導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇管理會(huì)計(jì)和初級(jí)會(huì)計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

楊丹卉（1990—），女，漢族，湖南長(zhǎng)沙人，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)，研究方向：會(huì)計(jì)理論。

摘 要：合同能源管理是一種新型的節(jié)能管理模式，伴隨著我國(guó)節(jié)能減排的急切需求，這種模式會(huì)日益得到廣泛的認(rèn)可和推廣，但是在這種新型的能源管理模式如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，至今尚無(wú)定論。本文旨在對(duì)合同能源管理模式進(jìn)行概述和分類的基礎(chǔ)上，總結(jié)了業(yè)內(nèi)對(duì)合同能源管理的會(huì)計(jì)處理的幾種觀點(diǎn)，希望能夠?qū)@個(gè)問題的解決有所裨益。

關(guān)鍵詞：合同能源管理；節(jié)能效益；會(huì)計(jì)處理

一、合同能源管理的基本概念及現(xiàn)狀

合同能源管理（Energy Performance Contracting，簡(jiǎn)稱EPC）：節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以簽訂合同的方式確定項(xiàng)目的節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)節(jié)能目標(biāo)向用能單位提供他們所需要的服務(wù)，用能單位用節(jié)能所獲得的效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投資和其要求的利潤(rùn)的一種節(jié)能服務(wù)機(jī)制。其實(shí)質(zhì)就是用減少的能源費(fèi)用來承擔(dān)節(jié)能項(xiàng)目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。采用這種方式可以允許客戶利用節(jié)能帶來的收益來升級(jí)工廠和設(shè)備，從而降低運(yùn)行成本。

2010年4月2日國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)改委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》、財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)合同能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》，從政策上、資金上給予大力支持，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展。合同能源管理公司由2000年的3家，發(fā)展到2013年通過國(guó)家發(fā)改委備案的有3210家，其中含第一批第二批取消的32家。到2015年，建立比較完善的節(jié)能服務(wù)體系，專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司進(jìn)一步壯大，服務(wù)能力進(jìn)一步增強(qiáng)，服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，合同能源管理成為用能單位實(shí)施節(jié)能改造的主要方式之一這一發(fā)展目標(biāo)。

二、合同能源管理的類型

合同能源管理在我國(guó)的發(fā)展呈現(xiàn)以下五種不同的類型：

1.節(jié)能效益分享型

用戶和節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)分享節(jié)能項(xiàng)目帶來的收益的合同能源管理類型。在這種類型中，節(jié)能項(xiàng)目所需的投入按照雙方的約定，由節(jié)能服務(wù)公司單獨(dú)承擔(dān)，或者雙方共同來承擔(dān)。待節(jié)能項(xiàng)目完工后，進(jìn)行節(jié)能監(jiān)測(cè)，確認(rèn)達(dá)到了節(jié)能的目標(biāo)，按照合同約定的比例，由節(jié)能服務(wù)公司和用戶分享節(jié)能帶來的效益。當(dāng)然，合同執(zhí)行結(jié)束，設(shè)備無(wú)償轉(zhuǎn)讓給用戶，節(jié)能服務(wù)公司只負(fù)責(zé)分享以后的節(jié)能收益。在我國(guó)，政府大力扶持的合同能源管理類型就是這種節(jié)能效益分享型。

2.能源費(fèi)用托管型

用戶將前期節(jié)能設(shè)備和系統(tǒng)的改造和運(yùn)營(yíng)管理全權(quán)委托給節(jié)能服務(wù)公司，然后以節(jié)能獲得的收益支付給節(jié)能服務(wù)公司，等到合同期滿，經(jīng)過節(jié)能服務(wù)公司改造過的節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益也全部屬于用戶。對(duì)于那些缺乏資金，對(duì)于改造設(shè)備無(wú)能無(wú)力的小型公司來說，能源費(fèi)用托管型是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

3.節(jié)能量保證型

有節(jié)能需要的用戶進(jìn)行初始投資，包括設(shè)備和節(jié)能系統(tǒng)的建設(shè)、改造支出，而節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)提供服務(wù)，并保證節(jié)能項(xiàng)目的目標(biāo)達(dá)成。待項(xiàng)目實(shí)施以后，進(jìn)行節(jié)能監(jiān)測(cè)，確認(rèn)達(dá)到了節(jié)能的目標(biāo)，根據(jù)合同的約定，由用戶一次或分期支付節(jié)能服務(wù)公司的費(fèi)用，若達(dá)不到雙方約定的目標(biāo)，為完成的部分的差額由節(jié)能服務(wù)公司負(fù)責(zé)支付。合同完成后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給用戶，從此以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益就全部歸用戶所有了。在這種類型中，有節(jié)能需求的用戶需支付高額的節(jié)能項(xiàng)目的資金，所以需要用戶資金足夠，同時(shí)，改造完成后，達(dá)不到目標(biāo)還可以獲得節(jié)能服務(wù)公司的差額補(bǔ)償，所以在我國(guó)目前開展的合同能源管理中，這種類型所占的比例最高。

4. 融資租賃型

融資租賃型與其他類型的不同點(diǎn)在于，節(jié)能設(shè)備既不是節(jié)能服務(wù)公司投資建造或購(gòu)買，也不是用戶自己出資購(gòu)買，而是由融資公司負(fù)責(zé)提供，融資公司以租賃的方式向用戶提供所需的節(jié)能設(shè)備和服務(wù)，客戶根據(jù)租賃協(xié)議，定期繳納租賃費(fèi)用。為了達(dá)到用戶的節(jié)能要求，由節(jié)能服務(wù)公司對(duì)設(shè)備進(jìn)行改造，并確保在合同期內(nèi)對(duì)設(shè)備達(dá)到節(jié)能目標(biāo)。合同期滿，節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸用戶。

5.混合型

混合型就是由以上4種類型組合而成的合同能源管理的類型。組合方式因公司而異。

三、合同能源管理會(huì)計(jì)核算的觀點(diǎn)

目前國(guó)內(nèi)對(duì)于合同能源管理業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算各持己見，存在以下幾種觀點(diǎn)：

觀點(diǎn)一、按商品銷售進(jìn)行處理

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，合同能源管理實(shí)質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項(xiàng)混合銷售，即銷售節(jié)能設(shè)備和提供節(jié)能后續(xù)服務(wù)。根據(jù)這種觀點(diǎn)，節(jié)能服務(wù)公司在發(fā)出商品時(shí)根據(jù)規(guī)定的分期收款發(fā)出商品收入確認(rèn)方法進(jìn)行核算，按存貨對(duì)提供能源管理所需的節(jié)能設(shè)備進(jìn)行核算，而用能單位則視節(jié)能設(shè)備為自有固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

觀點(diǎn)二、按照BOT合同進(jìn)行處理

BOT即建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓，是指政府對(duì)公用基礎(chǔ)設(shè)施的一種經(jīng)營(yíng)模式，在這種模式中，政府授權(quán)某家私營(yíng)企業(yè)一定的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，允許其投資建設(shè)經(jīng)營(yíng)某種特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并允許其向用戶收取費(fèi)用或者以銷售商品的方式來歸還貸款，收回初試投資以及獲取利潤(rùn)。政府賦予的權(quán)限期滿后，私營(yíng)企業(yè)需將此項(xiàng)公共設(shè)施的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給政府。某些合同能源管理的類型有著明顯的建設(shè)—經(jīng)營(yíng)—轉(zhuǎn)讓的過程，因此，可參照其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

觀點(diǎn)三、按照租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

由于租賃又分融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，因此合同能源管理應(yīng)歸類融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，也有不同觀點(diǎn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定，符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃，融資租賃以外的為經(jīng)營(yíng)租賃：

（1）在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

按照前述分析，合同能源管理至少具備了融資租賃的第1、2、5項(xiàng)特點(diǎn)，應(yīng)視為融資租賃的一種特殊形式。

四、總結(jié)

國(guó)內(nèi)外的實(shí)踐證明，合同能源管理作為一種新型的經(jīng)濟(jì)行為，是行之有效的節(jié)能措施。通過完善和規(guī)范企業(yè)合同能源管理的會(huì)計(jì)核算方法，對(duì)促進(jìn)我國(guó)合同能源管理的發(fā)展和節(jié)能減排工作都有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第33號(hào)2006年2月15日

篇2

【關(guān)鍵詞】 合并商譽(yù)； 合并理論； 確認(rèn)與計(jì)量

歷經(jīng)幾十年的摸索與錘煉，商譽(yù)會(huì)計(jì)研究取得了巨大進(jìn)展，相關(guān)研究成果也在不同國(guó)家和地區(qū)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中體現(xiàn)并對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生了一定的積極影響，但是由于現(xiàn)實(shí)環(huán)境的制約以及商譽(yù)本身的特殊性與復(fù)雜性，關(guān)于商譽(yù)會(huì)計(jì)的改革探索仍在不斷進(jìn)行中。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的大背景下，如何完善合并商譽(yù)的確認(rèn)與后續(xù)計(jì)量，保證其會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)合理性，仍然是擺在我們面前的一個(gè)頗具挑戰(zhàn)性的現(xiàn)實(shí)課題。

一、合并商譽(yù)的合理性分析

合并商譽(yù)的合并理論主要包括實(shí)體理論和母公司理論，后續(xù)計(jì)量方法主要包括直接注銷或永久保留、按期攤銷和減值測(cè)試。不同的理論和方法適應(yīng)不同的情況，也具有不同的意義和可操作性，下文將對(duì)合并理論和后續(xù)計(jì)量方法進(jìn)行合理性分析。

（一）合并理論的合理性分析

實(shí)體理論和母公司理論對(duì)于合并商譽(yù)確認(rèn)分別采用完全商譽(yù)法和部分商譽(yù)法，其差異主要體現(xiàn)在對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的處理上。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用母公司理論對(duì)商譽(yù)列報(bào)，不少學(xué)者也贊成采用完全商譽(yù)法對(duì)商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)。但是本文認(rèn)為，部分商譽(yù)法更能夠反映被購(gòu)買企業(yè)無(wú)形資源控制權(quán)的實(shí)質(zhì)，并能夠提供更加相關(guān)可比的會(huì)計(jì)信息，符合成本效益原則，具有更大的可操作性。

首先，實(shí)體理論按照母公司對(duì)子公司的購(gòu)買價(jià)格來推算商譽(yù)的這種計(jì)算思路，實(shí)質(zhì)上是依賴于這樣一個(gè)假設(shè)：子公司的少數(shù)股東也愿意支付與控股股東相同的價(jià)格來購(gòu)買其在子公司的相應(yīng)股權(quán)，而這種假設(shè)與實(shí)際情況往往是背離的，少數(shù)股東的股權(quán)購(gòu)買價(jià)格應(yīng)該低于母公司股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格。

其次，商譽(yù)實(shí)質(zhì)上是超額支付的合并溢價(jià)，這部分合并溢價(jià)實(shí)質(zhì)上是協(xié)同效應(yīng)等無(wú)形資源的購(gòu)買價(jià)格，母公司期望通過并購(gòu)子公司來?yè)碛锌毓傻匚粡亩渥庸镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策，通過利用協(xié)同效應(yīng)獲得超額收益。然而少數(shù)股東并沒有發(fā)生控股合并行為，他們也并沒有為被購(gòu)買企業(yè)協(xié)同效應(yīng)等無(wú)形資源付出任何費(fèi)用，所以屬于少數(shù)股東的這部分無(wú)形資源不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，故不應(yīng)該將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

再次，由于少數(shù)股東并不具有控制權(quán)，他們并不能利用被購(gòu)買企業(yè)的無(wú)形資源為自己獲取超額收益，所以歸屬于少數(shù)股東的協(xié)同效應(yīng)等無(wú)形資源的價(jià)值幾乎為零，因此并不應(yīng)該確認(rèn)歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。

最后，少數(shù)股東在購(gòu)買股權(quán)的時(shí)候很可能僅僅將其作為一項(xiàng)金融資產(chǎn)持有以便日后賣出取得差價(jià)收益，并不是想要長(zhǎng)期持有并通過影響被購(gòu)買企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策等為自己獲得超額收益，因此確認(rèn)少數(shù)股東的商譽(yù)不具有實(shí)際意義。

（二）后續(xù)計(jì)量方法的合理性分析

由于合并商譽(yù)本身所具有的不確定性和不可辨認(rèn)性，其內(nèi)在構(gòu)成較為復(fù)雜，并不能武斷地對(duì)其后續(xù)計(jì)量方法作出明確判定，因?yàn)椴煌暮罄m(xù)計(jì)量方法對(duì)不同的構(gòu)成情況都具有一定的合理性。

1.直接注銷或永久性保留

對(duì)于取得后直接注銷的方法，如果合并商譽(yù)是由計(jì)價(jià)錯(cuò)誤或第三方錯(cuò)誤導(dǎo)致的高估或低估等非超額收益部分構(gòu)成的，采用此方法是合理的。對(duì)于作為永久性資產(chǎn)的方法，如果此合并商譽(yù)屬于被購(gòu)買方未入賬資產(chǎn)或不可確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，重要性水平較低，且確實(shí)無(wú)法確認(rèn)，則采用此方法較為合理。但是，如果合并方在以后期間以低于合并成本的價(jià)格將企業(yè)再次出售，還會(huì)使得合并方確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得。將其作為一項(xiàng)永久性資產(chǎn)的方法，無(wú)疑違背了合并商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，無(wú)法反映出合并商譽(yù)的真實(shí)價(jià)值。

2.按期攤銷

作為一種成長(zhǎng)期使用的方法，表面上看將具有收益性和資產(chǎn)性的合并商譽(yù)在其未來收益期限內(nèi)進(jìn)行定期攤銷，與其未來期間創(chuàng)造的收益進(jìn)行配比，在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性的原則。但此方法存在的主要問題為：第一，合并商譽(yù)作為一項(xiàng)未來收益具有高度不確定性的資產(chǎn)，我們無(wú)法準(zhǔn)確判定其收益期間，人為劃定一個(gè)收益期進(jìn)行攤銷無(wú)法反映其真實(shí)價(jià)值；第二，由于合并商譽(yù)主要源于經(jīng)濟(jì)資源間的協(xié)同效應(yīng)，如果合并后協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮良好，那么合并商譽(yù)很可能出現(xiàn)不降反升的現(xiàn)象，在此種情況強(qiáng)行攤銷無(wú)法反映出合并商譽(yù)的真實(shí)價(jià)值。

3.減值測(cè)試

作為目前國(guó)際認(rèn)可的會(huì)計(jì)處理方法，首先，考慮到了商譽(yù)構(gòu)成的復(fù)雜性，能夠更加靈活地應(yīng)對(duì)商譽(yù)內(nèi)部因不同原因引致的價(jià)值損耗；其次，更有利于反映商譽(yù)的本質(zhì)，避免了“不降反升”這一現(xiàn)象的出現(xiàn)，符合謹(jǐn)慎性原則；最后，縮小了權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法下會(huì)計(jì)處理結(jié)果的差異，原購(gòu)買法下，合并商譽(yù)定期攤銷計(jì)入當(dāng)期損益，凈資產(chǎn)收益率和凈利潤(rùn)都大大低于同等條件下的權(quán)益結(jié)合法，改用減值測(cè)試后合并商譽(yù)只有在減值時(shí)才進(jìn)行攤銷，緩解了凈利潤(rùn)的差異。

二、合并商譽(yù)確認(rèn)與計(jì)量規(guī)范的缺陷分析

合并商譽(yù)確認(rèn)和計(jì)量在準(zhǔn)則規(guī)范上還存在不少問題和缺陷，本文針對(duì)這一問題進(jìn)行深入分析。

（一）合并商譽(yù)確認(rèn)規(guī)范的缺陷

無(wú)論是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都是通過差額“倒軋”的方式來確定商譽(yù)的價(jià)值，然而這種確認(rèn)方法模糊了商譽(yù)的真正價(jià)值，導(dǎo)致了商譽(yù)初始確認(rèn)的不準(zhǔn)確性。同時(shí)，盡管購(gòu)買價(jià)格在一定程度上反映了企業(yè)未來的盈利能力，具有一定的可靠性，但購(gòu)買價(jià)格容易受到雙方議價(jià)能力、估價(jià)能力，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀等問題的影響，也不可避免地包含了談判雙方從各自的利益出發(fā)進(jìn)行心理對(duì)峙和談判技巧較量的因素，造成交易價(jià)格的非公允性，使得最終確認(rèn)的商譽(yù)含有非商譽(yù)成分，偏離商譽(yù)的本質(zhì)。而且，企業(yè)總體價(jià)值評(píng)估可能受到評(píng)估人員的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德等因素影響而產(chǎn)生誤差，這種誤差會(huì)因?yàn)檫@種確認(rèn)方法而被擠入商譽(yù)中。

（二）合并商譽(yù)后續(xù)計(jì)量規(guī)范的缺陷

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量規(guī)范存在如下缺陷：

1.合并商譽(yù)減值測(cè)試時(shí)點(diǎn)存在的問題

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于合并商譽(yù)“至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試”，這也就意味著企業(yè)每年除年末外還可對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行至少一次的減值測(cè)試，但準(zhǔn)則對(duì)于合并商譽(yù)除每年年末以外的減值測(cè)試條件與操作方法并未明確說明。由于準(zhǔn)則的不完善，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)為避免麻煩僅在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，而在上述情況出現(xiàn)時(shí)并未進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試。

2.確定合并商譽(yù)減值測(cè)試單元存在的問題

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為體現(xiàn)減值測(cè)試的謹(jǐn)慎性，把認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定為資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入。但是這樣界定存在兩個(gè)主要問題，一是考慮到我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和企業(yè)的管理水平，企業(yè)在如此低層面上進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試，會(huì)給實(shí)際操作帶來極大的困難；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“資產(chǎn)組”界定為“企業(yè)可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”，但對(duì)于資產(chǎn)組的認(rèn)定本身就帶有極大的主觀性和隨意性，不恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)定不僅會(huì)使商譽(yù)成為企業(yè)進(jìn)行盈余管理的工具，還會(huì)影響減值測(cè)試的準(zhǔn)確性，使財(cái)務(wù)報(bào)告喪失其在不同企業(yè)間的可比性。

3.合并商譽(yù)減值確認(rèn)計(jì)量存在的問題

資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者。鑒于我國(guó)目前市場(chǎng)條件，公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)較難獲得，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估水平有待于進(jìn)一步加強(qiáng)，資產(chǎn)組的公允價(jià)值往往無(wú)法可靠估計(jì)。在未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認(rèn)問題上，包含合并商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合在未來現(xiàn)金流量構(gòu)成、預(yù)計(jì)使用年限確定、折現(xiàn)率選擇上均會(huì)體現(xiàn)出相應(yīng)的特殊性，而準(zhǔn)則對(duì)此并未明確說明，這也無(wú)疑會(huì)加大實(shí)務(wù)中的工作量和工作難度，在定期進(jìn)行減值測(cè)試的情況下，很可能加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，違背成本效益原則。

三、合并商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議

基于前文對(duì)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范存在缺陷的分析，本文提出如下改進(jìn)建議。

（一）合并商譽(yù)減值測(cè)試條件

對(duì)于減值測(cè)試的條件，本文認(rèn)為在實(shí)務(wù)中，應(yīng)從商譽(yù)的本質(zhì)角度出發(fā)，結(jié)合合并后企業(yè)的實(shí)際情況，當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)因素的變動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部協(xié)同效應(yīng)受到影響時(shí)，就應(yīng)對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試。SFAS142將報(bào)告單元商譽(yù)減值測(cè)試分為年度減值測(cè)試和特定測(cè)試。年度減值測(cè)試可在年度內(nèi)任意時(shí)點(diǎn)進(jìn)行，不同報(bào)告單元測(cè)試時(shí)點(diǎn)可不同，不同年度測(cè)試時(shí)點(diǎn)應(yīng)一致。特定測(cè)試為事項(xiàng)或環(huán)境改變導(dǎo)致報(bào)告單元公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的情況，測(cè)試條件包括：經(jīng)營(yíng)環(huán)境出現(xiàn)重大負(fù)面變化，未能預(yù)計(jì)的競(jìng)爭(zhēng)，關(guān)鍵人才的流失，報(bào)告單元某部分的出售或處置。我國(guó)可以參照FASB年度測(cè)試和特定測(cè)試的劃分。同時(shí)，其他期間合并商譽(yù)減值測(cè)試的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)與期末測(cè)試保持一致，在對(duì)某單項(xiàng)資產(chǎn)、資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試后，對(duì)受到其影響的其他資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行追加測(cè)試，這樣才能夠更全面地反映合并商譽(yù)的內(nèi)在價(jià)值。

（二）資產(chǎn)組與現(xiàn)金單元

進(jìn)行合并商譽(yù)的減值測(cè)試，確認(rèn)與合并商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)而將合并商譽(yù)金額分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的依據(jù)為“從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中取得的受益情況”。但對(duì)于實(shí)際的確認(rèn)和分?jǐn)傄罁?jù)，準(zhǔn)則并未明確說明，鑒于合并商譽(yù)本質(zhì)上的不可辨認(rèn)性和不確定性，要真正明確認(rèn)定與合并商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)十分困難。我國(guó)準(zhǔn)則對(duì)于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的判定依據(jù)均以獨(dú)立的現(xiàn)金流為依據(jù)，IASB的減值測(cè)試單位為現(xiàn)金產(chǎn)出單元，其判定依據(jù)同樣為“現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合”。而FASB的測(cè)試單位為報(bào)告單元，其判定依據(jù)為“獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)主體；獨(dú)立出具財(cái)務(wù)報(bào)告；經(jīng)濟(jì)成果獨(dú)立核算”。相比之下，我國(guó)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)相同，均以獨(dú)立現(xiàn)金流為判定依據(jù)，而美國(guó)準(zhǔn)則的判定標(biāo)準(zhǔn)更加寬泛，因此更加直觀和易于確定，當(dāng)現(xiàn)金產(chǎn)出單元發(fā)生減值時(shí)，報(bào)告單元未必會(huì)發(fā)生減值。本文認(rèn)為，我國(guó)在與合并商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定上有必要參照?qǐng)?bào)告單元的概念，擴(kuò)大其認(rèn)定范圍。這樣做的優(yōu)點(diǎn)在于：第一，能夠更容易獲得公開市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值，因?yàn)樵诖_認(rèn)資產(chǎn)組可收回金額時(shí)，公開市場(chǎng)的報(bào)價(jià)往往比未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值更具有可靠性；第二，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更”，擴(kuò)大資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定范圍有利于維持其穩(wěn)定性。

（三）可收回金額與折現(xiàn)率

資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可收回金額的確定取決于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中較高者。鑒于當(dāng)前市場(chǎng)條件和評(píng)估水平的限制，其公允價(jià)值往往難以獲得，在可收回金額的確定上未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無(wú)疑成為了主要參照物。由于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合加入了合并商譽(yù)這一具有超額盈利性、收益不確定性的特殊資產(chǎn)，在其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確認(rèn)上，必須對(duì)下列要素做出重新考量：

1.未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容

根據(jù)規(guī)定，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容應(yīng)包括：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。對(duì)于第一部分也就是現(xiàn)金流入部分，預(yù)計(jì)時(shí)應(yīng)注意兩點(diǎn)：第一，由于資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中包含了合并商譽(yù)，因而預(yù)計(jì)的收入既要包含可辨認(rèn)資產(chǎn)部分帶來的收益，又要包含不可辨認(rèn)商譽(yù)部分帶來的收益；第二，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上預(yù)計(jì)的現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，而合并商譽(yù)帶來的收益則屬于未來收益，具有高度的不確定性，二者間的確定基礎(chǔ)并不一致。本文認(rèn)為，出于謹(jǐn)慎性原則的考慮，預(yù)測(cè)應(yīng)建立在最近財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，對(duì)于商譽(yù)的收益問題可盡量參照歷史數(shù)據(jù)，作為可辨認(rèn)部分收益的增量。

2.使用年限

確定了使用年限也就確定了折現(xiàn)期限，但對(duì)于合并商譽(yù)，其未來收益具有高度的不確定性，無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)見其使用年限。本文認(rèn)為，此問題應(yīng)從商譽(yù)的本質(zhì)出發(fā)，前文提到了商譽(yù)的“三性”其中一點(diǎn)就是商譽(yù)的依賴性，合并商譽(yù)無(wú)法脫離企業(yè)實(shí)體而單獨(dú)存在。如果資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的使用壽命終止，那么分?jǐn)偲渖系暮喜⑸套u(yù)價(jià)值也就自然會(huì)消失，因此其使用年限應(yīng)確定為資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的使用年限。

3.折現(xiàn)率

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是“反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率”。對(duì)于折現(xiàn)率的確定和使用，“應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的利率無(wú)法從市場(chǎng)獲得的，可以使用替代利率估計(jì)”。正常情況下企業(yè)應(yīng)采用單一折現(xiàn)率進(jìn)行計(jì)算，除非“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感”。由于合并商譽(yù)本質(zhì)上是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源協(xié)同效應(yīng)產(chǎn)生的超額盈利能力的體現(xiàn)，利率和風(fēng)險(xiǎn)完全可能成為影響協(xié)同效應(yīng)發(fā)揮的重要因素，因此我們應(yīng)該意識(shí)到對(duì)包含合并商譽(yù)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合折現(xiàn)時(shí)采用不同折現(xiàn)率的可能性。

（四）合并商譽(yù)的分?jǐn)?/p>

對(duì)于取得后的合并商譽(yù)要根據(jù)受益情況分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合之中。對(duì)于分?jǐn)傄罁?jù)，準(zhǔn)則規(guī)定，“應(yīng)將取得的合并商譽(yù)按照各資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)偅蕛r(jià)值難以可靠計(jì)量的則采用賬面價(jià)值”。本文認(rèn)為，以賬面價(jià)值或公允價(jià)值為依據(jù)進(jìn)行分?jǐn)偺^簡(jiǎn)單，因?yàn)槭芤媲闆r的確定取決于協(xié)同效應(yīng)，而非量化的價(jià)值。因此，在分?jǐn)偤喜⑸套u(yù)前應(yīng)該充分考慮到所取得的合并商譽(yù)的內(nèi)在構(gòu)成，進(jìn)而對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合設(shè)定一個(gè)合理的權(quán)重，這個(gè)權(quán)重可以是加權(quán)平均的賬面價(jià)值，也可以是總使用年限等。

【參考文獻(xiàn)】

篇3

引言：所謂建造合同，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則規(guī)定是指為建造一項(xiàng)、數(shù)項(xiàng)在功能、技術(shù)、設(shè)計(jì)以及最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同，其重要性不言而喻，因此，建筑施工企業(yè)不僅要大力改革創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理模式，于此同時(shí)必須重視建造合同準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理，對(duì)其需要進(jìn)行深入探討和研究。

一、 合同收入與合同成本

所謂合同收入不僅僅是包含客戶與建造承包商在雙方簽訂合同中最初商訂的合同總金額，也就是合同規(guī)定的原始收入，這只是構(gòu)成了合同收入最基本內(nèi)容，同時(shí)還包括獎(jiǎng)勵(lì)、索賠、合同變更等形成的收入，這部分收入是在合同工程執(zhí)行中由于獎(jiǎng)勵(lì)、索賠、合同變更等原因而形成的收入，不是在簽訂合同時(shí)合同雙方在合同中商定的合同總金額。

所謂合同成本包括與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用以及間接費(fèi)用，成本出現(xiàn)的時(shí)間是合同簽訂之時(shí)，至合同完工止。合同成本中直接費(fèi)包括工程耗用的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)以及其他直接費(fèi)用，即可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的、為完成合同所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。合同成本中間接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照系統(tǒng)合理的方法在資產(chǎn)負(fù)債表中分?jǐn)傆?jì)入合同成本，即企業(yè)下屬的施工單位在管理和組織施工生產(chǎn)活動(dòng)中發(fā)生的一些費(fèi)用。

二、 影響建造合同會(huì)計(jì)處理的因素

（一）完工進(jìn)度不準(zhǔn)確

在使用完工百分比法之前，需要對(duì)完工百分比進(jìn)行確定，其確定有多種方法，但是無(wú)論用什么方法，都是通過成本、增加的價(jià)值、產(chǎn)出單位來衡量建造工程的完工進(jìn)度。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，使用各種方法都會(huì)存在一定的弊端，下面列舉三種方法，企業(yè)根據(jù)具體情況應(yīng)當(dāng)做出仔細(xì)的判斷。

1、 完工百分比公式：完工百分比=已經(jīng)完成的合同工作量/合同預(yù)計(jì)總工作量。在實(shí)際工作中多數(shù)施工單位采用此方法，是較常用的一種產(chǎn)出衡量方法，例如土石方挖掘、道路工程等，適用于合同工作量容易確定的建造合同。此方法存在的弊端是：人為因素會(huì)影響該方法的準(zhǔn)確性。例如統(tǒng)計(jì)部門計(jì)算的未完工程和已完工程劃分不準(zhǔn)確，即在計(jì)算已完工作量存在多計(jì)或是漏計(jì)現(xiàn)象。

2、 完工百分比公式：完工百分比=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本。此種方法在使用過程中相對(duì)較為簡(jiǎn)單便利，但是以成本投入量反映完工程度很可能出現(xiàn)偏差，投入與完工程度并不一定存在嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系。例如：由于生產(chǎn)要素價(jià)格變動(dòng)而引起成本投入變化，但是其與完工程度關(guān)系不大；有時(shí)建造工程增加成本但是進(jìn)度不增加。并且，合同總成本預(yù)計(jì)值的確定存在一定未來不確定性和人為因素。在實(shí)務(wù)中，完工進(jìn)度的確定，隨意性較大，主要依靠會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，在預(yù)計(jì)合同總成本時(shí)，些企業(yè)可以利用其對(duì)完工進(jìn)度進(jìn)行估計(jì)，使提供的會(huì)計(jì)信息缺乏可信度，調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧預(yù)留了很大空間。

3、 專業(yè)人員測(cè)量已完成合同工作量。施工過程中無(wú)法使用完工工作量百分比法以及完工成本百分比對(duì)合同完工進(jìn)度進(jìn)行確定時(shí)，能由建造承包商自行隨意測(cè)定，需要由專業(yè)人員對(duì)其進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)科學(xué)測(cè)定。此種方法成本較大，并且操作過程較為復(fù)雜，不易操作，因此企業(yè)往往不采用此方法。

（二） 建造合同收入準(zhǔn)確確定較難

第一，建筑工程與一般其他產(chǎn)品不同，其工程質(zhì)量、施工工藝、結(jié)構(gòu)等存在較大區(qū)別，即使是同類工程，由于在不同區(qū)域施工，受環(huán)境和政策的影響造價(jià)也會(huì)相差很大，這就給工程結(jié)算帶來了很大的變化性；第二，建造工程決算審核有其特殊性，其審計(jì)結(jié)果具有較大不確定性，同一個(gè)工程的一審和二審的結(jié)果差別可能很大，不同的審計(jì)人員對(duì)同一個(gè)工程進(jìn)行審計(jì)，可能會(huì)得出不同的結(jié)果，甚至?xí)霈F(xiàn)差別很大情況；第三，業(yè)主可能不認(rèn)可企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為可以結(jié)算的收入；第四，某些施工企業(yè)在工程結(jié)算過程中，把實(shí)際沒有施工的程序進(jìn)行簽證、故意抬高材料價(jià)格、重復(fù)結(jié)算工程量等手段提高工程造價(jià)，虛報(bào)施工工藝等行為常有發(fā)生，如此一來，在工程竣工結(jié)束后，確認(rèn)的收入可能就會(huì)出現(xiàn)很大的增加。收入確定的隨意性為某些施工企業(yè)偷稅漏稅提供了機(jī)會(huì)，成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，因此對(duì)建造合同收入的確認(rèn)應(yīng)該更具有操作性，更明細(xì)化。

（三） 建造合同總成本估計(jì)較難

第一，項(xiàng)目在施工過程中，市場(chǎng)物價(jià)變動(dòng)、費(fèi)用消耗定額、會(huì)計(jì)核算資料、不可預(yù)見因素、項(xiàng)目管理水平等因素影響合同總成本預(yù)計(jì)的客觀性和合理性；第二，項(xiàng)目在施工過程中，市場(chǎng)供求關(guān)系以及通貨膨脹發(fā)生變化，生產(chǎn)要素價(jià)格也會(huì)隨之發(fā)生較大變化，從而致使很難準(zhǔn)確估計(jì)以后各期將要發(fā)生的合同成本；第三，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算是計(jì)算合同成本的基礎(chǔ)，建筑施工企業(yè)是否積累了成本預(yù)測(cè)方面的資料，是否建立和執(zhí)行了有效的內(nèi)部預(yù)算，是否有一套完整的企業(yè)內(nèi)部定額制度等，都將影響預(yù)計(jì)合同成本的準(zhǔn)確性。如果合同總成本的預(yù)計(jì)編制依據(jù)缺乏客觀性、準(zhǔn)確性和充分性，那么建造合同準(zhǔn)則的實(shí)施效果將受到很大影響，并且隨之影響到各會(huì)計(jì)年度合同費(fèi)用和合同收入分配的準(zhǔn)確性，從而將很大程度上影響到各期收益的確認(rèn)。

三、 提高建造合同會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)確性的對(duì)策

（一）準(zhǔn)確確定合同完工程度

建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理準(zhǔn)確的反映當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果，這就需要其在確定合同完工進(jìn)度時(shí)，選擇合適的完工百分比法。在用完工百分比法確定收入時(shí)，應(yīng)提高合同收入確認(rèn)的合理性和客觀性，適當(dāng)借助“工程量簽證單”來合理確認(rèn)收入，注意當(dāng)期監(jiān)理工程師簽發(fā)的“工作量簽證單”簽證的收入與確認(rèn)的收入是否一致，以消除主觀因素對(duì)合同收入確認(rèn)的不利影響，具體說來，如果前者小于后者時(shí)，應(yīng)以后者為準(zhǔn)確認(rèn)合同收入；當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)以前者為準(zhǔn)確認(rèn)合同收入，這樣做更體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)確定完工進(jìn)度采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本比例時(shí)，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好財(cái)產(chǎn)物資的各項(xiàng)清查盤點(diǎn)：首先，要確定本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用是否及時(shí)準(zhǔn)確入賬，查清各項(xiàng)借出款項(xiàng)是否及時(shí)報(bào)銷，其次要準(zhǔn)確計(jì)算已出庫(kù)但尚未耗用的財(cái)產(chǎn)物資和已耗用的財(cái)產(chǎn)物資數(shù)量。

（二）合理預(yù)計(jì)合同收入

建筑施工企業(yè)在預(yù)計(jì)合同收入過程中需要注重事實(shí)與證據(jù)的結(jié)合，應(yīng)根據(jù)建造合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量、工程施工進(jìn)展情況、參照實(shí)際已收取的工程價(jià)款和已辦理結(jié)算的工程價(jià)款、參照與同類客戶平常結(jié)算單價(jià)等。在合同履行過程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)與客戶簽訂補(bǔ)充合同、對(duì)索賠、變更事項(xiàng)及時(shí)辦理簽證，施工和結(jié)算部門應(yīng)提供真實(shí)有效的索賠、變更等追加收入資料，合同管理部門應(yīng)提供建造工程的實(shí)際中標(biāo)價(jià)，據(jù)此統(tǒng)計(jì)合同總收入。綜上所述，建筑施工企業(yè)在施工過程中應(yīng)當(dāng)努力做到：做好獎(jiǎng)勵(lì)、索賠、變更收入的確認(rèn)，要以實(shí)際發(fā)生的建造支出為依據(jù)；保證合同初始收入的實(shí)現(xiàn)，做好合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（三）提高對(duì)合同成本的預(yù)測(cè)能力

第一，合同預(yù)計(jì)總成本的預(yù)測(cè)需要施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)、計(jì)劃、技術(shù)、物質(zhì)等多部門共同協(xié)作。企業(yè)必須劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，及時(shí)反應(yīng)實(shí)施建造合同發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；制定人工、材料、機(jī)械等各項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部定額；建立健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)工作；建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、清查、轉(zhuǎn)移、領(lǐng)退、報(bào)廢、制度；為了使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)，需要完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施。第二，企業(yè)應(yīng)制定目標(biāo)成本，積累與成本預(yù)測(cè)有關(guān)的資料，有助于準(zhǔn)確估計(jì)合同預(yù)計(jì)總成本。第三，企業(yè)在落實(shí)成本控制與預(yù)測(cè)過程中應(yīng)當(dāng)通過公平合理的獎(jiǎng)懲制度實(shí)現(xiàn)，并且要求各有關(guān)部門熟悉現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，能科學(xué)預(yù)測(cè)材料價(jià)格的變化趨勢(shì)，編制合理的施工組織設(shè)計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

篇4

    一、影響管理會(huì)計(jì)原則的因素分析

    管理會(huì)計(jì)原則主要受管理會(huì)計(jì)的信息特征、目標(biāo)以及假設(shè)的影響。

    管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息雖然都是企業(yè)管理當(dāng)局提供的,但管理會(huì)計(jì)信息主要為企業(yè)內(nèi)部管理階層服務(wù),會(huì)計(jì)信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的,社會(huì)沒有必要像規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息那樣規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息。管理會(huì)計(jì)信息帶有單個(gè)性的特征,即只能為某一個(gè)特定的企業(yè)單位內(nèi)部使用,而沒有社會(huì)性。這是管理會(huì)計(jì)原則得不到社會(huì)關(guān)注的根本原則,但是非曲直并不能說管理會(huì)計(jì)沒有會(huì)計(jì)原則。如果說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則具有統(tǒng)一性、強(qiáng)制性和法律性的特征,那么管理會(huì)計(jì)原則具有單一性、可選擇性(即柔性)和自覺性的特征。

    會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn),對(duì)會(huì)計(jì)原則具有方向性的指導(dǎo)作用。管理會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。基本目標(biāo)是通過提供管理會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局作出具體改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的決策。具體目標(biāo)是:通過提供規(guī)則所需要的會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局確定各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。通過提供決策所需要的會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局合理地配置經(jīng)濟(jì)資源。通過提供控制所需要的會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局調(diào)節(jié)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。通過提供評(píng)價(jià)考核業(yè)績(jī)所需要的會(huì)計(jì)信息,協(xié)助管理當(dāng)局考核和評(píng)價(jià)各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。管理會(huì)計(jì)原則是在管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下制定的,是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)范或規(guī)則。管理會(huì)計(jì)人員在應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法時(shí)只有遵循這些原則,才能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)其總目標(biāo)。既然管理會(huì)計(jì)目標(biāo)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo),那么實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所遵循的原則也應(yīng)該有基本原則(剛性原則)和具體原則(即柔性原則)。

    會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)原則的前提和約束條件,管理會(huì)計(jì)假設(shè)一般有經(jīng)營(yíng)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和委托關(guān)系等。這里只討論管理會(huì)計(jì)主體假設(shè)和管理會(huì)計(jì)原則之間的關(guān)系。管理會(huì)計(jì)主體是在兼顧企業(yè)整體的條件下,主要以車間、班組、責(zé)任單位作為會(huì)計(jì)主體,來履行管理會(huì)計(jì)職能,實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部存在著許多不同的職能部門和責(zé)任單位,這些部門和責(zé)任單位具有不同的職能和目標(biāo),它們所需要的管理會(huì)計(jì)信息各有不同,因而加工信息過程中遵循的原則就自然有差別,即企業(yè)內(nèi)部各部門和責(zé)任單位,在遵循管理會(huì)計(jì)的一般原則的前提下,結(jié)合各自部門、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)和管理會(huì)計(jì)方法的不同,又遵循著管理會(huì)計(jì)的具體原則,即可選擇的、自覺的柔性原則。

    綜上所述,管理會(huì)計(jì)信息具有單個(gè)性,管理會(huì)計(jì)原則也具有一定的選擇性。管理會(huì)計(jì)原則即有貫穿管理會(huì)計(jì)所有內(nèi)容、企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門和責(zé)任單位都必須遵循的一般會(huì)計(jì)原則,即剛性會(huì)計(jì)原則;又有因企業(yè)內(nèi)部各部門、責(zé)任單位的職能、目標(biāo)不同,應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)方法內(nèi)容不同而遵循的具體管理會(huì)計(jì)原則,也稱為柔性原則,從而形成一套有一定層次的,相互聯(lián)系又相互獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)原則體系。

    二、管理會(huì)計(jì)剛性和柔性原則的具體內(nèi)容

    (一)管理會(huì)計(jì)的剛性原則,也稱管理會(huì)計(jì)的一般原則和指導(dǎo)性原則,它的特點(diǎn)是貫穿管理會(huì)計(jì)所有內(nèi)容的始終。企業(yè)內(nèi)部每個(gè)部門、每個(gè)責(zé)任單位,不論其管理會(huì)計(jì)的職能和目標(biāo)如何,都要遵循管理會(huì)計(jì)的剛性原則。它具體包括以下內(nèi)容:全面效益原則。即社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一,企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。系統(tǒng)分析原則。它要求每個(gè)責(zé)任中心的目標(biāo)、決策、計(jì)劃,既要實(shí)現(xiàn)本責(zé)任中心的效益,也要協(xié)調(diào)與相關(guān)責(zé)任中心有關(guān)指標(biāo)的關(guān)系,更要與企業(yè)的總體目標(biāo)一致。信息的成本效益原則。管理會(huì)計(jì)根據(jù)信息成本和信息收益的比較結(jié)果來確定是否要加工輸出信息。靈活性原則。指管理會(huì)計(jì)可根據(jù)不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息。激勵(lì)性原則。管理會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息,應(yīng)有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目標(biāo)一致,并激勵(lì)企業(yè)員工為完成既定目標(biāo)而努力。相關(guān)性原則。指管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息,必須與企業(yè)管理當(dāng)局所作的決策密切相關(guān)。可靠性原則。指管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)于內(nèi)部信息的使用者能達(dá)到很高的信賴程度。可接受性原則。是指管理會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息通俗易懂,便于內(nèi)部管理階層使用。及時(shí)性原則。指管理會(huì)計(jì)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化,及時(shí)地加工和傳輸各種管理會(huì)計(jì)信息。以上九條,前五條是管理會(huì)計(jì)信息在加工過程中必須遵循的一般原則,后四條是對(duì)管理會(huì)計(jì)信息提出的質(zhì)量要求。

    (二)管理會(huì)計(jì)的柔性原則,包括規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)所遵循的一般原則和控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)所遵循的一般原則。前者又下屬規(guī)劃會(huì)計(jì)原則和決策會(huì)計(jì)原則,后者又下屬成本控制原則和責(zé)任會(huì)計(jì)原則。

    1、規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)的一般原則有:第一,目標(biāo)管理原則。要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要有目標(biāo),不但要有時(shí)間上的長(zhǎng)短期目標(biāo),而且要有層次上的全廠目標(biāo)和各車間班組的責(zé)任目標(biāo),從而形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)的目標(biāo)網(wǎng)絡(luò)。第二,價(jià)值實(shí)現(xiàn)原則。管理會(huì)計(jì)不但要為企業(yè)提供如何提高內(nèi)部生產(chǎn)效率的會(huì)計(jì)信息,而且要提供如何實(shí)現(xiàn)這些產(chǎn)品價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。第三,合理使用資源原則。管理會(huì)計(jì)在提供規(guī)劃和決策會(huì)計(jì)信息時(shí),必須考慮現(xiàn)有資源能否滿足目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及方案的要求,以及現(xiàn)有資源能否得到充分利用等問題。

    在規(guī)劃與決策會(huì)計(jì)一般原則之下,又下屬有規(guī)劃會(huì)計(jì)原則和決策會(huì)計(jì)原則。

    規(guī)劃會(huì)計(jì)原則有:目標(biāo)利潤(rùn)最大原則。本量利分析的所有內(nèi)容都是圍繞著目標(biāo)利潤(rùn)最大而展開的。綜合平衡原則。全面預(yù)算把各個(gè)部門的分目標(biāo)綜合在一起,組成企業(yè)的總體目標(biāo),為此,要對(duì)各個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)綜合平衡,全面安排。預(yù)算編制要積極可靠,留有余地。積極可靠是指充分估計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性,不要把預(yù)算指標(biāo)定得過低或過高。總成本與業(yè)務(wù)量依存關(guān)系的原則。可把總成本分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類。收入和費(fèi)用配比原則。這是變動(dòng)成本計(jì)算法所遵循的原則。

    決策會(huì)計(jì)原則有:正確預(yù)測(cè)原則。預(yù)測(cè)是短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策的基本前提。最優(yōu)化原則。管理會(huì)計(jì)無(wú)論是短期經(jīng)營(yíng)決策,還是長(zhǎng)期投資決策,都要選擇備選方案中效益最好的方案。成本相關(guān)性原則。在短期經(jīng)營(yíng)決策中,只考慮與決策方案有直接聯(lián)系的、能導(dǎo)致不同方案差異的相關(guān)成本,而不考慮非相關(guān)成本。穩(wěn)健性原則。長(zhǎng)期投資決策具有資金量大、時(shí)間長(zhǎng)、不可逆轉(zhuǎn)的特點(diǎn),決定了長(zhǎng)期投資必須遵循穩(wěn)鍵性原則,它包括貨幣時(shí)間價(jià)值原則、投資風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬原則以及考慮通貨膨脹的原則。

    2、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)的一般原則有:第一,整體性原則。它要求把成本與質(zhì)量,把國(guó)家利益、企業(yè)利益和消費(fèi)者利益,把當(dāng)前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益當(dāng)作一個(gè)整體來處理。第二,權(quán)責(zé)利相結(jié)合的原則。在成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)中,要求控制有權(quán),控制有責(zé),對(duì)控制的結(jié)果要賞罰分明。第三,例外管理原則。就是在成本控制和責(zé)任會(huì)計(jì)中,管理當(dāng)局應(yīng)負(fù)責(zé)處理脫離標(biāo)準(zhǔn)、差異較大的“例外”事項(xiàng)。在控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)一般原則下,又下屬有成本控制原則和責(zé)任會(huì)計(jì)原則。成本控制原則有:全面原則。指成本控制要全員控制、全過程控制、全方位控制。分級(jí)歸口管理原則。企業(yè)的成本目標(biāo),要層層分解,層層歸口,層層落實(shí),落實(shí)到各車間、部門、工段、小組、個(gè)人,形成一個(gè)成本控制系統(tǒng)。成本控制三結(jié)合原則。就是以目標(biāo)成本為依據(jù),把明確目標(biāo)、實(shí)行調(diào)節(jié)和業(yè)績(jī)考核三者結(jié)合起來。

    責(zé)任會(huì)計(jì)原則有:目標(biāo)一致性原則。為了保證系統(tǒng)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),系統(tǒng)內(nèi)各局部的分目標(biāo)與系統(tǒng)內(nèi)的整體目標(biāo)必須保持一致。可控性原則。考核責(zé)任單位的指標(biāo),要以可控制的指標(biāo)為限,責(zé)任單位沒有能力控制的指標(biāo),不應(yīng)考核。反饋性原則。企業(yè)各責(zé)任單位對(duì)責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行,要有一套健全的反饋系統(tǒng),要建立記錄和報(bào)告制度,及時(shí)掌握責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況,以確保責(zé)任預(yù)算的完成。適應(yīng)性原則。指責(zé)任中心的劃分,責(zé)任指標(biāo)的考核,責(zé)任業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)都要適應(yīng)企業(yè)環(huán)境的變化。

篇5

[關(guān)鍵詞]債務(wù)重組 會(huì)計(jì)處理 稅務(wù)處理 差異

一、前言

債務(wù)重組是是現(xiàn)代企業(yè)重組的一種重要方式。目前，《企業(yè)所得稅法》及重新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》已經(jīng)全面施行。雖然，新準(zhǔn)則和新稅法使得債務(wù)重組中會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理看似近乎一致，但是兩種處理方式仍然存在差異，需要進(jìn)一步調(diào)節(jié)。

二、債務(wù)重組的概念及相關(guān)內(nèi)容

（1）債務(wù)重組產(chǎn)生的背景

在當(dāng)前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈和市場(chǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)，企業(yè)在發(fā)展過程中，存在著多種不確定因素，如果不能及時(shí)把握形勢(shì)，發(fā)現(xiàn)并解決問題，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，甚至破產(chǎn)。這樣，企業(yè)面臨的一個(gè)重要問題就是如何償還債務(wù)，債務(wù)重組也就由此產(chǎn)生。

（2）債務(wù)重組的概念

債務(wù)重組又稱為債務(wù)重整，指的是當(dāng)債務(wù)方出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難的情況時(shí)，債權(quán)方根據(jù)與其達(dá)成的協(xié)定、或者經(jīng)法院裁定進(jìn)而作出讓步，可以理解為企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組之時(shí)，對(duì)原定的債務(wù)償還條件進(jìn)行了修改，并確定新的債務(wù)償還條件與原協(xié)議的規(guī)定有差異，即理解為債務(wù)重組。

（3）企業(yè)債務(wù)重組的方式

債務(wù)方將其的銀行存款或者庫(kù)存現(xiàn)金等資產(chǎn)用以清償給債權(quán)人的，以便抵消債務(wù)方的債務(wù)。債務(wù)人通過發(fā)行權(quán)益性證券等方式，將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本，清償或部分債務(wù)，與此同時(shí)，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)化為股權(quán)。對(duì)負(fù)債的條件進(jìn)行修改，以便清償債務(wù)，主要修改的內(nèi)容有延長(zhǎng)還款的期限、免未付或者應(yīng)付的利息、同時(shí)降低利率、減少本金等，混合重組通常企業(yè)在債務(wù)重組時(shí)會(huì)采取以上三種方式組合的形式來償還債務(wù)。

三、債務(wù)重組中會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理的差異

（1）以低于債務(wù)或賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)

1.會(huì)計(jì)的處理

債務(wù)方應(yīng)把重組債務(wù)的本金或者面值、利息與實(shí)際的支付資金間的差額當(dāng)作資本公積。債權(quán)方也可將重組的債權(quán)賬面余額和收到的貨幣現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組當(dāng)期損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶 。

3.1.2稅務(wù)處理

根據(jù)新稅法，債務(wù)方可根據(jù)支付清償?shù)臄?shù)額與債務(wù)的計(jì)稅差額，進(jìn)而確認(rèn)債務(wù)的重組所得稅，并計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期的所得稅中。與此同時(shí)，債權(quán)放也應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，進(jìn)一步確認(rèn)債務(wù)的重組損失，有效沖減應(yīng)稅所得稅。按照稅法的規(guī)定，當(dāng)債權(quán)人的債務(wù)重組出現(xiàn)重大損失時(shí)，假如與壞賬確認(rèn)的條件相符，則上報(bào)到稅務(wù)部門之后便允許在稅前進(jìn)行扣除處理、記入當(dāng)期的損益。

3.2債務(wù)重組方式中非現(xiàn)金的資產(chǎn)清償債務(wù)及稅務(wù)處理

3.2.1會(huì)計(jì)處理

新準(zhǔn)則中相關(guān)的規(guī)定能中，債務(wù)重組方式中以非現(xiàn)金的資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)的，可將公允價(jià)值作為核算處理。債務(wù)方將重組債務(wù)計(jì)稅的成本、對(duì)支付非現(xiàn)金的公允資產(chǎn)價(jià)值差額作為債務(wù)重組的所得，進(jìn)而計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中。債權(quán)方應(yīng)把非現(xiàn)金的資產(chǎn)按其的公允價(jià)值計(jì)入賬內(nèi)，并對(duì)債權(quán)中賬面的價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)銷；債權(quán)中賬面的價(jià)值和受讓非現(xiàn)金的資產(chǎn)公允價(jià)值以及已提壞的賬準(zhǔn)備差值可計(jì)為債務(wù)重組的損失，因而劃為營(yíng)業(yè)外支出。當(dāng)債權(quán)人對(duì)債權(quán)進(jìn)行減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)，先將差額用于沖減當(dāng)期的減值準(zhǔn)備，如果減值準(zhǔn)備未足夠沖減時(shí)，可計(jì)入當(dāng)期的損益。

3.2.2稅務(wù)的處理

按照新稅法的規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，通常稅務(wù)的處理規(guī)定是以非貨幣的資產(chǎn)清償債務(wù)可劃分成轉(zhuǎn)讓相關(guān)的非貨幣性與按非貨幣性的資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行清償債務(wù)這兩種業(yè)務(wù)。債權(quán)放可將重組的債權(quán)計(jì)稅成本、將非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值差額作為確認(rèn)為當(dāng)期的重組損失，應(yīng)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的沖減；對(duì)于債權(quán)人的非現(xiàn)金資產(chǎn)，根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值對(duì)其的計(jì)稅成本計(jì)算。進(jìn)行資產(chǎn)債務(wù)的償清時(shí)，若相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致時(shí)，會(huì)計(jì)處理與稅法處理基本相同。會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理債權(quán)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本之間的差異主要由企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)比例不一致時(shí)，債務(wù)重組會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理才會(huì)出現(xiàn)差異，但就這種差異而言，往往都是暫時(shí)性的。

3.3企業(yè)債務(wù)重組當(dāng)中將債務(wù)轉(zhuǎn)成資本清償?shù)膫鶆?wù)處理

進(jìn)行會(huì)計(jì)處理中，對(duì)債務(wù)人將債權(quán)人所放棄的債權(quán)的面值確認(rèn)為實(shí)收資本或者股本，把公允價(jià)值的總額和股本以及實(shí)收資本間的差額當(dāng)作資本公積，其的差值應(yīng)計(jì)到當(dāng)期損益中。其的稅務(wù)處理為重組債務(wù)中的賬面價(jià)值、債權(quán)人由于放棄債權(quán)進(jìn)而得到的公允價(jià)值差額，并將差額確計(jì)入當(dāng)期的所得額中，債權(quán)人享有的股權(quán)公允價(jià)值當(dāng)作計(jì)稅的成本，這點(diǎn)在新準(zhǔn)則與稅法的規(guī)定趨同，因此，納稅人不必進(jìn)行納稅調(diào)整。

3.4債務(wù)重組中以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理

3.4.1不附或附加條件債務(wù)的重組處理

會(huì)計(jì)的處理是對(duì)債務(wù)的條件進(jìn)行修改時(shí)，債務(wù)方應(yīng)修改后的債務(wù)公允價(jià)值當(dāng)作重組之后的債務(wù)，并將賬面價(jià)值和入賬的價(jià)值產(chǎn)生的差額計(jì)到當(dāng)期的損益中。稅務(wù)的處理為在修改其他的債務(wù)條件時(shí)，債務(wù)重組債權(quán)方將債權(quán)計(jì)稅的成本減記到日后的應(yīng)收金額中，并且減記金額應(yīng)確認(rèn)是當(dāng)期債務(wù)的重組損失。因此，就產(chǎn)生了一些問題：企業(yè)壞賬的計(jì)提方式與稅法規(guī)定計(jì)提的壞賬方法是否相同、決定債權(quán)的會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本之間的是否存在差異。

3.4.2債務(wù)人與債權(quán)人的處理

企業(yè)債務(wù)重組與會(huì)計(jì)及稅務(wù)的處理方法方中，假如債務(wù)人的現(xiàn)金償還方式低于應(yīng)付的債務(wù)賬面時(shí)，就應(yīng)該根據(jù)應(yīng)付賬款賬面的余額，借方記為“應(yīng)付賬款”，貸方記為“銀行存款”，并根據(jù)其的差額，將“營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組所得”記為貸放。假如債務(wù)人是用非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行清償債務(wù)之時(shí)，公允價(jià)值可按上述方法進(jìn)行處理，其大于或者小于相應(yīng)的應(yīng)付賬款的賬面余額差額時(shí)，可以記到“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)外收入”科目中。

債權(quán)方在收到債務(wù)方的清償債務(wù)現(xiàn)金時(shí)，假如其的金額比應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值小時(shí)，可按照實(shí)際的現(xiàn)金金額進(jìn)行，借方為“銀行存款”，并且重組債權(quán)可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，借方為“壞賬準(zhǔn)備”，貸方為“應(yīng)收賬款”；按其差額借方記為“營(yíng)業(yè)外支出”；當(dāng)清償?shù)膫鶆?wù)現(xiàn)金比應(yīng)收賬的款賬面價(jià)值大時(shí)，根據(jù)實(shí)際的金額，借方為“銀行存款”，根據(jù)重組的債權(quán)中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借方可記為“壞賬準(zhǔn)備”，貸為“應(yīng)收賬款”，其的差額中，貸為“資產(chǎn)減值損失”，當(dāng)其中的應(yīng)收賬款無(wú)法收回之時(shí)，按其的賬面余額借方為“營(yíng)業(yè)外支出—應(yīng)收賬款”，貸方為“應(yīng)收賬款”。

4.結(jié)語(yǔ)

總之，在債務(wù)重組問題上，新稅法與新準(zhǔn)則相比，兩者最大的差異在于公允價(jià)值這一觀念的引入，用公允價(jià)值取代了賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方式是不同的，因此，會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理間的差異就大大減少了，并且也將債務(wù)重組有關(guān)納稅的調(diào)整程序進(jìn)行了簡(jiǎn)化，同時(shí)也方便工作。因此正確處理債務(wù)重組對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)國(guó)家對(duì)企業(yè)債務(wù)重組業(yè)的所得稅管理都具有重要意義。

參考文獻(xiàn)

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[3]謝連英.新舊債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較與分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010，（20）：25—26.

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；管理

1新形勢(shì)下企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理意義

（1）國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健運(yùn)行的保障性

近些年來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展越發(fā)的趨向于國(guó)際化的路線，生產(chǎn)社會(huì)的協(xié)作程度越來越快，勞動(dòng)分工和協(xié)作以細(xì)密復(fù)雜而著稱，再生產(chǎn)各環(huán)節(jié)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門高度社會(huì)化不可遏制，基于此，會(huì)計(jì)核算的規(guī)范化管理，就以“及時(shí)、準(zhǔn)確、完整”的特點(diǎn)，利用各種反映和控制社會(huì)生產(chǎn)數(shù)據(jù)和資料對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況作出科學(xué)預(yù)測(cè)，為有效指導(dǎo)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

（2）降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)用性

目前，科學(xué)撫摩的迅猛發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)的外向化發(fā)展的趨勢(shì)，讓所有企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以及其收益成為共同存在的現(xiàn)狀，在此條件下，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)——會(huì)計(jì)核算管理具有極大的現(xiàn)實(shí)意義。通過優(yōu)質(zhì)的會(huì)計(jì)核算管理，能夠起到有效增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力、防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的作用，從而為確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行、最大化實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益提供了條件。

（3）配置資源的有效性

國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化、科技化促進(jìn)了企業(yè)由實(shí)物資本管理重心逐步向無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，構(gòu)建了市場(chǎng)、科技、人力資源三位一體的全方位成本管理模式，會(huì)計(jì)核算管理就此為背景，以市場(chǎng)變化對(duì)企業(yè)成本管理的影響和新要求為基礎(chǔ)，使成本管理在利用市場(chǎng)與適應(yīng)市場(chǎng)之間找到了平衡點(diǎn)。

2企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在的問題

（1）主體界限不清

主體界限不清的問題主要體現(xiàn)在私人小企業(yè)之中。由于私人小企業(yè)家族式運(yùn)營(yíng)、管理的模式，使得小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限模糊，有的企業(yè)老板既當(dāng)會(huì)計(jì)又兼任出納，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，諸如劃撥工資、支付貨款等日常的業(yè)務(wù)非常隨意，公司的賬戶與私人賬戶往往混淆，購(gòu)買的存貨及費(fèi)用開支發(fā)票管理散亂，賬務(wù)處理難度非常大。

（2）管理混亂

1）機(jī)構(gòu)設(shè)置

相當(dāng)獨(dú)資小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置存在誤區(qū)，認(rèn)為會(huì)計(jì)只是起到記賬的作用，不用重視。所以不設(shè)置獨(dú)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)不清，分工不明等諸多問題屢屢出現(xiàn)。

2）人員任用

“內(nèi)外會(huì)計(jì)”現(xiàn)象在一些中小企業(yè)存在，一方面任用自己的親屬以出納的形式做“內(nèi)會(huì)計(jì)”，另一方面為規(guī)避上級(jí)檢查，臨時(shí)聘用專業(yè)人員定期來做賬，即所謂的“外會(huì)計(jì)”。從企業(yè)當(dāng)前實(shí)際情況來看，企業(yè)前景不被認(rèn)可、企業(yè)保障程度低使得優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員缺失，另外會(huì)計(jì)專業(yè)人才流失性大也是企業(yè)會(huì)計(jì)管理不可忽視的現(xiàn)實(shí)。

3）制度建立

會(huì)計(jì)制度的建立與執(zhí)行是一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)質(zhì)量高低的前提，但是一些企業(yè)的內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)清查、成本核算、財(cái)務(wù)收支審批等基本會(huì)計(jì)制度殘缺不全，執(zhí)行起來也總是“力不從心”。這給企業(yè)會(huì)計(jì)核算的正常運(yùn)作帶來了諸多負(fù)面影響，既損害了企業(yè)自身根本利益，也導(dǎo)致外部監(jiān)督“無(wú)處著手”。

（3）電算會(huì)計(jì)配套措施不完備

會(huì)計(jì)電算化是目前很多民營(yíng)中小企業(yè)所采取的模式，但是基于電算化會(huì)計(jì)核算的特殊要求，部分企業(yè)存在電算化管理任務(wù)不明確、電算化會(huì)計(jì)檔案的庫(kù)房管理不達(dá)標(biāo)，電算會(huì)計(jì)資料管理制度和檔案保管人員職責(zé)滯后等一系列關(guān)于配套措施的問題，這直接導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)資料被破壞的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。尤其基于科技的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化軟件頻繁更換和升級(jí)，不兼容情況的出現(xiàn)不可避免，有效的管理將會(huì)使會(huì)計(jì)資料發(fā)揮其應(yīng)有價(jià)值，反之必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案處于不安全的狀態(tài)。

3會(huì)計(jì)核算存在的問題的對(duì)策

（1）規(guī)范相關(guān)法律法規(guī)

著力于構(gòu)建具有較強(qiáng)的操作性、實(shí)用性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性的會(huì)計(jì)核算法規(guī)體系，并逐步完善其配套措施，在執(zhí)行時(shí)，理順相關(guān)法規(guī)之間的關(guān)系，避免執(zhí)行的錯(cuò)位與對(duì)立；依法完善財(cái)務(wù)管理制度，以法律為準(zhǔn)繩進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作，加大監(jiān)管力度，徹底解決監(jiān)管不嚴(yán)的問題；通過舉辦法制學(xué)習(xí)班或講座，進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人的法紀(jì)意識(shí)，對(duì)出現(xiàn)的問題依法查處、及時(shí)整改，同時(shí)不徇私情，輕則批評(píng)教育、重則移交司法部門，樹立“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”的良好氛圍，堅(jiān)決遏制會(huì)計(jì)違規(guī)違法行為。

（2）加大外部監(jiān)督檢查力度

稅務(wù)、工商等監(jiān)督部門要以《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《稅收征管法》、對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查和審計(jì)時(shí)，要對(duì)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)于不規(guī)范行為責(zé)令其限期整改，逾期不改的，則依照財(cái)政會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定從嚴(yán)進(jìn)行處罰。

（3）完善內(nèi)部管理制度

1）健全內(nèi)部稽核制度

著力于以預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，著力于內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程的稽核。利用計(jì)算機(jī)稽核程序和方法進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽核，細(xì)化賬簿分類，嚴(yán)格審查分析，提高稽核的有效性。積極推行“參與式”稽核，增強(qiáng)內(nèi)部稽核工作的質(zhì)量與效率。規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，確定稽核重點(diǎn)、增大稽核頻率和程度，針對(duì)性重點(diǎn)，開展內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況與內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)監(jiān)察，在整個(gè)稽核過程中高度重視問題的解決，稽核人員與被稽核單位共

同分析發(fā)現(xiàn)的問題和其形成的后果，探討其產(chǎn)生的原因，商定可行性改進(jìn)措施。

2）健全成本核算制度

成本核算制度是以成本核算為對(duì)象，著力于成本核算方法和程序以及成本分析等的核算制度，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行成本分析遵循的重要制度，具有較大的應(yīng)用價(jià)值。通過成本核算制度的建立，使得企業(yè)能夠明晰成本核算的內(nèi)容、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本要求和組織程序、成本核算的方法和成本核算報(bào)告的編寫，有利于國(guó)家財(cái)經(jīng)制度、法令的落實(shí)與執(zhí)行，有利于改善財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)計(jì)劃的工作，繼而在牢固把握企業(yè)財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

（4）提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

1）吸引高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才

建章立制是企業(yè)搞好會(huì)計(jì)工作的首要工作，尤其是內(nèi)控嚴(yán)格、切實(shí)可行的財(cái)務(wù)管理制度，現(xiàn)金的管理、財(cái)產(chǎn)的審批、審批權(quán)限的分配、財(cái)務(wù)計(jì)劃的制定和實(shí)施、資金的籌集和使用等制度，關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，但就目前而言，專業(yè)化會(huì)計(jì)人員的匱乏，使得這些規(guī)章制度僅僅成為了墻上的“懸掛形式”，如何落實(shí)使之煥發(fā)出活力，這就需要各企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際，通過吸引高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才明確具體的規(guī)定，使之更具可操作性。

2）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育

企業(yè)的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是使會(huì)計(jì)核算規(guī)范化發(fā)展的基礎(chǔ)，基于此，通過組織以會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等法規(guī)為主要內(nèi)容的繼續(xù)教育，以及定期的考試、考核，從而督促會(huì)計(jì)人員熟知相關(guān)的法制法規(guī)、掌握各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。

4結(jié)束語(yǔ)

總的來說，會(huì)計(jì)核算是為了有效地對(duì)企業(yè)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行系統(tǒng)、完整、統(tǒng)一的核算，基于此，就應(yīng)該從完善相關(guān)法規(guī)、健全內(nèi)外管理機(jī)制以及提高從業(yè)者素質(zhì)等諸多方面予以努力，以達(dá)到提高效率、為部門決策提供依據(jù)的目的。

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關(guān)鍵詞：高效財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)審核；應(yīng)用措施

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）03-0-01

在高校發(fā)展過程中財(cái)務(wù)管理的有效支持是極為重要的，合理的財(cái)務(wù)管理能夠?yàn)楦咝５倪\(yùn)營(yíng)、教學(xué)等水平的進(jìn)步提供重要助力，在這之中會(huì)計(jì)審核的完善有著極為重要的意義。完善的會(huì)計(jì)審核制度和流程能夠?yàn)楦咝＿\(yùn)營(yíng)與教學(xué)節(jié)約大量的經(jīng)費(fèi)并且減少資金浪費(fèi)、物資浪費(fèi)等現(xiàn)象，因此高校財(cái)務(wù)管理人員在工作中應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)審核有著深刻的了解，并在此基礎(chǔ)上對(duì)完善會(huì)計(jì)審核的應(yīng)用措施有著清晰的認(rèn)識(shí)。

一、高校財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)審核存在的問題

在現(xiàn)今我國(guó)許多高校中，其財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)審核工作存在著一定的問題，這主要體現(xiàn)在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較為缺乏、會(huì)計(jì)審核制度不夠完善、會(huì)計(jì)審核管理存在缺陷等環(huán)節(jié)。以下從幾個(gè)方面出發(fā)，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)審核存在的問題進(jìn)行了分析。

1.行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較為缺乏

行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是高校會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)開支、創(chuàng)收分配等工作合理進(jìn)行的基礎(chǔ)和前提。現(xiàn)今我國(guó)許多高校的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)較為混亂，從而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)管理工作無(wú)法協(xié)調(diào)一致。并且許多高校存在著擅自提高行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大財(cái)務(wù)開支等現(xiàn)象，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)審核工作難以得到有效完善。

2.會(huì)計(jì)審核制度不夠完善

由于高校財(cái)務(wù)管理工作存在著較強(qiáng)復(fù)雜性、多元性，因此部分高校的會(huì)計(jì)審核制度存在一定的漏洞和缺陷。例如部分高校的會(huì)計(jì)核算存在條塊分割、多頭操作等問題。這些問題的存在會(huì)導(dǎo)致高校資金和物資等資源配置的失調(diào)并且難以集中高校的財(cái)力、物力、人力等資源集中到教學(xué)建設(shè)中，從而在根本上影響并且制約了高校各項(xiàng)教學(xué)事業(yè)的合理發(fā)展。

3.會(huì)計(jì)審核管理存在缺陷

會(huì)計(jì)審核管理對(duì)于高校財(cái)務(wù)管理的重要性是不言而喻的。但是現(xiàn)今部分高校的會(huì)計(jì)審核管理工作的水平整體偏低，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)審核管理無(wú)法起到其在高校財(cái)務(wù)管理中本應(yīng)起到的作用。除此之外，會(huì)計(jì)審核管理存在缺陷還集中體現(xiàn)在了高校財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)與深造往往流于形式，從而導(dǎo)致其專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力難以有效提升，最終使得其會(huì)計(jì)職能難以進(jìn)行充分、有效的發(fā)揮。

二、高校財(cái)務(wù)管理中完善會(huì)計(jì)審核的應(yīng)用措施

針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)審核存在的問題，相應(yīng)完善措施和應(yīng)用措施的提出有著極為重要的意義。以下從會(huì)計(jì)審核政策的有效完善、優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理體制、財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水平提升、健全高校會(huì)計(jì)審核監(jiān)督制度等方面出發(fā)，對(duì)高校財(cái)務(wù)管理中完善會(huì)計(jì)審核的應(yīng)用措施進(jìn)行了分析。

1.會(huì)計(jì)審核政策的有效完善

會(huì)計(jì)審核政策的有效完事是高校財(cái)務(wù)管理水平有效提升的基礎(chǔ)和前提。在會(huì)計(jì)審核正常的完善過程中高校應(yīng)當(dāng)注重實(shí)行統(tǒng)一、完整的財(cái)務(wù)管理政策和會(huì)計(jì)審核制度。從而在此基礎(chǔ)上確保其財(cái)務(wù)管理工作的各項(xiàng)工作能夠協(xié)調(diào)一致并且符合我國(guó)法律法規(guī)的規(guī)定同時(shí)能夠貼合我國(guó)高校教學(xué)工作的現(xiàn)狀。

2.優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理體制

高校財(cái)務(wù)管理體制的優(yōu)化是會(huì)計(jì)審核完善的重中之重。這主要體現(xiàn)在高校會(huì)計(jì)審核部門的設(shè)置應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校的具體規(guī)模和教學(xué)工作的實(shí)際需要來進(jìn)行。例如我國(guó)部分高校在進(jìn)行會(huì)計(jì)審核部門的設(shè)置時(shí)，根據(jù)院系或者教學(xué)內(nèi)容的不同，往往采取統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理的財(cái)務(wù)管理體制或者是統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理體制。這種靈活的財(cái)務(wù)管理體制能夠更好地提升高校會(huì)計(jì)審核工作的完整性和可靠性，從而使高校的資金、物資、人力等資源能夠有效并且高校投入到教學(xué)工作中。

3.財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水平提升

財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)水平對(duì)于會(huì)計(jì)審核的重要性是不言而喻的。因此高校在會(huì)計(jì)審核的完善過程中應(yīng)當(dāng)注重嚴(yán)格建立并且完善會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、深造體系，并且從會(huì)計(jì)審核人員的專業(yè)水平、會(huì)計(jì)能力、職業(yè)道德、工作態(tài)度等方面進(jìn)行全方位的培訓(xùn)和深造。從而在此基礎(chǔ)上使高校會(huì)計(jì)審核人員能夠不斷更新先進(jìn)的會(huì)計(jì)知識(shí)并且合理提升其業(yè)務(wù)技能。最終促進(jìn)其綜合素質(zhì)和工作能力的持續(xù)提升。

4.健全高校會(huì)計(jì)審核監(jiān)督制度

高校會(huì)計(jì)審核的完善離不開監(jiān)督制度的有效支持。會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是高校會(huì)計(jì)審核工作的重要部分，因此高校在進(jìn)行會(huì)計(jì)審核工作時(shí)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)其各個(gè)工作環(huán)節(jié)的資金運(yùn)作、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范等方面進(jìn)行細(xì)致的監(jiān)督與檢查。除此之外，高校會(huì)計(jì)審核監(jiān)督工作的進(jìn)行還需要高校從制度上對(duì)會(huì)計(jì)審核行為進(jìn)行規(guī)范并且有效維護(hù)會(huì)計(jì)審核工作流程，從而在此基礎(chǔ)上促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理整體水平的平穩(wěn)、健康發(fā)展。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)教育改革的不斷深化和高校發(fā)展速度的不斷加快，在高校財(cái)務(wù)管理中會(huì)計(jì)審核的完善取得了良好的實(shí)踐效果。因此高校財(cái)務(wù)管理人員在工作中應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)審核工作進(jìn)行持續(xù)的分析和研究，并在此基礎(chǔ)上通過實(shí)踐的進(jìn)行促進(jìn)我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理整體水平的有效提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉瑾.高校財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀與建議[J].教育財(cái)會(huì)研究，2005，2（4）：25-27.

篇8

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)集中核算；問題；對(duì)策

會(huì)計(jì)集中核算已運(yùn)行十多年，它為部門預(yù)算和政府采購(gòu)改革、國(guó)庫(kù)集中支付縱深發(fā)展起到極大的推動(dòng)作用，為部門預(yù)算的編制提供了準(zhǔn)確的信息和基礎(chǔ)的資料，促使單位嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算；同時(shí)為政府采購(gòu)的縱深發(fā)展提供了空間，凡規(guī)定納入政府采購(gòu)的物品或勞務(wù)，單位違規(guī)的，中心將予以拒絕辦理；凡部門預(yù)算中沒有納入的采購(gòu)項(xiàng)目，單位自行辦理的，中心也不予報(bào)銷。中心使政府采購(gòu)真正實(shí)現(xiàn)了采購(gòu)權(quán)、物品使用權(quán)、資金撥付權(quán)三權(quán)分離，從運(yùn)作機(jī)制上也有效的遏制了許多單位的違規(guī)行為。但是，實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算也存在一些不足之處，現(xiàn)結(jié)合本人在這十多年的審核和稽查過程中發(fā)現(xiàn)的問題及如何提高對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理提出個(gè)人幾點(diǎn)看法：

一、存在的問題

1.對(duì)于2003年進(jìn)入集中核算之前的帳務(wù)存在的問題，很多單位沒有進(jìn)行清理，進(jìn)入中心后，由于種種原因更加難以清理。首先是往來帳混亂：（1）個(gè)別單位的工程預(yù)付款及代墊工程各項(xiàng)費(fèi)用均從基本戶中支付，沒有設(shè)立基建帳戶單獨(dú)核算，房屋資產(chǎn)完工驗(yàn)收，與財(cái)務(wù)脫節(jié)，未按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期掛在往來帳中。（2）一些預(yù)付款項(xiàng)在業(yè)務(wù)結(jié)束時(shí)沒有及時(shí)清理，差旅費(fèi)借款未按規(guī)定時(shí)間及時(shí)報(bào)銷（甚至出差人員早已調(diào)離工作單位），長(zhǎng)期掛帳；少數(shù)單位還存在同一往來單位多頭掛帳現(xiàn)象（同一科目和不同科目下同時(shí)設(shè)置同一子目錄核算）。其次是固定資產(chǎn)、家俱用俱等資產(chǎn)，很多單位存在帳實(shí)不符現(xiàn)象。造成這一現(xiàn)象的原因主要有三個(gè)：一是支付的工程款和代墊的各項(xiàng)基建費(fèi)用長(zhǎng)期掛在往來帳中不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。如某單位辦公大樓已經(jīng)處于使用狀態(tài)十多年，但固定資產(chǎn)帳上卻沒有該辦公大樓的資產(chǎn)價(jià)值。二是一些本應(yīng)該列入固定資產(chǎn)管理的資產(chǎn)，在支付款項(xiàng)時(shí)不作為固定資產(chǎn)管理，直接從費(fèi)用中列支。三是已經(jīng)破損廢棄的資產(chǎn)，沒有及時(shí)按有關(guān)規(guī)定手續(xù)報(bào)批下帳。單位只注重資產(chǎn)需求，不注重效益管理；資產(chǎn)的驗(yàn)收、保管、維修維護(hù)，違章處罰不嚴(yán)；資產(chǎn)入帳、銷帳不及時(shí)，造成資產(chǎn)帳實(shí)不符。

2.單位財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低。許多單位的財(cái)務(wù)人員都是兼職，有的甚至連從事財(cái)務(wù)工作的資格證書都沒有，這些單位的財(cái)務(wù)人員許多都是由領(lǐng)導(dǎo)安排，非自己所愿從事該工作，有的還身兼數(shù)職，所以對(duì)該業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)積極性不夠高，依賴性強(qiáng)，認(rèn)為有中心的會(huì)計(jì)會(huì)負(fù)責(zé)，自己只要不把錢搞錯(cuò)就行，所以，雖然中心每年都對(duì)報(bào)帳會(huì)計(jì)進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)，但收效不大。

3.預(yù)、決算的編制不夠科學(xué)、細(xì)致、全面，通常都是單獨(dú)由財(cái)務(wù)部門采用傳統(tǒng)方法編制，許多單位甚至都是臨時(shí)聘請(qǐng)外單位的財(cái)務(wù)人員根據(jù)報(bào)表等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行拼湊，缺少相關(guān)的技術(shù)模型分析及項(xiàng)目管理研究。

二、針對(duì)以上問題，提出個(gè)人的建議

1.建立健全單位內(nèi)部控制制度，對(duì)單位的預(yù)算、資產(chǎn)、收支、政府采購(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目等實(shí)行全面的管理。

（1）對(duì)預(yù)算，由財(cái)務(wù)結(jié)合各業(yè)務(wù)部門采用科學(xué)的方法制定一整套科學(xué)合理的預(yù)算，使所有預(yù)算執(zhí)行主體都知道自己的目標(biāo)，應(yīng)如何去完成，預(yù)算完成與否如何與自身利益掛鉤，從而起到一種自我約束和自我激勵(lì)的作用。

（2）對(duì)資產(chǎn)建立日常管理和清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、帳實(shí)核對(duì)管理措施；

（3）對(duì)債權(quán)債務(wù)，可以從幾個(gè)方面分析采取相應(yīng)的辦法：一是預(yù)付的基建款和代墊各項(xiàng)費(fèi)用，可以進(jìn)行核實(shí)、歸集，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子審批報(bào)進(jìn)行調(diào)整，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)帳中。二是對(duì)于職工個(gè)人欠款，可以進(jìn)行電話或當(dāng)面核實(shí)，該收回的督促限時(shí)收回。三是對(duì)代墊的各項(xiàng)費(fèi)用（水電費(fèi)、五險(xiǎn)一金等），應(yīng)及時(shí)進(jìn)行收回。四是對(duì)于預(yù)付或由上級(jí)單位統(tǒng)一代購(gòu)業(yè)務(wù)的各種款項(xiàng)，在業(yè)務(wù)完畢后及時(shí)核對(duì)清理余款，特別是多頭掛帳的單位，應(yīng)專門派人進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)，對(duì)由于各種原因經(jīng)確認(rèn)后確實(shí)無(wú)法收回，并超過規(guī)定年限的呆帳，死帳，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行報(bào)批下帳。

（4）對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)在項(xiàng)目完工驗(yàn)收后，同時(shí)辦理竣工決算；實(shí)際已投入使用但超時(shí)限未辦理竣工決算的，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際投資，從相關(guān)帳戶中歸集，及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理。

篇9

【關(guān)鍵詞】 增值稅； 視同銷售； 不予抵扣； 會(huì)計(jì)處理

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條列舉了八種“視同銷售”情形：一是將貨物交于他人代銷；二是銷售代銷貨物；三是設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；四是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；五是將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；六是將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；七是將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；八是將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)予他人。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條列舉了不予抵扣的六種情形：一是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；二是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；三是用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；四是用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；五是非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；六是非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

一、增值稅“視同銷售”和“不予抵扣”的情形分析

增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅，這里的“增值額”是指納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或者勞務(wù)服務(wù)中創(chuàng)造的新增價(jià)值。另外，增值稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞務(wù)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征收對(duì)象的一類稅收，以商品流轉(zhuǎn)額或非商品流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)。

以自產(chǎn)、購(gòu)買的產(chǎn)品為例對(duì)增值稅“視同銷售”和“不予抵扣”的情形進(jìn)行分析：

以自產(chǎn)產(chǎn)品用于企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，自產(chǎn)產(chǎn)品在本企業(yè)消耗掉了，沒有流轉(zhuǎn)到另外企業(yè)，雖然終止流轉(zhuǎn)，但是自產(chǎn)產(chǎn)品存在創(chuàng)造的新增價(jià)值，依據(jù)稅法的規(guī)定，對(duì)新增價(jià)值征稅。

以自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資、分配給股東或無(wú)償贈(zèng)予他人，不僅自產(chǎn)產(chǎn)品存在創(chuàng)造的新增價(jià)值，而且自產(chǎn)產(chǎn)品流出本企業(yè)，流轉(zhuǎn)到其他企業(yè)或個(gè)人，存在流轉(zhuǎn)額，依據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)征增值稅。以購(gòu)買的商品用于投資、分配給股東或無(wú)償贈(zèng)予他人，購(gòu)買商品本身不存在新增價(jià)值，但流出本企業(yè)，流轉(zhuǎn)到其他企業(yè)或個(gè)人，存在流轉(zhuǎn)額，依據(jù)稅法規(guī)定，仍然計(jì)征增值稅。

以購(gòu)買的商品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或集體福利或個(gè)人消費(fèi)，購(gòu)買商品本身不存在新增價(jià)值，同時(shí)也沒有流出本企業(yè)，沒有留轉(zhuǎn)到其他企業(yè)或個(gè)人，不存在流轉(zhuǎn)額，依據(jù)稅法規(guī)定，不征增值稅。如表1。

從上面以自產(chǎn)、購(gòu)買的產(chǎn)品為例對(duì)增值稅“不予抵扣”和“視同銷售”的情形分析中可以看出：自產(chǎn)產(chǎn)品、購(gòu)買商品只要存在增值額或者流轉(zhuǎn)額，或者兩種金額都存在，那么根據(jù)稅法規(guī)定，就應(yīng)征收增值稅。

二、增值稅“視同銷售”和“不予抵扣”情形的會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)處理上，“視同銷售”和“不予抵扣”均需繳納增值稅。對(duì)于“視同銷售”項(xiàng)目，應(yīng)交的增值稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。對(duì)于“不予抵扣”項(xiàng)目，購(gòu)進(jìn)時(shí)能夠分清，應(yīng)直接將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本，否則可以先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，待明確不予抵扣后再將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

不同情形的賬務(wù)處理（部分）如下：

（一）以自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)

借：在建工程×××

貸：庫(kù)存商品 ×××（成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ×××

（二）以外購(gòu)的生產(chǎn)用原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)

借：在建工程×××

貸：原材料 ×××（成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ×××

（三）以自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)

企業(yè)決定以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放非貨幣利時(shí)，

借：生產(chǎn)成本 ×××

管理費(fèi)用等×××

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利×××

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利×××

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ×××（售價(jià)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ×××

企業(yè)實(shí)際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××

貸：庫(kù)存商品 ×××（成本）

（四）以外購(gòu)商品用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)

企業(yè)決定以外購(gòu)商品發(fā)放非貨幣利時(shí)，

借：生產(chǎn)成本 ×××

管理費(fèi)用等 ×××

貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利×××（售價(jià)＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

企業(yè)購(gòu)買商品時(shí)，

借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利 ×××

貸：銀行存款 ×××（售價(jià)＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）

（五）以自產(chǎn)產(chǎn)品用于投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資×××

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××（售價(jià)或公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）×××

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×××

貸：庫(kù)存商品 ×××（成本）

（六）以外購(gòu)商品用于投資時(shí)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ×××

貸：原材料等 ×××（成本）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ×××

從以上不同情形的賬務(wù)處理（部分）中可以看出：自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)非應(yīng)稅項(xiàng)目，即沒有流轉(zhuǎn)出本企業(yè)，在會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬；自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)以外其它交易如投資轉(zhuǎn)出等，即流轉(zhuǎn)出本企業(yè)，在會(huì)計(jì)上做銷售處理。購(gòu)買的產(chǎn)品用于投資、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，無(wú)論是否流出本企業(yè)，在會(huì)計(jì)上均按成本轉(zhuǎn)賬。如表2所示。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．

[2] 財(cái)政部制定.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．

[3] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006[M].人民出版社，2007．

[4] 財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心/編．全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材――中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007．

篇10

成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)類的核心專業(yè)課程，本文針對(duì)高職現(xiàn)階段成本會(huì)計(jì)教學(xué)中存在各種問題給出針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞：

高職；成本會(huì)計(jì)

社會(huì)在發(fā)展，人才需求不斷變化，會(huì)計(jì)教育就需要進(jìn)行適時(shí)研究，使得會(huì)計(jì)教學(xué)跟上社會(huì)環(huán)境的變化，培養(yǎng)學(xué)生滿足會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的需求，以實(shí)現(xiàn)課程教學(xué)的目標(biāo)。

一、高職成本會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題

1.課程內(nèi)容界定不清。成本會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)的前身，成本會(huì)計(jì)經(jīng)過演化、發(fā)展成為管理會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)具有密切的聯(lián)系。正因?yàn)檫@樣，我國(guó)的《成本會(huì)計(jì)》和《管理會(huì)計(jì)》兩門課程的內(nèi)容存在諸多重復(fù)，有些內(nèi)容類似，個(gè)別章節(jié)內(nèi)容完全一致。例如：成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等。

2.教學(xué)內(nèi)容與證書考試脫離。高職教育強(qiáng)調(diào)技能人才的培養(yǎng)。技能型人才的能力除了入職后逐漸顯現(xiàn)，專業(yè)資格證書是能力代表性證明。對(duì)高職會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)生而言，在讀期間取得初級(jí)會(huì)計(jì)師證書，是學(xué)生能力的證明，是就業(yè)極其重要的籌碼。考證的內(nèi)容是勞動(dòng)部門制定，高職的課程標(biāo)準(zhǔn)和課程內(nèi)容和考試內(nèi)容脫節(jié)，要考證學(xué)時(shí)必須從頭來學(xué)習(xí)。

3.核算方法多易混淆。在成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容中，涉及的計(jì)算方法非常多，例如：生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法有七種。單個(gè)方法涉及的計(jì)算都很簡(jiǎn)單,基本上就是加減乘除，比較容易理解和掌握，但方法太多，學(xué)生常常混淆了名稱相近方法的公式，難以全面掌握各種核算方法并根據(jù)實(shí)際情況加以靈活運(yùn)用。這樣日積月累，影響學(xué)生的學(xué)習(xí)效果。

二、改進(jìn)成本會(huì)計(jì)教學(xué)的建議

為提高成本會(huì)計(jì)課程教學(xué)的質(zhì)量，必須在課程內(nèi)容、教學(xué)方式、考核辦法等方面進(jìn)行調(diào)整，在教學(xué)設(shè)計(jì)上突出實(shí)務(wù)，以滿足企業(yè)對(duì)高職成本會(huì)計(jì)人才的要求。

1.側(cè)重應(yīng)用，調(diào)整課程內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)類學(xué)生的核心專業(yè)課程，高職教學(xué)應(yīng)體現(xiàn)以應(yīng)用為目的，以“必須、夠用”為原則，精簡(jiǎn)過多的理論，重點(diǎn)突出學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用能力的培養(yǎng)。可以從兩方面調(diào)整課程內(nèi)容：一、合理安排《管理會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)管理》、《成本會(huì)計(jì)》三門課程內(nèi)容上的交叉、重復(fù)的部分。為此，打破相關(guān)課程之間的界限，對(duì)教學(xué)內(nèi)容作適當(dāng)調(diào)整。例如：將《成本會(huì)計(jì)》與《管理會(huì)計(jì)》重復(fù)的“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”部分，從《成本會(huì)計(jì)》剔除，納入《管理會(huì)計(jì)》。二、依據(jù)初級(jí)會(huì)計(jì)師考試的《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容和難易程度，安排《成本會(huì)計(jì)》的教學(xué)內(nèi)容，讓高職學(xué)生的課程內(nèi)容和考試內(nèi)容無(wú)縫對(duì)接。

2.課堂以學(xué)生為主體，多種教學(xué)方法并行。新的教育教學(xué)理念要求，課堂教學(xué)應(yīng)該“教師授課為輔，學(xué)生參與為主”。以學(xué)生為主體，通過多種渠道幫助學(xué)生學(xué)習(xí)，例如：設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)任務(wù)，要求學(xué)生獨(dú)立完成；安排學(xué)生分組進(jìn)行課堂討論、案例分析；組織學(xué)生到有代表性的工廠參觀等。通過多樣性的課型，讓學(xué)生參與教學(xué)活動(dòng)中，引導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生思考，調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情，提高成本會(huì)計(jì)應(yīng)用能力。在教學(xué)過程中，可以采用案例法、比較分析法等多種教學(xué)法，例如：用比較分析法，重點(diǎn)分析每種方法的適用條件及計(jì)算過程的異同，使學(xué)生在理解和比較的基礎(chǔ)上記憶，可有效避免混淆，達(dá)到較好效果；運(yùn)用案例法，精選貼合企業(yè)實(shí)際并且較好地體現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)要求的案例，使學(xué)生加深對(duì)所學(xué)知識(shí)的理解,提高分析問題和解決問題的能力。

作者：邸紅娜 單位：廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)系

參考文獻(xiàn)：