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關鍵詞：國有資產；評估管理；管理革新

中圖分類號：F123.7；F273.4 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）009-0-02

國有資產評估管理是監督企業資產的一項基礎性工作，對于國際化經濟資產化的今天，也是革新國有資產結構的戰略手段。國有資產評估管理的工作是靠多個環節緊密相連得以完成。前期需要對企業經濟行為作出判斷，確定其是否需要進行資產評估，還要對評估機構、評估時間、評估方案進行明確，對于評估結果的核準和備案要履行申請程序等，每個環節都需要嚴格遵照政府的相關規定，并且還要注意規定中的細節要求，避免出現不必要的錯誤，確保評估環節順利進行。

一、國有資產評估管理的概念及重要意義

（一）國有資產評估管理的概念

國有資產評估管理是指：對所有權屬于國家的各類資產的使用和經營，進行組織、協調、監督以及指揮等活動。具體來說，就是對國有資產的使用、占有和收益進行處置管理，國有資產管理的主要目的在于實現國有資產的保值與增值。而國有資產管理的重點任務就是強化國有資產結構，保障國有資產使用企業的合法權益，發揮全民所有制經濟的主導作用，推動社會生產力和市場經濟的快速發展。

（二）國有資產評估管理的重要意義

國有資產評估對于國有產權的合理流動、企業資源配置的優化以及防止國有資產流失等多方面都起著不可或缺的作用，資產評估相關管理人員應該準確掌握中央指定的制度規定，保證評估過程的合規性和評估結果的合理性，保證國有資產的評估工作順利且高效的開展[1]。

二、國有資產評估管理的主要環節

（一）國有資產評估前期的準備

1.判斷經濟行為類型

在資產評估具體工作開展之前，應對經濟行為的類型進行準確的判斷，確定是否需要進行資產評估及其評估結果的核準和備案，若是可以按照審計通過的賬面值交易或是無償劃轉，則不需要進行資產評估；某些經濟活動涉及到的資產規模未達到標準，可以不進行評估；某些經濟活動需要進行資產評估，但不需要辦理核準及備案手續。根據國資委的有關規定，資產評估結果的核準工作由國資委進行操作，而備案工作由中央企業總部負責，對于國務院批準的經濟活動，其評估結果交給國資委核準；國資委批準的經濟活動，其評估結果經國資委備案；中央企業自行決定的經濟活動，其評估結果經中央企業總部備案。國資委禁止中央企業將評估結果的備案權限下放或是再次授權。

2.劃定評估范圍

相關的經濟活動開展資產評估后，則需要根據經濟活動所涉及的資產范圍劃定評估范圍，即哪些負債或資產應該納入到資產評估的范圍，資產評估的相關管理人員要特別注意賬上權屬的完善、未列式、權利受限或是無法進行現場勘查的資產等特殊狀況對評估工作的影響，必要時首先要完善資產權屬或進行資產剝離后，再進行評估工作[2]。

3.選擇評估機構

在經濟行為類型及資產評估范圍都確定之后，就應該根據經濟活動的特點和資產類型進行評估機構的選擇。國資委規定中央企業要有資產評估機構的備選準備，并且實行差額競爭的方式，因此評估機構的選擇需要履行相關的程序，實際操作過程中還應該考慮到經濟行為的類型、評估機構的優勢、綜合服務費用以及委估資產分布等多種因素，通過綜合評價選擇出最合適的評估機構。

4.明確評估日期

資產評估日期需要根據經濟活動的目標、經濟行為的批準日期以及當下的經濟環境予以明確，若是涉及到上市公司的股權間接轉讓，評估日期與該上市公司股東做出的股權轉讓決定日期之間相差不可超過一個月；若是當下經濟環境變化較大，匯率、銀行利率、生產要素的價格都在擬定評估日期之后發生較大幅度的波動，導致評估結果受到影響，這種情況則需要在變故發生之后再進行評估日期的確定。

5.制定評估方案

在明確了評估機構和評估日期之后，資產評估的相關管理人員就可以與評估機構商榷評估方案并制定工作時間計劃，合理的調配資源，預估每個環節需要的時間，以確保資產評估及評估結果的核準和備案都在預計的時間內完成，保證后續工作的順利開展。

（二）資產評估、核準以及備案

1.開展資產評估

資產評估工作正式運行之后，委托方資產評估相關管理人員應該協調企業或是資產所有方，大力配合評估師進行基礎數據的記錄、實物資產的核查以及所需文件的提供，對于涉及到企業價值評估的情況，還應當協調評估師和審計師做好基礎數據的銜接工作。當評估師作出了初步評估結果時，委托方則要對評估結果初稿進行細致的核對，主要查看評估師是否嚴格遵照了《企業國有資產評估指南》中規定的內容和形式；涉及企業價值評估的情況，是否運用了兩種以上評估方法，評估結果是否真實合理；評估方法是否適用于委估資產；影響評估工作的重要因素是否披露充分等[3]。

2.辦理評估結果的核準及備案

中央企業總部收到下屬企業遞交的評估核準及備案申請或是評估師遞交的評估結果之后，首先應該進行相關審核，確定o誤之后再進行內部征求意見以及報批程序的操作，并根據核準和備案的權限向國資委申請辦理相關手續。

（三）國有資產評估的后期管理

1.資產評估管理資料歸檔

資產評估結果核準和備案的手續完成之后，就要及時對評估資料進行歸檔，歸檔資料主要包含標準文件或評估備案表、評估報告和報告審核建議、審計報告等等，有關文件應是原件并按項目分門別類，單獨保存，保證后續工作需要查閱時能準確的提供資料。

2.評估機構的工作評價

為了促進評估機構服務水平的提升，中央企業總部資產評估管理部門要協調委托方對評估機構的工作表現作出綜合性的評價，并將評價結果提供給評估機構作為其內部服務質量考核的參考數據。

3.評估結果的跟進

資產評估的相關管理部T應該定期對已經完成核準和備案程序的資產評估項目的使用情況進行考察，可以通過抽查或是由委托方提供報告的形式，來了解企業經濟活動是否嚴格按照資產評估管理規定；是否在評估結果的有效時間內簽訂合同并完成交易等。

三、國有資產評估管理的注意事項

（一）劃定需要進行資產評估的經濟行為范圍

企業應當嚴格遵照國資委下達的有關號令，對需要進行資產評估的經濟行為范圍進行準確的劃分。例如境內企業需要進行資產評估的經濟事項包括：整體或部分改建為有限責任公司或是股份有限公司、非上市公司國有股東股權比例變動、產權轉讓等，每一項內容都有具體的標準，企業應該結合自身實際情況嚴格遵守。

（二）以工商注冊登記為基準的資產評估備案

按照有關規定要求，股東以非貨幣資產出資則應該對相應的資產進行評估。在非公司制企業改制并引入外部投資者、國有企業以部分負債和資產出資成立子公司并引入外部投資者的過程中，常常會遇到工商部門認可的評估結果與最終的評估結果不一致的情況，也就是對企業設立來說，工商部門通常只認可成本法評估結果作為股東非貨幣資產出資的作價依據，而對于輕資產型企業，以成本法評估結果作為作價基礎引入外部投資者對于原股東來說是難以接受的，這種情況往往令企業資產評估管理人員感到操作困難。

（三）提高國有資產評估管理水平的措施

1.改變工作方式，推行項目管理公開化

國有資產評估項目觀念極大程度的影響著規范操作和工作效率，只有更新國有資產評估項目的觀念，企業的運營效率才會越來越好，應當確定員工身份置換的經濟補償標準，根據當地政府的文件或者參照相同類似企業的公司員工的置換標準的準則，結合企業單位每個人的人均月工資水平確立本單位企業的經濟補償標準，實施全體員工的身份置換，給予相應的經濟補償，當然進行員工的身份置換并不是所有企業都能接受的程序，若是企業國有資產進行了整體性改革，革新后的公司仍然保留國有股份的控制地位，且改制后的企業和原有職工續簽勞動合同或繼續履行原有企業與職工簽訂的勞動合同，則應該尊重原有的工作公司體制和管理模式，并結合當下企業的實際情況，對員工的待遇作出合理的制定[4]。

2.完善工作機制，加強業務培訓

國有資產評估項目的運營，對于管理和監督資產方面是一項基礎的工作，對于國際化、經濟資產化的今天，我國要想革新國有資產的管理層面和戰略手段，首先應該沿著改進評估資產的審核工作，真實的提高評估項目的效果，其次，要繼續落實專家對于資產的管理建議，以企業賬面管理達到標準為職責，并考慮資產項目的現狀和未來發展方向，還要實事求是，按照公司的規定進行嚴格審查并尋求解決方法。另一方面，應該不斷的加強評估項目的綜合能力，并提高資產評估的合理性，建立一套適合國際和我國經濟發展的資產評估體系。

四、結語

綜上所述，國有資產評估管理是一個環環相扣、緊密相連的復雜程序，企業要對每一步的工作內容以及相關要求嚴格遵守相關規定，協調配合政府對企業資產評估工作的落實。我國資產評估行業發展的時間較為短暫，評估理論研究相對滯后，還需要吸收國際化的標準進行自我認知和規范。同時，應該發展適應我國產業和行業經濟發展需求的評估方法，對技術進行必要的創新，形成符合我國市場經濟需求、適應我國評估行業發展的評估準則，使我國資產評估管理水平進一步提高，促進資產順暢流轉。

參考文獻：

[1]駱嚴，焦洪濤.政府資助科技項目成果轉化中國有資產管理制度的障礙及對策[J].中國科技論壇，2015，3（5）：23-29.

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關鍵詞：資產評估；指標體系；公立醫院；研究

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-02

一、前言

在現有的資產管理領域中，為了使資產管理取得積極效果，通常都會構建資產評估指標體系，并利用這一體系對資產進行全面管理和評估，從根本上提高資產管理質量。因此，我們要對資產評估指標體系有全面的了解，積極推動資產評估指標體系的建立，保證資產評估體系能夠在資產管理中發揮積極最用，促進資產管理的科學化和高效化。從目前資產管理實際來看，構建資產評估指標體系是十分必要的，我們必須熟練掌握構建資產評估指標體系的辦法，實現資產的有效管理。

二、公立醫院資產評估指標體系建立的必要性

對于公立醫院而言，由于總體資產規模較大，資產種類繁雜、資產凈值和資產核算方式不一致，導致了公立醫院在資產管理中難度較大。為了使公立醫院的資產管理能夠保證準確性、合理性和科學性，我們就要選擇合適的資產管理手段，推動公立醫院資產管理工作的有效開展。從目前成熟的資產管理經驗來看，建立資產評估指標體系是資產管理的有效手段之一，為此我們應明確公立醫院建立資產評估指標體系的必要性，要在公立醫院資產管理中應積極推進資產評估指標體系的建立。從目前來看，公立醫院建立資產評估指標體系是十分必要的，其必要性主要表現在以下幾個方面：

1.公立醫院資產評估指標體系的建立是資產管理的必然需求

考慮到公立醫院資產管理的復雜性，我們在公立醫院資產管理過程中，不但要追求資產管理的準確性，同時也要追求資產管理的高效性，從準確和高效兩個方面保證資產管理達到預期目標。從這一角度來看，公立醫院資產評估指標體系的建立是資產管理的必然需求，成為了滿足公立醫院資產管理要求必然措施和手段。所以，我們要認識到公立醫院建立資產評估指標體系的必要性。

2.公立醫院資產評估指標體系的建立是資產管理的有效手段

從資產評估指標體系在公立醫院資產管理中的應用來看，資產評估指標體系的建立已經成為了資產管理的有效手段之一，在公立醫院的資產管理中發揮著重要作用，并逐漸成為資產管理的重要方式。基于這種現狀，我們應明確資產評估指標體系的重要作用，并學會熟練運用這種管理手段，從根本上提高公立醫院資產管理的總體水平和質量。所以，從管理手段上而言，該體系的建立是十分必要的。

3.公立醫院資產評估指標體系的建立是資產管理的必然趨勢

目前在資產管理領域，資產評估指標體系已經顯示出較強的生命力，并在資產管理中發揮著越來越重要的作用。正是由于這種方式的優勢，在公立醫院的資產管理面臨嚴峻考驗的時候，我們更應該積極推動資產評估指標體系的建立，把握資產評估體系的建立原則，努力建立公立醫院的資產評估指標體系。從這一角度來說，公立醫院建立資產評估指標體系成為了資產管理的必然趨勢。

4.公立醫院資產評估指標體系的建立是資產管理有效性的必要手段

從目前資產管理領域來看，用于資產管理的方式和手段非常多，所取得的效果也比較明顯。但是從資產管理的總體效果和準確性及有效性來講，資產評估指標體系無疑是重要的資產管理手段，在資產管理實際中發揮著重要作用，并取得了突出成績。所以，從資產管理的實效性上來看，資產評估指標體系的建立是資產管理有效性的必要手段。

三、公立醫院資產評估指標體系建立的具體辦法

考慮到公立醫院在資產管理過程中建立資產評估指標體系的必要性，我們應根據公立醫院的經營管理實際和資產實際狀況選擇合理的方法，保證資產評估指標體系的成功建立，并發揮該體系的有效性，促進公立醫院資產管理的準確和高效。從目前公立醫院的資產實際情況來看，公立醫院要想建立有效的資產評估指標體系，就要采取以下方法：

1.設計醫院資產評估指標體系的總體框架

根據醫院資產評估體系建立的原則與構想，醫院資產評估指標體系基本框架共分為兩部分：第一部分由知識產權、行為權利、公共關系、信譽等4項指標組成。這4項一級指標要能涵蓋醫院資產的幾項基本內容，并反映目前醫院資產評估的基本項目。第二部分是根據一級指標，再逐項、逐層地劃分設置20項二級指標組成。二級指標的設置是根據國際上對資產分類劃分的基礎上結合目前國內醫院的實際，依照國外同行業對資產評估項目指標的設定而進行的。

2.應用Delphi法卷咨詢

在小范圍內先進行預調查，組織醫院瞥理學、衛生經濟學、經濟學、法律學、資產評估學等方面的專家教授進行討論，初步設立評估指標體系后，開始設計《醫院資產評估指標體系專家咨詢表》，邀請各方面的專家作為專家組的成員對指標評估體系進行咨詢。通過兩輪咨詢，將專家評分結果經過數據整理和統計學分析后再度篩選，從而最終確定評估指標，建立評估指標體系表。

3.對咨詢結果進行統計學處理

由醫院資產評估指標體系基于框架中各項指標的加權賦值{專家熟悉程序×權重賦值}的基本統計量及第二輪的權重賦值均數并結合專家反饋意見及賦值的分布，對預設指標進行取舍和調整。可確定刪除指標的條件為：加權賦值的變異系數大于50%，且第二輪權重賦值的均數小于10。對篩后一、二級指標進行相關分析，從相關分析結果看，絕大多數指標的相關系數均在0.5下，最大相關系數為0.621說明所篩選的指標有較好的獨立性，由此可確定最終的醫院院資產評估指標體系。

4.建立醫院資產評估指標體系的數學模型

根據醫院無形資產評估指標體系中各項指標權重的確定，我們可對各項指標進行定性或定量評估，對于不宜量化的指標由專家給出評語進行定性評分，F表示得分，0表示單項指標的權重，S表示評語等級評分值.i表示指標層次序號，AB表示醫院無形資產的總分值，由：Fi=Qi×Si：AB=∑Fi即可得出醫院資產相對評估值。用這種方式可對醫院無形資產進行相對評估及排序。

四、公立醫院構建資產評估指標體系取得的積極效果

從以上的分析可以看出，在公立醫院構建資產評估指標體系的時候，需要結合醫院具體的資產管理實際，并構建相應的數學模型以滿足要求。經過上述方法，公立醫院的資產評估指標體系得以建立起來。經過一段時間的運行，公立醫院的資產評估指標體系取得了積極的作用，在公立醫院的資產管理中取得了預期的效果。從目前公立醫院的資產管理實際來看，公立醫院構建資產評估指標體系取得的積極效果主要表現在以下幾個方面：

1.資產評估指標體系提高了公立醫院資產管理的準確性

通過建立資產評估指標體系，公立醫院的資產管理準確性得以持續提高，公立醫院的資產管理相對過去，在資產凈值核算、資產數量管理和資產折舊管理中的準確性得到了很大提升，充分滿足了公立醫院對資產管理的要求。在資產評估指標體系建立過程中，公立醫院實現了對資產總體情況的重新梳理，摸清楚了資產的基本情況，為下一步資產的有效管理創造了有利條件。因此，從準確性來看說，資產評估指標體系起到了積極作用。

2.資產評估指標體系提高了公立醫院資產管理的高效性

由于公立醫院的資產增速較快，在日常經營管理中資產數量不斷變更，這給資產管理帶來了意想不到的變化因素。為了保證資產管理達到預期要求，就要提高資產管理效率，主要目的是保證資產在使用和折舊核算中盡可能科學準確。通過建立資產評估指標體系，公立醫院的資產管理工作找到了新的方式和手段，極大的提高了資產管理的效率，保證了公立醫院資產管理的高效性。因此，從高效性來講，資產評估指標體系取得了積極成果。

3.資產評估指標體系提高了公立醫院資產管理質量

通過在醫院內部建立資產評估指標體系，公立醫院的資產管理工作得到了很好的開展，資產管理無論是在準確性還是在高效性方面都滿足了基本要求，達到了預期的目的。因此，對于公立醫院來講，資產評估指標體系的建立直接提高了資產管理的整體質量，使公立醫院的資產管理做到了優質、高效、科學、準確。由此可見，在公立醫院建立資產評估指標體系具有重要意義，促進了資產管理質量的整體提升。

4.資產評估指標體系豐富了公立醫院資產管理的手段

從資產管理的整體效果上來講，建立資產評估指標體系之后，公立醫院的資產管理的工作質量獲得了全面的提升，主要體現在準確性和高效性兩個方面。因此，從資產管理手段方面來看，資產評估指標體系的建立，豐富和完善了公立醫院資產管理的手段，為公立醫院的資產管理提供了新的手段，提升了公立醫院的資產管理質量，促進了公立醫院資產管理的發展。所以，我們要對公立醫院建立的資產評估指標體系的積極作用有全面的認識。

五、結論

通過本文的分析可知，在公立醫院的資產管理過程中，要想取得資產管理的積極效果，建立資產評估指標體系是十分必要的。我們要正確認識資產評估指標體系的作用，在公立醫院的資產管理中努力建立資產評估指標體系，發揮該體系的優點，促進公立醫院的資產管理取得實效。

參考文獻：

[1]魏鐵華.企業資產評估指標和模糊評估[J].工程建設與設計，2006（03）.

[2]肖定文，林麗.用AHP對企業進行綜合評估[J].湖北大學學報（自然科學版），2006（01）.

[3]胡笑梅.論資產評估指標體系的設計[J].北京統計，2007（11）.

[4]謝穎，劉慶武，高犁難.大中型建設項目立項評估指標體系模式的研究[J].技術經濟，2007（07）.

篇3

第一條為規范企業國有資產評估行為，維護國有資產出資人合法權益，促進企業國有產權有序流轉，防止國有資產流失，根據《中華人民共和國公司法》、《企業國有資產監督管理暫行條例》(國務院令第378號)和《國有資產評估管理辦法》(國務院令第91號)等有關法律法規，制定本辦法。

第二條各級國有資產監督管理機構履行出資人職責的企業(以下統稱所出資企業)及其各級子企業(以下統稱企業)涉及的資產評估，適用本辦法。

第三條各級國有資產監督管理機構負責其所出資企業的國有資產評估監管工作。

國務院國有資產監督管理機構負責對全國企業國有資產評估監管工作進行指導和監督。

第四條企業國有資產評估項目實行核準制和備案制。

經各級人民政府批準經濟行為的事項涉及的資產評估項目，分別由其國有資產監督管理機構負責核準。

經國務院國有資產監督管理機構批準經濟行為的事項涉及的資產評估項目，由國務院國有資產監督管理機構負責備案；經國務院國有資產監督管理機構所出資企業(以下簡稱中央企業)及其各級子企業批準經濟行為的事項涉及的資產評估項目，由中央企業負責備案。

地方國有資產監督管理機構及其所出資企業的資產評估項目備案管理工作的職責分工，由地方國有資產監督管理機構根據各地實際情況自行規定。

第五條各級國有資產監督管理機構及其所出資企業，應當建立企業國有資產評估管理工作制度，完善資產評估項目的檔案管理，做好項目統計分析報告工作。

省級國有資產監督管理機構和中央企業應當于每年度終了30個工作日內將其資產評估項目情況的統計分析資料上報國務院國有資產監督管理機構。

第二章資產評估

第六條企業有下列行為之一的，應當對相關資產進行評估：

(一)整體或者部分改建為有限責任公司或者股份有限公司；

(二)以非貨幣資產對外投資；

(三)合并、分立、破產、解散；

(四)非上市公司國有股東股權比例變動；

(五)產權轉讓；

(六)資產轉讓、置換；

(七)整體資產或者部分資產租賃給非國有單位；

(八)以非貨幣資產償還債務；

(九)資產涉訟；

(十)收購非國有單位的資產；

(十一)接受非國有單位以非貨幣資產出資；

(十二)接受非國有單位以非貨幣資產抵債；

(十三)法律、行政法規規定的其他需要進行資產評估的事項。

第七條企業有下列行為之一的，可以不對相關國有資產進行評估：

(一)經各級人民政府或其國有資產監督管理機構批準，對企業整體或者部分資產實施無償劃轉；

(二)國有獨資企業與其下屬獨資企業(事業單位)之間或其下屬獨資企業(事業單位)之間的合并、資產(產權)置換和無償劃轉。

第八條企業發生第六條所列行為的，應當由其產權持有單位委托具有相應資質的資產評估機構進行評估。

第九條企業產權持有單位委托的資產評估機構應當具備下列基本條件：

(一)遵守國家有關法律、法規、規章以及企業國有資產評估的政策規定，嚴格履行法定職責，近3年內沒有違法、違規記錄；

(二)具有與評估對象相適應的資質條件；

(三)具有與評估對象相適應的專業人員和專業特長；

(四)與企業負責人無經濟利益關系；

(五)未向同一經濟行為提供審計業務服務。

第十條企業應當向資產評估機構如實提供有關情況和資料，并對所提供情況和資料的真實性、合法性和完整性負責，不得隱匿或虛報資產。

第十一條企業應當積極配合資產評估機構開展工作，不得以任何形式干預其正常執業行為。

第三章核準與備案

第十二條凡需經核準的資產評估項目，企業在資產評估前應當向國有資產監督管理機構報告下列有關事項：

(一)相關經濟行為批準情況；

(二)評估基準日的選擇情況；

(三)資產評估范圍的確定情況；

(四)選擇資產評估機構的條件、范圍、程序及擬選定機構的資質、專業特長情況；

(五)資產評估的時間進度安排情況。

第十三條企業應當及時向國有資產監督管理機構報告資產評估項目的工作進展情況。國有資產監督管理機構認為必要時，可以對該項目進行跟蹤指導和現場檢查。

第十四條資產評估項目的核準按照下列程序進行：

(一)企業收到資產評估機構出具的評估報告后應當逐級上報初審，經初審同意后，自評估基準日起8個月內向國有資產監督管理機構提出核準申請；

(二)國有資產監督管理機構收到核準申請后，對符合核準要求的，及時組織有關專家審核，在20個工作日內完成對評估報告的核準；對不符合核準要求的，予以退回。

第十五條企業提出資產評估項目核準申請時，應當向國有資產監督管理機構報送下列文件材料：

(一)資產評估項目核準申請文件；

(二)資產評估項目核準申請表(附件1)；

(三)與評估目的相對應的經濟行為批準文件或有效材料；

(四)所涉及的資產重組方案或者改制方案、發起人協議等材料；

(五)資產評估機構提交的資產評估報告(包括評估報告書、評估說明、評估明細表及其電子文檔)；

(六)與經濟行為相對應的審計報告；

(七)資產評估各當事方的相關承諾函；

(八)其他有關材料。

第十六條國有資產監督管理機構應當對下列事項進行審核：

(一)資產評估項目所涉及的經濟行為是否獲得批準；

(二)資產評估機構是否具備相應評估資質；

(三)評估人員是否具備相應執業資格；

(四)評估基準日的選擇是否適當，評估結果的使用有效期是否明示；

(五)資產評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致；

(六)評估依據是否適當；

(七)企業是否就所提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性做出承諾；

(八)評估過程是否符合相關評估準則的規定；

(九)參與審核的專家是否達成一致意見。

第十七條資產評估項目的備案按照下列程序進行：

(一)企業收到資產評估機構出具的評估報告后，將備案材料逐級報送給國有資產監督管理機構或其所出資企業，自評估基準日起9個月內提出備案申請；

(二)國有資產監督管理機構或者所出資企業收到備案材料后，對材料齊全的，在20個工作日內辦理備案手續，必要時可組織有關專家參與備案評審。

第十八條資產評估項目備案需報送下列文件材料：

(一)國有資產評估項目備案表一式三份(附件2)；

(二)資產評估報告(評估報告書、評估說明和評估明細表及其電子文檔)；

(三)與資產評估項目相對應的經濟行為批準文件；

(四)其他有關材料。

第十九條國有資產監督管理機構及所出資企業根據下列情況確定是否對資產評估項目予以備案：

(一)資產評估所涉及的經濟行為是否獲得批準；

(二)資產評估機構是否具備相應評估資質，評估人員是否具備相應執業資格；

(三)評估基準日的選擇是否適當，評估結果的使用有效期是否明示；

(四)資產評估范圍與經濟行為批準文件確定的資產范圍是否一致；

(五)企業是否就所提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性作出承諾；

(六)評估程序是否符合相關評估準則的規定。

第二十條國有資產監督管理機構下達的資產評估項目核準文件和經國有資產監督管理機構或所出資企業備案的資產評估項目備案表是企業辦理產權登記、股權設置和產權轉讓等相關手續的必備文件。

第二十一條經核準或備案的資產評估結果使用有效期為自評估基準日起1年。

第二十二條企業進行與資產評估相應的經濟行為時，應當以經核準或備案的資產評估結果為作價參考依據；當交易價格低于評估結果的90%時，應當暫停交易，在獲得原經濟行為批準機構同意后方可繼續交易。

第四章監督檢查

第二十三條各級國有資產監督管理機構應當加強對企業國有資產評估工作的監督檢查，重點檢查企業內部國有資產評估管理制度的建立、執行情況和評估管理人員配備情況，定期或者不定期地對資產評估項目進行抽查。

第二十四條各級國有資產監督管理機構對企業資產評估項目進行抽查的內容包括：

(一)企業經濟行為的合規性；

(二)評估的資產范圍與有關經濟行為所涉及的資產范圍是否一致；

(三)企業提供的資產權屬證明文件、財務會計資料及生產經營管理資料的真實性、合法性和完整性；

(四)資產評估機構的執業資質和評估人員的執業資格；

(五)資產賬面價值與評估結果的差異；

(六)經濟行為的實際成交價與評估結果的差異；

(七)評估工作底稿；

(八)評估依據的合理性；

(九)評估報告對重大事項及其對評估結果影響的披露程度，以及該披露與實際情況的差異；

(十)其他有關情況。

第二十五條省級國有資產監督管理機構應當于每年度終了30個工作日內將檢查、抽查及處理情況上報國務院國有資產監督管理機構。

第二十六條國有資產監督管理機構應當將資產評估項目的抽查結果通報相關部門。

第五章罰則

第二十七條企業違反本辦法，有下列情形之一的，由國有資產監督管理機構通報批評并責令改正，必要時可依法向人民法院提訟，確認其相應的經濟行為無效：

(一)應當進行資產評估而未進行評估；

(二)聘請不符合相應資質條件的資產評估機構從事國有資產評估活動；

(三)向資產評估機構提供虛假情況和資料，或者與資產評估機構串通作弊導致評估結果失實的；

(四)應當辦理核準、備案而未辦理。

第二十八條企業在國有資產評估中發生違法違規行為或者不正當使用評估報告的，對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，依法給予處分；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。

第二十九條受托資產評估機構在資產評估過程中違規執業的，由國有資產監督管理機構將有關情況通報其行業主管部門，建議給予相應處罰；情節嚴重的，可要求企業不得再委托該中介機構及其當事人進行國有資產評估業務；涉嫌犯罪的，依法移送司法機關處理。

篇4

【關鍵詞】資產評估 問題 改進策略

1988年我國就有資產評估機構開始步入市場，截止到2012年底，全國資產評估機構數量達到3089家，執業注冊資產評估師人數達到30696人，有關部門更是組織編寫了《中國資產評估行業發展規劃》，有效的推動了資產評估行業的發展。但從實踐來看，目前我國資產評估還存在不少問題，并帶來較為惡劣的社會影響，針對這一問題展開探討具有重要的現實價值。

一、資產評估的成要素

資產評估是一個復雜的系統，經過二十余年的發展，已經建立了較為規范的評估流程，有著明確的參與主體與管理模式，這為提高資產評估質量奠定了基礎。

（一）資產評估的參與主體

資產評估的參與主體主要分為三類，首先，委托方，一般而言這種委托方就是資產所有權人，但也存在非所有權人委托的，如企業破產中資產評估等。其次，資產評估實施機構，這一機構是評估活動的主持人，是全過程參與人員。再次，評估結果應用主體，部分評估結果應用主體如銀行等金融機構，這些機構對評估報告格式、內容等有一定的要求，這就使得其成為評估活動的重要參與者。

（二）資產評估的基本流程

一般而言，資產評估單位都會建立標準化資產評估模塊，即通過將資產劃分為不同類型，針對每一類型的評估內容確定評估模塊，在此基礎上開展評估工作。在接受客戶委托后，資產評估機構會與委托方進行全面的對接，了解對方評估的目的或者說評估的用途，并通過查閱資產的檔案資料了解資產的基本情況，在此基礎上，派出資產評估師現場調查，在此基礎上綜合各種資料，利用專業的評估方法得出評估結論，出具評估報告。

（三）資產評估的管理模式

一般而言，資產評估報告采取“三審終審制”，即由負責評估的注冊資產評估師組織項目小組進行審計，再由部門負責人進行審計，最后由事務所的領導或者其他組織機構負責審計，通過三審保障資產評估的質量，這就形成了一個較為完善的、相互制衡的管理體系，為提高評估質量奠定了基礎。

二、資產評估存在的主要問題

為提高資產評估質量，國家有關部門積極行動，出臺了《首席評估師管理辦法》、《關于推動評估機構做大做強做優的指導意見》等制度，此外，中國資產評估協會還每年定期組織開展全國資產評估行業執業質量檢查活動，這都在很大程度上提高了資產評估水平。但從實際來看，資產評估業務仍然存在一定的問題，需要積極予以改進。

（一）資產評估能力與水平有待提升

首先，資產評估人員素質有待提升，資產評估人員特別是高素質的資產評估人員數量較少，業務素質較低的評估人員在評估過程中面臨工作壓力大、業務水平難以應對復雜局面的問題。其次，資產評估機構本身管理體系不嚴格，部分評估公司在設立了分公司后，評估報告簡單的由分公司或者項目負責人簽字后即蓋章認可，內部缺乏嚴格的審核程序，導致評估結果不客觀等問題時有發生。

（二）資產評估受干預影響較大

首先，資產評估受委托人干預較大，部分委托人在開展資產評估時有著自身的目的，如融資等，因而在開展評估時會有著自身的目標，如果評估機構不能滿足其需求，則雙方合作關系難以確立。其次，從市場競爭來看，我國資產評估專業機構多，2013年，年業務收入在1億元以上的專業資產評估機構達到6家，前100強中業務收入全部超過1千萬元，這就使得評估機構之間競爭激烈，資產評估機構要獲得相應的市場份額，評估過程中難免會受到評估結果應用方等主體的影響。

（三）資產評估監督體系有待完善

目前，我國資產評估機構主要由資產評估協會進行管理，這種協會管理由于缺乏強有力的執法手段，容易導致監督管理缺乏剛性，缺乏硬的約束力。此外，從其他輔助監管渠道來看，資產評估只需要評估結果應用對象認可即可，缺乏權威部門的認定審批，缺乏外部的監督力量，甚至政府有關主管部門都無需參與（國有資產、集體資產等涉及到所有權的資產評估除外），這就容易產生評估缺乏監督的問題。

三、推動資產評估質量提升的思考

從長遠來看，資產評估機構要在評估市場上有所作為，必須走專業化、品牌化的發展道路，這就要求規范管理，創新手段，強化監督，構建一個完善的質量提升體系。

（一）規范資產評估質量管理體系

首先，要進一步規范和完善評估流程，要在進一步完善三審終審制的基礎上，建立定期或者不定期抽樣檢查制度，甚至成立專門的質量控制委員會，對對外提交的評估報告進行全面的審查，強化質量管理。其次，要進一步規范評估過程管理，針對評估中現場調查等容易發現問題的環節，要建立多人同行外出、利用攝影攝像技術保留原始記錄等方式強化管理，避免評估中弄虛作假等行為的發生。

（二）注重創新提高資產評估能力和水平

首先，要創新資產評估人員管理模式，資產評估機構要建立富于激勵性的人力資源管理體系，建立高質量評估報告獎勵制度，對于上級有關部門檢查、資產評估機構本身檢查未發現質量問題的個人給予高額獎勵，反之發現質量問題則進行懲罰。其次，要注重利用信息化手段開展資產評估工作。資產評估機構要注重引進、開發專門的資產評估軟件，通過軟件系統的自動設置進行評估，盡可能的減少評估人員的主觀意愿對評估結果帶來影響，提高評估的科學性。

（三）強化監督保障資產評估質量

首先，要加強對評估人員的監督，要利用評估人員誠信制度有效的對資產評估人員進行分析，重點跟蹤誠信狀況相對不佳的人員，跟蹤其評估過程中是否存在不誠信等問題。其次，要加強對評估報告的監督，國家財政部門、資產評估協會等單位要組織對評估報告進行抽查，評價報告質量，對于長期質量不高的資產評估機構進行持續監督。再次，要強化對資產評估機構的監督，要對所有具有資產評估資質的單位進行年度評價，并向社會公示，鼓勵社會選聘評價排名靠前的評估機構開展評估活動。

參考文獻

[1]王文斌.淺析資產評估行業風險管理策略[J].現代經濟信息，2014（3）.

篇5

資產評估風險是指與資產評估有關的單位或個人因資產評估事項所引起的遭受損失的可能性。資產評估風險具有以下一些特點：

1．客觀性。從廣義上講，只要開展資產評估工作，必然會出現由此而引起的遭受損失的事件。

2．不確定性。從個案來講，資產評估風險何時何地發生，發生何種類型的風險，發生的程度如何等具有不確定性。但通過人們的努力，可以將風險控制在盡可能小的范圍之內。

3．潛在性。導致資產評估風險的可能性已經客觀形成，而有關當事人要承擔的責任和遭受的損失暫時還沒有成為現實。但是如果這種狀況一旦被相關利益人發現，并且他們不能再容忍這種狀況已經給他們造成的損失，那么，這種潛在的風險將會成為事實風險。

4．階段性。資產評估風險在一段時期內可能只是潛在性風險，而在另一段時期內則可能成為事實風險（指資產評估工作已付諸實施，并且已對相關當事人的利益造成損害，已被受害方發現，并且已訴諸行政程序或法律程序以保障其利益不受損害）。

二、資產評估風險的表現形式

資產評估風險的表現形式多種多樣。通過分類，可以將資產評估風險的表現形式分為立法風險、管理風險、執業風險和結果使用風險四類。

1．資產評估立法風險。資產評估立法風險是指受人們認識事物的階段性的制約，國家制定的與資產評估有關的法律和法規的內容隨著時間的推移，與當前的實際情況不再相符，以至不能有效地指導當前的資產評估工作所帶來的風險。

2．資產評估管理風險。資產評估管理風險是指資產評估行政主管部門在履行其資產評估管理職能時所帶來的風險。對這個定義，要說明兩點：

①目前我國資產評估的行政主管部門不統一，除了財政部門外，還包括國土資源部門、房地產管理部門以及其他部門（如林業部門、農業部門等）。

②資產評估管理職能大致可以歸納為兩個：

一是規劃職能，如行業發展規劃及相關法律法規的建設等；

二是控制職能，如對評估機構和評估人員的資格認證、執業標準的制定以及國際協調等。在我國，資產評估管理風險主要表現在：在目前資產評估工作的行政主管部門不統一的情況下，各部門在具體實施管理職能和制定執業標準時，由于管理的不完善和相互矛盾而影響了資產評估工作正常有序地進行。

3．資產評估執業風險。資產評估執業風險是指評估人員在執業中，由于達不到專業標準而導致的風險。執業達不到專業標準，必然導致資產評估結果不合理，從而使資產評估當事人的利益受到影響，評估機構和評估人員由此參與訴訟或仲裁而發生的費用以及因敗訴而承擔的賠償責任，這就是資產評估執業風險。

4．資產評估結果使用風險。資產評估結果使用風險是指資產評估當事人由于對資產評估報告書及評估結果使用不當所帶來的風險。主要表現為：使用了過期失效的資產評估報告書及評估結果；未按資產評估報告書上所注明的評估目的使用資產評估報告書及評估結果；在使用資產評估報告書及評估結果時，未充分考慮評估期后事項的發生而導致的資產評估價值的變化等。

三、資產評估風險的防范對策

如前所述，我們可以根據資產評估風險及其四個特點，對其加以控制。

1．建立和完善資產評估法律、法規體系。目前最主要的是制定《中國注冊資產評估師法》。在我國，資產評估行業至今尚未頒布相關法律，這顯然跟不上資產評估行業形勢發展的需要。通過制定《中國注冊資產評估師法》，把前述的資產評估管理方面存在的問題一并加以解決。同時，建立和完善資產評估法律、法規體系有助于減少資產評估立法風險。

2．理順資產評估行業管理體制，建立統一的行業自律組織。資產評估屬于社會中介服務行業，因此，它應當有適合自己行業特點的管理模式。具體來說，可從以下幾個方面來考慮：

①結束資產評估工作多頭管理的現狀，實行統一的行政管理。明確資產評估的行政主管部門，對資產評估行業進行統一管理，為評估行業的發展創造一個良好的外部環境。

②建立統一的行業自律組織，實行統一的行業自律管理。依照現有的與資產評估有關的行業組織（如注冊資產評估師、土地評估師、房地產評估師等）狀況，在相互協商的基礎上，由政府協調，組建統一的具有權威性的資產評估行業協會。統一的資產評估行業協會可以按照資產類型（如建筑物、土地等）和地區設立分會，從而做到既有利于不同類型資產評估的完善發展，又有利于不同地區資產評估之間的技術交流。同時，實行統一的行政管理，建立統一的行業自律組織有助于減少資產評估管理風險。

3．建立注冊資產評估師的分類分級制度。分類是指對注冊資產評估師按其所熟悉的專業進行劃分，分為建筑評估師、土地評估師、機器設備評估師等。分類管理的好處是可以發揮每個評估師的專業特長。分級指對注冊資產評估師按其執業年限和經驗進行分級，一般可分為初級評估師、中級評估師和高級評估師。

同時，建立注冊資產評估師的分類分級制度有助于減少資產評估執業風險。

4．建立資產評估專家咨詢委員會。由于資產評估涉及的評估范圍太廣，而每個評估人員的知識面相對有限，因此，在資產評估行業協會的指導下，建立資產評估專家咨詢委員會，對評估機構和評估人員進行專業指導，十分必要。資產評估專家咨詢委員會可由財務會計、工程技術、經濟管理、金融、法律以及特殊資產（如自然資源、珠寶文物等）方面的專家組成。其基本任務包括：對資產評估的基本理論、基本方法及其法律法規等進行研究；研討資產評估執業中的難點、疑點問題；搜集與資產評估有關的信息資料并建立信息檔案；接受評估機構、評估人員以及社會各界關于資產評估有關問題的咨詢對無形資產評估進行研究；與國內外評估機構和評估人員交流與合作；評估人員的后續教育等等。建立資產評估專家咨詢委員會有助于減少資產評估執業風險。

5．建立資產評估行業協會指導下的評估爭議調解委員會。評估爭議是指評估機構與客戶或評估機構之間在評估依據、評估方法及評估結果等方面產生不同意見而發生的爭議。如果采用仲裁或訴訟的方式解決，無論對哪一方當事人，都是一件很麻煩或不情愿的事情。因此，調解就成為解決這類矛盾的一種較好方式。調解的優點是：方式比較靈活，節省費用、時間和精力，可以為當事人保守商業秘密等。

篇6

關鍵詞：無形資產評估；結果失真；解決途徑

中圖分類號：F273.4

文獻標識碼：A

文章編號：1006-3544(2009)02-0053-03

一、我國無形資產評估結果失真的原因及其表現

1　無形資產評估理論發展滯后。財政部于2001年的《資產評估準則――無形資產》規定，無形資產的評估方法主要包括成本法、收益法和市場法。對無形資產來說，用不同的方法評估，結果差異巨大，而采用什么樣的方法，自由裁量權則在注冊資產評估師手中。目前無形資產評估使用最多的方法就是收益現值法，而運用收益現值法的關鍵因素就是要確定無形資產未來的凈收益、折現率和凈收益可以持續的年限，以上三個指標都是需要評估人員進行預測的，而一旦加入預測因素，就可能由于預測的誤差導致評估結果的失真。

2　無形資產交易市場不活躍，缺乏可以參考的信息。任何資產評估都需要完備的信息支持，而這必須是在市場交易較為活躍的條件下才能實現的。相對于有形資產，無形資產的信息收集往往更為困難。目前在我國，無形資產的交易案例較少，市場不活躍，評估人員難以尋找到合適的參照對象，這就使得對于無形資產的評估缺乏必要的信息支持，很容易造成評估中價值的失真。

3　由于對無形資產認識不足，造成對評估對象和范圍把握不準。在中外合資合作過程中對中方無形資產不評估或低估的現象十分嚴重，常被合資企業無償使用。據統計，我國有90％的合資企業在合資初期未將其商標權、專利權、商譽等無形資產進行評估。在國有企業股份制改造過程中，企業資產往往按賬面原值折股，或者對國有無形資產不評估計價、不入賬，使得能給企業帶來經濟效益的無形資產被排除在股本之外。一些企業對無形資產作價計股往往也只限于商標、專利等易于評估的無形資產，而對那些評估難度較大的無形資產如商譽、特許經營權等則忽略不計。在企業承包、租賃經營以及兼并、聯合過程中亦是如此。有的地方、有的企業則走向了另一個極端，對無形資產評估值過高，評估對象、范圍過大。據北京名牌資產評估有限公司在《2001中國品牌價值報告》中報道，2001年中國最有價值的十大品牌及其價值分別為：紅塔山460.00億元，海爾436.00億元，長虹261.00億元，五糧液156.67億元，TCL144.69億元，聯想143.55億元，一汽116.21億元，美的101.36億元，康佳98.15億元和科龍98.08億元。而同一時期，北京北方亞事無形資產評估事務所對山東電力集團所擁有的“魯能”品牌的評估價值高達428億元，但在北京名牌資產評估有限公司評估出來的中國十大品牌排行榜上卻不見其名。可見，兩者對“魯能”品牌價值評估的結果相去甚遠。

4　評估專業標準不統一，評估方法不科學。我國無形資產評估標準和評估方法仍處于借鑒、探討之中，由于資產評估管理體制不科學，目前還沒有統一的《資產評估法》，更沒有無形資產評估的實施細則，各行業分頭制定各自行業特殊需要的資產評估標準，在實際操作過程中，不可避免地出現了一些問題：評估行業技術標準透明度低，阻止外部系統進入領域；各評估機構往往只采用本行業制定的方法、參數和標準，很難與其他部門溝通，增加了執業風險；隨著資產評估業務量的增加，評估過程中的各種糾紛隨之增加，因為評估具體資產缺乏統一標準和科學的方法，使當事人在理解上存在差異，也給司法調解裁決增加了難度。

5　無形資產評估不具有物質實體，加之評估人員業務水平和執業能力有限，評估誤差較大。無形資產評估功能的發揮具有依附性、共益性的特點，如某些技術類無形資產是通過特定的機器設備反映出來的，其收益的發揮與該機器設備往往結合在一起，難以有效地將有形資產與無形資產的收益貢獻做出科學的界定。由于對無形資產收益的貢獻大小難以準確界定，從而影響了資產評估人員對無形資產價值的客觀判斷。評估人員整體素質不高，資產評估工作涉及財務會計學、工程技術、市場學、經濟法律學等各門科學，知識含量高，要求執業人員必須具有一定的理論知識和操作經驗，而對于無形資產評估人員素質要求則更高。我國目前不少執業人員是從行政機關分流的退休人員及聘用人員，未經嚴格的業務培訓和資格審查，結果導致評估中操作不規范、鑒定不科學、數據不準確、評估質量不高，造成評估誤差較大，評估結果失去準確性。

6　評估事務所從委托方接觸的資料不確切，缺乏可信性。我國目前市場經濟體制初步建立，各種統計數據對無形資產評估工作并無多大參考價值，且缺乏行業統計資料，評估中所需的數據都來自于委托方提供的資料，委托方卻由于主觀或客觀限制不能提供符合要求的資料，使評估結果的真實性大打折扣。

7　缺乏評估監督機制，評估責任不明確。沒有監督機制的無形資產的評估結論，其真實性很難確保。無形資產評估需要多方面的監督，如政府部門、技術部門、財政部門和社會等等。無形資產的評估結論對委托企業和社會的經濟運行都會產生很大的影響，因而評估機構應當也必須為自己所做出的評估結論承擔一定的經濟責任、法律責任、道德責任和社會責任。但是，我國現行的無形資產評估政策和評估規范，對評估機構的評估活動和評估結論所造成的社會影響和應當承擔的各種責任缺乏必要的規定。不需承擔責任的權力，沒有監控，必然導致權力濫用、權力的腐敗，很可能造成無形資產的評估結論失真。

二、解決無形資產評估結果失真的途徑

1　積極探索更切實可行的評估方法，為無形資產評估實踐提供理論指導。我國無形資產評估實踐起步較晚，評估理論較為單薄。從目前來看，無形資產評估的三種方法在操作上都有一定的難度。成本法的困難不僅表現在計量方面，還表現在無形資產的成本與其價值之間往往嚴重不對應。市場法的困難在于，一方面難以找到可比的參照物，另一方面無形資產之間可比因素往往也無法準確定量。收益法的困難在于需要預測，而預測本身就不是真實可靠的，很可能導致評估結果的失真。我國目前無形資產的理論已經嚴重滯后于實踐的發展，國內立足于無形資產評估的研究機構更是寥寥可數，國家應加大對無形資產評估理論研究的支持力度，以期在理論上獲得突破。

2　加強與國外評估機構的交流，學習和借鑒先進的無形資產評估經驗。我國市場經濟的發展還不完善，無形資產評估尚屬于新生事物，而國外無形資產評估理論及實踐都遠遠走在我們的前面。建議中國資產評估協會積極開展國際交流，通過建立國際

無形資產評估交流和溝通的平臺，積極引進先進的無形資產評估理念，也可以邀請國外的無形資產評估專家到國內進行講學和培訓。同時我國資產評估界的專家、學者應深入研究國際無形資產評估模型、評估方法，根據我國的實際情況進行補充修正，以期建立一套適合我國無形資產評估的理論。

3　加強無形資產評估管理體系建設，建立統一的規范。目前我國無形資產評估缺乏統一的規范，管理混亂，致使在現實工作中有的評估機構為了迎合顧客的需要任意拼湊評估值，有的評估人員在操作中不認真進行市場調查，在評估方法的選用上和評估參數的確定中存在主觀隨意性，這些都有損我國無形資產評估的客觀性、獨立性、公正性，容易造成國有資產的流失。無形資產評估是市場經濟的產物，適應我國經濟體制改革發展的形勢，必須盡快建立、健全統一的無形資產評估規范體系，以此來調整無形資產政府主管部門、行業主管部門、中介機構以及使用者、占有者之間的各種相互關系；界定各主體的責、權、利；規范中介機構和從業人員的職能、標準、范圍、規則及職業道德；保障無形資產占有者、使用者的各種權益。通過這些措施促使無形資產資源在市場作用的基礎上，在國家的宏觀調節下合理流動，提高全社會無形資產的效益。為了盡快適應我國市場經濟發展的要求，近年來一些省、市相繼出臺了一些地方性法規政策，如河南、深圳等地頒布了《無形資產評估暫行管理辦法》等，有力地推動了地方或行業無形資產評估業的發展。

4　建立統一的資產評估法律法規體系。建議應著重抓好以下法律法規的制定：制定和頒布《資產評估管理法》取代現行的《國有資產評估管理辦法》，以此作為資產評估全行業管理的法律規范，使資產評估管理更具權威性。《資產評估管理法》的制定宗旨應是：資產評估不僅要保護國有資產所有者的合法權益，而且要保護各類非國有資產所有者的合法權益，國有資產評估和非國有資產評估都要納入其管理范圍。《資產評估管理法》的內容應包括總則、組織管理、評估程序、評估方法、法律責任、附則等。制定和頒布《注冊資產評估師法》，以法的形式對注冊資產評估師進行管理，更好地發揮注冊資產評估師維護各類所有者權益中的中介服務作用。《注冊資產評估師法》應包括總則、考試和注冊、業務范圍和規則、注冊資產評估師協會、資產評估機構、法律責任、附則等內容。制定資產評估基本準則、職業道德準則、質量控制準則和后續教育準則等，共同構成中國資產評估準則的框架，進而制定資產評估具體準則。有了法律法規的依據，評估標準才能統一，評估結論才能科學、合理。

5　提高評估人員的政治素質、專業素質和職業道德水平。評估人員是實施評估業務的主體，資產評估業的發展必須依賴于一大批優秀的評估人才，不僅要求執業人員要有較高的政治素質和職業道德水平，而且必須具備扎實的專業知識，嚴謹的科學態度，廣闊的知識視野，豐富的實踐經驗和較強的工作能力等。然而，我國目前無形資產評估從業人員從總體上來說，素質與實際需要還不相符，有待進一步提高，這就要培養一批具有較強的專業性、綜合性、創造性和較高政治素質和職業道德水平的執業人員。執業人員一是要認真學習、熟悉、掌握國家有關法律、法規和政策，做到依法評估；二是要加強專業知識的學習和培訓，在實踐中不斷總結經驗，不斷提高評估的技術和水平；三是要加強職業道德建設，提高自我約束力，不出現越軌、失職行為。

6　在現代科學技術基礎上，建立無形資產評估信息網服務體系。在科學技術不斷進步的今天，無形資產評估應使用現代化的評估管理手段。在評估工作中大力推廣使用電子計算機和現代通信技術等多種手段，建立全國統一的無形資產評估信息服務網絡系統，對于實現評估管理工作的規范化、系統化、現代化、高效化，對于無形資產評估具有十分重要的意義。

篇7

關鍵詞 森林資源資產評估；問題；對策；中國

中圖分類號 F316.23 文獻標識碼 A 文章編號 1007-5739（2011）13-0214-02

被稱為“第三次”的集體林權制度改革，明晰了林業產權，放活了山林經營權，落實了經營者對林木的處置權，確保林地經營者的收益權，大大激活了民眾對林業生產投入的積極性，有效地發揮了森林資源的潛力。森林資源轉讓、作價入股、合資合作造林、貸款抵押等林木交易活動越來越多，從而使森林資源資產評估業應運而生。

1 我國森林資源資產評估現狀

1.1 理論儲備

森林資源資產評估是一項新興行業，在我國始于20世紀80年代中期，正式啟動于90年代中期。從20世紀80年代中期開始，以福建林學院陳平留、陳伯賢和國家林業局中南林業調查規劃設計院王永安等一批學者對南方森林資源資產評估進行研究和探索。1996年陳平留教授出版了我國第一本森林資源資產評估專著《森林資產評估》。

1.2 實踐探索

1995年原林業部、國有資產管理工作領導小組組織有關專家學者、管理人員、基層工作者20多人開始對全國范圍內的森林資源資產交易現狀進行調查研究，依據我國資產評估的基本理論和《國有資產評估管理辦法》《國有資產評估管理辦法施行細則》等規定要求，結合森林資源資產的特點，起草了我國森林資源資產評估的相關技術文本，同年由原林業部和國家國有資產管理局聯合制定頒布了《關于森林資源資產產權變動有關問題的規范意見（試行）的通知》。原林業部和國家國有資產管理局于1996年頒布了《森林資源資產評估技術規范（試行）》，于1997年又頒布了《加強森林資源資產評估管理工作若干問題的通知》。至此，森林資源資產評估才真正作為一項新興資產評估行業予以開展。為進一歩規范森林資源資產評估操作行為，提高評估質量，加強森林資源資產評估管理，保護森林資源資產所有者、經營者和使用者的合法權益，2006年財政部、國家林業局聯合制定了《森林資源資產評估管理暫行規定》。之后，一些省、市、縣也制訂《森林資源資產評估管理暫行辦法》，為我國開展森林資源資產評估工作提供了政策依據和理論指導[1]。

2 現階段我國森林資源資產評估存在的問題

2.1 多頭管理，體制未理順

森林資源資產評估是社會公正性中介服務機構，是一個新興行業。目前，我國從事森林資源資產評估業務的機構主要有2類：一類是由國資系統批準成立的資產評估機構，它們由于森林資源資產評估業務量少，未配備林業專業技術人員，不熟悉森林資源資產評估業務，未得到林業部門認可。而根據原林業部及原國資局頒布的國資辦發〔1996〕59號文及國資辦發〔1997〕16號文規定，森林資源資產評估須由縣級以上林業行政主管部門審查同意后，并報同級國有資產管理部門驗證確認；另一類是林業部門管理的森林資源調查規劃設計單位，由于沒有注冊資產評估師等問題，也未得到國資系統的批準。且在林業系統內部，國家林業局是由計資司負責組織資格考試，核發相應的證書和印章，而省級大多是林政處等森林資源管理部門負責這項工作，到地方則又出現國資部門與林業部門雙重管理，因而評估中易出現多頭管理，勢必造成管理重疊與脫節的混亂局面。

2.2 評估“兩張皮”，職責難厘清

財政部、國家林業局規定，自2007年1月1日起施行的《森林資源資產評估管理暫行規定》第十三條：非國有森林資源資產評估，按照抵押貸款的有關規定，凡金額在100萬元以上的銀行抵押貸款項目，應委托有財政部門頒發資產評估資質的機構進行評估；金額在100萬元以下的銀行抵押貸款項目，可委托有財政部門頒發資產評估資質的機構評估，或由林業部門管理的具有丙級以上（含丙級）資質的森林資源調查規劃設計、林業科研教學等單位提供評估咨詢服務，出具評估咨詢報告。這樣使森林資源資產評估在具體操作中易出現對森林資源資產進行分拆、高評或重疊評估等不良現象，加之評估行業自身獨立性不強，易導致理論上清晰事實上難厘清的評估“兩張皮”。

2.3 知識結構不合理，難以適應市場需求

森林資源資產評估與一般的資產評估不同，有其獨特的專業性，既涉及到經濟學、會計學、市場學、法學、管理學，又涉及到林學中的森林資源調查、木材采運等。目前，國資部門批準設立的評估機構，大都沒有配備森林資源調查、木材采運等專業人才；而林業部門認可的森林資源調查機構又沒有配備一般資產評估所必須具有的經濟學、財會學、法學、管理學等專業人才。因此，2類評估機構人員知識結構配制都不合理，均難以適應森林資源資產評估市場的需求。

2.4 人員素質參差不齊，評估質量難以保證

評估人員是實施評估業務的主體，評估人員素質高低直接影響評估工作的質量，是評估業的生命線，其素質主要體現在業務素質、職業道德和法制觀念上[2]。評估人員素質參差不齊，或缺乏林學知識，不懂森林資源特性，或對評估基本理論不十分了解，專業勝任能力不強；有的從業人員對森林資源資產評估的責任性認識不足，職業操守能力較弱；有的從業人員對森林資源資產評估法制觀念淡薄，防患風險意識不強，不嚴格按照評估操作規范和評估準則進行公正評估，評估質量難以保證。

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企業資產評估是為了適應市場經濟發展形勢下的一種新型行業。企業資產作為一種價格相對較高不經常進行交易和購買的對象而言,比如對一家企業進行收購,買賣雙方無法達成統一價格,或者雙方在沒有參照的情況下,對企業的價值難以估算,需要利用第三方進行客觀公正從資產評估。客觀公正的資產評估能夠形成公允的價格,促進買賣雙方進行交易。因此,企業的資產評估是在交易雙方信息不對稱的情況下進行的,一方掌握較多的信息,而另一方缺乏相關信息,信息不對稱推動了企業資產評估的發展。目前,我國企業在進行資產評估的過程中對使用以下方法:收益現值法、清算價格法、現行市價法以及重置成本法等等。不同的資產評估方法具有不同的使用條件和適用范圍,通常也會存在一定的問題。我國關于企業資產評估的發展企業較晚,在企業資產評估的過程中會存在一系列的財務會計問題,受到了企業相關人士和社會各界的重視,因此,必須加強對企業資產評估過程中的財務會計問題的探討,積極探索改善企業資產評估行業的發展。

二、企業資產評估與財務會計的關系

1.企業資產評估與企業財務會計之間既存在聯系、又具有區別。企業開展資產評估是對企業的價值做一種公允、客觀的計量,能夠為企業的交易、改制重組等經濟目標服務,而且能夠真實客觀的反應企業的資本保全狀態以及提高企業財務會計信息的相關性,企業的資產評估能夠有效的改善企業的會計信息質量。2.企業的資產評估的開展有賴于企業財務會計,同時企業的財務會計系統需要通過資產評估來進行補充和完善。企業開展資產評估,其中企業財務報表提供的數據信息是企業資產評估的信息主要來源,企業的資產評估是以企業財務報表信息為基礎來進行調整和過濾的。從而防止企業會計虛假信息影響企業資產客觀價值的真實表達。當企業在進行會計計價時選用可變現值、公允價值、等非歷史成本標準作為基礎時,企業的資產評估就可以有效的提供這些會計計價。因此,企業的資產評估其實是對企業會計系統的一項補充和完善。企業的資產評估與企業的財務會計之間存在著十分密切的聯系。資產評估非常值得企業的財務管理人員研究與借鑒。3.企業財務會計信息失真對企業資產評估結果產生影響,易導致評估人員的誤判。由于許多企業存在虛構賬目、推遲收入、提前支付以及轉移資金和虛報資產產值等方式進行投機取巧,造成企業的財務報表和企業的財務信息失真、不切實際。另外,企業存在偽造財務賬目,不反映企業真實財務狀況的現象。在企業進行資產評估的過程中,會計信息的失真對企業資產評估結果產生影響造成偏差,影響企業資產評估數據的真實性。即使企業的資產評估的結果是真實的客觀的,企業的財務管理人員也需要對其進行核查,保證企業財務報表的真實性和客觀性。

三、企業資產評估中的財務會計問題分析

1.會計信息質量問題。企業的會計信息質量問題不僅影響到企業的生產經營活動和企業財務狀況,還影響到企業資產評估的準確性與客觀性。企業的財務信息是企業進行資產評估的重要數據來源和支撐,是對企業持續經營下的依據,能夠清晰的把握企業的資產情況、未來預期收入以及市場風險等等,企業資產評估離不開企業會計信息數據的支持,因此,企業資產評估人員如果缺乏對企業會計信息質量的重視,勢必嚴重影響到資產評估的真實性與客觀性。2.對資產評估認識不夠。當前企業在財務管理的過程中,缺乏對企業資產評估重要性的認識。企業的財務會計部門認為企業的資產評估不僅不能夠給企業帶來用處,反而會增加企業的資金負擔,產生評估成本。對企業資產評估的認識程度不夠,勢必會給企業資產評估帶來一系列的財務會計問題,影響企業資產評估的客觀性和準確性,不利于企業的財務管理水平的提高和資產管理水平的提高。3.資產評估的核定標準缺乏統一性。當前,企業在進行資產評估的過程中,由于缺乏規范的、統一的企業財務會計制度,造成企業資產評估缺乏有效的規范的標準。不利于對企業的資產價值進行準確的、全面的評價。我國企業通常為了進行企業兼并和重組,促進劣勢企業向優勢企業的轉移,必須建立統一的、規范的評估標準,促進企業資產評估的有效進行。但是,由于需要企業存在所有制的問題和企業財務管理制度不規范的問題,使得許多企業缺乏科學統一的評估方法,使得企業資產評估缺乏全面性和準確性。另外,許多企業在進行兼并重組的過程中,往往重視對企業的有形資產的評估,而忽視了對企業無形資產的評估,這在一定程度上也不利于企業資產價值的準確、客觀的評估。

四、解決企業資產評估中財務會計問題的對策

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關鍵詞：資產評估；風險管理；對策

中圖分類號：F123.7 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

一、資產評估風險

資產評估風險就是評估人員因為主客觀原因在資產評估時對資產的價值區間和它的實際價值沒有進行科學評估，由此產生較大的偏離。外部風險、內部風險是形成資產評估風險的兩個主要方面。風險識別、風險預測、風險評價等風險管理流程是資產評估的基本要素，用不同的方式來控制資產評估活動中的風險，并把資產評估風險控制在可接受范圍，這就是資產評估風險管理。評估機構在開展業務的時候會認真識別可能遇到的各種風險因素，以便于評估者能夠認識到資產評估所處的風險環境。評估者的專業判斷能力是風險預測和評價的主要影響因素。

二、資產評估風險的產生的原因

（一）主觀性的評估執業造成的風險

進行評估業務的評估師是專家職業，有著很濃厚的主觀判斷色彩。不過，要真正獨立而客觀地進行主觀評估對于評估師來說，這和評估的客觀要求是有一定的沖突的。要是我們對這個矛盾的認識不清楚，評估師的業務工作和評估機構就會出現管理風險。我們可以將資產評估看做是智力性的中介服務行業。評估師執業既要符合國家的法律政策，又要遵循評估行業的評估準則，評估師的主觀判斷是相當重要的。每個評估師在對相同的資產進行評估的時候所得出的結論都是不盡相同的。評估師的評估判斷會受到他的專業知識、工作經歷、社會關鍵等因素的影響。評估師的個人喜好和情緒等心理調節也會對評估對象的專業判斷產生影響。

（二）獨立性的資產評估造成的風險

獨立性的資產評估要求不應該干擾評估報告的發表，資產評估的獨立性的影響因素并不是單一的。當前，評估機構和客戶間往往會因為委托收費制度而出現利益關系，評估師的獨立性就會受到這種利益關系的影響。從當前的體制來看，委托單位通過能夠決定評估機構的聘用和解聘，委托單位支付評估費用。因此處于較為弱勢地位的評估師和評估機構。評估師往往會根據客戶的喜好來發表評估意見，這種待遇利益目的的冬季使得評估機構經過會向客戶妥協，尤其是當評估機構覺得可以化解風險的時候。評估行業存在著激烈的競爭，這種競爭程度和資產評估失誤出現的懲罰程度都會使得評估師的公正立場受到影響。

（三）滯后的評估規則效力造成的風險

要想謹慎地進行資產評估就應該根據資產評估準則來嚴格實施，做到評估師的義務和責任的統一。不過因為社會在不斷地發展，評估準則的制定通常比較滯后，由此給資產評估師的工作帶來了一定的困難。因為當前的資產評估準則和社會發展要求并不總是同步，所以就算按照審計準則來進行評估，也不一定能做到盡善盡美，故而資產評估在卷入法律訴訟案件時其處境還是比較被動的。原因在于法院的判案經常會根據當下的社會發展要求來決定，而資產評估準則又之后與社會的發展，風險也就由此產生。

三、資產評估風險的管理對策

（一）科學構建資產評估準則體系

當前，由于資產評估行業還缺乏完善的資產評估準則體系，使得評估工作沒有同意的規范作為依據。因此，我們應該多學習和借鑒國外評估行業的好的評估方法和理論，并根據我國的實際情況來制定適應的資產評估準則體系。在這個體系制定中，應該考慮到四個方面：技術、職業道德、質量控制、繼續教育。全面規范評估機構和評估師的行業行為。資產評估準則體系的建立要具有實用性和科學性，要符合經濟發展的要求。另外，還應該考慮到靈活性、普遍性、穩定性、針對性，這個體系不但要能夠對整個評估活動適用，還能夠具體解決某個方面的問題，幫助評估師在準則范圍內科學進行專業判斷，讓他們盡量少受主觀評估的影響。

（二）增強資產評估獨立性

資產評估的獨立性主要受兩方面因素的影響：一是利用關系方的誘惑程度，二是評估機構因缺乏獨立性而受到的懲罰程度。因而可以通過建立資產評估協會來加強資產評估的獨立性，賦予其權威性，并做好行業監督。評估機構和客戶的利益關系因為檔期的委托收費制度而超過了評估機構和資產評估方的關系。評估協會要改變這種不平衡的三方關系，首先就要對當前的委托收費制度進行改變，構建資產評估需求方、資產評估委托人共同付費聘用評估機構的新機制。另外，要進一步監督低價攬客行為，抵制消極競爭。對于那些違反規定的評估機構，評估協會應該加大懲罰力度，以此來避免對資產獨立性的損害。

（三）加強評估人員整體綜合素質教育

評估結果的質量會都到評估師的綜合素質的影響。要提高評估師的綜合素質就應該采取切實可行的措施。具體來說，一是要規范評估師的執業行為。建立更為科學而規范的技術準則，提高評估結果的質量，且要對評估師灌輸執業風險意識和質量意識。評估師不應該接受超出自己能力范圍的項目，不能不經過實地勘察和分析就給出項目評估報告。要認真根據評估準則來評估具體項目，評估報告撰寫需仔細，對風險進行有效規避。二是要對評估師進行道德素質教育，通過職業道德教育宣傳來規范資產評估師的職業道德行為，制定相關的法律法規，對違法犯罪行為要進行嚴格的處罰。三是加強繼續教育。要想提高評估師的整體水平，就應該構建科學的資產評估職業教育培訓機制，用科學有效的培訓方案來加強評估師的繼續教育，并將之法律化和制度化。繼續教育應該要有系統性和科學性，讓評估師能夠長期接受良好的教育，從而提高資產評估結果的質量。

四、結語

我國的資產評估工作發展較晚，風險管理經驗還不成熟。相關的資產評估法律法規建設也比較滯后。當前，我國還沒有完善的資產評估準則和資產評估師法律。評估風險因為法律環境的不完善而增大了。所以，評估機構和評估師要特別注意增強風險防范意識，有效地規避風險管理可降低風險發生的概率和程度。所以，評估機構建立執業風險保障制度是評估機構抵御風險，保障其可持續發展的有效方式。

參考文獻：

[1]譚，尉京紅.資產評估行業發展及展望[J].集團經濟研究，2007（01）.

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關鍵詞：資產評估 執業質量 內部控制

資產評估行業執業質量的提高，不僅可以提高注冊資產評估師執業能力，還可以進一步提升資產評估行業社會公信力。2010年廣西資產評估協會開展以資產評估機構執業質量檢查為核心的調查，采用分層抽樣的方法抽查了10家廣西資產評估師事務所，分別對于其內部管理制度、設立條件持續情況與合伙人及股東任職條件持續情況方面、對資產評估師股東或合伙人由所在資產評估機構為其繳納基本醫療等社會保險費和住房公積金的情況和獨立執業質量等方面進行了檢查。本文以這次檢查結果為切入點，通過分析廣西資產評估行業執業質量存在問題的原因，從而提出提高廣西資產評估行業執業質量的對策。

一、廣西資產評估行業執業質量現狀分析

（一）事務所執業缺乏內部控制 （1）缺乏必要的制度。在檢查過程中，大多數的事務所都已經按照財政部和中評協要求，制定了比較完整的內部控制制度，包括對執業質量、人員管理、財務管理等方面的內容。但仍存在少數事務所缺乏必要的制度建設，沒有對執業質量等進行控制的制度。（2）對工作底稿的復核不夠完整。在檢查中發現，在部分的工作底稿中沒有反映出復核的痕跡，沒有體現出三級復核的要求；在個別復核人簽名存在重復簽名現象；在部分工作底稿中體現了復核的程序，可僅有簽名而無復核意見，使得復核流于形式。（3）對于報告簽發和報告簽章方面缺乏管理。在檢查中發現，有個別事務所缺乏對報告簽發的管理，在底稿中沒有報告簽發過程的記錄，無法表明報告簽發是否經過相關人員的授權。在對于報告簽章方面，個別事務所的部分工作底稿只有注冊資產評估師的蓋章而缺乏簽名，甚至個別的報告沒有主任及其他相關人員簽章。（4）缺乏相應的收費制度。在檢查中發現，每個事務所都將《資產行業收費管理辦法》粘貼在辦公地點。但只有廣西正德評估有限公司專門建立內部收費管理辦法，其他機構都是使用評估行業收費管理辦法；并且極大多數事務所都沒有針對評估費的債權催收制度和索賠制度。

（二）基礎規范不完備 （1）工作底稿不規范和不完備。檢查的報告中，評估報告的底稿基本符合規范，能夠支撐評估結果，但是工作底稿中存在一些問題，不夠完備。如評估業務約定書、評估計劃沒有按評估準則要求的內容書寫完整，缺少法人或授權人簽字，部分缺少委托方公章；企業整體評估中對被評估企業的歷史沿革、現狀和發展前景，可能影響被評估企業生產經營狀況的宏觀、區域經濟因素，被評估企業所在行業的發展狀況及發展前景等資料收集不全，甚至沒有以上資料；對評估方法沒有進行適用性分析，對采用何評估方法，不采用何種評估方法沒有說明原因；對企業整體評估不采用收益法評估，以及沒有說明不采用收益法評估的理由及收集相關支持資料；缺少流動資產的往來詢證函，存貨盤點表，應收、應付票據復印件等資料；重要資產缺少現場勘察記錄及現場清查明細表，除一個評估舉例外沒有其他重要資產的計算底稿及詢價依據；重要資產的產權證明、購貨發票、合同、工程預結算書收集不齊全，甚至沒有以上資料；機器設備評估舉例不具有代表性，或者價值量過小。重置成本構成要素有誤，如未將需安裝設備的安裝費用等計入重置成本，對成新率形成過程披露不夠充分，成新率的貶值因素（或修正系數）的形成過程披露不充分；出現計算錯誤、明細表評估值與案例不一致等低級錯誤；采用收益法對企業進行整體評估，未收集被評估企業前三年的會計報表及相應的資料，無企業提供的財務預測信息資料，缺乏必要的計算底稿。采用現金流量法評估，對永續經營的資本性支出計算錯誤（對固定資產等的更新支出沒有按評估值或評估基準日的市場價值來計算）。折現率的取值與收益口徑不一致，計算及取值過程過于簡單。房屋建筑物重置價值取值過程過于簡單，取價依據不充分。采用市場比較法評估，底稿中未體現市場法所需的3個交易案例的信息，如價格來源，現場勘察照片等；土地使用權評估市場上有交易案例，且評估目的為資產轉讓，應采用市場比較法評估，但卻只采用成本逼近法評估，且成本逼近法中年期修正計算有誤；沒有披露劃撥土地的評估價值是否包含土地出讓金；長期投資評估工作底稿及資料過于簡單，沒有對控股子公司進行整體評估，沒有按整體評估的要求收集相關資料；評估明細表沒有按準則規范或國有資產評估指南的要求書寫完整，評估申報明細表沒有每頁蓋單位公章，甚至沒有評估基準日的評估申報明細表；底稿中國有企業改制的專項審計報告沒有蓋審計單位公章及注冊會計師簽字蓋章，評估明細表的賬面價值與審計報告的賬面價值不相符，沒有在審計的基礎上評估；對評估增減值沒有進行原因分析和說明；企業改制評估或國有資產評估缺少經濟行為文件；三級復核簽字不齊全，部分缺少簽字評估師在復核表上簽字，三級復核的內容記錄不齊全，部分復核流于形式。（2）評估報告內容不規范不完備。在檢查中發現評估報告內容沒有按準則規范或國有資產評估指南的要求書寫完整，如缺少報告標題、缺少評估報告使用者，缺少委托方與產權持有方或被評估單位之間關系的說明，評估目的表述層次不完整、不清晰，評估依據不完整，缺少具體的經濟行為文件；評估對象及范圍沒有列出賬面值或者說明賬面值的情況；評估假設及特別事項說明的內容與評估對象及評估目的、評估方法無關系，或者說明不夠充分，往往流于形式；對影響評估結論的事項說明不充分；在國企改制評估報告中，正文沒有企業的歷史沿革、經營情況介紹；報告中對采用何評估方法，不采用何種評估方法沒有進行分析及說明原因，評估計算公式與評估說明中的不一致；評估明細表與企業申報評估明細表不一致；評估明細表反映的信息不夠完備，如缺匯總表、頁碼和企業填表人、評估人員等；缺少委托方及產權持有方或被評估單位共同撰寫并蓋章簽字的資產評估有關事項說明；沒有披露長期投資核實的內容（投資協議、持股比例等內容），對長期股權投資企業的狀況說明過于簡單或沒有說明，對長期投資的評估方法及評估計算過程描述過于簡單或沒有說明；評估計算舉例不具有代表性，舉例價值量過小或資產類型不齊全；沒有說明存貨（房地產）為何要引用其他評估機構出具報告的結果，委托方是否同意引用，沒有說明引用報告的主要內容及進行合理性分析；整體企業成本法評估時未分析企業是否擁有可辨認的無形資產，若有，應對其單獨評估；不可確指無形資產應在最終確定的評估結論中列示，而不是在成本法的結論中列示；整體企業收益法評估計算過程過于簡單，因素考慮不全，分析測算的邏輯性差，對各預測科目的分析不夠完整詳細，無法判斷結果的正確性；存在少數機構在歸檔的報告書沒有法人簽字或加蓋評估機構公章的現象。

（三）地方執業收費標準未建立 中國資產評估協會于2009年了《資產評估收費水平的測算標準》（中評協[2009]199號），結合廣西實際情況的廣西資產評估收費標準尚未出臺，使得機構對參照收費標準存在困惑，實際收費情況出現混亂，有的評估機構按舊標準執行，有的按中評協的新標準執行，有的按未經物價局批準的廣西評協新標準執行，并且還隨意打折，造成社會上對評估收費的公信力、權威性大打折扣，已經嚴重影響到評估機構的發展。

（四）森林資源評估不規范 （1）工作底稿存在的問題：如林權證不齊全或無林權證，無專業機構出具的森林資源勘察調查報告、無評估人員現場勘察記錄、無現場照片；沒有企業提供的森林存量資料及評估申報明細表，無企業的財務報表資料，在評估計算過程中，無收入、成本等取價依據來源說明，對經營成本的取價依據不充分。對企業經營的數量巨大的森林資源，沒有考慮企業的管理費用、財務費用等成本費用，中齡林經營成本計算應該每年投入并折現。折現率的取值缺乏計算過程。評估舉例范圍過小，對被評估資產不具有代表性，除評估舉例外無其他森林資源的計算過程。（2）評估報告存在的問題，主要包括：評估報告沒有說明委托方與產權持有方的關系，并且報告具有多個不同的產權持有人；林權證不齊全或缺少林權證，部分林地承包合同的權利人與報告中所提到的產權持有方不一致，報告中也沒有做出說明；委估森林資源面積巨大，缺少專業性的現場資產核實以及現場勘察說明；沒有不同產權人的資產評估結果匯總結論；缺少資產評估準則依據；評估范圍與企業申報明細表內容不一致，報告沒有說明原因；缺少評估協會認可的兩名森林資源資產評估專家簽字，不符合出具報告的條件（大部分被檢查機構存在以上問題，有的機構對需要兩名森林資源評估專家簽字持保留意見，認為有兩名注冊資產評估師簽字已符合出具資產評估報告的條件）；缺少森林資源核查報告出具單位的營業執照、資格證書；無簽字森林資源評估專家資格證書；無委托方及產權持有方的營業執照復印件。

二、廣西資產評估行業執業質量影響因素分析

（一）評估人員執業能力不足 （1）資產評估專業的高等教育發展不足。目前在廣西省唯有廣西財經學院設置了資產評估本科和專科專業，是廣西唯一一所擁有資產評估本科專業的高等院校，從2012年起每年畢業本科專業人才只有50人左右，專科專業人才只有110人。由于廣西財經學院在2012年調整了專業培養方案，已經取消了高職高專的資產評估專業，所以目前只有一個資產評估本科專業，規模為每年50人左右。人才培養的滯后非常不利于評估行業專業人才的培養，不利于建設合格評估專業隊伍。（2）專業人才緊缺。根據《廣西資產評估協會2011年度注冊資產評估師年檢公告》，廣西壯族自治區注冊資產評估師2011年度年檢合格的注冊資產評估師有504人，全區有資產評估資格的機構52家， 平均每個評估機構合格資產評估師不到10名， 擁有超過10名及以上資產評估師的評估機構僅有21家。并且具備森林資源資產評估報告簽字資格的評估人員數量非常少，使得森利資源評估業務難以開展。據不完全調查，本科以上學歷的注冊資產評估師所占比重不到60%，碩士及以上學歷的注冊資產評估師所占比重不到10%。專業人才的缺乏阻礙評估業務執業質量的提高。因此廣西資產評估行業人才存在著素質不高、數量不足和缺乏善于管理的復合型人才等問題。（3）缺乏對后續教育的重視。隨著經濟的發展，資產評估行業中不斷出現新的評估業務，注冊資產評估師必須不斷進修，以便更好地履行評估工作。因此評估人員每年都需要進行必要的后續教育。但由于部分評估機構負責人對后續教育工作的重要性認識不夠、注冊資產評估師消極應對、廣西評協管理不到位、后續教育培訓內容不合理和培訓方式還不夠靈活等原因，使得很多注冊資產評估師沒有能很好進行后續教育，后續教育培訓的效果并不理想。

（二）評估機構管理不完善 （1）缺乏戰略管理意識。評估市場競爭激烈，部分評估機構只注重追逐利潤，不惜采用“打折政策”來吸引客戶，對于事務所的長遠發展不予重視。缺乏明確具體的戰略規劃等，都限制了評估機構的發展。（2）內部治理結構不完善。目前很多評估機構的內部控制和風險管理機制不完善，限制了評估機構的發展。有些評估機構通過合并的方式擴大規模，但由于缺乏戰略、企業文化、業務上的整合，很容易出現“合并快、分家也快”的現象，不利于實現評估機構“做大、做強、做優”的目標。

（三）評估行業體制不順 （1）廣西資產評估師協會未能充分發揮管理者的職能。目前廣西資產評估行業存在多頭管理的現象，注冊資產評估師由評估協會管理，房地產估價師由房地產估價協會管理，土地估價師由土地估價協會管理。各個協會之間相對獨立，受不同行政管理部門的管理，協會之間缺乏必要的溝通協作機制，各自為政，對于同一個評估業務也有不同的評估要求與操作指南，使得評估人員無所適從。多頭管理的現狀限制了廣西資產評估行業的統一與壯大。在廣西資產評估師協會管理過程中，也缺乏制定違反評估準則、原則等事項的處罰規定，不利于評估質量的提高。（2）自我發展的力度不足。廣西資產評估行業出現的時間短，起步晚，是在廣西人民政府的扶持下發展起來的，使得資產評估機構過于依賴政府部門規定的法定業務，缺乏對市場新業務的開拓能力，未能主動去滿足市場業務需求。由于近年來評估事務所與從業人才的大量增加，對于法定業務的競爭越來越激烈，很多評估事務所迫于生存的壓力，只能采用壓價策略來爭取業務

三、廣西資產評估行業執業質量提高的對策

（一）建立健全資產評估行業規范 （1）制定《廣西注冊資產評估師管理辦法》。辦法要能體現中國廣西特色，明確資產評估行業管理體制，界定法定監管和行業自律監管的范圍，確定注冊資產評估師的法定執業范圍，給予注冊資產評估師一個公正良好的執業環境。（2）結合資產評估職業道德準則建立相關評價體系。廣西資產評估協會應根據廣西資產評估行業的具體情況，制定相應的廣西省資產評估行業的職業道德細則。對于執業過程中可能發生的違反道德準則的行為，通過細則確定相應的監督和懲戒措施。另外應結合資產評估職業道德準則，建立每個注冊資產評估師的道德評價體系，以具體的評價指標來衡量，并以一定的方式將結果予以公開化。（3）改進行業信息管理系統。廣西資產評估協會網站內容過于單一簡單，很難通過該網站獲取專業的技術服務，應結合行業的實際情況改進行業信息管理系統，提高行業信息數據查詢功能，為各個評估人員提供數據參考，把評估機構管理、注冊管理、評估業務、評估機構和人員個人信息、后續教育等有機地結合起來。

（二）加強對資產評估行業發展的研究 資產評估行業的發展完善，離不開對這個學科理論知識的深入研究。廣西注冊資產評估師協會應制定《關于促進廣西評估行業科學發展的若干意見》，以促進資產評估的學術研究。廣西資產評估師協會還應積極爭取廣西省政府所設立的行業發展專項資金，結合這個專項資金制定相應的專項資金管理辦法，以便促進整個行業的理論發展。廣西評估師協會和評估師事務所應對資產評估學術研究建立一系列的激勵機制，鼓勵評估機構和評估師結合評估實踐經驗，進行專業課題的申報和資金扶持。廣西資產評估研究中心還應充分發揮研究能力強的作用，把注冊資產評估的經驗與研究中心的師資力量結合起來，對于行業中出現的新業務與新問題進行理論研究，以達到“理論指導實踐，實踐完善理論”的目標。

（三）加大拓展資產評估新業務力度 由于傳統評估業務的不可連續性，資產評估行業要發展壯大的話，必須要開拓新市場，尋求新業務，不斷滿足市場的需要，比如無形資產質押評估、財政資金績效評估、以財務報告為目的的評估等業務。對于新業務，評估師事務所與評估人員要積極抓住機遇，結合本行業的優勢，完善新業務的評估原則、評估方法的相關事項。如近年來興起的財政資金績效評估業務，盡管在很多地區已經被注冊會計師事務所占得先機，但是評估協會、評估師事務所與廣大評估人員并未放棄這塊業務，積極制定更為科學合理的財政資金績效評估的評估方法與評估指標。

（四）加強與相關行業監管協調 要加強與財政、審計、工商等部門的協調，尤其是要與房地產估價協會和土地估價協會增強溝通協作，完善評估事項規范，盡量減少評估規定的矛盾，以實現評估行業的統一。同時利用行業處罰以及取消執業資格等手段，加大評估機構和注冊資產評估師的違規成本，以提高執業質量，尤其是對于評估機構用低收費來進行惡性競爭進行打擊。

（五）建立健全事務所內部控制制度 資產評估師事務所應當從組織人事控制、財務控制、評估風險控制和評估質量控制等方面建立健全內部控制制度，內部控制制度應結合具體情況隨時調整。由于內部控制提供的只能是一個合理而非絕對的保證。因此還需要對內部控制無法控制的領域建立突發事件風險預警機制，制定相關預案，使評估機構的執業風險降到最低水平。

（六）大力發展資產評估高等教育 （1）完善資產評估課程體系建設。由于廣西的資產評估本科專業建設的時間很短，在課程體系的建設仍存在不足，尤其在實踐課程方面，不能全方面地反映實務中的評估業務。因此應著重建設相關實踐課程，包括機電設備評估課程實習、無形資產評估課程實習、房地產評估課程實習等專項評估課程。（2）加強對師資隊伍培養。應通過在事務所實踐和外出學習等方式來提高教師的專業知識。還可以通過組建評估培訓師資庫，聘請具備豐富專業知識和執業經驗的，充實評估教育的師資力量。（3）提高培養層次。目前廣西已將資產評估專業納入本科教育的范疇，但是單純的本科教育，是無法滿足培養資產評估高端人才的需求。因此，應在已經建立資產評估本科的高等院校，通過師資培養和引進人才等方式，逐步設立資產評估學碩士點和資產評估專業碩士點，條件成熟后還可以建立資產評估學博士點。（4）進行學校與評估機構結合辦學。通過學校與評估機構結合辦學，不僅可以結合評估機構的需求有針對性培養評估人才，還可以借助評估機構的優勢，提高評估專業人才的就業率，吸引更多優秀的學子投身于評估行業，提高評估行業的知名度和影響力。廣西財經學院還在此基礎上與廣西多家大型評估師事務所形成良好的合作關系，為這些事務所輸入優秀的人才。

*本文系2011年廣西軟科學項目“廣西資產評估業質量控制標準及其信息化研究”（課題編號：桂科軟11217005）的階段性成果

參考文獻：

[1]王翠琳、藺全錄：《我國會計師事務所執業質量體系的構建及應用》，《商業時代》2009年第18期。