導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇建筑類會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

企業(yè)（公司）將機(jī)器設(shè)備及房產(chǎn)用于經(jīng)營(yíng)性租賃的、其規(guī)模有增無(wú)減并已成常態(tài)。營(yíng)改增實(shí)施之前，企業(yè)為社會(huì)提供經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)屬營(yíng)業(yè)稅計(jì)征范圍，預(yù)先收取的租賃費(fèi)需按“服務(wù)業(yè)”租賃服務(wù)開票，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。2016年5月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）全面實(shí)施之后，經(jīng)營(yíng)性租賃服務(wù)屬于該文件所規(guī)定的銷售服務(wù)，納入增值稅征收范圍，需按增值稅新規(guī)計(jì)算繳納增值稅。但值得注意的是，增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)在收到預(yù)付租賃款并承擔(dān)納稅義務(wù)時(shí)，不能采用與營(yíng)業(yè)稅相同的會(huì)計(jì)處理方法，直接將增值稅稅款記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等費(fèi)用類科目，而應(yīng)采用過(guò)渡科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。與此同時(shí)，為配合全面營(yíng)改增所帶來(lái)的增值稅法規(guī)變化，2016年12月，財(cái)政部頒布實(shí)施了《關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)），對(duì)全面“營(yíng)改增”后的增值稅會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理方法以及報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)列示進(jìn)行了說(shuō)明，但并沒(méi)有提及在取得預(yù)收租賃費(fèi)時(shí)，該如何進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理。由于上述種種原因，導(dǎo)致當(dāng)前實(shí)務(wù)界對(duì)預(yù)收租賃款的會(huì)計(jì)處理存在不同觀點(diǎn)和做法，相關(guān)爭(zhēng)論也常見(jiàn)諸報(bào)刊和論壇。對(duì)此，本文擬予以建設(shè)性專門探討。

二、當(dāng)前常見(jiàn)的幾種會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式

例：假設(shè)某制造型企業(yè)屬增值稅一般納稅人，2016年12月將其一處閑置的辦公場(chǎng)所（同地）用于出租，月底收到某承租單位繳納的2017年一季度租金333萬(wàn)元。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件的規(guī)定及當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門認(rèn)定，企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用的增值稅稅率為11%。上述業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，但在財(cái)稅［2016］36號(hào)文件實(shí)施之后，涉及租賃業(yè)務(wù)由先前征收營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的問(wèn)題，加之財(cái)政部為配合增值稅法規(guī)調(diào)整、規(guī)范涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，在財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件中對(duì)會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，由此導(dǎo)致實(shí)務(wù)界在增值稅會(huì)計(jì)科目使用、增值稅會(huì)計(jì)核算上比較混亂，出現(xiàn)多種不同的會(huì)計(jì)處理方法。主要有以下三種：第一種做法：收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_票時(shí)，確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并計(jì)入待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額；然后從下年第一季度開始，分月進(jìn)行轉(zhuǎn)銷并確認(rèn)租賃收入。賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33［333÷（1+11%）×11%］。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額11。第二種做法：在收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_票時(shí)，需確認(rèn)增值稅預(yù)交稅額，然后月底轉(zhuǎn)入未交增值稅；從下一年起，按月確認(rèn)租賃費(fèi)收入及銷項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅33。借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位111；貸：其他業(yè)務(wù)收入100，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）11。第三種做法：收到租賃費(fèi)并向?qū)Ψ介_票時(shí)，直接確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，并記入“應(yīng)收賬款”科目；從下一年度開始，按月確認(rèn)租賃費(fèi)收入。賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：應(yīng)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：應(yīng)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。（4）2017年一季度末，雙方對(duì)賬后核銷預(yù)收賬款：借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：應(yīng)收賬款——某承租單位333。

三、對(duì)上述三種處理方法的分析

1.實(shí)際賬務(wù)處理爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。企業(yè)在提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)時(shí)預(yù)收租賃費(fèi)，實(shí)質(zhì)上屬于預(yù)付費(fèi)業(yè)務(wù)。即承租方根據(jù)租賃合同，向出租方預(yù)先支付租賃費(fèi)，作為履約的保證；出租方則在取得租賃費(fèi)后，承擔(dān)向承租方按時(shí)、按要求提供租賃服務(wù)的義務(wù)。在全面營(yíng)改增實(shí)施后，出租方收到的預(yù)付租賃費(fèi)由兩部分構(gòu)成：租賃費(fèi)收入和增值稅稅款。結(jié)合上述賬務(wù)處理來(lái)看，對(duì)預(yù)收租賃費(fèi)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于這兩個(gè)部分：一是該如何對(duì)所繳納增值稅的性質(zhì)進(jìn)行判定，采用哪個(gè)會(huì)計(jì)科目核算；二是如何對(duì)預(yù)收租賃費(fèi)進(jìn)行價(jià)稅分離處理。對(duì)上述兩點(diǎn)理解不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法存在較大差異。2.對(duì)上述三種處理方法的評(píng)價(jià)和分析。第一種做法在企業(yè)收到租賃費(fèi)預(yù)收款時(shí)計(jì)算并確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，這一點(diǎn)符合財(cái)稅［2016］36號(hào)文附件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，即“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。但在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”作為“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的過(guò)渡科目，并按月進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，則與現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定不符。因?yàn)椋鶕?jù)財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件的規(guī)定，“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”屬于“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的二級(jí)科目，主要用于核算一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、提供服務(wù)等，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，而需于以后期間確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的增值稅稅額。換言之，只有當(dāng)收入確認(rèn)時(shí)間早于鈉稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間時(shí)，才會(huì)涉及“應(yīng)交稅額——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。顯然，從本例來(lái)看，收入的確認(rèn)時(shí)問(wèn)要晚于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問(wèn)，因此將增值稅銷項(xiàng)稅額確認(rèn)為待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額并按月攤銷的做法，明顯是錯(cuò)誤的。第二種做法將收到租賃款并開票時(shí)確認(rèn)的增值稅額作為預(yù)交增值稅處理，也與現(xiàn)行稅收法規(guī)及賬務(wù)處理規(guī)定不符。根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件及國(guó)家稅務(wù)總局的《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)、以預(yù)收款方式銷售房地產(chǎn)等四種情形，需要按照規(guī)定的方法在經(jīng)營(yíng)地預(yù)繳增值稅。為配合該項(xiàng)規(guī)定，財(cái)政部在財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件中增設(shè)了“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，以核算納稅人增值稅預(yù)交情況。本例中，企業(yè)從事本地不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，不屬于上述應(yīng)預(yù)繳增值稅的四種情形，也不涉及“應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅”科目核算。此外，第二種做法在按月確認(rèn)收入時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額，則是將收入的確認(rèn)時(shí)間與納稅義務(wù)時(shí)間混同，違背了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》笫四十五條的規(guī)定。笫三種做法在賬務(wù)處理上使用了“應(yīng)收賬款”會(huì)計(jì)科目，主要是基于以下兩點(diǎn)考慮：一是財(cái)會(huì)［2016］22號(hào)文件對(duì)銷售業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的規(guī)定，即企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)、提供加工修理修配勞務(wù)及提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或已收的金額借記“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按取得的收入金額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸：“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷售稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。二是增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目便于雙方期末對(duì)賬。“預(yù)收賬款”科目期末貸方余額反映實(shí)際已收到的租賃方租賃費(fèi)，可與增值稅發(fā)票金額相互勾稽；“應(yīng)收賬款”科目借方余額則反映企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的應(yīng)收賬款總額，這樣方便企業(yè)對(duì)賬及填列資產(chǎn)負(fù)債表。上述考在邏輯上沒(méi)有問(wèn)題，但需要注意的是：在承租方已預(yù)付租賃費(fèi)的情況下，增設(shè)“應(yīng)收賬款”科目既不便于財(cái)務(wù)人員理解，也缺乏直接依據(jù)，使得簡(jiǎn)單的問(wèn)題復(fù)雜化，增加了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的復(fù)雜性。

四、預(yù)收租賃費(fèi)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理思路

對(duì)預(yù)收租賃費(fèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的關(guān)鍵是厘清以下兩個(gè)問(wèn)題：一是根據(jù)財(cái)稅［2016］36號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)提供租賃服務(wù)收到租賃費(fèi)預(yù)付款時(shí)，即承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目進(jìn)行核算，在此過(guò)程中不涉及“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”及“預(yù)交增值稅”等二級(jí)科目；二是租賃費(fèi)由租賃收入和應(yīng)納增值稅兩部分構(gòu)成。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21——租賃》相關(guān)規(guī)定，預(yù)收租賃收入需在服務(wù)期內(nèi)按直線法進(jìn)行確認(rèn)。在收入的確認(rèn)與增值稅納稅義務(wù)不同步的情況下，進(jìn)行預(yù)收租賃費(fèi)價(jià)稅分離處理，筆者認(rèn)為有兩個(gè)思路：一是直接通過(guò)“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)；二是借助“遞延收益”科目進(jìn)行過(guò)渡結(jié)轉(zhuǎn)。1.直接通過(guò)“預(yù)收賬款”科目分步結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位33；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：預(yù)收賬款——某承租單位100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。2.借助“遞延收益”過(guò)渡科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：（1）借：銀行存款333；貸：預(yù)收賬款——某承租單位333。（2）借：預(yù)收賬款——某承租單位333；貸：遞延收益——不動(dòng)產(chǎn)租賃收益300；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）33。（3）2017年1—3月，每月月底確認(rèn)租金收入：借：遞延收益——不動(dòng)產(chǎn)租賃收益100；貸：其他業(yè)務(wù)收入100。思路一：在收到預(yù)付租賃款并向?qū)Ψ介_票時(shí)，直接從預(yù)收賬款中結(jié)轉(zhuǎn)增值稅銷項(xiàng)稅額。因?yàn)樵鲋刀愂橇鬓D(zhuǎn)稅，表面上是出租方承擔(dān)了納稅義務(wù)，但最終稅款會(huì)通過(guò)租賃費(fèi)轉(zhuǎn)嫁給租賃方，所以預(yù)付租賃款所含增值稅可直接抵減預(yù)收賬款。抵減后的剩余部分屬于未實(shí)現(xiàn)租賃收入，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在每個(gè)月月底按直線法進(jìn)行確認(rèn)即可。思路二的做法則是在向?qū)Ψ介_票時(shí)，將預(yù)收賬款一次性全部結(jié)轉(zhuǎn)，一部分計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額，叧一部分計(jì)入遞延收益；然后在后續(xù)租賃服務(wù)期內(nèi)，依次將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。綜合來(lái)看，兩種做法在收到預(yù)付租賃款時(shí)，都是先通過(guò)扣減預(yù)收賬款來(lái)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。不同的是，思路一是直接通過(guò)“預(yù)收賬款”科目進(jìn)行后續(xù)租賃收入確認(rèn)，而思路二則是借助“遞延收益”科目進(jìn)行收入確認(rèn)。“預(yù)收賬款”和“遞延收益”在資產(chǎn)負(fù)債表中都屬于負(fù)債類項(xiàng)目，在租賃收入確認(rèn)前，發(fā)揮暫時(shí)歸集、匯總預(yù)收賬款的作用。所以，從處理稅法和會(huì)計(jì)差異的基本思路來(lái)看，兩種做法沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別；但從實(shí)務(wù)操作看，思路一只需在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露預(yù)收賬款的變動(dòng)情況，處理簡(jiǎn)單，易于理解，并且方便與承租方進(jìn)行對(duì)賬。思路二：由于預(yù)收賬款一次性結(jié)轉(zhuǎn)，且增設(shè)了“遞延收益”科目，需分別說(shuō)明、披露預(yù)收賬款和遞延收益的變動(dòng)情況，略顯繁冗。因此，相比之下思路一的做法在實(shí)務(wù)操作中更具有可行性。

五、需要注意的問(wèn)題

篇2

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)；交易關(guān)聯(lián)；崗位輪換；行業(yè)循環(huán)

會(huì)計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的賬務(wù)處理能力要求愈來(lái)愈高。高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)承擔(dān)為社會(huì)培養(yǎng)高技能會(huì)計(jì)人才的重任，盡管目前會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生專業(yè)理論知識(shí)掌握比較全面，但實(shí)際動(dòng)手能力普遍較差。因此，如何提高會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)課程教學(xué)效果，采用與實(shí)際工作最接近的會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)方法來(lái)提高學(xué)生的操作能力，顯得尤為重要。

會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)是將企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)教師的設(shè)計(jì)與加工，形成完整系統(tǒng)的原始資料，由學(xué)生充當(dāng)企業(yè)不同會(huì)計(jì)崗位工作人員，按照會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理的流程規(guī)范進(jìn)行仿真操作演練，并利用會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)完成的會(huì)計(jì)資料信息進(jìn)行財(cái)務(wù)管理決策和審計(jì)實(shí)務(wù)模擬操作等。會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)一般安排在大三第一個(gè)學(xué)期進(jìn)行，學(xué)生已經(jīng)學(xué)完大部分專業(yè)課程，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)有了一定的了解，但還缺乏綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的能力。而會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)的資料，目前多數(shù)采用企業(yè)某一特定月份完整的會(huì)計(jì)資料，包括企業(yè)基本情況、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、成本計(jì)算方法、各賬戶的期初余額、原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)分析指標(biāo)、相關(guān)財(cái)務(wù)制度和政策規(guī)定等。它的優(yōu)點(diǎn)是能基本反映企業(yè)某一連續(xù)時(shí)期的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理流程，使理論與實(shí)際更加有機(jī)結(jié)合，培養(yǎng)實(shí)訓(xùn)者綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的能力。

一、目前會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)的不足

(一)多數(shù)實(shí)訓(xùn)僅進(jìn)行單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)，且實(shí)訓(xùn)內(nèi)容大都為單一的制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)是以理論教材的章節(jié)為實(shí)訓(xùn)單位，按理論教學(xué)進(jìn)度分別組織實(shí)訓(xùn)。一般涉及原始憑證的審核與填制，記賬憑證的填制和審核，會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和報(bào)送，財(cái)務(wù)軟件的操作和運(yùn)用，會(huì)計(jì)檔案的裝訂保管等單項(xiàng)練習(xí)。其優(yōu)點(diǎn)是緊密聯(lián)系相應(yīng)章節(jié)，對(duì)相關(guān)理論知識(shí)如何在實(shí)踐操作中運(yùn)用有一個(gè)直觀的了解，邊學(xué)邊做，邊做邊學(xué)，能在學(xué)習(xí)中加深印象。目前絕大多數(shù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)室均有良好的實(shí)訓(xùn)設(shè)備，輔以多媒體教學(xué)和設(shè)計(jì)良好的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)軟件，確實(shí)能極大地提高學(xué)習(xí)者的興趣，并使其快速掌握會(huì)計(jì)專業(yè)的基本理論。但其存在的不足之處是，實(shí)訓(xùn)內(nèi)容被人為分割成若干版塊，不利于系統(tǒng)、全面地掌握整個(gè)會(huì)計(jì)工作的處理程序。而且實(shí)訓(xùn)內(nèi)容大都是單一的制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，很少涉及其他行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如，商業(yè)企業(yè)、金融企業(yè)、服務(wù)企業(yè)等。實(shí)訓(xùn)過(guò)程沒(méi)有體現(xiàn)實(shí)際工作中憑證流轉(zhuǎn)程序，學(xué)生實(shí)訓(xùn)后仍然不知道在實(shí)際工作中該如何與其他企業(yè)辦理資金結(jié)算、票據(jù)交接、納稅申報(bào)等手續(xù)。

(二)沒(méi)有分設(shè)會(huì)計(jì)相關(guān)崗位

會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)原本是要還原會(huì)計(jì)實(shí)際操作的過(guò)程，但由于種種原因，如課時(shí)延續(xù)較長(zhǎng)、消耗材料多等，多數(shù)實(shí)訓(xùn)I都是混設(shè)崗位，即每一位實(shí)習(xí)學(xué)生各自單獨(dú)完成(或者兩個(gè)學(xué)生為一組共同完成)全部會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)I內(nèi)容。這種方式的缺點(diǎn)是不能使學(xué)生感受到實(shí)際工作中會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)各崗位的業(yè)務(wù)分工和內(nèi)部牽制制度，以及會(huì)計(jì)憑證在各崗位之間的傳遞過(guò)程。不但如此，有時(shí)連最簡(jiǎn)單的出納、會(huì)計(jì)等的崗位職責(zé)也沒(méi)有在綜合性的實(shí)訓(xùn)中反映出來(lái)。

(三)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)具有局限性

絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)僅局限于一個(gè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)處理過(guò)程，而沒(méi)有將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中所涉及到的所有單位的會(huì)計(jì)處理流程均展示出來(lái)。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)過(guò)程中會(huì)涉及很多外部單位，如一個(gè)單位的采購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)涉及銷售方、銀行、交通運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)等單位，如果僅以采購(gòu)單位為實(shí)訓(xùn)主體則會(huì)讓學(xué)生在實(shí)訓(xùn)中只做一種行業(yè)企業(yè)類型的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，而對(duì)其它單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程不熟悉，或者對(duì)外部單位之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系不清楚、不了解。

二、會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)設(shè)計(jì)的新思路

(一)基于會(huì)計(jì)工作過(guò)程要素設(shè)計(jì)本課程總體框架

筆者通過(guò)與不同行業(yè)企業(yè)共同研究、合作開發(fā)，以提高實(shí)踐動(dòng)手能力為核心目標(biāo)。改變過(guò)去以單一制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象所進(jìn)行的“三無(wú)”實(shí)訓(xùn)(即：無(wú)憑證流轉(zhuǎn)處理程序、無(wú)會(huì)計(jì)崗位輪換、無(wú)行業(yè)賬務(wù)處理特殊性區(qū)分)，設(shè)計(jì)了包括制造企業(yè)、物流企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、金融企業(yè)和其他服務(wù)業(yè)在內(nèi)的不同行業(yè)相互關(guān)聯(lián)的交易業(yè)務(wù)，并按照工作任務(wù)(會(huì)計(jì)憑證填制與審核、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制與報(bào)送、會(huì)計(jì)檔案的歸集與保管)、工作崗位(出納、記賬、會(huì)計(jì)主管等)和工作領(lǐng)域(不同行業(yè))三個(gè)維度解構(gòu)工作過(guò)程要素(包括內(nèi)化在人身上的職業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)、職業(yè)操作技能和職業(yè)操守素養(yǎng)等要素)，按照工作過(guò)程要素與學(xué)習(xí)過(guò)程要素相對(duì)應(yīng)原則，將工作過(guò)程要素轉(zhuǎn)化為學(xué)習(xí)過(guò)程要素(知識(shí)、能力、素質(zhì))，將工作過(guò)程的自然邏輯與學(xué)習(xí)過(guò)程的認(rèn)知邏輯有機(jī)結(jié)合起來(lái)。

(二)創(chuàng)建“交易關(guān)聯(lián)、崗位輪換、行業(yè)循環(huán)”的會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)模式(見(jiàn)圖1)

1.將不同行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作任務(wù)分解為：原始憑證的填制與審核、記賬憑證的填制與審核、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與報(bào)送、會(huì)計(jì)軟件的操作與運(yùn)用、會(huì)計(jì)檔案的歸集與保管等六項(xiàng)主要學(xué)習(xí)性工作任務(wù)，并按照不同行業(yè)設(shè)計(jì)相互關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由學(xué)生進(jìn)行各行業(yè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易憑據(jù)的處理，完成上述各項(xiàng)工作任務(wù)。

2.按照會(huì)計(jì)崗位(具體分為出納崗、記賬崗、會(huì)計(jì)主管崗和其他崗等)的劃分情況，將會(huì)計(jì)工作任務(wù)分解到相應(yīng)工作崗位，由學(xué)生扮演不同行業(yè)企業(yè)中不同的會(huì)計(jì)崗位角色，完成相應(yīng)崗位的工作任務(wù)，并進(jìn)行崗位輪換實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生在行業(yè)循環(huán)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中體會(huì)不同會(huì)計(jì)崗位的工作任務(wù)和內(nèi)容，熟悉各會(huì)計(jì)崗位的工作職責(zé)。

3.為了處理好不同行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)工作特殊性的學(xué)習(xí)，并確保學(xué)習(xí)過(guò)程有效性，將會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域分解為：制造企業(yè)、物流企業(yè)、商品流通企業(yè)、金融保險(xiǎn)企業(yè)、其他服務(wù)業(yè)等不同行業(yè)；并將會(huì)計(jì)憑證填制與審核、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與登記、會(huì)計(jì)報(bào)表編制與報(bào)送、會(huì)計(jì)軟件操作與運(yùn)用等會(huì)計(jì)工作任務(wù)融入到上述工作領(lǐng)域的工作崗位中，由學(xué)生輪流進(jìn)行不同行業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理，以掌握不同行業(yè)企業(yè)賬務(wù)處理方面特殊性的區(qū)別。

(三)“循環(huán)實(shí)訓(xùn)、全程評(píng)價(jià)”，實(shí)現(xiàn)“教、學(xué)、做、評(píng)”一體化(見(jiàn)圖2)

針對(duì)不同行業(yè)企業(yè)互為關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)相應(yīng)的企業(yè)背景和會(huì)計(jì)處理仿真場(chǎng)景，由學(xué)生親自進(jìn)行行業(yè)之間的交易操作和賬務(wù)處理，幫助學(xué)生理解各行業(yè)企業(yè)之間原始憑證的傳遞審核、記賬憑證的填制審核、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置登記、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制報(bào)送、會(huì)計(jì)軟件的操作運(yùn)用及會(huì)計(jì)檔案的歸集保管等工作程序，逐步懂得企業(yè)會(huì)計(jì)工作的基本方法和程序。同時(shí)，在進(jìn)行交易關(guān)聯(lián)實(shí)訓(xùn)循環(huán)中融入崗位循環(huán)實(shí)訓(xùn)，使學(xué)生對(duì)不同會(huì)計(jì)崗位的工作職責(zé)、工作任務(wù)能夠熟練掌握并靈活運(yùn)用，最后要求學(xué)生在

行業(yè)之間進(jìn)行循環(huán)實(shí)訓(xùn)，以熟悉不同行業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的特殊要求和操作技巧。為此，根據(jù)學(xué)習(xí)過(guò)程內(nèi)容的不同要求，分別采用現(xiàn)場(chǎng)操作法、角色扮演法、案例教學(xué)法、PBL教學(xué)法、ISAS教學(xué)法等多種行之有效的教學(xué)方法，增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)際動(dòng)手能力和培養(yǎng)學(xué)生的綜合專業(yè)素質(zhì)。根據(jù)工作過(guò)程內(nèi)容的要求，設(shè)計(jì)單元教學(xué)目標(biāo)，建立并實(shí)施單元考核機(jī)制與綜合考核機(jī)制，予評(píng)價(jià)于教學(xué)的全過(guò)程。并且在行業(yè)循環(huán)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)中實(shí)現(xiàn)教學(xué)做評(píng)的不斷循環(huán)。從而達(dá)到我們的教學(xué)效果和目標(biāo)。

(四)建立在線循環(huán)實(shí)訓(xùn)平臺(tái)，充分發(fā)揮社會(huì)服務(wù)功能

借助于校園網(wǎng)和課程網(wǎng)站，建立一個(gè)課程資源管理平臺(tái)，通過(guò)該平臺(tái)學(xué)生可以實(shí)現(xiàn)“在線循環(huán)實(shí)訓(xùn)”、“在線交流咨詢”、“在線自我評(píng)價(jià)”，行業(yè)專家和專兼職教師可以實(shí)現(xiàn)“在線指導(dǎo)和評(píng)價(jià)”，同時(shí)還可以用于對(duì)外培訓(xùn)服務(wù)。通過(guò)這個(gè)平臺(tái)，師生之間加快了信息溝通速度，拓寬了信息溝通渠道。校內(nèi)指導(dǎo)教師和校外指導(dǎo)教師之間可以經(jīng)常進(jìn)行研討溝通，教師和學(xué)生可以迅速了解會(huì)計(jì)行業(yè)的最新動(dòng)態(tài)，為本課程的教、學(xué)互動(dòng)創(chuàng)造了良好的條件。同時(shí)對(duì)于社會(huì)在職會(huì)計(jì)人員還可以利用該平臺(tái)進(jìn)行在線培訓(xùn)和咨詢服務(wù)，充分發(fā)揮了本課程的社會(huì)服務(wù)功能。

三、會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)的具體操作方法

(一)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)操作分工情況

將實(shí)訓(xùn)學(xué)生按班級(jí)(按40人計(jì)算)進(jìn)行分組，設(shè)2個(gè)交易區(qū)域(每個(gè)區(qū)域5個(gè)小組，每小組4人)，各交易區(qū)域相互獨(dú)立，不發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)；每個(gè)交易區(qū)域設(shè)置5個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互關(guān)聯(lián)的行業(yè)，如：1個(gè)制造企業(yè)、1個(gè)物流企業(yè)、1個(gè)商業(yè)企業(yè)、1個(gè)金融保險(xiǎn)企業(yè)和1個(gè)其他服務(wù)業(yè)(可以選擇飲食服務(wù)、建筑業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等)，由5個(gè)小組學(xué)生構(gòu)成，每個(gè)小組學(xué)生分別承擔(dān)一個(gè)行業(yè)的賬務(wù)處理工作，每個(gè)交易區(qū)域內(nèi)各行業(yè)之間按以下流程進(jìn)行交易關(guān)聯(lián)實(shí)訓(xùn)，即：第一，制造企業(yè)采購(gòu)的貨物由物流企業(yè)運(yùn)送，支付給物流企業(yè)運(yùn)費(fèi)并取得相應(yīng)發(fā)票，貨款及運(yùn)費(fèi)由銀行結(jié)算。第二，制造企業(yè)銷售商品給商業(yè)企業(yè)，通過(guò)物流企業(yè)運(yùn)輸并支付運(yùn)費(fèi)，貨款及運(yùn)費(fèi)全部由銀行結(jié)算。第三，制造企業(yè)、物流企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、其他服務(wù)業(yè)均需要納稅，設(shè)立稅費(fèi)申報(bào)繳納流程，由指導(dǎo)老師監(jiān)控，并作為考評(píng)學(xué)生成績(jī)的依據(jù)。第四，商業(yè)企業(yè)銷售商品，由物流企業(yè)運(yùn)送并收取運(yùn)費(fèi)，貨款及運(yùn)費(fèi)由銀行結(jié)算。第五，所有企業(yè)需要的借款，均與金融企業(yè)簽訂借款合同，確定借款金額、利率、期限、利息支付方式、本金歸還方式等條款，然后由銀行劃款，到期由企業(yè)歸還并付息等等。

(二)崗位設(shè)置

每個(gè)企業(yè)內(nèi)部可根據(jù)具體情況設(shè)置出納崗、記賬崗、會(huì)計(jì)主管崗和其他會(huì)計(jì)崗等主要崗位，按上述設(shè)計(jì)的虛擬環(huán)境，每個(gè)學(xué)生在每輪交易關(guān)聯(lián)實(shí)訓(xùn)中可依次扮演出納、記賬、會(huì)計(jì)主管、其他會(huì)計(jì)崗位角色，完成所扮演會(huì)計(jì)崗位的相關(guān)工作任務(wù)。即進(jìn)行崗位輪換實(shí)訓(xùn)。

(三)實(shí)施流程

每個(gè)交易區(qū)域中每組學(xué)生在完成一個(gè)行業(yè)企業(yè)的全部虛擬經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理后進(jìn)入另一個(gè)行業(yè)企業(yè)，即進(jìn)行行業(yè)循環(huán)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)。如：某組學(xué)生完成制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理后進(jìn)人物流企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理，在物流企業(yè)中同樣分別擔(dān)任不同會(huì)計(jì)崗位的角色并進(jìn)行崗位輪換實(shí)訓(xùn)，完成物流企業(yè)賬務(wù)處理后再進(jìn)入商業(yè)企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理，依次類推。以達(dá)到“交易關(guān)聯(lián)、崗位輪換、行業(yè)循環(huán)”的實(shí)訓(xùn)目的。具體如圖3所示。

總之，在上述行業(yè)循環(huán)會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)課程中，每個(gè)學(xué)生依次進(jìn)行不同行業(yè)企業(yè)的賬務(wù)處理，承擔(dān)不同行業(yè)企業(yè)的不同會(huì)計(jì)崗位角色，參與仿真的業(yè)務(wù)交易。模擬仿真的票據(jù)流轉(zhuǎn)和貨幣收付，使學(xué)生體會(huì)到循環(huán)實(shí)訓(xùn)的樂(lè)趣，增強(qiáng)綜合實(shí)訓(xùn)的效果，實(shí)現(xiàn)本課程“實(shí)踐體認(rèn)”循環(huán)化、系統(tǒng)化的目的。

四、上述會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)的優(yōu)點(diǎn)

(一)能全面反映會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)操作過(guò)程

會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)設(shè)計(jì)思路是對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)的一種補(bǔ)充。實(shí)際會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理錯(cuò)綜復(fù)雜，采用這種綜合實(shí)訓(xùn)形式，一般以不同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為主線貫穿整個(gè)綜合實(shí)訓(xùn)過(guò)程，由淺入深，由局部到全體。學(xué)生既可以學(xué)習(xí)從審核原始憑證開始，運(yùn)用復(fù)式記賬方法編制記賬憑證，根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行記賬、結(jié)賬和對(duì)賬，最后編制財(cái)務(wù)報(bào)表，也學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)內(nèi)部不同崗位工作的基本流程，最關(guān)鍵的是可以學(xué)習(xí)到多種企業(yè)類型的會(huì)計(jì)核算形式。這就對(duì)各類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全部過(guò)程有一個(gè)比較清晰、完整、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。

(二)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程清晰直觀

會(huì)計(jì)綜合模擬實(shí)訓(xùn)l教學(xué)是以單、證、賬、表的形式，真實(shí)地將企業(yè)會(huì)計(jì)資料形象地復(fù)制出來(lái)，可以清楚地了解會(huì)計(jì)核算的基本方法和會(huì)計(jì)資料的處理過(guò)程。各種會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)資料都是真實(shí)的，是財(cái)政部門或稅務(wù)部門統(tǒng)一要求的，所反映的內(nèi)容一目了然、直觀易懂。

(三)綜合實(shí)訓(xùn)內(nèi)容具有代表性

會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)案例是以盡量接近真實(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料來(lái)處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般的案例設(shè)計(jì)均會(huì)將不同行業(yè)中真實(shí)企業(yè)可能涉及不到的業(yè)務(wù)，集中于該行業(yè)的一個(gè)典型企業(yè)，進(jìn)一步增強(qiáng)資料的全面、系統(tǒng)與代表性。學(xué)生根據(jù)提供的原始資料，編制記賬憑證并登記會(huì)計(jì)賬簿，然后據(jù)以編制會(huì)計(jì)報(bào)表。這一系列的操作活動(dòng)，會(huì)產(chǎn)生“身臨其境”的感覺(jué)，從而去專心致志地學(xué)習(xí)和領(lǐng)會(huì)，增強(qiáng)了學(xué)習(xí)興趣，提高了學(xué)習(xí)積極性。

[參考文獻(xiàn)]

[1]沈應(yīng)仙，高職財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程群“一體三結(jié)合”教學(xué)模式探索[J]會(huì)計(jì)之友，2009(17)

篇3

一、營(yíng)改增會(huì)計(jì)科目設(shè)置

（一） 會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置

一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下最常設(shè)的科目有“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)繳增值稅”。“待抵扣增值稅額”“待認(rèn)證增值稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目，并非通常意義上的核算科目，更多地體現(xiàn)在過(guò)渡性上，可視企業(yè)實(shí)際需要進(jìn)行設(shè)置。

（二）二級(jí)明細(xì)賬設(shè)置

在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“年初未抵扣數(shù)” “進(jìn)項(xiàng)稅額” “已交稅金” “減免稅額”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” “轉(zhuǎn)出未交增值稅”，本次營(yíng)改增又新增加“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”。在本規(guī)定出臺(tái)之前，有“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”科目，現(xiàn)按照規(guī)定統(tǒng)一為“銷項(xiàng)稅額抵減”科目。具體如表（1）所示。

借方二級(jí)明細(xì)科目根據(jù)納稅申報(bào)表的申報(bào)要求，特別是《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》的內(nèi)容和分類，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)一步細(xì)分。其別要注意待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，輔導(dǎo)期一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的明細(xì)科目，具體用于核算：

（1）用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對(duì)的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)――待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。

（2）本次營(yíng)改增，購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)分兩年抵扣，40%的部分進(jìn)入本科目核算，在滿12個(gè)月后轉(zhuǎn)出至進(jìn)項(xiàng)稅科目。

（3）實(shí)際工作中還會(huì)遇到由于各種原因，當(dāng)期已經(jīng)取得增值稅發(fā)票但尚未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅票，筆者認(rèn)為，不應(yīng)該在本科目核算。因?yàn)闀?huì)與上述兩種情況混淆，與納稅申報(bào)表附表二中的“三、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的內(nèi)容不符。應(yīng)在“應(yīng)交增值稅――待認(rèn)證增值稅額”科目核算此項(xiàng)金額。如表（2）所示。

貸方科目中單獨(dú)設(shè)置“簡(jiǎn)易計(jì)稅”細(xì)目，既能滿足一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算，也滿足簡(jiǎn)易計(jì)征應(yīng)交增值稅核算要求，兩者明細(xì)科目不可混用。

如表（3）所示，本科目下單列了簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法，其中簡(jiǎn)易計(jì)稅的細(xì)目設(shè)置可根據(jù)企業(yè)自身情況決定。

二、營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理

（一）一般納稅人簡(jiǎn)單計(jì)稅方法項(xiàng)目會(huì)計(jì)處理

一般納稅人可能同時(shí)存在簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法兩種計(jì)稅方式，因此，在會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)區(qū)別對(duì)待。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法根據(jù)發(fā)票內(nèi)容，應(yīng)直接記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額（簡(jiǎn)易計(jì)稅）”。期末通過(guò)轉(zhuǎn)出未交增值稅科目，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅――簡(jiǎn)易計(jì)稅”這個(gè)科目。這樣即可分別核算兩種計(jì)稅方式，又能與納稅申報(bào)表相匹配。

（二）差額納稅會(huì)計(jì)處理

1.開具差額征稅增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定“適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票”，才能通過(guò)新的稅務(wù)系統(tǒng)中的差額征稅開票功能開具差額征稅增值稅發(fā)票。直接開具差額征稅增值稅發(fā)票的，票面的銷項(xiàng)稅額為實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅額。會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款（銀行存款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額

2.不能開具差額征稅發(fā)票的業(yè)務(wù)。（1）房地產(chǎn)企業(yè)。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目），按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司將一套商品房?jī)r(jià)稅合計(jì)1 000萬(wàn)元銷售給B公司，開具增值稅專用發(fā)票。該房屋對(duì)應(yīng)的符合扣除條件的土地價(jià)款為200萬(wàn)元。

計(jì)算過(guò)程：銷售額=1 000÷（1+11%）=900.9 （萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額（未扣除項(xiàng)目）=900.9×11%=99.1 （萬(wàn)元）扣除后銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額=（1 000-200）÷（1+11%）×11%=79.28 （萬(wàn)元）

銷項(xiàng)稅額抵減=99.1-79.28=19.82 （萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款 1 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900.9

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額99.1

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅――銷項(xiàng)稅額抵減19.82

篇4

一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅征收方法變化及影響

由于房地產(chǎn)開發(fā)的成本項(xiàng)目繁多，房地產(chǎn)開發(fā)周期又長(zhǎng)，核算起來(lái)難度很大，因此土地增值稅的征收方式一直是每年按照房地產(chǎn)項(xiàng)目的預(yù)計(jì)銷售收入預(yù)征，然后在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后進(jìn)行清算。但由于預(yù)征率較低，預(yù)征的稅款只占清算稅款很小的比例，大部分的土地增值稅都是在清算階段繳納。

隨著國(guó)稅總局頒布的《關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》，土地增值稅進(jìn)入嚴(yán)格清算階段，這意味著以前繳納金額較小或者直接免征的土地增值稅開始直接影響房地產(chǎn)的開發(fā)成本和盈利水平。土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，計(jì)算復(fù)雜，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的稅后利潤(rùn)和資金鏈都有很大的影響，在土地增值稅嚴(yán)格清算的背景下，如何進(jìn)行科學(xué)的管理，顯得尤為重要。

二、在房地產(chǎn)開發(fā)周期主要環(huán)節(jié)中的土地增值稅關(guān)鍵管理點(diǎn)分析

本文將房地產(chǎn)開發(fā)周期主要分為建設(shè)前建設(shè)中和完工后這三個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)這三個(gè)環(huán)節(jié)，逐項(xiàng)分析影響土地增值稅的關(guān)鍵因素。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設(shè)前的土地增值稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

建設(shè)前，因?yàn)橥恋卦鲋刀惖恼鞫惙秶话ㄎ崔D(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為，所以在立項(xiàng)環(huán)節(jié)要規(guī)劃開發(fā)建房方案。因?yàn)橥恋卦鲋刀惒坏每鄢康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)，所以在可行性研究環(huán)節(jié)要進(jìn)行全面的分析論證和評(píng)價(jià)；因?yàn)槠髽I(yè)籌建期和開發(fā)項(xiàng)目人員管理中的開發(fā)間接費(fèi)用和期間費(fèi)用界限劃分容易模糊，所以要在建設(shè)前對(duì)這兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行清晰化的區(qū)分。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設(shè)中的土地增值稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

建設(shè)中，如果核算環(huán)節(jié)上不符合要求，將不能享受免稅或者優(yōu)惠政策，所以核算上要選擇合適的增值額核算方式，否則，很可能會(huì)增加不必要的土地增值稅支出。具體而言，在銷售定價(jià)環(huán)節(jié)，要考慮臨界稅率帶來(lái)的節(jié)稅收益和繳稅成本；為避免清算期稅后利潤(rùn)大幅變動(dòng)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理環(huán)節(jié)要及時(shí)預(yù)提當(dāng)期稅金，因?yàn)橥恋卦鲋刀悓?duì)扣除項(xiàng)目稅前扣除的憑證要求嚴(yán)格，所以在發(fā)票管理環(huán)節(jié)上要嚴(yán)格把關(guān)，適當(dāng)創(chuàng)新。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設(shè)后的土地增值稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

竣工后對(duì)利息費(fèi)用的處理方式會(huì)影響土地增值稅的扣除項(xiàng)目，所以在借款利息計(jì)算環(huán)節(jié)，可以選擇合適的計(jì)算方式。竣工后對(duì)開發(fā)房產(chǎn)的處理方式會(huì)影響土地增值稅的計(jì)算，因此，可以根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃；另外，竣工后清算后繳納的土地增值稅往往大于預(yù)繳的土地增值稅，所以可以適當(dāng)在清算時(shí)間上有所控制。

三、如何充分利用土地增值稅管理提高效益

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設(shè)前的土地增值稅管理

首先，在籌建環(huán)節(jié)，企業(yè)可以充分利用加計(jì)扣除政策。內(nèi)部獨(dú)立核算單位在開發(fā)現(xiàn)場(chǎng)組織管理開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用可能由于間接費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限劃分不是很明確，從而影響土地增值稅計(jì)算結(jié)果。如果核算上計(jì)入開發(fā)間接費(fèi)用，就可以在計(jì)算土地增值稅時(shí)全額計(jì)入扣除項(xiàng)目，享受20%的加計(jì)扣除，如果核算上計(jì)入期間費(fèi)用，那么扣除的因素取決于房地產(chǎn)企業(yè)利息的來(lái)源和核算方式，并且可能會(huì)因?yàn)槌鱿揞~，在計(jì)算土地增值稅時(shí)不能扣除。筆者建議企業(yè)盡量縮短企業(yè)籌建期，并且為了更明確的區(qū)分總部人員和項(xiàng)目人員，可以通過(guò)成立項(xiàng)目公司的方式，將公司人員列編為開發(fā)項(xiàng)目人員，這樣在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)盡量將這部分費(fèi)用入賬到開發(fā)間接費(fèi)用，充分利用加計(jì)扣除政策，增加扣除項(xiàng)目，從而降低增值額。

其次，企業(yè)必須進(jìn)行詳盡的可行性研究，避免可行性研究不到位，沖動(dòng)型拿地，某個(gè)環(huán)節(jié)一旦斷裂，容易形成爛尾樓，不但要繳納高額的土地閑置費(fèi)，還要繳納高額的土地增值稅。

最后，在立項(xiàng)環(huán)節(jié)，根據(jù)不同的情況進(jìn)行規(guī)劃可以實(shí)現(xiàn)減少土地增值稅應(yīng)稅范圍的目的。本文提出三種不同的建房策略以供參考。

第一采用代建的方式。代建是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房屋建設(shè)從中收取一定代建費(fèi)用的行為。代建行為屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范疇，不用繳納土地增值稅。筆者認(rèn)為，在實(shí)際工作中，由于代建要求事先確定最終客戶，并且代建費(fèi)用一般為總標(biāo)的的2%，利潤(rùn)比較低，采用這種方式進(jìn)行商業(yè)開發(fā)的企業(yè)比較少，如果在單位職工集資建房時(shí)候采用代建方式則節(jié)稅效應(yīng)明顯。

第二采用合作建房的方式。合作建成后按比例分房自用，暫免征收土地增值稅，建成后轉(zhuǎn)讓的，征收土地增值稅。筆者認(rèn)為匱缺資金的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以采取這種方式，通過(guò)提供土地使用權(quán)的方式，獲得合作方提供的建房資金，合作建成后，房地產(chǎn)企業(yè)和合作方按比例分得自用的部分均免征土地增值稅，房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)自有的部分再次轉(zhuǎn)讓時(shí)候，才需繳納土地增值稅，同時(shí)也獲得了貨幣的時(shí)間價(jià)值。

第三采用企業(yè)分立和兼并的方式。在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。筆者認(rèn)為，這種收購(gòu)式投資，不僅對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)能力要求很高，而且還要有機(jī)會(huì)以較低的價(jià)格購(gòu)入經(jīng)營(yíng)不善但有提升潛力的物業(yè)，機(jī)會(huì)往往是“可遇不可求”的，所以這種模式難以持續(xù)快速擴(kuò)張，但是在業(yè)務(wù)擴(kuò)張，城市更新時(shí)，可以爭(zhēng)取以合理成本獲取優(yōu)質(zhì)土地，搶占城市資源。

（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建設(shè)中的土地增值稅管理

第一，在核算環(huán)節(jié)上房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要選擇合適的增值額核算方式，開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額，如果核算上不進(jìn)行區(qū)分，普通住宅將不能適用免稅條例。在實(shí)踐中，對(duì)于同一項(xiàng)目中有不同類型房地產(chǎn)的，很多企業(yè)采用不區(qū)分住宅和商鋪，其建安開發(fā)成本合并核算，竣工結(jié)算時(shí)，按建筑面積分?jǐn)偂Ｈ绻粎^(qū)分核算，可能提高低增值率房產(chǎn)的適用稅率，增加這部分房產(chǎn)的稅負(fù)。筆者建議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)前期細(xì)化財(cái)務(wù)核算管理工作，將住宅和商鋪的開發(fā)成本按不同賬戶分別核算，這種方法麻煩一些，企業(yè)可以通過(guò)權(quán)衡節(jié)稅收益和繳稅成本，判斷是否選擇。

第二，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售定價(jià)環(huán)節(jié)，制定的銷售價(jià)格使得增值額在超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的30%、50%、100%、200%三個(gè)臨界稅率附近的時(shí)候，要權(quán)衡比較價(jià)格提高帶來(lái)的收益與不能享受優(yōu)惠政策而增加的稅負(fù)，如果銷售價(jià)格上漲帶來(lái)的收益小于需要多交的土地增值稅，可以選擇適當(dāng)降低銷售價(jià)格從而降低土地增值稅的適用稅率，這樣不僅可以減輕企業(yè)稅負(fù)增加利潤(rùn)，而且以價(jià)換量，可以快速回籠資金，降低企業(yè)籌資成本。房地產(chǎn)企業(yè)在符合開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的前提下，如果增值率處于20%臨界點(diǎn)，可以考慮通過(guò)調(diào)整銷售價(jià)格以享受土地增值稅免稅優(yōu)惠，使項(xiàng)目稅后利潤(rùn)最大化。需要注意的是實(shí)務(wù)中，要把開發(fā)項(xiàng)目的具體情況與當(dāng)?shù)仄胀?biāo)準(zhǔn)住宅的規(guī)定相核對(duì)，只有完全符合規(guī)定才可作為普通標(biāo)準(zhǔn)住宅。

第三，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)需要及時(shí)預(yù)提當(dāng)期土地增值稅，房地產(chǎn)開發(fā)周期長(zhǎng)，在開發(fā)產(chǎn)品未完成銷售之前，為正確核算各期經(jīng)營(yíng)成果計(jì)提相關(guān)土地增值稅先計(jì)入預(yù)提費(fèi)用賬戶；還要隨著市場(chǎng)的變動(dòng)，年末預(yù)估銷售價(jià)格變動(dòng)對(duì)土地增值稅的影響，補(bǔ)提土地增值稅。上市公司更要及時(shí)預(yù)提當(dāng)期土地增值稅，避免稅后利潤(rùn)在清算期大幅變動(dòng)，影響公司業(yè)績(jī)，引起市場(chǎng)恐慌。

第四，在發(fā)票管理環(huán)節(jié)需要嚴(yán)格管理，土地增值稅要求扣除項(xiàng)目，取得合法有效的憑證，否則不能做稅前扣除，近幾年稅務(wù)局對(duì)發(fā)票的要求也越來(lái)越嚴(yán)格，在實(shí)際工作中，施工單位的發(fā)票可能存在假發(fā)票或者開發(fā)票方與實(shí)際購(gòu)票方不一致的情況。筆者建議，房地產(chǎn)企業(yè)在內(nèi)部控制方面規(guī)定一定金額以上的，在支付工程款環(huán)節(jié)均要求附上正式發(fā)票和稅務(wù)局發(fā)票查詢系統(tǒng)打印出的真?zhèn)螁巍＿€可以在施工階段，支付工程款環(huán)節(jié)提前讓施工單位開具質(zhì)量保證金發(fā)票，這樣可以作為土地增值稅扣除項(xiàng)目。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)完工后的土地增值稅管理

首先，房地產(chǎn)企業(yè)需對(duì)利息費(fèi)用進(jìn)行處理。利息支出的不同扣除方法也會(huì)影響土地增值稅。筆者認(rèn)為當(dāng)利息大于取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%，企業(yè)應(yīng)采用據(jù)實(shí)扣除法，當(dāng)利息小于取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%，那么企業(yè)應(yīng)采用比例扣除法。

其次，房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行策劃，適時(shí)選擇將開發(fā)的部分房產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或者出租等商業(yè)用途，這部分自用或者出租的房地產(chǎn)面積不僅免征土地增值稅，而且也能起到降低項(xiàng)目增值率的作用。筆者認(rèn)為，在一線城市土地資源越來(lái)越稀缺，房地產(chǎn)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的今天，房地產(chǎn)企業(yè)可以借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，集中商業(yè)自持。本文建議兩種方式。第一可以通過(guò)立足商業(yè)項(xiàng)目，逐步形成以購(gòu)物中心業(yè)態(tài)、百貨業(yè)態(tài)、超市業(yè)態(tài)為主體的多業(yè)態(tài)、多地區(qū)、多店鋪專業(yè)化經(jīng)營(yíng)模式，走出一條零售商業(yè)發(fā)展道路。第二可以通過(guò)大盤運(yùn)營(yíng)，以住宅回流現(xiàn)金，通過(guò)學(xué)校醫(yī)院等公共建筑積累人氣，再通過(guò)購(gòu)物中心酒店等完善社區(qū)功能，不但可以形成品牌優(yōu)勢(shì)，而且依托住宅人流供給，可以保持穩(wěn)定的客流量和業(yè)績(jī)。

篇5

【關(guān)鍵詞】電力建安企業(yè)；“營(yíng)改增”；影響

2016年3月23日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），明確自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，并且明確了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍后的具體細(xì)則。電力建安企業(yè)作為建筑、送電和變電施工、調(diào)試一體的企業(yè)，也成為此次改革的一部分。“營(yíng)改增”對(duì)電力建安企業(yè)會(huì)帶來(lái)怎樣的影響，電力建安企業(yè)又將如何去應(yīng)對(duì)，現(xiàn)結(jié)合電力建安企業(yè)實(shí)際，就“營(yíng)改增”對(duì)電力建安企業(yè)的影響進(jìn)行探討。

一、“營(yíng)改增”對(duì)電力建安企業(yè)的影響

1.稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”后建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率為11%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)對(duì)增值稅一般納稅人認(rèn)定的規(guī)定，電力建安企業(yè)絕大部分應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人，從稅率上看，相較于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅率3%提高了8%。但由于增值稅實(shí)行稅款抵扣制，應(yīng)納增值稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，企業(yè)稅負(fù)在很大程度上取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍及對(duì)應(yīng)稅率。若企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票多，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額多，企業(yè)稅負(fù)下降。反之，企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票少，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，企業(yè)稅負(fù)將上升。

2.財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的影響。“營(yíng)改增”后，電力建安企業(yè)在購(gòu)置工程材料、支付工程分包款、購(gòu)置固定資產(chǎn)等環(huán)節(jié)如取得了增值稅專用發(fā)票，存貨――工程施工和固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的入賬價(jià)值可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，較營(yíng)業(yè)稅時(shí)的入賬價(jià)值有所減少。資產(chǎn)總額減少，負(fù)債總額不變或者小幅下降，將導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率提高。

（2）利潤(rùn)表項(xiàng)目的影響。①增值稅屬于價(jià)外稅，收入確認(rèn)以價(jià)稅分離為基礎(chǔ)，收入較營(yíng)業(yè)稅時(shí)減少；②工程材料、設(shè)備租賃費(fèi)、分包費(fèi)用等成本的進(jìn)項(xiàng)稅額不再計(jì)入營(yíng)業(yè)成本，成本有所下降；③“營(yíng)改增”后，不再計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，以流轉(zhuǎn)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加也必然發(fā)生變化，營(yíng)業(yè)稅金及附加將大幅減少；④企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的多少影響當(dāng)期合同毛利、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的增減。

（3）現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的影響。①工程預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)在前，與進(jìn)項(xiàng)稅額的取得可能存在時(shí)間差，產(chǎn)生先繳納增值稅稅款，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~減少；②企業(yè)購(gòu)買的機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，造成投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~增加。

3.財(cái)務(wù)核算的影響

營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算科目?jī)H涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”以及“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”，“營(yíng)改增”后會(huì)計(jì)科目將增加，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”2個(gè)二級(jí)科目，二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下分設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出品退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”等9個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，另外核算方式也更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理影響較大。

二、電力建安企業(yè)“營(yíng)改增”需關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題

“營(yíng)改增”的實(shí)施將對(duì)電力建安企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，電力建安企業(yè)應(yīng)積極面對(duì)機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，采取有效措施適應(yīng)新的稅收政策，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更大的空間。

1.關(guān)于計(jì)稅方法的選擇

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)實(shí)施辦法第十五條規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人的清包工工程、甲供工程，老項(xiàng)目可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用3%征收率。在上述3種特殊項(xiàng)目的計(jì)稅方法選擇上，是可以進(jìn)行選擇的，既可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，也可以選擇一般納稅方法，電力建安企業(yè)應(yīng)從企業(yè)自身情況進(jìn)行選擇，盡量降低稅負(fù)。如承接的甲供材料工程，在甲供材料較少時(shí)，企業(yè)自主購(gòu)入工程材料較多，取得的材料進(jìn)項(xiàng)稅額多，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，而對(duì)于甲供材料較多時(shí)，由于材料供應(yīng)商直接開具增值稅專用發(fā)票給甲方，企業(yè)應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；清包工方式承接的工程，由于僅有少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低；對(duì)于施工許可證或建筑工程承包合同上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的老項(xiàng)目，由于材料采購(gòu)、工程分包等合同在“營(yíng)改增”之前已簽訂和履行，即使“營(yíng)改增”之后收到了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣，企業(yè)應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

2.關(guān)于跨縣（市）提供建筑服務(wù)稅收管理流程

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)“營(yíng)改增”試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，對(duì)于跨縣（市）提供建筑服務(wù)的一般納稅人，不管是一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)按照2%、3%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。這項(xiàng)建筑業(yè)特殊稅收政策雖然和營(yíng)業(yè)稅在納稅地點(diǎn)上類似，但在稅收管理流程上較之營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜、繁瑣。并且預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，月末企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月應(yīng)交增值稅減去已預(yù)繳稅金來(lái)計(jì)算本月實(shí)際繳納的稅金，如多繳稅款在機(jī)構(gòu)所在地以后各期留抵。

篇6

（一）有利于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)反映 現(xiàn)行的高校固定資產(chǎn)在購(gòu)置時(shí)直接確認(rèn)為支出，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，賬面上固定資產(chǎn)價(jià)值始終是購(gòu)買時(shí)的原始價(jià)格，使用過(guò)程中不考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗，這就造成期末資產(chǎn)負(fù)債表中代表資產(chǎn)賬面價(jià)值的科目“固定資產(chǎn)”和代表投資者權(quán)益賬面價(jià)值的科目“固定基金”嚴(yán)重背離其實(shí)際價(jià)值，影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊后，將有利于真實(shí)記錄學(xué)校固定資產(chǎn)的耗損情況，全面反映高校財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息。

（二）有利于正確核算學(xué)生培養(yǎng)成本，為國(guó)家宏觀決策提供依據(jù)隨著高校法人實(shí)體和培養(yǎng)成本分擔(dān)機(jī)制的建立，“成本――效益觀”逐漸被高校普遍接受和認(rèn)同，合理確認(rèn)和計(jì)算學(xué)生培養(yǎng)成本成為一種必然的趨勢(shì)。而目前學(xué)生培養(yǎng)成本=人員經(jīng)費(fèi)+公務(wù)費(fèi)+業(yè)務(wù)費(fèi)+設(shè)備購(gòu)置費(fèi)+修繕費(fèi)等，其中設(shè)備購(gòu)置費(fèi)是指當(dāng)年新購(gòu)置的固定資產(chǎn)的價(jià)值支出，將當(dāng)年的購(gòu)置費(fèi)用全部直接計(jì)入學(xué)生培養(yǎng)成本，容易造成學(xué)生培養(yǎng)成本忽高忽低，培養(yǎng)成本失真，不利于高校之間及同一高校不同期間的成本分析比較。而計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用后，將學(xué)生培養(yǎng)成本中的“設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”替換成“當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用”，即：學(xué)生培養(yǎng)成本=人員經(jīng)費(fèi)+公務(wù)費(fèi)+業(yè)務(wù)費(fèi)+當(dāng)年應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)+修繕費(fèi)等，將更加科學(xué)、合理地測(cè)算學(xué)生培養(yǎng)成本，進(jìn)而為國(guó)家制定學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和增加教育投入等宏觀決策提供依據(jù)。

（三）有利于提高高校固定資產(chǎn)的使用效率目前，高校固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)采用實(shí)報(bào)實(shí)銷，購(gòu)置時(shí)直接確認(rèn)為支出，使用時(shí)不計(jì)提折舊、不核算成本，使得高校不重視固定資產(chǎn)的管理，造成盲目投資、重復(fù)購(gòu)置現(xiàn)象嚴(yán)重；而各個(gè)使用部門也只考慮本部門的利益，不考慮全局利益，造成固定資產(chǎn)閑置、使用率低等現(xiàn)象。實(shí)行固定資產(chǎn)折舊制度，明確固定資產(chǎn)的使用成本后，將會(huì)改善固定資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)和流失的局面，有利于提高固定資產(chǎn)的使用效率。

二、高校試行固定資產(chǎn)折舊制度面臨的問(wèn)題

（一）對(duì)已有固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查由于高校存在固定資產(chǎn)底數(shù)不清、賬實(shí)不符，如何對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行徹底清查，成為高校計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的基礎(chǔ)工作。長(zhǎng)期以來(lái)高校不計(jì)提折舊，不核算使用成本，使得高校不重視固定資產(chǎn)管理，又加上高校固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜、規(guī)模大，而高校管理方法相對(duì)比較落后，各個(gè)部門協(xié)調(diào)度不夠，一些資產(chǎn)因人為的因素導(dǎo)致無(wú)法繼續(xù)使用，也沒(méi)有辦理報(bào)廢手續(xù)長(zhǎng)期掛賬等，導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門和核算部門之間存在賬實(shí)不相符，固定資產(chǎn)底數(shù)不清的現(xiàn)象。如何徹底清查資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，為后續(xù)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊提供可能，也為日后資產(chǎn)合理配置、資產(chǎn)管理決策提供依據(jù)。

（二）固定資產(chǎn)核算范圍的界定 根據(jù)我國(guó)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上、使用年限在1年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資，一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)。在此定義下，是否所有的固定資產(chǎn)均需計(jì)提折舊，如何界定固定資產(chǎn)折舊的核算范圍成為第二個(gè)要面臨的問(wèn)題。

（三）折舊方法和折舊年限的選擇 由于目前我國(guó)高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，而試行固定資產(chǎn)折舊制度后，固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法的選擇為正確核算固定資產(chǎn)折舊帶來(lái)新的難點(diǎn)。

（四）“累計(jì)折舊”和“資產(chǎn)折耗”明細(xì)科目設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)的確定如何選擇設(shè)置“累計(jì)折舊”和“資產(chǎn)折耗”明細(xì)科目，既可以滿足資產(chǎn)管理類別的要求，又可以滿足折舊費(fèi)用的用途分析，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的意義也是高校試行固定資產(chǎn)折舊制度面臨的問(wèn)題。

三、高校實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊制度的解決對(duì)策

（一）組織資產(chǎn)清查，做好固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的基礎(chǔ)工作計(jì)提固定資產(chǎn)折舊之前，高校資產(chǎn)管理部門（如：國(guó)有資產(chǎn)管理處）應(yīng)在全校進(jìn)行一次徹底的固定資產(chǎn)清查活動(dòng)，因固定資產(chǎn)編號(hào)是唯一的，可根據(jù)固定資產(chǎn)編號(hào)，設(shè)計(jì)如表1所示的表格，完成與財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)總賬相符核對(duì)工作，最終明確固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，規(guī)范固定資產(chǎn)的分類，核實(shí)各部門占有、使用固定資產(chǎn)的原值及使用現(xiàn)狀，合理確定預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)殘值、剩余使用年限、報(bào)廢毀損等情況，進(jìn)而完成固定資產(chǎn)的清查工作。

國(guó)有資產(chǎn)管理部門在完成與財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)總賬核對(duì)相符的情況下，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)相關(guān)文件建立和完善固定資產(chǎn)明細(xì)賬，并對(duì)清查的結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整，確保固定資產(chǎn)賬賬相符、賬卡相符、賬物相符，做好固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的基礎(chǔ)工作。其中，對(duì)已報(bào)損、沒(méi)有實(shí)物的固定資產(chǎn)在征得上級(jí)主管部門和同級(jí)財(cái)政部門的批準(zhǔn)后，根據(jù)固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行“固定資產(chǎn)”和“固定基金”沖減的會(huì)計(jì)調(diào)整，即借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”；對(duì)已報(bào)廢、毀損、不需用的固定資產(chǎn)除按上述辦法沖減外，還應(yīng)將清理凈收入按照“收支兩條線”的規(guī)定，將此部分非應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為借記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，貸記“其他收入”。

（二）在成本效益原則的基礎(chǔ)上，合理確定固定資產(chǎn)的折舊范圍一般來(lái)說(shuō)，使用中的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊，不使用和不需用的不應(yīng)計(jì)提折舊。在參考了大量的資料文獻(xiàn)后，在綜合考慮成本效益原則的基礎(chǔ)上，高校固定資產(chǎn)折舊對(duì)象以類為宜，即房屋和建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、電氣設(shè)備、電子設(shè)備、儀器儀表、文體設(shè)備，這些設(shè)備計(jì)提辦法比較成熟，預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)報(bào)廢殘值易于確定，操作性強(qiáng)。而對(duì)于家具、圖書、文物及陳列品等資產(chǎn)，在高校特定的環(huán)境里，可作為“固定資產(chǎn)”管理，但不宜計(jì)提折舊，原因在于：高校若將大量大批的辦公桌椅等家具列入固定資產(chǎn)折舊范圍，勢(shì)必增加會(huì)計(jì)核算的難度和工作量，因其價(jià)值一般也較小，與成本效益原則相悖；而圖書服務(wù)對(duì)象是教職工和學(xué)生，有“準(zhǔn)公共產(chǎn)品”的性質(zhì)，耐用時(shí)間也較長(zhǎng)，本著成本效益的原則也可不用計(jì)提折舊；文物及陳列品，因其具有文化或歷史價(jià)值，有些文物隨著時(shí)間的推移還有增值的空間，不用計(jì)提折舊。高校會(huì)計(jì)制度“征求意見(jiàn)稿”已將圖書、文物及陳列品作為“文物文化資產(chǎn)”管理，不計(jì)提折舊，這樣的創(chuàng)新處理較合理，依照這樣的思路，土地、家具在取得時(shí)發(fā)生的支出，可直接列作費(fèi)用。

（三）結(jié)合本單位的實(shí)際情況，確定恰當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)折舊方法與折舊年限高校固定資產(chǎn)種類較齊全，固定資產(chǎn)的功能、用途、使用情況各不相同，所以應(yīng)區(qū)別各類固定資產(chǎn)的屬性分別采取相應(yīng)的折舊方式，而對(duì)于折舊方法的選擇，應(yīng)綜合考慮固定資產(chǎn)的分類及屬性、受有形損耗和無(wú)形損耗影響的方式和速度，并結(jié)合科技發(fā)展等多重因素，根據(jù)上文所提到固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍，進(jìn)行歸納，詳見(jiàn)表2。

（四）合理設(shè)置及核算二級(jí)科目，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的意義計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用如何分配，關(guān)系到計(jì)提折舊的重要意義能否實(shí)現(xiàn)，筆者認(rèn)為可以進(jìn)行如下設(shè)置：資產(chǎn)類科目“固定資產(chǎn)”、資產(chǎn)備抵類科目“累計(jì)折舊”和費(fèi)用類科目“資產(chǎn)折耗”是核算固定資產(chǎn)的折舊額的三個(gè)重要科目。由于用途的不同和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中“收入費(fèi)用表”填制的要求，建議“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”的二級(jí)科目按照對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)類別來(lái)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，而“資產(chǎn)折耗”可設(shè)置“教學(xué)資產(chǎn)折耗”、“科研資產(chǎn)折耗”、“后勤資產(chǎn)折耗”、“行政資產(chǎn)折耗”、“其他業(yè)務(wù)資產(chǎn)折耗”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。這樣既可以滿足資產(chǎn)管理類別的要求，又可以滿足折舊費(fèi)用的用途分析，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的意義。

［本文系西安電子科技大學(xué)科研項(xiàng)目“關(guān)于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制――固定資產(chǎn)折舊研究”（項(xiàng)目編號(hào)72001315）階段性研究成果］

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關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅改增值稅 施工企業(yè) 影響

“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”是我國(guó)“十二五”時(shí)期一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，其目的是逐漸改變目前的營(yíng)業(yè)稅與增值稅雙軌并行的局面，實(shí)行全面的增值稅制，解決商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的重復(fù)課稅問(wèn)題，實(shí)行全面的增值稅制，實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收制度的逐步完善，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。但由于我國(guó)建筑施工企業(yè)傳統(tǒng)落后的管理模式及建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境所限，營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)帶來(lái)的影響較為復(fù)雜。因此，施工企業(yè)需認(rèn)真研究營(yíng)改增帶來(lái)的實(shí)際影響，配合稅制改革調(diào)整原有經(jīng)營(yíng)模式，才能真正實(shí)現(xiàn)減稅目的。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅為施工企業(yè)帶來(lái)的影響

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施。2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110 號(hào)）的規(guī)定，擬在交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增改革試點(diǎn)。截止到目前，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)已納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。而由于受到當(dāng)前稅收環(huán)境和建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀局限性的影響，建筑業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)改革暫時(shí)推遲。

（一）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)施工企業(yè)的意義

1、減輕企業(yè)稅負(fù)，避免重復(fù)納稅

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，可以減輕施工企業(yè)稅負(fù)，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一是營(yíng)改增能夠減少施工企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)工程分包過(guò)程中的重復(fù)納稅。企業(yè)投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中，為了提高競(jìng)爭(zhēng)力，施工企業(yè)通常會(huì)采取聯(lián)合投標(biāo)方式，競(jìng)標(biāo)成功后再進(jìn)行工程分包，但是這種方式下建設(shè)單位不會(huì)逐一與分包單位分別簽訂施工合同。而按現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，建筑分包商沒(méi)有代扣代繳義務(wù)，承包企業(yè)要自行繳稅，分包過(guò)程復(fù)雜，實(shí)際工作中難以分包其稅款，從而造成重復(fù)納稅。二是營(yíng)改增后增值稅采取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，規(guī)范納稅環(huán)節(jié)，減少重復(fù)征稅。根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。根據(jù)行業(yè)性質(zhì)不同實(shí)行差額征稅，按照試點(diǎn)規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，因此作為建筑施工企業(yè)，購(gòu)買鋼筋、水泥等材料、購(gòu)置施工設(shè)備時(shí)能進(jìn)行增值稅抵扣，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。

2、提高企業(yè)設(shè)備升級(jí)積極性

大型施工建設(shè)設(shè)備對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤為重要，設(shè)備的等級(jí)高低及質(zhì)量?jī)?yōu)劣程度是施工企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是代表其業(yè)務(wù)能力水平的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。但由于大型施工設(shè)備的價(jià)值往往較高，占施工企業(yè)固定資產(chǎn)較大比例，營(yíng)改增之前，施工企業(yè)采購(gòu)大型施工設(shè)備無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，購(gòu)置成本較大容易挫傷施工企業(yè)進(jìn)行自身技術(shù)改造的積極性。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)購(gòu)買的挖掘機(jī)等大型施工機(jī)械，作為固定資產(chǎn)采購(gòu)可以享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣政策，極大程度地提高了企業(yè)設(shè)備升級(jí)的積極性，有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）施工企業(yè)營(yíng)改增實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中面臨的問(wèn)題

1、對(duì)施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的影響

按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。“營(yíng)改增”后，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》規(guī)定建筑業(yè)一般納稅人適用11% 的增值稅稅率，小規(guī)模納稅人適用3% 的稅率。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，施工企業(yè)具有工程點(diǎn)分布范圍廣、工程數(shù)量繁多、單項(xiàng)工程施工期限較長(zhǎng)等特點(diǎn)，根據(jù)我國(guó)增值稅制度對(duì)一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定方式，大部分施工企業(yè)應(yīng)被劃歸為一般納稅人管理，即適用11%的稅率。根據(jù)理論測(cè)算，實(shí)行“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)下降。但需要注意的是，這種理論測(cè)算的依據(jù)，是建立在施工企業(yè)內(nèi)外部票據(jù)管理規(guī)范的前提下，假定材料物資、機(jī)器設(shè)備購(gòu)買時(shí)均能及時(shí)獲得合格的增值稅發(fā)票。然而，結(jié)合施工企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀下的業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)行測(cè)算發(fā)現(xiàn)，實(shí)行增值稅后實(shí)際稅負(fù)能否降低，是由增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除金額決定的，只有進(jìn)項(xiàng)稅額扣除金額達(dá)到一定程度，施工企業(yè)實(shí)際稅負(fù)才可能有所下降。但是由于施工企業(yè)施工項(xiàng)目分散、地域偏僻等特點(diǎn)，其所需的施工材料來(lái)源方式多，上游企業(yè)多為小規(guī)模納稅人或散戶等問(wèn)題，造成施工企業(yè)采購(gòu)物資、設(shè)備時(shí)多數(shù)情況下無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，從而難以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；此外勞務(wù)成本在建筑施工成本中占據(jù)較大份額，實(shí)際業(yè)務(wù)中施工企業(yè)一般采取與民間勞務(wù)隊(duì)簽訂勞務(wù)合同的方式進(jìn)行勞務(wù)用工，而在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，很多民間勞務(wù)隊(duì)尚未形成規(guī)范化管理，不具備提供增值稅專用發(fā)票的功能，從而造成施工企業(yè)所付出的勞務(wù)成本增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。施工企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)稅額取決于最終工程造價(jià)，而基于前述原因?qū)е掠糜诘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額不足，因此當(dāng)前環(huán)境下實(shí)際業(yè)務(wù)中，營(yíng)改增反而導(dǎo)致施工企業(yè)稅負(fù)不降反增。

2、對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

一是對(duì)所采用會(huì)計(jì)科目的影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，施工企業(yè)依據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和稅率等計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅金及附加，涉及“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等會(huì)計(jì)科目；而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)依據(jù)當(dāng)期取得的結(jié)算收入確定銷售額，計(jì)算得出增值稅銷項(xiàng)稅額，依據(jù)當(dāng)期購(gòu)入用于工程施工的物資材料的增值稅專用發(fā)票，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，涉及增值稅會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”，包含了進(jìn)項(xiàng)稅額等的5個(gè)借方科目及銷項(xiàng)稅額等的4個(gè)貸方科目明細(xì)賬戶，且會(huì)計(jì)核算方式變得更加復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的影響較大。

二是對(duì)核算環(huán)節(jié)的影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算只針對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行，核算處理過(guò)程較為簡(jiǎn)單明了；營(yíng)改增后，會(huì)計(jì)核算涉及工程項(xiàng)目的材料購(gòu)進(jìn)、人工成本、材料發(fā)出、分包商計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)，納稅申報(bào)工作也相對(duì)復(fù)雜。

三是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前，施工企業(yè)利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入包含了企業(yè)的“營(yíng)業(yè)稅”，而“營(yíng)改增”后施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入是剔除增值稅后的稅后收入；且“營(yíng)改增”后，由于設(shè)備采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)核算，使得施工企業(yè)固定資產(chǎn)入賬金額會(huì)減少，造成資產(chǎn)總額比之前降低，資產(chǎn)負(fù)債率相應(yīng)提高。

二、營(yíng)改增轉(zhuǎn)型期施工企業(yè)的對(duì)策

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革，對(duì)工程施工企業(yè)來(lái)說(shuō)是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革，不僅僅實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)變化，對(duì)于施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)運(yùn)作、內(nèi)部控制等都有著重要的影響，因此能否及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理理念，順應(yīng)改革潮流，是施工企業(yè)能否有效利用改革促進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展的關(guān)鍵。

（一）完善發(fā)票管理制度

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，施工企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣及抵扣金額多少，即增值稅發(fā)票的合規(guī)與否是實(shí)際稅負(fù)能否降低的關(guān)鍵所在。因此施工企業(yè)應(yīng)特別注意增值稅進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣問(wèn)題，進(jìn)一步完善發(fā)票管理制度。在選擇采購(gòu)商、分包商時(shí)需要關(guān)注對(duì)方是否為增值稅一般納稅人，為取得進(jìn)項(xiàng)稅費(fèi)的抵扣，應(yīng)在保證業(yè)務(wù)質(zhì)效的前提下，盡可能地與增值稅一般納稅人合作。與供貨商、工程分包商簽訂合同時(shí)，首先要在合同中對(duì)能否開出增值稅專用發(fā)票、增值稅可抵扣比例等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行明確；如果確認(rèn)供貨商、工程分包商為一般納稅人，還應(yīng)在合同中進(jìn)一步明確發(fā)票開具時(shí)間、送達(dá)時(shí)間、發(fā)票類型、開具假發(fā)票的責(zé)任、發(fā)票丟失后的配合責(zé)任等內(nèi)容。增值稅發(fā)票抵扣應(yīng)及時(shí)有效，應(yīng)注意進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的抵扣的時(shí)間問(wèn)題，取得的增值稅發(fā)票應(yīng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，避免出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票收到后沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行入賬的情況，以防影響稅費(fèi)抵扣，出現(xiàn)不必要損失。

（二）加強(qiáng)稅收籌劃

營(yíng)業(yè)稅改增值稅為施工企業(yè)提供了廣闊的稅收籌劃空間。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前，施工企業(yè)一般是在工程竣工結(jié)算開出完稅發(fā)票時(shí)按照固定比率來(lái)分次繳納營(yíng)業(yè)稅；營(yíng)改增后，施工企業(yè)工程項(xiàng)目每個(gè)環(huán)節(jié)的發(fā)票都可能涉及增值稅，因此各環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算工作都應(yīng)該合理利用。通常來(lái)說(shuō)，施工企業(yè)的稅收籌劃可以從日常經(jīng)營(yíng)籌劃、重大決策籌劃以及稅收制度變更籌劃等方面來(lái)展開，包括對(duì)采購(gòu)對(duì)象的選擇籌劃、計(jì)稅方法籌劃等具體內(nèi)容，都需要企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行全面分析研究，合理籌劃從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。

（三）改變傳統(tǒng)粗放管理方式

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在一定程度上有利于促使施工企業(yè)強(qiáng)化對(duì)工程分包、供貨方選擇、工程施工等方面的管理，有利于建筑市場(chǎng)秩序的規(guī)范。施工企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)營(yíng)管理方式，實(shí)施精細(xì)化管理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，規(guī)范合同管理制度以及材料物資采購(gòu)制度，實(shí)行全面預(yù)算管理，有效對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行計(jì)劃和控制，在戰(zhàn)略的高度進(jìn)行每一次決策。例如在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)綜合考慮各方面因素，除卻價(jià)格因素，還應(yīng)結(jié)合發(fā)票出具情況及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況進(jìn)行全面測(cè)算后，再行決定選擇哪家供應(yīng)商。此外，還應(yīng)提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅收籌劃的觀念，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員稅收知識(shí)的培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)增值稅專用發(fā)票管理要求的理解，以助其靈活利用稅收抵扣政策。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張細(xì)妹，淺談“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響，會(huì)計(jì)師，2013年第5期

篇8

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅；增值稅轉(zhuǎn)型要點(diǎn)包含的幾個(gè)方面；轉(zhuǎn)型的意義

增值稅的稅制分為生產(chǎn)性，收入型，消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，以納稅人的銷售收入減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)原材料、燃料、動(dòng)力等物質(zhì)資料價(jià)值后的余額作為法定的增值額，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款以及折舊，從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值C+V+M，因此將這種類型的增值稅稱作“生產(chǎn)型增值稅”。收入型增值稅是指計(jì)算增值稅時(shí)允許抵扣當(dāng)期的固定資產(chǎn)折舊，相當(dāng)于國(guó)民收入V+M。消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期外購(gòu)物質(zhì)資料價(jià)值以及購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含稅款的一種增值稅。相當(dāng)于最終消費(fèi)從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。三者比較，生產(chǎn)型稅基最大稅負(fù)重，收入型次之，消費(fèi)型稅基最小，稅負(fù)最輕。

我國(guó)自1994年起一直采用生產(chǎn)型增值稅的稅制，采用生產(chǎn)型增值稅能夠抑制投資需求，有利于抑制投資膨脹，為了使改革不致造成財(cái)政收入的過(guò)多下降，采用生產(chǎn)型增值稅是比較現(xiàn)實(shí)的選擇。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)大十幾年實(shí)際運(yùn)行操作，在當(dāng)時(shí)確實(shí)發(fā)揮了它有利的作用，隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅所產(chǎn)生的問(wèn)題逐步突出起來(lái)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、不利于鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資和設(shè)備更新，投入產(chǎn)出都很少。

2、導(dǎo)致重復(fù)征稅，從而加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3、不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)以及其他高投資企業(yè)的新興發(fā)展。

4、不利于我國(guó)產(chǎn)品與外國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)。

所以無(wú)論從規(guī)范增值稅制，適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化方面，還是從促進(jìn)國(guó)內(nèi)企業(yè)設(shè)備投資和技術(shù)更新改造方面，增值稅轉(zhuǎn)型勢(shì)在必行。增值稅轉(zhuǎn)型改革是指將目前實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。目前國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家普遍實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅，即在征收增值稅時(shí)，允許企業(yè)將外購(gòu)固定資產(chǎn)所含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金一次性全部扣除。 實(shí)行消費(fèi)型增值稅，至少將產(chǎn)生三個(gè)方面的積極效應(yīng)：

1.實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資，特別是民間投資。

2.有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，提高我國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.有利于消除重復(fù)征稅，公平內(nèi)外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅轉(zhuǎn)型的要點(diǎn)有以下幾個(gè)方面：

第一，納入抵扣的固定資產(chǎn)范圍。除房屋，建筑物等不動(dòng)產(chǎn)以外的機(jī)器，設(shè)備，工器具，機(jī)械等固定資產(chǎn)均可抵扣

第二，小規(guī)模納稅人的征收率降低至3%。小規(guī)模納稅人不存在納稅抵扣，為了公平其與一般納稅人的稅負(fù)水平促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，因而降低征收率。

第三，一般納稅人與小規(guī)模納稅人重新制定標(biāo)準(zhǔn)。工業(yè)性企業(yè)年銷售額50萬(wàn)下，商業(yè)性企業(yè)年銷售額80萬(wàn)下認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。

第四，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)均衡點(diǎn)。一般納稅人的應(yīng)交增值稅額等于銷售收入減去銷售成本后的銷售毛利再乘以17%，小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅額等于銷售收入乘以3%。假設(shè)兩者稅負(fù)相等可以得出毛利率等于17.65%。也就是說(shuō)當(dāng)企業(yè)毛利率正好達(dá)到17.65%時(shí)，兩種納稅性質(zhì)的應(yīng)交增值稅額是均等的。高于17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高，低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高。

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額處理，例甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 500000

應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000

貸：銀行存款 585000

期末結(jié)轉(zhuǎn)稅額時(shí)將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

例：期末固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣未交增值稅85000元。

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 85000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅

（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000

篇9

摘 要 房地產(chǎn)行業(yè)一直以來(lái)都是促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中更是占據(jù)著極其重要的地位。隨著經(jīng)濟(jì)形式的不斷變化，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)也隨之發(fā)生變化，逐漸走向國(guó)際化資本市場(chǎng)道路。然而由于房地產(chǎn)企業(yè)的特殊性，也使得其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題極其嚴(yán)重。本文以房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，首先介紹了房地產(chǎn)企業(yè)的主要特點(diǎn)，其次對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行分析，最后對(duì)完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題提出了具體的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 信息質(zhì)量 措施

一、房地產(chǎn)企業(yè)的主要特點(diǎn)

房地產(chǎn)企業(yè)是以開發(fā)經(jīng)營(yíng)土地和房產(chǎn)為主，能夠自主經(jīng)營(yíng)并獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。房地產(chǎn)行為較為特殊，它既不屬于施工類企業(yè)，也不屬于建筑類企業(yè)，但是它所開發(fā)的最終是向社會(huì)或個(gè)人實(shí)行有償出售與轉(zhuǎn)讓的，其主要特點(diǎn)有：

1.1 開發(fā)周期較長(zhǎng)且環(huán)節(jié)復(fù)雜

房地產(chǎn)企業(yè)從立項(xiàng)開始，經(jīng)歷招標(biāo)、施工、銷售、售后等多個(gè)環(huán)節(jié)，有時(shí)完成一個(gè)項(xiàng)目短則數(shù)月，長(zhǎng)則需要幾年的時(shí)間，與此同時(shí)，還要與房屋施工企業(yè)、材料供應(yīng)商等密切聯(lián)系。每個(gè)工作環(huán)節(jié)可以在相同的時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行平行交叉作用，每個(gè)工作步驟相互之間也沒(méi)有明確的工作時(shí)間或地點(diǎn)分界，所以，在房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，不需要也無(wú)法準(zhǔn)確的計(jì)算每個(gè)工作環(huán)節(jié)的使用成本。

1.2 開發(fā)投入金額大且風(fēng)險(xiǎn)高

房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)以土地和房產(chǎn)為主，所需投入的金額非常之巨大，通常在幾十萬(wàn)到上億元之間不等。與此同時(shí)，在房地產(chǎn)開發(fā)過(guò)程中還可能發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，比如：受到市政的規(guī)劃調(diào)整、受到土地的地價(jià)波動(dòng)、銀行貸款政策的變化、施工設(shè)計(jì)及質(zhì)量等問(wèn)題。

房地產(chǎn)行業(yè)本身就是一個(gè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的行業(yè)，它要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要全面的的考慮到多方面因素，充分的發(fā)揮出企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)務(wù)預(yù)警功能，并嚴(yán)格要求本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員積極的參與到項(xiàng)目投資預(yù)測(cè)與決策當(dāng)中，做好房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的可行性研究，確保該項(xiàng)目開發(fā)順利。

1.3 開發(fā)的產(chǎn)品自身價(jià)值之高

房地產(chǎn)企業(yè)所開發(fā)的產(chǎn)品，屬于具有較高價(jià)值的產(chǎn)品，其在銷售過(guò)程中，多數(shù)采用預(yù)售或是分期付款銷售的辦法，收款期與所售房屋的交付使用期往往不能一致。所以，房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期收入確認(rèn)與其他生產(chǎn)企業(yè)相比較具有一定的特殊性。

1.4 開發(fā)產(chǎn)品的銷售成本率差異較大

房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品供求具有特殊性，所以，房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品耗費(fèi)的材料、設(shè)備、人工等費(fèi)用水平在一般情況下，與產(chǎn)品的價(jià)格和產(chǎn)品開發(fā)成本沒(méi)有直接的必然聯(lián)系。房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品在銷售時(shí)，通常是按照房屋的樓層或戶型為基本單位，在不同城市、不同地段所開發(fā)的房地產(chǎn)產(chǎn)品，其之間的銷售成本率差異較大。

結(jié)構(gòu)相同的同一棟房屋，其低層的建筑施工成本小于高層建筑施工成本，但在銷售產(chǎn)品時(shí)，卻正好相反；與此同時(shí)，結(jié)構(gòu)和面積都相同的同一棟房屋，雖然它們的開發(fā)成本相同，但由于其朝向不同，它們之間的銷售成本率也存在很大的差導(dǎo)。

二、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在主要問(wèn)題

2.1 確認(rèn)銷售收入時(shí)不夠嚴(yán)謹(jǐn)

房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)缺乏規(guī)范化，各期損益浮動(dòng)普遍差異較大。在項(xiàng)目的建設(shè)初期時(shí)，成本費(fèi)用普通高于當(dāng)期收入，而開發(fā)項(xiàng)目與銷售結(jié)束后，把大量的預(yù)收款項(xiàng)或應(yīng)收款項(xiàng)全部都確認(rèn)為企業(yè)收入。企業(yè)在確認(rèn)為銷售收入后，不論是根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則都注重實(shí)際收入的產(chǎn)生，比如：銷售產(chǎn)品時(shí)產(chǎn)品的所有權(quán)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)酬的轉(zhuǎn)移、實(shí)現(xiàn)銷售收入后的具體售后工作、銷售收入的收取實(shí)質(zhì)等。然而我國(guó)的大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于銷售收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，多數(shù)以取得銷售收入的手續(xù)完成為準(zhǔn)，比如：房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出、已經(jīng)收取了銷售產(chǎn)品的現(xiàn)金或已經(jīng)辦理了現(xiàn)金收取手續(xù)，并沒(méi)有考慮到實(shí)質(zhì)交易的完成過(guò)程。在這一方面，體現(xiàn)了我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在確認(rèn)其銷售收入時(shí)還尚不夠規(guī)范。

2.2 各期之間的會(huì)計(jì)信息不可比

房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目從開發(fā)到確認(rèn)收入這個(gè)周期非常之長(zhǎng)，從企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的籌建期就需要投入大量的資金和管理費(fèi)用。而且由于一些工程項(xiàng)目還沒(méi)有完全完工，預(yù)售款項(xiàng)也不能確認(rèn)為企業(yè)的實(shí)際銷售收入，因此，在房地產(chǎn)企業(yè)中，會(huì)計(jì)理論關(guān)于收入費(fèi)用配比原則并不明確。房地產(chǎn)企業(yè)每年的損益表都因?yàn)轫?xiàng)目處于不同時(shí)期而波動(dòng)較大，房地產(chǎn)企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)，其年度會(huì)計(jì)信息只能反映出當(dāng)期費(fèi)用的投入，并不能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)情況，同時(shí)，也無(wú)法與同類企業(yè)相比較。房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)收賬款中，除了列出賬齡余額外，還充分的反映出企業(yè)期初及期末余額、預(yù)計(jì)竣工時(shí)間等，其主要目的就是為了確保房地產(chǎn)企業(yè)所披露的信息中能夠全面的展現(xiàn)出房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性。但是其具體實(shí)施并不理想。不同的房地產(chǎn)企業(yè)所采取的會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算方法也不一致。

2.3 企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平偏低

由于房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)特殊性，對(duì)于會(huì)計(jì)人員的綜合水平要求偏高。會(huì)計(jì)人員不僅要對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理熟練掌握，還要對(duì)國(guó)家規(guī)定的相關(guān)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著正確的理解和把握。企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷力是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的直接影響因素。然而我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)人員與其他企業(yè)會(huì)計(jì)人員相同，并沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)的房地產(chǎn)會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，還能很完全掌握，這也使得房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，存在一定的弊病。

三、完善房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題的改進(jìn)措施

3.1 建立健全房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)改革開放的不斷深入，會(huì)計(jì)理論也隨之發(fā)生變化，各級(jí)政府財(cái)政部門和會(huì)計(jì)界的各學(xué)者們也開始探討建立健全相關(guān)會(huì)計(jì)體系。房地產(chǎn)企業(yè)由于費(fèi)用、成本、收入等因素確認(rèn)的特殊性，應(yīng)根據(jù)其行業(yè)制定符合房地產(chǎn)企業(yè)管理的相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性，具有針對(duì)性。加強(qiáng)行業(yè)特殊事項(xiàng)的規(guī)定，完善相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度，使得房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)的會(huì)計(jì)核算實(shí)行規(guī)范和一致，提高房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的可比性和實(shí)用性。

3.2 擴(kuò)大房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

由于房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算特殊性，企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息也具有相應(yīng)的特殊性。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行擴(kuò)大和完善。其一，在企業(yè)現(xiàn)行利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)增加“預(yù)提的公共配套設(shè)施費(fèi)用”科目，反映出房地產(chǎn)企業(yè)在按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入費(fèi)用配比原則下，結(jié)轉(zhuǎn)商品房等產(chǎn)品時(shí)的銷售成本應(yīng)由開發(fā)的產(chǎn)品來(lái)承擔(dān)相應(yīng)的配套設(shè)施費(fèi)用。其二，在該房地產(chǎn)項(xiàng)目尚沒(méi)峻工結(jié)束前，預(yù)售的收入不能直接進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，但產(chǎn)品的預(yù)售情況可以反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，因?yàn)楦鞣康禺a(chǎn)企業(yè)間采用的預(yù)售政策不同，且不同的預(yù)售政策又對(duì)各企業(yè)不同期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較大，導(dǎo)致投資者難以在財(cái)務(wù)報(bào)告中取得正確的預(yù)售會(huì)計(jì)信息。其三，由于房地產(chǎn)行業(yè)的特性性和高風(fēng)險(xiǎn)性，在對(duì)會(huì)計(jì)信息披露方面應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的披露。建立健全房地產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量保證金制度，為房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品提供優(yōu)質(zhì)的質(zhì)量保證。且房地產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證金與其他行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量保證金不同，其行業(yè)的保證金數(shù)額、保證期限都更大、更長(zhǎng)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)該項(xiàng)目的具體實(shí)際情況來(lái)提取保證金，并將該保證金計(jì)入到工程成本之中，進(jìn)而提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.3 完善房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算

我國(guó)大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部核算制度都不夠完善。一個(gè)完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，不僅僅只包括國(guó)家統(tǒng)一制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況和實(shí)際管理情況，所制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制定。主要包括：企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本管理制度及辦法、企業(yè)的成本核算制度及辦法、企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用的分析考核制定及辦法等。只有制定和實(shí)施規(guī)范、合理的企業(yè)內(nèi)部制度才能更好的為房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)，完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度更加完整化、系統(tǒng)化。

參考文獻(xiàn)：

[1]王兆峰，彭繼增.我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)存在的問(wèn)題及對(duì)策.江西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào).2004.7.

篇10

【關(guān)鍵詞】 循環(huán)經(jīng)濟(jì)； 低碳經(jīng)濟(jì)； 建材企業(yè)會(huì)計(jì)； 應(yīng)對(duì)策略

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)建材企業(yè)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)

循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的興起，改變了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)理念，促使企業(yè)對(duì)現(xiàn)行的管理要素、管理模式、管理對(duì)象以及管理思維進(jìn)行創(chuàng)新。隨著企業(yè)核算事項(xiàng)的增加和調(diào)整，企業(yè)又面臨著新的會(huì)計(jì)核算對(duì)象、會(huì)計(jì)核算要素、會(huì)計(jì)核算思路，最終催生新的會(huì)計(jì)核算模式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)所倡導(dǎo)和推進(jìn)的“3R”原則（減量化、再利用、再循環(huán)），低碳經(jīng)濟(jì)要求的碳要素核算和碳信息披露，都要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債關(guān)系、成本收益關(guān)系、投融資關(guān)系等方面做出相應(yīng)調(diào)整。說(shuō)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)――這也許是本世紀(jì)以來(lái)會(huì)計(jì)面臨的最主要的挑戰(zhàn)――是沒(méi)有疑義的。挑戰(zhàn)與機(jī)會(huì)并存，企業(yè)會(huì)計(jì)也在這種挑戰(zhàn)中面臨著新的發(fā)展，這也是毋庸置疑的。在建材企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域更是如此。

我國(guó)的工業(yè)大都是資源密集型產(chǎn)業(yè)，環(huán)境負(fù)荷非常大。粗放的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，依賴規(guī)模效益的企業(yè)發(fā)展方式，既影響工業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力的提升，也加劇了能源資源約束和環(huán)境保護(hù)的壓力。2009年全國(guó)工業(yè)能耗占社會(huì)能耗總量的71.3%；工業(yè)二氧化碳排放量和化學(xué)需氫量分別占全社會(huì)的84.5%和34.4%。目前，中國(guó)是世界上最大的建筑材料生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó)，主要建材產(chǎn)品（如水泥、平板玻璃、建筑衛(wèi)生陶瓷、石材和墻體材料等）產(chǎn)量多年居世界首位，其中水泥、平板玻璃的生產(chǎn)能力分別占到了全球的50%。建材工業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總量中占有較大比重，近10年來(lái)一直占GDP的3～5％。另一方面，建材工業(yè)能耗總量約占全國(guó)能耗總量和工業(yè)能耗總量的7%和10%，建材工業(yè)廢氣排放總量占全國(guó)工業(yè)廢氣排放總量的18%。建材工業(yè)能源消耗又主要集中在水泥、建筑衛(wèi)生陶瓷、平板玻璃、水泥制品、磚瓦、石灰、玻纖等行業(yè)，其能耗總量占建材工業(yè)能耗總量的95％，其中前3個(gè)行業(yè)占86.56％。對(duì)于建材企業(yè)來(lái)說(shuō)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式和企業(yè)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，在節(jié)能減排、資源利用、環(huán)境友好方面的壓力越來(lái)越大。建材工業(yè)在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)中具有舉足輕重的地位和作用。

循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)施，使整個(gè)建材企業(yè)要面對(duì)資源利用、減排降污、產(chǎn)品優(yōu)化、技術(shù)支撐體系改變等方面的挑戰(zhàn)。從建材工業(yè)來(lái)說(shuō)，水泥行業(yè)發(fā)展新型干法技術(shù)、玻璃行業(yè)發(fā)展浮法工藝、建筑陶瓷行業(yè)推廣輥道窯技術(shù)和衛(wèi)生陶瓷改變?nèi)剂辖Y(jié)構(gòu)采用潔凈氣體燃料無(wú)閘缽燒成工藝、積極推廣應(yīng)用新型建材等新技術(shù)、新工藝所帶來(lái)的新技術(shù)體系改變，也直接要求其企業(yè)管理思想革新和成本核算體系改變；從建筑物標(biāo)準(zhǔn)來(lái)說(shuō)，50%的節(jié)能建筑設(shè)計(jì)、供熱體制改革、居民及公共建筑集中采暖供熱在城市中的廣泛推行、小城鎮(zhèn)建設(shè)的新建筑要求、原有城市的建筑節(jié)能體系改造、新空調(diào)技術(shù)的廣泛推進(jìn)、節(jié)能門窗和新型墻體材料的運(yùn)用、太陽(yáng)能地?zé)岬仍偕茉丛诮ㄖ镏械睦茫羞@些都對(duì)建材企業(yè)提出了更高要求，也直接影響著建材企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的重建和創(chuàng)新。

從會(huì)計(jì)核算角度看，實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)性主要在于在生產(chǎn)及投資決策（包括清潔生產(chǎn)、節(jié)約生產(chǎn)、低碳生產(chǎn)等）、碳排放權(quán)的確認(rèn)與計(jì)量、物料投入的核算、再利用會(huì)計(jì)事項(xiàng)、再制造再循環(huán)（從企業(yè)內(nèi)部到行業(yè)間再到社會(huì)層面）的會(huì)計(jì)信息披露和會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)分析問(wèn)題、企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)等方面，都是過(guò)去會(huì)計(jì)核算中很少涉及的。隨著循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的深入，建材企業(yè)會(huì)計(jì)必須面對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。只有及時(shí)認(rèn)識(shí)，及時(shí)行動(dòng)，在會(huì)計(jì)研究、會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)、會(huì)計(jì)實(shí)踐上探索總結(jié)相應(yīng)的理論和做法，才能在推進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)和工具作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展方式的根本轉(zhuǎn)變，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)模式下建材企業(yè)會(huì)計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

根據(jù)企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的新特點(diǎn)，在現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上，將環(huán)境因素、節(jié)能減排、排、清潔生產(chǎn)等納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系中，建立和完善循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)的會(huì)計(jì)核算體系，就是建材企業(yè)會(huì)計(jì)工作者們應(yīng)當(dāng)深入思考的問(wèn)題。

首先，循環(huán)經(jīng)濟(jì)歸根到底可以用“3R”原則來(lái)概括，因此，建材企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)也應(yīng)從這方面入手研究和實(shí)踐。

減量化：在同一生產(chǎn)過(guò)程和生產(chǎn)工藝中的資源減少投入或產(chǎn)出效率增加，或在原生產(chǎn)中不改變產(chǎn)品功能（如有改變也是更經(jīng)濟(jì)和更環(huán)保）和用戶需求情況下的原（輔）材料替代，或在生產(chǎn)過(guò)程中關(guān)鍵原材料的減量和替代。通過(guò)具體企業(yè)的減量化帶來(lái)一個(gè)行業(yè)的減量化，再通過(guò)具體行業(yè)的減量化實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)模式（生產(chǎn)和消費(fèi)）的減量化。企業(yè)會(huì)計(jì)在減量化過(guò)程中，會(huì)發(fā)生核算對(duì)象、核算要素、核算方法、核算體系、核算信息和核算模式等的變化。例如，當(dāng)節(jié)能減排成為企業(yè)生產(chǎn)（產(chǎn)出）的強(qiáng)制性制度安排時(shí)，企業(yè)就面臨核算對(duì)象、數(shù)量和質(zhì)量的變化。在建材工業(yè)中，由于能源消費(fèi)構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)能源消耗、能源利用的核算，無(wú)疑是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)制度深化的核心內(nèi)容。再?gòu)慕ㄖ?jié)能方面講，采用新產(chǎn)品、新技術(shù)、新材料會(huì)帶來(lái)節(jié)能的明顯效果，因而會(huì)計(jì)核算的及時(shí)反映、比較分析，既成為建材行業(yè)管理水平的標(biāo)志和目標(biāo)，也成為建材企業(yè)管理的主要內(nèi)容，更是建材企業(yè)會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新的基本途徑。

再利用：再利用是在同一生產(chǎn)過(guò)程和工藝中，可循環(huán)使用的原輔材料的再利用、廢棄物的再利用、回收物的循環(huán)利用等。再利用是企業(yè)實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵生產(chǎn)活動(dòng)，沒(méi)有這個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)組織就不能構(gòu)成循環(huán)回路，產(chǎn)品物質(zhì)就不能實(shí)現(xiàn)循環(huán)再利用，清潔生產(chǎn)和節(jié)約生產(chǎn)就不能實(shí)現(xiàn)，資源利用率就不能提高，成本收益率也無(wú)法提高。廢棄物或再生資源的循環(huán)利用改變了企業(yè)的資源利用模式，從工藝流程和管理技術(shù)上講，從物料供應(yīng)到利用和再利用、再制造、回收資源化和回收處理等等，這種循環(huán)利用模式不僅在于宏觀經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)的改善或改變，更重要的是它直接導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)資源、資產(chǎn)、資本利用會(huì)計(jì)核算的改變和創(chuàng)新。例如，在企業(yè)對(duì)同質(zhì)廢棄物的利用時(shí)，物料成本會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)核算的產(chǎn)出效率，既關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)流程的科學(xué)合理，也直接影響企業(yè)成本的優(yōu)化和降低。在建材企業(yè)中，實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)的一個(gè)突出的會(huì)計(jì)問(wèn)題或會(huì)計(jì)核算實(shí)踐，就是要適時(shí)地推行物料成本會(huì)計(jì)。物料成本會(huì)計(jì)又稱物質(zhì)流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)（Material Flow Cost Accounting，MFCA），或資源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)（Resource Flow Cost Accounting，RFCA），是由德國(guó)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境研究所首創(chuàng)。物料成本會(huì)計(jì)是基于流量管理理論的環(huán)境管理會(huì)計(jì)的一個(gè)有效工具，也是近年來(lái)流行于歐美日國(guó)家在實(shí)踐循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)方面的一個(gè)成本會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。但我國(guó)在這方面的理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用都很少。在建材企業(yè)大力推行物料流量成本會(huì)計(jì)將引發(fā)相關(guān)的理論與實(shí)務(wù)研究，將有助于填補(bǔ)我國(guó)會(huì)計(jì)理論在該領(lǐng)域研究的空白，并為企業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的理論研究和實(shí)證檢驗(yàn)提供可參考的研究范式。

再循環(huán)：在同一生產(chǎn)環(huán)境和工藝過(guò)程中，輔助材料的再循環(huán)利用（例如廢水污水的凈化處理及循環(huán)利用），既是企業(yè)生產(chǎn)模式（對(duì)投入、核算、產(chǎn)出等影響）的改變，又是對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)――循環(huán)經(jīng)濟(jì)――的承諾、擔(dān)當(dāng)及實(shí)現(xiàn)。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)面臨著既有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)循環(huán)事項(xiàng)，例如水的循環(huán)利用；又面臨著回收物的循環(huán)利用，例如建筑廢棄物轉(zhuǎn)化為水泥、玻璃、陶瓷等的原材料。這些循環(huán)利用的會(huì)計(jì)事項(xiàng)、核算方式，都對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)體系造成影響和改變。隨著城市化及建筑業(yè)的發(fā)展，拆舊建新必然產(chǎn)生大量的建筑固體廢棄物（廢棄混凝土、鋼材和廢金屬、廢料、廢物等），典型的再循環(huán)模式之一是建筑固體廢棄物再循環(huán)利用模式。從循環(huán)利用的角度看，廢金屬可再冶煉、廢玻璃可再成型、廢木材可造紙、粘土及頁(yè)巖磚再轉(zhuǎn)入陶瓷企業(yè)。這種社會(huì)層面的再循環(huán)利用僅是“再循環(huán)”的一個(gè)方面。建立企業(yè)的廢舊材料利用的信息制度，通過(guò)廢棄材料的定價(jià)和核算機(jī)制，完善其市場(chǎng)化功能，顯然是擺在建材企業(yè)會(huì)計(jì)工作面前的一大任務(wù)。

其次，從低碳經(jīng)濟(jì)角度來(lái)認(rèn)識(shí)建材企業(yè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。盡管到目前為止，低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)碳會(huì)計(jì)核算的影響還未深入到象循環(huán)經(jīng)濟(jì)那樣的地步。但僅從目前情況看，低碳經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)會(huì)計(jì)的改變或適應(yīng)，至少體現(xiàn)在以下方面：一是對(duì)碳會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量；二是碳排放會(huì)計(jì)處理（包括會(huì)計(jì)主體確認(rèn)和會(huì)計(jì)核算）；三是碳會(huì)計(jì)信息披露及差異化處理問(wèn)題；四是碳基替代的經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析等等，這些都是建材企業(yè)在實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)中所必須解決的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。以排污權(quán)會(huì)計(jì)為例，排污權(quán)交易的會(huì)計(jì)規(guī)范就是以公允價(jià)值計(jì)量為基礎(chǔ)的。而在公允價(jià)值計(jì)量模式下，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模較大時(shí)，如果同時(shí)確認(rèn)遞延收入則會(huì)增加權(quán)益；如果免費(fèi)獲得排放額則會(huì)增加當(dāng)期利潤(rùn)，從而形成會(huì)計(jì)處理差異。這一會(huì)計(jì)結(jié)果表明，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系和方法已無(wú)法適應(yīng)排放權(quán)模式，需要重新認(rèn)識(shí)和構(gòu)建。利用公允價(jià)值會(huì)計(jì)思想，積極進(jìn)行碳會(huì)計(jì)研究，推動(dòng)碳信息報(bào)告制度的建立和運(yùn)行，加大碳會(huì)計(jì)信息披露，成為當(dāng)前及今后一段時(shí)間建材企業(yè)會(huì)計(jì)核算所面臨的主要問(wèn)題。

無(wú)論是低碳經(jīng)濟(jì)還是循環(huán)經(jīng)濟(jì)，對(duì)企業(yè)管理的重要影響都在于直接對(duì)現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生嬗變。如果讓企業(yè)自覺(jué)實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)、資源效率下的持續(xù)經(jīng)營(yíng)、環(huán)境生態(tài)下的科學(xué)發(fā)展，就必須解決企業(yè)核算制度財(cái)務(wù)體系問(wèn)題。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是在過(guò)去的資源利用和既定假設(shè)基礎(chǔ)上建立起來(lái)的，沒(méi)有充分考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境因素和資源效率、社會(huì)責(zé)任因素。具體而言，沒(méi)有將自然生態(tài)和資源環(huán)境確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，沒(méi)有將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)效益責(zé)任、環(huán)保責(zé)任、資源節(jié)約責(zé)任確認(rèn)為負(fù)債，沒(méi)有將資源和環(huán)境資本確認(rèn)為所有者權(quán)益，沒(méi)有專門反映確認(rèn)資源循環(huán)過(guò)程中再生資源產(chǎn)生收入和費(fèi)用、利潤(rùn)和分配等問(wèn)題。這些問(wèn)題在建材企業(yè)中也照樣存在。因此，解決好企業(yè)會(huì)計(jì)核算的適應(yīng)性改變和適度創(chuàng)新，不僅對(duì)建材行業(yè)的發(fā)展有積極作用，而且對(duì)全國(guó)各行各業(yè)來(lái)說(shuō)也是一個(gè)標(biāo)志性的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)典范。

三、當(dāng)前推進(jìn)建材企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系建設(shè)的基本思路

（一）以建材行業(yè)為主導(dǎo)、建材企業(yè)為基礎(chǔ)，積極開展循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的理論研究和制度構(gòu)建

就理論研究而言，循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)和低碳會(huì)計(jì)都是環(huán)境會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用中的延伸、擴(kuò)展和創(chuàng)新。基于會(huì)計(jì)理論，環(huán)境會(huì)計(jì)可劃分為環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和環(huán)境管理會(huì)計(jì)。環(huán)境財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涉及的會(huì)計(jì)核算要素、假設(shè)、對(duì)象、準(zhǔn)則等方面。從建材企業(yè)角度看，主要還是結(jié)合建材企業(yè)特點(diǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)“3R”要求，對(duì)建材企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)主體、核算對(duì)象、核算方法、報(bào)告制度等方面研究，逐步提出一些可操作、可實(shí)施的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，以達(dá)到盡快進(jìn)入、實(shí)踐提高、為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)，最終實(shí)現(xiàn)建材企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)。例如，推行物料成本會(huì)計(jì)、加強(qiáng)資源流轉(zhuǎn)成本核算、廢棄物的成本和利用核算、碳會(huì)計(jì)信息報(bào)告等等，就是建材行業(yè)（協(xié)會(huì)）當(dāng)前應(yīng)重視和力行的一項(xiàng)工作。而環(huán)境管理會(huì)計(jì)涉及具體的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目、事項(xiàng)和會(huì)計(jì)核算對(duì)象，是針對(duì)具體企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而進(jìn)行會(huì)計(jì)管理。例如，碳基替代技術(shù)的實(shí)施要求首先要對(duì)其碳基替代的經(jīng)濟(jì)成本、長(zhǎng)期成本的確認(rèn)、分?jǐn)偂⑿б孢M(jìn)行財(cái)務(wù)分析，對(duì)資源資本化（環(huán)境資本）、外部項(xiàng)目?jī)?nèi)部化、資本預(yù)算和收益回報(bào)（包括非會(huì)計(jì)收益和社會(huì)責(zé)任等）進(jìn)行分析研究，實(shí)踐探索。這些對(duì)于建材企業(yè)的節(jié)能減排、實(shí)施低碳生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)和節(jié)約生產(chǎn)，具有很強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性。

建立企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度，當(dāng)前需要從以下方面進(jìn)行探索：一是制定循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)條例制度，包括基本的核算原則和章程、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)管理體系、會(huì)計(jì)人員責(zé)任、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序制度、稽核審計(jì)規(guī)范、循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)成本核算制度及會(huì)計(jì)信息報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度；二是設(shè)置企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算體系，包括確定循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)主體、確定核算循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象、進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、進(jìn)行循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置和會(huì)計(jì)報(bào)表設(shè)置；三是實(shí)施循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)信息的報(bào)告、披露和分析利用等。

（二）大力推廣物料成本會(huì)計(jì)核算

在建材企業(yè)實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)低碳經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中，推廣運(yùn)用物料成本會(huì)計(jì)核算具有緊迫的現(xiàn)實(shí)意義。物料成本會(huì)計(jì)的基本原理是按照資源流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行歸集，追蹤從輸入至輸出的全部物量，再乘以單價(jià)得出不同環(huán)節(jié)的成本。在輸出端形成了產(chǎn)品、廢棄物兩個(gè)流向（正制品和負(fù)產(chǎn)品），其資源流轉(zhuǎn)成本都可細(xì)分為材料成本、系統(tǒng)成本、運(yùn)輸成本和處理成本。資源流轉(zhuǎn)成本會(huì)計(jì)的出現(xiàn)，使建材行業(yè)企業(yè)中的資源利用、再利用的會(huì)計(jì)核算具有了很高的實(shí)用性，也為建材行業(yè)企業(yè)推行循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)提供了極好的運(yùn)用工具，為循環(huán)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)的建立和運(yùn)用提供了充分的條件。可以說(shuō)，物料成本會(huì)計(jì)是在注重經(jīng)濟(jì)影響的同時(shí)更注重企業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的環(huán)境影響，對(duì)于和產(chǎn)品同屬于生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)出物的固體廢棄物、廢氣、廢水等物質(zhì)，像產(chǎn)成品一樣進(jìn)行同等核算，使資源浪費(fèi)和環(huán)境負(fù)荷成本可視化，從而使企業(yè)形成節(jié)約資源減少浪費(fèi)的自覺(jué)行動(dòng)，在降低企業(yè)生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，產(chǎn)生減少資源消耗、廢棄污染物排出的內(nèi)在需求，以達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)與環(huán)境保護(hù)的有機(jī)統(tǒng)一。

（三）改進(jìn)建材企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露體系和方法

以會(huì)計(jì)發(fā)展理論為基礎(chǔ)，從建材企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的框架。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該在報(bào)表附注中就影響報(bào)表數(shù)據(jù)的相關(guān)環(huán)境、資源信息進(jìn)行披露，如花費(fèi)多少錢購(gòu)置了清潔環(huán)保類設(shè)備、花費(fèi)多少錢為環(huán)境污染買單、投入多少進(jìn)行相關(guān)研發(fā)、享受多少符合國(guó)家政策政府補(bǔ)助等信息進(jìn)行披露。鑒于當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表不能反映資源、環(huán)境價(jià)值的情況，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)在當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上加上企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)信息的披露。企業(yè)循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)信息的披露，可以借鑒現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的思路，利用會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注來(lái)充分揭示循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的影響，并附上專門的循環(huán)經(jīng)濟(jì)和低碳經(jīng)濟(jì)報(bào)告提供企業(yè)的資源循環(huán)利用情況，定期對(duì)外披露環(huán)境信息，及時(shí)解脫環(huán)境責(zé)任，實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益與周邊生態(tài)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。

此外，還應(yīng)在企業(yè)評(píng)價(jià)考核體系、會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、行業(yè)會(huì)計(jì)指導(dǎo)等方面深入開展工作，但限于篇幅，這里不再贅述。

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