導語：如何才能寫好一篇財務共享的風險，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：財務 共享模式 戰略風險 思考

21世紀是一個挑戰與機遇共存的時代，以移動互聯網、云計算、大數據分析、物聯網等為代表的新技術，正在徹底改變整個會計行業。能否在快速變革的新環境下整合資源、銳意創新、把握時機，是當代企業能否在競爭中取勝的關鍵。伴隨著企業集團化、全球化、精益化管理的需求，變革轉型成為了集團財務管理的必然趨勢，財務共享服務引領了新經濟形態下的變革轉型。

一、財務共享服務的概念與發展

財務共享服務，是指依托信息技術，以財務業務流程處理為基礎，以優化組織結構、規范流程、提升效率、減低運營成本、強化決策支持、創造企業價值為目的，以市場視角為內外部客戶提供專業化、標準化服務的分布式管理模式。

上世紀80年代，美國福特公司在底特律創建了全球第一個財務共享服務中心， 其后，GE等多家世界500強企業也成立了各自的財務共享服務中心。1999年，摩托羅拉在天津成立“亞洲財務結算中心”，開拓了財務變革在中國的新視角。同年，中興通訊開始著手籌建共享服務中心，歷經十余年的實踐，中興通訊不僅將其實踐成果產品化，并進行了有效的技術輸出，當之無愧成為推進中國財務共享服務事業發展的實踐先行者和技術輸出者。

二、財務共享服務的戰略目標及實現基礎

企業的目標就是以講求成本、效益的方式來創造價值；財務共享服務的戰略目標就是：降低財務運行成本、提高風險管控能力、實現總體財務轉型。

實現共享服務，應具備三大基礎

（一）數據基礎

共享服務要求所有的基礎數據從產生的源頭起就遵循統一的邏輯規則，成為標準的“數據粒子”，避免因為各分子公司在進行數據處理時采用不同的規則、或者雖然采用同一規則，但操作方式上又帶有自身的理解，導致數據口徑不一致的問題。

（二）管理基礎

財務的變革和轉型需要世界級的財務能力為基礎，包括：基礎架構、績效管理、運營管理和風險管理四個方面。其中：基礎架構要求企業必須具有統一的會計科目、信息系統、財務流程和財務制度。只有滿足了基礎架構的要求，才能夠產生邏輯規則一致的數據，支持企業的經營決策；績效管理要求企業明確預算責任目標，制定和報告業績評價指標，通過對標管理達到持續改進的目的，保證公司戰略的有效執行；運營管理能力要求企業對財務基礎信息實現流程的持續優化；風險管理能力要求企業能夠應對財務風險和非財務風險，并提前進行預警和風險預估。

（三）組織基礎

財務共享服務模式通過流程再造和整合，釋放出大量高素質人才到戰略財務和業務財務，實現人員結構的優化，使財務轉型變革到人。

三、對風力發電企業財務共享模式下戰略風險的幾點思考

（一）風力發電企業的特點

依據現行《稅務登記管理辦法》第十條規定：從事生產、經營的納稅人，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

風力發電企業受風資源分布地域影響較大，一個集團在風資源好的省區可能成立多達十幾家甚至二十幾家法人公司（考慮到對地方稅收收入的影響，有些地方政府要求必須設立為法人公司，不許設立為分支機構）；而在風資源較差的省區，僅成立1或2家法人公司。

現行的風力發電企業管理模式（以某集團為例）為：一套管理人員（包括財務人員）平行管理省內多家法人單位的業務，會計人員每人負責2-3家法人單位多個崗位的會計工作，這種模式的優勢在于，人員配置精干、高效、會計人員的業務技能比較全面，對自己分管公司各項情況比較清楚，職責明確。

（二）風力發電企業實施財務共享面臨的戰略風險及其應對

風險是影響目標達成的不確定性，戰略風險主要是一些戰略性決策所帶來的風險，包括：

1、業務范圍確定風險

財務共享服務的模式，適用于具有同質性的、高度重復、可標準化的業務，其業務區域具有明顯的特征。相對來講，風力發電企業因單位眾多，稅務籌劃、融資等業務類型，就很難顯現財務共享服務模式的優勢。

稅務風險：在共享服務中心模式下，需應對分布在不同省份多達幾十家稅務局的納稅申報、稅收優惠政策備案、發票領購繳銷、稅務檢查等各項業務，并面臨各地不同的法律法規及稅收政策，如何劃分職責界面，給中心運行帶來很大的稅務風險。

風險應對：在共享服務中心模式下，有二個路徑選擇：一是將有關稅務業務在每個省配置專人負責，二是將有關的稅務業務外包給中介機構，但金稅卡不宜由公司以外的人員保管。

融資風險：財務共享服務中心統一管理資金后，資金管理板塊負責融資合同的條款審查、簽約、執行以及資金集中管控和系統資金調度、資金撥付工作；但對于融資工作來講，需考慮是在項目所在地融資，還是中心分項目集中融資，中心所在地的融資規模是否能夠滿足資金的需求。

風險應對：建議在項目屬地進行融資，或中心所在地與項目所在地組成銀團貸款。每個省份配置專職或兼職資金管理人員，負責省內各公司的資金計劃、融資工作，分散中心統一融資的風險。

2、選址策略風險

從總體來看，選址策略受共享服務中心定位、運營模式、長遠戰略、企業規模等多個因素的共同影響，選址還需要考慮人力資源、成本效益、當地環境、稅收法律等影響因素。

風險應對：考慮根據資源的分布特點及公司數量的多少，成立五大區域共享財務中心。

3、實施方法風險

共享服務起源于西方，中國企業實施共享服務，需結合中國社會經濟背景、法律及稅收政策和企業自身特點，選擇恰當的實施方法，欲速則不達。

風險應對：對已投產的風力發電企業來講，固定資產占到資產總額的90%左右，因此，有必要首先制定統一的固定資產分類目錄及編碼，規定統一的折舊方法和分類折舊年限、統一殘值率標準，為統一標準模式下計算折舊費用、分析利潤指標、考核績效奠定基礎。

（三）對風力發電企業實施財務共享幾個問題的思考

財務共享服務是財務管理模式的變革和創新，在諸多方面都具有其先進性，但在共享的推廣中，不能一味追求共享的模式而忽略了業務的本質。對共享的業務范圍應進行縝密的考慮和確定，以發揮共享模式的優勢。

風力發電企業實施財務共享，需解決好會計人員頻繁在各公司帳套中切換單位處理業務的現實問題，以便提高工作效率、降低混淆單據的風險；人員設置仍然傾向于按業務模塊一個財務人員分管幾家法人單位，與現行的按省設置財務人員的做法沒有大的區別，在目前省內公司已達十家以上的地區，共享模式是否比現有模式在提高經營效率和效果方面更具優勢，還沒有實踐經驗，需謹慎對待。

根據國家稅務總局國稅發[2006]156號《增值稅專用發票使用規定》，企業應按稅務機關要求存放專用發票和專用設備，因此稅控機應存放在業務單位，各省應配備專兼職人員負責稅務事項，如金稅卡的保管，納稅申報、發票領購繳銷、報送增值稅即征即退退稅資料、稅收優惠政策備案等等；另外，每月還需有人按時將售電發票送交省電網公司，這些業務應由屬地會計人員負責。

稅務檢查，需在屬地向稅務機關提供會計憑證、帳表等資料。因此，會計檔案的存放地點也是需要考慮的問題之一從某種意義上來看，建立財務共享服務的主要目的不是為了集中，而是為了分散，把財務人員更多分散下去，讓他們一方面把數據真實、完整地收集上來，另一方面把財務的理念灌輸到每一個經營活動當中去，使價值增值成為企業各項工作的終極目標和方向，從而也促使了財務組織發展為能夠擔負起公司經營決策、變革領導、業務導向與協作者的重要支撐，使財務發展為更為開闊、更有活力、更具創新能力的價值體系。

四、結束語

財務共享服務是財務管理模式的變革和創新，在諸多方面都具有其先進性，但在共享的推廣中，不能一味追求共享的模式而忽略了業務的本質。

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【關鍵詞】工程項目；物資采購管理；風險對策

物資費用在工程施工成本中的比重最大，物資采購作為物資管理工作的源頭， 是實現物資供應計劃的重要環節，是企業生產活動正常進行的前提條件。要降低施工生產成本， 降低原材料成本是關鍵， 其中首先需降低原材料的采購成本。同時， 防范物資采購風險， 對于保證工程施工的正常進行以及降低工程成本的意義重大。

一、工程項目施工中物資采購管理的風險

1、 物資采購中的主要外因型風險

外因型風險主要源于外部環境因素，這種風險主要來自于供應商和自身難以避免的風險因素。

（1）價格風險。

物資采購中由于利益的驅使，供應商有可能操作投標環境，在投標前相互串通，有意抬高價格，使我方蒙受損失。此外，在價格相對合理的情況下批量采購后，這種材料又可能出現跌價，引起采購價格風險。例如在我負責的廣珠鐵路工程三標段的型鋼、鋼板采購時，由于是08年5月工程開工，在9月份經過市場調查、投標，和供應商簽訂了供貨合同，當時鋼板價格是5400元/噸，金融危機發生后，“十一”長假一過，鋼板價格跌至4000元/噸。由于合同中約定價格漲跌超5%時按市場價重新調整，使我們避免了因價格下跌而造成施工成本的增加。

（2）質量風險。

在物資采購過程中，激烈的市場競爭有可能導致材料供應商提供的樣品質量與批量材料質量的不一致，發生以次充好的現象，使材料質量不符合要求，從而給采購方帶來嚴重的損失。例如在廣珠鐵路工程三標的粉煤灰的供應中，由于粉煤灰是發電廠的廢棄物，質量不穩定，為保證工程質量，我們采取先抽檢再卸貨的方法，檢驗后按級付款，不合格的退貨，從而免了質量不合格的材料進場。

（3）貶值風險。

主要是表現在采購過程中物資設備因社會技術不斷進步，而我們的專業知識未能達到應有水平，不能適應社會技術發展的要求，進行盲目采購而發生所采購材料或設備的貶值所引起的風險損失。

（4）合同欺詐風險。

由于市場環境復雜多變，因此合同欺詐更加突出。其中主要包括：以虛假的合同主體身份簽訂合同，以偽造、假冒、作廢的票據或其他虛假的產權證明作為合同擔保；接受購方預付款后逃之夭夭；簽訂空頭合同，而供貨方本身是“皮包公司”，將騙來的合同轉手倒賣，從中謀利，而所需的物質無法保證；合同簽訂后，供貨商失約違反合同或終止合同，不能正常供貨，而影響工程進度造成合同風險損失。

2、物質采購中的主要內因型風險。

由于內部制度不健全或者管理不善而引發的問題和風險。

（1）采購計劃風險。

物資采購部門及相關使用部門計劃不科學、不周全，導致采購中的計劃風險，如采購數量不準、供貨時間不留余地、質量標準不明確等，使采購計劃發生較大偏差而影響整個采購工作。

（2） 采購合同風險。

合同訂立不嚴格，權利義務不明確，合同管理混亂。

（3） 采購驗收風險。

所采購物資在品種、規格、質量等方面未能達到合同條款要求，而管理者又未能在材料使用或設備安裝前及時發現和糾正存在的問題，使工程造成損失而引發驗收風險。

（4）采購責任風險。

經辦部門或人員責任心不強，管理水平有限等引起的風險；經辦人員假公濟私、收受回扣、牟取私利而引起的風險。

二、工程項目施工中物資采購管理的防范對策

1、明確采購目的

我們廣珠項目物資部對所要采購物資的質量和效用都進行通盤考慮， 在為企業節約采購資金的同時， 保證采購質量。

2. 強化對供應商的選擇和管理

一是選擇好供應商。首先要看供應商是否正規、企業管理體系是否健全以及產能狀況是否能夠滿足采購單位的生產需求。二是了解市場。物資部所采購的物資進行充分的市場調查， 了解發展趨勢和當前的供需狀況及價格水平， 并根據調查情況談判。三是建立供應商動態管理機制，在企業內部建立一套嚴密、完善的采購管理體系，按時做好對供應商的評價。四是努力與供應商建立一種互信互助、共同繁榮的戰略合作關系。對于需求量很大、依賴性強的物資， 可以采用參股或收購、兼并等措施與供應商建立合作關系，讓供應商能滿足企業長期的物資供應需求。

3. 對采購全過程、全方位的監督

日常管理中我們對采購進行全過程、全方位的監督。對計劃審批、詢價、招標、簽約、驗收、核算、付款和領用等所有環節的監督， 重點是對計劃制定、簽訂合同、質量驗收和結賬付款四個關鍵點的控制， 以防止舞弊行為。內控審計、財務審計、制度考核三管齊下， 把監督貫穿于采購活動的全過程， 確保采購規范和控制質量風險。

4. 強化對物資需求和物資采購計劃的管理

審查物資采購計劃的編制依據是否科學， 調查預測是否存在偏離實際的情況， 計劃目標與實際目標是否一致， 采購數量、采購目標、采購時間、運輸計劃、使用計劃、質量計劃是否有保證措施等等。

5. 對物資采購招標與簽約的管理

首先， 強化了對物資部履行職責情況的監督管理。對供應商進行生產狀況、質量保證、供貨能力、企業經營和財務狀況進行全面調查， 在深入了解的基礎上， 做出選擇合格供應商的正確決策。每年對供應商進行一次復審評定，考評指標包括供貨質量、履行合同次數、準時交貨率、來料批次合格率、價格水平、合作態度、售后服務等。其次， 對合同中規定的品種、規格、數量、質量、交貨時間、賬號、地址、運輸、結算方式等各項內容， 按照合法性、可行性、合理性和規范性四個標準， 逐一審核。

6. 對物資采購合同臺賬、合同匯總及信息反饋的管理

建立合同臺賬、做好合同匯總。一是對于已簽訂的合同要整理成冊、妥善保管； 建立合同臺賬、合同匯總以便及時查找合同履行情況。二是對交付合同進行分類編號， 并建立合同臺賬。三是合同履行完畢及時建立檔案。日常管理中將所有合同進行分類匯總， 及時提出報告和匯總表，據此組織生產、規劃價位、及時接運和按時承付貨款。運用我們中鐵二十二局綜合項目信息管理系統， 向相關部門提供及時、準確、真實的反饋信息， 做到共享。

7. 對物資采購合同執行中的監督管理

一是審查合同的內容和交貨期執行情況， 做好物資到貨驗收工作和原始記錄， 嚴格按合同規定付款。如有與合同不符的情況， 要及時與供方協商處理， 對不符合合同部分的貨款拒付。二是審查物資驗收工作執行情況， 對物資進貨、入庫、發放過程進行驗收控制。三是對不合格品控制執行情況進行管理， 審查物資管理部門是否及時記錄發現的不合格品。四是重視對合同違約糾紛處理的管理。五是采取“零庫存”策略， 并保持一定的產成品存貨以規避缺貨損失、滿足需求增長引起的生產需要； 建立牢固的外部契約關系， 保證供貨渠道穩定， 降低成本， 規避風險。

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關鍵詞：海外工程;財務風險;評估

工程項目建設的國家數量較多，不同國家的項目參與人員具有不同的文化背景、政治背景等等，項目參與人員之間的差異性較大，各具特色的項目參與人員融合到一起可以帶來不同的靈感碰撞。但是需要注意的是海外項目的風險也比較大，尤其是財務風險。本文以海外工程項目的財務風險為研究對象，分析了海外工程項目財務風險的影響因素，提出了控制海外項目財務風險的具體措施。

一、海外工程項目財務風險的影響因素

1.管理因素

當我國企業和國外企業合作完成項目時，企業之間的溝通和交流是十分關鍵的，一般來講，國內企業和國外企業之間的溝通工具是計算機和互聯網等等。遠程控制是企業之間經常使用的工具，但是遠程控制畢竟不是當面交談，具有一定的延時性和不確定性。項目財務管理對整個項目是非常重要的，在項目開展過程中，國內外企業不太容易做到同步處理財務問題，這提高了海外工程項目的財務風險。此外，總的說來，海外工程項目在管理中使用的是國際通用的管理方式，和國內的管理方式不太一樣?，F階段，好多工程項目在建設中都引入了國外企業，因此國內企業應該順應時代潮流，積極學習和引入國際通用的財務管理方式，保證海外工程項目財務管理工作的順利開展。影響海外工程項目財務管理的因素主要有四個，分別是資金管理、資產管理、成本管理和稅收管理。下面分別具體介紹一下：（1）資金管理風險。海外工程項目的參與者既包括國內企業，也包括國外企業，總的說來海外工程項目屬于融資項目，所以資金管理風險是最主要的財務風險。海外工程項目的資金風險主要包括兩部分：第一，在海外項目中，企業需要為業主提供一定的保函，但是我國銀行能夠提供保函的條件是十分嚴格的。第二，一般來講，海外項目的資金投入比較多，企業需要依靠貸款完成籌資工作，但是現階段我國銀行對大額貸款的基準率逐漸提高，無形中加大了企業的負擔，提高了企業的資金管理風險。（2）資產管理風險?，F階段，我國企業在海外項目的資產管理中還存在一定的問題，主要體現在以下兩個方面：第一方面，忽視資產管理工作，浪費企業資源。我國企業在管理海外項目時，還沒能摸索出一套專門的資產管理體系和管理制度。另一方面，資產損失風險。海外項目的資產在一定程度上會受到匯率的影響，施工工具在使用過程中也在不斷貶值。（3）成本管理風險。影響海外工程項目成本的因素主要有：項目所用的材料的市場價格、工程施工時間、施工工具、天氣狀況等等。對海外工程項目的成本管理是十分重要的，有效的成本管理工作可以降低項目的財務風險。（4）稅收管理風險。海外工程項目的施工地點不在國內，因此企業需要承擔一定的稅收風險?？偟恼f來，各個國家的稅收制度和政策是不一樣的，我國企業應該關注海外項目的稅收風險。

2.外匯因素

外匯因素主要包括兩個方面的內容：一方面，近幾年人民幣處于不斷升值的狀態，這在一定程度上使得我國企業逐漸喪失了成本優勢，我國企業在海外市場的競爭力逐漸減弱；另一方面，國外企業的一些外匯制度提高了外匯風險?，F階段，好多國家都制定了一系列的外匯制度，與擁有外匯制度的國家合作時需要承擔一定的稅收風險。

3.人才因素

企業在開展海外項目的財務管理時離不開專業的財務管理人員，財務管理人員的管理水平直接影響著海外項目財務管理的效果。合格的財務管理人員能夠及時發現項目財務管理中的問題，并及時解決問題，在一定程度上降低項目的財務風險。

二、海外工程項目財務控制與防范的建議

1.加強風險識別，從源頭控制風險

要想做到有效控制海外項目的財務風險，企業首先需要做的工作就是正確認識財務風險，從源頭控制風險。第一，明確企業的戰略目標，在投標時關注項目建設地的經濟市場變化情況。企業在開展投標工作之前，應該首先了解項目建設地的市場，然后對該地的發展情況進行透徹的分析，從長遠發展的角度來判斷該項目是否值得投標。第二，中標之后，在正式確定合作關系之前，企業需要了解一下項目建設地區的相關法律法規和規章制度，還需要和合作方開展進一步的溝通，對項目的成本投入進行初步評估。第三，簽訂合同時，邀請專業人員對合同進行審核，保證合同的有效性。

2.完善財務管理制度，避免財務管理風險

為了避免財務管理風險，企業需要做好海外項目的財務管理工作：首先，確保資金管理工作的順利開展。企業需要及時了解銀行的各種優惠信息，盡可能的減少貸款的成本投入；完善現有的資金使用政策，科學合理的使用資金；做好對資金使用的監督工作。其次，確保資產管理和成本管理工作的順利開展。制定科學合理的資產管理和成本管理規劃；確定專門人員來負責資產管理和成本管理工作；做好對資產管理和成本管理的監督工作。最后。加強對財務管理人員的管理工作。企業需要定期對財務管理人員進行培訓，不斷提高財務管理人員的專業技能。

3.避免外匯風險

為了避免外匯風險，需要注意的是，企業在結算時應該盡量不選擇當地貨幣，企業可以選擇合適的貨幣作為最終的結算貨幣。此外，企業還可以選擇一些金融衍生工具，這樣就可以有效的降低匯率損失風險。

三、結語

總的說來，影響海外項目財務風險的因素有管理因素、外匯因素和人才因素。本文首先分析了上述因素對海外工程項目財務風險的影響，接下來提出了控制海外項目財務風險的具體措施，為控制海外項目的財務風險提供了參考。

作者:李娜 單位:許繼集團有限公司

參考文獻:

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[關鍵詞]境外工程；施工項目；財務風險

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552174

1境外項目財務風險定義

自從國家有了“走出去”戰略目標后，很多企業都涌入了海外市場，這其中不乏有很多境外工程飛速地發展起來。但在給工程企業帶來良機的同時也會給工程企業帶來從未經歷的風險和挑戰。在境外施工項目整個施工過程中會有多種多樣的風險貫穿始終，其中財務風險就是最核心的一個風險。

財務風險通常指一個企業在正常經營活動過程中由于多種不確定因素的影響，導致企業財務收益與預期收益發生偏離，因而使企業造成不必要的損失的可能。對于境外工程施工項目的企業不僅要考慮傳統意義上的財務風險，還要面對境外市場和來自項目承包方層面的不確定因素，因為這些因素最終都會在財務報表上體現出來。境外工程施工項目由于離國內的管理方比較遠，財務風險也難以控制。境外工程施工項目在財務上的風險主要體現在外匯、稅務、資金、金融、清關等幾個方面。

2境外工程施工項目財務風險的主要表現

21匯率及外匯管制風險

境外工程施工項目的匯率風險是指一個項目合同結算時收入的幣種換成施工生產時所需要的外幣幣種，這個流程中由于外匯匯率會產生波動從而使境外工程施工項目造成利潤損失的可能性。一般情況下，境外項目的工程是以外幣來簽定合同的，而匯率方面的風險則由施工單位獨自來承擔。我國現在的境外工程大多數在非洲、東南亞和一些相對比較落后的國家和地區，而這些地域的共性就是工業基礎差，物資少且物價高?；诖?，一些境外工程的施工單位在考慮成本方面，就會在人員派遣上以國內人員為主，在施工機械和物資上也是以國內采購為主，對成本的支付主要以人民幣為主。而最近幾年由于人民幣升值，在不同時點結匯1000萬歐元為例，差額可差出將近2200萬人民幣，這樣匯率的風險差不多把整個項目的利潤空間都侵蝕了。如果在這種情況下不加以防范，那么對于境外工程施工項目必然造成不可估量的經濟損失。

外匯管制風險主要是由外匯管制產生的。外匯管制是每個國家的政府為了均衡國際收支和維持本國貨幣匯率而對外匯進出實行的限制性的措施。每個國家在實行外匯管制的時候，通常都使用固定的官方匯率。從外表看，這些國家的匯率比較平穩，但實際上，這些國家在本國中常常是有通脹壓力的，在國際上還要背有傾銷或是輸出通脹的罪名。為了緩解國內外的經濟壓力和政治壓力，外匯管制國家會用各種手段來突變匯率，有時會改變匯率機制。而我國境外工程施工項目多在經濟相對不發達地區，政治又比較動蕩的國家，這些國家多數都實行了外匯管制制度，這樣就使境外工程施工項目在外匯保值方面存在很大的風險。

22稅務風險

由于境外工程施工項目所處的環境不是本國，所以它要根據所在國的稅法以及國際稅收協定和財務核算制度等條件來進行稅務的核算，這就讓境外工程所處的稅收環境很復雜。因為境外工程施工項目缺少對上述知識的了解以及對稅務風險認識的不足，籌劃能力不高等因素都會使項目在執行過程中產生較大的稅務風險，從而影響企業的經濟效益。

23資金風險

企業資金風險是指企業在正常經營過程中，資金在循環時由于各種不能預料的因素，或是根本無法控制的因素，使企業實際回收的資金小于企業預計的，從而使資金產生損失。境外工程通常周期長，投資大，而且多數分布在比較落后的地區，所以在資金的安全性上無法得到保證。

24金融風險

很多境外項目所遇到的金融風險都是由金融政策、外匯管理和貨幣政策影響以及當地金融機構對項目資金流動限制所帶來的項目資金方面的管理風險。例如，在非洲國家津巴布韋出現過億元的面值，而由于當時國內的通貨膨脹，曾大量發行貨幣來應對通貨膨脹，導致買兩瓶水就要幾百億津元。當時的津元非常貶值，若在那時的我國的境外工程存有大量津元，則會產生巨大的損失。還有一些國家，外匯管制也比較嚴，在他們那里只能流通他們規定的貨幣，而其他貨幣是不允許流通的，如果在這樣的國家施工必然要換取大量的能在他國流通的貨幣，但此貨幣的流動性又受到限制，這樣也會大大加重企業的成本負擔。

3境外工程施工項目財務風險的對策

31外匯管制和匯率風險的管控

一個企業在開展境外工程時就要首先對所在國家的外匯管制政策進行仔細的研究，在政策允許范圍內，才可以進行相關的有形資產購銷、轉讓使用，以及一些勞務提供等合同的簽訂。將項目的貨幣資金轉移到外匯管制寬松的國家。除此之外，還可以利用專業機構――中國出口信用保險公司來對回收匯款的安全進行保駕護航。

一個境外施工的企業在匯率風險上的管控主要有兩方面，一是在合同中簽訂保值條款和分攤匯率風險這方面的條款。在簽訂合同時境外施工企業要主動要求增加匯率波動保護條款，也就是說在結算貨幣和支出貨幣時如遇到匯率大幅波動的情況下，要有一定的補償條款來減少境外施工企業的財務損失。增加保值條款的作用就是把匯率定下來，以合同簽訂的匯率來結算，不管市場匯率如何。二是簽訂分包合同時，使用與主合同一致的貨幣。這里指的是在簽訂采購和施工兩個合同時，要采用與主合同一致的貨幣進行結算或是支出，這樣不管這種貨幣匯率怎樣改變，都可以把相應的風險轉移給供應商和施工的分包商。

32稅務風險管控

首先要進行前期的調查，在境外工程施工項目的所在地的使館經參處、中資公司等處好好學習。如果有條件的也可以聘請當地的會計和當地的稅務事務所進行前期籌劃稅務。其次，要學習項目所在地的各種法律法規，稅務政策并依法建賬，及時正確的申報各種報表和按時納稅。再次，要對會計的基礎工作加強管理，對在境外項目交納的各種稅票和相關票據要仔細保管，以備后期當地的稅務機關進行核查。并利用工程爭取做到在當地進行稅務減免。合同報價或是合同未明確規定的費用可以獨自設立科目來建立付款檔案，用作日后申請不可預見費用的依據。

33資金風險管控

首先要做到資金的安全管理。在境外的銀行賬戶要加強日常管理，對境外賬戶的開立、變更以及注銷都要經過明確的申請程序，要嚴格控制在境外開設賬戶的數量。在境外當地找一家安全的銀行作為結算賬戶，信譽好的銀行作為現場資金操作賬戶。規定境外結算賬戶主要是用來收取工程款、采購款等。而現場操作賬戶是用來支付當地采購款或成本費用以及相對應的稅款。并對各個賬戶要有嚴格的使用限額管理。銀行的印鑒也要分開管理，并按規定時間上報資金情況。其次建立授權審批制度，要做到資金收付業務的崗位分離。最后要加強資金的預算管理。境外工程要對年、季度、月的資金收支按不同下屬單位進行規劃，并上報總公司，總公司分別對上報的各項資金用途及金額進行嚴格審批，對確定下來的預算，未經批準，不得私自調整或改變用途。

34金融風險管控

首先，對于一個境外工程在進入現場施工前一定要先考察一下當地貨幣、金融政策、銀行管理法律和一些其他相關的法律法規，這樣提前學習了解后可以有效地做出籌劃應對。其次，如果施工當地的外匯管制比較嚴格，貨幣的穩定性又不是很好的話，就應盡量減少在當地開立銀行結算賬戶。再次，按照當地幣種的管理要求及時兌換和保存，如遇較大的項目金額，應報總公司，經審核批準方能兌換。

35清關風險管控

清關風險在境外工程施工項目中是個重點問題，同時也是個難點問題。在這個過程中要把清關資料準備齊全。其次在處理免稅函時一定要及時跟進，因為免稅函一定要在規定的時間內辦理完成，否則企業就要從頭重新開始申報，這樣會加大企業的成本。在處理保函時一定要及時清理，因為這個環節海關批復項目比較多，負責清關的人員一定要主動跟進清關的收尾工作，全部清關資料拿到后才可以認為是清關完成，如果保函不清理就會面臨罰金問題。

4結論

一個企業要想境外工程施工項目持續穩定的發展，同時提升境外市場的競爭力，就要積極面對財務風險和正確解決風險。在不同的客觀環境下，財務風險的表現形式遠不止本文提到這些，針對不同的財務風險我們要因地制宜。總之不論遇到什么樣的財務風險，我們都要積極面對和解決，如果消極面對只會讓風險不斷擴大，最終給企業造成損失。

參考文獻：

[1]黎湘玲淺談海外施工項目財務風險與防范[J].交通財會，2011（5）

篇5

項目經濟承包制就是項目承包人與施工企業簽訂內部工程項目經濟承包協議，受施工企業法定代表人委托對工程項目施工過程全面負責的項目管理方式，項目承包人是建筑施工企業法定代表人在工程項目上的代表人。項目承包人（項目經理）按照與本企業法定代表人簽訂項目承包合同，并在企業法定代表人授權范圍內，行使管理權力、享受上交企業管理費后的經濟效益并承擔相應的風險?？梢?，采用項目經濟承包制，施工企業給予了項目承包人充分的權利和依賴，在這種情況下， 由于項目承包人的素質和能力的偏差， 往往容易產生諸多財務風險，較為突出的有以下幾種情況：

第一，以提高項目管理的工作效率為由刻制項目部印章，隨意以工程項目或施工企業的名義簽訂專業分包合同、材料采購合同（主要是鋼材、商品混凝土、水泥和鋼管扣件等周轉材料，尤其是鋼材）和施工機械設備租賃合同等，在合同履行中欠付對方合同款，造成經濟糾紛，通過法律途徑解決時法院以項目經理欠債屬于職務行為為理由，在本項目經理無償還能力時，由施工企業承擔連帶責任支付欠款。

第二，以把工程款打到承包人個人賬戶上就代表公司了或者工程款打到公司賬戶上公司會挪用工程交不了工為由，誤導業主直接撥款給承包人。將資金挪為它用、轉移工程資金，其結果工程無法正常進展，由施工企業為后期趕工履約買單。

第三，以工程墊資需要為名向施工企業借款或以項目擔保簽訂借款合同，把籌集到的資金用于賭博或攜款外逃，致使工程項目停滯不前，施工企業不僅收不到應繳的管理費，收回貸款，并還要承擔社會借款的償還，為工程繼續履約付出巨大的代價。

第四，拒付、拖欠勞務分包的人工費或民工工資，造成民工到施工企業、到政府集體上訪，給企業造成不良的社會影響。其結果拖欠的民工工資還得由施工企業設法解決。

第五，有些項目經理在招攬工程的過程中，不注意合同條款談判和工程承包價，為了承接工程過分讓步。甚至與甲方串通，簽訂不利于施工單位的合同。在合同履行時出現困難，承擔責任的還是施工企業。

二、項目經濟承包制財務風險原因分析

項目經濟承包制是承包人對工程項目的全權負責，上交施工企業管理費后的自負盈虧?；谶@種理念，往往致使項目的內部控制缺失，從而引發上述財務風險。項目經濟承包制形成的內部控制缺失的表現如下。

第一，在控制環境方面，誠信和道德價值觀只依賴于承包人一個人，項目部成員由承包人臨時組建，受企業文化的影響少，員工的控制意識差也缺少參與控制的積極性。

第二，在風險評估方面，對于經濟承包制項目，風險的辨識和評估只依賴于承包人的經驗，缺少自營項目那樣企業對項目的合同交底、技術交底、成本預算和資金計劃等環節，因此對項目風險的認知非常的缺乏。

第三，在控制活動方面，經濟承包制項目對工程分包方、勞務分包方的選擇，材料采購和施工機械租賃合同的簽訂上只取決于承包人的喜好，由承包人一人說了算，對工程款的支付和資金的借貸、償還以及成本控制等環節不論從人還是程序上都非常缺乏。

第四，在信息與溝通環節上，經濟承包制項目對于施工企業來說，很少有項目人員參加施工企業的月度生產會，也很少上報每月的安全生產報表、財務報表，特別是遠離企業總部的項目更是，企業對項目承包人的行蹤和項目的情況了解甚少；對于項目部本身來說，往往有一些承包人只關注與建設單位或甲方的信息，對工程項目的進展情況不聞不問。

第五，監控環節對于經濟承包制項目最為薄弱。項目部財務人員、材料采購人員一般都是承包人的親信，對承包人言聽計從，無法形成對經濟合同簽訂、資金使用（進出、用途）和工程款、材料款等的支付以及成本核算等的監督機制；項目部不愿意把資金的使用、應收賬款、工程成本控制等真實情況如實反映出來；公司管理層既擔心項目的財務風險發生，又不能或不愿激化與項目部的矛盾，一般很少對經濟承包項目實施定期的工程質量、安全、成本和資金使用的檢查，項目部幾乎成了財務風險監督的盲區。

三、項目經濟承包制財務風險防范

基于上述項目經濟承包制的財務風險和內部控制的缺失，施工企業應采取以下財務風險的防范措施。

一是改善項目控制環境。向項目部配置監管人員， 最起碼相當于項目副經理的財務風險監管人員和項目會計，在項目內部承包協議中明確監管人員的權利和責任，讓項目承包人意識到處于企業對防范財務風險的監督，使項目部形成財務風險的良好控制環境。

二是提高項目風險意識。由企業對項目部實施合同交底、成本和資金計劃的交底以及規避財務風險相關制度的交底，強化項目承包人的財務風險防范意識，把項目承包人不良經濟行為的念頭扼殺在搖籃中。另外與項目承包人簽訂現金抵押、房產抵押或其它資產抵押協議，同時讓項目承包人的家屬也在抵押協議上簽字，關注和參與到項目財務風險防范，強化項目承包人的風險防范的壓力和動力。

三是建立經濟合同簽訂審批或備案制度。項目所涉及的大宗材料采購合同和工程分包、勞務分包合同均應在項目承包人審核通過后報企業批準或項目承包人簽訂后報企業備案，以便企業在價格上與當時的市場價格進行比較，在數量上應與工程預算中的數量進行核對，在履約條款特別是付款方式和違約責任上進行審查，從合同管理角度把管理與控制的過程前移到“采購”之前，以監督項目承包人行使權力的過程。

四是杜絕項目印章的使用漏洞。在印章管理方面，所有項目部的印章都應由企業刻制，并在工程項目的名稱下方加刻“簽訂經濟合同無效”字樣，在使用之前還應保存印模備案；所有使用公章和項目章的情況必須經企業所配置人員同意簽字并做好登計分卡報企業備案，規避項目承包人私用印章與業主和供應商簽訂協議帶來的財務風險。

五是加強對工程資金管理。首先在與業主簽訂工程施工合同時，約定工程款不進入公司賬戶，所發生的一切法律責任由業主負責，避免工程款進入承包人賬戶；其次由財務人員制定項目資金計劃，如項目向企業借款應由財務人員根據預算成本和工程進度核實后報企業主管部門批準。

六是嚴格控制材料款、工程款的支付。分包方工程款、材料款、施工機械租賃費、人工費的支付，由企業所配人員根據工程形象進度和預算成本進行審核簽字后才能支付，防止項目承包人挪用工程款，即使打欠條也應在公司的嚴密監控下進行。對于民工工資直接由項目財務人員在項目部且每月規定時間發放，避免民工們那個工資的拖欠。

七是加強對項目實施情況的動態跟蹤。要求項目承包人或企業所配置主管參加企業的每月生產會議，所配財務人員參加企業的月度財務專題會議，匯報工程項目進展情況和財務狀況；上報每月的生產報表和財務報表，以便企業對項目的成本控制、資金使用、工程款支付等有一個通盤的掌握。

八是加強對項目承包人行為的監督和項目的綜合性檢查。目前有的項目已采取按指紋簽到制度，這樣可促使項目承包人把精力注入到項目施工中，較好地防止項目承包人外出參與賭博等不良行為的發生。加強企業對項目的月度質量、安全、財務、經營（合同管理、履約）的綜合性檢查，及時發現問題，采取有效措施防止財務風險發生。特別是在項目遇到困難時，更需要加強企業對項目的支持、監督和服務，防止項目承包人的不良經濟行為和項目財務風險的發生。

篇6

關鍵詞：決策樹；支持向量機；財務風險；ST；分類

0 引言

滬深證券交易所在1998年4月22日宣布，將對財務狀況或其它狀況出現異常的上市公司的股票交易進行特別處理。本文的研究建立在上市公司財務狀況異常的基礎之上。ST是Special treatment的縮寫，ST股是指境內上市公司連續二年虧損，從而被進行特別處理的股票。實行ST制度是為了保護投資者利益，建立投資者信心，以維護整個證券市場的秩序。

1 決策樹和支持向量機的相關理論

1.1 決策樹

決策樹是一個類似于流程圖的樹結構，通過把實例從根節點排列到某個葉子節點來分類實例，葉子節點即為實例所屬的分類，樹上每個節點說明了對實例的某個屬性的測試，節點的每個后繼分支對應于該屬性的一個可能值。

決策樹無需假設先驗概率分布，具有很好的靈活性和魯棒性；不僅可以利用離散和連續的數值樣本，還可以利用“語義數據”；產生的規則集結構簡單，有較強的解釋性，計算效率高；能有效抑制樣本噪音和屬性缺失問題。不足之處：分類規則復雜；具有過度擬合現象。

1.2 支持向量機

支持向量機（簡稱SVM）的核心思想可以概括為：尋找一個最優分類超平面，使得訓練樣本中的兩類樣本點盡量被無錯誤地分開，并且要使兩類的分類間隔最大。

SVM方法的優點在于：適合有限樣本或小樣本的問題；能克服決策樹過度擬合的問題；需要設定的參數較少（2、3個），具有很強的靈活性和可拓展性；具有分類面簡單、泛化能力強、擬合精度高等特點。不足之處：計算復雜度是（m^3），難以解決大數據問題；缺乏可解釋性，難以依據信息選擇核函數。

2 財務風險評價指標及樣本選取

2.1 財務風險評價指標體系的構建

一般而言，財務風險評價指標應包括盈利能力、資產管理能力、償債能力、發展潛力。本文在考慮可操作性、全面性、動態性、可比性原則和前人研究成果的基礎上初步選取了以下四大類共21個財務指標，見下表。

表1 各財務比率的定義、分類及計算

2.2 樣本選取

考慮到ST公司是連續兩年虧損后予以ST處理的，當上市公司被特別處理時（這一年記為第T年），其在第T-1及T-2年已經發生虧損，所以選取公司被特別處理前兩年的財務指標來構造預測模型，會高估模型的預測能力。盡早的預測企業財務危機可以及時采取有效的措施預防經濟損失，而一旦公司財務報表已經開始出現問題才做出預測，則顯然有些為時已晚。因此，我們采用第T-3年的數據來預測企業第T年的情況，這樣將更好地判定模型的預測能力和實用價值。

ST公司樣本選取標準是2007至2009年被ST（剔除金融行業以及由于其他異常狀況被ST的）且具有T-3年的完整財務數據的滬深兩市部分上市公司。根據這一標準，選取了74家ST公司。這些樣本覆蓋了包括機械設備儀表、電子、紡織服裝等行業。

非 ST 樣本公司選取標準是與這些 ST 公司來自相同的行業、資產規模相當且具有 T-3 年的完整財務數據的滬深兩市上市公司74家。樣本數量如下表所示：

表2 ST與非ST公司樣本選取數量表

3 基于決策樹和支持向量機的應用比較

3.1 數據預處理

3.1.1 數據變換

由于數據取值差距較大，在帶入決策樹和支持向量機模型之前，先對21個指標數據進行極差規格化處理，即

因此， [0，1]消除了數據之間的量綱，便于不同變量之間的比較。

3.1.2 指標篩選

變量的好壞會直接影響分類效果，但是我們事先并不知道哪些是主要的指標。于是，利用隨機森林可以在決定類別時，評估變量的重要性這一特性，選取具有較高重要性的變量，結果如下圖；綜合平均準確性下降和平均基尼指數減少量的情況，選取重要性相對較高的八個指標（見下表），剔除其余變量。由于ST股是指上市公司連續二年虧損后被特別處理，所以公司的財務風險與利潤情況息息相關，選取的這八個指標能夠反映出企業的獲利情況，符合我們研究的要求，于是利用這八個變量的信息進行下面決策樹和支持向量機方法對ST與非ST公司的分類預測比較。

圖3 隨機森林變量重要性測度結果

表3 指標集

3.1.3 樣本劃分

按照軟件中默認的比例，將原148個樣本隨機分成三部分：training dataset、validation dataset和test dataset，占比分別為：70：15：15。Training dataset是用來訓練模型或確定模型參數的數據集；validation dataset是用來做模型選擇，即做模型的最終優化及確定的；test set則是為了測試已經訓練好的模型的準確性。

3.2 決策樹分類應用

3.2.1 參數設置

在用決策樹方法時，需要設置一些參數。CP（complexity parameter）即復雜參數，用來控制決策樹的大小和選擇最佳決策樹的大小，如果在現有節點的基礎上再加入一個新變量的損失高于cp的值，則停止建樹。對于cp的取值，我們關注Xerror—交叉驗證誤差，從下表輸出結果的數據可以看出，隨著cp的減小，xerror先減小后又增大了，于是可以找到一個cp值使xerror到達最小，此時cp值大概在0.058左右，于是經過反復測試，最后決定取cp=0.058。同時，為了產生更多的規則，將以下兩個參數適當調小，每個節點上的最小樣本數Min Split=15，每個葉子上的最小樣本數Min Bucket=5。

表4 不同復雜參數cp取值的評價

結合經濟背景，考慮到實際是ST公司卻被判成非ST公司，相較于實際是非ST的被判成ST公司而言，其不僅對人們投資造成的損失更大，對公司自身運營管理也有很大影響，于是對預測不正確的、風險更重要的這一類定義較大的損失。損失矩陣（Loss- Matrix）定義為（0，FN，FP，0）=（0，5，2，0）。

3.2.2 結果分析

從結果中可以看出，決策樹中實際用到的屬性有PE（市盈率）、Growth rate of operation profit（營業利潤增長率）、Cash ratio（現金負債率）、Growth rate of operation profit（營業利潤增長率）。屬性“PE”的信息增益率最大，因此將此作為決策樹的根節點，對于每個分支根據信息增益率由大到小，建立從根節點到葉節點的決策樹（如下圖）。

圖4 訓練樣本決策樹圖

3.2.3 測試檢驗

利用前文建立模型，用剩余15%的測試數據集進行檢驗，得到結果整理如下表，錯判率為=0.3478。

表5 決策樹分類測試結果

3.3 支持向量機分類應用

3.3.1 核函數及參數設置

SVM中不同的內積核函數將形成不同的算法，主要的核函數有三類：多項式核函數，徑向基核函數，S形核函數。本文選擇默認的徑向基核函數。

對于懲罰參數C的設置，其值越大，在分類面附近的樣本點會越被看重。調試不同的C，用validation dataset進行檢驗，得出相應的錯判率（見下表），于是選定C=10。

表6 不同懲罰參數C對應的錯判率

3.3.2 測試檢驗

利用建立的SVM模型，用剩余15%的測試數據集進行檢驗，得到結果整理如下表，錯判率為=0.2105。

3.4 決策樹和支持向量機測試結果對比

直觀地，從兩種方法測試的結果看出，支持向量機的錯判率比決策樹的錯判率低，分類效果較好。進一步地，通過做出測試樣本的ROC圖比較。ROC，即receiver operating characteristic—接收者操作特征，通過描述真陽性率（TPR）—y軸和假陽性率（FPR）—x軸來實現。其應用規則是曲線下的面積越大，則精確度越高。從下圖5中可以看出，決策樹和支持向量機的ROC曲線下的面積大體相同，而支持向量機的要稍大些，所以從這種方法看，支持向量機分類的準確度也要比決策樹高些。

表7 支持向量機分類測試結果

圖5 決策樹和支持向量機的ROC圖

4 結論

本文的財務風險評估模型構造是分別基于數據挖掘中的決策樹和支持向量機技術。兩種方法都各有優缺點，且有的優缺點可以相互補充，但在本文的研究應用中支持向量機建立的風險評估模型相較于決策樹有更好的分類預測功能。今后可以將兩種方法結合使用，或者與其他方法結合使用，以此進一步優化模型，提高其對公司財務風險評估的預測能力，使其更具有實際應用價值。

參考文獻：

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[3] 蔣艷霞，徐程興.基于集成支持向量機的企業財務業績分類模型研究[J].中國管理科學，2009.

[4] 李玉霜，張維.分類樹應用于商業銀行貸款 5 分類的探討[J].系統工程學報，2001，16（4）：282-288.

[5] 姜明輝，王歡，王雅林.分類樹在個人信用評估中的應用[J].商業研究，2003（21）：86-88.

[6] 陳瑜.對我國證券市場 ST 公司預測的實證研究[J].經濟科學，2000 （6）.

篇7

【關鍵詞】 IT審計； 財務共享服務模式； 大數據； 云會計

【中圖分類號】 F232 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）24-0128-04

一、引言

財務共享服務模式是依托大數據、云計算等信息新技術以財務業務流程再造為基礎的分布式管理模式，目的是優化組織結構、提升核算流程效率、降低財務核算成本以及為企業創造價值，其站在市場視角為內外部客戶提供專業化財務服務。在財務共享服務模式下，集團企業將日常的、共同的、分散的、大量的、重復的、可標準化的財務會計流程從下屬分公司剝離出來，統一交給財務共享中心進行處理[1]，實現了業務處理、數據存儲的集中，同時也增加了IT風險。IT風險[2]已經成為企業的“經營風險”，包含IT環境風險、IT管理風險、IT技術風險和IT平臺風險等。大數據時代基于財務共享服務模式的IT審計目的是為了找出并解決財務共享的IT風險，依托大數據、云計算等信息新技術，通過對大數據進行采集、處理、分析以發現問題。

IT審計一直受到諸多學者的重視，曹立明[3]分析了IT審計本質、目標與方法，認為IT審計是會計信息化的內在要求，并對會計信息化IT審計的目標、內容和實施條件進行分析，最后對會計信息化IT審計面臨的問題進行了闡述。覃憲姬等[4]以廣州地鐵IT審計為例，在分析了廣州地鐵信息系統審計現狀的基礎上，構建了廣州地鐵IT審計框架并對其具體內容、實施步驟、審計策略以及審計方法進行了闡述。柳芳[5]從ERP系統安全性風險、業務流程風險和ERP系統管理風險入手，對ERP固有風險進行了分析并提出了相應的IT審計對策。李有華[6]將企業IT風險分為IT戰略風險、IT項目風險、IT安全風險、IT服務風險、IT合規風險，并在此基礎上對IT審計的內容、標準、范圍、方法和制度進行了分析。

綜觀上述文獻，大多數文獻都基于傳統信息系統，并從傳統審計手段的角度出發對IT審計的框架、發展與實施進行研究。在大數據時代，財務共享服務模式成為大型集團企業的首要選擇，其IT架構更多地運用到云計算技術，并需要大數據進行技術支撐。審計人員在財務共享服務模式下進行IT審計時將更多地運用大數據審計[7]手段進行IT審計，從數據的角度發現疑點，以減輕審計工作量，提高審計工作效率。有鑒于此，本文從大數據的角度對財務共享服務模式下IT審計的特點進行分析，梳理其數據流程，在此基礎上構建IT審計框架模型，并對其實施流程進行闡述。

二、大數據時代基于財務共享服務模式的IT審計框架

（一）財務共享服務模式下IT審計的特征分析

一般認為IT內部控制包含組織層面的IT控制、一般控制和應用控制三個層面[6]，審計人員通常以此為基礎展開IT審計工作。財務共享服務模式下的IT審計需要充分結合財務共享IT架構特征，其IT審計范圍如圖1所示。同時，三個層面的IT審計在財務共享服務模式下也出現了有別于傳統企業IT審計的特點。

1.組織層面的IT審計

組織層面的IT審計主要檢查財務共享IT架構的設計是否合理，以及是否得到有效實施，其核心內容是管理層控制。集團企業建立財務共享服務模式的戰略目標清晰，即降低財務核算成本，其IT戰略規劃應當以實現該目標為前提，并以此為基礎進行IT部門與職能的設置。財務共享服務模式下組織層面IT審計應當對財務共享IT戰略規劃、IT部門與職能的設置是否符合財務共享戰略目標進行檢查，并對其實施的有效性進行審計。

2.一般控制層面的IT審計

一般控制層面的IT審計是為了確保IT系統運行的可持續性，能夠為應用控制提供支撐，審計對象包含軟硬件平臺、網絡等。財務共享服務模式下集團企業將財務核算業務集中，借助移動互聯網、云計算等信息新技術實現了財務核算流程再造和數據的集中存儲，其IT技術風險應當得到審計人員的重視。財務共享服務模式下一般控制層面的IT審計應當對數據安全、基礎設施更新、訪問安全和網絡安全等主要風險點進行審計。

3.應用控制層面的IT審計

應用控制層面的IT審計主要檢查業務系統層面所設計、執行的IT控制是否能夠確保整個系統具有可信性，以及是否能夠完成相關數據的產生、記錄、傳遞、處理、分析和報告等功能。財務共享服務模式下集團公司、各分子公司的ERP、HR、OA等其他業務系統需要和財務共享中心實現數據對接與共享，為財務核算系統提供數據支撐，其間數據的產生、記錄、傳遞、處理、分析和報告都是IT審計的關鍵風險點。財務共享服務模式下應用控制層面的IT審計應當對財務核算流程的設計與實施、業務系統與財務共享中心的數據對接、登錄權限等內容進行重點關注。

（二）IT審計程序流程框架

COBIT（Control Objectives for Information and related Technology）即信息系統和技術控制目標，是一種用于“IT審計”的知識體系，由美國信息系統審計與控制協會（ISACA）于1996年首次提出并于2005年更新到COBIT 5.0。目前COBIT已經成為眾多國家的政府部門、企業對IT的計劃與組織、采購與實施、服務提供與服務支持、監督與控制等進行全面考核與認可的業界標準。由于COBIT 5.0具有普適性，因此財務共享服務模式下的IT審計可以此為基礎構建IT審計流程框架。在大數據技術背景下基于財務共享服務模式的IT架構與傳統IT架構有所區別，在構建IT審計流程框架時應當充分考慮到這一點。

財務共享服務模式下的IT審計流程框架包含IT審計指南和IT審計流程兩部分。其中IT指南是參考COBIT 5.0得出的IT審計標準，在IT審計過程中起著指導作用，包含關鍵審計因素、流程能力模型、風險控制模型、IT技術可信評估和IT審計知識庫等內容。IT審計流程則包含制定審計目標、風險評估、制定審計計劃、設計審計程序、執行審計程序和出具審計報告六個流程，如圖2所示。

（三）IT審計數據流程框架

在財務共享服務模式的IT審計中，審計大數據的產生、傳遞、處理和分析貫穿整個審計過程。為了充分利用大數據技術提高審計效率，審計機構可以歷史數據、互聯網數據等組成的大數據為基礎構建審計數據中心，并建立IT審計知識庫，幫助審計人員進行高效的IT審計。在審計過程中，審計人員可以通過IT審計知識庫中的IT審計知識對審計對象的關鍵風險點進行重點關注，通過大數據審計方式對審計對象提供的相關大數據進行審計。待審計人員出具審計報告后，可將該審計項目的主要風險點、測試方式以及實質性程序等相關審計數據反饋到審計數據中心以完善IT審計知識庫，形成IT審計的數據閉環，如圖3所示。

三、大數據時代基于財務共享服務模式的IT審計流程

大數據時代基于財務共享服務模式的IT審計應當是一個包含審計大數據產生、傳遞、歸集和使用的閉環系統，在審計過程中應當由IT審計指南對IT審計的計劃、實施進行指導。

（一）制定審計目標

審計人員在進行財務共享服務模式下的IT審計時，應當充分考慮該模式下的特點，結合財務共享的IT戰略規劃，明確審計的時間、目標和范圍。集團企業建立財務共享服務模式的戰略目標為降低財務核算成本，為了實現該目標，其IT架構應當滿足技術可信、內部控制有效、數據平臺安全等基本要求，也是財務共享服務模式下IT審計的主要目標。在不同性質的IT審計中，審計人員可以按照實際的審計需求選擇不同的側重點來制定滿足實際需要的審計目標。例如內部審計中，審計人員進行IT審計時更多地關心財務共享服務模式下的應用控制制度建設是否合理、是否得到有效實施；社會審計中，審計人員進行IT審計時則更加在意通過財務共享服務模式是否能夠提供真實可靠的財務信息。

（二）風險評估

財務共享服務模式的IT架構相較于傳統IT更多地使用了大數據、云計算等技術，因此財務共享服務模式下IT審計的審計風險與以往所有差別，例如審計人員在IT技術層面可能無法對IT技術風險有足夠的了解，可以通過權威的第三方IT咨詢機構獲取該審計項目中財務共享下IT技術的評估報告，即IT審計指南中的IT技術可信評估。除了IT技術風險外，審計人員還應當充分考慮財務共享服務模式下獨特的審計環境，結合財務共享服務模式下的業務流程再造，對財務共享中心內部控制制度建設情況進行評估，得出可能的其他審計風險以及風險發生的可能性，通過建立二維風險矩陣的方式對風險進行定性和定量的評估。

（三）制定審計計劃

根據風險評估的結果，在考慮企業IT管理框架、人力資源配置等因素的基礎上，審計人員應當充分結合財務共享服務模式下財務處理流程標準化程度高、業務量飽和以及財務核算成本低等特點，分別制定總體審計計劃和具體審計計劃，包括確定審計目的、審計范圍、人力調配以及審計策略等內容。需要注意的是，財務共享服務模式下運用了大數據技術，傳統審計手段很難進行有效的IT審計，應當在審計計劃中明確使用大數據審計等審計手段。

（四）設計審計程序

財務共享服務模式下的IT審計程序包含IT管理層控制、IT一般控制和IT應用控制三部分。大數據技術在該步驟得到廣泛運用，審計人員可以通過大數據爬蟲獲取互聯網數據，從財務共享數據中心獲取集團大數據，然后使用數據驅動測試、數據挖掘、數據多維分析等方法對大數據進行分析，實施審計程序。同時，審計人員也可以使用IT審計知識庫比對其他財務共享IT審計項目，輔助確定IT審計中的主要風險點。

1.IT管理層控制

審計人員在進行IT管理層控制時可以結合COSO內部控制框架與財務共享實施情況設計調查問卷，向分子公司總經理、集團財務部員工、財務共享中心負責人等發放。然后可以根據問卷結果與財務共享負責人或IT管理層進行訪談，以評價集團企業在財務共享服務模式下IT管理層控制的有效性。

2.IT一般控制

審計人員在進行IT一般控制時可以采取問卷調查、訪談、穿行測試等方式，也可以直接通過第三方IT咨詢機構獲取企業IT技術評估報告，以確認該審計項目中財務共享服務模式數據安全、基礎設施更新、訪問安全和網絡安全等主要風險處于可接受范圍內，不需要整改。

3.IT應用控制

審計人員在進行IT應用控制時可能更多地會運用大數據審計的方法獲取審計證據，例如對采集到的大數據進行清洗后通過SQL查詢、大數據挖掘和多維分析等方法尋找審計疑點，或通過黑盒測試法進行數據驅動測試以發現IT系統運行中存在的問題。除了大數據審計的方法外，穿行測試與控制測試也能幫助審計人員找出應用控制設計與執行中存在的問題。

（五）執行審計程序

按照設計好的審計程序進行下一步工作，審計人員需要結合風險評估結果對財務共享服務模式三個層面進行控制測試，根據實際需求實施實質性程序，通過大數據審計、穿行測試等審計手段得出審計證據，并將從中得出的主要控制風險告之相關人員，記錄測試和交流溝通的結果。

（六）形成審計意見，出具管理層建議

按照得到的審計證據，結合最初制定的審計目標得出最后的審計結果，并根據審計結果當中的所發現的問題向管理層出具審計意見和提供建議，在與管理層進行溝通后取得其對管理建議的相關回復。

出具審計結果后審計人員應當將相關數據反饋到IT審計知識庫以形成新的IT審計知識，完成審計大數據閉環。

四、結語

財務共享服務模式的建設需要大數據、云計算等技術支撐，但同時也改變了其IT審計的審計環境。本文基于財務共享服務模式的特點構建了該模式下IT審計的審計流程框架并對其具體流程進行了分析，以期對財務共享服務模式下的IT審計提供理論指導，幫助集團企業降低或規避其財務共享服務模式下的IT風險。

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篇8

財務共享服務以其標準化、流程化的特點，實現了降低管理成本、強化財務管控等的諸多優勢，受到了業界普遍的好評。

然而、統一的標準之下很難解決個性化問題，在中國多種經濟體制共存的特殊國情下，本土化的財務共享服務面臨著新的問題。核算工作與財務管理工作的分離，直接引發的是財務對隱藏問題的敏感度下降，因此，有必要建立一套適合財務共享模式的高效的風險管理控制體系。

財務共享平臺的財務稽核體系，是在企業內控工作實現常態化管理的背景下，在財務共享服務推進的過程中，隨著對風險、內控、稽核工作目標與作用的理解的不斷深入，最終形成的一個基于財務核算管理工作流程的完整體系，服務于全公司財務風險管控工作。

四級交叉型財務稽核矩陣

基于財務共享平臺的財務稽核體系，是按照普遍覆蓋與重點監控相結合的原則搭建的，四級交叉型矩陣式財務稽核體系。

第一級：基礎稽核(自我稽核)基礎稽核以崗位為基本稽核單元覆蓋財務部全業務。要求每個在崗人員根據本崗位工作內容和關鍵控制點要求，按一定頻次對自己在某一階段的工作進行自我稽核。每位員工均承擔自我稽核職責，也是在財務共享方式下防范財務風險的第一道屏障。

第二級：組織內部的橫向稽核。財務各部門的經理和稽核人員承擔本部門的橫向稽核職責，對本單位某一階段的業務進行歸總，按照一定的頻次，利用與其他業務的邏輯關系等手段進行相關性稽核，是全面防范財務風險的第二道屏障。

第三級：專業的縱向稽核　財務各專業職能部室承擔專業線縱向稽核職責，根據本專業管理要求，按照一定的頻次對本專業線上的關鍵控制點及高風險點的稽核環節的有效性進行檢查，是對前兩個稽核環節的復核。

第四級：全視角的財務檢查　在前面三級稽核工作的基礎上，面向全局視角的財務檢查是對各環節稽核有效性的復核檢查，同時反向檢查關鍵點設置的合理性，對整個稽核體系的效率效果進行評價。

由上述4個層級組成的財務稽核體系，實現了對財務核算管理工作的全面覆蓋和對其中高風險點的多角度稽核與監控，起到了對高風險事項進行事前防范、事中控制、事后檢查的作用。通過圖1可以清晰地掌握財務稽核體系的結構與運行模式。

五步實施財務稽核體系

基于財務共享平臺的財務稽核體系，是以全面管控財務風險為根本目標，以內部控制制度為基本框架，通過財務稽核的手段將內部控制工作落實到每個財務人員的日常工作中，達到防范和控制財務風險目的的財務稽核制度，是對風險管理、內部控制以及現有的財務檢查等各項管理手段進行的有機整合。

基于財務業務流程管理的四級交叉矩陣式財務稽核體系的建設過程，大體分為以下5個工作步驟：

步驟一

梳理、識別和評估財務風險。在企業經營過程中，風險無處不在，根據該風險可能發生和影響的領域進行分類，大體分為：政策風險、會計報告風險、會計基礎管理風險、預算風險、資金風險、資產風險、稅務風險、關聯交易風險等風險類別，若干風險事項，形成財務風險列表。

采用定性分析與定量分析相結合的方法，對每一個風險事項進行評估，根據評估結果繪制風險坐標圖，確定每個風險事項的風險級別。根據重要性原則，確保執行效率效果，最終確定將中等及以上級別風險事項，納入財務稽核體系進行重點稽核監控。

步驟二

逐一梳理風險事項相關的財務核算管理工作流程。對于明確納入財務稽核體系重點控制的風險事項，根據其涉及的財務核算管理工作流程，形成上述風險事項對應業務的財務工作流程描述文檔和流程圖。

步驟三

確定關鍵控制點及責任崗位，詳細描述稽核職責。按照財務風險列表與對應的業務流程描述及流程圖，確定在流程中應承擔稽核職責的關鍵控制點及對應的責任崗位名稱、在崗人員，并以什么時間(when)、誰(who)、在什么系統中(where)、怎樣(how)、做什么(what)的標準表達方式，詳細描述本部門相應責任崗位在對應關鍵控制點的稽核操作職責。

步驟四

制作財務稽核工作矩陣與各崗位稽核記錄表。以財務部工作崗位設置表為基礎，制作財務稽核工作矩陣，將財務核算管理工作流程中，承擔相應稽核職責的崗位的稽核操作描述，分別填寫到對應的位置，形成完整的財務稽核工作矩陣。

將財務稽核工作矩陣中同一崗位承擔的各流程中的所有稽核職責匯總，并將矩陣中的稽核職責描述按照稽核內容、標準、方法、成果、頻次、時點進行分解，最終形成財務稽核體系的崗位稽核記錄表，作為日常稽核工作的操作手冊。

步驟五

建立財務稽核體系運行的閉環管理。制定財務稽核體系運行方法，詳細說明財務部及各部門應承擔的稽核職責，定期報送本部門稽核工作報告，同時將稽核工作結果作為對各部門進行績效考核的依據，并建立健全體系運行過程中發現問題的反饋途徑和解決辦法，以及后續對稽核體系進行優化的相關規定。

財務稽核體系實效

財務稽核體系對于管控財務核算管理工作中的風險，起到了積極作用，體現在：

1　從源頭開始，理順流程，明確職責，規避盲點。按照財務稽核體系的6個補充優化步驟，建立起包括業務數據提供、財務核算處理、會業數據核對、交易結算等環節的完整核算管理流程，確定關鍵控制點，對控制點的稽核操作進行標準化描述，補充納入稽核工作矩陣中。從源頭規避了新業務核算與交易處理中可能出現的風險與差錯。

2　減少重復勞動，提高工作效率。內控與傳統的稽核檢查工作相結合，將常規稽核操作標準化，避免了大量的重復勞動。財務部各部門按照財務稽核工作矩陣，分別負責本部門承擔的稽核職責，避免與其他部門交叉導致的職責不清，工作重疊。這樣既提高了稽核工作質量，又減輕了工作負擔，提高了工作效率，真正將內控與風險管理工作落到實處。

3　建立長效工作機制，有效管控財務風險。崗位稽核記錄表的建立和將稽核工作完成情況納入績效考核的管理模式，增強了財務人員在日常工作中的風險意識，提高了財務人員稽核工作的自覺性。

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關鍵詞：財務流程再造　共享服務　財務共享服務

一、引言

面對信息技術和企業業務流程重建的挑戰，傳統會計理論為基礎形成的財務工作流程已經不再適應網絡時代財務運作信息化的需要，美國注冊會計師協會主席羅伯特?梅得理克(Robert Mednick，2002)指出：“如果會計行業不按照IT技術重塑自己將可能被推到一邊，甚至被另一個行業――對提供信息、分析、簽證、服務有著更加創新視角的行業所代替”。因此，用流程再造的思想指導財會人員重建并控制財務流程具有重要的理論價值和實踐意義。財務流程再造包括簡化、標準化、共享服務和外包逐步遞進的階段，這也是世界級企業業績改變的過程(Cedric Read，2003)。當公司在集團范圍內實現了簡化和標準化兩個階段后，就朝著共享服務中心邁進了一大步，每一步都會給公司帶來更多的利益，但同時也意味著更多的變革和更多需要克服的障礙。財務共享服務是實現公司內各流程標準化和精簡化的一種創新手段，也是企業整合財務運作、再造管理流程的一種嶄新的制度安排。交易費用理論、核心能力理論和流程再造理論是企業實施財務流程再造建立財務共享服務中心的理論基礎。據有關機構統計，目前全球70％以上的500強企業正在應用共享服務，90％的跨國公司正在實施共享服務。這些企業通過實施共享服務實現了顯著的成本降低：在美國成本平均降低水平達到了50％；在歐洲成本平均降低水平則為35％―40％(ACCA Report，2002)。

二、共享服務與財務共享服務的概念界定

(一)共享服務　關于共享服務的定義，具有代表性的觀點如下：RobertGurm(1993)等人最早提出共享服務的概念，認為共享服務是公司試圖從分散管理和少的層級結構中取得競爭優勢的一種新管理理念，其核心思想在于提供服務時共享組織成員和技術等資源。DaveUlrich(1995)認為，共享服務是公司將一些獨立的服務活動進行重新組合或合并。Danna Keith & Rebecca Hirsehfield(1996)認為，共享服務中心將原本分散于組織中的日常活動進行合并，成為―個獨立實體，并對所提供的服務向業務單元收費。Donniels.Schulman、Martin J.Harmer,JohnRDunleavy、James s.Lusk(1999)等人認為，對分散的組織資源進行集中配置是為了向內部客戶以較低的成本提供高價值的服務，以實現公司價值最大化的目標。Elizabeth Van Denburgh(2000)等人則認為，共享服務的核心是一種增值戰略，因為它將性質相同的內部事務集中到一個新業務單元，來為內部顧客提供所需的服務。BryanBergeron(2003)認為共享服務是一種將一部分現有的經營職能集中到一個新的半自主的業務單元的合作戰略，這個業務單元就像在公開市場展開競爭的企業一樣，設有專門的管理機構，目的是提高效率、創造價值、節約成本以及提高對母公司內部客戶的服務質量。劉漢進(2004)提出共享服務是在具有多個運營單元的公司中組織管理功能的一種方式，它指企業將原來分散在不同業務單元進行的財務、人力資源管理、IT技術等事務性或者需要充分發揮專業技能的活動，從原來的業務單元中分離出來，由專門成立的獨立實體提供統一的服務。通過對上述定義進行總結，筆者認為共享服務的定義強調四個方面：一是在具有多個運營單元的公司中將一些獨立的服務活動進行組合或合并；二是成為一個獨立的實體專注于向內部客戶提供增值服務；三是內部業務單元不再分別設立后臺支持機構，統一共享“共享服務中心”的服務；四是目的在于節約成本、提高效率、創造價值以及提高對母公司內部客戶的服務質量。建立共享服務中心的好處包括(cedric Read，2003)：降低總費用和管理費用；更高質量、更精確以及更及時的服務；經營流程標準化；資本經營最優化等，其核心在于通過整合資源和流程達到規模經濟。

(二)財務共享服務　共享服務中心提供的前十項服務包括應付賬款、應收賬款、差旅費、總帳和合并報表、工資、固定資產、現金管理和司庫、員工福利和獎金、信貸和收款、財務分析和報告等(Andersen，2001)。因此，規范、大處理量以及非關鍵的財務交易流程仍然占據著通過共享服務中心所提供的大部分服務，同時共享服務中心也提供典型的非財務服務，如薪酬和收益、信息技術操作、供應或支持以及訂單流程等。所謂財務共享服務是建立在財務組織深度變革基礎上的管理模式，企業組織將依托于法人單位或者獨立核算的財務組織進行剝離，使得分、子公司的財務組織歸并到財務共享服務中心，由財務共享服務中心承擔全集團成員單位共同的、簡單的、重復的、標準化的業務，實現財務集中核算和集中管理(張瑞君，2008)。財務共享服務中心不同于傳統的責任中心(成本中心、利潤中心和投資中心)(李，2004)。財務共享服務從職能定位上強調的是集成服務而不是集中控制；財務共享服務從業務功能看并非是單一功能與服務的載體，其服務種類幾乎覆蓋了所有可能合并精簡的財務會計和財務管理業務，并且很有可能跨越傳統責任中心的功能劃分。財務共享服務中心所提供的服務主要包括四類：一是會計賬務處理，包括往來賬、應付賬款、應收賬款、固定資產、存貨等；二是現金管理，包括資金管理、工資管理、現金存量和流量管理等；三是財務報告，包括公司內部管理報表、對外財務報表、報表合并等；四是其他會計業務，包括發票管理、差旅費管理、稅務籌劃等。建立財務共享服務中心帶來的益處包括(ACCA Report，2002)：運營范圍擴大至全球、減少審計成本、服務集中化、通用化標準、減少勞動力成本、提高運營效率、及時獲得跨事業部或跨地域的具備連續性與完整性的信息、為業務提供增值服務和支持等。

三、財務共享服務的組織模式

(一)共享服務中間組織　共享服務的產生并非偶然，其快速發展更是為了應對經濟全球化的需要，同時，先進的信息和通訊技術為這種新型組織形態的興起和發展奠定了技術基礎。隨著經濟和管理理論的每一領域都在發生巨大的變革，理論與實踐都不再局限于原有的理論框架與模式，融合化、邊緣化的現象日漸明顯，介于企業與市場之間的中間組織也開始大量出現，中間組織形式主要包括企業與企業之間形成的虛擬企業、戰略聯盟、外包等組織形式，以及企業內部形成的共享服務等市場化組織形式(劉漢進，2004)。中間

組織的采用可以降低交易成本，提高交易效率，減少交易風險，中間組織的產生是組織轉型下實現資源優化分配的有效形式。共享服務作為企業內部形成的市場化組織形式，不同于傳統的集權化組織或完全分散的組織模式，其主要區別在于：作為一個獨立實體為多個分支機構或多個公司提供跨公司和跨地區的專業服務；主導思想是減少重復工作以從事高增值活動；以內部客戶(各業務部門)為導向；對所提供服務的成本和質量都負有責任；業務部門參與對共享服務的監督；服務提供方的選址取決于業務需要、運作成本和雇員情況等(AndrewKris，MartinFahy，2003)。共享服務與外包的比較優勢則在于保持控制、業務銜接、長期內節約成本(Bryan Bergemn，2003)。

(二)共享服務的企業組織結構　通過對企業組織結構的分析，發現傳統的組織結構有兩種形式：一種是集中式的，即每一支持職能都服務于所有的業務單元或地區；另一種組織形式稱之為事業部或分公司的組織形式，其結構是在分公司或者在一個事業部的層面上擁有自身所需的所有輔助支持部門，這種組織結構也稱為分散式。而在共享服務管理模式下，企業將能夠共享的各個職能中的服務部分獨立出來，作為一個專門的運營機構提供共享服務，這種結構創造了世界級，地區級的服務體系以滿足企業特別服務的需求。在共享服務模式下，各個組織的職能在三個層面發生了變化：第一，從公司總部或者戰略管理層面來講，它所注重的是制訂公司總體戰略和政策，統一規劃人力資源和資金資源分配，進行技術資源開發，設定各職能的標準以及公司總體績效的管理；第二，在事業部或分公司層面，它所專注的是對事業部或分公司的管理和績效衡量，管理研發、生產、營銷、服務，承擔各自的損益，關注本事業部的戰略以及自己的特殊職能；第三，作為共享服務中心，它所提供的是一個跨地區、跨部門、具有規模經濟效應的共享服務。實施共享服務的常見企業組織結構如(圖1)所示。

(三)財務共享服務的組織模式　通過對國內外的實踐進行總結，得出財務共享服務的組織模式如下：(1)實體財務共享服務中心。這是目前公司通常采用的財務共享服務模式。這種模式要求將企業內分布在不同地點的相關財務人員集中到一個單一地點，即將財務人員集中在一個成本較低、具有稅收優惠政策的地點，同時，為了適應財務共享服務中心的運作，提高其運作效率，需要同時進行財務流程再造。最終的好處是給企業帶來人工成本、固定資產成本、信息系統成本的降低。在這種模式下，原本在企業中負責會計業務處理的人員將成為財務共享服務中心的工作人員，共享服務中心仍然是企業的一部分，具有有限的自，成本一般會被分配回各個使用其服務的企業內部部門中。(2)虛擬財務共享服務中心。這是共享服務中心的未來發展方向。Internet的崛起以及信息和通訊技術的快速發展，極大地改變了整個世界的運行方式。它不僅改變了整個生產經營方式價值鏈，也改變了組織結構和組織行為，如組織結構扁平化、網絡化和虛擬化(約翰?納斯比特，1984)。這種組織模式不需要將財務人員集中到同一地點，而是通過信息和通訊技術將不同地理位置的服務功能和機構進行連接，運行全面電子化和網絡化。(3)混合財務共享服務中心。這種組織模式將財務的主要職能集中，如會計賬務處理、現金管理等職能集中，其他職能分散，通過網絡與主體連接。每一種組織模式都有自己的優點和不足見(表1)所示，需要根據企業的實際情況做出選擇和確定。

四、財務共享服務的核心要素和風險控制

(一)財務共享服務的核心要素　通過對國外實踐進行調查表明，大多數組織實施財務共享需要1―2年的時間，全球最大的企業管理軟件供應商德國SAP功建立亞太區共享服務中心用了6年時間。財務共享服務戰略的成功實施需要經歷四個階段，即評估階段、設計階段、實施階段和完善階段(Cedric Read、Hans-DieterScheuermann，2003)。其中人員、流程和技術是成功實施財務共享的核心要素。具體見(圖2)所示。

(1)人員和文化。財務共享服務中心不同于傳統的內部輔助職能，需要對顧客(業務部門)負責。因此財務共享服務戰略的成功實施需要從觀念轉型人手，營造以共享服務為核心的財務文化。財務理念決定了企業財務團隊的角色定位和財務價值。隨著觀念的轉變，財務角色及定位將從“賬房先生”、“警察”向“業務合作伙伴”和“價值創造者”發展(Martin Fahy，2005)，財務角色和定位的發展促使財務人員不僅要做好基礎工作，履行好核算、監督和控制的職能，更重要的是充分利用和挖掘信息，前瞻性地策略理財，深入到業務的商業機會與風險評估過程中，成為公司的業務伙伴和公司價值的創造者。財務團隊成員誠實地進行開放的溝通，保持良好的學習風氣和建立適合的企業文化，不斷提高服務質量和顧客滿意度，鼓勵進行持續改進，從而形成動態的良性閉環循環管理系統。

(2)流程和組織。在建立財務共享服務中心時，先將原組織的分散流程進行集中，再在財務共享服務中心內部進行流程再造效果頗佳(Donniel S.Sehulman。1999)。財務共享服務流程設計的重點在于按照顧客(業務部門)的需求重新設計流程，對共性流程盡可能簡化和標準化，以確保服務效率和顧客滿意度的最大化。根據企業的實際狀況和戰略需求(如顧客滿意、降低成本、集團管控、支持全球增長等)選擇和設計財務共享服務的組織結構。引導管理活動與組織目標相一致的績效評估體系，包括作業成本導向的評估標準以及共享服務記分卡等，績效評估報告與服務水平協議共同保證財務共享服務達到預期目的。財務共享服務中心的管理層除對內部運作效果進行評估之外，也利用市場調研、銷售或費用分攤數據以及客戶需求的變化研究客戶行為，而集團公司管理層則關注評估成本、增長率和對業務部門需求的反應速度(Bryan Bergeron，2003)。財務共享服務中心成功運行后面臨的主要任務不僅包括核算、監督和控制，更重要的是服務、支持和和價值增值，以保證流程、質量、時間與成本的持續改進。從財務共享服務實踐來看，對流程和組織的持續改進會在運行階段產生顯著的成本節約，但在此階段重點在于避免由于流程的變化而導致服務質量的下降(Elizabeth Van Denburgh。2000)。

(3)技術和系統。由于財務共享服務中心具有信息密集的特征，因此技術的合理運用對于財務組織提供有效的服務活動是基礎和保障。與財務共享服務中心的實施和長期運營相關的信息技術包括三類：基本信息技術(包括硬件、軟件和系統)、一般目的的信息技術(包括數據存儲、數據處理、數據通信、數據輸入／輸出、數據分析等數據庫管理系統)、共享服務流程特有的信息技術(包括能夠進行一般性會計處理、工資支付處理、采購、稅款處理和交易處理的軟件包)(Bryan Bergemn，2003)。另外，一些突破性信息技術也已經改變了財務共享服務的運作方式，如語言處理、聲音接口技術、無線系統等等。其中基本信息技術和一般目的的信息技術具有通用

性，而流程特有的信息技術具有專用性和提供支持高效性。技術和信息系統是建立財務共享服務中心最大的資本投資，但從長遠來看，這些投入能為企業節約成本并提高服務質量。財務共享服務戰略實施前后人員、流程、技術三大核心要素會發生顯著的變化，具體見(表2)所示。成功實施財務共享服務，必須充分利用信息網絡進行財務流程再造，實現人員、技術、流程(業務流程、會計流程、管理流程)的有機整合，從而優化資源配置，創造和提升企業價值。

(二)財務共享服務的風險控制　財務共享服務戰略實施過程中面臨的主要風險包括：財務共享服務中心的選址；結合實際和公司戰略對財務共享模式的選擇；高額的初始投資，較長的盈虧平衡期；制定新流程和制度，通過服務合約進行規范化服務關系管理；沖擊原有體制帶來的企業文化風險，因為從行政等級制變為業務合作伙伴，一開始會受到抵制降低效率；工作交接過程中及之后對于員工的持續激勵以保持工作熱情和積極性；技術和信息系統的合理選擇及集成運用；共享服務中心成熟后的控制等等。風險管理是一個持續的過程。其應對策略之一就是預測風險區并盡早識別，與成功實施財務共享服務戰略相關的風險主要分為下面三個層次：

(1)戰略層面的風險。變革管理風險。財務共享服務無論是理念還是運作模式對企業來講都是新的，它將會對企業原有的管理流程、決策方式、企業文化甚至利益分配格局形成沖擊。因此，在推行初期，一部分人必然會采取消極態度。根據變革管理理論，一項大的管理變革在推行初期，一般有20％的人支持，20％的人反對，60％的人持觀望態度。變革成功的關鍵在于能否使60％的觀望者持轉變態度。因此管理層對此項管理變革的認識和重視程度可以在企業內創造出管理變革的輿論氛圍，形成變革的緊迫感，促使持觀望態度的管理人員和員工轉變觀念。選址管理風險。辦公地點的選擇標準一般包括通訊設施的發達程度和通信費用；勞動力的成本、質量和數量；稅收政策和法律法規；與最終客戶之間的距離；當地的環境等因素；辦公地點的租金成本和可選擇的范圍；關鍵管理員工和職員的工作意愿(Barbara Quinn，Robert Cooke，Andrew Kris，1998)等等。選址的成功將會為財務共享服務戰略的成功實施邁出重要的一步。服務關系管理風險。服務層次協議是服務關系管理中至關重要的一個組成部分，是業務部門與共享服務中心之間達成的一項協議。服務層次協議將定義服務的范圍、成本和質量，并將其書面化。服務層次協議使得財務共享服務不同于單純的職能合并，更加注重客戶(內部業務部門)的滿意度。服務層次協議的內容(Bryan Bergeron，2003)一般包括收費的頻率和方式、定價模式、權變因素、質量標準、職責、提供服務的內容、時間期限、適用范圍、自等等，根據企業的具體情況來確定。

篇10

【關鍵詞】 財務共享模式； 會計檔案管理； 路徑

財政部的一項研究(2006)勾勒出財務組織的未來：工作重心開始轉向以股東價值創造為基礎參與公司戰略，財務變革呈現出以決策支持為導向、面向經營提供服務、優化財務組織降低成本等趨勢，并最終構筑出一套高效精簡的企業財務系統。財務共享模式的建立正是這些變化中的重要一環。

企業建立財務共享模式必然導致企業財務體系、企業會計檔案管理環境發生變化，引導企業會計基礎工作、特別是企業會計檔案管理工作進行變革。

一、會計檔案管理環境：基于財務共享模式下的變化分析

一般認為，財務共享是成立專門內部機構（即財務共享服務機構，Financial Shared Service Center，以下簡稱 “FSSC”），在企業內部提供標準化、高效率的財務服務――基于企業集中處理規?；灰椎某杀拘且黄剑?009）進一步認為，除了提供基于規模成本效應的事務性處理功能為主的服務外，財務共享所提供的服務內容還應包括以提高價值為主的專業建議，如稅務、資金管理等。財務共享模式的運用具有廣泛意義，其最基本的作用在于降低成本；除此以外，還可以使企業集團優化資源配置、提高系統效率、提高客戶滿意度并強化核心能力等（張瑞君、陳虎、胡耀光、常艷，2008）。

2005年，由于急劇擴張帶來的管理壓力，國內大企業集團中興通信等開始推行財務共享模式，財務共享服務理念開始風行。財務共享模式在企業財務組織中的推行，為會計基礎工作，特別是會計檔案管理――環境帶來重要變化。

1.從會計檔案的管理體系上看，財務共享模式的建立往往導致財務管理體制重心從原來依賴經營實體的屬地化財務管理體系變遷到依賴FSSC構筑的標準化管理體系，在新體系尚不完善的情況下，推行財務共享模式可能會對傳統的屬地化財務管理體系、特別是屬地化會計檔案管理體系形成沖擊。

2.國內大部分FSSC建立的財務共享模式大多借鑒西方模式，即依賴建設影像系統遠程提供的影像資料（電子會計檔案）進行操作，紙質會計檔案在形成影像資料后受重視程度降低，其收集、整理、保管方式及時間安排，以及與FSSC生成的記賬憑證是否匹配裝訂等問題既受國內相關法規管理，也受企業建立共享模式后的成本預算約束。財務共享模式下的會計檔案管理在完整性、合規性方面受到考驗。

3.從會計檔案形成過程上看，會計檔案形成鏈條正在加長。推行財務共享模式的大企業集團財務管理模式從橫向的屬地化財務管理體系過渡到縱向的FSSC標準化流程管理體系，會計檔案的形成從單純在屬地變成從屬地一直延伸到FSSC，過程長、環節多、鏈條長，其間介入多種崗位角色如收集、影像化、審核、傳遞、稽核、歸檔、整理、成檔等崗位增多，而各崗位和職責可能分別隸屬于FSSC或屬地主體，存在交叉現象，使原來基于屬地主體的管理責任開始模糊，甚至隨著財務變革和共享模式建立過程出現缺失。屬地化管理可以輕易發現剔除的風險問題往往到會計檔案歸檔或歸檔環節后才發現，甚或一直無法發現。

4.會計基礎工作、會計檔案質量控制和責任主體發生變化，FSSC作為會計檔案質量控制的最終主體參與到會計檔案形成過程中，并對會計檔案質量承擔整體責任，會計檔案質量控制已經成為FSSC加強內部控制并滿足外部監管要求的重要環節。

5.除紙質媒介外，會計檔案的形成、保管、調閱環節還出現了電子媒介會計檔案。生成電子會計檔案可以為會計檔案信息存儲、利用等方面創造條件，但也產生了諸如新內控防范點設置、會計檔案完全數據化（影像化）難度、電子文檔存儲利用合法合規性、大量自動或半自動生成的過多集成、系統、清賬憑證等新問題。

二、環境變遷條件下會計檔案管理工作的特點與內涵

（一）會計檔案管理環境發生的變遷，導致財務共享模式下的會計檔案管理工作呈現以下特點

1.從工作地點上看，由于財務共享模式建立是變橫向的屬地財務管理體系為縱向的FSSC標準化流程管理體系，為符合《會計基礎工作規范》的會計檔案裝訂、完整性等要求，并滿足企業基于共享模式下紙質和電子會計檔案并行情況的內控要求，紙質和電子會計檔案會從屬地流向FSSC所在地，完成其空間轉移過程，無論其轉移發生時間是會計檔案發生當期還是以后各期。

2.從工作范圍上看，財務共享模式下的會計檔案從屬地流向FSSC所在地的過程還伴隨發生會計檔案收集整理、數據化（影像化，掃描）、流轉過程管理、質量管理、風險控制、成檔等多項工作。會計檔案管理的工作范圍與從前局限在成檔后的紙質會計檔案管理相比，又向前延伸到會計檔案成檔前的多個環節；從以前僅僅局限于某屬地，進一步延伸到FSSC提供財務共享服務的全范圍。

3.從工作內容上看，財務共享模式下的會計檔案管理不僅僅是事后收集整理，以及由此延伸出來的標準制訂和執行監督工作，還包括組織、協調會計檔案流轉各個環節對會計檔案中可能體現、包含的各種風險進行甄別、處理、控制，包括會計檔案信息的整合及多角度、全方位、長距離的充分、有效利用，包括會計檔案存儲保管模式、標準的研制與革新。

4.從政策條件配合上看，財務共享模式下的會計檔案管理對管理觀念、歸檔手段、存儲方式等的改革要求與現行相對滯后的法律法規要求存在一定差距，仍需要一定時期的磨合；政策方面對財務共享模式下的會計檔案管理工作的內涵、方式、范圍、觀念、要求等方面缺乏認識，短期內難以突破和創新。

5.會計檔案介質從傳統的紙質媒介為主轉向紙質和電子媒介并重，從屬地化紙質會計檔案流轉走向紙質和電子會計檔案流轉并行且日趨分離。由于財務共享模式下工作的流程化、標準化，日趨分離的會計檔案并行流轉流程實際上成為會計稽核體系和會計檔案管理工作重構的客觀條件。

（二）財務共字模式下，會計欄案管理工作的內涵

根據對財務共享模式下會計檔案管理環境變遷的認識，以及會計檔案管理工作的特點，筆者認為會計檔案管理工作的內涵已經發生了實質變化。財務共享環境下的會計基礎工作應該跳出傳統會計檔案管理觀念，從會計檔案的縱向流程和成檔鏈條上的多環節、多崗位角度考慮，從風險控制、質量保證和會計檔案基礎服務三方面重新確定會計檔案管理工作的內涵。

1.財務共享模式下，原來屬地財務管理體系下的會計稽核責任被取消并由FSSC取而代之，FSSC核算會計依賴影像系統會計資料進行局部會計稽核，進入FSSC的各種紙質會計檔案的真實性，其與相關影像資料是否保持一致，是否遵循統一的法律法規或內部規定，對原來不相一致的業務處理和會計檔案標準重新標準化等問題成為財務共享模式下需要面對的新的內控防范點，不加以防范可能會影響核算整體質量并造成支付風險。

因此，風險控制成為財務共享模式下會計檔案管理工作內涵的第一項，主要解決隨會計檔案流轉進入FSSC的外部風險。

2.財務共享模式是基于流程化、標準化的基礎業務規模化處理，以求節約成本。大量存在均衡性、標準化差異的會計檔案進入FSSC進行處理，其處理結果和質量是否能保持基本一致、并且在對外輸出時不影響核算質量及內控監管成為需要考慮的重要問題。質量保證就是希望通過標準化、專業化手段控制在FSSC內部流轉的會計檔案的加工處理質量，防止處理偏差，防范自身操作失誤可能帶來的風險，最終保證財務共享整體服務質量。

因此，質量保證是財務共享模式下會計檔案管理工作內涵的第二項，主要解決FSSC內部會計檔案處理質量瑕疵、失誤或不一致性的風險。值得一提的是，財務共享模式下出現的紙質和電子會計檔案并存情形，使保證雙方品質和一致性并得到政府行業管理部門認可成為日后推廣以電子會計檔案調閱為主、紙質會計檔案調閱為補充的檔案使用模式的基礎。

3.剔除和控制會計檔案外部風險和內部質量問題后需要考慮的是集中化管理會計檔案服務質量和感知如何提升、延伸和革新會計檔案基礎和規范管理等問題，具體包括紙質和電子會計檔案存儲、備份、日常保管、調閱及遠程調用、整合利用，以及原有存儲模式革新和低碳化問題等。

會計檔案基礎服務屬于傳統會計檔案管理工作范圍，但結合會計檔案管理工作電子化、低碳化、遠程調閱和決策支撐等行業變化新趨勢，這項工作被賦予新的內涵。

究其實質，財務共享模式下的會計檔案管理工作其實就是財務共享實施過程中各類會計檔案信息的標準化、數字化及檔案信息綜合利用，是基于會計檔案生成、流轉等環節形成的會計稽核和內控系統。

三、未來之路：基于共享模式的判斷

20世紀80年代，西方經濟發展緩慢，為追求成本節約，福特汽車在歐洲設立第一個財務共享服務中心。從那時起，財務共享模式成為全球絕大多數跨國公司、500強企業節約成本的重要工具，經濟全球化及網絡經濟推動了這一趨勢不斷增強。

中國企業推行財務共享模式對節約企業成本、增強企業集團財務管控力度等方面也有很大好處，但由于傳統管理理念以及特殊的發票管理體制等原因，中國企業推行財務共享模式的同時也面對國家對會計基礎工作、特別是會計檔案工作更加嚴格的管理，構成了中國推行財務共享模式不可避免的成本。

既然不可避免，就要努力轉化?？赡苈窂接校?/p>

（一）擴大處理規模

在財務共享的基本模式下，進一步整合與會計檔案各環節相關聯的會計基礎工作，在綜合平衡寄送、存儲、溝通的成本基礎上，建設統一的會計檔案標準化、數字化處理平臺，通過規模效應平衡與會計檔案處理工作相關的會計基礎工作成本；而在規?；A上的標準化形成國家及行業標準后，大型企業FSSC會計檔案基礎處理能力甚至可以考慮對外承接更多會計檔案標準化、數據化處理工作，加快回收建設FSSC所投入的成本。

（二）增加處理事項

在財務共享的基本流程上，綜合利用會計檔案的生成、流轉等環節增加提取或處理審計、風險控制、其它業務管理等部門所需要的基礎信息或事項并進行初步加工，作為上述部門日常管理和發現問題的數據來源，減少上述部門日?；A檢查工作成本及頻繁調用會計檔案導致的成本。比如在檔案形成后進行檔案稽核，不僅可以檢查以前環節會計基礎工作質量和存在的問題，還可以通過統計手段和標準化方式提取、記錄、整理會計檔案中體現的、不同業務處理可能存在的問題、瑕疵或征兆，尋找業務風險點，并定期出具檢查結果報告提供給相關職能部門進行共享。

在中國特定國情下推行的財務共享模式，企業會計檔案管理工作從原來橫向、屬地化處理特征轉化為縱向、流程化處理特征，并與縱向處理流程各環節進一步融合。無論從形式還是內涵上看，會計檔案管理工作都已發生變化，需要以新的眼光審視和積極把握。在財務共享模式剛剛起步的今天，最需要的就是盡快探索并推出基于新環境、新內涵的會計檔案基礎工作行業標準。

【參考文獻】

［1］ 上海國家會計學院.成為勝任的CFO

――中國CFO能力框架研究報告[M].經濟科學出版社，2006.