導語：如何才能寫好一篇管理會計相關性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

按照西方對會計學邊界的定義，通常認為企業會計是由財務會計和管理會計組成的。相對于財務會計的發展，管理會計的起步較晚，是會計學中的一門年輕分支學科。自上世紀80年代管理會計引入中國以來，管理會計一度發展迅速，但到了90年代末，中國的管理會計研究開始走下坡路，其典型的反映是管理會計的研究文獻（論文與專著等）明顯減少。現階段，相較于以會計準則為核心的財務會計的旺盛狀況，管理會計學科建設明顯滯后了。這種跡象不僅在中國，在歐美及日本等國家也有同樣的反映。究其原因，主要表現在兩個方面。

一是經濟環境所致。改革開放30多年來，中國資本市場得到迅速發展，企業通過“資本運作”進行融資等活動已成為一種趨勢，強化公認會計準則規范成了企業最現實的需求。從政府層面看，沿著“會計準則國際化路線圖”，加快我國會計準則的國際化進程，需要在財務會計準則的規范方面投入極大的精力，這對管理會計發展產生了一定程度的“擠出效應”。

二是來自競爭的壓力。首先，表現在就業需求對會計知識結構的影響。近年來，國內大學生面臨著沉重的就業壓力。從管理會計專門人才的角度來講，隨著國家機關、事業單位精簡編制，大型國企進行人員的內部結構調整與配置（如實施內部整合，人員錄取實行集中管理等），新增人員的數量明顯減少。以往，這些部門或單位對管理會計專門人才需求相對較高，現在隨著其對管理會計專門人才就職量的縮減；加之民營企業資金饑渴并期盼上市，對熟知以財務會計為核心的具有注冊會計師（CPA）資格證書的會計人員更加青睞，這就使得大學生更加關注財務會計。其次，是適應經濟全球化形勢的需要。隨著跨國公司向全球公司的轉化，會計準則國際化面臨新的機遇與挑戰。在這種情況下，人們對與財務會計方面相關的新規定、新知識必然會更加關注。再次，學者們為了學術成果的發表，也樂意從事政府著力倡導的財務會計研究。然而，從企業發展的戰略視角分析，管理會計對于提高企業的競爭力是極為重要的；管理會計中的管理技術，如標準成本制度、預算管理、內部控制、平衡計分卡、經濟增加值，以及管理會計的其他理論基礎，如權變理論、管理控制系統理論、理論等對指導企業價值管理實踐是不可或缺的。

面對挑戰，正確認識管理會計為企業創造價值的功能，提高管理會計信息支持系統和控制系統適應實踐的相關性，成為管理會計研究難以回避的一項重要課題。值得慶幸的是，2014年1月，財政部辦公廳印發了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》，標志著我國會計管理當局開始將主要精力轉向管理會計，并力爭用5-10年時間將我國管理會計推向一種具有中國特色的高水平、本土化研究的道路之中，努力構建全面的管理會計理論與方法體系。

二、管理會計的相關性

提起“管理會計的相關性”，不能不提美國的兩位教授，即約翰遜與卡普蘭教授，其于1987年在《相關性消失了――管理會計的興衰》一書中首次提出了“管理會計相關性消失了”這一觀點。該書在開篇寫道：“如今的管理會計信息受企業財務報告系統程序和周期的驅動，提供得太晚、太不具體，已經扭曲得與管理者的計劃和控制決策完全不相關了”……“運用原有的會計方法可能破壞20世紀80年代美國制造業適應迅速變化的競爭環境的努力”。概括來講，相關性消失的原因主要有：管理會計理論與實務脫節；管理會計實踐的發展相對滯后；管理會計的研究方法過于“精致”。這方面可引用卡普蘭的觀點，他認為：“1950年以后的管理會計研究，絕大部分是大學等的研究人員依據極為單純的方式對企業開展單純的模型構建，沒有為實務界所認同。這樣就使得學問的深入偏離了管理會計實務的基礎”……“實務界對管理會計研究的創新失去了興趣。許多實務部門人士即使有了管理會計的創新，往往也只是作為秘密來保存。管理會計實務持續著利用錯誤的信息進行決策”。筆者認為，管理會計相關性的消失可以劃分為兩次，一次是上世紀80年代末，即1987年《相關性消失了――管理會計的興衰》一書提出到上世紀末；另一次是本世紀初，即人們對新工具的重新認識而產生的思考。

（一）第一次“相關性消失” 即上世紀80年代末，即1987年《相關性消失了――管理會計的興衰》一書提出到上世紀末。其特點是，針對當時間接費用分配不合理，僅關注財務方面的信息，以及成本的市場導向意識淡薄等而提出的一系列改革與創新。這一時期出現的代表性新工具主要有：（1）作業成本/管理（ABC/ABM），強調作業分配基準與作業管理；（2）平衡計分卡（BSC），強調財務與非財務統一，戰略與戰術統一，以及長期與短期相銜接，化戰略為行動等；（3）目標成本規劃，即成本企畫，注重成本管理的市場導向，其樸素的理論內涵是“收入-利潤=目標成本”，即提出了倒逼成本的理念。

為了說明管理會計范式的轉變情況，可以用美國的管理會計教科書作一比較研究。以1987年《相關性消失了――管理會計的興衰》一書的提出為界限，先來分析該書作者之一的卡普蘭的觀點變化。通過分析卡普蘭1982年出版的《高級管理會計》一書，并與1989年的第二版及1998年第三版相對比。筆者以“相關性消失了”一書出版的1987年為分界點，對1982年版與1998年版作一比較，具體見表1。正如1998年版的導論中所強調的那樣，隨著經營環境的變化，信息技術的高速發展，管理會計人員不再是簡單的對過去業績的記錄，作為經營團隊的重要成員，必須要提供價值創造的信息，為戰略決策與實施提供積極的作用。因此，一些創新企業管理的方法，如ABC、成本企畫、BSC等管理會計工具被寫入了1998年版的教材之中。

另一位在美國管理會計界知名度較高的學者霍恩格倫（Horngren，C. T.）的管理會計教材的變化也具有一定的說服力。美國典型的管理會計教材是霍恩格倫的《管理會計入門》（Introduction to Management Accounting）。筆者將其1981年版與1999年版作一比較，見表2。

在《管理會計入門》1999年版中，作者增補了ABM、價值鏈分析、成本企畫、BSC、EVA等新的課程內容。ABM在第4章中，價值鏈分析在第1章中，成本企畫在第5章中，BSC在第9章中，EVA在第10章（書中是將EVA作為剩余收益的一種來加以闡述的）。這些內容沒有在每章的目錄直接加以反映。值得關注的是，該書中的ABC方法除了在第4章的決策會計領域闡述外，還在第12章中進行了論述。這表明，產品成本計算決不僅僅只是財務會計中的成本計算。以前，管理會計體系分為決策管理會計與業績管理會計兩個組成部分，而在書中則將產品成本計算作為并列的一個部分加以闡述。即，霍恩格倫認為管理會計包括決策管理會計、業績管理會計以及產品成本計算管理會計等三個部分。此外，作為決策管理會計，霍恩格倫將資本預算的內容限定為用于短期業務活動過程中經營決策。

（二）第二次“相關性消失” 即進入本世紀后，圍繞對新工具的應用而開展的再認識與再討論。這方面的探討集中在以下兩個方面， 一是現代意義上的管理會計工具，如作業成本與平衡計分卡的相關性喪失；二是傳統意義上的管理會計工具，如預算管理的有效性亟待提升等。有關ABC/ABM，普遍認為的主要問題包括：難以預料資源的浪費；成本計入太多；成本信息缺乏配比性；資源配置的靈活性不足；成本攤銷偏低；成本風險難以把握；業績評價不準等。有關BSC，普遍認為的問題包括：因果關系的內涵模糊不清；在動態的組織結構下，BSC的定位往往不準確。以因果關系為例，依據標準成本法計算的傳統成本管理與過剩存貨之間或許存在因果關系，但在公允價值計算模式下，對于當前投資項目較資本成本具有更大的收益率這種情況而言，在邏輯上就不具有因果關系。如，我國一些大型公司圍繞平衡計分卡（BSC）等管理會計工具的應用，往往會有一種“不相關”的感覺。這些問題表現在，BSC的指標等設置是固定的，而團隊或產品種類的推進又經常是變化的、動態發展的。據此對企業內部的團隊進行評價就會存在一定的偏差，使其內部員工感到“不公平”。再從傳統意義上的管理會計來看，以預算管理為例，存在的不相關性表現為：外延過寬、內涵陳舊、以及缺乏靈活性等，歐洲國家提出的超越預算，就是對此進行改革的一種嘗試。

針對人們對ABC/ABM等的質疑，卡普蘭和安德森沒有回避。以作業成本為例，他們認為之所以作業成本面臨“相關性再次消失”的現象，關鍵在于人們的認識與具體應用的局限性。即，屬于“新方法與老基礎”的矛盾問題，換言之，是由于人們構建成本模型所采用的傳統方法導致的。傳統方法最初推出時，通常用于分析單個的部門、工廠以及區域的成本情況，在這種簡單的環境中，其效果特別顯著。但當大范圍推行這種方法，并希望它持續不斷地發揮作用時，就會遇到困難。針對上述問題，卡普蘭在《哈佛商業評論》（美國版）2004年第12期撰文，提出一種改進的思路，即“時間驅動作業成本法（time-driver ABC）”，即以時間驅動為要素來改進原來的作業成本法。同時，這一時期還產生了另一種改進思路，即“以資源為導向對作業成本法改進法：資源消耗會計（RCA）”。RCA的好處包括：認別產能，有效利用資源；有助于業務外包決策；提高預算編制的準確性與適應性；促進了成本創新；能夠有效地防范成本風險等。

三、管理會計的創新與發展

管理會計有兩大研究范式，一是以概念為中心的范式，二是以案例為中心的范式。這兩種范式共同的理論基礎主要有三種框架，即：（1）權變理論框架（Contingency theory framework）；（2）經濟組織架構框架（Economics-based model of organizational architecture）；（3）價值管理的框架（Value-based management accounting framework）。經驗與實證的范式，主要考慮的是管理會計的影響因素，其基本模式是“影響因素-管理會計-經濟后果”，具體如圖1所示：

對管理會計學科發展而言，管理會計創新至少有三層涵義：一是改革現有的管理會計理論與方法體系，通過優化機制建設來推動和配合其他方面的會計改革，進而促進企業管理的發展。二是改革現行的會計管理體制來適應新的情況，消化制度變遷給管理會計機制產生的壓力，實現管理會計自身的可持續發展。三是通過管理會計工具的創新來建立新型的管理會計理論與方法體系。為此，可進一步從理論與實踐兩個視角加以展開。

（一）理論上的要求：積極構建管理會計的概念體系 一門學科的創新往往是從概念開始的。為了全面地反映管理會計的理論與方法體系，同時提升管理會計服務于企業實踐的相關性，筆者認為，管理會計的概念體系應當具有層次性，并且包容性要強，具有廣闊的延展性等特征。詳見表3所示。表3表明，管理會計的概念體系由四層次構成，按成本性態對成本進行分類是管理會計學科區別于其他學科最根本的特點，因此其居于核心層。目前，理論與實務界對管理會計相關性有不同的看法，主要是對應用層與發展層概念的認識存在差異所致。實際上，管理會計是一門包容性非常強的學科，因為其本身是一門邊緣學科，它需要從相關的學科中吸取營養。人們對管理會計相關性的認識，應當從動態變化中加以感受。管理會計的創新是在不動搖其核心層的前提下，將研究層的內容向發展層與應用層推進，如近年來逐漸成熟的資源消耗會計、物料流量會計等已進入發展層的管理會計學科內容之中。管理會計的發展，一方面以學科創新為基礎，另一方面不斷修正與完善應用層與發展層的內容體系。

（二）實踐上的要求：重視管理會計的“管理活動”能力長期以來，我國管理會計界對管理會計的管理功能十分重視，“管理活動論”或“管理工具論”一直指導著管理會計的創新與發展，并使會計人員的地位與作用得到了極大提高。當前，管理會計的創新與發展仍然應以“管理活動論”為導向。管理會計不否認提供信息，而其提供信息的根本目的是參與管理。這方面一個典型的例子是，某總經理上任三年來著重抓銷售、抓內控與管理，企業銷售額逐年提升，盡管從傳統的財務會計利潤表的信息來看，三年來凈利潤是逐年遞減的，但從管理會計視角重新編制利潤表（以變動成本為基礎），則明顯揭示出其上任三年來的凈利潤數是逐年遞增的。如果沒有“管理活動論”為指導，這種管理會計的利潤表很難有效應用于董事會的決策之中。堅持以“管理活動論”為導向，還與管理會計系統自身有關，從一家上市公司來看，管理會計需要提供的信息主要有：股東和其他利益相關者的收益保障信息；CEO業績責任的制定依據；企業經營業務的質量判斷；董事會的業績考核標準；企業組織結構與業務流程的優化狀況；企業的價值觀和文化建設情況；各個管理層次的業績評價和激勵補償系統設計（包括針對高層管理人員的獎勵與補償合同的制定）等。上述這些信息除了價值信息外，還包含非價值信息。如果只將管理會計視為“信息系統”的話，管理會計創新可能會受到限制，管理會計的發展就會失去動力。以“管理活動論”為導向，更加符合管理會計是一門邊緣性學科的特性，也有助于管理會計在與其他學科的交融中得到發展，從而進一步推動管理會計理論與方法體系的完善、創新與發展。當前，國內一些學者提出的管理會計與財務會計“內外兼顧論”及“關聯機制論”是一種比較好的選擇（李心合，2012）。

在“管理活動論”的指導下，管理會計與財務會計的融合度在提升，有時傳統的管理會計內容轉化為了財務會計的核算內容；而有時，一些管理會計的創新內容卻是從財務會計的實踐中萌生出來的。如：適應報告企業社會責任的需要，增值會計有可能轉化為財務會計的核算內容；適應預測企業未來業績和財務狀況的要求，原來屬于管理會計的預測決策會計可能轉化為對外報告會計的一個組成部分；適應表外信息披露的需求，財務分析將成為財務會計一個不可或缺的重要組成部分；隨著企業集群、物流產業，以及環保產業的發展，財務會計對供應鏈會計、碳會計等提出了進一步控制與監督的需求，進而為管理會計的創新提供了新的研究范疇，等等（馮巧根，2011）。

另外一個重要的實踐問題是如何處理管理會計與成本會計的關系。有關“成本會計”的存廢問題，學術界主要有三種觀點：一種認為，成本會計學應該繼續保留，并進一步體現其單獨成科的特性。原因在于，成本會計是財務會計與管理會計之間的橋梁，其關系就如同大海與陸地之間的“濕地”。第二種觀點認為，成本會計應該取消。具體思路是，將成本會計學中嚴格執行《企業會計準則》的部分內容歸入財務會計學，而將那些延伸出來的成本會計內容并入管理會計學。第三種觀點代表的是一種中庸的思想。即，促使成本會計與管理會計相互融合，構建一門“成本管理會計學”。其理由是，管理會計原本就是從成本會計中發展起來的，兩者融合好處明顯：有利于管理會計的發展，可減少教學工作量。表面上看，這是一種較為合理的方法，但在實際教學中問題卻比較突出。從學科理論上講，它不利于會計學的發展。如，在財務會計與管理會計之間相互博弈的過程中，因為缺少了“成本會計”這個中間變量，會使會計學科自身的發展動力被大大削弱。從教學實踐來看，這種做法事實上影響了學生知識面的擴展，也更不利于學生對成本會計與管理會計的理解和對未來會計學科發展的把握。在教師教學中也會引發一些問題，尤其是兩位老師（如成本會計老師與管理會計老師合作）教學時，誰先上課，課時量各自如何安排？是照顧教師的教學需要，還是顧及學生的理解要求，等等。這些問題在實際教學中很難協調。總之，成本會計學單獨成科不僅必要，且會一直延續下去，這是會計學科發展內在規律的客觀體現。

（三）理論與實踐結合的要求：創建高水平、本土化的管理會計理論與方法體系 一般認為，管理會計研究存在三大理論流派，即咨詢研究、基礎研究和批判研究。然而，無論作為哪個學派，我國的管理會計學者只有圍繞我國的情境開展高水平的本土研究，才能對全球管理會計知識的傳播與發展作出積極的貢獻。高水平管理會計研究，就是要取得為全球管理會計發展作出貢獻的成果。本土化的特征是指，在這些研究中，情境因素無論作為自變量還是調節變量已經明顯成為理論構建的因素之一。中國已具備構建高水平本土化管理會計研究的條件（王軍，2005）：（1）從世界經濟學發展史看，世界經濟中心向哪里轉移，世界級的經濟大師和重大的經濟學研究成果就更多地出現在哪里，這已被公認為一個普遍規律；（2）中國獨特而成功的經濟發展道路已成為世界經濟學關注和研究的重點和熱點――具有明顯的“身在其中”的比較優勢；（3）會計理論是用來解釋會計和經濟現象的，會計理論的重要性取決于該理論所要解釋的經濟現象的重要性。

中國的本土管理會計研究，其本質就是在開展學術研究中考慮到中國的情境，從而拓展已有的理論甚至建立新的理論。社會科學是一個整體，各類學科并非天然而成，學科的不斷分類，從一定意義上說，只是為了人為研究的便利。會計學是管理學的分支學科，自然要服務于管理學這一母體學科，進而服務于經濟學與社會學。如果把會計學與其他學科關聯起來進行跨學科研究，讓會計學更多地影響會計以外的其他學科和領域，這將會進一步推動管理會計研究的深入與發展。

進行高水平本土研究，必須符合以下幾個指導思想：（1）以現有的知識或理論為基礎，但不受已有理論框架的局限，認真考察和思考所要研究的對象；（2）高水平的本土研究不是用來證明用歐美以外的樣本進行研究的正確性或合理性，它應該關注這些樣本的獨特之處，以及這些特征對所研究現象的影響；（3）本土研究不是現有計量的簡單翻版，研究者可以把已有的計量方法當作起點，但必須保證那些指標在新情境下同樣適用；（4）高水平的本土研究不是比較研究或跨文化研究（徐淑英等，2005）。

倡導案例研究，對一種特定情境中的某些現象進行眾案或個案分析，需要通過本土化研究加以解釋或提煉。現階段，建立全球管理會計知識體系急需高水平地針對單個國家的本土研究。正如歐美和日本的這種本土研究構筑了今天主流的管理會計知識大廈一樣。全球管理會計知識的三類理論模式分別是：（1）與情境無關的理論，適用于任何社會、文化或政治情境；（2）受情境制約的理論，適用于部分而非全部情境；（3）針對具體情境的理論，只在某種特定情境下有效。詳細圖2。

管理會計的創新取決于其制度基礎的建設。從制度經濟學的視角考察管理會計創新路徑有助于企業在利益博弈中選擇最利于自身的會計政策安排。有效的管理會計工具或方法是實現管理會計發展戰略的重要手段，高水平、本土化的管理會計研究成果是管理會計實踐的深切呼喚。

四、管理會計反映實踐的需要

管理會計要能夠有效地指導實踐，其理論本身應當具有一定的超前性，并能形成自身的理論體系。從現行的管理會計教材及相關書箱看，書中闡述的許多內容還僅僅局限于商品經營時期的需求，體現的主要是規模經濟條件下制造業管理會計方面的實踐要求。近年來，隨著國家引導的產業升級推進以及企業自身的科技創新發展，管理會計理論對于企業實踐已經缺失了相關性，必須加以改革。

（一）強化經營活動中的“輕資產”管理 管理會計的變遷或多或少體現在現行的管理會計教材之中，在涉及經營決策的部分，已經包含了部分“輕資產”的內容，如企業固定資產是購買還是租賃的決策等。然而，這一部分的內容沒能突出“輕資產”的理念，應當對輕資產的概念與方法等加以明確。傳統的“輕資產”管理，主要指企業實際購買的實物資產數量要盡可能少，體現“少占用，多租用”等的思想。“輕資產”可以從廣義與狹義兩個視角來加以觀察。狹義的“輕資產”，主要針對實體資產而言的，即對資產實施“使用而不占有”的策略，如用汽車租賃來替代買車等。廣義的“輕資產”進一步將以無形資產為載體的“軟資產”包含在內，并且成為目前的主流觀點。就一個企業或一項投資而言，廠房、設備、原材料等的形成往往需要投入大量的資金，并形成具體的實物資產，這種資產屬于“重資產”。這種重資產公司一旦達到產能限制，而市場需求仍然增長，企業欲獲得更高利潤，就需要追加投資，從而消耗大量的資金和時間，如果投產過慢，在激烈的市場競爭中有可能會喪失獲利機會。輕資產運營（Asset-light strategy）是以價值創新為導向實施的經營戰略，是新經濟時代企業戰略發展體現出的新理念。這種運營思想很好地將管理會計的兩種觀點進行了融合。自上個世紀末以來，對21世紀管理會計的發展持有兩種不同的觀點，一種認為管理會計的發展應以核心競爭力的培植為特征，將企業非核心的業務外包給外部的專業公司，而企業專注于自己有競爭力的業務。這種認識是基于管理學派的能力理論而延展的。另一種觀點認為，管理會計的發展應以價值創新為主題，通過不斷擴展自身的產業鏈來實施企業間的競爭。這種認識是基于管理學中的創新學派而形成和確立的。輕資產運營的理念正是在這兩種觀點的爭論中逐步統一而形成的一套理論與方法體系。它以價值創新為核心，同時倡導核心競爭力的培植。

為了便于人們對重資產與輕資產的認識，學者們經常以國內兩家大型乳品企業伊利與光明作比較，這具有一定的代表性。作為中國上市公司中的兩家大型乳品企業，伊利股份位于內蒙古草原，產業鏈相對完整，其價值鏈整合的欲望不強（其還要考慮一定的社會責任，如牧民的生產與生活等）。而光明乳業則位于“長三角”，不但沒有天然的大牧場，其生產加工環節也相對松散，環境條件迫使光明乳業將自己的核心專長定位在研發和營銷方面，而不是所有的環節。兩者的比較見圖3所示。

學術界通常將輕資產公司劃分為如下四種情形：（1）“類金融公司”，典型的有沃爾瑪和阿里巴巴。由于這類公司具有優質的“渠道”、品牌，以及信息化管理等輕資產，其本身不需要花費大量現金資源，大量的資金是由供應商或用戶墊付的。這類公司因為現金流強大，具有很強的復制能力，同時可以利用這些資金去投資一些高利潤的行業，如地產業等。（2）“知識產權型公司”，典型企業如微軟和同仁堂。通過特許經營權等輕資產，構筑了競爭者難以逾越的門檻，而且本小利大，企業資產成倍增長。（3）“增值型基礎網絡公司”，典型的如中國移動等。表面上看，中國移動疑似重資產公司，但未來移動電訊增值業務發展的空間很大，運營商可以整合各種應用于一個平臺之中。（4）“品牌型輕資產公司”，典型的如耐克公司。這種公司不僅是專注品牌和研發，生產外包給外部專業公司，而且其精髓的部分在于經營的全球化。（5）“互聯網及軟件公司”，典型的有戴爾、騰訊等。這類公司不需要大量的生產車間，往往就是幾十、上百人的團隊，知識資產可能就儲存在U盤等知識資產之中。這類公司都有一流的供應鏈管理能力，而且注重向消費者傳輸自身的品牌形象。

（二）管理會計中體現資本經營的動態要求：并非“低成本”獲勝 基于商品經營的管理會計指標主要應用的是“邊際貢獻”，它是對財務管理中低成本戰略的一種延伸，或者說是一種特殊情況下的低成本戰略；并將這種方法應用于規模經濟下的企業經營決策與投資決策。但其存在的一個問題是，沒能考慮資本經營對成本管理的要求，缺乏速度經濟等的動態思維。現行的管理會計內容仍然停留在商品經營時代的意識形態，沒能將資本經營等創新經營方式包含在內。涉及管理會計核心內容的經營決策與投資決策，沒能體現資本經營對成本管理與控制提出的內在要求。

資本經營是指企業發展到一定規模后，依托資本市場，通過并購、分拆、重組等方式對企業資源進行優化配置，從而提高企業競爭力和盈利能力，促進企業發展戰略目標實現的經營活動。資本經營的成本管理與商品經營的成本管理有明顯區別。資本經營活動中的成本效益比較一般采用的是差量分析法，并非低成本就是最優方案。可以考慮在今后的管理會計教材或教學過程中，對“經營決策”部分增加資本經營的管理會計理念。傳統基于商品經營的管理會計，注重從企業內部降低成本，方法具有單一性，不能重復使用，成本降低的空間是有限的，內部成本的消減具有不可持續性和短期性。尤其是采用貢獻毛益進行的成本分析，其短期性特征更具顯性化。在“經營決策”部分增加資本經營的管理會計理念，就是要從動態的思維出發轉變人們觀念。企業經營決策要融入社會環境，應從經營社會的視角經營企業，即從成本經營轉向經營成本，實現成本管理的持續創新。傳統管理會計中的“貢獻毛益”表明的是，企業的生產是通過可變成本的投入來逐漸抵消固定成本的，這樣即使企業沒有利潤，但只要產品價格高于可變成本就可以進行生產，目的就是為了抵償企業的固定成本投資。當前，受外部生產能力過剩以及技術進步的速度加快等因素的影響，固定成本（如固定資產）的大量投資已經成為企業成長的障礙。企業要充分應用新經濟的網絡資源與知識資源，將企業內部的固定成本轉換為外部的可變成本。為提高資本經營的可持續性和動態有效性，企業必須將有限的資源與外部無限的資源進行對接。如，將那些成本高、附加值低的生產環節外包給社會的企業來經營。這樣，不僅可以縮短產品與消費者的距離，還可以節省大量的運輸成本。

資本經營的動態成本思維主要體現在兩個方面：一是盡可能將固定成本轉換為可變成本。即靈活地整合外部生產能力。其原因在于，可變成本的資源配置效率要高于固定成本，而可變成本的資產專用性低于固定成本的資產專用性；二是用別人的可變成本替代自己的可變成本，置換出自己的可變成本并集中于核心業務的經營上。這些思想也體現了“輕資產”管理的內在要求。可以通過與外部科研院所合作，達到既降低研發成本，又提高企業知名度、美譽度和影響力，進而利用外部資源整合內部環節，反過來降低企業內部成本。筆者認為，可以在管理會計教材的“投資決策”部分加入資本經營的成本管理內容。如增加諸如“自己投資設廠與購并發展的決策”，“資產重組與并購時機選擇的決策”等內容。在這些決策過程中，不能僅僅考慮成本的高低，而是要經過綜合分析（包括市場、企業文化、成本等多種因素），計算差量收益凈額。此外，也可以考慮將“股權重組與并購時機選擇的決策”放入投資決策的內容之中，股權重組涉及企業股權結構的變化，通過換股、股權轉讓、擴股或回購等完成戰略調整。股權重組的目的是實現資產的重組與整合，最大限度發展資產的效能。在股權并購過程中，可能目前的成本稍高于企業價值，但通過科學的預測，若未來能夠帶來較高的價值增值，即未來的差量收益為正，這個方案還是可行的。再如，在資本市場上，若股票價格雖然已經高于企業最初的發行價，但若企業前景可期，能夠帶來增值收益的可能，則買入仍然是可行的。

（三）存貨管理中引入“期權”等思想 現行管理會計教材在涉及存貨管理的內容方面，仍然采用的是“最佳訂貨批量法”。這種與大批量生產方式相適應的存貨管理已經很難適應當前多品種少批量的生產模式。必須實施管理會計工具創新，增加新方法。引入“期權”來整合存貨管理工具是一種有益的嘗試。實物期權的本質是一種思維方式，即將金融市場的規律引入企業內部戰略決策之中。實物期權可以進一步劃分為分階段的投資期權、延遲投資期權、擴張期權等。實物期權方法把未來的不確定性價值納入到存貨投資的預測價值中，使之更符合現實的情況。引入實物期權方法后，在評估存貨投資時，不只是僅僅計算存貨的凈現值價值，還要計算隱含在存貨中的實物期權價值。一個項目的真正價值應該包括傳統意義上的凈現值與靈活性選擇的價值之和。即“項目價值=NPV+靈活性價值”。項目投資決策的期權特征主要體現在以下幾個方面：（1）投資機會的延遲。決策者可以在投資的時間上進行選擇，以選擇最有利的投資時機。（2）追加投資的機會。項目投資后，決策者也可以根據市場的具體條件對其進行調整。如果市場條件有利，決策者可以追加投資，擴大項目規模，提高生產能力，從而獲得比原來預期更大的凈現值。（3）轉作他用的機會。在項目進行時，如果出現市場條件不利，而項目本身具有可以轉產的靈活性，那么決策者則可以將投資項目轉作他用，以避免可能的進一步損失。在不確定性的現實環境下，管理的靈活性可以增加存貨管理的價值，這一點恰恰被傳統的存貨管理所忽略了。管理的靈活性和戰略的適應性是來源于存貨本身所包含的實物期權，其特性是自然形成的，是固有的，因此可以使用實物期權的方法來確定存貨數量及批次。

（四）戰略管理會計中增加權變性理念 所謂權變性就是通常所講的靈活性。一般認為系統管理學派和經驗管理學派是權變理論的兩大淵源。哈羅德?孔茨于1980年在《管理學會評論》上發表的《再論管理理論的叢林》，提出管理學派異彩紛呈的“管理理論叢林”至少產生了11個學派，權變理論就是其中之一。權變理論認為，在企業管理中必須依據環境和內外條件的變化隨機作出反應，靈活地采取相應的、適當的管理措施或方法，不存在一成不變的、普遍適用的，所謂“最好的”管理理論和方法，也不存在普遍不適用的“不好的”管理理論和方法。權變理論的內容主要包括：組織結構的權變理論；人性的權變理論；領導的權變理論。權變理論強調在管理中要根據企業所處的內外部條件隨機應變，針對不同的具體情境尋求不同的最合適的管理模式、方案或方法。將權變理論嵌入戰略管理會計之中，就是要在每一個環節都注意到權變的因素，使決策和管理留有權變的空間，使企業的經營與管理更具主動性，在每一個環節都能充分發揮出來。其積極意義在于，它有助于克服以往管理會計存在的彈性不足、缺乏靈活性等企業內部問題，使現代管理會計在經濟與社會發展的各種復雜因素中相互交融地展開戰略分析與價值創新。

（五）管理會計中充分考慮企業文化的特征 企業文化是連結社會與組織運行的橋梁，Waweru和Uliana（2008）研究發現，企業組織的學習能力越強，企業內部的競爭氣息越濃厚，企業越有可能實施管理會計系統的變革。管理會計的企業文化功能主要體現在：企業文化對管理會計的促進作用；管理會計對企業文化的反作用。企業文化對管理會計的促進作用表現在，通過企業文化對員工的價值觀念、道德觀念、行為方式、思維方式等影響來促進管理會計的制度安排、演進機制等，借助于效率和創新而影響企業的成本結構和總量（波特等，2002）。管理會計對企業文化的反作用表現在：（1）通過管理會計控制系統作用于企業文化，這是一種間接作用。如，預算管理、標準成本制度等，一旦靈活地投入運用，就能夠在目標的實現及業績的考評等方面產生明顯的效果。（2）通過管理會計手段，如成本企畫、會計溝通（Accounting Talk）等對企業文化產生直接的貢獻。（3）通過直接與間接的融合――提升知識管理。將控制系統的間接貢獻和作為知識創造手段的直接貢獻，在互補的方式下融合起來。

（六）組織結構變革，加強項目管理會計的研究 為了提高管理會計為企業創造價值的功效，必須改革現行的管理會計體系。當前一個重要選擇是，增加項目管理會計的理論和方法體系。近年來，隨著我國經濟的發展，工商行政管理部門對企業注冊的條件進行了大幅度改革，大量項目公司應運而生。以往的管理會計適應的是以層級式職能制為經營主流的管理方式，而這種傳統組織形式對企業創造價值產生出了較大的阻力，主要包括：對顧客響應的速度不及時；組織環境無法應對項目經營等環境的變化；在業績評價上，注重職能組織的貢獻，無法合理體現項目活動產生的業績狀況。因此，以顧客為導向的項目經營模式已成為現階段一種新的經營范式。在這種經營模式下，組織、環節以及體系不過是經營活動的工具，如果項目不能創造價值將被自動淘汰。這種組織活動的核心是為顧客創造價值。

項目管理（Project Management，簡稱PM）產生于上世紀90年代中期，目前美、日兩國對此有較為具體的研究。美國項目管理協會（Project Management Institute）的項目標準有以下三種：（1）PMBOK（Project Management Body of Knowledge），形成PM的基礎知識體系，它是該協會在1996年版和2000年版的文本中提出來的，2004年末第3版再版。（2）OPM3TM（Organizational Project Management Maturity Model），是明確與PM相關的組織成熟度的模型，它因2003年再次提出而得到確認。這項工作初始探討于1998年，經過3萬人以上的專業性的實地調查最終完成該項標準。（3）PMCD（Project Management Competency Development）：是有關項目管理的語言能力的開發模型，于2002年10月完成。日本（財）工程師聯合振興協會在美國項目管理協會的基礎上制定了P2M（Project & Program Management for Enterprise Innovation），兩者在基本用語的定義、經營環節，以及基于組織的PM的成熟化方面有所區別。通過表4可以大致對兩者的區別作一了解。

在我國現有的管理會計體系中增加項目管理會計的內容，可以提高管理會計適應經營業務發展的主動性和能動性，更好地服務于企業實踐。管理會計改革之所以必要，是因為這項工作具有持續性和長期的可行性。因此，要引導人們從動態的視角去認識管理會計的相關性，客觀評價管理會計的有效性和可操作性。

（七）管理會計中充分考慮技術進步等的影響上世紀末，對管理會計學影響最直接的技術因素是適時制（Just-In-Time）和計算機集成制造系統（SIMS）。本世紀對管理會計影響最直接的將是由智力資本所表現的技術因素，如品牌、技術標準等。以成本管理為例，技術進步對成本控制的沖擊體現在：（1）成本結構將發生變化（機器折舊與研發費用增加）；（2）成本控制方法有所改變（如各責任中心變為跨部門的作業小組，標準成本差異控制成本的效果減弱，從而使傳統的業績評價標準失效等）；（3）成本核算方法具有了變革的動力（如傳統人工小時分配已失去相關性，資源消費成本管理、物料流量成本管理等得到應用）；（4）計算機智能推動了企業成本管理的創新（如產品設計的優化等）。

五、結論

欲提高管理會計的相關性，必須加強管理會計范式的轉變，管理會計理論工作者不能僅僅停留在概念范式的研究過程之中，要盡可能地向案例研究的范式轉變，或者將兩者有機地予以結合。管理會計研究課題的選擇與相關性具有緊密的聯系。從理論與實踐結合的角度考察， 當前及今后一個時期，以下一些課題值得深入研究。

（一）圍繞價值鏈經營向供應鏈、企業群經營轉移產生的若干課題 這些管理會計新課題主要有：（1）供應鏈與企業群的管理會計研究；（2）企業間成本管理研究的現狀及未來趨勢；（3）企業群產業升級與成本管理優化研究；以及基于風險防范的供應鏈關系管理研究，等等。

（二）全球化經營產生的若干課題 隨著全球化經營的深入推進，如何構建國際化的管理會計理論與方法體系變得十分重要。產生的新課題主要有：國際管理會計標準的制定與推廣問題研究，全球化經營背景下管理會計競爭優勢研究，等等。全球化增加了成功的機會，也給發展中國家帶來了新的風險。全球化的根本問題在于游戲規則由發達國家按照自身的利益制定，更準確地說，是為了確保金融寡頭和大公司的特殊利益（約瑟夫.E.斯蒂格利茨，2010）。這一背景是開展基于新時期全球化經營管理會計研究的前提。

（三）企業價值創造經營轉向基于利益相關者的股東價值創造經營的若干課題 產生的新課題主要有：基于社會責任的管理會計研究； 嵌入利益相關者的公司治理與管理層激勵研究，等等。

（四）個別企業經營轉向企業集團經營的若干課題 這方面涉及的內容主要包括如何安排資金管理權限，如何實施資本經營等問題。產生的新課題主要有：（1）集團管理會計研究；（2）基于集團管理的管理會計工具創新研究；（3）集團化經營中的財務資源配置研究，等等。 吳敬璉（2012）提出：在目前的中國，各級政府在配置土地、資金等資源方面擁有的權力過大，對政府活動的邊界限定又往往不夠明確，這樣就使官員掌握了過大的自由裁量權和尋租機會。他還提出：由于司法體系極不完善，“司法地方化”成為合同執行的一個嚴重問題，在這樣的環境下，企業家不能依靠正當途徑保護自己的權益。他們中的一些人往往采用不正當的手段與相關政府官員相勾結，以便獲取權力對自己的蔭庇和保障自己的競爭優勢。這些論斷表明，管理會計的研究還需要注意考慮宏觀層面的各種影響因素。

（五）環境破壞經營向環境保護經營轉變方面的若干課題 低碳、清潔生產等對環境管理會計提出了新的要求，相關的研究課題有：環境管理會計體系的創新研究；碳成本管理的結構動因研究，供應鏈的環境成本管理研究，等等。

（六）民族精神的復興向文化產業的拓展轉變所引伸出的若干課題 一方面企業經營模式正在發生變化，另一方面戰略管理會計中的文化因素逐漸提上日程。這方面的新課題有：文化創新為導向的戰略管理會計研究；企業文化、戰略管理與成本管理創新研究，等等。

（七）產品導向經營轉向顧客導向經營等經營模式創新的若干課題 21世紀是企業經營模式之間的競爭，如何在為顧客創造價值的同時實現企業價值的增值已經成為管理會計的核心內容。具體的研究課題有：（1）不同模式下管理會計的特征要求研究；（2）基于顧客價值創造的核心競爭力管理會計研究；（3）EVA、資本結構與顧客價值的相關性研究，等等。

（八）從經營企業向經營社會轉變方面的若干課題 圍繞“第三次利潤分配”，提升企業價值與效率的融合，經濟效益、社會效益、環境效益與組織效益的統一。具體的研究課題有：（1）防災賑災管理會計研究；（2）基于分配環節體制變遷的管理會計研究；（3）行為優化與管理會計價值模式構建的研究，等等。吳敬璉（2012）提出：“培育公民社會，提升社會的自組織能力”，這是對企業社會責任研究的一種內在要求。公共事務不能僅僅靠黨政機關和行政官員來處理，還要發展民間社會，廣泛實行各種社群的自治，提高民間社會的自組織能力，放手讓社群組織自行處理各種各樣的公共事務。這對管理會計研究而言， 內涵與外延均得到了更進一步的提高。

（九）企業模式從規模經濟向速度經濟轉型中的若干課題 主要有：管理會計的時間價值管理研究；模式創新導向下的管理會計研究，等等。

管理會計相關性的提高是一項長期的任務，2014年財政部辦公廳印發的《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見（征求意見稿）》為我國管理會計理論與實務的發展，以及進一步提高管理會計的相關性指明了方向。

參考文獻：

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［11］Burns，J. and R. W. Scapens. Conceptualizing Management Accounting Change：an Institutional Framework，Management Accounting Research，2000. Vol. 11，pp. 3-25.

篇2

關鍵詞：財務管理；會計管理；路徑分析

隨著市場經濟效益的不斷增長，國內的各個企業，尤其是大型企業，為了提高經濟效益，都在努力將財務會計向管理會計轉型。因為管理會計不但能像財務會計一樣對數據進行計算處理，而且能對過去、現在、未來進行分析管理和預測。實現對企業投資的風險預測。

一、財務會計所面臨的問題

1.財務會計核算隊伍占據大量的成本

一個企業要想持續運轉就得使公司在經營時獲得一定的利益，這就要求財務會計相關部門要精準地把握財政支出經費這方面的一個度。可是雖然絕大部分企業的會計財政運算都是電算化，但是這些電算化一般都運用在月結或年結等大段時間內的財政計算。而平日里的財政核算，一般就會讓財務會計進行計算。這樣就會特別消耗財務會計人員的時間，使他們在工作上幾乎就是在不聽的做數據的核算，其他的更重要的財務事務就根本就沒時間去做，有一點大材小用之感。所以在從事這方面行業的人員一般都不建議大學生從事這個表面上感覺很好的會計專業，這也導致現在會計專業的高精尖的人才的減少。由于“大材小用”致使財務核算的隊伍消耗了大量企業的成本。一是因為財務會計人員的工資和在數據核算過程中消耗的費用；二是在數據核算過程存在的隱患導致企業的財政損失，就是財務會計人員在數據核對的時候不夠專業、不夠認真負責，而造成的核算失誤、數據計算錯誤。

2.財務會計過分注重事后而輕視事前、事中

我國企業的財務會計普遍存在的一個問題就是過分注重在財務管理的事后的分析總結處理上。雖然事后善于總結是中華民族的一種美德，能夠讓人不斷進步。但是像財務部門那樣只是過分注重事后的總結，而不在事前進行預測分析規劃，就會使公司損失大筆資金。因為一個良好的事前的預測就可以使公司開發的新產品在設計方面達到一個更好的程度，為后期的整改節約成本。古人云：凡事過程重于結果。我們的不斷進步也是從實踐過程中不斷學習、不斷總結經驗。如今財務部門的做法不僅造成了新產品的設計不走心，根本沒有一個好的開頭而且不注重過程、過分依賴后期的整改總結，也使后期的總結變得更加形式化，本末倒置，失去了原有的意義。這樣一循環發展下去非常不利于企業的經營，不但企業的經濟效益和業內口碑都會下降，企業的發展前景也會“烏云一片”。

3.財務會計人員重視報告輕視分析決策

財務會計人員更多的是將精力放在寫事后報告，而不是更多地將精力放在分析決策方面上。在互聯網大數據時代企業受到各方面挑戰，在財務方面鋪天蓋地的數據信息更使企業受到很大的影響。在這之中財務部門的其中一個重要的工作就是對數據信息進行整合，之后在對其進行分析研究，充分利用其中的有效信息，來使企業達到利益的最大化。而現在的財務會計更多地注重于形式——重視報告忽視分析，這樣就會使數據信息僅僅局限于后期總結，失去了信息本身的價值，所以財務會計必須要改變這個現狀。但是要想完全改變現在的局面就要求在企業招收更多的高精尖的會計技術人才，尤其是在信息分析、決策方面的人才或者進行管理。

4.財務會計與業務會計難以實現一致

財務部門是一個企業中相對比較重要的部門，與各個部門都有一定的聯系，可是財務會計和業務會計在上數據上卻無法保持完全一致。財務會計與業務會計的工作人員為了符合上級的要求，更多地注重于形式，而忽視了自身的潛力，很少參與企業的預算、分析和決策。

二、財務會計與管理會計的區別

1.財務會計與管理會計的主體不同。從名稱中我們就能看出其中主體是不同的。財務會計主要是對數據信息進行核對計算，一企業為主體：管理會計是對信息進行管理分析同時也會數據信息進行核，算整個企業為主體。所以說管理會計要比財務會計約束性小。2.基本職能不同。財務會計的主要職能就是為企業提供信息，并擁有固定的方法流程來為企業服務能。管理會計是一個在企業會計財務方面中占管理地位的部門。它的主要職能是服務于企業的內部管理，不單單像財務會計一樣只是對數據進行核算，也會對數據信息進行預測、分析、規劃以及決策，控制著企業的導向。管理會計不像財務會計那樣注重結果，管理會計更多是關注過程。3.信息特征不同。財務會計過分注重事后，這就導致財政會計所有的信息幾乎都是過去的。而管理會計所運用的信息時間狀態非常豐富，同時信息的載體形式也不限。財政會計的信息載體則一般是中規中矩的財政報表。4.思維方式不同。財務會計與管理會計的思維方式不同。比如說財務會計更多地停留在對過去的信息的總結。而管理會計則是更關注于“未來”——著重于預測。又如財務會計和管理會計都從對比中來進行總結。財務會計主要是與發生過的事進行對比，來獲得結論，進行總結。管理會計是要先定好目標，再將實際情況與目標進行對比總結，讓企業在下次出新品時能獲得更好的業績與經濟效益。而且財務會計只是對數據信息核算的成本；管理會計則會考慮更多，管理會計不僅要考慮數據核算的基本成本，還要對可能獲得的機會進行評估預測，看看是否能有機會贏得更大利益。所以由此看來它們之間的思維方式很是不同，要及時進行轉換。5.財務會計提供的信息更綜合，管理會計提供的信息更。注重細節財務會計由于職能的原因更適合為企業提供綜合性強一點的信息；而管理會計根據職能方面要進行預測分析，所以給企業公司提供的信息會更加詳細具體。6.財務會計提供的信息主要特點是準確，管理會計則主要具有相關性由于財務會計和管理會計的職能不同。財務會計要求信息核算具有很高的準確性，而管理會計則更多在進行預測分析決策，要求對整個信息進行控制管理，所以管理會計人員更注重信息的相關性。對于一個企業來說，選擇財務會計更準確的信息還是管理會計更具有相關性的信息是一個較大的難題。

三、財務會計向管理會計轉型路徑分析

1.科學將財務會計與管理會計進行劃分。通過第二小節我們對財務會計和管理會計進行深刻區分，大家一定就會覺得財務會計與管理會計有著明顯的界限，其實不是這樣的。相反地，由于財務會計和管理會計都是會計下面的一個分支，導致區分的不易。因為財務會計的工作人員在某些工作上有著管理會計的影子；而在有些情況管理會計工作人員有時也會進行核算，這時候用到的核算方法一般與財務會計的核算方法大體相同。所以造成財務會計與管理會計界限模糊。而這樣模糊的界限是十分不利于財務會計向管理會計方面進行轉型的。因為管理會計的側重點是管理控制而不是對大數據進行精細核算，這樣由于財務會計和管理會計界限不清，就會造成管理會計職能擴大，管理會計的工作人員的工作量加大，工作效率下降，無法發揮出管理會計的優勢進行分析決策。同時財務會計也不單單要進行數據的核算和報告總結，還要進行為管理會計部門的服務，為他們提供準確有利的信息。財務會計和管理會計要相互支持、友好共進。2.財務會計人員轉型路徑始于共享服務。如今，許多企業都致力于財務會計向管理會計轉型，轉型的一個重要的點就是共享服務。當前的財務會計工作人員依然主要還在忙碌于冗雜的數據核算和總結報告上，導致工作人員工作效率非常低下，也凸現出工作人員的專業技能不強，經驗不足。所以轉型的進行是非常急迫的。財務部門要使財務會計工作人員更多地從數據、報表、總結報告中脫離出來，進行對信息的整理加工并提交給管理會計部門，使這些信息發揮更大的作用，這也就是所謂的共享服務，將信息資源共享。并以此為切入點，開啟財務會計向管理會計的轉型之路。3.積極對管理會計人才進行收編成隊。面對財務會計的轉型巨大背景之下，企業更應該加強對專業性會計的招收。因為沒有高精尖的會計人員，要談何轉型。所以在招進新的會計人員時，一定要對其多方面進行考察。品質要好，誠信有責任，而且要有經驗。并經常性地對他們進行培訓。

根據上述分析，財務會計向管理會計的轉型是必須進行的，也是對企業進一步發展壯大起到重要作用的一大重要影響。

作者:歐陽真 單位:南昌市第一中等專業學

參考文獻：

[1]中華會計網校./kuaijishiwu/cwgl-ni12195335.shtml

[2]會計網.《這就是管理會計與財務會計的區別》

篇3

任何事物的產生、發展與壯大不僅要受外部環境和內部條件的影響，而且還要受到事物本身的制約。管理會計是在西方產生、發展起來的，它在我國企業推廣、運用的過程中必然要受到我國企業的內外部環境的影響和管理會計本身存在缺陷的制約。

一、企業外部環境的影響

管理會計與企業外部環境具有十分密切的聯系，外部環境直接影響著管理會計能否得到普遍應用。在現實經濟生活中，外部環境主要指經濟體制環境、法律環境和文化環境。

1、經濟體制環境的影響

管理會計由決策會計和執行會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。然而，長期以來我國一直實行計劃經濟體制，在這種經濟體制下，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的計劃，最為典型的表現就是“統配統撥”、“統購統銷”和“統收統支”，企業不過是一個放大了的“車間”而已。企業或非營利機構不能獨立地進行投資決策。這一權力屬于上級部門，決策權限依照部門的特點、特定投資項目的規模及其重要性的不同予以嚴格的劃分，最大和最重要的投資項目由政府做出決策；其它投資項目由有關部門的領導或負責人決定。在這種情況下，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。這可能就是責任會計為什么常受到我國企業的青睞，而決策會計卻如陽春白雪少人問津的主要原因吧。從到現在，我國的企業制度改革經歷了放權讓利、企業承包和轉換經營機制三個階段，但這幾種制度都不同程度地存在著這樣那樣的缺點，使得經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而造成了管理會計在企業中不能普遍應用。同時，現階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運用中不能充分發揮作用。正如有些會計人員舉例說，由于該企業執行政府定價，企業本身根本無法進行定價分析。還有些會計人員講到，他們曾經嘗試過使用定貨模型，但問題是經常按正常情況無法取得材料，因而測算顯得毫無意義。①

2、法律環境的影響

管理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。如我國至今沒有頒布《反壟斷法》，不能造就一個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率，對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。另外，法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環境形成的另一個重要原因。雖然我國出臺了許多法律，但是在實際工作中“執法不嚴、有法不依”和“權大于法”的現象經常發生。為提高企業經濟效益的管理會計，它能否應用全憑經營者個人素質高低。同時，在現實工作中權大于法，法律的權威受到了極大的影響，非規范的會計行為幾乎存在于所有企業，這使得主要信息來源于財務會計的管理會計只能給企業的決策者提供非正確的信息。可見，法律體系的不完善和執法力度不夠，使得管理會計在企業中運用缺乏一定的保障。

3、傳統做法和習慣勢力的影響

這種影響具體表現在：（1）會計工作的地位低下。一些會計人員和廠長經理認為，會計就是算帳、報帳，至于管理、經營決策，那是企業領導的事。財務會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分，而管理會計則成了副業，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。（2）經營者的“長官意志”。由于我國長期以來實行封建專制制度，等級觀念比較嚴重，由此而造成了領導者的“長官意志”。雖然管理會計利用各種信息，經過各種計算分析得出最優方案提供給領導者，但在這種“長官意志”前，有否作用不敢斷言。（3）一些消極文化思想使得管理會計難以實施。管理會計在評價業績時要求賞罰分明，但是許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業中作用事倍功半，從而影響它的推廣應用。

轉貼于

二、內部環境的影響

管理會計主要是為企業內部管理決策服務的，企業的內部環境對管理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。企業的內部環境主要指企業的經營者、會計人員和會計電算化應用情況。

1、企業經營決策者的影響

企業的經營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業家不僅要懂經營，更要懂管理，其中包括會計和財務管理。而現階段，多數企業經營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會計在企業中的普遍應用。

2、會計人員的影響

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一、核算型會計朝管理型轉化的必然性

核算型會計和管理型之間除了有著區別以外，也有聯系，前者是后者的數據基礎，前者所提供數據正確與否、真實與否，與后者的最終決策以及預測方面的成敗息息相關。尤其是網絡平臺以及信息技術被引用到企業管理當中之后，管理會計則不同于傳統的會計了，與后者相比，前者不會特別注重定期提供真實、精確的會計信息，而是非常關注企業生產經營的未來，并對其開展合理的規劃。而傳統的計劃性經濟對于核算型會計的影響比較深遠，后者主要關注財會信息的核算與監督，這也是較長時間里后者的重要職能之一。然而，當前經濟發展的水平以及世界市場的一體化趨勢使得核算型已無法很好地滿足現代企業的各種要求了，它有很多的弊端，尤其是管理方面。第一，核算型只關注賬面核算以及記錄，比較欠缺市場競爭的意識，，也無法實現較為超前的管理，管理目的僅停留于為公司核算提供服務；第二，管理會計是一種為企業管理層提供用以支持決策的會計信息，它所針對的決策目標的收集、決策信息的加工，都是建立在對會計理論、行為理論、決策理論以及組織理論的全面融匯和吸收運用的基礎上進行的，能根據各種決策類型運用合適的決策方式來幫助決策；第三，核算型方式能夠把企業的整體作為其核算的對象，在企業財務、經營以及發展成果的基礎上開展完整的評估，然而市場競爭的激烈性使得傳統會計已日益脫離市場潮流。受到預期收益、風險以及市場等的因素影響，企業要學會用戰略的眼光看發展，將戰略管理推進到底。

二、核算型會計向管理型會計轉化的注意問題

這一轉化過程所面臨的問題相當多，職能轉化必定會誕生出許多過往工作中從未遇見的問題。管理型需要根據企業一切經營活動來開展，這不但包括核算工作，還囊括企業每個環節的調整以及整個企業的決策、規劃等。然而核心內容當然還是“以管理成本為主、以財會工作為基本”，并開展全方位的成本監督、成本優化，運用科學合理的方法加以分析，推進成果轉化為發展優勢。這一轉化需要注意的問題有：

第一，決策成本。也就是企業決策時需要考慮的一系列成本，包括融資、銷售和經營等。只有考慮這些成本才能夠使機會成本得以明確才能弄清收益和風險的配比關系，才能在衡量利弊以后達成最合適的決策。所以各個部門應當提高運用信息和整合信息的能力，以幫助決策的實現。

第二，責任成本。決策成本支持績效考核的前提之下，獎懲只作為一種能讓各個部門工作養成大局觀的手段，這樣能杜絕它們由于過分關注自身指標而不顧企業整體發展的現象。管理型會計，任何一個部門都能夠成為成本中心，通過實現它們之間的協調，明確各自的關系，從而使整個企業的效益得到提高，使得各自成本得到充分發揮，提升運行的效率和盈利的可能性。

三、管理型會計的發展和應用

管理型會計的誕生和發展，對于我國會計職能的轉變有強大的推動作用。上個世紀八十年代以前西方國家采用的是傳統成本計算法，它的基本宗旨是把產品的費用分為直接費用以及間接費用兩種。前者直接算進產品成本當中，后者是分配計進。后來，西方國家的科技不斷發展，資本密集程度大大提升，產品的種類也有增多，工廠生產費也大幅增加。此時的間接費用的比例也在不斷增大，若把直接人工當作基礎用以分配間接費用，會造成產品成本的信息不真實。另一方面，傳統的成本分配也沒有將生產成本的行為真正原因作為分配標準，而是用了一個單一標準才進行車間、部門等成本中心費用的分配。而管理會計則有所區別，它不會致力于單一計算某個特定期間里的特定指標所發生的增減變化結果，而是側重于某個時間序列或數個因素的相互關聯當中，對某個指標的變化趨勢進行解析，主要注重和強調動態分析和管擦企業生產和經營的過程及結果。而且，管理會計還能使企業資金保持在合理范圍里，確定出資金最佳的持有額度，把分析得出的閑置資金運用到投資上，能夠保持企業正常經營，并有利于建立起企業內部的成本考核體系。

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一、核算型會計與管理型會計的概念

管理型會計是基于核算型會計的工作形式，二者有很多相似之處，管理型會計也是對核算型會計的改進與創新，二者的工作形式與模式也具有一定的差異性。核算與管理都是會計的基本職能，核算結果的準確性影響著管理職能的發揮，所以二者也具有相輔相成的關系。

1.核算型會計的概念。核算型會計是會計模式的傳統形式，體現了會計的基礎職能。核算型會計的工作模式是對會計信息的整理與計算，比如，企業的會計人員需要將企業所有的財務信息進行整理、分類、核算，這些才能保證企業的正常運行。核算的結果體現了企業的運行狀況，而且核算的過程必須保證正確性與準確性，必須采用科學的方法對財務信息進行核算，這樣才能發揮會計核算的價值。核算型會計的工作相對比較簡單，對會計人員的要求也比較低，只要掌握基礎會計知識就可以，主要從事的對財務信息的分類與記錄，操作也比較容易。

2.管理型會計的概念。管理型會計是一種新型的會計形式，體現了會計的管理職能。管理型會計除了要對財務信息進行核算以外，還要對會計工作進行管理，工作形式相對較復雜，需要結合行為學與管理學的概念，而且在核算的過程中還加入了先進的科學技術。社會在不斷發展，傳統的會計模式的容量已經無法適應現代社會的信息存儲要求，傳統會計模式的局限性限制了會計信息的發展。而管理型會計可以更好的對會計信息進行整理與管理，利用先進的信息技術可以促進會計行業的發展。管理型會計需要借助計算機技術，通過計算機技術可以代替傳統的手工核算模式，而且簡化了核算的操作，提高了會計工作的效率。管理型會計不但簡化了核算工作，而且還方便了會計信息查詢工作，通過會計的管理職能，可以制定出未來會計發展的藍圖，通過管理還能對會計工作進行有效的控制，指引未來的發展方向。

二、核算型會計向管理型會計轉化需要注意的問題

1.明確管理對象定位。管理型會計的管理對象一般指的是管理成本，管理成本包含的內容很多，除了財務信息管理以外，還要掌握企業的運行情況。傳統的核算型會計比較注重對財務信息的核算，通過核算可以計算出成本與利潤的具體數據，以這樣的方式判斷企業經營的盈虧情況，在這樣的情況下，為了清楚的認識到企業的經營狀況，必須保證財務信息的準確度，財務信息的核算一旦出現失誤，則可能影響判斷的準確度。管理型會計需要從多個角度衡量企業的盈虧，從不同的角度對成本的概念進行擴充，為企業經營提供更有利的依據。

管理成本大致可以分為三類：決策成本、控制成本和責任成本。決策成本是領導者在做出決策前應考慮的成本。企業在進行生產經營過程中的各項活動時，需要對不同方案進行比較分析，然后選出最合適可行的方案，這就需要財務人員向管理者提供科學有效的財務信息，幫助領導者做出正確決策。

2.充分認識管理型會計的職能。管理型會計是提供信息和運用信息的結合體。首先，管理型會計為企業經營提供了大量的有效信息且關系到企業的決策管理，以實現企業生產經營能力的合理利用。其次，管理會計可以對企業的經營成本進行控制，以提高企業經營管理效率，還能通過預測、反映、分析信息的過程，反映企業資產配置狀況和運營情況，及時糾正企業生產中的財務偏差，以促進企業發展。

三、核算型會計向管理型會計轉化的主要途徑

1.改革財務機構，完善管理制度。要想實現核算會計向管理會計的轉化，充分發揮管理型會計的職能，就必須要加強企業內部的財務管理。企業的財務機構內部應該有明確職能劃分，針對不同部門分配相應的財務人員，以便實現信息的整合、分析。制定完善的財務管理制度，充分發揮會計在企業生產經營中的監督作用，規范企業內部生產，建立高效的企業管理機制。

2.加強預算管理。加強企業生產經營的預算管理，可以為企業領導者提供更加準確、有價值的財務信息，以便領導者對企業未來的生產活動進行合理規劃和管理，最終實現企業的快速發展。

3.提高財務人員素質。管理型會計對財務人員的知識水平、運用信息的能力等方面有很高的要求，他們不僅要具備記賬、算賬的能力，還要能夠根據企業資產變動情況對企業經營活動進行合理預測、分析。提高財務人員素質才能保證會計工作的準確、連續，才能為領導者決策提供有價值的信息，促進企業發展。

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關鍵詞：會計業務能力 企業財務管理 相關性

伴隨著我國社會經濟的全速發展，市場更加具有活力，但與此同時越來越多的企業進入市場當中，也在一定程度上加劇了市場競爭的激烈程度。為了能夠幫助企業在“白熱化”的市場競爭中提升綜合競爭實力搶占先機，需要切實做好企業財務管理工作。而在此過程中，會計人員的業務能力對企業財務管理有著重要的影響作用，因此企業需要盡快明確會計業務能力與企業財務管理之間的內在關聯，尋找出能夠有效提升會計業務能力的措施，進而推動企業的持續進步。

一、會計業務能力的重要作用

（一）有效提升工作質量

會計人員如果具備較高的業務能力，則能夠在很大程度上幫助其落實會計工作。會計業務能力也是會計工作得以順利完成的關鍵因素，而在企業財務管理工作當中，會計工作的重要性不言而喻。其負責收集整理企業當中的所有信息，并且根據企業的實際情況需要靈活運用各類信息以便能夠維持企業正常的生產經營，與此同時，會計工作還需要承擔全程監督管理企業財務管理工作的任務，如果會計人員缺乏足夠的業務能力不僅僅會影響企業財務管理工作的正常開展，同時也會對企業的可持續發展造成阻礙影響。

（二）切實維護工作秩序

會計工作能夠順利完成的根本前提就是會計工作人員具有絕佳的業務能力，若會計人員具備良好的會計業務能力，則能夠按照標準的規范秩序完成會計工作，同時始終保持自身具有較高的工作熱情，在有效維護會計工作秩序的同時不斷提升自身的工作效率。由此可見，會計業務能力是開展會計工作的重要基礎，也是切實維護會計工作秩序的重要途徑。

（三）徹底改善管理水平

做好財務管理工作是企業實現長久穩定發展的重要前提，也是企業日常經營管理工作中不可或缺的一項關鍵組成部分。企業能夠通過財務管理工作有效獲取其自身在日常生產經營當中產生的真實、有效的各類信息，而這也是企業領導與管理人士做出重要決策的根本依據。如果獲取的會計數據信息缺乏應有的準確性和時效性，則將嚴重影響企業內部各項工作的正常開展，同時也成為制約企業實現穩健發展的重要因素。而良好的會計業務能力則能夠避免這一情況的發生，在為企業管理工作提供真實必要的信息數據的同時，有效改善企業的經營管理水平。

二、企業財務管理的基本內容

企業財務管理工作內容涉及廣泛，包括運用、分配和償還企業資源等等。而在企業管理工作當中，財務管理始終貫穿其中，首先企業財務管理人員負責對企業的籌備資金進行妥善管理，要嚴格依照國家相關法律法規的規定進行管理工作，以便確保資金安全。而在籌備過程當中則需要選擇科學合理的渠道，盡可能壓縮籌資成本，優化籌資效果；其次，還需要對企業的固定資產進行管理。即完成對固定資產的分類、計價、二次生產以及其他日常管理工作等等；另外還需要對流動資產以及成本費用進行管理。主要工作內容為管理現金的存款、預付款等等以及有效控制分析企業日常生產開銷、成本費用；最后需要對企業內日常收支以及經營核算等方面進行綜合管理。

三、會計業務能力與企業財務管理的相關性

（一）會計業務能力提升財務管理質量

考慮到企業的日常生產經營活動是一個動態、長期的過程，因此企業財務管理工作同樣是一個長期、動態的管理過程，需要涉及方方面面的內容，包括員工管理、物資采購、合同簽訂與履行等等。而企業在具體落實財務管理工作的過程當中還有賴于會計人員具備較高的業務能力；通常情況下，會計人員的業務能力越強則代表其越具備較好的會計能力，能夠嚴格依照標準的管理制度等順利完成財務管理工作，進而在全面提升財務管理效率的同時，切實提升企業的財務管理質量。

（二）高質量財務管理是會計能力目標

企業自身的經營形象以及其最終的經濟效益，與財務管理工作的落實情況有著直接聯系，全體財務人員也將工作重點放置在幫助企業尋找具有較高可操作性和實用性的財務管理方案，而企業財務管理工作當中的一項重要因素便是會計工作人員的業務能力，切實保障企業財務管理質量就是會計業務能力的根本目標，在此基礎上秉持科學合理的理念對企業財務進行管理，有助于全面提升企業形象，讓越來越多的人能夠認可企業。因此提升會計業務能力也是企業落實財務管理工作，推動企業自身實現可持續發展的重要舉措。

（三）業務能力與財務管理有密切關聯

實現高質量的財務管理就是會計業務能力一直追求的重要目標，與此同時，良好的企業財務管理需要依靠較強的會計業務能力作為重要保障，因此會計業務能力與企業采取管理之間有著緊密的聯系，即在會計業務能力的保障之下，企業當中每一個財務管理工作環節和內容均能夠得到有效落實，并獲得較好的管理效益。反過來，企業財務管理工作也將充分激發會計人員的潛能，充分發揮其主觀能動性，進而有效鍛煉其會計業務能力。因此，會計業務能力與企業財務管理工作相輔相成，彼此相互影響、相互作用、關系緊密。

四、提升會計業務能力的幾大重要舉措

（一）重視錄用環節

通過前文的分析我們可以清晰得知會計業務能力對企業財務管理，乃至整個日常生產經營管理工作的重要性。因此企業想要實現長久發展就必須想方設法提升會計人員的業務能力，在此過程中企業首先需要重視會計人員的錄用環節。在開展招聘工作前企業領導需要與相關負責人進行開會討論，確定招聘準備工作和其他各項事宜全部準備完畢，并由會議記錄人員負責妥善記錄、整理商討結果，以便能夠為日后企業在分析員工錄用工作時提供必要的參考資料。在招聘活動全部完成之后，企業領導同樣需要帶領相關負責人對本次招聘工作進行歸納總結，并深入分析當前企業面對的外部發展環境，以便可以讓全體工作人員能夠準確掌握企業現階段的發展情況。最后，當新員工入職工作一段時間之后，企業管理人員需要對員工近期的工作表現進行客觀評價，并準確判斷員工與所在工作崗位的匹配程度，進而結合實際情況進行適當調整，從而能夠真正做到人盡其用。

（二）明確工作需求

結合當前企業面臨的機遇與挑戰，以及實際市場環境，企業需要準確分析判斷出自身的發展情況，并以此為基礎確定和諧的企業文化，使其能夠在潛移默化當中統一會計人員的思想，增強其核心凝聚力，增加會計人員對企業的信任感與依賴感，進而能夠以更加飽滿的熱情投入到接下來的工作當中，在充分發揮自身主觀能動性的同時推動企業實現長效進步。與此同時，企業也需要積極培養會計人員的創新意識與創新能力，鼓勵其在崗位和實際工作中能夠充分發揚創新精神，優化現有工作方法、改革工作機制，在進一步完善會計工作的同時確保企業財務管理工作得以順利開展落實。

（三）加強員工培訓

在企業財務管理工作當中，需要有高素質、專業性強的優秀會計人才作為重要的人才保障。因此企業需要注重提升會計人員的專業度和綜合素質。首先對于現在正在從事會計工作的人員，企業需要經常組織他們進行相關專業的進修和學習，提高有關人員的業務能力和職業操守。與此同時，定期對會計人員的工作實力和工作情況進行考核與評估，采取末位淘汰制，及時替換不能勝任該工作的人員。此外，企業需要通過內部培養和提拔既懂會計工作又了解企業運營管理的優秀人才，將其作為參與企業財務管理工作的帶頭人，充分發揮出他們的智慧和能力，使其能夠全心全意為企業服務。

五、結束語

總而言之，在不斷發展的社會經濟形勢之下，企業需要不斷完善自身的財務管理工作，持續提升財務管理能力才能夠從容面對激烈的市場競爭。通過本文的分析我們可以得知，會計業務能力能夠有效提升企業財務管理質量，而高質量的企業財務管理也是會計業務能力最后需要實現的目標，因此未來企業需要通過對會計工作需求進行明確、培養優質會計人才等一系列方法措施，進一步提升會計人員的業務能力，使之能夠更好地為企業財務管理工作服務，最終實現企業長久穩定發展的根本目標。

參考文獻：

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1．管理型會計軟件建立在核算型會計軟件系統之上，能完成憑證錄入、記賬算賬和報賬等核算工作。管理型會計軟件是集核算和管理于一體的會計信息系統，財務會計信息為企業管理提供重要的信息資料，作為其信息來源和依據，因此，及時正確的會計核算是實施會計管理功能的基礎和根本保證。

2．管理型會計軟件在時間上跨事前、事中和事后三個階段，有預測、計劃、分析、控制和評價等基本功能和決策支持能力。

3．管理型會計軟件在空間上，延伸至企業的各個部門各個方面，系統的操作者和信息使用者也單純地由財會部門，擴大到各業務部門和職能部門。

4．管理型會計軟件是一個有較高集成度的新系統。它集核算、控制、預測、決策于一體，從管理層次上它包括車間級、部門繳、企業組乃至集團組在內的各個層次管理功能于一體。從使用數據來看，它除了利用貨幣性數據以備核算用之外，更注重內部業務和外部業務的非貨幣性信息。系統各模塊之間緊密結合，強調同一數據的單一人口及數據資源共享，形成一個有機整體。

5．管理型會計軟件是一個非常靈活、開放的系統。具有方便的人機交互功能，用戶可根據需要對采擷的信息加以處理和利用，為企業內部管理人員尤其是高層決策人員提供信息服務。

二、核算型向管理型轉化的目標

1．應收賬款管理的電算化

財務管理重點是對流動資產的管理。應收賬款是企業流動資產的一個重要項目，它在生產經營活動中主要有增加銷售和減少存貨的功能。因此，減少收賬損失也是財務管理的一個重要內容，應收賬款日常管理的電算化也是會計電算化的必然趨勢，具體做法是建立客戶的信用檔案，借鑒評估機構的評估等級把企業的信用情況進行分類。我們借鑒西方企業的做法，在選擇賒銷客戶時～定要擇優挑選客戶。對于新客戶主要采用間接調查法即通過與購貨方有業務往來的企業、購貨方的開戶銀行、本企業的推銷人員、對方企業的信用等級以及委托社會機構來把握購貨方的信用狀況這樣一種方法等。

2．存貨管理中的電算化

在企業流動資產中存貨占的比重較大，存貸利用程度好壞，對企業財務狀況的影響極大。因此加強存貨的規劃與控制，使存貨保持在最優水平不僅是財務管理的一項重要內容，也是管理型會計電算化的一項重要內容。具體做法是對庫存的數量進行abc分類控制，對占用儲備資金量大、采購較難、重要性的a類物資，在訂貨批量和庫存儲備方面，實行重點控制。對資金占用少、采購容易，比較次要的c類物資，采用較為簡便的方法加以控制。中間的b類物資，則實行一般控制。

3．市場營銷管理電算化的目標

市場營銷管理電算化的目標主要包括企業外部環境數據，行業競爭對手、市場、技術、可利用的資源、產品供求關系等。如收集到競爭對手的相對成本、價格和市場占有率和新產品開發等信息，并進行對比分析加工從中可看出本企業的競爭優勢和劣勢。

4．制造成本管理電算化的目標

建立一個成本管理信息系統，推行應用先進的檢測手段和顯示監控裝置，加強對物質消耗和流向的控制，為成本控制和計算創造條件。結合我國成本管理好的經驗，引進國外現代化成本管理方法，如目標成本管理、責任成本管理、廠內經濟核算、本量利分析、價值工程城本效益分析、成本預測。成本控制、班組成本管理、作業成本管理等各種成本計算方法和成本管理手段，力求多角度反映企業在生產過程中的耗費和支出。

5．建立財務報表分析模塊

一個完整的管理型會計電算化，還必須包括財務報表分析電算化。這個模塊是在報表模塊的基礎上增加財務報表分析模塊，以評估企業資產的流動性、負債水平和償債能力，進而評估企業的財務狀況，為管理者、投資者提供信息。

三、實現會計電算化由核算型向管理型發展應注意的幾個問題

1．強調會計和經營管理技術為主并與計算機技術的良好結合。財政部在規范電算會計管理規定時，應對財務和管理人員在開發管理型會計軟件方面提出的書面管理需求應得的報酬，作出指導性價格。這樣能調動財務和管理人員積極性。這就要求改變原來以計算機技術為主的策略，強調以管理思想為中心，計算機技術只是實現的手段和保證。

2．強調高層決策者的積極參與。管理型軟件不僅是財務部門的事，它涉及到一個企業的各個部門、各個環節，因此，企業領導首先應認識到這一契機的重要性，從自身做起，發動企業各個管理層及基層工作人員認真學習，沖破思想禁錮，提高管理的質量，充分發揮新的管理型會計信息系統的優勢。有了高層決策者的積極參與，就會推動管理型軟件的發展。

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關鍵詞：企業；財務會計；管理會計；轉型

前言：

隨著經濟改革的不斷加快，有一部分企業受到改革因素的干擾，導致他們在財務內部管理上難以跟得上多變的市場需求，從而致使其發展水平一直沒有跟得上市場。企業要想在激烈的競爭當中擁有一席之地，就要及時的調整和改進財務管理發展的方向從實際出發提升財務工作的水平由基礎型向管理型進行轉變。與此同時，在發展過程中不能盲目的去效仿他人的改革過程要結合企業的實際情況，針對性的對財務會計進行優化和整改。除此之外，在財務工作上管理會計轉變過程中要不斷加強該部門人員的學習和培訓工作，從而提升他們自身的業務能力和基本素養，給企業未來的發展奠定夯實的基礎。

一、企業財務會計在轉型為管理會計過程當中出現的問題

（一）企業管理者沒有認識到轉型的重要性

財務會計進一步發展就是管理會計，在轉變成管理會計的過程中需要企業的管理者引導正確的方向并協調各個部門順利開展的。如果企業管理者在轉變過程中沒有足夠的認知，沒有給予資金支持就會導致內部意見出現偏差阻礙了財務類型的發展和改變。

（二）企業融合基礎不高

根據相關調查我們了解到我國還是有一大部分企業當中的財務人員和業務發展沒有進行結合會計資料不完善，企業的財務和業務發展一致性有待提升，這也導致財務會計的轉型很難順利展開。

（三）企業的架構和制度不完善

想要轉變財務部門的職能就要做好企業內部管理體系和內部框架的優化，有一些企業看似很積極投入到財務轉型工作當中，但是因為他們內部管理上存在嚴重的滯后性，就會致使內部財務工作者無法在相應的工作崗位上發揮其自身的職能，因為管理混亂就會導致后期運行沒有可靠的參考依據。

二、企業在大數據環境下將財務會計轉變成管理會計的具體措施

（一）改變原有企業財務管理過程中的會計理念

我國現階段還是有一大部分企業一直使用傳統的管理模式，這就導致她們無法緊追時代的浪潮。企業財務工作者普遍年齡都比較大，因此他們還是會受到傳統思想的影響，這就給轉變管理會計帶來一定的問題，影響轉型工作的運行。除此之外，管理人員最主要的關注點還是停留在財務部門的各種報表數據當中，這就是財務部門無法及時反饋現代化信息現金的用途與現實脫節等問題發生。由于管理者沒有正確的認識到企業在未來的發展狀況從而就會導致決策出現失誤，從而整體降低了企業的競爭力。當前生產類型企業的發展關鍵就是在于管理人員和財務人員的意識改變，因此提升他們對會計管理的認知可以促進財務會計部門的轉型。首先企業應當進行自上而下的創新和改革制定，制定符合企業實際發展需求的人才培養計劃從而提升財務工作者們的綜合素質和管理水平。其次在企業運行當中要時刻的保持敏銳的市場洞察力，積極防范，可預見風險，同時也要做好相對應的措施。最后要以變化的眼光來看待財務管理中反饋的信息化資料充分的發揮管理職能。對企業在生產運行當中的流動資金進行重點把控，從多方面加強管理，給企業創造更高的利潤空間，贏得市場上的認可。

（二）優化財務與業務融合的環境

企業想要在大數據時展的更好，不但需要財務部門要做好日常企業在經營過程中的業績記錄工作，而且還要讓財務部門了解企業業務在未來的發展和規劃，與此同時，財務部門更要深入到企業業務當中去，并且要站到業務部門和財務部門雙重的角度來規劃生產業務部門的經營成本為企業，在日后經營生產活動中，提供更加精準的財務分配，為企業未來的發展貢獻自身的力量。除此之外，財務部門還要發揮自身的本質作用，全面監督企業事前事中事后的經營活動并通過大數據系統將企業的業務管理和財務管理進行高度結合，給企業的領導層提供更加準確全面和及時的財務數據信息。

（三）梳理流程制度，優化人員配置

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關鍵詞:公路行業 會計處理 問題及對策

公路行業是一個資金密集型行業,但受事業單位體制的影響,長期以來以銀行貸款作為其主要的籌融資渠道。造成籌融資渠道單一,債務沉重、償債能力弱的現狀,尤其是在當前的社會和經濟形勢下,公路行業必須探索出籌融資的新方式和新渠道,有效彌補現有籌融資體系存在的諸多弊端,才能為其發展提供充足的建設和維護資金,保證其快速健康發展。

一、公路行業會計處理發展現狀

因受世界金融危機的沖擊,我國的經濟建設形勢也面臨著嚴峻的考驗,在這種國內外特殊情況下,國家出臺投向加強公路、鐵路、航空等基礎設施建設和發展其他行業的4萬億元經濟刺激計劃,以刺激國民經濟發展,加上各省、區地方性增加投資,其數額更加巨大,我們江西也是如此。這樣一來我們的公路建設又面臨著超常發展的重任和難得的機遇。從現在開始,我們就要有充分的思想準備投入到新一輪公路建設中去。當前,我市規劃的105國道吉水至遂川段、石城(閩贛界)至吉安高速公路、已開始的寧東公路及一些國省道升級改造等工程項目,都需要投入大量的爭取力度和建設力度。這一切都要靠全體干部職工以超常的發展意識和行動去實現,并扎扎實實地貫徹落實。

改革開放以后,我國公路行業的籌融資渠道發生了根本性變化,由最初的完全依靠政府,到實行“貸款修路、收費還貸”,再到逐步引入市場機制,我國高速公路融資渠道的多元化格局正在悄然形成。但從近年來我國宏觀經濟形勢看,公路建設正逐步成為制約我國經濟發展的“瓶頸”之一,而籌融資問題是公路建設中的核心難題,因此,公路行業必須深入研究現有籌融資體系下存在的問題,積極進行籌融資創新,以適應社會和經濟環境的變化。

二、公路行業會計處理中存在的問題

通過上面的敘述可以得知,盡管公路行業對社會的發展很重要,但還是存在很多的問題,下面簡單介紹一下公路行業會計處理中存在的問題:

1、成本核算問題。會計核算中接收的原始憑證有些不合理不真實,會計做賬時,成本隨意投放,人為造成超支或節支。這樣就失去了會計核算中的配比原則,對以后生產預算計劃的編制完全沒有了參考價值。不能向會計報表的使用者提供真實可靠的會計信息,也無法將真實的實際成本與計劃成本比較。

2、預收賬款存在的問題。預收賬款是企業按照合同規定向購貨方或勞務接受方預先收取的款項,要用以后的商品或勞務償付。建筑企業的預收賬款是指工程項目尚未開工時收到的款項。公路施工屬于建筑業中的土木工程,與其他建筑業一樣,公路施工作業同樣具有勞務時間跨度長的特點,而這種經營活動的特殊性,不利于國家稅收的征收管理,因此稅法對建筑業有許多特殊的規定,由此也帶來了一些涉稅會計方面的特殊處理。

3、統一核算存在缺陷。現行制度下的公路養路費由省級公路管理部門實行統收統支,實際工作中,養路費支出實行承包責任制后,地市級以下公路部門所實現的資金結余或超支沒有合適的科目歸集和核算,隱藏在往來結算資金中從會計報表中反映不出公路部門的財務成果和發展能力,也不利于開展財務分析工作。

4、公路行業的籌融資存在諸多問題:(1)公路行業內部體制不活。由于長期受計劃經濟體制的約束,我國公路行業的開放程度相對不足,“管養分離、事企分離”改革并不徹底,導致社會資金未能大量、自由的進入公路項目建設,管理成本高,建設成本大,資金效益低,給公路行業籌融資帶來了很大限制;(2)融資渠道單一。結構失衡公路行業項月投資大、回收期長,但公路行業往往理念單一,眼光只盯在上級貸款或銀行貸款上,導致公路融資結構不合理,銀行貸款比例過高,還款壓力大;(3)融資方式不夠靈活。資金利用效率低受融資體制改革滯后和資本市場發育不健全等因素的影響,我國公路行業融資市場仍相對封閉,尤其是民間資本在參與公路建設中仍存在諸多限制,致使籌融資渠道不暢;(4)缺乏融資退出機制。退出機制不僅為公路融資資本提供了持續的流動性,也為融資資本提供了持續的發展性,但我國現行的公路融資在功能上、渠道上和制度上都缺乏退出機制,因此,這樣的融資機制是不健全的,很難保證公路融資的生存和持續發展。

三、改進公路行業會計處理的措施

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一、試行醫院管理會計

在我國70年代末，國內企業開始了對管理會計的理論探討，之后企業中有較高素質的經營者開始了管理會計運用的新嘗試。隨著國內經濟體制、法律法規的不斷完善，企業大力試行管理會計有了新的外部條件。目前，在醫院管理中，管理會計應用極少，綜觀醫院面臨的競爭環境，推行醫院管理會計，及時給經營管理者提供各種會計信息，定能促進醫院的各項重大決策更趨合理化和科學化。

二、醫院管理會計的工作范圍和方法

醫院管理會計的工作范圍主要包括以下兩部分：

1.預測與決策　預測與決策主要是為單位管理者預測前景、經營決策和規劃未來等經濟活動服務，其主要任務是確保醫院的各項資源(含人、財、物)得到最經濟、最合理、最有效的配制和應用，以獲取最大的經濟效益。例如醫院大批量使用的制(合)劑產品來源問題，是自行配制還是購買成品，哪種方式最經濟實惠，運用管理會計中的相關方法通過分析可獲取節約成本、獲利最多的優化方案。另外，藥品的庫存數量應為多少時既能保證醫院運轉的正常需要，又能最大限度地降低庫存藥品占用資金數額等方面的問題，都能通過管理會計的相關方法分析得出。

2.規劃和控制　規劃與控制主要是為醫院管理者反映和分析過去以及規劃控制現在的經濟活動服務的。主要目的是有效控制醫院日常經濟活動，明確各職能科室的經濟責任，并對各科室的經營業績進行正確評價、考核及獎懲，及時正確地調整和完善科室和醫院的未來發展規劃。例如醫院基本建設項目投入是總體規劃，分期實施還是重復建設，連年征戰，運用業績評價會計，對醫院多年基本建設過程和財務收益、銀行借貸進行綜合評價，可以給經營決策者提供極具科學而有力的依據。又如醫院臨時工聘用數量的多少，醫護人員合理的配比，行政后勤管理部門的設置均可通過評價進行分析，進行合理的有效控制。

醫院管理會計中常用的方法是財務分析法以及本量利分析固定資產投資決策方法等。它是通過對財務信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個綜合體。

三、試行醫院管理會計的主要影響因素

1.管理會計的應用在很大程度上取決于單位領導的重視程度　由于財務會計工作具有及時性、連續性、系統性的特點，因而其采用的程序與方法具有在實踐中應用的客觀必然性，即如果沒有財務會計工作，單位就無法掌握其全部經濟活動的財務狀況和經營成果。因此，不管單位領導重視與否，財務會計都是各行業必須要進行的一項日常性工作。管理會計根據單位內部經營管理的特定需要，采用靈活多樣的方法與程序向單位內部各級管理人員提供有選擇的、部分的和不定期的管理信息，以便單位管理部門能夠根據這些管理信息對有關經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價。但是與財務會計不同的是，管理會計并不具有法律上的強制性，一個單位是否在日常工作中應用管理會計，在很大程度上取決于單位領導和各級管理人員對管理會計的了解與重視程度，如果企業領導缺乏對應用管理會計重要性的認識或對管理會計的基本概念與方法知之甚少而不應用管理會計，而是憑過去的經驗或主觀判斷對單位的經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價，可能并不影響其經營活動的正常進行。盡管由此可能會導致單位經營管理水平和經濟效益的下降，但這種不利影響需要通過應用管理會計之后產生的效果對比才能體現出來。因而，單位在實踐中是否能夠主動地應用管理會計，則取決于單位領導和各級管理人員的觀念更新，即是否能夠將管理會計視為一項有助于加強單位內部經營管理和提高單位經濟效益的經常性工作。只有得到單位領導和各級管理人員的重視，并且單位擁有掌握管理會計基本知識的專業人才，才能夠使管理會計得到有效的推廣和普及應用。

2.力爭實現單位內部的管理會計工作制度化　為確保管理會計工作的規范化，必須在單位內部建立起與財務會計部門平行的管理會計部門，由專業人員負責管理會計工作，并建立健全相應的規章制度，以便考核評價單位管理會計師的工作業績。

3.培養一批高素質的管理會計專業人員　會計人員對管理會計運用的影響，主要是通過會計人員素質高低來體現的。素質系指會計人員知識層次、知識結構、價值觀和職業水準。它不僅要求會計人員掌握現代科學管理、數學、預測學和經濟學方面的知識而且還應了解心理學、行為學等社會科學知識。同時建立會計人員繼續教育制度，加強會計人員培訓，提高會計人員應用微機的能力，盡快培養一批高素質的管理會計專業人員，是推行醫院管理會計的重要條件之一。

四、醫院管理會計推行設想

1.增強醫院主要領導的管理意識　能否成功推行管理會計，醫院主要領導的管理會計知識和素質培養顯得十分重要，沒有他們的支持和參與，推行是一句空話。通過參加管理會計培訓班或自學有關基本知識和相關知識，使主要領導增強管理會計意識，不斷完善自己對會計工作和會計人員的認識，可為順利推行醫院管理會計打下最重要的基礎條件。

2.組建醫院管理會計科　為防止機構繁多，便于協調工作，組建的醫院管理會計科可與財務科合署辦公，但管理會計科必須配備初具管理會計知識的干部和會計人員，并由院領導明確工作職責、任務，如定期提交分析報表、專題報告、項目預測分析、評價、建議，適時列席部分院級工作討論會等等。

3.培養醫院管理會計人員　從現有財務人員中培訓專業管理會計人員，通過培訓，系統地掌握基本理論和專業知識。