導語：如何才能寫好一篇成本會計核算實例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計核算；物流成本；物流管理模式

隨著我國這幾年的飛速發展，逐漸新興起一個新的行業，這個行業就是物流。不過就目前我國現有的狀況來說，對于物流企業的經營與管理還沒有形成一個完善統一的規章制度。盡管在學術界已經取得了很多的研究成果，但是多數是針對物流企業在發展中的問題，而忽略了物流成本與會計核算，所以在這方面幾乎沒有什么理論成果。所以，很多人缺少對企業物流管理方面的認識，這也使物流管理成本方面的問題被許多企業忽視了。在長期的實踐經驗下，物流管理的重要性和物流成本管理占有的重要位置逐漸被人們了解和熟知。由此可見，只有加強企業會計核算成本和物流管理，才能提高企業的經濟效益，才能有利于我國建立一個針對物流行業的規范制度。

1、物流成本概況

1.1 定義

我們所說的物流成本一般可以分成兩方面的內容，一個是廣義上的理解，一個是從狹義上進行理解。廣義上的物流成本是指在物流過程中所消耗的資源和費用，這些資源和費用不僅是狹義上的物流成本，還包括物流成本中占有資金的多少和進行決策時所耗費的成本。這兩個成本含義是需要分貝解釋的，物流資金占用產生的成本是指實物所消耗的資金而產生的成本；這和在物流過程的資金占有成本是不一樣的，而物流決策成本是在企業運行過程中產生戰略決策的宏觀成本，是對一系列經營活動進行考察和決策過程中所產生的成本。那么什么是狹義的物流成本呢？所謂狹義的物流成本也就是在物流運送的過程當中產生的資金支出，主要有人力資源費用、對項目的追加投資和管理、維持費用以及為物流運營而進行設備購置與折舊，再加上其他一些和物流相關的支出所需要負擔的全部流通的費用。我們所要討論的主是狹義的物流成本。

1.2 類別

我們根據物流不同的特點和性質，可以對物流成本進行分類，這在研究方面，不僅是一個重要前提，而且還是對物流成本根據不同的環節進行控制和優化的不可缺少的基礎。在分類的時候，還可以根據具體的領域不同，把物流成本分成采購、生產、銷售、退換貨物和廢棄等諸多環節中產生的成本；還可以從功能角度出發，把物流成本看作是物流管理、信息處理、流通加工、包裝、保管、運輸中產生的費用。而分成對內和對外是從支付會計形態的角度進行劃分的。根據成本的性質劃分，又可以把它看成的固定與變動成本。而分成顯性和隱性兩種物流成本優勢以發生特性為主來進行劃分的。可控和不可控兩種方式地劃分是出于可控性來劃分的；而劃分微觀、中觀、宏觀三種物流成本又是從層次性出發來劃分的。以上的幾種分類按照各自的屬性進行分類，對我們更好的了解物流成本中的問題有很大的幫助。

2、 會計核算

2.1會計核算的選擇

將物流中的成本核算和企業財務會計中的成本核算進行結合，這種模式其實就是將財務會計體系結合到了企業的物流成本核算而產生的比較時新的模式，這種模式就是單軌制。這種模式的產生是從現在實行的成本核算的模式上發展起來的，和原有模式相比，它主要增加了一些新的項目，其中有物流成本中的會計賬簿、憑證和科目，而且它還對物流成本進行核算時明確規定了收費項目的明細，同時，對于這些費用該如何使用以及歸哪些部門使用都做了詳細地規定。在會計核算處理的時候，使用了這種模式可以把和物流成本核算中有關聯和沒有關聯的內容區分開來，記入各自的賬戶。到最后核算時，再把各自賬戶中的余額部分按照相關的標準進行再分配，這種模式所產生的物流成本賬戶與傳統模式形成的賬戶在本質上是一體的。

和單軌制對立的模式就是雙軌制。而雙軌制實質上也是獨立核算模式，只不過在要求上和單軌制相反，是把財務會計核算和物流成本核算完全分成鏈各個體系，都獨立運行，這就使得物流成本核算中的會計賬簿、憑證和科目單獨進行單獨的建立。因此，就會形成兩套相互之間獨立的賬戶系統，并且這兩種不同的運行模式在進行成本核算時要求是不一樣的，所要求的信息也不一樣。所以提供的信息相對單軌制提供的信息也會比較全面豐富、系統準確、真實可靠。在這種新的核算體系中可以單獨反映具體的費用項目和這些費用所發生的地方，以及在哪些生產活動、產品和部門發生的費用。

2.2 對比和選擇

物流成本的會計核算在很多方面的選擇方向是把不同的，從我國的實際來看，多數企業都認為雙軌制適合本企業，這主要是考慮付出的成本和收益是否劃算。如果只是考慮收益如何，那么選擇單軌制會更劃算。因為單軌制為企業提供的核算信息只需要一套體系就可以完成，所以支出的成本就少了。但選用雙軌制，只能從表面反映成本情況，企業要想變動成本等就需要重寫構建一個體系才能完成。所以，從企業來說，要獲得多種成本資料還是選用單軌制模式，而不需要多種成本資料可以考慮雙軌制。在這樣根據需求選擇的模式可以更好的滿足不同企業的需求，也可以使企業得到最大的經濟效益和收益。

2.2.1采用雙軌制模式適合傳統成本核算

使用傳統成本核算的企業在選擇模式方面，最好選用雙軌制。這是基于成本核算方法這一方面的因素所考慮的，因為雙軌制模式在反映企業的產品成本和物流成本時是用兩套會計體系進行的。在對產品成本進行核算時，物流成本的核算是一個獨立的過程，它本身就有對費用的收集、重新整理與加工的職能，所以，企業使用傳統核算方法不會對最后的結果產生什么大的影響。在采用傳統的方法時，在進行制造費用的分配時會比較含糊，所以最后的核算成本和作業成本法進行對比時，結果會比較低，這方面和雙軌制是一樣的。所以從我國的實際情況出發，目前多數企業在進行成本核算時，選擇的是雙軌制模式。

2.2.2單軌制模式下對員工素質與管理水平要求較高

和雙軌制模式相比，對員工素質和管理水平方面上考慮單軌制對企業要求更高。從對員工在電算化程度、會計基礎工作以及素質等各方面的要求來看，單軌制需要員工在新的報表體系、賬戶、憑證方面有較高的能力。但對于能不能勝任這項工作，還需要企業在管理水平上有大的提高，要平衡各個部門之間的關系，對于員工的要求除了素質高，還要有在會計機構工作的經歷，因為它是構建一個全新成本核算體系所必須具備的前提條件。和雙軌制相比，單軌制在信息搜集和整理方面的工作量較大，這些工作無法依靠手工來完成，需要精通計算機和網絡技術。所以，只有條件具備的企業才能選擇單軌制。而企業管理水平低和條件差的企業，只能選擇雙軌制才能做好物流成本核算工作。

2.3 財務處理以及設置賬戶

在企業物流成本核算的工作中有隱性與顯性成本兩種。隱性成本是被列在了會計核算的體系之外的成本，是以相關的統計資料為依據，按照固定的公式計算出來，同時不會涉及到會計科目選取與物流成本賬戶的設置問題。本篇文章講述的主要是針對顯性物流成本的核算問題。

3、 會計核算的重要性

物流是一個新興的產業，就目前看來在我國的經濟發展中占據著相當重要的地位。企業可以通過加強對物流成本核算的控制，這樣企業的經濟效益可以大幅提高。所以有人將物流成本稱為人類社會挖掘的“第三利潤源泉”。要明白不能忽視的是成本核算是物流成本管理的前提。可以認為要想控制企業管理成本，就必須加強會計核算方面的控制。

物流成本核算是企業成本核算中一個最重要的方面，也是能否實現控制與管理要求的關鍵所在，第一，會計核算是提供正確信息的依據，能真實反映企業的物流活動與變化情況；方面企業制定出完善的物流方案，實現對物流成本的管理和控制。第二，會計核算提供的數據可以幫助企業在制定決策時提供科學依據，最后，會計核算還可以讓企業管理者發現企業在經營中所產生的一些問題，為解決問題提供幫助。企業管理者可以從會計核算中所提供的信息發現在經營過程中的缺陷，從而對于改善這些現象提供了極大的方便，其次，對企業進行評估是所依據的數據就是會計核算。所以，會計核算所反映的問題和提供的信息對于企業而言是非常重要的，這些問題和信息可以真實反映物流的狀況，也是正確評價其經營效益的主要依據。

總的說來，在現在物質與人力資源都相對短缺的情況下，是否能開發出物流成本中蘊含的資源是成功的關鍵，同時證明這也是勢在必行的措施。作為物流管理的前提，會計核算對企業是否能掌握好成本信息、是否能調節好管理成本、增加利潤、提高經濟效益有著深遠的額影響。

4、 會計核算中的問題

4.1 范圍與內容不全面

物流核算所涉及的范圍牽扯到企業的各個方面，內容也很多，其中還有許多隱蔽的東西。所以，許多企業在核算時缺乏對相關的范圍和內容進行全面地分析。這就導致企業只重視貨物的生產物流、采購物流、銷售運輸等環節，但因此而忽視了企業內部產生的成本。其中就有物流設備租賃與折舊費用、物流工作人員費用、逆向物流成本、倉管物流成本等就是在其內部產生的成本。但是這些成本往往在工作中就被忽略掉了，因此，就導致了會計核算工作失去了真實性，這樣就不利于正確反映出成本的信息，也就帶來成本控制與管理的麻煩，最終會嚴重影響管理者在決策時應該采取的正確方向。

4.2 會計核算的易混性

會計核算有很多種，但我們所關注的是物流成本中的會計核算。但還是有人把它和另外一些成本懷集核算搞混。我們都明白物流活動是一個重要環節，因為產品的生產到銷售是一個完整的經營過程，在這個過程中物流活動是無時不在。也正是因為這個特點，才使物流活動具有復雜性和特殊性，也就使物流成本產生的費用與其他領域中的核算很容易相混淆。這樣是很不利于企業管理者對其進行管理的。

4.3 缺少完善的制度

在現在的會計核算中，到目前為止還沒有一個完善的。能夠獨立執行的規章制度，也沒有能進行領導和監督的機構，這就讓它會和其他會計核算相混。這也是一個比較嚴重的缺陷。

5、 總結

針對于上面產生的一些問題我們給出一些建議，首先企業要有成本管理意識，只有具備這種意識，才能做出正確的選擇；同時，對會計核算的內容和對象要明確；其次，要明確建立一個相對獨立和完善的成本會計核算制度，只有建立了制度，才有做好會計核算的基礎。所以不僅要建立相關的機構，還要根據企業的特點來選擇成本核算的模式。

總而言之，是否能做好企業物流成本中的會計核算是關系到是否能控制與管理好成本的關鍵因素，也是一個重要的前提。但是在我國，物流方面的應用研究還是處在一個起步的階段。所以，對企業物流成本的會計核算進行改進是很重要的工作，也是企業的首要任務。只有從各個方面進行努力，才能使會計核算工作得到改進，才能正確反映物流活動的信息。為企業控制成本和產生效益服務、（作者單位：大同鐵聯實業有限責任公司五臺山療養院）

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1 公允價值計量與歷史成本計量的聯系和區別

在初始計量方面，公允價值計量和歷史成本計量沒有明顯的差異。若市場環境不出現明顯的改變，通常情況下，歷史成本與公允價值不會出現重大的偏離情況。在對資產負債項目采取初始計量或是在物價相對穩定的狀況下采取后續計量的過程中，應使歷史成本滿足于公允價值的要求或是在價值方面能夠更加趨近于公允價值，因而，可利用歷史成本來代替公允價值。鑒于歷史成本是基于過去實際所發生的交易或有關事項的市場價格，而公允價值的確定是以市場價格為基礎，通過一定的方法予以確定的現時價值，因此，歷史成本也就表示某一項資產在初期之時的公允價值。為了實現對于會計相關信息性的增強，基于傳統模式下的會計計量方式已經逐漸打破了歷史成本計量這一計價方式。

相關性與可靠性也是歷史成本與公允價值兩種計量方式的主要分歧所在。為了調節決策有用觀念以及受托責任觀念之間所存在的矛盾，促使關聯性與穩定性之間能夠達到相對較為平衡的狀態，歷史成本通常會注重于對會計信息可靠性價值的處理，而公允價值則大多會注重對于會計信息相關性的解決。對于歷史成本通常是基于已經發生過的交易或是事項，從而產生出的市場價格，具有明確的交易或事件證據，因為其可獲得原始憑證的支持，因而更具備了公允價值所完全不具備的可驗證特性。公允價值的獲得大多是基于主觀性的評估與預判，此種評估是基于假定交易來確定的，是基于模擬狀態下針對所想要實行的交易價格予以評估，通過估值技術確定的，因而存在相對較大的風險性與不確定性。這便是人們認為公允價值相較于歷史成本所不足之處。然而，只要確保方法的科學、嚴謹性，公允價值的確定是能夠避免受主觀因素影響的，并且還具備有較為良好的穩定性。對這兩種計量方式的穩定性及相關性來進行探討，歷史成本盡管較為穩定，然而其對于未來的決策行為難以起到良好的關聯性;而公允價值則恰好能夠彌補這一點。

2 公允價值計量和歷史成本計量在會計核算上的差異

2.1 初始計量差異

基于歷史成本計量模式體制下，目前所現行的會計準則規定，相關資產負債項目的入賬價值也就是其歷史成本，數額一旦確定后便不可更改，后續的折舊、攤銷等計量都是以此金額為基礎;而若是采用公允價值計量方式則完全不同，這是因為公允價值是基于市場信息所做出的評價，同時伴隨著市場的改變，公允價值時常會處在經常性的變動過程當中，并與之相適應，因此針對資產的入賬價值便不應當是確定不能改變的，而應當是依據市場的實際情況，將公允價值放置于長期性的改變過程當中，并與之相適宜。通常而言，公允價值一方面可高出歷史成本，另一方面也可低于歷史成本，這要依據實際的資產狀況予以確定。

2.2 資產攤銷確定

基于歷史成本計量模式之下，對于資產攤銷對象來說必然是歷史成本，所采取的攤銷方式或為平均攤銷，或為加速攤銷。例如固定資產，初始入賬價值一經確定，后期便不可變更(減值除外)，其價值的減少通過攤銷予以體現，而不是隨著市場價值的波動而變化，即使市場價值上升，也不可調整賬面價值;而若是采用公允價值進行計量之時，對于資產的攤銷對象則主要有兩類：即公允價值與實際取得成本。公允價值在本質上類似于一種客觀性的評估價值，其并不滿足于費用類科目的核算內容，因此對于資產攤銷的目標對象，本質上應當是對實際取得成本的調整，從而使資產價值時刻處于公允。也正基于此，若采用公允價值實施計量處理之時，會計信息不僅需要能夠明確地體現出資產公允價值，同時還應當將資產實際成本體現出來。

2.3 會計反映形式

基于歷史成本計量模式下，僅需單賬戶便可體現出資產的實際成本。而若是采用公允價值實施計量，會計上不但要能夠將公允價值全面地反映出來，還需要針對其中的實際取得成本有所體現，因而便需采取雙賬戶的安排方式。以資產項目為例，在會計相關報表之中，不僅包括能夠反映出實際取得成本的賬戶金額，還應當具備能夠反映出公允價值與實際取得成本差額的賬戶金額，若公允價值超出實際取得成本，那么兩賬戶均為借方余額;在公允價值低于實際取得成本之時，相應的實際取得成本也是借方余額，而差額賬戶即為貸方余額。目前所廣泛采用的會計科目表受制于謹慎原則的限制，進而對資產賬戶設置了減值準備賬戶，可將之理解為一種過渡方式，但只能體現公允價值下降或轉回的情況處理。而在公允價值能夠可靠計量的情況下，不但要能夠體現出資產減值，還需對各類資產增值情況予以明確體現，但目前僅有少數項目通過公允價值變動損益或其他綜合收益科目來體現公允價值的增減值變動，例如交易性金融資產、可供出售金融資產(非減值情況)。

3 公允價值計量將是未來的主流發展趨勢

3.1 符合會計信息相關性原則

相關性原則需要企業所提供的會計信息能良好地反映出企業當前的財務情況、經營狀況以及現金流量，從而達到滿足會計信息應用者的實際需求，也就是此項會計信息和決策密切相關，能夠輔助決策者作出正確決策行為。而公允價值則重點體現的是基于特定時間點與經濟情況之下，市場對于所擁有的資產或所承擔債務的價格。此價格之中幾乎涵括了所有對此項資產負債價值的信息要素。公允價值的應用也體現出了市場對于企業凈資產價值的認可。但是歷史成本則體現的是在資產獲得之時市場對其價值的評斷。市場環境的改變，使得企業大量的資產價值也產生了變化，但是賬面上的價值卻并未改變，這也就會造成企業的會計信息難以滿足與實際相關，對會計信息的使用者容易產生誤導作用。

3.2 符合會計配比原則

會計配比原則需要企業在實施會計核算的過程中，確保收入、成本以及費用之間的比例互相配置。當前，在會計核算中始終堅持配比原則主要有兩方面的意義：第一，采取因果配比，可實現收入與成本的合理配比;第二，采取時間配比，可確保在一定時間內收入與費用的合理配比。此外還應當包括計量方式的配比，其能夠確保對會計信息的準確核算。當前在收入方面主要是依據市價計量，成本費用則是依據歷史成本計量，很明顯在計量方式上是不平衡的。因此，從為了確保會計核算配比原則的實現的角度考慮，也應當在會計核算過程中采取公允價值計量。

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【關鍵詞】企業物流 成本管理 核算方法

一、物流成本管理的涵義

物流成本管理（Logistics Cost Management）是指企業物流活動中所發生的管理費用方面工作的總稱，具體來說，是指從物流設計到物流運行再到物流結算的整個過程中，對物流成本進行的計劃、組織、指揮、監督、控制以及對物流活動結果的評價。物流成本管理的內容具體包括：物流成本預測、物流成本決策、物流成本計劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本檢查等六個方面。

物流成本管理是物流管理的核心，其實質是依據現代企業經營管理的目標和客戶的需求，以成本為手段管理企業物流，最終目標和最基本的研究課題在于利用成本指標控制物流活動，實現物流活動系統合理化，進而降低物流成本，改善服務質量，以最具經濟效益的物流活動達到預定的服務水平。物流成本管理能夠有效地把握企業物流成本的內涵和構成，合理利用物流的效益背反規律，科學、高效地組織物流活動，有效控制物流活動中發生的費用支出，從而降低物流總成本，提高企業乃至整個社會的經濟效益。

二、我國物流成本管理現狀分析

我國對物流管理的研究起步較晚。由于物流成本的復雜性以及其極強的關聯性，我國尚未能根據本國的實際情況建立出一套適合國情的物流成本管理理論體系，而對物流成本管理理論的研究大多在于介紹國外物流成本管理的研究成果，尚未能認識到物流成本管理理論的戰略重要性，也未能從企業競爭需求戰略層面的角度出發深入研究物流成本管理。隨著現代物流及其相關技術的不斷發展，作為企業“第三利潤源”的物流成本已變得越來越重要。中國社會物流總費用占GDP的比重高達10%―20%，而發達國家社會物流費用與GDP的比率一般在9%～10%左右。這種狀況表明，我國企業有很大的降低物流成本的空間，因此，加強物流成本管理，降低物流成本勢在必行。

三、我國物流成本管理存在的缺陷

目前，我國企業在對物流成本管理中存在著許多亟待解決的問題，具體來說，可以表述為以下幾個方面：

（一）物流成本賬務單獨核算難度大

長期以來，我國尚沒有成型的物流成本計算標準，物流成本核算處于雜亂無章的狀態。對物流成本的計算和控制，每個企業都是分散進行的，他們都是根據自己的認識和理解來把握物流成本。06年國家標準化管理委員會批準了國家標準《企業物流成本構成與計算》，該標準明確了物流成本的構成和核算方法。但由于物流成本構成的復雜性以及其核算的實際操作難度大，目前真正全面貫徹落實物流國家標準對物流成本單獨分類核算記賬的企業為數不多，大多數制造企業仍沒有在財務會計報表中單獨設立物流成本項目，而是將企業的物流成本列在制造成本和其他費用一欄中，因此，企業仍無法掌握物流成本的構成，也較難對企業物流活動發生的全部費用做出確切、全算與分析，造成物流成本信息的失真。同時，在我國現行的《企業會計準則》等其他會計制度中沒有專門的物流費用項目，或是有的幾個項目不能全面概括物流費用。一方面，物流活動在企業會計制度中沒有單獨的項目，一般所有成本都列在費用一欄中，費用被歸集為諸如工資、租金、公共設施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認和分配運作的責任。如果將一個企業的報表細分為發生在管理責任領域的費用和發生于組織領域的費用兩部分，以獲得組織與各個單位相關的財務信息，這也只能是有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業的損益表，更是沿著組織預算的思路，對費用進行分類和歸集。它無法克服許多與物流績效相結合，而通常又跨組織單位發生的費用間的矛盾。另一方面，在通常的企業財務決算表中，物流費核算的是企業向外部運輸業者所支付的運輸費及向倉庫支付的商品保管費等傳統的物流費用。對于企業內與物流中心相關的人員費、設備折舊費、固定資產稅等各種費用則與企業其他經營費用統一計算。據有關資料，先進國家企業的實踐表明：實際發生的物流成本往往要超過外部支付額的5倍以上。由此可見，僅靠常用的會計方法，難以取得所需的足夠數據來核算物流成本。從現代物流管理的角度來看，企業難以正確把握實際的企業物流成本。

（二）物流成本核算方法不合理

我國企業會計制度中沒有對物流成本設立單獨的會計科目來進行核算，而是將與物流活動相關的各種支出列示于企業的各項費用內，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費用等計入產品的制造成本中。另外，人們往往比較重視運輸費、搬運費等顯性成本，對于物流環節所消耗的資金利息、設備折舊、人員培訓等隱性成本特別是物流活動組織不當所導致的風險和由于效率低下而增加的時間成本，還缺乏足夠的認識。日常采用的標準會計成本法一般沒有將與庫存有關的成本，諸如保險和稅收、租金、存貨占用的資金及建設倉庫所需的資本費用等計算在庫存成本內，導致其被低估或模糊。而先進國家的實踐證明，對于自營物流的成本支出而言，實際發生的物流成本遠遠高于外部支付額數倍以上。所以，從現代物流管理的角度來看，企業還沒有真正把握實際的物流成本，決策者也很難從現行的會計系統中獲得物流成本數據。

一方面，我國企業對物流的核算，從范圍來看，著重于核算采購環節的物流成本，而忽視其他物流環節；從核算內容看，大部分企業只列物流費用，即支付給企業外部的運輸或倉儲的物流費用，而忽視企業內部物流費用，并將企業內部發生的物流費用與企業的生產費用、銷售費用等混在一起，這使得企業不能從外部準確地把握其實際發生的物流成本。另一方面，我國制造企業之間一般是分散計算和控制物流成本，各個據本企業不同的理解和認識來把握、核算物流成本。由于企業之間的物流核算沒有按照統一的標準進行，就無法比較分析企業間物流成本，無法真正體現企業之間的相對物流績效，進而不能對企業之間物流進行統一的管理。

（三）物流成本管理不夠系統

國內由于縱向行政體制的影響，物流研究和信息數據分析處于一個個“孤島狀態”。在物流統計方面，分別有物資統計、商業統計、市場統計、交通運輸統計、儲運統計等，行業劃分過細、核算口徑不一，與現代物流成本的概念差距較大，無法綜合反映宏觀物流活動。就宏觀物流成本而言，到目前為止，中國只有基本的貨物運輸量和貨物周轉量的統計，其他相關指標均沒有公開的統計資料，或零散、分散在眾多的機構組織當中。同時各研究機構和職能部門之間各自為政，缺乏科學合理的宏觀物流成本分析框架，各研究機構的低水平重復，統計口徑相互矛盾，這就使得國內大多數企業對物流成本的概念和核算方法了解不多，少數先進的企業雖然知道物流成本的重要性，但卻沒有掌握正確的核算方法，即使勉強算出來，也不能有效地為企業所用。

企業的物流活動是由供應物流、生產物流、銷售物流、回收物流、廢流等子系統共同組成的一個相互聯系的系統，各個物流子系統間以及系統個要素間往往存在著相互聯系、此消彼長的“效益背反”關系。目前，我企業的物流活動存在著沒能從物流整體這一系統性的角度出發，只是片面某一單個物流職能部門的成本或某一職能部門的某一項物流費用，違背了物流整體系統和“效益背反”規律，從而引起物流總成本的增加或降低物流服務水平，導致降低企業的利潤和整體競爭力。

（四）物流成本管理的重視程度不夠

企業一直將注意力集中在生產成本的控制上，制定了許多管理措施與方法并收到了很好的成效。但對于物流過程中的費用卻研究較少，缺乏物流成本意識，看不到物流成本的作用，因而物流成本管理基礎工作薄弱，很少研究降低企業內部物流費用的途徑，特別是對物流活動的全過程缺乏有效和全面的控制，造成此低彼高，物流系統整體效益不佳。目前，我國大多數制造企業仍然對企業物流活動中存在的“第三利潤源”視而不見，粗放地進行物流成本管理，既沒有設置和配備正規的負責物流管理的機構和人員，也沒有制訂培養物流管理工作人員的計劃和機制，有的企業甚至想把降低物流成本的工作完全寄希望與他人。這導致了整個社會物流成本的專業管理人員相對比較缺乏，物流管理水平較為低下。

企業計算物流成本只是單純地想了解物流費用，沒有達到怎樣利用已知的物流成本信息進行有效的物流管理，也就是說要利用物流成本核算會計這種內部管理會計的思想和方法為企業的決策服務。企業的物流成本核算管理不只是企業物流管理部門的事情，應該貫穿于企業每位員工的思想中，涉及到企業的每個生產環節、生產階段、生產工序等角落。

（五）物流成本管理對供應鏈應用不夠

現階段，我國企業只停留在依靠企業內部物流活動的分析，尋求降低物流成本的方法和措施，注重單個成本的降低，很少注意外部環境的變化，也不考慮從整個供應鏈的角度去增加績效，諸如與生產和銷售部門共同去研究物流成本問題，解決機構之間的壁壘問題，仍是一個較為封閉的內部決策支持系統。隨著經濟的發展，企業必將面臨多變的市場環境和更大的生存風險，有些企業重業務發展、忽視風險防范，增加了風險防范的成本。同時，在成本信息交流、反饋以及監督評價中，重視有形成本動因，忽視無形成本動因，不能完整地反映新形勢下企業的經營活動及戰略思想。現今在我國制造企業內部，一方面缺乏各個職能部門之間的有效溝通的機制，部門經理很可能為了本部門的利益而做出損害企業整體利益的選擇，從而導致企業內部物流運作效率低下；另一方面，物流供應鏈上下游間也缺乏溝通、協調與合作，不能利用物流供應鏈的整合效益來提升企業流運作的效率和效益，上述兩方面的原因導致企業物流運作效率低下，物流成本居高不下，企業整體運營成本較高。

四、會計核算模式在企業物流成本中發揮的作用

所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種：單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算體系。針對企業物流成本會計核算中出現的問題，筆者擬對物流成本會計核算模式的比較與選擇進行如下探討。

（一）物流成本會計核算模式的選擇標準

單軌制，是結合財務會計體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行，在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目（物流成本種類核算）以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生（物流成本對象核算）。使用這種模式在會計處理上，與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶，把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末，再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。

雙軌制，是獨立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開，單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統，兩套計算體系分別按不同要求進行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目（物流成本種類核算），這些費用在哪些地方發生（物流成本位置核算）以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生（物流成本對象核算）。

（二）物流成本會計核算模式的比較與選擇？

從收益與成本匹配來講，對于國內一般企業更適合于選擇雙軌制。單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系，變動成本核算體系等。所以，當需要多種成本資料的企業可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業可以選擇雙軌制，這樣企業的物流成本核算能得到較高的收益成本比。

相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統成本核算方法的企業。從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程，其本身就包含費用的重新收集、整理和加工，企業采用傳統的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統成本核算方法下，制造費用的分配較為籠統，它的核算成本也比作業成本法的核算成本低，這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以，對于我國目前大多數企業來講，應考慮選擇雙軌制模式。

相比雙軌制，單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高。從企業管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業有較高的管理水平，全面協調各部門的工作以及較高素質的員工，特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計算機及企業內部網絡的幫助。因此，上述各項工作水平都較好的企業可以選擇單軌制。單軌制要求企業的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高，相對而言，雙軌制模式對企業這些因素的要求較低。如果企業的這些基礎工作水平一般，則企業就應該考慮選擇雙軌制，這樣企業的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

（三）企業物流成本核算的賬戶設置和賬務處理？

企業物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外，通過統計存貨的相關資料，按一定的公式計算得出，計算方法簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。顯性物流成本核算步驟如下：

首先，設置物流成本輔助賬戶。在企業財務會計核算系統不變的前提下，還應該依據前述方法設置顯性物流成本輔助賬戶。其次，對企業會計核算的有關成本費用科目包括管理費用、銷售費用、財務費用、生產成本、制造費用、其他業務成本、營業外支出以及材料采購等科目及明細項目逐一進行分析，確認物流成本的內容。再次，對于應計入物流成本的內容，企業可根據本企業實際情況，選擇在期中與會計核算同步登記物流成本輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和費用專欄，或在期末（月末、季末、年末）集中歸集物流成本，分別反映出按物流功能、物流范圍和物流成本支付形態作為歸集動因的物流成本數額。最后，期末（月末、季末、年末），匯總計算物流成本輔助賬戶及相應的二級、三級、四級賬戶和費用專欄成本數額。

物流成本核算可采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現行財務核算方式的條件下，對物流成本進行內部管理核算。具體做法是：由財務人員根據原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分，登記有關賬戶后，根據原始憑證登記物流成本有關賬戶，登記由企業統一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態反映的物流費用，月末物流成本員依據物流成本有關賬戶編制計算表，并據此對物流成本發生情況來進行分析。

參考文獻：

[1]萬蘭芳.企業物流成本管理存在問題及對策[J].物流管理，2008，（04）.

[2]江宏.物流成本管理挖掘第三利潤源[J].物流技術與運用，2007，（04）.

[3]邵瑞慶.物流成本的計量與核算[J].上海立信會計學院學報，2009，（02）.

[4]黃樂恒.物流成本及物流成本管理（四）[J].物流技術及應用，2008，（3）.

[5]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計，2006，（7）.

篇4

[關鍵詞]物流成本；會計核算；模式

所謂物流成本會計核算模式就是通過憑證、賬戶、報表對物流成本進行連續、系統、全面地記錄、計算及報告來核算物流成本的模式。物流成本的會計核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統一的成本核算體系中反映產品成本、變動成本、物流成本等信息。雙軌制是在現有成本核算體系之外重新構建另一套成本核算體系來反映物流相關的成本費用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產品成本核算結合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產品成本核算截然分開,單獨建立物流成本核算體系。針對我國企業物流成本會計核算中出現的問題,本文對我國企業物流成本會計核算模式的比較與選擇進行研究。

一、物流成本會計核算模式的選擇標準

單軌制,是結合財務會計體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業財務會計成本核算結合起來進行,在現在成本核算的基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費用項目(物流成本種類核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。使用這種模式在會計處理上,與物流成本無關的部分直接記入相關的成本費用賬戶,把與物流成本有關的部分直接記入設置的物流成本賬戶中。會計期末,再將各個物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標準分攤到相應的成本費用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統的成本費用賬戶是合一的。

雙軌制,是獨立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財務會計核算體系截然分開,單獨建立起物流成本核算的會計科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨立的兩套賬戶系統,兩套計算體系分別按不同要求進行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統、全面、連續、準確、真實。在新的成本核算體系中單獨反映出有哪些費用項目(物流成本種類核算),這些費用在哪些地方發生(物流成本位置核算)以及這些費用是為哪些部門、產品或生產活動發生(物流成本對象核算)。

二、物流成本會計核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講,對于我國一般企業更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經濟效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業如果要得到責任成本、變動成本等資料還需再構建責任成本核算體系,變動成本核算體系等。所以,當需要多種成本資料的企業可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業可以選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算能得到較高的收益成本比。

1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統成本核算方法的企業

從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會計賬簿體系分別反映企業的物流成本和產品成本。物流成本核算是產品成本核算相對獨立的過程,其本身就包含費用的重新收集、整理和加工,企業采用傳統的制造成本法不會對物流成本的核算產生影響。傳統成本核算方法下,制造費用的分配較為籠統,它的核算成本也比作業成本法的核算成本低,這一點與雙軌制模式成本較低的特點相一致。所以,對于我國目前大多數企業來講,應考慮選擇雙軌制模式。

2.相比雙軌制,單軌制對企業的管理水平和員工素質要求過高

從企業管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對新的憑證、賬戶、報表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業有較高的管理水平,全面協調各部門的工作以及較高素質的員工,特別是會計機構的員工完成全新成本核算體系的構建與運作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計算機及企業內部網絡的幫助。因此,上述各項工作水平都較好的企業可以選擇單軌制。單軌制要求企業的管理水平和員工素質、會計基礎工作和電算化程度等水平較高,相對而言,雙軌制模式對企業這些因素的要求較低。如果企業的這些基礎工作水平一般,則企業就應該考慮選擇雙軌制,這樣企業的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

為了更清晰地比較對兩種核算模式的特點有,明確哪一種更符合我國現階段企業物流成本會計核算的實際需要,下面通過列表來比較。另設賬簿,但既不違反財務會計準則,又將物流成本納入了管理會計體系,利于物流成本的管理。基于我國企業的普遍情況,以及我國一些會計相關制度、準則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變原有的財務會計核算模式,而是在憑證、賬戶中增設明細科目來辨認,同時另設管理會計賬簿,在該賬簿中單獨核算。超級秘書網

三、企業物流成本核算的賬戶設置和賬務處理

企業物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會計核算體系外,通過統計存貨的相關資料,按一定的公式計算得出,計算方法簡單,不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設置問題。本文的物流成本核算賬戶設置和賬務處理主要是針對顯性物流成本的核算。

物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現行財務核算方式的條件下,對物流成本進行內部管理核算。具體做法是:由財務人員根據原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務處理要進行更明確的明細劃分,登記有關賬戶后,根據原始憑證登記物流成本有關賬戶,登記由企業統一提取或支付而應由物流活動負擔的費用及按支付形態反映的物流費用,月末物流成本員依據物流成本有關賬戶編制計算表,并據此對物流成本發生情況進行分析。

參考文獻:

[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術及應用,2008,(3):40-45.

[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會計,2006,(7):10-11.

篇5

關鍵詞：高職 成本會計教材 現狀 措施

一、高職成本會計教材現狀分析

筆者通過對高職成本會計教材的調研并結合多年的《成本會計》教學經驗，對高職成本會計教材現狀分析如下：

（一）成本核算內容單一

“以必需，夠用原則”的理論指導下，高職成本會計教材在成本核算的內容上，只注重工業企業成本核算。據統計我國社會生產的三大產業工業、農業、第三產業在GDP中的比例為工業46.6%、農業9.7%、第三產業43.7%。從數據中不難發現與農業、第三產業的相關的企業占到企業總數的半壁江山。因此農業和第三產業的成本核算不應忽略。

（二）理論描述過多，缺少實際案例。

隨著教育改革的深化，高職院校成本會計教材打破了傳統教材的編寫方法，出現了一大批適應高職教育特點的成本會計教材。如電子工業出版社出版的《成本會計項目化教程》。但成本會計教材內容的編寫還是理論描述過多，所選案例也不是出自實際企業的經營實例。例如教材中對品種法的適用范圍描述為：成本計算的品種法，主要適用大量、大批的單步驟生產的企業，如發電、供水、采掘等企業；在大量、大批多步驟生產的企業中，如果企業生產規模較小，而且成本管理上又不要要求提供各步驟的成本資料時，也可以采用品種法計算產品成本，如小型水泥廠、造紙廠、磚瓦廠等；企業的輔助生產車間，如供水、供電車間、供氣車間等，根據其生產特點和管理要求，也可采用品種法計算其產品或勞務成本。由于學生缺乏實際工作經驗，不能體會發電、供水、水泥廠、造紙廠、磚瓦廠等企業的生產組織、工藝特點及管理要求。學習這部分內容往往很茫然，似懂非懂，自然也提不起學習興趣。另外教材中的案例基本上是文字敘述，而在而在實際工作中是出現的原始憑證，與成本崗位的的工作內容脫節。造成學生在校內考核中可以得到高分，但卻不能適應工作。

（三）成本核算內容過多，成本管理內容較少

在成本會計教材中，用大量的篇幅介紹了成本核算的內容，如：生產費用的歸集與分配、生產費用在完工與在產品之間的分配、產品成本核算的基本方法和輔助計算方法。成本管理的內容則較少主要介紹了成本報表與成本分析。這樣的編排學生走入社會之后，只能從事基層的核算，不能進行成本管理，不利于其長遠的發展。

（四）在教學內容上，沒注意與財務會計銜接

成本會計是會計專業學生學完財務會計后的一門專業課程，是財務會計中成本內容的具體化。許多教材只注重成本會計的公式、表格的內容。對與財務會計相關的分錄一帶而過。學生學起來非常的吃力。在具體知識點上，不能反映新準則的規定。會計行業的法律法規在不斷的完善和健全，目前執行的是2007年的企業會計準則及2013年1月1日起在小企業范圍內施行的小企業會計準則。而成本會計教材有些內容中仍停留在2007年以前的相關內容。如待攤及預提費用的歸集與分配。目前兩個準則均取消兩個科目，在成本會計核算中涉及到此項內容一直沒有變。

（五）教材沒有反映會計電算化的內容

現代社會隨著計算機技術的迅猛發展，成本會計信息化的到來，成本會計崗位許多工作已經被計算機替代。在學校開設的會計電算化課程中主要是記賬的會計電算化，成本會計模塊很少涉及。企業實現成本會計電算化能夠提供更準確的成本核算數據，更有效的成本預測、決策、規劃、控制、分析。掌握成本會計電算化的內容有助于學生綜合技能的培養。在成本會計教材中這一內容不容忽視。

二、解決措施

（一）增加農業成本核算、第三產業成本核算的內容，滿足實際工作的需要

1、農業成本核算

農業是國民經濟的基礎，也是經濟發展、社會安定、國家自立的基礎。隨著農業現代化的推進，大規模農、林、牧、漁等農業產品的生產銷售，離不開成本核算。在農業成本核算中可以根據和生產性生物資產和消耗性生物資產的特點歸集和分配生產費用，選擇相應的成本計算方法計算農作物的總成本和單位成本。

2、第三產業的成本核算

在第三產業興旺發達的當今社會，它能吸納多種層次的大量勞動力就業，有利于社會穩定；可以提高人民生活水平，改善生活質量，推動社會主義精神文明建設。但第三產業門類廣、部門多，第三產業的成本核算不能忽視，但也不能面面俱到，只能選擇在國民經濟代表性強、對經濟發展影響比較大的行業，如帶動現代經濟飛速發展的物流行業、國民經濟的支柱行業建筑業等。

（二）增加企業生產流程的內容，提高學生的感性認識

成本會計崗位要求非常高，從業人員不僅要掌握專業的理論知識，還要清楚企業的成本核算流程。教材的編寫者應在充分的企業實地調查研究的基礎上以企業生產經營的實際案例為載體，針對成本會計教學中具體對應的知識模塊，有針對性的介紹其生產組織、工藝特點、管理要求，從生產費用的歸集與分配到最終完工產品總成本與單位成本的完整核算流程的處理，使學習者能夠身臨其境的感受成本會計的核算管理過程。靈活掌握成本會計核算的方法。提高學習的興趣，變被動學習為主動學習。

（三）在遵循成本核算為主的原則基礎上，兼顧成本管理

企業的發展離不開管理，成本管理是企業管理的一部分。能夠幫助企業降低成本，提高企業經濟效益，增強企業核心競爭力，是實現企業價值最大化的主要方法之一。成本會計課程的培養目標是使學生通過本門課程的學習能將基礎理論知識運用于生產實際，初步具有分析、解決問題的能力，并獲得必要的基本技能訓練。在企業的生產中成本會計崗位不僅包括成本核算崗位還有成本管理崗位，在會計崗位中占有舉足輕重的地位。因此，不管從企業生產經營的實際情況，還是成本會計課程培養目標的要求，成本管理的基本知識應成為高職成本會計教材的內容。現行高職成本會計教材在成本管理的內容主要是成本分析，但成本會計管理工作的實施過程還應包括成本預測、成本決策、成本控制等內容。如在成本預測中可增加編制成本計劃階段的成本預測、產品成本降低幅度的預測、技術經濟指標對產品單位成本影響的預測的知識；成本分析中可增加保本分析、本量利分析的內容；成本決策中可增加成本決策中相關成本的知識；成本控制中可增加產品投產前的成本控制、產品生產的成本控制、定額成本計算、標準成本制度等內容。

（四）在教學內容上體現實效性，與財務會計進行有效的銜接

每年財稅方面都會有些新的政策出臺，這些內容與成本會計息息相關。按新的企業會計準則與小企業會計準則要求與成本會計銜接。

1、待攤費用與預提費用

在成本會計教材中對于已支付未發生的費用通過“待攤費用”核算，已負擔未支付的費用通過“預提費用”核算。而在2007年的企業會計準則，2013年的小企業會計準則已取消的兩個會計科目。在教材的編寫中應體現這一變化。按新準則的要求把“待攤費用”用“預付賬款”替代，把“預提費用”用“其他應付款”來替代。

2、生產成本

對于“生產成本”這一會計科目，新準則明確規定是一級科目。它下面有兩個明細科目工“基本生產成本”和“輔助生產成本”。在成本會計教材中會計分錄出現的是“基本生產成本”和“輔助生產成本”為一級會計科目省略了“生產成本”，初學者往往非常費解。因此出現此經濟業務時，成本會計分錄與財務會計分錄用到的科目保持一致：“生產成本-基本生產成本”“生產成本-輔助生產成本”。

（五）增加會計電算化的內容，滿足成本核算管理的需要

現代信息技術迅猛發展，會計已從傳統的手工處理，發展到會計電算化。企業實行成本會計電算化后，系統自動生成庫存商品、生產成本明細賬及適應企業生產經營管理的各類成本報表， 數據準確度高，免去了繁瑣的記賬、制表工作，大大提高了成本會計人員的工作效率，使成本會計人員騰出更多的時間進行成本管理工作。成本會計教材中加入會計電算化的內容，使學生在校的知識結構能夠滿足成本核算管理的需要，能夠滿足走入社會后的實際工作需要。畢業后能從容的面對工作環境，能夠利用成本會計電算化的知識規范企業的運作，對成本核算進行規范管理，帶動產、供、銷的最優化整合，達到對企業資源最優化的管理，提高工作效率。

綜上所述，高職成本會計課程有其特有的職業性，技術性、應用性，因此需要每個編著者和出版社共同努力，編制更多的能夠激發學生的學習興趣，有利于其長遠的職業規劃，能夠培養適應現代社會的應用型人才的成本會計教材。

參考文獻：

[1]俞宏，夏鑫.成本會計教學的體系結構創新及策略構想[J].會計之友，2006；6

[2]張永欣.高職教育會計實訓教材的開發與改進[J].價值工程，2009；7

[3]孫革新，張利.對高職會計專業實訓教材建設的研究[J].北方經貿，2009；4

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關鍵詞：應用型大學；會計學專業；課程體系

中圖分類號：G64 文獻標識碼：A

原標題：基于能力培養的應用型大學會計專業實踐課程體系設計

收錄日期：2016年10月18日

一、能力培養定位

（一）一般能力。會計學生的一般能力包括語言文字表達，計算機的應用能力以及外語的應用能力。體現了人才培養的基本規格和全面發展的共同性需求。

（二）核心能力。核心能力即會計專業實務能力。會計專業的學生需要具有很強的會計核算能力、會計電算化能力、成本管理能力、財務分析能力、審計與鑒證能力、稅務籌劃能力、理財能力等，這些是專業人才培養的基本要求。具體包括審核原始憑證、手工做賬和電算化做賬相結合、營運資金管理決策、投資項目分析以及審計職業道德、評估證據能力和鑒定分析能力等方面。其次，是專業的延展性指導包括法學和管理學等能力。

（三）實踐創新能力。教育部、財政部《關于實施高等學校創新能力提升計劃的意見》（教技[2012]6號）提出，健全寓教于研的拔尖創新人才培養模式，以科學研究和實踐創新為主導，通過學科交叉與融合、產學研緊密合作等途徑，推動人才培養機制改革。創新能力需要系統科學教育從溝通及協調能力、分析及解決問題的能力、獨立思考的能力以及個人的學習能力來實現，是培養創新思維、意識、精神等創造素質的教育過程。

（四）管理能力。會計專業的培養定位為業務和管理兩手抓，為今后會計專業學生從事經濟管理類工作奠定基礎。按照現代管理學理論，個體管理包含自我能力認知、團隊合作能力培養等。

二、會計專業能力現行體系的不足

我國會計專業本科課程內容及課程的設置過于關注技術規則及職業考試，未能適應會計人員能力變化的需要及應用型本科會計專業學生的要求，具體體現在：第一，課程設置缺乏整體規劃；第二，對時間能力培養較弱。

（一）課程設置缺乏整體規劃。課程設置缺乏整體規劃導致課程設置結構不合理。首先，會計專業課開設課程較多，層次不清，內容重復，占比較大，而且缺乏學科基礎知識、金融及人文知識，導致知識體系單一。其次，各個課程各自為政，忽視彼此的聯系，課程安排過于獨立導致內容交叉：成本會計、管理會計和財務管理是財務會計學科體系中最模糊的關系。目前，大多數學校的會計專業都是把《成本會計》作為大三學生的專業必修課按照理論+實訓開設的，其主要內容包括兩點：第一，生產成本和銷售成本的核算；第二，成本的規劃和控制方法。生產成本和銷售成本的核算遵循財務會計原則，目的在于確認和計量企業存貨的成本和盈虧。

成本會計體系是集成本預測、成本決策、成本核算、成本控制、成本計劃、成本考核等多種職能于一體的，但財務管理在我國一直包括成本費用的管理，西方的管理會計引入之后更是突破其傳統職能使預測、決策、分析和控制等多種職能于一體。這使成本會計和財務管理的內容出現了交疊。成本的規劃和控制方法遵循的是管理會計的原則，屬于管理會計內容，目的在于降低成本，提高效益。西方管理會計20世紀70年代后在我國發展后，我國會計體系變成了普通會計和管理會計雙體系并存。導致普通會計介紹下完全成本法和實際成本制度，管理會計介紹下變動成本法和標準成本法，這導致普通會計和管理會計應用極緩慢。成本會計的獨立成科既導致了教學內容的重復性也破壞了財務會計和管理會計的完整性。

（二）缺乏實踐培養能力。實踐的內容、方法單一，實踐課程學時比例占比小，手工實踐較多、上機實踐較少。在會計專業學生的培養能力中，對于會計核算過于注重而忽視了會計檢查、監督、分析以及決策的訓練，導致會計專業學生管理能力、綜合能力、設計及創新能力缺乏。

三、運用多樣化實踐教學法

鑒于成本管理、財務管理和管理會計學科的模糊，建議取消成本會計課程，將其并入財務管理和管理會計課程。其原因在于：第一，財務管理課程一直是包括成本費用的管理；第二，管理會計是由成本管理演進而來，其主體仍是成本會計。方法是擴大財務管理口徑，將工業企業產品成本核算及商品流通企業銷售成本核算囊括在內，其次將成本歸集、控制、規劃回歸管理會計。最終做到以管理職能為分科單位，以資金的運動為對象。鑒于解決會計專業學生理論結合實際能力差以及實踐能力缺乏的問題，可以從以下方面進行培養：

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眾多企業將在生產中,產生的廢棄物直接投放到自然環境中,,嚴重污染了環境。環境成本會計自20世紀90年代起便以不同形式在企業中,開始運用。但其在具體運用中,并沒有披露環境破壞、環境恢復成本信息,而這些信息卻與企業發展戰略息息相關,且材料成本與能源成本構成了企業成本的很大組成部分。物料流量成本會計將大量數據與物料流轉聯系起來,使得物料流轉過程透明化,對環境損害進行核算,為企業降低環境負擔提供了有效信息。

一、物料流量成本會計引入

(一)實例選取口本在2007年指南中,將運用物料流量成本會計步驟分為三個階段。首先是準備階段,在準備之初需要事先明確物料流量成本會計應用的產品、生產線及流程,進而分析適用對象并以此來確定物量中,心、應用模型、數據采集期間和數據采集方法;其次是數據收集與整理階段,此時需要依靠財務部提供的財務數據和制造部提供的生產數據,將企業生產中,所發生的成本分為材料成本、能源成本、系統成本和配送及處理成本。最后階段是將采集到的數據運用到物料流量成本模型i}i。因此,結合案例企業,實例選取包括以下步驟:第一,明確適用對象。企業首次引進物料流量成本會計,實施對象為單一生產線的產品、在后期會產生大量損失的產品及使用多種材料的產品。本文以我國某船用設備制造公司為研究對象,詳細闡述物料流量成本會計在該企業中,的具體應用。本文選取的船用設備制造公司,成本管理制度不夠完善,造成了許多浪費,_I幾要原因有:一是不合格產品在生產工序中,的材料損失;二是切割工序過程中,由于工藝不足所造成的殘留材料;三是輔助材料的消耗;四是在生產工序中,,由于不可抗力導致的不可使用材料。在使用物料流量成本會計時,可以單獨核算以上的浪費和損失,以此便利于管理人員認清環節中,的利用率,從而加強控制;同時,將物料流量成本會計與生命周期評價相整合來核算其成本,從而使得企業能夠將未來發生的成本事先確認,并且減少環境風險,利于企業的長期穩定的發展。本文選擇船舶艙口蓋建造為實施對象。船舶艙口蓋工藝流程如圖1所小:第二,確定物量中,心。物量中,心是物料流量成本會計核算的理論單位。在選擇物量中,心時應根據如下步驟確定:首先列小出制造現場的工作流程;其次對每個流程進行描述;再次記錄各流程中,所投入的材料、動能源成本,并在本流程結束后記錄產成品、在產品和廢棄物;最后決定采用的物料中,心。第三,選擇數據采集期間及方法。企業在確定數據采集期間時應能清晰分配系統成本,通常為一個月、三個月、六個月等,但若企業產品本身帶有明顯的周期性,則可以根據企業具體情況來設置。本文選擇其自身的生產周期為歸集成本的期間。數據收集的方法有兩種:一種對原始數據的記錄;另一種是現場采用物量測定方法來實測確定。本企業調研過程中,使用前一種方法。

(二)數據整理數據整理步驟包括:先收集、整理每一工序中,的物料類型數據及其投入量與廢棄物數量;然后收集、整理材料成本、系統成本、能源成本、配送及處理成本;再次確定系統成本、配送及處理成本的分配原則;最后收集、整理每一工序上機器運行狀況的數據。物料能源流物量流轉表能反映每一工序中,的物料類型的數據及其投入量與廢棄物的數量。案例企業在核算成本時應當該按照前述分類方法進行歸集,具體包括:一是材料成本,分為_i幾要材料、輔助材料;二是系統成本,包含人工工資、設備折舊費用、檢測等間接費用;三是能源成本,包含企業用水、用電、用氣等發生的費用;四是配送及處理成本,_i幾要是)一內運輸費、案例公司至碼頭之間的運輸費及廢棄物處理成本。以上的成本乘以各物量中,心合格率和廢棄率的占比,便可以得到對應的成本矩陣表,如表2,表3,表吐所>}:

二、物料流量成本會計應用計算

(一)材料成本核算物料流量成本會計法下材料成本投入量的核算口徑是取自企業生產過程中,所投入的鋼材、油漆、焊材等的耗用量與以上材料采購單價的乘積。廢棄物成本是以廢棄物的重量乘以廢棄物的單價得到的。同時,根據品保部提供的質量統計表得到了各物量中,心施工隊實施生產的完工情況,其中,預處理、涂裝兩個工序的合格率為91.73%。切割工序的鋼材利用率超過90%率,剩下為合理損耗。小組立、中,組立和大組立的合格率分別為82.01%,96.12%,82.75%。綜上所述,得出如下結論:第一,選定材料成本為物量流轉過程中,重點改善對象。_i幾要材料構成了案例企業成本的絕大部分。研究負產品材料成本的構成發現切割中,心是產生該成本的_i幾要物量中,心。改善途徑_i幾要集中,在技術部對鋼材的工藝切割設計以及制造部、倉庫對余、廢料的管理。第二,能源成本、系統成本也是構成案例企業負產品成本的_i幾要原因。案例企業在剔除了切割中,心的情況下發現能源成本與系統成本也是構成案例企業負產品成本的重大誘因。本文中,在對能源成本與系統成本核算時均采用了作業成本法的思想進行分配,因而物量中,心的選擇以及動因分配比率的確定對正確計算能源成本和系統成本起著重大影響。第三,大組立物量中,心是負產品產生較多的中,心。同樣地在剔除了切割物量中,心以后發現案例企業大組立物量中,心的系統成本都高于其他兒個物量中,心的負產品成本。因而,案例企業應該對大組立工藝流程進行分析,以此來確定該工序是否有改善的可能性,同時管理人員應當以提高正產品的產出、降低損失成本為目的,嚴格監督大組立施工隊作業完成的合格率。另外,案例企業也可以制定出各物量中,心的理想狀態,并將其與實際成本構成進行比較,以此來分析理想狀態與現實狀態之間的差距,制定工序改進的方案。值得注意的是,企業也要注意正產品的改善空間。企業本環節材料的投入中,大部分是來自于上一環節合格半成品的轉入。此時若上一環節轉入的半成品未能處于最佳狀態,則可能會影響到該環節產品的合格率,繼而將上一環節的潛在缺陷轉換在本環節中,體現出來,最終成為本環節的負產品。因此,企業只有不斷的提高產品的質量,才能使得那些不能實現價值的物料消耗得以有效利用。

三、結論

本文引入了一項新的成本核算方法—物料流量成本

會計,通過對制造企業數據資源的分析,表明物料流量成本會計能夠很好運用于制造業企業。同時,隨著社會對環境保護的重視,尋找相關辦法降低企業生產過程中,廢棄物產生以及對環境的影響,進一步推進了物料流量成本會計進入企業。 成本會計論文范文二:成本會計教學改革探討

一、成本會計課程的特點

成本會計是職業技術學校會計專業不可缺少的必修課程之一,它是一門實踐和應用性強、理論體系復雜的系統性專業課程。這門課程能讓學生全面地了解和掌握成本會計的基本理論和企業產品成本核算的基本程序、方法和技能以及運用所學知識對企業的產品成本進行核算和分析等,也能為今后學習《財務管理》等課程打下結實的基礎。

二、成本會計的教學現狀

1、成本會計的教材內容陳舊并與實際脫節。首先是有的學校沒有根據財政部頒布的新企業會計準則和要求對所用教材及時更新。還有的學校雖然啟用了新財務會計的新教材,但沒有及時更新成本會計教材的內容,這些都會給教師的教和學生的學帶來很大的不便,尤其是教學過程中的考試與實踐更給學生帶來了許多誤解與困惑,最大限度地影響了學校教學質量的提高。其次,當今社會經濟的飛速發展對企業的內部管理提出的新要求與挑戰,企業的成本核算的內容與成本管理方法也隨著發生了很大的變化。而目現在大多數學校所用的成本會計教材的內容只停留在企業生產工藝的過程和生產的耗費上,對現代企業所采用的新方法、新理念很少提及或只做初步介紹。造成不少教材內容與當今企業的生產成本管理內容嚴重脫節。

2、成本會計教學的方法陳舊,教師缺乏實踐教學經驗。目前大部分高校的成本會計教學仍然受應試教育的束縛,沿用傳統的“灌輸”式教學方法,根據考試內容和要求對書本中的例題進行細致的傳授,要求學生在有限的時間內理解并掌握所學內容,學生更本沒有身臨其境的感受,只是機械地把考試的重點和難點記下來應付考試。而現在的學生大部分是從一所學校進入另一所學校,根本不了解企業的生產情況和成本會計的核算,這些知識對于沒有一點工作經驗的學生來說,是非常抽象的。為此,學生的學習的積極性就不會很高,不少學生只是死記硬背應付考試,其次,教師的素質和教學經驗、教學水平對學生的學習也有很大的影響,教師在教學工作中要想做到既教書又育人,必須有豐富的理論知識和實踐教學經驗。然而,現在不少成本會計教師都是由一所高校的學生直接進入另一所高校進行從教,只是有有扎實的理論功底,嚴重缺乏實踐經驗,?無疑在這種教育方法下培養出來的學生肯定不能適應現代企業的成本管理需求,終究會被社會淘汰。

三、成本會計教學的改革措施

篇8

 

成本會計課程是會計專業課程體系的重要組成部分，并一直被學生認為是會計專業課中方法體系相對復雜且應用性較強，較難掌握的專業課程。與其他會計課程相比，成本會計是實務操作性很強的一門學科。獨立學院是我國社會經濟和教育發展的產物，在其發展初期，它在社會功能的定位就是應當而且必須融入服務型教育體系，是以培養社會需要的人才、提供社會需要的技術與服務為基本目標的。而當前，獨立學院成本會計的教學模式普遍還是以講授為主，將綜合性很強的成本計算理論分解成若干知識點逐一傳授給學生，形成了“只見樹木不見森林”的學習模式，難以有效地構建成本會計知識體系。特別是在會計準則不斷修訂，稅收法律制度不斷完善的情況下，成本會計的發展顯得更加滯后，成本會計教學改革迫在眉睫。因此，改革成本會計的課程教學具有深遠而重大的意義。

 

一、成本會計教學中存在的問題

 

(一)成本會計教材內容缺乏針對性

 

成本會計教材是在總結實際工作經驗和教學經驗后，把實際工作經驗上升為理論，方法體系上的“靈活”通過理論的總結很難表現，容易在學生的學習過程中形成刻板的標準。目前市面上的成本會計在內容上還存在著一些問題，并不能完全將理論和實際相聯。一是教材內容在結構編排上高度一致，成本會計的教學內容體系大同小異，并且內容缺乏更新，雖然很多教材近幾年都修訂了新的版本，但是只是停留在對編寫錯誤的更正和例題部分的更新，內容體系沒有任何變化，并沒有隨著政策形勢的變化而變化，比如“預提費用”和“待攤費用”等科目已經被現行會計準則所淘汰，但很多教材中仍然存在，不符合現行的會計準則要求。二是教材的內容過于理論化，缺少與實際的聯系。傳統成本會計教學內容體系，主要是介紹成本會計的基本理論，包括成本會計的涵義、內容、產生、發展和成本會計工作組織以及各種成本的計算方法，缺少對產品制造環境的介紹，學生無法根據不同的制造環境和成本管理的實際需要選擇不同的成本計算方法。

 

(二)教學方法單一

 

目前，獨立學院成本會計教學和其他高校基本相同，主要是教師講授的方式，采取平鋪直敘，填鴨式的教學方法。直接造成的后果是，教師講的口干舌燥，疲憊不堪，卻沒有幫助學生參與到學習過程中來，沒有充分地調動學生的學習積極性。并且，在課上為了完成課程進度，教師全程都在講解，缺少與學生之間的互動交流，學生只是機械的學習，沒有更多思考的時間，課堂氣氛沉悶。課后又缺少反饋環節，學生學會了多少，還有哪些內容沒有掌握，教師不得而知。另外，成會計是一門實物操作性很強的學科，會涉及很多的掛圖、憑證、賬簿和報表。由于實踐教學的計劃課時有限，這些資料只能靠老師口頭講授，學生看不到真實的實物，只能通過課本的部分展示，或老師多媒體課件來了解這些憑證、賬簿的格式以及填制方法，缺乏對企業、車間、倉庫、流水線和工藝過程空間上的把握。

 

(三)成本會計實踐教學薄弱

 

雖然現在很多院校已經改革了現行的成本會計教學模式，加入了實驗教學課程。并且一些應用教材為了滿足是實驗課程的開設，也增加了一部分實驗教學用資料，但大部分實驗教材局限于各種費用分配方法、成本計算基本方法的計算應用上。基本采取的是驗證性實驗的方式，較少采用綜合性實驗的方式進行案例練習。與此同時，幾乎所有成本會計實驗教材都只對產品成產流程涉及的各種成本費用進行核算，基本沒有對成本預測決策、成本控制、成本分析和成本考核等相關內容加以介紹，成本會計實驗僅僅停留在單純的驗證、計算等階段，對如何進行成本預測、決策、控制、分析和考核等問題很少涉及，沒有起到提高學生分析問題的能力和培養其管理能力的作用，大大降低了實驗教學的效果，不利于學生的全面發展，達不到實驗教學的真正目的。

 

二、成本會計課程改革方案

 

(一)編寫適合于獨立學院成本會計課程的教材

 

目前，我國發行出版的很多版本的成本會計教材主要側重的都是成本費用分配計算方法的知識，內容缺乏更新。理論性比較強，缺乏實際應用部分的內容，這不符合獨立學院培養職業化人才的要求。另外，大多數教材都缺乏與時俱進的新內容，新觀點。當前的經濟瞬息萬變，企業組織模式也日多元化，作業成本等先進的方法已被廣泛運用，并且已經不能完全滿足企業的發展需要。因此，針對上述情況，應單獨編寫符合獨立學院學生自身特點的成本會計教材。編寫教材時要遵循以下思想：

 

第一，要注重學生的實際應用能力，摒棄以往的教材中純理論知識學習的弊端，應在每一種重要的成本費用計算方法理論介紹之后，加入對方法如何進行具體案例應用的內容，使學生不僅只是機械的學習理論知識，更能對這些知識進行更好的應用。

 

第二，教材應嚴格參照現行的會計準則進行編寫，將現行會計準則已經淘汰的科目從成本會計內容體系中予以刪除，如“預提費用”和“待攤費用”等科目相關費用的歸集和分配等內容。

 

第三，教材應本著推陳出新的思想，從我國當前的經濟發展形式出發，結合目前企業規模化發展的客觀需要，增加資本成本會計、人力資源成本會計、自然資源成本會計、產品生命周期成本會計等前瞻性內容，完善成本會計教材的內容體系，推動成本會計向其他領域的延伸。

 

(二)引入新思維，拓展教學方法

 

成本會計是實務性很強的一門課程，應著重培養學生動腦思考和動手操作的能力，但是多年來，獨立學院對成本會計的教學仍采用傳統的以講授為主的教學方法，老師將知識灌輸給學生，學生機械的記憶，這樣既不利于學生對知識的理解和掌握，也不利于課程的進行。因此，我們應該采用更為多元化的教學方法，提高學生上課的積極性。

 

第一，引入案例教學法。案例教學法是一種以案例為基礎，集啟發式、討論式、互動式為一體的教學形式。案例教學把現實中的典型案例帶入課堂，在教師引導和學生研討的基礎上，對問題展開全面認識和多維分析。案例教學大致由案例介紹、案例討論和案例分析三個環節構成。其中，案例介紹是在講授成本會計理論知識的基礎之上，結合學生對課程的掌握情況，從生產生活中選取一些生動形象的實例引入課堂;案例討論是在教師的引導下，讓學生圍繞著案例主題從不同的角度剖析案例，闡述看法，旨在說明案例、分析存在的問題、提出解決問題的途徑和措施;案例分析是在學生廣泛討論的基礎上對案例進行總結，講明案例中的關鍵點，以及討論中存在的不足和長處。這種方法變枯燥無味為生動活潑，能夠引導學生的思維和操作進入會計處理的情景之中，并運用所學知識、技能等分析案例，在教師的引導下學生自主討論、分析，讓學生真正參與到成本會計課程的學習中來。

 

第二，嘗試項目教學方法。項目教學法，是師生以團隊的形式共同實施一個完整的項目工作而進行的教學活動。項目教學法分為以下幾個步驟：首先，確定項目任務。教師確定項目并收集相關資料，學生同時應對將要學習的項目進行預習，之后經過學生的討論，明確具體的任務，最終確定目標。其次，制定計劃。教師根據學生的能力及性格，將學生分組，每組6～8人，選出1個組長，組織全組同學制定工作計劃，確定工作步驟和程序，明確個人的分工和責任，確定要調查詢問的問題。再次，實施計劃。每位學生應按照項目計劃書的分工完成自己所承擔的項目任務，撰寫調查報告，提出解決企業降低成本的思路和方法。最后，檢查評估。在項目實施結束后，學生和教師應采用自評、互評和總評的方式進行檢查評估。這種方法與實際工作任務、工作過程和工作情境相聯系，將“基于工作過程的項目教學法”引入成本會計課程，既符合現代教學模式的需要，又符合職業教育的要求。

 

(三)加強實踐教學環節

 

為了提高獨立學院會計專業學生的自身素質，使他們更能滿足社會的需要，必須要提高他們的實踐能力。因此，必須要對他們的實驗課程加以重視。

 

首先，針對成本會計實驗教學中存在的只注重驗證性實驗的問題，可更多的采用綜合性實驗來加以改革。將成本會計核算的整個過程劃分成實驗項目，如各種費用分配表的編制、根據分配表編制記賬憑證、根據車間明細賬編制產品成本明細賬以及產品成本匯總表的編制等等，進行綜合性實驗。這樣可以將產品生產所涉及到的各個過程串聯起來，使學生能夠更好的從空間上把握生產的全過程，并在此基礎上掌握各個環節成本費用的計算，有助于培養學生的宏觀思維，以及實際操作的能力。

 

其次，將成本預測、決策、控制、分析等內容引入到實驗教學當中。成本預測、決策、控制、分析是屬于管理會計中關于預測分析中的一部分內容，將這部分加入到實驗課程之中，有助于學生更好的銜接成本會計和管理會計課程的學習，并有助于學生技能的培養。

 

以上只是對獨立學院成本會計程改革的初步探探，真正落實還需做大量具體的工作。成本會計課程的改革是一項長期而艱巨的任務，需要我們付出不懈的努力，在長期中不斷探索。

篇9

[關鍵詞]Excel；分步法；成本計算

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.015

[中圖分類號]F232[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2013）08-0028-02

分步法是多步驟生產企業常用的一種產品成本計算方法，本文以分步法為例，對成本核算在Excel 2007中的應用加以介紹，從而使會計人員可以快速完成對成本核算的操作。

產品成本計算的分步法，是按照產品的生產步驟歸集生產費用，計算產品成本的一種方法。由于各個企業生產工藝過程的特點和成本管理對各步驟成本資料的要求不同，分步法可分為逐步結轉分步法和平行結轉分步法。本文以逐步結轉分步法為例。

假定某工廠生產甲產品，需順序經過兩個車間加工完成：第一車間生產甲半成品，交半成品庫驗收；第二車間從第一車間領用甲半成品進行加工。半成品成本核算采用加權平均法。為了簡化計算，各步驟的月末在產品均按定額成本計價。假設成本核算日期為2010年9月，則該工廠成本計算程序如下。

1 選定Excel的第一張工作表，命名為“第一車間甲半成品生產成本明細賬”

在該表上設計甲半成品明細賬格式，并根據有關資料，登記第一車間甲半成品生產成本明細賬，如圖1所示。其中，“合計”欄、“完工半成品成本”欄和“半成品單位成本”欄通過設置Excel公式自動生成，如圖2所示。

2 選定Excel的第二張工作表，命名為“自制半成品明細賬”

在該表上設計甲自制半成品明細賬格式，并根據半成品交庫單和第二車間領用半成品的領用單，登記甲自制半成品明細賬。

注意：該賬的設置不同于手工核算方式下綜合結轉的自制半成品明細賬，而是要既提供成本項目的分項指標——“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”，又提供綜合指標——各成本項目的“合計”數，以便在表中為分項結轉和綜合結轉半成品成本提供數據，具體格式如圖3所示。鏈接和公式設置如圖4所示。

3 選定Excel的第三張工作表，命名為“甲產成品明細賬—綜合結轉”

在該表上設計第二車間甲產成品生產成本明細賬格式，并根據各種生產費用分配表、自制半成品明細賬以及第二車間在產品定額成本資料，登記生產成本明細賬，如圖5所示。鏈接和其他公式設置如圖6所示。

4 選定Excel的第四張工作表，命名為“甲產成品明細賬—分項結轉”

在該表上設計第二車間甲產成品生產成本明細賬格式，并根據各種生產費用分配表、半成品領用單、產成品交庫單以及第二車間在產品定額成本資料，登記生產成本明細賬，如圖7所示。鏈接和其他公式設置如圖8所示。

在以上示例中，假定甲產品生產僅有2個步驟。當然，如果步驟更多，可按照完全相同的原理，設置各步的半成品和生產成本明細賬。

在Excel的工作表上，設計好逐步結轉分步法的綜合結轉和分項結轉同時進行的各種明細賬格式后，可以存為模板文件。打開模板文件，就會產生帶有公式的空白明細賬。這樣，在費用分配表等表中輸入最初的原始數據時，即可自動生成包括綜合結轉和分項結轉的產品生產成本的各種明細賬。

主要參考文獻

[1]余婕.Excel 2007電子表格[M].實例版.北京：電子工業出版社，2009.

篇10

筆者認為，單軌制和雙軌制之爭是典型的由于受制于傳統手工記賬思維模式而導致的狹隘觀點，因為其忽視了當前企業普遍使用財務軟件處理日常會計業務的技術背景；而借助于信息技術，企業完全可以跨越雙軌制和單軌制的界限，較容易地按照規定的標準和要求從現有會計數據中提取和歸集物流成本信息。本文擬將討論在我國現行的會計核算體系下，如何通過財務軟件的項目核算功能從紛繁復雜的會計數據中提取物流成本信息，并按國家標準GB/T20523－2006《企業物流成本構成與計算》規定的企業物流成本項目構成、范圍構成和支付形態構成三個維度進行歸集，此方法既繞過了單軌制需要改革現有企業成本核算體系的難題，又避免了雙軌制獲取物流成本信息代價較高的缺陷，能夠真正地幫助企業低成本地獲取物流成本信息。

一、利用“項目核算”功能可以實現單軌制核算企業物流成本

“項目核算”功能是財務軟件的一種重要輔助核算功能，該功能的開發充分利用了計算機在數據處理方面的特點和優勢，為會計主體組織明細核算提供了新的途徑，常被用于工程核算、成本核算和現金流量等范圍。事實上，“項目核算”功能的應用范圍遠不止此，利用“項目核算”功能，企業可以不用設置物流成本輔助賬戶，直接從會計數據中提取和歸集物流成本信息。

（一）從數據庫技術看企業多維度成本核算的實質為滿足經營管理的需要，企業需要從多個角度了解成本信息，要求會計核算系統能提供多元化的成本信息，因此，形成了一個涵蓋產品成本核算、責任成本核算、標準成本核算和變動成本核算的多維度成本核算體系。責任成本、標準成本和變動成本屬于西方管理會計中的核算方法，在被引進我國之初，學術界也存在單軌制和多軌制之爭：一種觀點是幾種成本核算不能結合進行，應分別組織核算，即建立“多軌制”的成本核算體系；另一種觀點則認為幾種成本可以在同一核算中完成，即建立“單軌制”的成本核算體系。從目前的情況來看，經過多次會計制度調整并借助于計算機技術，“四位一體”的“單軌制”成本核算在實際操作中已經實現。

事實上，不同維度的成本核算是對相同的原始成本數據，采用不同的分類標準劃分類別，并在此基礎上按不同的成本對象進行歸集整理，以便從多個角度反映企業的成本管理問題。從數據庫技術的角度來看，多維度成本核算的實質是對同一數據源的數據從多個角度進行分類標識和分類匯總等操作。因此，從理論上講，只要定義好原始成本數據的分類標識，借助于數據庫技術，可以滿足用戶對原始成本數據的任何分類匯總要求。財務軟件中的部門核算、個人往來、客戶往來、供應商往來、項目核算等輔助核算功能均可以看作是這方面的運用實例。例如，為了解各部門招待費的開銷情況，企業可以將“管理費用”科目中的明細科目“招待費”指定為部門核算，然后，在填制會計憑證時，只要涉及到該明細科目，系統就會自動提示輸入相應的輔助核算信息，這個過程實際上是對“招待費”按部門進行分類標識，在憑證審核記賬后，系統可以按部門分別匯總招待費。

（二）財務軟件的“項目核算”功能可用于企業物流成本核算從會計核算的角度來說，不同行業對項目有不同的理解。譬如，施工企業、建設單位所承建的工程項目，印刷、出版企業所承印的書畫、期刊，加工、制造企業所承擔的貨物加工、產品制造，科研院所所承接的科研課題等，均可稱之為“項目”。雖然不同會計主體所要核算的“項目”內涵不同，其成本構成也存在很大差異，但就同一會計主體而言，作為成本核算對象的“項目”具有核算時效性和耗費相似性等特點。因此，可將“項目”定義為會計主體具有共同或類似支出構成的一組成本核算對象。在手工會計處理條件下，企業為了獲得不同工程項目、產品或科研課題的各項支出，通常需要對在建工程、生產成本和在研課題等科目設置多欄式明細賬并按成本核算對象開設專頁進行明細核算。針對“項目”所具有的核算時效性和耗費相似性等特點，財務軟件一般通過開發“項目核算”功能以實現對“項目”收支的輔助核算。其基本開發思路是在憑證數據表文件中增加“項目代碼”字段用以專門存儲“項目代碼”信息，并以“項目代碼”為索引與項目數據表文件建立關聯，從而把對“項目”收支的核算從傳統的“科目”核算中分離出來，為會計主體組織明細核算提供了新的途徑。

將“項目核算”僅用于滿足會計主體的成本核算，其實是對“項目”概念的狹義理解。在電算化系統中，“項目核算”通常采用與“科目核算”類似的開發方式，即以單獨存儲于憑證數據表文件的“項目代碼”記錄實現對“項目”數據的分類、統計。這種處理方式可使用戶在不增加主賬套明細科目級次、數量的前提下進行立體式賬務系統設置。因此，“項目核算”已經不再局限于會計主體對成本的核算，而被應用于所有具有相同或類似明細核算特性的核算對象。由于電算化系統將“項目核算”視為“科目核算”的一個屬性，并使用獨立字段對憑證數據表文件進行單獨標識，從而使用戶可針對不同科目通過設定不同的核算屬性而滿足核算或管理上的特殊需要。如對現金類科目按現金流入、流出項目進行“項目核算”可實現現金流量表主表的計算機編制；對應收、應付款科目按往來單位進行“項目核算”可實時掌握與每一往來單位的債權、債務情況等；對主營業務收入、主營業務成本按商品品種或服務類別進行“項目核算”可獲得不同商品或服務的毛利信息。為此，可以把財務軟件及電算化賬務系統的廣義“項目”概念定義為“針對不同核算科目所設置的具有相同或類似特性的一組核算對象”。物流成本符合廣義“項目”概念，其核算涉及多個會計科目，可對這些科目按企業物流成本項目構成、范圍構成和支付形態構成進行“項目核算”，從中提取和歸集物流成本信息。下文將以用友ERP-U8軟件為例，闡述利用其“項目核算”功能核算企業物流成本的具體思路。

二、利用“項目核算”功能計算企業物流成本的思路

在用友ERP-U8下，利用項目核算功能完成企業物流成本提取和歸集工作，再利用UFO報表系統編制企業物流成本報表。其基本思路是：在項目檔案中定義“物流成本”項目大類；根據物流成本項目構成和物流成本范圍構成進行二級項目分類定義；根據支付形態構成建立物流成本的項目目錄；在編制記賬憑證時，根據發生業務的性質，隨時確認涉及物流業務所屬的物流成本項目；在UFO 報表中，自定義報表的格式，確定企業物流成本項目的數據來源，實現企業物流成本報表的編制。

（一）將與物流業務相關的會計科目設定為項目核算科目 在會計核算中，對生產制造企業來說，物流成本常被分散記入生產成本、制造費用、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出以及材料采購等科目，因此，這些會計科目是物流成本項目的輔助核算科目，應該在設置會計科目時，將這些會計科目或其下的某些明細科目設定為“項目核算”。

（二）建立物流成本項目檔案 具體包括：（1）定義項目大類。定義項目大類名稱“物流成本”。定義項目級次為兩級，以便于從物流成本項目構成和物流成本范圍構成兩個維度進行項目分類定義；一級參數選定為2，因為物流成本項目構成超過十個，需要兩位數對其進行編碼，二級參數選定為1，因為物流成本范圍構成只有五個，只需一位數就可以完成對其編碼。（2）指定核算科目。將生產成本、制造費用、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業外支出以及材料采購等科目或其下的明細科目選為物流成本項目核算科目。上述科目一般都會下設明細科目，應該只將其中與物流成本相關的明細科目指定為物流成本項目的輔助核算科目。因為一旦某科目被指定為項目輔助核算科目，那么在編制會計憑證時只要涉及該科目就會被強制要求輸入項目輔助核算信息。因此，如果將與物流業務無關的明細科目剔除出去，會計人員在錄入憑證時就不用費神判斷該項業務應該歸屬于哪個物流成本項目，并減少憑證錄入時的工作量，以提高工作效率。（3）定義項目分類。以物流成本項目構成和物流成本范圍構成為依據定義項目分類，同時根據國家標準GB/T20523－2006《企業物流成本構成與計算》提供的企業物流成本主表所需填報的相關細目，增設部分“其他”項，用以表示無法準確劃分類別的委托成本，例如：“016其他”表示無法準確劃分物流范圍的委托運輸成本；“034其他”表示無法準確劃分物流范圍的委托包裝成本；“11其他”表示不分成本項目，用整體計費方式支付但可劃分物流范圍的委托成本；“116其他”則表示不分成本項目也無法劃分物流范圍，用整體計費方式支付的委托成本。另外，增加一個“非物流成本”項目類別，用于歸集指定核算科目中不屬于物流成本的內容。這很重要，因為一旦指定某會計科目為“物流成本”項目的輔助核算科目，那么在編制會計憑證時，在輸入完科目名稱后，系統會強制要求輸入該科目的輔助核算信息，而可能該科目的發生額中只有小部分屬于物流成本，還有大部分不屬于物流成本，應將不屬于物流成本的部分歸屬于“非物流成本”項目類別，如企業的材料采購業務，在“材料采購”科目的發生額中大部分是材料的價款，只有少部分是企業支付的運輸費用，因此，應該將“材料采購”科目的發生金額一分為二，材料價款記入“非物流成本”項目類別，支付的運輸費用記入“運輸成本――供應物流成本”項目類別。具體項目分類見表1。（4）定義項目目錄。項目分類是以物流成本項目構成和物流成本范圍構成為依據，因此，為了從三個維度反映企業物流成本，在項目目錄中，還需要體現物流成本的支付形態；同時，根據國家標準GB/T20523-2006《企業物流成本構成與計算》提供的企業物流成本主表和附表所需填報相關細目，建立具體的項目合計118項。由于數量過多，本文不準備一一列舉，只用舉例的方式予以說明。例如：由于運輸成本存在于企業供應物流、企業內物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流全過程，同時還要考慮無法準確劃分物流范圍的委托運輸成本，因此與運輸成本相關的項目共有21個；而倉儲成本通常僅發生于企業內物流階段，因此與倉儲成本相關的項目只有4個，見表2。另外，在項目分類中，定義了“非物流成本”項目類別，那么在項目目錄中也要定義歸屬于此類別的“非物流成本”項目，該項目不在物流成本報表中反映。

（三）編制記賬憑證時，隨時確認發生的物流成本所屬的物流成本項目 輸入憑證時，要錄入輔助核算明細，對輔助核算科目發生額中不屬于物流成本的部分指定為“118非物流成本”項目；對屬于物流成本的部分，則需要根據所涉及物流業務的性質，指定其所屬的物流成本項目。由于這一操作步驟，既要確定發生的物流成本所屬的物流成本項目，還要確定物流成本的發生金額，因此會涉及到間接物流成本分配的問題，是物流成本計算的關鍵和難點所在，需要企業各個部門的全力配合，建立完善的原始會計信息，并采用科學的方法方能完成。

（四）物流成本報表的編制企業可以通過總賬系統中的“項目輔助賬”查看物流成本項目的總賬和明細賬，獲取詳細的物流成本信息。當然，為了使各部分的物流成本看起來更直觀，可以利用UFO 報表中的自定義報表功能根據國家標準推薦的格式編制物流成本報表。物流成本項目的輔助核算科目除材料采購科目為資產類賬戶外，其他全部為成本費用類科目，而根據借貸記賬法，資產類賬戶與成本費用類賬戶具有相同的賬戶結構，即借方記錄本期增加的發生額，貸方記錄本期減少的發生額，因此，物流成本是通過其輔助核算科目的借方一筆筆記錄下來的。在編制物流成本報表時，只需要統計輔助核算科目借方發生額中與物流成本相關的部分即可。利用“項目核算”功能計算企業物流成本應注意：（1）我國的商品化財務軟件，因受實務中“項目”核算內容、核算方式和會計工作組織的影響，對“項目核算”功能所作的不同程度的限制妨礙用戶的實際運用。例如，用友ERP-U8規定一個會計科目只能指定一個項目大類，從而限制了核算的維度，比如將“制造費用”指定為物流成本項目大類核算的科目，就不能再將其指定為生產成本項目大類核算的科目，無法滿足用戶多元化的信息需求。（2）財務軟件的項目核算功能只能對已經標識過的信息進行分類匯總，并不能解決原始數據的標識問題。例如，在編制會計憑證輸入“材料采購”科目的輔助核算信息時，只有在原始憑證中分別注明了材料價款和運輸費用，人們才知道，應該分別將多少金額計入“非物流成本”項目和“運輸成本――供應物流成本――委托”項目。可見，為了滿足物流成本計算的需要，企業應該豐富原始憑證記載的內容；而企業的原始憑證既有來自外部的，也有來自內部的，因此，需要外部合作伙伴和內部各職能部門的密切配合方能完成。

［本文系江西省教育廳2009年度科學基金項目《基于用友ERP軟件的物流成本核算體系構建研究》（GJJ09157）階段性研究成果］

參考文獻：

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