導語：如何才能寫好一篇財務費用的核算內容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】財務費用，國際會計準則

在我國，一直以來銀行手續費費用在會計上通常計入財務費用處理。一般來說，這部分費用總體金額不大，對報表整體影響不大，對其核算方法的合理性也就未引起足夠的討論和重視。但近年來，隨著OTO的發展，銷售從傳統渠道逐漸向網絡渠道轉移，結算特別是面對消費者的小額零星結算越來越多地直接通過網絡銀行、POS機等形式實現，這時發生的銀行手續費的金額與內涵都與過去有了顯然的不同。例如電信行業，過去的銷售一般是通過超市、報亭、營業廳等實體銷售渠道進行，在這些銷售活動中支付的費用在會計核算中計入銷售費用，現在通過銀行等金融機構完成的支付業務越來越多，實體渠道的銷售費用相對減少，支付給金融機構的手續費相對增多。根據過去習慣的會計核算辦法，支付給金融機構的手續費應計入財務費用。但此時，這些財務費用更像是過去的銷售費用，再延續過去的核算方法還是否合適成為需要面對的一個問題。

一、我國的財務費用科目

判斷銀行手續費是否屬于財務費用，首先要對財務費用這一科目的自身性質和核算內容有比較清楚的了解。在我國新會計準則中，并沒有對財務費用做專門定義，根據《企業會計制度》規定，財務費用指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的費用，包括應當作為期間費用的利息凈支出（減利息收入）、匯兌凈損失（減匯兌收益），以及金融機構手續費和籌集生產經營資金發生的其他費用等。從定義中可以看出，財務費用本質上是因籌資所發生的費用，其反映的是一項資本支出，決定于企業的資本結構。所以將財務費用與銷售費用、管理費用一起作為期間費用反映企業的生產經營狀況，本身就是有待商榷的。在實踐中，除了極特殊情況外，銷售費用與管理費用不存在為負的情況，這很好的符合了其“費用”的屬性，但財務費用卻常見為負的情況，

從具體核算科目來看，財務費用核算了利息支出、利息收入、匯兌損益、手續費。這些項目雖然都是與銀行發生業務帶來的，但其性質卻有不同。利息支出最符合財務費用的定義，屬于財務費用的范疇；利息收入、匯兌損益是企業生產經營以外的收入（損失），屬于營業外收入（支出）的范疇；手續費用于籌集資金而發生的部分，屬于財務費用的范疇，而對于如承兌手續費、匯款手續費和結算手續費等與企業的生產銷售活動直接相關的，應屬于管理費用或銷售費用的范疇。

二、與國際準則的比較

在國際會計準則中，將財務費用定義為利息的凈支出，即利息支出減利息收入（IAS 19），但在實際工作中，是將利息收入與利息支出直接分開列示，手續費一般作為管理費用或銷售費用進行處理。

在國際會計體系下，息稅前利潤（Earnings Before Interest and Tax，EBIT）在財務分析中扮演重要角色，其直接反映了企業的經營狀況，而不考慮稅收和利息的影響。從這個角度看，與籌資不相關的銀行手續費更應該列入管理費用或銷售費用，因為其是因為管理需要或銷售需要而發生的，理應列入期間費用來衡量企業的經營狀況。在中國，因為財務費用（凈利息支出、匯兌損益、手續費）整體都包含在了期間費用中，手續費肯定也在期間費用中扣除，所以手續費究竟是列在財務費用還是管理費用、銷售費用，也就顯得沒有那么重要，沒有引起大家特別的重視。

從上述對財務費用內涵的理論分析中可以看出，我國會計制度下的財務費用科目本身具有其不完善之處，而過去把銀行手續費全部歸入財務費用本身也是一種不準確的做法。無論從科目含義還是國際通用做法來看，電信行業繳納的手續費都應屬于銷售費用范疇。

三、現實狀況

基金行業，開放式基金產品可以通過基金公司網站直接購買、證券公司營業部購買、代銷銀行網點購買。當客戶通過銀行購買基金時，基金公司會繳納給代銷銀行手續費，目前我國基金公司采取的做法是將此部分計入營銷費用。商貿行業，大型超市每天通過POS機核算金額量巨大，每月要向銀行繳納相當數額的手續費費用，如果將其計入財務費用，會顯著增加財務費用的數額，對信息披露的準確性產生影響。目前一部分的處理方式是將此部分費用列入銷售費用-POS機手續費，一部分將此計入財務費用。移動通訊行業，目前通訊商的充值業務已經由紙質充值卡更多向銀行代賣充值卡、手機錢包支付、POS機支付等方式轉移，目前通訊商的處理方式是，一部分計入銷售費用，一部分計入財務費用。

四、會計處理建議

在過去，企業與銀行間只發生一些簡單的借款、貸款業務，所以把與銀行之間業務帶來的費用作為財務費用并沒有產生大的影響。但隨著經濟與科技的發展，企業與銀行間的業務關系更加復雜，把各種不同性質的業務進行分別核算也成為一種現實需要。我們認為習慣需要被尊重，但在經濟社會快速發展的現在，也不應囿于一般習慣做法。要在法規允許的范圍內，實際可行的情況下，不斷調整核算辦法，在會計核算上做有益的嘗試與探索，使核算更加準確，更適應信息披露的需要、業務發展的需要和科學管理的需要，所以我們建議將銷售活動形成的銀行手續費用納入銷售費用核算，采購等活動產生的手續費納入管理費用核算，同時基于企業投資融資活動產生的手續費計入財務費用，在國際準則與歷史習慣中協調統一。同時，我們也建議在會計準則的制定中，也應該考慮到社會科技的發展，把銀行手續費的入賬加以明確。

參考文獻：

[1]International Accounting Standards Committee， International Accounting Standards Board. International Accounting Standards[M]. International Accounting Standards Committee， 2000.

[2]企業會計準則講解： 2006[M]. 人民出版社， 2007.

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一、人才培養成本費用界限劃分

（一）劃分人才培養成本與非人才培養成本界限 根據《征求意見稿》的規定，按照相關性原則，剔除一切與培養學生無關的費用?！敖逃M用”應全部計入人才培養成本?！翱蒲匈M用”扣除“科研事業收入”后，全部計入人才培養成本，差額為負數的，本項支出為0?！肮芾碣M用”應全部為發生的人才培養成本。“離退休保障費用”按照國家發展改革委了《高等學校教育培養成本監審辦法》（試行）規定，只計算由學校負擔部分，不包括“財政補助收入”科目中的離退休人員撥款和離退休人員公費醫療經費撥款，差額為負數的，本項支出為0?！柏攧召M用”應全部為發生的人才培養成本?！捌渌M用”扣除“其他收入”后，全部計入人才培養成本，差額為負數的，本項支出為0。

（二）劃分應計入本期人才培養成本與不應計入本期人才培養成本界限 《征求意見稿》采用權責發生制原則，未設置“待攤費用”和“預提費用”科目，通過“其他應收款”和“其他應付款”科目，正確核算待攤費用和預提費用；本月已經支付但應由以后各月負擔的費用，應作為待攤費用處理，本月尚未支付，但應由本月負擔的費用，應作為預提費用處理。《征求意見稿》將高校支出劃分為資本性支出和收益性支出，高校發生的收益性支出計入當期損益；發生的資本性支出以資產折耗（固定資產折舊和無形資產攤銷）的形式分期計入費用。高校不能提前結賬，將本月費用作為下月費用處理，也不能延后結賬，將下月費用作為本月費用處理。

（三）劃分完成學業人才培養成本核算對象與未完成學業人才培養成本核算對象費用界限 月末計算人才培養成本時，如果某人才培養成本核算對象已完成學業，則計入該人才培養成本核算對象的全部人才培養成本之和，就是該人才培養成本核算對象的“完成學業畢業的人才培養成本”。如果某人才培養成本核算對象還未完成學業，則計入該人才培養成本核算對象的人才培養成本之和，就是該人才培養成本核算對象的“月末未完成學業的人才培養成本”。

二、人才培養成本費用分類

（一）人才培養成本費用按經濟內容分類 根據《征求意見稿》的規定，結合2007年事業支出經濟分類科目明細表（類、款）規定，人才培養成本費用按經濟內容分類為工資福利支出，包括基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障費、伙食補助費、其他工資福利支出款項；商品和服務支出，包括辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業管理費、交通費、差旅費、出國費、維修（護）費、租賃費、會議費、培訓費、招待費、專用材料費、專用燃料費、勞務費、委托業務費、工會經費、福利費、其他商品和服務支出款項；對個人和家庭的補助，包括離休費、退休費、退職（役）費、撫恤金、生活補助、救濟費、醫療費、助學金、獎勵金、住房公積金、提租補貼、購房補貼、其他對個人和家庭的補助支出款項；資產折耗等四大類。

（二）《征求意見稿》費用分類 《征求意見稿》的費用分類為教育費用、科研費用、管理費用、離退休保障費用、財務費用、其他費用等6類。教育費用核算高校開展教學活動及其輔助活動發生的各項費用，教育費用又劃分為教學費用、教輔費用、學生事務費用、其他教育費用。教學費用，核算高校教學單位為培養學生發生在教學過程中的各項費用；教輔費用，核算高校圖書館、計算中心、網絡中心、測試中心、電教中心等教輔部門發生的各項費用；學生事務費用，核算高校直接用于學生事務的各項費用；其他教育費用，核算高校除教學、教輔、學生事務之外的其他各項教育費用?？蒲匈M用，核算高校開展科研活動及其輔助活動發生的各項費用。管理費用，核算高校行政管理部門為組織和管理業務活動所發生的各項費用。離退休保障費用，核算高校統一負擔的離退休人員社會保障和福利待遇方面的各項費用。財務費用，核算高校為籌集業務活動所需資金而發生的費用。其他費用，核算高等學校本期發生的、無法歸集到上述教育費用、科研費用、離退休保障費用、財務費用中的其他各項費用。

（三）人才培養成本費用成本項目分類 根據《征求意見稿》的規定，結合企業生產費用成本設置情況，人才培養成本費用成本項目設置為直接工資、直接材料、院系費用、教輔費用、學生事務費用、其他教育費用、科研費用、管理費用、離退休保障費用、財務費用、其他費用等11項。直接工資，是指高校直接從事教學教師所發生的工資福利支出和對個人和家庭的補助，其中包括發放教師的課時費。直接材料，是指高校教學單位直接用于學生實驗實習等消耗的存貨費用。院系費用，是指高校教學單位為組織和管理教學業務活動所發生的各項費用（相當于企業“制造費用”成本項目）。由于《征求意見稿》中“教育費用——教學費用”是高校最主要人才培養成本費用，其他費用都是從屬費用。因此，將“教學費用——教學費用”劃分為直接工資、直接材料和院系費用成本費用項目，為教學單位發生的費用。其他的費用科目作為其相應成本費用項目保持不變。直接工資、直接材料、院系費用、教輔費用、學生事務費用、其他教育費用等6項費用，構成人才培養成本的教育費用成本，相當于企業的制造成本；加上科研費用、管理費用、離退休保障費用、財務費用、其他費用等5項（稱為期間費用），構成人才培養的全部成本，相當于企業的工廠成本。

（四）人才培養成本費用按其計入成本對象方式分類 人才培養成本費用按其計入成本對象的方式可分為直接費用和間接費用。直接費用是指能分清應由某種人才培養成本核算對象負擔的費用，應直接計入該人才培養成本核算對象，不應采取間接分配的方法分配直接費用。間接費用是指由幾種人才培養成本核算對象共同發生的費用，則應采取適當的分配方法，在幾種人才培養成本核算對象之間進行分配。

三、人才培養成本核算程序

（一）人才培養成本核算會計科目 《征求意見稿》設置“教育費用”、“科研費用”、“管理費用”、“離退休保障費用”、“財務費用”、“其他費用”成本核算會計科目；通過“其他應收款”和“其他應付款”科目核算高等學校待攤費用和預提費用。為了能夠按照11個成本費用項目進行核算，成本核算會計科目明細設置如下：（1）在“教育費用——教學費用”設置院系級明細科目，設置1至3項成本費用項目級明細科目?！敖逃M用——教學費用”科目明細設置為：“教育費用——教學費用——財政撥款——基本支出——院系——成本項目1至3項——類、款”、“教育費用——教學費用——財政撥款——項目支出——具體項目——院系——成本項目1至3項——類、款”、“教育費用——教學費用——非財政撥款——院系——成本項目1至3項——類、款”、“教育費用——教學費用——資產折耗——院系——成本項目1至3項——類、款”。（2）在“教育費用——教輔費用”設置教輔部門明細科目，“教育費用——教輔費用”科目明細設置為：“教育費用——教輔費用——財政撥款——基本支出——教輔部門——類、款”、“教育費用——教輔費用——財政撥款——項目支出——具體項目——教輔部門——類、款”、“教育費用——教輔費用——非財政撥款——教輔部門——類、款”、“教育費用——教輔費用——資產折耗——教輔部門——類、款”。（3）在“教育費用——學生事務費用”設置院系明細科目，“教育費用——學生事務費用”科目明細設置為：“教育費用——學生事務費用——財政撥款——基本支出——院系——類、款”、“教育費用——學生事務費用——財政撥款——項目支出——具體項目——院系——類、款”、“教育費用——學生事務費用——非財政撥款——院系——類、款”、“教育費用——學生事務費用——資產折耗——院系——類、款”。（4）“教育費用——其他教育費用”科目明細設置為：“教育費用——其他教育費用——財政撥款——基本支出——類、款”、“教育費用——其他教育費用——財政撥款——項目支出——具體項目——類、款”、“教育費用——其他教育費用——非財政撥款——類、款”、“教育費用——其他教育費用——資產折耗——類、款”。（5）在“科研費用”設置院系明細科目，“科研費用”科目明細設置為：“科研費用——財政撥款——基本支出——院系——類、款”、“科研費用——財政撥款——項目支出——具體項目——院系——類、款”、“科研費用——非財政撥款——院系——類、款”、“科研費用——資產折耗——院系——類、款”。（6）在“管理費用”設置行政部門明細科目，“管理費用”科目明細設置為：“管理費用——財政撥款——基本支出——行政部門——類、款”、“管理費用——財政撥款——項目支出——具體項目——行政部門——類、款”、“管理費用——非財政撥款——行政部門——類、款”、“管理費用——資產折耗——行政部門——類、款”。（7）“離退休保障費用” 科目明細設置為：“離退休保障費用——財政撥款——基本支出——類、款”、“離退休保障費用——財政撥款——項目支出——具體項目——類、款”、“離退休保障費用——非財政撥款——類、款”、“離退休保障費用——資產折耗——類、款”。（8）“財務費用”科目明細設置為：“財務費用——類、款”。（9）“其他費用”科目明細設置為：“其他費用——財政撥款——基本支出——類、款”、“其他費用——財政撥款——項目支出——具體項目——類、款”、“其他費用——非財政撥款——類、款”、“其他費用——資產折耗——類、款”。（10）由于高校是財政撥款事業單位，所以《征求意見稿》在會計上沒有設置類似企業“產成品”科目。為了完成高校人才培養成本核算工作，高等學校必須設置按院系、類別、專業、年級的人才培養成本核算多欄式輔助明細賬，格式如表1。

（二）人才培養成本核算賬務處理程序 對于費用的發生，按其用途進行分類，按成本核算對象分別進行歸集與分配，最后計算出成本核算對象的成本，這就是人才培養成本核算賬務處理程序。各項費用發生按其用途分類，借記有關費用科目，貸記有關科目；攤銷待攤費用和計提預提費用，借記有關費用科目，貸記“其他應收款”、“其他應付款”科目；根據各個費用會計科目月合計數，能直接計入成本項目的，直接記錄“人才培養成本多欄式輔助明細賬”的成本項目中去；不能直接計入的，采取適當分配方法，編制費用分配表，然后根據費用分配表直接記錄“人才培養成本多欄式輔助明細賬”的成本項目中去；根據人才培養成本多欄式輔助明細賬逐月累計，就得到每學年成本，每學年成本除以學生數，就得了學年生均成本；逐學年累計，就得到累計學年成本；累計學年成本除以學年數再除以學生數，就得到了累計生均成本。累計4個學年，就得到了最后的學生總成本和學生生均成本。人才培養成本核算賬務處理程序，如圖1所示。

四、人才培養成本費用的分配

（一）教育費用分配 包括：（1）教學費用的分配；教學費用劃分為直接工資、直接材料和院系費用3個成本項目。一是直接工資費用的分配，能夠分清成本核算對象發生院系教師的直接工資，則直接登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”直接工資成本項目中去。由于教師的教學工作是通過講授課程來完成的，也就是通過完成課時量來體現的。因此，對分不清成本核算對象院系教師工資、課時費、福利等屬于直接工資費用可以通過標準課時工作量來進行分配。不同課型、不同層次課程按不同系數折合成標準課時工作量。高校月工資表，可以按院系進行匯總，并且也能夠匯總院系教師工資。因此，月末可以從“教育費用——教學費用——院系——直接工資”明細賬獲取院系教師月工資額，根據院系教師不同專業年級的標準課時工作量月統計表，就可以編制直接工資費用分配表。該表的格式內容舉例如表2。根據表2即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”直接工資成本項目中去。僅以2個系為例，其他院系相同略，下同。二是直接材料費用的分配，能夠分清成本核算對象發生院系學生的直接材料費用，則直接登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”直接材料成本項目中去。分不清成本核算對象院系學生實驗實習等消耗存貨材料費用可以通過完成實驗實習課時量來進行分配。月末可以從“教育費用——教學費用——院系——直接材料”明細賬獲取院系直接材料費的月合計數，編制直接材料費用分配表舉例如表3。根據表3即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”直接材料成本項目中去。三是院系費用的分配，院系費用可以按照標準學生數、成本核算對象的月課時總數以及成本核算對象這學期總的學分數來進行分配。教育部關于印發《普通高等學?；巨k學條件指標（試行）》的通知（教發[2004]2號規定，折合在校生數=普通本、?？疲ǜ呗殻┥鷶?碩士生數×1.5+博士生數×2+留學生數×3+預科生數+進修生數+成人脫產班學生數+夜大（業余）學生數×0.3+函授生數×0.1。月末可以從“教育費用——教學費用——院系——院系費用”明細賬獲取院系費用的月合計數，編制院系費用分配表舉例如表4。根據表4即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”院系費用成本項目中去。（2）教輔費用的分配。教輔費用應該在全校范圍內進行分配，按照折合在校生數為標準進行分配。月末可以從“教育費用——教輔費用”明細賬獲取教輔費用的月合計數，編制教輔費用分配表舉例如表5。根據表5即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”教輔費用成本項目中去。僅以兩個院系為例，下同。（3）學生事務費用的分配。學生事務費用的大部分，如學生獎助學金等能夠分清成本核算對象，則直接登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”學生事務費用成本項目中去。分不清成本對象的少數學生活動費則在發生成本核算對象之間按照標準學生數進行分配。月末可以從“教育費用——學生事務費用——院系”明細賬獲取學生事務費用的月合計數，編制學生事務費用分配表舉例如表6。根據表6即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”學生事務費用成本項目中去。（4）其他教育費用的分配。其他教育費用為不可預見的教育費用，可根據具體情況在成本核算對象之間進行分配，分配方法與上述相同。

注：直接工資的月合計數減去能夠分清成本核算對象的直接工資后，為需要分配金額。

注：直接材料的月合計數減去能夠分清成本核算對象的直接材料費用后，為需要分配金額。

注：學生事務費用的月合計數減去能夠分清成本核算對象的學生事務費用后，為需要分配金額。

（二）科研費用分配 科研費用可以按照標準學生數進行分配。月末可以從“科研費用——院系”明細賬獲取科研費用的月合計數，編制科研費用分配表舉例如表7。根據表7即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬” 科研費用成本項目中去。

注：科研費用的月合計數扣除相應科研事業收入后，為需要分配金額。

（三）管理費用分配 管理費用應該在全校范圍內進行分配，按照折合在校生數為標準進行分配。月末可以從“管理費用”明細賬獲取管理費用的月合計數，編制管理費用分配表舉例如表8。根據表8即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬”管理費用成本項目中去。

（四）離退休保障費用分配 離退休保障費用應該在全校范圍內進行分配，按照折合在校生數為標準進行分配。月末可以從“離退休保障費用”明細賬獲取離退休保障費用的月合計數，編制離退休保障費用分配表舉例如表9。根據表9即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬” 離退休保障費用成本項目中去。

注：離退休保障費用的月合計數扣除相應“財政補助收入”科目中的離退休人員撥款和離退休人員公費醫療經費撥款后，為需要分配金額。

（五）財務費用分配 財務費用應該在全校范圍內進行分配，按照折合在校生數為標準進行分配。月末可以從“財務費用”明細賬獲取財務費用的月合計數，編制財務費用分配表舉例如表10。根據表10即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬” 財務費用成本項目中去。

（六）其他費用分配 其他費用可以按照標準學生數進行分配。月末可以從“其他費用”明細賬獲取其他費用的月合計數，編制其他費用分配表舉例如表11。根據表11即可將數據登記到“人才培養成本多欄式輔助明細賬” 其他費用成本項目中去。

參考文獻：

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關鍵詞：短期借款；計息核算；經營管理；資金運轉

企業在經營過程中為了更好的發展，往往會在短期內需要一定的資金進行周轉，從而向相關金融機構借入期限在一年以內的各種款項，一般主要的途徑都是銀行借款。由于企業經營中由于借款產生的利息支出也占有很大的比重，對企業的運營有著重要的影響，所以，如何加強對短期借款的經營管理以最大限度的減少利息的支出，提高企業的經濟效益，成為了所有財務人員關注的重要內容之一。

一、短期借款核算的主要內容

企業財務人員在進行短期借款核算時，主要關注的內容包括：對所得借款進行核算、對借款產生的利息進行核算以及對歸還借款進行核算。根據短期借款的特征可以看出，短期借款一般請的借款期限都相對較短，所以一般在獲得借款的當日就將其全額入賬；而借款利息作為一種資金的耗費，在進行核算時需要將其以財務費用的角色計入當期的損益。同時，在對利息進行核算時，還需要考慮利息的支付方式，科學選擇核算方式。比如，如果短期借款的利息支付方式是按月計收，或者是通過還本付息的方式進行一次性支付，此時，如果產生利息金額相對較小的時候，可以進行當期損益的計入；如果利息支付是以季度或者半年的方式計收，同時金額相對較大時，就需要按照計提的方式進行。

二、短期借款利息核算時需要關注的問題

對于短期借款利息的處理在會計核算中屬于重點內容之一。首先，重點關注支付利息的具體時間。當前企業在向銀行進行短期借款時，其利息的支付方式主要是按照季度進行支付，如果是從其他企業或機構進行可借款時，其利息的支付時間一般都是通過到期之后進行本金和利息同時支付的方式。一般情況下，企業向銀行支付利息的手段有收款法、貼現法以及加息法三種。其中，收款法是指到期時支付利息的方法，一般情況下銀行出借款時主要采取這種收息方式；貼現法就是指在銀行出借借款時就預先從借款本金中將利息部分進行扣除，等借款到期后企業只需要向銀行進行借款本金的支付即可。這種收息方法往往會變相提高借款利率；加息法是指企業通過分期對銀行進行等額支付的方式來進行利息的支付。其次，要重點關注利息的入賬時間。在進行利息核算時需要對每月的借款利款進行明確的反應，并根據相關原則，進行按月計提；同時，如果利息數額較小時，也可以在實際支付的時候進行一次性計入。最后，重點關注利息核算賬戶。對于短期借款的利息要對其進行統一的計入，并計入財務費用項目，在需要進行利息預提的，要在預提費用賬戶中進行核算，不能通過短期借款賬戶核算。

三、直接支付利息的重點核算方式

（一）預提法

通過預提法核算時，需要遵守的原則的就是根據權責發生制進行當月計提。如果在當月根本沒有進行支付操作，也要將其計作當月的費用。如果當月確實進行了利息的支付操作，則直接按照預提的費用進行借記計入，并按照實際費用和計提費用的差值進行借記計入；如果在月末時對預提費用的差額進行再度的調整，則應該通過借記“財務費用”科目，同時貸記“預提費用”。這種月末調整的方式可以清晰地反映預提金額與實際支出數額。

（二）直接攤銷法

如果企業在短期借款的數額不多，各月負擔的利息費用數額不大的情況下，也可以采用簡化的核算辦法，即于實際支付利息的月份，將其全部作為當月的財務費用處理，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”科目。一般來說，企業的所得稅應于年末決算，在年末如果有應由本年負擔但尚未支付的借款利息，應予預提，否則會影響年度所得稅的計算。如果企業的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付、且數額不大的，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。如果短期借款的利息按期支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付、且數額較大的，應采用預提的辦法，先按月預提，計入當期損益，到期再進行支付。

四、企業最好通過銀行渠道實現短期借款

首先，通過銀行借款比較容易獲得資金。通常，銀行的金融資金實力不言而喻，可以為企業隨時提供較大數額的短期借款。同時，有些企業的資金需求會受到季節的限制，這樣通過銀行借款的方式會最為方便，尤其是信譽較好的企業，會很容易以低利率來實現資金的借入；其次，通過銀行借款的方式具有很強的彈性，只要借款企業能夠具備銀錢借款的相關規定，就可以進行資金的借入，如果企業資金充裕時就可以減少對銀行資金的借入，方式相對比較靈活；最后，通過銀行借款的方式資金使用比較方便。由于銀行同時對結算也進行兼管，所以企業在向銀行借款時就變得更為方便。但是，向銀行進行短期借款時也具有一定的缺陷，首先，銀行要求的償還期限相對較短，通常都是一年以內，如果在此期間企業經營仍存在較大困難或者資金不足時，償付本息就具有較大的難度；其次，借款資金的成本相對較高，通過銀行進行短期借貸所產生的利息費用要高于商業信用借款。同時，進行擔保貸款時還需要支付一定的服務費用以及管理費用，其資金成本相對更高一些；最后，銀行借款的要求條件相對較多。在想銀行借款時，銀行需要對企業的各項條件進行審核和調查，有些還會附加一些其他的條件。

結束語

綜上所述，企業在向銀行進行短期借款時，不僅要對借款的資金用途做好科學的計劃，還要加強對企業信用的管理。另外，企業的短期借款要盡量用于短期的投資，以保證良好的資金運轉，保證按時償還本息，進一步提高短期借款使用效果。

參考文獻：

[1]企業短期借款成本及其信用風險分析[J].馬勤.會計之友.2013（32）

[2]短期借款的經營管理[J].吳波.才智.2011（02）

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【關鍵詞】金融機構 財務費用管理 問題 對策

財務費用是金融機構開展經營活動的成本支出，如何加以有效管理，彰顯其財務杠桿效用是金融機構管理工作的重點和關鍵，但在內外因素的共同作用下，金融機構財務費用管理問題層出不窮，特別是在金融市場動蕩不安的今天，其面臨的壓力和挑戰與日俱增，因此必須探索一條適合金融機構發展的財務費用管理模式，促進其在經濟大潮中更好的立足。

一、金融機構財務費用管理的意義

金融機構經營活動的主要特征就是風險與收益并存，尤其是國際金融危機爆發后的后金融經濟時代，金融市場看似復蘇且保持平穩的發展勢頭，但其波動幅度依舊較大，其風險也不可避免。而財務費用管理作為控制金融機構經營成本的有效途徑，不但可以降低其費用成本，使其具有較大的獲利空間，而且還利于其形成競爭優勢，從而更好的抵御金融風險，減少不必要的損失，進而實現金融穩定，促進國民經濟健康發展。而且當下金融機構財務費用管理現狀不容樂觀，存在諸多不足和缺陷，對其生存和發展十分不利，因此強化金融機構財務費用管理勢在必行，亟不可待。

二、金融機構財務費用管理中存在的問題

（一）財務費用管理意識薄弱

缺乏管理意識是引發金融機構財務費用管理問題的深層原因，其不僅影響著財管制度的完善性，也制約著財管水平的提高，由此造成一系列不容忽視的財務費用問題，致使金融機構遭受不必要的損失。而管理意識的缺失又是由相關人員對財務費用管理認知不足導致的，因此督促財管相關人員更新理念，強化管理意識十分迫切。

（二）財務費用超支現象嚴重

超支現象是生產經營單位財務費用管理的通病，金融機構也不例外，因其財務費用管理涉及籌資、經營管理、稅費、準備金、營業外等多項費用支出，因此管理具有一定的難度，如宣傳金融業務費用、代辦儲蓄費用等超范圍支出加大了其經營成本；再如因缺乏統一標準、多渠道的工資來源，像不同名目的獎金、實物、補貼等，致使薪資科目的列支難以控制等，這些都導致金融機構財務費用支出失控。

（三）財務費用信息核算失真

金融機構財務費用信息失真常見于明不符實的代辦手續費，當下金融機構業務種類繁多，費用支出五花八門，而且部分金融機構選擇聘用合同工，因制度欠缺和能力有限，致使隨意處理儲蓄余額，甚至將超支或違規的費用歸到代辦費用名下，加之人為操作因素，導致費用信息嚴重失真，如有的金融機構為完成規定指標將本應進行分期攤銷的債券發行、固定資產租賃等費用全部納入遞延資產科目中，由此造成金融機構經營成本核算不實。

（四）財務費用管理能力較低

造成金融機構財務費用管理能力不高的原因主要涉及下述幾點：一是缺乏完善的管理制度，特別是內控制度，因規定籠統不全面，不周密，脫離實際等，致使財務費用管理活動不規范，隨意性較大；二是人員素質不高，如缺乏職業素養，財務知識了解較少，核算水準較差等，是影響管理能力的重要因素；三是缺乏有效的管理工具，如財務管理信息系統不完善，經營成本核算方式不當等，這些都制約著金融機構管理能力的提升。

三、金融機構財務費用管理問題的控制對策

（一）強化管理意識，完善管理制度

在變幻莫測的經濟市場中，金融機構的領導階層應從金融危機中吸取教訓，從成功案例中借鑒先進的理念和經驗，督促內部全員提高對財務費用管理的認知，強化管理意識，并將財務費用管理提升到戰略高度，制定長遠規劃和短期計劃。自此基礎上，完善管理制度以將其融入于各項經營活動中。在管理制度中，應明確管理部門及其崗位人員的職責，制定合理的責任制度；明確預算編制原則和標準，劃分專項費用和額外費用范圍及其要求；明確財務費用管理流程和規范以及成本的處理方法，細化每項費用的審批、權限、報賬、劃撥、核算等環節；制定科學、合理的員培訓制度和考核制度等等，以此為財務費用管理提供參考依據，進而規范管理行為，為提高管理水平提供制度保障。

（二）健全內控機制，鞏固財管地位

財務管理中的內控制度是保證財務費用管理活動順利開展、有序進行的重要保障，因此金融機構應綜合考慮市場發展要求和自身需要，科學設置崗位，特別是大型金融機構，可以借鑒國外金融機構的先進經驗實行綜合管理，即將計劃、財務、資產負債等管理活動集為一體，以此全面審視經營運作，更好的協調工作，但同時還應嚴格落實分離不相容崗位和職務的基本原則，明確劃分崗位職責，以及人員權利、義務和責任，特別是財務費用管理關鍵崗位，并根據金融機構組織結構設置相應的財務費用審批中心、監督部門等，以此在內部形成部門間科學制衡的局面，從而鞏固財務管理部門的重要地位，發揮其應有效用。

（三）嚴格控制支出，重視成本核算

為有效避免金融機構財務費用超支問題，財務費用管理應切實執行各項規章制度，嚴格遵循費用報賬流程，即費用審批人員應以編制的財務預算為依據，明確其是屬于日常開支和額外開支，以及其額度是否符合相關規定，確認符合要求后予以如實劃撥款項，此時不僅需要會計人員遵循會計準則將其準確、詳細的列支到規定科目中，還需要監督人員發揮監督作用，確保費用支出用得其所，并對其實際效用進行評估，以此為建立費用標準提供參考。同時針對財務費用信息失真情況，則要求會計人員認真履行會計準則和內部要求，在登記會計信息前，應認真審查相關憑證，核實其數額、用途、時間等，確認無誤后予以及時、如實的記錄，事后還應仔細核實所記錄的信息的科目歸屬、金額、計算結果等是否正確，并保存好憑證等資料。此外，監督人員還應定期對各項利息、手續費用、傭金、各種貸款和籌資等支出進行檢查，以便及時發現問題，解決問題，保證信息真實、可靠。

（四）提高人員素質，改善管理水平

財務費用管理人員與管理水平有著直接關系，這就要求金融機構要盡快構建一支高素質的專業隊伍，并保證其地位相對獨立。因此可以通過宣傳相關法律知識、會計準則、財務費用管理的重要性等內容，督促管理人員樹立法律意識，強化管理意識，增強責任意識，并加強專業培訓，提高其專業知識和技能，同時還應培養其市場預測能力、風險評估能力等，提高其計算機技術水平，并擴大人才引入渠道，打造集會計、法律、銀行、證券、房地產、外匯、保險、管理、計算機等專業人才于一體的多元化團隊，從而使每項費用支出更合理，更有效，力爭以最小的投入獲取最大的效益，以提高資金使用效率。

為提高管理水平，除了打造高層次的管理隊伍外，還應充分利用標準、彈性、邊際、指標等成本控制方法以及全面預算、綜合管理等模式輔助財務費用管理，以及利用信息技術平臺建立統一的財務費用報賬、核算、分析等系統，以實現網上審批、報賬、記賬等環節，從而提高工作效率和質量，減少財務風險，也利于及時發現問題并加以調整和糾正。

四、結束語

總之，金融機構財務費用管理事關其自身健康發展與國計民生，因此金融機構應強化管理意識，完善管理制度，健全內控機制，鞏固財管地位，嚴格控制費用支出，提高人員素質，加強成本核算監督，從而有效解決其在實踐中的諸多問題，促進金融機構穩健發展。

參考文獻

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    三大期間費用的變化,突出體現在納稅調整項目的變化,主要是納稅調整項目的增加,致使企業在稅務核算時企業稅費產生較大變化,對企業生產經營活動產生較大影響。而對于新會計準則與新稅法中的有關企業三項費用的處理的研究,可使企業稅費核算清晰化、明朗化,使企業做出合理的納稅籌劃,從而更好地做出企業生產經營規劃,合理安排企業生產經營,促進企業目標的實現。

    一、三大期間費用的概念與基本理論

    1、三大期間費用的定義

    費用(expense),是指企業在日?；顒又邪l生的會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。管理費用是指企業行政管理部門 為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用,財務費用(Financing Expenses)指企業在生產經營過程中為籌集資金而發生的各項費用,銷售費用(selling expenses)企業在銷售產品、自制半成品和提供勞務等過程中發生的費用。管理費用、銷售費用、財務費用均屬期間費用,在賬務處理中,計入當期損益,期末轉至“本年利潤”,期末無余額。

    2、三大期間費用的影響因素

    三大期間費用中有囊括許多具體項目,這些具體項目就是影響三大期間費用變化的主要因素,例如:管理費用中包括工會經費、職工教育經費、業務招待費、稅金、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、開辦費攤銷、公司經費、上繳上級管理費、勞動保險費、待業保險費、董事會會費等其他管理費用,財務費用中包括利息支出、匯兌損失、相關的手續費等其他財務費用,銷售費用中包括包裝費、運輸費、廣告費、裝卸費、保險費等其他銷售費用。這些具體項目中的任何一個項目的變化都會帶來三大期間費用的變化,例如在原稅法之下(2008年1月1日前)如果企業出現與生產和經營成本有直接關系的業務上的招待費用,納稅人在做費用列支的時候,必須拿出有法律依據的憑證資料,當這個費用超出標準限度的時候,是不能再稅前扣除的,例如:全年銷售(營業)收入凈額在1500萬元及其以下的,不得超過銷售(營業)凈額的5‰;全年銷售(營業)凈額超過1500萬元的部分,不得超過該部分銷貨凈額的3‰。

    二、新會計準則與新稅法下三大期間費用的差異及處理

    1、管理費用的差異

    會計準則界定的“管理費用”科目,核算企業為組織生產經營活動所發生的管理費用,均按會計準則規定應全額列支計入損益,但是按稅法的規定一些費用只能安縣定標準扣除或在計算納稅時不得扣除。例如企業給員工發出的獎金,薪資費用,稅法規定,企業薪資應按支出據實扣除,其中,企業中針對員工所支出的福利費用,當員工的福利支出不超過了工資總額的14%的部分準予扣除;企業繳納的職工教育經費,當職工教育經費不超過工資薪金總額的2%的部分準予扣除[3]。除固定資產折舊、存貨跌價準備、壞賬準備等項目外,尚有以下幾個主要項目:業務招待費、職工福利費、工會經費、職工教育經費、各類保險基金和統籌基金、公益性捐贈支出、新產品、新技術、新工藝研究開發費用、開辦費攤銷等。

    2、銷售費用的差異與處理

    會計準則界定的“銷售費用”的核算,是核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。包括保險費、包裝費、展覽費等費用。而銷售費用的的主要差異在廣告費和宣傳費等。廣告費與宣傳費一般是指為企業銷售商品或提供勞務而進行的宣傳推銷費用,應按實際支出列支。稅收上規定,除另有特殊規定外,不超過當年銷售收入的15%的部分,準予扣除;超過部分在以后納稅年度結轉扣除。

    3、財務費用的差異及處理

    會計準則規定的“財務費用”的核算為企業為籌集生產經營活動所需資金而發生的籌資費用,主要是利息支出。按《中華人民共和國企業所得稅法》規定非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予抵扣。而會計準則則規定企業支付的財務費用均應全額計入損益。企業在生產經營活動中發生的下列利息支出,準予扣除:1.非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出;2.非金融企業向非金融企業借款的利息支出,不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

    三、三大期間費用差異的影響

    1、三大期間費用的差異對納稅人的影響

    對于納稅人來講,由于近年來我國會計與稅法之間的差異逐漸增大,納稅人既要執行會計準則,又要嚴格按照稅法納稅,再加之有些差異復雜難懂,操作繁瑣,如果納稅人對對納稅稅調整差異理解不清,把握不準,很有可能造成少繳稅或多繳稅的發生。還不利于納稅人采取合理的稅收籌劃,造成企業納稅混亂。

    2、三大期間費用的差異對稅務部門的影響

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【關鍵詞】 事業單位會計 醫院會計 會計改革

我國現行《醫院會計制度》，是財政部、衛生部根據《事業單位財務規則》和《事業單位會計準則》，結合我國醫院特點，參考國外非盈利組織財務會計制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實施的。這次改革借鑒了企業財務會計改革的經驗和國際慣例，是醫院財務管理、會計核算的重大改革。它為醫院適應市場經濟、參與市場競爭注入了新的活力，是醫院會計同國際慣例接軌、邁向醫院會計現代化的又一次重大發展。現行醫院會計核算制度的主要內容有：

第一，現行的《醫院會計制度》將會計要素分為五類，即資產、負債、凈資產、收入和支出。其平衡公式為：資產=負債+凈資產。現行制度改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法，會計要素更明確，平衡關系更加清楚，比較真實地反映了醫院的經濟活動，也使中外醫院會計的交流更具有實用性。

第二，明確了醫院收支性質，建立了“大收入，大支出”概念。醫院是不以營利為目的、承擔一定福利職能的社會公益事業單位，醫院的所有收入均是事業性收入，相應的支出均為事業性支出。

第三，明確了醫院實行內部成本核算的范圍。醫院貫徹權責發生制原則，對醫療收入與藥品收入分別核算。

第四，取消了獎勵基金與事業發展基金的提取，規定了成本的列支范圍，直接增減事業基金，使醫院的資金使用更具有靈活性。第五，藥品核算與管理更加科學?，F行醫院會計制度簡化了藥品出入庫核算手續，將藥品折扣直接打入藥品進銷差價，當藥品售出時，折扣才算收入，避免了藥品收入的虛假性。

現行《醫院會計制度》自頒布實施以來，對于規范醫院的財務管理、提高醫院的會計核算質量均起到了很好的作用。但隨著社會經濟的飛速發展、改革步伐的日益加快及中國加入WTO，現行《醫院會計制度》在運行過程中也愈來愈顯現出不足及局限性。筆者結合實際進行分析并提出相關的完善措施。

第一，現行醫院會計核算制度對成本的核算不夠準確，管理費用分攤不合理，應考慮增設“財務費用”以及相關間接性費用的過渡性科目。管理費用所包括的范圍較廣，除醫院管理部門的費用外，還包括為醫療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門的費用以及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本，最終影響到收支節余和凈資產。而現行醫院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫療成本與藥品成本中進行分攤，不能準確反映醫療成本和藥品成本。筆者建議，增設反映醫療支出與藥品支出的相關間接費用的過渡性科目，用于歸集屬于醫藥成本但不能直接進入醫療支出、藥品支出的各種間接性費用，月末再按人員比例在醫療成本與藥品成本中分攤；增設“財務費用”科目，把原在“管理費用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統一歸集到“財務費用”一級科目中核算。

第二，增設“累計折舊”科目，避免醫院資產的虛增。現行醫院會計制度規定，醫院應按固定資產原值計提“修購基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時只增加“專用基金———修購基金”和醫療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產報廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產始終保持原始價值不變。筆者認為這種對固定資產、固定基金、修購基金的賬務處理不合理，提取修購基金時未設置“累計折舊”會計科目，不能反映固定資產凈值，會引起醫院資產和凈資產虛增。故建議設立“累計折舊”會計科目，計提折舊時，借記有關支出科目，貸記“累計折舊”科目，同時登記固定資產明細賬和總賬，并在會計報表中分別列示固定資產原值、累計折舊及固定資產凈值，使資產負債表反映醫院實際總資產及凈資產，便于報表使用人正確理解有關信息。期末“固定資產”賬戶余額仍為原始價值，“累計折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產負債表中，累計折舊作為固定資產的備抵項目列示在固定資產項目下方，兩者相抵后的余額應為固定資產凈值。此方法的優點是將資產負債表中“累計折舊”項目金額、“固定資產凈值”項目金額與“固定資產原價”項目金額相比較，可以獲得醫院整體固定資產新舊程度的信息和使用狀況，便于會計報表使用人作出相關決策，也可避免醫院資產和凈資產的虛增。

第三，進一步完善資本性支出會計處理程序。醫院發生的資本性支出，如購置房屋和設備、固定資產改良、大型維修等，按《醫院會計制度》規定，均應從修購基金或事業基金中列支，不對醫院的當期效益發生影響。即購置或接受固定資產時，一方面要借記“專用基金———一般修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目；另一方面借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，直到固定資產報廢、毀損或盤虧時，才按原值借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。筆者認為，現行《醫院會計制度》對固定資產的這種核算方法，尚存在一定的弊端。如部分中小醫院特別是鄉鎮衛生院發生大量的資本性支出，而這些支出在修購基金和事業基金中不能完全列支時，由于《醫院會計制度》中沒有明確規定列支方法，只能從醫療支出或藥品支出中直接列支，即發生資本性支出時，借記“固定資產”和相應的支出科目，貸記“固定基金”和“銀行存款”科目。固定資產的這種核算方法，其一是不利于考核單位及負責人的業績和經濟效益。凈資產的增減變化是經濟效益完成情況的一個重要指標，然而因采用這一固定資產核算方法造成的凈資產忽增忽減，會使考核結果出現很大的誤差。其二是不利于固定資產實有價值的動態反映，容易導致單位家底不清，實力不明。其三是會導致支出的虛增，使醫院當期甚至當年的收支結余受到很大的影響。所以，現行醫院會計核算制度還需要進一步改進和完善。針對這種情況，筆者認為醫院會計可借鑒企業會計的核算方法，取消“固定基金”科目的核算內容，購入固定資產時借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目。將固定基金的期初余額減去評估固定資產凈值后轉入“事業基金”科目，固定資產原值與凈值之間的差額記入“累計折舊”科目。

第四，應改進壞賬準備的提取方法。壞賬是醫院無法收回的應收款項?，F行《醫院財務制度》規定：“年度終了，醫院應按年末應收醫療款和應收在院病人醫藥費科目余額的3%—5%計提壞賬準備?！贬t院的壞賬損失主要發生在出院病人欠費這一環節，與“應收醫療款”相關，提取壞賬準備時不能將“在院病人醫藥費”包括在內。筆者認為，應按應收款項賬齡長短，依據不同比率計提壞賬準備，對于期限超過三年、確認無法收回的應收賬款，應全額提取壞賬準備。

參考文獻：

[1] 王善臻.非營利醫療機構財務會計[M].北京：中國財經出版社，2002

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[關鍵詞]成本控制；基本原則；費用核算

一、工程成本控制的基本原則

1.效益原則。實施成本控制的根本目的，是要取得良好的經濟效益。在實際施工過程中，建設單位通常對工程質量和工期有比較嚴格的要求。在成本與質量、工期發生矛盾時，工程項目部往往會抓質量、搶工期，忽視成本控制，這就難以實現經濟效益和社會效益統一的目標。因此，項目部應正確處理質量、工期、成本之間的關系，決不能顧此失彼，不借代價，不計成本。對施工過程中有關工程量增加、設計變更等情況，應及時做好現場簽證及索賠工作，以保證項目每筆支出都有相應的收入。

2.全面性原則。工程成本管理是一項綜合性的管理，工程施工的各個環節都直接或間接地對工程成本產生一定的影響。成本控制必須堅持全面性的原則，全面性原則包括兩個方面：一是全員參與成本控制。凡是與成本形成有關的人員都對成本控制承擔相應的責任，要做到這一點，需要對成本指標進行層層分解，落實到人，并與其工資獎金掛鉤，有獎有罰；二是全過程的控制。從施工準備、施工過程、竣工驗收、工程保修，每個環節都應該是成本控制的對象，每一項業務都應該納入成本控制的范疇，從各個方面堵塞漏洞，杜絕浪費。

3.責權利相結合的原則。要實現成本控制的目標，必須嚴格按照經濟責任制的要求，貫徹責、權、利相結合的原則。有責無權，不能履行所承擔的責任：有責無利，缺乏履行責任的動力。只有堅持責權利相結合，才能充分發揮成本控制的作用。

二、工程成本控制的程序

1.制定成本控制標準。成本控制標準是對各項費用開支和資源消耗規定的數量界限，是成本控制和成本考核的依據。成本控制的標準可根據成本形成的不同階段和成本控制的不同對象確定。工程項目部應以各種定額和費用開支標準為成本控制的數量標準，把降低成本的要求與定額管理工作結合起來。

2.執行標準。執行標準就是對成本形成的過程進行具體的監督，項目經理應根據各項成本指標，控制有關費用開支和資源消耗情況，實施增產節約的措施，保證成本計劃的完成。

3.揭示偏差。根據控制標準和實際執行情況，揭示實際成本脫離控制標準的差異程度，分析造成差異的原因和責任，組織力量及時糾正不利差異，提出降低成本的措施。

三、工程成本控制的方法

1.制度控制。制度控制是企業管理層對工程成本實施的總體控制，它規定了成本控制的方法及內容，使工程項目的成本控制有章可循。制度控制是克服項目“以包代管”的有效手段，是企業行使監督、檢查、協調及服務職能的依據和前提，如企業為控制項目機械使用費支出制定的《機械設各租賃管理辦法》、為控制人工費成本制定的《勞務工作管理辦法》等。

2.定額控制。為了控制工程成本，企業除了掌握國家統一的建筑安裝工程定額外，還必須有完善的內部定額。內部定額應以國家統一的定額為基礎，結合現行的質量標準、安全操作規程、施工條件等編制。內部定額應作為編制施工預算、工長簽發施工任務書、控制考核工效及材料消耗的依據。

3.合同控制。合同控制是企業實施成本控制的一個重要方面，主要有以下三種形式：(1)項目經理部與公司之間的內部經濟技術承包合同。該合同由公司與項目經理部簽訂，主要包括工程項目的承包方式、承包內容、雙方的責任與權限、考核與獎懲辦法等內容。合同對項目經理部的成本指標、成本降低額、成本降低率等指標作了具體規定，是項目經理部實施成本控制的主要目標。(2)項目經理部與公司有關職能部門之間的專業管理合同。實施項目承包后，產生了企業與項目兩個層次的分離。為了充分發揮項目經理部和企業各職能部門的積極性和專業優勢，二者之間有必要簽訂橫向經濟合同，明確各自的權利與義務，解決項目經理部與各職能部門監督與被監督、指導與被指導、協調與被協調的關系，促使職能部門發揮專業優勢，協助項目部控制相關費用的支出，確保項目成本指標的實現。(3)項目經理與項目成員之間的崗位責任合同。項目部每個成員工作質量的好壞，都會直接或間接地對項目成本產生影響。項目經理與項目成員之間簽訂合同，可激勵各成員在各自的崗位上盡職盡責地工作，分擔項目經理的工作壓力，體現出項目集體承包、利益共享、風險共擔的特色。

以項目經理為中心的合同體系，覆蓋了項目管理的各個層面。上至企業的決策者，下到各個班組或個人，并涉及到企業有關職能部門有關人員均對項目的成本控制負有責任，體現了成本控制的全面性原則。

四、工程成本控制的內容

(一)材料費的控制

材料費的控制包括兩方面內容：一是材料用量的控制：二是材料價格的控制。

1.材料用量的控制。(1)定額控制。對于有消耗定額的材料，以消耗定額為依據，實行限額領料制度，各工長只能在規定限額內分期分批領用，需要超過限額領用的材料必須辦理必要的審批手續。(2)指標控制。對于沒有消耗定額的材料，實行按指標控制的辦法，即根據上期實際耗用，結合當期具體情況和節約要求，制定領用材料指標據以控制發料。(3)包干控制。對于一些零星用料，采用包干的方法進行控制，即根據需要完成韻工程量計算出所需材料，然后折算成現金，按月發放給施工班組，班組需要用料時，從材料員處購買，節約歸班組所有，超支由班組自負。

2.材料價格的控制。(1)買價的控制。買價的變動主要是由市場因素引起，采購材料時，首先應選擇合格的供應商，在保質保量的前提下，爭取最低買價；其次應按照各種材料的經濟采購批量采購，以降低成本。(2)運費的控制。包括就近購買、合理組織材料運輸、選用最經濟的運輸方式等方面，以降低運費和途中損耗。(3)損耗控制。要求現場材料驗收人員嚴格辦理驗收手續，準確計量，把好進料關，防止將損耗或短缺計入材料成本。

3.人工費的控制。同材料費相同，人工費也要采用“旦價分離”的原則進行控制。人工用工數通過項目經理與工長簽訂合同，計算出定額人工工日，并將安全生產、文明施工及零星用工按定額工日的一定比例一起包給項目工長，由工長掌握實際用工日數。項目勞資人員還要對工長開出的任務單進行審核，并累計實際總用工數，與計劃用工數進行對比，確定差異，以避免亂開工日、多開工日的現象發生。項目經理還要對非生產用工進行控制，以降低總用工數，減少不必要的人工費支出。人工單價主要通過項目經理與施工班組的人工費承包合同來控制，即根據企業內部人工費計劃價格，結合工程具體情況協商確定。企業還可以從項目成員的動態管理、提高勞動生產率、控制工資含量等方面，促進項目定編定員，節約用工，從而控制人工

費開支。

4.機械使用費的控制。(1)合理安排施工生產，加強設備使用的管理，減少因安排不當引起的設備閑置。(2)做好機械設備的調度工作，盡量避免窩工損失，提高現場設備利用率。(3)加強現場設備的維修保養，防止因使用不當發生機械停置。(4)做好機械操作人員與輔助人員的協調與配合工作，提高機械臺班產量。

5.施工管理費的控制。出于沒有定額，施工管理費的發生具有一定的隨意性，更應加強控制與管理。施工管理費的控制主要從以下幾方面抓起：(D根據各工程項目的具體情況，分別確定施工管理費開支權限。(2)制定各項目施工管理費開支指標，促使項目經理按指標控制使用。(3)經常檢查，及時糾正。財務部門對各項目施工管理費的開支情況應經常進行檢查及時發現問題，及時采取措施。

五、期間費用的核算

期間費用是指企業當期發生的應與當期收入相配比的支出：期間費用與整個企業的生產經營活動相聯系，容易確定其發生的期間，但較難確定其應歸屬的具體工程或產品，因而，不計人工程成本，應于發生時直接計人當期損益。施工企業的期間費用主要包括管理費用和財務費用。

1.管理費用的核算。(1)開辦費。指企業在籌建期內發生的籌建人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計人固定資產、無形資產成本的借款費用等。(2)公司經費。指公司總部的行政經費，包括管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經費。(3)工會經費。指企業全體職工工資總額的2％計提并撥交工會使用的經費。(4)職工教育經費。指企業全體職TI資總額的1.5％計提的用于職工學習先進技術和提高文化水平的費用。(5)勞動保險費。指企業支付給離退休職工的退休金、價格補貼、醫藥費；職工退職金；6個月以上病假人員工資；職工死亡喪葬補助費、撫恤費；以及按規定支付給離休干部的其他各項經費。(6)待業保險費。指企業按照國家規定交納的待業保險費。(7)業務招待費。企業為業務經營的合理需要而支付的招待費用。(8)稅金。指企業按照規定支付的房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。(9)無形資產攤銷。指企業分期攤銷的無形資產的價值。(1l。]其他費用。指除上述費用以外的其他開支，包括技術轉讓費、研究與開發密、董事會費、咨詢費、聘請中介機構費、訴訟費、排污費、綠化費等。

2.管理費用的核算方法。為了核算和監督管理費用的發生情況，企業應設置“管理費用”賬戶進行總分類核算，并按費用項目設置專欄進行明細核算。其借方登記發生的各項費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，結轉后本賬戶期末應無余額。企業內部獨立核算單位發生的屬于公司經費的有關費用，應在“工程施工――間接費用”賬戶核算；發生的除公司經費以外的上述有關費用，應列作管理費用，直接計入當期損益。

3.財務費用的核算。財務費用是指企業為籌集和使用生產經營所需資金而發生的各項費用：具體包括：(1)利息支出(減利息收入)。指企業向銀行借款或發行債券應付的利息減去銀行存款利息收入后的余額。需要注意的是：因購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應屬資本化的借款費用，應計入有關資產的購建成本。(2)匯兌損失(減匯兌收益)。指企業在生產經營期間的外匯結算業務，由于匯率變動以及不同貨幣兌換所發生的匯兌損失與匯兌收益的差額。(3)支付金融機構的手續費。指企業因籌資和辦理各種結算業務而支付給金融機構的各種手續費用。(4)發生的現金折扣。指企業為了鼓勵債務人在規定的期限內付款而給予債務人的債務扣除，企業取得的現金折扣應作為減項處理。

4.財務費用的核算方法。為了核算和監督財務費用的發生情況，企業應設置“財務費用”賬戶進行總分類核算，并按費用項目設置專欄進行明細分類核算。其借方登記發生的各項財務費用，貸方登記取得的利息收入和匯兌收益，以及期末轉入“本年利潤”賬戶的金額，結轉后本賬戶期末應無余額。

參考文獻

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【關鍵詞】 借款費用； 企業所得稅； 土地增值稅

房地產開發企業開發的產品具有建設周期長、資金占用量大等特點，充足的資金和連貫完整的資金鏈是房地產開發企業生存和發展的關鍵。為保證房地產項目的順利進行，房地產開發企業通常采取借款方式來籌措項目運營所需的資金，從而發生大量的借款費用。那么，如何對這部分借款費用進行財稅處理呢？要弄清這個問題，首先需要明確借款費用的含義及內容。

借款費用是指企業因借款而發生的借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額等。其內容包括：1.借款利息，指企業向銀行或者其他金融機構等借入資金發生的利息、發行公司債券發生的利息，以及為購建或者生產符合資本化條件的資產而發生的帶息債務所承擔的利息。其中，企業為購建固定資產而發生的帶息債務，是指企業在購建或生產符合資本化條件的資產過程中購買工程用物資是以帶息的方式進行結算的（如以帶息應付票據購買工程物資）。2.折價或者溢價的攤銷，指發行公司債券等所發生的折價或者溢價在每期的攤銷金額。3.因借款發生的輔助費用，指企業在借款過程中發生的諸如手續費、傭金、印刷費等交易費用。4.因外幣借款而發生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產生的影響金額。

一、房地產開發企業借款費用會計處理

1998年以前，我國會計實務對除固定資產購建過程中發生的借款費用予以資本化外，其他借款費用，包括房地產開發企業為開發房地產而借入的資金所發生的利息等借款費用（不論開發產品是否完工），均直接計入“財務費用”核算。

1998年1月27日，財政部印發《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》，在“對特殊行業和特殊業務的會計處理——房地產開發業務會計處理規定”一節中首次明確：“股份有限公司為開發房地產而借入的資金所發生的利息等借款費用在開發產品完工之前，可以計入開發成本或開發產品成本”。

2006年財政部頒布新企業會計準則，根據《企業會計準則第17號——借款費用》的規定，對于需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的存貨而發生的借款費用（含專門借款和一般借款）應當予以資本化。

房地產開發企業開發的商品房屬于存貨范疇，且其要達到預定可使用或可銷售狀態一般要經過一年以上的時間，根據會計準則規定，房地產開發企業在建設期發生的利息支出應予資本化，計入“開發成本”或“開發間接費用”，計入“間接開發費用”的最終通過分攤也轉入“開發成本”。而在項目完工后的清算期發生的借款費用應計入當期財務費用。

二、房地產開發企業借款費用稅務處理

房地產開發企業借款費用的會計處理涉及的稅種主要有企業所得稅和土地增值稅。

（一）企業所得稅

《國家稅務總局關于印發〈房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法〉的通知》（國稅發[2009]31號）第二十一條規定，企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用，可按企業會計準則的規定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除。

房地產開發企業為開發房地產而向銀行或其他金融機構借入資金所發生的借款費用，在房地產完工前，應計入有關房地產的開發成本；在房地產完工后，應計入財務費用。企業發生的這些借款費用均可依法在企業所得稅前扣除。

可見，在借款費用扣除方面，企業所得稅法與新會計準則已經實現很好的銜接，易理解，好操作。

（二）土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》規定：房地產開發企業在進行土地增值稅清算時，計入財務費用中的利息支出，凡能按轉讓房地產項目分攤并提供金融機構證明的，允許在不高于商業銀行同類同期貸款利率的限額內據實扣除。否則，并入其他房地產開發費用在“（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發成本）×10%”的比例以內計算扣除。由于上述規定是以原有會計制度為背景，利息支出計入“財務費用”與當時的會計處理是一致的。但根據目前的會計處理方法，筆者認為，在計算土地增值稅扣除項目時特別要注意，在房地產完工前已計入有關房地產開發成本的利息支出已經在“開發土地和新建房及配套設施的成本”中，因此，這里所說的能夠按轉讓房地產項目計算分攤，并提供金融機構證明的財務費用中的利息支出，是指在房地產完工后計入財務費用的部分，不包括在房地產完工前已計入有關房地產開發成本的利息支出部分。

三、建議

修改或補充土地增值稅暫行相關規定，使之與企業所得稅的相關規定以及會計制度有效銜接起來。一是“利息支出”與會計制度、企業所得稅相關規定的口徑不盡一致，建議將其擴大為“借款費用”，以便操作；二是必須將開發產品完工前已計入“開發成本”的利息支出剔除出來，與開發產品完工后“財務費用”中的利息支出合并，按規定計算扣除。

【參考文獻】

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[2] 武巧環.房地產開發企業借款費用會計核算問題的探討[J].中國市場，2006（9）.

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摘 要 本文首先對分期收款銷售商品進行了簡要的介紹，并對新、舊版《企業會計準則》中的有關內容進行了分析，闡述了分期收款商品會計核算應堅持的原則，并以某公司的銷售為例，對有關會計核算具體的工作進行了探討。

關鍵詞 分期收款 分期商品 商品銷售

一、引言

所謂分期收款銷售商品就是指那些雖然已經銷售出去，但是貨款卻采用分期進行收回的一種銷售方式，也就是我們常說的分期付款商品。分期收款是現代企業促銷方式中最為重要的一種，一般會應用于那些收款時間長、金額大、款項回收風險較高的商品交易過程中。從某種意義上來說，分析收款銷售就相當于銷售方給購買方提供了一筆貸款用于購買商品。新的會計準則中，將分期收款銷售商品分為兩大類，一類是商品的銷售金額較小，款項回收期一般小于三年的分期收款商品，所收取的貨款不具備融資性質。另一類是商品的銷售金額較大，款項的回收時間一般大于三年的分期收款商品，所收取的貨款在本質上已經具備了一定的融資性質。

二、對舊版《企業會計準則》中關于分期收款商品內容的分析

（一）對分期收款商品的有關規定

在舊版《企業會計準則》中，對于分期收款商品是這樣規定的：在分期收款的銷售方式下，銷售方應該按照有關協議和合同中的有關規定對收入進行分期確認，并根據商品的全部銷售成本以及當期的收入所占比重的乘積對本期應結轉的銷售成本進行計算。而在現行的《企業會計準則》中，則對分期收款商品進行了如下描述：分期收款商品在本質上是具有融資性質的，應當根據應收合同或協議價款的公允價值來對收入金額進行確定，在協議和合同期間內，應當按照應收款項的攤余成本與實際利率來進行攤銷，沖減財務費用。也就是說，企業應該按照協議和合同中約定的價款借記“長期應收款”科目，并按照折現值貸記“主營業務收入”科目，最終根據兩者的差額來貸記“未實現融資收益”科目。

（二）合理性分析

首先，舊版《準則》中的有關處理方式無疑更加符合“收入”的確定條件，根據我國《合同法》的有關規定，對于分期收款銷售的商品，盡管其所有權里的主要風險和報酬在商品交付的過程中已經完成了轉移，但是從商品交付開始到協議或合同所約定的結款日期這段時間內，銷售方的財務狀況具有很強的不確定性?？梢哉f，款項回收的不確定性會隨著時間的推移而增加。因此，在收款期較長的情況下，銷售方在售出商品后，是無法保證在未來的一個或幾個收款期內是否能夠滿足“相關經濟利益很可能流入企業”這一條件的。如果付款方能夠按照協議或合同的約定如期支付款項，那么就可以按照正常的程序來對收入進行確認并結轉成本；如果付款方在結算日期到來時，因為種種原因承諾支付卻又無力支付時，收款方可將其計入應收賬款，并根據具體情況計提壞賬準備；如果付款方的財務狀況嚴重惡化，就會使款項收回的可能性大幅下降，那么收款方也就無法對其進行會計處理，只能將該其成本置于發出商品的賬戶內，在未來一段時間內再根據付款方的實際情況進行穩健性處理；如果付款方的確是無力支付，就會使長期應收款到期無法回收，在這種情況下是否計提壞賬準備，新版《企業會計準則》中并沒有給出明確的規定，這樣就會使得收款方處于一個非常被動的狀態。

所以，筆者認為舊版的《企業會計準則》中有關按照合同的規定分期來確定收入、結轉成本相對于新版的《企業會計準則》來說能夠更好的確定是否滿足“收入”確定的條件，因此更加靈活，也更加謹慎。

（三）會計方法分析

舊版《企業會計準則》中，所使用的根據協議或合同中所約定的付款時間分期來進行確認收入和結轉成本使收款方財務報表中的利潤顯得更加真實可信，同時，也能夠有效避免收款企業對會計利潤進行人為虛增。一般來說，進行分期收款銷售的商品都是金額較大的貴重物品，因此隨著收款期限的延長而商品的金額會增加，無法收回款項的可能性也會隨之增大，一旦因某種原因無法順利回收款項，就會對收款方造成極大的影響。所以，舊版《企業會計準則》中根據協議或合同所約定的付款時間分期來進行確認收入和結轉成本，讓收款方對是否滿足“收入”條件的判定顯得更加準確，分期收款銷售商品的利潤也可以分期實現，比新《企業會計準則》中的方法更加符合配比性原則、謹慎性原則和權責發生制的記賬規則。避免了銷售企業為了達到某種目的而加大分期收款銷售商品的比例，最終獲得虛假“繁榮”情況的發生。

（四）局限性分析

雖然舊版《企業會計準則》中在對分期收款銷售商品的會計處理上有一定的優點，但是它也是存在著一定缺陷的。例如，舊版《企業會計準則》中的相關規定沒有考慮貨幣的時間價值，沒有充分認識到分期收款銷售商品是與一般的商品買賣存在著一定差異的，與傳統的賒銷也是具有明顯的不同。傳統的賒銷方式，期限一般較短，所涉及金額也較小，貨幣的時間價值也相對較低，所以收款方不需要去考慮應收款項的時間價值。而新《企業會計準則》中分期收款銷售商品的銷售方式所涉及的銷售金額和付款期限則更長，貨幣的時間價值也更大，收款方是無法將其忽略不計的。

三、分期收款商品會計核算應堅持的原則

對分期收款銷售商品進行會計核算應遵循的會計原則是實質重于形式，銷售方所銷售出去的分期收款商品，即便是在商品交付后，款項能夠按期收回，那么時間也一般在3年以上，這樣就會讓銷售方大量的貨幣資金在很長一段時間內被購貨方所占用，因為資金有時間價值，銷售方往往會要求購貨方在每一期的回款金額中根據所占用資金的大小作為本金來支付一定比例的利息來作為補償，這樣一來，購銷雙方在協議或合同中所約定的價款就往往會高于商品銷售時的公允價值，所以說，從本質上來看，這部分延期收取的貨款是具有一定的融資性質的，當銷售方向購貨方提供免息的信貸時，銷售方應該根據協議或合同中相應的公允價值來對收入金額進行確定，而不是根據與購貨方所簽訂的協議或合同中的價款來確認收入。

不帶有融資性質的分期收款銷售商品的會計核算方式，就應該按照正常的市場銷售價格來對應收款項進行確定，在交付商品時，應按照協議或合同中所約定的價款來對收入進行確認，并結轉相關成本。而具有融資性質的分期收款銷售商品的會計核算方式，則應該根據協議和合同中應收價款的公允價值部分來確定收入金額。對于公允價值的確定通常根據未來現金流量的現值或者商品目前的市場銷售價格來進行計算和確定。銷售方應收的協議或合同中所約定的價款與商品公允價值之間的差額，應該在協議和合同期內，根據應收價款的攤余成本和實際利率進行計算和確定所得出的金額進行攤銷，沖減財務費用。這里所說的實際利率指的是具有類似信用等級的企業發行類似工具的現時利率，或者將應收的合同或協議價款折現為商品現銷價格時的折現率。而協議和合同中所約定的應收價款與其公允價值之間的差額，如果根據實際利率法攤銷后與直線法攤銷結果相差不大的，也可以采用直線法進行攤銷。

四、對于分期收款銷售商品的會計核算實例

例如：2006年1月1日，乙公司從甲公司處購買了一套設備，雙方在合同中所約定的設備銷售價格為2000萬元人民幣，分5次于每年的12月31日等額收取。

這套設備的成本價為1560萬元，在現銷的方式下，其銷售價格為1600萬元，假設甲公司在交付商品時所開出的增值稅專用發票所注明的增值稅額為340萬元，并于交付當天收到了340萬元，那么甲公司應該確認該設備的收入金額為1600萬元。

根據“未來5年所收款項的現值=現銷模式下應收款項的金額”，我們可知：4000000×（P/A，r，5）+3400000=19400000。

通過插值法，得出折現率r為7.93%。

那么每期應該計入財務費用的金額就如表1所示。

由表1可知，2006年未實現的融資收益攤銷=（2000-400）×7.93%=126.88萬元；2007年未實現的融資收益攤銷=（2000-400-400-126.88）×7.93%=105.22萬元；2008年未實現的融資收益攤銷=（2000-400-400）×（400-126.88-105.22）×7.93%=81.85萬元；2009年未實現的融資收益攤銷=（2000-400-400-400-400-126.88-105.22-81.85）×7.93%=56.52萬元；2010年未實現的融資收益攤銷=400-126.88-105.22-81.85-56.62=29.43萬元

由上面的計算結果，甲公司每一期的會計分錄如下：

（1）2006年1月1日銷售實現：

借：長期應收款2000萬元

銀行存款 340萬元

貸：主營業務收入l600萬元

應交稅費 ---應交增值稅（銷項稅） 340萬元，

未實現融資收益 400萬元

借：主營業務成本1560萬元

貸：庫存商品 1560萬元

（2）2006年12月31日收取款項后：

借：銀行存款 400萬元

貸：長期應收款400萬元

借：未實現融資收益 126.88萬元

貸：財務費用 126.88萬元

（3）2007年12月31日收取款項后：

借：銀行存款 400萬元

貸：長期應收款400萬元

借：未實現融資收益 105.22萬元

貸：財務費用 105.22萬元

（4）2008年12月31日收取款項后：

借：銀行存款 400萬元

貸：長期應收款400萬元

借：未實現融資收益 81.85萬元

貸：財務費用 81.85萬元

（5）2009年12月31日收取款項后：

借：銀行存款 400萬元

貸：長期應收款400萬元

借：未實現融資收益 56.62萬元

貸：財務費用 56.62萬元

（6）2010年12月31日收取款項后：

借：銀行存款 400萬元

貸：長期應收款400萬元

借：未實現融資收益 29.43萬元

貸：財務費用 29.43萬元

五、結語

通過上面的論述，筆者認為，可以對新、舊《企業會計準則》中的優點進行融合，對分期收款銷售商品的會計核算方式進行完善，也就是說，可以根據應收的協議或合同中約定價款的公允價值及收款分期來確定收入，并根據收入比例結轉成本。應收協議或合同價款與商品公允值之間的差額，應該在協議或合同期內，根據應收款項的攤余成本與實際利率計算所得的金額進行攤銷，沖減財務費用。這樣，不僅解決了前面提到的問題，也與我國有關法律法規相一致，具備足夠的法律依據。

參考文獻：

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篇10

隨著經濟環境的變遷和衛生改革的深入，現行醫院財務會計制度本身的局限性逐漸暴露出來。制度上的缺陷，導致醫院財務會計制度難以適應新形勢下醫院發展和管理的需要，必須加以改革。

1 存在問題及影響

1.1 固定資產及固定基金的核算辦法 第一，虛增固定資產資產總量。購置固定資產，不引起實物資產的增減變化;固定基金的調整也只是凈資產內部基金的一種調整。而現行醫院會計制度中固定基金并不是由其他的基金轉化而來，而是凈資產的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫院凈資產內部轉移，只涉及醫院固定資產和流動資產內部轉移的經濟運轉形式人為地在醫院凈資產內部進行了再次轉移，導致醫院固定資產凈值不明，資產負債表中所體現出的凈資產不能充分反映所有者權益，醫院當期乃至全年的收支結余失實。第二，按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金，虛增了凈資產。按照規定，醫院通過對固定資產提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產的一種形式逐漸沉淀于醫院之中，同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產對應的資本額同時在凈資產項目中作了兩次重復反映，并且計提修購基金時，只要不處置資產，即使所提修購基金的金額超過了固定資產原值，也會繼續計提。隨著時間的推移，醫院的固定資產規模越來越大，醫院“專用基金-修購基金”人為地改變醫院的成本，隨意調節“收支結余”。

1.2 資產減值 首先是固定資產減值，許多醫療設備在逐年使用中早已貶值，但只要未申報核銷，資產總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產數額與實際資產不符。其次是藥品招標及國家降低藥品價格政策的實行，使競爭加劇，未來市場的價格波動，藥品、衛生材料、低值易耗品及其他材料等庫存物資存放在醫院的減值風險加大。醫院作為特殊行業，為了急救、維持醫療、教學和科研等特殊業務的需要，必須常年儲備一定數量的周轉物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當這些變現能力差的存貨賬面價值低于市價時，現行醫院會計制度又不允許調整賬面價值，資產負債表上仍然反映成本價值，而非可變現凈值，由此會帶來存貨的減值風險。

1.3 醫院成本核算對象單一，管理費用分攤不合理 《醫院財務制度》規定，管理費用是不能直接計入醫療支出或藥品支出的間接費用，按醫療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分攤方式存在很大的不合理性。因為醫院除了開展醫療服務工作外，還擔當著教學、科研的任務，目前醫院會計制度簡單將成本核算對象劃分為醫療支出和藥品支出，不利于準確核算醫院的醫療成本。同時管理費用作為醫院的一項期間費用，內容、含義相當廣泛，除了醫院管理部門的費用外還包括為醫療、藥劑、管理等部門的間接費用。如果簡單按人員比例進行分攤，勢必造成醫療收支虧損，而藥品收支結余數較大的現象，影響醫院財務收支的真實性，使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。當醫院為謀求發展，而進行融資產生的利息費用被分攤計入醫療、藥品支出中時，醫院籌資費用將無法正常反映。

1.4 醫院財務報告不能完整反映醫院財務狀況的變動情況 計提“專用基金-修購基金”反映在醫院財務報表的凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不反映固定資產的凈值即折余價值。醫院固定資產不計提折舊，醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，不能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現固定資產的使用狀況和新舊程度，形成醫院固定資產賬面原值越來越大，固定資產老化程度也越來越高，出現賬面上無法反映的現象。

2 建議

2.1 科目調整 在購置固定資產時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金-修購基金”和“固定基金”凈資產科目核算。增設“累計折舊”會計科目，按資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計提折舊的會計核算。借記“醫療支出(藥品支出/管理費用)--公用支出--折舊費”，貸記“累計折舊”。對于固定資產的處置，增設“固定資產清理”，核算各種清理費用。對于固定資產減值，增設“固定資產減值準備”，合理預計各種資產可能發生的損失，期末對固定資產進行檢查，尤其是醫院的大型醫療設備，當出現可收回價值小于賬面價值時，計提“固定資產減值準備”。增設“財務費用”科目，把原“管理費用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統一由“財務費用” 科目核算，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。增設“醫療風險基金”科目，根據歷史數據確定比例按月計提，并?？顚Ｓ?。