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進入知識經濟時代后,高新技術迅猛發展,市場環境瞬息萬變。管理會計原有的一些理論、方法難以適應企業內部管理的需要。管理會計的發展面臨一系列的問題。

一、目前“管理會計”面臨的問題(一)定位不準確,重會計,輕管理管理會計是一門將管理學與會計學融合在一起的邊緣性新興學科。以現代管理科學為理論基礎,通過利用財務會計及其他相關信息為企業管理當局的決策提供信息支持。二十世紀70年代,我國開始從西方引入管理會計的理論。我國會計學者將管理會計定位為會計學的分支,與財務會計并列成為會計學的兩大板塊。在管理會計學界一直存在爭議,眾所周知,會計理論以復式記帳法為主線,并且貫穿始終。而管理會計中沒有任何借、貸記帳法的蹤跡。所以有的學者認為:管理會計“既是會計又不是會計”。過多的強調管理會計的會計屬性而忽視原有的管理學科的特征是我們管理會計發展的一大弊端。

(二)理論體系不完善,不成熟管理會計在我國已經有20多年的發展歷史,形成了自己的一些理論和方法。如:本量利分析、成本性態分析、預測分析、決策分析、成本控制、責任會計等。但管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系。管理會計目標、假設、原則、方法等涉及學科基本范疇的東西缺乏清晰的定性,導致管理會計理論體系缺乏明確的中心、清晰的主線和實質性聯系。管理會計與其他學科如成本會計、財務管理等交叉重復的內容十分嚴重。管理會計理論體系的不完善和學科體系的不規范,使得管理會計缺乏堅實的理論基礎,從而嚴重制約著管理會計作用的發揮。(三)量化模型過多,脫離企業實際管理會計中存在大量的數學模型,如:本量利分析的模型、成本性態分析的模型、經濟訂貨量的模型等。這些數學模型往往需要嚴格的假設條件。比如經濟訂貨量的基本模型假設不存在缺貨現象,存貨均勻消耗,訂貨能夠一次性到貨,不存在數量折扣等等前提。而這些苛刻的前提條件跟企業的客觀實際是相違背的,現實經濟活動復雜而多變,作為市場經濟的主體,企業面臨的不確定因素很多,不可能一一滿足這些假設條件。因此,管理會計中有些看似完美的數學模型往往成了不食人間煙火的“仙女”,缺乏“實際價值”。

(四)研究領域過窄,缺乏全局觀念我國傳統的管理會計以強化企業內部經營管理,實現最佳經濟效益為最終目的。在進行預測、決策分析時往往只關注企業的內部環境,追求的是短期利潤最大化,而忽視外部環境變化對企業內部環境的影響以及非貨幣計量因素的影響,忽視了市場變化以及對競爭者、顧客的分析。比如:本量利分析和全面預算的編制,都將銷售量看作一個已知的常量,而在市場環境瞬息萬變的今天,銷售量的固定顯然是不合適的,也是不太可能的。再比如,短期經營決策分析中,分別采用了邊際貢獻分析法、差量分析法、相關損益分析法等多種方法。但究其實質,只要比較各種方案的相關收益和相關成本就可以了,具體到各種決策方案,如新產品開發的決策、虧損產品是否停產的決策、是否接受追加訂貨的決策等,并沒有分析企業外部市場環境變化,沒有分析市場競爭者及消費者的需求變化帶來的影響。而這些因素恰恰是非常重要的,在企業現實的決策過程中是不得不考慮的因素。超級秘書網

二、探究“管理會計”的發展方向上述管理會計中存在的問題影響管理會計方法在企業中的應用和推廣,也嚴重影響了管理會計理論的進一步發展。學術界和實務界一直在呼吁管理會計的改革。筆者認為,管理會計未來的發展趨勢有以下幾個特征。(一)由“一元化”向“多元化”發展管理會計是一門綜合性的邊緣學科,以現代管理科學為理論基礎,涉及管理學、會計學、運籌學、心理學、行為學等多門科學。管理會計應該擺脫單一的會計學科定位,朝著多元化的方向發展,積極吸收和應用其它學科的理論和方法,采取一種開放發展的態度。伴隨著現代管理科學的蓬勃發展,現代管理會計也會取得新的突破。管理作為一種文化現象,除了技術層面外,我們更應關注它的社會文化層面。據此,有的學者提出,現代管理會計的相關學科,可以區分三個層次,即上層、中間層和基礎層。屬于上層的相關學科是指人文、社會科學,屬于中層的相關學科主要是指經濟學、心理學、行為科學、認知科學(思維科學)、財務學和預測、決策學等。屬于基礎層的相關學科,主要是指數學、信息技術(IT)等。從現代管理會計以上三個層次相關學科的組成,可以看到其學科性質更趨多元化的鮮明特點。

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盡管管理會計研究取得了一定成果，但相對財務會計的研究而言，管理會計研究出現了停滯不前的局面。自20世紀80年代末，美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授發表了《相關性消失了——管理會計的興衰》以來，管理會計研究面臨來自各方面的挑戰和責難。各國會計學界紛紛和專著對傳統管理會計研究提出批評，如英國特許管理會計師協會先后推出《管理會計——而非革命》、《管理會計——發展的方向》，我國會計界學者近年來也紛紛發表文章，對我國管理會計研究現狀與發展方向進行反思與探討。如何認識管理會計研究的現狀，這是我們必須思考和解決的現實。

在國內，爭論主要集中在：

1、管理會計能否獨立成科。對這個問題主要有三種觀點：一種是獨立成科，與財務會計一起形成會計學的兩個分支。該觀點認為管理會計廣泛吸收行為、管理科學、數學以及學等學科的精華，有自己獨立的特點，應獨立成科。二是將管理會計分割到財務會計和成本會計中。該觀點認為管理會計的基礎是成本會計，現行管理會計有些內容與成本會計重復，可以將兩個學科合并形成成本管理會計；另外一部分內容分割到財務會計中。三是管理會計、財務會計和成本會計并列存在，對三門學科的內容進行重新整合，形成獨立的特色。

2、管理會計學應包含哪些內容。主要觀點有：管理會計不獨立成科，將成本習性、變動成本法、成本預測、本量利、決策成本、質量成本、責任成本、戰略成本管理、人力資本管理、作業成本管理等納入成本會計，將短期及經營決策、長期投資決策、預測控制、責任會計等納入財務會計；管理會計獨立成科，即將上述內容全部納入管理會計。

3、管理會計體系是否成熟。普遍觀點認為管理會計理論體系不完整、學科體系不規范。理論體系不完整表現在對象不清、職能不清、目標不清和研究不清；學科體系不規范表現在學科內容混亂，沒有一個清晰的主線把管理會計的內容串起來，體系是殘缺的。

4、管理會計研究方法應包含哪些。科學研究方法包括方法、亞哲學方法和具體研究方法，針對管理會計研究方法又包括規范研究和實證研究，實證研究方法在管理會計中又有實地研究、經驗研究、案例研究等。現在人們普遍批評規范研究的方法，認為其方法帶有主觀價值觀，實際價值小；而認為實證研究具有客觀性，能用事實說話。現實中人們又批評實證研究數學模型太多，實務人員大多看不懂。最近幾年在中西方盛行案例研究方法，認為此種方法有很大實際價值。

5、管理會計研究是否落后實際需要。傳統管理會計主要以內部眼光看待發展，已不適應環境的要求，特別是在企業推行適時制生產系統、全面質量管理、使用大型機生產設備的條件下，如何分配費用，評價業績等，傳統管理會計方法顯然不能解決一些新問題。如果管理會計研究不能緊跟環境的變化進行變革，其職能就滿足不了企業管理的需要。

國外的主要觀點有：

1、北美國家的一些機構運用實證會計研究方法，得出結論認為管理會計正面臨危機，應該對現行管理會計進行改革，原因在于傳統管理會計系統不能取得、加工處理和傳遞那些在高級制造環境中做出的財務和經營決策所需的數據。他們認為管理會計落后于，特別是鑒于科學技術的發展和面臨設計新的內部會計系統的挑戰。現在許多公司管理會計仍然被當成基本上是為了滿足財務會計的需要，管理會計感覺是對財務報告的目的有用，因此必須進行變革。

2、和北美相比，英國管理會計界還沒有感覺到危機。這或許與英國經濟狀況不佳有關。然而，經濟的低迷迫使公司經理提高了對會計信息的關注程度，許多英國公司已經提出管理會計事務改革的標準化要求，他們對戰略優勢進行特別關注，認為管理會計需要培養對市場營銷問題和程序的理解，需要結合組織活動中的戰略因素，引導會計信息更加恰當并滿足決策制定的需要。

3、由于日本公司成功經營的例子很多，因此在日本管理會計的發展，遠遠超過其他西方國家，管理會計在日本尚未引起不滿和爭論。主要原因在于日本公司使用先進的制造技術以及特殊的管理方式，特別是管理會計中廣泛使用目標成本法。在日本，管理會計慣例一般仍是指成本會計，日本公司不是很關注會計數據，他們更關注質量和非財務數據，管理會計系統更多地用來激勵雇員按照長期生產戰略行動，而不是為高層管理部門提供精確的成本、差異和利潤數據。因此，日本公司中戰略與組織在會計政策制定和程序之間有明確的聯系。

管理會計發展到21世紀，各國管理會計面對急劇變化的環境，強烈呼吁進行變革，這些變革圍繞外部領域的變化來不斷進行自我檢查，特別是新的管理思想的不斷涌現、技術的不斷進步，在這樣一種動態的環境里，管理會計是不可能固守自身內部的定位。要改變這種局面，必須加快管理會計理論研究的步伐，走出管理會計研究的誤區。

二、管理會計研究的誤區

1、對學科體系研究多，忽視基礎理論研究。20世紀興起的管理會計，盡管至今已有幾十年的，但它的發展尚未達到成熟階段，它的尚處于初期。可以說，管理會計還屬于年輕的科學。有學者認為，在理論建設上要狠下功夫。縱觀管理會計的發展史，其產生和發展可歸因于企業環境的變遷和其他學科的借鑒。企業所處的環境不同，所需的管理會計方法不同，即使同樣的方法對所處環境相同的不同企業，效果也不相同。另外，管理會計發展一直受到兩種理論的，一是經濟理論，二是管理理論。以經濟理論為基礎，管理會計強調數量方法與分析技術的運用，以管理理論為基礎，管理會計又不斷吸收各種管派的專門方法和技術。因此，管理會計學應定位為邊緣學科，他與周圍環境動態發展，而不可能像財務會計那樣具有相對穩定性，特別是內容不斷拓展，方法不斷涌現。因此過多研究其能否獨立成科和理論體系不太現實，又毫無實際價值。但是階段性的管理會計的成果是有必要的，這樣有利于成果的推廣使用。

2、注重對的，特別是教學方法的運用較多，忽視實際。在管理研究中，可以劃分為兩大學派，一是傳統管理會計學派和創新管理會計學派。按照其辯論的，也可劃分為規范研究學派和實證研究學派。傳統管理會計學派以成本為中心，強調實用性。創新管理會計學派以創新為中心，強調適應性。現實中的結果是，傳統管理會計學派研究思路狹窄，具有局限性，落后于，脫離實際，但使用的技術方法具有實用性；創新管理會計學派易脫離實際，把簡單復雜化，但能夠理論聯系實際，使用的技術方法比較復雜難懂。大多學者認為，高等數學方法在管理會計研究中可以恰當運用，但不能過高估計它的作用，只能作為一種輔的工具使用，應力求避免濫用數學方法的傾向。在定量方面，應重視數學模型，而不唯數學模型。過多的把研究集中于方法的討論，容易造成舍本逐末的思路。

3、研究者的研究脫離實際。大部分的理論研究者，往往注重書本的研究，很少步入和進行實際調查研究，他們與企業聯系較少，不知道企業實際需求，研究結果不能滿足企業的需要，理論不能指導實踐，體現不出研究價值。有學者指出，我國管理會計研究必須緊密聯系我國改革開放的實際，并考慮建立社會主義市場體制的需要，對管理會計的理論結構運用的立場、觀點，進行深入探討，為管理會計奠定的理論基礎，并用來指導和管理會計的實踐。

4、引進介紹多，結合我國實際研究少。我國的管理會計研究，主要關注歐美管理會計的發展，其好的研究成果和做法，形成系統性的評價，進而解釋我國的實踐活動和解決管理中的問題。但很少深入實踐，總結成功企業的經驗，提煉出新的理論，最近幾年這種狀況有所改變。

5、忽視研究隊伍的建設和培養。管理會計的研究在我國興起比較晚，而且西方研究成果也尚未成熟，相對財務會計研究而言，從事管理會計研究的人員和用于此研究的資源相對較少。從有關看，我國管理會計研究方面的論文較少，由于相關部門對此認識存在不足，不能通過有關渠道正確引導，導致我國管理會計研究隊伍嚴重不足，缺乏研究的后備力量。

6、研究內容分散，缺乏研究的長期規劃、系統研究性差，急功近利者多。在國外，盡管近幾年對管理會計研究批評較多，但有專門的研究機構、有系統性、有長期目標，而在我國沒有專門的研究機構和組織，既沒有專門的管理會計研究雜志，也沒有機構對研究作長期規劃，分散了有限的力量和資源。

7、理論研究注重以“物”為中心，忽視以“人”為中心。管理會計研究的內容大都注重對企業“物”方面的研究，忽視在管理中對人的研究，特別是在當今進入知識經濟時代，化管理是“以人為本”，即人性化管理，人力資本的作用在企業管理中的作用愈加突出，研究人的行為、心理和突出以“人”為本的管理會計更具有現實意義。不宜把重點放在相關的具體操作方法和程序方面，而應以“以人為本”的管理為主線，確立智力資源的基礎地位和主導作用。

8、忽視管理會計職能的研究，導致管理會計定位不清。理論界對管理會計的研究已有幾十年，但研究成果用于實際的很少，原因在于研究成果與管理會計職能沒有很好的結合，管理會計到底在企業管理中能發揮何種作用沒有研究透。

9、管理會計研究內容包羅萬象，主題不清。管理會計范圍的無限擴大化，加劇了人們對管理會計在認識上的偏差。過分擴大它的研究范圍和內容，分散了研究者的精力，不利于管理會計的發展。

三、管理會計研究的方向

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關鍵詞：管理會計；信息化；發展；策略

一、傳統會計與管理會計信息化

管理會計信息化雖與傳統會計息息相關，是以傳統會計為基礎逐步形成的，但其作用卻遠遠高于傳統會計，快速促進了我國企業的經濟增長。在處理財務工作時，運用管理會計信息化可以對財務數據進行精準的分析，并且使財務人員能更科學的管理財務數據，因此管理會計信息化被財務人員廣泛運用。然而，傳統會計分析財務數據主要是依靠工作人員來完成，使用傳統會計規劃財務數據會花費大量的時間與精力，接著再進行數據整理工作，傳統會計的工作方式繁瑣、復雜，如果稍有差池就會在數據保存的過程中出現重要文件丟失的情況。因此，人類將傳統會計作為基礎，積極利用信息技術，研究管理會計信息化，從而推動企業的經濟發展。

二、我國目前管理會計信息化發展出現的問題

通過比較傳統會計與管理會計信息化，雖然管理會計信息化的工作效率高，但由于其工作時間遠遠短于傳統會計，因此管理會計信息化在企業實際工作過程中會出現大量的問題。

(一)企業領導對管理會計信息化的重視度不夠

目前我國在發展管理會計信息化的過程中沒有實現全面覆蓋，只有一些大型企業的管理會計信息化發展比較完善，而一些中小型企業在發展管理會計信息化過程中，企業領導或想過管理人員由于對管理會計信息化的了解不足，因此沒有對管理會計信息化的發展引起重視，導致部分中小型企業在發展過程中會受到很多外界因素的影響，工作人員的工作效率低，從而阻礙了管理會計信息化的長效發展。

(二)管理會計信息化水平不高

目前我國各個行業的工作和管理都開始將信息化技術與網絡技術融入其中，管理會計當然也不例外。國家對管理會計信息化的高度重視促進了企業財務信息化快速發展，但其采用的系統應用水平普遍偏低，并且依舊沿用傳統的管理系統，管理會計信息化的系統建設也相對落后。這種情況出現的主要原因是因為我國企業管理會計信息化的發展過程中，與傳統的財務核算模式等有著密切關系。另外，我國目前很多企業的管理會計軟件所具備的功能不能滿足其具體的發展需求，無法有效實現管理會計信息化發展，同時由于使用的管理會計軟件所具備的功能不合理，導致無法正常使用相關的管理會計模型。除此之外，我國相關研究人員仔細分析、探究了管理會計信息化發展狀況，從研究的結果來看，目前我國的管理會計所具備的功能信息質量不能滿足財務會計的需求，說明我國企業管理會計信息化發展水平較低。

(三)管理會計信息化不符合企業的經營制度

目前，大部分企業都具備自身獨特的經營理念，而這種經營理念很難與管理會計信息化相結合，導致實施管理會計信息化使會受到市場因素的影響。由于企業的經營制度科學性不強，導致企業在應用管理會計信息化時不順利，經濟發展也變得緩慢。

(四)傳統會計阻礙管理會計信息化的實施

大部分企業受到傳統會計的影響，會將傳統會計與管理會計信息化融合而形成企業的發展模式。由于許多企業不敢全面貫徹管理會計信息化，只是在原有基礎上發展管理會計信息化，這種發展模式將對企業的信息傳遞功能帶來很大的影響，降低企業的財務部門的工作效率，使企業沒有整體的發展體系。

三、解決我國管理會計信息化發展問題的有效策略

(一)為管理會計信息化發展提供優質的外部環境

管理會計信息化要在企業中有效實施就必須要有優質的外部環境，其外部環境主要包括了以下幾個方面：政治、經濟以及社會、技術等等。其中最為關鍵的就是法律環境，要為管理會計信息化發展提供良好的基礎就需要全面轉變市場經濟，制定健全的相關法律條款，讓管理會計信息化能結合合理的科學技術以及政治文化等方面來開展工作，以此來提高管理會計信息化的發展效率，穩定管理會計信息化的市場地位。

(二)為管理會計信息化發展提供良好的內部環境

要為管理會計信息化發展創造良好的內部環境，應該從企業的文化、人才培養、資金以及內部控制體制四個方面著手。首先，要在企業內部形成能夠有效推動其發展的企業文化，讓公司內部所有員工都正確意識到管理會計信息化對企業發展的重要意義，感受具備良好管理理念的公司氛圍，提升員工對管理會計信息化的價值取向接收度；其次，培養全面的管理會計信息人才，加強其綜合素質的提升，將管理會計信息化的功效發揮到極致；再次，企業要有強大的后臺資金保障；最后，將企業內部控制體制完善，以此來實現管理會計信息化的穩定生存發展。

(三)構建管理會計信息化發展平臺

在目前的信息時代環境下，企業要想將管理會計信息化有效實施，構建統一完善的信息化發展平臺是尤為重要的前提，科學合理地將管理信息系統充分利用，利用此信息平臺來促進管理會計信息化的有效發展。構建管理會計信息平臺除了能夠讓企業對管理會計信息化引起重視，還能幫助企業更規范、有計劃地發展，從而促進企業的經濟與科技的發展，讓我國企業能在未來發展道路中占據更好的地位。

(四)巧用XBRL技術來實施管理會計信息化

XBRL技術是一種能將財務數據進行準確分析的財務工具，財務工作者在工作過程中科學合理地運用XBRL技術來處理財務數據，并利用其將數據轉換為文件形式，可以為領導查詢、研究財務數據時提供便利，并且這種技術工具的操作簡單，能有效縮短財務工作者的工作時間，緩解其工作壓力。因此，企業應積極應用XBRL技術來實施管理會計信息化，以此來實現各種數據的轉換以及管理工作，促進管理會計信息化的發展。

(五)加強對財務人員的監管工作

目前我國優質的會計人才十分緊缺，因此，企業在發展過程中就應該加強會計人員的培訓工作，讓會計人員深刻了解企業的發展理念與管理會計信息化的具體工作方法，并且要對管理會計工作人員進行定期的審核，將其工作中出現的問題指出并及時進行改正。其次，企業在加強會計人員的培養時應注重財務人員的監管工作，在企業內部設立專門的管理部門，制定相關管理系統，以此來提升財務人員的工作責任心與工作素養，只有嚴格監管財務人員的工作狀況，才能有效規避財務人員出現違法行為。

四、結語

綜上所述，我國社會經濟的發展方式在不斷改革創新，企業的管理會計也在不斷趨于信息化，但在發展管理會計信息化的過程中出現了很多問題，這些問題都嚴重影響了管理會計信息化的發展，要解決這些問題就必須加大力度開發企業的信息化平臺，為管理會計信息化的發展提供優質的內部與外部環境，引進先進的科學技術并加以運用，大力提升財務以及會計人員的專業能力以及職業素養，以此來推動管理會計信息化的發展，從而實現企業的長期穩定發展。

作者:吳宇航 單位:錢江水利開發股份有限公司

參考文獻：

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[4]黃海萍.淺談企業會計信息化的發展方向[J].現代商業，2007，27:48+47.

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[關鍵詞]新會計準則；存貨；計價方法

我國新的會計準則體系自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內實施，并鼓勵其他企業執行，到2008年底，所有大中型國有企業都開始執行新會計準則。新準則體系充分借鑒了國際會計準則，新準則中絕大部分會計政策和方法與國際會計準則的要求是一致的。執行新準則對上市公司利潤將產生重大的影響。本文通過具體分析新會計準則中存貨會計計價方法的改變來探討其對企業存貨管理模式的影響。

一、存貸計價方法的改變對企業存貨管理的影響

存貨是指在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產，是企業流動資產的一項重要內容，直接對應于利潤表中的主營業務成本項目，因此該科目的變化對企業損益、資產總額、所有者權益和所得稅數額都能產生一定影響。企業若采用不適當的計價方法或任意分攤存貨成本，就可能降低銷售成本，增加營業利潤。存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：一是與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業，能夠帶來應稅收入；二是該存貨的成本能夠可靠計量。在傳統的存貨計價方法中，“后進先出”法是企業在核算成本時，參考的是最近購入的原材料存貨的價格，而“先進先出法”，則是參考最早購入的原材料存貨價格。在原材料價格一路下跌時，采用“后進先出”法，顯然擴大了公司的利潤率，而用“先進先出法”，則縮小了公司的利潤率，原材料價格上升時則反之。可以說，“先進先出”法更側重于反映公司長期的經營情況。不過新的企業會計準則規定，“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。”筆者認為，正是由于后進先出法與準則的這一會計信息質量要求嚴重背離，才被排除到允許被使用的存貨計價方法之外。企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告的這一要求，具體到存貨發出這一事項，就是要求存貨的成本流轉應當與存貨的實物流轉相一致。從理論上來講，企業的實物流轉和成本流轉也應當一致。雖然在實際工作中，由于企業的存貨進出量很大，品種繁多，成本多變，保證各種存貨的成本流轉與實物流轉完全一致是難以做到的，但先進先出法、加權平均法和個別計價法都能比較好地體現成本流轉與實物流轉的一致性。個別計價法無需多論，它能完全保證成本流轉與實物流轉的一致性。同時根據生活經驗，也容易發現后進先出法的不合情理之處。如果分幾批買入同一物品，按照后進先出的順序使用這些物品，可能會使人們喪失最先幾批購入物品存在瑕疵的追償權利。這說明，即使企業能夠實現零庫存，按照后進先出的順序發出存貨也是不理智的。總之。取消后進先出法的理由，不在于它的計算煩瑣或者企業可以利用這種計價方法調節利潤，而在于這種方法不符合存貨發出的實物流轉順序，不能提供與企業實際發生的交易或者事項相一致的會計信息。

二、合理選擇存貨計價方法，加強企業存貨管理的措施

盡管存貨無論采用何種計價方法，一段時間內實現的應納稅所得額的總和應該是相同的，因為一批存貨在一段時期內會全部轉入企業的損益，但在這段時期內前后各段時間中實現的應納稅所得額卻不一樣，并由此影響到所得稅的應納稅額。企業在選擇存貨計價方法的時候，要選擇有利于本期多結轉成本，能使成本上升，利潤減少，從而減少計稅依據，減輕所得稅稅負的方法。而又因為所得稅稅金支出是一種強制性的現金支出，所以還要以所得稅的稅金支出的現值作為評判標準，立足于使成本費用的抵稅效應得到最充分最快的發揮，即所得稅稅金支出現值最小的方法。這就要針對不同的企業，選擇不同的計價方法。(1)在盈利企業，由于存貨成本能從所得稅中稅前扣除，即存貨成本的抵稅效應能夠完全發揮。因此，在選擇計價方法時，應著眼于使成本費用的抵稅效應盡可能早地發揮作用。即選擇前期成本較大的計價方法。在通貨緊縮時期，選擇先進先出法。(2)在享受所得稅優惠政策的企業，由于減免稅期內成本費用的抵稅效應會全部或部分地被減免優惠所抵銷，應選擇減免稅期成本少，非減免稅期成本多的計價方法。(3)在虧損企業，選擇計價方法應同企業的虧損彌補情況相結合。選擇的計價方法，盡量使能得到稅前彌補虧損年度的成本費用較高，而不能得到或不能完全得到稅前彌補虧損年度的成本費用較低，從而保證成本費用的抵稅效應得到最大限度的發揮。

三、保障企業合理選擇存貨計價方法的配套措施

(一)完善證券市場監管的政策和法規

可以考慮對公司首發、配股、增發新股及對虧損的處理采用新的標準，從動機上消除部分上市公司操縱存貨計價方法的可能。應該改變目前以凈利潤、凈資產收益率為核心的單一的上市公司業績考察指標體系，采用包括經常性經營收益、經營性現金流量指標、產品創新與成長業績指標、企業內部管理業績指標在內的短期與長期指標相結合的考察指標體系，以更加客觀地評價企業目前的財務狀況、經營成果和未來的發展前景，減少企業管理當局進行存貨計價改變的外在誘因。

(二)加強和規范存貨管理審計的外部監督

上市公司濫用存貨計價方法的行為大大加大了注冊會計師的審計風險，同時也增大了審計的工作難度與審計成本。因此，應結合我國當前上市公司濫用存貨計價方法的實際情況，盡快制定存貨計價方法的獨立審計準則，規定明確、具體的各項存貨計價方法的審計程序，為注冊會計師的審計提供技術支持；同時還應該進一步完善注冊會計師的聘用和輪換制度，為注冊會計師的獨立性提供制度上的保證，最終達到降低審計風險、防止審計失敗、提高審計質量等，從而達到有效遏制上市公司的存貨計價方法濫用行為的目的。

(三)培育和完善信息市場、價格市場

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[關鍵詞]創新能力；成本管理會計；實踐教學

[DOI]1013939/jcnkizgsc201519195

1成本管理會計創新能力培養和實踐教學的重要性

現代教育理論認為，掌握知識和技能是獲得能力和發展的基礎，然而任何一種能力離開了具體的實踐活動都不可能得到發展，因此人的創新能力的形成與發展，離不開實踐活動。人的創新能力是后天獲得性的，需要培養。學校教育中，實踐教學在學生角色、教學內容和教學過程等方面，都具有比課堂講授更有利于培養學生創新能力的優勢。因而，學校教育應當重視實踐教學，加強實踐教學。國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020年）明確提出高等教育要“強化實踐性教學環節”。而作為會計或財務管理專業的核心課程之一的成本管理會計是一門應用性很強的課程，實踐教學顯得尤為重要。

2創新能力培養為導向的成本管理會計實踐教學的要求

從成本管理會計的教學內容本身來看，很大程度上都是來自成本管理會計的創新實踐。學習、研究、理解、掌握和應用管理會計，既需要對管理會計理論的融會貫通，也需要對方法的掌握和應用。特別是成本管理會計中內容比較復雜的方法和模型，沒有親自動手的模擬實驗環節就難以體會成本管理會計在企業管理中的作用，也無法真正獲得成本管理會計的技能和方法。因此，加強成本管理會計實踐教學就是一條通向理論聯系實際，提高管理會計技能和應用能力的可行之路。

實踐性教學是將學生所學的成本管理會計理論知識與實踐相結合的重要環節，是培養學生實際動手能力的一個重要手段。通過實踐教學，學生可以親身體會成本管理會計在不同行業中的操作與應用以及在經濟管理中的重要性，成本管理會計教學主要以制造業生產過程為例進行講解，而學生對企業生產過程沒有感性認識，因此應該讓學生對制造業的生產過程有一個較清晰的認識。同時，通過實驗課程的開設，了解各種憑證的來源去向，解決學生感性不足、認識不夠的問題，提高學生動手能力，并通過團隊合作可培養學生的合作協調能力。最后，針對不同生產組織和工藝過程特點具體了解企業如何組織成本管理會計工作、進行成本計算、編制成本報表、進行成本管理等內容的綜合實踐教學，這樣既可以加深學生對成本管理會計整體知識的理解和掌握，又可以對成本管理會計實踐更好地應用。

3目前成本管理會計實踐教學現狀和存在問題

31課時緊，內容多

目前高校管理會計一般只開設一門管理會計學，并沒有區分初級、中級或高級管理會計。部分高校的會計或財務管理專業的教學計劃中，將管理會計與成本會計合并，進一步壓縮了管理會計的授課時間。成本管理會計理論豐富，知識點較多，目前大多數院校理論課時只有64課時，有些院校甚至只有48課時，導致上課時間緊，課堂教學仍采用傳統的“老師教，學生學”的單向式、灌輸式教學方法，教學計劃中規定的課時也只能滿足成本管理會計的理論教學。雖然教學計劃也安排一定課時的實踐教學，但多數教師會將這種實踐教學理解成比傳統的教學過程中多讓學生做了一些練習題而已。

32實訓、實習實踐環節薄弱

目前各高校的會計專業一般都建立了校內實驗室，如：會計手工實驗室、會計電算化實驗室等。在此基礎上，管理會計實踐教學已經具備了實驗室的硬件支撐。但是目前市面開發和高校能夠購買的基本都是財務會計、成本會計、財務管理等課程的實驗教學軟件，而“真正”的管理會計實驗教學軟件則沒有。許多高校管理會計校內的實驗課程由于課時限制僅限于成本核算實訓，校外的實習實踐難以安排，這不利于培養學生的社會適應能力和技能。

33實踐教學考核方式單一

由于目前缺乏公認的較為科學、規范的實踐教學考核辦法，大部分學校將實驗課列為考查課，使得部分學生認為考查課不如考試課重要，而且容易通過，因此對實驗課不重視。絕大部分高校將實驗課列為考查課，學校通常不統一組織考核而是由任課教師自行組織。該考核方式的評分標準具有較大主觀性，且存在明顯漏洞。例如，無法有效甄別學生的抄襲行為和搭便車行為，考核方式的不科學將大大影響學生學習的積極性和教學效果。同時，專業實習中要求學生利用寒暑假到企業進行實踐，并以實踐單位的評定為依據，對此很多學生為了應付，隨便找個單位蓋個公章敷衍了事，使實踐效果大大降低，學校的培養目標難以較好完成。

34缺乏有豐富實戰經驗的成本管理會計師資

會計實踐應該配備經驗豐富、高水平的指導教師。會計實踐指導教師在會計實踐教學環節中居于重要地位，是影響實踐教學的重要因素，其業務水平和實際經驗直接關系到學生對實踐教學的理解和掌握。大多講授管理會計課程的教師實踐經驗較少，缺乏企業中的實際工作經歷和將管理會計知識和科研成果運用于實踐的意識及能力，也制約了實踐教學活動的順利開展。大都是從高校畢業后直接應聘到學校任教。其本身缺乏實際工作經驗，對知識的感性認識不夠，動手能力不強，對企業實際工作中存在的財務問題認識不足，缺乏解決實際問題的能力。

4改善成本管理會計實踐教學方法的探索路徑

篇6

關鍵詞：新形勢；管理會計；個性化；分析

一、前言

管理會計理論自20世紀70年代引入我國以來，到現在已經有近四十年的發展史，期間獲得了一些推廣及應用。進入新世紀后，多種新的管理會計理念也逐漸應用到了現代企業經濟管理中，并取得了一些成績。但是總體來看，我國管理會計應用水平不高，應用不普遍，我國的管理會計并未形成真正能運用到實踐中去的體系，沒有真正地處理好管理會計在現實使用中的問題，并且就當下整個大市場下的經濟發展現狀來看，全球競爭激烈，各國經濟發展迅速，科技進步快速，企業面臨著來自各個方面的挑戰，而管理會計應用經驗總結的缺失還是削弱了我國管理會計的發展，我國管理會計的發展應用還是相對滯后，這既有外部環境的因素的影響，也有管理會計自身內在因素影響。21世紀的信息化發展，使得企業逐漸認識到傳統管理會計的方法已經不能適應現階段企業管理的要求，而在人才培養方面也存在諸多問題，高校管理會計課程在不斷強調理論的同時并未強調管理會計的實際應用，導致學生實踐能力喪失，使其無法承擔起推廣管理會計應用的重擔。因此，在新形式下我們應根據各類企業的不同情況，研究管理會計個性化發展，重新構建管理會計體系，進一步推進管理會計在我國企業中的應用。

二、管理會計個性化含義

管理會計與傳統的會計含義不同，它主要是用一系列專門的方式方法對各種經濟信息進行收集、分析，然后借此平臺對未來的經濟發展方向進行預測，制定好應對的策略，控制未來的經營方式，并對日常經營活動進行評價，給企業提供改善經營管理，提高經濟效益的管理方案。在我國，管理會計的發展有其與眾不同的個性化特色含義。

1.中國管理會計相對于世界來說具有鮮明的中國特色

雖然管理會計是市場經濟的產物，但各國市場經濟的程度和具體情況不完全相同，這就使各國的管理會計要有一定差別。西方經濟比較發達，企業文化也與我國不相同，發展研究出來的管理會計方法也只是適用于它們的經濟背景，社會大環境不同，那么管理會計的目標、內容和方法也不同。我國是社會主義市場經濟，與歐美等發達國家完全市場化有區別。現階段我國仍然處于社會主義發展的初級階段，人口眾多且各地區發展不平衡的特點，決定了我國的管理會計相對于世界其他工業發達的國家來說，應具有鮮明的中國特色。我國的管理會計應根據我國的國情和經濟發展水平而制定，如果不結合我國的國情，不聯系企業自身實際，完全照搬西方發達國家的理論，那么在應用中也會出現問題，從而失去實用價值而不能。

2.是我國各企業中應用的管理會計具體方法與國外其他企業有區別

企業是社會經濟的細胞，也是市場經濟的參與者，在市場經濟中，各企業都有自己的角色定位，都有自己的經營方向和管理水平，更重要的是，各企業的企業文化及管理層對待管理會計的態度不完全相同。當前，企業的制造環境發生了很大的變化，企業的生產制造過程普遍采用計算機控制技術，出現了電腦整合制造的趨勢。在此新制造環境下，要求企業管理會計的技術方法以系統理論的觀念，綜合考慮生產、經營、市場、政策和競爭對手等諸多因素，來實施對企業產品、生產、經營和市場的全面控制和管理。這些決定了管理會計在各企業中的應用有所不同。各企業在應用的管理會計具體方法時主要應從觀念上培養管理會計的意識，將管理會計融入企業文化，使企業的領導充分認識到管理會計在企業發展中所起到的指導作用。

三、管理會計個性化的意義

作為企業和單位管理活動的有效手段，管理會計具備個性化的特征。管理會計的主要服務對象是企業內部經營，這一主要職能對企業的組織結構和企業所要面臨的市場環境都有重要影響。這也就意味著，企業在運用管理會計的過程中，應該根據自身特點建立核心的管理會計框架體系。

1.有利于改變目前狀況，促進管理會計在我國的應用

管理會計是在財務會計和財務管理基礎上的擴展和深化，它的主要目標是要圍繞企業發展戰略，以財務戰略為中心，確保損益目標的實現。新形勢下的企業要求用新的管理會計方式解決發生的問題，目前我國對于管理會計的重視度不夠，不但降低了工作效率，也對企業的日常經營活動產生了負面影響。我國推行管理會計的個性化應用，有利于改變管理會計只有理論，沒有實際行動的現狀，企業可以根據自身條件和可能就管理會計在某些方面的已經用進行嘗試，以促進企業的可持續發展。我國在管理會計上應用的時間并不長，很多方面都不夠完善，身為企業，需要做大量的工作完善財務體系，使財務和管理能相輔相成，共同發展。

2.有利于管理會計學科的自身發展與完善

每一門學科都都需要與時俱進，不斷自我發展與完善，才能跟上時代的步伐，管理會計也是如此。我國管理會計的研究大都是通過引進西方的研究成果進行的，并沒有完全形成屬于自己的理論框架、理論模型和實踐工具，沒有形成自身的具有指導意義的理論體系。由于管理會計學科內容常常變化，方法也多變，在無形中加大了對其推廣的難度。另外，管理會計中的很多內容與其他學科的內容相互貫穿，邊界模糊，致使管理會計沒有獨自完善清晰的框架，例如成本會計、管理會計、財務會計等學科之間就有此現象。這很不利于管理會計自身的發展，實用性和操作性也就無從談起。推行管理會計個性化發展，有助于社會各界特別是廣大中小企業和高校學生參與到管理會計的研究與運用中來，形成強大的合力，共同促進管理會計學科的發展和完善。

四、如何推進管理會計個性化發展

信息化時代的到來標志著未來企業的發展方向，目前，我國會計信息化建設已取得優異成績，財務會計信息化將是未來會計事業的發展方向。管理會計作為決定企業發展方向的決策部門對我國的經濟發展起到推動作用，推動管理會計個性化發展將是未來的工作重心。

1.全社會應該重視

管理會計作為未來企業會計的發展方向，應引起全社會的重視。首先，從國家來看，要建設規范企業會計行為的相關法律和制度，建立法律、行政和社會性的管理制度，促進管理會計的健康發展；其次，企業決策層應有全局觀，全面長遠地看待管理會計個性化發展。各層領導應以身作則，學習領會管理會計的知識和方法，從加強內部經營管理著手，研究管理會計在不同單位的具體應用；再次，要在高校廣泛開設管理會計課程，將管理會計教育大眾化，吸引對此感興趣的學生進行專業化的學習，培養管理會計個性化應用的后備人才；最后，要將管理會計納入會計師、經濟師和注冊會計師資格考試中，促進全社會對管理會計的重視。

2.轉變觀念，增強管理會計意識

管理會計行為是對企業的管理行為，而不是對企業的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰，也是對管理者管理意識的檢測。與財務會計相比，管理會計的內容較為“碎片化”，因此我們應該準變觀念，不要期望管理會計像財務會計那樣在企業中獲得系統化的應用，而只能立足于進行“模塊化”應用，在生產經營的各個個環節中，根據管理會計個性化的要求，盡量尋找管理會計的用武之地，能用多少就用多少，以點帶面，推進管理會計的發展。

3.提升會計人員的綜合素質

管理會計的應用最終要通過會計人員加以實施，具體運用到日常的會計工作中。信息時代的飛速發展使全社會都意識到了管理的重要性，因此會計人員的綜合素質，包括知識層次、知識結構和職業水平等都對管理會計的實際應用起到了非常重要的作用。要推進管理會計的個性化發展和應用，企業必須重視管理會計人員個人技能的培養及綜合素質的提高。當前階段，企業需要定期進行大規模人員培訓，充實他們的知識庫，提高每一個人的綜合素質，提倡人人參與，讓每個管理者和會計人員都了解管理會計在企業中的重要性，使整體的工作效率得以提升。

五、結語

隨著技術進步和全球經濟的發展，企業競爭的方式已經發生了巨大的轉變，管理會計的應用是社會經濟發展的必然趨勢。全面推進我國管理會計體系建設是我國經濟轉型的必然要求。我國的管理會計發展需要結合我國的國情，走出具有中國特色的管理會計道路，為我國經濟的發展和中國夢的實現貢獻力量。

作者:陳國金 單位:貴州財經大學

參考文獻:

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[3]朱素瑤.淺談管理會計在實際應用中的問題及對策[J].改革與開放，2015(06).

篇7

關鍵詞：管理會計；推廣應用；途徑

中圖分類號：F231.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2009)12-0093-02

理論上，管理會計所具有的解釋過去、控制現在、規劃未來的完美職能以及其精確的定量分析方法和獨特的分析視覺，使之受到廣大理論研究者的推崇和青睞。然而，從目前中國管理會計在企業中的運用現狀來看，雖然20世紀90年代以后，邯鋼“模擬市場，成本否決”目標成本管理制度的成功推行表明管理會計在中國企業的應用有所突破，但此等應用與西方企業的應用相比，仍然存在明顯的差異；進入21世紀，中國部分企業開始應用西方國家流行的作業成本法、經濟增加值、平衡記分卡、標桿管理、準時制、作業預算、EVA評價體系等先進的管理會計方法，并對一些方法進行了本土化改良，但應用比例和效果明顯低于西方國家。造成管理會計在中國企業中推廣應用困難的原因很多，撇開企業管理者和員工的態度與能力、管理會計的法規及標準的難以確定以及管理會計的應用環境等原因不說，但有一點，目前理論界和實務界已基本達成共識，那就是管理會計理論與實踐嚴重背離。楊雄勝教授在1999年管理會計與應用研究會上曾經尖銳地指出中國管理會計的研究現狀：第一，探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴搔癢的感覺；第二，介紹一些所謂的前沿，使人感到可望而不可即；第三，羅列出一些具體問題，找一些原則性的建議；第四，沉迷于數量分析技術，在一些不切實際的假定下，構造一個貌若天仙，但不食人間煙火的模型。這說明目前中國管理會計理論與實際嚴重脫節已成為制約管理會計在企業推廣應用的瓶頸，如何突破這個瓶頸呢?筆者認為可從以下幾方面入手：

一、數量分析技術向實用性、可操作性方向發展

理論界對管理會計的研究已有幾十年，但研究成果用于實際的卻很少。管理會計因其采用了區別于傳統財務會計方法的基于計量經濟學的定量分析技術而受到理論界的普遍好評，然而，當把這些理論和定量分析技術應用于實踐時，卻暴露出了它的局限性，也就是說，被理論研究者津津樂道的優于財務會計的數量分析技術，如凈現值法、內部報酬率法、回歸分析法、線性規劃法等，雖然其科學性和精確性早已不容置疑，但實踐中要用這些方法卻因數據的難于收集或手工計算的麻煩而變得非常不現實。如何使管理會計的技術、方法更加適應當前企業環境的要求呢?筆者認為，管理會計的數量分析技術向實用性、可操作性方向發展是一個行之有效的辦法。在這方面，西方學者管理會計的研究過程很值得我們借鑒。英美等國不僅有財務會計師協會，而且有管理會計師協會，其成員由學術界和實務界的專家共同組成，研究比較容易深入到企業當中去，帶有相當強的實際針對性，又使企業能夠很快地應用到管理會計研究成果。而中國的學術界研究人員卻很難深入到企業中調查研究，對企業千變萬化的實際情況缺乏了解，只是熱衷于紙上談兵，去建構一些抽象的、缺乏實驗基礎的“不食人間煙火”的數學模型，研究成果不是為解決企業實際問題，而是為“研究”而研究，結果導致研究成果與企業的實際情況有相當大的差距，缺乏實用價值。其實，大量抽象數學模型的運用反而增加了管理會計方法的復雜性，削弱了管理會計的可理解性。由于管理會計不是純經濟學，而是一門實踐性和靈活性較強的應用學科，所以為了更好地解決管理會計理論與實踐相脫節的問題，我們應當提倡“實地研究”的方法，深入企業去實地觀察了解其管理系統的運作，弄清楚管理會計的分析技術應用于企業實際管理系統有哪些障礙，進一步對其進行改進，增強其操作性。

二、建構以實踐為導向的管理會計理論方法體系

盡管管理會計作為現代會計學科中的分支已經得到學術界的認可，但無論中西方，迄今都尚未形成主線清晰的管理會計理論體系。當前西方管理會計的研究領域和范圍不斷擴大，出現了戰略管理會計、人力資源管理會計、環境管理會計、資本成本管理會計、質量成本管理會計等等，新內容層出不窮，學科內容包羅萬象，但也間接導致管理會計學科體系缺乏系統性和主線不清；中國目前的管理會計理論體系也缺乏嚴謹的結構，沒有一條主線，給人以拼湊之感，而且還與財務管理的界限模糊；研究工作也主要停留在對西方現代管理會計方法的翻譯和介紹上，雖然一些方法的本土化改良已經開展，但結合中國國情的理論體系建設成果還很少，即使有，也難適應經濟環境的變化和實踐的需要。因此，中國急需建構以實踐為導向的管理會計理論方法體系。這就要求理論研究者立足中，國企業的實踐和本土化問題，創造出有實用價值的適合中國國情的管理會計理論方法；而不是走“拿來主義”的路線，去介紹一些令人眼花繚亂卻又無關中國企業“痛癢”的所謂前沿。其實，每一次管理會計的變革，都是以企業實際經營管理需求作為動因的，如標準成本制度的出現是基于制造企業對科學管理的渴求，財務會計“事后核算”帶來的被動局面促使管理層采用預算控制，現代企業的關系導致企業所有者和經營者之間永遠存在著利益沖突，責任會計可以提供相對滿意的協調和解決途徑。解決好管理會計的導向問題是科學構建其理論框架的前提，管理會計的發展方向，永遠應該是實務界急需解決的問題。中國管理會計應定位在建設社會主義市場經濟，密切結合中國企業的實際情況，不追求高深莫測的理論和空中樓閣式的數字模型。而是力求建立起便于廣大財務管理人員理解運用和操作的理論方法體系。

三、解決管理會計數據采集難題。掃清管理會計應用的技術障礙

傳統管理會計所依賴的信息主要來源于財務會計系統，但由于財務會計信息高度綜合的特性，無法滿足管理會計對信息來源多元化、個性化的要求，從而使得利用管理會計工具給企業經營決策提供的信息在有用性、相關性方面大打折扣。從20世紀80年代開始，為適應企業經營管理變革的需求，管理會計就涌現出一大批創新工具和方法，如作業成本計算法、作業預算、價值鏈會計、EVA評價體系和平衡記分卡等，但是，創新管理會計工具在企業實踐中的應用卻很緩慢，就技術層面的原因而言，企業缺乏有效的信息系統平臺，特別是在基礎數據的采集和數據倉庫的建立上缺乏技術保障是問題的主要癥結。所以，如果要提高管理會計在企業實踐中的應用進程，就必須突破收集基礎信息數據的技術障礙。

四、重視系統地歸納總結管理會計實踐中已有的

成功經驗

要構建具有中國特色的以實踐為導向的管理會計理論體系。就應將管理會計在中國企業實踐中應用過的成功經驗加以科學、系統地歸納和總結。其實，中國企業在管理實踐中，曾經自發地應用了許多管理會計的方法，如20世紀50年代的廠部、車間、班組三級核算和20世紀60年代開展的廠內計劃價格，資金歸口管理；20世紀70年代大慶油田的內部核算；20世紀80年代吉林省開展的廠內銀行，首鋼的包、保、核；20世紀90年代邯鄲鋼鐵集團推行的“模擬市場核算、實行成本否決”等，都是中國應用管理會計的成功案例，但是理論界對這些管理會計實踐中已有的成功經驗卻缺乏系統的研究和歸納總結，沒有將實踐上升到理論的高度，更談不上有效的普及和推廣。因此，學術界應與實務界密切配合與協調，結合中國企業自身情況開展典型案例的創新研究，總結管理會計實踐中已有的創新成果和寶貴經驗，這是構建中國特色管理會計的有效途徑。

五、加強本土化研究

當前，理論界雖然已積極投身于以計量經濟學為主要手段的實證管理會計研究中，切實有效地開展了管理會計典型案例研究，并取得了一些成效，但本土化研究仍然不足，使得利用管理會計方法得出結論的解釋力大受影響。因此，如何借鑒國外實證管理會計的研究方法，消化、吸收其研究成果并針對中國企業實際情況進行本土化實用性改進，已成為中國管理會計研究領域的新課題；構建具有中國特色的管理會計理論框架，也要求我們加強管理會計的本土化研究。本土化研究可以通過兩個途徑實現：一是將國外管理會計的最新研究成果轉化為適應中國企業實踐的本土化管理會計成果；二是不斷總結中國企業管理會計實踐中的各種創新和寶貴經驗，形成具有中國特色的管理會計，只有二者緊密結合，才能形成實用有效的管理會計體系。

篇8

一、與財務會計相比，管理會計更應關注企業內部

近代大工業的發展，出現了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產生了對會計信息的新需求，從而產生近代的管理會計。管理會計信息系統不僅可以提供有關成本管理的及時、真實的信息，還逐步發展成為一種雙向溝通系統，在企業內部的規劃、控制、交流、激勵、評價等方面發揮作用。

然而到了20世紀的二三十年代，當幾乎所有與管理會計有關的技術方法都出現以后，管理會計的發展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統的大型企業獲得成功，使得小型企業以其為范例，不再追求創新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關性喪失。

這種情況持續到20世紀80年代。在初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業的財務會計信息系統，對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統，對規劃和控制而言更是被扭曲了。當此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發了極大震動，無論是實務界還是學術界都開始對傳統的管理會計系統進行反思，并按現有的技術條件和環境因素，結合企業的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育和理論研究的新發展。

二、21世紀我國管理會計發展的關鍵

（一）管理會計創新

信息系統改進決定了管理會計的發展。無論是ABC、ABM、ABB還是綜合平衡記分卡，從根本上突破了原有管理會計所依賴的信息系統，更多地關注管理會計的管理本質，重視挖掘企業經營活動信息的管理內涵，從符合管理會計的應用角度處理信息，從而提高了會計信息的管理質量。如果僅僅依靠財務會計的那套對外財務報表/報告，以對外披露為目的的信息系統是不可能取得以上成績的。只有對管理會計所依賴的信息系統進行有效的重新設計，形成以企業內外交易活動為中心的立體信息框架，即水平方向以對外報告為目的的財務會計信息系統，與縱深方向以對內部控制為目的的管理會計信息系統相結合，才能從根本上解決管理會計的發展問題。在這個立體信息系統中，每一個交點都是一個企業控制的中心，其中財務會計重綜合，管理會計重分析，兩者互相促動，相輔相成。

目前，我國企業在管理會計運用的技術方面并不存在難以逾越的障礙，關鍵在于如何使企業增進創立管理會計系統和運用管理會計信息的意識。正如管理會計的創新只是管理會計發展的手段，真正推動發展的還應當是來自企業管理的內在力量。

（二）國內管理會計停滯的根源在于內外環境需求的脫節

我國改革開放30年來的重點一直都是企業的產權制度改革，目標是建立獨立面對市場競爭、自主經營、自負盈虧的法人實體。按照委托理論的觀點，產權不明晰的后果只能是委托人與人之間關系的混亂，人完全可以不把心思放在管理上，而獨自追求特別利益的最大化。這樣，管理會計在企業管理中的定位就會一直居于次要地位。

另一方面，改革開放所造成的市場環境又迫切要求企業憑借經濟效益立足于市場，尤其是要注重企業的長期生命力。很明顯，后者依賴于企業的長期決策行為，而長期決策行為的正確與否在于信息的有效性，建立和改進管理會計系統正是發揮這一作用的最有效措施。提高企業效益是今天許多企業的共識，而發展管理會計卻未得到足夠的重視，如果企業管理者一直利用私有信息，損害企業的長遠利益，管理會計的發展也將無從談起了。所以說，必須突破企業內外環境之間的界限，統一兩者的需求，企業才會有動力去關注管理會計的應用與推廣。

（三）加強管理會計理論研究與教育和實踐方面的聯系

目前在管理會計理論研究中，學者們的研究方向可以分為兩類，一類是關注歐美管理會計的發展，追蹤歐美學者的足跡，總結好的做法，形成系統的評價，進而解釋我國的實踐活動，解決在我國企業管理中出現的問題；另一類則推崇深入實踐，總結成功企業的成功經驗，尤其是那些成功的民營企業和合資企業的經驗，從理論上挖掘共性，總結可推廣的東西。

教育界一直都是理論研究和發展的基地，又是實務會計人員的培養中心。筆者認為對會計人才的培養應當既包括專業會計教育，也包括其他類型的在職教育。從專業教育角度來看，應當形成系統的課程體制，其中必須包括專門的實踐介紹性的課程。要達到這一目的，可以從引進國外專業教材和師資力量做起。對于其他類型的人才培養，除了要提高他們的管理會計意識，普及管理會計基本知識外，還應加強其對企業管理各方面知識的積累。后續教育將是企業管理人員和會計人員追隨管理會計發展的主要手段。

（四）我國管理會計進一步發展的線索

1.建立管理會計決策系統的不同主線索：企業經營戰術管理會計——企業經營戰略會計線索；企業總廠／分廠管理會計——公司／集團公司管理會計線索；企業經營成本管理會計——企業綜合成本管理會計線索。

2.企業經營管理前線實施管理會計的不同線索：生產成本控制——生產成本計劃線索；大批量／標準化生產成本管理——小批量／個性化生產成本管理線索；ABC／ABM管理——活動標準管理線索；綜合質量管理會計——質量成本計算線索。

3.流通領域企業管理會計的不同線索：面向商品的流通企業管理會計——面向產品、市場、顧客的流通企業管理會計線索；批發交易業管理會計——小型零售業管理會計線索。

篇9

【關鍵詞】管理會計應用發展

一、我國管理會計的基本目前狀況

我國對管理會計的探究和應用起步較晚,約開始于20世紀70年代末、80年代初。短短20年時間,管理會計無論在理論上還是實踐上都取得了較大的發展。很多事實證實我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本、價值的管理,從項目、部門管理演變為全面管理、戰略管理。隨著理論探究的拓展和實踐經驗的積累,現代財務會計、財務管理、管理會計呈現出日趨融合之態勢,人們的目光已從過去轉向現在和未來,開始用全局的觀點、戰略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發展對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益發揮了積極功能。

但管理會計在中國形成和發展的時間究竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標,我國管理會計尚存在許多缺陷和不足。管理會計的理論結構、探究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實,管理會計理論和實踐脫鉤現象較嚴重。

二、影響管理會計在我國應用的因素

(一)管理會計本身的弊端。

管理會計所采用的方法可以是會計的、統計的或數學的方法,但用得最多的是經濟數學方法。它將管理會計復雜的經濟活動用簡明的數學模型表達出來,揭示有關對象之間的內在聯系和最優化的數量關系,為管理人員正確地進行經營決策提供客觀依據。至本世紀70年代初,在管理會計思想發展中出現了“信息經濟學方法”,試圖將成本會計的“絕對真實方法”和“條件真實方法”歸結到一個更為廣泛的概念體系中。這種微觀信息經濟學對管理會計的影響,使管理會計研究人員試圖用理論來改變實踐。他們在書齋中為實踐工作者設計了一些復雜的確定型、風險型、不確定型經濟數學模型,有些模型直到今天還難以在實踐中運用,因而出現了理論與實踐相脫離的問題。

(二)我國管理會計研究現狀的弊端。

近些年來,我國會計學界的主要研究領域都集中在財務會計方向,例如對環境會計、人力資源會計的研究,對于管理會計的研究還在圍繞量本利分析、預測、決策、績效評價、激勵機制而展開。同時,對于管理會計在我國的應用經驗缺乏系統的總結和理論的提升。雖然管理會計引入我國已有近三十年的歷史,但是迄今仍未在實務界得到全面的推廣與應用。這主要表現在:企業領導或財務負責人觀念陳舊,只重視事后的算帳、報帳工作,不重視管理會計;企業會計人員掌握管理會計知識有限,相當一部分會計人員不了解管理會計,管理會計在我國沒有引起多數企業的重視;管理會計的一些方法,如短期經營決策、量本利分析以及責任會計等在企業中得到了一定的運用,但從總體來講,管理會計在我國企業中應用有限。

三、如何做好我國管理會計的應用與發展

(一)加快建立管理會計協會

在以英、美為代表的西方主要發達國家均早已設置了管理會計協會,其目的是為了促進和建立管理會計科學并且提供一個管理會計的專業組織。

1.建立管理會計協會可以加強會計學術界之間的交流,有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的構架。同時,未來管理會計會向多學科、綜合性方向發展,管理會計學界可以依托協會進行與其他相關學科的交流活動。

2.管理會計協會的建立可以加強學術界與實務界之間的交流,從而從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相脫離的局面。學術界可對實務界中的典型案例進行具體分析、深入調查研究,從而將西方管理會計理論與我國實際相結合,形成符合我國國情的管理會計理論。實務界可以將在應用過程中遇到的具體問題與學術界相互溝通,找到合適的解決辦法,并可以將學術界的最新理論成果在幫助指導下迅速的投入生產實踐。

(二)管理會計實踐要加強

目前,我國還沒有真正建立起管理會計師隊伍,管理會計師由財務會計師承擔。從國外的情況來看,管理會計師的素質要求要高于會計師。面對市場競爭,管理會計師作為既懂管理又懂會計的專門人才,應具有戰略頭腦,判斷準確,勇于抓住機遇,創造性地分析解決問題。當然,做到上述幾方面并非簡單之事,應博學多識,一專多能,緊緊把握時代脈搏,積極主動地更新知識。同時,應加強思想修養,達到“寧靜以致遠,淡泊以明志”的思想境界。值得一提的是,美國在1995年就有48%的管理會計師走出辦公室狹小的空間,深人到企業生產經營的前沿了解企業的情況,這一點值得我國學習,也有助于管理會計師上述素質的培養。

(三)學術界積極參與

學術界將管理會計的研究成果及時應用到企業的實踐中,指導管理會計實踐。企業為學術成果提供試驗場所,并能促進管理會計的實際應用,管理會計的實踐又反過來有助于提升管理會計的理論,形成理論、實踐交替上升的良性循環。相信,隨著管理生產要素的逐步深入人心,管理會計逐步得到重視,管理會計的理論水平和實踐應用層次、規模將出現一番新的景象。

總之,隨著我國改革的深化以及經濟的發展,管理會計必然會得到越來越多的重視,其理論和方法必將得到完善。通過廣大會計人員和教學、科研工作者的共同努力,相信未來管理會計在我國一定會有良好的發展前景。

參考文獻:

[1]郭延琦,《對管理會計在企業中應用的思索》。北方經貿,2006,(2)

[2]徐波:《對企業財務目標的再認識》,《上海會計》2002年第8期

篇10

[關鍵詞] 戰略管理 會計 現代管理 新思路

一、戰略管理會計的含義及特點

何謂戰略性管理會計。它是會計學一個新的分支,是企業戰略管理與管理會計相結合的產物。戰略管理會計的形成是以企業生存環境的不確定性加強為背景的。戰略管理會計是未來管理會計發展的方向,是明確關注企業發展方向的全局問題和與之相關的一切會計行為的管理方法。最終隨之管理會計的發展,戰略管理會計會以一種外部性和長期性為核心作用的管理會計形式,會計理念將滲透到整個管理會計體系,最終為全局的把握和掌控提供所需資訊,進而加大企業的競爭能力和影響力。

1.戰略管理會計的外向性

與傳統管理會計區別之處,在于,戰略管理會計不再局限于單一企業這一個狹小的空間范圍之中,會去更多的關注企業的外部環境,比如政治、社會文化、自然環境、法律狀況等

2.戰略管理會計的發展戰略

隨著社會經濟的發展和競爭的日益激烈,企業對未來發展的選項目標越來越重視,經過相關調查表明,對企業的持續健康發展相當重要的影響因素有以下幾點:市場的占有率;產品的品質;可依賴程度;顧客的滿意程度;技術領先地位;非常優良的財務業績。

3. 戰略管理會計的非財務信息

企業如果想要更持續的發展,不應該只關注眼前的利益,只單單保證財務業績已經不是企業目前的關注重點。戰略管理會計可以提供與戰略相關的財務與非財務信息,獲得持續的競爭優勢。

4.戰略管理會計的相關性和及時性、全面性和綜合性

會計信息的相關性是保證會計信息質量的首要因素,因此,做為戰略管理會計的特點之一,也就要求其會計信息的相關性,只有準確無誤的信息相關性才可據此為依據,評價信息風險,調整適時適當的戰略決策。

二、戰略管理會計當前需要解決的主要問題

1.應用戰略管理會計,需要企業具有較高的環境條件

當前,我國要想與國際競爭,就必須建立并完善管理會計師培訓的制度。管理會計人員,要積極提高自身素質和業務能力的同時,多參加一些權威機構組織的培訓,上升一個新的高度,以具備一個專業財務人士的綜合素質。

2.戰略管理會計在企業中不受重視

就目前而言,很多大中型企業中,戰略管理會計的崗位都不受到重視,很多企業在日常會計實際工作中,均認為,財務會計才是公司的根本,才是最重要的,.當戰略管理會計需求增大時,卻由于投入的人力和財力不足,而導致其難以展開和實際應用。

3.整體而言,大多數會計人員的文化水平不高、專業水準也程度不一

導致戰略管理會計的高級人才更為缺乏,會計人員的職業水準不高,在會計披露上弄虛做假,會計信息嚴重失真,所有的方方面面都很大程度上限制了戰略管理會計在企業中的進一步應用。

三、針對需要解決的問題而例出的決策

1.創造企業外部環境,保證戰略管理會計應用

想要為企業創造出一個好的外部環境,就必須積極制定一些行之有效的企業管理會計制度。企業的體制設定和會計的作用存在著千絲萬縷的聯系,企業的外部環境有很多方面的因素,而法律制度的保障,也是至關重要的。在一個健全的法律體系下,各個企業能可以自由競爭,公平競爭,在一個良好的市場環境中良性發展。

2.提高企業對管理會計的重視程度,普及戰略管理會計的理論認識

普及戰略管理會計的理論知識是很有必要的,加強對戰略管理會計領域的認識,要對相關的會計工作人員予以對戰略管理會計理論的培訓和加強實際操作能力的鍛煉。才能更好的保障戰略管理會計理論的實施,創新,發展及開拓。

3.時時不忘加強戰略管理會計人員指導,提高綜合素質

前面已經分析過,目前而言,我國戰略管理會計人員的人才嚴重缺乏,因此,建立一支高素質的管理會計人員隊伍,才能夠促進管理會計的研究與應用。要想提高當代的會計人員綜合素質,就決定了,會計教育的范圍應該更為寬泛,學生不光會合理利用信息化設備,而且同時也應該對經濟學、金融學、貨幣學、管理學、心理學及統計學等領域進行涉及,培養自身的綜合素質。會計教育中的會計繼續教育,不僅可以提高會計人員的自身素質,也可針對現實實際會計作業中出現和發生的問題及時答疑解惑,在深入應用中起到很重要的作用。

4.要在實踐的應用中,積極的推行戰略管理會計

目前,在我國已經有很企業在實踐運用戰略管理會計中都取得了很好的成績。眾所周知的青島啤酒集團,就是一個大力實行戰略管理會計的好例子,通過應用戰略管理會計,不僅提高了自身的企業競爭力,還為很多其他企業做了示范和開河前鋒。

四、戰略管理會計給現代管理帶來的新思維、新方法

在新形式下,戰略管理會計給現代管理帶來的新思維、新方法,它不僅是現代管理會計領域的重大變革,也對財務會計發生著深遠的影響。

會計問題絕不是單純的技術性問題。通過會計的技術方法進行收集、加工、綜合、分析所形成的會計信息,要使它對現代管理充分發揮積極作用,首要的問題是,必須正確的認識到戰略管理會計的意義和特點,問題及解決方法,由于管理會計的技術方法遠比財務會計更為復雜而多樣,重視問題的這方面,尤為必要。

1.在預算管理領域中的決策影響

戰略管理會計給預算管理領域帶來了沖擊性的影響力。眾所周知,預算就是預期的計算,是企業根據現存與未來產生的收益進行的合理化配置。在競爭日益激烈的今天,如何利益最大化,如何更好的發展,擴大自身的發展空間,如何達到更為長遠的商業目的已經成為高層們更為關注的問題。按照我們現有常見的預算體系,傳統上把歷史數據作為編制預算的最根本依據,而得出的結果往往與企業的戰略管理理論扯不上什么特別的關系。而實施應用戰略管理會計,既已經成為跨越了傳統會計期間的限制,更關注于企業的長期發展戰略決策和企業的經濟利益最大化,也從此方向更著重于企業未來的發展目標及其發展方向,把企業的最終利益目標視為企業戰略管理的最終成敗標準,切實的應用和實施戰略管理。

2.戰略管理會計對現代管理中成本管理的影響

由于企業逐步轉向戰略管理會計,企業也從過去單一的降低生產成本觀念從戰略管理的高度去思考和解決問題。以更高要求和目標追求成本的管理,通過綜合運用戰略管理會計中的作業成本管理和價值鏈分析法,重新對成本實行戰略性的管理。這就又再次回到現代管理中,就目前我國所處的競爭環境激烈的當今局面,能夠把成本管理的范圍不斷擴大、分析競爭對手的價值鏈,真正的去評估企業自身的成本水平,以求找到真正降低成本的最佳途徑。

3.戰略管理會計對現代管理中投資管理帶來了新的思路和方法

當企業站在戰略管理會計的高度上,整體高度都有所提升,因此投資方面的決策就會更傾向于以智力為主。在現代會計管理領域中,戰略管理會計由于其自身的特點和要求,決定其關注企業長遠的發展目標,重視新產品的開發,新市場的拓展和新產品在市場的重新定位等。當做出對企業長期投資方案的提案,相對于財務會計,戰略管理會計不考慮到財務經濟效益方面的指標和統計,也會同時對非財務方面的指標進行分析和重新評估。因此,戰略管理會計為投資管理領域也帶來了新的思路和發展方向。

4.戰略管理會計對現代管理當中人力資源管理的推進

眾所周知,現代管理的核心為指標的認定和準確估算。運用戰略管理會計中靈活多變的財務和非財務指標分析法,可以成為人力資源管理中的得力助手。它的強大的測算功能和準確程度,可以應用于企業在對個人考核中,測算個人績效,而最終為人事的戰略規劃提供第一手資料,大大加強了資源管理效率。

5.戰略管理會計給現代管理中的風險管理帶來的好處

由于戰略管理會計主要研究長期長遠的戰略性目標問題,時時刻刻都會對未來的風險進行考量。它既需要時刻關注企業自身生產經營的活動,也重視輔助活動;既關注生產制造的過程,也重視其他競爭企業的價值鏈活動;既關注現有的經營范圍內的活動,也重視各種可能的活動。因此,由于戰略管理會計涉及的廣泛的活動范圍,使之能夠高瞻遠矚地把握各種機會,回避各種可能的風險,最大限度增加企業的盈利能力和創造能力。