導語：如何才能寫好一篇審計在經(jīng)濟社會中的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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［關(guān)鍵詞］法律精神文明建設作用

在建設社會主義市場經(jīng)濟的過程中，由于社會處于重大轉(zhuǎn)折時期，存在著經(jīng)濟成分和經(jīng)濟利益多樣化、社會組織形式多樣化、社會崗位和就業(yè)形式多樣化等新情況，而精神文明建設尚缺乏統(tǒng)一集中的組織行為，因此，法律以其自身獨有的特點，在保證和推動精神文明文明建設中占據(jù)著重要地位。

一、法律的約束作用，有利于加大精神文明建設的力度

精神文明建設的任務，是提高人們的思想道德素質(zhì)和科學文化素質(zhì)，而素質(zhì)只有通過行為來體現(xiàn)，才具有實際的社會意義。法律不僅能夠為人們提供具體的行為模式，而且著眼于每個人的行為及其后果的約束，防避和制止行為失范，并指引正確的行為取向。法律約束有別于道德所要求的人們思想深處的內(nèi)省自警，它對于人們來說是一種外部約束，其對象是人們顯而易見的外部行為。從依法辦事入手，來調(diào)節(jié)人們的關(guān)系和行為，能夠把有關(guān)精神文明建設的一些原則性要求，變?yōu)楸阌趯嶋H運作的具體事項；通過法律的規(guī)范作用，有助于把許多有關(guān)精神文明建設的工作措施具體落實到人們的實踐活動中，由無形轉(zhuǎn)化為有形，有助于解決實際工作中存在的虛而不實的弊病，避免精神文明建設中某種空泛化的傾向。法律對人們行為的規(guī)范，是以國家的強制力為依托的。在規(guī)范人們的行為方面，法律能夠起到道德所不具有的、剛性的硬約束作用。在法律的強制作用下，人們對某些行為準則的遵循，一開始可能是被迫的，但久而久之，卻會使人在不斷增強社會責任意識的同時，逐漸養(yǎng)成良好的行為習慣。

二、法律所確認的道德要求，有利于推動群眾普遍參與精神文明建設

法律同道德相比，雖然道德作用的對象和范圍更為廣泛，法律對那些不違法的行為體現(xiàn)不出約束力，但是，應該看到，法律所確認的是最起碼的、具有明確性的道德要求和行為規(guī)范，如維護國家利益和民族團結(jié)，遵守社會秩序和勞動紀律，愛護公共財產(chǎn)，講究公共禮儀，不損公肥私，不損人利已等，這些都是能夠而且必須為全體公民所接受的。從這一點看，法律能夠廣泛地、持久地推動人民群眾共同參與精神文明建設，有助于加強社會基礎道德建設特別是社會公德建設。從這一意義上講，對于廣大人民群眾而言，只有切實做到遵紀守法，才能恪守最基本的道德要求。我國的社會主義法律，能夠保障人民群眾當家作主，因而人民群眾能夠普遍參與管理包括文化事業(yè)在內(nèi)的各項事業(yè)。按照依法治國的要求，廣大公民廣泛地享有平等的權(quán)利，有權(quán)要求政府部門禁止各種不文明現(xiàn)象，凈化社會環(huán)境。每個公民在行使法律規(guī)定權(quán)利的同時，也必須履行法律規(guī)定的義務，遵守公共生活準則，否則就談不上真正實現(xiàn)自己享有的各項權(quán)利。法律同每個公民的工作、生活和切身利益息息相關(guān)，依靠法律，進一步加強社會主義精神文明建設，不僅能規(guī)范人們的行為，而且有利于凝聚人心，鞏固人民群眾在精神文明建設中的主體地位，調(diào)動人們參與精神文明建設的積極性，保證精神文明建設具有不竭的推動力。

篇2

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時代；政府；審計

一、大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)是指數(shù)據(jù)量非常龐大，并且很難用已有的傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫管理技術(shù)對之進行處理的一種數(shù)據(jù)集。大數(shù)據(jù)之所以稱為“大”并不僅僅在于其容量非常大，同時還由于數(shù)據(jù)的搜集、存儲、維護和共享等任務都極具挑戰(zhàn)性，這更加使大數(shù)據(jù)被稱之為“大”。綜合關(guān)于大數(shù)據(jù)的說法，它的基本內(nèi)涵可以概述為以下幾點：

（一）大數(shù)據(jù)是多信息源異構(gòu)交織、深度跨域關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)洪流，成為IT時代所獨有的一種前瞻未來的新型能力與社會新現(xiàn)象。

（二）大數(shù)據(jù)滲透社會每個領(lǐng)域，它顛覆丁傳統(tǒng)的經(jīng)濟學原理，成為現(xiàn)代社會重要的生產(chǎn)要素與一種新型資產(chǎn)。

（三）大數(shù)據(jù)能創(chuàng)造出不可估量的增值價值、商業(yè)價值、經(jīng)濟價值與社會價值，是社會革新升級與當代文明建設的助力器，擁有改變未來的力量。

二、大數(shù)據(jù)對政府審計的挑戰(zhàn)

（一）政府審計范圍面臨轉(zhuǎn)變和擴大

審計范圍是對審計對象展開審計工作在空間上達到的廣度，隨著經(jīng)濟社會等外部環(huán)境的發(fā)展變化而不斷地變化。大數(shù)據(jù)時代下政府審計的經(jīng)濟環(huán)境更加復雜，能源、資源和環(huán)境保護等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患在大數(shù)據(jù)的背景下，不斷的以數(shù)據(jù)的形式呈現(xiàn)出來。從社會環(huán)境角度來看，大數(shù)據(jù)為擴大審計范圍，實現(xiàn)政府審計全面覆蓋提供了理念支持和技術(shù)支持。另外，大數(shù)據(jù)時代使政府審計的審計資源更加廣泛，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，政府審計工作是對跨部門、跨機構(gòu)、跨風險、跨區(qū)域的數(shù)據(jù)信息進行整合，擴大了數(shù)據(jù)的來源，從不同角度及高度對被審單位的財務信息實施聯(lián)合審計；審計抽樣由過去樣本數(shù)據(jù)過渡到了全體數(shù)據(jù)，從整體的角度進行審計，實現(xiàn)了被審計單位數(shù)據(jù)信息的全面覆蓋，從內(nèi)部和外部實現(xiàn)了審計對象數(shù)據(jù)信息的廣度覆蓋。尤其是當前新常態(tài)背景下，經(jīng)濟下行壓力巨大，政府任務逐漸加重，我國的經(jīng)濟面臨的系統(tǒng)性風險也與日俱增，政府審計部門作為我國重要的經(jīng)濟監(jiān)督部門，承擔著維護國家經(jīng)濟安全的重要職能，擴大政府審計范圍是大勢所趨。

（二）大數(shù)據(jù)使審計技術(shù)面臨挑戰(zhàn)和轉(zhuǎn)變

云計算是一種新業(yè)務，主要負責將集群計算能力由互聯(lián)網(wǎng)向內(nèi)部、外部使用者提供服務，是傳統(tǒng)信息領(lǐng)域和通信領(lǐng)域技術(shù)的進步，商業(yè)模式的轉(zhuǎn)變共同帶來的結(jié)果。大數(shù)據(jù)時代，云計算已應用于國民經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域。隨著信息全球化的進一步推進，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速普及，以及政府部門與企業(yè)對大數(shù)據(jù)的要求日益增加，數(shù)據(jù)的計算模式不斷向云計算模式轉(zhuǎn)變。云計算完全顛覆了傳統(tǒng)的構(gòu)建模式，政府部門和各企業(yè)之間構(gòu)建的數(shù)據(jù)中心脫離了傳統(tǒng)模式，只要按照彼此的管理要求，提出滿足需求的數(shù)據(jù)信息，然后使用高速高效的互聯(lián)網(wǎng)進行傳輸，就能夠獲取便捷高效的云服務，從而推動政府各部門與企業(yè)都能夠?qū)⒆⒁饬性谌绾翁岣咦陨淼暮诵母偁幜ι稀Ｄ敲矗朴嬎愕膶崿F(xiàn)原理不是通過由傳統(tǒng)的本地計算機來對需求進行計算然后完成，而是通過互聯(lián)網(wǎng)來完成數(shù)據(jù)需求的計算，提供數(shù)據(jù)服務。因此，政府審計技術(shù)也必須要相應的進行更新，以保證審計的時代性。傳統(tǒng)的審計技術(shù)主要以來人工的盤點等來完成，而在云計算不斷深入普及的當今時代，如果不能及時地對審計技術(shù)的時代性進行調(diào)整，而是繼續(xù)使用傳統(tǒng)的審計技術(shù)對審計對象進行審計，那么審計結(jié)果將非常局限。

三、大數(shù)據(jù)背景下政府審計的應對策略

（一）加快制度創(chuàng)新步伐，建立健全大數(shù)據(jù)審計法律法規(guī)體系

如今，我國電商、網(wǎng)絡經(jīng)濟與計算機運用的相關(guān)法規(guī)建設跟不上經(jīng)濟社會實踐活動，造成了大數(shù)據(jù)審計的地位與權(quán)限流于形式。應將電子合同、簽名和憑證的法律效力和保管要求，認證機構(gòu)的管理，網(wǎng)絡信息安全等相關(guān)問題通過法律強制規(guī)定形式明確下來，給大數(shù)據(jù)審計提供法理依據(jù)，以強化電商、網(wǎng)絡經(jīng)濟等相關(guān)立法。同時經(jīng)過擴大審計權(quán)限，授予審計審查計算機系統(tǒng)的功能，結(jié)合網(wǎng)絡與審計軟件開展審計工作，以此來增強審計的權(quán)威性。要堅持自己創(chuàng)造與借鑒經(jīng)典相結(jié)合，完善適應大數(shù)據(jù)時代的審計標準，如制定大數(shù)據(jù)審計技術(shù)標準、數(shù)據(jù)分析處理指南等相關(guān)準則，保障大數(shù)據(jù)審計依法辦事。

（二）加快應用創(chuàng)新，更深人探究、實踐大數(shù)據(jù)審計技術(shù)方法

應結(jié)合審計發(fā)展的實情，更深層次研究并實踐A/B測試、數(shù)據(jù)采集與集成等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，云計算、BigTabel等大數(shù)據(jù)處理技術(shù)。組建審計專家與信息技術(shù)專家合作的審計信息技術(shù)研發(fā)隊伍，強化大數(shù)據(jù)審計分析模型與軟件的研發(fā)實踐，同時建立審計信息技術(shù)激勵機制，表彰獎勵優(yōu)秀的審計技術(shù)。建立審計信息技術(shù)中心庫，將現(xiàn)有技術(shù)分類整記錄，實現(xiàn)資源共享，加快大數(shù)據(jù)審計技術(shù)推廣運用。根據(jù)金審三期規(guī)劃的審計綜合分析系統(tǒng)和審計指揮系統(tǒng)建設要求，以數(shù)據(jù)分析為核心，以信息使用（數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)信息應用、數(shù)據(jù)管理）為主線建設審計作業(yè)平臺，以單位內(nèi)各部門職能為模塊，構(gòu)建審計指揮平臺，通過整合“職責、項目、流程、資源、成果”五項內(nèi)容，搭建包含各大板塊的信息管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)滿足數(shù)據(jù)采集，數(shù)據(jù)處理，數(shù)據(jù)分析，建模，數(shù)據(jù)信息高度共享、上下級縱向協(xié)調(diào)調(diào)動，各環(huán)節(jié)間橫向互動的工作要求，完善數(shù)據(jù)分析與利用的全過程。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)時代是人類社會信息化進程中又一個重要里程碑，大數(shù)據(jù)技術(shù)對各行各業(yè)產(chǎn)生了深遠的影響。政府審計部門作為我國經(jīng)濟運行的重要監(jiān)督者，與經(jīng)濟社會中的數(shù)據(jù)密切相關(guān)，大數(shù)據(jù)時代背景下，我國的政府審計信息化事業(yè)迎來了一個寶貴的戰(zhàn)略發(fā)展機遇期。通過大數(shù)據(jù)技術(shù)挖掘數(shù)據(jù)中的隱藏價值，對政府審計在國家治理結(jié)構(gòu)中“免疫系統(tǒng)”作用的發(fā)揮具有重大意義。

參考文獻：

[1]許金葉，許琳.大數(shù)據(jù)審計：物聯(lián)網(wǎng)建設的制度保障[J].會計之友.2013（33）

篇3

關(guān)鍵詞：政府投資績效審計；評價標準

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

原標題：洞察政府投資績效審計問題

收錄日期：2013年8月21日

一、政府投資績效審計相關(guān)理論分析

（一）政府投資績效審計的內(nèi)容。政府性投資項目是不以盈利為目的的非經(jīng)營性項目，應從社會公眾的需求程度、滿意程度以及對推動國民經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展所作的貢獻去評價其績效。根據(jù)“3E”標準的要求，我們認為政府投資效益審計不能只從經(jīng)濟性方面去評價一個項目的投資效益，還應從效率性與效果性方面評價項目的投資效益。所謂“3E”標準，是指經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）。經(jīng)濟性就是追求成本最小化，強調(diào)資金支出的節(jié)約程度，力求以最低的資源消耗獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；效率性是指通過比較投入與產(chǎn)出，爭取以合理的資源投入取得最大化的產(chǎn)量或確保以最小的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。效果性是指“政策、項目實施在多大程度上達到政策目標、經(jīng)營目標和其他預期效果”，強調(diào)預期目標和實際結(jié)果之間的關(guān)系。

政府投資績效審計應重點關(guān)注投資項目的投資決策、投資管理、資金使用與投資效果四個方面的內(nèi)容：

1、投資決策審計。投資決策審計主要審查投資項目是否嚴格按照規(guī)定的程序?qū)徟⑹欠穹系胤缴鐣?jīng)濟發(fā)展需求、是否按照可行性研究和項目評估的結(jié)論進行操作、是否建立了決策責任制。

2、投資管理審計。投資管理審計主要審查項目法人制、資本金制、招投標制、合同制、工程監(jiān)理制的落實情況。

3、資金使用審計。資金使用審計著重審查資金到位是否及時、是否足額撥付、是否存在因撥款不及時影響項目建設進度及項目效益等問題。

4、投資效益審計。投資效益審計主要審查投資項目立項決策的正確性、投資項目的工期和達到設計能力的合理性。

（二）政府投資績效審計的意義。開展政府投資績效審計，為社會提供客觀公正的反饋信息，對社會的穩(wěn)定、國家的繁榮都有著深遠的意義。

1、有助于促進財政資金的有效使用。開展政府投資績效審計不僅有助于揭示財政部門在資金使用、管理等方面上存在的問題，以此來監(jiān)管財政部門合理支配財政資金，確保資金的使用與管理真實、合法、有效，還可以對財政資金的使用是否達到預期效益進行審計，確保資金使用的合理性與有效性。

2、有助于深化投資體制的改革。檢驗政府投資是否達到預期效益，就需要借助投資績效審計去發(fā)現(xiàn)并揭示政府在投資建設過程中存在的各種問題，通過這些問題去剖析現(xiàn)有投資管理體制中存在的缺陷，找出實際效益與預期效益產(chǎn)生差距的原因，并提出改進建議，促進政府不斷完善投資體制，確保經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

3、有助于推動國家政府審計的發(fā)展。隨著政府逐漸加大對公共投資領(lǐng)域中的非經(jīng)營性項目的投資，傳統(tǒng)的真實性、合法性審計的重要性已呈現(xiàn)出逐步下降的趨勢，發(fā)展的空間也越來越小。因此，審計機關(guān)為了求得自身的生存和發(fā)展，實現(xiàn)其審計價值，必須開展政府投資績效審計，以實現(xiàn)其審計目標，推動國家政府審計的發(fā)展。

二、政府投資績效審計存在的主要問題

（一）政府投資績效審計法律法規(guī)不健全。立法保障是確立績效審計的權(quán)威性與獨立性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是推進績效審計執(zhí)法工作的前提和基礎，而我國開展政府投資績效審計面臨的一大難點就是相關(guān)法律法規(guī)不健全。目前，已有法律法規(guī)對政府投資績效審計的內(nèi)容只是點到為止，并未作出詳盡的規(guī)定。如《審計法》并未對績效審計的對象、范圍、目標、內(nèi)容、程序、方法等做出明確規(guī)定，也未對被審計單位的責任和義務做出法定約束，致使政府投資績效審計缺乏具體的審計規(guī)范，削弱了其監(jiān)督的權(quán)威性。因此，從立法角度來看，績效審計在審計監(jiān)督中的重要性還沒有得到完全的體現(xiàn)。

（二）政府投資績效審計評價體系不統(tǒng)一。政府投資績效審計對象是錯綜復雜的公共支出及其相關(guān)的社會和經(jīng)濟活動。審計對象的錯綜復雜就使衡量審計對象的標準難以統(tǒng)一，這使得審計人員在實行審計前不得不跟被審計單位協(xié)商確定衡量標準，增加了績效審計難度，導致審計人員很難提出客觀、公正的評價意見，增加了審計風險。近幾年，我國開展的政府投資績效審計案例，政府投資項目評價偏重于經(jīng)濟和短期效益，忽視社會、生態(tài)、環(huán)境等效益，仍以對違法違規(guī)問題的查處為重心，缺少對項目投資效果的評價及對深層次的管理，本末倒置，造成了一些無法挽回的損失。因此，缺乏規(guī)范完整的政府投資績效審計評價體系，不僅使得審計人員難以展開審計工作，還影響了績效審計的質(zhì)量和審計結(jié)論的可信度。

（三）政府投資績效審計信息披露體制不完善。隨著我國社會民主的極大進步和公眾對政府受托責任履行情況的關(guān)注，社會公眾都希望了解財政資金是否被政府合理有效利用、是否取得了預期的投資效果。政府投資績效審計公告制度作為一種信息披露制度，是公眾獲取政府投資績效審計信息的主要渠道、為公眾參與國家治理提供了方便，拉近了政府與公眾之間的距離。但目前，國家政府投資績效審計信息披露制度不健全，導致公眾無法獲得全面、完整的審計信息，無法了解政府投資績效，無法判斷政府投資績效審計的質(zhì)量。此外，隨著公眾參政意識增強，公眾對政府投資績效審計的期望在不斷提升，而審計結(jié)果公告制度的不完善使得審計期望差距不斷在擴大，導致公眾在一定程度上誤解了政府投資績效審計，甚至不相信政府投資績效審計。

（四）政府投資績效審計人員綜合素質(zhì)不高。政府投資績效審計與以往的財務收支審計不同，審計人員不能只關(guān)注財務報表的合法合規(guī)性，而是要對整個項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行跟蹤審計。因此，審計人員應具備過硬的專業(yè)技能、豐富的知識儲備、準確的判斷力和較強的綜合分析能力。現(xiàn)有的審計人員大多是學財務出身，人員的知識結(jié)構(gòu)比較單一，業(yè)務素質(zhì)不強，缺少具有工程造價、經(jīng)濟學、法律、計算機等方面的復合型人才。因此，審計人才隊伍還不能適應審計事業(yè)發(fā)展的需要。隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，進行政府投資績效審計時也不斷面臨著新的問題與挑戰(zhàn)，這就要求審計人員要有較強的學習和創(chuàng)新能力，但現(xiàn)實中很多審計人員并沒有做到及時更新知識，更新審計方法和技術(shù)，仍然處于井底之蛙的境遇。

三、對加強政府投資績效審計的建議

（一）完善政府投資績效審計相關(guān)法律法規(guī)。只有將政府投資績效審計納入法律框架，使投資績效審計有法可依，才能保證審計機關(guān)監(jiān)督的權(quán)威性，才能使政府投資合理、高效地進行。因此，在開展政府投資績效審計時，應制定和完善政府投資績效審計法律法規(guī)。在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎上，還可制定系統(tǒng)性、操作性較強的績效審計準則，將有關(guān)政府投資績效審計的內(nèi)容單獨作為一部分進行列示，對政府投資績效審計的對象、范圍、目標、方法等做出明確規(guī)定，對被審計單位的責任和義務做出法律約束，并制定相關(guān)的執(zhí)業(yè)準則，明確規(guī)定審計人員的責任和義務，用法律來規(guī)范審計人員的審計責任，從立法上給予規(guī)范，使政府投資績效審計各項工作有法可依，為政府投資績效審計提供制度保障。

（二）構(gòu)建統(tǒng)一的政府投資績效審計評價體系。缺乏一套完整、統(tǒng)一的政府投資績效審計評價體系，一直是我國政府投資績效審計發(fā)展的技術(shù)瓶頸。為此，如何建立統(tǒng)一的績效評價體系，在我國審計界是一個熱點問題。績效審計的對象千千萬萬，不同的對象適應不同標準，甚至同一對象在不同時期也有不同標準。但不管在任何時候、適應什么對象，遵循相關(guān)性、客觀性、可操作性、可獲得性、可驗證性、一致性、完整性、可比性、可接受性和動態(tài)性原則，能有助于建立起一套在任何時候適應任何對象的績效審計評價體系。

（三）完善政府投資績效審計結(jié)果公告制度。實施審計結(jié)果公告制度是我國審計事業(yè)發(fā)展的客觀要求，也是科學發(fā)展觀的客觀要求。通過實行審計結(jié)果公告制度，將審計結(jié)果向社會公眾公布，真正形成社會公眾對政府及其各部門管理使用財政資金的監(jiān)督，真正做到落實審計責任、提高審計透明度和審計監(jiān)督效力，彰顯審計監(jiān)督威力，促進績效審計順利、高效開展。同時，實行審計結(jié)果公告制也是政府取得社會公眾支持的有效舉措，通過將審計結(jié)果向社會公眾公布，讓社會公眾了解政府職能的履行情況，評價、監(jiān)督政府責任的履行，以此取得社會公眾的信任與支持。

（四）加強政府投資績效審計人才隊伍建設。對于我國政府投資績效審計人員素質(zhì)不高的問題，可以考慮引進相關(guān)的專業(yè)人才，但重點應放在加強對現(xiàn)有審計人員的后續(xù)教育。一是要從培訓教育入手，加大人才教育培訓力度，著力培養(yǎng)具有造價審計、經(jīng)濟、計算機與法律等綜合知識的復合型人才；二是要充分利用社會中介結(jié)構(gòu)，以國家審計機關(guān)為主，以社會中介機構(gòu)為輔，整合審計資源，彌補審計力量的不足；三是要推行政府投資審計人才競聘、競爭上崗，確保重要崗位讓能者居之，不斷優(yōu)化審計人才隊伍；四是要建立健全人才激勵機制，鼓勵政府投資審計人員提高自身綜合素質(zhì)，調(diào)動審計人員工作的積極性和能動性，提高政府投資績效審計工作的質(zhì)量。

四、結(jié)束語

多年來，對政府投資績效審計理論的研究不僅沒有取得學者們一致認可的顯著成果，而且在某些時候還出現(xiàn)了停止甚至倒退現(xiàn)象。對于認識和解決當今政府投資績效審計實踐發(fā)展中存在的種種問題和矛盾，系統(tǒng)化、結(jié)構(gòu)化的審計理論更有利于揭示問題和矛盾的總根源，并能從方向上、制度上不斷推進政府投資績效審計向更高層次的發(fā)展。因此，構(gòu)建合理的政府投資績效審計理論結(jié)構(gòu)，建立適合本國發(fā)展的政府投資績效審計體系，不僅能更好地解決我國政府投資績效審計在實踐中遇到的問題，還能對監(jiān)督和規(guī)范政府投資行為，提高財政資金的使用效益起到積極的作用。

主要參考文獻：

[1]劉家義.積極探索創(chuàng)新，努力健全完善中國特色社會主義審計理論[J].審計研究，2010.1.

篇4

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè)；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制

一、我國中小型企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機遇

第一，市場經(jīng)濟逐步成為中國經(jīng)濟的主體，其體制的逐步完善為內(nèi)部審計提供了廣闊的空間。尤其中小型企業(yè)把建立健全內(nèi)部審計制度和加強內(nèi)部審計工作作為自己的自覺行為，這是外部壓力、內(nèi)部隱患和自身責任相互作用的結(jié)果。

第二，政府監(jiān)管部門對內(nèi)部審計工作的監(jiān)管日益增強。也是整個經(jīng)濟和社會發(fā)展和改革的客觀要求。

第三，經(jīng)濟社會的快速發(fā)展為內(nèi)部審計創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，我們在不斷探索自身經(jīng)濟發(fā)展的同時也在不斷地汲取外國成功的經(jīng)驗。經(jīng)濟的日益發(fā)展使得內(nèi)部審計在不斷地自我突破和自我創(chuàng)新

第四，社會各界對內(nèi)部審計職業(yè)的加深和對其進一步地重視。隨著內(nèi)部審計人員的不斷擴大和機構(gòu)的不斷壯大，社會各界對內(nèi)部審計認識進一步提高。國家通過對審計人員加薪酬等激勵措施，提高了審計人員的積極性和創(chuàng)造性。

第五，經(jīng)濟全球化為內(nèi)部審計走向國際提供了良好的基礎。隨著各國企業(yè)交流的增加、全國資本市場的不斷擴大。跨國公司經(jīng)營活動日趨活躍，內(nèi)部審計的國際合作與競爭的趨勢促使我國中小型企業(yè)內(nèi)部審計順應歷史發(fā)展潮流，接受世界經(jīng)濟新形勢的洗禮和挑戰(zhàn)，緊緊抓住這一重要戰(zhàn)略機遇期，努力實現(xiàn)跨越式發(fā)展。

二、我國中小型企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀及存在的問題

1、我國中小型企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

經(jīng)濟全球化是一把雙刃劍，在經(jīng)濟競爭日益激烈的今天，中小型企業(yè)有了更多發(fā)展機遇的同時，又面臨這應付國內(nèi)外大型企業(yè)的吞并和國外企業(yè)的擠壓。在企業(yè)設立內(nèi)部審計，不但使領(lǐng)導者清楚企業(yè)自身內(nèi)部的狀況，從而在經(jīng)濟瞬息萬變的今天做出迅速、正確的決策。還可以規(guī)劃內(nèi)部各部門的職責權(quán)限，更有利地與國內(nèi)、國際企業(yè)競爭。據(jù)統(tǒng)計，全國現(xiàn)有內(nèi)審機構(gòu)8萬多個，從業(yè)人員20多萬人，每年完成內(nèi)審項目50萬個左右，每年查處違紀違規(guī)、損失浪費所創(chuàng)造的價值1000億元。在國家財經(jīng)紀律維護、經(jīng)營管理水平提高和遏制腐敗等方面發(fā)揮巨大作用。

2、我國中小型企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題

建立一個有效的內(nèi)部審計部門的必要條件有以下幾點，處于成立初期或者正在逐漸完善中的中小型企業(yè)是不具備這些條件的。

（1）企業(yè)管理者對內(nèi)部審計認識不到位

中小型企業(yè)由于自身的局限性，在企業(yè)資源的分配使用方面，必然要進行較為嚴格審慎的考慮。有不少中小型企業(yè)的管理層為了節(jié)約成本，把內(nèi)部審計看作是一筆費用，只看到了它對企業(yè)消耗的資金，沒有看到它所帶來的報酬。這就給內(nèi)部審計工作在中小企業(yè)中的開展與推廣帶來了極大的難度。

（2）內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和該企業(yè)的技術(shù)低下

中小型企業(yè)為節(jié)約資本，部門人員往往身兼多職、硬件措施不達標。機構(gòu)設置不合理，使得審計人員對審計的理論知識不夠?qū)I(yè)，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和向現(xiàn)代企業(yè)的轉(zhuǎn)變，他們可能會力不從心，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計手段落后，使得工作效率低，準確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮。

（3）相關(guān)法律、法規(guī)制度不健全

有些法規(guī)對內(nèi)部審計有一定的積極意義，但不具有專業(yè)性。如《審計法》29條及審計署的《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，從行業(yè)性質(zhì)來看還是不夠完善的，使得審計人員在評估一項經(jīng)濟決策或者判定職業(yè)道德規(guī)范時，缺少必要的理論依據(jù)。

（4）內(nèi)部審計機構(gòu)設置的不合理

從2003年6月1日開始實施中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)的《內(nèi)部審計基本準則》、等具體準則以來，各企業(yè)在企業(yè)設置了內(nèi)部審計機構(gòu)，但大多數(shù)企業(yè)是被迫成立的。只為應付檢查，并不能發(fā)揮其應有的作用。但是由于我國內(nèi)部審計理論發(fā)展較晚，適合大企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，而針對中小型企業(yè)的內(nèi)部審計理論研究相對滯后。從而導致企業(yè)機構(gòu)設置混亂、使得中小型企業(yè)的內(nèi)部審計工作無法達到預期的目的。

三、我國中小型企業(yè)內(nèi)部審計工作的改善措施

針對我國中小型企業(yè)內(nèi)部審計所出現(xiàn)的問題，為使內(nèi)部審計部門更好地發(fā)揮其作用，與國內(nèi)大型企業(yè)、國際企業(yè)競爭，我提出以下幾點改善措施：

1、加強企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作的重視

企業(yè)領(lǐng)導層要把內(nèi)部審計工作看作是“投資”，而不是“費用”。應該要看到內(nèi)部審計所帶來的經(jīng)濟報酬，實現(xiàn)由被動接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉(zhuǎn)變。

2、配備能勝任的內(nèi)部審計人員

內(nèi)部審計人員必須具備一定的專業(yè)理論知識。中小型企業(yè)應該借鑒國內(nèi)、國際大企業(yè)的成功經(jīng)驗，應當根據(jù)自身企業(yè)的的需要、業(yè)務規(guī)模和特點等靈活的制定適合本企業(yè)情況的內(nèi)部控制制度和風險評估方法。保持內(nèi)部審計人員高低互補的業(yè)務水平結(jié)構(gòu)。通過增加職工福利等激勵措施，提高員工的積極性和創(chuàng)新性。建設具有中國特色的中小型企業(yè)的內(nèi)部審計工作

3、完善法律制度

我們應制定專門應對中小型企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)的法律、法規(guī)。根據(jù)我國國情，借鑒國外的經(jīng)驗，參照國際通行準則，制定出一系列切實可行的有中國特色的內(nèi)部審計法規(guī)和條例，使得審計人員在進行其工作的時候能做到有法可依，有一定的理論依據(jù)作為支撐。我國先后頒布的《審計法》、《注冊會計師法》、《2006新編企業(yè)會計準則與注冊會計師審計準則實施手冊》等對于加快中小型企業(yè)的現(xiàn)代化進程和保護中小企業(yè)的發(fā)展有著積極的促進作用。

4、建立適當?shù)膬?nèi)部審計機構(gòu)

中小型企業(yè)應根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)濟規(guī)模、工作繁易程度建立適當?shù)慕M織機構(gòu)。如果企業(yè)具有一定的規(guī)模，可以設置總審計師，負責各分支機構(gòu)審計工作的順利完成。總審計師由董事會任命，從而與管理層沒有直接的經(jīng)濟利益和沖突，保證了企業(yè)整體審計的順利進行。對規(guī)模較小的企業(yè)，行政上的最高管理者可以是審計委托的主體，其獨立性也可得到保證。亦可不設立審計機構(gòu)，其內(nèi)部審計工作可通過投標方式向有資質(zhì)的會計師事務所等社會中介機構(gòu)包發(fā)，但企業(yè)應設立內(nèi)部審計長，以監(jiān)督審計業(yè)務的執(zhí)行，并但當在社會中介機構(gòu)和管理層之間溝通的媒介。外部審計具有較強的觀察能力和分析能力，既有好的企業(yè)經(jīng)營儲備，又有差的企業(yè)教訓吸收，能更好的完成內(nèi)部審計業(yè)務，是中小型企業(yè)加強內(nèi)部審計的有效方式。

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篇5

【關(guān)鍵詞】 資源節(jié)約； 財務； 審計； 作用

我國《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》明確提出堅持把建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點，就是要認真落實科學發(fā)展觀，堅持走新型工業(yè)化道路，把資源節(jié)約和綜合利用作為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇，以轉(zhuǎn)變增長方式、增強核心競爭力為目標，在經(jīng)濟社會發(fā)展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益。企業(yè)是國家經(jīng)濟生產(chǎn)的組織者、管理者和實施者，因此在創(chuàng)建資源節(jié)約型社會中負有重要責任。企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約是一項長久活動，企業(yè)財務、審計人員的業(yè)務活動和相應的財務、審計管理制度是企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的重要環(huán)節(jié)，為企業(yè)節(jié)源開流，實現(xiàn)資源節(jié)約起到加速推動作用，因此，筆者認為財務、審計管理是企業(yè)建立資源節(jié)約的核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設資源節(jié)約型社會的重點任務，又是企業(yè)加強自身建設的重要內(nèi)容。

要真正認識清楚企業(yè)財務、審計在企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約中的作用，應從財務與審計在企業(yè)資源管理中的概念、關(guān)系；企業(yè)資源節(jié)約的目標和財務、審計管理目標的共同性；企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財務、審計管理手段的關(guān)系等方面來進行研究探討。

一、財務、審計在企業(yè)資源管理中的概念及關(guān)系

（一）財務的含義

財務從經(jīng)濟角度定義其含義是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中客觀存在的資金運動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系；從企業(yè)資源管理則可定義為財務是對企業(yè)各項資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過程的歸集、核算和管理，是不斷促進企業(yè)完善經(jīng)營管理，降低資源消耗的持續(xù)過程。

（二）審計的含義

審計從經(jīng)濟角度定義其含義是由專職機構(gòu)和人員，對被審計單位的財政、財務收支及其他經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動；從企業(yè)資源管理則可定義為審計是對企業(yè)各項資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益過程的監(jiān)督和規(guī)范，對企業(yè)在資源消耗過程中不合理和不合規(guī)的部分進行改正，促進企業(yè)降低資源消耗。

（三）財務審計的關(guān)系

財務與審計是企業(yè)管理中不可缺少的部分，兩者既相互聯(lián)系，又有區(qū)別，其相同點主要有三：內(nèi)容都是對企業(yè)經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督；目的都是促進企業(yè)改善經(jīng)營管理提高經(jīng)濟效益；范圍都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。不同點也有三：概念定義不同；工作重點不同；具體監(jiān)督內(nèi)容不同。

從企業(yè)資源管理角度看，財務與審計相同點都是對企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理和監(jiān)督，都是促進企業(yè)不斷改進、完善資源的管理，促使企業(yè)合理利用資源，節(jié)約資源，最大限度地獲得企業(yè)價值最大化。不同點是財務對企業(yè)資源管理側(cè)重于日常管理和監(jiān)督；審計則側(cè)重于企業(yè)資源運動過程中的監(jiān)督、管理和評議。

二、財務、審計目標和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約目標的共同性

（一）企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約的目標

企業(yè)的生產(chǎn)活動過程就是對企業(yè)擁有資源的消耗過程，這一過程不僅是企業(yè)有形物資資源的消耗，也是對企業(yè)人力資源、社會資源的消耗。企業(yè)在資源消耗過程中，如果不注重資源的合理消耗往往會形成資源浪費，造成企業(yè)生產(chǎn)投入的增加，導致企業(yè)成本增高，經(jīng)濟效益降低。同時資源使用的不合理和浪費，不僅對企業(yè)自身造成經(jīng)濟效益損失，也會導致企業(yè)人力資源和其他資源損失，給社會和環(huán)境增加負擔。

企業(yè)只有通過合理使用資源和創(chuàng)建節(jié)約資源，才能使企業(yè)投入減少，消耗降低，獲得最大的經(jīng)濟效益，滿足企業(yè)發(fā)展需求。而要做到資源節(jié)約和合理使用，勢必要求企業(yè)強化管理，制定合理管理制度，激發(fā)職工積極性，從企業(yè)日常消耗控制一點一滴做起，并促進和推動員工的技術(shù)開拓和創(chuàng)新思想，從而帶動企業(yè)的技術(shù)革新和設備更新，使企業(yè)不斷提供滿足社會需求的產(chǎn)品和服務，獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益。

可見，企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約就是在經(jīng)濟社會發(fā)展的各個方面切實保護和合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益，這是創(chuàng)建資源節(jié)約的最終目標。

（二）財務管理的目標

財務管理的過程是一個復雜的管理過程，單從財務管理的表面現(xiàn)象看，它是企業(yè)人、財、物的消耗用資金表現(xiàn)化的歸集核算過程，是企業(yè)各種資源消耗過程的歸集和核算，通過財務管理，對企業(yè)的資源消耗過程進行核算、分析、評價得出企業(yè)經(jīng)濟效益的最終結(jié)果。但是從深層次看，財務管理的過程并不是企業(yè)財務部門單一的管理行為，它是企業(yè)全員參與的管理行為，是對企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的管理過程。它表現(xiàn)為：

1.財務管理和企業(yè)其他管理工作是相互存在和相互作用的。企業(yè)為實現(xiàn)其生存、發(fā)展和盈利的目的而實施各種各樣的管理，財務管理只是其中的一項。財務計劃指標的完成、財務管理目標及企業(yè)目標的實現(xiàn)仍然依賴于企業(yè)各部門在各項具體管理工作的相互協(xié)作和配套實施，離開其他各項管理工作的協(xié)調(diào)，財務管理體制便成空中樓閣，無法施展落實。

2.財務管理不單是財務部門的事情。財務管理的重要性、復雜性及其涉及范圍的廣泛性決定了它遠不是僅靠一個部門的工作就能夠解決的，需要企業(yè)各部門和全員參與，落實到日常工作中。企業(yè)的決策和計劃最終要由企業(yè)的高層來決定，并由各個職能部門來執(zhí)行和控制。因此，財務管理是一項需要全盤考慮、統(tǒng)一目標、協(xié)調(diào)一致的工作。企業(yè)財務管理要求實現(xiàn)觀念的轉(zhuǎn)變，把價值管理的觀念落實到企業(yè)管理的每個人、每個過程和每個環(huán)節(jié)。這需要各方面集思廣益，群策群力，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.財務管理與生產(chǎn)的關(guān)系。企業(yè)生產(chǎn)的過程是企業(yè)擁有資源的消耗加工過程，通過對企業(yè)資源的生產(chǎn)加工提供符合社會需求的產(chǎn)品和服務。而在這一生產(chǎn)過程中融入了財務管理，財務管理參與著生產(chǎn)過程資源消耗的計劃、計量、核算、監(jiān)督和分析，并向生產(chǎn)者反饋資源消耗指標和狀況，監(jiān)控督促生產(chǎn)者改進生產(chǎn)工藝、技術(shù)，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)消耗。

企業(yè)的管理過程實際上就是企業(yè)各部門共同管理、控制企業(yè)資源消耗的過程，只是財務管理在這過程中起到主要管理控制作用。不難得出，財務管理是企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)資金獲得和有效使用的管理工作。企業(yè)財務管理的目標是“企業(yè)價值最大化”或者“股東財富最大化”，這種觀點，能夠真實地反映企業(yè)利潤取得的時間及資本和獲利之間的關(guān)系。它和企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約尋求最大的經(jīng)濟效益和社會效益目標是相同的。

（三）審計管理的目標

企業(yè)審計管理的過程是對企業(yè)資源消耗的最終結(jié)果進行分析、監(jiān)督、評價、反饋和保全企業(yè)資產(chǎn)資源的過程。企業(yè)通過經(jīng)濟效益的審計，從企業(yè)的總體經(jīng)濟效益評價、主要業(yè)務經(jīng)營活動審計、專項經(jīng)濟活動的審計和主要經(jīng)濟資源利用四個方面出發(fā)對企業(yè)資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益進行評價，評定企業(yè)預先制定企業(yè)戰(zhàn)略目標是否實現(xiàn)。

1.總體經(jīng)濟效益評價。主要是考察被審計單位是否取得了預期的經(jīng)營成果、完成了計劃任務等，換而言之就是企業(yè)資源消耗后，是否達到了預期的收益，能否實現(xiàn)企業(yè)預定的戰(zhàn)略目標。

2.主要業(yè)務經(jīng)營活動審計。業(yè)務經(jīng)營活動直接影響經(jīng)濟效益。業(yè)務經(jīng)營活動的審計主要是將有關(guān)指標的實際水平與計劃、定額、先進水平等進行比較，作出評價。這是對企業(yè)資源實際消耗的使用效率進行分析評判。

3.專項經(jīng)濟活動的審計。包括對外投資、固定資產(chǎn)購建與改造、新產(chǎn)品開發(fā)、市場開發(fā)等活動的審查，是對企業(yè)資源在專項經(jīng)濟活動中消耗的分析、評判。

4.主要經(jīng)濟資源利用的審計。企業(yè)經(jīng)濟效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低，既要看產(chǎn)出的多少，也要看投入的高低，而經(jīng)濟活動中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重要內(nèi)容。經(jīng)濟資源利用效益審查的內(nèi)容主要有：原材料利用效益、勞動力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

從企業(yè)審計管理的形態(tài)和表現(xiàn)的方式來看，審計管理參與企業(yè)管理所表現(xiàn)的效果沒有財務管理和其他管理明顯和直接，但是審計管理卻是對企業(yè)從資源取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益整個過程的監(jiān)督、分析、評判和保全。從企業(yè)經(jīng)濟效益審計不難看出，企業(yè)審計管理的目標在于對企業(yè)經(jīng)濟活動的合理性和有效性以及對實現(xiàn)經(jīng)濟效益的程度和途徑作出評價，借以改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，確保企業(yè)經(jīng)營管理的根本目的的實現(xiàn)。這和企業(yè)節(jié)約資源尋求獲得最大的經(jīng)濟效益和社會效益目標是相同的。

企業(yè)財務、審計管理和企業(yè)節(jié)約資源從它們的目標來看，三者有著共同之處，都能促使企業(yè)合理利用各種資源，提高資源利用效率，以盡可能少的資源消耗獲得最大的經(jīng)濟效益。

三、企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段和財務、審計管理手段表現(xiàn)形式不同，效果相同

（一）企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段

企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的手段是多種多樣的，因企業(yè)產(chǎn)品品種、管理、規(guī)模等不同，使企業(yè)表現(xiàn)出來的節(jié)約資源手段和途徑不同。對產(chǎn)品單一、管理簡單、企業(yè)規(guī)模不大的企業(yè)，其實現(xiàn)資源節(jié)約的手段相對簡單，以強化企業(yè)管理和全員節(jié)約資源意識為主；而產(chǎn)品種類繁多，管理復雜，企業(yè)規(guī)模大的大型企業(yè)和集團化企業(yè)，其實現(xiàn)資源節(jié)約的手段較多，在強化企業(yè)管理和全員開展資源節(jié)約的意識基礎上，通過企業(yè)技術(shù)、設備更新，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等來實現(xiàn)資源節(jié)約。

1.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整開創(chuàng)資源節(jié)約。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，特別是技術(shù)結(jié)構(gòu)落后、規(guī)模結(jié)構(gòu)偏小，是導致企業(yè)資源浪費、能源消耗高的一個重要原因。企業(yè)應把資源節(jié)約與結(jié)構(gòu)調(diào)整緊密結(jié)合，淘汰技術(shù)落后、規(guī)模小、資源利用效率低、安全隱患突出的工藝、設備和裝置，使結(jié)構(gòu)調(diào)整成為資源節(jié)約的重要途徑。十多年來，西山煤電集團通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，逐年淘汰了一批能耗高、污染重的產(chǎn)業(yè)，因地制宜，建立電廠，把煤炭直接轉(zhuǎn)換為電能，大大節(jié)約了原煤外運成本，減輕了污染和資源耗費，節(jié)約了資源成本。

2.技術(shù)進步推動資源節(jié)約。面對資源節(jié)約和綜合利用的現(xiàn)實需求，企業(yè)應瞄準國際先進水平，不斷加大科技投入和技術(shù)攻關(guān)力度，形成一批擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)。技術(shù)進步和技術(shù)創(chuàng)新為節(jié)約資源提供了強有力的技術(shù)支撐，推動資源節(jié)約和綜合利用跨上了一個新的臺階。西山煤電集團多年來通過技術(shù)引進，自我研發(fā)創(chuàng)新等，使生產(chǎn)技術(shù)得到飛躍性的提高，如西山煤電集團西曲礦通過引進烏克蘭螺旋采煤機，使以前無法開采的7號薄煤層的原煤得以開采，資源得到有效利用，減少了浪費，增加了業(yè)務收入。

3.管理創(chuàng)新構(gòu)建資源節(jié)約新機制。建設資源節(jié)約型企業(yè)，需要嚴格的“精細”管理，需要體制、機制的創(chuàng)新。從管理和體制的層面上構(gòu)建資源節(jié)約的長效機制，是企業(yè)不斷追求的目標。企業(yè)在創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的過程中，應開展與國內(nèi)、國際同行業(yè)先進水平的“對標”工作，主動尋找與同行業(yè)先進水平的差距，認真分析原因，從而提高資源節(jié)約和綜合利用水平。

為切實加強激勵和約束，應加強對創(chuàng)建資源節(jié)約型企業(yè)的組織領(lǐng)導，建立責任落實、考核嚴格、獎罰分明的資源節(jié)約責任制，把資源節(jié)約和綜合利用納入到經(jīng)營業(yè)績考核體系，使精細管理、精益管理，向管理要資源、向管理要效益，日益成為企業(yè)節(jié)約資源的重要措施。

（二）財務管理實現(xiàn)資源節(jié)約的手段

財務管理在參與企業(yè)資源節(jié)約活動中，主要體現(xiàn)在對企業(yè)資源的管理控制上，參與管理的形式多樣，表現(xiàn)形態(tài)比較直觀，是企業(yè)一項全員性活動。

1.企業(yè)應實行財務全面預算管理，總體控制企業(yè)資源消耗。實行財務全面預算管理，是企業(yè)對資源控制的中心環(huán)節(jié)，全面預算對企業(yè)資源起到總控作用。它采用事前預算、事中監(jiān)控、事后分析考核的方法，對企業(yè)資源在流轉(zhuǎn)過程中實施了細化落實，從而實現(xiàn)企業(yè)財務目標。企業(yè)的年度經(jīng)營計劃、各項發(fā)展規(guī)劃，以貨幣的形式融于財務預算中，財務預算統(tǒng)括全局，其他各項計劃服從財務預算。其他各項計劃的制定要以財務預算為中心，最終服從于企業(yè)經(jīng)濟效益最大化這個根本目標。近幾年來，西山煤電集團通過自下而上的財務預算管理，并結(jié)合集團總體發(fā)展規(guī)劃和目標，使集團各項資源的耗費和收入的來源全部納入集團管理之中，并通過嚴格的責任法人等考核機制，確保預算指標的落實完成。這一舉措，使得整個集團資源得到充分利用，資源耗費得到控制。

2.實行生產(chǎn)資源集中采購，降低生產(chǎn)資源取得成本。企業(yè)生產(chǎn)資源實行集中采購，改變企業(yè)按部門分散采購做法，不僅能使生產(chǎn)資源的取得依照計劃實施，服務和滿足企業(yè)生產(chǎn)需求，而且集中采購能使企業(yè)把握資源取得的主動權(quán)，獲得最佳資源采購價格，降低生產(chǎn)資源取得成本。為減少生產(chǎn)物資采購成本，西山煤電集團多年來一直強化物資集中采購，并不斷完善采購管理辦法和制度，通過集中采購機制，降低了采購價格，節(jié)約了采購成本，為集團節(jié)約了資金。

3.建立財務分級責任制，將資源消耗落到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營考核、評價指標中。建立財務分級責任制，把企業(yè)財務管理的目標和要求滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，層層分解，落實到各單位和各部門，使各單位、各部門都承擔資金、成本、收入等財務指標。財務分級責任制的建立，有利于企業(yè)資源的消耗按照預定指標分解落實到企業(yè)各部門中，促使企業(yè)各部門和全員加入到資源消耗控制中，推動企業(yè)資源節(jié)約。西山煤電集團通過財務分級責任制，把公司總體預算目標分解到各二級單位，各二級單位結(jié)合本單位實際情況對預算指標進行再次分解，把各項指標分解到相關(guān)科室、區(qū)隊，使各項資源按照預定指標得以消耗，防止了資源消耗被擴大化，為企業(yè)節(jié)約了資源。

4.完善企業(yè)存貨及資產(chǎn)管理，維護企業(yè)資產(chǎn)完整，發(fā)揮企業(yè)資源作用。企業(yè)資源經(jīng)過消耗，被轉(zhuǎn)換成待加工材料、半成品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，形成了企業(yè)新的資源，為經(jīng)濟效益的實現(xiàn)創(chuàng)造了可能并發(fā)揮著作用。完善的財務資產(chǎn)管理，可以維護企業(yè)資產(chǎn)完整，防止資產(chǎn)流失，對企業(yè)資源起到了保護作用，節(jié)約了企業(yè)資源。西山煤電集團公司堅持國有資產(chǎn)的有效管理機制，強調(diào)存貨、固定資產(chǎn)的出入庫、使用過程的監(jiān)管，最大限度發(fā)揮存貨和固定資產(chǎn)的作用。

（三）審計管理實現(xiàn)資源節(jié)約的手段

審計管理通過參與對企業(yè)資源的取得、消耗、轉(zhuǎn)換和收益的分析、評價、保全來最終實現(xiàn)企業(yè)資源的節(jié)約，它表現(xiàn)的形態(tài)不直觀，參與人員范圍小，不易被認識，但審計管理是企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約的最后防線。

1.運用經(jīng)濟效益審計方法，開展企業(yè)總體經(jīng)濟效益年度審計，分析、評判企業(yè)活動結(jié)果，尋找企業(yè)存在的問題。總體經(jīng)濟效益的審計，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中存在的問題，通過審計反饋，從而使企業(yè)及時更正、彌補存在的缺陷，保護企業(yè)利益，減少資源流失和浪費，維護企業(yè)資源，起到節(jié)約資源作用。西山煤電集團一直堅持項目總體經(jīng)濟效益審計，通過外聘會計師事務所，山西省財政廳專項審計等，對企業(yè)運行的項目進行經(jīng)濟綜合效益審計，使企業(yè)各經(jīng)濟項目不合理和不合規(guī)之處得以改正，提升了企業(yè)各經(jīng)濟項目運行的效益，為企業(yè)節(jié)約了資源。

2.開展采購業(yè)務和經(jīng)濟合同審計，審查資源取得的合法性和合理性，確認采購成本。審查采購計劃制定的正確性、采購合同的合法性、采購計劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學性、采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等，可以確認和保護企業(yè)資源取得是否價格合理，防止企業(yè)以高額成本取得企業(yè)生產(chǎn)資源，為資源節(jié)約起到作用。西山煤電集團對各采購業(yè)務和經(jīng)濟合同堅持公開招投標，定期進行審計，保證了集團各采購合同和經(jīng)濟合同的合理性，減少了采購資金成本。

3.資源存儲審計。主要審查存貨儲備定額制定的科學性、儲備計劃的完成情況、儲備場地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等，防止資源霉變損耗流失，對資源的保存起到保護作用，降低了資源在存貯中的浪費。西山煤電集團對各項生產(chǎn)物資的儲存實行定額管理機制，當生產(chǎn)物資低于定額時才予以補充，有效地防止了超額儲備。通過物資存儲審計，使西山煤電集團的物資存儲更加趨于合理，防止存儲物資過多占用資金，節(jié)約了資金。

4.生產(chǎn)業(yè)務審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學性及其完成情況，生產(chǎn)任務與生產(chǎn)能力的平衡狀況，生產(chǎn)過程的組織與管理水平，產(chǎn)品質(zhì)量水平，生產(chǎn)成本水平等，確保生產(chǎn)資源在生產(chǎn)過程的合理消耗和使用，促進企業(yè)實施技術(shù)、設備更新，降低資源損耗，起到了資源節(jié)約的作用。西山煤電集團堅持生產(chǎn)業(yè)務審計，審計生產(chǎn)業(yè)務的合理性和作業(yè)的安全性，促進了企業(yè)的生產(chǎn)業(yè)務及作業(yè)流程管理，使作業(yè)中各項消耗降到最低，節(jié)約了資源。

5.銷售業(yè)務審計。主要審查銷售計劃制定的科學性及其完成情況，銷售方式的合理性、銷售費用的高低、銷售收入水平等。通過審計，可以明確企業(yè)資源的回收、保護企業(yè)貨幣資金的回籠、防止貨幣資金流失、發(fā)揮貨幣資金的效率，為企業(yè)轉(zhuǎn)入新一輪的生產(chǎn)提供資金保障。西山煤電集團實行集團統(tǒng)一銷售機制，由集團對各項產(chǎn)品進行集中統(tǒng)一銷售，統(tǒng)一回收貨款，使集團資金及時回籠。西山煤電集團堅持銷售業(yè)務審計，通過審計使銷售費用得到合理控制，銷售資金得到及時回籠，以防資金被挪用，銷售業(yè)務的審計為西山煤電集團資源節(jié)約起到重要作用。

企業(yè)通過對主要經(jīng)濟資源利用的審計，可以分析各種經(jīng)濟活動中所消耗資源的大小，計算資源利用效益的指標并與相關(guān)標準進行對照，從中找出資源利用中存在的問題，提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。可見，審計在企業(yè)管理中的作用，起到了對資源的保護和節(jié)約作用，確實是企業(yè)保護和節(jié)約資源的最后防線。

四、結(jié)語

企業(yè)創(chuàng)建資源節(jié)約表面看是對企業(yè)資源消耗減少浪費，起到提高資源利用效率作用，實質(zhì)是實施資源節(jié)約這一過程，需要企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、實施技術(shù)進步、開展管理創(chuàng)新，進行精細管理和精益管理，是符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程即通過節(jié)約和降低資源消耗使企業(yè)獲得經(jīng)濟資源的投入最小化，經(jīng)濟收益最大化，符合企業(yè)發(fā)展需求，滿足企業(yè)利益。

企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，就是通過財務管理參與到企業(yè)的資源取得、資源消耗、資源轉(zhuǎn)換和資源收益四個方面中來促使企業(yè)以最小的資源消耗獲得最大的企業(yè)價值。

企業(yè)審計管理目標的實現(xiàn)，就是通過審計管理對企業(yè)資源取得時的成本是否合理和資源是否有用、資源消耗時是否浪費和資源是否被他人侵占、資源收益是否合理和有無流失轉(zhuǎn)移等方面的監(jiān)督、分析、評價來維護保全企業(yè)資源，使企業(yè)資源消耗最低化，收益最大化。

財務與審計管理在企業(yè)實現(xiàn)資源節(jié)約中起到核心作用，實現(xiàn)資源節(jié)約，要求企業(yè)管理層制定企業(yè)戰(zhàn)略目標和財務預算目標，強化財務和審計管理部門職能，采用前述的財務、審計手段對企業(yè)資源進行歸集、核算和監(jiān)督，并落實財務和審計的考核、監(jiān)督、反饋職能，必然能促進企業(yè)降低資源消耗，獲得企業(yè)價值最大化，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

可見，財務管理和審計管理對企業(yè)資源節(jié)約起到核心內(nèi)容和突破口，這既是企業(yè)建設資源節(jié)約型社會的重點任務，又是企業(yè)加強自身建設的重要內(nèi)容。

參考文獻

［1］ （美）科利斯，等.公司戰(zhàn)略：企業(yè)的資源和范圍［M］.王永貴，等譯.東北財經(jīng)大學出版社，2005.

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【關(guān)鍵詞】政府工程；投資管理；機制創(chuàng)新

近年來，針對量大面廣的政府投資工程，各級政府和建設部門積極探索政府投資管理的方法和途徑，設置建設工程集中管理體系，培育代建制，深化招標投標管理制度，加強全過程跟蹤審計，對保證工程質(zhì)量和安全，提高投資效益起到了積極作用。

1.當前政府投資工程存在的一些問題

（1）由于工期緊，導致一些工程違反基本建設程序，主要表現(xiàn)為有的工程未開展必要的可行性研究，有的用初步設計圖紙代替施工圖招標，有的工程邊勘察、邊設計、邊發(fā)包、邊施工。

（2）設計圖紙深度不夠，設計質(zhì)量較差。由于設計單位缺乏競爭和制約機制，設計人員只管出圖，不管方案的合理性、經(jīng)濟性，使得“錯、漏、碰、缺”問題較多。

（3）招標過程中存在圍標、串標等不法現(xiàn)象，擾亂了建筑市場正常秩序。

（4）造價審核把關(guān)不嚴，出現(xiàn)高估冒算、乙方與中介機構(gòu)串通弄虛作假等不規(guī)范行為。

上述問題不但影響工程的質(zhì)量和安全，更重要的是使政府投資工程造價失控，不能使有限的財政資金發(fā)揮出最大的作用。

作好政府投資工程的造價管理，需從宏觀與微觀兩方面入手，按照標本兼治的原則，圍繞前期決策、設計、招投標、支付、結(jié)算、審核等重點環(huán)節(jié)實施有效的監(jiān)督。

2.創(chuàng)新機制，加強政府投資工程宏觀管理

（1）完善與政府工程管理相適應的法規(guī)規(guī)章。改變過去對社會項目和政府投資項目一視同仁的做法，突出政府在公共服務管理上有所作為的特點，研究制訂政府投資項目工程管理的法規(guī)規(guī)章。考慮遠水解不了近渴，在相關(guān)法規(guī)規(guī)章未出臺前，政府工程建設主體可先就工程存在的突出問題，制定相應的措施加以規(guī)范。

（2）推行政府集中代建制。積極培育項目管理公司，走項目代建之路是工程建設管理專業(yè)化、社會化的必然要求。但鑒于法制不健全，市場機制不成熟，目前政府工程還不能完全走社會中介公司代建之路，在轉(zhuǎn)軌時期，實行政府集中代建。

（3）對建設項目造價實行全過程動態(tài)管理。工程造價形成于項目建設的全過程，主要決定在工程的前期階段。資料顯示，投資決策階段對整個項目造價的影響為75%-95%、設計階段為35%-75%、施工階段為5%-35%、竣工階段為0%-5%。加強投資決策、設計、招投標、施工、結(jié)算等重要環(huán)節(jié)的造價控制，運用技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的手段，點面結(jié)合，才能取得良好控制效果。

3.采取措施，加大造價全過程微觀監(jiān)管力度

3.1重視政府工程決策階段的造價控制

投資決策的正確性是工程造價合理性的前提，雖然投資決策階段費用僅占總投資的0.5%-3%，但對項目的各項技術(shù)與經(jīng)濟指標，工程造價及建成后的經(jīng)濟效益起著決定性的作用，因此是造價管理的重點環(huán)節(jié)。

3.2發(fā)揮設計對造價控制的龍頭作用

一般工程設計費只相當于建設工程全壽命成本的1%，對工程造價影響卻高達75%，由此可見設計階段是建設工程造價管理的另一個重點。設計階段的造價控制主要應做好三個方面的工作：

①積極推行設計招標。較大的政府工程必須實行設計或方案招標，招標時應要求投標人對項目規(guī)模、功能、設備選型、投資控制等進行全面周密的分析和比較，提交詳細的投標方案并附單項工程或單位工程的經(jīng)濟技術(shù)指標，在評標中運用價值工程原理對設計方案進行技術(shù)經(jīng)濟比選。

②嚴格實行限額設計和優(yōu)化設計。要求設計方在工程設計中，按批準的投資估算、初步設計概算控制初步設計和施工圖設計，設計院的概算小組及時提供概算指導，使不合理的、不經(jīng)濟的設計在施工圖階段就被優(yōu)化掉。

③在設計中引入激勵機制和責任機制。即制定政府工程設計質(zhì)量獎罰措施，并在設計合同中加以明確。對于精心設計，采用新技術(shù)、新材料，優(yōu)化方案節(jié)省造價的，對于施工中變更量控制在限額以內(nèi)的均予以獎勵；對于變更超出限額或因設計原因造成較大變更或因變更造成損失的應予以處罰。

3.3規(guī)范政府工程招投標管理

由于招標制度在我國推行時間較短，因此還存在一些不盡如人意的地方，但它畢竟已被實踐證明是一種行之有效的優(yōu)選承包商、降低工程造價的競爭方法。當前，主要應在如何規(guī)范上下功夫，深化招標投標管理制度，探索出一套遏止不法行為行之有效的辦法。

3.4嚴格施工中的變更、簽證管理

施工中變更簽證管理是項目實施過程中造價控制的難點和重點，政府工程尤為突出。加強變更簽證管理①在加強設計管理的基礎上，堅持圖紙會審和交底制度，執(zhí)行嚴格的審圖制度，力求使圖紙問題盡可能早暴露。②堅持專家論證，方案比選，嚴格審查審批程序。③分級控制，限額變更。

3.5加強竣工結(jié)算的審核（審計）工作

①選擇資質(zhì)高、信譽好的造價咨詢企業(yè)，提倡通過招標擇優(yōu)選取。咨詢合同中應明確審核責任和質(zhì)量標準，以及過失賠償、審核質(zhì)量的獎優(yōu)罰劣條款。

②對于設計變更、簽證較多或大型技術(shù)復雜的工程，應明確規(guī)定實行復審制，即工程結(jié)算必須經(jīng)過不同機構(gòu)的兩次審核。

③建設、審計、財政等相關(guān)部門應加強溝通，協(xié)作規(guī)范造價咨詢市場，加大政府工程咨詢質(zhì)量的檢查力度，對質(zhì)量低劣、弄虛作假、造成重大損失的咨詢企業(yè)和從業(yè)個人，要嚴肅進行處罰、記錄公示不良行為，通過規(guī)范咨詢市場秩序來提高政府工程咨詢質(zhì)量。

3.6實行工程造價數(shù)據(jù)收集制度

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一、政府審計與CPA審計

政府審計是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計。現(xiàn)代意義上的政府審計是近代民主政治發(fā)展的產(chǎn)物。按照民主政治的原則，人民有權(quán)對國家事務和人民財產(chǎn)的管理進行監(jiān)督。因此，各級政府機構(gòu)和官員在受托管理屬于全民所有的公共資金和資源的同時，還要受到嚴格的經(jīng)濟責任的約束。這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計機關(guān)對受托管理者的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督。因此，政府審計擔負的是對全民財產(chǎn)的審計責任。

CPA審計是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。它是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，由于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離及資本市場的形成應運而生的，是商品經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是商品經(jīng)濟條件下社會經(jīng)濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。

從政府審計和CPA審計的定義中均可看出，審計產(chǎn)生的前提是受托經(jīng)濟責任關(guān)系的確立。正如美國著名會計學家查特菲爾特（Michael Chatfield）所認為：“17世紀公司的出現(xiàn)，使有利害關(guān)系者對與賬簿分離的獨立的財務報表的需求更為強烈，這是因為，債權(quán)人和股東均需要得到與他們的投資有關(guān)的資料。但是，由于公司管理部門與股東之間潛在的利害沖突，股東對公司管理部門提供的財務報表常常抱有懷疑，因此需要進行審查，以證實其可靠性”。

二、審計的微觀需求

在受托經(jīng)濟責任關(guān)系確立的基礎上，目前有三種假設來描述審計的微觀需求：論、信息論、保險論。

在關(guān)系中，委托人面臨兩難選擇：如果將人的報酬與其工作業(yè)績聯(lián)系起來，一方面會激勵人更積極地履行管理的職責，但與此同時，也可能使人產(chǎn)生粉飾財務報告，虛報經(jīng)營業(yè)績的動機。如果將人的報酬固定，那么，人履行職責的內(nèi)在動力必然受到削弱，勢必降低工作的積極性。因此，如果用有刺激的報酬安排再配以對財務報告的獨立審計，既能激發(fā)人的工作熱情，又能遏制他們虛報業(yè)績的行為，于是就產(chǎn)生了委托外部審計人員對人的財務報表進行審計的要求。

信息論認為，信息是一種特殊的經(jīng)濟資源，投資者可利用財務信息做出適當?shù)耐顿Y決策。不可靠或不完整的信息常常導致投資者決策的失敗和損失。投資者可以通過審計判斷財務報告的真?zhèn)危瑥亩m正會計信息中出現(xiàn)的錯誤，進而牽制企業(yè)提供虛假信息，防止財務報告的人為偏差，減少噪音，提高投資決策精確度。

保險論認為，審計是分散風險和保險的手段。由于財務信息的非直接性、信息提供者的偏見和動機、信息量龐大以及交易復雜等原因，投資者可能得不到可靠的財務信息，或者說他們要承擔很高的信息風險。為了防止信息提供者提供虛假信息而引起災難性的損失，投資者需要審計。如果審計人員因失職而未覺察財務報表中的虛報情況，他們有責任賠償因失職而造成的損失，從而實現(xiàn)分擔風險的目的。

綜上所述，無論是出于監(jiān)督的目的，獲取更多信息的目的，還是保險的目的，投資者對審計的需求主要表現(xiàn)在對財務信息的高質(zhì)量審計的需求。

三、審計的宏觀需求

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟體制下，審計的需求主要體現(xiàn)在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制兩個方面。

市場自我控制機制的目的就是確保市場自身運行的有序性。一個企業(yè)的經(jīng)營活動和財務狀況，如果沒有作為第三者的審計師為之做出客觀公正的評價，唯利是圖的企業(yè)管理者就會在財務報表上弄虛作假，那就很有可能產(chǎn)生無政府狀態(tài)，從而引起經(jīng)濟危機。市場經(jīng)濟需要一個暢通、可靠的信息系統(tǒng)，外部審計的出現(xiàn)提高了財務信息的可信價值，促進市場得以有效運轉(zhuǎn)。

宏觀調(diào)控機制主要是控制市場的發(fā)展方向，以達到供求總量平衡和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。政府進行宏觀調(diào)控的措施主要是建立能全面迅速反映市場發(fā)展變化的信息網(wǎng)以及能正確分析、預測市場發(fā)展趨勢的管理信息系統(tǒng)，制定相應的調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的各類政策，并制定有利于市場朝著想要的方向運行的有關(guān)法律和制度。政府要制定出正確的政策、采取適當?shù)拇胧急仨氁蕾囃暾⒄鎸嵉男畔ⅲ瑢徲嬚且环N可增加信息價值的活動。

我國正處于計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌時期，最終我國能否使得市場經(jīng)濟良好運行，國民經(jīng)濟能否健康、快速、持續(xù)地發(fā)展是直接與全體社會公眾利益休戚相關(guān)的。鑒于審計在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制中所起的作用，社會公眾需要高質(zhì)量的審計。

四、有關(guān)審計供給的理論

1.公共資源理論。對于信息而言，公司的財務報告一經(jīng)，便成為一種公共信息，公司的管理者無法避免非購買者使用財務報告，未持有公司證券的投資者和其他社會公眾也可以從公司的報告中獲得信息而無須為信息付出任何代價。由于公司的管理者沒有得到非購買者對使用信息的償付，他們在無管制狀況下提供的信息便不會考慮這些使用者對信息的需求；或者，如果公司在披露信息時因為考慮了非信息購買者的需要而對公司產(chǎn)生消極影響時，公司自然就不會心甘情愿地去披露這些信息，信息必然會“生產(chǎn)不足”。因此，為了避免披露信息的不充分和不可靠，必須通過制度管制的方式強制地對財務信息進行審計。

2.沃勒斯（Wallace）的理論。沃勒斯認為，當財務信息不接受審計時，市場會出現(xiàn)逆向選擇，即投資者沒有可靠的信息來判斷每個企業(yè)的價值，不得不使所有企業(yè)的證券價格平均化，導致高質(zhì)量的企業(yè)證券退出市場。但是如果審計能附加可靠的信息使得投資者做出應有的判斷，那么高價值的企業(yè)愿意接受審計。這樣，市場會對接受審計的企業(yè)證券定較高的價格，對未接受審計的企業(yè)證券定較低的價格。最終未接受審計的企業(yè)也不得不接受審計，因而通過市場可以保證審計的供給。

3.理論評述。沃勒斯的理論顯然需建立在市場有效的基礎上。當市場并不那么有效時，自然無法保證審計的“自發(fā)”供給。從實際情況來看，一方面，的確存在對審計供給的制度管制，比如政府審計機關(guān)必須對大型國有企業(yè)實行重點審計。有時政府出于加快市場效率化的考慮，強制要求提供審計，尤其是我國正處于市場培育初期，資本市場剛剛建立的時期，規(guī)定比如上市公司提供的財務報告必須經(jīng)由審計師審計是十分必要的。另一方面，也存在企業(yè)自愿聘請大事務所進行審計以向市場傳遞信號。

 

五、CPA審計的期望差距

從上述的審計需求分析中看到，無論出于三種假設中的何種目的，都能推出公眾期望高質(zhì)量的CPA審計，保證的財務報告公允反映企業(yè)的經(jīng)營活動和財務狀況。

我國資本市場屬于初創(chuàng)時期，政府對上市額度、配股資格、保牌資格等都有很強的管制。在企業(yè)“取悅”政府管制機構(gòu)的過程中，審計供給不是一種自發(fā)的來自如沃勒斯所說的市場需要，而只是滿足政府管制要求的產(chǎn)物。企業(yè)只需要提供一份監(jiān)管部門能夠接受的審計師報告，審計質(zhì)量不是尋求上市的企業(yè)或已上市企業(yè)成本效益函數(shù)中的一個變量。

在企業(yè)不需要提供高質(zhì)量審計報告的前提下，審計師追求高質(zhì)量的審計報告，其直接后果是增加了審計成本，甚至失去市場份額。因此，審計師只能通過提供“滿足”企業(yè)需求的審計服務而生存，即：降低審計質(zhì)量。

這樣，巨大的CPA審計期望差距形成。公眾不能通過審計實現(xiàn)對企業(yè)的有效監(jiān)督，從審計中得到的信息也是不可靠的。當公眾希望從審計的保險功能中得到應有的保護時，發(fā)現(xiàn)在我國現(xiàn)有的市場制度下，注冊會計師和事務所的法律風險，特別是民事賠償責任風險近乎于零。進而低質(zhì)量的審計不僅不能在市場自我控制機制和宏觀調(diào)控機制中發(fā)揮應有的作用，還使得資本市場變得沒有效率。這些又進一步的損害了公眾的利益。

六、政府審計的期望差距

政府審計擔負的是對全民財產(chǎn)的審計責任。從審計需求分析中可以知道對政府審計的需求也應是強烈的，尤其是我國國有資產(chǎn)在經(jīng)濟社會中的比重較大，國有資產(chǎn)管理的好壞直接影響著國家的國計民生。公眾理應對政府審計有更高的期望。

但是，長期以來，我國實行計劃經(jīng)濟體制。在這樣的體制下，公眾習慣于政府的行政命令，而很少有監(jiān)督政府的意識。同時，從產(chǎn)權(quán)理論來看，全民財產(chǎn)不能很清晰的劃分到個人，這些財產(chǎn)所帶來的利益相比較投資者對企業(yè)的直接投資利益要間接得多，因而公眾對這部分的利益得失較少關(guān)注。所以，從實際情況來看，公眾對政府審計的期望很低。

20多年里，我國各級審計機關(guān)共審計了300多萬個單位，追還被擠占挪用的資金1300多億元，審計處理上交財政金額1400多億元。從政府審計的供給來看，前面闡述的公共資源理論應該更適合解釋。但是現(xiàn)行的審計體制已經(jīng)暴露出許多缺陷和不足。主要表現(xiàn)在大量的建設項目得不到審計，大量的非法收費項目得不到檢察制止。很多種審計還開展得不夠，特別是一些特別項目審計和常規(guī)審計，如預算外資金審計、經(jīng)濟效益審計等。

雖然政府審計的供給也存在著很多缺陷，但是由于公眾對其期望較低，因而期望差距并不顯著。當國家審計署開始將審計報告公布于眾時，這一行為大出公眾意料。報告中列出被媒體稱之為“觸目驚心”的“審計清單”更是使公眾震驚。

七、CPA審計與政府審計期望差距之綜合評述

從對CPA審計期望差距的分析看到，政府必須引導激發(fā)企業(yè)和事務所出具高質(zhì)量的審計報告，并在法律上保證低質(zhì)量的審計報告將帶來巨大的賠償風險。政府也應該減少一些不必要的管制，讓企業(yè)向市場負責，而不是一味地“取悅”于政府；讓市場來區(qū)分不同質(zhì)量的事務所，并使事務所的高質(zhì)量聲譽與高市場份額掛鉤。

篇8

關(guān)鍵詞：自愛論；仁愛論；正義觀；會計人員；道德建設

中圖分類號：B-4 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）07-0057-02

一、人性論相關(guān)理論概述

休謨是18世紀著名的哲學家和倫理學家，他開創(chuàng)了近代歐洲哲學史上第一個不可知論的哲學體系。休謨的人性論思想貫穿于他的整個思想。他的人性論認為人性具有利己的特點，認為每個人首要和主要關(guān)心的是他自己。他的人性論思想在經(jīng)濟社會和政治社會中分別表現(xiàn)為經(jīng)濟規(guī)律與社會法規(guī)。

休謨的人性論思想是一個逐漸豐富和發(fā)展的過程，從他的《人性論》的發(fā)表到他的《道德原則研究》的問世以及后續(xù)的許多創(chuàng)作，使他的理論修養(yǎng)和學術(shù)素養(yǎng)不斷得到充實和發(fā)展，人們對于他的倫理思想的研究也是絡繹不絕。19世紀以前人們研究的重點是他的“德性”與“功利”，20世紀他的道德學成為人們關(guān)注的重點。對于休謨的研究在西方學術(shù)界代表性的著作有A.弗盧（A.Flew）的《大衛(wèi)·休謨：道德科學的哲學家》（1986年）、J.百利（J.Baillie）的《休謨論道德》（2000年）等等，國內(nèi)的相關(guān)著作有張東蓀的《休謨哲學與近代思潮》、金岳霖的《休謨知識論的批評》等等[1]4。

（一）休謨的自愛論和仁愛論

休謨認為，在人性中，自愛和仁愛同時并存，他試圖剖析人性中的理智和情感，建立一個新的科學體系[2]1。他認為人性中存在自私的一面，但是，他反對某些人把人性的自私擴大化，他認為人性中也存在有限的慷慨。休謨的仁愛觀分為“特定的仁愛”與“一般的仁愛”，特定的仁愛是對于親情的愛，一般的仁愛是對于跟自己無關(guān)的其他人的愛。用休謨自己的話說就是：“在我們原始的心理結(jié)構(gòu)中，我們最強烈的注意是專限于我們自己的；次強烈的注意才擴展到我們的親戚和相識；對于陌生人和不相關(guān)的人們，則只有最弱的注意達到他們身上。”[3]529

自愛與仁愛作為休謨?nèi)诵哉摰闹饕獌?nèi)容，它們在現(xiàn)實社會中分別對應著利己與利他。利己源于自私，在休謨看來人的自私是有一定限度的，仁愛體現(xiàn)著人的社會性，而情感則是他的道德學說的基礎，是解決自私與仁愛的一座橋梁[4]21，從休謨的這句話中我們可以看到仁愛的作用是巨大的。

（二）休謨的正義觀

休謨認為正義是一種“人為之物”，它用于調(diào)整單個人與單個人之間的所有權(quán)關(guān)系，它之所以能夠產(chǎn)生，正是由于社會中個體和群體之間的利益沖突。這正如休謨所說的：“正義只是起源于人的自私和有限的慷慨，以及自然為滿足人類的需要所準備的稀少的供應。”[3]536所以，人類社會需要建立起正義的法則來維護整個社會的和諧。

休謨把一切德性分為：“自然的德”和“人為的德”。“自然的德”是人們心靈和性情中某些原則的標志和表現(xiàn)，例如慷慨、仁慈、熱情、忠誠等。“人為的德”是由于應付人類的環(huán)境和需要所采用人為措施和設計而產(chǎn)生的德。例如正義、淑德、守諾等。正如休謨所說的“我們對于每一種德的感覺并不都是自然的；有些德之所以引起快樂和贊許，乃是由于應付人類的環(huán)境和需要所采用的人為措施和設計。我肯定正義就屬于這一種。”[3]517休謨認為正義起源于人類協(xié)議，所以正義是一種人為的德，而不是一種自然的德。

從休謨正義觀中，我們可以看到保護財產(chǎn)權(quán)和維護社會秩序是其中最主要的作用。保護財產(chǎn)權(quán)是正義的核心，為了保護財產(chǎn)權(quán)休謨提出了三條法則：穩(wěn)定財產(chǎn)占有法則；同意轉(zhuǎn)移財產(chǎn)權(quán)的法則；履行許諾的法則。維護社會穩(wěn)定則是正義觀的目的，休謨認為政府應該發(fā)揮它應有的作用。

（三）人類情感的某些舍遠圖近的傾向

休謨認為人的行為容易受情感的左右，人們往往為了一些眼前的小利而放棄了自己的原則，放棄了正義感，給社會帶來極大的危害，這也成為社會不穩(wěn)定的因素。“我們總是順從我們的情感的指示，而情感卻總是為接近的東西辯護。這就是人們的行為常和他們所明知的利益相抵觸的緣故，尤其是他們寧取任何現(xiàn)實的一些小利益、而不顧到維持社會秩序的緣故。你和我一樣都有舍遠圖近的傾向。”[3]575-576從中我們可以看出，人的情感使人有一種貪圖眼前利益的傾向。

休謨認為我們不能改變我們的重要的天性，但是我們可以改變我們的外在條件，我們可以利用政府和社會的監(jiān)督作用，發(fā)揮公務人員的帶頭示范作用，來克服人性中某些利己的弱點。同時，人性中存在的“有限的慷慨”，對于人性的同情的心理作用也起著重要的作用，這種同情的心理作用也有利于人類克服自利的弊端。

二、休謨?nèi)诵哉搶ξ覈鴷嬋藛T倫理道德建設的啟發(fā)

在休謨看來，人在自然性情方面，“自私”是其中最重大的一個方面。由于人性在情感方面有舍遠圖近的傾向，人總是容易做出非正義的行為，因此，我們需要政府和社會來制定補救的措施。

近年來，我國經(jīng)濟生活中出現(xiàn)了嚴重的會計造假現(xiàn)象。從相關(guān)的事實來看，會計職業(yè)道德失范乃是一個在利益驅(qū)動之下，有著深刻社會背景的復雜的社會問題。會計人員在市場經(jīng)濟運營過程中起著重要作用，同時，會計人員也存在著自身的弱點，我們只有正視他們的人性弱點，采取有效對策，才能使整個會計隊伍健康發(fā)展。具體而言，會計隊伍倫理道德建設可以從以下方面來把握：

（一）確立會計人員以誠信為導向的人生觀

休謨認為：“人們的一切經(jīng)濟行為都是以利益為樞紐的，必須遵循一定的規(guī)則運行。正義規(guī)則便是國民經(jīng)濟的基礎，確立穩(wěn)定的私有財產(chǎn)權(quán)，既是法律規(guī)則，也是經(jīng)濟規(guī)則，如此才能促進商業(yè)的繁榮和國家的強盛。”[2]121會計人員在日常的會計執(zhí)業(yè)中，不可避免地要受到社會大環(huán)境的影響，如果他們面對的是一個道德意識缺乏、功利主義盛行、完全以自我為中心、沒有社會利益與集體利益的大環(huán)境，他們不可能會有高尚的會計職業(yè)道德。

我們應把“誠實守信”放在突出的位置上。創(chuàng)建一個誠信的社會不僅要靠會計界的努力，更要依賴于社會各界的監(jiān)督，不僅要靠人們時刻的努力，更要從教育的源頭做起。總之，誠實守信的原則必須作為會計人員的信條，時刻牢記于心。

（二）要從自我做起，提高會計人員自身的素質(zhì)

人性有“正義”的一面，但同時人性也存在“非義”的一面，如何能讓正義來支配我們的心靈呢？這就需要我們從自身做起，加強倫理道德教育。對于會計工作者，我提出以下建議：首先，從源頭抓起，加強會計專業(yè)學生的職業(yè)道德教育和實踐能力，為以后從業(yè)打下堅實的基礎。例如，我們可以采用理論與實踐相結(jié)合的方法，不僅讓學員擁有堅實的理論基礎，而且讓學生們通過實習來充分掌握會計的實踐能力，同時，我們還可以把多媒體教學、案例教學等方法融入到日常的教學中。其次，加強會計在職人員的繼續(xù)教育，使人們時刻牢記會計倫理的重要性。“繼續(xù)教育”就是要讓會計人員每年拿出一定的時間參加會計方面的培訓，從而使會計人員能夠始終保持良好的精神面貌投入到工作中去，還能提高自身的知識水平，增加在社會競爭中的砝碼。會計繼續(xù)教育在會計倫理道德教育中占有重要的地位，在繼續(xù)教育中會計人員不僅可以學習到最新的法律法規(guī)、道德原理，而且可以提高自身的執(zhí)業(yè)能力，拓展知識面，使自身的理論和實踐獲得雙豐收。

（三）不斷完善會計的監(jiān)督體系

韓傳模說：“任何社會都需要建立一定的規(guī)則，即使最不道德、對一般社會的利益最具毀滅性的原則之上的那些社會，也需要一定的規(guī)則，他們既通過私人利益、也通過虛假榮譽而約束每一個成員去遵守。”[5]84從韓傳模的話中我們可以領(lǐng)會到，任何社會都需要一定的規(guī)則，當今的社會是一個提倡法制的社會，我們應從法制的角度來維護社會的秩序，會計行業(yè)也應該建立在這個基礎之上。

會計的監(jiān)督體系包括企業(yè)內(nèi)部對會計人員的監(jiān)督，以及企業(yè)外部國家和社會對會計人員的監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)的監(jiān)督體系中占據(jù)重要的地位。一般的股份有限公司或者有限責任公司都設有監(jiān)事會來實行內(nèi)部監(jiān)督，但是董事會和股東同樣具有內(nèi)部監(jiān)督的職責。企業(yè)的外部監(jiān)督主要包括社會監(jiān)督和國家機關(guān)對于企業(yè)的監(jiān)督，如國稅局、地稅局、審計局等等。人性雖然具有自私的弱點，但是只要我們努力去克服，堅持正義感，我們所擁有的社會終會成為一個和諧美滿、幸福安康的社會。

（四）健全會計人員信息披露制度

傳統(tǒng)的信息披露制度存在著固有的缺陷，比如會計倫理信息難以納入財務報表內(nèi)進行反映，會計倫理信息的表外披露方式的有效性受到質(zhì)疑[6]40。因為在現(xiàn)有的信息披露制度下，會計倫理信息不符合會計確認的原則，所以，我們不能夠把它納入財務報表內(nèi)進行反映。我國企業(yè)對于會計倫理的表外披露方面表現(xiàn)得更差，絕大多數(shù)企業(yè)沒有設立表外披露制度。

由于人性存在利己特點，我們不能奢望每個人都有高尚的品德，都能抵制誘惑、克己守法，因此我們必須借助外力（例如，政府和社會）完善監(jiān)督機制。

第一，嚴格執(zhí)行會計的確認、計量和報告制度。我們應該努力從制度入手，形成一種行之有效的信息披露制度，大力從嚴、從緊，狠抓質(zhì)量決不放松。會計執(zhí)業(yè)中最重要的就是會計的確認、計量和報告，它是會計執(zhí)業(yè)的基礎，必須予以重視。

第二，制定會計倫理信息披露準則。我們只有確立了相應的倫理規(guī)范，才能在會計人員心目中樹立一座標桿，使他們在日常的執(zhí)業(yè)中做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴，違法必究。同時，加強執(zhí)行力度，使準則真正落到實處。

三、結(jié)論

人性論認為人性具有利己的特點，但人性同樣包括正義感、道德感，我們應該看到人性的弱點并努力克服，同時看到人性的優(yōu)點并大力發(fā)揚。只有這樣，一個由正義理念引導下的現(xiàn)實社會才能夠?qū)崿F(xiàn)。

當今會計人員職業(yè)道德存在的問題是不容忽視的，加強會計人員的道德建設就顯得尤為重要。加強會計人員的倫理道德建設是一項巨大的工程，它需要會計人員做到嚴格執(zhí)業(yè)，遵紀守法；需要領(lǐng)導能夠以身作則，公正無私；需要國家和社會能夠嚴格監(jiān)督，完善制度。

參考文獻：

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[2]劉燁，編譯，休謨，原著.哲人睿語：休謨的人性哲學[M].海拉爾：內(nèi)蒙古文化出版社，2008.

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[4]休謨，瑜青.休謨經(jīng)典文存[M].上海：上海大學出版社，2002.

篇9

關(guān)鍵詞：會計電算化；會計信息系統(tǒng)；數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月24日

在我國，IT應用于會計工作中，被稱為會計電算化，它起步于20世紀的70年代，發(fā)展在90年代，在廣大的學者、實務工作者及財務軟件廠商的共同努力下，歷經(jīng)20余個春秋，創(chuàng)下了輝煌的業(yè)績。但與發(fā)達國家相比，與IT本身日新月異的發(fā)展速度相比，以及與以信息化、網(wǎng)絡化、數(shù)字化為代表的知識經(jīng)濟社會對會計工作的需求相比，尚存在差距，值得我們總結(jié)深思。這些差距主要表現(xiàn)在如下幾個方面：

（一）理論研究的滯后性。會計電算化本身未形成自身的理論體系，有許多理論問題需研究和探討。特別是IT在會計中應用對會計工作的影響不僅是工具和手段的變革，還對會計工作帶來了實質(zhì)性的沖擊？這些沖擊表現(xiàn)在哪些方面，又如何在會計理論、方法、制度和準則中具體體現(xiàn)？類似問題應盡快得到深入的研究。

（二）方法論研究的滯后性。會計電算化工作未形成規(guī)范的方法學體系及評價體系。目前，流行的會計信息系統(tǒng)（AIS）和相應的各類財務軟件其設計思想仍屬于傳統(tǒng)的會計模型，基本上是對手工系統(tǒng)的模擬，未步入充分利用現(xiàn)代管理技術(shù)井借助企業(yè)重組思想對會計業(yè)務進行改造的創(chuàng)意階段。

（三）會計信息系統(tǒng)模型規(guī)范研究的滯后性。會計信息系統(tǒng)模型規(guī)范包括功能規(guī)范、性能規(guī)范和結(jié)構(gòu)規(guī)范。目前，流行的會計信息系統(tǒng)多為企業(yè)內(nèi)部的微觀系統(tǒng)，而國家級的宏觀AIS卻未見其雛形。由于缺乏對會計信息系統(tǒng)模型規(guī)范的研究，使微觀的AIS在功能、性能和結(jié)構(gòu)上亦存在著很大的缺陷，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理需求。例如，AIS的功能較多地重視會計信息的生產(chǎn)、披露和反映，而忽視了管理、預測和決策；較多地重視本期會計信息的處理和反映，忽視了歷史會計信息的組織、存儲和再利用；較多地重視企業(yè)內(nèi)部會計信息的采集和處理，忽略了對外部環(huán)境信息的吸取和反映，成為企業(yè)內(nèi)部信息孤島，等等。

（四）IT技術(shù)應用的滯后性。會計電算化事業(yè)發(fā)展的標志之一是信息技術(shù)在會計工作中的充分利用。當代飛速發(fā)展的IT技術(shù)主要包括：網(wǎng)絡技術(shù)、信息處理技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、系統(tǒng)集成技術(shù)、多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等，目前我國會計電算化發(fā)展過程中對IT新技術(shù)的吸取大大地滯后于技術(shù)本身的發(fā)展。例如，90%以上的AIS仍然是PC機及局域網(wǎng)的封閉式系統(tǒng)。

（五）會計教學體系和教學手段改革的滯后性。目前，高等教育改革中會計專業(yè)的教學體系基本上未體現(xiàn)IT環(huán)境和技術(shù)對會計學的影響，這種傳統(tǒng)的、落后的教學體系培養(yǎng)出的新一代會計工作者將無法適應信息時代的需求。同時，教學手段也未充分地融入IT環(huán)境。

總結(jié)過去，展望未來，時代在召喚，機遇和挑戰(zhàn)同在，傳統(tǒng)的會計學需要變革。作為較為直言的會計學家，畢馬威會計公司合伙人Bob Elliort曾借用“第三次浪潮”一詞來形象地預言：“IT引起的變革浪潮正在撞擊著會計的海岸線，在20世紀70年代，它徹底沖擊了工業(yè)界，80年代它又蕩滌了服務業(yè)，而到了90年代，會計界將接受它的洗禮。它改變了商業(yè)運營的方式，也改變了經(jīng)理們面臨的問題。現(xiàn)在的經(jīng)理們需要新的信息模式進行決策。因此，內(nèi)部會計和對外報告會計都必須改革，高等教育可以只是簡單地對這些變革做出反映，抑或扮演一個更為積極的角色，同時促進其他領(lǐng)域的適應性變化。對于從事學術(shù)研究的會計人員的挑戰(zhàn)將是：創(chuàng)造第三次浪潮中的會計規(guī)范，并且培養(yǎng)出能夠在處于第三次浪潮的企業(yè)中有效地行使職責的畢業(yè)生。而對從事非學術(shù)研究的會計人員的挑戰(zhàn)將是：促進企業(yè)的變革以實施這一新的會計規(guī)范……”從這段話中，我們可以領(lǐng)悟出：IT技術(shù)環(huán)境正對傳統(tǒng)會計理論、實務、教育和管理產(chǎn)生巨大的沖擊。這種沖擊將使傳統(tǒng)會計在未來發(fā)生以下幾個方面的變革：

（一）會計學向邊緣學科發(fā)展。我國著名的會計學家楊紀琬預言：“在IT環(huán)境下，會計學作為一門獨立的學科將逐步向邊緣學科轉(zhuǎn)化。會計學作為管理學的分支，其內(nèi)容將不斷地擴大、延伸，其獨立性相對地縮小，而更體現(xiàn)出它與其他經(jīng)濟管理學科相互依賴、相互滲進、相互支持、相互影響、相互制約的關(guān)系。”

（二）會計學理論體系的變革。在IT環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計理論體系將受到強烈的沖擊，包括對會計假設的延伸、權(quán)責發(fā)生制及歷史成本原則的動搖等。例如，會計假設可延伸到多主體、不等距會計期間、“13”會計期、多幣種等。這些概念在過去手工環(huán)境下是難以操作的，也是不允許的，但在IT環(huán)境下，其實現(xiàn)將易如反掌。在電子商務環(huán)境下，網(wǎng)上公司、虛擬企業(yè)的興起，更對持續(xù)經(jīng)營、權(quán)責發(fā)生制和歷史成本原則等傳統(tǒng)會計學的核心提出挑戰(zhàn)。各種無形資產(chǎn)――信息資源、人力資源等一切知識資源的待價而沽將強烈地沖擊著各類會計模型。

（三）會計語言和企業(yè)會計文化的變革。在IT環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計語言和企業(yè)會計文化將發(fā)生質(zhì)的變化。例如，會計語言中的一些核心詞匯如記賬憑證、賬簿、報表等的作用將逐漸淡化。企業(yè)管理全面信息化的實現(xiàn)，網(wǎng)絡和數(shù)據(jù)庫技術(shù)的發(fā)展和應用，使各級管理者和投資者可以實時地通過企業(yè)網(wǎng)訪問會計信息系統(tǒng)中的共享信息。因此，代替憑證、賬簿、報表的將是原始信息、操作信息、分析決策信息等；而代管制作憑證、記賬、結(jié)賬、出報表等的將是信息的收集、存儲、傳遞、處理、加工、打印等。

（四）會計人力資源價值的變革。在IT環(huán)境下，企業(yè)會計人員的素質(zhì)、所扮演的角色、工作重點和工作價值將發(fā)生巨大的變革：首先，IT技術(shù)的應用，徹底改變了會計工作的處理工具和手段。由于大量的核算工作實現(xiàn)自動化，更由于電子商務的發(fā)展，會計人員的工作重點將從事中記賬算賬、事后報賬轉(zhuǎn)向事先預測、規(guī)劃，事中控制、監(jiān)督，事后分析、決策的一種全新的管理模式；其次，在IT環(huán)境下，會計人員不僅要承擔企業(yè)內(nèi)部管理員的職責，隨著外部客戶對會計信息需求的增長，會計人員應及時向外傳遞會計信息，為債權(quán)人、投資者、供應商和客戶、兄弟行業(yè)、政府管理部門等提供職業(yè)化的咨詢服務；再次，在IT環(huán)境下，會計人員不再僅僅是客觀地制造和反映會計信息，而且應使會計信息增值和創(chuàng)造更高的效能。會計人員的作用更多地體現(xiàn)在通過財務控制分析參與企業(yè)綜合管理和提供專業(yè)決策。未來的會計師們將是企業(yè)經(jīng)理的最佳候選人之一；最后，IT工作環(huán)境對會計人員的素質(zhì)也提出了相應的要求。目前，會計人員所從事的會計核算和財務分析等常規(guī)的、結(jié)構(gòu)化較強的工作，將由基于IT技術(shù)的信息系統(tǒng)完成，而應更多地從事那些非結(jié)構(gòu)化的、非常規(guī)的會計業(yè)務以及完成對信息系統(tǒng)及其資源的評價工作。因此，未來的會計人員不僅要具有管理和決策方面的知識，還應具有利用信息技術(shù)完成對信息系統(tǒng)及其資源的分析和評價的能力。

（五）會計信息系統(tǒng)質(zhì)的變革。傳統(tǒng)的會計信息系統(tǒng)、會計過程和模型是為適應工業(yè)革命時代的需要，以傳統(tǒng)的會計恒等式和會計循環(huán)為基礎設計的。會計信息系統(tǒng)充當了信息的過濾器，負責篩選進入會計系統(tǒng)的信息，然后進行分類匯總以得到相應的財務報表。這是一種典型的基于輸出視角的模型，也是一種面向財務業(yè)務過程的模型和視圖。但是在知識經(jīng)濟社會中，在IT環(huán)境下，會計信息系統(tǒng)目標的實現(xiàn)程度、會計信息系統(tǒng)依賴的模型、會計信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、會計信息系統(tǒng)的功能、會計信息系統(tǒng)的性能都將發(fā)生質(zhì)的變化：首先，IT環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)將是面向決策的。它能提供各類決策所需的各種會計信息，而不僅僅是提供會計核算信息和部分財務分析信息，從而使為決策提供有用會計信息的目標有可能得到名副其實的體現(xiàn)；其次，會計業(yè)務流程和會計模型將發(fā)生重組和整合。從上述目標出發(fā)，未來IT環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)應向企業(yè)內(nèi)部各部門提供評價各個業(yè)務過程及其相關(guān)資源的會計信息，以便輔助有關(guān)部門利用這些會計信息實現(xiàn)業(yè)務分過程的優(yōu)化。為此，需要重組會計業(yè)務過程和會計模型，目的是為了有效地利用IT來提高會計流程和模型的使用價值，更好地為企業(yè)各部門提供滿意的服務；再次，會計信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能將發(fā)生重大的變化。會計信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)將與企業(yè)信息系統(tǒng)的整體結(jié)構(gòu)相適應，與不斷優(yōu)化改進的業(yè)務過程相適應，真正做到信息集成和信息共享。而會計信息系統(tǒng)的功能也將不僅僅是會計核算和財務分析，還將包括更多的會計歷史信息、當前信息和預測信息的分析和挖掘，從而達到會計信息系統(tǒng)向所有相關(guān)的決策者提供滿足決策需求的信息的目的。另外，會計信息系統(tǒng)在性能上也將發(fā)生根本變化。會計信息系統(tǒng)將具有更多“人住”的因素，它將不只具有一般的人機交互性能，而且更多地考慮人的需求，重視和突出人在會計信息系統(tǒng)中的作用，為企業(yè)各組成部分之間的良好協(xié)作提供環(huán)境。

（六）會計內(nèi)部控制和外部監(jiān)管體系的變革。會計工作具有控制、監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的作用。為了提高它的控制監(jiān)督效能，會計工作本身亦需加強內(nèi)部控制和對外部監(jiān)督的能力。特別是會計信息的安全性、可靠性、真實性、完整性、一致性、可維護性、可擴展性等，在IT環(huán)境下，有著全新的內(nèi)涵。因此，如何設計在IT環(huán)境下的內(nèi)部控制體系和外部審計體系，以實現(xiàn)對會計信息的有效監(jiān)督和控制，防止風險，將是一個十分現(xiàn)實和迫切的任務。

（七）會計管理對象和決策方式的變革。人工智能的發(fā)展特別是神經(jīng)網(wǎng)絡、遺傳工程和模糊邏輯等技術(shù)的應用使龐大復雜的專家系統(tǒng)融入了會計師的經(jīng)驗和判斷，將在一定程度上影響會計決策并改變決策方式。此外，當經(jīng)濟活動發(fā)生變化時，會計應對變化進行及時的反映和監(jiān)督。在未來IT普遍應用的環(huán)境中，信息技術(shù)將是經(jīng)濟活動的主要載體，由此與信息技術(shù)有關(guān)的資源將成為主要的管理對象。這些資源包括；人力資源、信息系統(tǒng)、知識產(chǎn)權(quán)、供應商與客戶需求信息、企業(yè)創(chuàng)新能力信息、歷史信息的積累及其他知識資源。因此，未來會計工作中的一項重要內(nèi)容是及時了解、分析和掌握新的會計管理對象，制定相應的確認、記錄、度量、評價、報告和反饋規(guī)則，并能結(jié)合信息技術(shù)實現(xiàn)這些規(guī)則的有效執(zhí)行，從而為決策提供更加完善的服務。

（八）會計組織機構(gòu)和會計崗位設置的調(diào)整。組織機構(gòu)的劃分應取決于業(yè)務過程的分工。在IT環(huán)境下，由于業(yè)務過程和會計過程的重組和整合，會計人員的會計工作將更多地與其他業(yè)務工作相融合、并參與到IT的統(tǒng)一環(huán)境下的綜合管理中。因此，財務部門作為一個獨立的組織機構(gòu)的規(guī)模將逐漸縮小，會計崗位設置需調(diào)整，更多的財會人員將成為各業(yè)務部門和企業(yè)綜合管理部門的成員，為加強業(yè)務過程的財務管理和綜合管理提供會計服務。

（九）公共會計事業(yè)的變革。傳統(tǒng)的公共會計事業(yè)是以審計和納稅服務為主體的。但在IT環(huán)境下，代之以策劃建立現(xiàn)代企業(yè)會計信息系統(tǒng)和企業(yè)整體信息化的咨詢業(yè)將成為公共會計事業(yè)中最具有生命力的、且能為公共會計公司創(chuàng)造財富的主要業(yè)務。

（十）會計事業(yè)的國際接軌。在全球一體化市場環(huán)境下，IT技術(shù)中的網(wǎng)絡技術(shù)特別是Internet技術(shù)正改變著時間和空間的差異，從而要求會計信息形成一個統(tǒng)一傳遞、存儲、使用的環(huán)境。如，目前不少跨國公司通過Internet向相關(guān)的信息客戶發(fā)送可隨時更新信息的聯(lián)機財務報告，這一方面為會計信息走向國際并與其他產(chǎn)品一起參與市場競爭提供了物質(zhì)基礎；另一方面也要求會計信息的組織方式、結(jié)構(gòu)、傳遞機構(gòu)等逐步國際化和標準化，以建立會計信息的質(zhì)量特性。

（十一）會計教學體系和教學手段的變革。在傳統(tǒng)意義下，學校會計專業(yè)的培養(yǎng)目標是培養(yǎng)具有傳統(tǒng)會計知識和技能的會計人才。現(xiàn)代會計專業(yè)的學生一方面要了解大工業(yè)時代傳統(tǒng)會計學的沿革；另一方面更要獲取信息時代會計專業(yè)人員所應具有的IT知識和技能。因此，傳統(tǒng)的會計教學體系需要改革，這種改革應使IT技術(shù)和傳統(tǒng)會計學有機和巧妙地結(jié)合，創(chuàng)造出全新的會計教學體系。而網(wǎng)絡技術(shù)的發(fā)展和應用，特別是Internet和多媒體技術(shù)的崛起使網(wǎng)上教學更具魅力，并為提供現(xiàn)代化教學環(huán)境和改革會計教學手段創(chuàng)造了良好的機會。

篇10

關(guān)鍵詞：金融危機 公允價值會計 會計計量 控制制度

一、會計計量與公允價值會計

會計計量工作是會計工作的核心業(yè)務，公允價值會計計量模式本身的重要性就體現(xiàn)在于會計計量的過程當中。公允價值會計的分析應當建立在對會計計量本身的分析基礎之上加以進行。

會計計量工作是會計工作的重要基礎。會計計量是通過會計手段將經(jīng)濟價值體現(xiàn)在經(jīng)濟活動的實物變動的會計工作過程。會計計量過程必須以貨幣形式進行經(jīng)濟價值的核算，貨幣計量是會計行為本身的重要前提條件。會計計量不可能完全精確，需要建立于一定的估計的基礎之上。會計計量工作的對象具有一定的經(jīng)濟特征，可以通過賬戶和貨幣金額進行衡量。會計計量的基本過程包括計量主體選定核算對象、會計工作人員進行計量對象經(jīng)濟價值的分析并明確其特定的計量屬性、會計工作人員選定特定的貨幣形式和進行會計具體核算的基本過程。

會計計量包括兩個不可分割的重要組成部分。第一個部分是選取一定的核算單位，核算單位又稱計量單位，是將會計核算計量的對象根據(jù)其自身具有的物理特征或經(jīng)濟特征劃分為等量的可計量等分，為會計的計量工作提供數(shù)據(jù)可能。第二部分是會計屬性的分析。會計屬性是會計的計量屬性在會計工作整體過程中的重要體現(xiàn)。在現(xiàn)代財務會計準則中，會計屬性主要包括：歷史成本核算、公允價值、當期市場價格、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)行成本核算等屬性。其中公允價值計量屬性適用于經(jīng)濟行為產(chǎn)生過程中的核算，因此公允價值會計計量工作要體現(xiàn)出實效性，在本計量的經(jīng)濟行為產(chǎn)生后的一定時間內(nèi)也要進行計量核算需要貫穿整個會計計量周期的始終，并對會計核算結(jié)果產(chǎn)生直接影響。公允價值計量作為一種重要的會計計量屬性，在此過程中體現(xiàn)出其對會計工作的非比尋常的重要意義。

二、公允價值會計計量所面臨的問題

金融危機的爆發(fā)對世界經(jīng)濟造成了嚴重沖擊，世界金融秩序中的問題在金融風暴的席卷下開始逐漸暴漏。會計工作作為經(jīng)濟管理的重要組成部分在面臨金融危機的嚴重沖擊的過程中也需要根據(jù)現(xiàn)實狀況進行合理的調(diào)整。

公允價值會計所面臨的主要問題包括公允價值會計本身所產(chǎn)生的固有問題也包括面臨金融危機的沖擊所需要解決的新問題。在公允價值會計計量本身的層面而言，公允價值計量的每一單一事項本身都將包括購買價格和銷售價格的兩重屬性。由于公允價值會計計量方式可能是在交易合同進行過程中進行估測式計量，因此在交易實際完成時將可能產(chǎn)生購買價格和銷售價格的相互偏差。在簽訂交易合同的過程中由于雙方進行交易費用的分攤將可能產(chǎn)生多于估計值的交易成本。在交易完成之前交易雙方的財務管理部門和營銷部門都將產(chǎn)生對于交易過程中的成本與收益的估計，在已經(jīng)確定的資產(chǎn)類科目和負債類科目的處理過程當中，都可能產(chǎn)生一定的誤差。在現(xiàn)實經(jīng)濟運行中，信息的充分程度也將影響公允價值計量的準確性。簽訂交易契約的雙方將根據(jù)自身擁有的經(jīng)濟信息分析自身應當享有的權(quán)利和應當履行的義務，當擁有更加豐富的信息的一方形成相對于另外一方的信息優(yōu)勢時，經(jīng)濟信息的使用將形成信息優(yōu)勢企業(yè)本身的經(jīng)濟優(yōu)勢，信息優(yōu)勢的一方將在經(jīng)濟資源的分配過程中得到更多的利益。在對負債類科目的會計計量過程中，公允價值會計因為具有一定的變動性，因此會計信息的準確性會依賴于債權(quán)人和債務人的信用狀況。當債務人以防信用狀況下降時，債權(quán)人一方的財務部門將可能對應收賬款等科目的計量過程產(chǎn)生錯誤核算，最終將直接影響企業(yè)財務管理部門對企業(yè)的可控制資產(chǎn)類賬戶的計量結(jié)果。

三、公允價值會計在金融危機中的改革策略

進行公允價值會計改革的最終目的是形成一整套信息保障體系，以保證公允價值計量能夠具有完整的經(jīng)濟信息支持系統(tǒng)。同時也應當加強對會計管理系統(tǒng)的控制性制度的建立，實現(xiàn)公允價值會計計量過程的規(guī)范化，減少人為因素對會計計量結(jié)果的影響。會計保障系統(tǒng)和會計控制系統(tǒng)在公允價值會計計量過程中是根據(jù)對會計信息質(zhì)量控制的實際要求而形成的統(tǒng)一整體。

整個會計信息支持系統(tǒng)和控制系統(tǒng)應當具備企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道和管理控制機制、風險評估系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督機制等組成部分。各個組成部分之間不僅有相互分工的層面也存在相互溝通的系統(tǒng)優(yōu)化趨勢層面。各個子系統(tǒng)之間需要緊密配合同時有機分工，形成一個緊密關(guān)聯(lián)互動的整體。

企業(yè)內(nèi)部信息溝通渠道和管理控制機制應當包括公司管理制度、公司審計制度、道德誠信約束、部門間權(quán)責合理分配和會計信息審批制度。公司管理制度本身將極大的影響財務管理部門的運行方式。合理的公司管理制度將為財務部門自身的建設帶來更大的發(fā)展空間。由董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理的執(zhí)行機構(gòu)共同組成的現(xiàn)代公司制度將為會計財務部門提供更加良好的管理環(huán)境，各個部門相互監(jiān)督制約將直接降低某一主管單獨一直影響企業(yè)經(jīng)營管理決策行為的可能，會計財務工作將更加具有客觀性，以便于如實反映市場信息狀況。公司內(nèi)部的審計制度也將對會計信息的質(zhì)量和水平帶來決定性影響，公司內(nèi)部審計制度的建立應當將對象涵蓋在整個公司的各個組成部門，實現(xiàn)公司整體的經(jīng)濟控制和經(jīng)濟信息的流動。對市場營銷部門、采購部門的審計制度的建立對于會計信息系統(tǒng)而言有重大意義。長時間以來采購和銷售部門具有相對的自主性，需要依據(jù)市場走勢確定采購或營銷策略，在會計信息保障系統(tǒng)和會計控制系統(tǒng)的建設過程當中不僅需要采購和銷售工作的成果數(shù)據(jù)也需要采購和銷售部門進行對市場走勢的廣泛觀察，對組織經(jīng)營生產(chǎn)所需要的市場信息進行廣泛的收集與匯總，以便對公允價值會計制度的進一步完善提供良好的信息保障支持。誠信道德約束在現(xiàn)代市場經(jīng)濟社會中對市場的各個行為主體具有直接的影響因素同時也對公司企業(yè)內(nèi)部的個股構(gòu)成單位產(chǎn)生強大的制約監(jiān)督作用。當失信過程帶來的懲戒機制能夠?qū)κ判袨楸旧韼碜銐虻木静⑶夷軌颡毩⒌倪\轉(zhuǎn)不受其他外力干擾時也會對企業(yè)的尤其是財務部門的健康發(fā)展帶來重大幫助。在進行信息支持系統(tǒng)的建設和管理控制系統(tǒng)的構(gòu)建的過程當中應當強調(diào)注意各個部門之間的權(quán)責劃分的明晰性。我國各種企業(yè)由于長期受計劃經(jīng)濟時期的政企不分的經(jīng)營模式的影響各個組成部門之間往往機構(gòu)重疊權(quán)責劃分不清，需要進一步的改革。建立權(quán)責統(tǒng)一的公司內(nèi)部管理制度和分工清晰的財務管理支持系統(tǒng)將為會計信息系統(tǒng)的建立提供良好的組織基礎。會計信息審批制度是財務部門自身的建設要求，建立財務部門審批制度需要將財務部門的管理由單純的財務信息傳遞管理轉(zhuǎn)化為進行多方面的內(nèi)部監(jiān)督制約和管理控制制度。建立內(nèi)部監(jiān)督制約控制制度本身應當立足于財務部門人員組成的優(yōu)化進行考量。財務部門的管理人員不應當只作為行政事務官員而存在，需要對財務信息的處理過程有總體的把握和認識，能夠在較高的層面上直接管理與控制財務信息的質(zhì)量和計量方式，為公允價值的核算提供管理和監(jiān)督上的內(nèi)部優(yōu)化運作。財務部門的管理人員在進行管理過程當中需要將會計信息的核算成果與其他部門的流動信息進行核對分析，確保會計信息核算的過程中其他部門提供的信息資源能夠在財務管理過程當中被合理使用。

企業(yè)內(nèi)部風險評估系統(tǒng)主要針對于金融類企業(yè)，由于金融風險的廣泛存在并且不易識別、難于計量而且變化隱蔽，不易為人們察覺。因此在以金融產(chǎn)品為主要經(jīng)營對象的銀行、證券公司和保險機構(gòu)等單位應當建立完整的風險評估系統(tǒng)，并且根據(jù)現(xiàn)實狀況將風險評估成果轉(zhuǎn)化為其他部門可以直接利用的信息資源。根據(jù)會計信息的特征可以形成數(shù)據(jù)庫式的風險信息系統(tǒng)并與財務部門直接對接，財務部門在進行公允價值計量時能夠直接考慮市場風險因素的可能數(shù)值，規(guī)范和統(tǒng)一會計計量口徑，以減少財務管理過程當中難以解決的公允價值計算主觀化問題。也減少公允價值計算過程中對市場變動引起的金融風險與可能損失的夸大或縮小。也將直接減少投資者受到市場波動而產(chǎn)生的恐慌的影響，從而減小金融危機發(fā)生時損失的蔓延范圍，降低損失的程度。或者在某一交易行為進行之前，就將可能的問題傳遞給金融市場，使得金融市場能夠迅速的做出反應，促進企業(yè)自身進行自我調(diào)整。

在公允價值會計計量的過程中應當進行企業(yè)內(nèi)部財務管理工作和企業(yè)外部的會計師監(jiān)督相結(jié)合的控制機制。注冊會計師制度要求在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期結(jié)束之后將一定的會計信息提交給會計師事務所，由會計師事務所實現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計審核。利用會計師事務所的相關(guān)資源對企業(yè)的部分資料進行審計監(jiān)督將直接對公允價值計量工作產(chǎn)生外部監(jiān)督。但會計師事務所的監(jiān)督過程本身側(cè)重于事后監(jiān)督，其測算的結(jié)果往往帶有歷史成本特征，需要企業(yè)公允價值計量過程予以相對應的調(diào)整使會計信息科學合理地反映經(jīng)濟活動和事項的公允價值。

參考文獻：

[1]吳可夫.公允價值會計的內(nèi)部控制研究[M].西南財經(jīng)大學出版社