素的形式得以反映。所以，我們在建立基本確認標準體系時，就要考慮確認過程本身所需要的兩個步驟，并能在整個確認標準體系中體現(xiàn)這兩個步驟，否則就是不完整的。

（2）在會計核算系統(tǒng)中，“確認”是關鍵，直接決定計量、記錄、報告的結(jié)果，所以在建立基本確認標準時也應考慮其他三個過程的要求和特點。如“計量”過程在現(xiàn)階段是以貨幣為計量手段、以歷史成本為計量屬性，但是不排除將來會以歷史成本和現(xiàn)行成本等多種計量屬性并存。所以，在建立基本確認標準時就應考慮“計量”過程目前的要求和特點，也應考慮將來可能的發(fā)展趨勢，即基本確認標準體系要努力突破現(xiàn)有會計技術制約，有一定的開放性和兼容性。

2．具體確認標準與基本確認標準的關系。會計要素系統(tǒng)本身由六個會計要素構成，針對每個會計要素，我們都可以提出不同的具體確認標準，以對各個會計要素有指導作用，我們稱為具體確認標準。由于經(jīng)濟活動變得越來越復雜，具體確認標準難以將復雜多變的經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項全部包括進來，就會造成確認標準缺位和會計準則的空白，所以需要建立前瞻性強、覆蓋面寬的基本確認標準。作為所有會計要素確認的基本標準，其本身具有一般性和可預見性，在會計實踐中具有非常高的指導作用。也就是說，在確認標準這個體系中，既需要針對具體會計要素的具體確認標準，也需要針對所有會計要素并具有指導性的基本確認標準。

二、我國企業(yè)會計準則中的確認標準

我國企業(yè)會計準則只在某些具有特殊重要意義且經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項本身具有復雜性時，才規(guī)定了會計確認的標準。這是針對某些經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項而言的，在整個經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項中，具有特殊性。如在《企業(yè)會計準則——收入》中指出：銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：①企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；④相關的收入和成本能夠可靠地計量。

我國的《企業(yè)會計準則——基本準則》中還未找到類似以上具體確認標準的描述，不能不說是一種缺位。

三、美國財務會計概念公告對會計要素確認標準的描述

美國財務會計準則委員會的第5號財務會計概念公告中既研究了收入、費用、利得、損失及資產(chǎn)與負債的變化如何確認，又提出了基本確認標準。即：在美國的財務會計概念公告中既包括對各要素具體確認標準的描述，也有一般性的基本確認標準的描述，兩者構成了完整的會計要素確認標準體系。其基本確認標準的內(nèi)容如下：

1．定義性。指一項經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項以一項會計要素進入會計核算系統(tǒng)必須滿足該項要素的定義。在某種程度上，會計要素的定義是進行會計核算的第一步，它決定了企業(yè)經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項進入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別，對會計要素的定義直接決定了會計信息的輸出結(jié)果。

2．可計量性。指被確認的項目要有充分可靠的、能計量的屬性。此項基本確認標準來自于會計的基本假設，因為從整個會計理論體系看，會計的基本假設是對會計學科本身所處環(huán)境的一種客觀性歸納和總結(jié)，在會計假設理論中以貨幣為計量單位影響了確認的全過程，所以，其作為基本確認標準得以保留。另外，從經(jīng)濟活動現(xiàn)實看，貨幣是商品交換過程中的唯一等價物，用貨幣對企業(yè)各項經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項的結(jié)果進行計量不僅是可行的，也是必然的。

3．相關性。指反映在財務報表上的信息對使用者的決策具有提供一種“差別”的能力。這也是會計信息提供的目標，即“決策有用性”。

4．可靠性。指反映在財務報表中的信息是如實反映的、可驗證的、不偏不倚的。

從以上四項基本確認標準可以看出，相關性和可靠性主要針對財務報表層次，定義性和可計量性是會計日常核算的要求的體現(xiàn)，可以說四項標準對四步確認過程都有描述。另外，單從可計量性看，也對會計核算的其他三個過程有所覆蓋。

四、對我國企業(yè)會計準則內(nèi)容的幾點思考

1．鑒于基本確認標準的重要性，有必要在我國的《企業(yè)會計準則——基本準則》中補充對基本確認標準的描述，一方面，完善基本確認標準體系，并對會計實踐和會計創(chuàng)新發(fā)揮指導作用；另一方面，更好地適應日益復雜的經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項對會計核算體系的要求。基本確認標準體系會隨著會計實務的發(fā)展而不斷發(fā)展，會計要素確認標準的理論研究和會計準則的規(guī)范作用必須及時適應、不斷創(chuàng)新。

篇4

[關鍵詞]會計核算 統(tǒng)計核算 區(qū)別 聯(lián)系

一個單位的經(jīng)濟核算工作由三個方面的內(nèi)容組成,它們是:業(yè)務核算、統(tǒng)計核算、會計核算。

統(tǒng)計核算是指對事物的數(shù)量進行計量來研究監(jiān)督大量的或者個別典型經(jīng)濟現(xiàn)象的一種方法。單位中的統(tǒng)計工作,就是對單位在開展各種業(yè)務活動時所產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)進行搜集、整理和分析,并通過這種統(tǒng)計工作形成各種有用的統(tǒng)計資料。比如,產(chǎn)品產(chǎn)量、耗用總工時、單位職工工資水平、員工的年齡構成等等。

會計核算是指通過確認、計量、記錄、報告,從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動,為經(jīng)營管理提供信息的一種核算。

一、會計核算與統(tǒng)計核算的區(qū)別

1.統(tǒng)計核算具有微觀核算和宏觀核算的雙重性質(zhì)和功能,其核算對象比會計核算更加廣泛,統(tǒng)計核算的許多資料出于會計核算和業(yè)務核算。統(tǒng)計就這點來說,它依賴于會計和業(yè)務核算。

2.服務對象有別。統(tǒng)計更側(cè)重于為黨和國家各級領導機構服務。是制定方針、政策所必不可少的,會計則側(cè)重于為管理者和所有者服務。服務面盡管狹窄,然而更貼近百姓生活,所以會計更具體、更生動,會計研究也容易開展些。

3.產(chǎn)生信息的方法有別。統(tǒng)計信息是經(jīng)統(tǒng)計調(diào)查、統(tǒng)計整理和統(tǒng)計分析取得的,其中也包括對會計資料的直接利用。統(tǒng)計方法是統(tǒng)計特有的,但是,如今在經(jīng)濟管理方面用到的統(tǒng)計方法已不必大驚小怪了。會計信息的取得需要通過一系列的會計核算方法,主要是三個環(huán)節(jié),即填制和審核會計憑證、登記帳簿和編制會計報表,這樣的信息質(zhì)理不僅全面、系統(tǒng)而且也是連續(xù)不斷的,使用者可隨時從帳簿或會計報表中了解企事業(yè)單位的經(jīng)營成果和財務狀況

4.核算原則、口徑、價格不同。會計核算按權責發(fā)生制原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果;統(tǒng)計核算一方面按生產(chǎn)原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果,另一方面又按權責發(fā)生制原則來核算勞動費用,如中間消耗的計算要求與總產(chǎn)值的計算口徑一致。會計核算的銷售收入是以取得價款或索取價款的憑證為依據(jù),而統(tǒng)計核算的銷售收入是以發(fā)出貨物的貨款為核算依據(jù);不合格品,會計列為產(chǎn)值,統(tǒng)計則將其剔除等等。會計核算按實際價格計算產(chǎn)值,統(tǒng)計核算則按不變價格或市場價格計算;對未出售的半成品、產(chǎn)成品,會計按成本價格計算,統(tǒng)計則按出廠價格計算。

由于上述差別,使得現(xiàn)行的會計核算與統(tǒng)計核算之間缺乏有機的統(tǒng)一,造成了重復勞動,數(shù)出多門。應當統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部核算,以會計核算為主體,輔之以統(tǒng)計核算的內(nèi)容,拓寬核算的口徑。

二、會計核算與統(tǒng)計核算的聯(lián)系

1.統(tǒng)計方法在會計方面的應用

在財務會計方面,會計核算是從會計的三個靜態(tài)要素即資產(chǎn)、負債、所有者權益和三個動態(tài)要素即收入、費用、利潤這一基礎上展開的,靜態(tài)三要素反映資金來源和資金占用的存量分布也就是期末余額,這實際上是統(tǒng)計所講的時點指標;而動態(tài)三要素反映資金的流量規(guī)模也就是本期發(fā)生額,這實際上是統(tǒng)計上所說的時期指標。統(tǒng)計時期和時點指標關于數(shù)的特性和計算特點,對會計存量核算和流量核算的區(qū)別提供了理論依據(jù)。另外,在財務會計中的存貨計量的移動平均法、加權平均法,其基本原理是由統(tǒng)計平均數(shù)闡述的。

在管理會計方面,統(tǒng)計方法在管理會計的預測、決策、控制分析中得到了充分的發(fā)揮,如混合成本分解所采用的相關和回歸分析、銷售預測和成本預測所采用的趨勢預測模型、短期經(jīng)營決策中所用的概率決策、長期投資決策中有關風險價值的標準差系數(shù)計算、不確定性決策中的區(qū)間估計、全面預算中的概率預算、以及標準成本差異分析中對統(tǒng)計指數(shù)因素分析方法的運用,從而使得對不確定條件下的管理會計問題研究分析有了支持工具,可見統(tǒng)計方法是管理會計中必不可少的系統(tǒng)方法。

在財務管理方面,風險的衡量指標主要有方差、標準差和標準離差率等統(tǒng)計分析方法,籌資的資金需要量預測采用了統(tǒng)計中的回歸分析法和長期趨勢預測法。再如綜合資金成本和資本結(jié)構,財務分析中運用的趨勢分析法、比率分析法和因素分析法,其基本原理是由統(tǒng)計相對數(shù)所提供的。

2.會計資料在統(tǒng)計方面的應用

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關鍵詞:會計信息系統(tǒng);國庫會計核算;建議

目前的國庫會計核算制度是以國庫會計核算有紙化操作為基礎的,單訖記賬是其規(guī)范的基本前提之一,國庫資金流動的方式也決定其會計核算內(nèi)容非常復雜。現(xiàn)階段,國庫會計核算實現(xiàn)信息化處理,其特點是以復式記賬為基礎、國庫資金主要通過大小額進行支付處理、各種國庫資金信息實現(xiàn)信息聯(lián)網(wǎng)共享。因此,為了實現(xiàn)國庫會計核算的目標,必然強化目前的國庫會計核算制度,改變目前制度不能規(guī)范現(xiàn)階段國庫會計核算活動的情況,從而使制度能重新對國庫部門及國庫會計核算人員的行為等進行規(guī)范,降低國庫資金風險程度,提高國庫會計信息的質(zhì)量。

一、構建現(xiàn)階段國庫會計核算制度的原則

國庫會計核算制度主要目的是規(guī)范國庫部門在國庫會計核算過程中的業(yè)務處理標準、業(yè)務處理流程及業(yè)務管理標準,從而使國庫資金發(fā)生的風險保持在可控范圍之內(nèi),提高國庫會計信息的質(zhì)量。為了促使國庫會計核算業(yè)務管理目標的實現(xiàn),規(guī)范國庫會計核算操作,在構建現(xiàn)階段國庫會計核算制度過程中,必須堅持制度建設的完整性及可操作性等多方面的原則,具體表現(xiàn)為以下幾個方面:

(一)完整性原則

系統(tǒng)性原則是指國庫部門構建的會計核算制度必須體系完整、內(nèi)容健全。現(xiàn)階段,國庫的會計業(yè)務處理是國庫人員在對國庫會計信息系統(tǒng)操作的基礎上,完成對國庫資金安全、準確、及時的入賬,并生成各種合法、完整、正確、可利用的會計信息。國庫會計核算制度的內(nèi)容應該加強對國庫會計業(yè)務處理、國庫信息系統(tǒng)的操作以及國庫會計信息使用進行規(guī)范。系統(tǒng)性原則還要求各項管理制度內(nèi)容一般應包括:目標、管理范圍、職責、具體的規(guī)定及獎懲等要素。

(二)可操作性原則

可操作性原則是指國庫會計核算制度用詞必須簡明扼要,通俗易懂,操作簡便易行。制定國庫管理制度直接目的是規(guī)范相關人員行為規(guī)范,不是研究理論的。如果制度內(nèi)容表述不明確,制度執(zhí)行的效果肯定不會很好,因此在制定和審核國庫會計核算制度體系時要注意制度的謹慎性與嚴肅性,在制度內(nèi)容表述方面不能使用“合理”、“一定范圍”等具有模糊意思的詞語。國庫信息系統(tǒng)的發(fā)展也使國庫會計核算的處理大部分被國庫信息系統(tǒng)所取代,國庫會計核算人員的主要職責將從業(yè)務的會計核算操作轉(zhuǎn)變?yōu)闀嬓畔⑾到y(tǒng)的窗口錄入操作、以及對系統(tǒng)各種數(shù)據(jù)來源進行審核,因此在制定國庫會計核算制度的更應強調(diào)國庫會計核算系統(tǒng)的操作內(nèi)容規(guī)范。

(三)重要性原則

重要性原則是指在制定國庫會計核算制度過程中應對國庫會計信息系統(tǒng)的操作、國庫會計業(yè)務處理及其管理事項區(qū)別對待,并根據(jù)其操作性的特點采用不同詳盡的規(guī)范內(nèi)容。對于對國庫會計信息系統(tǒng)操作規(guī)范應制定相應的詳細、可行、操作性強的制度,對于國庫會計業(yè)務處理規(guī)范則應該重點強調(diào)對國庫業(yè)務會計處理流程的規(guī)范以及會計核算內(nèi)容的規(guī)范,對于某些與國庫會計核算不太相關的業(yè)務應在不影響國庫資金安全的情況下,可適當簡化。堅持國庫會計核算制度的重要性原則能夠使國庫部門在國庫會計核算過程中抓住工作重點,增加可操作性,有助于加強對有重大影響和有重要意義的國庫會計核算進行管理,提高國庫會計核算的工作效率及國庫資金安全。

(四)安全性原則

國庫部門的工作目標之一是保證國庫財政資金的安全、有效。安全性原則使國庫部門能樹立國庫資金風險防范意識,并建立可執(zhí)行的安全性策略確保各種國庫會計控制措施落實到國庫會計核算過程的各方面、各個環(huán)節(jié)。

(五)成本-效益原則

成本效益原則是指在制定國庫會計核算制度的過程中,要針對實際情況進行具體的分析,制定的核算制度必須切實可行,能促使國庫會計核算業(yè)務目標的實現(xiàn),能提高國庫財政資金真實性、有效性。如果核算制度的制定與執(zhí)行成本太高,且不能產(chǎn)生相應的效益,制度就沒有實際意思。

二、強化現(xiàn)階段國庫會計核算制度體系內(nèi)容的建議

信息化系統(tǒng)使國庫業(yè)務處理手段由手工操作或電腦軟件的簡單操作逐步向信息化轉(zhuǎn)型。在該轉(zhuǎn)型過程中,要求信息系統(tǒng)、國庫業(yè)務處理過程及國庫經(jīng)理目標緊密整合,國庫各種制度關注國庫業(yè)務流程的再造,使設計出的國庫制度有效地規(guī)范國庫部門對國庫各種資金信息收集、加工、傳遞和報告。國庫信息系統(tǒng)的應用使國庫會計核算制度規(guī)范對象及規(guī)范內(nèi)容發(fā)生了變化,需要其不斷完善以滿足國庫會計核算的需要。現(xiàn)階段,國庫會計核算制度需要強化的內(nèi)容主要包括以下幾個方面:

(一)完善國庫組織結(jié)構及崗位職責設置

信息技術的應用改變了國庫組織結(jié)構。按照信息系統(tǒng)組織模式改革國庫組織結(jié)構,必然帶來國庫會計崗位劃分的改變。國庫負責人、系統(tǒng)管理員及重要要素復核等新崗位應運而生,并取消了資金清算崗崗位,從而也帶動了國庫各業(yè)務崗位職責的變化。其中,國庫負責人負責對國庫業(yè)務人員進行管理及授權審批;系統(tǒng)管理員負責信息系統(tǒng)的運行、安全和升級維護;重要要素復核崗位是為了加強對資金流動增設的復核控制崗。

(二)重新規(guī)范國庫會計核算要素的內(nèi)涵

國庫業(yè)務與數(shù)據(jù)信息聯(lián)網(wǎng)的整合不但使國庫業(yè)務處理實現(xiàn)網(wǎng)絡化、實時化和智能化,而且促使國庫業(yè)務處理流程及業(yè)務數(shù)據(jù)信息存在形式發(fā)生巨大的變化,國庫業(yè)務原始憑證更多為無紙化,以電子信息的格式存在。另外,由于國庫業(yè)務會計處理環(huán)節(jié)被內(nèi)化在信息系統(tǒng)完成而不由國庫業(yè)務人員編寫控制,從而簡化并弱化了國庫業(yè)務的會計賬戶設置、記賬憑證編制和編制賬簿在國庫會計核算工作中的地位。因此,需要重新界定國庫會計核算的各個要素。

(三)簡化國庫業(yè)務會計分錄

國庫資金清算流程在國庫信息系統(tǒng)與支付系統(tǒng)“一點接入、一點清算”、不同核算主體之間的資金往來業(yè)務由TCBS中心通過“國庫內(nèi)部往來”賬戶劃轉(zhuǎn)、以及同一核算主體內(nèi)部國庫主體之間的資金往來業(yè)務直接轉(zhuǎn)賬的的資金清算方式條件下得到優(yōu)化,從而使信息系統(tǒng)產(chǎn)生的國庫各種業(yè)務的會計核算分錄發(fā)生了改變,會計分錄的種類得到了簡化。在收款人賬號是收款核算主體的庫款類賬戶或者待報解賬戶時,會計分錄為:借:內(nèi)部往來 貸:待報解賬戶;當收款人賬號是收款核算主體的同城票據(jù)交換戶時,會計分錄為:借:內(nèi)部往來 貸:同城票據(jù)交換戶;當收款人賬號是上述兩種賬號以上的賬號時,會計分錄為:借:內(nèi)部往來 貸:暫收戶。

(四)強化系統(tǒng)窗口內(nèi)的業(yè)務處理操作

在信息系統(tǒng)條件下,由于國庫業(yè)務處理程序主要以資金聯(lián)網(wǎng)信息及紙制信息的接收與錄入為起點,不需要像國庫傳統(tǒng)會計處理過程的根據(jù)會計科目及賬戶編制記賬憑證、單雙訖記賬法和分戶賬等過程,代之以業(yè)務事件驅(qū)動的信息系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)帳會計程序。因此,國庫會計核算業(yè)務制度應該更多地從信息系統(tǒng)“審核輸入――轉(zhuǎn)換――輸出”流程角度設計,重視國庫資金收入、收入退庫、預算支出及支出退回等各種資金業(yè)務、以及日終業(yè)務處理等國庫業(yè)務管理事項在信息系統(tǒng)中輸入和輸出環(huán)節(jié)的操作制度,即強化國庫信息系統(tǒng)操作規(guī)范。

(五)規(guī)范國庫系統(tǒng)會計核算規(guī)則

為了能實現(xiàn)國庫業(yè)務在系統(tǒng)中從國庫業(yè)務原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換到國庫會計數(shù)據(jù),國庫部門必須事先在國庫信息系統(tǒng)中設定會計規(guī)則及參數(shù)。因此,設定會計規(guī)則及參數(shù)是成為國庫信息化后新增工作程序,構成了國庫會計核算制度設計的重要內(nèi)容,是國庫業(yè)務人員得以理解國庫會計核算內(nèi)容的關鍵,因此在國庫會計核算制度中應該對其加以詳細解釋說明。通常而言,國庫核算制度需要健全的會計規(guī)則及參數(shù)設置包括日間信息自動轉(zhuǎn)賬規(guī)則及其它各種重要參數(shù)。

參考文獻:

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4. 《國庫資金風險管理辦法》. 銀發(fā)[2005]346號

5. 《中國人民銀行國庫會計事后監(jiān)督辦法》. 銀發(fā)[2004]165號

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一、新舊事業(yè)單位會計制度的主要區(qū)別

（一）會計要素和主體發(fā)生改變

會計科目和會計要素是兩個完全不同的概念，在原來的事業(yè)單位會計制度中，沒有對會計要素做出明確的規(guī)定，直接將會計科目作為會計要素，分為資金來源類，資金運用類，資金結(jié)存類三大類科目，造成分工不明確的現(xiàn)象。在新的事業(yè)單位會計制度中，明確劃分了資產(chǎn)、負債、收入以及支出等各項會計要素，并在此基礎上進行會計核算。規(guī)范會計要素可以為事業(yè)單位的會計核算和財務管理工作提供參考。

舊的會計制度中核算是以預算資金為主體的，其他的財務狀況無法全面有效的反映出來，難以反映事業(yè)單位真實的經(jīng)營成果。而在新的會計制度中，事業(yè)單位將自身的各類經(jīng)濟業(yè)務統(tǒng)一進行會計核算，從而提高了事業(yè)單位的資金使用率。

（二）增加了新的核算內(nèi)容

原有的會計制度無法正確劃分財政補助和非財政補助之間的界限。相對于原有的事業(yè)單位會計制度，新的事業(yè)單位會計制度不僅對會計要素進行了詳細、明確的劃分，為了保證事業(yè)單位的賬目公開、透明，還增添了國庫集中支付、部門預算、收支的分類和國有資產(chǎn)管理等內(nèi)容，合理地銜接國家的一系列財務會計方面的政策法規(guī)與事業(yè)單位的實際核算工作。新增的各類非政策補助方面的科目對非政策類的補助進行單獨核算，重新規(guī)范了財政補助的核算方式，實現(xiàn)事業(yè)單位財政的科學化管理。

原來的會計制度中的會計報表無法體現(xiàn)完整的事業(yè)單位的財務狀況。例如基建數(shù)據(jù)，原有的會計核算制度的大賬中不包含相關內(nèi)容，但是在新的事業(yè)單位的會計制度中，新增了“在建工程”系列科目，用于核算基本建設投資，并詳細規(guī)定了賬目處理方式。這一制度的改變有利于加強事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，提高會計信息的完整性。

（三）固定資產(chǎn)的核算方式發(fā)生改變

原來的固定資產(chǎn)只通過固定資產(chǎn)的賬面進行核算。但是這樣計量十分不準確，影響會計信息的信息質(zhì)量，使會計信息變得不方便核算，賬面信息無法真實地反映資產(chǎn)的實際信息。新的會計制度在固定資產(chǎn)的核算方面引入了累計折舊科目，使資產(chǎn)折舊了多少可以直觀地反映出來。在取得固定資產(chǎn)時，以原值計入固定資產(chǎn)，在折舊時對非流動資產(chǎn)基金進行相對應的沖減，而不是直接計入費用支出。

二、新《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位會計核算的影響

（一）會計制度的變更對核算內(nèi)容的影響

鑒于現(xiàn)在我國還無法明確事業(yè)單位和行政單位的區(qū)別，因此在新的會計制度當中對具有經(jīng)營模式的事業(yè)單位做出了趨近于企業(yè)模式的調(diào)整。新的會計制度主要調(diào)整的是會計科目方面，調(diào)整的方面也參考了經(jīng)營類企業(yè)的會計制度和會計科目，比如將投資細化為長期投資和短期投資兩方面，連接了事業(yè)單位與企業(yè)之間的會計核算，使事業(yè)單位的會計核算更加偏向企業(yè)化。新制度也取消了一些多余的不實科目，對一些科目的名稱，如應繳稅款等進行了調(diào)整。不僅影響了傳統(tǒng)的核算方法，還促進了核算的創(chuàng)新能力。

而最大的變化則是規(guī)定了事業(yè)單位核算的唯一核算主體，并且規(guī)定將基建項目也歸入單位大賬進行統(tǒng)一核算。為了保證效率以及質(zhì)量，會計核算人員必須引進新的會計核算方法與核算制度，而且必須按時按照制度要求完成每月的核算工作，會計核算管理的創(chuàng)新工作也就隨之展開了。雖然增加了核算的難度，但是更能保證會計并賬工作的順利完成。

（二）會計制度的變更對核算過程的影響

在財務管理過程中，會計報表是一個重要的組成部分。在舊的事業(yè)單位會計制度中，報表主要是用來向上級以及撥款單位等報告單位年份間的經(jīng)濟利益信息，對于事業(yè)單位的收支?款一般并不予公開，不便于社會的公開管理和監(jiān)管。并且，時期和時點的會計信息也都混在一起，在會計報表中沒有明確的區(qū)分。

但是隨著財務報表在新制度中的轉(zhuǎn)型，改變了報表的表現(xiàn)形式，增加了報表的社會職能。新制度規(guī)定，會計信息有的要上報主管部門，有的必須向社會公開，接受社會監(jiān)督。主要的改變是將原有的一份資產(chǎn)負債表劃分為兩份，一份是原來的資產(chǎn)負債表，另一份是關于收入和支出的收支表。這些調(diào)整要求預算的會計信息準確、及時，使報表反映的資金情況更加詳細、細致，也更加全面。同時，也提高了報表核算過程的質(zhì)量和完整度，更能真實地反映事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。

三、融合新會計制度與實際會計核算工作的對策

（一）提高會計核算水平

事業(yè)單位應該加強會計相關人員的業(yè)務培訓，落實新規(guī)定和新型制度，改變傳統(tǒng)的核算方式，合理運用新制度做好會計核算工作。同時對于有改變的科目應該嚴格按照新制度執(zhí)行會計工作，加強資金管理和核算科目管理，確保資金運用的合理性。同時做好新舊會計核算工作的銜接工作，利用賬目的互相核對進行相互之間的監(jiān)督，保證賬目銜接時的嚴密性，防止出現(xiàn)科目更改造成的數(shù)據(jù)錯誤。

事業(yè)單位的命令都是層層傳達，難以做到合理的內(nèi)部控制管理，隨著新企業(yè)的實施，單位的領導也應加強內(nèi)部控制意識，結(jié)合實際進行合理的預算編制工作，做好資產(chǎn)和資金流量的綜合管理工作，并對實時發(fā)生的問題做好總結(jié)和改正。各單位應更新單位的電算化以及信息系統(tǒng)，保證軟硬件設施可以更好地適應新的會計核算制度，防止因會計軟件老舊而發(fā)生核算問題。

（二）研究報表實用性，發(fā)揮報表作用

在實際的事業(yè)單位工作中，應按照新會計制度，提高會計報表的公開性與可對比性。將各個財務信息進行細化，將事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債、支出以及收入等情況進行整合。

為了達到提高會計報表透明度的要求，單位應該提升會計報表的對比性，使事業(yè)單位的具體財務狀況可以被社會各界監(jiān)督。另外，財務報表可以為會計工作的決策提供支持，發(fā)展工作。為了適應新的報表制度，事業(yè)單位應對本單位的資產(chǎn)進行合理清查，保證賬目和資產(chǎn)的事實相符。

（三）參考企業(yè)會計制度開展科學核算

為了貫徹落實新的事業(yè)單位會計制度，就需要采用科學合理的方法對會計工作展開核算。首先應該加強有效宣傳，發(fā)揮微博、微信以及網(wǎng)站的宣傳優(yōu)勢，讓相關人員可以正確地了解到新會計政策的主要內(nèi)容和更改措施，使新的會計制度可以發(fā)揮應有的作用。同時引用權責制度，劃分每一位會計工作人員的職責范圍；引入簽章制度，使會計人員的管理工作有據(jù)可依。

新的會計制度做出了很多改變，使得行政事業(yè)單位的會計核算更加趨近于企業(yè)的會計核算工作，因此，在使新的會計制度與實際會計核算工作的融合過程中，可以有選擇性地借鑒企業(yè)的核算方法。但是畢竟事業(yè)單位和企業(yè)還是有一些區(qū)別的，因此這種借鑒還是要參考事業(yè)單位的自身情況，不能完全照搬企業(yè)。

篇7

本文剖析了中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)上線后對中央銀行會計核算管理工作帶來的挑戰(zhàn)，并從COSO框架五大要素的角度，提出了構建會計核算內(nèi)部管理體系的對策建議。

關鍵詞:

ACS;COSO;會計核算管理

2014年6月30日，中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(ACS)在全國正式上線運行，ACS系統(tǒng)的上線運行對進一步暢通貨幣政策傳導機制、促進金融穩(wěn)定運行、提高資源配置效率具有重要意義。在當前數(shù)據(jù)大集中的背景下，如何在制度框架層面加強內(nèi)部控制管理以應對系統(tǒng)風險等諸多問題，成為中央銀行會計核算管理工作亟需解決的課題。本文基于借鑒國際通行的COSO框架，嘗試從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控活動等五個方面構建會計核算的內(nèi)部管理體系，以期有效化解相關風險。

一、ACS系統(tǒng)運行給中央銀行會計核算管理工作帶來的挑戰(zhàn)

(一)時序管理更為嚴格。

ABS系統(tǒng)運行時期，各營業(yè)部門除涉及清算賬戶業(yè)務需在17:00前處理完畢外，其余業(yè)務可根據(jù)當日處理情況做適當延長，各核算主體在時序管理上有較大自主性。ACS系統(tǒng)上線后，原核算主體均變?yōu)楹怂憔W(wǎng)點，網(wǎng)點受理并掃描上傳憑證影像至總行業(yè)務處理中心集中錄入、審核，數(shù)據(jù)全國范圍集中存儲，實現(xiàn)了會計核算全國“一本賬”。由于是全國集中記賬，各核算網(wǎng)點就需嚴格遵守ACS系統(tǒng)運行時序安排，在9:00前完成簽到處理、17:00左右網(wǎng)點簽退。如遇緊急特殊業(yè)務需延長ACS系統(tǒng)業(yè)務處理時間，需嚴格按照有關規(guī)定向總行申請，批準后方可進行。

(二)管理理念發(fā)生轉(zhuǎn)變。

ACS系統(tǒng)上線后，由于其流程的再造、崗位職能的變化，使得不同級別的支付結(jié)算管理部門人員的會計核算管理理念發(fā)生了重要變化。一是省級支付結(jié)算部門人員工作要由管理型向操作型轉(zhuǎn)變。ABS時期，省級支付結(jié)算部門人員不參與具體核算，在ABS崗位設置中不承擔任何角色，主要負責轄內(nèi)有關會計核算制度的制定、定期開展會計核算檢查、組織做好應急演練等工作，工作重心偏管理。ACS系統(tǒng)上線后，大部分省份，省級運管中心設在支付結(jié)算部門，省級支付結(jié)算部門人員在ACS系統(tǒng)中承擔著一定的角色，除了要繼續(xù)做好管理型工作外，還需向操作型轉(zhuǎn)變，負責具體有關參數(shù)的設置、崗位人員角色的設置及調(diào)整、轄內(nèi)業(yè)務的監(jiān)測、解答有關核算類各種疑問。二是市級支付結(jié)算部門人員工作由操作型向管理型轉(zhuǎn)變。2015年，根據(jù)人民銀行總行《關于調(diào)整中國人民銀行地(市)中心支行內(nèi)設機構設置的指導意見》的要求，原地市中支營業(yè)部門變更為支付結(jié)算部門。變更前營業(yè)人員主要負責本網(wǎng)點日常會計核算基本操作，對會計核算人員要求較低。變更后，支付結(jié)算人員除了要做好本網(wǎng)點會計核算業(yè)務外，還需對內(nèi)做好轄內(nèi)各營業(yè)網(wǎng)點會計管理工作及事后監(jiān)督工作，對外做好各銀行機構的監(jiān)督檢查工作。

(三)對系統(tǒng)安全依賴性更強。

ACS系統(tǒng)實現(xiàn)了數(shù)據(jù)集中存儲、業(yè)務集中處理、風險集中控制，并以總賬系統(tǒng)為核心，以業(yè)務處理子系統(tǒng)、業(yè)務監(jiān)督子系統(tǒng)、會計數(shù)據(jù)信息管理子系統(tǒng)、會計檔案管理子系統(tǒng)、協(xié)同平臺、流動性查詢、綜合前置業(yè)務系統(tǒng)等子系統(tǒng)或模塊共同組成的會計核算業(yè)務系統(tǒng)，與支付系統(tǒng)連接，成為了人民銀行重要的綜合業(yè)務系統(tǒng)。一方面，在數(shù)據(jù)全國集中存儲、業(yè)務集中錄入的模式下，若總行對外服務中斷，可能會波及全國大部分地區(qū)乃至全國ACS系統(tǒng)業(yè)務的處理，相較于以往的系統(tǒng)只波及局部地區(qū)而言，系統(tǒng)風險的傳染性更強，因此全國業(yè)務的成功處理與總行級系統(tǒng)運行的穩(wěn)定密切相關。另一方面，各營業(yè)網(wǎng)點憑證影像能否完整上傳而最終被成功記賬，也依賴于本行軟硬件設施、通信網(wǎng)絡、科技人才力量等多重因素，局部系統(tǒng)安全也是決定本營業(yè)網(wǎng)點業(yè)務處理的關鍵。

(四)風險點發(fā)生轉(zhuǎn)移。

一是人員整體素質(zhì)下降的風險。一方面ACS系統(tǒng)上線后，營業(yè)網(wǎng)點主要職責是業(yè)務受理及憑證的掃描上傳，業(yè)務處理由后臺集中處理，網(wǎng)點不再承擔具體的記賬工作。由于操作的單一定勢，使業(yè)務人員對賬務處理“只知其一，不知其二”，長此以往業(yè)務人員在工作中較易形成只簡單操作，而不觀察思考，工作能力及水平得不到提高。另一方面，由于各營業(yè)網(wǎng)點業(yè)務人員平均年齡在40歲以上且較年輕的人員也多為聘用制人員，由于受到年齡及編制的影響，學習能力及學習動力不強。二是對憑證真實性審核壓力加大。由于后臺記賬依據(jù)的是掃描上傳后的憑證影像，而不是原始紙質(zhì)憑證，為了確保所記賬務的真實性、完整性，網(wǎng)點對原始憑證的審核就顯得尤為重要，成為ACS系統(tǒng)數(shù)據(jù)集中處理模式下，營業(yè)網(wǎng)點承擔的主要風險點，也是確保會計核算質(zhì)量的第一道關口。

二、COSO內(nèi)部控制框架對加強中央銀行會計核算管理的啟示

(一)COSO內(nèi)部控制框架簡介。

COSO是從屬于美國反虛假財務報告委員會(也被稱為Treadway委員會)的自愿性私人組織，其于1992年的《內(nèi)部控制———整體框架》是最為廣泛認可的針對內(nèi)部控制整合框架的國際標準，并于2013年進行了最新版本的。COSO內(nèi)部控制框架包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控活動作為框架的五大要素，這五要素包含范圍廣且相互關聯(lián):控制環(huán)境是其他控制要素的基礎，如果沒有良好的控制環(huán)境，任何健全的內(nèi)部控制制度也不可能有效執(zhí)行;在規(guī)劃控制活動時，必須對企業(yè)可能面臨的風險進行詳細分析;風險評估和控制活動必須借助于信息與溝通;同時，內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行必須受到有效監(jiān)控。

(二)啟示。

1.關注會計核算環(huán)境新變化。COSO內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，由于ACS系統(tǒng)上線運行，會計核算環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，會計核算形式采取了集中化處理、系統(tǒng)運行時序也遵循全國統(tǒng)一標準，根據(jù)環(huán)境變化，從制度建設入手是有效控制環(huán)境變化的主要手段。

2.從多個層面分析內(nèi)部控制風險。COSO內(nèi)控理念強調(diào)風險評估是內(nèi)部控制的重要要素，是內(nèi)部控制的前提，為內(nèi)部控制提供了條件。ACS系統(tǒng)會計核算模式下，可借鑒COSO風險評估方法，建立風險評估體系，并從多層面、多角度對會計核算可能面臨的風險進行有效評估。

3.實現(xiàn)控制活動由單一“人控”向“技控+人控”轉(zhuǎn)變。COSO控制活動強調(diào)關于開展技術的一般控制活動要以支持目標的實現(xiàn)為原則，也就是說要針對風險采取必要的措施。當前中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中模式下，確保ACS系統(tǒng)運行安全顯得尤為重要，同時，強調(diào)人的作用，加強人員控制，實現(xiàn)“技控+人控”的雙控模式，是確保ACS系統(tǒng)穩(wěn)定運行防范資金風險的有效手段。

4.重視信息與溝通在中央銀行會計核算內(nèi)部管理中的作用。COSO內(nèi)控理念強調(diào)信息與溝通是有效實施內(nèi)部控制的保障，其直接影響著單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)。以往中央銀行會計核算管理更強調(diào)制度建設、監(jiān)督檢查等方面，對信息與溝通較少涉及，忽略了其在內(nèi)部管理中的橋梁紐帶作用。

5.建立動態(tài)可持續(xù)的監(jiān)督方式。COSO內(nèi)控理念強調(diào)監(jiān)督與經(jīng)營活動是有機結(jié)合，經(jīng)營活動不停止，因此內(nèi)部監(jiān)控也應不停止。由于中央銀行會計核算環(huán)境及風險點的變化，監(jiān)督工作應由傳統(tǒng)的注重事后監(jiān)督向事前、事中風險控制轉(zhuǎn)變，逐步形成以風險防范為導向的監(jiān)督模式，實現(xiàn)監(jiān)督從靜態(tài)操作向動態(tài)預警轉(zhuǎn)變。

三、對策建議

(一)根據(jù)環(huán)境變化，合理推進內(nèi)部控制制度建設。

在新環(huán)境下，人民銀行各省會中支應根據(jù)總行近年來不斷制定或修訂的會計核算相關制度細化本省有關實施細則或補充規(guī)定，并抓好各項制度的具體落實;同時應根據(jù)崗位的變化修訂相應崗位職責，建立獎懲考評機制，對未落實崗位職責、制度執(zhí)行不嚴、風險防范不力的做到責任追究有據(jù)可依。

(二)加強風險評估，提高應急處置能力。

一方面應建立風險評估體系，對可能影響ACS系統(tǒng)會計核算、造成資金風險的各要素進行梳理和評估，對各風險進行分級，建立風險評估模型。另一方面對現(xiàn)有的已暴露出來的網(wǎng)絡技術風險、人員風險、憑證審核風險等風險采取必要的防范措施。一是采取以真實業(yè)務為背景的ACS應急演練。ACS應急演練必須落到實處，要從過去注重“演”轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅?ldquo;練”，要以真實業(yè)務為背景，對手工應急及異地應急兩種方式熟練掌握。二是注重會計隊伍人才建設。加強崗位職責、業(yè)務知識等基礎知識的學習，將送知識下基層、集中培訓、網(wǎng)絡學習、自學等多種方式相結(jié)合，不斷提高基層會計核算人員的履職能力。三是加強前端風險防范。加強業(yè)務受理及憑證要素的審核力度，嚴格履行重大會計事項審批制度，會計主管定期檢查及會計檢查輔導都應將查看原始憑證納入檢點。

(三)明確內(nèi)控要素，科學構建內(nèi)部控制體系。

一是加強計算機及網(wǎng)絡安全控制。不斷優(yōu)化系統(tǒng)功能，增強系統(tǒng)的穩(wěn)定性及控制風險的能力，做好系統(tǒng)的運行維護及監(jiān)控工作，遇到問題早發(fā)現(xiàn)早處理。二是嚴格做好對會計人員的人員控制。履行好請銷假手續(xù)，妥善保管個人登錄密碼及數(shù)字證書，在人員允許的條件下定期進行崗位輪換。三是引入非現(xiàn)場監(jiān)管，豐富日常監(jiān)控手段。省級支付結(jié)算管理部門可充分利用ACS系統(tǒng)功能，對全轄營業(yè)網(wǎng)點人員系統(tǒng)登錄簽退、業(yè)務差錯、參數(shù)設置、系統(tǒng)運行等情況進行非現(xiàn)場監(jiān)控，不斷提高日常監(jiān)控效率。

(四)增強信息共享，完善溝通協(xié)調(diào)機制。

篇8

關鍵詞：事業(yè)單位；會計核算；完善措施

一、引言

事業(yè)單位的資金運行情況是靠會計核算工作實現(xiàn)的，它可以加強事業(yè)單位財務管理及會計核算，同時對我國資金的使用進行規(guī)范與監(jiān)督，并且提高財政資金的使用效率。因此，加強并完善我國事業(yè)單位的會計核算體系具有十分重要的意義。然而由于我國事業(yè)單位的會計核算環(huán)境發(fā)生著重大改變。

二、事業(yè)單位會計核算的內(nèi)涵

（一）事業(yè)單位的會計核算的含義

事業(yè)單位是我國非營利性且為民眾服務的組織，其中涉及的會計運算是以企業(yè)會計運算為基礎，并以此為依據(jù)建立的一套適用于我國事業(yè)單位發(fā)展需求的會計核算體制，其目標是為了事業(yè)單位各方面資產(chǎn)能夠得到有效科學的運用，從而提高事業(yè)單位的運行效率。

（二）事業(yè)單位會計核算的特征

1、事業(yè)單位中的會計核算的具體操作辦法有其特殊性，在相關的事業(yè)單位會計核算辦法中規(guī)定了事業(yè)單位中應按相關規(guī)定來確定設置與使用會計科目，用不著的會計科目可以舍棄；2、事業(yè)單位中的會計構成要素與公司中會計核算的要素大不相同，即使名字一樣，其經(jīng)濟內(nèi)容或者是相關規(guī)定都是有所區(qū)別的，事業(yè)單位的會計要素主要有資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入支出所構成的簡單的經(jīng)濟業(yè)務來往；而在公司企業(yè)中會計核算還要有利潤這一重要要素，因為企業(yè)是以盈利為目的的單位，而事業(yè)單位是非盈利性質(zhì)的；3、事業(yè)單位與企業(yè)單位這兩者的會計核算公式也是有所區(qū)別的，事業(yè)單位中因為不需要投資者的參與，自然就沒有所有者權益，其只是簡單的資產(chǎn)等于負債加上凈資產(chǎn)就完成了，而企業(yè)需要投資者的資金，需要加入所有者權益這一概念，其公式就是資產(chǎn)等于負債加上所有者權益。4、事業(yè)單位與企業(yè)兩者的會計核算基礎也不是相同的，在財政預算會計的概念中，收付實現(xiàn)制是財務總預算會計與事業(yè)單位預算會計中的會計核算中最基本的制度規(guī)則，企業(yè)會計為了企業(yè)的合理運營，必須以權責發(fā)生制為會計核算基礎，這樣才能保證職工不會在財務方面做什么手腳；而事業(yè)單位為非盈利單位，只是根據(jù)單位的實際狀況采用收付實現(xiàn)制。

三、行政事業(yè)單位會計核算工作中所出現(xiàn)的問題

（一）會計核算基礎不夠牢固

我國事業(yè)單位的發(fā)展與會計核算體系的完善息息相關。目前由于歷史原因，我國多數(shù)事業(yè)單位仍采取的是傳統(tǒng)的會計核算體系，沒有重視原始憑證的填寫或者是原始憑證的填寫并不規(guī)范；而由于沒有實行責任制，相關責任人也并沒有重視相關的財務會計核算工作，其甚至將那些缺損、錯誤的憑證保存到檔案之中；另外，我國行政事業(yè)單位普遍存在對固定資產(chǎn)管理不善的問題，這也是由于缺乏會計基礎造成的，致使固定資產(chǎn)管理混亂不堪；同時事業(yè)單位的會計核算人員在關于會計資料的保存、修改、銷毀缺乏足夠的重視。這樣極易造成極大的風險。

（二）會計核算機制不完善

在會計核算機制缺乏系統(tǒng)時，我國在其會計核算方式上，仍然選擇的是收付實現(xiàn)制的記賬方法，盡管這種方法便捷簡易，但是從長遠來看并不能滿足事業(yè)單位經(jīng)濟往來業(yè)務的增加；另外這種記賬方法也是存在自身的弊端的，例如在資產(chǎn)與負債方面并不能得到真實且及時的反映與監(jiān)督，另外也無法核算單位成本量，無法幫助事業(yè)單位進行有效的會計核算。事業(yè)單位會計核算中對于固定資產(chǎn)的核算系統(tǒng)的并未完善，計提折舊的計量方法雖然在新準則中得到肯定，但是在實施過程中依舊存在不考慮折舊的計量方式，這對固定資產(chǎn)的管理是極為不妥的，容易造成事業(yè)單位固定成本的增加，而即使相關會計核算辦法出臺后也并沒有進行有效的落實。

（三）事業(yè)單位會計編制預算沒有落實

事業(yè)單位在編制預算方面往往缺乏重視，管理層認為他們并不是盈利組織，并不需要預算進行財務分配，自然該制度就無法得到有效的落實；盡管某些事業(yè)單位進行了預算編制，但是因為缺乏相關的專業(yè)人才，因此在實際操作過程中，極易出現(xiàn)技術失誤，造成編制預算的錯誤，這樣容易對管理層決策失誤，最后自然引起了事業(yè)單位會計混亂的狀況；同時事業(yè)單位在對資金利用方面也是缺乏足夠的重視，資金的混亂使用產(chǎn)生的不確定因素使得原有的預算編制實施發(fā)生困難，而且在某些層面上存在支出控制不力的情況，則容易出現(xiàn)鋪張浪費的現(xiàn)象。

（四）事業(yè)單位的物資管理沒有與會計核算進行匹配

事業(yè)單位的物資管理是相當重要的管理板塊，倘若管理不當極易造成國家財產(chǎn)流失，嚴重損害了國家的資本。我國部分事業(yè)單位在對物資進行管理時，并沒有針對這些物資進行相關的會計賬簿設立，自然也就沒有相關的核算機制，只是簡單的進行登記；這種現(xiàn)象是極為可怕的，這種現(xiàn)象極易造成事業(yè)單位的腐敗現(xiàn)象滋生。物資如果缺乏管理，自然會被事業(yè)單位進行內(nèi)部消化，或者是相關人員利用這些物資為自己謀求利益，這就是許多腐敗現(xiàn)象滋生的源頭。

四、事業(yè)單位的會計核算工作完善對策與建議

（一）將事業(yè)單位的會計核算機制完善

我國經(jīng)濟的快速發(fā)展離不開各種制度的完善，這其中尤其是對會計核算制度的完善，但是并沒有具體到事業(yè)單位這一領域。事業(yè)單位的會計核算應將重點放在實用可操作性、以及嚴謹上制定相關制度，同時應保證該會計核算機制不影響其他事業(yè)單位制度，避免制度之間出現(xiàn)混亂，造成管理混亂的情況發(fā)生。

（二）增強事業(yè)單位預算管理意識

事業(yè)單位要想發(fā)展的更好就必須重視單位的預算管理工作。事業(yè)單位應向上級或者其他預算管理制度做的優(yōu)秀的單位學習，以此為基礎制定出適合本單位的預算管理的制度，同時在事業(yè)單位會計核算體系下進行不斷的改進與完善，同時將預算管理思想滲透到事業(yè)單位的各個部門，以此保障預算管理能快速在事業(yè)單位中開展起來。同時在進行預算管理時，要建立專門的預算管理部門，同時聘請專業(yè)的預算管理人員，這樣才能保證預算管理的高效運行。

（三）加強會計核算與物資調(diào)配的充分協(xié)調(diào)與管理

事業(yè)單位的物資管理應給予足夠重視，并將其與事業(yè)單位的會計核算進行充分的結(jié)合，爭取做到會計核算與物資管理的有機結(jié)合。事業(yè)單位的會計部門與物資管理部門應針對物資建立相關的會計科目，對進出事業(yè)單位的資產(chǎn)就行科學、及時、準確的登記工作，從而以此全面掌握事業(yè)單位的全部資產(chǎn)狀況，也有利于國家統(tǒng)籌規(guī)劃事業(yè)單位的所有國家財產(chǎn)；國家財政部門應定期對事業(yè)單位進行定期的抽查、清點，避免下屬事業(yè)單位利用職權便利進行貪污等腐敗現(xiàn)象的滋生；同時事業(yè)單位的會計部門應充分與物資管理部門進行配合，這兩個部門應一起保障物資的安全與會計核算。

五、結(jié)束語

我國市場經(jīng)濟已經(jīng)飛速發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務逐漸增多，已經(jīng)不能有效的滿足我國經(jīng)濟的需要，所以我國事業(yè)單位的會計核算工作面臨著巨大的挑戰(zhàn)。從側(cè)面凸顯出我國會計核算體系的不完善，仍然有許多單位不能有直接搬用，迫切的需要完善我國的會計核算體系，事業(yè)單位也應當根據(jù)自身條件制定出符合自身的會計核算體系，以此來促進我國事業(yè)單位會計核算體系的快速發(fā)展。筆者在本文中只是就目前現(xiàn)象做出了簡單的分析與對策建議，希望筆者拙見對相關單位人員有所幫助。（作者單位：沈陽市防汛物資儲備管理中心）

參考文獻：

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篇9

(一)會計核算基礎新舊制度在會計核算基礎上有較大變化。舊制度“總說明”中明確“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制”；新制度則規(guī)定“高等學校會計采用修正的權責發(fā)生制基礎”。這一變化意味著權責發(fā)生制核算不僅只在經(jīng)營性收支業(yè)務的核算方面應用，還擴大其在資產(chǎn)類、收入類業(yè)務中使用的范圍。例如，資產(chǎn)類中除文物文化資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)采用權責發(fā)生制核算，對高校運轉(zhuǎn)過程中所耗費的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)成本通過分期計提折舊(攤銷)的方法予以確認和計量。對于科研業(yè)務收入也可采用權責發(fā)生制予以確認，如“按照實際收到或應當收取的價款”計入科研業(yè)務收入中。其他業(yè)務收入中投資收益、固定資產(chǎn)出租收入確認按權責發(fā)生制，其他業(yè)務收入中未納入收支兩條線管理的培訓收入、合作辦學收入也可以采用權責發(fā)生制予以確認。會計核算基礎的變化后，高校會計核算中會計科目的設置及其核算內(nèi)容也將發(fā)生變化，同時對高校會計期間盈余帶來重大影響。

(二)會計要素、會計核算內(nèi)容及其會計科目舊制度將會計要素分為“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出”五大要素，而新制度中明確地將會計要素分為“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用”五大要素。從要素名稱來看，將原來的“支出”要素改為“費用”要素，變化不明顯。但從要素所包括的具體內(nèi)容來看，其核算內(nèi)容有較大變化。一是基建建設投資納入“大賬”。舊制度規(guī)定：“事業(yè)單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。而新制度要求將基建建設投資與教學科研經(jīng)費共同核算，納入高校“大賬”。為適應該變化，會計科目中增加了“在建工程”、“基建工程”一級科目來核算高校基本建設所發(fā)生的實際支出，增設“基建撥款”來核算高校收到的中央和地方財政的基本建設撥款，高校的基建貸款也納入高校負債類的“長期借款”科目的二級科目中，同時取消了“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。二是新增資產(chǎn)折耗內(nèi)容。為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定教育成本，要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折耗。為定期核算資產(chǎn)價值耗費，將不計折舊的文化文物資產(chǎn)設置“文化文物資產(chǎn)”單獨核算，同時增設“累計折舊”、“累計攤銷”、在費用類科目中增設“資產(chǎn)折耗”來核算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊或攤銷。固定資產(chǎn)計提折舊這一變化將對高校財務實務工作尤其是首次執(zhí)行新會計制度時產(chǎn)生重大影響。三是新增預算會計科目。為滿足“既提供績效評價需要的權責發(fā)生制的財務信息，也能提供預算管理需要的預算收支信息”需要，新制度在科目設置上采用“雙軌制”，即平行設置財務會計科目與預算會計科目，來實現(xiàn)會計信息提供的多重性。在財務會計科目設置的基礎上，新增“預算收入”、“預算支出”、“本年結(jié)余”和“累積結(jié)余”四個一級預算科目作為平行科目。其中“預算收入”對應財務會計科目中的收入類一級科目，“預算支出”對應高校基本建設支出、其他資本性支出以及費用類中除“資產(chǎn)折耗”、“以前年度盈余調(diào)整”外的一級科目。在賬務處理上，新制度明確了“可以與財務會計科目平行記錄；也可以平時不作記錄，在期末根據(jù)財務會計有關數(shù)據(jù)調(diào)整記錄。鼓勵高等學校進行預算會計科目平行記錄”。四是新增公共財政改革相關的會計核算內(nèi)容。隨著近年國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等改革政策的實施，實務中已經(jīng)啟用的了相應的會計科目，在新制度中再予以明確。如零余額賬戶用款額度、財政應返還額度、應繳非稅收人、財政調(diào)劑收入等科目。五是會計科目其他方面的變化。一級會計科目編號由3位變?yōu)?位；取消了借出款、固定基金、經(jīng)營結(jié)余、結(jié)余分配、經(jīng)營收入、撥出經(jīng)費、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補助等一級科目；部分一級科目核算內(nèi)容并入其他一級科目中，科目名稱上有所變化但核算內(nèi)容不變等。

(三)財務報表的變化舊制度規(guī)定“高等學校會計報表是反映高等學校財務狀況和收支情況的書面文件，……，包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等”，新制度規(guī)定“高等學校財務報表是反映高等學校某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收入費用及預算執(zhí)行結(jié)果等會計信息的文件。包括資產(chǎn)負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表以及報表附注”。不同點為：一是名稱表述上的不同，如由“會計報表”改為“財務報表”，“收入支出表”改為“收入費用表”；二是資產(chǎn)負債表(月報)中不再將的收入、支出要素列入；三是新增“預算收支表”和“基建投資表”；四是將收支情況說明書改為“財務報表附注”，會計信息內(nèi)容更豐富。

二、新制度對高校財務狀況與會計盈余的影響

(一)新制度對高校財務狀況的影響由于新制度將基建會計納入高校財務統(tǒng)一核算，改變過去一個高校兩個會計主體的不利局面，從而更能完整地反映高校的整體經(jīng)濟活動。高校基建工程支出、基建貸款均在高校資產(chǎn)、負債項目中予以反映，高校資產(chǎn)更加完整，能反映出高校因基建貸款所帶來的財務風險，從而促使高校加強風險管理。另外對固定資產(chǎn)等根據(jù)使用情況計提折耗，能較真實地反映資產(chǎn)的價值。因此執(zhí)行新會計制度使高校財務狀況更全面、完整、真實。

(二)新制度對高校會計盈余的影響新會計制度對高校當期盈余也會產(chǎn)生較大影響。新制度對當期會計盈余的產(chǎn)生影響的主要在于資產(chǎn)折耗、部分收入采用權責發(fā)生制確認。由于舊會計制度對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不計折耗，因此支出中不包括資產(chǎn)折耗，從使事業(yè)結(jié)余偏高；而根據(jù)新制度的費用中包括資產(chǎn)折耗，會使費用增加，從而使當期會計盈余大大減少。另外，新會計制度中對科研經(jīng)費收入等部分收入高校可以采用權責發(fā)生制來確認，從而影響當期收入從而影響會計盈余。這些變化一方面有利于高校核算教育成本，另一方面也會使高校的辦學效益凸顯。

三、高校執(zhí)行新制度的準備工作

(一)統(tǒng)一思想、高度重視新《高等學校會計制度》進一步完善了我國高等學校會計核算規(guī)范體系，屬于國家統(tǒng)一會計制度的組成部分，執(zhí)行新會計制度有利于促進高等學校加強內(nèi)部管理，完善規(guī)章制度，提高管理水平，也有利于提高高等學校會計信息質(zhì)量和透明度。因此高校要充分認識執(zhí)行新《高等學校會計制度》的重要意義，統(tǒng)一思想，高度重視新會計制度的貫徹實施工作。

(二)加強領導、部門配合調(diào)整涉及面廣，其具體業(yè)務會涉及到高校內(nèi)部各相關部門；同時采用修正的權責發(fā)生制會計核算基礎對高校會計盈余的影響會凸顯高校的辦學效益，甚至會影響高校內(nèi)部某些部門或個人的利益。因此新舊制度銜接不僅僅是由高校財務部門可以獨立完成的具體實務性操作工作，它需要高校成立由高校領導、財務部門及其他相關業(yè)務部門人員組成的工作小組來領導開展具體工作，如宣傳發(fā)動、制定工作日程、按日程督促檢查工作等，這樣才能實現(xiàn)新舊制度的平穩(wěn)過渡。

篇10

我國政府會計核算方法的創(chuàng)新———擴展的復式記賬法

擴展的復式記賬法是指政府會計主體在進行會計核算時，在統(tǒng)一的賬戶體系下進行預算會計和財務會計核算。其中，預算類會計科目采用收付實現(xiàn)制會計基礎核算，財務類會計科目采用修正的權責發(fā)生制會計基礎核算。對于同時涉及預算會計和財務會計的業(yè)務進行賬務處理時，在財務會計科目的基礎上搭載一個（或幾個）預算會計科目，實現(xiàn)二者同步核算。擴展的復式記賬法的特點是對會計基本復式記賬方法進行擴展，以解決預算類和財務類會計賬戶同時核算時由于會計基礎不同引起的記賬矛盾。

（一）基本原理。理論上，獨立的預算會計體系包括六個要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、預算收入、預算支出、預算結(jié)余，采用收付實現(xiàn)制基礎進對我國政府會計核算方法創(chuàng)新的思考韓曉明內(nèi)容提要：我國的政府會計改革是一項系統(tǒng)工程，在建立完整的政府會計體系、全面完善政府會計功能的過程中，如何進行預算會計和財務會計的有機結(jié)合，實現(xiàn)新舊會計制度的順利轉(zhuǎn)換，盡可能降低改革的難度和成本，是政府會計改革方案實施過程中需要考慮的具體問題。本文創(chuàng)新性地探討了實現(xiàn)預算會計和財務會計有機結(jié)合的會計核算方法，以期為我國的政府會計改革提供一些參考。關鍵詞：政府會計會計核算擴展的復式記賬法行會計賬務處理；獨立的政府財務會計體系也包括六個要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用、結(jié)余，采用權責發(fā)生制基礎進行會計賬務處理。從會計核算的內(nèi)含和外延看，上述兩套會計體系所采用的收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制會計基礎之間的區(qū)別僅在于對應收應付項目確認的差異，即：收付實現(xiàn)制核算項目＋應收應付項目＝權責發(fā)生制核算項目上述公式表明，收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的很大一部分核算內(nèi)容是重合的，即收付實現(xiàn)制核算項目在進行會計核算時不存在不同會計基礎間的差異，存在差異的僅限于應收應付項目，而這些項目基本體現(xiàn)于財務會計的六要素當中②，因此，實現(xiàn)預算會計和財務會計的有機統(tǒng)一具有理論上的可行性。基于此，在政府會計核算過程中，對于僅涉及財務會計的業(yè)務和事項，采用權責發(fā)生制，依據(jù)常規(guī)的復式記賬法進行核算；對于既涉及預算會計、也涉及財務會計的業(yè)務和事項，則采用收付實現(xiàn)制③，在資產(chǎn)、負債或收入、費用類科目確認的同時，也在預算類科目中加以確認，即采用擴展的復式記賬法進行會計核算。擴展的復式記賬法核算的基本做法是，登記賬戶時，在采用普通財務會計復式記賬法做會計分錄的基礎上，搭載一個（或幾個）預算會計科目，即以相同金額同時登記至少3個賬戶。

（二）實質(zhì)及優(yōu)越性。擴展的復式記賬法是將預算會計和財務會計兩套體系中重復的部分合并，實現(xiàn)在一套會計制度中同時反映兩套信息的目的，即不再單獨反映預算會計的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)三個會計要素，而是通過財務會計的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)三個會計要素合并反映。因此，雖然形式上是擴展的，即在財務會計復式記賬法做會計分錄的基礎上搭載預算會計科目，實質(zhì)上，仍然是兩套完整的會計核算體系，即“預算會計體系＋財務會計體系”（見圖1）。擴展的復式記賬法通過在形式和內(nèi)容兩方面實現(xiàn)對基本會計核算方法的擴展，具有以下優(yōu)點：第一，避免了預算會計和財務會計“兩套賬”對同一業(yè)務的分別處理所帶來的信息孤立，建立起預算會計和財務會計之間的有機聯(lián)系，實現(xiàn)了政府會計信息的全面統(tǒng)一，同時，還能夠保證充分發(fā)揮預算會計和財務會計各自的積極作用。第二，清晰反映同一業(yè)務在預算會計和財務會計之間存在的關聯(lián)性，有利于追蹤預算收支的后續(xù)過程，在實現(xiàn)政府對與預算資金有關的資產(chǎn)、負債進行有效監(jiān)管方面具有獨特的優(yōu)勢。第三，理順了政府預算在年末進行權責發(fā)生制調(diào)整的會計處理，同時，統(tǒng)一的會計科目易于實現(xiàn)政府財務報告在各個層次的合并。第四，在擴展現(xiàn)有記賬方法的基礎上形成，兼容基本的復式記賬法，易于理解，便于操作，執(zhí)行成本較低，較易實現(xiàn)現(xiàn)有會計制度體系向新制度的轉(zhuǎn)換，而且，在會計信息化系統(tǒng)中，工作量增加幅度相對較少。

擴展的復式記賬法實務示例

以下通過幾個政府和公益性單位典型業(yè)務的會計處理過程對擴展的復式記賬法進行進一步說明。其中，“財政借入款（本金、利息）”為負債類科目，“一般預算支出”為預算類科目，“國庫存款”為資產(chǎn)類科目。“一般預算支出”賬戶依據(jù)等式1進行平衡，“財政借入款（本金、利息）”和“國庫存款”科目之間實現(xiàn)平衡⑦。提取固定資產(chǎn)折舊時，依據(jù)權責發(fā)生制記費用增加和累計折舊增加，不進行預算會計賬戶的賬務處理，分錄略。除了對上述既發(fā)生預算收支、又引起資產(chǎn)負債變化的業(yè)務采用擴展的復式記賬法登記賬戶以外，其他業(yè)務仍舊遵循預算會計和財務會計的一貫做法，采用普通復式記賬法進行核算。會計期末，預算會計根據(jù)預算收入、預算支出、預算結(jié)余賬戶數(shù)據(jù)直接編制預算收支表，財務會計按照財務會計賬戶數(shù)據(jù)編制資產(chǎn)負債表和收入費用表（運營績效表）。實務中采用擴展的復式記賬法登記賬戶時，可以對預算會計的賬戶打?qū)Ｓ脴擞洠员阌趯崿F(xiàn)后續(xù)的會計信息生成以及進行稽核、審計。

結(jié)語