導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇簡(jiǎn)易計(jì)稅的賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

燃?xì)夤旧婕暗木唧w業(yè)務(wù)為營(yíng)改增前報(bào)裝建筑安裝工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目計(jì)算繳納增值稅：以老項(xiàng)目含稅報(bào)裝收入扣除支付的分包款后的余額÷（1+3%）×3%。

在“營(yíng)改增”初期，因無相關(guān)規(guī)定指引，大部分公司對(duì)與扣除支付的分包工程款相關(guān)的增值稅額未做相應(yīng)的賬務(wù)處理，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)賬簿期末“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目余額與《增值稅納稅申報(bào)表》中期末未繳稅額不一致，且呈逐期增加的趨勢(shì)。

2016年12月財(cái)政部《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文）出臺(tái)，明確增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

二、選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的“營(yíng)改增”前老項(xiàng)目涉稅賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，附件2（十）條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，以及一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不?硬?，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

如果老項(xiàng)目采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則不能適用扣除土地成本的規(guī)定。因此，對(duì)于土地成本占比較大的項(xiàng)目，在選擇計(jì)稅方法時(shí)尤其需要重點(diǎn)考慮這一點(diǎn)。目前文件規(guī)定可扣除的部分僅表述為“受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款”，而對(duì)于其中方式取得土地，如在4月30日前接受投資入股取得的并未言明可以差額征稅。根據(jù)試點(diǎn)文件的規(guī)定，5月1日之后，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。因此，房地產(chǎn)企業(yè)在選擇計(jì)稅方法時(shí)，也必須考慮到計(jì)稅方法對(duì)銷售的影響。假設(shè)如果是以住宅為主的樓盤，那么采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法可能影響不大，畢竟自然人是購(gòu)房大流；但若是商業(yè)為主的項(xiàng)目，那么則不能排除存在大量企業(yè)購(gòu)房者，這部分客戶對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅金有需求，會(huì)對(duì)價(jià)格、銷售產(chǎn)生一定的影響。

房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目采用一般計(jì)稅方法下會(huì)計(jì)分錄：

1.收到預(yù)收款時(shí)

借方：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

貸方：預(yù)收賬款（價(jià)稅合計(jì)）

2.企業(yè)預(yù)繳稅款

借方：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅（按3%征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

貸方：銀行存款

3.支付建筑商工程款

借方：開發(fā)成本

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）{取決于開票企業(yè)納稅選擇，3%稅務(wù)局代開票或11%}

貸方：銀行存款/應(yīng)付賬款

根據(jù)附件2第（八）條第7款規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。

本條第9款規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

房地產(chǎn)企業(yè)老項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下會(huì)計(jì)分錄：

4.收到預(yù)收款時(shí)

借方：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

貸方：預(yù)收賬款（價(jià)稅合計(jì)）

5.企業(yè)預(yù)繳稅款

借方：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅（按3%征收率在不動(dòng)產(chǎn)所在地繳納，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城鎮(zhèn)維護(hù)建設(shè)稅

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

貸方：銀行存款

6.支付建筑商工程款

借方：開發(fā)成本{因稅額不可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，導(dǎo)致成本比一般計(jì)稅方法多列支}

貸方：銀行存款/應(yīng)付賬款

三、簡(jiǎn)易計(jì)稅及分包款稅收優(yōu)惠涉稅賬務(wù)處理策略

一是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，以總分包差作為銷售額，說的是納稅人范圍之內(nèi)的總分包差，而不是單一項(xiàng)目的總分包差，也就是說，不同項(xiàng)目的總包收款和分包付款，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，是可以綜合扣除的。

篇2

現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人只能適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一般納稅人特定業(yè)務(wù)可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，據(jù)筆者初步統(tǒng)計(jì)，全面推開營(yíng)改增以后，一般納稅人可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的特定業(yè)務(wù)達(dá)40余項(xiàng)。因此，《規(guī)定》專門明確了一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的會(huì)計(jì)核算方法。

（一）科目設(shè)置及其核算內(nèi)容

《規(guī)定》指出，“‘應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅’明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)?！?/p>

以上表述包含以下兩層含義：

其一，本明細(xì)科目只適用于一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的增值稅業(yè)務(wù)。

其二，本明細(xì)科目既核算一般納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)提，也核算差額計(jì)稅的扣減，特定情形的預(yù)繳，以及申報(bào)后的繳納。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅業(yè)務(wù)發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)在本明細(xì)科目貸方反映；簡(jiǎn)易計(jì)稅允許差額計(jì)算銷售額的，可扣減的應(yīng)納稅額在本明細(xì)科目的借方反映；一般納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)、出租異地不動(dòng)產(chǎn)、異地提供建筑服務(wù)、房開企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等需要預(yù)繳增值稅的，實(shí)際預(yù)繳數(shù)在本明細(xì)科目的借方反映；按規(guī)定在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額，在本明細(xì)科目的借方反映。

從實(shí)際業(yè)務(wù)出發(fā)，至少還有兩種情形《規(guī)定》沒有涉及。

一是，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的預(yù)繳通過本明細(xì)科目借方核算，已預(yù)繳稅款抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)通過本明細(xì)科目貸方核算。

二是，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的減免稅款，應(yīng)通過本明細(xì)科目借方核算?，F(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。依照3%征收率計(jì)算出來的應(yīng)納稅額，在“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目貸方反映，1%的減免稅款，鑒于是針對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的減免，不宜放在“減免稅款”專欄，筆者建議將其直接通過“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目借方核算，并確認(rèn)為“營(yíng)業(yè)外收入”。

綜上，建議一般納稅人根據(jù)自身管理實(shí)際，在本明細(xì)科目下設(shè)置“計(jì)提”、“扣減”、“預(yù)交”、“繳納”、“抵減”、“減免”等六個(gè)專欄或三級(jí)明細(xì)科目。當(dāng)然，不設(shè)置明細(xì)科目或者專欄，直接用“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目核算上述業(yè)務(wù)，不影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅會(huì)差異的處理

從“應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目的核算內(nèi)容來看，它只用來核算現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)實(shí)際發(fā)生后的應(yīng)納稅額。從管理實(shí)踐看，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法同樣存在稅會(huì)時(shí)間性差異，對(duì)于稅法先于會(huì)計(jì)的時(shí)間性差異，可直接計(jì)入本明細(xì)科目貸方，但對(duì)于會(huì)計(jì)先于稅法的時(shí)間性差異應(yīng)如何協(xié)調(diào)處理呢？

《規(guī)定》規(guī)定：“按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入‘應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額’科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入‘應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）’ 或‘應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅’科目。”

由此可見，“應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”這個(gè)中轉(zhuǎn)科目不僅用于一般計(jì)稅方法下銷項(xiàng)稅額的過渡，還用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的過渡。

筆者在“三、三個(gè)過渡科目”（參見本刊2016年第12期）中已提到，從《規(guī)定》關(guān)于“應(yīng)交稅費(fèi)―待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目核算內(nèi)容的說明可以看出，它是專用于協(xié)調(diào)一般計(jì)稅方法下稅會(huì)時(shí)間性差異的，從這一點(diǎn)看，《規(guī)定》前后表述不一致。

除此之外，從語(yǔ)義的角度看，“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”對(duì)應(yīng)于“銷項(xiàng)稅額”比較恰當(dāng)，對(duì)應(yīng)于“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額”，則略有違和感。筆者曾在《規(guī)定》征求意見期間向財(cái)政部提出建議，將“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目名稱改為“待轉(zhuǎn)增值稅額”，惜未得到采納。

在新的文件和口徑未出臺(tái)之前，我們只能以《規(guī)定》為核算依據(jù)，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下需要協(xié)調(diào)稅會(huì)差異的，通過“應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目核算。

（三）計(jì)提業(yè)務(wù)

例5：A建筑公司為一般納稅人，其所屬甲工程項(xiàng)目為2016年4月30日之前開工的老項(xiàng)目，項(xiàng)目所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一縣。A公司對(duì)本項(xiàng)目選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，已履行簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅備案。本例暫不考慮分包款的量和支付。

2016年11月末，甲項(xiàng)目經(jīng)業(yè)主確認(rèn)的已完工程量1 030萬(wàn)元，假定尚未發(fā)生納稅義務(wù)。

A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款 1 030萬(wàn)

貸：工程結(jié)算 1 000萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 30萬(wàn)

12月6日，A公司收到工程進(jìn)度款824萬(wàn)元，已向業(yè)主開具專用發(fā)票，金額800萬(wàn)元，稅額24萬(wàn)元。

借：銀行存款 824萬(wàn)

貸：應(yīng)收賬款 824萬(wàn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)――待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額24萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）24萬(wàn)

（四）扣減業(yè)務(wù)

續(xù)例5：假定A公司將甲項(xiàng)目的勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給某勞務(wù)公司，A公司11月對(duì)該分包單位已完工程量計(jì)量金額為103萬(wàn)元，尚未付款，也未取得分包單位開具的發(fā)票。12月7日向其付款82.4萬(wàn)元，取得對(duì)方開具的增值稅普通發(fā)票。

方案一：

1.按照價(jià)稅分離計(jì)量

借：工程施工――合同成本

――人工費(fèi) 100萬(wàn)

其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額 3萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款 103萬(wàn)

2.付款

借：應(yīng)付賬款 82.4萬(wàn)

貸：銀行存款 82.4萬(wàn)

3.取得分包開具的發(fā)票扣減應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）2.4萬(wàn)

貸：其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額 2.4萬(wàn)以上分錄中用“其他應(yīng)付款――待轉(zhuǎn)稅額”明細(xì)科目協(xié)調(diào)差額計(jì)稅業(yè)務(wù)的稅會(huì)時(shí)間性差異，其借方表示未來可以扣減的稅額，貸方表示取得扣稅憑證實(shí)際扣減的稅額。

這種做法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，徹底貫徹了價(jià)稅分離理念，這也是筆者主張的做法。

方案二：

1.計(jì)量時(shí)不進(jìn)行價(jià)稅分離

借：工程施工――合同成本――人工費(fèi) 103萬(wàn)

貸：應(yīng)付賬款 103萬(wàn)

2.付款

借：應(yīng)付賬款 82.4萬(wàn)

貸：銀行存款 82.4萬(wàn)

3.取得分包合規(guī)憑證扣減應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（扣減）2.4萬(wàn)

貸：工程施工――合同成本――人工費(fèi) 2.4萬(wàn)

這種做法是先按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)提成本時(shí)不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行價(jià)稅分離，待取得合規(guī)憑證時(shí)，扣減簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)納稅額，同時(shí)沖減成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)部分的價(jià)稅分離。

這也是《規(guī)定》的要求：“企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記‘主營(yíng)業(yè)務(wù)成本’、‘存貨’、‘工程施工’等科目，貸記‘應(yīng)付賬款’、‘應(yīng)付票據(jù)’、‘銀行存款’等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記‘應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）’或‘應(yīng)交稅費(fèi)―簡(jiǎn)易計(jì)稅’科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記‘應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅’科目），貸記‘主營(yíng)業(yè)務(wù)成本’、‘存貨’、‘工程施工’等科目。”

關(guān)于成本側(cè)稅會(huì)差異的協(xié)調(diào)，將在（參見2017年第2期）“六、采購(gòu)（進(jìn)項(xiàng)）業(yè)務(wù)”中詳細(xì)闡述。

（五）預(yù)繳及繳納業(yè)務(wù)

續(xù)例5：A建筑公司2017年1月份應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納12月份應(yīng)納稅額24-2.4=21.6萬(wàn)元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納）21.6萬(wàn)

貸：銀行存款 21.6萬(wàn)

如果甲項(xiàng)目所在地與A公司注冊(cè)地不在同一縣，發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，需要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅款。

借：應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（預(yù)交）21.6萬(wàn)

貸：銀行存款 21.6萬(wàn)

（六）減免業(yè)務(wù)

例6：B銀行2016年6月銷售一臺(tái)小轎車，取得銷售價(jià)款20.6萬(wàn)元。該轎車購(gòu)置于2016年4月30日前，原值70萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理 18萬(wàn)

累計(jì)折舊 50萬(wàn)

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn) 70萬(wàn)

2.應(yīng)納稅額=20.6÷（1+3%）×3%=0.6萬(wàn)，增值稅減免稅額=20.6÷（1+3%）×1%=0.2萬(wàn)。

收取銷售款項(xiàng)并開具增值稅普通發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款 20.6萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)清理 20萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（計(jì)提）0.6萬(wàn)

3.確認(rèn)減免稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（減免）0.2萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入 0.2萬(wàn)

4.確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：

借：固定資產(chǎn)清理 2萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2萬(wàn)

5.申報(bào)后繳納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（繳納）0.4萬(wàn)

貸：銀行存款 0.4萬(wàn)

至于已預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)納稅額業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，參見下文“五、預(yù)交增值稅”。

五、預(yù)交增值稅

（一）科目設(shè)置及核算內(nèi)容

《規(guī)定》明確：“‘預(yù)交增值稅’明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額?！?/p>

可見，本明細(xì)科目用于核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)等四種情形需要預(yù)繳稅款時(shí)，按照稅法規(guī)定實(shí)際預(yù)繳的增值稅款。掌握這個(gè)明細(xì)科目的用途需要把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：

其一，只有一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)項(xiàng)目的預(yù)繳增值稅，才通過本明細(xì)科目核算，小規(guī)模納稅人以及一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳的增值稅，不通過本明細(xì)科目核算，前者通過“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，后者通過“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目。

其二，只有按照稅法的規(guī)定實(shí)際預(yù)繳的稅款，才計(jì)入本明細(xì)科目的借方，也就是說，本科目是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行核算的，預(yù)繳之前無需計(jì)提。

其三，按照稅法規(guī)定，預(yù)繳增值稅的同時(shí)需要預(yù)繳城建稅等附加稅費(fèi)時(shí)，實(shí)際預(yù)繳的附加稅費(fèi)直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)”的“應(yīng)交城建稅”、“應(yīng)交教育費(fèi)附加”、“應(yīng)交地方教育費(fèi)附加”等明細(xì)科目核算。

例7：A建筑公司注冊(cè)地位于北京市朝陽(yáng)區(qū)，該公司為一般納稅人，所屬甲工程項(xiàng)目位于北京市海淀區(qū)，該項(xiàng)目適用于一般計(jì)稅方法，2016年9月1日自業(yè)主收取工程進(jìn)度款3 330萬(wàn)元，已向其開具專用發(fā)票，金額3 000萬(wàn)元，稅額330萬(wàn)元，9月15日向分包單位支付工程款1 110萬(wàn)元，并取得分包單位開具的專用發(fā)票，金額1 000萬(wàn)元，稅額110萬(wàn)元。

跨區(qū)提供建筑服務(wù)，甲項(xiàng)目應(yīng)向海淀區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅及其附加：

增值稅：（3 330-1 110）÷1.11×2%=40萬(wàn)元

城建稅：40×5%=2萬(wàn)元

教育費(fèi)附加：40×3%=1.2萬(wàn)元

地方教育費(fèi)附加：40×2%=0.8萬(wàn)元

預(yù)繳后根據(jù)完稅憑證等作會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)交增值稅 40萬(wàn)

――應(yīng)交城建稅 2萬(wàn)

――應(yīng)交教育費(fèi)附加1.2萬(wàn)

――應(yīng)交地方教育費(fèi)附加0.8萬(wàn)

貸：銀行存款 44萬(wàn)

（二）預(yù)繳增值稅的抵減

《規(guī)定》關(guān)于預(yù)繳增值稅及其抵減的賬務(wù)處理原文：“企業(yè)預(yù)繳增值稅時(shí)，借記‘應(yīng)交稅費(fèi)―預(yù)交增值稅’科目，貸記‘銀行存款’科目。月末，企業(yè)應(yīng)將‘預(yù)交增值稅’明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入‘未交增值稅’明細(xì)科目，借記‘應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅’科目，貸記‘應(yīng)交稅費(fèi)―預(yù)交增值稅’科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從‘應(yīng)交稅費(fèi)―預(yù)交增值稅’科目結(jié)轉(zhuǎn)至‘應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅’科目?！?/p>

以上表述說明了兩層意思：

第一，一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)繳后，按規(guī)定允許抵減應(yīng)納稅額的，應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目的余額自貸方轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的借方，也就是說，要進(jìn)行專門的期末結(jié)轉(zhuǎn)，以實(shí)現(xiàn)已預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)納稅額，保證賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的一致性。

小規(guī)模納稅人和一般納稅人選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目預(yù)繳稅款的抵減，是通過直接借記“應(yīng)交增值稅”和“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目實(shí)現(xiàn)的，也就是說，這兩種情形是通過同一個(gè)明細(xì)科目借貸方自然抵減，無需做專門的賬務(wù)處理。

可見，一般納稅人預(yù)繳增值稅的抵減，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目和一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的賬務(wù)處理流程是不同的。

續(xù)例7，不考慮其他涉稅業(yè)務(wù)的情況下，A建筑公司所屬甲項(xiàng)目9月末“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目各專欄金額如下：

“銷項(xiàng)稅額”專欄：330萬(wàn)元

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄：110萬(wàn)元

“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目余額為330-110=220萬(wàn)元，9月末應(yīng)首先通過“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄將此220萬(wàn)元的應(yīng)納稅額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目貸方：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 220萬(wàn)

貸：應(yīng)交增值稅――未交增值稅220萬(wàn)

然后再將已經(jīng)預(yù)繳的40萬(wàn)元增值稅，自“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目貸方轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目的借方：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 40萬(wàn)

J：應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)交增值稅 40萬(wàn)

這樣，就實(shí)現(xiàn)了A公司甲項(xiàng)目本月預(yù)繳增值稅的抵減，“未交增值稅”明細(xì)科目貸方余額180萬(wàn)元，反映的是該公司9月稅款所屬期的應(yīng)補(bǔ)稅額，應(yīng)于10月申報(bào)期申報(bào)后向朝陽(yáng)區(qū)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納。

第二，明確規(guī)定房開企業(yè)等已預(yù)繳的增值稅必須是在納稅義務(wù)發(fā)生后，方可抵減其應(yīng)納稅額。

此處為什么專門提到房開企業(yè)呢？這需要從現(xiàn)行四種需要預(yù)繳的情形說起。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目這四種情形需要按規(guī)定預(yù)繳增值稅及其附加稅費(fèi)。其中，前三種情形均為納稅義務(wù)發(fā)生后預(yù)繳（注：納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)，無論是36號(hào)文還是14號(hào)公告均未明確提及預(yù)繳的時(shí)點(diǎn)，但根據(jù)上下文可以分析得出，應(yīng)為納稅義務(wù)發(fā)生后），第四種情形即房開企業(yè)以預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，屬于未發(fā)生納稅義務(wù)只要收到預(yù)收款項(xiàng)，即需要預(yù)繳。換言之，房開企業(yè)預(yù)繳稅款的時(shí)點(diǎn)要早于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)。

正是基于此點(diǎn)考慮，《規(guī)定》專門明確，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)方可從“應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”科目。

細(xì)心的讀者會(huì)發(fā)現(xiàn)，房開企業(yè)之后還有一個(gè)“等”字，那么這個(gè)“等”字是不是說除了房開企業(yè)以外，還有別的企業(yè)，如建筑業(yè)企業(yè)，也需要在納稅義務(wù)發(fā)生后才可以抵減呢？筆者認(rèn)為，前三種預(yù)繳情形，預(yù)繳時(shí)點(diǎn)均為納稅義務(wù)發(fā)生之后，抵減自然也是在納稅義務(wù)發(fā)生以后，未發(fā)生納稅義務(wù)即需要預(yù)繳增值稅的，目前只有房開企業(yè)預(yù)收售房款項(xiàng)，因此，此處的“等”字純屬規(guī)范性文件的兜底術(shù)語(yǔ)，無須為之糾結(jié)。

《規(guī)定》后，還出現(xiàn)一種觀點(diǎn)，即認(rèn)為房開企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳的增值稅，抵減其應(yīng)納稅額時(shí)必須實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的匹配與對(duì)應(yīng)。筆者認(rèn)為，這種觀點(diǎn)是不妥當(dāng)?shù)?，且不說《規(guī)定》作為會(huì)計(jì)處理的規(guī)范性文件，屬于國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度組成部分，不屬于稅收政策，不可能也不應(yīng)該對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，單從語(yǔ)義上看，也得不出“匹配抵減”的結(jié)論，《規(guī)定》提到的“納稅人”發(fā)生納稅義務(wù)，強(qiáng)調(diào)的是作為納稅人的房開企業(yè)整體，甲項(xiàng)目已預(yù)繳稅款，乙項(xiàng)目發(fā)生納稅義務(wù)，也屬于納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，因此關(guān)于房開企業(yè)的抵減問題，筆者認(rèn)為，稅務(wù)處理應(yīng)以現(xiàn)行增值稅政策為依據(jù)，會(huì)計(jì)處理才以《規(guī)定》為依據(jù)。

（三）預(yù)繳增值稅抵減的進(jìn)一步探討

從《規(guī)定》條文來看，關(guān)于預(yù)繳增值稅抵減的處理相當(dāng)簡(jiǎn)單，但實(shí)際業(yè)務(wù)及應(yīng)用卻比較復(fù)雜，至少有三個(gè)問題，《規(guī)定》沒有明確。

第一個(gè)問題，不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目已預(yù)繳稅款的抵減。同一納稅人所屬不同計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目已經(jīng)預(yù)繳的稅款，是否可以綜合抵減其應(yīng)納稅額？

這個(gè)問題在建筑業(yè)企業(yè)與房開企業(yè)比較普遍，同一納稅人所屬不同的工程項(xiàng)目或者開發(fā)項(xiàng)目，既有選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，又有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目已預(yù)繳的增值稅可以抵減一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額嗎？反之是否亦然？

筆者認(rèn)為，答案是肯定的。理由有二：

其一，現(xiàn)行增值稅政策，如財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，國(guó)家稅務(wù)總局2016年第14號(hào)、16號(hào)、17號(hào)、18號(hào)公告均明確規(guī)定，納稅人預(yù)繳的增值稅稅款，可以憑完稅憑證在納稅義務(wù)發(fā)生后的增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。此處強(qiáng)調(diào)的是納稅人預(yù)繳的稅款，可以自納稅人的應(yīng)納稅額中抵減，而沒有提到納稅人的內(nèi)部組成單元的工程項(xiàng)目或者開發(fā)項(xiàng)目，納稅人是一個(gè)整體概念，即獨(dú)立進(jìn)行稅務(wù)登記的單位或個(gè)人，稅法不關(guān)心也無從監(jiān)管納稅人的內(nèi)部組成單元及其計(jì)稅方法。

其二，已有地方稅務(wù)機(jī)關(guān)（如河北和海南）明確，不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目已預(yù)繳稅款可以綜合抵減。

河北省《關(guān)于全面推開營(yíng)改增有關(guān)政策問題的解答（之二）》中第八個(gè)問題，關(guān)于提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額問題：“……因此，提供建筑服務(wù)和房地產(chǎn)開發(fā)的預(yù)繳稅款可以抵減應(yīng)納稅款。應(yīng)納稅款包括簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法形成的應(yīng)納稅款?！?/p>

“例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有A、B、C三個(gè)項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，B、C項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法。2016年8月，三個(gè)項(xiàng)目分別收到不含稅銷售價(jià)款1億元，分別預(yù)繳增值稅300萬(wàn)元，共預(yù)繳增值稅900萬(wàn)元。2017年8月，B項(xiàng)目達(dá)到了納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，當(dāng)月計(jì)算出應(yīng)納稅額為1 000萬(wàn)元，此時(shí)抵減全部預(yù)繳增值稅后，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳增值稅100萬(wàn)元?！?/p>

重新回到會(huì)計(jì)核算的主題，我們卻發(fā)現(xiàn)，盡管不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的預(yù)繳稅款和應(yīng)納稅額在稅務(wù)管理方面可以綜合抵減，但在會(huì)計(jì)核算方面，根據(jù)《規(guī)定》，不同計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目的科目設(shè)置及核算流程均不同，屬于各自獨(dú)立運(yùn)行的體系，這就導(dǎo)致按照《規(guī)定》做法難以實(shí)現(xiàn)綜合抵減。

仍以上文提到的河北省國(guó)稅局解答口徑所舉案例為例，該房地產(chǎn)企業(yè)2016年8月末已經(jīng)預(yù)繳的增值稅900萬(wàn)元，其中A項(xiàng)目預(yù)繳的300萬(wàn)元反映在“應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（預(yù)交）”明細(xì)科目借方；B、C項(xiàng)目預(yù)繳的600萬(wàn)元反映在“應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)交增值稅”明細(xì)科目借方；B項(xiàng)目2017年8月發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)，其應(yīng)納稅額1000萬(wàn)元經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，反映在“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”明細(xì)科目的貸方。

按照《規(guī)定》，該房地產(chǎn)企業(yè)只能將B、C項(xiàng)目預(yù)繳的600萬(wàn)元由“應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)交增值稅”明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)科目，實(shí)現(xiàn)部分抵減，該企業(yè)還需補(bǔ)繳稅款400萬(wàn)元，這顯然是不利于納稅人的。

為解決這一問題，筆者建議：房開企業(yè)、建筑業(yè)企業(yè)、以及出售或出租異地不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)中的一般納稅人，納稅義務(wù)發(fā)生綜合抵減已預(yù)繳稅款時(shí)，應(yīng)將賬套中“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目中的已預(yù)繳尚未抵減的余額以及“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目的余額，按照已預(yù)繳增值稅和當(dāng)期應(yīng)納稅額孰低原則，自上述兩明細(xì)科目貸方結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”或“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目借方。

例8：以河北省稅局解答口徑所提案例為例，抵減時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅900萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―簡(jiǎn)易計(jì)稅（抵減）300萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)―預(yù)交增值稅 600萬(wàn)

經(jīng)過抵減后，該房開企業(yè)本月應(yīng)補(bǔ)繳稅款為1 000萬(wàn)元-900萬(wàn)元=100萬(wàn)元，與其“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅”明細(xì)科目的余額相一致。

續(xù)例7，假定甲工程項(xiàng)目2016年9月除發(fā)生例7中業(yè)務(wù)外，還采購(gòu)原材料取得增值稅專用發(fā)票，票載稅額234萬(wàn)元，專票已認(rèn)證并申報(bào)抵扣。同時(shí)，A建筑公司另一工程老項(xiàng)目乙，工程所在地為北京市朝陽(yáng)區(qū)，選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅并備案，本月應(yīng)納稅額為15萬(wàn)元。

不考慮其他涉稅業(yè)務(wù)的情況下，A建筑公司所屬甲項(xiàng)目9月末“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目各專欄金額如下：

“銷項(xiàng)稅額”專欄：330萬(wàn)元

“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄：110+234=344萬(wàn)元

“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目余額為330-344=-14萬(wàn)元，即留抵稅額為14萬(wàn)元，月末無需結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)科目。

A建筑公司所屬乙工程項(xiàng)目9月末應(yīng)納稅額為15萬(wàn)元，反映在該公司“應(yīng)交稅費(fèi)―簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目貸方，本地項(xiàng)目無需預(yù)繳，應(yīng)通過A公司機(jī)關(guān)向朝陽(yáng)區(qū)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

乙項(xiàng)目應(yīng)納稅額15萬(wàn)元小于甲項(xiàng)目已預(yù)繳稅款40萬(wàn)元，應(yīng)以15萬(wàn)元為限進(jìn)行抵減：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――簡(jiǎn)易計(jì)稅（抵減）15萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)交增值稅 15萬(wàn)

抵減后，A建筑公司尚未抵減的預(yù)繳增值稅為40-15=25萬(wàn)元，反映在“應(yīng)交稅費(fèi)―預(yù)交增值稅”明細(xì)科目借方，可在后續(xù)期間繼續(xù)抵減該公司應(yīng)納稅額。

第二個(gè)問題，同一納稅人不同業(yè)務(wù)預(yù)繳的稅款是否可以綜合抵減其應(yīng)納稅額？

這個(gè)問題也比較普遍，工商企業(yè)出租異地不動(dòng)產(chǎn)在異地預(yù)繳的增值稅，可以抵減其銷售貨物或服務(wù)的應(yīng)納稅額嗎？房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已預(yù)繳的增值稅，可以抵減其出租本地不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)納稅額嗎？建筑業(yè)企業(yè)異地施工已預(yù)繳的增值稅，可以抵減其周轉(zhuǎn)材料租賃收入的應(yīng)納稅額嗎？金融企業(yè)轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)在異地預(yù)繳的增值稅，可以抵減其提供貸款服務(wù)的應(yīng)納稅額嗎？

毋庸置疑，基于上文所述的兩點(diǎn)理由，以上問題的答案都是肯定的。其會(huì)計(jì)處理方法，按照上文所提建議進(jìn)行。

續(xù)例7，假定A建筑公司2016年10月份公司本部及甲乙項(xiàng)目部發(fā)生出租不動(dòng)產(chǎn)、銷售廢舊物資、出租施工機(jī)械等一般計(jì)稅方法計(jì)稅業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定確定的銷項(xiàng)稅額為48萬(wàn)元，本月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額4萬(wàn)元，上月留抵稅額14萬(wàn)元，本月應(yīng)納稅額為48-4-14=30萬(wàn)元。

首先將應(yīng)納稅額30萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”明細(xì)科目貸方：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 30萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 30萬(wàn)

然后按照上文所提抵減方案，按照孰低原則以尚未抵扣完畢的預(yù)繳增值稅25萬(wàn)元抵減，應(yīng)補(bǔ)稅額5萬(wàn)元于12月申報(bào)期申報(bào)后繳納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 25萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――預(yù)交增值稅 25萬(wàn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅 5萬(wàn)

貸：銀行存款 5萬(wàn)

第三個(gè)問題，關(guān)于“預(yù)交增值稅”的報(bào)表列示。令人困惑的是，《規(guī)定》并沒有明確“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目期末余額在報(bào)表中的列示方法，這可能是政策制定者認(rèn)為該明細(xì)科目期末應(yīng)無余額，因此未對(duì)其報(bào)表列示方法進(jìn)行規(guī)范。

篇3

增值稅的會(huì)計(jì)核算，在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置4個(gè)二級(jí)明細(xì)科目應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整和增值稅留抵稅額。其中二級(jí)科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅，在賬戶設(shè)置上采用了多欄式賬戶的方式，在賬戶中的借方和貸方共設(shè)了10個(gè)專欄加以反映，分別是進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理對(duì)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目多是關(guān)注于月末。然而隨著會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目結(jié)轉(zhuǎn)下年與上年結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)存在的細(xì)節(jié)問題沒有提及。

二、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅明細(xì)賬的月末賬務(wù)處理

1.月末應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目借方合計(jì)小于貸方合計(jì)，即有應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)

待繳稅款通過應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）三級(jí)科目轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅二級(jí)科目，應(yīng)交增值稅二級(jí)明細(xì)科目余額為零。下月初按應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅二級(jí)科目余額繳納增值稅。

2.月末應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目借方合計(jì)大于貸方合計(jì)，且當(dāng)月有預(yù)繳增值稅時(shí)

已交稅金與應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目借方合計(jì)與貸方合計(jì)之差作比較，較小的一方做轉(zhuǎn)出，通過應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）三級(jí)科目轉(zhuǎn)入應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅二級(jí)科目。

（1）已交稅金大于應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目借方合計(jì)與貸方合計(jì)之差，按應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目借方合計(jì)與貸方合計(jì)之差轉(zhuǎn)出，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅二級(jí)科目余額為零。應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅二級(jí)科目顯示期末多繳增值稅，留待后期有應(yīng)繳未繳增值稅時(shí)抵減。

（2）已交稅金小于應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目借方合計(jì)與貸方合計(jì)之差，按已交稅金轉(zhuǎn)出，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅二級(jí)科目留有余額，余額即為期末留抵稅額。應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅二級(jí)科目顯示期末多繳增值稅，留待后期有應(yīng)繳未繳增值稅時(shí)抵減。

3.月末應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目借方合計(jì)大于貸方合計(jì)，且當(dāng)月沒有預(yù)繳增值稅時(shí)月末不用賬務(wù)處理，應(yīng)交增值稅二級(jí)科目留有余額，余額即為期末留抵稅額。

三、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目的年末賬務(wù)處理及其存在的問題

1.傳統(tǒng)手工記賬時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目的年末賬務(wù)處理

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目在手工多欄式賬頁(yè)記賬時(shí)，每月余額逐月累計(jì)，年末余額即為本年實(shí)際發(fā)生額。下年過賬時(shí)，在新的賬本上上年的年末余額不再結(jié)轉(zhuǎn)到新的賬本上，新的一年從零開始重新登記，增值稅下的三級(jí)科目余額與增值稅申報(bào)表帳表一致。

2.會(huì)計(jì)電算化下應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目存在問題

然而，在采用財(cái)務(wù)軟件記賬的情況下，在軟件帳套初始化自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)的功能下，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目期末余額自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的期初余額，如果不進(jìn)行處理，將造成一年年應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目余額無限制的累加，應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目余額與增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)不符。

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)明細(xì)賬取數(shù)時(shí)，余額是歷年的累加數(shù)，只能從三級(jí)科目明細(xì)賬的本期發(fā)生額取數(shù)，若每年期末都不去處理三級(jí)科目明細(xì)賬的余額，此余額就會(huì)越累越大，不能反映本年的實(shí)際情況。也不能與增值稅申報(bào)表主表對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)，賬表相符較難完成。

四、會(huì)計(jì)電算化下應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目年末處理

針對(duì)此問題，在每年末將應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)明細(xì)科目的所有借貸方對(duì)轉(zhuǎn)。將銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅的余額計(jì)入借方，將進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額、營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅的余額計(jì)入貸方。此賬務(wù)處理每年只在年末增值稅業(yè)務(wù)發(fā)生完畢時(shí)進(jìn)行一次，月末不進(jìn)行此操作。

1.年末有應(yīng)繳未繳的增值稅時(shí)

應(yīng)繳未繳增值稅稅款反映在應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅二級(jí)科目上，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅二級(jí)科目余額為零，年末賬務(wù)處理將應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)明細(xì)科目的所有借貸方余額全額對(duì)轉(zhuǎn)，將三級(jí)科目的余額全部清為零。

2.年末有增值稅留抵稅額時(shí)

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅二級(jí)科目余額為借方，年末賬務(wù)處理將應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)明細(xì)科目的所有借貸方對(duì)轉(zhuǎn)，只留應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）余額為增值稅留抵稅額數(shù)在賬上，其余三級(jí)科目的余額全部清為零。

會(huì)計(jì)電算化下通過年末增加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)明細(xì)科目之間的賬務(wù)處理，達(dá)到應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目余額與增值稅申報(bào)表帳表一致的目的。

在會(huì)計(jì)電算化下應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅下的三級(jí)明細(xì)科目年末對(duì)轉(zhuǎn)前，應(yīng)進(jìn)一步檢查賬表是否一致，增值稅有沒有適用稅率錯(cuò)誤等等，核實(shí)完全正確后，再進(jìn)行年末對(duì)轉(zhuǎn)

五、在會(huì)計(jì)電算化下增值稅核算注意事項(xiàng)

會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，讓會(huì)計(jì)、稅務(wù)核算及檢查核對(duì)都可以更加及時(shí)，避免手工記賬時(shí)當(dāng)月不能及時(shí)對(duì)賬，下月發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)再調(diào)賬的麻煩。在會(huì)計(jì)電算化下記賬憑證編制與記賬是同步進(jìn)行的，只要在月末年末節(jié)點(diǎn)關(guān)注細(xì)節(jié)，核對(duì)準(zhǔn)確后再扎帳，就可避免一些事后的更正。

1.設(shè)置多級(jí)次會(huì)計(jì)科目架構(gòu)，保證賬賬、賬實(shí)、賬表相符

兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)分別核算銷售額。在手工記賬時(shí)工作量很大，然而會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用，設(shè)置多級(jí)次明細(xì)賬不再繁瑣，三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額下根據(jù)稅率及品種大類設(shè)置多級(jí)次明細(xì)科目，與之對(duì)應(yīng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也根據(jù)商品大類及具體名稱設(shè)置多級(jí)次明細(xì)，以便主營(yíng)業(yè)務(wù)收入乘以適用稅率與銷項(xiàng)稅額計(jì)算核對(duì)，核對(duì)根據(jù)收入計(jì)算出的銷項(xiàng)稅額是否與銷項(xiàng)稅額賬面相符，避免稅率適用錯(cuò)誤造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證不同稅率銷售業(yè)務(wù)的價(jià)稅拆分賬賬相符。

另一方面庫(kù)存商品與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也根據(jù)商品大類及具體名稱設(shè)置多級(jí)次明細(xì)，且?guī)齑嫔唐?、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)科目架構(gòu)保持一致，順序一致，以便一般銷售業(yè)務(wù)時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與庫(kù)存商品核對(duì)出庫(kù)數(shù)量，以及便于與業(yè)務(wù)部門的調(diào)撥員、保管對(duì)賬，保證庫(kù)存商品出庫(kù)數(shù)量賬實(shí)相符。

每月末結(jié)賬前，在財(cái)務(wù)軟件中將未記賬憑證勾選上，抄出本月的收入、銷項(xiàng)稅額，與增值稅防偽稅控系統(tǒng)中查詢出的開票數(shù)據(jù)、未開票數(shù)據(jù)及視同銷售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等合計(jì)進(jìn)行比對(duì)。核對(duì)相符后，財(cái)務(wù)軟件再結(jié)賬，保證應(yīng)交增值稅下的三級(jí)科目賬表相符。

2.增值稅備查簿的建立，彌補(bǔ)稅會(huì)差異在賬面無法反映的不足，確保增值稅核算的完整性

涉稅核算包括會(huì)計(jì)與稅務(wù)兩個(gè)方面，在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中要遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，稅會(huì)不一致時(shí)，在納稅上遵循稅法，賬務(wù)處理遵循會(huì)計(jì)規(guī)定；稅法沒有規(guī)定的，按照會(huì)計(jì)的規(guī)定處理。

為避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)備查登記尤為重要。增值稅計(jì)稅銷售額不完全等于會(huì)計(jì)上的營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)應(yīng)做好銷項(xiàng)稅額的備查工作，在財(cái)務(wù)軟件的核算已經(jīng)足夠細(xì)致的情況下，特別加強(qiáng)視同銷售業(yè)務(wù)、簡(jiǎn)易征收等非常規(guī)業(yè)務(wù)的增值稅備查記錄。

加強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的管理。做到增值稅的正確核算。在合法合理的前提下，降低增值稅稅負(fù)。為企業(yè)通過節(jié)稅創(chuàng)造利潤(rùn)，并減少支付的各項(xiàng)稅費(fèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流出，增加現(xiàn)金流。

在實(shí)際工作中，銷售業(yè)務(wù)不可能從會(huì)計(jì)和稅務(wù)兩方面編制兩套記賬憑證，財(cái)務(wù)人員在處理原始憑證時(shí)，要時(shí)刻有納稅的意識(shí)，填制記賬憑證時(shí)要清醒地認(rèn)識(shí)到此業(yè)務(wù)的稅會(huì)差異，正確進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)于視同銷售業(yè)務(wù)、未開具發(fā)票業(yè)務(wù)、簡(jiǎn)易征收業(yè)務(wù)等同時(shí)進(jìn)行增值稅備查簿登記，便于增值稅計(jì)稅銷售額數(shù)據(jù)的收集整理，日后進(jìn)行增值稅核對(duì)、檢查、納稅申報(bào)。

3.加強(qiáng)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制

篇4

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 增值稅 措施

從國(guó)家財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于印發(fā)的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）以來，全國(guó)十多個(gè)省進(jìn)行了“營(yíng)改增”試點(diǎn)。

“營(yíng)改增”的試點(diǎn)把原來征收營(yíng)業(yè)稅的大部分企業(yè)改征增值稅，解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問題，使社會(huì)化分工協(xié)作不再受稅制的影響；完善和延伸了增值稅在二三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，加快二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；建立和完善了貨物和提貨勞務(wù)的增值稅出口退稅制度，改善我國(guó)的出口稅收環(huán)境。

從2013年8月1日起，青島市正式進(jìn)入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，青島“營(yíng)改增”涉及交通運(yùn)輸業(yè)、研發(fā)技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)共8個(gè)行業(yè)。

“營(yíng)改增”給國(guó)家和企業(yè)帶來了許多變化，不但增加了國(guó)家的稅收，也給企業(yè)帶來了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、“營(yíng)改增”稅率比較

“營(yíng)改增”在原來增值稅征收的基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩檔低稅率?！白赓U有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率”。

“營(yíng)改增”后部分稅率比較：

由上表可以看出，“營(yíng)改增”后稅率變化比較大的是運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和有形資產(chǎn)租賃業(yè)。一般納稅人提供運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)上升8%，但是企業(yè)購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸設(shè)備、油料支出可以按17%的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。接受服務(wù)的企業(yè)可抵扣11%的增值稅，“營(yíng)改增”前能抵扣7%，多抵4%。“營(yíng)改增”后，運(yùn)輸服務(wù)業(yè)比征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)分類更加科學(xué)明細(xì)，對(duì)一些特殊業(yè)務(wù)進(jìn)行了特別規(guī)定，改變了原來的單一扣稅問題，例如：打撈、港口碼頭服務(wù)業(yè)的歸類和稅率都進(jìn)行了調(diào)整。

二、“營(yíng)改增”后增值稅計(jì)算

此次“營(yíng)改增”，針對(duì)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計(jì)算方法，提出“一般計(jì)稅方法”和“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法”兩個(gè)新名詞。在這里主要分析“一般計(jì)稅方法”下的混合納稅計(jì)算。

對(duì)于原來的增值稅納稅企業(yè)來說，在計(jì)算納稅時(shí)沒有變化。變化最大的是混合納稅的計(jì)算。在混合經(jīng)營(yíng)情況下，如果企業(yè)不能分清明細(xì)核算，則要求企業(yè)按照稅率從高的方式繳納，這要求企業(yè)在四類納稅情況分清的情況下，再進(jìn)行納稅明細(xì)核算。

混合經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)納稅分配計(jì)算公式：

一般貨物勞務(wù)應(yīng)納稅額=全部應(yīng)納稅額×一般貨物勞務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額

應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額=全部應(yīng)納稅額×應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額÷全部銷項(xiàng)稅額

例如：兼有貨物勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)，2013年8月份銷售貨物500萬(wàn)元（不含稅），提供應(yīng)稅勞務(wù)（檢驗(yàn)檢測(cè)）收入100萬(wàn)元（不含稅），均開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅75萬(wàn)元。

應(yīng)納增值稅=500×17%+100×6%-75=16（萬(wàn)元）

應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=6/（85+6）=6.59%

應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳增值稅=16×6.59%=1.05（萬(wàn)元）

貨物銷售應(yīng)納增值稅=16-1.05=14.95（萬(wàn)元）

合理分配應(yīng)繳納增值稅額才能正確填寫增值稅納稅申報(bào)表，使企業(yè)真正享受到“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的便捷和優(yōu)惠。

三、“營(yíng)改增”后賬務(wù)處理

“營(yíng)改增”隨著稅種的改變，賬務(wù)處理也發(fā)生了變化。“營(yíng)改增”后，一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)文件新增加），核算原增值稅一般納稅人截止到營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)施當(dāng)月，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的上期留抵稅額。

“營(yíng)改增”后，原營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄和會(huì)計(jì)科目都發(fā)生了變化。在“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

而“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)分錄為：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貨：銀行存款等

借：銀行存款等

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

“營(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是在所有收入結(jié)算完后進(jìn)行計(jì)算并計(jì)提，而“營(yíng)改增”后是分項(xiàng)進(jìn)行核算，最后匯總核算應(yīng)繳增值稅。

四、“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)對(duì)措施

“營(yíng)改增”后，并不是所有的企業(yè)都降低了應(yīng)納稅額，針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，來控制合理的稅費(fèi)繳納。

（一）爭(zhēng)取獲得政策補(bǔ)貼

“營(yíng)改增”后，在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加的，可以向財(cái)稅部門申請(qǐng)財(cái)政扶持資金，以減輕企業(yè)稅付負(fù)擔(dān)。

（二）經(jīng)營(yíng)策劃企業(yè)納稅方案

“營(yíng)改增”的企業(yè)，會(huì)計(jì)計(jì)算和賬務(wù)處理發(fā)生較大變化，財(cái)務(wù)人員應(yīng)合理進(jìn)行企業(yè)預(yù)算和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，盡可能的減少企業(yè)稅負(fù)、增加資金流量。企業(yè)在進(jìn)行納稅選擇時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)人員，對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，通過各種合理、合法手段，為企業(yè)降低稅付。

篇5

營(yíng)改增始于2012年1月，首先在上海交通運(yùn)輸業(yè)及若干服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，此后逐漸將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到全國(guó)各個(gè)地區(qū)和行業(yè)。2016年5月1日起我國(guó)全面推開營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)，至此營(yíng)業(yè)稅徹底退出了中國(guó)的稅收舞臺(tái)，房地產(chǎn)行業(yè)迎來了重大變革。數(shù)據(jù)顯示，2016年我國(guó)減稅總規(guī)模超過5000億元。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局表示將適時(shí)啟動(dòng)增值稅立法，積極推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，增值稅稅率合并也將提上日程。

二、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響

營(yíng)改增之前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，而營(yíng)改增以后適用的增值稅率為11%。按照政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)老項(xiàng)目或者出租試點(diǎn)前取得的不動(dòng)產(chǎn)，允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)稅，增值稅率不會(huì)突然提高到11%。營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以抵扣甲供材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，這有效降低了企業(yè)的增值稅稅負(fù)。在房地產(chǎn)開發(fā)成本中土地出讓金占比最大，為30%-40%，按照《關(guān)于營(yíng)改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》，土地增值稅應(yīng)稅收入為不含稅收入，企業(yè)預(yù)交土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)為預(yù)收款扣除應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款，土地價(jià)款可從銷售額中扣除，因此，營(yíng)改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負(fù)將顯著降低。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)都可以用來抵稅，購(gòu)入當(dāng)年可抵扣60%，次年再抵扣剩余的40%，這有利于企業(yè)加快投資改造的步伐。營(yíng)改增前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按預(yù)售營(yíng)業(yè)款的5%預(yù)繳稅，而營(yíng)改增后預(yù)收款的預(yù)征率降至3%，這有利于提高企業(yè)的現(xiàn)金流通率。長(zhǎng)期來看，營(yíng)改增有利于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，同時(shí)提升行業(yè)集中度。

三、營(yíng)改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理

營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)自身的稅收意識(shí)，健全會(huì)計(jì)核算制度，調(diào)整會(huì)計(jì)核算科目，規(guī)范賬務(wù)處理流程，使各稅收款項(xiàng)能夠更加清晰。營(yíng)改增后稅負(fù)的高低跟增值稅抵扣息息相關(guān)，因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要加強(qiáng)供應(yīng)商管理，盡量選擇具有一般納稅人資格的建筑企業(yè)和材料供應(yīng)商，確認(rèn)能夠取得正規(guī)、足額的增值稅專用發(fā)票，確保能夠順利抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票的認(rèn)證和收集，規(guī)范發(fā)票的開具和保管，以防進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣所帶來的不必要損失。同時(shí)認(rèn)真反思和彌補(bǔ)稅務(wù)漏洞，保證原始依據(jù)的合法合規(guī)，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，確保賬實(shí)相符，以減少企業(yè)的法律風(fēng)險(xiǎn)，避免發(fā)票流失、偷稅漏稅等問題。

（二）甲供材涉稅問題的處理

在實(shí)際工程中，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本相當(dāng)復(fù)雜，一般有包工包料和甲供材料兩種計(jì)價(jià)模式。營(yíng)改增前，兩種計(jì)價(jià)模式對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)影響不大，而營(yíng)改增后兩種計(jì)價(jià)模式對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賦稅會(huì)產(chǎn)生巨大的影響?？傮w來看，營(yíng)改增后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與一般納稅人合作有利于降低稅負(fù)，而且選擇甲供材料模式更為有利，但是甲供比例太高時(shí)施工單位應(yīng)納增值稅額增大，就傾向于選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，此時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)降低。為此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和施工單位可采取聯(lián)合采購(gòu)模式，由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)付款，供應(yīng)商直接開具17%增值稅發(fā)票給施工單位。為了解決甲供材料供應(yīng)中存在的價(jià)差問題，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)還可以成立專門的采購(gòu)類貿(mào)易公司。項(xiàng)目公司具備物資經(jīng)銷資質(zhì)和一般納稅人資格，負(fù)責(zé)從供應(yīng)商處采購(gòu)“甲供材料”，然后提供給施工單位，同時(shí)開具甲供材料的增值稅專用發(fā)票供施工方抵扣，?M而降低工程成本。

（三）積極開展稅收籌劃工作

營(yíng)改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持及時(shí)溝通，及時(shí)爭(zhēng)取各種優(yōu)惠，并且合理運(yùn)用各種優(yōu)惠政策開展稅收籌劃工作。例如，一般材料物資的稅率是 17%，而房地產(chǎn)業(yè)適用的增值稅率為11%，企業(yè)應(yīng)積極利用這種稅率差異，自己采購(gòu)大額物資，以獲得盡量多的抵扣。如果購(gòu)貨對(duì)象是小規(guī)模納稅人，就可以要求盡量高的價(jià)格折扣。在實(shí)際招標(biāo)采購(gòu)中，可實(shí)施批量采購(gòu)或集中采購(gòu)，提高議價(jià)能力，確保高質(zhì)低價(jià)，還能獲取增值稅專用發(fā)票。如果部分項(xiàng)目無法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，就可以采取外包的方法，以降低管理成本，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移。企業(yè)應(yīng)合理利用納稅與抵扣的時(shí)間差，盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，與此同時(shí)盡量延遲開出銷售發(fā)票，以提高資金的時(shí)間價(jià)值。營(yíng)改增后企業(yè)購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)都可以用來抵稅，這利好商業(yè)地產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可積極投資與持有商業(yè)地產(chǎn)，為企業(yè)開辟新的利潤(rùn)空間。

篇6

摘 要 《新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》頒布實(shí)施后固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理規(guī)定的差異越來越大。這些差異的存在，使得企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)調(diào)整也越來越多。本文主要從稅務(wù)和會(huì)計(jì)兩個(gè)角度分析固定資產(chǎn)的處理問題。

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn) 稅務(wù) 會(huì)計(jì)處理

一、固定資產(chǎn)的概念及分類比較

（一）固定資產(chǎn)的概念比較

稅法的固定資產(chǎn)定義與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度完全相同。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指使用期限在1年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等”。在稅收實(shí)務(wù)中，劃分固定資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)一般為：企業(yè)使用期限1年以上的房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具器具等資產(chǎn)；不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的。

（二）固定資產(chǎn)的分類比較

固定資產(chǎn)可以按不同的管理需要和不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，根據(jù)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況將其分為七大類：營(yíng)業(yè)用固定資產(chǎn)；非營(yíng)業(yè)用固定資產(chǎn)；經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)；不需用未使用固定資產(chǎn)；未使用固定資產(chǎn)；土地；固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)。

稅法中對(duì)固定資產(chǎn)分類的惟一目的是為了確定固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，包括哪些固定資產(chǎn)可以折舊、適用的折舊方法和折舊率。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與稅收成本的確定基本上也是相同的。都是以歷史成本為原則。主要差別有以下三點(diǎn)：

第一，接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)（包括無形資產(chǎn)）。由于企業(yè)沒有支付任何代價(jià)，在企業(yè)所得稅方面也就不能扣除任何折舊費(fèi)用，因此，接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本為零。雖然接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)在再轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)要將捐贈(zèng)額確認(rèn)收入征收企業(yè)所得稅，盤盈的固定資產(chǎn)有的要轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，但企業(yè)所得稅本身原則上不構(gòu)成任何資產(chǎn)的成本。而會(huì)計(jì)上一般對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)和盤盈的固定資產(chǎn)按同類固定資產(chǎn)重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)。

第二，接受投資或因合并、分屬等重組中接受的固定資產(chǎn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）第7條，企業(yè)所得稅方面確定成本的原則是，只有當(dāng)接受的固定資產(chǎn)中隱含的增值或損失已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)，才能按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定有關(guān)固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，否則，只能以固定資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值（投資或重組業(yè)務(wù)發(fā)生前即時(shí)）為基礎(chǔ)確定。

第三，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購(gòu)置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在10 萬(wàn)元以下的，已備、測(cè)試儀器，單臺(tái)價(jià)值在一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的，不得扣除折舊費(fèi)用。

二、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊率比較

會(huì)計(jì)上企業(yè)可以采取分類折舊、綜合折舊和個(gè)別折舊法?！掇k法》第二十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅原則上采取簡(jiǎn)易分類法，將企業(yè)全部固定資產(chǎn)分成三大類。會(huì)計(jì)上企業(yè)固定資產(chǎn)折舊可以采取直線折舊法和加速折舊法。

《辦法》第二十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的計(jì)算原則上采取直線折舊法。對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備，《辦法》第二十六條規(guī)定，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。其中，可申請(qǐng)采取加速折舊辦法的促進(jìn)科技進(jìn)步的企業(yè)，包括在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)（包括集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)）、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、生物醫(yī)藥企業(yè)等。

另外，根據(jù)國(guó)務(wù)院的《鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規(guī)定，企事業(yè)單位購(gòu)置的軟件達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，經(jīng)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限最短可縮短為1年。

企業(yè)所得稅采取簡(jiǎn)易分類折舊法，這是各國(guó)公司所得稅普遍采取的方法。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅計(jì)算折舊費(fèi)用的惟一目的是確定可扣除的折舊費(fèi)用。主要體現(xiàn)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策，沒有必要根據(jù)各種資產(chǎn)的不同經(jīng)濟(jì)壽命過細(xì)地分類。采用簡(jiǎn)易分類折法，在稅法固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度差別較大的情況下，有利于正確計(jì)算折舊費(fèi)用的納稅調(diào)整額。企業(yè)將可折舊資產(chǎn)的計(jì)稅成本（可能與會(huì)計(jì)上賬面凈值不同，會(huì)計(jì)賬面凈值可能因重組等原因進(jìn)行評(píng)估調(diào)整）根據(jù)稅法規(guī)定分類歸集，乘以折舊率，計(jì)算出按稅法規(guī)定可扣除的折舊費(fèi)用，與會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)中已計(jì)算的折舊進(jìn)行對(duì)比，可以反映出折舊費(fèi)用納稅調(diào)整數(shù)額。

三、固定資產(chǎn)重估的差異比較

資產(chǎn)重估是資產(chǎn)所有者或者使用者為了從事某種事業(yè)而委托或組織專門或有關(guān)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)值進(jìn)行評(píng)定估價(jià)的一種經(jīng)濟(jì)行為。在一般情況下，所得稅會(huì)計(jì)的計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量一樣都應(yīng)遵循歷史成本原則。在沒有資產(chǎn)出售、股份入股、中外合資或合作、企業(yè)兼并、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)保險(xiǎn)等特殊目的的情況下，一般不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)。但當(dāng)物價(jià)發(fā)生劇烈波動(dòng)、通貨膨脹，以及個(gè)別資產(chǎn)因受社會(huì)進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的影響，出現(xiàn)賬面資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重背離實(shí)際價(jià)值時(shí)，為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，使會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者了解企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，維護(hù)資產(chǎn)的所有者、占有者或使用者和合伙經(jīng)營(yíng)者的利益，必須對(duì)企業(yè)的全部資產(chǎn)或部分資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)。而資產(chǎn)重估的結(jié)果，會(huì)引起資產(chǎn)的升值或減值。資產(chǎn)重估后，企業(yè)的會(huì)計(jì)所得（或利潤(rùn)）計(jì)算自然應(yīng)以評(píng)估價(jià)作為基礎(chǔ)。而評(píng)估價(jià)除法定評(píng)估外，在多數(shù)情形下又不能作為計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得的基礎(chǔ)，于是就形成了會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得的差異。這種差異，如果不是由法定評(píng)估而產(chǎn)生的，即稅法不予承認(rèn)評(píng)估結(jié)果，是一種永久性差異，則它可以用應(yīng)付稅款法進(jìn)行賬戶處理；反之，如果某種資產(chǎn)重估屬于法定評(píng)估，即稅法承認(rèn)評(píng)估結(jié)果，則由此產(chǎn)生的差異。

四、固定資產(chǎn)退出的賬務(wù)處理

企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)有時(shí)因?yàn)閷?duì)外投資的需要或因?yàn)榧夹g(shù)上的原因向外有償轉(zhuǎn)讓，或因意外事故而提前報(bào)廢等，在這種情況下，如果企業(yè)由于會(huì)計(jì)折舊與稅法規(guī)定的折舊方法不同而采用了納稅影響會(huì)計(jì)法的話，便造成時(shí)間性差異的無法轉(zhuǎn)回。因此，在上述情況確實(shí)發(fā)生的時(shí)候，應(yīng)該把由該項(xiàng)資產(chǎn)形成的遞延稅款余額（不論是借方余額還是貸方余額）轉(zhuǎn)銷結(jié)平。

［例］某企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用，現(xiàn)有設(shè)備一臺(tái)原價(jià)萬(wàn)元，按稅法規(guī)定5年平均折舊，可是按企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊；企業(yè)適用稅率為33%；不考慮設(shè)備殘值和清理費(fèi)用；設(shè)該設(shè)備在第年開始時(shí)對(duì)外投資，投資合同規(guī)定該設(shè)備折價(jià)65萬(wàn)元。這時(shí)，遞延稅款的計(jì)算和轉(zhuǎn)銷的賬務(wù)處理如下：

分析：該設(shè)備的會(huì)計(jì)折舊額第1年為40萬(wàn)元、第2年為24萬(wàn)元，合計(jì)為64萬(wàn)元；而稅法規(guī)定的折舊額為每年20萬(wàn)元，兩年合計(jì)為40萬(wàn)元；時(shí)間性差異合計(jì)為24萬(wàn)元，其納稅影響的金額合計(jì)為7.92萬(wàn)元（24*33%），并且這一差異體現(xiàn)在“遞延稅款”賬戶的借方余額。

（1）確認(rèn)對(duì)外投資并沖銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，評(píng)估增值按我國(guó)現(xiàn)行規(guī)定增記“資本公積”處理的分錄：

借：長(zhǎng)期投資 650000

累計(jì)折舊 400000

貸：固定資產(chǎn)1000000

資本公積 50000

（2）同時(shí)，轉(zhuǎn)銷該設(shè)備折舊方法不同導(dǎo)致的所得稅時(shí)間性差異7.92萬(wàn)元：

借：遞延稅款 79200

貸：所得稅 79200

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篇7

1.增值稅管理責(zé)任要明確

各開票點(diǎn)的直接管理者明確為各貨運(yùn)營(yíng)業(yè)站負(fù)責(zé)人，將該項(xiàng)工作做為車站整體工作的一部分來考核，提高領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)，發(fā)揮其監(jiān)督管理職能。各貨運(yùn)營(yíng)業(yè)站指定專人負(fù)責(zé)開票工作，明確責(zé)任，進(jìn)一步完善考核機(jī)制與考核辦法，出臺(tái)相關(guān)獎(jiǎng)懲制度，提高開票人員的積極性。

2.完善相關(guān)制度

把增值稅的管理作為貨運(yùn)工作的一部分來抓，將增值稅管理工作的相關(guān)要求、專用發(fā)票管理辦法的相關(guān)細(xì)則與實(shí)際工作結(jié)合起來，補(bǔ)充完善相關(guān)鐵路運(yùn)輸收入制度、貨運(yùn)規(guī)章，制定相關(guān)業(yè)務(wù)流程，從制度上形成統(tǒng)一，更有利于制度的落實(shí)，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.加大檢查力度

財(cái)務(wù)部門、收入部門、貨運(yùn)部門定期不定期的對(duì)開票點(diǎn)進(jìn)行檢查和督導(dǎo)，對(duì)開票點(diǎn)的臺(tái)賬建立、發(fā)票開具、發(fā)票保管、專用設(shè)備管理、抄報(bào)稅情況等進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，對(duì)檢查的問題予以通報(bào)，并責(zé)令其指定相應(yīng)措施，并對(duì)整改措施的落實(shí)情況進(jìn)行追蹤檢查。收入部門發(fā)揮稽查作用，財(cái)務(wù)部門發(fā)揮政策指導(dǎo)作用，貨運(yùn)部門發(fā)揮管理作用，各司其職不斷完善增值稅基礎(chǔ)管理工作。

二、財(cái)務(wù)核算管理

作為鐵路總公司基層納稅單位，站段財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)納稅申報(bào)及稅款預(yù)繳等具體工作，納稅申報(bào)依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》、中國(guó)鐵路總公司的《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》辦理。提供的鐵路運(yùn)輸及輔助服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅適用1%預(yù)征率按月預(yù)繳，預(yù)繳基數(shù)為直接從旅客、托運(yùn)人、收貨人取得的鐵路運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)收入，預(yù)繳基數(shù)由鐵路局收入部門公布。納入?yún)R總的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，由基層站段認(rèn)證申報(bào)后上轉(zhuǎn)總公司，由總公司匯總繳納增值稅時(shí)抵扣，基層站段不予抵扣。提供鐵路運(yùn)輸及物流輔助服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，按照增值稅相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)納稅?；鶎诱径呜?fù)責(zé)匯總預(yù)繳增值稅和屬地繳納兩部分的增值稅申報(bào)工作。

1.加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證管理

按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，及時(shí)辦理增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的掃描、抵扣認(rèn)證。財(cái)務(wù)部門對(duì)取得進(jìn)項(xiàng)稅建立臺(tái)賬，區(qū)分屬地與匯總，可抵扣與不可抵扣，指定專人對(duì)增值稅專用發(fā)票聯(lián)次進(jìn)行掃描。

2.正確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如期完成納稅申報(bào)

根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)，正確核算進(jìn)項(xiàng)稅、匯總預(yù)繳增值稅和屬地銷項(xiàng)稅。對(duì)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。月底對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅臺(tái)賬與實(shí)際賬務(wù)處理進(jìn)行核對(duì)，避免財(cái)務(wù)核算的錯(cuò)誤以及抵扣聯(lián)發(fā)票的缺失。對(duì)于申報(bào)工作，財(cái)務(wù)部門應(yīng)高度重視。在申報(bào)前做好開票點(diǎn)抄報(bào)稅工作，根據(jù)收入部門的預(yù)繳基數(shù)，正確計(jì)算匯總與屬地繳納稅額，及時(shí)申報(bào)當(dāng)月預(yù)繳稅款，上轉(zhuǎn)經(jīng)稅務(wù)部門簽章的匯總傳遞單及各種報(bào)表，確?？偣緟R總繳納工作的順利完成。

3.積極籌劃，合理避稅

篇8

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；我國(guó)企業(yè)；新問題；解決措施

[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）30-0111-02

2012年開始，我國(guó)根據(jù)財(cái)稅[2011]110號(hào)文件開始實(shí)行《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的加快，“營(yíng)改增”的腳步也緊隨其后，從最開始的8個(gè)省市的試點(diǎn)逐步擴(kuò)大到全國(guó)試行。

1 “營(yíng)改增”的具體改革方案

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局的《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是實(shí)施“營(yíng)改增”的兩大主要內(nèi)容。其中交通運(yùn)輸業(yè)包含水路、陸路、航空、鐵路及管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包含研發(fā)與技術(shù)、信息技術(shù)、文化體育、郵電通信、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。

《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬(wàn)元以下（交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）適用3%稅率的簡(jiǎn)易征收方式。目前實(shí)行增值稅的170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率。改革試點(diǎn)將我國(guó)增值稅稅率檔次由目前的兩檔調(diào)整為四檔，是一種必要的過渡性安排。今后將根據(jù)改革的需要，適時(shí)簡(jiǎn)并稅率檔次。

“營(yíng)改增”的納稅人主要分為增值稅一般納稅人與增值稅小規(guī)模納稅人，主要使用一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。增值稅一般納稅人使用一般計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅稅額是以三檔稅率分別為17%、11%、6%計(jì)算的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅小規(guī)模納稅人使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅稅額是以3%的不含稅銷售額征收。

2 “營(yíng)改增”意義及帶來的新問題

增值稅是我國(guó)主要稅種之一，也是目前我國(guó)第一大稅種。增值稅自1979年作為舶來品被引入中國(guó)后，歷經(jīng)1983年、1994年兩次大規(guī)模改革后，迅速成為我國(guó)第一大稅種。增值稅轉(zhuǎn)型改革最重要的變化，就是企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)所付出的款項(xiàng)，可以不計(jì)入增值稅的征稅基數(shù)，從而免征增值稅。在我國(guó)現(xiàn)行稅制體系中，收入所占份額較大、可稱為主要間接稅的，分別是增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅。2012年，其所占份額分別為39. 8%、15. 6%和9. 0%。其中，增值稅作為第一大稅種，最適宜作為結(jié)構(gòu)性減稅的主要對(duì)象。所以，實(shí)質(zhì)上“營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)減稅措施。

2. 1 減少與避免重復(fù)征稅，擴(kuò)大市場(chǎng)內(nèi)需

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家對(duì)于稅制改革的一個(gè)突破，有利于國(guó)家稅收的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，減少與避免國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收，降低了企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)從而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，加大了企業(yè)對(duì)于國(guó)家稅收政策安排合理性的信心，同時(shí)，加大了企業(yè)的成長(zhǎng)空間，改善國(guó)民人民幣收入分配、擴(kuò)大消費(fèi)需求形成有效推動(dòng)。隨著改革試點(diǎn)增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，試點(diǎn)納稅人的市場(chǎng)需求和經(jīng)營(yíng)投入積極性明顯提高，對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需形成了有力拉動(dòng)。一方面，試點(diǎn)一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票供下游企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其訂單明顯增加，銷售收入顯著增長(zhǎng)。另一方面，試點(diǎn)一般納稅人自身設(shè)備更新投資的意愿明顯增強(qiáng)，相應(yīng)帶動(dòng)了上游制造業(yè)市場(chǎng)空間的擴(kuò)大。

2. 2 完善工業(yè)服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在減少與避免重復(fù)征稅的同時(shí)相對(duì)的完善了我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)稅制抵扣條件，促進(jìn)二三產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展，使我國(guó)的第一、二、三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)公平，同時(shí)稅收政策相同，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)發(fā)展和小微企業(yè)成長(zhǎng)，將對(duì)擴(kuò)大社會(huì)就業(yè)、增加居民收入形成有效支持。完善貨物與勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅出口退稅的制度與規(guī)定，改進(jìn)與完善我國(guó)稅收制度。

2. 3 促使企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，推陳出新

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅促使企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整，催生新的商業(yè)模式，鼓勵(lì)企業(yè)采購(gòu)新的設(shè)備以替代人工，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。比如對(duì)于物流運(yùn)輸業(yè)，依據(jù)規(guī)定：自身有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，按交通運(yùn)輸業(yè)，適用11%的稅率。自身沒有運(yùn)輸業(yè)務(wù)的物流企業(yè)，包括倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等，按物流輔助業(yè)，適用6%的稅率。為了合理避稅，不少交通運(yùn)輸企業(yè)將轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方向，由運(yùn)輸業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向倉(cāng)儲(chǔ)、貨代等貿(mào)易方向。這種調(diào)整、整合必將催生新的商業(yè)模式。在新稅改的推動(dòng)下，一些大型企業(yè)內(nèi)部的物流公司為了合理避稅，可能會(huì)加速獨(dú)立出來，壯大第三、四方物流力量，令物流業(yè)分工更加合理。

2. 4 部分企業(yè)稅負(fù)不降反增

在企業(yè)的角度看來，此次“營(yíng)改增”有利于降低部分企業(yè)的稅負(fù)，減少重復(fù)征稅是對(duì)絕大部分企業(yè)而言，然而每個(gè)企業(yè)的性質(zhì)與經(jīng)營(yíng)狀況及贏利水平不同，造成部分企業(yè)同一時(shí)期的稅負(fù)有增長(zhǎng)的現(xiàn)象，加重了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。

2. 5 沖擊地方財(cái)政收入與現(xiàn)行分稅制

從目前“營(yíng)改增”的實(shí)踐情況分析出兩個(gè)不容忽視的問題?！盃I(yíng)改增”沖擊了地方財(cái)政收入與現(xiàn)行的分稅制度。實(shí)行“營(yíng)改增”后必然使地方的財(cái)政收入減少，無論是調(diào)整增值稅收入在中央與地方財(cái)政收入分配比例來解決地方財(cái)政收入減少的問題，還是新增加地方新稅種來解決收入減少的問題，勢(shì)必會(huì)影響分稅制付，迫使地方稅收體系的重構(gòu)以及中央與地方財(cái)政關(guān)系的再調(diào)整。如果改革分稅制度，則必須協(xié)調(diào)制定地方財(cái)政收入。

3 “營(yíng)改增”所帶來問題的應(yīng)對(duì)策略

3. 1 著手增值稅整體變革，推動(dòng)并完善新一輪稅制改革

“營(yíng)改增”是中國(guó)稅制改革的一個(gè)新的里程碑，同時(shí)也可能引發(fā)新一輪財(cái)稅改革甚至全面改革。在改革實(shí)踐中也出現(xiàn)了一些問題，隨著“營(yíng)改增”步伐的推進(jìn)，政府應(yīng)該不失時(shí)機(jī)地啟動(dòng)新一輪財(cái)稅改革，做好財(cái)稅改革以及全面改革的整體設(shè)計(jì)。

值得研究的是，從1994年開始實(shí)行的增值稅稅率制度，是專門為制造業(yè)量身打造的。而目前，“營(yíng)改增”的步伐將原本為制造業(yè)自身特點(diǎn)設(shè)定并啟用的增值稅稅制延伸至服務(wù)業(yè)，這使得我們必須將制造業(yè)和服務(wù)業(yè)兩個(gè)產(chǎn)業(yè)相互相融合，重新制定稅收制度才為長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)。

3. 2 增加企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，制訂長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展計(jì)劃

稅收改革的全面實(shí)行是大勢(shì)所趨，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注“營(yíng)改增”的實(shí)施進(jìn)程及改革變動(dòng)的具體內(nèi)容，做好相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)的統(tǒng)籌與規(guī)劃。動(dòng)員全體，加強(qiáng)增值稅知識(shí)在企業(yè)內(nèi)部的宣傳普及。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣涉及企業(yè)內(nèi)部成本管理和控制各個(gè)部門，增值稅的處理過程遠(yuǎn)比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)與會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作，理性從容應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，了解熟悉新的計(jì)稅方式與賬務(wù)處理方式的操作流程。

企業(yè)財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管控和增值稅的籌劃，加強(qiáng)對(duì)其他部門及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的指導(dǎo)。認(rèn)識(shí)到增值稅的嚴(yán)肅性與重要性，從源頭把好第一關(guān)，同時(shí)關(guān)注自己企業(yè)所在地區(qū)“營(yíng)改增”稅收的優(yōu)惠政策，使企業(yè)稅負(fù)降到最低。

3. 3 制定合理增值稅抵扣制，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)水平相對(duì)平衡

“營(yíng)改增”實(shí)施的目的本身就是要為企業(yè)減輕稅負(fù)，但是我國(guó)企業(yè)數(shù)量眾多，所存在的具體經(jīng)營(yíng)情況也不盡相同，政府應(yīng)對(duì)部分企業(yè)適當(dāng)?shù)亩惡髢?yōu)惠，同時(shí)應(yīng)該在財(cái)政上設(shè)立試點(diǎn)財(cái)政專項(xiàng)資金，按照企業(yè)的實(shí)際情況及時(shí)地進(jìn)行申請(qǐng)，逐一審核從而降低部分個(gè)別情況企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。為從根本上落實(shí)與實(shí)施“營(yíng)改增”，還是應(yīng)該針對(duì)不同行業(yè)特點(diǎn)，制定相對(duì)合理與詳細(xì)的增值稅抵扣細(xì)則與規(guī)定，并結(jié)合一定的優(yōu)惠措施，從而體現(xiàn)國(guó)家宏觀政策對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引導(dǎo)鼓勵(lì)，真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)間的稅負(fù)水平的相對(duì)平衡。

4 結(jié) 論

“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收制度改革中的一個(gè)重要里程碑，為企業(yè)帶來更多益處的同時(shí)，也對(duì)稅務(wù)部門的籌劃與征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)，改革進(jìn)程中仍有些阻力需要跨越。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型發(fā)展的艱難時(shí)期，我們必須抓住機(jī)遇，在一些重點(diǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)取得突破，加快完善有利于轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)的體制機(jī)制與大背景下的政策環(huán)境，說明進(jìn)一步完善與修改增值稅制度也是“營(yíng)改增”達(dá)到預(yù)期效果的必要前提。

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篇9

目前，我國(guó)實(shí)行的以增值稅與營(yíng)業(yè)稅并行的稅收制度，從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，增值稅在客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)，但現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍的狹隘性破壞了其抵扣鏈條；同時(shí)，“雙軌制”也容易導(dǎo)致一些稅負(fù)出現(xiàn)不平衡的現(xiàn)象，例如：重復(fù)征稅等一系列的問題，極大的阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。為了解決這一問題完善現(xiàn)行稅制，我國(guó)試行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，完善增值稅的納稅“鏈條”，實(shí)現(xiàn)其結(jié)構(gòu)性減稅，從而減輕納稅人的稅負(fù)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?？辈煸O(shè)計(jì)業(yè)作為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。

二、“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的稅負(fù)影響

根據(jù)國(guó)稅總局相關(guān)規(guī)定，“營(yíng)改增”后，將納稅人按照提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額劃分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。其劃分標(biāo)準(zhǔn)為當(dāng)年應(yīng)稅服務(wù)的銷售額超過500萬(wàn)元的為一般納稅人，其他的為小規(guī)模納稅人。對(duì)于年應(yīng)稅服務(wù)的銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按照小規(guī)模納稅人納稅。筆者從一般納稅人和小規(guī)模納稅人納稅稅率及繳稅基礎(chǔ)變化分別介紹其影響。

（一）一般納稅人

“營(yíng)改增”改革前，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅稅率5%。改革之后，增值稅稅率為6%，但因增值稅是價(jià)外稅，所以實(shí)際稅率為6%÷（1+6%）≈5.66%，稅率增加了0.66%；設(shè)計(jì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是否減輕的最關(guān)鍵因素在于企業(yè)可抵扣成本占收入比重。在這里我們需尋找可抵扣成本占收入比平衡點(diǎn)，根據(jù)應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額*5%=（應(yīng)稅營(yíng)業(yè)稅-應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額*成本占收入比重）*5.66%，我們得出可抵扣成本占收入比平衡點(diǎn)約為11.66%。如果企業(yè)可抵扣成本占收入比重大于11.66%，企業(yè)稅負(fù)將會(huì)降低，反之稅負(fù)則會(huì)增加。

設(shè)計(jì)企業(yè)是典型的智力密集型企業(yè)，人力成本平均占50%以上，甚至達(dá)到70%，這部分成本沒有抵扣；其次發(fā)生較大的差旅費(fèi)也不能抵扣。綜觀勘察設(shè)計(jì)企業(yè)可以抵扣的項(xiàng)目有以下幾大類：一是購(gòu)置電腦、軟件以及相關(guān)的服務(wù)；二是文本制作、曬圖打圖等相關(guān)服務(wù)；三是設(shè)計(jì)分包業(yè)務(wù)；四是辦公成本，五是企業(yè)對(duì)外展覽、宣傳等，除分包業(yè)務(wù)外，其余部分在支出總額中的占比一般低于10%，而且其下游企業(yè)中一大部分都是小規(guī)模企業(yè)，比如曬圖打圖公司，他們無法提供用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增值稅專用發(fā)票。

綜上所述，一般納稅人的稅負(fù)有所增加，表現(xiàn)在一是其增值稅實(shí)際稅率提高了0.66%，二是一般納稅人其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍有限，當(dāng)成本中可抵扣的部分所占收入的比重越高，納稅人承擔(dān)的稅負(fù)就越低。

（二）小規(guī)模納稅人

按照相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，其應(yīng)納增值稅稅額是其取得的應(yīng)稅服務(wù)乘以3%征收率的金額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

勘察設(shè)計(jì)企業(yè)提供服務(wù)從改革前5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，改為按照3%的稅率繳納增值稅，扣除稅基的影響，稅率明顯下降兩個(gè)百分點(diǎn)，從而減輕企業(yè)的稅負(fù)，有利于增強(qiáng)中小勘察設(shè)計(jì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

勘察設(shè)計(jì)行業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)變動(dòng)對(duì)比表

三、“營(yíng)改增”帶給勘察設(shè)計(jì)行業(yè)的機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)

本次“營(yíng)改增”是中央稅收制度改革、實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的精髓所在，其一大亮點(diǎn)是為了扶持服務(wù)業(yè)的發(fā)展，尤其是中小微型企業(yè)，所以減稅是最終目的。在目前6%的稅率下，實(shí)際稅率只比原來提高了0.66%，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)以此為契機(jī)，通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，整合資源，調(diào)整結(jié)構(gòu)，最終會(huì)降到改革前稅負(fù)水平。

國(guó)家減稅的目的在于鼓勵(lì)小微企業(yè)發(fā)展，勘察設(shè)計(jì)行業(yè)內(nèi)存在的一大批小微企業(yè)，他們只有做大做強(qiáng)才能成為大公司的合作伙伴。因此對(duì)行業(yè)來講，行業(yè)內(nèi)部有可能醞釀與此相適應(yīng)的角逐與改變。

四、“營(yíng)改增”在勘察設(shè)計(jì)行業(yè)中試行時(shí)，我們需要注意的問題

一是“營(yíng)改增”后，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求提高，相比營(yíng)業(yè)稅以營(yíng)業(yè)額為計(jì)稅基數(shù)，增值稅日常抵扣、驗(yàn)證、賬務(wù)處理較為復(fù)雜，目前我國(guó)正處于“營(yíng)改增”擴(kuò)大試點(diǎn)范圍階段，各項(xiàng)制度正處于不斷的修訂之中，這就要求財(cái)務(wù)人員不斷關(guān)注國(guó)家稅收制度改革進(jìn)展，加強(qiáng)學(xué)習(xí)與貫徹最新稅收制度精神，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。

二是加強(qiáng)企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)人員、管理人員成本意識(shí)，對(duì)能取得或者應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票的必須爭(zhēng)取到，盡量尋求可以開具專用發(fā)票的下游企業(yè)提供服務(wù)，最大限度從進(jìn)項(xiàng)稅源上降低企業(yè)總體稅負(fù)。

五、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，隨著試點(diǎn)范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，稅改的進(jìn)一步深入，勘察設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)以次為契機(jī)，不斷加強(qiáng)自身內(nèi)部的建設(shè)與管理，最終尋找到適合自己的發(fā)展模式，從而促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級(jí)，整個(gè)行業(yè)在國(guó)家產(chǎn)業(yè)鏈中的稅負(fù)水平也將回歸到合理水平。

參考文獻(xiàn)

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篇10

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)環(huán)保稅　會(huì)計(jì)核算前提　會(huì)計(jì)計(jì)量屬性　會(huì)計(jì)處理方法

一、環(huán)保稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵、目標(biāo)與挑戰(zhàn)

(一)環(huán)保稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)涵、目標(biāo) 縱觀我國(guó)環(huán)境稅收制度的發(fā)展歷程和發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)我國(guó)環(huán)境稅收的內(nèi)涵、環(huán)境稅制改革的必要性等進(jìn)行了探討，提出了進(jìn)行環(huán)境稅收改革的基本思路。然而從稅務(wù)會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，這些還遠(yuǎn)不夠。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論與方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的專業(yè)會(huì)計(jì)。現(xiàn)行的環(huán)境稅理論既沒有著重提出專項(xiàng)環(huán)保稅的設(shè)立，并依據(jù)我國(guó)實(shí)際情況對(duì)此稅種進(jìn)行具體可行的稅制設(shè)計(jì)，更沒有專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)處理方面的探討。有學(xué)者提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的核算整體思路和基本方法，建立了初步的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，將現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目作了重大改變，新設(shè)了環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債等類別的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)該說出發(fā)點(diǎn)是好的，但將現(xiàn)有的整個(gè)會(huì)計(jì)體系做如此重大的改變，難度非常大，所要經(jīng)歷的時(shí)間相對(duì)較長(zhǎng)，因此如何依托現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系，在核算方法上作一定調(diào)整的基礎(chǔ)上較完整地完成專項(xiàng)環(huán)保稅稅務(wù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)該是具有現(xiàn)實(shí)意義又切實(shí)可行的。簡(jiǎn)言之，專項(xiàng)環(huán)保稅稅務(wù)會(huì)計(jì)處理目標(biāo)是：在稅收法規(guī)約束下，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系基礎(chǔ)上，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論與核算方法，對(duì)專項(xiàng)環(huán)保稅納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、和繳納等稅務(wù)活動(dòng)的全過程中引起的資金運(yùn)動(dòng)，進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算和監(jiān)督，以確保環(huán)保稅款正確及時(shí)地上繳；必須明確專項(xiàng)環(huán)保稅稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)具備稅務(wù)會(huì)計(jì)本身的基本特征，又要體現(xiàn)專項(xiàng)環(huán)保稅的獨(dú)特性。因此，可將專項(xiàng)環(huán)保稅稅務(wù)會(huì)計(jì)界定為：以國(guó)家環(huán)保稅稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論與方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映專項(xiàng)環(huán)保稅稅款的形成、計(jì)算和繳納，即對(duì)企業(yè)環(huán)保涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，以確保稅款計(jì)算準(zhǔn)確并及時(shí)人繳國(guó)庫(kù)的一種專門會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。

(二)環(huán)保稅對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn) 首先，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中缺乏專門反映專項(xiàng)環(huán)保稅的核算方法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系中沒有對(duì)專項(xiàng)環(huán)保稅這一特定稅種進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的專門方法，因此有必要盡快在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上就專項(xiàng)環(huán)保稅進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算設(shè)計(jì)，其中應(yīng)涉及專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、賬務(wù)處理方法設(shè)計(jì)等內(nèi)容。其次，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息忽略了對(duì)企業(yè)環(huán)境污染情況的反映。建立在自然資源有限基礎(chǔ)上的財(cái)富概念應(yīng)該是人造財(cái)富和自然財(cái)富之和，企業(yè)對(duì)社會(huì)財(cái)富的增長(zhǎng)有無貢獻(xiàn)，要看其創(chuàng)造的人造財(cái)富能否彌補(bǔ)所消耗的自然財(cái)富，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告只披露用投資者投入資本盈虧計(jì)算的財(cái)務(wù)信息是不完全的，作為體現(xiàn)企業(yè)所消耗的自然財(cái)富重要項(xiàng)目的專項(xiàng)環(huán)保稅應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)予以披露。另外，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息不能滿足利益相關(guān)者的信息需求。因環(huán)境因素而產(chǎn)生的治污成本和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等信息，有助于投資者、債權(quán)人和管理者決策的正確性。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)忽視對(duì)這方面信息的披露，不適應(yīng)環(huán)保要求日益提高的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的要求。

二、環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算基本前提

(一)納稅主體 納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體有密切聯(lián)系，但不等同。會(huì)計(jì)主體是對(duì)會(huì)計(jì)核算空間范圍的界定，會(huì)計(jì)主體具有獨(dú)立性、實(shí)體性和統(tǒng)一性，擁有獨(dú)立的、可供運(yùn)用的資金并且獨(dú)立核算以收補(bǔ)支。納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。作為環(huán)保稅會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本前提，應(yīng)側(cè)重從會(huì)計(jì)主體的角度來理解和應(yīng)用納稅主體。只有獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體才能獨(dú)立核算其應(yīng)計(jì)量和繳納的專項(xiàng)環(huán)保稅，但要特別指出的是，每一納稅主體在從事自身活動(dòng)的同時(shí)，不僅要與其他主體發(fā)生一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，還可能對(duì)其他主體或社會(huì)的其他方面產(chǎn)生影響?，F(xiàn)實(shí)生活中環(huán)境污染雖已成為有目共睹的事實(shí)，但由于它難以通過交易價(jià)格確切反映，使得現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系對(duì)此無法確切反映，這就在很大程度上限制了信息使用者對(duì)特定主體環(huán)境信息的需求。因而專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)中的主體假設(shè)不僅要求納稅主體報(bào)告其自身的經(jīng)濟(jì)性，還應(yīng)將其承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任和自身行為所導(dǎo)致的外部不經(jīng)濟(jì)等信息包括在內(nèi)。

(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提假設(shè)企業(yè)將繼續(xù)存在下去，在可預(yù)見的將來不會(huì)清算解散，企業(yè)的各種資產(chǎn)將被正常耗用、出售。但該假設(shè)忽視了企業(yè)資源與生態(tài)人文環(huán)境資源的關(guān)系，忽視了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)企業(yè)環(huán)境資源的繼承、發(fā)展與創(chuàng)新，容易導(dǎo)致企業(yè)成本外化，收益內(nèi)化，企業(yè)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展失衡，眼前利益與未來利益失衡。所以，在專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)中我們考慮應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行拓展，將其建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略可指導(dǎo)環(huán)保稅會(huì)計(jì)主體在自然資源使用不枯竭，生態(tài)資源損耗不降級(jí)的基礎(chǔ)上保證社會(huì)、經(jīng)濟(jì)持續(xù)不間斷的發(fā)展。

(三)納稅會(huì)計(jì)期間納稅會(huì)計(jì)期間是納稅期間與會(huì)計(jì)分期的合并，會(huì)計(jì)分期前提把會(huì)計(jì)主體連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間，以便定期反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一致，專項(xiàng)環(huán)保稅稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該繼續(xù)全面堅(jiān)持該前提，分期確認(rèn)、計(jì)量和核算環(huán)保稅。從納稅期間的角度看，我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限小于12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期限為一個(gè)納稅年度。

(四)聯(lián)合基礎(chǔ) 聯(lián)合基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并用的一種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)在進(jìn)行專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算時(shí)大多也應(yīng)以此為前提，凡當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的稅金，不論款項(xiàng)是否付出，都作為當(dāng)期的費(fèi)用處理。但目前我國(guó)行政單位一般采用收付實(shí)現(xiàn)制處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此在專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)注意因會(huì)計(jì)主體不同而作一定的調(diào)整。

(五)多元計(jì)量 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算一般采用貨幣計(jì)量假設(shè)，多重計(jì)量形式是對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的拓展，指環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算除采用貨幣單位外，還可同時(shí)采用多種計(jì)量屬性。在非貨幣計(jì)量形式中包括實(shí)物計(jì)量、勞動(dòng)計(jì)量和混合計(jì)量等，運(yùn)用貨幣計(jì)量可以形成一些財(cái)務(wù)指標(biāo)來揭示企業(yè)環(huán)境稅收會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用非貨幣計(jì)量會(huì)形成實(shí)物指標(biāo)、勞動(dòng)指標(biāo)、技術(shù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。總的來講，專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)的計(jì)量可采用定量與定性相結(jié)合，以貨幣計(jì)量為主，同時(shí)兼用實(shí)物單位，甚至文字說明等多種計(jì)量屬性，以全面揭示會(huì)計(jì)主體的環(huán)保稅信息。

三、環(huán)保稅會(huì)計(jì)計(jì)量的特征與計(jì)量屬性

(一)環(huán)保稅會(huì)計(jì)計(jì)量的特征 其主要體現(xiàn)在以下方面：一是會(huì)計(jì)計(jì)量的復(fù)雜性。專項(xiàng)環(huán)保稅的計(jì)量與諸多因素相關(guān)，僅就征稅的具體稅目而言就有多種，無論是大氣污染稅、水污染稅還是固體廢物稅，在計(jì)量過程中要考慮到的有污染物的排放量；排放煙塵

及有害氣體、水體的濃度；同一類污染物其有害成分的不同含量等，以上幾個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)有些并不是顯而易見的，而必須通過各種渠道和方式測(cè)量、計(jì)算獲取。這就不可避免地使專項(xiàng)環(huán)保稅的會(huì)計(jì)計(jì)量存在一定的復(fù)雜性。二是計(jì)量尺度的多元性。專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度仍采以貨幣計(jì)量為主。然而環(huán)境資源的特征決定了環(huán)保稅會(huì)計(jì)的計(jì)量尺度呈多樣性。在核算和監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，許多耗用的經(jīng)濟(jì)資源、環(huán)境資源無法用貨幣確認(rèn)和計(jì)量，這要求企業(yè)運(yùn)用自然學(xué)科、管理學(xué)科和經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論與方法加以確認(rèn)和計(jì)量。因此，環(huán)保稅會(huì)計(jì)必須結(jié)合應(yīng)用非貨幣計(jì)量尺度，這些非貨幣計(jì)量尺度主要包括實(shí)物數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)，如反映污染物排放水平的每小時(shí)排放量。三是計(jì)量結(jié)果的相對(duì)準(zhǔn)確性。進(jìn)行專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算，在計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)上是以污染物的排放量為稅基，還是以污染企業(yè)的產(chǎn)量為稅基，或是以生產(chǎn)要素或消費(fèi)品中包含的污染物數(shù)量為稅基，企業(yè)也有相應(yīng)的選擇權(quán)。一般來講，稅率針對(duì)資源的特點(diǎn)也應(yīng)實(shí)行差別稅率：稀缺程度大的資源的稅率高于稀缺程度低的資源的稅率；對(duì)環(huán)境危害程度大的資源的稅率高于對(duì)環(huán)境危害程度小的資源稅率；再培育成本高的資源的稅率高于再培育成本低的資源的稅率。然而稀缺程度的大小、再培育成本的高低目前也難以通過會(huì)計(jì)的手段用最科學(xué)的方法加以準(zhǔn)確的計(jì)量，正因?yàn)槎愔粕系囊恍┎淮_定因素，加上環(huán)境資源存在的一些模糊現(xiàn)象，在進(jìn)行計(jì)量時(shí)必然導(dǎo)致計(jì)量結(jié)果的相對(duì)準(zhǔn)確。

(二)環(huán)保稅會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 計(jì)量屬性是指被計(jì)量客體的特性或外在表現(xiàn)形式，不同的會(huì)計(jì)屬性會(huì)使相同的會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)為不同的貨幣數(shù)量，從而使會(huì)計(jì)信息反映的財(cái)務(wù)成果和經(jīng)營(yíng)狀況建立在不同的計(jì)量基礎(chǔ)上。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)可以從多個(gè)方面予以定量，因而存在多個(gè)計(jì)量屬性，如何選擇計(jì)量屬性，形成能夠達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)的計(jì)量模式一直是會(huì)計(jì)研究和實(shí)踐的重要問題。目前最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了五種計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值。針對(duì)專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)而言，采用何種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性很大程度上取決于稅法的規(guī)定。稅法不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得，因?yàn)槎愂兆鳛閲?guó)民經(jīng)濟(jì)收入分配的一種手段，應(yīng)以實(shí)實(shí)在在的收益為基礎(chǔ)，不應(yīng)包含估計(jì)和預(yù)測(cè)的成分在內(nèi)，只有這樣才能真正理順國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人之間的利益分配關(guān)系。基于這樣的考慮，五種計(jì)量屬性中，只有歷史成本是以過去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)，反映過去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)和成果，經(jīng)過適當(dāng)調(diào)整，便可得出應(yīng)交的稅金。按歷史成本計(jì)價(jià)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用是以實(shí)際耗費(fèi)來計(jì)量的，收入也是按實(shí)際成交價(jià)格確定。所以，企業(yè)收入與費(fèi)用的配比，收益的衡量都是建立在實(shí)際交易的基礎(chǔ)之上，可以防止任意操縱或歪曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益的情況。專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)本身的會(huì)計(jì)計(jì)量具有復(fù)雜性，計(jì)量尺度又是多元化的，如果采用可變現(xiàn)凈值或公允價(jià)值等相對(duì)難于確認(rèn)和控制的計(jì)量屬性會(huì)使環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算的難度更大，當(dāng)然，在專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)逐漸走向成熟和完善時(shí)，可以考慮以歷史成本為主多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)的模式進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。

四、環(huán)保稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與賬務(wù)處理

(一)專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算中涉及到的最重要的會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，在這個(gè)一級(jí)科目下應(yīng)設(shè)立二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)交環(huán)保稅”，再根據(jù)具體稅目設(shè)立若干三級(jí)明細(xì)科目，如“大氣污染稅”、“水污染稅”、“固體廢物稅”等。與專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)核算相關(guān)的會(huì)計(jì)科目還有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”或在必要時(shí)專設(shè)的“環(huán)保費(fèi)用”等。

(二)專項(xiàng)環(huán)保稅的賬務(wù)處理程序?qū)ｍ?xiàng)環(huán)保稅的核算，應(yīng)根據(jù)“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理(承擔(dān)費(fèi)用)”的原則進(jìn)行。凡是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)并能分清成本對(duì)象的，直接記入“生產(chǎn)成本”科目；分不清成本對(duì)象的，先歸集記入“制造費(fèi)用”科目，然后分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本中去。與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)的，根據(jù)承擔(dān)對(duì)象不同可以以記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。由于違背資源利用原則，造成生態(tài)環(huán)境惡化，或由于重大責(zé)任事故使生態(tài)環(huán)境遭受破壞的，還應(yīng)當(dāng)以因此造成的直接經(jīng)濟(jì)損失為基數(shù)，乘以國(guó)家規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)繳納的環(huán)保稅額，這項(xiàng)稅收支出可列入環(huán)保費(fèi)用，沖減利潤(rùn)。具體的賬務(wù)處理過程如下：

(1)對(duì)向環(huán)境排放廢氣、廢水等有害物質(zhì)或超標(biāo)熱量、噪音等，應(yīng)收取的環(huán)保稅可以按如下公式計(jì)算：應(yīng)納大氣污染稅或水污染稅：排污量x該種氣體或水體的單位定額稅率。這里的排污量是根據(jù)向大氣、水體排放有害物質(zhì)或超標(biāo)熱量、噪音等，經(jīng)專門檢測(cè)，按照對(duì)環(huán)境的有害程度來測(cè)算的。根據(jù)排污量與生產(chǎn)量的關(guān)系，可以分為兩種情況作會(huì)計(jì)處理：一種是當(dāng)生產(chǎn)量與排污量成正比或近似成正比時(shí)，其排污成本是一種直接費(fèi)用，應(yīng)該與企業(yè)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的直接材料、直接人工、其他直接支出，歸人“直接污染”這個(gè)成本項(xiàng)目，計(jì)人產(chǎn)品的制造成本。核算時(shí)，在產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交環(huán)保稅(大氣污染稅或水污染稅)科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交環(huán)保稅(大氣污染稅或水污染稅)科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金(或銀行存款)”科目。另一種是當(dāng)生產(chǎn)量與排污量不成正比、不易確定排污主體，或者排污發(fā)生在產(chǎn)品固定成本范圍之內(nèi)時(shí)，可將其先歸人“制造費(fèi)用”科目，然后采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟鳟a(chǎn)品之間進(jìn)行分配。發(fā)生時(shí)，借記“制造費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交環(huán)保稅(大氣污染稅或水污染稅)”科目；實(shí)際交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交環(huán)保稅(大氣污染稅或水污染稅)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金(或銀行存款)”科目；分配結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“制造費(fèi)用”科目。

(2)對(duì)于固體廢棄物應(yīng)收取的環(huán)保稅，按照其有害程度來確定，并可按如下公式計(jì)算：應(yīng)納固體廢物稅：固體廢棄物的重量域體積)x該種固體廢棄物單位定額稅率。具體分析如下：工業(yè)廢棄物，即工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的廢棄物，如工業(yè)廢渣、工程渣土等。對(duì)于能夠分清是何種產(chǎn)品、工程的，直接計(jì)人其成本；凡是不易確定負(fù)擔(dān)費(fèi)用對(duì)象的，可先記入“制造費(fèi)用”、“在建工程”科目，再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目。然后再借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交環(huán)保稅(固體廢物稅)”科目?；竞怂阍砼c大氣污染稅和水污染稅類似。商業(yè)廢棄物，對(duì)于銷售產(chǎn)品使用不可回收包裝物而未進(jìn)行回收利用導(dǎo)致廢棄物增多的，應(yīng)當(dāng)將未回收的包裝物污染稅在銷售時(shí)借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交環(huán)保稅(固體廢物稅)”科目；進(jìn)行回收利用時(shí)，再作相反的分錄進(jìn)行沖減。

(3)對(duì)于生活垃圾應(yīng)收取的環(huán)保稅，分兩種情況說明：一種是工商企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中也會(huì)產(chǎn)生一些生活廢棄物，如食品、紙張、塑料、金屬、玻璃等，雖然其有害性較低，但也會(huì)造成污染，影明環(huán)境質(zhì)量?？紤]到生活垃圾的有害性不大，因此可以依據(jù)其一定期間內(nèi)傾倒垃圾的基本數(shù)量核定一個(gè)固定的征收標(biāo)準(zhǔn)，按此固定標(biāo)準(zhǔn)定期定額征稅。因生活垃圾與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系，故而應(yīng)記入交稅單位的“管理費(fèi)用”科目，即借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交環(huán)保稅(生活垃圾稅)”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交環(huán)保稅(生活垃圾稅)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金(或銀行存款)”科目。另一種是對(duì)于城市居民在生活過程中產(chǎn)生

的生活廢棄物，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可采用對(duì)某個(gè)生活小區(qū)一定期間內(nèi)的垃圾量進(jìn)行先期核準(zhǔn)，再由小區(qū)物業(yè)部門代收代繳的方式進(jìn)行征收，在居民一方不存在賬務(wù)處理的問題。

(4)對(duì)噪音污染稅的征收主要針對(duì)民航、火車、汽車等交通設(shè)備及建筑工地、娛樂業(yè)聚集地。一般先通過測(cè)試規(guī)定環(huán)境噪音標(biāo)準(zhǔn)，制定累進(jìn)稅率，根據(jù)噪音排放強(qiáng)度對(duì)排放單位征收噪音稅?？砂慈缦鹿接?jì)算應(yīng)納噪音污染稅：

應(yīng)納噪音污染稅=各噪音排放單位噪音超標(biāo)分貝數(shù)x累進(jìn)稅率×噪音超標(biāo)天數(shù)

因噪音排放涉及的原因較多，而征收噪音污染稅是一個(gè)新生事物，不可能就此征收大數(shù)額的稅收，否則相關(guān)單位可能會(huì)不予配合，因此排放單位可專設(shè)一個(gè)損益類費(fèi)用性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目“環(huán)保費(fèi)用――噪音稅”進(jìn)行核算，不必涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等主要業(yè)務(wù)。另外，噪音排放單位噪音超標(biāo)分貝數(shù)要有專業(yè)設(shè)備測(cè)量，必須耗費(fèi)一定的人力、物力，因此對(duì)于排放的噪音并不造成很大影響的單位，可采用定期定額的簡(jiǎn)易方法進(jìn)行征收，在噪音稅開征的初級(jí)階段也可按此辦法進(jìn)行征收，之后再進(jìn)一步規(guī)范。計(jì)算應(yīng)納噪音稅時(shí)借記“環(huán)保費(fèi)用――噪音稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交環(huán)保稅(噪音稅)”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交環(huán)保稅(噪音稅)”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金(或銀行存款)”科目。期末將“環(huán)保費(fèi)用――噪音稅”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，減少企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。

(5)企業(yè)由于違背資源利用原則，造成生態(tài)環(huán)境惡化，或由于重大責(zé)任事故使生態(tài)環(huán)境遭受破壞的，還應(yīng)當(dāng)以因此造成的直接經(jīng)濟(jì)損失為基數(shù)，乘以國(guó)家規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)繳納的環(huán)保稅額，這項(xiàng)稅收支出可列入“環(huán)保費(fèi)用――其他環(huán)保稅費(fèi)”。當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大責(zé)任事故使生態(tài)環(huán)境遭受破壞時(shí)，借記“環(huán)保費(fèi)用――其他環(huán)保稅費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交環(huán)保稅(其他環(huán)保稅費(fèi))”科目；交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交環(huán)保稅(其他環(huán)保稅費(fèi))”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金(或銀行存款)”科目。期末將“環(huán)保費(fèi)用一其他環(huán)保稅費(fèi)”轉(zhuǎn)人“本年利潤(rùn)”的借方，減少企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)。需說明的是，此時(shí)交納的環(huán)保稅與企業(yè)因責(zé)任事故應(yīng)支付的罰款是不同的，罰款金額仍通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目來核算，與環(huán)保稅不能混為一談。而企業(yè)因環(huán)保所得的稅收減免收益，通過“營(yíng)業(yè)外收入”科目來核算。

五、環(huán)保稅會(huì)計(jì)信息的披露

專項(xiàng)環(huán)保稅形式有：定量信息、定性信息；貨幣信息、實(shí)物信息。由于專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)信息形式的多樣性，需要在原有傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上進(jìn)行一定的修正來予以披露。專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)信息披露模式不能脫離原有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，應(yīng)在此基礎(chǔ)上做一些補(bǔ)充和調(diào)整，披露的內(nèi)容主要體現(xiàn)在利潤(rùn)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，其中又以會(huì)計(jì)報(bào)表附注為主。

(一)利潤(rùn)表的相關(guān)調(diào)整利潤(rùn)表之所以要作一點(diǎn)調(diào)整，是因?yàn)樵谧麝P(guān)于專項(xiàng)環(huán)保稅會(huì)計(jì)處理時(shí)涉及到了一個(gè)新的損益類賬戶“環(huán)保費(fèi)用”，因此在利潤(rùn)表中必須新增加一項(xiàng)“環(huán)保費(fèi)用”，具體格式如下表(主要列出改變部分)。