導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇現(xiàn)代會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞:現(xiàn)代企業(yè);會(huì)計(jì)管理模式;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理概述

（一）現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理

所謂會(huì)計(jì)管理是指國(guó)家對(duì)全社會(huì)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作行為進(jìn)行的有效管理，是確保會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率的重要手段。當(dāng)下，得益于企業(yè)的快速發(fā)展，其管理模式不斷創(chuàng)新，呈現(xiàn)現(xiàn)代化特征。會(huì)計(jì)工作作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要內(nèi)容，其管理也呈現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)特征，具有先進(jìn)、合理和高效原則，能夠最大程度的發(fā)揮會(huì)計(jì)管理的功用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

（二）現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理的主要類型

1.分散型管理模式。所謂分散型管理模式是指會(huì)計(jì)的管理主體為企業(yè)，會(huì)計(jì)人員的行為和活動(dòng)受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作有直接的控制權(quán)，該種管理模式有助于會(huì)計(jì)人員全面掌握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，降低了會(huì)計(jì)信息的收集難度，能夠全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。但是，該種管理模式是建立在現(xiàn)代企業(yè)管理制度之上的，要求領(lǐng)導(dǎo)者不存私心，對(duì)會(huì)計(jì)工作不過(guò)度干預(yù)，否則將導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)部分群體的私利，影響會(huì)計(jì)工作的客觀性。

2.交叉型管理模式。交叉型管理模式將人員的管理和業(yè)務(wù)的管理進(jìn)行分類，人員管理由責(zé)任單位負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)管理由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)。盡管該種管理模式有利于業(yè)務(wù)工作的專業(yè)性提升，但是其忽略了人和事的關(guān)聯(lián)性，這種人為分割的管理模式導(dǎo)致管理工作出現(xiàn)諸多的疊加和空白區(qū)域，造成管理混亂。而且，該種管理模式不利于會(huì)計(jì)人員工作積極性的激發(fā)，影響會(huì)計(jì)工作效率的提升。

3.統(tǒng)一型管理模式。統(tǒng)一型管理模式是在綜合考慮會(huì)計(jì)工作的人力管理和業(yè)務(wù)管理的基礎(chǔ)上制定的現(xiàn)代會(huì)計(jì)管理模式，將會(huì)計(jì)管理與責(zé)任單位進(jìn)行分離，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的人事和業(yè)務(wù)管理，能夠有效彌補(bǔ)上述兩種管理模式存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的職能和作用，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理最為恰當(dāng)?shù)哪Ｊ剑蠒?huì)計(jì)人員，管理部門和企業(yè)的整體利益。

（三）現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理在企業(yè)管理中的作用

1.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。就企業(yè)而言，其各項(xiàng)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)在于追求企業(yè)利益的最大化，會(huì)計(jì)管理工作也不例外，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身利益最大的重要手段。具體來(lái)說(shuō)，借助會(huì)計(jì)管理工作對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)管理，提高會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和效率，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不合理支出，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)獲利能力，助力企業(yè)的快速發(fā)展。

2.有助于企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今的企業(yè)生存環(huán)境極為復(fù)雜，存在各類風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生巨大的威脅。其中，尤其以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最為嚴(yán)重，稍有不慎將危及企業(yè)的生存。鑒于此，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理，借助先進(jìn)的會(huì)計(jì)管理理論和業(yè)務(wù)活動(dòng)規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效辨識(shí)和規(guī)避，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）會(huì)計(jì)管理機(jī)制不夠健全

市場(chǎng)化條件下，企業(yè)的生存環(huán)境極為惡劣，各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生具有突發(fā)性特點(diǎn)，如果會(huì)計(jì)管理機(jī)制不健全，缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)機(jī)制，將導(dǎo)致企業(yè)的抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力偏低，直接影響企業(yè)的市場(chǎng)生存能力。對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)管理狀況分析發(fā)現(xiàn)，許多企業(yè)存在會(huì)計(jì)管理機(jī)制不健全問(wèn)題，表現(xiàn)為風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)偏低，缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制等，導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)管理機(jī)制存在漏洞，給企業(yè)的生存和發(fā)展造成極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)管理的工作流程紊亂

會(huì)計(jì)工作需要納入科學(xué)的管理制度的規(guī)范下，這是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理的基本特征。然而，在許多企業(yè)中，存在管理制度不健全、執(zhí)行力低下等問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理工作缺乏科學(xué)制度的規(guī)范，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在各類違規(guī)行為，如領(lǐng)導(dǎo)、賬款催收不利，成本控制不到位等問(wèn)題，引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理的信息失真

財(cái)務(wù)管理的信息失真主要體現(xiàn)在成本的管理方面，具體來(lái)說(shuō)，一是亂計(jì)成本，二是核算對(duì)象區(qū)分不清，三是會(huì)計(jì)期間選擇不合理，四是內(nèi)部核算缺失。上述內(nèi)容導(dǎo)致企業(yè)的成本管理信息失真，無(wú)法有效區(qū)域企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性支出和非經(jīng)營(yíng)性支出，導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在較大的出現(xiàn)，呈現(xiàn)成本增大，利潤(rùn)降低等情況。

三、強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)管理，控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

（一）構(gòu)建健全的現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)管理機(jī)制

企業(yè)的會(huì)計(jì)管理與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況和所處的市場(chǎng)環(huán)境息息相關(guān)，應(yīng)該以此為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)管理工作的與時(shí)俱進(jìn)。具體來(lái)說(shuō)，首先，構(gòu)建科學(xué)的會(huì)計(jì)管理制度體系，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入到制度的監(jiān)管之下；其次，制定規(guī)范的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理流程，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)管理工作進(jìn)行有效的監(jiān)督，避免各類違規(guī)行為的出現(xiàn)；第三，建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控，評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題，提早采取處置措施，增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力。

（二）提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)的外部利益相關(guān)體了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的主要途徑，信息的真實(shí)性直接決定相關(guān)人員對(duì)企業(yè)的了解和認(rèn)識(shí)，應(yīng)該提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，避免投資者因財(cái)務(wù)信息失真導(dǎo)致的盲目投資、決策等。

（三）提高企業(yè)會(huì)計(jì)的管理水平

會(huì)計(jì)管理工作的科學(xué)開(kāi)展是企業(yè)提升財(cái)務(wù)管理水平，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，其工作的質(zhì)量和效率對(duì)企業(yè)有至關(guān)重要的影響。所以，企業(yè)應(yīng)重視會(huì)計(jì)管理工作，給予相應(yīng)的職權(quán)、人力、物資支撐，確保企業(yè)的會(huì)計(jì)工作正常開(kāi)展，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息化；現(xiàn)代企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

[中圖分類號(hào)]F23　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1007-4309(2011)01-0109-1.5

隨著計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的深入推廣，財(cái)會(huì)管理不再滿足于傳統(tǒng)的記賬、算賬、報(bào)賬的會(huì)計(jì)手工管理或電算化管理，而是要建立能夠全面、及時(shí)提供各種相關(guān)信息的會(huì)計(jì)信息化財(cái)務(wù)管理。會(huì)計(jì)信息化就是采用基于網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行流程重構(gòu)的基礎(chǔ)上建立的開(kāi)放的現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息化財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。

一、會(huì)計(jì)信息化的特點(diǎn)

(一)信息采集的實(shí)時(shí)性

網(wǎng)絡(luò)的普及和發(fā)展不僅打破了企業(yè)內(nèi)部各部門之間的信息壁壘，而且把企業(yè)與外部各利益相關(guān)單位緊密聯(lián)結(jié)在了一起，使信息的實(shí)時(shí)傳遞成為了可能。電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用也使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展發(fā)生了由物理空間到媒介空間的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)信息化消除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息滯后的弊病，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)決策構(gòu)建了暢通的信息平臺(tái)。

(二)信息集成后的多維性

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程中，由于信息處理能力的限制，無(wú)法對(duì)信息進(jìn)行多維的存儲(chǔ)與處理。而在信息時(shí)代，集成卻是一個(gè)最顯著的特征，計(jì)算機(jī)可以輕易地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)與其他系統(tǒng)的集成。這樣就可以充分保證業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在發(fā)生時(shí)，信息在各環(huán)節(jié)實(shí)時(shí)實(shí)現(xiàn)共享，從而有效地存儲(chǔ)多維業(yè)務(wù)信息。

(三)信息資源的開(kāi)放性

會(huì)計(jì)信息的相關(guān)數(shù)據(jù)都是實(shí)時(shí)存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)當(dāng)中的。作為信息的需求者，可以隨時(shí)通過(guò)查詢界面，自由地獲取所需要的各種信息，改變了過(guò)去被動(dòng)接受財(cái)務(wù)部門提供的固定格式報(bào)表的模式，提高了會(huì)計(jì)信息的適用性和有效性。

二、會(huì)計(jì)信息化對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

(一)財(cái)務(wù)模式重新整合

會(huì)計(jì)信息化的實(shí)現(xiàn)促使傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理分工的財(cái)務(wù)流程發(fā)生了變化。同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)不再被分別保存在財(cái)會(huì)人員和業(yè)務(wù)人員手中，而是統(tǒng)一整合在一個(gè)信息系統(tǒng)中，物流、資金流、信息流同步產(chǎn)生。財(cái)務(wù)部門從系統(tǒng)中實(shí)時(shí)取得信息，分析企業(yè)的成本和利潤(rùn)，提供決策所需要的信息。

(二)財(cái)務(wù)信息高度集成

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息化不再是部門立足于自身的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)形成的“信息孤島”，而是以建立中心數(shù)據(jù)庫(kù)或信息中心為手段，各信息子系統(tǒng)或終端用戶根據(jù)交易的執(zhí)行情況補(bǔ)充、修改、更新中心數(shù)據(jù)庫(kù)的資料，以科學(xué)、及時(shí)決策和最優(yōu)控制的高度把信息作為戰(zhàn)略資源加以開(kāi)發(fā)和利用的信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)財(cái)務(wù)人員資金、財(cái)務(wù)信息等的綜合優(yōu)化管理。

(三)財(cái)物資源逐步擴(kuò)大

在現(xiàn)代企業(yè)商務(wù)中，企業(yè)以供應(yīng)鏈的形式來(lái)參與競(jìng)爭(zhēng)，供應(yīng)鏈企業(yè)之間存在密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)信息化為財(cái)務(wù)決策站在供應(yīng)鏈的角度思考提供了信息平臺(tái)。在高度發(fā)達(dá)的信息化管理系統(tǒng)下，企業(yè)內(nèi)外流程一體化，不僅實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部各個(gè)信息系統(tǒng)的集成，而且企業(yè)所在的供應(yīng)鏈聯(lián)盟體之間也實(shí)現(xiàn)了集成，形成了更大的財(cái)物信息資源。

(四)財(cái)務(wù)組織的協(xié)同化

會(huì)計(jì)信息化使財(cái)務(wù)組織與會(huì)計(jì)組織相互之間的界限模糊，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)不再需要對(duì)各自的組織進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，而是在同一信息平臺(tái)上業(yè)務(wù)的著重點(diǎn)有所不同。同時(shí)，企業(yè)部門之間上下流通無(wú)阻，財(cái)務(wù)組織不再是傳統(tǒng)的垂直式組織結(jié)構(gòu)，而成為扁平化、網(wǎng)絡(luò)化的組織。管理的重點(diǎn)也由對(duì)物的管理轉(zhuǎn)向?qū)θ说墓芾恚吮净芾砝砟顚⒊蔀楝F(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的新課題。

(五)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的多元化

在信息時(shí)代，知識(shí)資本等無(wú)形資本的地位相對(duì)上升，利益相關(guān)者、社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)價(jià)值形成的影響力加強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)需要重新定位，既要考慮股東財(cái)富，又要關(guān)注股東以外的相關(guān)利益主體，使得財(cái)務(wù)管理由單一目標(biāo)向多目標(biāo)發(fā)展。

(六)財(cái)務(wù)決策地位凸現(xiàn)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立，使財(cái)務(wù)人員從繁重的日常財(cái)務(wù)流程中徹底解放出來(lái)，同時(shí)管理會(huì)計(jì)的相關(guān)方法也有效地集成到了系統(tǒng)當(dāng)中。財(cái)務(wù)人員可以有時(shí)間并且有方法進(jìn)行更深入的數(shù)據(jù)分析，為決策工作提供更有力的信息支持。

(七)財(cái)務(wù)管理對(duì)技術(shù)的依賴性

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息化為財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了方便，同時(shí)也帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。電子存儲(chǔ)介質(zhì)具有可篡改、不易直接觀測(cè)的天然屬性，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)很難避免非法訪問(wèn)、黑客和計(jì)算機(jī)病毒的侵?jǐn)_。對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的依賴性以及程序運(yùn)行的重復(fù)性，加大了失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn)的可能，控制風(fēng)險(xiǎn)增加。

三、會(huì)計(jì)信息化在財(cái)務(wù)管理中的構(gòu)建

(一)建立項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)的財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)

建立業(yè)務(wù)項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)的財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)是指在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，大量利用成熟的信息技術(shù)的成就，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程有機(jī)地融合在一起。在這個(gè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)當(dāng)中，大部分事件數(shù)據(jù)都以原始的、未經(jīng)處理的方式存放，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的同時(shí)存儲(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了物流、資金流、信息流的同步生成。原來(lái)由財(cái)會(huì)人員編制的業(yè)務(wù)憑證、報(bào)表等財(cái)務(wù)資料，可由計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)生成、輸出，大大減少財(cái)務(wù)部門的重復(fù)勞動(dòng)，提高工作效率的同時(shí)減少了差錯(cuò)，做到“數(shù)出一門，信息共享”，同時(shí)，財(cái)務(wù)人員可以利用實(shí)時(shí)信息控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從核算職能向決策職能轉(zhuǎn)變。

(二)建立財(cái)務(wù)管理模型庫(kù)，直接導(dǎo)出預(yù)測(cè)、決策等財(cái)務(wù)管理信息

項(xiàng)目驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建立后，可建立一個(gè)與數(shù)據(jù)庫(kù)直接相連的財(cái)務(wù)管理加工的模型庫(kù)，在模型庫(kù)當(dāng)中設(shè)立先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理模型，如財(cái)務(wù)預(yù)警模型、預(yù)測(cè)模型、決策模型、籌資模型等。對(duì)于特殊的信息使用者，可以根據(jù)自己的需要，設(shè)計(jì)滿足企業(yè)需要的模型。這些模型所需的數(shù)據(jù)可以直接從數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行提取，也可以從會(huì)計(jì)系統(tǒng)中得到。

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隨著計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財(cái)經(jīng)領(lǐng)域的應(yīng)用與發(fā)展，會(huì)計(jì)工作逐步實(shí)現(xiàn)了電算化與核算集中化，生成了完全不同于傳統(tǒng)手工核算的電算化會(huì)計(jì)檔案，其形式和種類日益增多，同時(shí)政府及其他利益相關(guān)者對(duì)高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)注與需求也日趨多樣化，對(duì)高校會(huì)計(jì)檔案的管理提出了更高的要求。

一、高校電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)

（1）電算化會(huì)計(jì)檔案拓展了會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容和形式

電算化會(huì)計(jì)檔案比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)涵更廣泛，不僅包括打印輸出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，還包括了電算化系統(tǒng)中的所有系統(tǒng)軟件、會(huì)計(jì)核算軟件及其他相關(guān)財(cái)務(wù)軟件程序等全套數(shù)據(jù)與文檔資料。

（2）電算化會(huì)計(jì)檔案更方便查找，提高了數(shù)據(jù)處理和加工的工作效率

會(huì)計(jì)電算化條件下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的集成化、綜合化程度較高，各類各項(xiàng)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)度也大幅提高，使得數(shù)據(jù)的查詢方便快捷，同時(shí)對(duì)數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計(jì)、整理和測(cè)算也可直接利用計(jì)算機(jī)來(lái)完成，大幅縮短了工作時(shí)間，提高了工作時(shí)效。

（3）電算化會(huì)計(jì)檔案對(duì)存儲(chǔ)技術(shù)與條件要求很高

磁性介質(zhì)或光盤的廣泛應(yīng)用和存在，對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案的存儲(chǔ)技術(shù)提出了更高要求，其數(shù)據(jù)資料保存受存儲(chǔ)時(shí)間、存儲(chǔ)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、存儲(chǔ)介質(zhì)質(zhì)量、存儲(chǔ)環(huán)境及存儲(chǔ)時(shí)間等因素的影響很大，若保存不當(dāng)很容易遭到破壞。

（4）電算化會(huì)計(jì)檔案保管的安全性與完整性要求更高

會(huì)計(jì)電算化條件下，大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都保存在相關(guān)計(jì)算機(jī)及其網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，信息數(shù)據(jù)處理合成高度集中，加之?dāng)?shù)據(jù)的非法修改可不留痕跡，一旦遭到病毒侵襲或黑客等人為破壞，很容易造成系統(tǒng)癱瘓或數(shù)據(jù)外泄、毀損，對(duì)會(huì)計(jì)信息的安全性與完整性帶來(lái)極大挑戰(zhàn)。

（5）電算化會(huì)計(jì)檔案對(duì)其管理人員素質(zhì)與技能有更高要求

現(xiàn)代信息化財(cái)務(wù)集中核算形式下，高校會(huì)計(jì)電算化不斷深入發(fā)展，生成的電算化會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容與形式不斷拓展，結(jié)構(gòu)組成也愈發(fā)復(fù)雜和綜合，相關(guān)管理人員只有在掌握豐富會(huì)計(jì)知識(shí)及熟悉了解財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理的基礎(chǔ)上，同時(shí)具備較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)操作與管理技術(shù)以及扎實(shí)的檔案管理技能等綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作的要求。

二、高校電算化會(huì)計(jì)檔案管理存在的問(wèn)題

（一）對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案管理的認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有明確的管理和規(guī)劃目標(biāo)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案構(gòu)成單一且格式相對(duì)統(tǒng)一，管理工作比較容易，相關(guān)財(cái)務(wù)主管人員已形成了固有的觀念，因此，對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案管理重視不夠，缺乏對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案的了解，沒(méi)有明確的管理和規(guī)劃目標(biāo)，其工作帶有一定的盲目性，導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)檔案管理不到位，增加了相關(guān)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）原會(huì)計(jì)檔案管理制度陳舊，與電算化會(huì)計(jì)檔案管理的要求脫節(jié)

電算化會(huì)計(jì)檔案較之傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案發(fā)生了很大的變化，對(duì)其管理的內(nèi)容和要求也隨之發(fā)生了明顯的變化，原基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案管理的制度在管理內(nèi)容、管理方式及目標(biāo)等方面已無(wú)法適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)的需要，以致相關(guān)工作無(wú)所適從，內(nèi)容不明、職責(zé)不清，給電算化會(huì)計(jì)檔案的管理工作開(kāi)展帶來(lái)極大的困難。

（三）電算化會(huì)計(jì)檔案內(nèi)容不完整，保管方式不統(tǒng)一

（1）沒(méi)有明確規(guī)定電算化會(huì)計(jì)檔案的歸檔范圍、歸檔時(shí)間

沒(méi)有明確哪些文件資料屬于紙質(zhì)檔案或電子檔案的歸檔范圍，歸檔時(shí)間也未明確，以致有些應(yīng)打印輸出或光盤備份的數(shù)據(jù)資料沒(méi)有按照統(tǒng)一時(shí)間及時(shí)收集、立卷，造成會(huì)計(jì)檔案的遺漏或丟失。

（2）沒(méi)有明確規(guī)定電算化會(huì)計(jì)檔案的生成、制式、收集、整理的統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)與方法

電算化會(huì)計(jì)檔案的生成、制式、收集、整理沒(méi)有統(tǒng)一的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，各時(shí)期的生成、收集、整理、保管方法與方式不一致，以致其會(huì)計(jì)信息所涵蓋的內(nèi)容與表達(dá)方式不同，不便于查找、整理、存儲(chǔ)及保管，同時(shí)也增加了不同時(shí)期之間會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)比對(duì)的難度。

（3）沒(méi)有及時(shí)保存不同版本的會(huì)計(jì)軟件及相關(guān)電子數(shù)據(jù)與資料

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的時(shí)間越長(zhǎng)，其財(cái)務(wù)軟件與會(huì)計(jì)檔案的版本就越多，在對(duì)會(huì)計(jì)軟件升級(jí)后，沒(méi)有及時(shí)存儲(chǔ)升級(jí)前后不同版本的會(huì)計(jì)軟件與其中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，并歸檔保存，致使在新升級(jí)的會(huì)計(jì)軟件中無(wú)法調(diào)閱不同版本的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)檔案，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)檔案的不連續(xù)性，嚴(yán)重影響了電算化會(huì)計(jì)檔案的正常使用。

（4）紙質(zhì)檔案及相應(yīng)電子檔案的生成及收集保管方式不同步、不統(tǒng)一

會(huì)計(jì)電算化模式下，紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)與電子會(huì)計(jì)檔案并存，但相關(guān)人員不清楚哪些會(huì)計(jì)檔案必須要紙質(zhì)保存、哪些會(huì)計(jì)檔案必須光盤備份，造成紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案與電子會(huì)計(jì)檔案的生成、收集、保管方式在相同或不同會(huì)計(jì)年度的連續(xù)時(shí)間段內(nèi)前后不同步、不一致，大幅降低了會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的橫向及縱向可比性。

（四）電算化會(huì)計(jì)檔案管理內(nèi)控制度不健全

（1）電算化會(huì)計(jì)崗位內(nèi)控制度不健全

會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)平常是實(shí)時(shí)存儲(chǔ)于計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，很容易被病毒攻擊或人為修改，且不易留下痕跡，電算化會(huì)計(jì)崗位內(nèi)控制度又不健全，使得會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)生成環(huán)節(jié)上相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限過(guò)大或重疊或空缺，相互之間無(wú)法有效牽制，加大了會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確甚至泄漏、遺失的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）電算化會(huì)計(jì)檔案管理的流程以及其相關(guān)部門與人員的職責(zé)權(quán)限不明確

沒(méi)有明確規(guī)定電算化會(huì)計(jì)檔案管理的流程或環(huán)節(jié)，相關(guān)部門與人員不清楚應(yīng)辦理哪些手續(xù)、經(jīng)過(guò)哪些環(huán)節(jié)來(lái)完成電算化會(huì)計(jì)檔案的傳遞、收集、立卷、歸檔與保管等工作，以及自身在此過(guò)程中的職責(zé)和權(quán)限，推諉扯皮事件時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致電算化會(huì)計(jì)檔案管理工作無(wú)法順利開(kāi)展。

（3）電算化會(huì)計(jì)檔案的定期清理、銷毀制度不規(guī)范

高校財(cái)務(wù)部門未按規(guī)定設(shè)置專門的財(cái)會(huì)檔案管理機(jī)構(gòu)，由財(cái)務(wù)人員兼任檔案管理工作，為了自身查閱方便自行就地保存，所有財(cái)務(wù)人員均可自行查詢拿取，不相容崗位沒(méi)有完全分離，對(duì)應(yīng)的崗位職責(zé)也沒(méi)明確；多年來(lái)未及時(shí)將會(huì)計(jì)檔案移交給檔案管理部門保管，而且只歸檔，未按定期清理，以致會(huì)計(jì)檔案毀損不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并修復(fù)，同時(shí)沒(méi)有明確各類檔案的保管期限，年代久遠(yuǎn)已無(wú)保存價(jià)值的會(huì)計(jì)檔案也未定期鑒定后及時(shí)銷毀，占用了大量的存放空間，極易發(fā)生霉變或丟失，增加了相關(guān)管理的工作量及成本。

（4）電算化會(huì)計(jì)檔案管理查詢、借閱制度不完善

沒(méi)有建立嚴(yán)格的查詢、借閱審批制度，沒(méi)有履行必要的查詢、借閱登記與歸還查驗(yàn)等手續(xù)，不便于實(shí)時(shí)監(jiān)控會(huì)計(jì)檔案去向及明確相關(guān)人員責(zé)任，無(wú)法保證會(huì)計(jì)檔案的安全完整。

（五）電算化會(huì)計(jì)檔案管理技術(shù)存在安全隱患

一方面，電算化會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)升級(jí)換代加快，版本隨之不斷增多，不同版本的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)及其輸入輸出格式也不統(tǒng)一，以致電子檔案存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)與紙質(zhì)檔案形式各不相同，只能將其分開(kāi)備份與打印輸出，進(jìn)一步加劇了會(huì)計(jì)檔案管理的復(fù)雜程度與工作量。另一方面，會(huì)計(jì)檔案管理人員自身的能力及素質(zhì)不高，對(duì)檔案管理與計(jì)算機(jī)及信息處理的知識(shí)掌握不夠，在相關(guān)管理細(xì)節(jié)及網(wǎng)絡(luò)安全防范上工作不到位，這就造成電子數(shù)據(jù)很容易受到病毒攻擊或外部環(huán)境的不良影響，提高了工作錯(cuò)弊或失誤及會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)丟失的可能性。

三、高校電算化會(huì)計(jì)檔案管理改進(jìn)的對(duì)策

（一）提高財(cái)務(wù)人員的電算化會(huì)計(jì)檔案管理意識(shí)，明確管理和規(guī)劃目標(biāo)

加強(qiáng)對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案特性及相關(guān)管理法規(guī)制度的了解，充分認(rèn)識(shí)電算化會(huì)計(jì)檔案管理的復(fù)雜性、綜合性與重要性，增強(qiáng)管理意識(shí)，不斷提高相關(guān)管理人員的財(cái)務(wù)系統(tǒng)、電子檔案及計(jì)算機(jī)信息等方面的知識(shí)水平與業(yè)務(wù)處理能力等綜合素質(zhì)，還需要根據(jù)時(shí)展的需要，對(duì)這一塊人員要加大培訓(xùn)，以便他們所擁有的綜合能力能夠更好的適應(yīng)環(huán)境變化所帶來(lái)的新要求；另外一方面應(yīng)該制定相應(yīng)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，明確其管理的目標(biāo)和任務(wù)，確保電算化會(huì)計(jì)檔案管理的有序、依法進(jìn)行。

（二）建立電算化會(huì)計(jì)檔案管理的各項(xiàng)制度

（1）建立電算化會(huì)計(jì)檔案的收集、立卷制度

明確規(guī)定統(tǒng)一納入紙質(zhì)檔案與電子檔案管理的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及文字資料的歸檔范圍，并根據(jù)不同檔案的性質(zhì)統(tǒng)一勘定其歸檔時(shí)間，全面、及時(shí)地收集相應(yīng)的紙質(zhì)檔案與電子檔案，予以統(tǒng)一整理、標(biāo)示并立卷。

（2）建立電算化會(huì)計(jì)檔案的歸檔、保管制度

①明確規(guī)定電算化會(huì)計(jì)檔案的生成、、制式、收集、整理的統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)與方法，以使各時(shí)期的會(huì)計(jì)檔案在生成至歸檔保管的方法與方式上保持統(tǒng)一，保證其會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)的內(nèi)容與方式前后一致，便于分類收集、整理、保管及實(shí)時(shí)查找與匯總處理。

②明確規(guī)定電算化會(huì)計(jì)檔案的紙質(zhì)保存與光盤備份的關(guān)聯(lián)方式與關(guān)聯(lián)程度，協(xié)調(diào)統(tǒng)一兩大類會(huì)計(jì)檔案的同步管理，以保障電算化會(huì)計(jì)檔案相關(guān)對(duì)應(yīng)的一致性及其內(nèi)容的完整性。

③明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)升級(jí)前后不同版本下會(huì)計(jì)軟件及其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的存儲(chǔ)及保管的方式，并擬定最新升級(jí)系統(tǒng)調(diào)閱關(guān)聯(lián)歷史數(shù)據(jù)庫(kù)的規(guī)則與方法，以保持不同年限會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的連續(xù)性與相關(guān)性。

（3）建立電算化會(huì)計(jì)檔案的定期備份、復(fù)核制度

建立統(tǒng)一的電算化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)AB備份與復(fù)核機(jī)制，明確備份的時(shí)間間隔、備份方式與數(shù)量、備份責(zé)任人、標(biāo)示制式及保管方法等相關(guān)要素，并設(shè)立備查賬簿予以登記，同時(shí)規(guī)定定期復(fù)核檢查的內(nèi)容、時(shí)限及修復(fù)方式等，確保電子檔案的安全與完整。

（三）健全電算化會(huì)計(jì)檔案管理內(nèi)控制度

（1）健全電算化會(huì)計(jì)崗位內(nèi)部控制制度

強(qiáng)化電算化會(huì)計(jì)崗位權(quán)限的管理，重新設(shè)定調(diào)整會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)生成環(huán)節(jié)上個(gè)相關(guān)人員的崗位職責(zé)與權(quán)限范圍，按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要性與機(jī)密程度建立分級(jí)調(diào)閱規(guī)則，建立多用戶、分權(quán)限管理的層級(jí)約束機(jī)制，減少會(huì)計(jì)電子數(shù)據(jù)發(fā)生錯(cuò)漏與外泄的幾率，確保數(shù)據(jù)的完整和安全。

（2）規(guī)范電算化會(huì)計(jì)檔案管理流程，明確相關(guān)部門與人員的職責(zé)權(quán)限

確立并規(guī)范電算化會(huì)計(jì)檔案管理的流程與環(huán)節(jié)，明確其各環(huán)節(jié)上應(yīng)辦理的各項(xiàng)手續(xù)及對(duì)應(yīng)的相關(guān)部門與人員職責(zé)和權(quán)限，以便對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案管理的全過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)管，以免遺漏關(guān)鍵控制點(diǎn)，增加電算化會(huì)計(jì)檔案錯(cuò)漏或遺失的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）健全電算化會(huì)計(jì)檔案的定期清理、銷毀制度

按照不相容崗位分離的原則，設(shè)置專門的財(cái)會(huì)檔案管理機(jī)構(gòu)或指定專人來(lái)保管電算化會(huì)計(jì)檔案，并建立定期清理、銷毀制度，及時(shí)全面了解會(huì)計(jì)檔案的保存狀態(tài)，對(duì)已發(fā)現(xiàn)毀損的會(huì)計(jì)檔案要及時(shí)恰當(dāng)修復(fù)，對(duì)已超出保管期限的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)請(qǐng)專業(yè)人員依法履行鑒定程序，對(duì)于符合銷毀規(guī)定的會(huì)計(jì)檔案編制銷毀清冊(cè)并依法定程序及方式進(jìn)行銷毀，對(duì)于保管期限已滿但涉及未清債權(quán)債務(wù)和其他未了事項(xiàng)的原始憑證則不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出重新立卷，并在所屬相關(guān)銷毀清冊(cè)備注欄內(nèi)及相關(guān)保管清冊(cè)欄內(nèi)予以標(biāo)示注明。

（4）健全電算化會(huì)計(jì)檔案的查詢、借閱制度

建立健全電算化會(huì)計(jì)檔案的查詢、借閱審批制度，明確規(guī)定學(xué)校內(nèi)部各級(jí)部門與人員查詢、借閱會(huì)計(jì)檔案的必須填寫會(huì)計(jì)檔案的查詢、借閱申請(qǐng)表并由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)簽字加蓋財(cái)務(wù)部門公章后方可辦理相關(guān)查詢、借閱登記手續(xù)；明確規(guī)定外單位查詢、借閱會(huì)計(jì)檔案的必須開(kāi)具單位介紹信及證明并出示相關(guān)證件，與填寫的會(huì)計(jì)檔案查詢、借閱申請(qǐng)表一并交由學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)簽字加蓋學(xué)校公章后方可辦理相關(guān)查詢、借閱登記手續(xù)；同時(shí)會(huì)計(jì)檔案管理人員應(yīng)做好上述查詢、接閱資料的實(shí)時(shí)跟進(jìn)及借還查驗(yàn)等后續(xù)工作。對(duì)不符合規(guī)定的查詢、借閱事項(xiàng)，會(huì)計(jì)檔案管理人員有權(quán)拒絕辦理。

（四）提升電算化會(huì)計(jì)檔案管理技術(shù)，加大軟硬件投入力度，整合優(yōu)化信息系統(tǒng)

逐步轉(zhuǎn)變提升電算化會(huì)計(jì)檔案管理技術(shù)，不斷增強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理人員的檔案管理與計(jì)算機(jī)及信息處理的綜合業(yè)務(wù)能力，加大各項(xiàng)軟硬件設(shè)施設(shè)備的投入力度，引入現(xiàn)代會(huì)計(jì)檔案信息化管理模式，將會(huì)計(jì)檔案管理的全過(guò)程納入信息化管理范疇，整合優(yōu)化信息系統(tǒng)資源配置，建立集會(huì)計(jì)檔案的信息采集、自動(dòng)分類、編輯統(tǒng)計(jì)、歸檔標(biāo)識(shí)、立卷存儲(chǔ)、分期保管及查詢、借閱與清理、鑒定、銷毀等業(yè)務(wù)于一體的數(shù)字化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的資源共享及同步升級(jí)，并依據(jù)“集中管理，分權(quán)調(diào)閱”的原則，構(gòu)建會(huì)計(jì)數(shù)字化檔案管理體系，以期適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)電算化不斷發(fā)展的需要。

篇4

理論建構(gòu)的過(guò)程是由抽象上升到具體的邏輯過(guò)程，是將最簡(jiǎn)單、最普通的、內(nèi)容比較貧乏的抽象規(guī)定作為該門學(xué)科的理論出發(fā)點(diǎn)，然后，使這些最一般的定義和原理在整個(gè)敘述過(guò)程中不斷深化和豐富，同時(shí)又以越來(lái)越具體的內(nèi)容加以充實(shí)，直到這門科學(xué)的研究對(duì)象得到完整的闡述為止。理論建構(gòu)的關(guān)鍵是邏輯起點(diǎn)的確定，確定了邏輯起點(diǎn)，便開(kāi)始了以邏輯為中介、抽象范疇對(duì)立統(tǒng)一的辯證運(yùn)動(dòng)過(guò)程。這個(gè)抽象范疇不斷向具體范疇的上升過(guò)程，表現(xiàn)為后一個(gè)概念是前一個(gè)概念的綜合和發(fā)展，是在前一個(gè)范疇規(guī)定的基礎(chǔ)上，再補(bǔ)充上新的規(guī)定，因而是一個(gè)豐富化、全面化的過(guò)程，是一個(gè)比一個(gè)范疇更具體的過(guò)程。

邏輯起點(diǎn)，是指展開(kāi)某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它能推動(dòng)實(shí)踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力的推衍的能力。它對(duì)該學(xué)科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。而作為會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的邏輯的起點(diǎn)應(yīng)該具備的條件是：（1）邏輯起點(diǎn)必須具有可知性；（2）邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐；（3）邏輯起點(diǎn)必須能夠連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境；（4）邏輯起點(diǎn)能夠推理論證其他理論范疇。

文獻(xiàn)回顧

會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)的理論是會(huì)計(jì)界在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系問(wèn)題上討論最多、爭(zhēng)議比較大的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，存在諸多觀點(diǎn)，至今未達(dá)成共識(shí)。主要觀點(diǎn)有以下幾種：會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)職能起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)目的起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)動(dòng)因起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)相結(jié)合起點(diǎn)論。

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論

它認(rèn)為會(huì)計(jì)研究只有以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系才具有邏輯嚴(yán)密性和客觀性，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)才能在一定的規(guī)范下得以展開(kāi)。其邏輯體系是會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程度、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)報(bào)告。至今比較統(tǒng)一的會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)及貨幣計(jì)量假設(shè)。

張昌仁提出，會(huì)計(jì)假設(shè)是以大量會(huì)計(jì)事實(shí)和慣例為基礎(chǔ)所做出的合理推斷，是規(guī)范會(huì)計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)假設(shè)盡管在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系占有十分重要的地位，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的前提條件和制約因素。而丁庭選認(rèn)為：會(huì)計(jì)假設(shè)并不是最本源的范疇，同會(huì)計(jì)假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；以此為邏輯起點(diǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系，并不能構(gòu)成一個(gè)邏輯嚴(yán)密、內(nèi)容完整的理論框架體系。會(huì)計(jì)假設(shè)不能作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的邏輯出發(fā)點(diǎn)，而只能作為前提概念。從70年代開(kāi)始，西方會(huì)計(jì)理論的研究起點(diǎn)開(kāi)始轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)所要達(dá)到的境地。在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)制定的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》中列出了四大會(huì)計(jì)目標(biāo)：（1）對(duì)有限資源使用作出決策，包括識(shí)別重要的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)方向；（2）有效地管理的控制資源；（3）記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；（4）有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。其邏輯體系是會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。我國(guó)從80年代以來(lái)就開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論進(jìn)行了廣泛的討論。我國(guó)也有一些學(xué)者認(rèn)為，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)也有一定的不足，有很大的主觀性，目標(biāo)是一種假定，目前無(wú)法加以證實(shí)，缺乏客觀依據(jù)。也有這樣的問(wèn)題：是針對(duì)現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系而提出的，而現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系不一定適用于整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。王海龍、寧玉臣指出，西方目標(biāo)起點(diǎn)論是信息系統(tǒng)理論體系，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，旨在建立以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為核心的會(huì)計(jì)理論體系；而現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論可以說(shuō)是經(jīng)濟(jì)效益理論體系，把提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益作為會(huì)計(jì)目標(biāo)。

（三）會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論

該觀點(diǎn)認(rèn)為：會(huì)計(jì)本質(zhì)對(duì)其他會(huì)計(jì)理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)造起著決定性的作用。其邏輯關(guān)系是會(huì)計(jì)性質(zhì)、職能和目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法體系等。張兆國(guó)主張以會(huì)計(jì)本質(zhì)為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)的。他認(rèn)為，在會(huì)計(jì)學(xué)上，會(huì)計(jì)理論研究所提示的最終成果，是關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐的根本性質(zhì)，即會(huì)計(jì)本質(zhì)。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代流行我國(guó)，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到了廣泛運(yùn)用。持反對(duì)意見(jiàn)的學(xué)者認(rèn)為：這種觀點(diǎn)的提出是建立在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐研究的基礎(chǔ)上，不是建立在對(duì)西方會(huì)計(jì)理論借鑒的基礎(chǔ)上；會(huì)計(jì)本質(zhì)只是會(huì)計(jì)理論的研究前提，而不是研究的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是脫離會(huì)計(jì)實(shí)踐的，更談不上反映會(huì)計(jì)實(shí)踐的需求同時(shí)作用于會(huì)計(jì)實(shí)踐。

（四）會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)的客體，是會(huì)計(jì)反映的控制內(nèi)容。李映照、陳妮娜認(rèn)為：會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)理論要素中最本源的抽象范疇，它來(lái)自客觀環(huán)境，反映于會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，決定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容，是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)。勞秦漢指出，理論體系是研究對(duì)象自身邏輯的科學(xué)反映，因而會(huì)計(jì)對(duì)象（價(jià)值）質(zhì)的特征（時(shí)空性）和量的特性決定著所有的會(huì)計(jì)理論，是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系最本源的范疇。而吳聯(lián)生否認(rèn)將會(huì)計(jì)對(duì)象作為邏輯起點(diǎn)，他認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)象作為聯(lián)結(jié)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的紐帶，其高度的抽象性無(wú)法在實(shí)務(wù)上給予具體、清楚地反映。與此同時(shí)，吳水澎指出，會(huì)計(jì)對(duì)象到底要分成幾個(gè)會(huì)計(jì)要素才適當(dāng)，這要受制于會(huì)計(jì)目標(biāo)，服從于會(huì)計(jì)信息使用者的需要。因此，我們可以看出：不是會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)目標(biāo)，而是會(huì)計(jì)要素是受制于與會(huì)計(jì)目標(biāo)的，不同的會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)對(duì)象不是“起點(diǎn)式”的會(huì)計(jì)理論范疇，不能作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)。

（五）會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

環(huán)境是指周圍的條件，環(huán)境決定一切，世界上的事物都是由時(shí)間、地點(diǎn)等環(huán)境所決定的。無(wú)論會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對(duì)象還是會(huì)計(jì)目標(biāo)，都是一定的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育環(huán)境下，人們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境，就必然有什么樣的會(huì)計(jì)理論。謝德仁在認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境與會(huì)計(jì)外環(huán)境有機(jī)的總和。會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，從而決定了會(huì)計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會(huì)計(jì)程序與方法；會(huì)計(jì)外環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)，從而決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會(huì)計(jì)程序與方法。因此，會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)，最終統(tǒng)一在人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下。也有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)環(huán)境本身并不屬于會(huì)計(jì)理論體系，因?yàn)榄h(huán)境是面對(duì)整個(gè)社會(huì)系統(tǒng)而言的，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)并沒(méi)有特殊的針對(duì)性。會(huì)計(jì)環(huán)境不能將自身與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)，更不能聯(lián)系會(huì)計(jì)實(shí)踐與會(huì)計(jì)理論，也無(wú)法推導(dǎo)出其他理論范疇。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境雖然對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常重要，但并不能將其作為邏輯起點(diǎn)研究和構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，只能說(shuō)它是會(huì)計(jì)概念框架的背景。

（六）雙起點(diǎn)理論，是許多學(xué)者在研究單一要素邏輯起點(diǎn)中得不到較為滿意的答案時(shí)，轉(zhuǎn)而創(chuàng)新性的提出雙起點(diǎn)論。主要有：（1）會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)。蘇新龍認(rèn)為，環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要在兩個(gè)方面：從客觀上來(lái)看，環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)理論與方法的影響表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)上；從主觀上看環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響表現(xiàn)在信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)的要求，即會(huì)計(jì)目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)的起點(diǎn)理論應(yīng)是會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)目標(biāo)。（2）會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)。楊月梅認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)目標(biāo)相結(jié)合作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，不僅是必要的，而且也是可行的。（3）會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)本質(zhì)。李先富認(rèn)為，把會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)本質(zhì)作為研究起點(diǎn)，更能解釋環(huán)境變化所帶來(lái)的一系列會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新問(wèn)題。（4）會(huì)計(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)動(dòng)因。牛彥秀認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)動(dòng)因反映會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的內(nèi)容，為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。但不少學(xué)者反對(duì)雙起點(diǎn)論，認(rèn)為這種觀點(diǎn)違背了人類認(rèn)識(shí)論的科學(xué)性中包含的（邏輯起點(diǎn)的單一性和初始性）。潘立生、姚祿仕指出，多重會(huì)計(jì)核心理論不可取，會(huì)計(jì)核心理論只能有一項(xiàng)，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)理論體系邏輯一致性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定及評(píng)價(jià)更為明確可行，確保會(huì)計(jì)政策選擇標(biāo)準(zhǔn)的一貫性。

通過(guò)上述文獻(xiàn)回顧，我們可以看出：會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論和會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論是西文在研究財(cái)務(wù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系時(shí)提出的，并最終以會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論為西方流行觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論是我國(guó)會(huì)計(jì)界的首創(chuàng)，而會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論、雙邏輯起點(diǎn)論以至多起點(diǎn)論是中外觀點(diǎn)結(jié)合的產(chǎn)物。

結(jié)論

東財(cái)會(huì)計(jì)學(xué)院的牛彥秀在《論會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)》一文中，將會(huì)計(jì)理論體系分為純理論范疇和應(yīng)用范疇兩方面。會(huì)計(jì)本質(zhì)位于理論范疇的最高層次，會(huì)計(jì)目標(biāo)則為應(yīng)用范疇的最高層次。

借用此會(huì)計(jì)理論，筆者認(rèn)為我國(guó)與西方從會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)的分析角度看，西方注重會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)邏輯起點(diǎn)；而中國(guó)則更多的關(guān)注會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對(duì)象，甚至雙邏輯起點(diǎn)的研究。筆者認(rèn)為這與中西方邏輯思維有著必然的聯(lián)系。

科學(xué)的邏輯起點(diǎn)的確定有兩種形式，一種是以包含復(fù)雜整體的一切矛盾胚芽的細(xì)胞形態(tài)作為邏輯起點(diǎn)，即以構(gòu)成認(rèn)識(shí)對(duì)象最簡(jiǎn)單的元素作為出發(fā)點(diǎn)；另一種是以理論體系的最基本命題作為邏輯起點(diǎn)，作為邏輯起點(diǎn)的基本命題決定、影響其他命題和結(jié)論的產(chǎn)生與發(fā)展。如果說(shuō)會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)對(duì)象是構(gòu)成會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)對(duì)象最簡(jiǎn)單的元素之一，則會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論的兩個(gè)基本命題。中國(guó)傳統(tǒng)思維是前一種邏輯起點(diǎn)形式居多，而西方邏輯思維主要是以理論體系中最基本命題作為邏輯起點(diǎn)形式。

中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，主要借鑒西方會(huì)計(jì)概念框而制定出來(lái)的，而西方會(huì)計(jì)概念框架也是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，故筆者認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論應(yīng)該以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，也并非把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)概論框架等同于現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)概念框架是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論應(yīng)用領(lǐng)域的核心理論。

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指人們從事會(huì)計(jì)活動(dòng)應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)，它回答了會(huì)計(jì)方向是什么的問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)成為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的理由：（1）從邏輯的角度看，會(huì)計(jì)目標(biāo)具備作為邏輯起點(diǎn)的基本特征；（2）從系統(tǒng)論的角度看，目標(biāo)對(duì)于理論系統(tǒng)是至關(guān)重要的，按一定目標(biāo)構(gòu)建的是一切系統(tǒng)所具備的基本特征；（3）從會(huì)計(jì)理論的性質(zhì)看，會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)能夠使會(huì)計(jì)理論密切聯(lián)系會(huì)計(jì)實(shí)踐。

篇5

會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)理論體系推理的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)理論體系中最基本、最抽象、最本源的一個(gè)理論范疇，是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系的出發(fā)點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)必須具有可知性，必須能夠連接會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)環(huán)境，必須能夠推理論證其他理論范疇，并且會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)不完全等同于會(huì)計(jì)理論的研究起點(diǎn)。

二、各種邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)

會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)的理論是會(huì)計(jì)界在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系問(wèn)題上討論最多、爭(zhēng)議比較大的熱點(diǎn)和難點(diǎn)，主要觀點(diǎn)有：會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論、會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論。

（一）會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)理論

會(huì)計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為，本質(zhì)是事物本身所固有的、決定事物性質(zhì)、面貌和發(fā)展的根本屬性，是事物的內(nèi)在聯(lián)系和一個(gè)事物區(qū)別于其他事物的根本標(biāo)志，他從總體上規(guī)定了事物的性能和發(fā)展方向，復(fù)雜的現(xiàn)象都是從不同的方面表現(xiàn)了事物的本質(zhì)。

1.西方會(huì)計(jì)本質(zhì)的主流觀點(diǎn)

西方關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的最早闡述可追溯到簿記階段，由于當(dāng)時(shí)生產(chǎn)力低下，僅限于記錄和反映實(shí)物流，簿記階段的會(huì)計(jì)被定義為觀念的總結(jié)和過(guò)程的控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，簿記單純記錄財(cái)產(chǎn)的去向已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，簿記被看作是管理的工具，應(yīng)當(dāng)為公司的經(jīng)營(yíng)管理而服務(wù)，簿記逐漸走向了會(huì)計(jì)。但人們最初對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)非常淺薄，把它視為一種應(yīng)用技術(shù)（藝術(shù)），這或許與它從一產(chǎn)生開(kāi)始就與計(jì)量技術(shù)密不可分有關(guān)。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)本質(zhì)的主流觀點(diǎn)

國(guó)內(nèi)關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的討論也是各執(zhí)一詞，而且不同程度地受到國(guó)外觀點(diǎn)的影響。張兆國(guó)主張以會(huì)計(jì)本質(zhì)為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。他認(rèn)為，在會(huì)計(jì)學(xué)上，會(huì)計(jì)理論研究所提示的最終成果，是關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐的根本性質(zhì)，即會(huì)計(jì)本質(zhì)。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代流行我國(guó)，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到了廣泛運(yùn)用。持反對(duì)意見(jiàn)的學(xué)者認(rèn)為：這種觀點(diǎn)的提出是建立在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐研究的基礎(chǔ)上，不是建立在對(duì)西方會(huì)計(jì)理論借鑒的基礎(chǔ)上；會(huì)計(jì)本質(zhì)只是會(huì)計(jì)理論的研究前提，而不是研究的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)本質(zhì)是脫離會(huì)計(jì)實(shí)踐的，更談不上反映會(huì)計(jì)實(shí)踐的需求同時(shí)作用于會(huì)計(jì)實(shí)踐。

建國(guó)初期，會(huì)計(jì)被視為對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的方法與規(guī)則。在這一時(shí)期，會(huì)計(jì)在財(cái)產(chǎn)核算方面發(fā)揮了重大作用，成為國(guó)家對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面財(cái)務(wù)監(jiān)督的工具，成為服務(wù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的工具，會(huì)計(jì)工具論形成。

的召開(kāi)迎來(lái)了改革開(kāi)放，使西方一些先進(jìn)的理念逐漸引入，會(huì)計(jì)發(fā)展成了兩派：其中一派，他們代表人物有葛家澍、唐予華在1983年認(rèn)為西方的信息論和系統(tǒng)論可以與我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)密切依附于生產(chǎn)的發(fā)展，提供有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的信息。而另一派，楊紀(jì)琬、閻達(dá)五在1982年認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生了較大變化，只把會(huì)計(jì)看成一種自發(fā)地真實(shí)地反映信息的系統(tǒng)并不全面，市場(chǎng)要素的不斷完善，企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，強(qiáng)烈要求內(nèi)部活動(dòng)的合理化，會(huì)計(jì)應(yīng)向經(jīng)營(yíng)管理的多個(gè)領(lǐng)域、更深層次滲透。

進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，楊雄勝（2002）提出：會(huì)計(jì)本質(zhì)更多地表現(xiàn)為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本質(zhì)在于客觀反映經(jīng)濟(jì)資源運(yùn)用狀況及結(jié)果，即會(huì)計(jì)本質(zhì)在于合理協(xié)調(diào)各方利益關(guān)系媒介。

（二）會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)假設(shè)是一個(gè)基礎(chǔ)命題，是會(huì)計(jì)理論的最基礎(chǔ)部分，是會(huì)計(jì)理論體系中最高層次的概念。

1922年，佩頓在其所著《會(huì)計(jì)理論》一書中最早提出會(huì)計(jì)假設(shè)概念。1959年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）的同時(shí)，設(shè)立會(huì)計(jì)研究部（ARD）專門進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究，他們遵循了佩頓的思路。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，面對(duì)不斷變化的客觀環(huán)境，會(huì)計(jì)假設(shè)的客觀環(huán)境是之于主觀推理的最本質(zhì)東西，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)。楊時(shí)展認(rèn)為，中國(guó)今天的一套會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，完全是建立在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)假設(shè)構(gòu)成會(huì)計(jì)理論最基礎(chǔ)部分。

反對(duì)的觀點(diǎn)，丁庭選認(rèn)為：會(huì)計(jì)假設(shè)并不是最本源的范疇，同會(huì)計(jì)假設(shè)不能自然而然地推導(dǎo)出所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；以此為邏輯起點(diǎn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系，其內(nèi)部缺乏嚴(yán)格的邏輯關(guān)系，并不能構(gòu)成一個(gè)邏輯嚴(yán)密內(nèi)容完整的理論框架體系，會(huì)計(jì)假設(shè)不能作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的邏輯出發(fā)點(diǎn)，而只能作為前提概念。

（三）會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為，任何研究領(lǐng)域都要以闡明研究范圍與確定它的目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)。

在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)制定的基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書中列出了四大會(huì)計(jì)目標(biāo)：1.對(duì)有限資源使用作出決策，包括識(shí)別重要的決策領(lǐng)域，并確定目標(biāo)方向；2.有效地管理的控制資源；3.記錄與報(bào)告資源的受托責(zé)任；4.有利于履行社會(huì)職能和社會(huì)控制。其邏輯體系是會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

我國(guó)從80年代以來(lái)就開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論進(jìn)行了廣泛的討論。王海龍、寧玉臣指出，西方目標(biāo)起點(diǎn)論是信息系統(tǒng)理論體系，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是提供對(duì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，旨在建立以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為核心的會(huì)計(jì)理論體系；而現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論可以說(shuō)是經(jīng)濟(jì)效益理論體系，把提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益作為會(huì)計(jì)目標(biāo)。王成元（原平創(chuàng)益會(huì)計(jì)師事務(wù)部）、盧霞（山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理應(yīng)達(dá)到的目的，具有真是可知性，能被會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者所認(rèn)識(shí)。其次，會(huì)計(jì)目標(biāo)能使會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐結(jié)合起來(lái)。會(huì)計(jì)目標(biāo)有聯(lián)系外部環(huán)境和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能，能以此為基點(diǎn)，把外部環(huán)境和有機(jī)系統(tǒng)協(xié)調(diào)起來(lái)，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最大作用。最后，基于會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的地位，它具有推到驗(yàn)證其他會(huì)計(jì)理論的功能。決定會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)只能等會(huì)計(jì)要素形成。

（四）會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)對(duì)象起點(diǎn)理論認(rèn)為，對(duì)象絕對(duì)方法、對(duì)象的圓形決定理論的模型，理論建立在對(duì)象的基礎(chǔ)之上。

勞秦漢認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)實(shí)踐是會(huì)計(jì)主體按照一定的時(shí)間目標(biāo)，遵行一定的時(shí)間規(guī)范，運(yùn)用一定的實(shí)踐手段作用于一定的實(shí)踐客體，即一定的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)象的價(jià)值運(yùn)動(dòng)理論，就是對(duì)實(shí)踐客體進(jìn)行質(zhì)和量的規(guī)定性認(rèn)識(shí)與描述的理論。一門學(xué)科的性質(zhì)取決于它研究的對(duì)象；區(qū)別一門學(xué)科與其他學(xué)科的界限是建立該門學(xué)科的理論體系的又一前提，而一門學(xué)科之所以區(qū)別另一門學(xué)科，最主要是每門學(xué)科都有自己界定的研究對(duì)象；任何一門學(xué)科的理論都是圍繞研究對(duì)象產(chǎn)生的。

張龍平認(rèn)為，價(jià)值起點(diǎn)論決定會(huì)計(jì)對(duì)象理論，會(huì)計(jì)對(duì)象對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論研究具有決定性影響。會(huì)計(jì)對(duì)象決定會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)理論概念。首相提出，會(huì)計(jì)假設(shè)概念并不科學(xué)，假設(shè)是對(duì)事物存在的原因或規(guī)律做出假定性的說(shuō)明，就有推測(cè)性質(zhì)，有待于實(shí)踐證明，給人以不可靠的認(rèn)識(shí)。因此，主張會(huì)計(jì)假設(shè)證明為會(huì)計(jì)規(guī)定性，即為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)象的最佳反應(yīng)和控制而對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的性質(zhì)基本特征所做出科學(xué)合理解釋和約定。

（五）會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論

會(huì)計(jì)環(huán)境起點(diǎn)理論認(rèn)為，環(huán)境決定一切，存在決定一切，世界上的事物都是由時(shí)間、地點(diǎn)等環(huán)境所決定的。

任何事物都是在一定的環(huán)境中產(chǎn)生、存在和發(fā)展的。會(huì)計(jì)依存于特定的環(huán)境，同時(shí)又反作用于環(huán)境。會(huì)計(jì)活動(dòng)本身就具有社會(huì)性。一方面，會(huì)計(jì)活動(dòng)會(huì)隨著其所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而不斷發(fā)展變化；另一方面，人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)也受客觀環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)外環(huán)境中的政治、法律、文化等因素決定著會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定著會(huì)計(jì)的本質(zhì)。謝德仁認(rèn)為，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境與會(huì)計(jì)外環(huán)境有機(jī)的總和。會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的本質(zhì)從而決定了會(huì)計(jì)的職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會(huì)計(jì)程序與方法；會(huì)計(jì)外環(huán)境決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)，從而決定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會(huì)計(jì)程序與方法。因此，會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)，最終統(tǒng)一在人類社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，統(tǒng)一在特定時(shí)空條件下。陳國(guó)輝在其著的《會(huì)計(jì)理論研究》中指出對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不僅受到會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展水平的影響，還受到人們對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)規(guī)律認(rèn)識(shí)程度的限制。會(huì)計(jì)環(huán)境不同，會(huì)計(jì)本質(zhì)也不盡相同。

以會(huì)計(jì)環(huán)境作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)能更直觀地解釋會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，更合理地預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)論和方法，以及具有更廣泛的適用性和前瞻性。符合這些條件，這一會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)就應(yīng)該是有效的、成功的。

篇6

    一、推動(dòng)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的會(huì)計(jì)專業(yè)人士

    20世紀(jì)以來(lái),現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論能夠得到迅速發(fā)展,與在會(huì)計(jì)理論領(lǐng)域辛勤耕耘的會(huì)計(jì)專業(yè)人士的學(xué)術(shù)貢獻(xiàn)是分不開(kāi)的。會(huì)計(jì)專業(yè)人士是會(huì)計(jì)行為的主體,正是因?yàn)樗麄兊呐ρ芯?會(huì)計(jì)理論才日臻完善、系統(tǒng)化,形成了一些對(duì)今后會(huì)計(jì)理論發(fā)展具有基礎(chǔ)性導(dǎo)向作用的理論。為了表彰某些人員對(duì)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的貢獻(xiàn),有關(guān)職業(yè)機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)設(shè)立了一些獎(jiǎng)項(xiàng),例如:“世界杰出會(huì)計(jì)教授獎(jiǎng)”等。

    二、有助于會(huì)計(jì)理論形成的專業(yè)文獻(xiàn)

    從古至今,會(huì)計(jì)理論經(jīng)過(guò)了一個(gè)不斷演進(jìn)的過(guò)程,在這過(guò)程中,會(huì)計(jì)理論被專業(yè)會(huì)計(jì)人員整理成一份份專業(yè)文獻(xiàn),世代相傳。要研究現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì),就必須研究其已取得的歷史成果并分析其形成與演進(jìn)的規(guī)律。當(dāng)我們能夠從歷史發(fā)展進(jìn)程的角度出發(fā),對(duì)會(huì)計(jì)理論的演進(jìn)歷程、變化態(tài)勢(shì)及將來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)等問(wèn)題進(jìn)行全面的分析、探究與評(píng)價(jià)時(shí)我們才能得出相對(duì)客觀的結(jié)論。這些在會(huì)計(jì)理論發(fā)展中形成的會(huì)計(jì)專業(yè)文獻(xiàn)便是寶貴的第一手資料。專業(yè)文獻(xiàn)是發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)。

    三、服務(wù)于會(huì)計(jì)事務(wù)的相關(guān)職業(yè)組織

    1854年,世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織在蘇格蘭的愛(ài)丁堡正式成立。一百多年來(lái),相關(guān)的各種職業(yè)組織相繼成立,例如:國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)等。這些職業(yè)組織不僅為不斷更新的會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)提供技術(shù)性支持,對(duì)會(huì)計(jì)理論的學(xué)術(shù)研究提供智力、經(jīng)濟(jì)支持,還提供一些供專業(yè)人員交流的平臺(tái)。一些由職業(yè)組織設(shè)立的獎(jiǎng)項(xiàng)或舉辦的評(píng)選活動(dòng)也具有相當(dāng)大的社會(huì)影響力,對(duì)專業(yè)人士有一定的鼓舞作用,例如:由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)1986年設(shè)立的“會(huì)計(jì)文獻(xiàn)重大貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”,該獎(jiǎng)項(xiàng)旨在認(rèn)可那些經(jīng)得住時(shí)間考驗(yàn)、對(duì)以后的理論研究具有基礎(chǔ)導(dǎo)向作用的重大研究成果,此獎(jiǎng)項(xiàng)具有相當(dāng)大的社會(huì)影響力。

    四、體現(xiàn)會(huì)計(jì)理論研究成果的會(huì)計(jì)規(guī)范

    20世紀(jì)30年代以來(lái),會(huì)計(jì)理論的研究成果最終都以不同時(shí)期、不同地區(qū)的會(huì)計(jì)規(guī)范體現(xiàn)出來(lái)。換言之,會(huì)計(jì)規(guī)范的不斷發(fā)展和完善,在一定程度上表示會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和完善。會(huì)計(jì)規(guī)范分為兩種,一種為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范,例如:《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》;另一種為會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范,例如:《會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》。會(huì)計(jì)規(guī)范作為一種規(guī)范是用來(lái)規(guī)范從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人員的行為的。這就需要將規(guī)范推廣到每一個(gè)從事會(huì)計(jì)的人員,并要求每一個(gè)從事人員要將規(guī)范運(yùn)用到實(shí)際工作中,這樣會(huì)計(jì)規(guī)范才能實(shí)現(xiàn)真正的推廣。會(huì)計(jì)規(guī)范的推廣,使會(huì)計(jì)理論得以推廣,這就促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論研究范圍的推廣和內(nèi)容的深化,自然也就促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。

    五、服務(wù)于會(huì)計(jì)理論研究的專業(yè)媒體

    各種會(huì)計(jì)相關(guān)的專業(yè)媒體也是促進(jìn)會(huì)計(jì)理論發(fā)展的重要因素之一。從舊時(shí)的文獻(xiàn)書籍到現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù),這些信息資源載體都推動(dòng)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展媒體是一種信息傳播工具。相關(guān)專業(yè)媒體傳播著會(huì)計(jì)理論知識(shí),報(bào)道著最新研究成果,吸引人們關(guān)注會(huì)計(jì)相關(guān)信息的同時(shí),也為人們研究會(huì)計(jì)理論與務(wù)實(shí)提供即時(shí)資料,為人們吸收不同的理論觀點(diǎn)提供便利。如果沒(méi)有專業(yè)傳媒的傳播,那學(xué)者的研究成果將永遠(yuǎn)停留在書齋里或案卷中。

    六、影響會(huì)計(jì)理論發(fā)展的專業(yè)期刊

    早在1889年,英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)創(chuàng)辦了《會(huì)計(jì)》(AR)期刊。最早的會(huì)計(jì)專業(yè)理論學(xué)術(shù)型期刊是美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1926年創(chuàng)辦的《會(huì)計(jì)評(píng)論》。60年代后,許多國(guó)家開(kāi)始重視對(duì)會(huì)計(jì)的研究,會(huì)計(jì)專業(yè)期刊得到了快速發(fā)展。基本上,每一份會(huì)計(jì)專業(yè)期刊都有一定的學(xué)術(shù)水平和學(xué)術(shù)影響力。上文提及的AR是國(guó)際會(huì)計(jì)領(lǐng)域里所公認(rèn)的三大權(quán)威期刊之一,主要發(fā)表所有展示會(huì)計(jì)研究成果及解釋與此相關(guān)的會(huì)計(jì)研究方法的論文。另外兩本權(quán)威雜志是《會(huì)計(jì)研究雜志》和《會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》。專業(yè)期刊也是一種信息載體,同樣有助于會(huì)計(jì)理論的推廣、改進(jìn)和發(fā)展。

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)發(fā)展  企業(yè)產(chǎn)權(quán)  關(guān)系

        1 產(chǎn)權(quán)與會(huì)計(jì)的關(guān)系概述

        產(chǎn)權(quán)是商品交換和市場(chǎng)關(guān)系普遍存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，是在商品經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中集所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等于一體的價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程及在這一過(guò)程中所反映的人與人之間的關(guān)系，具有激勵(lì)、約束功能和維護(hù)企業(yè)內(nèi)部權(quán)威關(guān)系的保障功能。不同的學(xué)者從法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等不同角度分析產(chǎn)權(quán)，如何界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)。而會(huì)計(jì)學(xué)作為一種重要的管理工作，以其貨幣計(jì)量性、綜合性和真實(shí)性等特征對(duì)引導(dǎo)資源的流動(dòng)和配置有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，會(huì)計(jì)控制職能作為會(huì)計(jì)本質(zhì)內(nèi)涵的外延，與產(chǎn)權(quán)有著密切關(guān)系，在保護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的平等權(quán)益、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)等起著重要的作用。

        由于原始社會(huì)生產(chǎn)力水平較低，社會(huì)結(jié)構(gòu)過(guò)于簡(jiǎn)單，因而會(huì)計(jì)維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的屬性沒(méi)有充分顯現(xiàn)。從奴隸社會(huì)后，隨著私有產(chǎn)權(quán)即排他性產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)明顯地表現(xiàn)為雙重性：即一方面要滿足管理生產(chǎn)和提高經(jīng)濟(jì)效益的目的，另一方面還要維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。財(cái)產(chǎn)所有者把會(huì)計(jì)作為一種有效的監(jiān)督和管理手段，即使是在發(fā)生利益沖突和經(jīng)濟(jì)糾紛時(shí)，會(huì)計(jì)記錄都可以成為一種有力的證據(jù)，證明財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的支配權(quán)。

        會(huì)計(jì)發(fā)展史表明，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是一種必然，它是為特定的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)，并建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上的。有些人認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種國(guó)際通用語(yǔ)言，這僅指出了會(huì)計(jì)的技術(shù)性一面，而忽略了會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性。即使是會(huì)計(jì)的技術(shù)性，其演變也體現(xiàn)了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的變化。會(huì)計(jì)要通過(guò)專門方法，如復(fù)式記帳法完成其核算、監(jiān)督的職能，而復(fù)式記帳法由單式記帳法的演變，是由于單一私人資本向合伙資本過(guò)渡及其日益復(fù)雜的商業(yè)活動(dòng)等原因所致。又如會(huì)計(jì)平衡公式、會(huì)計(jì)信息披露方式、會(huì)計(jì)監(jiān)督模式、會(huì)計(jì)報(bào)告等，也都因產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)而發(fā)生了改變。特別是產(chǎn)權(quán)制度不同的企業(yè)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)利的劃分不同，企業(yè)的控制手段和管理方法，以及會(huì)計(jì)政策和處理程序也可能存在較大區(qū)別。這些都說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)行為與企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和形式直接相關(guān)，并受企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度左右。

        2 四種企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度與會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)系

        現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷密不可分，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷直接決定著現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展及其趨勢(shì)。任何時(shí)期的會(huì)計(jì)都建立在一定產(chǎn)權(quán)關(guān)系上，任何一種會(huì)計(jì)都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度。現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷大體可分為四個(gè)階段：企業(yè)主制、合伙制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制以及股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制。雖然就某一特定歷史時(shí)期而言，會(huì)出現(xiàn)幾種產(chǎn)權(quán)制度同時(shí)并存、但以某一種產(chǎn)權(quán)制度為主的情形，這并不妨礙上述劃分。以下分別論述這四種企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度與會(huì)計(jì)發(fā)展的關(guān)系。

        2.1 企業(yè)主制與會(huì)計(jì) 企業(yè)主制是一種盛行于商品經(jīng)濟(jì)萌芽（封建社會(huì)后期）和發(fā)展初期（資本主義社會(huì)前期）的單一的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。簡(jiǎn)單的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)安排總是與簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)相對(duì)應(yīng)。在企業(yè)主制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)居主導(dǎo)地位的時(shí)代，會(huì)計(jì)只有簡(jiǎn)單的核算和反映功能，其目標(biāo)在于向業(yè)主提供所需的信息。

        為了更好地向業(yè)主提供有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和業(yè)主權(quán)益的信息，幫助業(yè)主加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，一種能夠反映資金來(lái)龍去脈的復(fù)式記賬法得以產(chǎn)生。然而，當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)主體概念并未確立，會(huì)計(jì)的一個(gè)特征是報(bào)告業(yè)主的所有私人事務(wù)和營(yíng)業(yè)事務(wù)。當(dāng)時(shí)的財(cái)產(chǎn)清單“包括現(xiàn)金、貴重物品、衣服、家用物品以及業(yè)主擁有的其它財(cái)產(chǎn)”（e.s.hendrickson 《會(huì)計(jì)理論》中文版1987）。由于業(yè)主可隨時(shí)結(jié)束企業(yè)，會(huì)計(jì)持續(xù)性概念并不存在，并且由于企業(yè)由業(yè)主親自經(jīng)營(yíng)，所以沒(méi)有定期計(jì)算和報(bào)告利潤(rùn)的需要，只要在企業(yè)終結(jié)時(shí)一次性計(jì)算整個(gè)存續(xù)期間的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)即可。當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)還由于缺乏單一而穩(wěn)定的貨幣單位，沒(méi)有共同計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，而使復(fù)式記賬法應(yīng)用起來(lái)十分麻煩。

        在企業(yè)主制單一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及保護(hù)產(chǎn)權(quán)主體利益的作用尚未得到充分發(fā)揮，在減少社會(huì)交易費(fèi)用方面的作用也不明顯，有時(shí)為了節(jié)省會(huì)計(jì)核算費(fèi)用，會(huì)計(jì)只需向業(yè)主作簡(jiǎn)單反映即可，甚至是可有可無(wú)的。 

        2.2 合伙制與會(huì)計(jì) 隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，單靠一個(gè)業(yè)主已無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)資金的需要，于是出現(xiàn)了由企業(yè)主制向合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的過(guò)渡。所謂“合伙制”，就是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上合伙人共同投資并分享剩余、共同監(jiān)督和管理企業(yè)。“由于合伙制需要在兩個(gè)以上合伙人之間就共同履行監(jiān)督職能并分享剩余等方面達(dá)成協(xié)議，所以會(huì)面臨合同上的一定困難”（張軍，1994）。例如合伙人之間會(huì)出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題、萌生“偷懶”動(dòng)機(jī)和出現(xiàn)“搭便車”的機(jī)會(huì)主義行為。

        在該產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體關(guān)系，保護(hù)和協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益并進(jìn)而減少交易費(fèi)用的作用顯得十分重要。合伙制產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)要求會(huì)計(jì)將企業(yè)視為獨(dú)立于各合伙人的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，明確區(qū)分企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與合伙人家庭的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和私人收支，從而“會(huì)計(jì)主體”概念得以確立，同時(shí)，隨著合伙制的發(fā)展，短期的合伙已日漸減少，更多的企業(yè)都是以長(zhǎng)期持續(xù)經(jīng)營(yíng)為目的，從而要求會(huì)計(jì)在每年年終而不是每次短期合伙終了來(lái)結(jié)算損益。因此“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”和“會(huì)計(jì)分期”得以初步確立。并且，由于統(tǒng)一貨幣單位的出現(xiàn)，“貨幣計(jì)量”假設(shè)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所接受，因而大大推動(dòng)了復(fù)式記賬法的發(fā)展。

        在這個(gè)階段，一種體現(xiàn)業(yè)主（合伙人）產(chǎn)權(quán)意志、保護(hù)業(yè)主產(chǎn)權(quán)利益的“業(yè)主權(quán)益會(huì)計(jì)理論”得以確立。此時(shí)的合伙制會(huì)計(jì)亦十分重視利潤(rùn)在合伙人之間分配的核算，其目的是為了協(xié)調(diào)各產(chǎn)權(quán)主體利益，減少合伙人之間的交易費(fèi)用。這個(gè)階段會(huì)計(jì)的作用初步得到了發(fā)揮，會(huì)計(jì)已不再是可有可無(wú)的了。但是，此時(shí)會(huì)計(jì)信息只是一種“私人產(chǎn)品”，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)屬于業(yè)主，會(huì)計(jì)信息的供給仍然具有隨意性，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和可靠性。 

        2.3 股權(quán)轉(zhuǎn)讓受限制的有限責(zé)任公司制與會(huì)計(jì) 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變遷，有限責(zé)任公司應(yīng)運(yùn)而生。有限責(zé)任公司這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新使企業(yè)以脫離業(yè)主的法律形式而存在，公司作為獨(dú)立的法律和經(jīng)濟(jì)主體。這種新的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的出現(xiàn)，直接推動(dòng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

        首先，已經(jīng)存在于合伙制企業(yè)的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”概念進(jìn)一步得到明確，“會(huì)計(jì)主體”概念也得到加強(qiáng)。由于所有者對(duì)公司債務(wù)只負(fù)有限責(zé)任，使債權(quán)人失去了對(duì)業(yè)主私人資產(chǎn)的要求權(quán)，從而債權(quán)人要求得到其對(duì)公司資產(chǎn)要求權(quán)的保護(hù)。而所有者的投入資本是對(duì)公司債務(wù)償還的最有力支持，所以對(duì)債權(quán)人資產(chǎn)要求權(quán)的保護(hù)便通過(guò)不得以對(duì)所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配的名義來(lái)返還投入資本，保證所有者投入資本完整性的規(guī)定來(lái)加以明確，這就導(dǎo)致了收益確定上的“資本保全觀”的形成，也就有了在資產(chǎn)負(fù)債表上區(qū)分投入資本和經(jīng)營(yíng)收益的需要。并且，也產(chǎn)生了正確區(qū)分收益性支出和資本性支出、在確定收益過(guò)程中計(jì)提適當(dāng)折舊準(zhǔn)備的必要，這又促進(jìn)了折舊理論與方法的發(fā)展。

        由于在這樣的企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下經(jīng)理同時(shí)又是企業(yè)的業(yè)主，擁有企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的大量信息，并且對(duì)公司債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任，這就使債權(quán)人產(chǎn)生了對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的迫切需求。為了緩解業(yè)主與債權(quán)人之間的信息不對(duì)稱，以減小企業(yè)與債權(quán)人的契約成本（交易費(fèi)用），會(huì)計(jì)除了向業(yè)主提供信息外，還要定期向債權(quán)人提供會(huì)計(jì)報(bào)告，這導(dǎo)致了“企業(yè)實(shí)體會(huì)計(jì)理論”的形成，william. a. paton教授在其著作《會(huì)計(jì)理論》中對(duì)“企業(yè)實(shí)體理論”作為精辟概括，他認(rèn)為：“無(wú)論在何種情況下，企業(yè)都是一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體或法人概念”。并且“資產(chǎn)和負(fù)債是企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，企業(yè)主體應(yīng)該向其業(yè)主進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告，就像受托者報(bào)告受托管理資產(chǎn)責(zé)任一樣。同時(shí)，由于債權(quán)人處于與權(quán)益所有者相同的地位，所以，企業(yè)也應(yīng)一視同仁地向他們提交財(cái)務(wù)報(bào)表”（william. a. paton，中文版1989）。由此可以看出“企業(yè)實(shí)體理論”要求會(huì)計(jì)能體現(xiàn)業(yè)主和債權(quán)人各產(chǎn)權(quán)主體的關(guān)系，充分兼顧并協(xié)調(diào)各方利益，以減少社會(huì)交易費(fèi)用總額。在這樣一種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，會(huì)計(jì)信息已成為一種“俱樂(lè)部產(chǎn)品”，其產(chǎn)權(quán)屬于由業(yè)主和債權(quán)人所組成的俱樂(lè)部的每一個(gè)成員。但會(huì)計(jì)信息供給仍舊缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)仍具有一定隨意性。 

        2.4 股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制與會(huì)計(jì) 股權(quán)可自由轉(zhuǎn)讓的股份有限公司制與會(huì)計(jì)股份有限公司的剩余索取權(quán)（股權(quán)）分散在成千上萬(wàn)的股票持有者手中，并且可通過(guò)買賣股票的方式實(shí)現(xiàn)自由轉(zhuǎn)讓與流動(dòng)，因而這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)是典型的“集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)”。隨著股份有限公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)迅速而廣泛的發(fā)展，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也出現(xiàn)了新的變化。在這一產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，企業(yè)剩余索取權(quán)與監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)相互分離，所有者不再參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，成為企業(yè)的“外部人”，從而所有者與經(jīng)理階層之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱局面。這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)的目標(biāo)從向管理當(dāng)局和債權(quán)人提供財(cái)務(wù)信息，轉(zhuǎn)變到向投資者（股東）提供決策有用的財(cái)務(wù)信息。

        在這一企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下，一方面會(huì)計(jì)信息已成為一種“公共產(chǎn)品”，其使用權(quán)和收益權(quán)屬于社會(huì)公眾，一旦會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真將導(dǎo)致嚴(yán)重的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，但另一方面，會(huì)計(jì)信息是否提供、如何提供、何時(shí)提供以及提供多少等的決策權(quán)屬于經(jīng)理階層，二者的矛盾使明確界定會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)、確立會(huì)計(jì)信息供給的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)成為必要，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)制度（包括法律、準(zhǔn)則和其它規(guī)范）的出現(xiàn)，以限制信息供給者的權(quán)利。 

        由于股東進(jìn)行投資決策所重視的是年度經(jīng)營(yíng)收益信息，從而使會(huì)計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)由資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向了收益表。同時(shí)，還要求提供財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以使財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完善，并利用財(cái)務(wù)報(bào)表附注來(lái)充分揭示與投資者決策相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。后來(lái)，實(shí)證會(huì)計(jì)研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流量信息與股票價(jià)格同投資者決策更為相關(guān)，這就導(dǎo)致了從以營(yíng)運(yùn)資金為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表向現(xiàn)金流量表的過(guò)渡。可見(jiàn)，在股份有限公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)居主導(dǎo)地位的條件下，一種側(cè)重于保護(hù)股東特別是普通股股東產(chǎn)權(quán)利益的“剩余權(quán)益會(huì)計(jì)理論”得到確立，并隨股份有限公司和證券市場(chǎng)的發(fā)展而逐漸取代了“企業(yè)實(shí)體會(huì)計(jì)理論”，居于主流地位。另外，股份有限公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)還導(dǎo)致企業(yè)并購(gòu)行為的增加，從而使控股公司得到發(fā)展，這又促使合并財(cái)務(wù)報(bào)表在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的應(yīng)用以及合并報(bào)表理論的發(fā)展。 

        3 對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)發(fā)展的展望

        通過(guò)以上分析，可以把會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)的關(guān)系簡(jiǎn)單概括為：任何一個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)都是建立在一定的產(chǎn)權(quán)關(guān)系上；任何一種類型的會(huì)計(jì)都要維護(hù)特定的產(chǎn)權(quán)制度；很多會(huì)計(jì)問(wèn)題都可以運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論對(duì)其進(jìn)行解釋和說(shuō)明；諸多產(chǎn)權(quán)理論中隱喻著會(huì)計(jì)思想；會(huì)計(jì)與產(chǎn)權(quán)的影響是相互而直接的。

        隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，投資主體將更趨多元化，投資渠道更趨多樣化，并將出現(xiàn)更為廣泛的產(chǎn)權(quán)國(guó)際流動(dòng)，因而未來(lái)企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)將更趨復(fù)雜，為了保護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)利益，現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者與債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、雇員、稅務(wù)機(jī)關(guān)、其它政府機(jī)構(gòu)以及社會(huì)大眾等各產(chǎn)權(quán)主體都將對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息提出更高要求，會(huì)計(jì)將越發(fā)顯得重要。通過(guò)分析現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)隨著企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變遷的發(fā)展歷程，我們有理由相信，未來(lái)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)將朝著公平體現(xiàn)各產(chǎn)權(quán)主體利益的方向發(fā)展而日臻完善。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為單一的計(jì)量屬性。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，自收付實(shí)現(xiàn)制演變而來(lái)，它以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)為理論依據(jù)，根據(jù)收入或費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生與否，也即以權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計(jì)量的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。客觀地講，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用的這種計(jì)量屬性在提供具有充分客觀性、可驗(yàn)證性的會(huì)計(jì)信息，正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、合理配比收入與費(fèi)用，體現(xiàn)二者之間的內(nèi)在聯(lián)系與國(guó)果關(guān)系，均衡各期損益，公允衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面，具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。

然而，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展和復(fù)雜化程度的日益提高，跨國(guó)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，橫向、縱向抑或混合合并的公司比比皆是，關(guān)聯(lián)交易日趨隱蔽，創(chuàng)造性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮。所有這些變化，猛烈撞擊了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，并對(duì)其計(jì)量屬性產(chǎn)生潛移默化的影響，從而致使現(xiàn)代會(huì)計(jì)再也不能對(duì)其他計(jì)量屬性熟視無(wú)睹，而是合理地兼收并蓄，糅合各種計(jì)量屬性，吸彼家之長(zhǎng)，避己家之短，最終形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重計(jì)量屬性。

一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)多重計(jì)量屬性的具體體現(xiàn)

（－）現(xiàn)金流量表的編制凸現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制原則。

基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，認(rèn)為假定“采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說(shuō)明的財(cái)務(wù)狀況更為有用”（FASB－SFACNO．IHIGHLIGHTS）。于是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)全面采用該項(xiàng)原則確認(rèn)收入、費(fèi)用及資產(chǎn)、負(fù)債，并編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。然而，自20世紀(jì)70年代現(xiàn)金流量表首次在美國(guó)受到關(guān)注以來(lái)，時(shí)至今日，以收付實(shí)現(xiàn)制根據(jù)收入或費(fèi)用的實(shí)際收付與否，以收付關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計(jì)量的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為原則編制的現(xiàn)金流量表成為第三報(bào)表，且其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的地位如日中天、蒸蒸日上。于是，在同一份財(cái)務(wù)報(bào)告中便客觀存在有按不同確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，從而構(gòu)成了對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單一計(jì)量屬性最為有力的一擊。

暫且拋開(kāi)現(xiàn)金流量表不論，即使是現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，也不再是按傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單一的計(jì)量屬性為原則編制而成，其本身亦并行存在著多種計(jì)量屬性。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表本身項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量糅合了多種計(jì)量屬性。資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)要素的確認(rèn)應(yīng)是對(duì)計(jì)量屬性最為突出的體現(xiàn)。但是，伴隨著會(huì)計(jì)的持續(xù)改革與發(fā)展，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)部分項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)最早已不再沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單一計(jì)量原則。于是，人們不禁對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性問(wèn)題產(chǎn)生質(zhì)疑。

L、固定資產(chǎn)的重估價(jià)。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)重估價(jià)的規(guī)定反映了現(xiàn)金流動(dòng)制提供輔助信息的趨勢(shì)。根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及有關(guān)帳簿中對(duì)固定資產(chǎn)始終以歷史成本記錄并予以反映。但在高新技術(shù)高速發(fā)展，或者物價(jià)發(fā)生較大幅度波動(dòng)的情況下，固定資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生較大程度的無(wú)形損耗，其現(xiàn)行成本或公允價(jià)值與歷史成本之間必然會(huì)出現(xiàn)較大差異，該差異便構(gòu)成了企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損失或利得。基于其并未真正實(shí)現(xiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)此無(wú)法加以確認(rèn)，不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出反映；但是，這些損失或利得又確實(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊憽?duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用現(xiàn)金流動(dòng)制確認(rèn)這些損失或利得，并將其納入財(cái)務(wù)報(bào)表或在其他財(cái)務(wù)報(bào)告匯總予以披露。雖然在確認(rèn)本來(lái)現(xiàn)金流入或流出量的過(guò)程中，計(jì)量的可靠性問(wèn)題迄今為止尚未得到有效解決，但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，這些問(wèn)題在將來(lái)肯定會(huì)有所突破。

2．商譽(yù)的處理。根據(jù)美國(guó)著名學(xué)家亨德里克森（E．S．HENDRIKSEN）的商譽(yù)“三元理論”（即對(duì)企業(yè)好感的價(jià)值論、超額收益論及總計(jì)價(jià)帳戶論），商譽(yù)的實(shí)質(zhì)在于一家企業(yè)的盈利能力超過(guò)了本行業(yè)平均獲利水平或正常投資回報(bào)率。商譽(yù)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值確定必然存在較大的主觀性。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的慣例做法是對(duì)外購(gòu)商譽(yù)予以確認(rèn)，而對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)則不允許確認(rèn)。

（1）不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。近幾十年來(lái)，企業(yè)購(gòu)并浪潮一浪高過(guò)一浪，有不斷升溫之勢(shì)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)在購(gòu)并業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之際再確認(rèn)商譽(yù)的做法遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。商譽(yù)的形成是一個(gè)循序漸進(jìn)、日積月累的過(guò)程，為此，企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)管理中較其他同行業(yè)企業(yè)付出了更為艱辛的努力，花費(fèi)了更大的代價(jià)，“一份耕耘一份收獲”，而非只是在購(gòu)并時(shí)才如山洪般爆發(fā)出來(lái)的。不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做法顯然無(wú)法解釋“如此龐大的商譽(yù)是否在合并收購(gòu)之日才突然形成？它究竟代表被收購(gòu)公司何時(shí)何月的業(yè)績(jī)”？其結(jié)果必然是無(wú)法真實(shí)、及時(shí)地向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供正確反映企業(yè)超額盈利能力的信息。

（2）確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)的做法引入了收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)在自創(chuàng)商譽(yù)形成過(guò)程中尚無(wú)合理依據(jù)確定其形成商譽(yù)的支出金額，若對(duì)其進(jìn)行核算，所反映的會(huì)計(jì)信息顯然過(guò)于缺乏可靠性；當(dāng)企業(yè)合并其他企業(yè)時(shí)，因該業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的外購(gòu)商譽(yù)，其價(jià)值亦是由收購(gòu)方與被收購(gòu)方主觀估計(jì)確定的。根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在無(wú)法采用歷史成本原則可靠計(jì)量的情況下，就不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以確認(rèn)。但是，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，外購(gòu)商譽(yù)畢竟是通過(guò)某一時(shí)點(diǎn)的產(chǎn)權(quán)交易形成的，并且有可以計(jì)量的現(xiàn)金流入或流出數(shù)額（等于合并成本超過(guò)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額），因而具有相對(duì)的可驗(yàn)證性。因此，為向報(bào)表使用者提供更為相關(guān)、有用的會(huì)計(jì)信息，滿足其決策需要，按照國(guó)際慣例，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題上，引入了收付實(shí)現(xiàn)制原則。

3．購(gòu)受法下合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)。現(xiàn)實(shí)生活中，許多企業(yè)往往采用購(gòu)受法（也稱購(gòu)買法），它是指以現(xiàn)金等資金形式購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)，而實(shí)現(xiàn)對(duì)另一個(gè)企業(yè)的合并。在這種合并方式下，實(shí)施合并的企業(yè)要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，取得被并企業(yè)的成本要按與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同的方法加以確定，即按合并回各自的公允價(jià)值將合并成本分配到所取得和所承擔(dān)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù)中。這就意味著，對(duì)于采用購(gòu)受法進(jìn)行企業(yè)間兼并的合并企業(yè)來(lái)說(shuō)，其合并后資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所反映的各項(xiàng)目便可劃分為兩部分：一部分是合并企業(yè)原有的資產(chǎn)和負(fù)債，這部分是按歷史成本（即資產(chǎn)與負(fù)債產(chǎn)生時(shí)的成本）進(jìn)行反映的；另一部分是被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，這部分則是按合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)被合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值（可以是可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行重置成本、評(píng)估價(jià)值等）進(jìn)行確認(rèn)和反映的。由此不難看出，對(duì)于采用購(gòu)受法實(shí)施兼并的合并企業(yè)來(lái)說(shuō)，其合并后資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項(xiàng)目的確認(rèn)基礎(chǔ)喪失了一致性。

此外，現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)很可能發(fā)生價(jià)值減損的資產(chǎn)或金額能較準(zhǔn)確估計(jì)的或有損失也在會(huì)計(jì)帳簿中予以反映。譬如，對(duì)于應(yīng)收帳款、存貨、短期投資及長(zhǎng)期投資分別計(jì)損壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，即通常所說(shuō)的“四項(xiàng)計(jì)提”或曰“四項(xiàng)準(zhǔn)備”；對(duì)于未來(lái)事項(xiàng)很可能（意味著發(fā)生的可能性在50％以上）證明，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的資產(chǎn)已遭受減損或負(fù)債已經(jīng)發(fā)生，并且能夠?qū)赡茉馐艿膿p失金額作出合理估計(jì)的或有損失，應(yīng)予以確認(rèn)。同時(shí)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)中有關(guān)加速折舊法、先進(jìn)先出法等會(huì)計(jì)政策的使用，也使得固定資產(chǎn)及存貨的期末帳面價(jià)值接近于現(xiàn)行市價(jià)。

由上可見(jiàn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)早已拋棄了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單一計(jì)量屬性原則，而是采取了各種計(jì)量屬性之精髓，形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重計(jì)量屬性。

二、未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展趨勢(shì)

（一）衍生金融工具與人力資源的計(jì)量問(wèn)題。世紀(jì)之交，會(huì)計(jì)理論界對(duì)如何在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中確認(rèn)和反映衍生金融工具與人力資源問(wèn)題的討論正處于白熱化階段。可以說(shuō)，衍生金融工具和人力資源問(wèn)題的脫穎而出對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生了巨大的沖擊。針對(duì)衍生金融工具而言，其顯著特點(diǎn)是交易時(shí)態(tài)是未來(lái)的，并且價(jià)格波動(dòng)大；簽訂期貨或期權(quán)合約時(shí)，雙方的權(quán)利、義務(wù)已確立，但交易尚未發(fā)生，甚至到合約期滿時(shí)交易也可能不發(fā)生。于是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)根本無(wú)法對(duì)其加以確認(rèn)和計(jì)量。目前，理論界討論的結(jié)果是，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為以現(xiàn)行市價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量較好。至于人力資源的計(jì)量屬性問(wèn)題，仍處于探討階段，尚無(wú)定論，但可以肯定的是，其計(jì)量絕對(duì)不會(huì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的歷史成本計(jì)量屬性相吻。

（二）相關(guān)性與可靠性的博弈。在決策有用觀理念的引導(dǎo)下，F(xiàn)ASB的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中已將會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性并列為會(huì)計(jì)信息的兩大主要質(zhì)量特征；兼具相關(guān)性和可靠性的信息對(duì)于報(bào)表使用者而言最為有用。但現(xiàn)實(shí)情況又往往陷這兩個(gè)原則于兩難境地之中，可謂是魚和熊掌不可兼得也，以“著眼于用戶”為出發(fā)點(diǎn)的“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告”最終能否獲得成功，關(guān)鍵在于人們能否正確處理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。

多年來(lái)，在相關(guān)性與可靠性相博弈的過(guò)程中，相關(guān)性顯然占據(jù)了上風(fēng)：1991年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過(guò)的綜合報(bào)告《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》更為強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。顯然，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的相關(guān)性得不到充分體現(xiàn)，尤其在信息技術(shù)時(shí)代必將受到排擠”。于是，我們不難推導(dǎo)出如下結(jié)論：未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性必然是歷史成本、公允價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià)等多種計(jì)量屬性并存。

三、多種計(jì)量屬性的操作原則

既然多種計(jì)量屬性在現(xiàn)行及未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中的運(yùn)用已構(gòu)成會(huì)計(jì)發(fā)展之必然趨勢(shì)，那么，在遇到具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)何去何從，如何選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性問(wèn)題則是目前亟待解決的問(wèn)題。為提高多種計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的可操作性，筆者提出以下操作原則，以期拋磚引玉，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的進(jìn)一步豐富與發(fā)展。

（一）多種計(jì)量屬性運(yùn)用時(shí)應(yīng)遵循的基本原則

1、同質(zhì)性。即會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)與會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及會(huì)計(jì)主體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況保持一致。

2、可驗(yàn)證性。即不同會(huì)計(jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)得到相同的結(jié)果，相互之間可以驗(yàn)證。

3、一貫性。即會(huì)計(jì)計(jì)量方法前后期應(yīng)盡量保持一致，不得隨意變更；如果變更，則應(yīng)在報(bào)表附注中披露變更的原因以及變更導(dǎo)致的累計(jì)影響金額。

（二）多種計(jì)量屬性運(yùn)用時(shí)應(yīng)借鑒的輔原則

l、充分相關(guān)性。會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果盡量滿足“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”等一系列信息使用者的需求。

2．相對(duì)可靠性。會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)“沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者所依據(jù)”。

篇9

長(zhǎng)期以來(lái)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、強(qiáng)調(diào)以成本作為單一的計(jì)量屬性。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)計(jì)制，自收付實(shí)現(xiàn)制演變而來(lái)，它以持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)為依據(jù)，根據(jù)收入或費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生與否，也即以權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計(jì)量的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購(gòu)建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。客觀地講，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用的這種計(jì)量屬性在提供具有充分客觀性、可驗(yàn)證性的會(huì)計(jì)信息，正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移、合理配比收入與費(fèi)用，體現(xiàn)二者之間的內(nèi)在聯(lián)系與國(guó)果關(guān)系，均衡各期損益，公允衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面，具有不可替代的優(yōu)勢(shì)。

然而，隨著的蓬勃和復(fù)雜化程度的日益提高，跨國(guó)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，橫向、縱向抑或混合合并的公司比比皆是，關(guān)聯(lián)交易日趨隱蔽，創(chuàng)造性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層出不窮。所有這些變化，猛烈撞擊了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，并對(duì)其計(jì)量屬性產(chǎn)生潛移默化的，從而致使會(huì)計(jì)再也不能對(duì)其他計(jì)量屬性熟視無(wú)睹，而是合理地兼收并蓄，糅合各種計(jì)量屬性，吸彼家之長(zhǎng)，避己家之短，最終形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重計(jì)量屬性。

一、現(xiàn)代會(huì)計(jì)多重計(jì)量屬性的具體體現(xiàn)

（－）現(xiàn)金流量表的編制凸現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制原則。

基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下會(huì)計(jì)分期的假設(shè)，認(rèn)為假定“采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)得出的企業(yè)收益方面的信息，比只依靠現(xiàn)金收付說(shuō)明的財(cái)務(wù)狀況更為有用”（FASB－SFACNO．IHIGHLIGHTS）。于是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)全面采用該項(xiàng)原則確認(rèn)收入、費(fèi)用及資產(chǎn)、負(fù)債，并編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。然而，自20世紀(jì)70年代現(xiàn)金流量表首次在美國(guó)受到關(guān)注以來(lái)，時(shí)至今日，以收付實(shí)現(xiàn)制根據(jù)收入或費(fèi)用的實(shí)際收付與否，以收付關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間作為確認(rèn)與計(jì)量的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為原則編制的現(xiàn)金流量表成為第三報(bào)表，且其在財(cái)務(wù)報(bào)告中的地位如日中天、蒸蒸日上。于是，在同一份財(cái)務(wù)報(bào)告中便客觀存在有按不同確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，從而構(gòu)成了對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單一計(jì)量屬性最為有力的一擊。

暫且拋開(kāi)現(xiàn)金流量表不論，即使是現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表，也不再是按傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單一的計(jì)量屬性為原則編制而成，其本身亦并行存在著多種計(jì)量屬性。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表本身項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量糅合了多種計(jì)量屬性。資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)要素的確認(rèn)應(yīng)是對(duì)計(jì)量屬性最為突出的體現(xiàn)。但是，伴隨著會(huì)計(jì)的持續(xù)改革與發(fā)展，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表體系中，資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)部分項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)最早已不再沿用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單一計(jì)量原則。于是，人們不禁對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性產(chǎn)生質(zhì)疑。

L、固定資產(chǎn)的重估價(jià)。，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)有關(guān)固定資產(chǎn)重估價(jià)的規(guī)定反映了現(xiàn)金流動(dòng)制提供輔助信息的趨勢(shì)。根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表及有關(guān)帳簿中對(duì)固定資產(chǎn)始終以歷史成本記錄并予以反映。但在高新技術(shù)高速發(fā)展，或者物價(jià)發(fā)生較大幅度波動(dòng)的情況下，固定資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生較大程度的無(wú)形損耗，其現(xiàn)行成本或公允價(jià)值與歷史成本之間必然會(huì)出現(xiàn)較大差異，該差異便構(gòu)成了企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的損失或利得。基于其并未真正實(shí)現(xiàn)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)此無(wú)法加以確認(rèn)，不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出反映；但是，這些損失或利得又確實(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生相當(dāng)?shù)挠绊憽?duì)此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用現(xiàn)金流動(dòng)制確認(rèn)這些損失或利得，并將其納入財(cái)務(wù)報(bào)表或在其他財(cái)務(wù)報(bào)告匯總予以披露。雖然在確認(rèn)本來(lái)現(xiàn)金流入或流出量的過(guò)程中，計(jì)量的可靠性問(wèn)題迄今為止尚未得到有效解決，但是，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，這些問(wèn)題在將來(lái)肯定會(huì)有所突破。

2．商譽(yù)的處理。根據(jù)美國(guó)著名學(xué)家亨德里克森（E．S．HENDRIKSEN）的商譽(yù)“三元理論”（即對(duì)企業(yè)好感的價(jià)值論、超額收益論及總計(jì)價(jià)帳戶論），商譽(yù)的實(shí)質(zhì)在于一家企業(yè)的盈利能力超過(guò)了本行業(yè)平均獲利水平或正常投資回報(bào)率。商譽(yù)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，其價(jià)值確定必然存在較大的主觀性。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的慣例做法是對(duì)外購(gòu)商譽(yù)予以確認(rèn)，而對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)則不允許確認(rèn)。

（1）不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。近幾十年來(lái)，企業(yè)購(gòu)并浪潮一浪高過(guò)一浪，有不斷升溫之勢(shì)。現(xiàn)代會(huì)計(jì)在購(gòu)并業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生之際再確認(rèn)商譽(yù)的做法遠(yuǎn)遠(yuǎn)背離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。商譽(yù)的形成是一個(gè)循序漸進(jìn)、日積月累的過(guò)程，為此，企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)管理中較其他同行業(yè)企業(yè)付出了更為艱辛的努力，花費(fèi)了更大的代價(jià)，“一份耕耘一份收獲”，而非只是在購(gòu)并時(shí)才如山洪般爆發(fā)出來(lái)的。不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)的做法顯然無(wú)法解釋“如此龐大的商譽(yù)是否在合并收購(gòu)之日才突然形成？它究竟代表被收購(gòu)公司何時(shí)何月的業(yè)績(jī)”？其結(jié)果必然是無(wú)法真實(shí)、及時(shí)地向會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供正確反映企業(yè)超額盈利能力的信息。

（2）確認(rèn)外購(gòu)商譽(yù)的做法引入了收付實(shí)現(xiàn)制原則。企業(yè)在自創(chuàng)商譽(yù)形成過(guò)程中尚無(wú)合理依據(jù)確定其形成商譽(yù)的支出金額，若對(duì)其進(jìn)行核算，所反映的會(huì)計(jì)信息顯然過(guò)于缺乏可靠性；當(dāng)企業(yè)合并其他企業(yè)時(shí)，因該業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的外購(gòu)商譽(yù)，其價(jià)值亦是由收購(gòu)方與被收購(gòu)方主觀估計(jì)確定的。根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，在無(wú)法采用歷史成本原則可靠計(jì)量的情況下，就不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以確認(rèn)。但是，根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制，外購(gòu)商譽(yù)畢竟是通過(guò)某一時(shí)點(diǎn)的產(chǎn)權(quán)交易形成的，并且有可以計(jì)量的現(xiàn)金流入或流出數(shù)額（等于合并成本超過(guò)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額），因而具有相對(duì)的可驗(yàn)證性。因此，為向報(bào)表使用者提供更為相關(guān)、有用的會(huì)計(jì)信息，滿足其決策需要，按照國(guó)際慣例，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在外購(gòu)商譽(yù)的確認(rèn)問(wèn)題上，引入了收付實(shí)現(xiàn)制原則。

3．購(gòu)受法下合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的確認(rèn)。現(xiàn)實(shí)生活中，許多企業(yè)往往采用購(gòu)受法（也稱購(gòu)買法），它是指以現(xiàn)金等資金形式購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)，而實(shí)現(xiàn)對(duì)另一個(gè)企業(yè)的合并。在這種合并方式下，實(shí)施合并的企業(yè)要按公允價(jià)值記錄所收到的資產(chǎn)和承擔(dān)的債務(wù)，取得被并企業(yè)的成本要按與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同的加以確定，即按合并回各自的公允價(jià)值將合并成本分配到所取得和所承擔(dān)的可辨認(rèn)資產(chǎn)和債務(wù)中。這就意味著，對(duì)于采用購(gòu)受法進(jìn)行企業(yè)間兼并的合并企業(yè)來(lái)說(shuō)，其合并后資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)所反映的各項(xiàng)目便可劃分為兩部分：一部分是合并企業(yè)原有的資產(chǎn)和負(fù)債，這部分是按歷史成本（即資產(chǎn)與負(fù)債產(chǎn)生時(shí)的成本）進(jìn)行反映的；另一部分是被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，這部分則是按合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)被合并企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值（可以是可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行重置成本、評(píng)估價(jià)值等）進(jìn)行確認(rèn)和反映的。由此不難看出，對(duì)于采用購(gòu)受法實(shí)施兼并的合并企業(yè)來(lái)說(shuō)，其合并后資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項(xiàng)目的確認(rèn)基礎(chǔ)喪失了一致性。

此外，現(xiàn)代會(huì)計(jì)對(duì)很可能發(fā)生價(jià)值減損的資產(chǎn)或金額能較準(zhǔn)確估計(jì)的或有損失也在會(huì)計(jì)帳簿中予以反映。譬如，對(duì)于應(yīng)收帳款、存貨、短期投資及長(zhǎng)期投資分別計(jì)損壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，即通常所說(shuō)的“四項(xiàng)計(jì)提”或曰“四項(xiàng)準(zhǔn)備”；對(duì)于未來(lái)事項(xiàng)很可能（意味著發(fā)生的可能性在50％以上）證明，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)的資產(chǎn)已遭受減損或負(fù)債已經(jīng)發(fā)生，并且能夠?qū)赡茉馐艿膿p失金額作出合理估計(jì)的或有損失，應(yīng)予以確認(rèn)。同時(shí)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)中有關(guān)加速折舊法、先進(jìn)先出法等會(huì)計(jì)政策的使用，也使得固定資產(chǎn)及存貨的期末帳面價(jià)值接近于現(xiàn)行市價(jià)。

由上可見(jiàn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)早已拋棄了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單一計(jì)量屬性原則，而是采取了各種計(jì)量屬性之精髓，形成了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的多重計(jì)量屬性。

二、未來(lái)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展趨勢(shì)

（一）衍生工具與人力資源的計(jì)量問(wèn)題。世紀(jì)之交，會(huì)計(jì)理論界對(duì)如何在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中確認(rèn)和反映衍生金融工具與人力資源問(wèn)題的討論正處于白熱化階段。可以說(shuō)，衍生金融工具和人力資源問(wèn)題的脫穎而出對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生了巨大的沖擊。針對(duì)衍生金融工具而言，其顯著特點(diǎn)是交易時(shí)態(tài)是未來(lái)的，并且價(jià)格波動(dòng)大；簽訂期貨或期權(quán)合約時(shí)，雙方的權(quán)利、義務(wù)已確立，但交易尚未發(fā)生，甚至到合約期滿時(shí)交易也可能不發(fā)生。于是，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)根本無(wú)法對(duì)其加以確認(rèn)和計(jì)量。目前，理論界討論的結(jié)果是，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為以現(xiàn)行市價(jià)為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量較好。至于人力資源的計(jì)量屬性問(wèn)題，仍處于探討階段，尚無(wú)定論，但可以肯定的是，其計(jì)量絕對(duì)不會(huì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的歷史成本計(jì)量屬性相吻。

（二）相關(guān)性與可靠性的博弈。在決策有用觀理念的引導(dǎo)下，F(xiàn)ASB的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中已將會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性并列為會(huì)計(jì)信息的兩大主要質(zhì)量特征；兼具相關(guān)性和可靠性的信息對(duì)于報(bào)表使用者而言最為有用。但現(xiàn)實(shí)情況又往往陷這兩個(gè)原則于兩難境地之中，可謂是魚和熊掌不可兼得也，以“著眼于用戶”為出發(fā)點(diǎn)的“改進(jìn)企業(yè)報(bào)告”最終能否獲得成功，關(guān)鍵在于人們能否正確處理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。

多年來(lái)，在相關(guān)性與可靠性相博弈的過(guò)程中，相關(guān)性顯然占據(jù)了上風(fēng)：1991年4月美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過(guò)的綜合報(bào)告《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告——著眼于用戶》更為強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。顯然，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的，因而財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息的相關(guān)性得不到充分體現(xiàn)，尤其在信息技術(shù)必將受到排擠”。于是，我們不難推導(dǎo)出如下結(jié)論：未來(lái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性必然是歷史成本、公允價(jià)值、現(xiàn)行市價(jià)等多種計(jì)量屬性并存。

三、多種計(jì)量屬性的操作原則

既然多種計(jì)量屬性在現(xiàn)行及未來(lái)財(cái)務(wù)確認(rèn)與計(jì)量中的運(yùn)用已構(gòu)成會(huì)計(jì)之必然趨勢(shì)，那么，在遇到具體業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)何去何從，如何選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性則是亟待解決的問(wèn)題。為提高多種計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的可操作性，筆者提出以下操作原則，以期拋磚引玉，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)與實(shí)務(wù)的進(jìn)一步豐富與發(fā)展。

（一）多種計(jì)量屬性運(yùn)用時(shí)應(yīng)遵循的基本原則

1、同質(zhì)性。即會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)與會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目以及會(huì)計(jì)主體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量情況保持一致。

2、可驗(yàn)證性。即不同會(huì)計(jì)人員對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)得到相同的結(jié)果，相互之間可以驗(yàn)證。

3、一貫性。即會(huì)計(jì)計(jì)量前后期應(yīng)盡量保持一致，不得隨意變更；如果變更，則應(yīng)在報(bào)表附注中披露變更的原因以及變更導(dǎo)致的累計(jì)金額。

（二）多種計(jì)量屬性運(yùn)用時(shí)應(yīng)借鑒的輔原則

l、充分相關(guān)性。會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果盡量滿足“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”等一系列信息使用者的需求。

2．相對(duì)可靠性。會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)“沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者所依據(jù)”。

篇10

 

會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來(lái)的。到了20世紀(jì)初，近代會(huì)計(jì)進(jìn)入現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師制度是現(xiàn)代會(huì)計(jì)最基本的特征，現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)滲透到會(huì)計(jì)領(lǐng)域，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序，對(duì)企業(yè)的資金及其運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和控制，旨在為企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者提供會(huì)計(jì)信息的對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)。其實(shí)質(zhì)是一套信息系統(tǒng)，也是一種管理活動(dòng)，管理是信息提供的目的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同旨在為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局提供經(jīng)營(yíng)決策所需的管理會(huì)計(jì)相配合，共同服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)。正是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)越來(lái)越受到企業(yè)的重視，就使得職業(yè)院校的會(huì)計(jì)專業(yè)也相應(yīng)地將中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程的一體化教學(xué)作為課改、教研的重要課題，力求通過(guò)理論與實(shí)訓(xùn)教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)教學(xué)大綱規(guī)定的課程人才培養(yǎng)目標(biāo)。

 

一、職業(yè)院校中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體化教學(xué)的意義

 

1.適應(yīng)新規(guī)則的需要

 

我國(guó)財(cái)政部于2006年了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》等38個(gè)具體準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，并于2007年1月1日起首先在上市公司開(kāi)始實(shí)施，隨后其他企業(yè)跟進(jìn)實(shí)施。確立了以基本準(zhǔn)則為主導(dǎo)、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南為具體規(guī)范的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，創(chuàng)造了一個(gè)既堅(jiān)持中國(guó)特色又與國(guó)際慣例趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)施模式，這一切都對(duì)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)提出了新的挑戰(zhàn)。

 

2.激發(fā)學(xué)習(xí)興趣

 

職校由于受到高中、大學(xué)擴(kuò)招的影響，其生源素質(zhì)逐年降低。不少來(lái)自偏遠(yuǎn)農(nóng)村、山區(qū)的學(xué)生并未接受完整、系統(tǒng)的素質(zhì)教育。他們選擇會(huì)計(jì)專業(yè)，往往只是看到社會(huì)上會(huì)計(jì)人才的高薪與高待遇。但隨著理論教學(xué)的深入，很多學(xué)生越來(lái)越難以理解課堂教學(xué)內(nèi)容，進(jìn)而從喪失學(xué)習(xí)興趣發(fā)展到厭學(xué)、逃課。

 

因此，如何激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，使學(xué)生主動(dòng)、自覺(jué)地發(fā)揮學(xué)習(xí)的主觀能動(dòng)性，成為提高會(huì)計(jì)課程教學(xué)質(zhì)量的關(guān)鍵。

 

3.專業(yè)發(fā)展的需要

 

職業(yè)院校的會(huì)計(jì)專業(yè)一度曾是學(xué)校招生的“金牌”專業(yè)，每年的招生人數(shù)都位居各專業(yè)招生人數(shù)之首。但近幾年會(huì)計(jì)專業(yè)建設(shè)卻進(jìn)入了發(fā)展的瓶頸期。

 

一方面由于社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求導(dǎo)致職業(yè)院校師資流失嚴(yán)重;另一方面職業(yè)院校待遇偏低，難以招聘到高素質(zhì)的專業(yè)人才來(lái)任教。這就要求專業(yè)建設(shè)要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)理念，加大課程建設(shè)力度，以適應(yīng)當(dāng)前的形勢(shì)與環(huán)境。

 

二、職業(yè)院校中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程一體化教學(xué)的實(shí)踐

 

1.明確培養(yǎng)目標(biāo)

 

職業(yè)院校辦學(xué)層次的特殊性，決定了人才培養(yǎng)目標(biāo)的特殊性。以往我們的專業(yè)課程培養(yǎng)目標(biāo)許多都與市場(chǎng)、企業(yè)脫節(jié)，導(dǎo)致我們培養(yǎng)的畢業(yè)生學(xué)無(wú)所用。因此我們把《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》一體化教學(xué)的培養(yǎng)目標(biāo)定位于以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為準(zhǔn)繩，培養(yǎng)高級(jí)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才。

 

2.明確教學(xué)內(nèi)容

 

教學(xué)內(nèi)容的選擇直接影響到人才培養(yǎng)的質(zhì)量。過(guò)去筆者學(xué)校選擇的教材大多已是20世紀(jì)90年代的老課本，許多內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于當(dāng)前會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展。為此，在教學(xué)內(nèi)容的選擇上堅(jiān)持引進(jìn)最新觀點(diǎn)、最新成果，以最新的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為指導(dǎo)，汲取、借鑒近年來(lái)我國(guó)財(cái)會(huì)研究的最新成果和中外著作的精華，并結(jié)合企業(yè)一線財(cái)會(huì)人員從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，力爭(zhēng)教學(xué)內(nèi)容具有新穎性、前瞻性、實(shí)用性。

 

3.明確教學(xué)重點(diǎn)

 

職業(yè)院校學(xué)制較短，學(xué)生真正在校學(xué)習(xí)時(shí)間只有2年左右，在此期間還要接受大量的基礎(chǔ)素質(zhì)教育及相關(guān)專業(yè)課程教育。因此在講授中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程過(guò)程中，如果片面追求面面俱到，往往會(huì)適得其反，學(xué)生囫圇吞棗，達(dá)不到預(yù)期的效果。

 

針對(duì)這種狀況應(yīng)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，緊密結(jié)合社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人才的要求，突出會(huì)計(jì)專業(yè)素質(zhì)和操作技能的培養(yǎng)，將理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合在一起，將專業(yè)素質(zhì)、操作技能的培養(yǎng)融合在各章節(jié)的教學(xué)中，使學(xué)生在學(xué)習(xí)理論的同時(shí)進(jìn)行能力的培養(yǎng)，從而創(chuàng)建起立體會(huì)計(jì)知識(shí)實(shí)訓(xùn)體系。

 

此外，教師在教學(xué)過(guò)程中要力爭(zhēng)使復(fù)雜問(wèn)題簡(jiǎn)單化、條理化，簡(jiǎn)單問(wèn)題通俗化、直觀化，讓每位學(xué)生都盡可能地理解、吃透講課內(nèi)容。

 

總之，職業(yè)院校在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)過(guò)程中必須根據(jù)職校生的實(shí)際學(xué)情因材施教、有的放矢，為學(xué)生專業(yè)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。