導語：如何才能寫好一篇調整賬務處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 短期借款； 利息調整； 賬務處理； 適用范圍

一、“短期借款――利息調整”的賬務處理

（一）“短期借款”的概念

在《企業會計準則》中的短期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的，償還期限在一年以內（含一年）的各種借款。本科目應當按照借款種類和貸款人進行明細核算，借入短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。償還時則做相反的分錄，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

（二）“短期借款――利息調整”的引入

經濟的發展和公眾對財務報表披露質量要求的不斷提高是使得企業會計準則不斷完善的原動力，很多走在會計領域前沿的人士不斷地進行改革，并體現于教材書或論文里。短期借款的二級科目“利息調整”在《2010年度注冊會計師全國統一考試輔導教材――會計》、《中級會計實務》以及《2010年度注冊會計師全國統一考試――會計應試指南》的出現，就是將“實際利率法”引入“短期借款”核算的一種會計革新。

稍加分析就可得出，“短期借款――利息調整”科目主要是應用在應收票據貼現中的。對于應收票據的貼現通常分為不附追索權的貼現和附追索權的貼現，由于不附追索權的應收票據貼現所產生的費用直接計入財務費用，沒有分歧，因此在此只對附追索權的應收票據貼現進行研究，進而引入了“短期借款――利息調整”科目。

（三）“短期借款――利息調整”的賬務處理

企業由于急需資金等原因而將應收票據貼現給銀行，票據承兌人擁有付款人的商業承兌票據，如果付款人到期無法支付相應款項，則作為票據貼現人的企業就很可能被追索，這種票據被稱為帶追索權的應收票據。嚴格地說，這是用票據抵押貸款。附追索權的應收票據貼現不符合金融資產終止確認條件，應將貼現所得確認為一項金融負債（短期借款）。同時，將所產生的貼現費用計入“短期借款――利息調整”科目里，而不直接計入財務費用，這是因為貼現時還不能確認承兌匯票到期是不是完全可以承兌，所以貼現費用要先通過中間科目“短期借款――利息調整”入賬（類似“長期借款――利息調整”的方法），再在一定的期間內按照實際利率法進行攤銷，按照攤余成本對短期借款進行計量。即在攤銷期間按短期借款攤余成本和實際利率法計算確認的借款利息費用，借記“財務費用”科目，并將相同的金額計入“短期借款――利息調整”的貸方?，F通過一個例子加以說明：

A公司于2009年3月1日收到B公司簽發的票據，面值為100萬元，票面利率10%，期限為3個月，A公司由于急需資金，4月1日拿票據向銀行進行貼現，貼現率12%，此票據附有追索權。A公司的賬務處理如下：

1.4月1日向銀行進行貼現

借：銀行存款100.45 （102.5-2.05）

短期借款――利息調整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）

貸：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））

2.5月1日計提利息費用

設實際利率為r，根據題可得：

102.5×（1+r）-2=100.45

則：r=1.02%

借：財務費用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）

貸：短期借款――利息調整1.02

3.6月1日計提利息費用

借：財務費用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）

貸：短期借款――利息調整1.03

4.償還短期借款時

借：短期借款――成本 102.5

貸：銀行存款 102.5

二、“短期借款――利息調整”賬務處理出現的原因剖析

通過對“短期借款――利息調整”賬務處理的介紹，不難得出該種賬務處理就是實際利率法在短期借款中的具體應用，其出現是有一定原因的，下面結合實際利率法的特點從兩個方面進行分析：

（一）跨年附追索權票據貼現的存在

對于沒跨年的附追索權票據貼現只是影響當期的費用，不影響當年總費用和利潤總額，但對于跨年的貼現若是一次性將費用計入當期損益，則影響了利潤表，大大提高當年的費用，降低了當年的利潤總額，從而少交了所得稅，所以對于這種跨期的貼現費用而言，最好就是使用實際利率法計量，再在一定的期間里進行攤銷，這樣的損益處理才比較合理，這樣更能體現實質重于形式原則，將本來全部計入財務費用的金額，先通過“短期借款――利息調整”進行處理，再使用實際利率法進行攤銷。

而目前在短期借款中跨年附追索權票據貼現的情況明顯多于以往，才使得實際利率法在短期借款中的應用成為一種趨勢，“短期借款――利息調整”的賬務處理才能得以存在。

（二）貼現票據金額的增加

隨著我國經濟水平的提高和企業規模的擴大，企業收到的票據金額增加，那么貼現時所產生的費用也會增加。此時若按照舊的做法將所發生的費用一次性計入當期費用，將會導致當期財務報表中的費用金額虛增。但若將當期所產生的費用分期確認，先計入“短期借款――利息調整”，再在一定的期間進行攤銷，就可以避免費用核算不合理情況的發生。因此，有關“短期借款――利息調整”的賬務處理才會頻頻出現在許多很有權威性的教科書或資料里，這種變更正被更多的人所認同。

那么，在借款金額較大的情況下，將其所產生的費用一律計入當期損益的做法改為分期計入相關科目里，即采用“短期借款――利息調整”的賬務處理，這樣做更加科學穩妥。

三、“短期借款――利息調整”賬務處理的適用范圍

顯而易見，實際利率法在短期借款中的應用，使得短期借款的賬務處理與長期資產或長期負債的賬務處理趨同，那么，會計人員只需掌握同一種核算方法處理類似的經濟事項，而不必再記憶適用范圍較窄的名義利率法，更省去了在賬務處理之前進行方法選擇的麻煩，也避免了選擇錯誤的情況。但采用實際利率法成本較大，會計處理也比較麻煩，這會大大增加會計人員的工作量。在短期借款所產生的費用很小，且借入的款項是沒有跨年的情況下，出于重要性原則和成本效益原則，“短期借款”并不需要設置明細科目核算，將符合費用確認條件的應收票據貼現費用一次性計入“財務費用”的方法更為經濟。

綜上所述，“短期借款――利息調整”的賬務處理只適用于“跨年附追索權票據貼現的存在”和“貼現票據金額的增加”這兩種情況。

【參考文獻】

［1］ 中國注冊會計師協會.2010年度注冊會計師統一考試輔導教材――會計［M］.北京：中國財政經濟出版社，2010.

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企業合并，包括新設合并、吸收合并和控股合并三種基本法律形式。其中控股合并的會計處理最為復雜。在新準則體系下，它不僅受到《企業會計準則第20號――企業合并》（以下簡稱《企業合并準則》）的影響，而且受到《企業會計準則第2號――長期股權投資》（以下簡稱《長期股權投資準則》）和《企業會計準則第33號――合并財務報表》（以下簡稱《合并財務報表準則》）的影響。

《企業合并準則》第2條規定：企業合并分為同一控制下的企業合并和非同一控制下的企業合并。同一控制下的企業合并由于合并各方受同一方控制，合并前后沒有本質的變化，相關的賬務處理金額以及報表金額以合并前原賬面價值為基礎。非同一控制下的企業合并，合并各方的行為屬于市場交易行為，合并方屬于購買方，被合并方屬于被購買方。購買方在購買日所取得的被購買方的凈資產要以其公允價值計量。非同一控制下的企業合并較同一控制下的更為復雜。

筆者在非同一控制這一大前提下，針對控股合并，站在購買方角度，沿著購買日賬務處理與合并財務報表的編制以及購買日后賬務處理與合并財務報表編制的順序展開討論。

一、購買方在購買日的賬務處理

購買方在購買日的賬務處理是為其編制個別財務報表服務的。在個別財務報表中，控股合并的結果體現為對被合并方的長期股權投資。所以購買日購買方的賬務處理要遵循《長期股權投資準則》。根據《長期股權投資準則》第3條第2款的規定，非同一控制下的企業合并所形成的長期股權投資，購買方在購買日應當按照《企業合并準則》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。而《企業合并準則》關于非同一控制下的企業合并的合并成本的確定在第11、12條中作了規定，其核心內容是：購買方在合并日應當以其取得被購買方的控制權所支付的資產、承擔的債務或發行的權益性證券的公允價值作為合并成本，合并成本與所支付的上述對價的賬面價值的差額計入當期損益。下面舉例說明。

例1．甲企業于2006年1月1日以支付現金50萬元、存貨52萬元（其公允價值為55萬元）取得乙企業100%的股權，將乙企業合并，保留乙企業的法人資格。甲乙兩企業在合并前后均不受第三方控制。甲乙企業在控股合并前的資產負債表見表1、表2。

本例中甲對乙的合并為非同一控制下的控股合并，甲方為購買方，購買日為2006年1月1日。甲方作為合并方應根據合并準則確定合并成本，并將合并成本作為對乙方長期股權投資的初始成本。甲方的合并成本是為了取得控制權所支付的對價的公允價值，此例中為105萬元，此金額正是其對乙方長期股權投資的入賬價值；對價的公允價值視作將對價出售后的變現金額，其與賬面價值的差額計入當期損益。賬務處理（以簡化方式表達）如下：

借：長期股權投資 105

貸：現金50

存貨52

營業外收入3

合并后購買日甲企業個別資產負債表如表3。

二、購買日購買方編制合并會計報表的處理

《企業合并準則》第17條規定，企業合并形成母子公司關系的，母公司要編制購買日合并資產負債表，因企業合并取得的被購買方各項可辨認資產、負債以及或有負債應當以公允價值列示。按照《企業合并準則》第13條的規定，合并成本（長期股權投資的初始成本）大于被合并方可辨認凈資產的公允價值的部分確認為商譽，小于部分經復核后計入當期損益。

沿用例1，甲公司應當以購買日實現合并后的個別報表（表3）與子公司的個別報表（表2）為基礎編制抵銷和調整分錄。抵銷與調整分錄如下：

（一）將甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的賬面價值相抵銷，差額計入“合并價差”。

借：（乙公司）實收資本80

（乙公司）資本公積5

（乙公司）留存收益 15

合并價差 5

貸：（甲公司）長期股權投資 105

5萬元的合并價差是甲公司長期股權投資的賬面價值與乙公司所有者權益賬面價值的差額。此差額形成有兩個原因，一是乙公司賬面上的資產、負債被錯誤地估計了；二是乙公司存在未入賬的商譽。此例中乙公司的存貨和固定資產各被低估了2萬元，剩余1萬元是商譽。

（二）分配合并價差，一部分將乙公司賬面資產、負債調整為公允價值，另一部分確認為商譽。

借： （乙公司）固定資產2

（乙公司）存貨 2

商譽 1

貸：合并價差 5

購買日合并資產負債表如表4：

三、購買日后購買方的賬務處理

在控股合并方式以外的其他方式下，合并后的賬務處理主要針對合并時所產生的商譽進行。而在控股合并下，購買方的賬務處理則主要針對合并所形成的長期股權投資進行，于是必須遵循《長期股權投資準則》。根據《長期股權投資準則》第5條規定，投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資采用成本法核算。這樣規定的主要目的是簡化購買方的日常核算。

例2．承例1，乙企業2006年實現凈利潤10萬元，假設于當年底派發現金股利2萬元。

甲企業的賬務處理為：

借：現金 2

貸：投資收益 2

假設甲企業當年沒有其他經濟活動，2006年12月31日甲企業個別資產負債表如表5，2006年度甲企業個別利潤表如表6。

四、購買日后購買方編制合并報表的處理

根據《企業合并財務報表準則》第17條的規定，母公司按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司以母子公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表。

沿用前例資料，并已知年初合并時乙公司的存貨當年全部售出，合并時乙公司評估增值的固定資產增值部分每年計提折舊0.1，商譽沒有發生減值。2006年12月31日甲公司編制調整和抵銷分錄如下。其中第1~4筆分錄調整和抵銷資產負債表中的數，第5筆調整和抵銷利潤表和利潤分配表中的數。

（一）將甲公司對乙公司長期股權投資成本法調整為權益法。

借：（甲公司）長期股權投資8

貸：（甲公司）投資收益8

（二）將甲公司年末長期股權投資與乙公司年末所有者權益相抵銷，差額計入“合并價差”。

借：（乙公司）實收資本 80

（乙公司）資本公積 5

（乙公司）留存收益 23

合并價差 5

貸：（甲公司）長期股權投資 113

（三）分配合并價差

借： 商譽 1

（乙公司）固定資產 2

（乙公司）存貨2

貸：合并價差 5

（四）調整乙公司存貨與固定資產數，并調整相對應的主營業務成本，

借：（乙公司）主營業務成本2.1

貸：（乙公司）存貨 2

（乙公司）累計折舊0.1

（五）抵銷甲公司取得乙公司的投資收益和現金股利。

借：（甲公司）投資收益10

（乙公司）年初留存收益 15

貸：（乙公司）應付利潤 2

（乙公司）年末留存收益23

限于篇幅，筆者沒有給出工作底稿、合并資產負債表、合并利潤表和利潤分配表。

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關鍵詞： 銷售折讓 銷售退回 賬務處理

銷售折讓是指企業售出的商品由于品種或質量不符合規定要求不作銷貨退回而同意給購方在價格上一定折讓的事項。銷售退回是指購買者由于所購商品質量或品種不符合規定要求，而將已購買的這部分商品退回給出售單位的事項。

一、銷售折讓賬務處理

《企業會計準則第14號――收入》中規定，銷售折讓如發生在確認銷售收入之前，則應在確認收入時直接以扣除銷售折讓后的金額確認；企業已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓且不屬于資產負債表日后事項的應當在實際發生時沖減當期商品銷售收入，如按規定允許扣除增值稅額的還應沖減已經確認的應交增值稅銷項稅額。如銷售折讓屬于資產負債表日后事項的適用《企業會計準則第29號――資產負債表日后事項》。銷售折讓的會計處理與銷售退回的會計處理相似。

[例1]甲公司2006年12月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明銷售價款為10000元，增值稅額為1700元。貨款未收。甲公司年末按應收賬款5‰計提壞賬準備，且甲公司于2007年2月25日完成上一年度所得稅清繳，稅率為25%。乙公司在驗收過程中發現商品質量不合格，雙方協商后甲公司同意在價格上給予20%折讓。

（1）如果折讓發生在2006年12月10日，且甲公司未確認銷售收入：借：應收賬款 9360貸：主營業務收入 8000應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 1360（2）如果折讓發生在2006年12月10日，且甲公司已確認銷售收入：①12月1日銷售實現時：借：應收賬款 11700貸：主營業務收入10000應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）1700②12月10日發生銷售折讓時：借：主營業務收入 2000應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）340貸：應收賬款 2340③實際收款時：借：銀行存款9360 貸：應收賬款9360（3）如果折讓發生時間為2007年1月10日：①調整主營業務收入：借：以前年度損益調整 2000應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）340貸：應收賬款2340②調整壞賬準備：2340×5‰借：壞賬準備 11.7貸：以前年度損益調整 11.7③調整2006年應交所得稅：（2000－11.7）×33%借：應交稅費―應交所得稅497.08貸：以前年度損益調整 497.08④結轉“以前年度損益調整”余額：借：利潤分配―未分配利潤 1491.22貸：以前年度損益調整 1491.22（4）如果折讓發生時間在2007年3月1日：賬務處理①②同上，③調整2007年應交所得稅：借：應交稅費―應交所得稅497.08貸：所得稅費用497.08④結轉“以前年度損益調整”余額：借：利潤分配―未分配利潤1988.3貸：以前年度損益調整1988.3

二、銷售退回賬務處理

企業會計準則規定，銷售退回應當在實際發生時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產負債表日后調整事項調整報告年度相關的收入、成本等。稅法規定，企業發生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，即可沖減退貨當期的銷售收入。企業年終申報納稅匯算清繳前發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整應作為報告年度的納稅調整。企業年度申報納稅匯算清繳后發生的屬于資產負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納稅調整。

[例2]承例1，商品成本是5000元，乙公司在驗收過程中發現商品質量嚴重不合格，全部退回。（1）如果退回發生在2006年12月10日：①12月1日確認收入：借：應收賬款11700 貸：主營業務收入10000 應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）1700②確認成本：借：主營業務成本5000 貸：庫存商品5000③12月10日銷售退回：借：主營業務收入10000應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）1700貸：應收賬款11700④商品入庫：借：庫存商品5000貸：主營業務成本5000（2）如果退回發生在2007年1月10日：①調整主營業務收入： 借：以前年度損益調整10000應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）1700貸：應收賬款11700②調整壞賬準備：11700×5‰借：壞賬準備58.5貸：以前年度損益調整58.5③調整主營業務成本：借：庫存商品5000貸：以前年度損益調整5000④調整2006年應交所得稅：（10000－58.5－5000）×25%借：應交稅費―應交所得稅1235.38貸：以前年度損益調整1235.38⑤結轉“以前年度損益調整”余額：借：利潤分配―未分配利潤3706.12貸：以前年度損益調整3706.12（3）如果退回發生時間在2007年3月1日：賬務處理①②③同上④調整2007年應交所得稅：（10000－58.5－5000）×25% 借：應交稅費―應交所得稅1235.38貸：所得稅費用1235.38⑤結轉“以前年度損益調整”余額：借：利潤分配―未分配利潤4941.5貸：以前年度損益調整4941.5。

三、總結

銷售折扣與銷售退回賬務處理的關鍵點在于區分折扣或退回發生的時間，分為①發生在上一年度事項②納稅匯算清繳前發生的屬于資產負債表日后事項③申報納稅匯算清繳后發生的屬于資產負債表日后事項這三種情況不同處理。折扣與退回的賬務處理相似，不同點在于銷售退回比銷售折扣多了次品入庫的相關賬務處理。

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按照《企業會計準則》，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。如果資產存在發生減值的跡象，應當進行減值測試，計提減值準備并確認資產減值損失。依據《小企業會計準則》，資產不再計提減值準備，當小企業資產確實發生損失時，要確定參照《企業所得稅法》中的有關認定標準，標準如下：小企業發生下列資產損失，以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除：在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；各項存貨發生的正常損耗；固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，等等。以固定資產損失為例：（1）固定資產盤虧、丟失、被盜損失時，報經批準前，借記待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢、累計折舊；貸記固定資產。已經批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業外支出；貸記待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢；（2）固定資產報廢、毀損、出售、對外投資損失時，報經批準前，按固定資產清理會計處理方法處理。已經批準后，借記營業外支出；貸記固定資產清理。小企業法則下采用歷史成本計量，固定資產不再計提資產減值準備；確實發生虧損等損失時，直接做虧損的賬務處理。因此，少了一道賬務處理程序，簡化了會計核算工作。

二、統一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業會計準則》規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業會計準則》規定，債券的折價或者溢價在債券存續期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。債券攤銷的實際利率法是指各期的利息費用以實際利率乘以期初應付債券賬面價值而得。由于債券的賬面價值逐期不同，因而計算出來的利息費用也就逐期不同。在溢價發行的情況下，債券賬面價值逐期減少，利息費用也就隨之逐期減少；反之，在折價發行的情況下，債券賬面價值逐期增加，利息費用因而也逐期增加。當期入賬的利息費用與按票面利率計算的利息的差額，即為該期應攤銷的債券溢價或折價。而直線法是指將債券的溢價或折價平均分攤于各期的一種攤銷方法。這種方法簡單方便，又便于理解。

三、統一采用成本法核算長期股權投資

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關鍵詞：物流企業；財務會計；往來賬務處理

往來賬務是指物流企業購買商品、接受勞務或銷售商品、提供勞務與對方發生的債權債務的往來賬務，主要包括預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款和其他款項等內容。只要物流企業處于運營中，就會與外界產生往來賬務，如果不能及時處理往來賬務，就會造成賬款大量積壓，嚴重影響物流企業的經營發展。因此，需要深入分析物流企業的財務會計往來賬務處理。

一、物流企業財務管理的發展情況

近年來，物流企業在社會經濟發展中的地位逐漸提升，物流企業的數量大幅度提升，物流市場的競爭壓力越來越大，提高企業的核心競爭力成為現代物流企業重點關注的問題。財務管理是指在財務會計的基礎上，分析與決策物流企業的財務活動，從而有效提升企業整體經濟水平的目標。物流企業財務管理的最終目的就是用最小化的資金成本換取經濟效益的最大化，進一步提升物流企業在市場競爭中所占據的份額，從而推動物流企業的穩定發展。但現代物流企業在發展過程中存在一個嚴重問題，就是財務會計往來賬務處理不到位，在實際發展過程中經常會出現往來賬務核算錯誤，企業債權、債務劃分不清楚，預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款和其他款項等往來賬務大量積壓的情況，嚴重影響了我國物流企業的可持續發展[1]。

二、物流企業財務會計往來賬務處理中存在的問題

1.往來賬務處理不及時

目前，物流企業在發展過程中并沒有意識到財務會計往來賬務管理的重要性，在實際財務管理工作中很少涉及財務會計往來賬務相關的內容，企業開展經濟活動過程中，部分預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款和其他款項等款項的處理不及時，沒有針對物流企業的實際情況進行財務會計往來款項的合理賬務處理和監控，導致物流企業財務會計往來款項越來越大，財務會計往來賬務的賬齡越來越長，大量財務會計往來賬務積壓將導致壞賬。以某物流企業為例，其應收款項為100萬，占總資產的47%，在這100萬的應收賬款中，賬齡達到兩年以上的財務會計往來賬務有67萬，占應收賬款的67%，而這種大量占用的情況會嚴重影響物流企業經濟建設的發展，物流企業在開展經濟活動的時候沒有充足的流動資金，不利于其經濟建設的有序發展[2]。

2.隱瞞收款的現象比較嚴重

很多物流企業在財務會計往來賬務處理的過程中，經常出現勞務服務收入和一些費用的回收款不列入收入科目中，而是直接列入到應付款賬目當中，隱瞞了物流企業經營收入的實際情況，給物流企業預算資金和管控預算外資金的截留、轉移方面增加了很大的難度，無法充分發揮財務會計在物流企業經營過程中的實際作用。某物流企業在財務會計往來賬務處理的過程中，截留上半年服務收入款20萬元，并將這一部分資金劃分到應付款處理中，難以準確反映出物流企業經濟發展的實際情況[3]。

3.實體借款歸還效率差

目前，我國物流企業之間的競爭越來越激烈，要想提升物流企業的核心競爭力，需要大量的資金支持。而物流企業在發展過程中又普遍存在融資困難的問題，所以經常會向其他金融機構借款，從而提升物流企業內部資金流動的效率，才能進一步推動物流企業的正常運轉。但如果物流企業資金流動性差，融資成本高，物流企業通過開展經濟活動所獲取的經濟效益難以全部償還金融機構的借款，就經常會出現借款難以歸還的情況，嚴重影響物流企業的經濟效益和社會效益。

4.存在隱匿支出的情況

物流企業在開展財務會計往來賬務處理的過程中，存在隱匿支出的情況，如果這種隱匿支出的情況長期得不到解決，就會造成物流企業支出費用失去控制的現象發生。在財務會計往來賬務處理的支出款項中，有部分款項是擴大范圍、提高標準的費用，像是獎金、補貼、外出旅游、高檔通訊設施等，進一步隱匿了物流企業的實際支出。比如，某物流企業利用截留收入來支付員工的獎金、補貼和旅游費用等[4]，使企業財務報告中無法準確反映這一部分資金。

三、改善物流企業財務會計往來賬務處理中問題的對策

1.定期核對往來賬務

物流企業應委派專人負責財務會計往來賬務處理業務，將其與傳統的財務管理業務進行區分，避免在實際工作中出現相互推卸責任的情況。財務專員應定期進行物流企業財務會計往來賬務的審核，根據合作企業擬定的財務會計往來賬務信息反饋表進行仔細核對，確保表中的預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款和其他款項等款項信息準確無誤，所收到或開具的發票金額與所記錄的金額相符等，只有全部核對之后確保這些信息都準確無誤后，才能交給相關業務員簽字。從物流企業的角度來看，企業在發展過程中所涉及的財務會計往來賬務比較復雜，給財務專員的信息核對增加了一定的難度。財務專員應利用各種手段核對企業的財務會計往來賬務信息，及時處理信息不一致的情況，最大限度地確保財務會計往來賬務處理工作的順利進行。

2.使用科學的會計核算手段

物流企業應科學設置所有款項，并針對不同的款項選擇相應的會計核算手段，為財務會計往來賬務的處理提供基本保障。物流企業并不是所有款項都要設置，還需要根據物流企業發展的實際情況進行分析。比如，對于預付賬款業務比較少的物流企業就可以不設置預付賬款項目，而是將預付賬款項目劃分到應付賬款中，為日后物流企業財務會計往來賬務的處理也提供了一定的便利。物流企業管理者應加強對會計核算手段的研究，進一步提升對會計核算全過程的監督與管理，積極明細物流企業的經濟活動，確保每一過程的賬務往來都在財務專員的監管之下，為物流企業財務會計往來賬務的有效處理提供基本保障。

3.規范財務會計的基礎工作

財務會計往來賬務處理的基本要求是“單據齊全、手續完備”，這種做法不僅能夠為財務專員的工作提供一定的便利，還能夠為日后出現任何糾紛提供參考依據。賬務處理必須要建立在合同、協議的基礎上，發生與業務有關的收入都計入應收賬款或預收賬款，與業務相關的支出都計入應付賬款或預付賬款，與業務相關的押金計入其他應收或其他應付款。貨物到倉庫開具的入庫單，貨物出庫開具出庫單，定期盤點記錄，提供運輸服務或其他服務的要有派工單。物流企業財務會計往來賬務處理中的所有款項都需要總經理或相應的管理部門領導簽字，所有款項的收支都必須要有出入庫單、發票、合同等單據作為參考依據。如果物流企業在業務過程中出現款項調整的情況，也應及時記錄調整的項目、調整的程度，確保所有款項都記錄在相應的賬目中，進一步提升物流企業財務會計往來賬務處理的效率。

四、結語

加強對物流企業財務會計往來賬務處理的研究是非常必要的，能夠有效解決物流企業發展過程中的財務問題，進一步提升物流企業在市場中所占據的份額。物流企業要明確財務會計往來賬務處理過程中存在的問題，并提出相應的解決對策，定期核對物流企業的往來賬務，加強規范財務會計基礎工作，使用科學的會計核算手段處理往來賬務，有效處理好物流企業預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款等項目的合理分配，推動我國物流企業的可持續發展。

作者:白靜 單位:天津立信會計師事務所有限公司

參考文獻：

[1]連建新,崔月升,尹繼北.物流企業財務風險評價與內部管理控制研究[J].鐵道運輸與經濟,2013(5):10-13.

[2]李鑫.基于風險防范的物流企業財務管理模式研究[D].西安:長安大學,2015.

篇6

[關鍵詞]應收票據 商業匯票 貼現息

[中圖分類號]F235.8 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2014）01-0138-01

應收票據的貼現屬于金融資產的轉移，根據《企業會計準則第23號——金融資產轉移》的相關規定，金融資產的轉移分為終止確認和未終止確認。就應收票據的貼現來說，從形式上又劃分為不附追索權的票據貼現和附追索權的票據貼現兩種，根據商業匯票是否帶有追索權，導致兩者賬務處理是不一致的。（賬務處理不分銀行或商業承兌匯票，處理完全一致。個人理解，銀行承兌匯票的出票銀行如果為四大銀行或者其他股份制上市商業銀行，信用評級為A級或以上者，例如國內的大公國際評級，則貼現時可以終止確認；其他信用狀況較差的銀行、信用社等，以及商業承兌匯票的貼現，應當作為短期借款處理）

一、不附追索權

相當于貼現后，到期承兌人不付款時，被貼現人無權要求貼現人歸還貼現款，這樣該項金融資產的風險與報酬均通過貼現轉移給了被貼現人，這就符合了金融資產轉移準則中有關金融資產終止的確認條件。筆者認為，不附追索權的票據貼現，才是真正意義上的貼現，這時的貼現息是因為貼現行為而產生的一筆融資費用，所以可以全額一次計入“財務費用”科目。

1.企業向銀行貼現時：借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據

2.票據到期時，承兌人無論是否支付，都與貼現企業無關，貼現企業無需進行賬務處理。

二、附追索權

相當于利用票據進行抵押貸款，到期承兌人不付款時，被貼現人有權要求貼現人歸還貼現款，這樣企業仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險，根據實質重于形式的原則，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

附追索權的票據貼現，嚴格意義上來說，只是以債權質押取得貸款而已，而不是真正的提前貼現，在這種情況下，應按照取得借款進行會計處理。筆者認為，既然是取得借款，這樣貼現息全額一次計入“財務費用”科目就不再符合權責發生制的要求，該項貼現息應在借款存續期間合理的計入到每個會計期間。

1.企業向銀行貼現時：

借：銀行存款

短期借款-利息調整

貸：短期借款—成本

2.“短期借款-利息調整”從貼現日至票據到期日進行攤銷：

借：財務費用

貸：短期借款-利息調整

3.票據到期時，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，則貼現企業賬務處理為：

借：短期借款—成本

貸：銀行存款

同時：

借：應收賬款

貸：應收票據

4.票據到期時，承兌人和貼現企業銀行存款賬戶余額都不足時，貼現企業的賬務處理為：

借：應收賬款

貸：應收票據

根據新會計準則的規定，對于未終止確認的金融資產轉移，該項金融資產與確認的金融負債應當分別計量，不得相互抵銷，而應在隨后的會計期間繼續確認該項金融資產產生的收入和該項金融負債產生的費用。對于應收票據來說，主要涉及貼現后的應收票據是否還要計提利息。對此，筆者認為，繼續計息是不符合重要性和謹慎性原則的，因此，應收票據在貼現后不應繼續對該票據計提利息，應收票據的金額是賬面金額，票據利息不做賬務處理。

【參考文獻】

篇7

一、遞延所得稅資產的形成原因

根據《企業會計準則第18號――所得稅》及其應用指南的規定，確認和計量遞延所得稅資產的情形主要有：

(一)一般可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產當資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎的，產生可抵扣暫時性差異，從而確認可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。

(二)直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產根據《企業會計準則第18號――所得稅》應用指南中規定，直接計入所有者權益的交易或事項，如可供出售金融資產公允價值的變動，相關資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的，應當按照本準則規定確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，計入資本公積(其他資本公積)。

(三)企業合并產生的遞延所得稅資產按照《企業會計準則第18號――所得稅》應用指南中規定：由于企業會計準則規定與稅法規定對企業合并的處理不同，可能會造成企業合并中取得資產、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。如非同一控制下企業合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的同時，相關的遞延所得稅費用(或收益)，通常應調整企業合并中確認的商譽。

(四)可以用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減確認的遞延所得稅資產 按照稅法規定允許用以后年度所得彌補可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，而比照可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產。

二、遞延所得稅資產減值的賬務處理

根據遞延所得稅資產形成的原因進行相應的賬務處理：

(一)一般可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產確認減值的賬務處理對于一般可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產確認減值時，一般是因為未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產利益。當確認減值時，借記“所得稅費用―遞延所得稅資產”賬戶，貸記“遞延所得稅資產”賬戶；當減記后可以轉回時，作相反的會計分錄。

(二)直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產確認減值的賬務處理當確認減值時，借記“資本公積――其他資本公積”賬戶，貸記“遞延所得稅資產”賬戶；當減記后可以轉回時，作相反的會計分錄。

(三)企業合并產生的遞延所得稅資產確認減值的賬務處理按照《企業會計準則第18號――所得稅》應用指南中規定：由于企業會計準則規定與稅法規定對企業合并的處理不同，可能會造成企業合并中取得資產、負債的人賬價值與其計稅基礎的差異。如非同一控制下企業合并產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的同時，相關的遞延所得稅費用(或收益)，通常應調整企業合并中確認的商譽。所以，當無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣時，由企業合并確認的遞延所得稅資產應當減記，借記“商譽”賬戶，貸記“遞延所得稅資產”賬戶；當減記后可以轉回時，作相反的會計分錄。

(四)可用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減確認的遞延所得稅資產發生減值時的賬務處理按照《企業會計準則第18號――所得稅》應用指南中規定，對按照稅法規定允許用以后年度所得彌補可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，而比照可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產需要進行減值處理時。當確認減值時，借記“所得稅費用――遞延所得稅資產”賬戶，貸記“遞延所得稅資產”賬戶；當減記后可以轉回時，作相反的會計分錄。

三、遞延所得稅資產減值賬務處理的綜合舉例

[例]2008年12月31日，某企業遞延所得稅資產的明細分類賬戶余額為如下：

說明：其中補虧抵減有300000元是2003年虧損時確認后尚未抵減的遞延所得稅資產，100000元是2006年虧損時確認后尚未抵減的遞延所得稅資產。

(一)假設2008年虧損企業全年實現凈利潤為-1000000元，并預計未來期間無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(利益)，從而應對已確認的遞延所得稅資產進行減值處理。對2008年的虧損也不再確認遞延所得稅資產(利益)。其相關的會計分錄如下：

(1)對由于稅法允許的固定資產折舊方法與會計采用的固定資產折舊方法不同，產生的可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產發生減值的賬務處理應為：

借：所得稅費用――遞延所得稅資產 100000

貸：遞延所得稅資產――固定資產折舊 100000

(2)對直接計入所有者權益的交易或事項產生的遞延所得稅資產確認減值的賬務處理應為：

借：資本公積――其他資本公積 300000

貸：遞延所得稅資產――其他資本公積　300000

(3)對企業合并中產生的遞延所得稅資產確認減值時的賬務處理應為：

借：商譽 200000

貸：遞延所得稅資產――商譽 200000

(4)對可以用以后年度所得彌補的可抵扣虧損確認的遞延所得稅資產發生減值時的賬務處理應為：

借：所得稅費用――遞延所得稅資產　400000

貸：遞延所得稅資產――補虧抵減　400000

所以，上述確認遞延所得稅資產減值的賬務處理，可以將會計分錄合并為：

借：所得稅費用――遞延所得稅資產　500000

資本公積――其他資本公積 300000

商譽 200000

貸：遞延所得稅資產――固定資產折舊　100000

――其他資本公積　300000

――商譽 200000

――補虧抵減　400000

(二)假設2009年盈利企業全年實現凈利潤為1000000，企業適用所得稅率為25％，并預計未來期間能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(利益)，從而應對已確認的遞延所得稅資產減值進行轉回處理。其會計分錄如下：

(1)遞延所得稅資產減值進行轉回的賬務處理為：

借：遞延所得稅資產――固定資產折舊 100000

――其他資本公積　300000

――商譽 200000

――補虧抵減 100000

貸：所得稅費用――遞延所得稅資產200000

資本公積一其他資本公積

300000

商譽 200000

截止2009末補虧抵減有300000元是2003年虧損時確認后尚未抵減的遞延所得稅資產，所以到2009年已經滿五年時間。而根據我國《企業所得稅法》第十八條規定，虧損用以后年度稅前所得彌補最長為五年。所以，對由于尚未彌補的虧損確認的遞延所得稅資產已經滿五年，應永久減記相應的遞延所得稅資產，以后年度不可以再轉回。同時，企業2008年虧損-1000000元，在2009年末由于有足夠的應納稅所得額用以抵扣，應確認相應的遞延所得稅資產，會計分錄為：

借：遞延所得稅資產――補虧抵減　250000

貸：所得稅費用――遞延所得稅資產　250000

(2)用稅前所得彌補虧損，抵減遞延所得稅資產的會計分錄為：

借：所得稅費用――遞延所得稅 350000

貸：遞延所得稅資產――補虧抵減 350000

參考文獻：

篇8

[關鍵詞] 持有至到期投資；重分類；可供出售金融資產；實際利率法；謹慎性原則

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）04- 0002- 02

1 文獻回顧

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十一條規定：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。下列非衍生金融資產不應當劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產；

（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；

（3）貸款和應收款項。

企業應當在資產負債表日對持有意圖和能力進行評價。發生變化的，應當按照本準則有關規定處理。

第十八條規定：可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：

（1）貸款和應收款項。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

第三十四條規定：因持有意圖或能力發生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產，并以公允價值進行后續計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產發生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

按上述規定，如果企業購買了某公司債券并將其劃分為持有至到期投資，后因持有意圖或能力發生變化，應將其重分類為可供出售金融資產并按公允價值進行后續計量。但在準則講解中和其他教科書中并未對此類業務的后續賬務處理作出明確的規范，僅僅說明了重分類日的賬務處理，作者在這里想結合案例對持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的后續賬務處理談談自己的看法，并請各位同仁批評指正。

2 目前賬務處理存在的缺陷

下面我們通過一個案例來分析一下目前賬務處理的缺陷。

假設A企業于2010年1月1日以銀行存款92.788萬元的價格購買B企業當日發行的面值為100萬元，票面利率為10%，期限5年，每年年末付息，到期一次還本的債券， A企業將其劃分為持有至到期投資核算，購買日的實際利率為12%。2012年1月1日，A企業因急需資金，將該債券對外出售70%，出售日，該債券的公允價值為98萬元。2012年12月31日，該債券公允價值為95萬元；2013年12月31日，該債券公允價值為93萬元；2014年12月31日，該債券公允價值為90萬元；2015年1月1日債券到期，收回本金和最后一期利息存入銀行。

具體賬務處理如下：

（1）2010年1月1日

借：持有至到期投資——成本 100

貸：持有至到期投資——利息調整 7.212

銀行存款 92.788

（2）2010年12月31日

應計利息=100×10%=10（萬元）

利息收入=（100-7.212）×12%=11.13（萬元）

借：銀行存款 10

持有至到期投資——利息調整 1.13

貸：投資收益 11.13

（3）2011年12月31日

應計利息=100×10%=10（萬元）

利息收入=（100-7.212+1.13）×12%=11.27（萬元）

借：銀行存款 10

持有至到期投資——利息調整 1.27

貸：投資收益 11.27

（4）2012年1月1日，出售債券70%，價款為68.6萬元。

借：銀行存款 68.6

持有至到期投資——利息調整 3.368 4

貸：持有至到期投資——成本 70

投資收益 1.968 4

剩余30%，公允價值為29.4萬元，按準則規定應重分類為可供出售金融資產核算。但關于重分類后的后續計量，準則并未明確規范，目前教科書中大部分將其作如下賬務處理：

借：可供出售金融資產——成本 29.4

持有至到期投資——利息調整 1.443 6

貸：持有至到期投資——成本 30

資本公積——其他資本公積 0.843 6

（5）2012年12月31日，公允價值95×30%=28.5（萬元）

借：資本公積——其他資本公積 0.9

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 0.9

應計利息=30×10%=3（萬元）

借：銀行存款 3

貸：投資收益 3

（6）2013年12月31日，公允價值93×30%=27.9（萬元）

借：資本公積——其他資本公積 0.6

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 0.6

應計利息=30×10%=3（萬元）

借：銀行存款 3

貸：投資收益 3

（7）2014年12月31日，公允價值90×30%=27（萬元）

借：資本公積——其他資本公積 0.9

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 0.9

應計利息=30×10%=3（萬元）

借：應收利息 3

貸：投資收益 3

（8）2015年1月1日，收到本金和最后一期利息

借：銀行存款 33

可供出售金融資產——公允價值變動 8

貸：可供出售金融資產——成本 29.4

應收利息 3

投資收益 8.6

同時，將“資本公積——其他資本公積”科目余額結轉至當期損益

借：投資收益 1.556 4

貸： 資本公積——其他資本公積 1.556 4

筆者認為上述賬務處理是不恰當的，并不能充分體現債券的實質。債券是指政府、金融機構、工商企業等直接向社會籌措資金時，向投資者發行，承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權債務憑證。債券的本質是債權、債務的證明書。債券的公允價值可以高于面值、等于面值或低于面值，二者的差額應在持有期間按實際利率法全部攤完。而上述賬務處理把持有至到期投資公允價值全部轉入可供出售金融資產初始成本，沒有確認公允價值與面值的差額，致使可供出售金融資產后續計量確認利息收入時出現差異，影響當期損益。

3 結論及建議

筆者認為根據債券的特性，根據會計信息質量謹慎性原則要求，重分類日應作如下賬務處理。

重分類日，可供出售金融資產的入賬價值為29.4萬元，其與面值30萬元的差額0.6萬元計入“可供出售金融資產——利息調整”科目；公允價值29.4萬元與持有至到期投資賬面價值的差額0.843 6萬元計入“資本公積——其他資本公積”科目。

借：可供出售金融資產——成本 30

持有至到期投資——利息調整 1.443 6

貸：持有至到期投資——成本 30

可供出售金融資產——利息調整 0.6

資本公積——其他資本公積 0.843 6

應用內插法計算出售日實際利率：

29.4=30×10%×（P/A，i，3）+30×（F/A，i，3） i=10.83%

（1）2012年12月31日

應計利息=30×10%=3（萬元）

利息收入=（30-0.6）×10.83%=3.184（萬元）

借：銀行存款 3

可供出售金融資產——利息調整 0.184

貸：投資收益 3.184

可供出售金融資產賬面價值為30-0.6+0.184=29.584（萬元）

可供出售金融資產公允價值為95×30%=28.5（萬元）

借：資本公積——其他資本公積 1.084

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 1.084

（2）2013年12月31日

應計利息=30×10%=3（萬元）

利息收入=（30-0.6+0.184）×10.83%=3.204（萬元）

借：銀行存款 3

可供出售金融資產——利息調整 0.204

貸：投資收益 3.204

可供出售金融資產賬面價值為28.5+0.204=28.704（萬元）

可供出售金融資產公允價值為93×30%=27.9（萬元）

借：資本公積——其他資本公積 0.804

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 0.804

（3）2014年12月31日，債券到期

應計利息=30×10%=3（萬元）

利息調整攤銷額=0.6-0.184-0.204=0.212（萬元）

利息收入=3+0.212=3.212（萬元）

借：應收利息 3

可供出售金融資產——利息調整 0.212

貸：投資收益 3.212

可供出售金融資產賬面價值為27.9+0.212=28.112（萬元）

可供出售金融資產公允價值為90×30%=27（萬元）

借：資本公積——其他資本公積 1.112

貸：可供出售金融資產——公允價值變動 1.112

（4）2015年1月1日，收到本金和最后一期利息

借：銀行存款 33

貸：可供出售金融資產——成本 30

應收利息 3

同時，將“資本公積——其他資本公積”科目余額結轉至當期損益

借：投資收益 2.876 4

貸：資本公積——其他資本公積 2.876 4

在前者方法核算下，確認“資本公積——其他資本公積”共計1.556 4萬元，確認投資收益15.043 6萬元；而后者方法核算下，確認“資本公積——其他資本公積”共計2.876 4萬元，確認投資收益6.723 6萬元，二者對企業利潤影響差額為8.32萬元，可見，根據會計信息質量要求，后者賬務處理方法更能體現謹慎性原則。

主要參考文獻

篇9

［關鍵詞］ 銷售退回；發票處理；賬務處理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 008

［中圖分類號］ F234 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0012- 02

企業在銷售過程中經常會發生銷售退回業務，會計人員應該對銷售退回業務核算較清楚，但也有不少會計人員由于對發票處理不熟悉，因而賬務處理中就存在著一些問題，因此有必要對銷售退回業務的發票及賬務處理進行研究。

1 銷售退回的具體確認原則

銷售退回是指企業已售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。其具體確認原則為：

（1）未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回的。銷售退回如果發生在企業確認銷售收入之前，這種情況的會計處理比較簡單，只需將已記入“發出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目即可。

（2）企業已經確認商品銷售收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，應當在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減退回當月的銷售成本。如按規定允許扣減增值稅稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費――應交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。如該項銷售退回已發生現金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。

（3）如果報告期內銷售的商品在資產負債表日后期間發生的退貨，應作資產負債表日后事項處理，適用《企業會計準則第29號――資產負債表日后事項》，即調整報告年度的主營業務收入和主營業務成本，在作賬務處理時應該通過“以前年度損益調整” 科目沖減報告年度的收入、成本和稅金。

2 不同增值稅納稅人發生銷售退回時的發票處理和賬務處理

2.1 一般納稅人開具增值稅專用發票后發生退貨的處理

（1）購買方在未付貨款并且未作會計處理的情況下，應將原發票和稅款抵扣聯主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發票聯和稅款抵扣聯及有關的存根聯、記賬聯上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的增值稅專用發票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。

根據國家稅務總局《關于修訂〈增值稅專用發票規定〉的通知》（國稅發［2006］156號）第十三條規定，增值稅一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

（2）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作會計處理，而發票聯和抵扣聯無法退還的情況下，購買方必須取得當地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發票的合法依據。銷售方在未收到“證明單”以前不得開具紅字增值稅專用發票；收到“證明單”后，根據退回貨物的數量、價款或折讓金額向購買方開具紅字增值稅專用發票。紅字增值稅專用發票的存根聯、記賬聯，作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發票聯、稅款抵扣聯作為購買方扣減進項稅額的憑證。

根據國家稅務總局《關于修訂〈增值稅專用發票規定〉的通知》（國稅發［2006］156號）第十四條規定，一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》（以下簡稱《申請單》）。第十六條規定，主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發票通知單》（以下簡稱《通知單》）?！锻ㄖ獑巍窇c《申請單》一一對應。第十九條規定，銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與《通知單》一一對應。

（3）賬務處理舉例，甲公司為一般納稅人，在2011年11月20日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為58 000元，價稅款尚未收到。 2011年11月29日，該批商品因質量問題被乙公司退回，發票聯與抵扣聯也隨之退回。假定銷售退回不屬于資產負債表日后事項，不考慮其他稅費因素。甲公司的處理為：

（a）2011年11月20日銷售該批貨物時作會計分錄：

借：應收賬款――乙公司 117 000

貸：主營業務收入 100 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 17 000

借：主營業務成本 58 000

貸：庫存商品 58 000

（b）2011年11月29日發生銷售退回時（由于乙公司商品的退回發生在發票開具當月，甲公司收到發票聯和稅款抵扣聯后，應在該發票聯和稅款抵扣聯及有關的存根聯、記賬聯上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。）

借：主營業務收入 100 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 17 000

貸：應收賬款――乙公司 117 000

借：庫存商品 58 000

貸：主營業務成本 58 000

筆者認為可以用紅字金額沖減銷售收入，作如下會計分錄：

借：應收賬款――乙公司 117 000

貸：主營業務收入 100 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 17 000

因為“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”專欄固定登記在該賬戶的貸方，且不涉及以前年度損益調整，便于登賬。

接上例，如果銷售退回的時間為2012年1月12日，甲公司應根據《企業會計準則》的規定，判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項，并按調整事項的處理原則進行處理如下：

（a）調整銷售收入

借：以前年度損益調整 100 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 17 000

貸：應收賬款――乙公司 117 000

同時調整銷售成本

借：庫存商品 58 000

貸：以前年度損益調整 58 000

（b）調整應交所得稅

借：應交稅費――應交所得稅 10 500

貸：以前年度損益調整 10 500

（100 000－58 000）×25％＝10 500（元）

（c）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：利潤分配――未分配利潤 31 500

貸：以前年度損益調整 31 500

100 000－58 000－10 500＝31 500（元）

（d）調整利潤分配有關數字

借：盈余公積――法定盈余公積 3 150

貸：利潤分配――未分配利潤 3 150

31 500×10％＝3 150（元）

2.2 開具普通發票后發生銷貨退回或銷售折讓的處理

根據規定，一般納稅人或小規模納稅人銷售貨物，按規定向購買方開具普通發票后，如發生退貨，應視不同情況分別按以下規定辦理：

（1）購銷雙方發票均未入賬，購貨方應將發票退還給銷貨方，銷貨方收到該發票后粘貼在該份發票的存根聯上，將所有聯次注明“作廢”字樣。

（2）購買方在未付款并且未作賬務處理，而銷貨方已作賬務處理的情況下，購貨方須將原發票聯退還給銷售方。銷售方收到后，應在該發票聯及同份發票的存根聯、記賬聯和其他相關聯次上注明“作廢”字樣，（同時開具相同數額的紅字普通發票，將注明作廢的發票粘貼在紅字發票后面，撕下紅字發票記賬聯入賬，并按實際銷售重新開具發票。）整份保存，扣減當期銷售金額和銷項稅額。未收到購買方退還的普通發票發票聯之前，銷售方不得扣減當期的銷售金額和銷項稅額。

（3）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務處理，發票聯無法退還給銷售方的情況下，購買方必須取得所在地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字普通發票的合法依據。銷售方在未收到證明單之前，不得開具紅字普通發票；收到證明單后，根據退回貨物的數量、價格或折讓金額向購買方開具紅字普通發票。紅字發票的存根聯、記賬聯作為銷售方扣減當期銷售金額、銷項稅金的憑證，發票聯交購買方作帳務處理。否則，銷售方不得開具紅字普通發票，不得扣減當期的銷售金額和銷項稅金。

（4） 賬務處理舉例，甲工廠為增值稅小規模納稅人，采用銷售額與稅額合并定價，2011年7月10日銷售貨物取得價款80 000元，已存入銀行，該批貨物成本為46 000元。貨物因質量問題被對方于2011年7月25日退回，并同時退回發票聯，甲工廠以銀行存款退還其款項。甲工廠應編制如下會計分錄。

（a）2011年7月10日銷售實現時

借：銀行存款 80 000

貸：主營業務收入 77 669．90

應交稅金――應交增值稅 2 330．10

全部貨款換算為不含稅銷售額后為

80 000÷（1＋3％）＝ 77 669．90（元）

借：主營業務成本 46 000

貸：庫存商品 46 000

（b）2011年7月25日貨物退回時

借：主營業務收入 77 669．90

應交稅金――應交增值稅 2 330．10

貸：銀行存款 80 000

借：庫存商品 46 000

貸：主營業務成本 46 000

主要參考文獻

篇10

當固定資產發生減值，并計提減值準備后，企業應當重新復核固定資產的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區別情況采用不同的處理方法：

（1）如果固定資產的可收回金額大于其賬面價值，則企業會計制度規定以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。

（2）如果已計提減值準備的固定資產價值又得以恢復，應當按照固定資產價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產減值準備而調整固定資產折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。

轉回已計提的固定資產減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產減值準備和營業外支出。

[實例資料]

某公司為一生產型企業，（1）2002年12月31日，購置了一臺需安裝的設備，含稅價為1500000元。預計該設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為60000元，采用年限平均法計提折舊。（2）2005年12月31日，該設備現時的銷售凈價為580000元，未來5年內持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為620000元。（3）2007年12月31日，以前期間計提固定資產減值的各種因素發生變化，產生有利影響，目前市場上該設備的銷售凈價為600000元，持續使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現金流量現值為630000元。

假設整個過程其他稅費忽略，該設備在2005年12月31日之前沒有計提資產減值準備；該設備一直采用年限平均法計提折舊。

[賬務處理]

（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每年計提的折舊金額分別為180000[（1500000－60000）÷8]元，累計折舊金額為540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折舊的賬務處理均為：

借：制造費用180000

貸：累計折舊180000

（2）2005年12月31日，應計提的減值準備為340000[（960000－620000），此時賬面凈值為960000元，可收回金額620000元]元。賬務處理為：

借：營業外支出———計提的固定資產減值準備340000

貸：固定資產減值準備340000

（3）2006年、2007年，每年計提的折舊金額分別為112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折舊的賬務處理均為：

借：制造費用112000

貸：累計折舊112000

2007年12月31日，在沒有轉回已確認的固定資產減值損失情況下的固定資產凈額為396000（620000－112000×2）元，可收回金額為630000元，應轉回已確認的部分固定資產減值損失。此時，在不考慮計提減值因素情況下計算確定的固定資產凈值為600000（1500000－180000×5）元，低于可收回金額630000元，因此，企業應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊900000（180000×5）元與因計提減值準備而計提的累計折舊的差額136000（900000－540000－112000×2）元增加已計提的累計折舊，按固定資產賬面價值396000元和可收回金額630000元與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產凈值600000元的孰低者差額204000（600000－396000）元予以轉回。賬務處理為：

借：固定資產減值準備136000

貸：累計折舊136000

借：固定資產減值準備204000

貸：營業外支出——計提的固定資產減值準備204000

2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日如果其他影響折舊因素未發生變化，計提固定資產折舊為180000[（600000－60000）÷3]元。賬務處理為：