導語：如何才能寫好一篇審計相關問題，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:審計風險 注冊會計師 問題及對策

審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。它包括固有風險、控制風險和檢查風險。由于審計所處的環境日益復雜,審計所面臨的任務日趨艱巨,審計風險也越來越大,這在客觀上要求注冊會計師注意風險存在的可能性,并采取相應措施盡量避免風險和控制風險。

一、審計風險的具體表現

1、未建立或執行質量控制制度和不正當競爭。每個會計師事務所都必須根據職業協會頒布的質量控制準則,建立本所的“質量控制制度”并遵照執行。但有些事務所沒有建立或執行自身的質量控制制度,以致審計人員沒能遵守職業準則的要求,從而帶來審計風險。

2、部分注冊會計師缺乏職業道德。《中國注冊會計師審計準則》規定了常規情況下的詳細程序,但很多復雜情況需要憑借專業判斷和職業經驗來處理,決定是否追加審計程序。有的注冊會計師把執行審計程序等同于遵循了審計準則,事實上審計準則不僅包括注冊會計師應執行的審計程序,也要求保持執業謹慎和合理的專業判斷。

3、審計責任界定標準未能達成共識。業界認為,只要遵守專業標準,保持謹慎,通過適當的審計程序,是能夠將重大的錯報事項揭示出來的。但由于審計的固有限制,并不能保證將所有的錯報事項都揭示出來,因而也不能要求對于所有未查出的錯報事項都負責任,關鍵在于未查出的原因是否源于審計過失。如果存在過失,則要承擔相應的法律責任。

4、被審計單位舞弊。目前我國企業會計舞弊動機強烈,假賬現象普遍,且絕大多數的報表舞弊是人為主觀的,并針對注冊會計師的審計程序做出了“道高一尺,魔高一丈”的應對措施,做假方法從會計核算過程的粉飾轉移到虛構經濟業務,即從真賬假做到假賬真做的過程。所有這些,注冊會計師靠現有的審計方法和程序難以發現,風險越來越大。

二、審計風險產生的原因

從審計的發展歷史看,審計風險是審計發展到一定階段的產物。隨著社會主義市場經濟的深入發展和經濟生活的日益規范化,審計風險已不再是一個只適用于西方國家的概念。審計風險已經作為一種客觀存在,明確地擺到了審計人員及其所在機構或組織的面前。我們認為形成審計風險的原因,可以概括為客觀和主觀兩個方面。

(一)客觀原因

審計風險的形成的客觀原因是指審計活動所處社會、經濟、法律環境方面的原因。任何事物的運作都不是獨立和片面的而是同環境有關,審計是審計主體作用于審計客體的活動,但兩者之間的作用不是片面的,而是同周遭環境緊密相聯系的,受到所處環境的影響和制約。具體包括以下幾個方面:

l、被審計單位本身存在風險。首先,現代企業的經營風險、融資風險不斷加大,而對高風險企業的審計必然增加審計風險。盡管經營失敗不等于審計失敗,但注冊會計師往往難逃訴訟。其次,隨著信息系統與網絡技術的發展,企業內控的重點由財務部門轉移至電了數據處理部門,財會人員對交易的直接監督減弱,未經授權存取、修改資料可能不留痕跡。再有,財務舞弊是會計信息失真的最終原因,也成為導致風險的首要原因。

2、法律環境因素。在建立社會主義市場經濟的過程中,社會生活和經濟生活正處于快速的發展變化過程中,新情況、新事物、新問題、新矛盾大量涌現,法制建設處于同現實生活相適應的過程中,相對完善配套的法律,在新的改革實踐面前,又遇到新的挑戰。而且尚有部分法規不健全,甚至有些法律法規滯后,不能同步發展、配套進行。這使依照法律法規、運用法律法規進行審計活動的審計工作處于艱難境地。

3、審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。審計對象的復雜性,一是指隨著經濟主體行為的市場化,經濟活動與經濟關系也越來越復雜;二是經濟主體經營活動多元化。現代市場經濟的顯著特征在于不穩定性增強,使各經濟組織處在不斷變化發展中。各經濟組織為了在激烈競爭的市場中謀生存、圖發展,規模不斷擴大,所進行的交易也日趨復雜化。

(二)主觀原因

審計風險形成的主觀原因是指審計人員自身的因素對審計風險的影響。具體可從以下幾個方面來說明:

1、缺乏職業道德及社會責任感。作為市場監管的重要環節,注冊會計師應按照審計準則,運用適當方法,有效開展審計工作,客觀公正地發表審計意見。但由于環境的影響、市場競爭的壓力和受經濟利益的誘惑,某些從業人員違反獨立、客觀、公正的原則,出具虛假報告,其至與上市公司聯手舞弊。這種行為必然導致審計風險的產生。

2、審計機構的違規短期行為因素。不論是國家審計還是社會審計,在審計活動中都不可否認的存在著違規或短期行為,這種審計行為是同正常要求和目標相違背的。再者,還有個別審計人員為了謀取個人私利,同被審計單位私下串通,有意放掉一些重大線索和違規違紀問題。這種情況,在國家審計中表現的更多一些,以上這些審計機構和審計人員在審計中違規問題,己不再是公務和業務中的單純廉政問題和職業道德問題,而應是上升到審計風險的高度,危及審計生命線的問題。有這些因素促成的審計風險往往會帶來或引發嚴重的不良后果,給國家、單位及有關各方造成重大損失。

3、注冊會計師的專業勝任能力和職業水平。審計活動技術性很強,不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計,稅務、法律知識,還要具備豐富的實踐經驗、較強的分析和判斷能力。否則就很難對會計資料反映的經濟活動做出科學的判斷,風險也就在所難免。我國的審計事業起步晚,隊伍年輕,資格考試的門檻義過低,使很多審計人員缺乏經濟理論,基建工程、現代信息技術等專業知識,與對審計人員的高要求不適應,導致了風險的產生。

三、審計風險的防范措施

為保證審計事業的健康發展和社會主義市場經濟的有序運行,注冊會計師必須加強審計風險意識并對審計風險加以規避和控制。關于如何規避和控制審計風險,可謂是仁者見仁,智者見智,筆者認為,可以從以下幾個方面來研究規避和控制審計風險的措施。

1、完善會計師事務所審計工作的全面質量控制。質量控制是指會計師事務所為確保審計質量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策和程序,是會計師事務所整個管理體系的核心。三級復核制度對監督整個業務過程,規范執業行為,指導從業人員嚴格執行審計準則,保證執業質量起著重要作用。

2、大力提高審計人員素質。由于我國審計事業起步時間不長,并在外部形勢不斷變化中得到發展,國家審計和社會審計的從業人員素質不高,人員老化,年齡結構和知識結構不合理,同社會發展對審計工作的需求明顯不相適應。這也成為審計風險生成的一個基本因素,對審計人員素質的提高。

3、建立健全審計準則和相關法律制度并謹慎選擇客戶。隨著市場經濟的不斷發展,新問題、新情況不斷涌現,審計也面臨著許多新挑戰、新課題。因此建立一套合理公認的審計準則體系并嚴格按審計準則辦事是防范審計風險的有效措施。制定和不斷完善審計法律規范,約束審計行為,規范審計操作,避免審計中的意性,規避審計風險,切實使審計工作有法可依,有章可循也是防范審計風險的有效措施。同時,選擇客戶是注冊會計師開展審計業務的起點,也是規避審計風險的關鍵環節之一。一是選擇正直的客戶;二是對陷入財務困境的客戶要尤為注意;三是關注會計師事務所的變更。

4、遵守職業道德,提高注冊會計師的綜合素質。行業協會應經常開展法制宣傳教育和法律知識講座,讓審計人員做到知法、守法、用法,排除各種豐、客觀因素對審計工作的影響,使審計行為符合法定程序,審計評價符合依據,審計結論客觀公正。經常進行職業道德教育和廉政教育,用制度規范、約束審計人員的行為,有效防范注冊會計師的審汁風險。

5、完善我國的會計準則體系。與我國相比,美國的會計準則相對比較完備,但是因在準則的制定方式上存在缺陷,仍然不能避免成為造假者制造虛假會計信息的手段。盡管如此,我國決不能因為上述原因而忽視會計準則體系的完善工作,畢竟完善的會計制度對于防范審計失敗的發生是十分必要的。

總之,要真正做到防范就必須要求各會計師事務所加強對注冊會計師的管理,提高審計質量,積極采取防范注冊會計師審計風險的各種措施。隨著市場經濟的發展,如果會計師事務所要爭得生存權,注冊會計師事業要取得發展權,謹慎認真地對待注冊會計師審計風險已是當務之急。

參考文獻:

[1]喬瑞紅,《冊會計師審計風險產生原因分析》,經濟師,2005(3)

[2]吳中春,《冊會計師審計風險原因與防范措施研究》,南京財經大學學報,2006(2)

[3]肖文八,《計學原理》,軍事科學出版社,2005年8月

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關鍵詞：財務報表；審計；風險；對策

一、引言

對財務報表的審計主要目的在于查看被審計單位財務報表是否真實準確，財務信息是否屬實，被審計單位的經濟活動是否符合實際發展需要；同時，審查被審計單位經營管理是否遵守了法律法規等。而審計報告使用者在查看事務所給出的審計報告之后，才能進行相關決策。而如果事務所沒有有效的發揮審計職能，就可能會觸發審計風險。

二、財務報表審計風險產生的原因

（一）會計報表不夠真實、完整

會計報表不夠真實、完整是導致審計風險產生的直接原因。一方面，企業會計報表對各類會計信息記錄的不夠完整、準確，或是存在很多不確定內容，導致審計結果和實際情況出現偏差。另一方面，存在企業會計人員刻意隱瞞會計事實的行為，會計人員為了牟取個人利益，不惜違反法律。而在這樣的情況下，會計報表存在的風險會轉移到審計人員身上，即審計人員如果在審計過程中沒有發現會計報表存在的問題，就需要承擔相應的責任。

（二）企業經營水平較低，未來經營失敗

審計工作的開展其主要目的是為了評價企業經營是否合法合規，評價財務會計信息是否真實準確。而通過審計并給出相關意見之后，企業決策層會根據審計結果來制定相應的經營管理決策。但在執行決策的過程中，可能會由于企業經營不善導致虧損現象的發生。而一部分企業把導致虧損的原因歸結于審計問題，甚至需要注冊會計師進行相關賠償。

（三）企業刻意的欺詐行為

目前，很多企業為了吸引更多投資或政策扶持，就會對企業財務報表進行修飾。而隨著時間的推移，企業修飾財務報表的手段層出不窮，難以準確的捕捉到。而如果審計過程中沒有找出這些虛假信息，就會導致審計結果和實際情況不符，并使投資者或其他審計報告使用者作出錯誤的決策，在出現問題時，審計機構就需要承擔這方面的責任。

三、規避財務報表審計風險的對策

（一）轉變思想理念

現階段，想要規避財務報表審計風險，首先需要轉變會計師事務所的思想觀念。思想觀念具體指的是會計師事務所的整體經營理念，想要轉變這一理念需要從以下幾點出發：（1）自二十一世紀以來，我國會計師事務所都完成了脫鉤改制。在這種背景下，我國會計師事務所都屬于自主經營，而這種經營模式必然會使事務所出現出資人以及非出資人這兩個階級。過去由于階級利益關系處理的不到位，導致事務所經營不善的現象時有發生，而經營不善就會導致審計風險。所以，處理好事務所各階級之間的關系是轉變經營理念的重中之重；（2）會計師事務所在經營過程中，應該保持長遠的目光，不應該為了利益而鋌而走險，避免掉入到“陷阱”中，避免風險的發生；（3）會計師事務所在經營過程中，當以自己的品牌以及信用為主，在面對利益時，必須要把自身的信用及品牌建設擺在首位，不應該因小利而失大節，從而保證自身品牌、信用的良好；（4）會計師事務除了要規避風險，還需要增強自身的抗風險能力，而提升自身抗風險能力的最好辦法就是積累充足的資金。所以，事務所在經營過程中，應該保留部分資金用于抗風險建設，而不是賺多少花多少；（5）過去，會計師事務所的審計風險來自于自身工作的不到位，發生這一問題的主要原因就是由于審計成本較高，所以，在審計工程中，事務所為了降低成本而簡化了很多工作，導致審計不到位，從而引發相應風險。想要改善這一問題，事務所需要加強成本管理，同時，避免工作的簡化，寧愿放棄某些項目或虧損，也不要偷工減料。事務所應該加強日常經驗成本管理，從細節著手，避免浪費，合理利用好每一筆資金，降低項目開展成本，從而提高經營效益。

（二）加強審計隊伍建設

加強審計隊伍建設也是規避財務報表審計風想的有效對策。審計隊伍綜合素質的高低直接決定審計工作質量，而審計工作質量又決定審計風險大小，所以，提高審計隊伍綜合素質有利于降低審計風險。具體需要從以下兩點出發：（1）不斷提高事務所會計師的專業素質。首先，應該不斷提高事務所會計師聘選門檻。過去，很多事務所為了降低成本，聘用的員工甚至都不是注冊會計師，使用這種員工必然會導致項目開展的效率、質量極低，從而加大審計風險的發生幾率。而提高門檻，需要重視學歷、資格方面，同時，有效的評價會計師的業務能力及專業素質。其次，應該改善用人機制。明確各崗位會計師的權責，增強會計師的責任心，提高審計工作質量，采用“能者上、庸者下”的用人制度，提高事務所內部的競爭風氣。最后，建立完善的培訓機制，對事務所會計師積極展開有關審計方面的培訓，通過培訓來提高會計師的業務能力；（2）幫助會計師樹立正確的道德思想。一方面，做好法律知識的普及工作，避免會計師受利益誘惑，與被審計單位隱瞞審計事實。另一方面，提高會計師的職業道德，會計師應該認真、負責的對待每一項業務，要有用不怕吃苦、堅持不懈的意志，面對困難時，要積極的克服困難，而不是選擇逃避，并養成會計師團隊良好的作風，提高審計效率和質量，保證審計工作的合法性。

（三）完善約束機制

完善約束機制的主要目的就是約束員工行為。約束機制的構建可采用獎懲辦法，即在會計師出現不正當行為時，需要通過懲戒機制來對會計師采取物質上的懲罰，如扣除獎金等，從而使會計師認識到自身利益是和事務所利益掛鉤的，減少會計師從事危害事務所利益的行為。

（四）加強審計過程的監管

做好審計過程的監管工作，對會計師審計行為進行嚴格把關，避免工作失誤等情況的發生，提高審計質量，降低審計風險，具體可從以下幾點出發：（1）做好業務承接過程的監督。業務承接是事務所開展審計業務的首要環節。目前，我國很多事務所業務承接方面的把守不嚴格，導致很多劣質審計業務進入事務所中。而想要改善這一現狀，首先就需要建立科學的業務承接模式。在全體員工共同承接業務的基礎上，領導要做好業務承接方面的審核，避免劣質業務流入，降低審計風險；（2）做好審計業務開展過程中的監管。建立完善的審計工作規范，并按照這一規范來進行監管，及時發現審計過程中存在的問題，并針對問題進行相應的改善；（3）做好審計報告的監管。審計報告簽發必須要有一個人負責，且不允許出現多人負責的現象，這樣就可以明確報告簽發的責任，避免責任不明確出現的工作混亂現象。

（五）做好風險防范工作

想要徹底規避財務報表審計風險，還需要做好相應的風險防范工作，具體可以從以下幾點出發：（1）遵守執業準則。會計師在進行審計工作時，需要轉變對執業準則的看法，很多會計師認為執業準則是對自身行為的限制，其實不然，執業準則應該是會計師用來保護自己的武器。在發生審計風險時，如果會計師在審計工作中遵守了執業準則，那么需要承擔的責任要比不遵守執業準則輕很多。同時，會計師在進行審計工作時，不應該只是以執業準則來作為自身行為的最高標準，應該把執業準則當作自身行為的基礎規范，要不斷的提高自身的專業技能和業務水平，從而在遵守執業準則的前提下最大程度上提高審計效率和質量，把審計風險降到最低；（2）加強符合性測試。目前，很多事務所對符合性測試的重視不是很高，在開展該方面工作時也是草草了事，沒有發揮符合性測試的作用。而想要做好該方面的工作，就必須加強領導對該方面工作的重視，同時還需要深化符合性測試的內容，加強對企業經營情況的了解，估算審計風險大小，從而做到趨利避害；（3）事務所應該針對目前常見的審計風險來建立風險庫。首先，風險庫的建立主要目的是為了幫助會計師了解審計風險的種類、觸發原因，從而使會計師提高警惕，做好自身工作，避免踏入工作雷區。事務所在長期的經營中，應該不斷累計并總結已有經驗，向外學習未知風險，制定相關案例供給會計師學習，做好該方面的培訓工作，提高會計師對風險案例的認識，使會計師掌握避免審計風險的方法，找準審計工作重點；（4）審計報告通常是審計工作的最后一個環節，該環節就是對審計結果進行總結并匯報，審計報告中體現了整個審計工作，所以，加強對審計報告的審查極為重要。事務所可以建立該方面的審查制度，即在審計報告披露前，需要經過系統的審查，可建立專家組對審計報告中存在的問題進行評價，并分析審計工作是否存在漏洞或其他問題，并及時進行補充。

四、結語

財務報表審計風險產生的原因主要來源于被審計單位財務信息失真、經營失敗以及惡意欺詐等因素，而審計風險的發生必然會為會計師事務所帶來經濟損失，甚至還需要會計師事務所承擔相應的法律責任，使事務所信用、品牌形象降低。而想要規避審計風險，需要轉變思想觀念、加強審計隊伍建設、完善約束機制、加強審計過程中的監督并做好風險防范工作。只有做到上述內容，才能避免審計風險的發生，并促進事務所健康穩定的發展。

作者:李小詠 單位: 河南豫林會計師事務所有限公司

參考文獻：

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[3]劉素彤.財務報表審計的風險及其防范[J].經濟研究導刊，2013（31）.

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[8]牟彩艷，張露.財務報表舞弊和審計程序淺析[J].商業會計，2012（21）.

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[關鍵詞]風險導向內部審計 存在問題 建議 注意問題

中圖分類號：G276 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）25-0090-01

風險導向內部審計是內部審計產生于高風險社會，并且對職業危機得到應對從而進行的全新審計理念的推出。IIA把內部審計的定義進行修改，從而讓其發展，最后影響現代內部審計的發展。同時，傳統的控制導向內部審計和目前的風險導向內部審計進行對比，風險導向內部審計有獨特的審計內容、服務對象和業務范圍。

一、實施風險導向內部審計的必要性

1.1 企業面臨的風險日益加大

隨著經濟全球化、管理信息化、經營多元化，企業經營環境隨之變得日趨復雜，企業的經營風險大為增加。企業經營者必須樹立風險意識，把減少企業面臨的風險作為企業實現經營目標的關鍵，為了保證企業安全和持續發展，企業董事和最高管理層普遍要求內部審計及時披露顯現與潛在的風險，提出防范和控制建議，并對審計風險承擔一定責任，這樣就促使內部審計部門和內部審計人員參與企業的風險管理也就成為必然的內在需求，風險導向內部審計這種多維和有效的模式也就應運而生。

1.2 內部審計自身發展的需求

內部審計由產生到現在經歷著從簡單到復雜、粗淺到深化、不成熟到成熟的過程，內部審計的定義隨著經濟的不斷發展而不斷被賦予新的內容。內部審計強調了內部審計活動要為企業增加價值，突出了風險管理，是現代內部審計的集中體現和重要里程碑，對促進和推動內部審計的發展具有重要的現實意義。

1.3 傳統內部審計方法的固有缺陷

傳統的內部審計以檢查歷史賬簿記錄和內部控制系統的歷史運營情況來提出建議和意見，所進行的僅僅是事后的評價和反饋，關注的是企業的過去而不是未來，忽略了對風險的管理和控制。由于沒有結合企業的經營目標來評價內部控制，而僅僅對控制制度本身進行評價，審計結論脫離了經營目標，無法幫助企業增加價值。風險導向內部審計直接考慮與企業目標關聯的風險及其管理，更多的關注企業的未來。

二、現階段開展風險導向內部審計存在的主要問題

2.1 理論及實務體系還有待進一步健全、完善。

目前國際上對風險管理框架研究較多，也公布了相關標準，如IIA《內部審計實務標準》和COSO《企業風險管理-整合框架》都提出了風險管理的理論框架，但風險導向審計自身的理論體系、實務標準還有待健全、完善和統一。而具體到我國，則更加亟待建立相關的理論體系，以指導審計實踐；更加亟待建立相關的實務標準，以規范審計實踐。

2.2 風險評估工具缺乏。

風險導向審計的關鍵是風險評估，風險評估的關鍵是風險評估方法（工具）的選擇，目前，國際上對風險導向審計程序和審計方法進行了有效探索和實踐。但真正完整、形成體系并行之有效的審計模式還有待建立和完善，反觀國內，針對風險導向審計還制定出完整的、體系化的審計指引、審計程序和方法，風險評估技術方法和審計經驗都亟待積累。

2.3 信息庫建設滯后。

在風險導向審計中，只有建立強大的面向不同審計對象、不同業務領域的信息數據庫，才能滿足審計人員了解企業戰略、不同審計對象的經營策略、評估經營風險和進行有效業績衡量的需要，從而降低審計風險，提高審計效率和效果。而目前我國內部審計在信息數據庫的建設方面還遠遠達不到現代風險導向的要求，我們面臨著系統亟待建立、數據亟待積累的局面，從而影響審計人員對被審計對象整體風險的分析判斷。

2.4 內部審計人員結構、知識結構和職業素養尚不能滿足要求。

風險導向審計是比較先進的審計模式，審計人員需要運用各種方法進行風險識別、風險評估和風險控制等活動，這需要內部審計人員不但要精通財務、經濟、法律法規等方面的知識，而且要掌握定量分析方法和計算機審計技術，同時還要了解所在企業的生產經營和業務流程等相關知識，但目前內部審計隊伍普遍存在人員結構單一，基本為財務、審計等相關背景的人員，知識結構不合理，尤其是風險管理知識比較匱乏等不足。目前內部審計這樣的人員結構和知識機構，從事財務收支審計、經濟責任審計尚能應付，但要從事風險導向內部審計，則明顯不能適應。

三、實施風險導向內部審計的建議

3.1 加強企業風險意識和風險管理。

風險導向內部審計的核心理念就是風險管理，其運行環境和審計對象都離不開企業風險管理。內部審計人員作為風險管理的倡導者和推行者，要不斷向企業其他成員灌輸風險意識，使其認識到企業所面臨各種風險的利弊，并自覺地參與風險管理。只有真正樹立了企業全員的風險管理意識，才能實現企業的全面風險管理。

3.2 健全和完善內部審計制度。

要強化對企業全面風險管理的有效性審計，必須建立健全完善的內部審計組織體系，設置獨立的內部審計部門，并根據國家有關法律法規和企業發展現狀，制定內部審計規范和制度。內部審計人員在企業中應努力取得單位決策層的支持，不斷提高自身的業務素質，提高識別風險的能力，以此擴展內部審計工作，為企業提供更有價值的服務。

3.3 提高內部審計人員勝任能力。

風險導向內部審計不僅需要內部審計人員了解企業戰略目標和計劃，而且還要熟悉企業經營管理的各項活動，只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務。因此，內部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。另外，要注重對內部審計人員的人才培訓、繼續教育以及內部審計人員的職業道德建設，增強內部審計人員的責任意識、風險意識，提高勝任能力。

3.4 加強信息系統建設，提高內部審計質量和效率。

風險導向內部審計是對企業進行動態、實時監控的審計模式，需要較高的信息化系統平臺。要運用計算機技術，進行內部控制風險評估，確定標準內部控制的模型，并經常調整、完善，以提高內部控制風險的評估效率及準確性。通過購建完整的審計信息系統，推進風險導向內部審計的信息化系統平臺建設，提高內部審計的質量和效率。

四、風險導向型內部審計應注意的問題

4.1 責任問題

企業風險管理作為風險導向型內部審計的主要業務，內部審計人員并不參與風險管理的建立和運行過程，而是在企業已有風險管理的基礎上實施再監督，以促進風險管理過程的建立或使風險管理的有效性成為可能。

4.2 途徑問題

在企業風險管理框架下，內部審計是風險管理的函數，是對風險管理的再管理，因此，內部審計參與風險管理的途徑有兩種：即風險管理審計和風險導向審計。但對風險導向型內部審計而言，其路徑專指第二種，即對剩余風險的確認、排序和建議。

4.3 側重點問題

風險導向內部審計的審計模式遵循了：目標一風險―控制的順序，重視與企業目標直接關聯的風險分析，所以，風險導向內部審計在評估企業風險管理時，關注的是優先選擇高風險領域的控制，并且著眼于評估具體控制對風險管理的效果。此時，內審部門不再只是強化控制。而是通過規避轉移和控制風險，使風險管理更加有效并提高企業整體經營管理的效果和效率。

參考文獻

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[關鍵詞]建設工程 投資效益 審計 評價指標體系 效益衡量系統

一、引言

目前,建設效益審計問題可以對于工程進行綜合評價效益分析,能有對于工程進行有效的評價,從而也能夠促進工程實施單位的管理水平提高,提高施工單位的整體效益,其中對建設項目的經濟性、效率性和效果性進行審計顯得尤為突出,因此本文主要討論建設工程投資效益審計相關問題。

二、 建設項目效益評價指標體系的建立

目前如何對于建設項目效益進行有效評價顯得尤為突出,也就是如何找到建設項目的評價指標較為重要,也就說要評價建設項目的經濟性、效率性和效果性的指標體系,從而可以看出建設項目效益評價指標體系比較復雜,這里一般從財務效益評價指標、國民經濟效益評價指標、項目風險評價指標、社會效益評價指標、生態效益評價指標五個方面入手進行分析。

首先,充分利用投資效益評價指標為主,其中相關的經濟評價指標也需要值得關注,這里主要是指財務效益評價指標和國民經濟效益評價指標,同時,社會效益評價指標和環境保護評價指標也應該充分考慮。這里面比較重要的幾個方面經濟評價指標分析如下:(1) 財務贏利能力,應該充分考慮內部收益率(FIRR)、凈現值、投資收益率;(2)債務清償能力,能有有效預計現金流量表;(3)營運能力,主要包括保本生產能力利用率、保利生產能力利用率、投資回收期等等。(4)不確定性分析能力,包括盈虧平衡分析,通過盈虧平衡點分析項目對市場變化的適應能力;敏感性分析,通過分析與經濟指標有關的主要因素發生變化時,對投資效益指標的影響,找出敏感因素,并確定影響程度,包括產品價格敏感性分析、經營成本敏感性分析、投資額敏感性分析;概率分析,也稱風險分析,是研究不確定因素對投資效益影響的一種定量分析方法。社會效益評價和環境保護評價方面是采取以定性分析為主、相關評價指標分析為輔的方法。

三、建設項目效益衡量系統使用說明

前面幾部分內容對效益衡量系統做了概述,而后對系統中最重要的要素進行具體闡述。下面的內容將按照審計程序介紹如何使用建設項目效益衡量系統。

(1)數據收集與處理

首先第一步,收集相關資料,對建設項目的施工狀況、財務狀況進行了解,填寫現金流量表、利潤表和項目總投資表等。根據審計時的實際情況,將可獲得的已經發生的現金流量數據填入表格,同時在合理預測的基礎之上填寫今后幾年要發生的現金流量,所得到的現金流將用于計算內部受益率、財務凈現值和投資回收期。

上述國民經濟效益費用流量表在財務現金流表的基礎上調整編制而成,主要工作包含費用效益范圍、內容的調整或影子價格調整。主要包括:① 調整轉移支付。財務報表中各項稅金、國內借款利息在國民經濟評價中應當作為轉移支付,不再作為項目的支出。② 計算外部效益和外部費用。國民經濟評價中需要將外部效益和外部費用計算進入項目的效益和費用中。每個項目需要根據項目的具體情況,分析項目的外部效益和外部費用,選取可行的方法將其定量化。需要特別注意把握計算的范圍和口徑,注意避免效益和費用的重復計算。通常情況下,只計算直接相關的效益和費用,間接相關的通常不易把握。③ 調整建設投資。對財務評價中項目建設投資需要調整,其中的稅金、建設期利息、漲價預備金作為轉移支付從支出中剔除,其余的費用需要用影子價格調整。其中勞動力按影子工資計算費用,土地費用按土地的影子價格調整。具體需要調整數據需要做如下處理:① 調整流動資金。財務評價的流動資金和流動負債中有現金、應收、應付、預收、預付款項,但是這些并不實際消耗資源,國民經濟評價中應當將其從中剔除。建設投資和流動資金可借助輔助報表進行,可編制輔的“國民經濟評價投資調整表”。② 調整經營費用,財務評價中各項經營費用需要用影子價格調整,一般應該對主要原材料、燃料及動力費用進行調整,對工資及福利費用以影子工資調整。經營費用的調整可以借助輔助報表進行,編制“國民經濟評價經營費用調整表”。③ 調整銷售收入,財務評價的銷售收入需要用產出物的影子價格調整,可借助輔助報表“國民經濟評價銷售收入調整表”進行調整。④ 調整外匯價值,國民經濟評價中涉及外匯收入和支出的均需要用影子匯率計算外匯價值。從國外引進的資金和像國外支付的投資收益、貸款本息等需要用影子匯率調整。⑤ 在以上各項的基礎上編制項目國民經濟效益費用流量表。

(2)計算指標值

根據各個效益指標的計算公式,通過現金流表中的凈現金流量,可以計算得到財務凈現值、內部收益率和投資回收期三個指標;通過項目利潤表中歷年的稅后利潤和項目總投資額表中的最終累計總投資可以計算得到投資利潤率這個指標;通過國民經濟效益費用流量表表中歷年的凈效益流量,可以計算得到國民經濟內部收益率和國民經濟凈現值兩個指標。

(3)結果比較

將上面得到的效益指標的數值與建設項目經濟評價參數做比較,對該建設項目的效益做出評價。

(4)辯明原因,提出對策

根據第三步得到的結果,針對對未達到標準的效益指標,找出建設項目在決策、施工進行過程中的問題環節,進行分析總結,提出可行性建議。

四、結語

效益審計可以彌補建設項目財務收支審計的不足,提高審計效果。效益審計是對建設項目“治本”的好方法,從初始工作入手,能從根源上避免建設項目后期可能出現的問題。通過效益審計,則有助于更好地解決這類問題,以保證建設項目的經濟性、效率性、效果性,減少盲目投資和資源浪費,促進提高工程建設質量。

參考文獻:

篇5

關鍵詞：工程審計、問題、對策

工程的審計是由政府審計部門或審計中介機構根據授權或委托，對工程項目建設中發生的投資、資金收支等經濟活動進行審查，促使工程建設符合國家基本建設管理規定，工程建設資金支付嚴格按照工程預算執行，檢查并糾正違紀違規行為，杜絕擠占、挪用、轉移專項資金的行為發生。因而對于工程審計中存在的問題及相應處理對策的分析具有十分重要的現實意義。所以，審計人員和審計機構必須采取必要的措施解決審計工作的問題，保證工程審計工作的順利開展。

一、工程審計工作中常見的問題

1. 工程審計管理體制不健全。如果工程審計體制不健全就會影響整個工程建設有效地管理和監督，也會影響工程評估和程序規劃等。各部門的權責不明確，部門各自為政，都會影響管理、監督、審計等工作的開展。有些工程缺少充分的可行性研究，沒有足夠的工程建設資金，存在嚴重的盲目性和隨意性，這些問題都會影響工程審計工作。

2. 不注重對合同的審計。工程施工合同是建設單位與施工單位基于權利和義務關系而訂立的協議，在實際的工程審計中，審計部門常常忽視了對合同內容規范性、可靠性、完備性以及適用性的嚴格審查。在一些合同中會出現語言組織不嚴密的現象，這就使得工程單位雙方在責權利的明確性以及后續工程價款的支付方面產生分歧。

3、施工過程中項目變更多。很多施工單位在具體的施工中主觀臆斷，沒有經過原設計單位的同意，就隨意對設計圖紙進行變更，有的單位是為了減輕自己的負擔，有意降低工程施工難度，有時還會帶來一些不良的后果。由于設計變更管理不完善，工程概預算起不到控制經費的作用，工程造價失去控制，使限額設計目標難以實現。

4. 結算材料存在著不規范的問題，造成工程成本不實。① 在工程審計中存在結算計量不準確的問題。在工程結算過程中存在重新建、重安裝、重圖紙內，輕拆除、輕土建、輕圖紙外等現象。土建工程中錯項和漏洞較多，工程量計算有較大的誤差。② 定額輔材出現重復計取，施工費的費用組成認識不夠。③ 部分工程項目的費用出現重復計算，計算施工費的方式與工程結算不相對應。

5. 審計人員的專業和知識結構單一。工程審計工作的主要目的就是節省工程建設的成本，追求項目的最大經濟效益。工程審計對技術要求比較高，對審計人員的專業知識和技能的要求也是非常高，審計人員不僅要掌握專業知識水平，還要拓寬自身的知識面，提高自身的素質。

二、對策分析

1.嚴肅工程管理主要監督環節

對工程管理進行監督管理，首先要了解工程管理過程中的幾個關鍵環節，進行防范和監督。重點抓以下環節：

1） 審計工作向項目前期深入

審計人員應該提早介入到招投標工作中，首選對于招標文件進行審查，查看招標文件的內容是否符合相關規定和文件的要求，對于招標的范圍是否明確，對于招標文件中的取費標準是否與合同約定中一致。其次，要做好標底的審核工作，標底中應該明確合同約定中承包內容的具體化，為以后的設計變更和材料調差等提供依據，因此，在招投標階段，審計工作就應該介入，對影響工程造價的合同條款把關，對于計價方式、取費標準、索賠等都應該有明確的規定，方便以后的審計工作，也能使審計人員從造價的源頭把關，能有效的降低工程造價，更好的體現審計工作的效能。

2）建筑工程合同審計

合同是當事人之間約定各自應享受的權利和應承擔的義務的法律文書。要在合同中明確簽約各方的責任、權利與義務，保證各條款清晰準確、內容完整。在全面審核的基礎上，重點審核合同的經濟條款，審核合同價是否與中標價相符；審核合同關于工程使用材料的規定是否能滿足招標文件的要求，明確工程使用材料的確認程序。審核合同的結算辦法是否與招標文件的結算辦法相符，對結算辦法條款的含義仔細斟酌，反復推敲，防止出現歧義導致日后竣工結算出現爭議。通過對合同條款的審計并完善，減少施工過程中和竣工結算時可能出現的爭議，有效制約了施工

單位借合同漏洞進行索賠簽證、變更、增加造價以及對竣工結算高估冒算等行為。

2.建立和完善工程監督管理機制

針對工程管理過程中存在的問題及容易發生問題的環節，采取多管齊下，綜合治理的措施，建立教育、防范、監督、查處的監管體系。做到：

1）加強工程管理關鍵是克服人為因素，建立一套決策透明、監管到位、責任明確、獎罰分明的管理體系，管理的方式由事后監督轉移到對事前、事中和事后的全過程監控上來，管理的理念由過去單純強調個人覺悟擴展到提高人的思想覺悟與有效的制度約束并舉上來。各職能管理部門要加強溝通和合作，形成合力，建立健全工程管理反饋機制和對內通報制度。

2）建立工程管理責任追究制度，強化制度的執行力。加大查處違規違紀違約事件的力度，可以起到嚴肅管理、強化威懾力量、形成扶正壓邪氛圍的作用，更好的促進工程管理各項規章制度的貫徹執行。通過對各種違紀問題進行嚴肅查處，透過問題，查找制度漏洞、監管缺陷和管理薄弱環節。

3.防止補報審計資料發生。某些施工單位為了提高工程造價，在審計過程中與建設單位簽訂補充協議、補辦簽證等，這些嚴重影響了審計秩序。在審計過程中，應注意后報送的補充審計資料，防止補報審計資料。

4、審計工作人員應加強調查和取證。建設工程審計工作人員是根據建設工程圖紙、建設工程的甲乙雙方認可的簽證、現行預算和結算定額、現行費用定額以及相關的建設工程政策開展審計工作。 在正常的工作環境中，審計工作人員都是通過上述資料開展審計調查和審計取證工作。 但是施工企業往往會繪制虛假圖紙、過高估計預算和結算以及虛報工程量等，使審計工作人員無法分析出準確的審計數據。 因此，建設工程審計工作人員應該加強審計調查和取證，對施工現場進行實地考察，對施工工程進行實地測量，進行市場調查，掌握建筑材料的具體價格，收集準確的審計證據，提高建設工程單位的投資效益，避免資金浪費。

5.工程審計人員應該刻苦鉆研業務，提高業務素質。基建工程審計是一項相當復雜的審計工作，它要求審計人員不僅懂得工程技術方面知識，還要懂得財務知識，而且還要掌握計算機應用技術。工程審計人員必須不斷提高自身的業務素質，才能真正做好預結算審計工作，使工程造價真實準確，充分發揮審計的監督服務職能。

三、結語

綜上所述，建筑工程審計除了對不同階段實施審計外，還必須從不同的側面對建筑工程的各個環節、各個方面進行審計，以構成完整的審計體系。同時，工程審計是一個涉及方方面面的綜合性工作，只有對工程全面地審計和管理，才能使工程造價得到有效地控制，使提高資金的使用效率。

參考文獻：

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[2]高寶. 淺談建設工程審計中常見的問題及對策[j]. 山西建筑，2003（3）：184-185.

篇6

摘 要 為加強對上市公司的監管，我國要求對上市公司進行內部控制審計，美國、日本等國家也曾先后做出過類似的制度安排。本文主要通過對上市公司內部控制審計的產生、發展歷程以及現狀進行淺析，提出了推動發展內部控制審計的一些對策，希望供相關業內人士參考。

關鍵詞 上市公司 內部控制 審計

一、前言

我國上市公司的發展在歷經十幾年后，其內部控制環境逐漸完善，內部控制審計也由此得到了廣泛的發展。但是由于我國上市公司正處于成長階段，其現狀并不成熟，因此其內部控制沒有堅實的建設，目前的內部控制審計也不能完全符合企業的發展需要，距離企業的監管要求還有很大的差距。

二、上市公司內部控制審計產生以及發展歷程

1．內部控制審計的產生

2003年，我國內部審計協會第一次明確獨立地將“內部控制審計”推出，并且明確地指出內部控制審計就是為了確保內部控制目標得到合理有組織的實現，同時將內部控制的五個要素確定為內部控制審計主要的內容。之后經過各個相關部門的一系列措施，我國一些上市公司對內部控制審計進行了不同程度的探索實踐。

2．內部控制審計的發展歷程

在2006年的時候，我國的上交所以及深交所就了相關的文件，對條件允許的上市公司，要鼓勵它們將董事會以及審計機構對公司內部關于自我評估報告的意見以及年報同時披露給投資者。這樣，內部控制審計正式對上市公司開始監管，這也標志著上市公司內部控制審計開始進入全新的發展階段。2009年7月1日，具有法律效應的內部控制基本規范在上市公司內開始執行，并同時要求進行內部控制審計來監督檢查內部控制是否得到有效進行。2010年4月26日五部委又聯合企業內部控制配套指引，其中包括內部控制審計指引，要求自2011年1月1日起在境內外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在主板上市公司施行。目前，我國的相關政策已經將風險管理以及治理流程等融入到內部控制中，使上市公司內部控制審計進入全新的發展階段，審計范圍也得到擴大，涉及到了風險管理以及治理方面。

三、推動發展上市公司內部控制審計的對策

1．完善制度體系

上市公司應制定符合自身發展要求的合法的內部控制制度并嚴格按照要求去組織實施，同時還要為內部控制的實施做好記錄，妥善保存記錄資料，以此確保建立與實施內部控制中的可驗證性。上市公司應當建立完善的制度體系，并進行內部控制評價，為內部控制審計打下堅實的基礎，同時使公司內部控制得到有效地實施。

2．加強建立獨立性的內部審計

目前大部分內部控制評價工作由內部審計部門執行，首席審計執行官（IIA最佳實務）在職能上要上報董事會，在行政上要上報高級管理層，確保上報的層次能夠保證其足夠的獨立性以及權威性。這種實務模式，使得內部審計機構具有較少的領導層次，地位超脫，使內部審計增強了獨立性。這種獨立性較強的內部審計機制逐漸得到國內外大多數上市公司的青睞。自2008年的全球金融危機之后，各個公司逐漸對內部控制以及防范風險工作中內部審計的重要性做出了明確的認識。

3．推進職業化的內部控制審計

當今經濟全球化的條件下，對上市公司內部控制審計也有了更高的要求，其中審計隊伍的建設是審計工作的基礎也是重點環節。目前，對上市公司審計成員的專業素質要求很高，大多希望審計人員都是具有高素質的高技能人才。注冊會計師具備信守誠信的美德，同時又能堅持客觀、保密以及勝任的原則，這是保證內部控制審計可以被信任的基本要求，同時這種職業化的內部控制審計大大提升了內部控制審計的職業勝任能力。內部控制審計是一項具有高要求、高難度同時又具有復雜內容的工作，它是對管理者進行再管理，對監督者進行再監督，因此實施審計的人員必須是高素質的、專業化的并且是復合型的人才。同時，職業化的審計有利于為注冊會計師樹立良好的職業形象，也會使更多優秀的人才加入到注冊會計師中，使整個團隊的素質得到提升，促進社會審計得到更好、更有未來的發展。

4．推進標準化的內部控制審計

管理標準化是保證內部控制審計能夠標準化進行的基礎。理論與實踐都證明，有效提高審計水平的途徑便是使標準化的審計管理得以實現。一些條件較好的上市公司已經逐步實現了規范化的內部控制管理以及運行方式，不斷推進標準化的內部控制評價，提升了內部控制的質量。實務標準化是確保內部控制審計得以標準進行的關鍵，它是標準化內部控制審計的核心。內部控制審計要評價管理層制定的內部控制標準是否得當。總之，內部控制審計必須按照適當的標準來進行內部控制審計工作，只有具備了適用的標準，才能保證內部控制審計具有標準化的基礎。

四、總結

有上文分析可知，上市公司內部控制審計對于上市公司的長遠發展有著重要的影響。自上市公司內部控制審計產生以來，為了確保其得到全面的發展，國家相關部門也各自出臺了多種相關政策，從它的發展歷程中我們可以看到國家對其的重視程度。但由于內部控制審計在我國的發展歷程較短，它還有很遠的路要走。因此，要進一步加強推進上市公司內部控制審計的發展，比如應進一步完善相應的制度體系，加強其獨立性、職業化、標準化，這些推進措施會促進上市公司內部控制審計工作得到更加有效的進行，推動內部控制審計得到更好的發展。

參考文獻：

[1]秦榮生.內部控制與內部審計.中信出版社.2009.

篇7

【關鍵詞】公允價值；審計；風險導向模式

2006年2月公允價值的引入體現了我國會計準則與國際趨同的決心，有利于我國企業的國際化和外向型經濟的發展。但是，公允價值計量的主觀性和復雜性，導致其在應用過程中出現了頗多爭議，包括公允價值的取得，公允價值的后續計量等問題，其中公允價值審計的問題對傳統審計方法造成了沖擊，也對審計工作提出更多要求。

一、實施公允價值審計面臨的問題

眾所周知，完備健全的會計準則是審計的需要。但是06年頒布的會計準則對公允價值使用的規定分散于各個具體會計準則中，而沒有專門的針對公允價值的具體會計準則，這容易導致企業鉆準則的漏洞，增大企業舞弊的機會和可能性。此外，公允價值的應用使管理層舞弊的可能性加大。以《企業會計準則第12號——債務重組》為例，執行新會計準則后，對于債權人來說，在以資產或股權清償債務方式進行債務重組時，抵債資產的公允價值會影響到債權人資產的入賬價值及債務重組損失的金額，所以存在一定的盈余管理空間。公允價值的應用還增大了注冊會計師獲取審計證據的難度。在傳統會計計量模式下，審計人員有大量的原始憑證和相關資料可供使用。但是在公允價值模式下，由于價值的確定過程涉及過多假設、主觀判斷因素以及大量的評估技術和專業判斷，導致審計證據的獲取過程會涉及更加復雜的情況、需要更多關聯方的配合，這無形中就加大了審計證據獲取的難度。

二、風險導向審計模式下相關審計風險的防范

現代風險導向審計的業務流程主要包括風險評估程序、必要時的控制測試和實質性程序。現代風險導向審計模式為公允價值的審計提供了很好的思路，注冊會計師在對公允價值業務進行審計時，應“自上而下”、“由表及里”，在加深對被審計單位認識的過程中發現可疑之處，進行有針對性的調查。

（一）風險評估和控制測試階段的公允價值審計

首先，應當了解被審計單位的環境及其目標戰略，加強對被審計單位的誠信度、能力和態度的分析。被審計單位所處的行業狀況、法律環境、監管環境都會對被審計單位的經營活動以及財務報告產生重大影響。注冊會計師要通過以上方面的分析，了解被審計單位取得相關資產、負債的公允價值的難易程度，知道被審計單位舞弊的難易程度和可能性，并通過企業歷史表現判斷企業的誠信度，以此作為判斷公允價值合理性和可信性的基礎。其次，要全面了解被審計單位的內部控制情況。以2004年中航油新加坡分公司違規進行原油期貨交易事件為例，內部控制的嚴重問題，讓陳久霖賭性重、盲目最大的個人缺點影響到整個公司的發展，導致其在原油期貨交易中一睹再賭，最終巨額虧損，資不抵債。所以，注冊會計師在審計過程中要特別考察是否有串通舞弊和管理層凌駕于內部控制之上的情況。

（二）實質性程序階段的公允價值審計

1、審查公允價值有關會計處理的正確性。首先，確定被審計單位各類用公允價值計量的交易是否滿足準則規定的特征。例如準則規定，企業采用公允價值進行非貨幣性資產交換必須滿足商業實質、公允價值可以取得等要求。其次，審查被審計單位各類資產、負債價值的確定是否正確。例如，各項以公允價值計量交易的損益確定是否合理，如在資產負債表日，企業應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計入當期損益；而在資產負債表日對可供出售金融資產公允價值變動的是需要計入所有者權益的。在投資性房地產中，如果企業后續計量采用公允價值模式，資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于賬面價值余額的差額要增加或者減少當期損益。最后，注冊會計師還要對公允價值計量的披露是否充分、合理進行審查。

2、審查公允價值計量相關業務的合法性與合理性。首先，要將被審計單位與公允價值相關的業務與其業務能力和所處行業狀況進行比較。企業的業務成果通常很大程度上受其業務能力和行業狀況的影響，注冊會計師在審計過程中，如果發現相關業務處理或經營成果與其行業狀況、歷史經營業績嚴重不符，應對此種情況進行調查分析并尋求被審計單位的解釋，并對此項業務涉及公允價值計量的部分列為重點審計的對象。其次，審查交易雙方是否存在特殊關系，即是否為關聯方交易。注冊會計師應核查被審計單位提供的所有關聯方信息，還可通過詢問企業不同管理人員和咨詢前任注冊會計師了解更多關聯方的情況，如果一項業務有可能涉及關聯方而被審計單位并沒有對此作出說明，則其相關處理的公允性便值得懷疑。第三，注冊會計師要審查公允價值交易中的授權文件、交易憑證等相關資料，以確定雙方交易是否符合公平性、公允性和合法性。

3、與公允價值確認相關的審計證據的獲取。審計證據的獲取是審計過程的關鍵環節，能否獲得充分的審計證據，決定了注冊會計師最終的審計結果及審計質量。耿建新教授將與公允價值相關的審計證據分為以下幾種：有直接證明力的審計證據、需要進行評價和計算的審計證據、需要進行比較和綜合的審計證據、需要專門確定的審計證據和起佐證作用的審計證據。有直接證明力的審計證據包括從企業開戶銀行、證券公司和企業內部取得的文件、票據等，對于這些證據，注冊會計師要確保其數據的準確無誤，對其書面文件的格式、簽名蓋章等必要程序要進行嚴格審查。對于其他的審計證據，注冊會計師要進行橫向和縱向的綜合分析，以特定公允價值的取得過程為指引，獲取企業內部和外部、企業過去和當前的相關資料并進行比較分析。具體來說，主要包括：企業的歷史數據、企業目前經營狀況的相關資料、相關市場調研結果、專家論證、法律法規文件等。注冊會計師要在相關審計證據的基礎上，結合企業實際，根據自身職業判斷，確定相關業務的公允性。

（三）其他配套措施

在審計過程中，審計人員的業務能力和道德素質是決定審計質量、規避審計風險的重要因素。所以要加強對審計人員的業務培訓，使審計人員及時學習和更新有關公允價值的會計和審計知識，熟悉公允價值計量模式及掌握相關的估值方法，以提升審計人員的專業技能。在業務培訓過程中要傳授更多的資產評估、金融、資本市場、企業管理等方面的知識，培養高素質的復合型審計人才。另外，完善的公允價值會計準則這是提高公允價值審計質量、規避審計風險的基礎。目前，我國急需一個《企業會計準則第**號——公允價值》來規范企業的公允價值計量。對此，我們應借鑒國外的相關會計準則，對公允價值的應用條件、初始計量、后續計量以及披露等進行詳細的規定，從而壓縮企業利潤操縱的空間。

總而言之，任何一個新事物的發展都需要經過相當長的一段時間，期間經過不斷的發現問題解決問題從而才能使之趨于成熟，這就需要我們共同努力，不斷完善相關的審計理論和實踐，使之走向成熟并更好地服務于我們的審計工作。

參考文獻：

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篇8

一、“審計組長”的問題

審計組是實施審計項目的基本單位；一個審計項目由一個或若干個審計組負責實施；審計實施方案最終由審計組執行和落實。因此，審計組對于審計項目的質量控制起著最直接的基礎作用。所以，《辦法》特別強調和特別明確了審計組及審計組長的質量控制責任。

在以往的審計項目實施中，審計組長一般由審計機關領導或業務部門負責人（業務處、科長）擔任，其具體工作一般由“主審”承擔。《辦法》實施以后，如果沿襲以往的做法，會產生種種弊端。

第一，審計機關領導或業務部門負責人擔任審計組長，嚴重混淆了各自的質量控制責任，造成質量責任不清、質量控制流于形式的后果。《辦法》相對于以前的國家審計準則，一個重大的創新和在于第一次明確劃分了審計機關領導、業務部門負責人、審計組長、審計人員各自的質量控制責任。其中，審計組長承擔了大量的具體工作和責任，審計機關領導和業務部門負責人也在更高層次上承擔了相應的質量控制責任。在明確劃分這些責任的基礎上，才能夠實施嚴格的質量控制。如果審計機關和業務部門負責人擔任審計組長，一身兼“二職”甚至“三職”，既當“運動員”又當“裁判員”，必然造成質量控制責任不清楚，質量責任的追究對象不明確，質量控制制度不能發揮作用的后果。

第二，審計機關領導或業務部門負責人擔任審計組長，嚴重“弱化”或削弱了審計項目的質量控制。機關領導和部門負責人是行政領導，他們有大量的全局或部門的工作要處理，不可能經常固定在一個審計組工作；由他們擔任審計組長，很難實施日常的質量控制程序、履行日常的質量控制職責。這樣做必然嚴重“弱化”或削弱質量控制工作。針對這種情況，《辦法》專門規定：審計組長可以委托有資格的審計人員（主審）履行其授權范圍內的職責，但審計組長要對授權履行職責的結果承擔責任。

審計機關領導或部門負責人擔任審計組長，目的為了顯示對一些審計項目的重視，或與被審計單位的“級別對等”。事實上在有些會談中，“級別對等”是必要的，但領導不一定任組長；如果審計組工作需要領導出面，領導不擔任組長也可以出面參加有關的會議。

第三，在領導擔任審計組長的情況下，其質量控制職責實際多由“主審”擔當；但是《辦法》沒有規定“主審”的質量控制責任。因此，這種做法無論對于領導還是“主審”，都是很不適當的。

在加強審計組長質量控制責任的同時，在職務晉升、職稱評定等方面，也應當主要考核組長履行質量控制責任的情況：對于履行職責優秀的，應當優先晉升或評定，反之應當推遲晉升或評定。

二、收集審計證據的問題

收集審計證據的最大問題是“濫取證”：一些審計人員收集了一些與所要證明的審計事項關系不大甚至無關的所謂“證據”，而且數量很大。“濫取證”造成審計人員的時間很緊張、不必要的審計檔案太多，浪費了大量審計資源；而所需要的審計證據卻不充分，審計項目質量不高。特別是一些不必要的取證工作很難得到被審計單位的理解和配合，取證困難。

《辦法》針對收集審計證據的問題，做出一些新的、明確的規定。

《辦法》規定，只對被審計單位違反國家規定的財政財務收支行為，以及對于審計結論有重要的審計事項，才收集審計證據；此外的大多數審計事項可以不必收集審計證據，只在審計日記中記載查證過程和結果即可。《辦法》的新規定大大減少了審計人員收集證據的工作量，節約了審計時間、人力和費用，使之更能集中力量深入審點審計事項，集中精力查證所隱含的深層次問題。

為了給審計人員提供一些收集審計證據的指導性意見，《辦法》提出了審計證據的一些質量特征，即相關性、可靠性、重要性、合法性等“四性”。《辦法》還要求審計人員要對取得的證據進行判斷、綜合歸納；要將審計證據按照審計事項分類，按照與審計事項的相關程度排序；要對審計證據進行比較判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關、無效、重復、冗余的證據；要對審計證據進行匯總分析，確定某一審計事項的審計證據是否足以支持審計結論；等等。

在貫徹執行《辦法》的過程中，有些審計人員對于上述規定沒有很好地理解和把握，對待具體的審計事項及其審計證據，難以進行準確的分析判斷。解決這個問題，需要提高審計人員的專業判斷能力。收集、分析、判斷審計證據，是審計人員最主要的專業素質和專業勝任能力；在一定意義上說，審計過程就是收集、分析、判斷審計證據的過程。因此，合格的審計人員應當具備及時準確地收集、分析審計證據的能力，并對審計證據做出適當的專業判斷；就象一個合格的人員，要能夠及時準確地記錄會計事項的會計科目、會計賬目一樣。收集審計證據的最終目標是“充分支持審計結論”，達不到這個目標的，就不是合格的審計證據。

三、審計日記記錄的

實行審計日記制度，是我國審計機關在審計項目質量控制上的重大和創新。這項工作存在兩個比較大的問題。

第一，審計日記的記錄時間僅限于現場審計階段，這與《辦法》的規定不符。《辦法》規定：審計日記是審計項目實施“全過程”的書面記錄。一個審計項目實施包括三個階段：準備階段、現場審計階段、報告階段。因此，從一個審計項目立項以后，參加該項目的審計人員就要開始記錄審計日記，從編制審計工作方案開始，經過審前調查、編制實施方案，現場審計，復核審計工作底稿和證據，起草修改審計報告，直到該項目（送達）審計報告的全過程，都要記錄審計日記。對此，一些審計人員理解為，只有現場審計階段才記日記，其他時間不記日記。這種理解明顯不符合《辦法》的規定精神。一個審計人員參加其中的一項工作，就要記錄這項工作的日記。

第二，何時記日記的問題。《辦法》規定：審計人員要“逐日”編寫審計日記，即每天都要記錄當天的審計工作情況。一些審計事項可能持續幾天，其間審計判斷和結論可能瀉艽蟊浠徽廡┍浠捌湟讕荻家？逐日“記錄下來，作為控制質量的重要依據。只有在極特殊的情況下，當日來不及記錄，才可能第二天補記前一天的工作情況。

四、審前調查的問題

審前調查的問題有兩個：第一，要不要每個審計項目都搞審前調查？第二，如何把握審前調查的時機？

審前調查，以前在“方案準則”里也有規定，但是不夠突出，特別是執行得不夠好，大多數項目沒搞審前調查，或者調查不夠深入，走馬觀花，達不到質量控制的要求。《辦法》實施后，一些審計人員還是對審前調查存有疑慮，或者認為“沒必要”，或者限于時間要求“來不及”調查。對此，應當繼續強調審前調查的必要性和重要性。

我國審計機關二十年來的經驗表明，編制審計方案的核心工作和前提是審前調查；一個審計項目搞得好不好、質量高不高，關鍵取決于審前調查。因此，《辦法》重點加強了審前調查的規定，要求每個審計項目都要先搞審前調查。當然，根據每個審計項目的規模和性質、時間和人員安排，以及對被審計單位的了解程度不同，審前調查可以靈活掌握和安排。例如較大規模的審計項目，被審計單位量多面廣、分布范圍廣泛、情況復雜的，要安排比較多的人員和時間，進行比較深入的審前調查，反之，則可以安排相對簡單的審前調查。

關于審前調查的時機，也可視實際情況而定。根據《辦法》規定，審前調查一般安排在編制工作方案之后、編制實施方案之前進行；也可以根據實際需要，安排再次調查，即編制工作方案和實施方案之前各調查一次。《辦法》還規定，審前調查一般在送達審計通知書之前進行；如果被審計單位不配合或拒絕審前調查，也可以先送達審計通知書，然后再進行審前調查。

五、《辦法》的適用范圍問題

《辦法》明確規定：《辦法》適用于財政財務收支審計；責任審計和專項審計調查可以“參照執行”。但是一些審計機關感到，《辦法》的絕大部分同樣適用于經濟效益審計。

篇9

[關鍵詞]公司質量， 審計需求， 高管激勵

一、引言

現代公司的治理問題主要包括兩類問題：型公司治理問題和剝奪型公司治理問題，前者指因管理者和股東之間沖突引起的治理問題，而后者指因大股東和中小股東之間沖突引起的治理問題。審計是在所有權和經營權相分離的前提下，投資者和管理層之間成本最小化的制度安排，一般分為強制性審計和自愿性審計。在外部審計未被法律強制要求提供時，公司治理問題與審計需求關系的研究主要集中在企業是否有動機雇用外部審計；當法律強制要求提供外部審計時，研究的重點在于企業是否有動機雇用高質量的外部審計。本文主要是通過回顧型公司治理問題、剝奪型公司治理問題分別與審計需求關系的相關文獻，進行歸納總結，從而為該問題今后的研究提出一些建議。

二、型公司治理問題與審計需求相關關系的研究文獻回顧

理論認為企業聘用外部審計的主要是為了降低公司管理者、所有者、債權人之間的利益沖突，以有效地分配資源，因此，利益沖突的程度或外部審計的邊際成本影響公司對外部審計的需求程度。文獻中對管理者和股東之間的沖突程度主要用會計契約報酬和管理者持股來反映，個別用所有權分散程度、管理費用等指標來衡量。這里審計需求研究主要是對高質量審計的需求，其衡量指標包括審計所規模、品牌、審計費用及更換審計師等。

1.國外研究

國外相關研究較多，少數學者采用會計契約報酬衡量管理者和股東之間的沖突程度。Francis and Wilson發現會計基礎合約報酬與是否變更為品牌審計師顯著正相關。Gul，Lynn and Tsul發現高質量審計能弱化管理者持股與會計盈余信息含量的正相關性。Palmorose，DeFond都認為會計合約激勵計劃與審計師的聘用沒有顯著關系。

西方國家主要采取股權激勵，因此大部分研究都用管理者持股比例衡量管理者和股東之間的沖突。有學者認為管理者和股東之間沖突程度與審計不存在相關關系，比如Chow、Francis and Wilson與Piot等人的觀點。Francis and Wilson用審計師品牌和審計師規模兩種方法表示審計質量的高低，研究沒有發現管理者持股與是否變更為品牌審計師有顯著關系。Piot用股權分散化代替所有者和管理者之間的沖突，研究也沒有發現股權分散與高質量審計之間有顯著關系。但是也有部分學者認為這兩者存在正相關關系，Eichenseher and Shields研究管理者持股與審計師變更的關系，發現管理者持股越高，越有可能變更為“”審計。Griffin et al.從審計費用與公司治理的內生性角度出發，驗證了管理者持股與審計費用正相關。

其他學者通過采用不同的指標來衡量高審計質量需求，結果都表明管理者持股比例與審計質量呈負相關。Simunic and Stein發現在IPO階段，管理層持股比例與外部審計需求負相關。Feltham et al.研究了IPO時審計的作用，認為高質量的審計與經理人員持股可作為相互替代的公司治理機制。Datar et al.同樣研究了IPO時審計的角色和高質量審計的作用，認為管理者持股和審計師的選擇可相互替代，當管理者持股較高時，對審計質量的要求就不會太高。DeFond發現管理者持股的變化與審計質量顯著負相關。O’sullivan對英國大公司的研究以審計費用代表審計質量的高低，發現管理者持股比例與審計費用顯著負相關。Gul and Tsul研究發現審計費用與自由現金流量本來正相關，但是管理者持股能顯著沖銷審計費用與自由現金流量的正相關性，而管理者持股的這種沖銷效應在高負債情況下弱化。Gul，Lynn and Tsul研究了審計質量、管理者持股與會計盈余信息的關系，發現高質量審計能弱化管理者持股與會計盈余信息含量的正相關性，也能弱化管理者持股與盈余管理的負相關性。Gd，Chen and Tsui研究表明，審計師能正確判斷管理者持股或享有激勵報酬時的應計項目操縱行為性質。Mitra etal.研究也發現管理者持股與審計費用負相關。Lennox研究結果發現，在管理者低或高持股區域，管理者持股與審計師規模選擇負相關，而在中間層區域，管理者持股與審計師規模選擇弱正相關。Lennox的研究結論不僅為外部審計的監督和保證機制的作用提供了直接證據，同時也為管理者持股的問題或對企業績效影響提供了間接證據。

2.國內研究

我國由于國有控股公司中管理層持股比例還不是很高，國內有關型公司治理問題與審計需求的研究文獻較少。

肖作平以審計費用作為審計質量的指標，對2003年1156家非金融深、滬上市公司公司治理與審計質量關系進行了研究，沒有發現管理者持股對審計質量有影響。李明輝對我國深滬兩市IPO的179家公司的成本與審計師選擇關系進行了研究，發現管理層持股比例與是否選擇大規模審計師呈倒U形關系。王艷艷、陳漢文和于李勝用管理費用與總資產的比例代替股東與管理層之間的沖突的大小，發現該比例越大，上市公司越有可能選擇“四大”審計。

3.小結

型公司治理問題與審計的經驗研究主要以高管激勵對公司沖突程度影響為自變量解釋審計需求或審計質量的變化，而在我國就該類問題的研究較少。對于高管激勵，大多數學者都是單獨就會計合約報酬或持股激勵對審計質量的影響研究，其中持股激勵又占多數，同時考慮了會計合約報酬和持股激勵的學者主要有Chow、Francis and Wilson、Gul，Chen and Tsui等。就研究結論而言，西方學者除了Chow、Palmorose與Piot認為高管激勵對審計沒有影響外，Eichenseher and Shields、Griffin et al.認為高管持股對審計質量需求影響為正，其他都認為高管持股對審計質量需求為負、會計合契約報酬對審計質量需求為正。我國學者認為高管持股對審計質量需求的影響不一致。目前越來越多的公司嘗試使用股權激勵，因此國內學者可以通過研究采用高質量審計是否能有效緩解公司沖突問題來驗證股權激勵的有效性。

三、剝削型公司治理問題與審計需求相關關系的研究文獻回顧

剝削型公司治理問題是指大股東和中小股東之間沖突引起的治理問題。在世界大多數國家，上市公司股權相對或高度集中，通過金字塔持股或交叉持股，在投資者法律保護好的環境下，控股股東的存在可能是較好的公司治理安排，有利于抑制股東與管理者之間的沖突，減少成本。但在投資者保護不好的環境下，控股股東與小股東的問題變得嚴重，此時公司治理的董事會或接管機制難以發揮治理效果，因此外部審計作為監督和保證機制可能發揮降低成本的作用。

1.國外研究

國外對剝削型公司治理問題與審計需求的研究主要在股權比較集中的國家，比如德國和東亞國家。已有文獻主要考察所有權稀釋度、大股東持股與審計需求的關系。

Palmorose沒有發現所有權稀釋度與審計師選擇有顯著關系。Francis and Wilson研究發現所有權稀釋度與變更為品牌審計師顯著負相關。Backman的研究表明，在東亞轉軌經濟中，企業的沖突不能引發對高質量審計的需求，控股股東缺乏雇傭高質量審計師的動機，他們甚至有可能雇傭低質量審計以降低外部監督作用。Ashbaugh and Wilfield認為外部審計在有不同的利益相關者相機治理的公司中扮演公司治理的角色。Fan and Wong研究了東亞新興資本市場八個經濟體公司中的外部審計的公司治理角色，發現控股股東與小股東之間越嚴重的公司越可能聘用“五大”審計。

2.國內研究

股權結構是公司治理結構的基礎和重要組成部分，它對公司治理結構的模式選擇、組織形式及效率都有重要影響。但是目前我國上市公司董事會大都由內部董事組成，董事長和總經理由一人兼任情況普遍，公司董事會實際上把握在內部人手中，公司存在事實上的“內部人控制”。同時由于國有資本投資主體缺位而產生的問題，加之股權高度集中于國有股股東，中小股東在股東大會幾乎沒有發言權，致使股東大會流于形式或被管理當局所操縱。這種特殊的股權結構不僅可能影響上市公司對審計質量的自發需求，而且存在客戶壓力影響審計方的判斷和審計意見的出具。因此很多學者從股東性質和大股東持股比例兩方面考察股權結構對審計質量的不同需求，但是研究結論不一致。

孫錚和曹宇從審計需求的一般理論出發，結果表明國有股、法人股及境個人股股東選聘高質量審計的動力較小，而境外法人股及境內個人股股東選聘高質量審計，且境內個人股股東對管理人員選聘審計師的影響更大。曾穎和葉康濤研究結果表明第一大股東持股比例與外部審計需求成倒U型關系。李明輝對179家IPO公司的檢驗，沒有發現第一大股東持股比例與審計師的選聘有關。王艷艷、陳漢文和于李勝認為上市公司前十大股東持股比例對上市公司審計師選擇顯著正相關。肖作平研究發現第一大股東性質顯著影響審計質量，第一大股東為國家股的公司，其審計質量顯著低于第一大股東為其他性質的公司；第二至第六大股東的持股集中度與審計質量顯著正相關；國家股比例與審計質量顯著負相關；法人股比例與審計質量顯著正相關；流通股比例與審計質量顯著負相關；發行外資股的公司，其審計質量顯著高于沒有發行外資股的公司。張奇峰研究發現上市公司控股股東國有性質與選擇國際“四大”以及審計費用負相關，這種負相關性主要表現在非經營性國有控股公司中，股權集中度與公司聘任國際“四大”的關系具有區間效應，在股權高度集中與股權比較分散的公司中，公司選擇“四大”與股權集中度顯著正相關，而且審計費用與股權集中度呈U型的非線形關系。

3.小結

大股東與中小股東沖突問題與審計質量需求的經驗研究主要針對股權比較集中的上市公司，特別是在我國近年來研究較多，沖突程度主要以股權集中度(包括第一大股東持股比例和股權制衡)、大股東性質來衡量。我國學者研究結果均發現大股東為國家股或國有股份、股權制衡越差時，上市公司對審計質量的需求不高。大股東持股比例對審計質量需求的影響研究結果不一致，有學者沒有發現大股東持股比例與審計需求相關，也有學者發現大股東持股比例與審計需求正相關，更多的是認為大股東持股比例有高質量審計需求存在區間效應。

四、評價與啟示

以上文獻雖然從不同的視角討論了公司治理問題與審計質量的關系，但他們的研究還存在一些不足：

第一，從上述文獻來看，我國對高管激勵產生的沖突與審計需求關系的研究很少，也沒有學者把公司各治理機制結合起來與審計需求進行系統的研究。在我國上市公司股權結構和股權性質相對特殊情況下，沖突表現在多方面，在存在大股東侵害中小股東利益的同時，管理者損害股東的現象也很常見。審計能緩解沖突行為，如果說上市公司存在高質量審計的自愿需求，應該是受多方面沖突影響的。高管激勵在我國已經逐步發展，也是我國上市公司面臨問題較多的領域，其不僅是促進公司發展的手段，更有可能是問題的一部分。因此今后的研究可以應重視這一點，交叉考慮高管激勵和其他公司治理機制共同對審計需求的影響。

第二，對于型公司質量問題，國內很少學者考慮管理層持股比例對審計質量的影響，雖然在我國國有控股公司中管理層持股比例還不是很高，但在非國有控股公司中管理層持股比例較高，本文認為有必要考慮管理層的持股比例與審計需求的關系。

第三，上述文獻主要研究了公司治理特征對審計質量的影響，而對高審計質量對公司價值或財務報告質量的影響較少關注，只有Fan and Wong、曾穎和葉康濤、王艷艷、陳漢文和于李勝、張奇峰學者等就這方面進行了檢驗。審計作為公司治理外部機制，通過對財務信息進行鑒證，其終極目標主要是降低成本，提高公司價值和績效。高質量審計是公司治理的必要條件而非充條件，高審計質量并不一定意味著好的公司治理機制，因此，檢驗高質量審計對公司價值或績效的影響具有重大意義。

第四，以前的研究沒有區分不同地區不同市場環境因素的影響，在中國市場化程度嚴重失衡的情況下，有必要考慮不同市場程度下，國有控股與非國有控股上市公司不同股權結構對于審計質量的不同需求，從而判別是否非國有控股上市企業的股權結構更有利于審計人員出具高質量的審計意見，或者是性質不同的股權下怎樣的股權結構才適合審計人員出具更高質量的審計意見。從而為股權分置改革以及國有企業民營化提供一些理論支持，也為國有控股和非國有控股上市公司提供相互學習借鑒的依據。

本文認為對于公司治理問題與審計需求的研究至少可就以下四方面進行完善：（1）把高管激勵與其他公司治理機制結合起來，系統考察與審計需求的關系；（2）考慮管理層的持股比例與審計需求的關系；（3）不僅要從高質量審計需求的過程來進行實證檢驗，更要對高質量審計對企業價值的影響進行檢驗；（4）考慮不同市場程度下，國有控股與非國有控股上市公司不同股權結構對于審計質量的不同需求。在我國，上市公司股權高度或相對集中，與西方國家股權激勵為主不同，現金激勵報酬是管理者激勵的主要方式。但是通過閱讀文獻，筆者發現國內幾乎沒有學者研究這一方面，因此對我國上市公司管理者激勵報酬，特別是現金報酬與外部審計的關系進行研究，探討管理者激勵報酬對上市公司外部審計需求的影響，對完善我國上市公司管理者激勵機制，促進上市公司的持續、健康發展，并為政府監管部門改進審計和證券市場監管措施提供理論墓礎具有重要意義。

參考文獻：

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[5] Griffin，Paul A.,David H.Lont and Yuan Sun.Corporate Govemance and Audit Fees:Evidence of Countervailing Relatoons[R].Working paper,2008

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[7]孫錚,曹宇.股權結構與審計需求[J].審計研究.2004(3)

[8]曾穎,葉康濤.股權結構、成本與外部審計需求[J].會計研究，2005

[9]肖作平.公司治理影響審計質量嗎?來自中國資本市場的證據[J].管理世界，2006(7)

篇10

認定的風險錯報點

高新技術產品（服務）收入的確認存在一定難度。

首先，大部分申報企業收入核算不夠明細，未專門設置高新技術系統集成產品收入明細科目進行核算，無法準確劃分高新技術產品（服務）收入，不少企業將部分產品的銷售收入劃分為高新技術產品收入，而如何判斷該部分申報的產品（服務）能夠歸屬于國家重點支持的高新技術領域對于注冊會計師來說也是個難題。

其次，產品（服務）收入可能存在交叉，不易劃分，申報企業可能一項產品混用多種專有技術，那么該項產品銷售收入有多大比例能夠劃分為高新技術產品（服務）收入也非常困難。

降低審計風險的對策

高新技術企業認定專項審計存在上述較多的審計風險點，要降低和規避其中的審計風險，注冊會計師可以從以下幾點進行考慮。

以風險導向理念實施專項審計。專項審計指引要求注冊會計師應當假定申報企業的高新技術研究開發費用支出與高新技術產品（服務）收入存在舞弊風險，要求注冊會計師針對研究開發項目和高新技術產品（服務）了解申報企業及其環境。

專項審計指引還要求注冊會計師在實施風險評估程序時，應當結合申報企業的行業特征、產品（服務）的技術變化等情況，判斷申報的研發項目或產品（服務）是否與國家重點支持的高新技術領域相符；了解研究開發人員的組成，以分析研究開發費用中有關人員人工與委托外部研究開發費用的分類是否正確；了解投資活動，以分析有關測試儀器與設備、相關固定資產的折舊是否應當列入研究開發費用結構明細表，恰當評估申報明細表的重大錯報風險。

取得充分適當的審計證據

在實施實質性程序時，注冊會計師應檢查研究開發費用項目的分類、各項目歸集范圍和核算內容是否符合工作指引的相關規定，還應重點關注高新技術產品（服務）收入明細表中列報的產品收入是否屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定領域的產品收入。