導語：如何才能寫好一篇增值稅的會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：增值稅會計 核算 問題

一、增值稅會計確認和計量方面的問題

1．違背了歷史成本原則

歷史成本原則又稱實際成本原則，它要求各種資產應按其取得或購建時發生的實際支出計價和入賬。增值稅一般納稅人在購進貨物并取得增值稅專用發票的情況下，實際的支出有貨物買價、采購費用和增值稅，而按現行增值稅核算辦法，所付出的增值稅記入“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”科目，買價和采購費用則記入存貨成本，因此，增值稅一般納稅人所反映的存貨成本只是實際成本的一部分，違背了歷史成本原則按實際全部支出計價的要求。

2．違背了權責發生制原則

我國目前在確認進項稅額的環節采用的是購進扣稅法，該方法要求按商品的購進時間而不是銷售時間確認進項稅額。如前所述，稅法還規定了具體的進項稅額的抵扣時間標準，逾期不得抵扣進項稅額，這就導致購進貨物的時間和稅款抵擔的時間不一致。這樣當期申報抵扣的增值稅進項稅額既可能不是當期支付的增值稅額，更不是當期己銷貨物或提供勞務的成本應該承擔的增值稅額，也就違背了權責發生制原則，也就使得各期反映的稅負不夠真實。

3．不符合配比原則

增值稅會計的關鍵在于對當期的進項稅額和銷項稅額進行確認，并將兩者進行配比從而得出當期應交的增值稅額。但兩者的配比并非真正會計意義上的配比，在現行的增值稅會計模式下，確認銷項稅額的原則是權責發生制，銷項稅額由銷售收入計算得出，而確認進項稅額的原則卻既不是權責發生制，也不是收付實現制，計算進項稅額的依據是購貨成本而不是銷售成本，這造成同一時期的銷項稅額，與進項稅額無法配比，也就不能真實反映各期的稅負。

二、增值稅會計記錄方面存在的問題

1．“應交稅費”科目的屬性混淆不清

現行增值稅會計核算在“應交稅費”科目下設置了“應交稅費—應交增值稅”和“應交稅費—未交增值稅”兩個二級子目。設置“應交稅費—未交增值稅”子目的目的在于將繳納的欠繳的增值稅和預繳的增值稅區分開來，同時也把應交未交的增值稅與待抵扣的增值稅進項稅額區分開來，其期末的余額在借方表示多交的增值稅，可以申請予以退還、也可以抵減，應該屬于企業的一項資產；貸方余額表示欠交的增值稅，應該屬于企業的一項負債。設置“應交稅費—應交增值稅”子目核算增值稅稅款的計算和預繳的情況，該子目的期末必須進行結轉，結轉后要么沒有余額，要么只能有借方余額，且只表示尚未抵扣完的進項稅額，可以抵減以后月份的銷項稅額，應該屬于企業的一項資產。期末“應交稅費”一級科目的余額卻是這兩個二級子目互相抵消的余額，該余額的屬性不清晰，就導致“應交稅費”科目的屬性混淆不清。

2．“應交稅費—應交增值稅”科目設置不合理

“應交稅費—應交增值稅”科目不能明確反映擬核算的內容使會計核算難于理解。增值稅的進項稅額是企業作為購買方所負擔的，可以進行抵扣的增值稅，是企業付出的款項；銷項稅額是企業作為商品生產者或勞務提供者代稅務機關向購買方收取的款項，兩者性質不同，將兩者置于“應交稅費—應交增值稅”科目中核算，該科目經常會出現借方余額，因而難于理解借方余額的經濟實質。

三、增值稅會計信息披露方面存在的問題

該方面的問題是增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內在規律，主要表現在以下兒方面：(1)在應交增值稅明細表和增值稅納稅中報表中，沒有詳細列示未按規定取得專用發票的進項稅額，未按規定保管專用發票的進項稅額和銷售方開具的專用發票不符合規定而不允許抵扣的進項稅額；(2)在資產負債表中，企業購進貨物所含的進項稅額，事實上就是企業資金的耗費占用，其在未抵扣前應該作為企業流動資產在資產負債表上予以揭示，而現行的會計處理是“待抵扣進項稅”，作為“未交稅金”的抵減項目，直接沖減企業負債，這違背了“報表揭示必須與財務概念結構保持一致”的原則要求，導致資產負債表的財務信息失真，違背了報表列示明晰性的要求；(3)在利潤表中，由于增值稅不能作為費用進入利潤表，企業獲取利潤的過程無法完整再現，導致報表使用者無法確知增值稅對本期損益的影響程度及企業實際的增值稅稅負，這割裂了增值稅與利潤的關系，違背了“充分揭示”的原則要求；(4)目前我國各行業增值稅稅負差異很大，近年來我國50個行業增值稅稅負平均約為8.4%，其中最重的行業約為14%，最輕的行業是約為5%，如此巨大數額的增值稅不能在利潤表中反映，必然影響報表使用人的財務分析，損害不同行業、不同企業報表的可比性，從而使利潤表成為一種“劣質”報表。

四、稅負方面存在不公平

稅款繳納采用收付實現制是國際慣例，但我們國家為了保證國家稅收收入的穩定取得采用了權責發生制，在賒購賒銷情況下就會出現購銷雙方稅收負擔不公平的情況。

1．賒購方可獲得額外的利益

賒購方可以獲得兩方面的額外利益，一方面賒購方沒有實際付出貨幣的進項稅額就可以抵扣銷項稅額，延遲了繳納稅款的時間；另一方面賒購方在出現無法支付的應付賬款時，可以獲得貨款和己經抵扣銷項稅額大進項稅額兩部分好處，可以美化賒購方的經營成果。

2．賒銷方負擔增大

賒銷方可能會承擔兩方面的額外負擔，一方面賒銷方在尚未收回款項時仍需按規定時間實際繳納銷項稅額，造成企業資金的提前流出；另一方面在發生壞賬時，賒銷方要同時承擔貨款和己經繳納的銷項稅額兩部分的損失，加重賒銷方的負擔。

參考文獻：

[1]潘寶輝.我國現行增值稅會計處理中存在的問題探析[J].財會研究,2010．

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關鍵詞：無形資產；增值稅；會計核算

中圖分類號：F230　文獻標識碼：A　文章編號：1009－2374(2011)25－0146－03

2006年2月，財政部頒布了新的會計準則體系，并且規定從2007年1月1日首先在股份有限公司執行，其中，

《企業會計準則第6號一無形資產》及其應用指南(以下簡稱“無形資產準則”)對無形資產的確認、計量和相關信息披露等作了規定。2008年1月1日實行的《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例對無形資產的界定、計稅基礎的確定、攤銷費用的稅前扣除等方面作出了規定。2009年1月1日起，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則開始執行，其核心內容之一是在全國所有地區、所有行業實現增值稅轉型改革，即由生產型轉變為消費型增值稅，并且明確規定企業購進固定資產所支付的增值稅進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。但是，上述法律法規以及會計準則都未對企業取得無形資產過程中所涉及到的增值稅處理作出規定。本文就該問題作了一定的探討。

一、無形資產和增值稅概述

現行無形資產準則規定：無形資產是企業擁有或者控制的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。無形資產具有以下特征：不具有實物形態，具有可辨認性，屬于非貨幣性資產等。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辯認性，因此，它不屬于本準則規范的范圍。

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一種稅。根據外購的固定資產所含稅金扣除方式不同，增值稅有生產型、收入型和消費型三類。到目前為止，全世界除少數幾個國家采用收入型或生產型增值稅外，大多數國家實行的是消費型增值稅，我國從2009年1月1日開始，也由生產型增值稅轉型為消費型增值稅。

消費型增值稅是指允許納稅人在計算增值稅額時，從商品和勞務銷售額中扣除當期購進的固定資產總額的一種增值稅。就整個社會來說，課稅對象實際上只限于消費資料，故稱為消費型增值稅。我國轉型采用消費型增值稅，具有重大意義：有利于擴大內需，鼓勵投資；有利于推進國有企業改革，促進產業結構調整和技術升級，提高我國產品的國際競爭力；有利于公平內外資企業和國內外產品的稅收負擔，消除重復征稅；有利于簡化增值稅的征收和繳納，從而減少偷逃稅行為的發生，降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

二、取得無形資產增值稅的會計處理應采用消費型增值稅

企業取得無形資產的方式有多種，如外購、白行研發、投資者投入、債務重組、非貨幣性資產交換等，本文僅研究常用的外購和白行研發兩種方式下取得無形資產過程中增值稅的會計處理，其他方式取得無形資產可參照執行。

筆者認為，無形資產增值稅的處理應該采用跟固定資產一致的方式，即實行消費型增值稅。原因有五：一是性質相似，無形資產和固定資產都是企業的長期資產，都能在較長時間內為企業帶來經濟利益，并且其價值都是在使用壽命內通過計提折舊或攤銷的方式逐步轉入到產品和服務的價值中去；二是取得方式及成本構成內容相似，都是通過外購、自行研發(白行建造)、接受投資、非貨幣資產交換以及債務重組等渠道取得，外購時二者的實際成本確定都是包括買價、相關稅費和可直接歸屬于使該項無形資產(固定資產)達到預定用途(預定可使用狀態)的其他支出；三是會計核算相似，其核算的內容和會計科目基本一一對應，如分別采用“固定資產”和“無形資產”科目核算資產原值，分別采用“累計折舊”和“累計攤銷”科目核算其價值損耗，并且都是根據經濟利益的預期實現方式，從平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年數總和法等方法中選擇折舊或攤銷的計算方式。四是對企業的作用相似，無形資產和固定資產一樣，都是為企業經營管理服務的，甚至在科學技術迅速發展的今天，無形資產在很多領域日益發揮出比固定資產更強大的生產力。五是提高企業進行無形資產研發的積極性，如果允許企業外購無形資產和用于研發的物資所含增值稅也可在銷項稅額中抵扣，則可降低無形資產研發成本和風險，提升研發積極性。

三、取得無形資產增值稅的會計核算原則與方法

(一)外購取得無形資產

1.外購無形資產核算原則。在消費型增值稅下，企業外購取得無形資產，其購買價款、相關稅費及直接歸屬于使該項無形資產達到預定可使用用途所發生的其他支出構成無形資產成本，但外購過程中支付的增值稅應作為進項稅額進行抵扣，不構成無形資產成本。

2.核算舉例。2009年8月1日，甲公司從乙公司購入一項專利權，通過銀行轉賬支付款項為585000元，其中買價500000元，增值稅85000元。

甲公司的會計處理如下：

借：無形資產――專利權　500000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額)　85000

貸：銀行存款　585000

(二)自行研發取得無形資產

企業自行研發無形資產，根據《企業會計準則第6號――無形資產》，應區分為研究階段和開發階段。研究階段的支出及開發階段中不符合資本化條件的支出應予以費用化，計入當期損益，其增值稅不能抵扣；開發階段的研發支出在滿足無形資產資本化條件的情況下，可與外購形成的無形資產一樣，其所含增值稅允許抵扣。

無形資產研發過程中可能涉及到增值稅的業務，主要是領用材料或自產產品，下面分別討論。

1.關于領用材料的增值稅核算原則。研發過程中所用材料，包括專為研發購入的專用物資和生產產品用原材料。由于無形資產實行消費型增值稅，購入專用物資所支付的進項稅額也允許抵扣，故其購入和領用等環節涉及到的增值稅會計核算與生產用原材料核算相似，并可比照白行購建固定資產核算中設置的“工程物資”賬戶，設置“研發物資”賬戶，其賬戶結構、性質都與“工程物資”相似，只是核算內容不一樣，用來核算無形資產研發專用物資的收、發、存，在資產負債表中也應相應增設“研發物資”報表項目。

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論文關鍵詞：進項稅額轉出；應交增值稅；非正常損失；購進貨物；會計；稅法  

 

我國《增值稅暫行條例》規定：（1）企業購進的貨物及在產品、產成品發生非正常損失；（2）納稅人購進貨物或應稅勞務改變用途（如用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等）；其已抵扣的進項稅額必須轉出，不得從銷項稅額中作抵扣。進項稅額之所以要轉出，是因為原來購進的貨物或應稅勞務不能產生增值稅銷項稅額，已抵扣的進項稅額失去了抵扣的來源。但在一些特殊情況下發生的損失到底是否非正常損失，以及如何轉出已抵扣的進項稅額，轉出多少，在實務中是需要企業財務人員進行分析、研究和判斷的。本文就以下幾種情況對增值稅進項稅額轉出賬務處理進行探討解析。 

一、存貨購進短缺毀損進項稅額轉出 

（一）企業購進原材料如果發生短缺毀損應分別按情況處理。情況一：屬于運輸途中的合理損耗，如：購入中的自然損耗，即正常損失，材料按實際成本結轉入庫，原材料的總成本不變，但原材料的單位成本提高，其進項稅額不作轉出處理。情況二：屬于購入中的不合理損耗，即非正常損失，在尚未查明原因前，損失的成本及其進項稅額轉入“待處理財產損溢”賬戶，待查明原因后再作相關的賬務處理。關于非正常損失，根據增值稅暫行條例實施細則規定，非正常損失是指企業生產經營過程中正常損耗外的損失，包括：1、自然災害損失；2、因管理不善造成存貨被盜、丟失、發生霉爛質變等損失；3、其他非正常損失。稅法對非正常損失采用的是“正列舉”的方法，稅法沒有列舉的就不屬于非正常損失范疇。因此企業購進原材料如果發生短缺毀損，財會人員首先應正確判斷存貨的損失性質，即正常損失或是非正常損失，然后再按相關的會計核算方法進行賬務處理。 

例1：甲公司是增值稅一般納稅人，12日從乙公司購入a材料，增值稅專用發票上注明：材料數量500千克，單價200元，金額100000元，增值稅額為17000元。另支付運輸費300元（可按7%的扣除率計算進項稅額）。15日材料驗收入庫，發現短缺20千克，屬于不合理損耗，原因待查。 

（二）首先該筆經濟業務已明確了短缺屬于不合理損耗（非正常損失），該業務的賬務處理是：1、在查明原因之前先將a材料的實際采購成本為100000+300×93%=100279元，借記“在途物資”賬戶，購買材料所支付的進項稅額為17000+300×7%=17021元，借記“應繳稅費—應交增值稅(進項稅額)”賬戶，貸記“銀行存款”等相關賬戶。此步驟不涉及進項稅額轉出；2、核算入庫材料的實際成本，由于是購料階段發生短缺毀損，短缺材料不應負擔該批材料的運雜費用。所以短缺材料成本為20×200=4000元，驗收入庫材料成本為100279－4000=96279元，進項稅額轉出為4000×17%=680元，賬務處理為： 

（1）借：原材料—a材料96279.00 

貸：在途物資96279.00 

（2）借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢4680.00 

貸：在途物資4000 

應繳稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)680.00 

從以上賬務處理可以看出，企業實際只可抵扣的進項稅額是16341元，而不是17021元，從企業的角度來看，企業的稅負增加了，但從稅法上來講是符合規定的。 

二、存貨盤虧進項稅額轉出 

《企業會計制度》規定，企業存貨應定期進行盤點，盤虧的存貨在查明原因之前，其成本應轉入“待處理財產損溢”賬戶。而盤虧存貨的進項稅額是否應同時轉入“待處理財產損溢”賬戶，《企業會計制度》沒有明確說明，在財會字\[1993\]83號文《關于增值稅會計處理的規定》規定：企業購進的貨物、在產品、產成品發生非正常損失，其進項稅額應通過“應交稅費—應交增值稅（進項稅轉出）”轉入相關科目，借記“待處理財產損溢”等科目。但在存貨尚未查明原因前，財務人員并不能確定盤虧的存貨是否屬于非正常損失，而如果是正常損耗，其進項稅額不需要轉出。如果在查明原因前將盤虧存貨的進項稅全部轉出，有可能造成企業要多繳增值稅，會損害到企業的利益。因此筆者認為，存貨在盤虧時只應將盤虧的存貨成本轉入“待處理財產損溢”賬戶，至于其相應的進項稅額，待查明原因之后再確定是否轉出。至于以什么作為基數計算轉出的進項稅額，2009年財稅主管部門下發的《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》財稅\[2009\]57號文規定：對企業毀損、報廢的存貨，以其存貨的成本減除殘值后的余額作為基數，計算發生非正常損失需要轉出的進項稅額。該文規范了企業資產損失稅務處理辦法及程序，資產損失稅務處理的正確與否，直接影響到稅務機關對企業資產損失的認定結果和稅收負擔。在實務中企業許多資產損失稅務處理失誤之處，不在于處理辦法和程序不當，而在于對資產損失稅務處理存在著不少誤區，即把正常損失當成非正常損失處理，或把非正常損失均認為是正常損失，前者涉及的進項稅額不該轉出卻作了轉出處理，即增加了企業增值稅負擔，又在稅務機關審批時得不到認可，產生不必要的稅務糾紛。而后者應轉出卻不作轉出處理，往往造成企業存在少繳稅款的稅務風險。 

三、購進貨物或應稅勞務改變用途進項稅額轉出 

購進貨物改變用途通常是指購進的貨物在沒有經過任何加工的情況下，對內改變用途的行為。如用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等行為，其已抵扣的進項稅額應轉出。根據《增值稅暫行條例實施細則》規定：（一）納稅人在能夠準確劃分不得抵扣的進項稅，則可將所耗用存貨按購進時已抵扣的進項稅額轉出；（二）無法準確確定應轉出進項稅額的，則按所耗用存貨的實際成本計算要轉出的進項稅額。企業如果采用第二種方法，其計算出來的結果一般要大于第一種，因為一方面存貨的實際成本不但包括了買價，還包括了存貨的采購費用；另一方面，所耗用的存貨可能同時適用了不同的稅率，比如適用了17%的稅率和7%的扣除率（運輸費）。如果改變用途的存貨無法準確劃分其實際成本里含有多少買價、雜費及運輸費，用實際成本作為基數乘以17%稅率計算轉出增值稅進項稅額，計算結果不是很合理，會加重企業稅收負擔，因為實際成本里含有的運輸費是以7%扣除率計算進項稅額的。由此可見會計核算的準確與否對企業納稅的影響有多重要。 

例2：某企業所屬的職工食堂維修領用原材料一批，其實際采購成本6000元（含運輸費，運輸費按7%扣除率計算進項稅）。 

按第一種方法計算轉出的進項稅額：假設領用材料的實際成本含有100元的運輸費，則要轉出的進項稅額為﹙6000－100﹚×17%﹢100×7%＝1010元。 

按第二種方法計算轉出的進項稅額：假設不能準確劃分領用材料成本里含有運輸費多少，那么核算時只能以所領用材料的實際成本計算要轉出的進項稅額，即6000×17%＝1020元。 

兩種計算結果比較：后者大于前者，意味著企業要多繳納增值稅，后者計算增加了企業的稅負，影響到企業的利益。所以企業財會人員、辦稅人員應該盡可能準確劃分不得抵扣的進項稅，以避免少繳稅或多繳稅現象的發生。 

四、正確區分視同銷售和進項稅額轉出 

對于某些視同銷售行為，實際上往往不是真正的銷售行為，企業不會由于此項視同銷售行為而取得銷售收入，增加貨幣流量，在賬務處理中也往往不作銷售處理，只按成本轉賬。但實際操作中視同銷售行為和不得抵扣銷項稅額行為往往很容易產生混淆，甚至有些教材也產生這方面的錯誤。某財務會計教材在講解進項稅額轉出時舉了這樣一個例子： 

例3：某企業購進原材料一批，購進成本15萬元，進項稅額2.55萬元，均已登記入賬。后來企業將該批原材料改變用途，用于對外投資。企業作了如下賬務處理： 

借：長期股權投資175500 

貸：原材料150000 

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）25500 

按照稅法規定，企業將購買的貨物用于對外投資，應視同對外銷售行為。雖然從會計角度看屬于非貨幣性資產交易，會計核算遵照非貨幣性資產交易準則進行會計處理。但是無論會計上如何處理，只要稅法規定需要交納增值稅的，應當計算需交納的增值稅。而不是作進項稅額轉出處理。因此該例子的講解是錯誤的。正確的處理是：以該批原材料當月同類貨物平均銷售價格或最近時期同類貨物的平均銷售價格作參考計算其增值稅銷項稅額，或者按組成計稅價格確定其銷售額，計算其銷項稅額。組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），1993年12月28日國家稅務總局的《增值稅若干具體問題的規定》規定了成本利潤率為10%。假設該企業的成本利潤率為10%，則該批原材料的組成計稅價格=150000×（1+10%）=165000（元），銷項稅額=165000×17%=28050（元）。賬務處理為： 

（1）借：長期股權投資193050 

貸：其他業務收入165000 

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）28050 

（2）借：其他業務成本150000 

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【關鍵詞】完善稅制 會計核算 法規

自我國實施增值稅稅制改革以來，在完善稅制、公平稅負，促進企業競爭、發展經濟，保證國家財政收入等方面發揮了積極的作用。但從幾年來的實踐看，我國現行增值稅制與國際上規范的增值稅相比還存在許多問題。增值稅稅收法規與財務會計準則之間存在差異，財務會計不可避免地受到稅法的影響。

一、我國現行增值稅稅制概述

（一）增值稅的性質

增值稅是以商品的增值額為課稅對象征收的一種稅。增值額是納稅人取得的商品銷售收入超過購入商品支付金額的差額，通俗地講就是進銷差價。我國增值稅采取價外稅形式，稅負具有轉嫁性，由最終消費者來負擔。

（二）我國現行增值稅征收范圍

增值稅征收范圍包括貨物的生產、批發、零售和進口四個環節，此外還包括勞務活動中的加工和修理修配。對加工和修理修配以外的勞務服務暫不征收增值稅。

（三）增值稅計稅方法

我國現行增值稅制實行購進扣稅法，即以每一生產經營環節上發生的貨物或勞務的銷售額為計稅依據，然后按規定的稅率計算出貨物或勞務的整體稅額（即銷項稅額），同時通過稅制抵扣方式將外購項目在以前流通環節已納的稅款（即進項稅額）予以扣除，從而計算出應納稅額，并通過開據增值稅專用發票作為銷售方納稅義務及購貨方進項稅抵扣的證明。

（四）增值稅類型

以扣除項目對外購固定資產的處理方式為標志，可將增值稅劃分為生產型增值稅、收人型增值稅、消費型增值稅。

（五）增值稅稅率

我國現行增值稅稅率設置了一檔基本稅17%和一檔低稅率13%。此外對出口貨物實行零稅率，同時對小規模增值稅納稅人實行簡易辦法按6%的征收率計征增值稅。

二、現行增值稅稅制存在的問題

（一）征收范圍過窄

現行增值稅的征收范圍，從社會再生產諸環節來看，主要集中在工業企業生產和商業流通兩個環節，沒有延伸到交通運輸、建筑安裝和其他第三產業；從課征的對象來看，主要涉及不動產和勞務，沒有涉及到不動產。由于征收范圍較窄，在實踐中產生以下弊端：

導致增值稅進項抵扣鏈條不完整，增值稅進項稅額的抵扣制度不能得到正常發揮。

導致企業稅負不平衡，影響了科技型企業的發展以及生產企業對技術投人和研究的積極性，不利于知識經濟的發展。

（二）實行生產型增值稅的弊端

生產型增值稅導致了重復課稅。實行生產型增值稅，不允許扣除固定資產的進項稅額。因此，產品成本中包含了這部分增值稅，等于固定資產在購進時征一次稅，在以后各環節征收產品或商品的增值稅時又重復征收一次增值稅，引起了成本的增加，從而挫傷了企業更新設備、改進技術和進行擴大再生產的積極性。

生產型增值稅使增值稅中性原則沒有得到徹底貫徹。由于行業間的資本有機構成不同，設備的先進及其所含的價值不同，因此體現在產品成本中含稅程度也不一樣，含稅程度越高，競爭力越差。

（三）容易導致人為調節應納稅額的現象

由于增值稅稅制實行的是憑增值稅專用發票上注明稅額抵扣的制度，納稅人應納稅額決定于其銷項稅與進項稅之差，使得納稅人有機會利用各種手段達到少繳或不繳稅的可能。

三、增值稅稅法與會計準則規定的差異

（一）計稅銷售額與會計銷售收人不一致

稅法規定，采取折扣方式進行銷售的行為，如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明，可按折余額計算增值稅，否則如果將折扣額另開發票，均不能從銷售額中減去折扣額。而企業會計準則認為，商業折扣是為促進銷售而給予購買方的價格折扣，所以只按扣除折扣后的凈額確認銷售收人。

（二）稅法規定計稅時間與權責發生制的沖突

增值稅法規定，工業企業購進貨物必須在購進貨物已經驗收人庫后，才能申報抵扣項稅，對貨物尚未到達企業或驗收入庫的，其外購商品所含進項稅不得作為納稅人當期進項稅予以抵扣，這顯然有別于企業會計準則的權責發生制原則。

四、完善現行增值稅制，改進增值稅會計核算

針對現行增值稅制中存在的問題，以及對增值稅會計核算的影響，需要盡快完善和改進我國現行的增值稅制及其會計核算方法。為此提出以下建議：

（一）擴大征收范圍，完善“鏈條式”管理

把征收范圍擴大到與生產領域直接相關的交通運輸業、建筑業、郵電通訊業等，這是擴大增值稅征收范圍的第一步。

（二）盡快實行消費型增值稅

消費型增值稅是我國增值稅轉型的必然選擇。我國實行的是生產型增值稅，短期看來，生產型增值稅有利于增加財政收入，暫緩一時的財政困難，但從長遠來看，生產型增值稅對技術進步和產品競爭力的抑制可能使財源大幅度減少，最終導致經濟萎縮。

考慮到我國目前的財政承受能力，這種轉型可以分兩步走：當前，可以將消費型增值稅當成產業政策來利用，在關系國計民生的高技術、交通、電力、能源等基礎產業中采用定向的消費型增值稅，以促進產業結構、地區結構的優化，而對其他產業目前仍實行生產型增值稅，使二者在一段時間內同時并存，待時機成熟以后，在全國范圍內所有征收增值稅的產業中采用消費型增值稅。

（三）實行實耗扣稅法，走出“以票管稅”的怪圈

實行實耗扣稅法后，增值稅專用發票只是企業購進貨物的原始記帳憑證，只是待抵扣稅金，要進行實際抵扣必須以實現相應的銷售收人為前提條件。這樣，增值稅專用發票將失去“第二現金”的地位，稅務局也就徹底走出“以票管稅”的怪圈。

篇5

關鍵詞：增值稅 會計核算 轉型 方式

現階段，增值稅會計核算方式存在較大的弊端，并違背了會計準則，使得企業在進行增值稅會計核算的過程中，其增值稅無法正確反映出企業經營結果和財務收支情況，降低了增值稅核算對企業財務管理的作用，不利于企業的快速發展。在這樣的環境背景下，要根據會計準則，結合企業財務管理水平，對增值稅核算科目設置、增值稅會計核算流程以及報表列式等方面進行改革與創新，構建增值稅會計核算框架，進而實現增值稅會計核算的轉型與優化，促進企業財務管理水平的提升。

一、增值稅會計核算現狀

（一）會計核算模式

目前，增值稅會計核算主要采用財稅合一的方式，并主要根據稅法中規定的企業納稅義務以及抵扣權利進行會計確認和會計計量。這種形式使增值稅會計核算過于遵循稅法，固定的條框規定限制增值稅會計核算的更新，使其逐漸磨滅了增值稅會計核算自身的要求和核算原則，降低了會計信息的使用功能，使其無法完全反映出企業的經營成果與收支情況。

（二）會計信息確認

在增值稅會計信息確認方面主要有兩點內容，第一，銷項稅額和進項稅額的配比。企業增值稅會計核算的關鍵內容就是對銷項稅額和進項稅額的配比進行確認，同時也是在信息確認的過程中完成二者的配比，這種配比和真正意義上的會計配比存在較大的差距。會計配比主要是在會計分期環境下，根據權責發生制對企業收入與經營成本進行配比。第二，出口退稅清算差異的費用確認。在進行增值稅會計核算的過程中，企業自主申報的出口退稅和相關稅務部門審批返還的數額存在一定差距，根據相關數據顯示，相差數額一般在3%-5%之間，其相差數額在實際核算中要計入到準備金中，保證增值稅會計核算的嚴謹性，提高企業增值稅的核算水平。

（三）會計信息披露

現階段，企業增值稅會計信息披露的問題主要表現在身賬戶設置和信息披露的嚴謹性。首先，在賬戶設置方面。在相關會計制度中針對增值稅用戶沒有相關規定，其會計費用要納入到貨物成本中，或者是列入到應付職工薪酬費中，使得會計報表無法反映出企業增值稅信息。其次，增值稅會計信息披露方面缺乏一定合理性，在企業資產負債表中，一般待抵扣進項稅額是企業流動資產，并要在資產負債表上體現出來。但是對于目前的增值稅會計核算方式，其待抵扣進項稅額被規劃交稅金項目中，降低了企業應有的負債情況，影響了會計信息披露的嚴謹性與合理性。

二、增值稅會計核算轉型方式

（一）合理設置科目，強化增值稅會計核算的系統性

首先，根據增值稅對企業財務管理的作用，要在企業財務管理中設置增值稅科目，并作為一級科目，充分反映出企業現階段增值稅的管理情況。增值稅科目中借方記錄著本期的銷項稅額，而貸方要標記本期銷售成本的進項稅額，這樣借方中的賬務余額就是企業本期的增值稅費用。其次，設置遞延進項稅額。遞延進項稅額主要是平衡進項稅額與銷項稅額之間的配比，借方：銷售成本進項稅額與進項稅額轉出；貸方：進項稅額，這種情況下，貸方余額則是企業待抵扣進項稅額。最后，設置應交增值稅。應交增值稅的重新設立主要是與應交稅金進行區分，強化二者的差異性，實現企業增值稅監管水平與核算水平的提升。

（二）優化增值稅會計核算流程，實現信息披露的準確性

第一，在購進階段，其增值稅要嚴格按照價稅合計數進行記錄，借記為材料采購，貸記為付賬款或者是銀行存款，并根據稅法中的稅務抵扣原則進行增值發票，其借記為應交增值稅，貸記為遞延進項稅額。第二，在銷售階段，其商品銷售要按照價稅合計數進行劃分，借記為應收賬款，貸記為產品銷售收入。在實際的核算中，應納稅銷售額主要是根據稅法中的確認標準進行核算，其會計銷售與價外費用要計入到銷項稅額中，并以此為基礎進行商品銷項稅額的核算。第三，在期末匯總階段呢中，匯總本期的增值稅科目、應交增值稅科目中所有的發生額，并進一步確認銷售成本中的進項稅額，借記為遞延進項稅額，貸記為增值稅。在實際增值稅會計核算過程中，要通過綜合進項稅額扣除率法進行增值稅與進項稅額的核算，并對進項稅額進行分期抵扣，保證期末匯總的有效性和準確性，強化企業增值稅信息披露，提高增值稅監管水平與核算水平。

（三）實行價稅分離核算模式，提高會計信息的有效性

在企業進行增值稅會計核算中，要在將增值稅科目設置在業務稅金前，其應交增值稅科目要設置在應交稅金后，將價稅進行有效分離，這樣可以讓增值稅費用完全納入到企業經營損益中，使得增值稅可以反映出企業經營成果，提高會計信息的有效性和決策性。另外，要進一步擴大增值稅的征稅范圍，強化增值稅抵扣鏈條內部結構的系統性和完整性，并結合各方經濟利益，其擴大增值稅征稅范圍的過程中，要采用循序漸進的方式，實現征稅范圍的擴展層次性，提高增值稅監管水平與核算水平。

三、結束語

綜上所述，在進行增值稅會計核算中，要合理設置科目，強化增值稅會計核算的系統性；優化增值稅會計核算流程，實現信息披露的準確性；實行價稅分離核算模式，提高會計信息的有效性，強化企業增值稅信息披露，進而實現增值稅會計核算的轉型。

參考文獻：

[1]冉渝.我國現行增值稅會計核算存在的問題及對策[J].中國管理信息化，2009，12：29-32

篇6

(一)調整增值稅會計確認與計量

1．將增值稅進項稅額納入采購成本為使存貨成本符合實際成本原則，納稅人購進貨物時支付的進項稅額應計入存貨成本中，即存貨成本為購進資產的買價、相關費用等與相應的進項稅額之和。同時增設“遞延進項稅額”科目，在科目借方登記本期商品銷售成本、視同銷售成本中所含的進項稅額以及當期計算的進項稅額轉出金額。當企業取得合法扣稅憑證，且達到法定扣稅范圍是，借記“應交稅費—應交增值稅(進項稅額)”，貸記“遞延進項稅額”。

2．增設過渡科目核算增值稅進項稅額及銷項稅額為解決增值稅進項稅額與銷項稅額不相配比的情況，應增設過渡科目。以權責發生制的為基礎，企業購進貨物時未支付貨款對應的進項稅部分及銷售貨物時未收到貨款對應的銷項稅部分，先將稅費計入增設的過渡科目，待實際支付或收到款項時再將相應的稅費轉入相應的“應交稅費———應交增值稅”科目，從而讓企業的增值稅進項稅額與銷項稅額符合配比原則。

(二)完善增值稅信息披露的全面性

1．構建“價稅統一”的會計核算完善體系針對增值稅會計信息存在的可比性問題，可以建立統一的“價稅統一”增值稅會計核算體系，建議在“財稅適度分流”的模式下，借鑒英國增值稅會計核算模式，對增值稅一般納稅人和小規模納稅人建立統一的增值稅會計核算體系，提高增值稅會計處理的有效性。

2．增設“增值稅費用”一級科目現行的增值稅會計核算使得企業的增值稅負不能準確測算，從而造成增值稅相關信息披露不夠詳細。如果實行“財稅適度分流”模式，即財務會計與稅務會計在相互獨立、相互協調的基礎上，財務會計與稅務會計能各自滿足其目標，通過借鑒所得稅會計的改革，通過，讓增值稅在財務報表中的披露更為明晰，方便財務報告使用者對財務報表信息的理解。

(三)應收賬款中已繳納增值稅的抵扣和退還

現行核算規定，發生壞賬時，應收賬款中包含的由銷貨方代繳的增值稅(銷項稅額)不允許退還。但因為銷貨方只是代繳由銷貨產生的銷項稅額，并不應該承擔這部分稅負，如由銷貨方負擔，無疑對銷貨企業不公，造成更為嚴重的債務負擔。所以我國可以借鑒外國處理方法，允許銷貨方在發生壞賬損失時，對繳納的增值稅銷項稅額予以退還，從而減少企業損失，避免稅負不公現象。

二、結語

篇7

一、當前我國增值稅會計核算存在的問題

(一)“應交稅費——應交增值稅”科目的設置不盡合理

“應交稅費——應交增值稅”科目反映核算的內容不盡明晰，使會計核算難于理解。增值稅的進項稅額是企業由買方負擔、可以進行抵扣的增值稅，是企業付出的款項；銷項稅額是企業作為商品生產者或勞務提供者代稅務機關向購買方收取的款項，二者性質不同，現將二者置于“應交稅費—應交增值稅”科目中核算，而導致該科目常出現借方余額，難以理解借方余額的經濟實質。同時再設置“應交稅費—未交增值稅”科目核算應交上期的增值稅，將有關增值稅的會計信息分別在兩個科目中加以反映；再則，“出口退稅”退的是企業已經承擔的進項稅額，理應抵減其進項稅額，但企業在辦理完出口退稅手續后，對其進行的會計處理卻貸記“應交稅費—應交增值稅”科目，似乎反映應交增值稅的增加①。

(二)增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內在規律

現行增值稅會計核算信息主要通過編制應交增值稅明細表和增值稅納稅申報表以及資產負債表的“應交稅費”項目予以揭示。這使得增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內在規律。1.在資產負債表中，據增值稅會計內涵，企業購進貨物所含的進項稅額事實上就是企業資金的耗費占用，其在未抵扣前應作為企業流動資產在資產負債表上予以揭示，而現行的會計處理是“待抵扣進項稅”，作為“未交稅金”的抵減項目，直接沖減企業負債，這違背了“報表揭示必須與財務概念結構保持一致”的要求，導致資產負債表的財務信息失真，有悖報表列示明晰性的要求。2.在利潤表中，由于增值稅不作為費用進入利潤表，企業獲取利潤的過程無法完整再現，導致報表使用者無法確知增值稅對本期損益的影響程度及企業的實際增值稅稅負。當前“價稅分離”模式下的利潤表將增值稅游離在損益表之外，這割裂了增值稅與利潤的關系，違背了“充分揭示”的原則要求。3.在應交增值稅明細表和增值稅納稅中報表中，沒有詳細列示未按規定取得專用發票的進項稅額、未按規定保管專用發票的進項稅額和銷售方開具的專用發票不符合規定而不允許抵扣的進項稅額，且應交增值稅明細表中未單獨反映收取價外費用和視同銷售的銷項稅額，這種報表的結構和內容，不便于稅務機關對納稅人的監管，也不便于有關方面對企業財務活動的了解。

(三)各會計主體間信息缺乏可比性

現行價稅分離的增值稅會計核算造成各個會計主體之間的信息缺乏可比性。1.同一企業不同時期的會計信息缺乏可比性。自增值稅在我國實施以來，增值稅的稅率和征收率相對固定，但是對出口退稅率的調整卻經常進行，按照現行會計處理方法，出口企業的出口商品退稅率與征稅率的差異導致的不予退稅的進項稅額應計入出口貨物的銷售成本，隨著出口退稅率的經常調整，即使在出口貨物同一售價情況下，這部分按征稅率與退稅率的差額計算的不予免征和抵扣的稅額都會有差異，就會導致企業的各項銷售成本缺乏可比性。2.同一企業對同一經濟業務會因是否計算增值稅而采取不同的會計處理，導致信息不可比。如果企業在購進存貨時按規定取得了增值稅專用發票，其存貨成本則不包括付出的進項稅額；如果企業在購進存貨時沒有取得增值稅專用發票或者該發票未獲認證通過，其存貨成本中就包括付出的增值稅進項稅額，使得同一企業的存貨成本可能不具備可比性。3.就增值稅納稅人和非增值稅納稅人而言，征收增值稅的工商企業，其會計報表中的主營業務收入、主營業務成本、營業稅金及附加以及存貨類賬戶均不含增值稅；而征收營業稅的非生產企業，其會計報表中的這些賬戶卻都含營業稅，口徑的不同嚴重影響了兩類企業會計報表的可比性，也使得兩類會計報表的合并缺乏合理的基礎。

(四)各方稅負不盡公平

稅款繳納采用收付實現制是國際慣例，但我們國家為了保證國家稅收收入的穩定取得，采用了權責發生制，在賒購賒銷情況下就會出現購銷雙方稅收負擔不公平的情況②。

1.賒銷方負擔增大。賒銷方可能會承擔兩方面的額外負擔，一方面，賒銷方在尚未收回款項時仍需按規定時間實際繳納銷項稅額，造成企業資金的提前流出；另一方面，在發生壞賬時，賒銷方要同時承擔貨款和已經繳納的銷項稅額兩部分的損失，加重了賒銷方的負擔。

2.賒購方可獲得額外的利益。賒購方可以獲得兩方面的額外利益，一方面，賒購方沒有實際付出貨幣的進項稅額就可以抵扣銷項稅額，延遲了繳納稅款的時間；另一方面，賒購方在出現無法支付的應付賬款時，可以獲得貨款和已經抵扣銷項稅額大進項稅額兩部分好處，可以美化賒購方的經營成果。

二、現行增值稅會計核算問題的原因分析

現行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發揮，也影響了增值稅會計信息的質量。

(一)現行增值稅稅制本身的影響

自征收增值稅以來，在保證財政收入、消除投資惡性膨脹、適應稅收征管等方面發揮了應有的作用。但增值稅的優越性還未充分發揮，尚存在諸多問題和弊端。1.征稅范圍仍偏窄?，F行增值稅征稅范圍雖然涵蓋了貨物銷售和工業性加工、修理修配勞務，但將與貨物交易相關的交通運輸業、建筑安裝業、郵電通訊業以及其他勞務服務業等行業未納入增值稅的征稅范圍，而是另行征收營業稅，從而導致增值稅貨物銷售與營業稅應稅勞務之間的抵扣鏈條“中斷”，從而削弱了增值稅自身的稅收制約作用，也無法正確劃分“中斷”出的征稅范圍，還會導致已稅貨物進入營業稅征稅范圍后的重復征稅。2.扣稅憑證不規范。為保證增值稅扣稅機制的順利實施，現行增值稅制度使用了專門的扣稅憑證——增值稅專用發票。但實際操作中的扣稅憑證卻不局限于專用發票，對無法取得專用發票的農產品收購加工企業、從廢舊物資收購企業購進廢舊物資進行生產的工業企業等，又可以憑收購發票、普通發票等抵扣進項稅額?？鄱悜{證的不統一、不規范，加大了稅收征管的難度。3.減免稅優惠方式過多，既有直接減免，又有“先征后退”或“先征后返”。

(二)現行增值稅會計模式的影響

我國現行的增值稅會計模式從實質上分析，屬于財稅合一的模式，該模式以稅法規定的納稅義務和扣稅權利作為會計確認與計量的依據，會計核算過分依照稅法的規定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會計信息不能客觀、真實地反映企業的財務狀況，影響了增值稅會計作用的發揮。采用“財稅合一”的增值稅會計模式會使會計目標偏重于滿足納稅目的，而無法提示一些重要的會計信息，難以保證會計信息的客觀性。同時，采用“財稅合一”模式進行會計處理，也勢必造成與其他各國會計信息之間缺乏可比性。采用“財稅合一”的增值稅會計模式難以適應我國會計理論建設的需要。在該模式下，會計理論的發展會過多地受制于國家的稅收制度，使得會計理論建設難以獨立地進行，如增值稅會計模式中的一些定義、會計處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會計理論研究不能獨立開展，即使形成了一定的會計理論，也難以在實踐中應用，因而抑制了會計理論的發展。隨著我國市場經濟發展和股份公司尤其是上市公司的大量出現，一方面使企業的會計揭示的差異性增大，另一方面各利益主體對會計揭示的內在要求增加，已初步具備了財務會計與稅務會計分離的環境和條件，以“財稅分流”的增值稅會計模式取代“財稅合一”的增值稅會計模式勢在必行。

三、完善我國增值稅會計核算的構想

由于現行增值稅稅制的不完善和現行增值稅會計模式的缺陷，導致增值稅會計核算存在上述的諸多問題。為了提高會計信息質量，加強增值稅的征管，應該在構建“財稅分流”的增值稅會計模式基礎上，制定我國《增值稅會計準則》，重新構建我國增值稅會計核算體系，細化我國增值稅會計處理，從而進一步規范我國增值稅會計核算。

(一)建立統一的“價稅合一”的增值稅會計核算體系

為了增強增值稅會計信息的質量和可比性，在“財稅分流”的模式下，考慮到增值稅在我國的特殊地位，借鑒英國增值稅會計核算模式，可建構統一增值稅一般納稅人和小規模納稅人的增值稅會計核算體系。增值稅納稅企業可以設置“增值稅費用”、“應交稅費—應交增值稅”和“遞延稅款—增值稅”三個賬戶，分別核算會計上的增值稅費用、稅法上的應納增值稅額和會計與稅法差異影響的納稅額。單獨設置一個損益類賬戶——“增值稅費用”賬戶，該賬戶核算企業發生的增值稅費用，由于增值稅是企業的成本費用，其核算應遵循會計原則進行，借方發生額為銷售收入所對應的銷項稅，貸方發生額為銷售成本所對應的進項稅，但這一進項稅，是已銷產品對應的進項稅，余額即為本期增值稅費用。期末，該賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后余額為零。繼續保留“應交稅費—應交增值稅”賬戶核算有關增值稅稅金的計算和交納，該賬戶貸方登記按本期稅法確認的銷項稅，借方登記本期按稅法規定準予抵扣的進項稅和已交納的稅金，余額為企業應交或多交的增值稅。設置“遞延稅款—增值稅”賬戶核算值稅會計暫時性增差異影響的納稅金額，該賬戶借方登記會計銷售額小于稅費銷售額產生的銷售差異影響的納稅金額，貸方登記會計購進額大于稅法購進額產生的購進差異影響的納稅金額，期末余額為企業待抵扣的增值稅或多交的增值稅，從而揭示增值稅暫時性差異的形成和轉回。

(二)構建“財稅分流”的增值稅會計模式

財稅分流模式的總原則是財務會計與稅務會計相分離，財務會計不受稅法具體規定的影響，按照其本身的要求與原則進行會計處理，向各信息使用者提供有用的會計信息；如果財務會計提供的資料不符合稅法的要求，再按照稅法的規定進行調整。依據這一總原則設計增值稅會計模式時，需要解決兩個問題：一是財務會計如何對有關增值稅的經濟業務進行處理，即如何根據會計本身的要求與原則對增值稅業務進行恰當的核算與報告；二是增值稅會計如何通過特殊的方法確定企業的納稅義務與抵扣權利，其實質是解決如何向通用的會計信息使用者及稅務部門這一特殊的信息使用者提供有用的會計信息。

(三)適時制定增值稅會計準則

從我國會計準則研究建設的過程來看，在創新的同時，還學習和借鑒了美國財務會計準則及國際會計準則的經驗。然而，美國并未實行增值稅，受美國會計團體影響較深的國際會計準則委員會至今也未把增值稅會計準則納入議程，以致在他們的經驗和資料中找不到增值稅會計處理的方法，更沒有該項準則。受此影響，對增值稅的會計處理，我國的企業會計準則體系中也僅僅是在部分準則里簡要提及，無法作為進行增值稅核算的依據。如果說《所得稅會計準則》的制定主要是由于差異及其調整所引起，其理論與方法已經比較成熟，那么，增值稅會計處理也存在差異，存在差異調整的問題，其理論與方法經過多年的實踐和發展也成熟起來?，F實中，增值稅業務已經涉及到企業銷等各個方面，涉及金額之大、確認和計量之復雜絲毫不亞于所得稅?；谀壳霸鲋刀悜愂杖肱c會計收入存在差異，又因為增值稅作為價外稅及其以增值額為課征對象的特點，導致應納增值稅額的計算復雜化，因此，正確認識增值稅會計和制定出旨在規范增值稅會計核算行為的具體準則便成為無可回避的課題。

(四)進一步完善我國增值稅稅制

上述現行增值稅稅制存在的諸多問題除阻礙了增值稅優越性的發揮、增大了征管的難度以外，還對增值稅會計處理帶來了一系列的問題。為了提高會計信息質量、規范增值稅會計處理，有必要進一步完善我國增值稅稅制。

篇8

關鍵詞：增值稅;會計核算;問題;對策 

 

2006年2月15日財政部出臺了新的會計準則體系,在38項具體會計準則中,增值稅會計核算僅在《存貨》、《金融資產確認與計量》、《固定資產》、《收入》、《非貨幣資產交換》等準則中稍作說 

明,并未作出專門而詳細的規定。這導致我國增值稅會計的現狀是“暫行條例決定補充規定,補充規定規范會計行為”,同目前我國“會計準則規范會計行為”的要求明顯不符,在實際會計處理中也帶來了一系列的問題。 

 

一、當前我國增值稅會計核算存在的問題 

 

(一)“應交稅費——應交增值稅”科目的設置不盡合理 

“應交稅費——應交增值稅”科目反映核算的內容不盡明晰,使會計核算難于理解。增值稅的進項稅額是企業由買方負擔、可以進行抵扣的增值稅,是企業付出的款項;銷項稅額是企業作為商品生產者或勞務提供者代稅務機關向購買方收取的款項,二者性質不同,現將二者置于“應交稅費—應交增值稅”科目中核算,而導致該科目常出現借方余額,難以理解借方余額的經濟實質。同時再設置“應交稅費—未交增值稅”科目核算應交上期的增值稅,將有關增值稅的會計信息分別在兩個科目中加以反映;再則,“出口退稅”退的是企業已經承擔的進項稅額,理應抵減其進項稅額,但企業在辦理完出口退稅手續后,對其進行的會計處理卻貸記“應交稅費—應交增值稅”科目,似乎反映應交增值稅的增加①。 

(二)增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內在規律 

現行增值稅會計核算信息主要通過編制應交增值稅明細表和增值稅納稅申報表以及資產負債表的“應交稅費”項目予以揭示。這使得增值稅會計信息的揭示不符合會計報表的內在規律。1.在資產負債表中,據增值稅會計內涵,企業購進貨物所含的進項稅額事實上就是企業資金的耗費占用,其在未抵扣前應作為企業流動資產在資產負債表上予以揭示,而現行的會計處理是“待抵扣進項稅”,作為“未交稅金”的抵減項目,直接沖減企業負債,這違背了“報表揭示必須與財務概念結構保持一致”的要求,導致資產負債表的財務信息失真,有悖報表列示明晰性的要求。2.在利潤表中,由于增值稅不作為費用進入利潤表,企業獲取利潤的過程無法完整再現,導致報表使用者無法確知增值稅對本期損益的影響程度及企業的實際增值稅稅負。當前“價稅分離”模式下的利潤表將增值稅游離在損益表之外,這割裂了增值稅與利潤的關系,違背了“充分揭示”的原則要求。3.在應交增值稅明細表和增值稅納稅中報表中,沒有詳細列示未按規定取得專用發票的進項稅額、未按規定保管專用發票的進項稅額和銷售方開具的專用發票不符合規定而不允許抵扣的進項稅額,且應交增值稅明細表中未單獨反映收取價外費用和視同銷售的銷項稅額,這種報表的結構和內容,不便于稅務機關對納稅人的監管,也不便于有關方面對企業財務活動的了解。 

(三)各會計主體間信息缺乏可比性 

現行價稅分離的增值稅會計核算造成各個會計主體之間的信息缺乏可比性。1.同一企業不同時期的會計信息缺乏可比性。自增值稅在我國實施以來,增值稅的稅率和征收率相對固定,但是對出口退稅率的調整卻經常進行,按照現行會計處理方法,出口企業的出口商品退稅率與征稅率的差異導致的不予退稅的進項稅額應計入出口貨物的銷售成本,隨著出口退稅率的經常調整,即使在出口貨物同一售價情況下,這部分按征稅率與退稅率的差額計算的不予免征和抵扣的稅額都會有差異,就會導致企業的各項銷售成本缺乏可比性。2.同一企業對同一經濟業務會因是否計算增值稅而采取不同的會計處理,導致信息不可比。如果企業在購進存貨時按規定取得了增值稅專用發票,其存貨成本則不包括付出的進項稅額;如果企業在購進存貨時沒有取得增值稅專用發票或者該發票未獲認證通過,其存貨成本中就包括付出的增值稅進項稅額,使得同一企業的存貨成本可能不具備可比性。3.就增值稅納稅人和非增值稅納稅人而言,征收增值稅的工商企業,其會計報表中的主營業務收入、主營業務成本、營業稅金及附加以及存貨類賬戶均不含增值稅;而征收營業稅的非生產企業,其會計報表中的這些賬戶卻都含營業稅,口徑的不同嚴重影響了兩類企業會計報表的可比性,也使得兩類會計報表的合并缺乏合理的基礎。 

(四)各方稅負不盡公平 

稅款繳納采用收付實現制是國際慣例,但我們國家為了保證國家稅收收入的穩定取得,采用了權責發生制,在賒購賒銷情況下就會出現購銷雙方稅收負擔不公平的情況②。 

1.賒銷方負擔增大。賒銷方可能會承擔兩方面的額外負擔,一方面,賒銷方在尚未收回款項時仍需按規定時間實際繳納銷項稅額,造成企業資金的提前流出;另一方面,在發生壞賬時,賒銷方要同時承擔貨款和已經繳納的銷項稅額兩部分的損失,加重了賒銷方的負擔。 

2.賒購方可獲得額外的利益。賒購方可以獲得兩方面的額外利益,一方面,賒購方沒有實際付出貨幣的進項稅額就可以抵扣銷項稅額,延遲了繳納稅款的時間;另一方面,賒購方在出現無法支付的應付賬款時,可以獲得貨款和已經抵扣銷項稅額大進項稅額兩部分好處,可以美化賒購方的經營成果。 

 

二、現行增值稅會計核算問題的原因分析 

 

現行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發揮,也影響了增值稅會計信息的質量。 

(一)現行增值稅稅制本身的影響 

篇9

關鍵詞：營改增；建筑企業；會計核算；影響；應對措施

中圖分類號：F810 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）033-000-01

目前，我國經濟處于下行通道，發展方式正從過去依靠數量的粗放式增長向依靠質量的集約式發展轉變，“營改增”的稅務制度改革，是提高我國經濟發展的必然要求，也是深化稅務制度改革發展的重要之舉。2016年營改增政策試點范圍逐漸擴大，建筑行業也列入期內，然后建筑行業存在一定的特殊性，該政策的實施會給建筑企業會計核算產生一定的影響，因此，建筑企業應積極采取應對措施，以更好更快地適應“營改增”對企業發展的影響。

一、營改增

“營改增”顧名思義就是把之前企業運營中所繳納的營業稅改成增值稅，繳納的對象從之前企業銷售商品的全額納稅改為對銷售商品增值部門的納稅，避免了企業重復交稅的現象，優化了繳稅制度，保證了企業的效益。在我國目前經濟形勢下，該政策的實施是必然趨勢。該政策的實施除有效防止重復征稅的現象還可有效實現稅收監督，減少建筑行業偷稅漏稅現象。

二、營改增對建筑企業會計核算的影響

以往建筑企業在繳納營業稅時只會在計提和繳納時才會進行會計核算，在實施營改增后，就會對很多環節進行增值稅的核算，其核算的項目更加具體化。

（一）該政策對施工企業收入核算的影響

在以往實施繳納營業稅時，施工單位納稅的標準，主要根據企業的綜合情況核算，基本分為兩點，一為整個建筑工程的造價，二為工程所得利潤。但在實施“營改增”后，該納稅標準就有所變化，增值稅為價外稅，使施工企業在繳納稅款時，以不含增值稅的工程造價作為納稅標準。在這種情況之下，建筑單位就會面臨部分增值稅難以抵扣，使得企業繳納更多的稅額，進而對企業利潤造成直接影響，縮小企業盈利空間，給企業經濟發展帶來不利影響。

（二）該政策對施工企業成本核算的影響

在該政策還沒實施之前，營業稅的的成本核算為“價加稅”，繳納稅款劃分為進項稅額以及實際成本兩部分。但在“營改增”政策實施后，在繳納增值稅時，需要根據企業進項稅和銷項稅相關發票的抵扣情況計算。這樣來說，兩項之間的差距跟該企業增值稅的繳納款成正相關性，差距越大，繳納的增值稅金額越多，對企業的成本核算造成一定的影響。另外，我國很多小型建筑企業，在施工中，都會面臨很多開支不能獲得正規增值稅發票，導致很多企業不能獲得進項增值稅的有效扣除，從而使得企業稅負增加，利潤減少。

（三）該政策對施工企業現金流及利潤核算的影響

充足的現金流是企業發展的重要基礎，“營改增”政策施后，建筑單位利潤的高低跟其收入、成本以及營業稅的變化情況有關。企業現金流的增減和企業整體稅負的增減是成反比的。以往在征收營業稅時，受到稅金預交制度的影響，企業現金流也會隨之產生變化。稅金預交制度是指企業先將稅款提前上繳，等到整體工程完成后再進行核實、清算。但在實際工作中，繳納稅款額多是以工程進度的百分比情況來確定的，但稅金會比實際應納稅的稅額高，這樣就會直接影響到整個工程的進度，給企業的現金流帶來嚴重的沖擊。在營改增后，建筑企業的可以在整個工程完成后按照一定百分比進行稅金的繳納，避免了由于預交現金對工程進度產生不利影響，促進了企業現金流的增加。

三、建筑企業應對“營改增”的措施

（一）提高企業營改增意識

建筑企業應意識到營改增對于企業發展的作用，企業內部應提高企業營改增意識。在營改增的具體實施階段，企業要以自身發展趨勢作為評估標準，對營改增對企業會計核算造成的影響進行有效分析。為有效緩解營改增對企業產生的壓力，企業可對有關部門提出一定的要求，降低企業增值稅稅率。在營改增機遇與挑戰同時存在的市場環境中，建筑企業要利用好相關的優惠制度，提高企業生產技術，提升建筑企業生產效率。

（二）完善企業會計核算制度

隨著我國“營增改”政策的實施，建筑企業為更好的適應該制度，應不斷完善會計核算制度，保證制度的規范性，施工企業要按照增值稅的相關制度、稅法以及企業會計準則，對會計核算制度進行完善，提高制度與政策的契合度；對于建立完善的會計核算工作，其主要方法應是應用現代化的網絡技術，確保好核算工作的準確性，提高企業會計核算工作的水平，還應合理劃分企業核算工作的有關權限問題，以為建筑企業提供更為精確的數據支持。

（三）會計人員合理調整好企業的會計核算方式

“營改增”實施后，建筑單位應當把以下幾方面的核算進行更明確的細化，首先是購買和賣出的原材料，其次是涉及稅金的會計項目如施工方的計價等。在工程進展中，建筑單位買進材料等涉及增值稅進項的稅額不可以直接算進成本中，對其要行單獨核算，否則就不能夠在核算中減除。類似的，企業的營業收入也要對增值稅銷項稅額的減除予以重視。

（四）提高會計人員的綜合素質及業務水平

建筑企業營改增政策的實施，需要建筑人員快速適應這種改變，并采用有效措施進行配合。建筑企業會計人員應提高自身綜合素養，不斷加強財務專業知識的學習以及法律法規的學習，掌握“營改增”相關政策知識，轉變過去營業稅制下舊的會計核算思想，定期進行稅制方面的培訓，依法行使自己的權利，堅持愛崗敬業的專業精神。提高人員的業務水平及綜合素質，不僅能提高建筑企業核算的準確性，增強人員的法律意識，還能夠促進企業營改增制度實施，還能提高企業效率，促進企業可持續發展。

在以上表述中表明，營改增對于建筑行業的會計核算還是有很大影響的，面對這些影響，企業單位要積極采用對策，將弊處降到最低，在承擔相應的納稅義務時將企業利潤提高到最大。

參考文獻：

篇10

關鍵詞：增值稅；差異；新會計準則；財稅分流

中圖分類號：F81文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）09-0322-02

1 現行增值稅財稅處理的差異

1.1 增值稅應稅銷售額與會計銷售額之間的差異

增值稅銷售額和會計收入差異的表現形式為：增值稅銷售額和會計的差異是稅務法規和會計準則的差異的具體體現，在實際操作中千變萬化。根據會計屬性和持續經營假設，這些差異可歸納為“可回轉性差異”和“不可回轉性差異”兩大類。

可回轉性差異即時間性差異，是指會計準則與稅法規定在確認收入的內容和金額上一致，但稅法規定的納稅義務發生時間與會計規定確認收入的時間不一致而產生的差異。如企業銷售商品開出了增值稅專用發票或收訖貨款，但不能同時滿足會計準則規定的確認收入的五個條件。稅法規定要在發生期作銷售，會計上卻應在五個條件同時滿足后才作收入處理。

不可回轉性差異即永久性差異，是指會計準則與稅法規定在確認收入的內容和項目上不一致而產生的差異。一是會計準則規定不作收入，稅法規定應作銷售處理。如稅法對企業銷售貨物時向購買方收取的各種價外費用和視同銷售業務的計稅規定等；二是會計規定應沖減收入，稅法要求滿足一定條件方可減少銷售，否則不予沖減。如增值稅一般納稅人發生銷售折讓或銷售退回，稅法規定必須在同一張發票上反映，或取得購貨方稅務機關開具的《企業進貨退出及索取折讓證明單》方可單獨開具紅字發票沖減銷售。會計準則沒有這一規定。

又如包裝物押金稅法規定在逾期一年以后應作銷售額計算繳納增值稅，假設會計根據謹慎原則確定為逾期兩年轉作其他業務收入，逾期兩年后仍未退還，此時表現的是可回轉性差異。如逾期一年以后退回，因仍要按稅法規定計算繳納增值稅，而企業不可能轉作收入，則表現為不可回轉性差異。又如商業企業購進貨物未支付貨款的進項稅金，屬于可回轉性差異，未支付貨款時不得抵扣，支付貨款后方可作進項抵扣。假設購進貨物以后，因特殊原因無法支付貨款，則變成為不可回轉性差異。

1.2 稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制的實施，難以適應新會計準則體系規定的核算內容。尤其是目前價內稅與價外稅的并存，增值稅小規模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業日常會計核算復雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當一部分企業會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業稅收會計核算一度出現比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現，稅收政策又作了相應的改變，國稅機關對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業不斷改變稅收會計核算方式。一部分企業稅收會計核算呈現無序狀態。另外新《企業會計準則》和《企業會計制度》實施后，原來稅法規定的內容難以滿足新的經濟情況。

2 差異成因分析

2.1 收入的確認條件不同

(1)增值稅收入的確認有五個條件：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；③收入的金額能夠可靠地計量；④相關的經濟利益很可能流入企業；⑤相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

(2)根據增值稅暫行條例的有關規定：銷售貨物或者應稅勞務，其增值稅納稅義務發生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間，按銷售結算方式的不同，具體確定為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天。②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天。③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。④采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發生時間為收到全部或部分貨款的當天；對于發出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現，一律征收增值稅，其納稅義務發生時間為發出代銷商品滿180天的當天。

2.2 處理依據的原則不同

新的增值稅稅制付諸實施后，會計對增值稅進行的賬務處理，與我國現有的會計準則有些相悖。根據增值稅會計處理的規定，企業應在“應交稅費”科目下，設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”，“已交稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”等專欄。從明細科目的設置中可以看出，增值稅會計處理，是按照收付實現制的原則進行的。即增值稅的交納，是在產品銷售的基礎上，計算出應交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進項稅額后，再來核算本期應交納的實際稅額。由于當期購入的原材料并不一定全部被消耗在當期已銷的產品成本中去，因此，企業每期所交納的增值稅，并不是企業真正的增值部分。盡管從長期來看，通過遞延，企業所交納的增值稅的總額，與其增值總額是一致的，但是，從具體的每個會計期間來看，兩者并不一致，這正是收付實現制與權責發生制的差別。例如，由于企業每期交納的增值稅，并不是企業當期的真正增值部分。因此，人們就不能象過去那樣，從損益表中的銷售收入或毛利的會計信息的邏輯關系上，判斷出企業是否合理計算了應納流轉稅。特別應警惕一些外商獨資企業，在掌握了會計信息很難邏輯反映增值稅與企業實際增值的情況后，利用會計賬務處理的這一缺陷，偷逃增值稅。由于出口產品沒有“增值額”，銷項稅額扣除進項稅額后，不僅不交稅，還可退稅。稅務部門僅僅從增值稅的會計信息上，是很難區分出是由于人為壓低售價造成的，還是由于當期購入原材料過多，而投入產出較少造成的。因為，這兩種情況都會造成當期增值稅的少交。這完全是我們所謂的增值稅實際上并不按照企業增值部分計算所致。會計信息的模糊性，使得會計失去了應有的反映功能，也使會計信息失去了有用性。

總的來說，現行增值稅會計核算體系存在的上述問題不但影響了增值稅會計本身作用的發揮，也影響了整個會計信息的質量。究其原因，一是現行的增值稅稅制在征收范圍、征收依據及稅額確定等方面都還不是非常完善，很多規定與增值稅理論并不相符，而且在很多具體項目的征收范圍及稅率上不穩定，并體現到增值稅會計核算上，增加了增值稅會計核算的復雜性；二是現行的增值稅會計核算模式從實質上分析屬于財稅合一會計模式，表現為以稅法規定的納稅義務和扣稅權利作為會計確認與計量的依據，會計核算過分遵循稅法的規定，而放棄其自身的原則。

3 增值稅會計改革思路

3.1 應建立統一的稅收會計核算規范和設立稅務組織

現行增值稅會計不能直接反映企業的增值情況，如果我國現行稅法能夠按照權責發生制原則，將按銷售收入計算的增值稅銷項稅額，扣除當月已銷產品所含的原材料的增值稅進項稅額來計算當期應交納的增值稅，不僅合理，而且也可使增值稅的信息能夠為稅務部門的監督提供很大的幫助。因為，這樣稅務部門很容易從損益表的銷售收入或毛利中，根據一定比例，很快推算出當期所交納的增值稅是否合理。根據這一方法來計算每期應交納的增值稅，也符合會計的權責發生制原則與配比原則。

建議在稅收法律法規的制定過程中，應盡量保持稅收會計核算方法的相對穩定。在此基礎上，將各稅種所涉及的稅收會計核算方法，統一匯編成權威和規范的文本，作為會計教學與培訓的必備教材或操作指導用書，并及時補充和完善。健全的組織形式是保證企業稅務會計工作規范化、科學化的必要條件。就我國現狀來看，要設立企業稅務會計，還必須建立注冊稅務會計師協會，定期組織稅務會計資格考試，保證企業稅務會計具有一定水準的執業素質；并對稅務會計運行過程中出現的問題進行分析和研究，為完善稅收規定和企業決策提供參考。另外，還應制定約束企業稅務會計行為的條例或規定，以減少企業稅務會計不合法行為的發生。

3.2 建立財稅分流、價稅合一的新模式

(1)在財稅分流的思路下，我們可以借鑒所得稅會計核算體系，將增值稅作為一項影響企業財務狀況和經營成果的費用，在資產負債表和損益表中加以披露和反映。在會計上只設“增值稅”、“應交稅費――應交增值稅”和“遞延進項稅額”三個科目。“增值稅”科目核算本期發生的增值稅費用，其借方登記本期銷項稅額，貸方登記本期銷售成本中所含的進項稅額。借方余額即為本期的增值稅費用，期末轉入“本年利潤”科目。“遞延進項稅額”科目借方登記本期銷售成本中所含的進項稅額與進項稅額轉出，貸方登記按稅法確認的本期進項稅額，貸方余額表示待抵扣的進項稅額。

(2)具體會計核算步驟。

①企業在購進貨物時，不論是否取得增值稅專用發票，均應按價稅合計數借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。企業在銷售貨物時，也一律按價稅合計數借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“產品銷售收入”科目。

②期末時對增值稅費用進行核算。根據本期購進貨物的進項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“遞延進項稅額”科目；根據本期銷售收入中的銷項稅額，借記“增值稅”科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目；根據本期銷售成本中的進項稅額，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“增值稅”科目。

③在確認進項、銷項稅額差異的基礎上進行差異調整，計算出本期應交增值稅。調整進項稅額差異時，借記“遞延進項稅額”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目；調整銷項稅額差異時（主要是視同銷售、價外費用等），借記“增值稅”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”科目。“增值稅”科目期末余額為本期增值稅費用，反映了增值稅的會計內涵；“遞延進項稅額”科目期末余額為待抵扣的進項稅額；“應交稅金――應交增值稅”科目期末余額即為本期的應交增值稅，體現了稅收法規的要求。

在資產負債表中應分別反映應交未交增值稅和待抵扣進項稅額的信息；在有關會計報表附注中還應披露按稅法規定不得抵扣而計入固定資產或其他項目成本的進項稅額、當期由于會計確認與稅法確認的時間不同而暫時未抵扣的進項稅額、當期由于會計收入與稅法收入的口徑不同而確認的銷項稅額等重要信息。

此外還應注意以下兩點：一是上述的“價稅合一”模式的主要內容是針對增值稅一般納稅人而言的，對于小規模納稅人來說，首先不需要設置“未交增值稅”科目；其次，因為其無進項稅抵扣權，上述處理中關于進項稅額確認的賬務處理都不會涉及；最后，其“應交稅費――應交增值稅”科目期末借方余額表示小規模納稅人多交的增值稅稅額，貸方余額為其欠繳的增值稅稅額。二是增值稅稅收法規日趨完善，也正面臨稅制改革之時，重塑增值稅的會計模式，對于充分發揮增值稅會計的作用，規范和提高會計信息質量是非常必要的?？梢越梃b英國的做法，制定增值稅會計準則（目前，英國是唯一建立增值稅會計準則的國家）。

財稅分流的增值稅會計模式可以更好地反映會計核算的一般原則，又能通過差異調整按稅法的要求計算繳納稅款，還可以還原會計要素在會計報表中的原來面目，應該成為中國增值稅會計模式改革的方向。

3.3 加快與國際會計準則接軌的步伐

目前，增值稅會計在國外的記賬原則多采用收付實現制，這從根本上解決了款項收付與稅款繳納脫節的矛盾。我國要解決這一矛盾，只有加快與國際會計準則接軌的步伐。為正確處理財務會計按權責發生制確認的進項稅額和銷項稅額與收付實現制確認的差異，應在“應交稅費――應交增值稅”科目下增設“待轉進項稅額”和“待轉銷項稅額”兩個專欄，分別用于核算應付未付的進項稅額和應收未收的銷項稅額。建議取消稅收法規中關于“貨到扣稅法”的規定。所有企業的進項稅額都要在實際付款后才能抵扣，銷項稅額也要在收到貨款以后才須交稅。這樣，既可以防止納稅人利用沒有實際交易的虛假發票申報抵扣，又可為現金流量表的編制提供相關指標。

參考文獻

［1］梁俊嬌.納稅會計［M］.北京：中國人民大學出版社，2006.

［2］財政部.企業會計準則［M］.北京：經濟科學出版社，2007.

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