導語：如何才能寫好一篇對偷稅漏稅的處罰規定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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偷稅漏稅之“瞞天過海”

以往監管層在審核過程中，關注的重點是申報企業的偷稅漏稅行為是否存在重大違法違規因素，如果不存在重大違法違規因素且對企業業績影響較小，就不構成上市的實際。

這使得部分存在嚴重偷稅漏稅問題的擬上市企業利用相關法律及IPO審核的漏洞，進行“惡意闖關”。

在有著嚴重稅收依賴問題的申報企業中，部分地方政府涉嫌濫用公共資源為企業上市進行不恰當的利益輸送。

如某地區于2005年頒布的《處罰偷稅漏稅欠稅行為的暫行規定》中提到，“經縣以上稅務機關審核認定，納稅人非故意造成工作差錯的可以認定為漏稅行為；納稅人已按規定申報或承認應納稅款，但因確無納稅能力，超過稅務機關規定的納稅期限未繳或少繳稅款的為欠稅。”

很多地方都有類似的稅務規定，但在實際操作中，該規定很容易被惡意偷稅者利用，比如偷稅者可以通過非法途徑令稅務機關將其行為認定為非故意漏稅或欠稅行為，從而減輕處罰，在法律上也將不構成重大違法違規行為。

針對此種“瞞天過海”的重大偷稅漏稅行為，監管層近期調整了應對的辦法。監管層于日前舉辦的第6次保薦代表人培訓會議中指出，如果偷漏稅行為嚴重到違法違規，相關主管部門出具的關于非重大違法違規的證明文件也不會被認可，因為各級稅務主管部門都有一定的審批權限，不能越權出具證明文件，涉及1000萬以上涉稅金額認定的，必須到國稅總局審核。

欠稅補繳審核標準放寬

申報企業中存在的欠稅補繳問題在以往是監管層審核的重中之重。

據投行人士介紹，補繳所產生的遲延納稅將會帶來稅收滯納金或稅務處罰，有可能影響企業上市后的業績以及股東權益，因此監管層對此較為關注。

在實際操作中，往往是擬上市企業必須補繳完欠稅后，再出具稅務主管部門的證明，即可被監管層認可。以去年8月份成功登陸中小板的一家機械類企業為例，該企業招股說明書顯示，1999年以前該企業欠繳增值稅共計1900萬元，但2007年所欠稅款已全部繳清，地方稅務機關已出具相關證明文件，并且控股股東也做出了相關承諾。

不過，近期監管層對于欠稅補繳的審核標準有所放寬。上述保代培訓會中，監管層指出，“如果發行人存在欠繳稅款的，以前是只有補充完畢才能上市，現在政策有所調整，因為證監會并不是稅務征管部門，沒有追繳稅款的義務同樣也沒有權力，目前只需要企業詳細披露有關情況，然后認定行為的性質。”

整體變更及分紅納稅受嚴審

申報企業股份制改造時以及各期分紅的納稅情況也受到監管層的高度關注。

以2008年4月登陸A股的一家上市企業為例，該企業招股說明書顯示，2007年年中，該企業進行了股份制改造，其中兩家法人股東所欠企業所得稅近千萬元，但這兩家股東均于2007年年末時予以繳清，發行人保薦機構和律師事務所均出具了專項的核查意見。

一位投行人士指出，如果申報對于整體變更及分紅的納稅問題披露不充分，或者存在重大瞞報時，將會構成上市的實質。

監管層日前在上述保代培訓會上亦指出，整體變更及分紅納稅情況必須充分披露，審核的關注點在于控股股東、實際控制人是否存在巨額稅款未繳納的情況，是否會影響到控股股東、實際控制人的合規情況及資格，從而影響到發行條件。

絕對：嚴重的稅收依賴

《首次公開發行股票并上市管理辦法》中明確規定，“發行人的經營成果對稅收優惠不存在嚴重依賴。”

在實際操作中，如果稅收優惠占各期利潤平均達到20%以上將會構成嚴重的稅收依賴，同時將構成IPO的絕對障礙。

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【關鍵詞】企業法人；惡意注銷；追征權

近年來，部分企業法人為了達到非法占有國家稅款、掩蓋其偷稅事實或違法犯罪行為的目的，往往采用惡意注銷的手段來逃避稅收義務，謀取不正當收益。但由于我國稅收法律制度尚待完善，惡意注銷避稅行為隱蔽性強，稅務機關稽查難度大，使得大量惡意注銷避稅行為得逞，嚴重損害了國家的稅收利益和稅法的權威性。因而，對惡意注銷的相關稅收問題進行探討具有極強的理論意義和現實意義。

一、惡意注銷主要涉稅問題

目前，學界對此類案件是否應予以處理、該如何處理等問題皆存在著不同的看法和觀點。筆者認為，有關惡意注銷的涉稅法律問題應主要集中表現為兩方面：

（一）企業法人惡意注銷后，稅務機關有無處罰追征權？

根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十五條規定“納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其它機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。”根據本規定，我們可認為企業法人只要辦理了稅務登記注銷，其納稅義務就正式終止，納稅基礎也隨之喪失，稅務機關再無處罰追究權。

然而，部分學者認為，企業法人注銷后，雖然其民事權利能力和民事行為能力都已終止，納稅義務已消失，卻并不影響稅務機關對其追究處罰權的行使。因為稅務機關在辦理申請人的稅收登記注銷申請時，雖然是在對申請人的申請材料進行認真審核的基礎上批準的，但由于偷稅漏稅行為的隱蔽性，很難確保無一紕漏。如果認為只要納稅戶注銷就再無處罰追究權，難免會損害國家的稅收權益。筆者認為，法律具有公平、正義之價值取向，為杜絕不良風氣，遏制偷稅漏稅行為，應認為企業法人惡意注銷后，稅務機關仍應具有處罰追征權。如果武斷的認為企業只要辦理注銷登記，稅務機關就不能對其所逃、漏稅收進行征收，只會放縱不法行為，擾亂正常的社會經濟秩序。

（二）企業法人惡意注銷后，誰為稅收追繳的對象？

在明確企業法人惡意注銷后，稅務機關擁有追征權的前提下，被追征主體的確立是惡意注銷涉稅問題的另一難題。企業法人在注銷登記后主體資格消亡亦是事實。如果要原企業法人承擔被追征納稅義務顯然不現實。因而，需要確立新的責任主體作為被追征的納稅義務人。

1、股東為被追征稅務的納稅義務人。筆者認為，企業法人通過惡意注銷來逃避稅收義務實質為濫用公司獨立人格的行為。例如實踐中，某些企業人為地將銷項稅額控制在與進項稅額相等或略有應納稅額上， 當存貨積累到一定量時， 注銷該企業后再采取同樣的方法注冊新企業。也即通過注銷 A 企業、注冊 B 企業， 再注銷 B 企業、注冊 C 企業的手法來達到少繳稅款目的。這一行為應該適用公司法的“人格否認制度”。 企業法人雖然具有獨立的人格，但是其注銷行為實質是企業的投資者在背后操縱，其所獲利益最終也都進入了股東的腰包。此時，則稅務機關可以無視公司的法人人格和股東的有限責任，要求股東清償公司未清償的稅收債務。

2、清算機關（清算人）為被追征稅務的納稅義務人。實踐中，企業需進行清算才能辦理注銷登記，也即清算是注銷登記的前置程序。根據我國公司法的相關規定，清算組成員因故意或者重大過失給公司或者債權人造成損失的，應當承擔賠償責任。可見，企業法人惡意注銷后，如果被發現有偷稅、漏稅等侵害國家稅收權益的行為，國家作為稅收債權人向清算機關主張賠償請求權是于法有據的，因為清算機關具有清理企業債權債務的義務。實踐中，財稅機關可通過訴訟方式要求清算機關承擔責任。

3、公司的法定代表人及高級管理人員為被追征稅務的納稅義務人。在資合性較強的企業法人中，公司的人、財、事大權通常由法定代表人及高級管理人員控制著。部分公司惡意注銷逃避稅收義務的案例都是由于法定代表人及高級管理人員為謀取個人利益所導致的。在這種情形下，小股東也是受害者，若繼續要求其承擔納稅義務將有失公平。此時，公司的法定代表人及高級管理人員應該對公司的逃稅漏稅違法行為負責，承擔被追征稅收的納稅義務

二、企業惡意注銷涉稅問題的對策

筆者認為，為避免企業法人通過惡意注銷來逃避稅收責任，可做以下幾方面的努力：

（一）事前監督：完善稅務清算制度。在企業注銷過程中，清算環節是核查企業資產負債等財務狀況的關鍵環節。首先，要明確稅務機關的稅務注銷登記證明是企業得以注銷必不可少的前提；其次，加強審查力度。稅務機關在對企業實施注銷清算的過程中，不能僅僅審查企業的賬面情況，應該進行現場調查。不僅要了解企業注銷前的經營情況，更要對企業注銷前的經營狀況和納稅情況進行評估檢查，以確定企業的帳實是否一致，是否存在欺詐行為；再者，要加強稅務機關與其他行政執法部門之間的密切合作。如與工商行政管理機關建立長期的信息溝通機制，真正實現稅務注銷清算作為工商注銷的必經前置手續。對有重大偷騙稅行為而注銷的企業的法人代表加強監督，并終止其作為法人代表重新注冊公司的資格；與公安部門協作，協助公安部門查處重大偷騙稅行為。

（二）解決政策缺位問題。目前，我國關于企業注銷相關涉稅問題的法律法規依舊不夠健全。要規制惡意注銷避稅行為，就必須健全法律規定，明確相關政策。首先，要對企業注銷相關涉稅問題做出法律規定。如明確增值稅一般納稅人企業注銷后的存貨銷售該如何繳稅；其次，應明確稅務機關合理的征稅權范圍。一般說來，企業注銷后，其納稅主體資格消滅，因而稅務機關向相關主體主張征稅權的范圍不宜過大，否則企業注銷及納稅戶注銷將失去其終止意義；再者，賦予相關人員對企業惡意注銷的檢舉揭發權。企業通過惡意注銷來偷稅漏稅的行為具有很強的隱蔽性。如果稅務機關在納稅戶注銷登記時未能察覺其違法行為，注銷登記后更難發掘。且行政資源有限，稅務機關無法對每個企業進行無期限的監督調查，因此，賦予相關之情人員檢舉揭發權，不僅有利于威懾不法行為，且有利于稅務機關及時發現偷稅漏稅的情形

（三）事后監督與問責。一般來說，企業法人通過惡意注銷來從事偷騙稅等稅務違法行為發生的時間與被發現的時間存在一定的時間差。待稅務機關通過后期稽查或相關人員檢舉揭發發現其不法行為之時，企業多已完成了注銷登記。實踐中，由于納稅主體不復存在，且當前稅收法規對已注銷的納稅人在其存續期間偷騙稅的查處和追繳還是一個空白點，稅務稽查部門通常會選擇終止檢查或結案了事。這樣的處理方式將進一步助長惡意注銷的不良風氣。筆者認為，即便企業法人得以注銷，稅務機關仍應繼續檢查，向相關責任人追繳所欠稅款。如前文所述，股東、清算機關（清算人）、法定代表人及高級管理人員應該對企業法人的偷稅漏稅等不法行為負責。財稅機關發現有重大稅收違法行為的，應移送相關司法機關查處，追究責任人的刑事責任。

【參考文獻】

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[2]萬開冰.注重注銷企業存貨的稅收管理[J].稅收征納，2008（8）.

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中小企業在繳納所得稅時分為查賬征收和核定征收。查賬征收的中小企業，根據企業實際經營情況進行繳納所得稅，實行多得多繳公平征收。實行查賬征收的企業，應按時參加每年的所得稅匯算清繳，及時補繳稅款。但是在所得稅匯算清繳過程中，有些企業認為有機可乘。在調查中發現，有些稅審人員在稅審過程中并不是很認真，在審查賬簿時，為了節省時間，提高工作效率，對稅審企業的審查盡量簡化，甚至有的稅審人員根本不查賬，直接根據報表將有關稅審工作底稿填寫完成，這給稅審單位帶來了僥幸心理；更為嚴重的是有些稅審人員拿了企業的回扣，幫著稅審單位進行偷稅漏稅，故意將有問題的憑證跳過不進行審查，或者幫助稅審單位找些發票來增加費用，達到偷稅避稅的目的。

二、中小企業會計核算中的逃稅避稅手段

（一）虛增產品成本中小企業為了達到逃稅避稅的目的，在核算產品成本時采用虛增產品成本的方式來減少企業的利潤，將不屬于產品成本的費用支出列入產品成本中。由于產品成本虛增，當產品銷售出去后，將產品成本轉入到主營業務成本中，必然導致主營業務成本虛增，在收入一定的情況下，虛減當期的利潤，從而達到逃稅避稅的目的。

（二）虛增固定資產折舊費用折舊費用是企業費用中不可少的一項，計提折舊費用可能計入制造費用轉入產品成本，也可能直接計入當期費用。按照稅法規定，企業的固定資產折舊的核算應采用平均年限法，殘值率按照5%扣除，相應的固定資產的折舊年限稅法有最低年限的規定，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；電子設備為3年。企業常常采用的方式是減少折舊年限、降低殘值率等，使得企業計提的折舊大于稅法規定計提的折舊，多提的折舊要么使得產品成本多計，要么使得當期的期間費用多計，結果都虛減利潤，從而達到逃稅避稅的目的。

（三）虛增期間費用期間費用是指不能直接歸屬于某個特定產品成本的費用。它是隨著時間推移而發生的與當期產品的管理和產品銷售直接相關，而與產品的產量、產品的制造過程無直接關系，容易確定其發生的期間，但難以判別其所應歸屬的產品，所以不能列入產品制造成本。期間費用主要包括管理費用、銷售費用和財務費用，是費用中的重要組成部分，直接影響當期損益。有些企業利用多計期間費用的方式虛減利潤，從而達到逃稅避稅的目的。

（四）故意隱瞞收入收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，包括銷售商品收入、勞務收入、讓渡資產使用權收入、利息收入、租金收入、股利收入等。在費用成本一定的情況下，收入越多，企業實現的利潤就越多，相應需要交納的各項稅金就越多；反之需要交納的各項稅金就越少。企業為了達到偷漏稅的目的，比較常見的手法是故意隱瞞收入，如貨款以現金方式收款時，容易出現體外循環，少計收入；將收到的貨款計入預收賬款科目，以貨未發出為由，掛賬,或者對發出的產品計入分期收款發出商品，掛賬；將收到的銷售商品的貨款計入其他應收款；銷售原材料不確認收入，直接沖其他業務成本等。

三、針對中小企業會計核算中逃稅避稅問題應采取的措施

（一）加強稅法宣傳，提高納稅意識中小企業由于稅費比較重，所以納稅人納稅意識普遍較差，使得稅收不能及時足額入庫。稅收“取之于民，用之于民”，稅收收入關系著每個社會成員的切身利益。加強稅法宣傳教育，把稅法納入普法教育的內容是當務之急，利用各種媒體進行廣泛的宣傳，使稅法家喻戶曉，人人皆知，使每個公民都意識到稅收對社會、對自身的重要性，強化全民族的納稅意識，逐步樹立依法納稅光榮、偷漏稅可恥的社會新風尚，培養公民依法納稅的自覺性。另外應加大違法成本，一旦發現企業偷稅漏稅，應加大處罰，使企業有所畏懼。

（二）規范稅審人員的審查在所得稅匯算清繳過程中，稅審人員主要是通過查賬的方式對被審計單位當年的所得稅進行審查，結清全年企業所得稅稅款。稅審人員在審核中把握的尺度直接決定被審計單位繳納所得稅的情況，所以應對稅審人員的審查過程進行規范，要求稅審人員應嚴格執行稅審程序及有關規章制度，防止稅審人員與被審計單位串通一氣達到偷稅漏稅的目的。另外應對稅審人員的稅審結果進行抽查，如果發現稅審人員在稅審中違反稅審有關制度，應及時停止該稅審人員繼續進行稅審并對其進行一定的處罰。

（三）合理減稅并取消不合理費用中小企業整體稅負較重，所以應該從總體上減稅，同時要區分企業的規模，對規模不同的企業實行差別征稅，為小微企業提供稅收優惠，目前國家對小型微利企業的稅費有所減免，如小型微利企業減半征收所得稅，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納；小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅。此外稅收以外的大量費用太不正常，對合理的費用實行費改稅，取消不合理費用。國家相關部門出臺提高增值稅營業稅起征點及取消22項行政費用等，這些出發點是為了減輕中小企業的稅費，這些優惠措施雖略有減輕小微企業負擔，但并沒有從根本上解決稅負重的問題，應當從根本上解決稅制不合理的現象，加大對中小企業的稅費減免及取消不合理費用。

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在普通公眾眼中，當下中國大大小小的民營企業似乎很難與“原罪”脫鉤。而這個“原罪”，無論如何定義，恐怕都有偷稅漏稅這一項。事實也的確如此，因偷稅漏稅而身陷囹圄的明星企業家并不少見。由此，稅收問題也成了IPO必須審核的一項重大問題。

按照《首次公開發行股票并上市管理辦法》的規定，如果最近36個月內違反稅收法律、行政法規，受到行政處罰，且情節嚴重的，不得上市。被舉報存在重大違法行為也就成了擬上市公司IPO折戟的典型原因之一。這不，在森馬服飾過會的當天，公司就被曝出涉嫌逃稅30億的消息。

在稅務部門調查結束之前，對企業妄下評議并不是負責任的做法。但是，依法納稅對企業而言是否真的是不可承受之重？

依法納稅有多難

西方有諺語說，“世界上只有兩件事是不可避免的：死亡和納稅”。在現代經濟生活中，納稅是每個企業必須履行的對社會和國家的義務。中國企業也概莫能外。根據我國目前的稅制，企業類型不同，發生的經濟業務不同，企業的核算情況不同，可能涉及的稅種也各不相同。企業有可能繳納的稅種包括企業所得稅、增值稅、營業稅、消費稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮土地使用稅、資源稅、房產稅、城市房地產稅、車船稅、車輛購置稅、契稅和印花稅等。無論如何，中國企業稅收種類多、總量大是不可爭辯的事實。據國外某雜志的2009年稅負痛苦指數排行顯示，按其方法測算，中國稅負痛苦指數為159，在65個國家和地區中排列第二，僅次于一個歐洲高福利國家。有關部門對該雜志的計算方法提出了質疑，認為不夠科學，因為以2009年為例，中國稅收收入占GDP的比重為17.7%，處于國際較低水平。

的確，如果僅從稅收占GDP的比重而言，中國確實處于國際較低水平。但如果考慮到政府預算外收入（2009年中國稅收收入占政府收入的51%）、企業在稅收之外需要支付的名目繁多的收費（包括但不限于高速路收費）和不菲的交際費用，中國企業尤其是民營企業的負擔水平著實不輕。據報道，溫州中小企業促進會會長曾表示，“現在很多中小企業繳完稅，利潤近乎為零。”2010年，溫州有2000多家企業被吊銷了營業執照。

稅收在本質上就是為我們享受的公共物品所支付的價格。這種價格，法律上的用語就是對價。人類的文明史實際上就是公共物品的創造史，由此，美國著名法學家霍姆斯將其概括為“稅收是文明的對價”，成為說明稅收本質的名言。因此，企業稅賦是否沉重，不能簡單地以稅收占GDP的比重作為評判標準，而應當衡量政府提供的公共物品與企業繳納的稅收之間是否公平合理。應該承認，政府提供公共物品的數量和質量已經有所提高，政府收入用于社會保障和民生的比重有較大提高，但與納稅人的期待相比，還有不少改進空間。從法律上來講，我們雖然已經建立了相對完善的市場經濟法律體系，但是在稅法這一領域，法治建設還相對滯后。正如著名稅法專家劉劍文教授所說，財稅法自成體系，應當由30―40部法律構成。而目前我國才制定5―6部法律，絕大部分支架性法律仍然缺位，如政府間財政關系平衡法、財政轉移支付法、財政投資法、稅法通則、增值稅法、消費稅法、行政收費法、國債法等法律都是空白。大量的稅法規定是以稅務總局的規定、通知等形式出現的，法律的穩定性不夠，對納稅人的權利保障也不夠充分。稅收法治，任重而道遠。

正確規避稅收法律風險

正因為在很大程度上稅收已經成為企業不可承受之重，稅收是對企業財產的剝奪，而稅法又變動頻繁，企業有意無意地很容易觸及稅收法律風險。但無論如何，企業在經營過程中應當及時學習了解和掌握稅法相關規定，有所為有所不為。有所為，即充分利用好稅法規定和政策賦予企業的合理避稅的權利，通過稅收籌劃，合法有效地降低企業稅賦。另一方面，要堅持有所不為，不能采取直接違反稅法的逃避繳納稅款的行為。

可以讓企業家稍稍松口氣的是，由于政府與企業之間的博弈，《刑法修正案七》已經對原來的偷稅罪進行了有利于企業的修改，實際上讓納稅人有了一個重新改正的機會，不會再有“一失足成千古恨”的追悔莫及。具體表現在：其一，刑法用“逃避繳納稅款”的表述取代了原法律條文中“偷稅”的表述。其二，刑法不再對不履行納稅義務的定罪量刑標準和罰金標準作具體數額規定，只有逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額10%以上的，才能構成犯罪。刑法規定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數額較大并且占應納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。取消了修改前刑法分別規定的“一萬元以上不滿十萬元”和“十萬元以上”的具體數額標準。也就是說，即使逃避繳納稅款在10萬元以上，只要逃避繳納稅款占應納稅額10%以內的，也不會被追究刑事責任。其三，刑法增加規定，有逃避繳納稅款行為的納稅人，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。也就是說，只要五年內沒有因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰，即使有逃避繳納稅款行為，只要接受了行政處罰，就不再追究刑事責任。實際上，可以認為稅務行政處罰是稅務刑事處罰的前置程序。

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【關鍵詞】電網企業稅務風險企業納稅籌劃

一、我國電網企業稅務風險的具體表現

（一）稅收的法律風險

稅收的法律風險是由于企業為逃避稅收負擔而主觀性地偷稅、漏稅、避稅等，或由于稅收政策變更而導致企業客觀性地違背稅收法律法規，從而給企業帶來的潛在稅務法律風險，如繳納罰金罰款、滯納金、刑事責任等。其可能的形式有：主觀故意而導致稅務法律風險、主觀非故意而導致的稅務法律風險、稅收政策變更或調整而導致的稅務風險等。由于企業與征稅人之間存在著信息不對稱性，為企業偷稅、漏稅、避稅提供了契機；同時，由于客觀稅收政策環境的“剛性”特征，決定了企業不可避免地面臨著外在稅務環境變化的風險。

（二）稅收的經濟風險

稅收的經濟風險是電網企業未靈活利用稅收政策而導致企業的納稅籌劃工作不到位，從而導致企業繳納了本可避免的稅收所帶來的稅務經濟風險。一般而言，納稅籌劃是指企業以實現納稅最小化和企業利益最大化為目標，以不違背稅收法律法規為前提，而充分利用稅收政策的彈性和稅收優惠政策，對企業的電網項目和建筑安裝投資活動、買電賣電經營活動、投融資理財活動等涉稅經濟業務，在兩個或兩個以上納稅方案中進行事前籌劃，最終選擇最有利于企業最小化稅負、最大化利潤納稅方案的一種行為。因而，能否合理利用納稅籌劃手段，直接影響企業是否多繳納了不必要的稅負成本，承擔了稅務經濟風險。

二、加強電網企業稅務風險管理的重要

（一）有助于保障國家稅收收入的穩定增長

電網行業作為我國大型的國有企業，屬于資金密集型和壟斷型行業，是我國國民經濟發展的支柱性和基礎性產業，掌握著工業、農業和新興產業等產業發展所需的能源命脈。相應地，電網企業每年繳納大額的稅收對國家財政收入具有重大貢獻，成為我國稅收收入的重要來源之一。目前，我國電網企業所承擔的稅負幾乎涵蓋全部的法定稅種，如增值稅、企業所得稅、房產稅、土地使用費、城市建設維護稅和教育稅附加等等。因此，加強對電網企業稅務風險的管理，做到事前評估、事中識別、事后及時應對電網企業稅務風險，能夠有效防范和降低企業偷稅、漏稅和避稅行為的可能性，對保障我國稅收收入來源的穩定性和安全性具有重要作用。同時，電網企業加強稅務風險管理，也能為其他企業提供一定示范作用，從而保障國家整體稅收收入的穩定增長。

（二）有助于維持電網企業正常運營

自21世紀以來，我國電網企業快速發展。至今，我國電網企業幾乎壟斷了全國電力能源的生產，其生產狀況關系著我國農工業和信息技術產業的持續生產，關系著國計民生。稅收支出作為電網企業重要支出，占總成本支出的比例之高，直接影響企業經營績效和資金周轉能力，從而影響電網企業對電力項目的投資支出力度，最終影響到整個電網企業的正常運營和發展。電網稅務風險無論表現為潛在的稅務法律風險，還是稅務經濟風險，無一例外均會增加電網企業的稅收負擔，承擔多繳稅或繳納罰金、滯納金等風險。而加強電網企業的稅務風險管理，提高管理人員、稅務人員和財務人員等的稅務風險意識，建立健全稅務內部控制制度，能夠有效防范避免企業稅務經濟風險和稅務法律風險所帶來的損失，降低企業稅收成本，有效保證企業日常經營以及投融資等活動的正常進行。此外，采取科學合理的稅務風險管理，不僅有助于降低電網企業稅收負擔，提高企業經營業績和整體運營能力，而且還有助于提升電網企業的社會責任和對國家財政收入的貢獻程度。

（三）有助于提升稅收征管效率

我國電網企業健全稅務內控制度，加強稅務風險管理，是實現企業對涉稅事務從事后應對向事前預防轉變的重要舉措。重視事前對稅務風險的預防、事中對稅務風險的評估和識別、事后對稅務風險的有效應對，提高電網企業對稅務風險的把控能力，能夠規范企業涉稅事務的正常運行、保障納稅行為的合法繳納與申報、促進稅務計算的精確性和納稅籌劃的合理性。規范的經營和納稅在降低電網企業人為操縱利潤偷稅漏稅的概率、緩解外部稅務環境的不確定所帶來稅務風險的同時，有助于降低電網企業的納稅遵從成本和稅務機關征稅難度和復雜度，進而有利于降低稅務機關的征稅成本，并提升稅務征管效率。

三、電網企業稅務風險形成的原因分析

（一）電網企業稅務風險形成的內部成因

1、內部稅務控制制度不夠健全。內部控制是防范與控制企業內部風險的重要且有效的機制，內部稅務控制制度是企業內部控制的重要組成部分。企業內部稅務控制制度是企業為保障涉稅事務和納稅行為合規合法，而制定一系列預防、評估、識別、審查和應對企業違反稅收法律法規行為的制度和規范，完善的內部稅務控制有助于降低企業稅務風險發生的可能性。但目前我國大多數電網企業對建立內部稅務控制制度的重視度不高，其內部稅務控制制度還不太健全，內部控制設計和執行性力仍待商榷，其主要體現在以下三個方面：一是稅務組織機構設置不合理。電網企業稅務機構設置不健全，人員配置不合理，較偏重于財務報表目標的管理，而忽視了納稅行為合規合法目標的管理，使得內部稅務組織機構難以有效應對企業稅務風險管理工作。更有甚者，有些企業沒有設置專職稅務機構，財務部門兼任會計、稅務雙重職責，這極易滋生出各種潛在的稅務風險隱患。二是稅收風險防范與預警機制不健全。外部稅收環境和企業內部經營風險雖然使得電網企業的稅務風險具有較大不確定性，但稅務風險的發生并不是無規律可循的，其發生絕非偶然的。企業可通過建立健全稅務風險防范與預警機制，以有效避免稅務風險的發生。目前，我國電網企業的稅務風險預警機制不健全，并未提前評估、識別和應對稅務風險，當意識到稅務法律風險或稅務經濟風險存在時，風險往往已成為現實。三是缺乏必要的稅收審計制度。健全的稅務審計能有效發現企業偷稅、避稅、漏稅等違規違法行為，進而降低企業舞弊納稅的概率，起到事前防范和事后監督的作用。然而，我國部分電網企業并未建立完善的稅務審計制度，審計人員對企業涉稅事務的定期審查和評估工作執行不到位，而僅僅是按照稅務機關要求而執行的程序式自查，或者外包稅務中介機構。而稅務審計外包可能存在外包中介機構因不熟悉企業內部涉稅事項而未查出企業潛在的稅務違法行為的風險，或外包中介結構受利益驅使而未深入審查企業內部納稅行為，增加了潛在稅務法律風險。一旦稅務機關稽核審查，便可能發現企業存在的稅務偷漏稅行為，而此時企業將面臨更嚴重的稅務法律風險和聲譽損失。2、企業納稅籌劃不當引起的稅務風險。電網企業納稅籌劃對稅務風險的影響主要體現在兩個方面：一方面，由于電網企業納稅籌劃工作不到位所引起的稅務經濟風險。電網企業管理人員和稅務人員缺乏事前稅務規劃和企業整體稅務規劃，未將稅務籌劃貫徹企業涉稅經營活動的始終。也就是說，企業沒有充分借助納稅籌劃手段，利用稅收彈性和稅收優惠政策規劃企業納稅方案，以選取稅負最小化的最優納稅，而致使企業蒙受的多繳稅的稅收成本損失，給企業帶來的隱性稅務經濟風險。或者由于納稅籌劃人員對稅收政策或稅法理解有誤，而出現納稅籌劃不當的情況，致使企業多繳納本可節省的稅收。另一方面，由于電網企業納稅籌劃工作不合理所引起的稅務法律風險。納稅籌劃不僅可以幫助企業減輕不必要的稅負，同時也可能成為企業偷稅避稅的手段和工具。電網企業在納稅籌劃過程中利用稅收彈性或優惠政策而偷稅避稅，從而達到以合法之名行逃稅之實的目的，進而給電網企業帶來潛在的稅務法律風險。3、人員素質和專業水平較低，稅務風險意識薄弱。電網企業的壟斷性質易導致企業稅務風險意識較為淡薄。由于管理人員和投資者之間存在信息不對稱，管理人員在稅務風險意識淡薄或專業素質水平較低的情況下，很可能會為追逐自身利益最大化，傾向于強調盡可能減少企業繳納稅款，甚至授意或串通財務人員和稅務人員操縱利潤，采取非法手段以達到偷稅漏稅的目的。另外，企業內部人員專業勝任能力和專業技術水平較低，工作缺乏責任心和積極性，同樣會使企業面臨較大的潛在稅務風險。在此情況下，管理人員和稅務人員在工作中極易出現差錯。比如，計稅依據、稅率使用不恰當而導致企業納稅金額核算不準確；納稅申報不及時、不全面而導致企業面臨稅務機關處罰的法律風險；納稅籌劃不合理、不恰當而導致企業面臨潛在的稅務經濟風險；錯開、轉借、代開發票等管理不規范問題而致使企業面臨多繳稅的損失風險或補繳稅款和罰金的法律風險等等。

（二）電網企業稅務風險形成的外部成因

1、外部稅收政策環境的變化。在我國特殊的市場經濟環境下，政府這只“有形的手”在國民經濟發展中扮演著關鍵角色，其最常用的宏觀調控手段便是貨幣政策和財政政策，而稅收政策又是財政政策的重要組成部分。稅收政策作為國家宏觀調控的重要手段，隨著經濟形勢和外在環境的變化而不斷調整變更，給電網企業的稅務管理帶來一定的難度。電網企業稅務管理人員需要不斷適應外部政策環境的變化，掌握最新的稅收政策，重新評估企業的稅務處理方法，增加了企業納稅籌劃的難度和工作量。然而，由于外部宏觀環境的變化具有較強的不確定性，企業無法輕易察覺，致使企業不能及時對稅務風險的變化做出及時反應。此外，部分稅收制度和法律條文較復雜或籠統模糊，有些稅收政策的變化前后存在一定的差異，容易造成征稅雙方理解上的偏差，從而使企業不能很好地理解和把控電網企業的稅收彈性和優惠政策。當一項新的納稅政策頒布時，電網企業內部稅務人員很難能夠及時又全面地理解和詮釋新的稅收政策，這樣便很可能導致企業選擇不恰當的納稅籌劃方案，甚至出現違背稅法稅規的行為，加大稅務風險。可見，外在具有較強不確定而又不可避免地稅收環境是我國電網企業稅務法律風險和經濟風險存在的重要原因。2、稅務機關執法不規范。我國稅務機關被賦予過多的自由裁量權，容易滋生權力濫用的風險，使得納稅人處于被動的不利地位。一方面，當稅源不足時，稅務機關加強執法力度，嚴格課稅，對企業進行多頭重復稽查和審核，可能造成企業稅收減免優惠無法真正得以落實，出現“寅吃卯糧”的現象，一定程度上加大了企業的稅務風險和損失；另一方面，在稅源充足時，稅務機關會放松征稅管理，稽查和審核力度不足，甚至私自減稅或給予企業緩繳稅款。而寬松的稅務監管環境和較低的懲罰力度，卻會助長了企業偷稅漏稅的動機，同時降低了企業對稅收優惠和稅收彈性的關注，從而給企業帶來了稅務風險隱患。

四、加強電網企業稅務風險管理的途徑

（一）構筑稅務風險管理的

“三道防線”完善電網企業內部稅務控制制度，建立專門的企業稅務管理組織機構，構筑電網企業稅務風險管理的“三道防線”。第一道防線是設立專門的稅務業務部門防線。配備專門的稅務業務部門，明確其職責權限，要求其負責具體業務項目的經營，并做到事前預防和規劃稅務風險、事中識別和評估可能出現的稅務風險、事后應對已經發生的稅務損失，確定風險轉移、風險承擔、風險控制、風險規避等應對策略，以將風險損失降至最低水平。第二道防線是稅務風險預防與預警機制防線。電網企業基于對自身稅務風險水平和風險承擔能力的合理評估，建立健全企業稅務風險預防與預警機制，采用科學方法防范、轉移、規避、控制、降低風險。電網企業可成立風險委員會，并由風險管理部門定期組織人員開展對涉稅業務和納稅行為的審查和監督，及時識別出可能發生的稅務風險，將風險遏制在萌芽之中。健全的風險預防和預警機制，能有效防范外部稅務環境不確定和企業內部經營所帶來的潛在稅務風險。第三條防線是企業內外部審計制度防線。建立科學合理的內部審計制度，成立審計委員會，以加強內部審計部門對涉稅事務的審查和監督。規范內部稅務審計的時間、范圍、程序，著重審查電網企業是否存在偷稅漏稅避稅行為、稅務法律法規的遵循情況、稅務會計核算是否準確、完整、納稅申報是否規范等等。健全的內部稅務審計能夠有效降低電網企業偷稅漏稅的概率。

（二）完善企業納稅籌劃行為

納稅籌劃如今成為大多數電網企業合理減輕企業稅負的重要手段。然而，不恰當的納稅籌劃行為不僅會給企業帶來稅務經濟風險，同時也與企業的稅務法律風險緊密相連。因此，加強電網企業稅務風險管理，完善企業納稅籌劃行為是關鍵。具體措施如下：一是充分利用稅收優惠政策和稅收彈性。電網企業可根據自身特點選擇合理的核算方式、銷售方式、納稅時間、進項稅抵扣、稅率等進行合理避稅。如電網企業可根據納稅籌劃考慮是否選擇簡易計稅、利用“營改增”后固定資產進項稅扣除的稅收規定擴大固定資產投資支出等；二是借助國家稅收共享數據庫和信息化平臺。利用國家稅收數據庫收集企業歷年繳稅數據、國家稅收法律數據以及其他可比數據，可以有效識別企業風險，并利用收集數據合理籌劃。同時，建立稅務信息化平臺，將基礎業務、財務、納稅有機融合，實現電網企業的財務數據集約化，進而為企業納稅籌劃提供便利。三是強化對納稅籌劃監管，確保企業在遵守稅法稅規的前提下合理規劃，避免出現以納稅籌劃名義行偷稅避稅之事。電網企業可以建立納稅籌劃風險防范和控制機制、加強對財稅籌劃人員的專業素質和風險意識培訓等途徑依法籌劃，合理避稅。

（三）提高企業人員的職業道德修養和專業素質

電網企業稅務風險之所以存在很大程度上是由于企業內部管理人員、財務會計或稅務人員風險意識淡薄、道德修養和專業素質較低所致。如果企業內部人員具有良好的職業道德素質和專業素質，那么企業內部主觀避稅、偷稅、漏稅的現象便會少之又少，企業納稅籌劃不合理的經濟風險也會大大降低。在現代電網建設一體化的過程中，加強電網企業的稅務風險管理，首先需要提高企業人員的職業道德修養和專業素質，加強內部職員的稅務風險意識，進而從思想上降低稅電網稅務風險發生的可能性。只有提高企業人員的職業道德修養和專業素質，才能真正有效地控制企業稅務法律風險和稅務經濟風險。因此，電網企業應加強職業培訓，宣傳稅務風險預防機制和違規違法處罰力度等，促進企業納稅行為有效規避企業稅務風險。同時，招聘精通財務、會計、稅務、法律等復合型人才，強化對企業內部管理人員、財務人員和專門的稅務部門有關稅收政策和稅收法律法規知識的培訓力度，以促使企業專職人員精通最新的稅收法律法規，以及涉稅業務的稅務優惠政策和稅收彈性，提升企業納稅籌劃的精確性和合理性。

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一、我國高收入人群個人所得稅流失的現狀

2001年到2014年我國個人所得稅占國家稅收總收入的比重在6.1%--7.1%之間浮動，然而發達國家個人所得稅收入比重一般都在30%以上,發展中國家卻一般為15%左右。此外，我國個人所得稅稅源主要是工薪階層，而且是規范企業的工薪群體，大約占個人所得稅總收入的50%左右，而非工薪的高收入人群，稅收約束則相對無效。我國銀行存款中80%屬于高收入人群所有，但是其所繳納的個人所得稅卻不足稅收總額的10%，由此可見，我國個人所得稅流失已相當嚴重，其調節居民收入差距和調節經濟的作用正在減弱。所以，建立完善的稅收制度，有效控制我國高收入人群個人所得稅流失是必須要面對和解決的問題。

二、高收入人群個人所得稅流失的原因分析

（一）稅制方面1.稅制模式不甚合理。目前，我國個稅采用的是分類所得稅制，其便于納稅人了解和掌握稅法，比較適合源泉扣稅。這種稅制很大程度上降低了成本，提高了稅收效率。但是各種實踐表明，分類所得稅制對個稅的納稅人的稅負能力缺乏全面的考慮，容易引發避稅行為，導致稅款流失，影響組織收入效果。2.個稅的費用扣除標準不合理、不科學。我國現行的個人所得稅制，對于不同來源的所得釆用不同的費用扣除方法。表面上看這種方法簡單而且達到了橫向公平，實際上納稅人家庭成員構成和家庭支出因素被完全忽略。例如：A是單身，月工資為4200元，B是非單身，要贍養兩個老人，月工資同樣是4200元。根據稅法規定，AB分別每年要繳納個人所得稅:252元、252元。AB兩人繳納個人所得稅都是252元，個稅稅負相同。從數量上來看，兩人的個稅稅負一樣，但是實際上，B因為要贍養兩個老人，稅負明顯比A的要重，兩人的稅負實際上并不公平。

（二）主觀意識方面原因納稅人納稅意識淡薄。目前我國的“納稅光榮”只是一種口號，大部分人對納稅持抵觸情緒。而且，高收入者的隱形收入居高不下，逃稅的手段也是各式各樣，利用稅率的高低不同，將原本的高收入轉變為低收入。目前，我國工薪階層的稅收在個稅中占主要地位，物價的持續上漲使得實際購買力不斷下降，本來就減少的收入部分用來繳納個人所得稅，直接減少了這些人可支配的收入，因此，在條件允許的情況下就產生了逃稅漏稅的心理和動機。

（三）征管原因分析1.對高收入者缺乏有效的監管措施。我國高收入人群個稅流失的原因正如前文所述，收入來源隱蔽，稅收征管不嚴格。此外，我國目前稅收征管水平不高，無法準確的掌握高收入者的個人實際收入；稅務機關的稽查力度較弱，對高收入者多層收入存在稅基缺乏監控。2.對偷稅漏稅行為懲處力度不足。我國稅務部門對逃稅避稅行為執法不嚴，盡管對逃稅行為有追繳稅款雞滯納金、并處罰款的規定，但是稅收執法實踐中，稅務機關對高收入者逃避納稅行為處罰往往過寬，以補代罰，以罰代刑的現象仍然普遍存在，這些不嚴行為在間接上導致了納稅人逃繳個人所得稅等不良風氣的增長。

三、我國高收入人群個人所得稅流失對策分析

（一）建立合理的征管制度1.分類與綜合相結合的混合征稅制度。由前面分析可知，現行的分類稅制己經顯然不能更好的適應時代的發展。因此以綜合為主，分類為輔的混合制應更能適應現行的經濟發。例如，納稅人先進行分類繳稅，之后于每年年度終了，再將全年的進行匯總申報，由稅務機關根據綜合辦法重新核定稅額，與原繳納稅額進行比較，多退少補。這樣，混合征稅制度既吸收了分類稅制和綜合稅制的優點，又對高收入者實行綜合課征，體現了量能課稅的原則。2.向以家庭為納稅單位過度。家庭是社會的基本行為單位，大多數經濟行為是以家庭為單位進行的，而家庭之間的貧富差距加大，很大原因是因為社會的收入分配不公平造成的。家庭之間的成員數量、收入情況等完全可以消除個人之間的收入分配不均的差距。從而能更好的發揮個人所得稅的調節收入分配的作用，體現稅收的公平原則。

（二）增強公民的納稅意思稅收是“取之于民，用之于民”的，政府應真實的讓公民意識到這一重要性，通過稅收宣傳，企業教育，或者媒體傳播等各種形式，使公民逐漸自覺納稅的意識。同時，稅務部門應提供各種稅務咨詢，稅務公告等服務，使公民了解自己應享受的納稅權利，和應履行的納稅義務。

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關鍵詞：私營企業；會計舞弊；危害；防范

隨著我國社會經濟的不斷發展，市場中私營企業的發展在數量與規模上都得到了很大提升。然而由于激烈的市場經濟競爭環境，許多私營企業為謀求生存與發展而采取了跨級舞弊行為，影響到我國的宏觀調控與稅收，破壞了正常的市場秩序，對國家經濟建設與發展造成了十分不利的影響，為此，必須針對私營企業會計工作中存在的舞弊行為展開深入的研究，并采取有效防范措施，最大程度地防止會計舞弊問題的產生。

一、會計舞弊的危害性

1.危害國家宏觀調控的開展

作為國民經濟核算的基礎性工作，會計工作對于社會主義市場經濟的發展起到了十分關鍵的作用，社會各個經濟領域都需要會計工作的支撐，會計信息與資料對于國家宏觀調控的作用越來越大，是實現經濟管理的改進、財務狀況評估以及經營風險防范的重要依據。可以說，會計工作結果的好壞與會計信息的真實性與可靠性，對國民經濟的正常運行有著直接影響。一旦出現會計信息失真的問題，就會加大國民經濟整體運行狀況的評估與預測難度，同時適應市場經濟發展的經濟政策也難以制定，情況嚴重時還會造成判斷與政策的失誤，危害國家宏觀調控的正常開展。

2.給投資者造成經濟損失

會計人員職業道德缺失不僅會影響到企業的發展，同時也會影響國家的發展。會計舞弊實際上就是經濟犯罪，是相關人員為了謀取私利而濫用手中職權的違法行為。通常來講，會計人員或者其領導為會計舞弊的主要行為主體，如管理人員為了提升政績，指使會計人員在會計工作中弄虛作假，又如利用公款消費等。這種行為必然會對員工的積極性造成嚴重影響，同時也會給投資者造成直接經濟損失，對社會穩定造成嚴重影響。

3.給企業自身帶來損害

會計工作本身的工作量與工作壓力非常大，需要處理龐大的數據信息，這對會計從業人員提出了很高的要求。然而目前許多私營企業的會計從業人員隊伍建設很不理想，會計從業人員的綜合素質偏低，這影響到會計工作的質量，對企業造成了一定不良影響，再加上有的會計人員素質低下，在開展工作時投機取巧，使得對企業自身造成的損害進一步擴大。

4.嚴重影響整個會計行業的發展

企業會計工作具有很強的綜合性與技術性，對各個方面提出的要求都非常高。與一些發達國家相比，我國會計行業起步相對較晚，在許多地方的發展都存在一定差距，這就使得會計工作的質量與工作效率受到影響，整個會計行業的發展存在一定滯后性，再加上企業會計人員職業道德缺失，使得會計舞弊現象發生的頻率比較高，影響企業會計信息的準確性，從而導致企業會計工作難以開展，管理人員難以發現實際會計工作中存在的問題，對整個會計行業的發展都造成了嚴重影響。

二、私營企業會計舞弊的原因

1.利益追逐壓力

第一，由于過高的守法成本而引發的偷稅漏稅行為。大部分私營企業的規模較小，這些企業更容易利用會計舞弊行為來偷稅漏稅。現階段，我國征收企業所得稅的稅率為25%，但對私營企業的中的個人獨資企業與合伙企業實行的查賬征稅稅率為5%～35%，這種彈性的稅法規定使得企業所有者更容易利用會計舞弊行為來降低征稅數額。第二，獲取資金困難的壓力。目前，我國很多私營企業的規模都比較小，獲取融資的渠道也比較少，通過銀行貸款融資的難度大，私營企業基本無法通過證券市場來募集資金，在銀行貸款審批條件方面，私營企業與其他有政府背景的內資企業相比又處于弱勢地位。這使得許多私營企業為獲取銀行貸款或吸引民間資本而采用會計舞弊行為，如虛構會計報告、虛增資產、減低負債以及夸大利潤等。第三，監管導致的利益追逐壓力。隨著我國社會經濟的不斷發展以及經濟體制改革工作的不斷推進，我國加大了在某些行業的監管力度，對其實施嚴格的監督，提高了對注冊資金的要求，并實施了檢查制度。很多企業都不符合國家規定的標準，為滿足這些要求，就會采取會計舞弊行為，以使企業的出資額、經營成果等指標達到國家規定的要求。第四，會計舞弊行為的法律成本太低。現在，我國的法律體系還不完善，在民事賠償與刑法處罰制度的建設方面仍有待完善，針對部分違法違規行為的處罰辦法通常是以行政處罰的形式進行，這就使得違法成本過低，難以使處罰的威懾作用發揮出來。

2.獲取不法利益機會的存在

由于存在受到不法機會利益的驅使的可能性，并且這部分利益又被掩蓋或者可以輕易逃避懲罰，就使得部分私營企業主會計舞弊的意愿變得更加強烈。在實踐中，很多私營企業采取會計舞弊行為都是因為受到不法利益的驅使而產生的。

3.產生會計舞弊的借口

第一，白手起家是大部分私營企業的特點，有的企業為得到生存與發展的機會，往往會在會計核算過程中采用會計舞弊的方式來獲取利益。第二，通常情況下，私營企業都有著高度集中的股權與決策權，如此一來，企業內部控制的作用就難以得到有效發揮，企業所有者完全可以憑借個人主觀意志，違反國家政策與制度，進而增加會計舞弊行為發生的幾率。第三，大部分私營企業的財務信息都不會公開，影響財務信息的公開性和透明性。一些私營企業為了進行會計舞弊都會準備三本賬本，一本是為了應付稅務局，主要目的是為減少納稅的金額，一本是提供給銀行，主要目的是為了獲得銀行貸款，還有一本是企業自己的，這本才是真實的企業賬本。由此可見，私營企業信用缺失的現象非常嚴重。很多企業都是受到利益的驅使才進行會計舞弊行為的，這使得國家難以對私營企業會計舞弊行為進行控制。第四，現階段我國對私營企業的外部監督制度還不完善，缺少有效的監督行為，缺少法律法規的限制，從而使得私營企業會計舞弊行為猖獗，難以有效保護守法經營的私營企業，私營企業會計舞弊行為反而給企業帶來了更多經濟利益。

三、私營企業常用會計舞弊的方法

1.賬外經營以隱瞞收入

賬外經營是私營企業經常會使用的一種方法，使用賬外經營主要是為了實現偷稅漏稅的目的。具體如下。第一，企業賬面邊角料或廢品處理收入長期缺失，從邏輯上來講，這顯然是不可能存在的，特別是對于生產性企業更是如此，在邊角料或廢舊品處理的賬外收入追查中，其他賬外收入也能夠被發現。第二，企業如果長期處于虧損狀態，但其生產與銷售規模反增不減，相關建設不斷增加，并且向相關機構的借款不斷增加，那么該企業極有可能存在賬外經營。第三，毛利為負。在企業起步階段毛利存在算是合理的，然而隨著企業逐漸走向正軌，經營規模不斷擴大，那么毛利為負就顯得十分不合理，表明企業隨著經營規模的擴大，虧損情況變得越嚴重，這是不符合企業經營目的的。大量實踐表明，如果企業處于正常經營的狀態，但毛利卻是負的，則很有可能是企業存在隱瞞收入的行為或者是進行了賬外經營。第四，企業收入增加的幅度比水電費、運費增加的幅度還要低，按照經營邏輯來講，企業相關建設費用的增幅與企業生產經營規模應呈正相關，當企業建設經營產生的費用的增幅遠大于企業收入額的增幅，那么該企業就極有可能存在隱瞞收入的行為。第五，“其他應收賬款”借給了其他的單位卻沒有收取利息，則可能是企業將這部分利息放到了企業的“小金庫”中。第六，通過賬面或者其他資料發現企業的實物資產長期閑置，就表明企業很有可能存在賬外收入。因為，私營企業不可能將資產長期閑置，浪費資源。

2.故意多記成本費用

有的私營企業會通過多記成本費用的方法進行逃稅漏稅。例如，有的私營企業會將折舊年限縮短，對固定資產進行折舊、多提預提費用、多攤待攤費用與遞延資產，從而使企業的成本增加，減少納稅的金額。

3.故意漏記或推遲確認收入的識別

有些私營企業會利用“未達賬款”來控制企業的利潤，從而實現偷稅漏稅的目的。例如，有的企業商品明明已經出廠，并驗收合格，然而發票卻沒有開具，這種未確認的收入企業可能推遲其收入確認，因此，要對預收賬款的收款狀況予以關注，針對能夠匹配已發出商品的已全部收款或者較高比例的收款，一般表明該企業存在故意推遲確認收入的情況。

4.利用回倒賬以虛構利潤

有的企業為了減少結轉成本，會利用前期收入的發票來虛增利潤，從而增加賬面庫存的數量，這樣就可以形成賬外資產，進而減少繳納的稅費。

四、私營企業會計舞弊的防范措施

1.完善相關的法律法規體系

政府應完善相關的法律法規體系，加強相關會計制度建設，使會計舞弊的違法成本增大，降低守法經營成本。政府應將會計市場的準入制度標準提高，以使惡性加壓競爭的情況得以避免。此外，還要充分發揮社會各界對私營企業的會計工作的監督作用，加強私營企業外部監管力度，確保私營企業的會計舞弊行為得到全面的規范。同時，政府還應針對自身的監管體制加以完善。

2.為私營企業創造公平競爭平臺

首先，國家應起到宏觀調控的作用，為企業營造良好的競爭環境，并為企業提供公平的市場競爭平臺，應消除企業生存與發展過程中存在的不公平政策，加強相關法治建設，為私營企業的生存與發展提供強有力的保護。其次，在私營企業的融資方面，政府應對私營企業向金融機構申請貸款予以大力支持，為其提供優質的金融服務，并加強民間金融體制建設，促使私營經濟與其相匹配。其中私營企業融資所需的貸款擔保體系必須進行大力發展與改進，使私營企業的融資獲得的擔保服務更加優質，進而使私營企業為了獲取資金而采取舞弊行為的情況得以避免。

3.完善政府對企業的監管體制

目前，我國雖然有監管私營企業的制度，但還不完善，無法對其進行有效監管，進而難以實現對私營企業會計舞弊的有效控制，因此，必須完善政府自身的監管體制，充分發揮外部監督作用，使私營企業會計舞弊行為的實施得到有效的控制。現階段，我國負責對私營企業進行監管的部門主要有財政、工商、稅務等。盡管有諸多部門對私營企業會計工作進行監督管理，然而受限于各監管部門溝通不暢，監管人員素質低下的問題，導致許多方面的監管工作并不理想，難以對私營企業會計舞弊行為形成有效的制約。為此，就必須加強監管體制建設，提高監管力度，這也是完善相關法律法規體系的一種重要途徑。

4.建立健全的私營企業內部控制制度

私營企業進行內部控制是杜絕會計舞弊行為的有效方法。因此，必須結合企業會計工作實際情況，建立健全私營企業的內部控制制度，為企業經營活動的正常進行提供強有力的保障，使企業資產的安全性與完整性得到保護，并糾正開展會計工作中存在的錯誤與舞弊行為，確保會計資料具有真實性、合法性以及完整性，實現相關政策與程序的合理制定。在企業經營活動中的各個環節都應滲透內部控制，任何經營管理與管理活動都應處于內部控制的范圍之內。

5.加強企業會計從業人員隊伍建設

企業會計從業人員的綜合素質直接決定了企業會計工作的質量好壞，而企業會計舞弊行為的發生在很大程度上是由于會計人員的職業道德素質低下造成的，這些會計人員受企業所有者的指使而發生會計舞弊行為。因此，必須加強企業會計人員隊伍建設，在提高會計人員的業務水平的同時保障其職業道德素質的培養。為實現這一目標，應加強對私營企業會計人員的教育工作，并為會計從業人員提供多項渠道進行學習，提高會計從業人員的職業道德水平，使其能自覺地遵守國家的相關規定，在工作中遵循實事求是的原則。在私營企業中，會計人員必須堅持自己的原則，充分了解國家相關法律法規以及會計政策，并基于國家制定的統一的會計制度開展會計工作，做好會計監督工作。

6.加強政府監管部門之間的信息溝通

針對私營企業融資困難這一現狀，各個金融機構應采取相應的措施幫助私營企業解決這一問題。一方面要讓私營企業及時了解到貸款與擔保方面的信息，保證信息溝通的流暢性，為私營企業提供更多融資平臺，解決私營企業融資困難的現狀；另一方面也要針對私營企業信用缺失這一特點，加強對私營企業的監督管理，避免發生逾期償還貸款本息的異常情況。此外，還要加強金融機構與政府相關職能部門之間的溝通交流，實現信息共享，對私營企業的會計舞弊行為進行有效地防范。

五、結語

目前我國大部分私營企業在生存與發展的過程中存在大量的會計舞弊行為，在給國家、社會、個人造成嚴重經濟損失的同時，還破壞了公平的市場秩序，阻礙了會計行業的發展與進步，對于我國經濟建設發展有著十分不利的影響。為此，必須針對私營企業會計工作存在的問題展開深入研究，找出會計舞弊產生的原因并對其進行細致的分析，以提出有效的防范措施，使私營企業會計工作得到規范，確保會計信息的真實性、完整性與合法性，為會計工作的正常開展提供強有力的保障，使守法經營的私營企業得到有效保護。

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【關鍵詞】信用；稅收信用；稅收信用規范機制

中圖分類號：D92文獻標識碼：A文章編號：1006-0278(2012)03-094-01

信用是當今市場經濟最根本的社會關系，反映的是整個社會經濟交往賴以維系和發展的基礎。良好普遍的守信行為是市場經濟能夠持續運轉并穩定發展的重要保證。尤其體現在稅收領域，信用更是起著至關重要的作用。稅收信用主要是指建立在稅收法律關系中，以守法、誠信、合作的征納行為為基礎，在享有權利并履行職能和義務的過程中體現稅收征納主體相互信任程度的一種特定的道德規范，是社會信用體系的重要組成部分。當前我國正處于市場經濟迅猛發展之時，經濟出現良好勢頭的同時，自然也存在諸多的問題，這嚴重影響了市場經濟的發展。

稅收信用是整個稅收活動有效運轉的推動力。加強稅收信用體系建設，有助于依法治稅，有助于規范稅收征管秩序的順利實現，確保國家財政收入，有助于引導和教育征納稅主體積極履行各自的義務,促進我國和諧稅收征納環境的實現。當前的市場經濟條件下，建立稅收信用規范機制，營造誠信的納稅環境是非常必要的。

一、樹立全民稅收信用意識

在市場經濟活動中, 納稅信用越來越多地被認為是判斷經濟主體在進行經濟行為時誠信與否的重要標準。依法納稅是公民應盡的法定義務, 也是判斷公民誠信與否的重要參數。樹立全民稅收信用意識至關重要，而且這種意識一旦形成，所起的作用是不容忽視的。

我國稅收信用建設尚處在起步階段，全民稅收信用意識的現狀不容樂觀。主要原因表現在：1.信息資源不對稱。稅收部門掌握著大量的信息，而納稅人對稅收法律和政策了解甚少，不明白納稅也是對自身利益的維護，更不明白社會主義稅收“取之于民，用之于民”的本質。2.我國在法律和輿論的宣傳上，過分強調了政府征稅部門享有的權力，這使得征稅過程中對納稅人不利的行為時有發生；過分強調納稅人的義務而忽視其權力，使納稅人產生逆反心理，甚至不惜偷稅漏稅，觸犯法律。基于以上原因，要積極地采取以下措施：1.要加強對稅收信用重要性的宣傳，確定不同的納稅信用等級，不定期對納稅人的納稅狀況、守法狀況、財務狀況進行評估，對誠信的納稅人實行稅收優惠政策，對偷逃騙稅等違法行為依法懲治，消除納稅人的僥幸心理，為稅收信用的發展提供良好的社會氛圍。2.盡快實現納稅信用信息共享，將稅收信用廣泛運用于信貸擔保、消費擔保、稅收優惠政策等領域，使誠信的納稅人能切實受益，更好地利用應得的社會資源，同時使納稅人意識到自身權利與義務的對等性，反過來更能增強其依法納稅的自覺性。

二、規范稅收部門行為

稅收信用不但需要納稅人樹立信用意識，也需要規范政府征稅部門的行為。如果政府依法履行職務行為，就會影響其在納稅人心目中的權威性和嚴肅性，這樣勢必會引起誠信納稅人的不滿，產生抗稅心理。

我國稅收信用建設尚處在起步階段，稅收部門的稅收信用現狀不容樂觀。主要原因表現在：1.現行的稅收法律法規對涉稅案件的規定彈性過大, 導致稅收執法的自由裁量權有不明確的隨意性, 造成稅收執法不公。2.稅收監管的力度不夠。稅務機關違章辦事、知法犯法、的情況時有發生。基于以上原因，要積極地采取以下措施：1.在辦理稅收的過程中,稅務部門在依法辦稅的前提下應盡量簡化辦稅程序, 提高稅收服務觀念, 盡可能地使納稅人對政府的信用度樹立信心。2.建立有效的稅收監督管理制度。從稅款的繳納、保管和使用的全過程進行監督，并建立納稅人投訴、舉報制度，以保證納稅人的合法權益不受損害。

三、建立落實誠信激勵機制和失信處罰機制

對征納稅主體來說，我國的法律體系和信用體系還不夠完善,，失信征納稅的成本偏低。因此，應當建立明確的誠信激勵機制和失信處罰機制，要賞罰并舉。一方面, 建立納稅信用等級制度, 真正實現信息互通，對信用好的納稅人，給予簡化辦稅程序、減少稽查次數、提供貸款優先等優惠政策，讓納稅人減輕負擔并獲得實質的利益，真正起到激勵的作用。另一方面，要加大納稅人從事失信、違法行為的預期成本。對做假賬、開假發票、假申報等偷稅漏稅行為加大打擊力度，對有不良記錄的納稅人要加強管理, 重點監督，尤其是對屢次發生的違反稅法的行為，應從重處罰，從而對失信、違法行為起到震懾作用。通過完善的納稅獎懲機制，真正守信納稅人受益，使失信者受到相應的制裁, 推動納稅信用的形成與發展。

總之，稅收信用機制的建立是一項艱巨、復雜、任重而道遠的系統工程，不可一蹴而就。樹立稅收信用觀念，使稅收信用不僅成為征納稅主體進行稅收活動的通行證，而且使稅收信用成為在市場經濟立足的通行證。

參考文獻：

[1]陳必福.稅收信用體系之構建[J].發展研究,2009(6)．

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關鍵詞：原始憑證；失真；辦法

最近幾年，企事業單位當中存在著大量運用虛假原始憑證進行報賬、擬造虛假支出、偷稅漏稅等現象，因而流失大量的資產，經費沒有得到合理的運用。要想實現會計核算的規范化，只有首先加強規范原始憑證，嚴格審查原始憑證的來源和審核，抓好原始憑證的制度化和規范化建設工作，解決會計信息的失真問題。

一、原始憑證失真的狀況解析

（一）不真實反映經濟業務

企業真實的經濟業務不能有效通過原始憑證進行反映，主要表現在：

1.發生的業務內容與發票范圍不同。

假如出現這種現象，將會使會計的監督工作難以實施，也不利于體現會計信息的真實性。如，填寫內容為勞務費的發票，卻使用的是商業零售發票；填寫內容為禮品的發票，卻使用圖書發票。

2.會計原始憑證中的業務項目填寫和實際業務內容不同。

如：借用正當途徑進行報銷。在一般情況下，化妝品、食品和日用品等用以請客的物品不在公費報銷范圍內，通過把上述物品假借為辦公用品進行報銷；借用工作服的名義把自己用過的購物券進行報銷；假借餐費的名義把自己從事的各種娛樂活動甚至包含違法活動的費用，填寫為業務招待費進行報銷等。

（二）違法使用原始憑證

不能規范使用原始憑證的主要方面有：1.不依據發票規定，全聯次復寫發票，而是根據個人需要，按照大頭小尾的辦法，填寫聯次不一致的發票，以使填寫的數據大量超出實際支出數量，開設雙方同時得利，把公款占為已有，達到偷稅漏稅的目的。2.在經濟業務往來中，運用過期發票或已經作廢發票。3.自行制造虛假原始憑證，如，為了騙取大量的勞務費，運用編造虛假工作人員名單的辦法，從而非法取得現金。

（三）原始憑證不完整填制

信息完整的原始憑證主要包括下面要素：1.憑證名稱。2.填寫的日期和編號；3.填寫單據的單位名稱和單位公章；4.取得憑證單位的名稱或者是個人名稱；5.發生經濟業務的內容；6.實際發生經濟業務的數量、單價和金額。在實際使用原始憑證過程中，不能依據上述條款按順序、逐項、全聯一次性填寫。出現很多項目少填、不填的情況。

二、原始憑證失真的因素分析

（一）缺乏一定的監管力度

分析企業的內部管理，最近幾年，我國經濟獲得了快速發展，許多企業的財務報銷制度沒有及時更新，所以在日常財務工作中，時常會發生一些合理不合法，或者合法不合理的報銷行為。研究我國制訂的法律法規，《會計法》、《稅收征管法》、《票據管理條例》等法規當中也嚴格限制了各種造假行為，但卻沒有有效遏制原始憑證的弄虛作假現象，雖然也有一些人受到了處罰，但處罰力度不夠，不能起到警醒作用。

（二）審核有待加強

我國《會計法》明確規定：會計人員在對原始憑證進行審核時，要嚴格依據國家統一規定的會計制度實施，有權不接受虛假的原始憑證，同時報告給單位負責人；有權退回記錄信息不完整、不準確的原始憑證，并告知依據國家統一規定進行更正和補充。會計人員在實際工作中可以依據上述規定進行原始憑證的審查，屬于《會計法》規定的正確工作方法。但在會計人員的日常工作中，會計人員在審查原始憑證時，往往不能完全按照《會計法》的規定實施。不能完全依據制度規定，不敢回絕單位領導簽字的原始憑證，所以常常引起原始憑證的失真。

（三）會計人員專業素質亟待提高

只有綜合素質高的會計人員，才會提高工作質量和工作效率。因為存在很多素質較低的會計人員，沒有認真學習關于會計業務的法律法規，不能有效掌握熟練業務，因此不能識別失真的原始憑證，所以經常會有不規范的原始憑證進入會計核算資料，使會計信息質量的真實性大打折扣。

（四）社會環境有待加強誠信

目前社會環境中的誠信缺失也會不同程度地引起原始憑證失真現象，造成原始憑證失真的原因不但包括會計人員缺少誠實守信的道德，還包括單位領導、辦理人和主管單位沒有濃重的誠信意識，為了個人利益和獲得不義不財，運用形式多樣的辦法制造虛假憑證。還有，我國各種法律法規都包含有處罰違法行為的條款，但大多情況下不能依據法律規定進行懲處，存在很多人情面子現象，對違法亂紀人員處以罰款，從而代替法律制裁。這種無視法律存在的行為，也會繼續擴大原始憑證的失真現象。

（五）印制環節出現造假現象

依據我國“發票法”的規定，各省、自治區和直轄市的稅條部門指定特殊企業印制；國家稅務總局統一印制增值稅專用發票。嚴厲禁止制造虛假發票。國家財政部門監督制造行政事業收費票據。但并沒有統一規范各種票據的制作、設計、運用時效，也沒有統一標準的防偽標志，導致財務人員要同時面對形形的發票，在實際工作中難以分辨真假，給了違法分子可乘之機，制造大量的虛假發票，使票據市場難以規范。

三、治理原始憑證失真的對策

（一）規范原始憑證的源頭管理，管理好各種發票及原始票據

使發票和各種原始票據得以規范，應做到全國統一發票的票面格式設計和印刷。設計的發票內容不但要方便填寫，而且又可以真實體現經濟活動的內容；在制定防偽標志時，不但要利于工作人員的識別，還要具有一定的制作難度。另外要統一規定發票的使用時限。這樣做的目的，不但方便了發票使用單位，也有利于發票管理部門的發放、使用和驗收。

（二）建立健全會計法規制度，加強執法

關于會計制度的法律法規，在實際應用中要具備可操作性、實用性、科學性、嚴謹性，同時要有措施予以保障實行，明確各個法律的職責，防止執行的混亂，建立完整的票據管理制度，從而使會計工作人員有章可循、有法可依，完善原始憑證的法律制度。同時，應大力加強會計法規的實施，使單位負責人明確自身管理責任，提高法律意識。在檢查中發現的會計問題，不但要及時糾正，而且要嚴格追究責任人的責任，遇有違法犯罪行為要移交法律部門。做到嚴格執行法律規定，不給失真的原始憑證生存環境。

（三）加強法律法規宣傳，增強法律約束力

積極籌措，改變財務法規的現狀，努力營造優秀的法制社會環境。利用法律宣傳，使企業內人人懂法，并自覺運用法律武器。對于制造使用虛假發票的行為，會計人員要明確這是違法犯罪行為，要受到法律的制裁。財管管理部門要定期組織會計人員學習相關法律法規和發票管理辦法，全面營造自覺抵制虛假原始憑證的氛圍。

（四）加強誠信觀念培養，倡導誠實守信

財務人員要具有崇高的職業道德，誠實守信，樹立行業誠信形象。同時，要在全社會營造誠信環境，加強全民誠信建設，特別是部門負責人的誠信意識。造成原始憑證失真的現象，不只是財務人員的責任，屬于社會現象，要在社會成員中提倡誠實守信的原則，鼓勵社會成員共同遵守，建立誠信制度，保證誠實守信的社會公民得到良好的回報，必然要給失信的人以必要的法律制裁，辦理經濟業務的人員在填寫原始憑證時，要講求誠信，真實、準確填寫原始憑證，給會計資料的真實性打下良好的基礎。

（五）加強印制環節管理

1.使各種發票和票據得以規范，要在全國范圍內統一各種發票的設計和印刷。設計的發票內容不但要方便填寫，而且又可以真實體現經濟活動的內容；在制定防偽標志時，不但要利于工作人員的識別，還要具有一定的制作難度。另外要統一規定發票的使用時限。這樣做的目的，不但方便了發票使用單位，也有利于發票管理部門及時監督發票的發放、使用和驗收。

2.要大力宣傳使用非法原始憑證的危害，對于制造銷售和違法使用非法原始憑證的行為要進行嚴厲打擊。利用公共媒體大力宣傳國家財務會計法律法律，使全社會形成自覺抵制虛假原始憑證的社會環境，使每個社會公民都準確了解虛假原始憑證給國家帶來的巨大經濟損失。

3.各有關單位要明確自身職責，對制造銷售虛假發票的行為予以嚴厲打擊，絕不姑息遷就。財政部門要運用積極措施禁止非法票據流入市場，保證使用真實的會計憑證；工商部門要嚴格管理本地的經營人員，對于非法經營者要堅決取締，保證合法經營者的權利；稅務部門要大力宣傳稅收政策，使每個公民自覺繳納稅款，嚴厲懲處偷稅漏稅行為；物價部門要嚴格管理國家機關、事業單位的票據，依據行業、單位的性質不同，制定不同的收費制度，同時予以嚴格管理和監督，保證規范收費行為；執法部門要嚴格依據法律規定，制裁各種制造銷售虛假原始憑證的犯罪分子。（作者單位：綏化學院）

參考文獻：

[1]邱穎山.會計信息失真原因分析及治理對策[J].工業審計與會計.2011（01）

[2]郭常平.會計信息失真的原因及對策[J].財經界（學術版）.2010（04）

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身份陷阱

揭秘 在協議中玩弄文字陷阱、騙取客戶手中協議書、房托假冒房主、提供無效協議、任意扣留押金被老百姓形象地通稱為“黑五類”。

支招 消費者在經紀機構的經營場所(即門店),應該認真查看張貼在墻上十項公示內容,及其經紀人員是否佩戴標有注冊號的胸牌。

避稅陷阱

揭秘 一些不規范的經紀機構以“合理避稅”名義,勸說交易當事人采取簽訂陰陽合同逃避繳納稅費,以減輕交易資金壓力,從而盡快促成交易。偷稅漏稅行為一旦被發現,經紀機構會立即推卸責任處處占理,納稅人還會因偷漏稅受到處罰。

支招 陰陽合同有可能因涉及違法而無效。目前市住房城鄉建設委、地稅、金融機構已建立了信息共享機制,以網簽合同價格作為納稅和貸款依據。

流程陷阱

揭秘 由于二手房交易涉及的流程較一手商品房復雜,不規范的經紀機構對交易流程也不完全了解,在交易時易誤導雙方。例如:租賃合同要進行網上備案、存量房買賣要進行合同網上簽約、還貸和新申請貸款如何辦理等。

支招 消費者應了解具體交易流程后,再與經紀機構簽訂經紀合同,避免因不了解交易流程而出現糾紛。對不了解相關稅費繳納規定的,應在合同中明確交易中應繳納的各項稅費和支付人,明確經紀機構對未盡事宜所應承擔的責任。

合同陷阱

揭秘 相關部門制定了一系列房屋買賣、租賃及相關經紀業務的合同示范文本,但是不規范的經紀機構仍存在著通過自制格式合同條款或在補充協議中增加霸王條款等方式對合同示范文本內容進行不合理的刪改,并哄騙客戶簽字。

支招 在直接使用合同示范文本簽約時,應注意核對合同文本的內容是否和公示的示范文本完全一致,不要輕易簽字。簽訂合同后還應注意查看是否加蓋經紀機構公章,經紀合同有無注冊的經紀人員簽字。

收費陷阱

揭秘 收費陷阱是指在買賣經紀業務中,不明示收費項目和收費標準,又在交易進程中,提出另行強制收費的要求。如中介在出租房屋時,以幫助業主順利或高價出租房屋為由提供裝修和添置家具電器服務,這些費用需要折抵房屋租金,但他們實際上會降低所承諾的裝修和添置家具電器標準,由此產生的金額差距很大。

支招 應在合同中明確約定服務收費項目、計費方法和收費標準,遇到收取未在合同中約定的服務費用糾紛,可向市價格主管部門進行投訴。出租人應對中介所提供的裝修和添置家具電器服務在合同中約定具體標準,并要求其提供裝修和購置物品的發票。

挪用陷阱

揭秘 二手房買賣和租賃業務中,因交易中存在時間差,有的客戶便將交易資金存入房地產經紀機構賬戶或直接交給經紀人員保管,這為經紀機構及其從業人員挪用資金提供了條件。有的經紀機構出現挪用資金無法收回的問題,有的甚至直接卷款潛逃。