導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)核算審計(jì)內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步規(guī)范及強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理體系改革力度，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)上崗等方式，把單位所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行集中管理，并實(shí)施會(huì)計(jì)人員集中核算的管理體制。經(jīng)實(shí)踐證明，在單位理財(cái)與會(huì)計(jì)監(jiān)督等方面會(huì)計(jì)核算方式選擇是否合理對(duì)其發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。為此，本文主要對(duì)會(huì)計(jì)審核、會(huì)計(jì)核算的概況及會(huì)計(jì)審計(jì)中會(huì)計(jì)核算的方法、措施進(jìn)行了分析與探究，以期為提升會(huì)計(jì)核算的完整性、全面性及真實(shí)性提供可靠的保障。

關(guān)鍵詞：

會(huì)計(jì)審計(jì)；會(huì)計(jì)核算；方法；概況；措施；監(jiān)督；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

伴隨改革開放的不斷深化與建設(shè)投資額度的增加，我國(guó)市場(chǎng)化得以穩(wěn)步推進(jìn)，于此同時(shí)，會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)也發(fā)生了極大的改變，為優(yōu)化內(nèi)部資源配置、達(dá)到工作效率與管理水平提升的目的，必須重視會(huì)計(jì)審計(jì)工作，其中會(huì)計(jì)核算尤為重要。國(guó)家相關(guān)部門對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)及會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行了明確規(guī)定，要求單位必須對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)內(nèi)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行統(tǒng)一檢查，通過(guò)大范圍應(yīng)用會(huì)計(jì)核算，必將對(duì)會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)工作等產(chǎn)生極大影響，為此，會(huì)計(jì)審計(jì)工作必須重視會(huì)計(jì)核算的作用及方法選用，在充分了解與分析其概念的同時(shí)，及時(shí)采取科學(xué)有效的措施加以處理，只有這樣才能確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，才能有效控制單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本，才能實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)與會(huì)計(jì)核算的概況

會(huì)計(jì)審計(jì)：會(huì)計(jì)是對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程中價(jià)值活動(dòng)計(jì)量、記錄與預(yù)測(cè)的研究。在財(cái)務(wù)信息等經(jīng)濟(jì)信息前提下，對(duì)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制。審計(jì)是指獨(dú)立于被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政，財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、公證的一種監(jiān)督活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)反映也被稱為會(huì)計(jì)核算，其計(jì)量尺度為貨幣，主要是對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映。會(huì)計(jì)核算主要對(duì)會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后核算，是會(huì)計(jì)工作中記賬、算賬、報(bào)賬的總稱。作為會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，為確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量及提升會(huì)計(jì)工作效率，必須合理選擇會(huì)計(jì)核算方法，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行及時(shí)、正確編制，以此對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者相關(guān)要求進(jìn)行最大限度地滿足。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)中會(huì)計(jì)核算的方法

會(huì)計(jì)核算方法是指會(huì)計(jì)對(duì)已產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面反映與監(jiān)督的方式。會(huì)計(jì)核算方法的作用為對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的反映與監(jiān)督，因會(huì)計(jì)對(duì)象具有多樣性、復(fù)雜性，要求其不能選取單一會(huì)計(jì)核算方法形式對(duì)其監(jiān)督與反映。為此，相關(guān)人員必須重視會(huì)計(jì)核算方法的選擇，一般包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬等7種方法，具體內(nèi)容如下：

1.設(shè)置賬戶作為分類核算與監(jiān)督會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的主要方法，設(shè)置賬戶時(shí)必須對(duì)其特點(diǎn)進(jìn)行充分了解與掌握。因會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容較為復(fù)雜，必須系統(tǒng)性、經(jīng)常性對(duì)其進(jìn)行核算與監(jiān)督。同時(shí)根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理劃分，以此為合理分配、連續(xù)記錄等提供便利。并達(dá)到獲取不同信息的目的。

2.復(fù)式記賬復(fù)式記賬是指對(duì)產(chǎn)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過(guò)相同金額，登記于2個(gè)或2個(gè)以上具有密切聯(lián)系的賬戶內(nèi)的一種記賬方式。通過(guò)復(fù)式記賬方式，可對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面反映，以免偏差等問(wèn)題的出現(xiàn)，并能為賬簿記錄檢查提供便利，并能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性與完整性。

3.填制與審核憑證為確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合理性所進(jìn)行的審查方法為填制與審核憑證，通過(guò)該方法可確保賬簿記錄的完整性與真實(shí)性。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄、經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確的重要方式，會(huì)計(jì)憑證式是記賬依據(jù)的書面證明也是賬簿登記的重要保障。通過(guò)填制與審核會(huì)計(jì)憑證，可為財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算與監(jiān)督提供便利，以此提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。

4.登記賬簿記賬為登記會(huì)計(jì)賬簿的簡(jiǎn)稱，在會(huì)計(jì)憑證審核質(zhì)量符合相關(guān)規(guī)定的前提下，登記賬簿是指在賬簿分類中，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、完整的記錄，以此為經(jīng)濟(jì)管理提供便利。作為重要的會(huì)計(jì)質(zhì)量，賬簿記錄是會(huì)計(jì)分析、會(huì)計(jì)檢查工作開展的重要保障。

5.成本計(jì)算根據(jù)相應(yīng)對(duì)象歸集與分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種費(fèi)用，以此為各項(xiàng)總成本與單位成本確定提供便利的一種方式。作為綜合反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要指標(biāo)，成本計(jì)算是否正確，對(duì)會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)審計(jì)具有至關(guān)重要的作用。在成本計(jì)算過(guò)程中，應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中出現(xiàn)的費(fèi)用支出水平進(jìn)行考核，以此對(duì)單位具體財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析與研究。

6.財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是指利用盤點(diǎn)實(shí)物、賬目核對(duì)來(lái)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資具體數(shù)量與金額的方式。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可對(duì)會(huì)計(jì)記錄正確性進(jìn)行有效提升，是確保賬實(shí)準(zhǔn)確性的保障。

7.編制財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)一定表格形式，編制會(huì)計(jì)報(bào)表可對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況與結(jié)果進(jìn)行定期反映。會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)為賬簿記錄，通過(guò)加工整理形成一系列完整的核算指標(biāo)，以此對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃進(jìn)行考核與分析。

三、會(huì)計(jì)審計(jì)中完善會(huì)計(jì)核算的措施

伴隨社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)事業(yè)也得到了極大的發(fā)展。但在其發(fā)展中還存在大量問(wèn)題，其中會(huì)計(jì)核算問(wèn)題已經(jīng)成為會(huì)計(jì)審計(jì)工作中必須關(guān)注的問(wèn)題。本文通過(guò)了解會(huì)計(jì)審計(jì)、會(huì)計(jì)核算相關(guān)概念，提出了完善會(huì)計(jì)核算的措施，以此提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，提高會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量。

（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的完善，必須做好審計(jì)工作，并加強(qiáng)以獨(dú)立審計(jì)為主體的外部監(jiān)督，將會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作的作用充分發(fā)揮出來(lái)，只有這樣才能合理應(yīng)用會(huì)計(jì)核算工作，才能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。審計(jì)實(shí)施階段，通過(guò)會(huì)計(jì)審計(jì)工作，應(yīng)對(duì)審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間與范圍加以確定。會(huì)計(jì)工作人員必須對(duì)會(huì)計(jì)核算所需依據(jù)資料進(jìn)行評(píng)價(jià)，以此確定財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性、合理性。審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告階段，遵循審計(jì)依據(jù)，分析比較會(huì)計(jì)審核內(nèi)容與實(shí)際內(nèi)容，減少差額。

（2）提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)，必須加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，幫助會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方式，并提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。通過(guò)先進(jìn)財(cái)務(wù)管理軟件的積極開發(fā)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門管理職能，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息及時(shí)提供給相關(guān)人員，并對(duì)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確記錄。同時(shí)，要求會(huì)計(jì)人員必須了解與掌握與行業(yè)相關(guān)的其他領(lǐng)域知識(shí)，以此對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷水平進(jìn)行有效提升，為單位提供高級(jí)會(huì)計(jì)人才。

（3）作為會(huì)計(jì)審計(jì)的重要組成部分，會(huì)計(jì)核算方式是否正確對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展及管理工作的順利進(jìn)行至關(guān)重要。會(huì)計(jì)核算對(duì)象、成本核算方法、程度及分析等都是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容。作為會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的主要職責(zé)，會(huì)計(jì)核算方法的合理選擇，是財(cái)務(wù)信息內(nèi)容分析、確定的重要途徑。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷進(jìn)步，作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)電算化得到了極大的發(fā)展。在計(jì)算機(jī)技術(shù)的前提下，該核算方法不僅能夠縮短信息反饋的速度，更能對(duì)業(yè)務(wù)處理效率進(jìn)行大大提升，是確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息預(yù)測(cè)、決策及核算準(zhǔn)確性的根本途徑，能夠有效控制成本。

（4）通過(guò)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)制度的建立，可對(duì)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)、權(quán)限進(jìn)行明確，可將會(huì)計(jì)審計(jì)各個(gè)階段責(zé)任進(jìn)行有效落實(shí)，同時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)人員考核內(nèi)納入財(cái)務(wù)管理工作考核相關(guān)內(nèi)容，以此作為獎(jiǎng)懲、工資發(fā)放的主要依據(jù)。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)檔案資料管理人員進(jìn)行明確，進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案資料借閱、保管歸檔制度的建立。作為會(huì)計(jì)審計(jì)工作的記錄憑證，會(huì)計(jì)檔案資料制度的完善，不僅可以對(duì)單位效益加以維護(hù)，更能為財(cái)務(wù)管理提供依據(jù)。由此可見，規(guī)范財(cái)務(wù)崗位分工，會(huì)計(jì)資料保管、歸檔對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)工作及財(cái)務(wù)工作具有至關(guān)重要的作用。

（5）督促單位及會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立與健全，要求做好會(huì)計(jì)核算中心和單位財(cái)務(wù)內(nèi)部制度的銜接，以此對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效降低。作為貫徹《會(huì)計(jì)法》的重要內(nèi)容，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的順利進(jìn)行具有重要作用。會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，在建立與健全內(nèi)部控制制度的同時(shí)，必須加強(qiáng)日常財(cái)務(wù)管理，督促會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行運(yùn)作程序的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的科學(xué)性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作也逐步完善。會(huì)計(jì)核算及管理作為會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，其核算工作是否合理有效將直接影響到單位財(cái)務(wù)管理水平。為此，相關(guān)會(huì)計(jì)人員必須重視會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)審計(jì)工作，在充分了解其相關(guān)含義的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確分析其內(nèi)容，選取行之有效的核算方法，并找出相應(yīng)措施，以此達(dá)到提升財(cái)務(wù)管理的水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

1 .有利影響

會(huì)計(jì)集中核算制有利于科技將各個(gè)單位的財(cái)務(wù)資料集中匯集在一起, 使內(nèi)部審計(jì)部門在開展審計(jì)工作時(shí)可以對(duì)財(cái)務(wù)資料進(jìn)行集中審核, 減少審計(jì)工作花費(fèi)的時(shí)間與成本, 在審計(jì)過(guò)程中可以迅速確定需要審核的重點(diǎn)內(nèi)容, 提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率; 會(huì)計(jì)集中核算制的建立, 有利于降低會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn), 增加資金使用的透明度, 以更好地對(duì)單位的依法理財(cái)、專款專用等方面進(jìn)行監(jiān)督, 在強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)提高財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

2 .不利影響

首先, 會(huì)計(jì)集中核算制的建立, 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的真實(shí)性和合規(guī)性產(chǎn)生了影響。會(huì)計(jì)集中核算制會(huì)使會(huì)計(jì)相關(guān)材料都集中到核算單位中, 容易使核算單位的工作人員與被審計(jì)單位部門相互勾結(jié), 讓違法亂紀(jì)的行為通過(guò)審核。其次, 會(huì)計(jì)審核制度的使用, 使責(zé)任認(rèn)定的難度增加,在會(huì)計(jì)集中核計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的算制下, 審計(jì)對(duì)象由被審計(jì)單位變?yōu)楸粚徲?jì)單位和會(huì)計(jì)核算中心。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算工作雖然轉(zhuǎn)移, 但其作為單位經(jīng)濟(jì)管理行為的主體, 仍享有財(cái)務(wù)收人籌集、支出的審批權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及財(cái)產(chǎn)物資管理權(quán); 而會(huì)計(jì)核算中心成為被審計(jì)對(duì)象是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督等職能都是會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)的。因此, 在審計(jì)過(guò)程中, 核算中心與被審計(jì)單位可能對(duì)一些會(huì)計(jì)核算責(zé)任問(wèn)題相互推誘, 增大責(zé)任認(rèn)定難度。

二、在會(huì)計(jì)集中核算制下開展內(nèi)部審計(jì)工作的具體措施

會(huì)計(jì)集中核算制使用以來(lái), 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作既帶來(lái)了有利影響也帶來(lái)了不利影響。所以, 內(nèi)部審計(jì)部門在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中, 應(yīng)采取積極有效的措施, 避免會(huì)計(jì)集中核算制中的不利因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)集中審核之中的積極作用, 提高內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率。從目前的情況看, 內(nèi)部審計(jì)工作可以采取以下幾種措施。

1 . 完善相關(guān)法律法規(guī)

在會(huì)計(jì)集中核算制下的內(nèi)部審計(jì)工作, 一定要進(jìn)一步完善自身的相關(guān)法律法規(guī), 所有的相關(guān)行為規(guī)范都要按照《審計(jì)法》的基本要求進(jìn)行調(diào)整, 豐富審計(jì)的執(zhí)法手段, 增強(qiáng)審計(jì)執(zhí)法的力度, 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能。對(duì)于被審單位出現(xiàn)違規(guī)行為的, 審計(jì)部門要參照相關(guān)法律法規(guī)上的基本要求, 做出審計(jì)決定, 對(duì)會(huì)計(jì)核算中心出現(xiàn)的管理問(wèn)題, 要根據(jù)《審計(jì)法》中的相關(guān)規(guī)定, 對(duì)會(huì)計(jì)核算中心出具審計(jì)建議書。

2 .明確責(zé)任主體

在會(huì)計(jì)集中核算制施行以后, 內(nèi)部審計(jì)工作出現(xiàn)了兩個(gè)審計(jì)對(duì)象, 分別是被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)核算中心, 所以在內(nèi)部審計(jì)工作中要明確責(zé)任主體。從客觀的角度上來(lái)說(shuō), 集中核算單位的負(fù)責(zé)人依舊是財(cái)務(wù)責(zé)任的主體, 應(yīng)對(duì)單位內(nèi)的財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和完整性來(lái)負(fù)責(zé)。所以, 在內(nèi)部審計(jì)工作中, 審計(jì)的主體就是被審計(jì)單位與集中核算單位的負(fù)責(zé)人。而會(huì)計(jì)核算中心的主要職責(zé)就是對(duì)各單位的會(huì)計(jì)核算,所以要對(duì)財(cái)務(wù)資料的合理性與完整性負(fù)責(zé), 一旦審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)了問(wèn)題, 會(huì)計(jì)核算中心也要承擔(dān)一部分責(zé)任。

3 .要把握審計(jì)的重點(diǎn)

第一, 要注意審計(jì)的全面性, 將被審單位作為內(nèi)部審計(jì)的主要現(xiàn)場(chǎng), 并要求處理該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算中心的經(jīng)辦人員到現(xiàn)場(chǎng), 對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)情況和現(xiàn)象進(jìn)行解釋, 將不同現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)進(jìn)行結(jié)合, 配合完成內(nèi)部審核的工作。第二, 在審計(jì)的過(guò)程中, 要注意對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行清查, 由于會(huì)計(jì)核算中心的存在, 被審單位本身的財(cái)務(wù)管理會(huì)出現(xiàn)相對(duì)的弱化的情況, 這種弱化在固定資產(chǎn)的管理上體現(xiàn)得尤為明顯, 所以要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的檢查。第三, 在審計(jì)過(guò)程中, 要詳細(xì)檢查各個(gè)單位票據(jù)的使用情況, 對(duì)票據(jù)使用的合規(guī)與否、收人的人賬情況進(jìn)行詳細(xì)審查, 以免出現(xiàn)有賬不報(bào)、報(bào)賬過(guò)程中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等。

篇3

1、部分收入得不到有效監(jiān)管。

目前會(huì)計(jì)中心重點(diǎn)監(jiān)管支出，對(duì)各單位的收入監(jiān)管難以介入。一是由于行政事業(yè)性收費(fèi)實(shí)行“票款分離”/！/的辦法，按規(guī)定收費(fèi)收入直接繳入國(guó)庫(kù)收入戶（或財(cái)政專戶），與會(huì)計(jì)核算中心不發(fā)生任何關(guān)系，單位自己建立臺(tái)賬，會(huì)計(jì)核算中心不作賬務(wù)處理。由于收支分賬管理，在是否違規(guī)收費(fèi)收取、是否應(yīng)收盡收的方面，會(huì)計(jì)核算中心缺乏監(jiān)督。二是由于有些單位將應(yīng)收的管理費(fèi)、租金、投資分紅等收入不納入會(huì)計(jì)核算中心，“下沉”到所屬二、三級(jí)單位或協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織，直接在對(duì)方單位列支費(fèi)用。也有些單位將租金或其他渠道取得的收入不納入核算范圍，或另設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫(kù)”等，特別是對(duì)一些非正常收入或非經(jīng)常性收入，會(huì)計(jì)核算中心難以監(jiān)督。

2、資金使用效果得不到有效監(jiān)管。

會(huì)計(jì)核算中心主要負(fù)責(zé)大量的會(huì)計(jì)核算，并未直接參與部門內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)工作。因此會(huì)計(jì)核算中心對(duì)每個(gè)單位的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)究竟“專項(xiàng)”在哪里，財(cái)政部門安排該項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的政策目的是什么等情況，不能全面掌握。由于不參與具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體情況，對(duì)資金撥出后用款單位如何使用、使用效果如何等難以控制，出現(xiàn)專項(xiàng)資金“跑”“冒”“滴”“漏”，支出效率不高等問(wèn)題，會(huì)計(jì)核算中心也不能全面把關(guān)。

3、資產(chǎn)得不到有效監(jiān)管。

會(huì)計(jì)核算中心目前只進(jìn)行財(cái)務(wù)核算不進(jìn)行實(shí)物清查，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。一是固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算中心只核算總賬科目或一級(jí)明細(xì)賬，明細(xì)臺(tái)賬仍由單位報(bào)賬會(huì)計(jì)登記，財(cái)產(chǎn)物資仍由報(bào)賬單位進(jìn)行管理。有些單位固定資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬與明細(xì)臺(tái)賬不符，賬實(shí)不符，家底不清。經(jīng)費(fèi)使用部門只是強(qiáng)調(diào)財(cái)政資金規(guī)范運(yùn)作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是缺乏固定資產(chǎn)的后續(xù)控制，資產(chǎn)流失現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。二是暫付款等往來(lái)款賬戶，會(huì)計(jì)核算中心只設(shè)總賬和較籠統(tǒng)的明細(xì)賬，對(duì)何時(shí)應(yīng)收應(yīng)付、應(yīng)收應(yīng)付多少顧及很少，造成往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，或應(yīng)收應(yīng)付多邊掛賬，或未及時(shí)結(jié)算沖銷等情況，出現(xiàn)損失的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。

4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)合法性得不到有效監(jiān)管。

會(huì)計(jì)核算中心一人管幾個(gè)甚至十多個(gè)單位的賬，大廳式的工作模式，會(huì)計(jì)人員與單位具體的財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的脫節(jié)，一定程度上的機(jī)械性，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。單位處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和報(bào)賬時(shí)，為迎合會(huì)計(jì)核算中心的要求，較為注重發(fā)票的規(guī)范及報(bào)銷審批手續(xù)。而會(huì)計(jì)核算中心也主要審查單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備，票據(jù)是否規(guī)范合法，卻無(wú)法對(duì)單位原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，往往只注重形式上的合法，忽視或難以把握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，難免導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在源頭上的失真。

針對(duì)目前會(huì)計(jì)集中核算存在的缺陷，結(jié)合國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)的要求和發(fā)展趨勢(shì)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)采取有效措施，對(duì)行政單位審計(jì)的內(nèi)容、重點(diǎn)、方式、方法等要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

1、及時(shí)調(diào)整審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)

在對(duì)被審單位內(nèi)控制度的建立執(zhí)行情況，各項(xiàng)收入的真實(shí)完整性，各項(xiàng)支出的合規(guī)合法性，債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性，資產(chǎn)的核算管理情況等審計(jì)的同時(shí)，還應(yīng)擴(kuò)大到會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)監(jiān)督未涉及和不能到位的部分：

（1）行政性收費(fèi)的合規(guī)合法性。對(duì)涉及收費(fèi)的行政事業(yè)單位，要從收費(fèi)票據(jù)的領(lǐng)、用、管等環(huán)節(jié)入手，認(rèn)真查閱文件、收費(fèi)許可證、使用中的票據(jù)和票據(jù)存根等有關(guān)資料，審查行政性收費(fèi)的依據(jù)、主體、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合法合規(guī)，收費(fèi)收繳是否及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。

（2）收入的完整性。主要審查收入來(lái)源是否全部入賬，有無(wú)將收入不及時(shí)報(bào)賬、漏報(bào)、少報(bào)或不報(bào)賬，形成單位“小金庫(kù)”；延伸審查協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)或二、三級(jí)單位，分析其收入性質(zhì)，判斷是否存在轉(zhuǎn)移收入的問(wèn)題。

（3）支出的真實(shí)合理性。要通過(guò)對(duì)被審單位上下年度之間經(jīng)費(fèi)支出的縱向比較，以及部門與部門之間的橫向?qū)Ρ龋治鲂姓聵I(yè)支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否體現(xiàn)公共財(cái)政的要求。同時(shí)聯(lián)系被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分析判斷其支出的真實(shí)性。

（4）資金的使用效益。重點(diǎn)應(yīng)檢查社會(huì)關(guān)注的各項(xiàng)專項(xiàng)資金管理使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，從項(xiàng)目安排、資金撥付、使用管理和效果等方面進(jìn)行跟蹤審計(jì)，看有無(wú)擠占、挪用、損失、浪費(fèi)現(xiàn)象。

（5）資產(chǎn)的安全完整性。要針對(duì)資產(chǎn)賬實(shí)分開核算管理的薄弱環(huán)節(jié)，重點(diǎn)審查資產(chǎn)的保管制度是否建立健全，購(gòu)入、驗(yàn)收、領(lǐng)用各環(huán)節(jié)是否有恰當(dāng)?shù)挠涗洠Y產(chǎn)使用人的責(zé)任是否明確，是否做到定期或不定期清查，賬賬、賬實(shí)是否相符等。

（6）會(huì)計(jì)核算中心負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等有關(guān)內(nèi)部管理制度是否嚴(yán)密有效，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是否規(guī)范合理，是否符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，堅(jiān)持按制度辦事，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)核定收支等審計(jì)內(nèi)容。

2、積極改進(jìn)審計(jì)程序與方法

（1）在審計(jì)程序上，從審前調(diào)查、下達(dá)審計(jì)通知書開始，除了與被審單位聯(lián)系外，還要注意與會(huì)計(jì)核算中心的協(xié)調(diào)銜接，需要會(huì)計(jì)核算中心提供真實(shí)確切的財(cái)務(wù)資料；審計(jì)結(jié)束后，對(duì)查出的問(wèn)題既要聽取核算中心的意見，也要提請(qǐng)核算中心在今后的工作中予以關(guān)注，共同促進(jìn)被審單位自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

（2）在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，要改看“一本賬”為“兩本賬”甚至“多本賬”。由于現(xiàn)行核算管理模式中，會(huì)計(jì)核算中心未介入收費(fèi)收入核算、財(cái)產(chǎn)清查等事項(xiàng)，其賬面無(wú)法全面反映被審單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，故在審計(jì)中，除了審查核算中心提供的賬套外，還應(yīng)審查收費(fèi)收繳戶（財(cái)政專戶）的賬套，以及被審單位自己備用的備查賬、明細(xì)臺(tái)賬等，注意幾本賬之間的相互聯(lián)系，進(jìn)行分析判斷，避免監(jiān)管死角中出現(xiàn)的舞弊現(xiàn)象。

（3）在延伸審計(jì)上多花時(shí)間精力。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，統(tǒng)一了支出標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格了報(bào)銷手續(xù)，原先一些福利待遇相對(duì)比較優(yōu)厚的單位，為逃避會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)督，往往把一些比較特殊的非常規(guī)的隱性收入轉(zhuǎn)移到下屬單位或協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)核算使用。故在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中

篇4

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)核算是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)在要求和會(huì)計(jì)制度約束，是在科學(xué)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，圍繞現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金的籌集、使用、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的計(jì)劃與規(guī)劃。目的是使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)定的計(jì)劃與規(guī)劃進(jìn)行流轉(zhuǎn)和運(yùn)動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)理財(cái)目標(biāo)的有效管理機(jī)制。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)核算是行業(yè)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)機(jī)制運(yùn)行的必然需要。行業(yè)企業(yè)要進(jìn)行資本經(jīng)營(yíng)，必然要引入會(huì)計(jì)核算機(jī)制。公司制組織內(nèi)含有完善的治理結(jié)構(gòu)，這本身就成為了該組織的結(jié)構(gòu)性狀。如何根據(jù)股東大會(huì)—董事會(huì)—經(jīng)理局的治理邏輯，有效完成會(huì)計(jì)核算活動(dòng)，則關(guān)系到公司內(nèi)部各利益主體權(quán)益的保障。實(shí)踐表明，董事會(huì)與經(jīng)理局時(shí)常存在利益博弈，從而構(gòu)成了會(huì)計(jì)核算與公司結(jié)構(gòu)相契合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。從董事會(huì)角度建立有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管機(jī)制，并授予經(jīng)理局適度的財(cái)務(wù)支配權(quán)利，則是目前需要認(rèn)真思考的問(wèn)題。在現(xiàn)代企業(yè)視角來(lái)看，影響會(huì)計(jì)核算有效開展的因素可以歸納為兩個(gè)方面：（1）信息不對(duì)稱所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。公司范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)信息不對(duì)稱現(xiàn)象來(lái)自于事業(yè)部結(jié)構(gòu)本身，即各分工司因各自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相對(duì)獨(dú)立性和專業(yè)性，使得它與總公司間擁有更多的個(gè)體信息，這一效果將激勵(lì)分公司隱藏部分財(cái)務(wù)信息而實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為。諸如，在預(yù)算資金申報(bào)上超出自身實(shí)際需要量，或者在利潤(rùn)分配上增大自己的福利性基金比例等。這些都構(gòu)成了公司范圍下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因其影響到了總公司財(cái)務(wù)部門對(duì)資金流量和流向的正確監(jiān)管。（2）信息不完美所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。信息不完美又是另一類概念，是指因公司無(wú)法獲取未來(lái)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全部信息，而使其遭受到不確定因素的干擾。這一后果對(duì)于公司來(lái)說(shuō)是致命的，歸因于資金在統(tǒng)借后必然存在著還本付息要求，此時(shí)存在著兩類風(fēng)險(xiǎn)：（1）因分公司經(jīng)營(yíng)不善而影響公司整體的償還行為；（2）因宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)需求變化的影響，公司資金統(tǒng)借數(shù)量偏離實(shí)際需求量，而增大其的資金合理配置的難度。對(duì)于后者而言，則將在資金使用的過(guò)程中得到體現(xiàn)。

二、解度基礎(chǔ)上的現(xiàn)狀反思

基于上述現(xiàn)狀分析，知道了因現(xiàn)代企業(yè)組織管理幅度較大，從而在信息會(huì)計(jì)信息傳遞上存在諸多問(wèn)題。那么這些問(wèn)題是否可在現(xiàn)實(shí)層面給予克服呢。筆者認(rèn)為，遵循可操作性的原則還應(yīng)在優(yōu)化會(huì)計(jì)活動(dòng)的組織資源范疇下來(lái)下工夫，進(jìn)而有效降低會(huì)計(jì)信息的傳遞問(wèn)題。結(jié)合以上思路，這里針對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行以下四個(gè)方面的反思：

1.計(jì)核算機(jī)制方面就現(xiàn)行大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)而言，其雖針對(duì)于財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了有效的編制，但尚未建立起相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，進(jìn)而，難以順利開展對(duì)會(huì)計(jì)核算的協(xié)調(diào)、仲裁、執(zhí)行以及監(jiān)督等工作，同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門缺乏完善的法人治理機(jī)構(gòu)；再加上，企業(yè)高層管理人員沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)核算形成正確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)核算機(jī)制不健全。

2.計(jì)人員的意識(shí)方面對(duì)于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)而言，現(xiàn)行大多數(shù)企業(yè)過(guò)于重視經(jīng)營(yíng)效益的結(jié)果，忽視了經(jīng)濟(jì)效益的過(guò)程，以至于企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)在注重會(huì)計(jì)核算對(duì)成本費(fèi)用節(jié)約的同時(shí)，缺乏價(jià)值管理和系統(tǒng)管理觀念，最終將導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算缺乏可操作性；對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員而言，現(xiàn)行的大多數(shù)現(xiàn)代中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員從業(yè)素質(zhì)低下，首先是相關(guān)專業(yè)會(huì)計(jì)核算知識(shí)落后，不能夠滿足會(huì)計(jì)核算工作的需求，極大的降低了會(huì)計(jì)核算工作效率；其次是會(huì)計(jì)核算人員思想決策低下，不能夠充分調(diào)動(dòng)自身工作的積極性與自主性。以上方面嚴(yán)重制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3.算執(zhí)行和監(jiān)控方面現(xiàn)行部分企業(yè)雖制定了完善的會(huì)計(jì)核算機(jī)制，但其監(jiān)督和執(zhí)行力度還有待進(jìn)一步加強(qiáng)，導(dǎo)致完善的會(huì)計(jì)核算機(jī)制流于形式，成為一紙空文。同時(shí)，我國(guó)多數(shù)企業(yè)缺乏有效的預(yù)算反饋機(jī)制，其會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)脫鉤現(xiàn)象也愈加嚴(yán)重，久而久之，勢(shì)必將給我國(guó)一些企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。據(jù)統(tǒng)計(jì)，有35%的企業(yè)由于此原因破產(chǎn)。

4.核和激勵(lì)機(jī)制方面現(xiàn)階段，績(jī)效考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制以成為各行企業(yè)迫切加強(qiáng)的主要問(wèn)題，該問(wèn)題嚴(yán)重制約著各行企業(yè)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。基于大多數(shù)現(xiàn)行企業(yè)缺乏完善的績(jī)效考核機(jī)制以及健全有效的激勵(lì)機(jī)制，難以充分調(diào)動(dòng)廣發(fā)會(huì)計(jì)核算人員的工作積極性與自主性，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。

三、反思引導(dǎo)了會(huì)計(jì)核算合理化的定位

根據(jù)資本循環(huán)公式G—W—G`可知，會(huì)計(jì)核算的主要工作在于對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，其目的在于增強(qiáng)資金的使用效率。但在縱向內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)下，實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)核算監(jiān)管任務(wù)的便存在兩個(gè)主體，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理。為此，財(cái)務(wù)部門在整合兩個(gè)層級(jí)的價(jià)值取向時(shí)應(yīng)明確，建立在董事會(huì)的審計(jì)活動(dòng)和建立在經(jīng)理局的管控活動(dòng)，二者間是能夠融合的。即，審計(jì)活動(dòng)的整體視角，能為會(huì)計(jì)核算活動(dòng)提供優(yōu)化信息，而優(yōu)化措施的實(shí)施則能滿足經(jīng)理局的管控要求。具體而言，會(huì)計(jì)核算合理化可定位于以下兩個(gè)方面：

1.確面對(duì)審計(jì)活動(dòng)的約束董事會(huì)必然追求所有者權(quán)益最大化，從而其所開展的審計(jì)活動(dòng)在于對(duì)經(jīng)理局工作績(jī)效的評(píng)價(jià)。由于審計(jì)活動(dòng)不僅關(guān)注公司資金循環(huán)，也將公司整體經(jīng)營(yíng)狀況納入到考察內(nèi)容之中。這樣一來(lái)，審計(jì)活動(dòng)必然能全面反映出財(cái)務(wù)管理工作的水平，從而就能獲得以財(cái)務(wù)部門為核心的各部門運(yùn)營(yíng)形態(tài)的好壞來(lái)。從這一點(diǎn)出發(fā)，其在客觀上有助于公司的健康發(fā)展。

2.理轉(zhuǎn)化審計(jì)活動(dòng)的結(jié)論在正確面對(duì)審計(jì)活動(dòng)約束的同時(shí)，還應(yīng)改變傳統(tǒng)意識(shí)上審計(jì)與會(huì)計(jì)核算相對(duì)立的觀點(diǎn)。在審計(jì)中所提出的問(wèn)題，都應(yīng)成為財(cái)務(wù)管理部門優(yōu)化自身工作的切入點(diǎn)。借助審計(jì)整體視野的優(yōu)勢(shì)，便能促進(jìn)自身在資金管控業(yè)務(wù)上的良性開展。以上兩個(gè)方面的定位，就為我們整合兩個(gè)層級(jí)的價(jià)值目標(biāo)提供了思路。歸根結(jié)底就在于，在資金監(jiān)管上應(yīng)形成審計(jì)與會(huì)計(jì)核算間的融合機(jī)制，這也是對(duì)現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)功能的重新解讀。

四、合理化定位下的策略構(gòu)建

根據(jù)上文所述并在合理化定位下，策略可從以下兩大方面給予構(gòu)建。

1.理局層面的策略構(gòu)建（1）采購(gòu)階段的策略。總廠財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)各分廠產(chǎn)能水平和設(shè)施設(shè)備狀況，額定下一年度的采購(gòu)資金數(shù)量。這里需要注意兩個(gè)問(wèn)題：①預(yù)算資金的額定原則上應(yīng)是剛性的，但需要根據(jù)分廠技術(shù)改造和產(chǎn)能水平調(diào)整需要進(jìn)行彈性化管理。②分廠在進(jìn)行生產(chǎn)物資和設(shè)施設(shè)備采購(gòu)時(shí)，總廠財(cái)務(wù)部門應(yīng)全程參與。這樣一來(lái)，就能在總量控制和流程監(jiān)管上確保采購(gòu)成本的控制，進(jìn)而為會(huì)計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)、有效性提供支撐。當(dāng)然，資金額定還應(yīng)根據(jù)PPI指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。（2）生產(chǎn)階段的策略。建立在激勵(lì)兼容原則下的實(shí)施路徑，可以在分廠范圍內(nèi)將生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)以項(xiàng)目小組進(jìn)行額定（其原則符合采購(gòu)階段的闡述），并將經(jīng)費(fèi)的管理權(quán)限下放到團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人身上。這樣一來(lái)，就使得信息不對(duì)稱因?qū)蛹?jí)關(guān)系的減少而降低。同時(shí)，將生產(chǎn)成本進(jìn)行逆向分解，最終通過(guò)任務(wù)的形式落實(shí)到成員人頭上，且制定相應(yīng)的成本控制獎(jiǎng)勵(lì)措施。這樣一來(lái)，就保證了生產(chǎn)成本控制的有效性。最終，也為會(huì)計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)性提供了依據(jù)。（3）銷售階段的策略。所謂聲譽(yù)約束機(jī)制，就是建立起輿論監(jiān)管機(jī)制。此時(shí)，可以將銷售階段的工作人員業(yè)績(jī)輸入數(shù)據(jù)庫(kù)，并在全廠范圍內(nèi)進(jìn)行呈現(xiàn)。這樣一來(lái)，即為年終的績(jī)效獎(jiǎng)金發(fā)放提供了依據(jù)，也使得在公開信息下降低了他們實(shí)施機(jī)會(huì)主義行為的愿望。其效果自然在于優(yōu)化了會(huì)計(jì)核算結(jié)果。

2.事會(huì)層面的策略構(gòu)建針對(duì)經(jīng)理局的會(huì)計(jì)核算信息，董事會(huì)需要通過(guò)審計(jì)制度來(lái)給予監(jiān)管。但正如上文提到的，審計(jì)與會(huì)計(jì)核算之間還應(yīng)建立起共生的融合效應(yīng)。具體策略構(gòu)建如下：（1）全流程融合。全流程融合是針對(duì)審計(jì)的監(jiān)管職能而言的。所謂“全流程融合”可理解為，企業(yè)在資金籌措、資金預(yù)算、資金配置、資金使用、資金回籠等5個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)建立起二者的融合態(tài)勢(shì)。事實(shí)證明，懂事會(huì)只是在各節(jié)點(diǎn)引入審計(jì)職能，將難以有效識(shí)別經(jīng)理局的財(cái)務(wù)管理績(jī)效信息。畢竟，以會(huì)計(jì)報(bào)表為主的審計(jì)對(duì)象只是一種形式要件，而要件背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)與合理性卻很難識(shí)別。（2）結(jié)構(gòu)性融合。結(jié)構(gòu)性融合是針對(duì)審計(jì)的輔助職能而言的。具體是指，在二者融合的過(guò)程中，應(yīng)充分保證財(cái)務(wù)管理工作的先行、先導(dǎo)地位；審計(jì)則以輔助財(cái)務(wù)管理的角色而存在。之所以強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，可歸因于兩點(diǎn)考慮：①經(jīng)理局執(zhí)行企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)職責(zé)，其必然須根據(jù)企業(yè)所處的內(nèi)外環(huán)境適時(shí)制定和調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略。這樣一來(lái)，針對(duì)財(cái)務(wù)流程的動(dòng)態(tài)管理也就成為應(yīng)有之義。②我國(guó)企業(yè)制組織內(nèi)仍存在著“一股獨(dú)大”局面，這必然導(dǎo)致職業(yè)經(jīng)理無(wú)法實(shí)質(zhì)性的開展工作。因此，應(yīng)在內(nèi)部治理機(jī)制下，對(duì)經(jīng)理下放財(cái)務(wù)管理權(quán)限。③多主體融合。多元主體融合主要體現(xiàn)為二者融合下的機(jī)構(gòu)組成。“多元”這一原則已經(jīng)表明，在引入審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)不僅應(yīng)充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的職能，還應(yīng)考慮引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)。不難理解，引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)參與其中，可以在提升審計(jì)公信力和客觀性上發(fā)揮重要職能。關(guān)于這一點(diǎn)，對(duì)于那些上市企業(yè)尤為關(guān)鍵。

五、案例

今年以來(lái)，工行秦皇島西嶺支行從細(xì)節(jié)入手狠抓核算質(zhì)量，差錯(cuò)率較去年大幅下降，實(shí)現(xiàn)連續(xù)兩個(gè)月“零差錯(cuò)、零風(fēng)險(xiǎn)事件”，有效的防范了操作風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化管理。該行“創(chuàng)三無(wú)上等級(jí)”活動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)小組明確主管營(yíng)業(yè)室的副行長(zhǎng)為核算質(zhì)量的第一責(zé)任人，網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人為營(yíng)業(yè)室核算質(zhì)量的直接責(zé)任人，每周召開兩次運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)分析會(huì)，由主管行長(zhǎng)和網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人分析出現(xiàn)差錯(cuò)的原因，提出整改措施。完善機(jī)制，梳理流程。為提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，規(guī)范該行會(huì)計(jì)核算行為，制訂了《2013年核算質(zhì)量管理辦法》，組織業(yè)務(wù)骨干梳理各個(gè)崗位的操作流程，按崗位管庫(kù)員、綜合柜員分別寫出操作流程，分發(fā)柜員，規(guī)范操作行為，使各崗位的操作制度化、規(guī)范化。依托活動(dòng)，強(qiáng)化培訓(xùn)。圍繞“我在崗位上干什么？我與崗位要求差多遠(yuǎn)？我需努力改變的是什么？”開展大討論，督促員工查找自身不足，分析原因。在柜員中開展“零風(fēng)險(xiǎn)事件”活動(dòng)，對(duì)“零風(fēng)險(xiǎn)事件”柜員予以獎(jiǎng)勵(lì)，每周由零風(fēng)險(xiǎn)事件的柜員在晨會(huì)上介紹經(jīng)驗(yàn)，使?fàn)I業(yè)室形成了人人爭(zhēng)當(dāng)“零風(fēng)險(xiǎn)事件”柜員的局面。

六、小結(jié)

篇5

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)審計(jì)；會(huì)計(jì)核算；方法

引言

會(huì)計(jì)審計(jì)工作是了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的最有效途徑，其對(duì)企業(yè)的影響主要涉及兩方面：第一，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)可以清楚的了解企業(yè)每一筆資金的流向，有利于財(cái)務(wù)部門從整體的角度分析與整理企業(yè)資金流動(dòng)；第二，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)能夠從整體的角度對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與管理給出客觀評(píng)價(jià)，進(jìn)而找出企業(yè)資金管理存在的缺陷，并針對(duì)問(wèn)題給出合理建議。

一、會(huì)計(jì)審計(jì)中會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題

（一）核算內(nèi)容不全面

目前，我國(guó)很多企業(yè)的成本核算仍然存在核算不全面的問(wèn)題，從而對(duì)企業(yè)成本核算準(zhǔn)確性產(chǎn)生直接影響。在企業(yè)成本核算中，不少企業(yè)管理者更加關(guān)注生產(chǎn)資料的有形資產(chǎn)，而經(jīng)常會(huì)忽略土地、人力等一些無(wú)形資產(chǎn)。而對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，廠房建設(shè)中所占用土地是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中屬于一項(xiàng)重要資源。但是很多企業(yè)在成本核算體系中并未將其納入其中。

（二）縮減了企業(yè)成本核算的范圍

根據(jù)我國(guó)大部分企業(yè)的發(fā)展情況來(lái)看，這些企業(yè)在開展成本核算工作期間，僅核算了產(chǎn)品在生產(chǎn)期間產(chǎn)生的損耗，沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品在進(jìn)行生產(chǎn)之前的設(shè)計(jì)與規(guī)劃費(fèi)用引起高度重視，同時(shí)忽視了產(chǎn)品的管理與售后需要消耗的成本，所以從這方面來(lái)看減小了成本核算的范圍。從現(xiàn)代企業(yè)方面來(lái)看，因?yàn)樘嵘藙趧?dòng)生產(chǎn)的效率，加強(qiáng)了對(duì)各種裝備的運(yùn)用，因此在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中不需要投入大量的資金，產(chǎn)品在設(shè)計(jì)研發(fā)、宣傳等各個(gè)環(huán)節(jié)需要引起高度重視，同時(shí)這些環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費(fèi)用在企業(yè)生產(chǎn)總成本當(dāng)中占據(jù)較大的比例。通過(guò)深入分析當(dāng)前企業(yè)發(fā)展情況來(lái)看，許多企業(yè)僅是把成本核算集中到產(chǎn)品制作這個(gè)環(huán)節(jié)，因此在開展成本核算管理工作時(shí)不全面，在一定程度上降低了成本核算的有效性，再加上企業(yè)注重利益的追求，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

（三）成本核算方法選擇不恰當(dāng)

現(xiàn)階段的企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算，進(jìn)入到了一個(gè)飛速發(fā)展的時(shí)代，核算工作開展的目的，在于針對(duì)成本的具體損耗情況有一個(gè)科學(xué)的解讀，要懂得站在不同的角度來(lái)研討、優(yōu)化，這樣才能在綜合工作的開展上得到更好的成績(jī)。成本核算方法的選擇，具有不恰當(dāng)?shù)膯?wèn)題。企業(yè)會(huì)計(jì)成本核算的初期階段，對(duì)于各方面的數(shù)據(jù)、信息整理，沒(méi)有按照精細(xì)化的理念來(lái)完成，成本核算的工作開展，往往是采取便捷性的方法來(lái)操作，雖然在核算的效率上能夠大幅度的提升，但是在核算的質(zhì)量上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到預(yù)期的要求，造成的潛在性問(wèn)題是非常多的。

二、會(huì)計(jì)審計(jì)中會(huì)計(jì)核算方法的運(yùn)用

（一）創(chuàng)新成本會(huì)計(jì)核算方法

當(dāng)前，我國(guó)成本會(huì)計(jì)核算工作還存在諸多的問(wèn)題，即便我國(guó)政府采取了相應(yīng)的解決措施，但是還需要構(gòu)建健全的體系，以便順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，企業(yè)在成本會(huì)計(jì)核算方面，需要參考西方國(guó)家比較完善的成本會(huì)計(jì)核算方法。就目前來(lái)看，企業(yè)成本會(huì)計(jì)方法具有多樣化的特征，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況選擇合適的成本會(huì)計(jì)核算方法。因?yàn)槲覈?guó)以往的成本核算方法僅使用在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，忽略了需求分析、銷售成本、技術(shù)成本等元素。

（二）完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系

客觀、獨(dú)立是會(huì)計(jì)核算工作中必須要堅(jiān)守的原則。所以不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)管理工作，使其保持一定的獨(dú)立性。在日常財(cái)務(wù)管理期間，嚴(yán)禁出現(xiàn)權(quán)、責(zé)分離的情況，明確崗位職責(zé)，充分展現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，只有這樣才可有效利用會(huì)計(jì)核算工作，保證會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性。企業(yè)也要積極轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)核算理念，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的意識(shí)，嚴(yán)禁單位領(lǐng)導(dǎo)過(guò)分干預(yù)會(huì)計(jì)核算工作。結(jié)合單位的具體情況，不斷改進(jìn)監(jiān)管體制，使得財(cái)務(wù)管理部門的作用得以充分發(fā)揮。

（三）記錄企業(yè)會(huì)計(jì)信息

一方面，電力企業(yè)的財(cái)務(wù)人員需要進(jìn)行會(huì)計(jì)憑證的填寫，并對(duì)企業(yè)中的資金去向進(jìn)行文字登記，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全方位管理。此外，管理人員還需要妥善保管經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的各類文字材料，以保障會(huì)計(jì)賬本的精準(zhǔn)度，且有助于復(fù)盤工作的推進(jìn)，提高整體的工作效率。另一方面，電力企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還需要推進(jìn)會(huì)計(jì)賬簿的登記工作。所謂的會(huì)計(jì)帳簿，往往可以進(jìn)行企業(yè)資金的合理化分析。基于此，科學(xué)編撰會(huì)計(jì)賬簿，能夠最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金的系統(tǒng)性歸納，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理內(nèi)容的記錄，從而實(shí)現(xiàn)核算作業(yè)的科學(xué)推進(jìn)。財(cái)會(huì)人員還需要編財(cái)務(wù)報(bào)表。在該報(bào)表制定的過(guò)程中，工作人員需要立足于會(huì)計(jì)賬簿數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行全面的調(diào)整，從而核算指標(biāo)的精準(zhǔn)性以及科學(xué)性。而在編排方式上，為方便查閱比對(duì)，財(cái)會(huì)人員可以以表格形式為主，并依照月度、季度進(jìn)行審核。企業(yè)資金財(cái)務(wù)報(bào)表的編訂只是基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)之上需要進(jìn)行勾稽關(guān)系的比較，從而找出同一資金活動(dòng)的不同記載，尋找不同，分析原因，實(shí)現(xiàn)追責(zé)。財(cái)會(huì)人員還需要進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部成本的計(jì)算。在計(jì)算工作之前，工作人員需要對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的費(fèi)用開支進(jìn)行系統(tǒng)的分類、整理以及匯總，從而科學(xué)直觀地展現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資金數(shù)量，有利于電力企業(yè)的財(cái)務(wù)人員發(fā)覺(jué)企業(yè)在資金利用上的不合理性，從而為企業(yè)生產(chǎn)的過(guò)程提供了參考依據(jù)，規(guī)避資金浪費(fèi)問(wèn)題的出現(xiàn)。最后，企業(yè)需要開展運(yùn)行資金的復(fù)盤分析工作，所謂復(fù)盤就是電力企業(yè)的財(cái)務(wù)人員依據(jù)所做項(xiàng)目對(duì)企業(yè)目前已有的各類物資進(jìn)行核算，確保賬目記載與實(shí)際相符，提高了企業(yè)內(nèi)部的資金管理。事實(shí)上，復(fù)盤工作的開展能夠最大程度地實(shí)現(xiàn)核算問(wèn)題的規(guī)避，保障了企業(yè)的合理運(yùn)行，促進(jìn)更高經(jīng)濟(jì)效益的取得。

篇6

[關(guān)鍵詞] 施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 18. 001

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）18- 0002- 02

會(huì)計(jì)核算，是一種企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段，是企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)數(shù)據(jù)分析、收集、整理的重要工作環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)核算的重要性在施工企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作當(dāng)中尤為突出，施工企業(yè)在進(jìn)入微利時(shí)代之后，只能通過(guò)不斷強(qiáng)化內(nèi)部管理、不斷推行管理工作精細(xì)化才能確保企業(yè)的生存與發(fā)展。而會(huì)計(jì)核算能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者、管理者提供更為可靠的決策依據(jù)，能夠確保企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作有序進(jìn)行。

1 我國(guó)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作中存在的主要問(wèn)題

1.1 基礎(chǔ)工作不夠細(xì)致

會(huì)計(jì)核算工作的有效開展必須依賴于扎實(shí)的基礎(chǔ)工作，如各方面數(shù)據(jù)的收集、整理、有效保存等。但是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不細(xì)致，沒(méi)有詳細(xì)的資料數(shù)據(jù)，缺乏連續(xù)性的記錄和參數(shù)，從而無(wú)法真正發(fā)揮會(huì)計(jì)核算的實(shí)際作用，久而久之，還會(huì)讓人產(chǎn)生核算工作沒(méi)有意義的錯(cuò)誤思想。

1.2 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)核算工作不僅需要嚴(yán)格的制度與正確的觀念，更重要的還需要有合格的會(huì)計(jì)核算工作人員，但是目前我國(guó)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員總體素質(zhì)不容樂(lè)觀。大多數(shù)會(huì)計(jì)核算人員都沒(méi)有達(dá)到國(guó)家基本要求，連會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)都存在很大欠缺，更談不上具備其他相關(guān)領(lǐng)域的基本知識(shí)了，這樣的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍難以實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的有效提升，制約了企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益的提升。

1.3 信息化建設(shè)水平較低

由于施工企業(yè)的項(xiàng)目部大部分在外地，數(shù)據(jù)的收集及傳遞較慢。目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，施工企業(yè)的應(yīng)收款、墊支款居高不下。而這些管理工作存在問(wèn)題的主要原因就是缺乏有效的信息化管理流程，難以適應(yīng)企業(yè)當(dāng)前發(fā)展需要，如果再不通過(guò)加強(qiáng)信息化建設(shè)來(lái)加強(qiáng)內(nèi)部管理，增加資本積累，企業(yè)被淘汰只是時(shí)間問(wèn)題。

2 提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的思考

施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量提升具有非常重要的意義，想要切實(shí)提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量就必須從人員素質(zhì)建設(shè)、制度有效建設(shè)、制度切實(shí)執(zhí)行、加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管以及有效提升信息化管理水平等幾個(gè)方面著手，從而全面提升施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)管理水平提升。

2.1 加強(qiáng)人員素質(zhì)建設(shè)

施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作人員素質(zhì)建設(shè)對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量提升具有非常重要的作用，因?yàn)椴徽撌侨绾螄?yán)密的制度以及如何合理的流程，最終操作都要落實(shí)到具體工作人員身上，如果工作人員的素質(zhì)達(dá)不到基本要求，那么會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量就無(wú)望提高。提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，首先要按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格的嚴(yán)格把關(guān)，必須堅(jiān)持持證上崗，必須大力清退財(cái)會(huì)隊(duì)伍中的不合格人員。在人才引進(jìn)過(guò)程中也要加強(qiáng)對(duì)兼?zhèn)湄?cái)會(huì)知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)、資源管理知識(shí)以及施工企業(yè)專業(yè)化操作知識(shí)的復(fù)合型人才引進(jìn)力度，同時(shí)還要不斷加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員的法制教育及宣傳引導(dǎo)工作，樹立正確的會(huì)計(jì)核算觀念及守法遵法意識(shí)，全面提升會(huì)計(jì)核算人員總體素質(zhì)。同時(shí)還要根據(jù)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的績(jī)效考核機(jī)制建設(shè)與激勵(lì)約束機(jī)制建設(shè)，約束會(huì)計(jì)核算人員的工作行為，規(guī)范其操作流程，激發(fā)其工作積極性、主動(dòng)性與創(chuàng)造性。此外，為了讓會(huì)計(jì)核算人員的實(shí)際工作更加符合企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展需要，還要對(duì)會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)與技能提升，保持與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善核算工作中的具體操作細(xì)節(jié)，更好地完成會(huì)計(jì)核算工作，提升會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。

2.2 加強(qiáng)制度建設(shè)

制度建設(shè)是確保一項(xiàng)工作有序開展的基礎(chǔ)，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作必須要有切實(shí)的制度加以保障。隨著施工企業(yè)的發(fā)展與壯大，隨著我國(guó)建筑市場(chǎng)不斷規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展，施工企業(yè)的制度建設(shè)也要與時(shí)俱進(jìn)，不斷提升與完善。在當(dāng)前施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的建設(shè)過(guò)程中，必須將會(huì)計(jì)核算工作目標(biāo)作為重點(diǎn)考核指標(biāo)加以確定，完善考核制度與管理程序，將會(huì)計(jì)核算的責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)具體工作人員。此外，還要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化、紀(jì)律化建設(shè)，要嚴(yán)格加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算層級(jí)管理制度建設(shè)，從上級(jí)主管部門到基層會(huì)計(jì)核算人員，都要納入網(wǎng)絡(luò)化管理體系當(dāng)中，要加強(qiáng)對(duì)于違法亂紀(jì)問(wèn)題的查處力度，建立問(wèn)責(zé)制，一切工作都要依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基本精神開展，并且根據(jù)施工企業(yè)的具體生產(chǎn)運(yùn)作特點(diǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算細(xì)則的有效研究與制定，從而讓會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范、科學(xué)、合理，讓會(huì)計(jì)核算工作能夠在強(qiáng)有力的制度保障下順利開展。

2.3 加強(qiáng)制度執(zhí)行力度

再科學(xué)合理的制度如果缺乏有效執(zhí)行也終將成為一紙空文，對(duì)于施工企業(yè)而言，會(huì)計(jì)核算工作的問(wèn)題不僅在于制度的不健全，更重要的是無(wú)法將制度有效落實(shí)，從而制約了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量提升。因此加強(qiáng)制度的有效執(zhí)行非常關(guān)鍵。在具體工作方面，要將核算工作的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致分類，核算項(xiàng)目主要分為人員出勤核查、材料進(jìn)出倉(cāng)庫(kù)核查、材料使用消耗核查、機(jī)械設(shè)備使用及維護(hù)核查、燃料使用核查、材料及機(jī)械設(shè)備采購(gòu)核查等。在人員出勤核查方面要堅(jiān)持每天考勤記錄，對(duì)非正常出勤人員做準(zhǔn)確記錄并記錄原因。在材料進(jìn)出庫(kù)核查方面，不僅要進(jìn)行全面核查，更要對(duì)貴重材料進(jìn)行嚴(yán)格核查并有效登記與備份。在材料使用核查中要嚴(yán)格執(zhí)行憑單領(lǐng)料制度，同時(shí)要堅(jiān)持每天核查當(dāng)日材料使用及消耗情況并進(jìn)行準(zhǔn)確記錄以便核算。對(duì)機(jī)械設(shè)備要分門別類做好記錄工作，要以單臺(tái)機(jī)械為單位進(jìn)行維修費(fèi)用、燃料消耗、使用時(shí)間、使用效率、使用周期等各方面數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確記錄并由具體操作人員簽字確認(rèn)，以便落實(shí)后續(xù)責(zé)任。在這些工作落實(shí)之后，還要進(jìn)行每日系統(tǒng)總結(jié)，并按照每日工程量進(jìn)行各方面數(shù)據(jù)的對(duì)比分析與研究工作，如發(fā)現(xiàn)異常消耗情況要及時(shí)向上級(jí)主管部門反映，尋找問(wèn)題的原因及應(yīng)對(duì)方法。最后還要定期編制統(tǒng)計(jì)報(bào)表，以月或季度為單位進(jìn)行總體驗(yàn)收與核算。這樣才能將核算工作的具體執(zhí)行由總到分，再由分到總地全面加強(qiáng)。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)稽查工作建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)與稽查是確保會(huì)計(jì)核算及相關(guān)制度有效執(zhí)行的堅(jiān)實(shí)保障。尤其是內(nèi)部審計(jì)工作能夠切實(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的監(jiān)管力度。內(nèi)部審計(jì)工作開展首先要從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置入手，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員與外部專業(yè)審計(jì)人員的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合。企業(yè)內(nèi)部人員具有更忠實(shí)于企業(yè)，更了解企業(yè)具體工作情況等優(yōu)勢(shì)，能夠確保內(nèi)部會(huì)計(jì)核算審計(jì)更符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，但同時(shí)也存在著容易受到其他利益侵?jǐn)_，無(wú)法做到公正、客觀、真實(shí)的缺點(diǎn)，因此適當(dāng)加入社會(huì)專門審計(jì)人員能夠有效避免內(nèi)部人員的利益牽扯，能夠更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算審計(jì)的公正、公平、公開，同時(shí)能夠借助其豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為企業(yè)制訂更為科學(xué)合理的審計(jì)方案及實(shí)施細(xì)則，從而充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)核算審計(jì)與監(jiān)督的作用。

2.5 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算信息化建設(shè)

信息化建設(shè)是當(dāng)前提升企業(yè)管理水平的重要手段，更是提升施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量的重要保障。面對(duì)非常繁雜的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)數(shù)據(jù)，僅憑手工操作實(shí)在無(wú)法做到準(zhǔn)確、及時(shí)、快速、可靠。所以加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)以電腦代替入腦來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析處理工作，不僅能夠大大提升數(shù)據(jù)處理的效率與準(zhǔn)確性，同時(shí)也能夠?qū)?huì)計(jì)核算人員真正解放出來(lái)，讓他們將更多的精力投入到更高要求的工作當(dāng)中去。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)管理網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，將內(nèi)部各單位、部門都納入網(wǎng)絡(luò)化管理當(dāng)中，確保各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)的及時(shí)有效傳遞，實(shí)現(xiàn)信息共享，避免部門之間的信息孤島，提升各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)的使用效率。

主要參考文獻(xiàn)

[1]孟迎春.淺談施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的問(wèn)題及對(duì)策[J].山西財(cái)稅，2006（3）.

篇7

    (一)會(huì)計(jì)電算化水平不高隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和現(xiàn)代信息化技術(shù)的不斷進(jìn)步,越來(lái)越多企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作開始實(shí)施會(huì)計(jì)電算化操作。但是,由于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員缺乏對(duì)會(huì)計(jì)電算化技能的熟練掌握和運(yùn)用,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的作用認(rèn)識(shí)不夠,造成了部分中小型企業(yè)依舊采用傳統(tǒng)的手工記賬方式。另一方面,企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化軟件沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的更新,造成企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的操作效率得不到提升,企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中,會(huì)計(jì)電算化軟件的低效率使用,造成了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量和效率得不到提升。

    (二)內(nèi)部控制不夠完善由于各種原因,中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度不重視,企業(yè)缺乏完善的、科學(xué)的內(nèi)部控制體系,缺乏有效的內(nèi)部控制手段,企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配置以及職能分工等不夠明確,造成企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督效果難以實(shí)現(xiàn),進(jìn)而造成企業(yè)會(huì)計(jì)工作和財(cái)務(wù)管理工作得不到有效的監(jiān)督和控制,最終影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量,不能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。

    (三)缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理的過(guò)程中,需要通過(guò)不斷的完善治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部控制,以提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作的有效性和科學(xué)性。但是,許多中小型企業(yè)由于缺乏健全的內(nèi)部審計(jì)制度和監(jiān)督機(jī)制,造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)缺乏有效的監(jiān)督和控制。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督往往流于形式,形同虛設(shè),制約了企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的加強(qiáng)。企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督的缺失,影響到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有效性的發(fā)揮。中小型企業(yè)缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才,也是影響企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要原因,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的能力和素質(zhì)不夠重視,只關(guān)心企業(yè)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員的忠誠(chéng)度,使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作十分薄弱,影響了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。(本文來(lái)自于《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》雜志。《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》雜志簡(jiǎn)介詳見)

    二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)策及建議

    (一)建立健全財(cái)務(wù)制度《會(huì)計(jì)法》、《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》、《稅收征管法》等相關(guān)法規(guī)對(duì)弄虛作假和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范行為做了許多規(guī)定與限制,但由于制度法規(guī)范圍和標(biāo)準(zhǔn)滯后等原因,特別是中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)法規(guī)的嚴(yán)重滯后,中小型企業(yè)必須根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況制定合理的企業(yè)財(cái)務(wù)制度,規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

    (二)不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,能夠有效地提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作和財(cái)務(wù)管理工作的安全性和穩(wěn)定性,提高企業(yè)抵御和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力,提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性,為企業(yè)財(cái)務(wù)核算提供高質(zhì)量的數(shù)據(jù)支持。1.建立不相容職務(wù)崗位分離制度和授權(quán)批準(zhǔn)控制制度不相容職務(wù)崗位分離制度要求中小型企業(yè)按照不相容職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。這是中小型企業(yè)建立相互約束機(jī)制的基礎(chǔ)。不相容職務(wù)主要包括:授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核檢查等職務(wù)。另外,中小型企業(yè)還要建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度:明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、程序、權(quán)限、責(zé)任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員(包括管理層),都必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。⒉加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部審計(jì)企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)核算水平,關(guān)鍵需要加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)工作,通過(guò)樹立會(huì)計(jì)核算意識(shí),提高企業(yè)全體員工對(duì)會(huì)計(jì)核算的重要性認(rèn)識(shí)。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)能夠有效的配合企業(yè)開展會(huì)計(jì)核算工作的開展,能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所存在的問(wèn)題,并提出改進(jìn)措施和解決方案。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),積極地參與到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中來(lái),及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的各種問(wèn)題及其利弊,積極地參與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理,有效地將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和會(huì)計(jì)核算管理結(jié)合起來(lái),從而有助于企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力的提升,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

    (三)不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,為企業(yè)決策者提供有用的信息,中小企業(yè)必須加強(qiáng)在崗人員的會(huì)計(jì)培訓(xùn)。中小企業(yè)可以通過(guò)定期舉辦高級(jí)人才業(yè)務(wù)培訓(xùn)班,或與高校合作,或利用“走出去”或“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”等形式,對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本技能進(jìn)行培訓(xùn),熟悉新出臺(tái)的會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)政策。對(duì)有的重要崗位應(yīng)提高從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),還要抓好在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)考核工作,對(duì)其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德定期進(jìn)行考核。

篇8

新時(shí)期醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展不僅是必要的，也是非常迫切的。一方面，新制度對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)核算提出更高要求。原先的會(huì)計(jì)核算方法并不能反映醫(yī)院資產(chǎn)的實(shí)際變動(dòng)情況，不利于公立醫(yī)院資產(chǎn)的保值增值。醫(yī)院對(duì)管理費(fèi)用的核算只是根據(jù)人員比例在醫(yī)療成本和藥品成本分別攤銷，這對(duì)醫(yī)院成本核算和經(jīng)營(yíng)成果都有直接的影響。而且醫(yī)院長(zhǎng)期以來(lái)缺乏成本意識(shí)，成本核算基礎(chǔ)薄弱。所以新時(shí)期醫(yī)院必須重視當(dāng)前工作中存在的問(wèn)題，及時(shí)加以改進(jìn)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平。另一方面，我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革不斷走向深化，經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造對(duì)醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。公立醫(yī)院雖然是非盈利性質(zhì)，財(cái)政撥款是醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的主要資金來(lái)源，但醫(yī)院也必須重視成本核算，努力創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，提高財(cái)政資金的使用效率，這樣才能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、改善服務(wù)質(zhì)量提供有力的資金。因此，會(huì)計(jì)核算的發(fā)展是新時(shí)期醫(yī)院改革工作的一項(xiàng)重任。

二、新時(shí)期醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作發(fā)展的舉措

新時(shí)期醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展應(yīng)著力推進(jìn)以下舉措：

第一，改進(jìn)會(huì)計(jì)科目體系。醫(yī)院應(yīng)按照新制度的規(guī)定，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展，改進(jìn)會(huì)計(jì)科目體系。新制度下醫(yī)院必須及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，樹立成本意識(shí)，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)新制度的要求，結(jié)合醫(yī)院現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)營(yíng)需求，重新設(shè)置會(huì)計(jì)科目，集中對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行反映。同時(shí)醫(yī)院應(yīng)盡快增設(shè)“成本核算”科目，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療成本的核算。會(huì)計(jì)人員要定期匯總分析全院成本，全面開展對(duì)各部門的成本管理，對(duì)于不合理的資金使用行為嚴(yán)格追查。

第二，規(guī)范醫(yī)院支出的會(huì)計(jì)核算。醫(yī)院各項(xiàng)支出是成本核算的重要內(nèi)容，為規(guī)范支出核算管理，醫(yī)院首先應(yīng)從預(yù)算管理入手，根據(jù)醫(yī)院年度經(jīng)營(yíng)和發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)編制預(yù)算計(jì)劃，明確各項(xiàng)支出的標(biāo)準(zhǔn)，然后將預(yù)算落實(shí)到各個(gè)部門，建立責(zé)任人機(jī)制，各部門支出都應(yīng)確立相關(guān)責(zé)任人，避免資金隨意劃撥。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各個(gè)流程的負(fù)責(zé)人應(yīng)做到相互分離。會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期開展支出核算，檢查各項(xiàng)支出是否控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，資金審批、經(jīng)辦、付款等手續(xù)是否符合規(guī)范，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，醫(yī)院應(yīng)嚴(yán)肅追究當(dāng)事人責(zé)任。

第三，完善固定資產(chǎn)核算制度。按照新制度的要求，醫(yī)院首先要增設(shè)“資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際情況，采用合理的折舊方式進(jìn)行核算。由于長(zhǎng)期以來(lái)醫(yī)院未能深入開展固定資產(chǎn)核算管理，因此，醫(yī)院應(yīng)對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的盤點(diǎn)清理，并定期對(duì)固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)，確保資產(chǎn)的保值增值。固定資產(chǎn)核算過(guò)程中，醫(yī)院可設(shè)立“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，對(duì)資產(chǎn)可能出現(xiàn)的損失提前做好預(yù)測(cè)，如果資產(chǎn)賬面價(jià)值高于實(shí)際價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。另外考慮醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中出現(xiàn)資產(chǎn)報(bào)廢、出售、捐贈(zèng)等情況，醫(yī)院可設(shè)立“固定資產(chǎn)清理”科目，以便于因固定資產(chǎn)發(fā)生現(xiàn)金流動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理。

第四，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與成本核算的一體化。醫(yī)院會(huì)計(jì)核算與成本核算的分離不僅增加會(huì)計(jì)人員的工作量，而且容易造成會(huì)計(jì)信息失真的情況。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升會(huì)計(jì)工作效率，醫(yī)院應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與成本核算的一體化，會(huì)計(jì)人員在處理每筆經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，通過(guò)信息共享，使會(huì)計(jì)核算與成本核算融為一體。成本核算是醫(yī)院對(duì)資源進(jìn)行合理利用、效益及成本指標(biāo)進(jìn)行綜合科學(xué)評(píng)價(jià)的有效方式，核算一體化將有助于醫(yī)院提升成本意識(shí)，提高綜合效益。因此，醫(yī)院應(yīng)積極推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化管理，建立一體化核算系統(tǒng)，在會(huì)計(jì)核算信息產(chǎn)生時(shí)同步生成成本信息，由系統(tǒng)自動(dòng)完成成本核算。

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關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；問(wèn)題及對(duì)策

中圖分類號(hào)：[F235.19] 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）05-0-01

一、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作存在的問(wèn)題分析

1.會(huì)計(jì)核算過(guò)程不規(guī)范，從而導(dǎo)致部分會(huì)計(jì)信息失真

對(duì)于一些國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于歷史問(wèn)題和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)思想的影響，在制度建設(shè)方面還存在不完善地方。這些不完善的地方在一定程度上導(dǎo)致制度設(shè)計(jì)層面的缺陷存在。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員的任命也存在著一定的問(wèn)題。在國(guó)有企業(yè)里面，關(guān)系任命的現(xiàn)象比比皆是，尤其是在財(cái)務(wù)管理部門，這種現(xiàn)象尤其明顯。因此，從制度設(shè)計(jì)層面和相關(guān)操作人員的素質(zhì)層面來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程不規(guī)范，很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。這種現(xiàn)象普遍的存在于各個(gè)企業(yè)中，具體的表現(xiàn)主要有幾個(gè)方式：首先，是普遍存在賬外資產(chǎn)，對(duì)于日常出現(xiàn)的資產(chǎn)損失沒(méi)有進(jìn)行及時(shí)的處理和清理。其次，存在著對(duì)于大額往來(lái)款長(zhǎng)期單方掛賬的現(xiàn)象。最后，對(duì)于審計(jì)確認(rèn)調(diào)整的事項(xiàng)，沒(méi)有及時(shí)對(duì)于進(jìn)行調(diào)整。此外，由于沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)分類進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的操作，從而導(dǎo)致報(bào)表質(zhì)量在一定程度上受到影響。

2.由于財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在著漏洞，從而導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生

由于國(guó)有企業(yè)在制度設(shè)計(jì)層面的漏洞存在，導(dǎo)致了在執(zhí)行過(guò)程中必然會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。同時(shí)由于國(guó)有企業(yè)的關(guān)系復(fù)雜，領(lǐng)導(dǎo)眾多，利益交叉情況較為嚴(yán)重，對(duì)于相關(guān)方面的監(jiān)管往往流于形式，沒(méi)有起到真正意義的作用。比如在國(guó)有企業(yè)中存在著：違規(guī)處置(劃轉(zhuǎn))企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)象、擅自集資高額付息現(xiàn)象、對(duì)于一些資金賬戶的管理存在某些漏洞、部分部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部私設(shè)小金庫(kù)等等，這些問(wèn)題的存在都給會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了一定的難度。

3.對(duì)于成本費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)(計(jì)提)存在一定的盲目性

在國(guó)有企業(yè)，由于主管部門對(duì)于企業(yè)的要求在規(guī)范性方方面存在一定的疏忽，因此企業(yè)任意結(jié)轉(zhuǎn)(計(jì)提)成本費(fèi)用、盈虧不實(shí)等問(wèn)題都普遍存在。同時(shí)還有一些問(wèn)題也不容忽視，例如：商(低)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)提未提，應(yīng)攤未攤成本(費(fèi)用)的現(xiàn)象也隨處可見。

4.對(duì)于收入入賬的確認(rèn)，不及時(shí)，不準(zhǔn)確

部分國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中，為了隱匿利潤(rùn)，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)對(duì)于收入進(jìn)行取少計(jì)算的現(xiàn)象。還有的企業(yè)為了達(dá)到同一目標(biāo)也經(jīng)常按照計(jì)劃量進(jìn)行核算，而不按照實(shí)際發(fā)生的銷售進(jìn)行核算，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算信息存在一定的差異。

二、完善國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作存在的問(wèn)題分析

1.進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)管理制度，并加強(qiáng)對(duì)制度的執(zhí)行力度

國(guó)有企業(yè)在改革發(fā)展的過(guò)程中，制度體系建設(shè)應(yīng)該成為今后改革和發(fā)展的方向。以往“人治”的國(guó)有企業(yè)應(yīng)該朝著“法制”的軌道不斷的推進(jìn)。尤其是對(duì)于以會(huì)計(jì)核算為代表的企業(yè)會(huì)計(jì)方面的工作，更應(yīng)該從制度的角度加以完善。這就對(duì)我們的實(shí)際工作提出了要求，要求我們國(guó)有企業(yè)在實(shí)際工作中要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：首先，要建立全面的會(huì)計(jì)預(yù)算管理制度，對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算的編制、控制和執(zhí)行等過(guò)程進(jìn)行全面的規(guī)范。其次，要建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與檢測(cè)機(jī)制，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的管理和監(jiān)控。最后，要針對(duì)企業(yè)的重大會(huì)計(jì)核算事項(xiàng)建立相應(yīng)的審批、備案、檢查監(jiān)督制度。

2.健全和完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體制

要建立科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，嚴(yán)格核算與關(guān)聯(lián)企業(yè)的往來(lái)，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)產(chǎn)損失報(bào)批制度，謹(jǐn)慎做好對(duì)外投資，嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，嚴(yán)格購(gòu)銷活動(dòng)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)消費(fèi)資金使用報(bào)職代會(huì)或董事會(huì)審批等程序，確保資金調(diào)度和使用程序合法合規(guī)。

3.進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作

企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，統(tǒng)一修訂內(nèi)部核算辦法，細(xì)化核算內(nèi)容并及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。同時(shí)，要以貫徹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為契機(jī)，抓好企業(yè)財(cái)務(wù)(審計(jì))人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，全面提高廣大財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平。

4.加大企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作力度

建議每年要對(duì)審計(jì)質(zhì)量不高、職業(yè)水準(zhǔn)較差的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，采取必要手段，保證審計(jì)人員素質(zhì)高，審計(jì)質(zhì)量高，少出差錯(cuò)，推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算向規(guī)范化方向發(fā)展。

5.建立健全會(huì)計(jì)信息質(zhì)量核查制度

對(duì)會(huì)計(jì)信息采取定期、不定期核查，既包括對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行核查，又包括對(duì)承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行核查。采取順查、逆查、抽查盤點(diǎn)等方法，確定賬實(shí)、賬證、賬賬以及賬表是否相符，核實(shí)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)核算 主觀隨意性 原因 對(duì)策

作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，會(huì)計(jì)工作的理論、方法得到了不斷的創(chuàng)新，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也逐步得到完善，會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性逐漸提升。但社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于不斷發(fā)展的階段，完善性、規(guī)范性仍然有待進(jìn)一步提高，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性極強(qiáng)，因而企事業(yè)單位各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)尚存在不確定性，加之會(huì)計(jì)監(jiān)管不力、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不完善等因素，使會(huì)計(jì)核算工作存在很強(qiáng)的隨意性，嚴(yán)重威脅會(huì)計(jì)信息的可靠性和會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范性，現(xiàn)階段強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)核算主觀隨意性問(wèn)題的研究有著很強(qiáng)的實(shí)踐意義。

一、會(huì)計(jì)核算主觀隨意性的成因分析

（一）會(huì)計(jì)核算缺乏獨(dú)立性

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使許多企業(yè)遭受不良風(fēng)氣的侵蝕，導(dǎo)致企業(yè)為追求自身利益而不惜損害公共利益。而會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)雇傭的員工，其工作完全是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)和管理下進(jìn)行，這一從屬關(guān)系下，會(huì)計(jì)核算工作的獨(dú)立性也就無(wú)從談起。例如：當(dāng)企業(yè)為謀求自身利益試圖通過(guò)違法途徑來(lái)提升業(yè)績(jī)或虛構(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)人員不得不受企業(yè)致使，進(jìn)而造成舞弊行為。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完全。會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來(lái)越寬的選擇范圍，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)生的每一筆具體業(yè)務(wù)制定出確切的處理方法與程序，而僅是提供一個(gè)大致的原則框架，為會(huì)計(jì)人員一定程度上選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的主觀隨意性提供了空間。2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，各種新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目不斷出現(xiàn)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定性對(duì)于此顯然是落后的，加之政府監(jiān)管不力，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在核算業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)操作中有空子可鉆，有利可圖，造成會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)信息可靠性降低。

（三）監(jiān)督機(jī)制不完善

會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制不健全主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：1.內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。會(huì)計(jì)操作透明度差，企業(yè)內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行力度不足，會(huì)計(jì)崗位配置不合理，審批、經(jīng)辦人員責(zé)權(quán)不明，審計(jì)部門獨(dú)立性不足；2.外部監(jiān)督機(jī)制不健全。政府會(huì)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的審查力度不足，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不明確。社會(huì)監(jiān)督體系不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)環(huán)境混亂，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)單位依賴性和從屬性較強(qiáng)。

（四）會(huì)計(jì)人員自身因素

會(huì)計(jì)人員自身專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平偏低是造成會(huì)計(jì)核算主觀隨意性的重要原因之一，主要表現(xiàn)在以下兩方面：1.一些會(huì)計(jì)人員由于專業(yè)素質(zhì)不高、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)較少，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)核算相關(guān)業(yè)務(wù)不夠熟練，因而在會(huì)計(jì)核算工作中錯(cuò)用準(zhǔn)則、方法或理論，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)信息失真；2.一些會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，職業(yè)道德素質(zhì)偏低，責(zé)任心較差，容易為謀求個(gè)人利益受公司或個(gè)人驅(qū)使，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)信息失真，虛假賬目等問(wèn)題的發(fā)生。

二、降低會(huì)計(jì)核算主觀隨意性的對(duì)策

（一）提升會(huì)計(jì)工作獨(dú)立性

為了提升會(huì)計(jì)核算工作的獨(dú)立性，應(yīng)推行政事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制，同時(shí)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員行為的約束和監(jiān)督，避免會(huì)計(jì)人員受制于經(jīng)營(yíng)者的狀況。此外，強(qiáng)化對(duì)委派會(huì)計(jì)的工作管理，強(qiáng)化后續(xù)監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)人員履行期職責(zé)和義務(wù)，同時(shí)明確委派會(huì)計(jì)人員的權(quán)利，也是提升會(huì)計(jì)核算工作獨(dú)立性的重要保障。

（二）不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

為全面規(guī)范會(huì)計(jì)人員的在核算業(yè)務(wù)中的行為，應(yīng)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在重視重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的基礎(chǔ)上不斷細(xì)化、深化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，提升會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍，對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致的規(guī)范，確保會(huì)計(jì)人員每項(xiàng)業(yè)務(wù)操作均規(guī)范、可靠。此外，應(yīng)就企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)重大項(xiàng)目如股權(quán)投資、金融工具、企業(yè)合并等制定相關(guān)的指導(dǎo)性文件，全面規(guī)范會(huì)計(jì)人員在這些經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目中的核算工作。

（三）健全內(nèi)控與監(jiān)督機(jī)制

健全內(nèi)控與監(jiān)督機(jī)制應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：1.健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)、權(quán)、利，審批、經(jīng)辦、保管人責(zé)權(quán)分離，相互制衡、相互監(jiān)督，提升審計(jì)部門獨(dú)立性，同時(shí)強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)質(zhì)量；2.健全外部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化政府職能機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，加大財(cái)政、稅收、審計(jì)、工商等政府職能部門依法監(jiān)督檢查的力度，嚴(yán)格執(zhí)法；完善社會(huì)監(jiān)督體系，強(qiáng)化監(jiān)管，凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量客觀性和公允性。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)與專業(yè)水準(zhǔn)，是減小會(huì)計(jì)核算主觀隨意性的根本措施，對(duì)此應(yīng)從以下兩方面做起：1.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)。一方面要不斷完善會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)教育機(jī)制，及時(shí)更新教材和其他教學(xué)資源，提升會(huì)計(jì)培訓(xùn)教育質(zhì)量，全面提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，另一方面要強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作人員的崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷向其傳授新制度、新法規(guī)、新理論和新方法，規(guī)范會(huì)計(jì)考核與績(jī)效評(píng)價(jià)制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作人員不斷提升自我素質(zhì)；2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)信用檔案管理。建立一套行業(yè)道德準(zhǔn)則，對(duì)每位會(huì)計(jì)的信用情況、職業(yè)道德素質(zhì)進(jìn)行如實(shí)記錄，視會(huì)計(jì)表現(xiàn)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲或懲戒，激勵(lì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。

三、總結(jié)

綜上所述，會(huì)計(jì)核算主觀隨意性的產(chǎn)生原因包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜性、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、監(jiān)督機(jī)制不完善、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善等外部原因，也包括會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)道德等主觀原因。只有在不斷創(chuàng)新和完善會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)理論，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂與完善，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管制度與公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的同時(shí)，不斷提升會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平和專業(yè)素質(zhì)，才能從根本上降低會(huì)計(jì)核算工作的主觀隨意性。

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