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關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)會計；問題；施工企業(yè)

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計概述

（一）施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點

    施工企業(yè)是指從事建筑安裝工程施工的企業(yè)。它是自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營者，是具有一定權(quán)利和義務(wù)的法人。施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)的特點，主要表現(xiàn)為：

（1）由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來的施工生產(chǎn)的流動性；（2）由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來的施工生產(chǎn)的單件性；（3）由建筑施工周期長而帶來的施工生產(chǎn)的長期性；（4）由建筑產(chǎn)品的露天性導致施工生產(chǎn)自然氣候條件影響大。（5）施工企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的獲得方式具有獨特性。它不同于一般工業(yè)性企業(yè)，必須先獲得定單、得到工程預付貨款，才能組織施工。即施工企業(yè)完全遵守“以銷定產(chǎn)”原則。

（二）稅務(wù)會計的概念和特點

1稅務(wù)會計的概念

稅務(wù)會計的產(chǎn)生是與經(jīng)濟社會的發(fā)展息息相關(guān)的。它以國家相關(guān)稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論指導和實踐方法來處理企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動。稅務(wù)會計是一門交叉學科，是專門用于處理企事業(yè)單位涉稅活動所引起的經(jīng)濟活動和資金運動的專業(yè)會計。

2稅務(wù)會計的主要特點

稅務(wù)會計由于其學科交叉性，因此具有一些與一般財務(wù)會計不同的特點。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）稅收法規(guī)的制約性。稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)活動的處理必須依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，受到國家稅法的制約。

（2）涉稅對象的特定性。無論是哪個企業(yè)，只要依法取得稅務(wù)登記執(zhí)照，就成為了納稅人，在對企業(yè)涉稅活動進行核算和監(jiān)督時就必須使用稅務(wù)會計，因此其涉稅對象是特定的。

（3）核算目的的明確性。稅務(wù)會計核算的目的是既要保護國家利益，嚴格遵守國家的稅收法規(guī)及其規(guī)定，同時又要維護納稅人的合法權(quán)益。二者相矛盾時，應(yīng)以稅法為準繩，正確計算納稅，維護國家稅收。

二、建筑施工企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會計存在的問題

（一）稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制實施以后，《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》原來規(guī)定的涉稅核算內(nèi)容已經(jīng)顯得不合時宜。比如價內(nèi)稅和價外稅的共存，使得企業(yè)的會計核算有復雜化的傾向。在實際的稅收征管工作中，由于稅務(wù)機關(guān)對一般納稅人的認定更加慎重，使得企業(yè)必須不停改變稅收會計核算方式。再加上地方上稅務(wù)機關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，沒有充分認識到建筑施工企業(yè)會計核算的復雜性，使得建筑施工企業(yè)的稅收會計呈現(xiàn)紊亂狀態(tài)。

（二）缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

由于現(xiàn)行會計制度與稅制制度改革的不同步，導致一些稅種只是單獨的列明了會計處理方式，而會計人員卻無法完整系統(tǒng)的在會計制度或者稅務(wù)制度中找到統(tǒng)一詳實的說明，使得企業(yè)會計人員難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進環(huán)節(jié)，既要確定購進環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計稅失誤。畢竟要求企業(yè)所有的會計人員都對稅法精通是不可能也不現(xiàn)實的。

（三）稅務(wù)機關(guān)對會計核算人員缺乏有效的監(jiān)督

《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”。但是由于法律對實行以前的行為采取不予追究的態(tài)度，因此對已經(jīng)核算混亂的企業(yè)，目前仍無法做出合適的處罰。同時，由于企業(yè)會計處理遵循的會計法規(guī)，而不是稅法法規(guī)，所以稅務(wù)機關(guān)對會計核算工作缺乏硬性監(jiān)督。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會計完善的對策

（一）建立完善的稅務(wù)會計體系

這需要我們充分借鑒和吸收國外發(fā)達國家稅務(wù)會計處理的經(jīng)驗，從稅收法律制度和會計法律制度兩方面入手，建立起稅務(wù)會計的基本目標、基本原則、基本內(nèi)容等一套完整的稅務(wù)會計體系。從稅收征收的角度和企業(yè)核算的角度來看，制定一部統(tǒng)一詳細的稅收法律文本是非常必要的。完善的稅務(wù)會計體系應(yīng)該能夠滿足現(xiàn)行企業(yè)會計核算的要求，同時有能夠與一般財務(wù)會計相區(qū)分使涉稅賬簿組織自成體系。

（二）建立統(tǒng)一的稅收會計核算規(guī)范

在稅收法規(guī)的制定過程中，應(yīng)盡量保持稅收會計核算方法的相對穩(wěn)定，企業(yè)稅務(wù)會計資料來源于財務(wù)會計，運用得仍然是財務(wù)會計的基礎(chǔ)方法，會計核算仍然要遵循會計準則。基于此，企業(yè)稅務(wù)會計的工作應(yīng)該通過財務(wù)會計憑證和賬簿來完成。對于統(tǒng)一的稅收會計規(guī)范應(yīng)該匯編成冊，作為會計師考試和培訓的必備教材，并及時補充和完善。

（三）完善稅制及稅收征管

首先要做到國家稅款能夠及時足額上繳。企業(yè)能夠方便快捷的實現(xiàn)稅務(wù)會計核算。其次要合理區(qū)分稅企職責，既要減少企業(yè)會計人員的工作量，也要把稅務(wù)人員從各種報表檢查中解脫出來。三要能夠有利與稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和完善。要不斷加強對企業(yè)涉稅活動的處理，使企業(yè)涉稅活動核算法制化、規(guī)范化，加速稅制機構(gòu)的完善。

四、結(jié)束語

最近以來，我國關(guān)于稅務(wù)會計的討論有了很大的發(fā)展。從建立稅務(wù)體系到稅務(wù)會計模式的選擇等。這些關(guān)注的焦點主要放在到底是選擇財稅合一的模式呢還是選擇財稅分離的模式，或者兩者混合型的。就建筑施工企業(yè)而言，筆者認為，無論采用哪種模式都影響不大，要解決的首要問題是如何實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會計制度的建立，使稅務(wù)會計能夠真正解決好企業(yè)的涉稅活動問題。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：會計實務(wù)；謹慎原則；建議

中圖分類號：F235.2 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

一、會計實務(wù)中謹慎性原則的概述

1.謹慎原則的涵義。在會計工作中經(jīng)常會出現(xiàn)各種的不確定因素，謹慎原則就是在這些因素出現(xiàn)的時候，要求企業(yè)保持謹慎的態(tài)度，運用專業(yè)的判斷和穩(wěn)妥的會計方法進行會計處理，評估企業(yè)的各種風險和損失，做到既不高估企業(yè)的資產(chǎn)和收益，也不低估企業(yè)的負債和費用，避免會計使用者對會計報表持盲目樂觀的心態(tài)。

2.會計實務(wù)中包含謹慎原則的意義。在現(xiàn)今企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，由于存在著各種各樣的不確定因素，會計人員則必須在處理這些業(yè)務(wù)的時候，根據(jù)一定的標準對這些不確定的因素進行評估。此外，由于企業(yè)經(jīng)營的模式基本是獨立生產(chǎn)性質(zhì)，這就要求企業(yè)必須自己對企業(yè)的耗費負責，自負盈虧，才可以從根本上保證企業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展。隨著現(xiàn)今市場環(huán)境的競爭壓力越來越大，企業(yè)在這個充滿競爭的市場，必須要謹慎的處理好一切經(jīng)濟業(yè)務(wù)，才可以保證企業(yè)的長期健康發(fā)展。

3.謹慎原則在會計運用中的兩面性。任何事物都存在著兩面性，謹慎原則也不例外，其在產(chǎn)生之初就存在著明顯的兩面性。一方面它可以保護企業(yè)投資者和債權(quán)人的利益，避免虛假的資產(chǎn)和浮夸的利潤產(chǎn)生，另一方面在謹慎原則實行的時候，又會不可避免的帶著一些主觀隨意的色彩，為企業(yè)會計報表粉飾留下了一定的空間。

二、會計實務(wù)中謹慎原則的具體應(yīng)用

1.資產(chǎn)減值準備。根據(jù)我國《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中應(yīng)對資產(chǎn)計提八項減值準備，主要包括對應(yīng)收賬款和企業(yè)的一些應(yīng)收款項計提的壞賬準備，對原材料、庫存商品和低值易好品等存貨計提的存貨低價的準備，對債券、股票等短期的投資計提的短期投資低價準備，對商標權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)的減值準備，還有房屋建筑等固定資產(chǎn)的減值準備和委托貸款和在建工程的減值準備。這些都是不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟收入的項目，都需要進行計提減值的準備，這些計提的減值準備可以用來作為企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)的抵減項目。此外，對于一些計提的壞賬準備，企業(yè)可以自行選擇是按賬齡分析法、賬款余額百分比法還是銷售百分比法。

2.計提固定資產(chǎn)折舊。在目前企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊計算方法上，運用雙倍余額遞減法、年數(shù)總合法，也就是加速折舊法，可以充分體現(xiàn)謹慎原則。折舊的意思主要是指固定資產(chǎn)價值的減損，這主要是因為固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所形成的一種價值轉(zhuǎn)移，并且從企業(yè)的商品銷售中來獲取一定的利益和補償。企業(yè)可以選擇的折舊方法主要包括工作量法、年數(shù)總和法、平均年限法和雙倍越遞減法，不同的企業(yè)，自身的固定資產(chǎn)情況也存在差異，因此可以根據(jù)企業(yè)自身的具體情況來選擇適合的折舊方法。

3.當物價上漲對存貨的計價采用后進先出法。根據(jù)《企業(yè)會計準則—存貨》的規(guī)定，可以知道當前對存貨發(fā)出的計價方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、先進先出發(fā)、后進先出法和移動平均法等。當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法是最為有效的方法，它能夠及時對企業(yè)的存貨按最近收貨的單位成本進行計算，使企業(yè)當期的成本升高，利潤減少。

4.融資租入資產(chǎn)的價值計量。在國際上規(guī)定，租賃資產(chǎn)的入賬價值主要是采取最低的付款額的現(xiàn)值和賬面價值來體現(xiàn)的，這主要是因為最低租賃付款額是由產(chǎn)生和收益性兩種不同類型的支出而構(gòu)成的。這樣可以有效的避免租賃資產(chǎn)賬面價值的虛漲，充分的體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的基本要求。除此之外，在租賃準則中，融資租入資產(chǎn)的折舊計提年限、未實現(xiàn)融資收益的分攤、未擔保余值的發(fā)生和售后租回損益的遞延等，都可以體現(xiàn)會計實務(wù)中的謹慎原則。

三、完善會計實務(wù)中謹慎性原則的建議

1.使會計準則、會計政策和會計制度的相關(guān)條款具有可操作性。從目前我國的會計規(guī)范來看，會計實務(wù)中的謹慎原則的方法在許多方面的可操作性還是比較強的，如加速折舊法、先去先出法等等。然而企業(yè)的會計制度卻對資產(chǎn)發(fā)生減值的規(guī)定不夠明確，特別是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和存貨等，這些都給企業(yè)帶來了許多的影響，使企業(yè)制度中可變現(xiàn)凈值的確定存在著一定的困難。使得企業(yè)在會計政策上的選擇沒有進行充分的考慮就下決定，造成企業(yè)資產(chǎn)和利潤所要達到的目標不能夠完全的實現(xiàn)。如有些企業(yè)在實行資產(chǎn)成本計價時，對存貨的成本按照什么價格計價，是運用加權(quán)平均法、個別計價法還是先進先出法，都無法做出準確的決定。如果企業(yè)選擇錯誤的計價方法，那就會使企業(yè)的利潤出現(xiàn)偏高或者偏低的現(xiàn)象，對于固定資產(chǎn)，是采用直線折舊法還是選擇加速折舊法，也是會在一定程度上影響到企業(yè)的利潤，出現(xiàn)偏高或者偏低。這也為企業(yè)充分運用謹慎原則留下了一定的空間，想要真正提高企業(yè)的發(fā)展，就必須制定一套完整和可操作的標準，讓企業(yè)按照這個標準去實行，才能夠取得較好的成績，起到指導企業(yè)進行會計實踐的目的。

2.改善績效評價體系。在現(xiàn)今的企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)的績效考評應(yīng)擺脫過去傳統(tǒng)的方式，不要過分的強調(diào)企業(yè)“利潤”指標的現(xiàn)狀，從根本上改變企業(yè)以“利潤”為目標的原則。應(yīng)讓企業(yè)適當?shù)脑黾淤Y產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量、現(xiàn)金營運質(zhì)量等指標，這樣才可以充分的改善會計實務(wù)中謹慎原則運用的環(huán)境。

3.加強會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。要正確的運行謹慎原則，就必須不斷的提高會計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。在企業(yè)會計實務(wù)中需要會計人員具備準確的職業(yè)判斷能力，才能保證企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)應(yīng)進一步加大對會計人員的培訓力度，使他們能夠充分理解謹慎原則的實質(zhì)，從根本上提高他們的決策判斷能力。

四、總結(jié)

綜上所述，謹慎原則對會計的核算行為起著至關(guān)重要的作用，它是會計核算的基本原則之一，具備非常重要的指導性地位。企業(yè)在會計實務(wù)中應(yīng)積極貫徹謹慎性原則，把它用好用活，企業(yè)還要防止一些不法之徒濫用或者歪曲使用謹慎原則，過分提取準備、抬高負債和費用、故意壓低企業(yè)的資產(chǎn)或收益。這就要求企業(yè)高度重視會計人員的綜合素質(zhì)，使他們具備良好的職業(yè)道德和會計核算的職業(yè)判斷能力，能夠?qū)嫿灰字械娜魏尾环€(wěn)定的因素做出謹慎性的處理，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

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一、小企業(yè)會計準則制定的相關(guān)理論分析

（一）會計準則超載

我國現(xiàn)行會計準則中關(guān)于的財務(wù)報告規(guī)范的內(nèi)容大部分針對的都是上市公司和大中型企業(yè)，涉及到小企業(yè)的內(nèi)容十分有限。相較于大中型企業(yè)，小企業(yè)財務(wù)報告對信息需求的差異性較大，現(xiàn)行的會計準則在小企業(yè)會計實務(wù)中難以發(fā)揮出有效的作用。另一方面，小企業(yè)的組織形式更加靈活，同時內(nèi)部機構(gòu)很難做到完整完善，在會計準則執(zhí)行的過程中難免出現(xiàn)疏漏。基于上述情況，采用現(xiàn)行的會計準則和小企業(yè)的會計實務(wù)間存在嚴重的不適應(yīng)，進而引發(fā)會計準則“超載”現(xiàn)象。

（二）差別報告制度

為了有效的改善我國會計準則超載現(xiàn)象，我國在借鑒國外先進實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上實施了差別報告制度，其內(nèi)涵是針對不同層次的實體采取不同的會計準則。根據(jù)我國現(xiàn)階段小企業(yè)的會計核算和財務(wù)報告的特點，其在披露內(nèi)容、方式等方面都和大中型企業(yè)存在?^大的差別，為了更好的適應(yīng)小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式，應(yīng)該構(gòu)建一套與之相適應(yīng)的財務(wù)報告模式，最大程度的減輕小企業(yè)的會計核算負擔，為小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造充足的動力。

（三）小企業(yè)會計準則的模式

小企業(yè)會計準則制定的效果直接決定了差別財務(wù)報告制度能否得到順利的實施。結(jié)合世界各國小企業(yè)會計準則制定的實踐活動來看，通常采用的方法主要包括一體法和分立法兩種。前者指的是在同一會計準則框架下，針對小企業(yè)問題處理的實際需求制定報告條款的方法。而或者則是建立一條單獨的準則體系，對涉及到小企業(yè)的相關(guān)問題進行收納。在這方面，我國采用的是分立法。在具體實施的過程中，為了保障小企業(yè)準則的科學性，必須清楚的認識到小企業(yè)會計和大中型企業(yè)會計的差別，緊緊圍繞小企業(yè)交易和事務(wù)進行準則的制定。

二、小企業(yè)會計準則制定的實踐基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟全球化推動國內(nèi)環(huán)境和國際環(huán)境的逐漸趨同

從本世紀初，聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組針對中小企業(yè)會計問題展開了多次會議，并相繼了《第二級中小企業(yè)會計和財務(wù)報告準則》以及《第三級中小企業(yè)會計和財務(wù)報告準則》。之后，各個發(fā)達國家也分別制定了針對中小企業(yè)的指導性會計準則。

相對而言，我國在該領(lǐng)域的工作卻存在較大落后，從2004年頒布《小企業(yè)會計制度》以來，針對小企業(yè)的會計文件一直未能得到更新，已經(jīng)無法適應(yīng)新時期工作的需要。隨著經(jīng)濟全球化趨勢的持續(xù)深入，為了吸引更多的國外投資，我國必須及時對小企業(yè)會計規(guī)范和信息進行完善，為投資者理解認知提供便利。可見，小企業(yè)會計準則的制定對于加強國際交流，吸引外資具有十分重要的作用。

（二）小企業(yè)實務(wù)工作的迅猛發(fā)展

據(jù)可靠統(tǒng)計，在我國所有企業(yè)中，中小企業(yè)的比例約占到97%，從業(yè)人員占比超過50%，小企業(yè)的資產(chǎn)總額占到41.97%。通過對這些數(shù)據(jù)的分析可知，小企業(yè)能夠為我國社會提供大量的就業(yè)機會，為社會的穩(wěn)定發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)，促進國民經(jīng)濟的快速發(fā)展。因此，我國政府必須進一步加強對小企業(yè)發(fā)展問題的重視。

當前階段，我國小企業(yè)會計崗位不分離、內(nèi)部監(jiān)控缺失、從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)不足的情況十分常見，導致中小企業(yè)會計工作長期處于混亂局勢中。在這樣的情況下，稅務(wù)機關(guān)在對小企業(yè)進行征稅時，通常不以小企業(yè)提供的財務(wù)報告為依據(jù)，而是采用簡易辦法，造成稅收的大量流失。為了對小企業(yè)會計工作進行規(guī)范，小企業(yè)會計準則的制定刻不容緩。

三、現(xiàn)階段小企業(yè)的會計準則制定過程中的應(yīng)該解決的關(guān)鍵問題

（一）小企業(yè)的界定

在對中小企業(yè)進行界定的過程中，通常情況下可以從以下兩個角度出發(fā)，分別是管理和會計。一方面，對小企業(yè)進行界定能夠為我國中小企業(yè)的管理工作的開展和經(jīng)濟政策的指定提供充足的依據(jù)。另一方面，對小企業(yè)進行準確界定有利于企業(yè)會計實務(wù)的高效開展。一般情況下，從會計角度進行小企業(yè)界定時，通常采取“獨立界定”、“遵從法律界定”以及“遵從法律但加以變通界定”三種模式。在管理方面，我國按照國務(wù)院的中小企業(yè)劃型標準，將經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)定義為小企業(yè)或是微型企業(yè)。這一標準的依據(jù)是我國2003年頒布的《中小企業(yè)促進法》相關(guān)對規(guī)定，已經(jīng)無法和現(xiàn)階段的經(jīng)濟發(fā)展形勢相適應(yīng)。首先，劃分標準的覆蓋面較窄。其次，職工人數(shù)、資產(chǎn)總額、銷售額三項劃分標準相互之間存在一定的沖突。無法準確的對企業(yè)類型進行界定。最后，現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標準不夠詳盡，過于寬泛。

在會計方面，原《小企業(yè)會計制度》中將小企業(yè)定性為不對外籌集資金，換而言之，小企業(yè)不對外發(fā)行股票和債券，因此不必承擔公眾責任。但是在實際經(jīng)營中，受托為外部群體委托持有和管理財務(wù)資源的企業(yè)，面臨的受托群體廣泛，企業(yè)影響巨大，必然具備一定的工中責任。因此，應(yīng)該將定性標準擴展為“不承擔社會責任”。

（二）與所得稅法的協(xié)調(diào)

在中小企業(yè)會計工作開展的過程中，財務(wù)報告可以起到多種作用，如納稅或是內(nèi)部管理等。在小企業(yè)經(jīng)營的過程中，需要向稅務(wù)機關(guān)或是銀行提供財務(wù)報告，因此有時候不僅需要滿足稅務(wù)機關(guān)的要求，還需滿足銀行的要求，二者的協(xié)調(diào)問題就變得至關(guān)重要。由于小企業(yè)所得稅法的差一點主要集中在所得稅申報中的納稅調(diào)整等內(nèi)容，很容易增加小企業(yè)的納稅成本和稅務(wù)機關(guān)的稽查成本，這對征稅工作的順利開展會帶來一定的阻礙。因此，在小企業(yè)會計準則制定的過程中，要在不違反基本原則的基礎(chǔ)上，使其與企業(yè)所得稅法之間形成良好的協(xié)調(diào)。

（三）會計準則的簡化

小企業(yè)會計準則制定的依據(jù)就是差別財務(wù)報告制度，為了適應(yīng)小企業(yè)的會計核算和財務(wù)報告工作，小企業(yè)會計準則最突出的特點就是簡化，其在企業(yè)會計準則的基礎(chǔ)上，對會計科目、會計要素的確認和計量、會計信息的披露等方面都做了相應(yīng)的簡化，目的在于對小企業(yè)報告成本進行控制。例如，《小企業(yè)會計準則》（征求意見稿）中規(guī)定采用歷史成本計量，不涉及重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等計量屬性。簡單有效、操作便捷的小企業(yè)會計準則更加符合我國國情，對于小企業(yè)會計管理工作的規(guī)范十分有利，同時在小企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高中也能夠發(fā)揮出更大的作用。

四、針對問題的解決策略

（一）?π∑笠禱?分標準進行明確

由于小企業(yè)的劃分標準過于籠統(tǒng)，導致政策的受益者大多數(shù)情況下都是中型企業(yè)，這對小企業(yè)融資難以及經(jīng)營環(huán)境惡劣等問題的解決帶來了巨大的阻礙。因此，制定新的中小企業(yè)劃分標準對于配合我國宏觀經(jīng)濟政策實施具有十分重要的實踐意義。在具體實施的過程中，應(yīng)該緊密結(jié)合我國小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，采用更具有針對性和代表性的劃分標準，并將劃分標準覆蓋到所有行業(yè)中，結(jié)合不同行業(yè)的特殊性，分行業(yè)設(shè)置劃分標準，從而實現(xiàn)政策應(yīng)用針對性的提高。

（二）做好小企業(yè)會計準則和稅法協(xié)同

篇4

1實質(zhì)重于形式原則在我國會計準則中的應(yīng)用

我國的第一個具體會計準則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》（1997）中首次提到了運用實質(zhì)重于形式具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當按照其關(guān)系的實質(zhì)進行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。它是會計師和注冊會計師在處理具體交易或事項時所經(jīng)常運用的原則，也是會計信息質(zhì)量的重要特征之一。在具體會計實務(wù)中，交易或事項的實質(zhì)，往往存在著與其法律形式明顯不一致的情形，例如，企業(yè)將某項固定資產(chǎn)出售給其他單位，出售方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)；同時，交易雙方又簽訂了補充協(xié)議，規(guī)定出售方待日后某個時間內(nèi)必須將其出售的該項固定資產(chǎn)以原出售價格購回。在這項交易中，如果僅僅從固定資產(chǎn)出售這個事項看，似乎資產(chǎn)所有權(quán)上的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購買方，出售方可以確認出售固定資產(chǎn)的收益，但是，由于補充協(xié)議又規(guī)定了出售方在未來某個時間內(nèi)必須購回所出售的固定資產(chǎn)，即該項固定資產(chǎn)的風險和報酬并未真正轉(zhuǎn)移給購買方，因此，從交易的整體上看實質(zhì)是一項融資行為，而不是一項銷售行為。1998年及以后陸續(xù)的具體會計準則，也多次提到運用實質(zhì)重于形式原則判斷交易或事項的實質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進行會計核算。近幾年來，在對上市公司的某些重大案例判斷時，也多次運用了實質(zhì)重于形式原則，如融資租賃方式租入資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準備的計提、銷售商品售后回購、收入的確認、代銷商品處理及合并會計報表等情況的運用。

2.實質(zhì)重于形式原則在實踐中應(yīng)用

（1）融資租入固定資產(chǎn)。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，在承租期內(nèi)，雖然其所有權(quán)在法律形式上仍屬于出租方，但由于資產(chǎn)租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分，承租方因擁有該項資產(chǎn)可獲得經(jīng)濟利益，相應(yīng)地也承擔了有關(guān)的風險，其經(jīng)濟利益實質(zhì)上屬于承租方。因此，融資租入的固定資產(chǎn)，如果租賃期滿租賃資產(chǎn)歸承租方所有或承租方有廉價購買權(quán)，且在租賃時可以判定其行使購買權(quán)，在此類情況下，融資租入固定資產(chǎn)理應(yīng)作為自有固定資產(chǎn)進行管理與核算。

（2）自建固定資產(chǎn)。自建固定資產(chǎn)包括企業(yè)自行建造的房屋、建筑物、各種設(shè)施以及大型機器設(shè)備的安裝工程等。自建固定資產(chǎn)應(yīng)從何時起計提折舊，其長期借款利息何時停止資本化，何時從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目等的核算，關(guān)系到企業(yè)會計信息的真實性與完整性。以前是根據(jù)形式上的辦理竣工驗收手續(xù)為標準。《企業(yè)會計制度》則規(guī)定，是否“達到預定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產(chǎn)進行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。

（3）無形資產(chǎn)確認要解決的問題是，滿足什么條件時才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬。我國《企業(yè)會計準則—無形資產(chǎn)》規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。根據(jù)這兩條標準，企業(yè)自創(chuàng)的非專利技術(shù)、自創(chuàng)的商譽不能確認為無形資產(chǎn)。然而，經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實對這一看法產(chǎn)生了沖擊。自創(chuàng)商譽是過去若干交易的綜合結(jié)果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng)造出來并加以維護發(fā)展的，為企業(yè)實際所擁有和控制的超額經(jīng)濟利益，因而它同外購商譽一樣，都符合資產(chǎn)的定義。按照實質(zhì)重于形式原則

篇5

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和投資觀念的轉(zhuǎn)變，對房地產(chǎn)或物業(yè)項目進行投資逐漸成為一種新型的投資方式。有的企業(yè)將投資房地產(chǎn)作為主營業(yè)務(wù)；有的企業(yè)在經(jīng)營其他業(yè)務(wù)的同時兼營房地產(chǎn)投資業(yè)務(wù)；有的企業(yè)投資房地產(chǎn)是為了房地產(chǎn)的增值而盈利；有的企業(yè)投資房地產(chǎn)則是為了抵御通貨膨脹的風險。雖然房地產(chǎn)從實體上看是房屋建筑物，但簡單地套用固定資產(chǎn)準則顯然是不合理的。

一、當前投資性房地產(chǎn)準則的基本情況

1986年，原國際會計準則委員會（IASC）批準了國際會計準則第25號“投資會計”（IAS25），允許將投資性房地產(chǎn)按長期投資核算或根據(jù)IAS16“不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備”按不動產(chǎn)核算。2001年1月1日，IAS25被廢止，IAS40“投資性房地產(chǎn)”正式開始實施。2001年IASC改組，新成立的國際會計準則理事會（IASB）修訂了IAS40，并于2005年1月1日生效。

除IASB以外，目前對投資性房地產(chǎn)制定會計準則的有英國、澳大利亞和中國香港地區(qū)。英國原會計準則委員會（ASC）于1981年11月了第19號標準會計實務(wù)公告（SSAP19）“投資性房地產(chǎn)的會計處理”，首次對投資性房地產(chǎn)的概念、會計處理和報告作了規(guī)范。SSAP19于1994年7月進行修訂和補充，完善了價值重估方面的內(nèi)容。澳大利亞會計準則委員會于2004年6月了與IAS40趨同的AASB140“投資性房地產(chǎn)”。我國香港地區(qū)于1987年10月了SSAP13“投資物業(yè)會計”。經(jīng)多次修訂，于2004年12月了與IAS40趨同的香港會計準則第40號（HKAS40）“投資性房地產(chǎn)”。我國財政部于2005年7月19日了《企業(yè)會計準則第××號――投資性房地產(chǎn)》（征求意見稿），并于2006年2月正式《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》。

二、投資性房地產(chǎn)準則的國際比較

可以看出，AASB140和HKAS40與IAS40趨同，因此本文主要將IAS40與SSAP19加以比較。

（一）定義與內(nèi)容的比較

IAS40中投資性房地產(chǎn)（Investment Property）是指為賺取租金或為資本增值，或兩者兼有而由業(yè)主或融資租賃的承租人持有的房地產(chǎn)（土地或建筑物，或建筑物的一部分，或兩者兼有），但不包括：1.用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，或用于管理目的的房地產(chǎn)；2.在正常經(jīng)營過程中銷售的房

地產(chǎn)。

英國SSAP19中的投資性房地產(chǎn)是指對有關(guān)土地和建筑物擁有的權(quán)益，但這些土地和建筑物必須是：1.已完成的在建工程和開發(fā)項目；2.是為投資目的而持有，并且其租金收益是可以公平協(xié)商的。它不包括：①企業(yè)為自己的目的擁有和占用的房地產(chǎn)；②出租給并由集團內(nèi)另一公司占用的房地產(chǎn)。

二者相比存在三點差異：

1.經(jīng)營租賃方式下承租人在持有的房地產(chǎn)上的權(quán)益

英國企業(yè)通常需要支付大筆預付款才能取得房地產(chǎn)上的長期權(quán)益，這種長期權(quán)益符合SSAP19的定義。很多承租人將其資本化并作為按市場價值計價的投資性房地產(chǎn)處理，支付的租金在租賃期內(nèi)費用化。國際會計準則委員會（IASC）在2001年改組為國際會計準則理事會（IASB），并將IAS40作為《改進國際會計準則》項目的一部分進行修訂，主要對經(jīng)營租賃方式下承租人持有的房地產(chǎn)權(quán)益做了新的規(guī)范。原來的IAS40規(guī)定承租人不將經(jīng)營租賃的房地產(chǎn)權(quán)益視為投資性房地產(chǎn)。而按照修訂后準則的第33――35段的規(guī)定，則當且僅當承租人在經(jīng)營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益符合投資性房地產(chǎn)的定義，且承租人按照公允價值模式確認資產(chǎn)時，承租人在經(jīng)營租賃下持有的房地產(chǎn)權(quán)益才可以視為投資性房地產(chǎn)并進行相應(yīng)地處理。

2.出租給母公司或另一家子公司使用的房地產(chǎn)

英國SSAP19規(guī)定，在編制企業(yè)的個別財務(wù)報表以及集團財務(wù)報表時，都不能將這部分房地產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)處理。而IAS40規(guī)定在合并財務(wù)報表中，該房地產(chǎn)不符合投資性房地產(chǎn)的條件；但從出租房地產(chǎn)的單個企業(yè)看，如果該房地產(chǎn)符合投資性房地產(chǎn)的條件，則在其個別財務(wù)報表中將它作為投資性房地產(chǎn)。

3.一部分用于賺取租金或資本增值，另一部分則用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，或用于管理目的的房地產(chǎn)

IAS40規(guī)定，如果這些部分能夠分別出售或采用融資租賃方式分別出租，則企業(yè)分別核算這些部分。否則，只有在其不重要的部分用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)，或用于管理目的的情況下，才能將該房地產(chǎn)視為投資性房地產(chǎn)。但準則對重要性的判斷未提供具體標準。英國SSAP19未對此問題做出回答。

（二）確認和計量的比較

1.在對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量上，英國SSAP19要求在資產(chǎn)負債表以公開市場價值（Open Market Value）反映投資性房地產(chǎn)的價值，也就是說每個資產(chǎn)負債表日均需要對投資性房地產(chǎn)進行價值重估；IAS40則允許企業(yè)在公允價值模式與成本模式之間做出選擇。

2.英國SSAP19認為投資性房地產(chǎn)的現(xiàn)行價值（Current Value）及其變動非常重要，結(jié)算折舊則退居其后，投資性房地產(chǎn)只要其租賃的未到期時間不低于20年，就可以不提折舊；IAS40沒有相關(guān)規(guī)定。

3.在對投資性房地產(chǎn)進行重估價時，英國SSAP19規(guī)定采用公開的市場價值，而IAS40規(guī)定采用公允價值（Fair Value）。IASB對公允價值的定義是在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換的金額。公允價值通常可以是某項資產(chǎn)在公開活躍市場上的掛牌價（即公開市場價值）、最近成交價、該資產(chǎn)預期未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等。而公開市場價值是指某項房地產(chǎn)的權(quán)益在估價當日按假定情況出售可以合理取得的最高售價：（1）有自愿的賣方；（2）有一段合理的時間（視房地產(chǎn)的性質(zhì)和市道而定）進行商議成交；（3）房地產(chǎn)的價值在上述期間將保持穩(wěn)定；（4）房地產(chǎn)完全由公開市場取舍；（5）不考慮具有特殊利益的買方所提出的任何追加出價。顯然，公允價值比公開市場價值具有更廣泛的參考意義。

4.在對投資性房地產(chǎn)重估價變動或公允價值變動的處理上，IAS40規(guī)定采用公允價值模式的房地產(chǎn)的公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失確認在收益表中。英國SSAP19要求上述變動不計入損益表，而作為重估價儲備金的變動處理，確認在“全面已確認利得和損失表”（Statement of Total Recognized Gains and Losses，STRGL）中。除非在個別項目的投資性房地產(chǎn)上發(fā)生了永久性的虧絀（Deficits）或其轉(zhuǎn)回，在這種情況下，才應(yīng)將這種損失列入損益表中。

（三）披露要求的比較

IAS40要求披露主體采用公允價值模式還是成本模式以及每種模式下應(yīng)披露的一系列內(nèi)容。

SSAP19要求在財務(wù)報表中將投資性房地產(chǎn)的賬面價值與重估價儲備金的金額分別顯著列示。對投資性房地產(chǎn)重估價的評估人員姓名或資格情況以及所采用的評估方法應(yīng)加以披露。如果評估人員是擁有投資性房地產(chǎn)的公司或集團的員工或高級職員，應(yīng)披露這一事實。當根據(jù)SSAP19不計提折舊時，企業(yè)應(yīng)披露背離公司法的詳細情況、原因和影響（公司法要求對固定資產(chǎn)計提折舊）。

三、啟示與借鑒

（一）比較與分析中的啟示

1.國際會計準則理事會在對投資性房地產(chǎn)的計量上，推薦采用公允價值模式。這是其在將公允價值普遍應(yīng)用于對金融資產(chǎn)的計量后，首次將公允價值用于非金融資產(chǎn)。在2001年2月正式的IAS41“農(nóng)業(yè)”中，又進一步將公允價值用于對生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品的計量上。由此看來，在21世紀公允價值將與歷史成本互相補充，共同成為會計主要的計量屬性，會計信息更注重決策的相關(guān)性。因此，我們應(yīng)重視對公允價值的研究，尤其是在我國市場經(jīng)濟還不夠成熟的情況下，應(yīng)如何確定公允價值，需要何種前提假設(shè)，是否需要獨立評估等。同時，我國應(yīng)加速完善資本市場和產(chǎn)品市場，健全監(jiān)管法律制度，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人員，為運用公允價值模式創(chuàng)造條件。

2.對于投資性房地產(chǎn)公開市場價值或公允價值的變動的處理方式，是投資性房地產(chǎn)會計準則急需解決的敏感問題，因為它直接關(guān)系到企業(yè)對當期經(jīng)營業(yè)績的列報。以往，在會計實務(wù)上曾出現(xiàn)過將重估價盈余計入當期損益并隨之進行分配的情況，后來有學者指出，上述處理方法模糊了企業(yè)業(yè)績，違背了資本保全原則，尤其在通貨膨脹情況下表現(xiàn)更為突出。因此，會計實務(wù)逐漸將重估價利得或損失計入不具備分配性質(zhì)的重估價儲備金中，英國和我國香港地區(qū)就是如此。但IAS40在最近的修訂中再一次主張將公允價值的變動計入當期凈損益。采用公允價值模式的關(guān)鍵問題是因為投資性房地產(chǎn)確定的重估價必須公允，相應(yīng)業(yè)績必須透明，否則又會給一些企業(yè)創(chuàng)造利潤操縱的空間。

（二）對我國《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》的思考

財政部的《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》由總則、確認與初始計量、后續(xù)計量、轉(zhuǎn)換與處置、披露以及附則等主要內(nèi)容組成。其中許多內(nèi)容與IAS40基本相同，但也存在幾點差異：

1.后續(xù)計量原則

我國《企業(yè)會計準則第3號――投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)于會計期末采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量；如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)采用公允價值模式。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。由此可見，我國更加傾向于成本模式，只有在公允價值能夠可靠取得時采用公允價值模式。相比之下，IAS40并未對公允價值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但IASB認為從公允價值模式變更為成本模式通常不大可能導致更恰當?shù)牧袌螅梢娖涓蛴诠蕛r值模式。在此，公允價值運用的問題又一次體現(xiàn)出來。以往，為避免公允價值成為企業(yè)利潤操縱的手段，準則制定部門一直出于謹慎，抵制公允價值的使用。而在財政部最新修訂和頒布的38項具體準則中，公允價值的使用范圍有所擴大，這是順應(yīng)國際會計慣例的發(fā)展趨勢的。因此筆者認為，我國的房地產(chǎn)市場正在快速發(fā)展，市場交易活躍，售房信息和市場價格透明度日益提高，相對于其他資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)的公允價值還是比較容易取得的。為了增加報表項目的可比性，提供更符合投資性房地產(chǎn)特性的相關(guān)信息，與國際慣例接軌，我國應(yīng)促進房地產(chǎn)市場的完善，逐漸鼓勵應(yīng)用公允價值模式。

篇6

2015年2月，筆者承擔了一個財會專業(yè)中專班的《企業(yè)財務(wù)會計》課程的教學任務(wù)，在介紹“現(xiàn)金核算”的時候，筆者結(jié)合案例，安排了根據(jù)“發(fā)票”填寫“轉(zhuǎn)賬支票”并填制記賬憑證的教學項目，結(jié)果全班35名同學，絕大部分同學都經(jīng)過了三次以上的修改才完成該項目，這一結(jié)果引發(fā)筆者的深思。眾所周知，《企業(yè)財務(wù)會計》課程通常安排在《基礎(chǔ)會計》課程以后，而在完成了《基礎(chǔ)會計》整門課程的學習和實訓后，面對一張簡單的支票，學生為何錯誤百出，筆者不由得陷入思索：沒有了以題目為形式進行的業(yè)務(wù)類型講解和說明。完全沒有實踐經(jīng)驗的學生們就無法判斷原始單據(jù)表明發(fā)生了什么樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。該事例在一定程度上說明傳統(tǒng)會計課程教學讓學生習得的知識可遷移性較差，沒有能夠幫助學生有效形成職業(yè)能力。

一、中職《企業(yè)財務(wù)會計》課程教學現(xiàn)狀

筆者對上一屆財會中專班及已經(jīng)實習的部分學生做了走訪和問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)會計》課程教學有如下特點和缺陷。

（一）學科本位的教學思想貫穿始終導致課程教學目標脫離生產(chǎn)實踐

現(xiàn)行的會計專業(yè)課教學大多沿用了傳統(tǒng)的學科本位的教學思想，依據(jù)循序漸進的認識觀和學習順序觀，遵循教為主導，學為主體的教學觀，強調(diào)知識結(jié)構(gòu)的有序性和系統(tǒng)性與學科結(jié)構(gòu)的邏輯性規(guī)律。在《企業(yè)財務(wù)會計》課程教學中，表現(xiàn)為：重知識體系的系統(tǒng)性、學科性、完整性的架構(gòu)，忽視學生實際財會操作能力和公共綜合素質(zhì)的訓練培養(yǎng)；重財務(wù)會計處理原則、方法及理論的宣講與記憶，輕生產(chǎn)實踐中具體問題的應(yīng)用；重知識點的反復灌輸與講解，忽略生產(chǎn)實踐中具體財務(wù)問題的分析與處理；重工業(yè)企業(yè)的會計實務(wù)處理，忽視生產(chǎn)實踐中新興行業(yè)的財務(wù)問題處理。從而導致會計專業(yè)核心專業(yè)課《企業(yè)財務(wù)會計》課程教學的目標與會計專業(yè)培養(yǎng)目標相分離。

（二）傳統(tǒng)教學理論指導教學實踐導致課程教學效益低下

在傳統(tǒng)的教學理論指導下，重視知識的科學性、連貫性與系統(tǒng)性，企業(yè)財務(wù)會計、成本會計、稅法等每門課程都有獨立的、又是相對完整的知識體系，而為了完成每門課程自身的教學任務(wù)，就會帶來教學內(nèi)容的重復、教學資源的浪費，甚至課程之間的橫向聯(lián)系被人為割斷；傳統(tǒng)的教育教學以課堂為核心，強調(diào)教師為中心，學生學習的只是根據(jù)“例題化的”實務(wù)編制分錄、填制憑證、編制報表，缺乏在真實情境中的獨立思考、分析操作、靈活運用的能力，一到會計崗位上，面對真實的會計實務(wù)，仍是無所適從，當然也很難滿足經(jīng)濟發(fā)展和會計崗位的需要。

（三）傳統(tǒng)的教學方法及評價模式導致課程改革很難落到實處

近年來，隨著職業(yè)教育的蓬勃發(fā)展，強調(diào)“完整性、適應(yīng)性和職業(yè)性”的“以工作過程為導向”的教學模式以及旨在“通過項目把理論與實踐有機結(jié)合起來、在實現(xiàn)項目的同時培養(yǎng)學生解決實際問題的綜合能力”[1]的“CDIO工程教育”教?W模式相繼于21世紀初，被我國學者介紹到國內(nèi)，并在全國一大批高職院校及中等專業(yè)學校推行，取得了很好的效果。但相對于會計專業(yè)而言，絕大多數(shù)的學校在《企業(yè)財務(wù)會計》課程仍沿用傳統(tǒng)的教學及評價方法，即以教材為依據(jù)、以案例教學或講練結(jié)合為主要教學方法、以試卷考核成績?yōu)橹饕u價指標。由于教學場所的單一、課程實訓資源的缺失、考核評價方式的固化及教師的教學習慣等原因，使得該課程的教學改革與創(chuàng)新未能達到預期的效果。

綜上所述，現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)會計》課程的教學，確實存在著教學內(nèi)容不真、教學效益不佳、教學評價單一的不足。

二、“做學教合一”的內(nèi)涵

陶行知指出：“教、學、做是一件事，不是三件事。我們要在做上教，在做上學。三者是通過‘做’而‘合一’的。”[2]做學教合一，是由“教學做合一”的教學理念脫胎而來，即是將“教學做合一”的先“教”、再“學”而后“做”的學科教育的排序，調(diào)整為先“做”、后“學”、再“教”的全新邏輯組合，先“做”體現(xiàn)職業(yè)性，后“學”體現(xiàn)主體性，再“教”體現(xiàn)主導性。[3]這一模式的實施落實提出了五大整合策略：即課程環(huán)境整合――車間與教室合一，課程內(nèi)容整合――教學與工作過程合一，課程組織整合――認知規(guī)律與能力生成規(guī)律的合一，課程實施整合――理論學習與實際操作合一，課程評價整合――樣本與學習態(tài)度評價合一。[4]

在中職《企業(yè)會計實務(wù)》課程教學中實施“做學教合一”，就是要打破理實界限，融專業(yè)理論實踐于一體。通過真實企業(yè)的會計實務(wù)和財務(wù)會計法規(guī)、原理及專業(yè)理論相結(jié)合的課程實施整合，“形成以‘行’帶‘知’、以‘做’引‘學’、以‘實’馭‘理’的新的課程邏輯，實現(xiàn)‘行知統(tǒng)一’、‘理實一體’、‘學做合一’的融合與超越。有利于提升學生的會計執(zhí)業(yè)能力，更好的服務(wù)就業(yè)。[5]

三、《企業(yè)財務(wù)會計》課程教學改革的實踐與建議

國務(wù)院下發(fā)的《現(xiàn)代職業(yè)教育體系建設(shè)規(guī)劃（2014―2020年）》要求我們“建立真實應(yīng)用驅(qū)動教學改革機制。職業(yè)院校按照真實環(huán)境真學真做掌握真本領(lǐng)的要求開展教學活動。推動教學內(nèi)容改革，按照企業(yè)真實的技術(shù)和裝備水平設(shè)計理論、技術(shù)和實訓課程；推動教學流程改革，依據(jù)生產(chǎn)服務(wù)的真實業(yè)務(wù)流程設(shè)計教學空間和課程模塊；推動教學方法改革，通過真實案例、真實項目激發(fā)學習者的學習興趣、探究興趣和職業(yè)興趣。”江蘇省教育廳也在《關(guān)于進一步提高職業(yè)教育教學質(zhì)量的意見》中提出“改革教育教學模式”。堅持“做中學、做中教”，推行項目教學、場景教學、主題教學和崗位教學。”這些文件的頒布實施，為職業(yè)學校的專業(yè)課課程改革指明了方向。為此，針對《企業(yè)財務(wù)會計》課程教學，筆者做了一些有益的探究。

（一）搭建“做學教一體”的教學平臺

為達成“教學場所與生產(chǎn)（服務(wù)）場所合一”的課程環(huán)境整合目標，筆者申請引進一家小型財務(wù)公司，學校提供辦公及經(jīng)營場所，教師及學生的身份轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)主管和財務(wù)公司員工，企業(yè)提供真實的各類企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)。

教學中，教師按照不同的崗位及該崗位典型的會計實務(wù)進行分類，整理出相應(yīng)的真實案例，并以各種單據(jù)、票據(jù)形式陳列；學生按照不同的角色，在真實的工作情境中，對教師提供的典型案例進行相應(yīng)的賬務(wù)處理；教師審核或修改后，學生再做相應(yīng)的電算化處理。“做學教一體”的教學平臺的搭建與實踐，有效地避免了“虛假例題案例化”和“理論實踐相分離”的問題，真實的工作情境能有效地調(diào)動學生學習的積極性，提升職業(yè)能力。

（二）重構(gòu)《企業(yè)財務(wù)會計》課程教學內(nèi)容

現(xiàn)行的《企業(yè)財務(wù)會計》教材，大多以大中型工業(yè)企業(yè)為例，按照會計要素的序列進行編撰的，忽略了其他類型的企業(yè)會計實務(wù)處理，忽略了不同類型企業(yè)的有關(guān)成本核算或稅務(wù)報審等業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系和實際應(yīng)用，給實際的教學帶來很多困難。而中等專業(yè)學校財會專業(yè)主要培養(yǎng)的應(yīng)是“為各類中小型企業(yè)服務(wù)的應(yīng)用型財會人才”，因此，重構(gòu)《企業(yè)財務(wù)會計》課程教學內(nèi)容是提高教學效益的必要手段。

教學中，筆者對《企業(yè)財務(wù)會計》課程教學內(nèi)容做了重新整合，按照會計崗位設(shè)置的原則、以校本講義形式呈現(xiàn)、以不同類型的中小型企業(yè)（至少四類）會計實務(wù)為教學資源組織教學。如“成本計算”章節(jié)，教學中，不僅學習工業(yè)企業(yè)的成本計算方法，還學習物流企業(yè)、建筑施工類等企業(yè)的成本核算項目、流程等方法，但只重點學習品種法等基本方法。

（三）調(diào)整教學實施方案及考核評價方法

中職會計教學，具有明確的職業(yè)定向的特點，培養(yǎng)與企業(yè)需求接軌的應(yīng)用型會計人才為其最終目的。因此，在《企業(yè)財務(wù)會計》課程教學中，應(yīng)注重應(yīng)用，不過分追求知識系統(tǒng)與完整；強調(diào)“知其然，用其然，而不必知其所以然”。“做學教合一”強調(diào)的是“先做”――真實的會計實務(wù)，即是“輸入的是工作任務(wù)”，“再學”――由工作過程形成的“如何做及如何做得更好”的工作經(jīng)驗，“后教”――即是通過“完成的工作任務(wù)”與“輸出的工作成果”的評價與反饋，鞏固、拓展教學內(nèi)容與教學成果，達到學以致用的目的。

篇7

一、籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制問題

籌辦期是公司開展經(jīng)營活動的準備階段，在這個階段，公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有正常開展，主要進行投資活動和籌資活動。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期的公司，按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，必須編制資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表和現(xiàn)金流量表。由于復式記賬和經(jīng)濟活動的內(nèi)在聯(lián)系，資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間存在固有的勾稽關(guān)系。處于籌辦期的企業(yè)由于沒有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，無須編制利潤表，但為了反映籌辦期間公司的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，企業(yè)需編制資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。由于籌辦期企業(yè)現(xiàn)金流量的特殊性以及間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量缺乏凈利潤基礎(chǔ)，使得編制現(xiàn)金流量表具有其特殊性。

首先，我們分析現(xiàn)金流量表主表部分的編制。在編制現(xiàn)金流量表主表時，如何劃分籌辦期發(fā)生的費用所引起的現(xiàn)金流量是編制籌辦期現(xiàn)金流量表的特殊之處。按照現(xiàn)金流量表準則，投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。經(jīng)營活動是企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。企業(yè)籌辦期發(fā)生的開辦費，主要包括登記注冊費、估驗資費等，這些費用的發(fā)生同公司的設(shè)立行為相關(guān)，而與企業(yè)經(jīng)營收入不存在直接的聯(lián)系。《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用，應(yīng)在“長期待攤費用”中歸集，并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入當月的損益。可見開辦費從實質(zhì)上講是應(yīng)會計權(quán)責發(fā)生制要求而設(shè)置的費用性質(zhì)的資產(chǎn)，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的必要準備，是設(shè)立企業(yè)的必要投入。從性質(zhì)上看，將開辦費引起的現(xiàn)金流出作為投資活動現(xiàn)金流出是恰當?shù)模捎谶@種現(xiàn)金流出不形成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”、“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”等欄目，而應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。由于規(guī)模不同，不同企業(yè)的開辦期長短不一，短則幾個月，長則幾年。實務(wù)中有人主張將在一年內(nèi)發(fā)生并轉(zhuǎn)銷的開辦費在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量中列示，而將跨年度的開辦費在投資活動現(xiàn)金流量中列示，這種做法沒有考慮開辦費的性質(zhì)，同時也導致會計報表的可比性降低，影響會計信息的質(zhì)量。

其次，根據(jù)《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的要求，企業(yè)除應(yīng)采用直接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量外，還應(yīng)在補充資料中以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，由于籌辦期企業(yè)沒有編制利潤表，沒有間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的凈利潤基礎(chǔ)，所以籌辦期企業(yè)無須也不可能以間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，即無須編制將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的補充資料。

二、收購或出售子公司的現(xiàn)金流量表的編制問題

財政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》（以下簡稱“解答”）中，對企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末如何編制合并現(xiàn)金流量表做出了規(guī)定，該解答規(guī)定母公司報告期內(nèi)因出售、購買子公司而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量作為投資活動的現(xiàn)金流量予以反映，即要求企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收到的現(xiàn)金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金”項目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。但上述規(guī)定并沒有說明企業(yè)在出售、購買子公司時子公司在出售、購買日的資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物如何在合并現(xiàn)金流量表上列示以及如何保證直接法編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與補充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末、期初的差計算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的平衡。

筆者認為，既然報告期內(nèi)出售、購買子公司引致的現(xiàn)金流量歸類為投資活動的現(xiàn)金流量，則應(yīng)該將企業(yè)在出售、購買子公司日子公司的資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物在合并現(xiàn)金流量表上也應(yīng)該作為投資活動的現(xiàn)金流量列示。企業(yè)報告期內(nèi)出售子公司將導致期末合并范圍的減小，被出售的子公司期末將不再包括在合并會計范圍內(nèi)。子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物不再包括在期末的合并資產(chǎn)負債表中，故子公司在出售日的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流出在“支付的與其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映；購買子公司時，合并資產(chǎn)負債表期初數(shù)中不包括所購買子公司期初的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，而所購買子公司期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物則包括在合并資產(chǎn)負債表中。在購買日被購買子公司的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流入在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。這樣處理后不僅能夠保證直接法下編制的合并現(xiàn)金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與補充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末、期初的差計算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的平衡，而且使得企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司現(xiàn)金流量的分類在邏輯上具有一致性。實務(wù)中有一種觀點認為，在處理企業(yè)出售、購買子公司時子公司在出售、購買日的資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物時應(yīng)采用追塑調(diào)整期初數(shù)的辦法，以便能夠?qū)崿F(xiàn)直接法下編制的合并金流量表的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與補充資料中依據(jù)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末、期初的差計算的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的平衡。由于調(diào)整期初數(shù)與企業(yè)的實際情況不符，實質(zhì)上是一種為了保證會計平衡而做出的一種模擬，不符合會計信息客觀性的要求。

三、房地產(chǎn)企業(yè)成本核算問題

正確確定房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算對象是房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營成果公允表述的基礎(chǔ)。一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)的成本核算對象應(yīng)結(jié)合項目的開發(fā)地點、規(guī)模、周期、功能設(shè)計、結(jié)構(gòu)類型、裝修檔次、層高等因素確定，而且一個成本核算對象只能計算出一個單位成本，并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

對單體開發(fā)項目來說，一般以獨立編制概算或施工圖預算的單項開發(fā)項目為成本核算對象。但對開發(fā)規(guī)模較大，工期較長的項目，尤其是同一項目有不同的功能區(qū)，成本核算對象如何確定？實務(wù)中存在以項目整體作為成本核算對象，待項目建成后再按一定的標準在各功能區(qū)分配的做法。比如，同一項目既有寫字樓、又有公寓、裙樓等功能。不同的功能導致其設(shè)計不同從而建筑成本相差很大，這種情況下，如果不單獨核算各功能區(qū)的成本而將項目整體作為成本核算對象，會導致成本在各功能區(qū)上的平均化，但各功能區(qū)銷售價格和租金價格卻相差很大，這樣便導致成本和收入的不配比，不符合會計上的配比原則。實務(wù)中還有一種做法是先將整個項目作為成本核算對象歸集各功能區(qū)成本，然后根據(jù)各功能區(qū)的情況估計一個比例來分割不同功能區(qū)的成本，即從一個成本核算對象計算出兩個或多個單位成本，這種做法一方面會導致會計核算工作量的加大，另一方面，由于分割比例是事后確定的，容易導致企業(yè)對各功能區(qū)單位成本的人為的調(diào)節(jié)，不利于保證會計信息的可靠性。較合理的做法是按不同的功能區(qū)確定成本核算對象，從一個成本核算對象計算出一個單位成本。這樣既能滿足會計信息的可靠性要求，又能保證成本和收入的配比。

四、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅的會計核算問題

篇8

    增值稅進項稅額留抵

    在稅務(wù)處理上,企業(yè)應(yīng)嚴格按照《增值稅暫行條例》及其實施細則,財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號),財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅[2009]113號)等法規(guī)執(zhí)行。符合條件的固定資產(chǎn)進項稅應(yīng)抵盡抵,并建立已抵扣固定資產(chǎn)備查賬,接受稅務(wù)機關(guān)的抽查。

    在具體會計實務(wù)中,應(yīng)注意以下問題:

    1.不是所有動產(chǎn)設(shè)備的進項稅額都可以認證留抵。

    能抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)需要滿足以下條件:①該固定資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項目或同時在應(yīng)稅項目與非應(yīng)稅項目間混用;②可抵扣進項稅的固定資產(chǎn)有:使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等;③應(yīng)取得符合要求的扣稅憑證;④業(yè)務(wù)發(fā)生及扣稅憑證時間都在2009年1月1日以后;⑤在企業(yè)賬面上按固定資產(chǎn)核算。

    用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的設(shè)備,以及納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇,其進項稅額不得抵扣;根據(jù)財稅[2009]113號文件規(guī)定,在《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03”的構(gòu)筑物,土地附著物,以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的設(shè)備和配套設(shè)施,如:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

    2.建設(shè)企業(yè)自行采購的工程物資(俗稱甲供材)的進項稅額抵扣問題。

    工程物資一般包括兩類,一是為建造房屋、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所用的工程物資,一是為安裝設(shè)備所使用的工程物資。

    用于建造建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)所購進的工程物資,其進項稅不能抵扣,計入工程物資價值。為安裝設(shè)備所使用的工程物資,如果用于可以抵扣進項稅的設(shè)備安裝,該工程物資進項稅也可以抵扣。企業(yè)為購進設(shè)備和工程物資支付運費中的進項稅也可比照上述原則處理。

    一次大批量購進的工程物資,購入時還無法辨別是否用于可抵扣進項稅設(shè)備安裝時,可以先認證留抵,等以后領(lǐng)用時,再將用于不動產(chǎn)和不可抵扣進項稅設(shè)備安裝的部分,憑工程項目領(lǐng)料單作相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

    如果可抵扣進項稅的設(shè)備及其所用工程物資,發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失(被盜、丟失、霉爛變質(zhì)),也要作相應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

    企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)方面

    以票控稅是國家加強稅收征管的重要措施。《發(fā)票管理辦法》規(guī)定,所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人,在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時,應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。國家稅務(wù)總局《關(guān)于進一步加強稅收征管若干具體措施》(國稅發(fā)[2009]114號)第六條規(guī)定,未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。會計實務(wù)中,要兼顧計稅基礎(chǔ)與賬面價值的統(tǒng)一,盡量避免在建設(shè)期就出現(xiàn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。不然進入生產(chǎn)經(jīng)營期后,因時間跨度較長,會給企業(yè)進行所得稅納稅調(diào)整帶來不便。當基本建設(shè)會計制度、會計準則、財務(wù)通則與現(xiàn)行稅法不一致時,按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)第三條的規(guī)定,即“其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的,以稅收法規(guī)規(guī)定為準”進行處理,會有效地降低涉稅風險。

    需要注意的是,《企業(yè)會計準則第4號———固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南第一條和《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(三)》的規(guī)定不完全適用于企業(yè)建設(shè)期間。

    國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號)第五項明確規(guī)定,固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)的確定,必須有合法的扣稅憑證。沒有全額發(fā)票的,可以先按照合同金額入賬計提折舊,但是緩沖期只有12個月,并且發(fā)票取得后還要按稅法要求進行納稅調(diào)整。所以,各項建設(shè)投資成本確認須依據(jù)合法有效的憑證。

    1.建筑營業(yè)稅發(fā)票的取得。

    納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),納稅義務(wù)發(fā)生時間歸納如下:①采取預收款方式的,為收到預收款的當天。②合同規(guī)定了付款日期的,為該付款日,而不論款項是否按時收到。③未簽訂合同或者合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當天。即工程完工前為實際收到款項的當天,工程完工后為取得竣工結(jié)算單的當天。

    納稅義務(wù)發(fā)生當天,施工企業(yè)就有開具發(fā)票的義務(wù)。所以,建設(shè)單位有依法索取發(fā)票的主動權(quán),可以采取有發(fā)票才付款的辦法強制取得發(fā)票。不然,按照《發(fā)票管理辦法實施細則》第四十九條“應(yīng)取得而未取得發(fā)票的,屬于未按規(guī)定取得發(fā)票的行為”的規(guī)定,可能要受到處罰。尤其是在支付工程尾款時,一定設(shè)法取得工程的全額發(fā)票,當然包括建設(shè)企業(yè)預留的工程質(zhì)保金的數(shù)額。

    2.設(shè)備投資、其他投資及待攤投資也要取得合法有效憑證。

篇9

周國光，教授，博士。主要研究方向：財務(wù)會計理論與方法、交通運輸行業(yè)企事業(yè)單位財務(wù)管理與會計核算。學術(shù)兼職：交通運輸部財經(jīng)咨詢專家?guī)鞂＜摇⒅袊煌〞媽W會副會長、陜西財政成本研究會副會長。

一、英國會計準則體系的產(chǎn)生與發(fā)展

長期以來，英國是通過其《公司法》中的相關(guān)條款，來規(guī)范企業(yè)的會計行為的。隨著公司發(fā)展環(huán)境的變化以及受到美國發(fā)展會計準則的影響，20世紀30年代中期，英國通過成立“會計研究會”，開始從事會計準則的研究。從1942年開始，由英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會（Institute of chartered Accountants in England and Wales， ICAEW）陸續(xù)發(fā)表一些不具備約束力的《會計原則建議書》（Recommendation on Accounting Principle），作為企業(yè)會計實務(wù)的指導性規(guī)范。到1969年，共了29項建議書。

1969年12月12日，ICAEW了一項打算在20世紀70年代制定會計準則的公告（Statement of Intent on Accounting Standards in the 1970s），隨即英國從1970年開始成立的會計標準籌劃指導委員會（Accounting Standards Steering Committee， ASSC）從1971年開始陸續(xù)《標準會計實務(wù)公告》（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）。1976年2月，會計標準籌劃指導委員會改組為會計標準委員會（Accounting Standards Committee， ASC）。到1990年底，共了25項標準會計實務(wù)公告。

1990年8月，英國財務(wù)報告理事會（Financial Reporting Council， FRC）下屬的會計準則理事會（Accounting Standards Board， ASB）取代了會計標準委員會，開始陸續(xù)《財務(wù)報告準則》（Financial Reporting Standards， FRS），逐步替代原來的SSAP。到2011年底為止，共了《財務(wù)報告準則第1號―現(xiàn)金流量表》（FRS 1-Cash Flow Statements）、《財務(wù)報告準則第3號―報告財務(wù)業(yè)績》（FRS 3-Reporting Financial Performance）、《財務(wù)報告準則第6號―收購與兼并》（FRS 6-Acquisitions and mergers）、《財務(wù)報告準則第18號―會計政策》（FRS 18-Accounting Policies）《財務(wù)報告準則第29號―金融工具：披露》（FRS 29-Financial Instrument：disclosures）、《財務(wù)報告準則第30號―遺產(chǎn)》（FRS 30-Heritage Assets）等30項財務(wù)報告準則。其中8項財務(wù)報告準則直接采用了IASB采納或的IAS和IFRS，包括《財務(wù)報告準則第20號―以股權(quán)為基礎(chǔ)的支付》（IFRS 2）;《財務(wù)報告準則第21號―資產(chǎn)負債表日后事項》（IAS 10）;《財務(wù)報告準則第22號―每股收益》（IAS 33）;《財務(wù)報告準則第23號―外匯匯率變動的影響》（IAS 21）;《財務(wù)報告準則第24號―惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務(wù)報告》（IAS 29）;《財務(wù)報告準則第25號―金融工具：列報》（IAS 32）;《財務(wù)報告準則第26號―金融工具：確認與計量》（IAS 39）;《財務(wù)報告準則第29號―金融工具：披露》（IFRS 7），逐步邁出了會計準則國際趨同的步伐。

2014年底以前英國會計準則由以下四部分構(gòu)成：

1.財務(wù)報告原則公告。財務(wù)報告原則公告（Statement of Principles for Financial Reporting）相當于美國的“財務(wù)會計概念公告”和IASB的“財務(wù)報告概念框架”等文件，屬于制定會計準則的概念框架。ASB從20世紀90年代起開始研究《財務(wù)報告原則公告》，并在兩次征求意見稿的基礎(chǔ)上，最終于1999年12月正式了《財務(wù)報告原則公告》。

2.具體會計準則。英國的具體會計準則由30項財務(wù)報告準則（FRS）和尚未被廢止的標準會計實務(wù)公告（SSAP）構(gòu)成。仍然有效并實施到2014年底的SSAP有8項，包括《政府補助核算》（SSAP 4-Accounting for Government Grants）、《增值稅核算》（SSAP 5-Accounting for Value Added Tax）、《投資性房地產(chǎn)核算》（SSAP 19-Accounting for Investment Properties）、《分部報告》（SSAP 25-Segmental Reporting）等。

3.小型主體財務(wù)報告準則。ASB從20世紀90年代中期起就開始《小型主體財務(wù)報告準則》（Financial Reporting Standard for Smaller Entities，F(xiàn)RSSE）的研究。ASB于1997年11月正式了FRSSE，并在以后對其進行了多次修訂。FRSSE對小型報告主體設(shè)立了嚴格的確定標準，并且明確指出FRSSE不適用于以下報告主體：（1）大中型公司、集團和其他報告主體;（2）上市公司;（3）銀行、建筑互助協(xié)會或保險公司等。

4.緊急問題工作小組摘要。緊急問題工作小組摘要（UITF Abstracts）是由ASB的緊急問題工作小組對某些特殊問題形成的一致意見的摘要。制定和UITF摘要的主要目的是：當現(xiàn)有的會計準則或有關(guān)會計立法對某些重要會計問題的處理存在不盡人意或矛盾之處時，對采用什么樣的會計處理方法形成一致意見。ASB前后陸續(xù)了46項 UITF摘要，其中有15項已先后被廢止。已的UITF摘要只要沒有被新的會計準則所取代或被取消，就必須如同遵守SSAP與FRS那樣被遵守。

二、英國財務(wù)報告準則改革

英國改革財務(wù)報告準則體系的設(shè)想源于歐盟在2002年第1606號法令作出的決定。按其要求，歐盟成員國的上市公司應(yīng)當從2005年開始的會計年度采納IFRS編制合并財務(wù)報表。對此有必要對現(xiàn)行兩套準則構(gòu)成的英國財務(wù)報告準則體系進行根本性的改變，以適應(yīng)其他報告主體編制高質(zhì)量、可理解財務(wù)報表的需要。

ASB從2002年開始著手對會計準則進行更新的研究。FRC從2012年7月2日起通過對ASB進行改組直接承擔了FRS的職責后，開始著手對現(xiàn)行財務(wù)報告準則進行根本性改革。從2012年11月開始先后了以下四項新的財務(wù)報告準則，取代了所有的現(xiàn)行準則：

1.財務(wù)報告準則第100號（FRS 100）：財務(wù)報告規(guī)范的應(yīng)用（Application of Financial Reporting Requirements），2012年11月。FRS 100規(guī)范了FRS的適用范圍并明確規(guī)定，新的財務(wù)報告準則體系從2015年1月1日開始的會計年度生效。FRS 1～30，尚未被廢止的8項SSAP（包括SSAP4、SSAP5、SSAP9、SSAP13、SSAP19、SSAP20、SSAP21和SSAP25）以及31項緊急問題工作小組摘要（UITF Abstracts）都在主體執(zhí)行新的財務(wù)報告體系時廢止。

《財務(wù)報告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）、《財務(wù)報告原則公告―公共利益主體解釋》（Statement of Principles for Financial ReportingCInterpretation for public benefit entities）和《報告公告：退休福利-披露》（Reporting Statement： Retirement BenefitsCDisclosures）三個公告也將在主體執(zhí)行新的財務(wù)報告體系時被廢止。

FRS 100將報告主體劃分為四類：執(zhí)行歐盟采納的IFRS編制財務(wù)報表的主體、分別執(zhí)行FRS 101和FRS 102編制財務(wù)報表的主體以及執(zhí)行FRSSE編制財務(wù)報表的主體。

執(zhí)行FRSSE或者FRS 102編制財務(wù)報表的主體，還需要執(zhí)行相關(guān)的推薦實務(wù)公告（statements of recommended practice，SORPs），并在財務(wù)報表中予以披露。推薦實務(wù)公告的相關(guān)條款對特定業(yè)務(wù)的會計處理及其披露做出了相關(guān)建議。

FRS 100還對FRSSE的相關(guān)內(nèi)容進行了修訂，并提供了相當于財務(wù)報告準則解釋的引用指南。

2.財務(wù)報告準則第101號（FRS 101）：簡化披露框架（Reduced Disclosure Framework），2012年11月。該準則為需要編制個別財務(wù)報表的子公司和母公司提供了披露豁免條款。按照FRS 101（3）的表述，執(zhí)行FRS 101編制個別財務(wù)報表的企業(yè)，除了執(zhí)行FRS 101的豁免條款以外，應(yīng)按照歐盟采納的IFRS進行確認、計量和披露。

3.財務(wù)報告準則第102號（FRS 102）：應(yīng)用于英國和愛爾蘭共和國的財務(wù)報告準則（The Financial Reporting Standard applicable in the UK and Republic of Ireland），2013年3月19日;2014年8月7日了修訂版。該準則按主題分類提供了一套完整的對編報財務(wù)報表行為進行規(guī)范的準則體系，包括財務(wù)報表列報，財務(wù)狀況表，綜合收益表和利潤表，權(quán)益變動表、利潤與保留盈余表，現(xiàn)金流量表，財務(wù)報表附注，合并與單獨財務(wù)報表，會計政策、估計和差錯，基本金融工具，其他金融工具發(fā)行，存貨，在聯(lián)營企業(yè)的投資，在合營企業(yè)的投資，投資性房地產(chǎn)，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，除了商譽的無形資產(chǎn)，企業(yè)合并與商譽，租賃，準備金與或有事項，負債與權(quán)益，收入，政府補助，借款費用，股份支付，資產(chǎn)減值，員工福利，所得稅，外幣折算，惡性通貨膨脹，報告期后事項，關(guān)聯(lián)方披露，專門活動等主題內(nèi)容。專門活動具體涉及到農(nóng)業(yè)，采掘活動，服務(wù)特許權(quán)安排，金融機構(gòu)，退休福利計劃：財務(wù)報表，遺產(chǎn)等內(nèi)容。

FRS 102中的Section 2規(guī)范了相關(guān)概念和一般原則，包括財務(wù)報表的目標、財務(wù)報表信息的質(zhì)量特征、相關(guān)概念和基本原則等，相當于財務(wù)報告概念框架的構(gòu)成內(nèi)容。

按照FRC的要求，不執(zhí)行歐盟采納的IFRS以及FRS 101和FRSSE的企業(yè)，應(yīng)當執(zhí)行FRS 102的規(guī)定編制財務(wù)報表。

FRC宣布將從2015年開始的三年內(nèi)，將對FRS 102在審核的基礎(chǔ)上進行修訂，并計劃修訂后的FRS 102從2018年開始生效。

4、財務(wù)報告準則第103號（FRS 103）：保險合同（Insurance Contracts），2014年3月。執(zhí)行FRS 102并具有保險合同業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當同時執(zhí)行FRS 103。

FRS 103基于IFRS 4和FRS 27（人壽保險）的條款進行編制，并在實施之日廢止FRS 27。

三、英國財務(wù)報告準則的特點

英國新的FRS體系具有以下特點：

1、FRC的FRS得到了法律的認可。按照FRC的表述，F(xiàn)RC履行會計準則的職責依據(jù)的是《公司法1985》的規(guī)定。《公司法1989》首次要求公司董事會公告中說明編制的財務(wù)報表是否采納了適用的會計準則。這意味著英國的會計準則開始取得了相應(yīng)的法律地位。FRC修訂的四項FRS依據(jù)了英國《公司法2006》相關(guān)條款的規(guī)定。例如，執(zhí)行FRS101和FRS102編制個別財務(wù)報表依據(jù)的是《公司法2006》第395款（1）（a）的規(guī)定;執(zhí)行歐盟采納的IFRS編制個別財務(wù)報表依據(jù)的是《公司法2006》第395款（1）（b）的規(guī)定。此外《公司法2006》還明確禁止了一些企業(yè)執(zhí)行歐盟采納的IFRS，例如第395款（2）要求從事慈善事業(yè)的公司應(yīng)按照公司法的規(guī)定編制個別財務(wù)報表。這意味著FRC要求相關(guān)企業(yè)執(zhí)行FRS的規(guī)定編制財務(wù)報表具有法律依據(jù)。

2、修訂后的FRS有效借鑒了美國財務(wù)會計準則的范式。美國財務(wù)會計準則理事會（FASB）于2009年7月1日對美國財務(wù)會計準則體系進行了徹底的改革，用理事會會計準則匯編（The FASB Accounting Standards Codification）逐步替代了168項美國財務(wù)會計準則公告（SFAS）以及其他會計準則文告。會計準則匯編了原來的所有準則和解釋，將其劃分為9個大類大約90個主題（Topics），并通過定期會計準則更新文件（Accounting Standards Update）對會計準則匯編的內(nèi)容進行更新。修訂后的FRS也采取了類似的做法。在FRS 102中，將原來的具體會計準則內(nèi)容按照主題進行分類并分章節(jié)（Sections）編號的方式，涵蓋了財務(wù)報表列報、存貨、基本金融工具、專門活動等34項主題內(nèi)容。這具有《中小企業(yè)國際財務(wù)報告準則》（IFRS for SMEs）的特征，但區(qū)別于FRSSE。

3、將概念框架的內(nèi)容納入了準則的范疇。2015年1月1日以后，原來FAS的《財務(wù)報告原則公告》予以廢止，在原則公告中體現(xiàn)的財務(wù)報表目標、財務(wù)報表信息質(zhì)量特征等相關(guān)內(nèi)容寫進了FRS 102的Section 2中。按照FRC的說明，F(xiàn)RS 102中各組成部分的內(nèi)容具有相同的效力（All the paragraphs of FRS 102 have equal authority），這意味著英國的概念框架不再是指導會計準則制定的一個理論體系，而成為財務(wù)報告準則的組成部分。

4、FRS規(guī)范的是特定報告主體的財務(wù)報表編制行為。按照FRC的定，英國的上市公司應(yīng)直接依據(jù)歐盟采納的IFRS編制合并財務(wù)報表;上市公司集團的母公司和子公司在編制個別財務(wù)報表時，除了需要執(zhí)行歐盟采納的IFRS以外，還適用FRS 101中規(guī)定的豁免條款;符合規(guī)定的小型報告主體，可選擇采納FRSSE;其他報告主體應(yīng)執(zhí)行FRS 102的規(guī)定編制合并財務(wù)報告和個別財務(wù)報表。

四、有關(guān)啟示

英國對其財務(wù)報告準則體系進行改革的成功經(jīng)驗，為中國進一步發(fā)展和完善企業(yè)會計準則體系提供了一種可借鑒的選擇。目前中國會計準則體系（CAS）正在按照《中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則持續(xù)趨同路線圖》（財會[2010]10號）的部署穩(wěn)步發(fā)展。2014年以來財政部印發(fā)的8個具體準則（包括新出臺的3項具體準則和新修訂的5項具體準則）體現(xiàn)了中國會計準則國際趨同的最新進展。為了有利于在科學借鑒英美等國家會計準則改革成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上邁出中國會計準則改革與發(fā)展新的步伐，筆者有以下兩點建議：

1、有必要區(qū)別規(guī)范不同報告主體的會計行為。不考慮將逐步廢止的分行業(yè)會計制度體系和企業(yè)會計制度體系，目前除了符合規(guī)定條件的小企業(yè)可選擇施行小企業(yè)會計準則以外，按照財政部的規(guī)定，其他企業(yè)都應(yīng)施行企業(yè)會計準則。這對于統(tǒng)一會計核算標準、規(guī)范會計核算行為無疑具有重要的意義。但同時其局限性也不可忽視。不可否認，與IFRS趨同的CAS相關(guān)規(guī)定具有一定的超前性，缺乏必要實務(wù)借鑒的大多數(shù)企業(yè)也許難以理解或者容易產(chǎn)生不恰當?shù)臅嬄殬I(yè)判斷一致以至對提供高質(zhì)量的財務(wù)會計信息造成不利影響。這也許是到目前為止仍有眾多的大中型企業(yè)尚未執(zhí)行CAS或者沒有嚴格執(zhí)行CAS的重要原因之一。鑒于此，筆者認為有必要區(qū)別不同的報告主體執(zhí)行不同的會計標準。一般來說，上市公司的市場化程度最高，走在了深化改革的最前沿，并一般具有進入國際市場發(fā)展的主觀愿望;對此上市公司有必要嚴格執(zhí)行與IFRS趨同的CAS。對于其他不施行小企業(yè)會計準則的企業(yè)而言，則有必要在CAS的基礎(chǔ)上進行必要的簡化，結(jié)合中國的特點制定若干會計要素確認、計量、列示和披露的豁免條款，為這些企業(yè)嚴格執(zhí)行相應(yīng)的會計標準創(chuàng)造條件。

篇10

關(guān)鍵詞：會計理論會計假設(shè)會計準則會計環(huán)境

會計的基本理論是指構(gòu)成會計最基本最核心的概念和原理的理論，它是研究和說明會計活動的理論，也是研究人們?nèi)绾握J識和反映客觀經(jīng)濟活動的理論。會計理論一般應(yīng)包括財務(wù)會計理論、管理會計理論和審計理論等內(nèi)容。從會計歷史發(fā)展過程來看，財務(wù)會計歷史最悠久，會計理論的研究也是從其開始的。財務(wù)會計基本理論問題的研究受制于會計實務(wù)的發(fā)展水平和會計理論工作者的認識水平。由于會計理論研究人員使用規(guī)范研究的方法，使得會計理論研究有了長足的進步。

美國會計學會1966年的《論會計基本理論》提出，會計理論研究可以起到四個方面的作用：確定會計的范圍，以便提出會計的概念，有可能建立會計理論；建立會計準則來判斷、評價會計信息；指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面；為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會發(fā)展而需要擴展會計學科的范圍時，提供一個有用的框架。20世紀80年代以后，各個國家以及一些會計國際組織開始研究并且制定、財務(wù)會計概念公告，會計理論工作者希望會計理論能對會計準則的制定起引導或指導作用。目前，國內(nèi)外會計學界討論會計理論結(jié)構(gòu)問題的說法不一，大部分采用了理論結(jié)構(gòu)概念框架的方法，即按照會計假設(shè)、會計職能、會計目標、會計準則、會計要素、會計環(huán)境、會計程序等構(gòu)成來進行研究。

財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)——會計假設(shè)

會計假設(shè)是對財務(wù)會計核算所處的時間和空間范圍所作的合理假定。它是根據(jù)會計實踐活動的內(nèi)在規(guī)律和要求提出的，為進一步研究財務(wù)會計理論問題提供了理論基礎(chǔ)。由于會計所處的經(jīng)濟環(huán)境較為復雜，會計核算的基礎(chǔ)條件處于不斷變化之中，給會計確認和計量帶來了很大的困難，如不加以假定，企業(yè)的會計工作將無法正常進行。會計假設(shè)對于進行科學的會計理論研究有著非常重要的意義，它規(guī)定了會計理論的外延，也是建立科學的會計理論體系的重要基礎(chǔ)。但在我國頒布的企業(yè)會計基本準則中沒有使用會計假設(shè)的概念，而是采用了會計基本前提的概念。一般地說，前提偏重于公認的真理，假設(shè)則注重于合理的假定，所以應(yīng)采用會計假設(shè)更為合理。

在實際經(jīng)濟活動中，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平的不斷提高，往往有相當多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會脫離會計基本假設(shè)，這就需要對這些問題進行特殊的處理。如合并會計報表的編制并沒有遵循會計主體假設(shè)，企業(yè)破產(chǎn)清算時顯然與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)相背，短期經(jīng)營行為就不需要對經(jīng)營活動進行會計分期。從20世紀50年代開始，會計假設(shè)作為會計理論研究的起點曾經(jīng)是美國會計理論界的主要特點，認為會計假設(shè)應(yīng)該是會計理論的最高層次，它應(yīng)該能夠指導會計原則的制定，并且對會計實務(wù)有相應(yīng)的影響。但其存在的問題是，究竟需要設(shè)定多少條假設(shè)才是科學的，至今沒有一個客觀的標準。

財務(wù)會計的客觀內(nèi)涵——會計職能

會計職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能和能發(fā)揮的作用，它是會計的客觀內(nèi)涵。會計職能是與經(jīng)濟發(fā)展不同階段對會計的要求密切相關(guān)的，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在經(jīng)濟管理活動中的作用范圍不斷擴大，會計職能也將不斷增多。我國會計職能的研究是在20世紀60年代開始的，受馬克思關(guān)于“作為對過程的控制和觀念總結(jié)的簿記”論述的影響，對會計職能基本傾向于“核算”和“監(jiān)督”兩大職能。到20世紀80年代，又出現(xiàn)了從“一職能說”、“二職能說”直到“八職能說”以至“全職能說”并存的局面。但這些研究始終以馬克思對簿記的論述為基礎(chǔ)進行，沒有考慮會計實踐的發(fā)展，因此不利于會計理論結(jié)構(gòu)內(nèi)容的完善。

從現(xiàn)代會計發(fā)展趨勢來看，會計的職能應(yīng)總結(jié)為“反映”和“管理”兩大職能比較合適。反映職能是指將會計信息向使用者進行充分的揭示和披露；管理職能是指會計參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，包括預測、決策、控制、分析等。會計反映職能和管理職能是相互聯(lián)系、不可分割的。反映職能是管理職能的基礎(chǔ)，為管理職能的發(fā)揮提供服務(wù)，管理職能是會計的固有職能，是會計的首要職能。實踐證明，企業(yè)經(jīng)營管理水平越高，對會計與管理結(jié)合的要求也越高，會計管理職能也就發(fā)揮得越充分。不同會計人員由于其崗位責職不同，一般地應(yīng)分別發(fā)揮不同的職能，這就為監(jiān)事會和會計委派制提供了理論依據(jù)。

財務(wù)會計的工作要求——會計目標

會計目標是財務(wù)會計工作總的目的性要求，它是會計職能的具體化，往往作為會計理論研究的邏輯起點。由于會計目標和會計職能的內(nèi)在聯(lián)系，西方會計學界強調(diào)會計目標，我國會計學界則強調(diào)會計職能，這是由于對財務(wù)會計體系運行的目的不同造成的，是期望達到主觀要求還是發(fā)揮客觀功能。目前會計界普遍接受會計目標的概念，但不同學派對會計目標的理解也有不同。如“決策有用性學派”認為，會計目標是向信息使用者提供有用的信息，“經(jīng)濟責任學派”則認為，會計目標是反映和報告受托經(jīng)濟責任及其履行情況。我國會計準則中會計目標的定義是：為國家有關(guān)管理部門、外部投資者以及內(nèi)部管理部門提供會計信息。目前，世界各國大多采用決策有用性觀點，筆者也傾向于這種觀點。原因在于，財務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)問題的研究應(yīng)具有前瞻性，應(yīng)該從長遠觀點出發(fā)，以確保其框架的穩(wěn)定和適用。

財務(wù)會計目標的實現(xiàn)，關(guān)鍵在于提高會計信息質(zhì)量。不同的國家和機構(gòu)對會計信息質(zhì)量的要求是不同的。如美國注冊會計師協(xié)會表述為：相關(guān)性與重要性、形式與實質(zhì)、可靠性、避免偏向性、可比性、一貫性、可理解性。而美國財務(wù)會計準則委員會則強調(diào)相關(guān)性和可靠性。筆者認為，既然財務(wù)會計的目標是提供有用的信息，那么會計信息質(zhì)量的基本要求應(yīng)該是：相關(guān)性、可靠性和一貫性。相關(guān)性是決策有用性的最重要質(zhì)量特征，能保證會計信息使用者獲得的是與決策相關(guān)的信息；可靠性能保證信息使用者獲得可靠的信息，避免虛假和誤導，以利于作出正確的決策；一貫性能使信息具有可比性，保證多個會計數(shù)據(jù)具有相同的基礎(chǔ)。

財務(wù)會計的技術(shù)規(guī)范——會計準則

會計準則是從專業(yè)技術(shù)的角度對財務(wù)會計進行業(yè)務(wù)處理提出的規(guī)范要求和判斷標準，是財務(wù)會計的一種技術(shù)規(guī)范。會計準則是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象和總結(jié)，它又反過來指導和規(guī)范會計實踐，為會計人員處理具體業(yè)務(wù)提供操作規(guī)則。對于一個成熟的社會來說，會計準則不僅是技術(shù)標準，在其制定和實施過程中帶有經(jīng)濟性和政治性。美國的會計準則是世界上最具有代表性的，為維護社會經(jīng)濟秩序，促進資本市場發(fā)展起了很大的作用。我國從20世紀80年代初由會計學界開始明確提出會計準則的概念，為行業(yè)會計制度的制定和國際會計協(xié)調(diào)確立依據(jù)。我國的會計準則分為基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對財務(wù)會計核算的基本內(nèi)容作出了原則性的規(guī)定，具體準則就財務(wù)會計核算的基本業(yè)務(wù)和特殊行業(yè)的會計核算作出了規(guī)定。

從理論上看，會計準則體系是一個較完整的體系，但其相互之間還存在需要協(xié)調(diào)的矛盾。如真實性原則與謹慎性原則、及時性原則、有用性原則之間都有需要協(xié)調(diào)的問題。

財務(wù)會計的具體內(nèi)容——會計要素

會計要素是按照經(jīng)濟特性對經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容進行分類的項目，它是財務(wù)會計具體內(nèi)容的基本分類。由于各國的社會經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟管理要求也存在較大差異，所以不同國家的會計要素項目是不同的。會計要素的劃分應(yīng)充分考慮項目內(nèi)容的基本特征，即項目的同質(zhì)性、獨立性和系統(tǒng)性。這是因為只有根據(jù)同型內(nèi)容和同質(zhì)特征進行分類才能夠?qū)ω攧?wù)會計的具體內(nèi)容進行有效的分類核算；而各會計要素在其本質(zhì)特征上又應(yīng)該區(qū)別于其他會計要素，這樣才有其獨立設(shè)置的意義；同時各個會計要素之間應(yīng)存在十分嚴密的邏輯關(guān)系，能充分體現(xiàn)會計等式的內(nèi)在聯(lián)系。根據(jù)我國的社會經(jīng)濟特性，我國《企業(yè)會計準則》將會計要素分為六項，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益為靜態(tài)要素（又稱資產(chǎn)負債表要素），收入、費用和利潤為動態(tài)要素（又稱利潤表要素）。只有明確規(guī)定了會計要素的內(nèi)容，才能規(guī)范會計實務(wù)，會計人員才可能在極其復雜的會計實務(wù)中得心應(yīng)手地進行業(yè)務(wù)處理。

財務(wù)會計的社會背景——會計環(huán)境

會計環(huán)境是指會計所處的各種客觀條件，不同社會發(fā)展階段的會計有其不同的環(huán)境狀況。會計環(huán)境對會計思想、會計理論、會計組織、會計實務(wù)的發(fā)展有很大的影響力，會計發(fā)展史上歷次重大的變革和創(chuàng)新均與當時的社會經(jīng)濟發(fā)展狀況密切相關(guān)。而會計的發(fā)展對會計環(huán)境也具有很大的反作用，它往往對社會經(jīng)濟秩序的維持，經(jīng)濟資源的配置，財經(jīng)法規(guī)的實施等起重要的影響。正因為如此，各國會計學家都非常重視會計環(huán)境的研究，往往將其作為會計問題研究的出發(fā)點。

會計界一般認為，會計環(huán)境包括生產(chǎn)力環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和政治環(huán)境三類因素。在會計環(huán)境各因素中，對會計影響最大的是生產(chǎn)力環(huán)境，一個國家或地區(qū)社會生產(chǎn)力發(fā)展的不同階段直接決定會計理論和方法的發(fā)展水平。其次是經(jīng)濟環(huán)境，包括經(jīng)濟管理體制、企業(yè)組織形式、所有制形式等，它決定會計的研究方向。社會的政治、法律、文化教育等上層建筑對財務(wù)會計實務(wù)和會計準則的確定有著不可忽視的作用，它能充分體現(xiàn)不同上層建筑的意志和思想。從歷史的角度來看，會計的產(chǎn)生和發(fā)展無不與會計環(huán)境相關(guān)。會計基于管理的需要而產(chǎn)生，又隨著會計環(huán)境的變化而演進。會計與會計環(huán)境之間存在著雙向的作用關(guān)系，一方面，隨著會計環(huán)境的發(fā)展，會計也日益發(fā)展和成熟；另一方面，新的會計方法也可以促進或阻礙相應(yīng)會計環(huán)境的改變，進而能動地推動社會的發(fā)展。

財務(wù)會計的處理技術(shù)——會計程序

會計程序是指會計處理會計業(yè)務(wù)、生成會計數(shù)據(jù)和信息的具體步驟，包括記錄、分類、匯總、報告、分析等，它是會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)方法。會計程序的研究往往不被人們重視，這是因為它涉及的是會計的最基本內(nèi)容，會計憑證、賬簿組織、報表體系、會計分工等。其實，在實務(wù)工作中，會計程序關(guān)系到會計實體各職能部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的反映過程和聯(lián)系機制，會計程序的研究具有較重要的現(xiàn)實意義。一個合理的會計處理程序，不僅能提高會計工作的效率和會計控制的質(zhì)量，而且能加強整個企業(yè)的經(jīng)營協(xié)同能力和信息傳遞速度，進而全面提高企業(yè)的整體管理水平。

參考文獻：

1.湯云為。會計理論。上海：上海財經(jīng)大學出版社，1997

2.夏冬林。國際會計比較。北京：中國財政經(jīng)濟出版社，1996