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［關鍵詞］會計核算；基本前提；原則

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02

會計的基本前提是財務會計基本假設或會計假設,它是組織財務會計工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計工作。也無法構建財務會計的理論體系。財務會計的基本前提是從具體的會計實踐中抽象出來的,是為了確保會計核算資料的實用性、合理性和可靠性。一般包括會計主體、持續經營、會計期間與貨幣計量等內容。企業為實現會計目的,確保會計信息質量,要明確會計的一般原則。即會計核算的基本規則和要求,這是做好會計工作的基本要求。因此,企業會計核算人員,必須掌握會計核算的基本前提和原則要以會計核算工作支持企業的運行和發展。

1 會計核算的基本前提

(1)會計主體。開展會計工作必須明確會計主體,明確會計人員的立足點,解決為誰記賬、算賬、報賬等問題。會計主體獨立于其本身的所有者以外,會計反映的一個特定會計主體的經濟業務,而不是企業所有者的財務活動。明確會計主體要求會計人員認識到,他們從事的會計工作是特定主體的會計工作,而不是其他會計主體或企業所有者的會計工作。

會計主體的規模沒有統一的標準,它可能是獨立核算的經濟實體,獨立的法律個體；也可以是不進行獨立核算的內部單位,從財務會計的角度看,會計主體是一個獨立核算的經濟實體,特別是需要單獨反映經營成果與財務狀況、編制獨立的財務會計報告的實體。

(2)持續經營。持續經營是會計主體的企業,它的經營活動要按既定目標持續進行下去,在企業正常的經營中被耗用或出售,它承擔的債務也要如期償還。財務會計的一系列方法是以會計主體持續經營為條件的。只有在持續經營的條件下,企業的資產才能按歷史成本計價,固定資產才能按使用年限計提折舊。若企業不具備持續經營的條件,如已經或即將停業,進行清算,則需要處理全部資產,清理全部債權債務。會計處理要采用清算基礎。

(3)會計期間。持續經營的企業不能等到結束其經營活動時才進行結算和編制財務會計報告。為定期反映企業的經營成果和財務狀況,向相關各方提供信息,就要劃分會計期間,把持續不斷的企業生產經營活動,劃分為較短的經營期間。會計期間一般為一年,即會計年度。

把會計年度的起止點定在企業經營活動的淡季一般比較適宜,由于在企業營業活動的淡季,各項會計要素的變化較小,對會計要素進行計量,尤其是對計算確定本會計年度的盈虧比較有利。還因淡季的經濟業務較少,會計人員能有較為充足的時間辦理年度結算業務,有利于及時編制財務會計報告。但隨著現代市場經濟的發展,目前各個行業的企業的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。

因此,我國《企業會計準則》 規定,以日歷年度作為企業的會計年度,即每年1月1日至12月31日為一會計年度。企業為及時提供會計信息,滿足各方對會計信息的需求,也可把會計年度劃分為更短的期間,如季度和月份。

(4)貨幣計量。企業會計提供信息要以貨幣為主要計量尺度。企業的經營活動各不一樣、非常復雜。企業會計要綜合反映各種經營活動,這就要求統一計量尺度。在現代市場經濟環境下,貨幣最適合充當這種統一的計量尺度。以貨幣為計量尺度,為會計計量提供了方便,同時也存在一些問題。為簡化會計計量,方便會計信息利用,在幣值變動較小的條件下,通常不考慮幣值變動。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業發展帶來較大影響,對會計核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現了通貨膨脹會計。這是按物價指數或現時成本數據,把傳統歷史成本會計進行調整,考慮消除物價上漲因素對財務報表的影響,或改變某些傳統會計原則,真實科學地反映企業財務狀況和經營成果的一種會計方法。

進行會計核算,還要確定記賬本位幣,在企業的經營業務涉及多種貨幣的環境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業務,需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計制度與會計準則的規定,境內企業要以人民幣作為記賬本位幣。

2 會計核算的幾項原則

(1)會計核算要客觀實在的原則。這一原則要求企業的會計記錄和財務會計報告要真實、可靠,不可失真,能客觀反映企業經濟活動。會計核算要以企業實際產生的經營業務為依據,反映實際財務狀況和經營成果。真實性和可靠性是會計核算的基本要求。

(2)會計核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機會,信息使用者必然要比較不同企業的財務會計報告,以評估各個企業不同的財務狀況、經營成果和現金流量狀況。所以,企業進行會計核算和編制財務會計報告要遵循互相可比的原則,對同種經營業務,要采用同一會計程序和方法。國家統一的會計制度要盡可能減少企業選擇會計政策的余地；同時,企業應嚴格按照國家統一的會計制度選擇會計政策。

(3)核算要堅持一貫性的原則。這一原則要求會計核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業會計信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計期間的財務會計報告,把握企業在一定會計期間的經營成果與財務狀況,還要比較企業不同會計期間的財務會計報告,明確企業財務狀況和經營成果的變化狀況和趨勢。企業進行會計核算和編制財務會計報告一定遵循一貫性原則。

企業所采用的會計程序和方法如果已經不符合客觀性與相關性原則要求時,企業就不能繼續采用,出臺新的會計政策。

(4)相關性原則。這一原則是會計信息要滿足信息使用者的經濟決策相關性要求,是人們能利用會計信息要滿足國家宏觀經濟控制的要求,相關各方了解企業財務狀況和經營成果的要求,企業加強內部經營管理的要求。對會計信息的相關性要求,隨著企業內外環境的變化而變化。隨著社會主義市場經濟體制的不斷完善,國家對企業的管理,主要是利用經濟杠桿進行宏觀調控。與之相適應,國家對企業會計信息的需要也出現了變化,隨著企業籌資渠道的多元化,企業之間的經濟聯系也在增強,會計信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴大到其他投資者、各種債權人等與企業有利害關系的群體。隨著企業自的擴大,會計信息在企業經營管理中發揮了更大的作用。因此,現在強調會計信息的相關性,要求企業會計信息在符合國家宏觀調控要求的同時,還應滿足其他方面的需求。

(5)及時性原則。此原則主要是及時記錄與及時報告：及時記錄要求對企業的經濟業務及時地進行會計處理,本期的經濟業務要在本期內處理；及時報告是將會計資料及時傳送出去,把財務會計報告及時報出,財務會計報告要在會計期間結束后規定的日期內呈報給應報單位或個人。及時記錄與及時報告緊密聯系。及時記錄是及時報告的前提；而及時報告是會計信息時效性的重要保證。所以,企業會計要把及時記錄與及時報告有機統一起來。

(6)權責發生制原則。這一原則要求,對會計主體在一定期間內發生的各項業務,凡符合收入確認標準的本期收入,不論款項有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認標準的款項,就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權責發生制所反映的經營成果與現金的收付不一致,它主要應用在需要計算盈虧的會計主體中。采用權責發生制反映企業的財務狀況也有局限性,若按照權責發生制反映,有時企業雖然有較高的銷售利潤率,但現金流動性差,也可能遇到資金周轉困難。在企業工作中,可能不嚴格采用權責發生制或者收付實現制,一般企業是以權責發生制為主,輔之以收付實現制。

(7)配比原則。這一原則要求企業的營業收入與營業費用要按它們之間的內在聯系正確配比,以便正確計算各個會計期間的盈虧。按營業收入與營業費用之間的不同聯系方式。一是按營業收入與營業費用之間的因果聯系進行直接配比。企業的某些營業收入項目與營業費用項目之間在經濟上存在必然的因果關系,這些營業收入是因一定的營業費用耗費而出現的,這些營業費用是為取得這些營業收入而發生的,凡是這種存在因果關系的營業收入與營業費用就要直接配比。二是按營業收入與營業費用項目之間存在的時間上的一致關系。某些營業費用項目雖然不存在與營業收入項目之間的因果關系,但要與發生在同一期間的營業收入相配比。

(8)謹慎性原則。即穩健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進行預計時,采取不造成高估資產或收入的做法,防范損害企業的財務實力,避免信息使用者對企業的財務狀況與經營成果持盲目樂觀的態度。這一原則的基本內容是：不預計收入,但預計可能出現的損失；對企業期末資產的估價寧可估低,也不能估高。

(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業的財務狀況與經營成果的條件下,按一項會計核算內容是否對會計信息使用者的決策產生重大影響,決定對其進行核算的精確程度,及是不是在會計報表上單獨反映：凡是對會計信息使用者的決策有較大影響的業務和項目,要作為會計核算和報告的重點；對不重要的經濟業務可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計報表上詳列。會計核算的重要性原則,在較大程度上是對會計信息的效用與加工會計信息的成本的考慮。若將企業復雜的經濟活動,都詳細記錄與報告,不但能提高會計信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計信息,反而對正確的經濟決策不利。

參考文獻：

［1］杜娟.試談會計的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).

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關鍵詞：衛生系統；會計核算中心；現狀分析

一、制定核算中心的指導思想和基本原則

（一）指導思想

銅山縣以全國醫療體制改革為前提，以全面深化財政國庫集中支付制度為契機，加強醫療衛生隊伍廉政建設，從源頭上防止腐敗的滋生；按照國家有關財經法律法規，建立健全衛生財務管理和財務監督體系，規范財務收支行為，逐步建立符合衛生財務管理規范、運轉高效的衛生資金管理和財務運行機制。

（二）基本原則

1. 保證各醫療衛生單位的資金使用權限不變、財務管理權限不變、會計核算權限不變、支出撥付過程公開透明的“三不變、一公開”基本原則。資金使用權不變是指各單位收入權限不變，資金的使用權、支配權、管理權不變，各錢各管、各錢各用；財務管理權不變是指各單位建賬，獨立對外承擔責任和義務，債權、債務主體關系不變；會計核算權限不變是指各單位在財務管理、會計核算、編制執行預決算等方面的職能不變。

2. 按照“統一賬戶、集中支付、分戶核算、統一管理”的原則，實行收付兩條線管理。取消各醫療衛生單位現有銀行賬戶，實行衛生會計核算中心統一賬戶，收入統一繳存；支出根據需要實行備用金制度，各單位備用金額度由單位的業務情況核定。

3. 核算中心實行統一審核、單位記賬的運行模式。核算中心成立后，中心只是負責對各單位票據的審核，對票據的合法性、合理性、真實性進行監督，記賬工作還是由單位負責。

二、執行情況

（一）取得的成績

1. 強化了支出管理監督，從根本上控制了財務收支過程中有可能出現的違法違紀行為，促進了反腐倡廉工作。通過全衛生系統的會計集中核算，會計核算過程從“暗箱操作”變為“陽光作業”。一方面，對各單位所欠的舊賬，一般由報賬員每月先制訂還款計劃，經分管人審核，報局領導同意后，集中支付；另一方面，小額報銷款項由報賬員使用備用金支付，然后中心集中對單位每筆具體收支事項的合理性、合法性進行審查核報。這在很大程度上有效控制了某些單位挪用資金、浪費、白條抵庫等違法行為的發生，杜絕了單位亂開支、濫開支和隨意開支等行為的發生，控制了一些單位在出現虧損的情況下，業務招待費等非業務性開支過大的現象，使財務監督職能貫穿于財務活動的全過程。

2. 優化會計機構設置，規范會計核算工作，提高了會計信息質量。會計中心設副主任兩人（兼審核員），審核崗位五人，結算崗位一人，人員均從原來醫院的主管會計中擇優選擇。審核崗位會計人員對分管單位的財務收支活動和財務管理直接負責，對財務原始憑證進行審核并據此進行中心的賬務處理。會計中心實行集中辦公，一人多崗，根據單位大小及業務量的多少，合理確定會計中心工作人員分管單位的數量。被納入集中核算的單位仍對本單位所有資產和財務收支按全國《基層醫療衛生機構會計制度》和《醫院會計制度》進行核算，編制會計憑證、登記賬目、編制會計報表及保管會計檔案，負責保證本單位會計資料的真實性和完整性。進行集中核算后，保證了會計機構和會計人員的相對獨立性，保障會計人員依法行使職能，規范了核算工作，會計信息質量有了明顯提高。

3. 會計中心采用全國統一會計制度和財務管理制度，統一核算口徑和方法，使各單位的財務數據具有可比較性，便于對全縣醫療衛生單位進行考核。

4. 加強了資金的合理調配，提高了本系統資金的使用效率。通過集中核算，各醫院由中心集中統一開戶，改變了原來的資金分散，各單位在多家銀行開戶、重復開戶的混亂局面，加強了資金的統一管理，提高了資金的使用效率。

（二）存在的不足

1. 核算中心在某些方面（如低值易耗品的采購）的監管作用發揮不夠。核算中心只負責資產的賬務審核，不與單位進行賬物核對，有些單位在買回實物后因其不符合固定資產的要求而未進行資產登記，由于不妥善保管，造成實物短少又不能及時向核算中心匯報，造成不必要的浪費，使會計賬務失去了監督作用。

2. 按照規定，財政的某些撥款（如孕產婦補助等）需直接打到各醫院賬戶，各單位在撤銷賬戶后重新設立賬戶，財政補助資金直接入賬，雖然各單位在收到款項后轉存到中心賬戶，但在一定程度上對集中核算的監管造成影響。

3. 對會計核算的認識仍不夠統一。會計集中核算作為一種新的核算方式，改變了人們以往會計核算方式的習慣思維，實際上也有可能觸動了一部分群體和人員的利益。有的單位領導認為審批權沒了，自己說了不算數，完全受核算中心約束；單位會計對自己的崗位職責認識不清，認為最終核算中心會來把關，原來的會計責任已不存在，把監管責任推到了核算中心，放松了對單據的審核。

4. 因為有些業務單位是用備用金先行支付的，如果核算中心在后續審核中發現單據不合規予以退回，可能會造成已經付款的票據不能入賬，給單位追回款項帶來一定困難。

5. 會計核算質量有待進一步規范和提高。從目前會計核算中心運行來看，由于會計人員業務水平參差不齊、集中單位面廣、受理業務量大、核算中心與各基層單位協調不夠等主客觀因素的限制，一定程度上影響了會計核算質量。

三、完善會計集中核算的對策

會計集中核算實施五年來已取得初步的成功經驗，具有可操作性、優越性和必然性，但同時也有不足之處，只有不斷完善與改進，才能確保此項改革的順利進行。

（一）加強制度建設

進一步制定適應新形式的工作制度，做到以制度管人而不是以人管人，從而減少矛盾，更利于工作的開展。

（二）加強網絡等軟件建設

隨著軟件的不斷開發，盡可能地做到業務的即時性，從基層單位申請到中心審核付款再到基層單位記賬在同一平成，進一步提高會計信息質量。

（三）加強人員隊伍建設

明確報賬單位和核算中心各自的職權、職能、義務，處理好兩者之間的關系。在日常工作中，核算中心應加強內部與各報賬單位的業務交流與溝通，廣泛認真聽取各單位的意見，使雙方信息都得到及時反饋，及時處理解決工作中出現的新點、難點和疑點問題，使集中核算不斷完善，逐步推進，在衛生系統的改革中發揮積極的作用。

（四）進一步解放思想，統一認識

會計集中核算工作的深入和完善需要各部門、各單位的理解和支持。需進一步統一大家對此項工作的認識，用集中核算取得的成績逐步改變人們的觀念與看法，使大家最終支持和配合此項工作。

參考文獻：

[1]李桂林.改收支核算制為以收抵支核算制――淺談金額預算單位核算制的改革[J].中國衛生經濟，1989（03）.

[2]張美能，林月英，王相文.完善核算體系加強成本管理[J].衛生經濟研究，1996（08）.

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關鍵詞：新農合基金；會計核算

財政部在2008年頒布實行了《新型農合基金會計制度》（簡稱），其頒布實行五年多來，對規范新農合基金的會計核算，強化新農合基金管理達到科學、精細，推動新農合制度的順利發展發揮了關鍵性作用。

一、新農合基金的概念及其會計核算的原則

1.新農合基金的概念。新農合基金也就是由政府組織和引領以及支撐、農民個人自愿參入、個人和集體以及政府各個方面籌措資金，以大病保險為工作重心的農民合作醫療共濟制度。實施農民個人上繳費用、集體予以扶持協助和政府出資協助的模式籌措資金。

2.新農合基金的會計核算的原則。新農合基金統籌的地方財政機構以及衛生行政機構負責對新農合基金實施監督管理，同時由辦理機構（簡稱辦理機構）具體負擔新農合基金的平時業務管理與會計核算工作。每個統籌地區財政機構于社?；鹭斦衾镌O置新農合基金專門賬戶（即財政專戶），專一管理與核算基金。新農合基金列進財政專戶，采取收支兩個路徑監管，做到?？顚Ｓ谩Ｈ魏蔚貐^、機構、單位與個人均不可擠用占用與挪用新農合基金，不可用在平衡財政預算，不可用在辦理機構工作者與工作經費。新農合基金的會計核算基于收付實現制展開，采取借貸記賬法進行會計記賬，同時遵循如下幾項基本原則：（1）新農合基金的會計核算要以客觀真實發生的醫療事件為根據，準確披露新農合基金的財務實情以及收入支出現狀等信息，確保會計信息正確可信、內容全面具體；（2）新農合基金的會計核算要基于完善的財務管理制度，統一落實新農合基金的計劃、新農合基金的核算、新農合基金的分析以及新農合基金的考核工作；嚴格恪守財經紀律，強化監督與檢查，保障新農合基金的安全；（3）新農合基金的會計核算要及時履行，不可提前抑或拖延。對于新農合基金的會計部門的設置、會計工作者的配備、內部會計監監督控制以及與會計基礎工作有關的諸多方面等，新制度規定要嚴格貫徹落實國家相關的法律和法規以及制度等來實施設置與配備。合理籌措和利用新農合基金。

二、新農合基金的會計核算

1.新農合基金屬于獨立的會計主體，實行?？顚Ｓ?。新制度第三條指出：“新農合基金要作為單獨的會計主體予以明確、計量和揭示，其單獨存在經辦部門的固有財產與所管里的其他方面財產，采取專款專用”。也就是新農合辦理部門本身各項經濟業務與事項要同新農合辦理部門辦理的新農合基金分開核算，新農合辦理部門一定要設置兩本賬，一本為用辦理部門自身為會計主體之經費賬；一本為用新農合基金為主體核算之新農合基金賬。新農合基金賬僅僅體現單純的基金運營狀況，即?？顚Ｓ脿顩r。此外支付新農合基金過程中，基金賬戶中產生的銀行手續及工本費均不可于基金賬內列支，銀行也不可于銀行基金賬戶中代扣，僅可在辦理部門的經費賬戶中列支，基金支付僅僅體現用在參合農民醫病的補償支出。

2.采取收付實現制同權責發生制結合的會計核算原則。新制度要求新農合基金的會計核算是基于“收付實現制”進行的，可是其在客觀現實工作操作中，“收付實現制”的應用尚存很多問題。因此，選擇收付實現制同權責發生制二者相融的會計核算原則愈加適宜新農合基金管理和運營模式的需要，愈加能夠揭示真實可靠的會計信息。

3.規范新農合基金會計科目設置及基本核算方法。《新農合基金會計制度》規定辦理部門要結合本制度的要求設置與運用會計科目編匯會計憑證、記錄會計賬簿，針對新農合基金進行會計核算。在會計科目上，主要包含如下五類科目：（1）資產類科目主要含有六項，即：現金；財政專戶存款；收入戶存款；支出戶存款；暫付款；繳存省級風險基金；（2）負債類科目僅僅只有暫收款科目一項；（3）凈資產類科目主要含有兩項，即：統籌基金；家庭賬戶基金；（4）收入類科目主要含有六項，即：農民個人繳費收入；農村醫療救助資助收入；集體扶持收入；包含有政府資助收入；包含有利息的收入；其他的收入；（5）支出類科目主要含有兩項，即：統籌基金支出；家庭賬戶基金支出。

4.規范新農合基金會計科目的核算內容及記賬方法。就“現金”科目來講，其核算內容要求如下：（1）得到現金模式的收入時，借本科目，貸相關收入科目；（2）把現金存進銀行時，借“財政專戶存款”科目、借“收入戶存款”科目，貸本科目；（3）由銀行提現時，借本科目，貸“支出戶存款”科目；（4）支付現金，借“統籌基金”與“家庭賬戶基金”，貸本科目；（5）現金科目還要設置“現金日記賬”，由出納根據收付款憑證，根據業務出現順序，依次登記，每日結束，要運算當天的現金收入合計款額、現金支出合計款額和結余款額，同時把結余款額同現實庫存額予以核對，達到賬款相一致（6）新農合基金的財務報表要依據月、年編匯，達到數字信息可靠、計算正確、手續齊全、內容具體、編報準時。

三、結語

總之，新農合屬于我國農民本身建立的互助共濟的醫保制度，在保證廣大農民得到基本醫療服務、克服農民“因病致（返）貧”等問題方面起到了關鍵性的作用。新農合從試點到運行，顯現出較為良好的發展趨勢，差不多所有的人都認可，新農合醫療是政府給廣大農民創造的一件大好事。因此，新農合基金的會計核算應當設置適宜新農合基金會計核算要求的統一會計科目與會計核算方法；應當不斷改善新農合定點醫院的成本核算制度；應當構建成本核算信息化網絡化體系；不斷提升新農合基金的會計核算能力。

參考文獻：

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一、國庫會計核算管理方面的主要變化

在《規定》中首次將國庫會計業務按管理要求與具體處理手續分開，單獨進行表述。以前的國庫制度，如《中華人民共和國國家金庫條例》、《中華人民共和國金庫條例實施細則》、《國庫會計核算操作規程》、抑或其他制度，雖對國庫會計業務或多或少都有一些管理要求，但總的講，還很不系統、不全面。本《規定》對國庫會計核算管理作出的系統、全面論述主要包括：

一是明確了國庫會計核算的崗位設置與職責。根據國庫業務的實際情況規定各級國庫應設置記賬、復核、綜合、會計輔導、系統維護、事后監督和國庫會計主管等會計崗位，明確了各崗位的職責，并提出了崗位設置的基本原則，強調記賬、復核與事后監督崗位不得相互兼任。

二是強調建立內部控制制度。強化國庫內部控制、加強國庫會計核算崗位人員之間的制約監督是消除國庫風險隱患、確保國庫資金安全的重要舉措。本《規定》提出了要建立國庫主任（副主任）四級內控目標管理責任制，明確了各級人員的職責，要求逐級把關、負責；提出了建立國庫會計核算崗位輪換制度、業務交接制度、重要會計事項逐級審核制度；特別強調了國庫會計財務檢查責任制度。內部控制制度是國庫會計核算管理制度的重中之重。

三是明確了國庫會計核算的基本原則。特別提出了一個國庫工作機構內有多級多庫的，其會計核算業務應按“稅票按庫清分，賬務按庫核算，資金統一進出，憑證單獨裝訂保管”的原則辦理。旨在維護各級財政的合法利益。

四是對印章、密押和重要空白憑證的使用與管理作出了明確規定。以前各地各級國庫使用的印章從名稱上、形狀上和用途上差異較多，對此《規定》都有具體要求；而對于行庫往來專用憑證等重要空白憑證的印制、領取、保管、出入庫、使用、作廢與銷毀等都作了明確規定。

五是對計算機核算首次提出了基本管理要求。在《規定》中明確了國庫會計人員使用計算機進行業務處理的原則要求，對計算機使用也作出了管理規定。此外，對國庫會計人員的培訓與獎懲也作了原則規定。

二、在國庫監管方面的主要變化

國庫監管是國庫工作的重要組成部分，與《中華人民共和國國家金庫條例》及其《中華人民共和國金庫條例實施細則》等制度相比，本《規定》特別強調了“事中監管”或“臨柜監管”，對國庫的各項會計核算業務都提出了具體、明確的監管原則與要求。

一是在庫款收納中強調及時收納，準確、及時辦理劃分、報解、入庫。

二是在庫款退付中明確了國庫辦理退庫應堅持的8條基本原則。規定凡屬于違反國家法律、法規等政策規定的8個方面的退庫，各級國庫一律拒絕退付；在庫款支撥中明確了具體的管理要求，即：財政機關在簽發撥款憑證時，應按規定填明撥款的用途等各項要求，并向國庫提供年度財政預算收支計劃、財政預算撥款單位的名單及其開戶銀行和賬號等資料。拒不提供有關文件、資料或依據的，國庫有權拒絕辦理庫款的支撥。這也是1998年財政部與中國人民銀行、國家稅務局在進一步加強國庫監管工作的通知中明確規定的。

三是在預算收入更正中，主要強調了以下內容：第一，重申了“誰的差錯誰更正”原則，強調由發生差錯的一方填制更正通知書，交國庫部門辦理更正；第二，強調各部門對發現的錯誤事項，不得辦理匯總更正；第三，強調“審計、監察部門發現以前年度的預算收入混庫問題，由審計、監察部門專門行文，交出錯部門確認并填制更正通知書后，送國庫部門辦理更正”；四是規定對財政部門因國家政策的特定要求而需調庫的，財政、征收機關須出具更正通知書及有關文件，國庫部門核實辦理。

三、在國庫會計核算具體業務方面的變化

（一）將人民銀行經理的國庫與商業銀行、信用社的國庫辦理國庫會計核算業務分開表述

以前的國庫制度講國庫會計核算業務的處理手續時，都是籠統而言，而本《規定》首次將人民銀行經理的國庫與商業銀行、信用社的國庫辦理預算收入的收納、支撥、退付、更正等業務的具體處理手續分開表述，使包括國庫在內的各級國庫及國庫經收均能在《規定》中找到自身業務的處理手續與要求，便于各級國庫具體操作，統一規范。

（二）將預算收入繳入支庫為正式入庫改為繳入鄉（鎮）國庫為正式入庫這是本《規定》較以前的國庫制度的重大變化之處。這樣改的理由是：《預算法》第四十八規定“縣級以上各級預算必須設立國庫；具備條件的鄉、民族鄉、鎮也應當設立國庫?！币簿褪钦f鄉（鎮）國庫有它的法律地位，因此，在制度辦法中把鄉（鎮）國庫正式引入國庫體系，規范其業務操作，是十分必要的。與此相對應，鄉（鎮）國庫就成為國庫的最基層庫。而未設鄉（鎮）國庫的地方，預算收入仍以繳入支庫為正式入庫。

（三）特別突出了“行庫往來”業務與事項，把加強“行庫往來”管理作為防范國庫資金風險的重要舉措，對其作了全面規定

1992年中國人民銀行曾發文增設了“行庫往來”會計科目，用于核算人民銀行內部國庫與會計營業部門之間的資金往來款項，自1993年起用。但實際工作中，各地在使用本科目核算時做法各不相同。在《規定》中，首先設計了“行庫往來專用憑證”，供各級國庫使用；其次把該憑證作為重要空白憑證進行管理，規定了嚴格的印制、保管、領取、使用、填制、核算、作廢與銷毀的原則和措施；再次明確了國庫與會計營業部門之間資金款項往來的業務處理規定。通過加強對“行庫往來”相關業務與事項的管理，可以最大程度地減少國庫工作中的隱患，保證國庫資金的安全。

（四）對國庫會計科目進行了適當調整

根據近幾年國庫工作的實踐，《規定》對國庫所用會計科目進行了適當調整，使國庫會計科目名稱、核算內容更加準確、完整。

一是增加了“待報解中央與地方共享預算收入”科目。用于核算人民銀行各分支庫當日收納的、未劃分報解的中央與地方共享預算收入款項。

二是合并、減少了國債發行、兌付所用科目。

三是調整了科目核算內容。如把原各級國庫均可使用的“中央預算收入”科目改為總庫專用會計科目；將“待報解中央預算收入”科目由原來核算未報解的中央與地方共享預算收入款項，改為核算未報解的中央預算收入的款項；將原來只有商業銀行國庫經收處使用的“待結算財政款項”科目，改為各級國庫和國庫經收處均可使用，其中，人民銀行用于核算因預算收入級次不清等待處理款項，商業銀行國庫和國庫經收處用于核算當日收納的、未報解的各項預算收入款項。

國庫會計科目增、刪、調整后的國庫會計科目能更準確地反映國庫會計核算的真實情況。

（五）在國庫會計核算中全面細化了手續，對各級國庫的各項會計核算業務的處理手續都有具體規定

由于《規定》首次把鄉（鎮）國庫正式作為最基層國庫來表述，因此，在預算收入收納、劃分、報解、入庫的核算中，鄉（鎮）國庫是著墨最多的地方，做了詳盡規定。在國庫會計核算中還增加了有關報表，如預算收入對賬日報表、月報表和年度決算報表等，完善了國庫會計的報表體系。再如，在預算收入收納、報解中首次明確表述了手工報解庫款和通訊聯網報解庫款的具體處理手續，包括下級庫如何報解、上級庫如何接收，均規定細致。其中，通訊聯網報解庫款時，要求上級庫收到下級庫傳輸的庫款通訊文件后，認真核實，并將打印出的通訊聯網清單一式兩份中的一份，按會計要件簽收手續送會計營業部門，由會計營業部門逐筆復核密押和填制聯行來賬電劃補充報單（三聯），其中一聯送國庫部門與通訊文件核對相符后，進行賬務處理。

（六）增加了對國庫會計核算中一些特殊業務的處理規定

國庫工作涉及方方面面，常有因各種原因而導致撥款或退庫不能順利辦理、票據被退回的情況發生。但如何處理，一直沒有明確規定。在本《規定》中，對退庫款項和支撥款項退回，都分國庫票據提出錯誤和憑證（退庫憑證或預算撥款憑證）填寫有誤兩種情況，分別表述具體的處理手續，使國庫各項核算工作均有制度可依。

（七）對預算收入更正事宜做了具體規定

一是對預算收入更正提出了明確的原則；二是改變了更正通知書的格式，將原來的三聯式改為五聯式，以適應預算收入繳庫中各種形式的差錯更正需要；三是對串科目、串庫等差錯，規定了具體的會計處理手續。

（八）為適應國庫內部控制和國庫監管的需要，增設了大量登記簿

國庫業務登記簿，在原來為滿足會計核算、統計分析需要而設置的預算收、支和收入退庫登記簿的基礎上，增加了為滿足國庫內部控制和國庫監管需要而設立的許多登記簿，如行庫往來票據簽收登記簿、會計檔案保管登記簿、業務交接登記簿、事后監督登記簿、柜面監督登記簿、業務檢查登記表、計算機運行日志等。這些登記簿涉及了國庫工作的各個環節，且都設計了標準格式。對于滿足會計核算、統計分析、國庫監管需要和強化國庫內部控制、消除隱患、防范國庫資金風險，都具有較好作用。

（九）將按預算收入角度對賬，改為按部門的角度對賬

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關鍵詞：會計信息；質量標準

一、會計信息質量標準的演進

（一）《會計法》頒布以前?！稌嫹ā奉C布之前，會計界的學者圍繞“會計的本質是什么”開始研究和討論，自然而然地涉及到了會計信息的問題，主要代表有廈門大學的余緒纓教授和葛家澍教授。余緒纓教授在1980年的《要從發展的觀點，看會計的科學屬性》中指出“應把會計看作是一個信息系統，它主要通過客觀而科學的信息，為管理提供咨詢服務?！备鸺忆淌谠?983年的《關于會計定義的探討》中指出“會計是旨在提高經濟效益，加強經營管理和經濟管理，而在每個企業、事業機關等單位范圍內建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統?！痹谶@個階段還沒有完整地提出會計信息質量標準，但隨著會計理論研究的發展，形成了會計本質的觀點之一“會計信息系統論”。（二）《會計法》頒布之后。1985年我國第一部會計工作的基本法——《中華人民共和國會計法》頒布，在這部法律中首次提出了“合法、真實、準確、完整”的會計信息質量要求。1992年11月財政部正式了《企業會計準則——基本準則》，雖然沒有明確提出會計信息質量特征，但是以一般原則的形式體現了會計信息質量要求，具體如下：第十條：會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營結果，體現真實性；第十一條：會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要，體現相關性；第十二條：會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，體現一致性、可比性；第十三條：會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業財務狀況和經營成果的影響，在財務報告中說明，體現一致性；第十四條：會計核算應當及時進行，體現及時性；第十五條：會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用，體現明晰性、可理解性；第十八條：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用，體現謹慎性；財務報告應當全面反映企業的財務狀況和經營成果。對于重要的經濟業務，應當單獨反映，體現全面性、重要性。（三）《企業會計制度》頒布以后。2000年財政部頒布《企業會計制度》，在第一條中指出“為了規范企業的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據《中華人民共和國會計法》及國家其他相關法律和法規，制定本制度?！痹凇镀髽I會計制度》會計核算的十項基本原則里，體現了會計信息應具備的質量特征：會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，體現真實性；企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照他們的法律形式作為會計核算的依據，體現實質重于形式；企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的需要，體現相關性；企業的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明，體現一致性；企業的會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比，體現可比性；企業的會計核算應當及時進行，不得提前或延后，體現及時性；其他三項基本原則分別體現可理解性、謹慎性以及重要性。（四）《企業會計準則》頒布以后?！镀髽I會計準則——基本準則》在第一章總則的第一條指出“為了規范會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則。”第二章會計信息質量要求中規定：第十二條：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整，體現真實性；第十三條：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業做出評價或者預測，體現相關性；第十四條：企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用，體現清晰性、可理解性；第十五條：企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或相似的交易和事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，體現可比性；第十六條：企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據，體現實質重于形式；第十七條：企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項，體現重要性；第十八條：企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不得高估資產或者收益、低估負債或者費用，體現謹慎性；企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后，體現及時性。

二、會計信息質量標準變化緣由分析

由以上《會計法》到《企業會計制度》到《企業會計準則》，關于會計質量的要求并不是一成不變的，具體表現為：可理解性和實質重于形式由“無”到“有”；一致性由“有”到“無”；表述方法上，大部分會計信息質量標準由“企業會計核算”到“企業對交易事項的確認、計量和報告”。究其發生變化的原因：對于一致性由“有”到“無”，主要是因為可比性原則已經包含了一致性原則，所以沒有必要把一致性原則單獨列出；對于可理解性和實質重于形式由“無”到“有”，是會計目標的要求，企業提供的會計信息應當對決策有用者有效，不是所有的使用者都具備完整的會計知識，所以會計信息應當是可理解的。并且，不可避免的有些信息需求者無法判斷信息的實質，所以會計信息又應該是實質重于形式的；對于表述的變化，筆者認為是會計發展的客觀要求。建國初期以后較長的一段時間內，我國的會計發展處于初級階段，企業對外報告的信息還比較少，對于會計監督的對象也主要是“會計核算”，隨著會計的發展，會計監督的范圍不斷擴展，要求交易或事項的確認、計量以及報告都要遵循會計信息質量的要求。

參考文獻：

[1]曹偉、金艷華，“試論會計信息質量標準”，《財會通訊》，2003年第5期.

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小企業新的業務類型的開展和經營規模的增大必然會帶來會計核算內容的一定變化，為了適應這些變化，小企業就需要以更新會計制度來打好會計管理轉變的先行基礎。

小企業會計制度建設現狀及存在的不足

整體而言，小企業會計制度建設水平良莠不齊，完善程度不一，但缺乏規范化、科學化的會計管理體系是不爭的事實，使得小企業會計核算秩序混亂，會計管理水平相當低。

小企業大多規模小，有些甚至會計核算主體都不完善，一直以來也未受到政府較大的管制，因而小企業普遍不重視會計制度的建設和管理系統的規范，有些根本就沒有較為系統的會計制度，即使一些小企業有書面的企業會計制度，但也僅是照搬國家的會計制度，而且常常是為了應付某些信息需求者的要求，內部人員基本不照制度行事。2011年政府頒布新的小企業會計準則代替了舊的小企業會計制度，由于未進行強制性的實施規定，在小企業內部反映平淡，而且制度內容的眾多調整增加了很多小企業的疑慮，大多數小企業依然我行我素，停留在沒有專門的會計制度或者舊會計制度階段，未積極進行制度的更新，

小企業會計核算壓力小，因而組織架構較為簡單。很多小企業甚至沒有專門的會計機構，會計核算采用記賬的方式，這當然對于一些比較小的企業來說可以節省較大的機構設置成本，但由于經營與記賬的分離，使小企業會計核算存在諸多造假的機會，容易誘發做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當行為。一些小企業雖然建立了專門的會計核算組織，配備了會計人員，但是會計人員的素質無法保障，特別是常聘用企業管理者的親屬好友，而這些會計人員并沒有受過必要的培訓就上崗，使會計核算顯得極為隨便。再就是會計人員不夠穩定，人員流動性大，常導致一些會計事項的核算中斷，無法保證小企業企業會計信息的連續記錄，從而降低了會計信息的可比性和可用性。

首先，小企業普遍做不到崗位職責分離和執行必要的牽制措施，比如出納崗位不實施相關人員回避，由會計主管近親屬擔任，會計憑證編制與出納由同一人兼任，財務印章未實施專門人員保管等等，這些直接對小企業財產資金的安全威脅，違背會計核算的基本原則。其次，會計科目設置不規范，隨意采用，隨意調整，而且缺少明細會計科目的分類核算，無法準確反映業務全貌。會計報表編制極為簡單，格式不符合會計準則規定，項目缺少必要的財務情況說明。會計資料保管很隨意，有些單位依然以手工記賬為主，會計電算化水平相當低，會計資料備份管理難以實施。第三，收入和成本核算與管理不健全。在收入核算上不按照權責發生制及時入賬，或過早入賬，記錯了會計期間，在成本核算上不具備科學管理意識，成本結轉與歸集方法極為簡單，成本發生與責任存在不配比的情況，使成本資料缺乏可靠性。

會計監督與控制弱化嚴重，風險管控意識極低。會計監督與控制的弱化一是體現在上述提到的會計崗位分離及牽制制度的不重視，使會計核算本身存在較多的不安全因素。二是授權與審批制度不嚴格，一些重大資金收支未有統一的手續或憑據要求，審查和批準一人負責，費用報銷控制不嚴，使企業內部形成了不重視會計控制的思想。三是財產物資監控不嚴，定期的清產核資不及時進行，或者進行盤點時沒有必要的第三人監督，對低值易耗物資缺乏單獨的賬簿記錄等，很難保障財產物資的完整性。此外，小企業普遍缺乏風險管理意識，不對潛在的財務風險進行分析平價，日常更沒有實時監控的機制，因而風險防范基礎弱，風險抵御力非常低。

健全小企業會計制度體系的措施建議

針對以上對小企業會計制度建設現狀及問題的分析，可以看到小企業極不規范的會計管理已經極大地威脅到了經營的穩定性，必須要引起重視，并加以改進。完善的會計制度可以明確小企業會計核算與管理的系統架構，從而很好的指導小企業會計管理工作的開展，是小企業會計環境穩固的基礎。小企業要把握好新會計準則實施的契機，積極響應政府號召，完善內部會計制度。對沒有專門會計制度的小企業來說，應當對內部會計環境進行整理，做好引入小企業會計準則的準備。而對實施舊小企業會計制度的企業來說，要充分了解新舊會計制度之間的差異，了解實現轉變需要做的調整工作，并采取漸進式的轉變措施穩步做好新舊會計制度之間的銜接，減少制度變化對企業造成的可能影響。

小企業要根據企業實際需要來決定會計機構的設計。確實不需要專門機構進行會計核算的企業來講，完全可以采用記賬方式，但要注意做好與記賬機構之間的憑證傳遞和信息溝通工作，保證業務開展與記賬同步進行，降低會計信息不對稱可能帶來的負面影響。對于需要專門會計機構的企業來講，要注意會計機構設置的層次，合理確定各級會計人員的分工。要謹慎的選擇會計人員，必須考察選聘人員的知識背景和社會背景，保證會計隊伍的素質水平，并且日常也要注意會計人員的繼續教育，及時更新人員知識。另外，采取必要的措施保障會計人員工作的穩定性，可以適當提高福利待遇，聘用全職人員從事會計核算，減少人員流動帶來的會計問題。

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論文關鍵詞:會計制度財務會計稅務會計成本效益

論文摘要:目前我國對財務會計制度與稅收法規進行了一系列的改革，在新的會計制度和稅收法規中，均體現了會計原則和稅法各自相對的獨立性和相分離的原則。本文在介紹了財務會計與稅務會計的區別的基礎上，從成本效益出發分析財務會計與稅務會計分離。

1財務會計與稅務會計

財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規范下對己發生或己經完成的經濟業務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續、系統、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監督的一門專門會計。

近幾年，關于財務會計與稅務會計的分離問題一直是我國會計學界和稅務學界探討的一個熱門話題，筆者在分析財務會計與稅務會計的區別基礎上，重點從成本效益出發探討了兩者的分離情況。

2財務會計與稅務會計的區別

2.1根本目的不同

制定與實施企業會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業的財務狀況、經營業績，以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權人、企業管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此，財務會計的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業資產的真實性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國家的財政收入，對經濟和社會發展進行調節，保護納稅人的權益。

2.2主體不同

會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。

納稅主體，是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規定的獨立納稅人。原則上，規范稅制下應以法律主體作為納稅主體，當然也有為管理需要特殊規定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔連帶責任，應該作為一個納稅單位自動匯總納稅，但外國公司的分公司就必須作為一個獨立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規定了獨立的納稅單位(人)，但是，由于我國企業法人登記管理制度方面存在的種種不規范和財政體制的原因，還沒有完全做到按規范的法律主體來界定基本納稅單位。

2.3遵循的原則不同

由于企業會計制度與稅法所服務目的不同，導致兩者為實現各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異。基本原則決定了方法的選擇，并且是進行職業判斷的依據。原則的差異導致會計和稅法對有關業務的處理方法和判斷依據產生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又與財務會計有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國稅務會計與財務會計的差異不僅涉及應稅收入和應抵扣費用確認的時間，還涉及價值的計量;不僅涉及企業所得稅，還涉及流轉稅類各稅種:不僅涉及利潤表項目，還涵蓋資產負債表中的幾乎所有科目。企業所得稅方面的差異不僅有時間性差異，還有永久性差異以及我國獨具特色的裁量性差異。由于會計制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務核算時往往需要在會計核算數據基礎上進行必要的調整。

3財務會計與稅務會計分離的成本效益分析

3.1財務會計與稅務會計分離的成本分析

財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協調與處理，企業進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。

處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算。

人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加。

其他成本，根據企業具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。

3.2財務會計與稅務會計分離收益分析

如果企業是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高，而高質量的會計信息對企業領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業的涉稅核算能力，有助于企業開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業避免不必要的納稅損失，并且在企業面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規范企業的稅務會計核算，而規范的稅務會計核算有助于企業正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業的信用等級。

如果企業不是通過對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，企業不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。來源于/

3.3財務會計與稅務會計分離成本效益分析

財務會計與稅務會計分離時收益成本分析對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業最終獲得的結果，只有它是正值才是企業希望得到的結果，也是企業得以繼續生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業入不敷出，則企業最終會無法正常生產經營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個"收益一成本"的最大值，這個最大值會根據企業的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業，此類企業分離產生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。

財務會計與稅務會計合一(或者分離程度低)時收益成本分析

對于不需要對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業、個體企業)，不存在對外提供法定報告的企業，其沒有公眾利益問題，分離前后該類企業的收益將無明顯變化，但隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，所花費的成本卻在不斷增長，成本大于收益使企業得不償失。因此企業沒有必要非得增大財務會計與稅務會計的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類企業的"收益一成本"最大值會出現在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業，所采用的是財務會計與稅務會計合一的關系模式。

參考文獻

[1]于長春，《稅務會計研究》，東北財經大學出版社，2001

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關鍵詞：高校；教育成本；教育成本核算

21世紀以來，世界范圍內的經濟競爭、綜合國力競爭日趨激烈，從本質上說，這實際上國家之間科學技術和民族素質的競爭。有人說，誰掌握了21世紀的教育，誰就能在21世紀的國際競爭中處于戰略主動的地位。高等教育作為教育的組成部份，在教育體系中有著相當重要的地位和作用。近年來，我國對教育的發展給予了高度重視，社會對教育也給予了前所未有的關注，人民群眾對接受教育，尤其是高等教育的期望和熱情更是不斷高漲，這一切為高等教育的發展提供了良好的外部環境和發展空間，也給高等教育帶來了更大的壓力。

一、進行高校教育成本核算的必要性

（一）為國家制定高校撥款標準和收費標準提供科學依據

高等教育是一種非義務教育，對于受教育者來說，這是一種高回報率的產業，因而受教育者應有一定比例的投入。按照“成本分擔論”、“誰受益誰負擔”原則，國家、社會、個人和家庭共同承擔教育費用是合理的。但一個大學生的培養成本到底有多少，個人應分擔多少，國家分擔多少，目前還沒有統一的計算口徑。1998年頒布的《中國人民共和國高等教育法》規定:“國務院教育行政部門會同國務院其他有關部門根據在校學生人均教育成本，規定高等學校年經費開支標準和籌借的基本原則。”可見，高等教育成本核算指標在一定程度上可以作為確定撥款標準和高校收費標準的依據。我國現行的高校收費管理辦法在一定程度上考慮了學校辦學經費的需要、消費者支付能力和整個國民經濟水平，但并未體現出不同教育付出的不同成本，在同層次不同專業的教育，未實現真正意義上的差別收費，這既違背了價值補償規律，又造成不同的教育消費者不公平的待遇。同時，目前我國大學生的培養成本構成中也存在著不合理因素，本應該在大學生的培養成本中占有重要地位的教學設備、設施等方面的投入，在大學生的培養成本構成中，并沒有占相應的比重。所以，如何科學的制定大學生年人均培養成本，是確定高校收費標準和國家拔款標準的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確地反映教育價值規律，克服高校收費標準的主觀性和隨意性，使高校收費更趨于科學合理。

（二）加強高校內部管理提高財務管理水平

將教育成本管理和核算引入高校，有利于考核各高校的財務運作成果、管理水平和領導業績，可增強各部門領導當家理財意識，量入為出，調動自主辦學的積極性，合理、高效安排使用資金，為領導決策提供依據，從而進一步加強管理，堵塞漏洞，減少浪費現象的發生；還可為今后制定投資少、效益好，切實可行的經費預算定額提供依據；所以，高校成本管理和核算是高校為適應市場競爭，加強內部科學管理的重要手段，而且好的高校成本核算對選擇籌資渠道，決定投資方向、投資規模、提高資金使用效果等都是有指導作用的。加強高校教育成本核算管理是改革高校財務管理體制，提高財務管理水平的必由之路。

（三）優化資源配置，提高辦學效益

多年以來，我國高校一方面是教育經費嚴重不足，而另一方面又是教育資源浪費較大，主要是教育資源配置不當而造成的浪費，例如，專業規模效益普遍偏低，而且內部專業設置或布局不合理，規模效益差，有的學校一個專業每年只招30～40人，離規模效益要求的60～90人的差距較大。此外，高校中各院、系、部設備重復建設多，沒有形成有效的資源共享，閑置設備較多，物質設備使用率不高。據統計，我國高校中儀器設備閑置率達20％，造成以上現象的根本原因是高校沒有引入成本管理機制。通過對不同模式辦學單位的考核，我們發現通過高校之間交流和學習、分析和比較，可以找到教育成本高低差異的原因，尋找降低教育成本的途徑，促進高校的管理，并最終完整地建立起教育成本評估考核機制，達到減少浪費，降低成本，優化資源配置，提高辦學效益的目的。

所以，高校教育成本核算不僅僅是高校會計核算的一個類別，更是一個對高校未來發展，國家教育政策制定有重要意義的一個領域，需要更多的關注。

二、高校教育成本的內涵

“成本”一詞原為經濟學概念，是指從事一項投資計劃所消耗掉的全部實有資源的總和。在商品經濟條件下，成本是商品價值的一部分，是生產商品所消耗的物化勞動和活勞動中的一部分。會計學作為經濟學的一個分支，有自己對成本的定義，2007年財政部注冊會計師考試委員會辦公室主編的《財務成本管理》一書中所闡述的成本定義是:“成本是指為了達到特定目的所失去或放棄的資源”。“特定目的”就是成本對象，“失去”指資源被消耗，“放棄”指資源交給其他企業或個人?？梢姡杀居薪洕鷮W成本和會計學成本之分，經濟學成本揭示的是成本的本質，不僅包括顯成本還包括隱成本，會計學成本除了要反映其本質，還要考慮在賬簿系統中的記錄和計量，即會計學成本在計量時只考慮顯成本而忽略隱成本。

隨著人們教育觀念的改變，在研究教育投資及其效益時，開始涉及到教育成本，于是將經濟學中的成本引入教育領域，使用“教育成本”這一概念。高等學校在教學活動中，一方面培養出一定種類和數量的專門人才，另一方面要發生各種各樣的物化勞動和活勞動以及其他貨幣資金的耗費。高校在一定時期內發生的用貨幣表現的資金耗費稱為教育費用；而為培養一定種類和數量的人才所支付的各種教育費用的總和就是教育成本。高校教育成本概念上應包括教育直接成本和教育間接成本兩大部分內容。直接成本和間接成本都可分為社會和個人兩部份，我們在本文所要探討的高校教育成本核算主要指直接成本中的社會直接成本，也就是在高等教育過程中由所投入的各類教學成本。

高校教育成本所指的就是高等學校為培養各類專業人才所直接消耗的教育費用，包括人員經費、教學業務費、行政經費、直接學生事務支出、教學及實驗設備和用房等固定資產折舊、圖書資料攤銷等費用，它是綜合反映學校管理水平和辦學經濟效益的一項重要指標。我國高等教育由于受計劃經濟和傳統觀念的影響，高校人才培養成本長期被忽視，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，要求優化配置和充分利用現有教育資源、提高教育質量和辦學效益已成為高校教育管理者、決策者最為關注的問題之一。

三、高校教育成本核算的基本范圍

（一）全額進入高校教育成本核算范圍的支出

第一，高校人員經費：包括直接用于從事教育有關的教學教輔人員、行政管理人員、后勤人 員的費用，如工資、津貼、職工福利費、社會保障費等。

第二，日常公用支出：包括與教學相關的辦公、郵電、水電、取暖費、差旅費等經常性費用 ，為教學業務所支出的消耗性費用、學校綠化、零星維護與修理、圖書資料、國際交流等方面的費用。

第三，直接用于學生的費用：包括學生的獎學金、生活補助、困難補助、勤工助學金、學生 活動費、招生費、學生科研費、實驗費以及與學生有關的其他費用。

第四，固定資產支出：包括用教育事業費和教育基建費購置的，用于改善高校教學設施的固 定資產折舊費及修繕費。為進行高校教育成本核算，需要對現有的固定資產進行評估，確定各項固定資產的剩余使用年限，以便分類計提折舊。對于學校教學用房等建筑物的大修理費用，也要按大修理的間隔年限分期攤銷。

（二）差額進入高校教育成本核算范圍的支出

第一，部分科研經費。高校的科研和教學是密切相關的，兩者相輔相成，沒有高水平的科研 ，就沒有高水平的教學和師資隊伍，科研成果往往成為最新的教學內容。因此，高校計算教育成本時，科研支出中的非項目專款支出和以基礎研究為主的科研經費可列入高校教育成本。筆者建議，可由教育部統一制定一個比例來計算計入高校教育成本的科研支出數。

第二，后勤支出。隨著高校后勤社會化進程的逐步推進，高校與后勤的核算由變撥款制變為 收費制，用于支付的有關費用應體現與學生有關的原則，即用于教學、科研和學生日常生活 的支出應該計入教育成本。后勤支出中屬有償服務性的費用不應計入高校教育成本。

（三）不能進入高校教育成本核算范圍的支出

第一，離退休人員經費支出。我國高校離退休教職工的退休金是由財政單獨撥款，但大多數 學校也額外對離退休人員補助一部分，作為國家撥款的不足。按教育成本核算的要求，離退休教職工的支出不能計入當期教育成本，因為這與當期學校提供教育服務無關。另外，各校離退休人員所占教職工總人數比例不同，老校負擔重，新校負擔輕，如將這項費用計入教育成本，難以進行橫向間的比較。

第二，用于校辦產業的支出。按照高等學校教育體制改革要求，校辦企業作為一個獨立的企 業法人，是學校以盈利為目的而開辦的，要按企業會計核算的要求獨立核算。這些費用支出與學校的教學服務無關，應由校辦企業承擔。因此，不應計入高校教育成本。

第三，與教學無關的學校附屬機構的支出。與教學無關的附屬設施如醫院、附屬中小學、幼 兒園等，應該獨立核算，不應進入學校會計核算系統。

第四，其它與高校教育無關的收支活動，一律不能計入教育成本。一些“ 疑似”費用也必 須排除在外。例如，短期或臨時聘請的講課人員不計入教職工總數；專項獎學金不包括以單位或個人捐贈、贊助形式設立的專項獎學金；能夠單獨計算的短期培訓收入與支出，應從學校教育總收支中剔除；賠償、捐贈支出，災害事故損失屬于學校非正常性的費用支出，等等。

作為劃分高校教育成本的核算范圍，總的原則就是與培養學生無關的項目，不能計入教育成本。

四、高校教育成本核算的會計前提和原則

高校教育成本核算就是利用一定的技術手段和方法，對教育運行過程中各種費用的發生和成本的形成進行核算，計算在人才培養過程中耗費于一定人才對象的勞動價值總和。高等教育成本核算是會計核算的一部分，需要遵循會計核算的基本前提和原則。這里需要明確提出的一個問題就是核算基本方法，在現有的高校會計核算中普遍采用的仍是事業單位的收付實現制，但是作為一個有投入產出，需要明確教育成本的領域，這樣的核算方式在很大程度上并不能完全反映出高校的經濟情況，所以筆者認為逐步形成以權責發生制為核算基礎的核算體系是高校成本核算的未來方向。

（一）高校教育成本核算的會計前提

會計核算的基本前提是指為了保證會計工作的正常進行和會計信息的質量，對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎上建立會計原則。按照1997年國家頒布的《事業單位會計準則》，事業單位在組織會計核算時，應以會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量作為會計核算的基本前提。作為事業單位的高等學校，同樣也要遵循這些前提。

第一，會計主體(Accounting Entities)。會計主體是指會計所服務的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定企業和行政事業單位的經濟活動，它明確了會計工作的空間范圍。我國《事業單位會計準則》總則中第四條也明確指出了會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。根據會計主體的概念，高校教育成本核算的主體可以認為是高等院校。

第二，持續經營(Going Concern)。持續經營是指會計主體在可預見的未來將持續存在和發展下去，明確了會計工作的時間范圍。持續經營假定的意義，在于解決了會計主體的資產評價和費用分攤等會計計量的實際問題。它為權責發生制奠定了基礎，也是一致性、可比性等會計信息質量要求的依托。

我國《事業單位會計準則》總則中第五條規定：會計核算應當以事業單位各項業務活動持續正常地進行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續經營的假定，否則核算出的教育成本就不準確，按學年核算教育成本的許多賬務處理，如固定資產折舊，跨期費用的預提、待攤就失去了時間基礎。

第三，會計分期(Accounting Period)。會計分期又稱會計期間，其含義是將會計主體的整個持續運作過程劃分為間隔相等的若干時期，以便定期進行核算和報告。對于持續經營的會計主體來說，既然在可以預見的將來，它不會面臨破產停業、清算，那么為了反映會計主體的財務狀況，向有關各方提供信息，就需要劃分會計期間，即人為地把持續不斷的經營活動，劃分為較短的經營期間?！陡叩葘W校會計制度》第二條明確規定高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，但有部份觀點認為因高校學生培養的學制隨著教育層次的不同而不同，如?？?年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，教育成本核算期間可以與學制相同。筆者認為，為了保證橫向對比，我們選擇制度規定的以會計年度作為高校教育成本核算期間更適合核算框架。

第四，貨幣計量(Monetary Convention)。貨幣計量亦稱貨幣評價慣例，其含義有二:一是會計人員以貨幣作為交易的計量尺度并作為記賬單位；二是會計人員在進行賬務處理時假定貨幣價值不變或變動不大而加以忽略。

《事業單位會計準則》總則第七條規定會計核算以人民幣為記賬本位幣。發生外幣收支的，應當折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應當以人民幣為計量基礎。

(二）高等教育成本核算的原則

高等教育成本核算的原則是指進行高等教育成本核算應該遵循的行為規范，是指導會計人員進行成本核算的基本準則。高校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分，應該按照非營利組織會計準則確定的會計原則進行。我國《事業單位會計準則(試行)》提出的會計原則有：客觀性、有用性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、配比性、歷史成本原則等。由于現行事業單位會計準則是建立在不核算成本的基礎上的，因此有些會計原則就與核算成本的要求發生了矛盾。為了核算教育成本，高等學校在遵循現行會計準則規定的大部分會計原則的基礎上，還必須遵循以下會計原則:

第一，權責發生制原則(Accrual Basis Principal)。權責發生制是高校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實反映高校在教育經濟活動中的權利和責任。學校的教學儀器設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算，才能真實反映學校固定資產的凈值。另外，對銀行貸款利息的償還和欠發工資等這類負債，在收付實現制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務風險。而在權責發生制下，每月都要計入賬簿，這樣可以全面反映高校的債務狀況。

隨著高?！敖洜I”觀念的樹立和深入，必然需要考核各年度的業績，從未來看，權責發生制的運用是一種趨勢。

第二，配比原則(Matching Principal)。配比原則要求會計主體在進行會計核算時，收入或產出與其成本費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入或產出和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。配比原則是根據收入或產出和與費用的內在聯系，要求將一定時期的收入或產出與為取得收入或產出所發生的費用在同一期間進行確認和計量。在實際工作中配比原則有兩層含義:一是因果配比，將收入或產出與其對應的成本相配比，二是時間配比，將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配比。例如，為培養教育學專業學生所發生的支出不能計入外語專業學生的培養成本中去，把與培養學生無關的費用，在計算成本時剔除；本學期購買的教學用品支出不能計入下學期中去。

第三，區分收益性支出(Income Disbursement)和資本性支出(Capital Disbursement)原則 。這一原則要求會計核算應當合理區分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的，應當作為收益性支出，計入本會計期間的費用成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關的，應當作為資本性支出，并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的費用成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本，哪些支出不能計入當期成本。要準確核算教育成本，就必須遵循區分收益性支出和資本性支出的原則。

由此可見，權責發生制原則、配比原則、區分收益性支出與資本性支出原則是密切相關的，它們從不同方面規范會計主體正確核算收入和成本，是核算教育成本必須遵循的三項基本原則。

綜上所述，高校教育成本核算是一個重要而又復雜的命題，涉及到的不僅僅只是會計方面的基本核算，它還需要更多宏觀政策方面的支持，也需要高校管理者的配合和廣大會計人員的參與。筆者相信，高校教育成本的核算將是未來我國教育體制改革中一個相當重要的課題。本文就高校教育成本核算這一基本概念和核算的基本原則做了一些理論方向的探討，希望能對未來高校教育成本核算的廣泛開展起到有益的作用。

參考文獻

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（一）指導思想。

建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎，資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，實現會計集中核算向國庫集中支付制度轉軌，財政性資金由沉淀于會計核算中心向集中于國庫轉變，預算單位財務管理和會計核算職能由集中于會計核算中心向預算單位轉變，支付方式由支出報賬向實行申請財政直接支付或授權支付轉變，達到進一步規范財政收支行為，強化財政資金使用的事前監督，切實提高財政資金的使用效率，促進全市經濟和社會事業的協調發展。

（二）基本原則。

1、有效監督的原則。改革要有利于增強財政資金使用的透明度，使財政資金從申請到撥付和使用的整個過程都處于有效監督管理之下，做到預算有依據、執行有監督、制度有約束、安全有保障。

2、資金運轉高效的原則。市財政部門將預算單位的資金直接支付給商品和勞務供應者，加快資金運行速度，減少中間環節，使預算單位用款更加及時和便利。

3、單位資金權益不變的原則。在不改變預算單位資金的所有權、審批權、使用權（即“三不變”原則）的前提下，穩步推行財政資金撥付方式的改革。

二、實施范圍

全市財政預算供給的行政事業單位、黨派和社會團體。

三、主要內容

國庫集中支付改革，是指以建立國庫單一賬戶體系為基礎，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，資金支出通過國庫單一賬戶體系集中支付給商品或勞務供應者和用款單位。

（一）建立國庫單一賬戶體系。一是市財政部門在市人民銀行開設國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和財政支出活動；二是市財政國庫支付中心在商業銀行開設財政零余額賬戶和預算單位零余額賬戶，用于記錄和反映財政直接支付和授權支付活動；三是市財政國庫支付中心在銀行開設存款戶，用于記錄和反映預算單位其它資金收支及資金往來核算；四是市財政非稅收入管理部門在市商業銀行開設的非稅收入財政專戶，用于記錄、核算和反映政府非稅收入的收入和支出活動；五是開設特設賬戶。經上級財政部門或市政府批準或授權，市財政部門在市商業銀行開設或為預算單位開設特設賬戶，用于記錄、核算和反映預算單位專項收支活動。

（二）改革支出撥付方式。預算單位在批準的年度預算內根據實際業務支出的需要，按照“正常經費按序時分月撥付，項目經費按進度申請，非稅收入資金和專項資金按財政專戶余款申請”的原則，編制本單位的用款計劃，經市財政局相關業務股室審核后，由市財政國庫支付中心具體辦理資金結算業務。市財政國庫支付中心按照不同的支付主體，對不同的支付類型實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。

（三）移交會計賬簿。國庫集中支付制度改革賦予單位完整的會計核算權限，不改變預算單位的資金使用權限和財務管理權限。各地、各單位要建立會計機構和配備會計專業人員，接受會計核算中心管理的會計賬簿移交工作，確保單位會計核算的連續性。

三、配套措施

（一）進一步推進預算編制的改革。全面推行部門預算制度，提前預算編制時間，細化預算編制的內容，改革政府收支分類，科學合理地反映各類財政收支活動，為順利實施財政國庫管理制度改革創造條件。

（二）成立財政國庫支付中心。推行國庫集中支付改革，需要成立相應的辦理支付業務的機構，即財政國庫支付中心。鑒于我市實際，將市會計核算中心過渡為市財政國庫支付中心。同時，市會計核算中心要做好相關業務操作職能的轉換工作。

（三）制定相關辦法和規章制度。為加強財政性資金的管理與監督，提高資金運行效率和使用效益，確保會計集中核算向國庫集中支付的順利轉軌，制定《市國庫集中支付管理辦法》、《市國庫集中支付會計核算暫行辦法》以及相關規章制度，指導和規范國庫支付業務操作。

（四）配備必要的會計機構和人員。單位會計賬簿移交給預算單位后，各預算單位要成立負責日常財務會計工作的科（股）室，并配備必要的會計專業人員，具體辦理會計記賬、報賬和編制報表工作。要創造條件改善財會人員辦公環境，購置電腦和打印機、財務軟件，實現會計電算化。

（五）做好轉軌培訓工作。國庫集中支付制度改革后，各預算單位會計機構和核算職能相應地恢復，對財會人員的業務技能和電算化水平都需要有很高的技術性要求。在推行此項改革的同時，市財政部門要結合政府收支分類改革工作，適時地舉辦培訓班，做好業務培訓工作。

（六）加快財政管理信息系統建設進程。加大投入力度，在預算單位、財政部門、銀行、人民銀行之間，配備相關設備，聯通網絡，實現財政國庫集中支付業務網上操作。

五、實施步驟

（一）考察學習和制定方案階段（年7月1日—9月30日）。

主要任務是學習外地市、縣國庫管理制度改革的經驗和做法，制定切合我市實際的有關改革方案。

1、成立市財政國庫支付中心；

2、選購財務軟件，安裝和試用軟件；

3、確定銀行，并做好與市人民銀行、銀行相關業務協調工作；

4、印制相關單據；

5、對國庫支付中心工作人員進行定崗和預算單位財務人員業務培訓；

6、建立健全國庫支付中心相關工作制度。

（二）實施階段（年10月9日—12月31日）。

主要是市國庫支付中心正式開展工作和移交會計賬簿、檔案等。

篇10

關鍵詞：事業單位 會計制度 改革原則 改革措施

一、 問題的提出

現行《事業單位會計制度》對規范會計核算、加強會計管理和監督起到了很大的作用，但是隨著我國財政體制改革和事業單位改革的不斷深化，事業單位會計核算環境已發生巨大變化，這樣就使得會計制度不能適應事業單位各項業務的發展需要。因此，本文的主要研究內容為推進事業單位會計制度改革。

二、現行事業單位會計制度缺陷

前面已經明確了本文認為現行事業單位會計制度不能適應經濟業務發展的要求的論斷，下面筆者在此具體的論證其不適應性的問題所在。

（1）不能為會計信息使用者提供全面而真實的信息

目前我國現行的事業單位會計類型的主要功能在于記錄單位的收支活動，其所處理并提供的會計信息相當有限，即通常所說的“簿記型”。現行的趨勢是市場經濟體制的發展對管理效率和質量以及信息的質量有了更高更快的要求，無論是對于管理當局還是其他內外部會計信息使用者而言都無法滿足其要求。此為現行事業單位會計制度不適應性表現之一。

（2）會計核算基礎落后，不能滿足經濟業務的要求

現行的事業單位對于主要業務的核算采取收付實現制，而對于經營性收支業務的核算則采用權責發生制。對于這樣的會計核算基礎的不同安排，雖然可以突出事業單位的公共服務特性，但卻忽略了市場與事業單位的日益密切導致的事業單位的經營管理能力逐步加強，經營性業務不斷增多。因此，在收付實現制下，事業單位容易出現會計年度內收支項目不配比的情況，帶來了不少弊端。

（3）無法真實反映財務狀況

我國現行的事業單位會計是以預算資金活動為核算對象，因此會計科目的設置重在對預算資金收支活動的控制，并不關注成本與效益的核算，不重視存量資產的反映與控制，更不重視事業經營風險的控制。因此它不利于事業活動的發展，不利于鼓勵非公有性質資金進入事業單位領域。

（4）不利于加強成本控制和成本管理

現行事業單位會計制度中，對于固定資產的核算不甚合理。對于固定資產在購進時計入支出，卻在使用過程中計提折舊；而一般情況下使用過程屬于開展業務，其成本不包括折舊費用。另一方面，由于在固定資產購進后并投入使用的過程中，隨著科學技術的進步、社會生產率的提高以及由于市場競爭等因素導致的商品價格下跌等，都會使得已購進的固定資產的原值高于現值。這樣就在計提折舊和使用過程兩個方面都沒有對固定資產進行合理的成本控制和管理，使得對于固定資產的核算出現混亂。

三、推進事業單位會計制度改革的必要性

在上面的分析的基礎上可以看出對于日益企業化經營的事業單位來講，由于會計核算的基本環境已發生根本性變化，其遵循的會計準則和會計制度已不適應事業單位的發展要求， 并且已經出現了一系列的問題，因此，推進事業單位會計制度改革為大勢所趨。

四、推進事業單位會計制度改革的基本原則

（一）符合市場經濟體制建設的需要

長期以來，事業單位作為向社會提供公共服務的公共組織，主要經費開支均依靠財政支出，對于會計制度的要求相對較低；但是隨著我國市場經濟體制的確立，事業單位也面臨著職能轉變。市場在政府的宏觀調控下對著社會資源有著基本的配置作用，事業單位需要向社會提供公共服務的同時，又成為商品勞務的購買者和消費者 。那么對于后者的要求，在事業單位會計制度方面則又有基本要求，即應當與我國占主導地位的經濟結構相適應。雖然現行體制下，以公有制為主體，多種所有制并存，但是事業單位的會計核算應與國有企業相適應。

（二）應該與事業單位經濟業務相適應并且在實踐過程中不斷改進

這個原則主要可以從以下幾個方面去闡述：

1.事業單位會計核算應該與事業單位的基本經濟業務相適應，能夠準確真實的反應會計信息。

2.事業單位會計所披露信息的范圍、分類、口徑要有利于反映政府采購中貨幣資金的流轉，預算外資金要實行收支脫鉤、收繳分離等辦法 。

3.事業單位會計制度改革應與事業單位會計工作者相適應。

4.事業單位會計制度改革應當不斷借鑒和學習外國先進的會計核算方法，并且結合我國實際情況參考實踐。

五、推進事業單位改革幾項措施

（一）實行統一的權責發生制

當前我國事業單位所主要采用的收付實現制，雖然具有核算簡便、人工成本低、能夠準確反映預算的使用情況，但是它不能全面的反映出單位的財務狀況、現金流量以及業務活動情況。這對于逐漸向經營管理型業務邁進的事業單位來說很難適應。因此，筆者在此建議應當統一全部采用權責發生制進行核算。

（二）改革固定資產核算模式

筆者建議引進企業固定資產核算方式，方法如下：增設“累計折舊”科目， 取消原有的“固定基金”和“專用基金―修購基金”科目，并且對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中；并將其作為固定資產原值的減項， 從而能夠充分體現固定資產的凈值。由于事業單位的特殊性，對固定資產可采用直線法或工作量法計提折舊，計提時借記“事業支出―折舊費”科目， 貸記“累計折舊”科目。而在購置固定資產時，則可直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，這樣處理既簡潔又清晰 。

（三）改進事業單位結余

筆者建議在會計核算中取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫療基金”“住房基金’等科目，而直接把“專項基金”列入“其他應付款”科目核算，或者不取消上述科目但是列入“其他應付款”科目核算。當前事業單位的凈資產包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。其中專用基金是科學事業單位按照規定提取或者設置的具有專門用途的資金，它們都屬于負債性質，只能用于職工福利醫療等方面。而將負債列入凈資產核算并不合適，所以筆者在此建議使用上述方法核算。

（四）變革會計報表形式，增加現金流量表

筆者認為，為了更好地向會計信息相關者反應真實有效的會計信息，應當對事業單位會計報表作如下改進。

1.根據“借貸記賬法”，全部使用資產、負債、所有者權益三大類賬戶，至于其他的則在各自所屬性質下面增設科目。

2.為了保持報表總資產的正確性和真實性，應該對固定資產作如下處理。工程未竣工前，在資產類中增加“固定資產――在建工程”科目；當有“結轉自籌基建”業務發生時，借：“結轉自籌基建”，貸：“銀行存款”，與此同時再增設會計分錄如下，借：“固定資產――在建工程”，貸：“固定基金”。在竣工結算后，將全額沖回以上在建工程，同時按實際竣工值增加固定資產值。

現行事業單位會計制度將債務狀況信息與業務成果信息一并揭示，混淆了靜態要素反映和動態要素反映的性質，影響了會計信息的有效利用。因此，為了動態地反映其未來的現金流量，筆者還建議將現金流量表納入事業單位財務報表體系；并且改進資產負債表的內容和格式，按照“資產=負債+凈資產”的會計等式設計資產負債表，取消收入和支出項目。