導語：如何才能寫好一篇車船稅的特點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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兩者具體概念：車船稅是指對在我國境內應依法到公安、交通、農業、漁業、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據其種類，按照規定的計稅依據和年稅額標準計算征收的一種財產稅。車輛購置稅是對在我國境內購置規定車輛的單位和個人征收的一種稅，它由車輛購置附加費演變而來。

兩者區別:車船稅：是以車船為征稅對象，向擁有車船的單位和個人征收的一種稅。車船稅屬于地方稅，由地方稅務機關負責征收管理。對于機動車，為了方便納稅人繳稅，節約納稅人的繳稅成本和時間，條例規定從事機動車交通事故責任強制保險業務的保險機構為車船稅的扣繳義務人，在銷售機動車交通事故責任強制保險時代收代繳車船稅，并及時向廣州交通違章查詢國庫解繳稅款。車輛購置稅：車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征收范圍單一（是以購置的特定車輛為課稅對象，而不是對所有的財產或消費財產征稅，范圍窄，是一種特種財產稅。）；征收環節單一（車輛購置稅實行一次課征制）；稅率單一（車輛購置稅只確定一個統一比例稅率征收，稅率具有不隨課稅對象數額變動的特點，計征簡便、負擔穩定）；征收方法單一（車輛購置稅根據納稅人購置應稅車輛的計稅價格實行從價計征，以價格為計稅標準）；征稅具有特定目的；價外征收，稅負不發生深圳違章轉嫁。

（來源：文章屋網 ）

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（一）財產課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據，一般以營業稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產進行課稅，多以財產評估價值為計稅依據，分為對全部財產征稅（一般財產稅）和對個別財產征稅（如土地稅，房屋稅、房地產稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉讓財產的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

（二）財產稅比重的比較

據OECD組織資料顯示，發達國家財產稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產稅征收金額較大、權數較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環機制，使其在地方經濟建設中發揮了積極的調節作用。發展中國家財產稅占地方稅收入比重較低，但多把財產稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產稅制要素的比較

1、課稅主體。轉讓財產交易行為的課稅主體多數以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設置不動產或房地產購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉讓、占有和使用財產的課稅，納稅人一般是產權所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數國家來說，財產稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據是財產的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產稅，剔除了商業財產；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產稅稅種合并征收固定資產稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農村土地稅和城市財產稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農業性活動的土地，城鎮土地不在應稅范圍內，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據是應稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產轉讓收益和流轉額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設限制規定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優惠。一些國家或地區在稅收管轄權內，對財產課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產價值不征稅，日本對土地占有稅也規定了免征額，確定了固定資產稅和城市規劃稅的最低起征點。同時各國對農業用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農業用地全部不計入稅基。法國對農場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農業提供稅收優惠待遇，如日本對城區的農業用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產稅制的現狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產稅，主要稅種有房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產課稅范圍窄、稅種少，收入規模小。據統計，全國財產稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據四川省及成都市“九五”期間的統計，財產各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發揮調節功能作用；二是內外兩套財產稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿組織要求的統一、公平、公正的原則；三是計稅依據不合理、不規范；四是財產評估制度、財產登記制度和財產稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協作配合不夠，稅款流失現象較為嚴重；五是個別稅種設置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。

三、國際財產稅制借鑒

（一）稅種設置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產稅覆蓋了財產的轉讓、占有、使用和收益各環節，體現了稅制調節課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮房地產，而且也包括農村、農場建筑物和土地。遺產稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經濟的發展帶動稅基的提高進而穩步提高財產稅收入；同時，也可以體現公平稅負、合理負擔的原則。

（三）稅率設計以比例稅率和累進稅率居多。對財產轉讓、占有、使用環節多采用比例稅率，對收益和所得環節多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據各自的經濟、文化背景設計各具特色的稅率制度；各國的遺產稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現出減少趨勢。

（四）大多數發達國家都建立了規范而嚴密的財產登記和系統、完整的財產評估制度。這是財產稅課稅的基礎，但發展中國家與發達國家比較有較大的差距。

（五）建立內外統一的財產稅制。

四、改革財產稅制的建議

（一）合理設置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統一房地產稅制，設立房地產稅。合并現行的房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅等三個稅種，設立統一的房地產稅。一方面體現了世貿組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮土地使用稅本身屬于財產稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規劃、評估緊密相連，城鎮土地的國家所有不影響三稅的合并和統一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統一有可行的理論基礎。

2、合并內外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應繳納車船稅。

3、適時開征遺產稅和贈與稅。在遺產稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式。基于我國遺產繼承人可自行分割交接財產，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產總額征收遺產稅，對贈與人的財產征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應包括動產和不動產，以超額累進稅率并規定適當的起征點，合理確定扣除項目，如設喪葬費用扣除，遺產管理費用扣除、債務扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關部門相互協調配合的征管措施。

（二）擴大財產稅征收范圍

1、擴大房地產稅的征稅范圍。一是房地產稅的征稅范圍應該擴大到農村用于種植、放牧和其他農業性活動的土地及房屋。與此同時，相應調整降低農業產出稅負。二是對城鎮居民擁有的房屋征收房地產稅。隨著我國住宅商品化的發展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產不斷增加，已經具備了對私有房產課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮居民自用住房課征（比例稅率）財產稅在整體上將產生“累進”效應。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設置起征點，對城鎮居民自用房課征比例稅，使城市房地產稅的納稅人涵蓋全部城鎮土地和房屋的所有人。

2、合理設置房地產稅的稅目。我國房地產稅可下設農村土地使用稅和城鎮房地產稅，前者對農村用于種植、放牧和其他農業性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮企業和個人擁有的土地使用權及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產稅的課稅范圍，一是看其是否作為農用，二是在土地的1.5英里范圍內至少有以下設施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設施、街燈、公共學校。如土地不作為農用，又符合第二項要求，就應該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產稅的計稅依據

1、調整房地產稅計稅依據。從國際上看，財產稅的計稅依據包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據是土地和房產的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據具有“交易證據多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產稅趨于采用該計稅依據的重要因素。當然，這需要相應完善符合我國國情的房地產評價方法體系和房地產評估制度。

2、調整車船稅計稅依據。作為世界通行的財產稅的計稅依據主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現階段可采用前者作為計稅依據。至于扣除比例中央可規定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產稅的稅率

1、合理確定房地產稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內的自。稅率的確定應反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應該與目前對車船的收費及環保問題統籌考慮。

（五）建立以財產評稅制度為核心的征管運作體系

1、建立以房地產評稅制度為核心的財產評稅制度體系。應建立完善的財產稅評估制度，制定評稅法規和操作規程，設置專門的財產評稅機構，是未來財產稅制發展的基本趨勢。

2、建立與財產登記、評估、稅收征管有關的信息數據庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產信息和征管資料。

（六）財產稅的稅收優惠問題

1、取消城鎮居民住房的財產稅優惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規定標準內的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優惠。

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關鍵詞:低碳經濟;發展;稅收政策

中圖分類號:F810.422文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)28-0196-04

一、中國現行稅制中有關低碳經濟的稅收政策及其效應評析

(一)專門的碳稅缺位,限制了低碳經濟的發展

碳稅是針對二氧化碳排放所征收的稅,其以環境保護為目的,通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖的速度。目前,中國缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門性碳稅。碳稅應在環境保護稅收制度中處于主體地位,它的缺位限制了稅收對污染、破壞環境行為的調控力度,也難以形成專門用于發展低碳經濟的稅收收入來源,弱化了稅收的環境保護作用。碳稅的缺乏使得中國距離完善的發展低碳經濟稅收體系還比較遙遠。

(二)現行降碳稅收政策調節力度不夠且缺乏協調配合

1.資源稅存在的問題。(1)資源稅征收面過窄。資源稅的征收范圍主要局限于不可再生的礦藏品,對大部分非礦藏品資源沒有征稅,征收范圍仍大大小于世界其他國家資源稅的征收范圍,許多重要的自然資源,如森林、草原、海洋、名貴中藥材、淡水資源等,未列入征稅范圍,不利于對自然資源的全面保護。這使非稅資源的價格由于不含稅收的因素而明顯偏低,以非應稅資源為主要原料的下游產品的價格也偏低,從而導致企業對非應稅資源及其下游產品的需求畸形增長,使自然資源遭受嚴重的掠奪性開發,造成資源配置不合理,影響可持續發展。(2)資源稅的計稅依據不合理。目前,中國資源稅的計稅依據是:納稅人開采和生產應稅產品銷售的,以銷售量為課稅依據;納稅人開采和生產應稅產品自用的,以自用量為課稅依據。這使企業對開采而未銷售或自用而積壓的資源不需要付出任何稅收代價,變相鼓勵了企業對資源的過渡開采,造成大量資源的積壓和浪費。(3)資源稅的單位稅額過低,只是部分地反映了資源的級差收入,這也使應稅資源的市場價格不能反映其內在價值,造成資源的過度使用。

2.消費稅暴露的缺陷。中國消費稅設立之初并沒有考慮這些消費產生的環境外部成本,但在統一征收增值稅的基礎上對這些產品另征一道消費稅確實體現了限制污染的稅收意圖。特別是對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率以及對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征30%消費稅等,則更是保護環境有力的稅收措施。2009年實施的燃油稅改革理順了成品油的價格關系,使價格變動直接傳導到最終消費者,充分發揮價稅杠桿調節供求、促進資源節約的作用。但是,消費稅征稅對象限于五大類、十四個稅目的消費品,其中與環境有關的僅有八種,課稅范圍過窄,一些容易給環境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍,如電池、氟利昂、化肥、一次性產品(簡易相機、剃刀、飲料容器、塑料袋)以及煤炭等,這對環境的保護也是極其不利的。

3.城市維護建設稅作用還沒有完全發揮。盡管每年征收的該項稅額僅占年稅收收入的4%左右,但由于該稅具有專款專用的特點,已經成為城市環境基礎設施投資的一項重要資金來源、對改善城市大氣和水的環境質量具有特別重要的意義,是一項綠色稅收,但它在環境保護方面的潛力還有待進一步挖掘。中國城市維護建設稅是以增值稅、消費稅和營業稅實繳稅額為計稅依據,專門為城市維護建設(包括環境治理)而征收的一種地方稅。稅款具有專款專用的特點,但此稅主要依賴于上述三稅,稅基不穩定。若三稅減免,必然減少城市維護建設稅,也必然使園林綠化、環境衛生等資金減少。

4.車船稅的設計沒有考慮污染程度且份額小。自2007年開始,中國對原來的車船使用稅和車船使用牌照稅進行了改革,開征了新的車船稅,加大了對車船的稅收調節力度。車船稅中規定,機動車船主要按輛或載重噸位征收,對車輛對環境的損害程度則未予考慮,納稅人的稅收負擔與車輛對環境污染程度毫無關系。此外,由于車船使用稅征收額度較輕,實際中很難利用該稅種來緩解交通的擁擠和減輕大氣污染,而更多地需要采用交通管制手段。

總之,現行涉及低碳經濟的稅種大都存在征收范圍過窄、條款粗糙、稅額設置不合理、環保意義不突出等問題。而且資源稅、消費稅、車船稅等帶有環境保護性質的稅收條款,各自獨立、互不銜接,難以形成合力進而系統地調控環境問題。

(三)發展低碳經濟的稅收優惠政策有待完善

中國現行稅制中已包含一些有利于發展低碳經濟的稅收優惠政策,但這些政策多數限于直接的稅收減免,沒有充分利用加速折舊等間接優惠政策,形式過于單一,對環保科技進步與創新的優惠不足,而且這些優惠政策過于零散,沒有形成一定的體系,相互之間的協調配合較差,作用難以充分發揮。另外,一些稅收優惠政策客觀上產生不利于環境保護的后果,抵消其他稅種的環保功能。如對生產金、銀產品的銷售收入免征增值稅的規定,在一定程度上支持了對金、銀礦源的無度開采,加劇了資源的破壞與環境污染;對農膜、農藥特別是劇毒農藥免征增值稅規定,對土壤和水資源產生不良影響。因此,要使發展低碳經濟稅制真正產生積極的效果,必須從整體上制定協調統一的低碳經濟稅制。

二、中國發展低碳經濟的稅收政策選擇

中國經濟發展方式還沒有實現根本性轉變,稅收體系的綠化程度一直較低。近年來,中國稅收體制改革一直在進行,但從促進產業結構優化和經濟增長方式轉變角度看,從發展低碳經濟的角度看,需要進一步深化。發達國家在運用稅收政策推動低碳經濟發展方面有著廣泛實踐,給我們提供了很多有益的借鑒。結合中國實際,借鑒國際經驗,筆者認為,可以從反向抑制、正向鼓勵和改革相關稅種三種方案進行突破,逐步構建中國的支持低碳經濟發展的稅收政策體系。

(一)反向抑制方案――對高排放、高污染企業征收碳稅

碳稅,是二氧化碳排放稅的簡稱,是針對化石燃料使用征收的稅,旨在減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。在中國開征碳稅的必要性,應當說已不容置疑。碳稅開征已成為中國減緩國內外壓力的需要,有利于中國樹立負責任的國際形象,它對于經濟發展方式的轉變和產業結構調整優化具有重要作用,也是完善中國環境稅制的客觀需要。

作為反向抑制方案,碳稅的設計必須結合中國化石能源比重極大的國情、中國的發展戰略和國際應對氣候變化的斗爭。綜合各方面考慮,現階段碳稅稅制基本要素初步設計宜作如下安排:征收范圍和對象可確定為:在生產、經營等活動過程中因消耗化石燃料直接向自然環境排放的二氧化碳。由于二氧化碳是因消耗化石燃料所產生的,因此碳稅的征收對象實際上最終將落到煤炭、天然氣、成品油等化石燃料上。納稅人可以相應確定為:向自然環境中直接排放二氧化碳的單位和個人。其中,單位包括國有企業、集體企業、私有企業、外商投資企業、外國企業、股份制企業、其他企業和行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

稅率形式采用定額稅率形式。由于采用二氧化碳排放量作為計稅依據,且二氧化碳排放對生態的破壞與其數量直接相關,而與其價值量無關。因此,需要采用從量計征的方式。考慮到中國社會經濟的發展階段,為了能夠對二氧化碳減排行為形成激勵,同時不過多影響中國產業的國際競爭力和過度降低低收入人群的生活水平,短期內應選擇低稅率,然后逐步提高。同時,還有必要根據中國經濟社會的實際發展狀況和國際協調等方面的需要,建立起碳稅的動態調整機制。

碳稅收入的歸宿應確定為中央與地方共享稅。碳稅不僅影響整個宏觀經濟、產業發展,還涉及到國際協調問題,應當作為中央稅,但中國目前地方稅稅收收入較低,為了調動地方政府的積極性,采用共享稅較為合適,分享比例可以動態調整。

中國碳稅的開征,涉及國際協約中發展中國家在應對全球氣候變化上承擔義務的確定問題,中國政府在應對全球氣候變化上的態度,與現有對化石能源征稅的稅種之間的協調,礦產資源、能源等生產要素價格形成機制的完善程度,以及制定相關法律等多方面因素的影響。為了減少碳稅實施的阻力和負面效應,碳稅需要遵循漸進的改革思路,采取稅率逐步小幅度提升等措施。開征碳稅無疑會增加企業的成本,如果讓稅率一步到位,公眾可能會接受不了,還可能大大降低本國企業的競爭力,甚至影響整個經濟的發展。應采取國際通行的做法,引入碳稅時實施預告和漸進時序策略。給企業一個緩沖期和充足的調整時間。

(二)正向激勵方案――進一步完善降碳稅收優惠政策

除了運用稅收政策對碳排放進行反向抑制以外,利用稅收優惠這一杠桿對企業和消費者進行正向激勵也是促進低碳經濟發展的有效手段。筆者認為,促進低碳經濟發展的稅收優惠應該包含以下幾個方面:

1.取消不利于低碳經濟發展的稅收優惠政策。按照國務院關于限制“兩高一資”(高能耗、高污染、資源性)產品出口的原則,逐步取消或降低這類產品的出口退稅(率),使出口退稅政策真正成為鼓勵出口產業升級換代的產業政策手段。

2.嚴格碳稅稅收優惠政策的運用。對二氧化碳排放削減達到一定標準的(超過國家排放標準)企業給予獎勵。對于不同時期受影響較大的能源密集型行業享受稅收優惠必須規定嚴格的條件,如與國家簽訂一定標準的二氧化碳減排或提高能效的相關協議,作出在節能降耗方面的努力。

3.鼓勵企業進行低碳技術研發、應用和交流。根據低碳企業產品生命周期的不同階段,制定不同的稅收優惠政策。相比商品化階段,處于研發階段的時候應該給予更多的扶持,對從事低碳技術研究和成果推廣給予支持。鼓勵引進國外的先進技術,促進國內外技術交流,提高中國企業的技術水平,實行技術轉讓收入稅收減免、技術轉讓費稅收扣除、引進技術的稅收優惠等。

4.鼓勵發展可再生能源。開發利用可再生能源是保護環境、應對氣候變化的重要措施,可再生能源在中國能源消費構成中不到2%,遠遠低于8%的國際平均水平,因此要對風能、太陽能、生物質能等可再生能源的生產和運用在現有的稅收優惠基礎上給予更多的增值稅和所得稅方面的優惠(如進一步降低稅率或加大扣除),加大扶持力度。

5.鼓勵發展循環經濟。對銷售工業余熱、熱電聯產、煤氣綜合利用項目給予稅收優惠,可以采取免征增值稅和所得稅形式。通過稅收優惠大力推行節能產品,對循環經濟的科研成果和技術轉讓可以通過免征營業稅和所得稅加以鼓勵。

6.鼓勵環保產業發展。改革中國現行稅法中的一些環保優惠政策,以稅式支出鼓勵和支持環保企業或個人。目前,環保相關產業已成為中國新的經濟增長點,國家應加大力度扶持、引導環保產業的發展,對利用廢棄物、資源綜合利用和清潔生產繼續給予一定形式的稅收優惠。如對環保投資、再投資、捐贈予以退稅或所得稅稅前扣除等;對環保設備生產企業和污水處理廠、垃圾處理廠等防治污染企業的固定資產實行加速折舊制度;對環保類企業和一般企業的環保類的研究與開發費用允許加倍扣除;對從事環保科學技術研究和成果推廣給予支持;對用于清潔生產的進口設備、儀器和技術資料,免征關稅和進口環節增值稅;對廢舊物資回收企業實行免稅政策;鼓勵家庭安裝節能設備,教育公民增強環保意識,實現環保的綜合治理,造福子孫,給后代留下蔚藍天空。

7.鼓勵消費者購買低碳產品。發展低碳經濟需要每一個社會公眾的參與,我們不僅要大力宣傳低碳生活方式,更應通過稅收政策等手段積極引導社會公眾消費低碳產品,對消費者個人購買低碳產品應給予財政補貼或稅收優惠,引導和鼓勵居民自覺地保護環境,節約資源,改變不可持續的消費方式,為構建低碳社會奠定堅實的社會公眾基礎。

對高碳企業征收碳稅和對低碳企業給予稅收優惠是一個問題的兩個方面。征收碳稅雖然能夠在一定程度上抑制碳排放量,但并不一定能把企業導向低碳經濟發展的軌道上來,企業完全可以發展其他的經濟模式。單就發展低碳經濟來說,對低碳企業給予稅收優惠能夠起到更好的導向和激勵作用。最好的策略是稅收優惠與征收碳稅齊頭并進,雙管齊下。要發展中國的低碳經濟,不宜采取單一的模式,應該兩者兼顧。當然,前提條件是對“低碳”、“高污染”、“高排放”等都要有較明確的限定,使得方案本身能落到實處,具有可操作性。

(三)折中方案――改革相關稅種,完善其降碳功能

中國現行發展低碳經濟的稅收政策是在長期的稅收實踐中形成的,實踐證明也是行之有效的。這些稅收政策,奠定了中國發展低碳經濟稅收制度的基礎。今后的環境保護稅收制度建設,應將改進和完善低碳經濟稅收政策作為一項重要內容。筆者認為,可以以中國現行稅制結構為基礎,通過增加特定稅目、調整適用稅率或改變計征方式等做法綠化稅制結構,實現發展低碳經濟目標。

1.加大消費稅的降碳功能。現行消費稅在環境保護上主要是通過調控能源消費中占較低份額的石油產品或其互補產品(摩托車、小轎車)來實現的,由于沒有將煤炭這一主要能源消費主體以及其他一些容易給環境帶來污染的消費品納入征稅范圍,其環境保護的效果并不突出。為了增強消費稅的環境保護效果,可以對消費稅進行以下改革:(1)在近期可以考慮增設含磷洗滌液、汞鎘電池、一次性餐飲容器、塑料袋等產品的消費稅稅目。(2)在遠期可能的條件下增設煤炭資源消費稅稅目,根據煤炭污染品質確定消費稅稅額。采取低征收額大征收面的方式進行征收,對清潔煤和型煤免征消費稅。(3)對低標號汽油和含鉛汽油提高稅率或者征收附加,利用差別稅率鼓勵高標號汽油的使用,推動汽車燃油無鉛化進程。(4)在繼續試行對不同排量的小汽車采用差別稅率的基礎上,應對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而試行區別對待,并明確規定對使用“綠色”燃料的小汽車免征消費稅。使用燃油的助力自行車也應和摩托車、小汽車一樣征收消費稅。

中國現行消費稅仍屬于有限型消費稅,設置的稅目偏少,調節功能偏弱,即使同許多發展中國家相比,也有較大調整空間,應根據經濟和社會發展情況及時增減稅目,調整稅率。應當講,上述關于消費稅的改革措施是切實可行的,目前中國消費品的選擇空間很大,從環境保護角度進行的調整并不會對生產和消費產生多少負面影響,并不會有較大阻礙,對于低收入家庭產生的影響完全可以通過一定的財政補貼來解決,而對煤炭行業征稅則是一個逐步推進的過程,具體征稅安排也要視國際范圍內的情況不斷進行調整。

2.增強資源稅的降碳功能。現行資源稅是為了調節級差收入和促進資源合理開發利用而開征的一個稅種。從實際運行來看,對節約資源和降低污染作用并不大。由于資源稅中與污染相關的項目主要在礦產品中的能源產品上,但就減少污染而言,在資源開采環節征收資源稅沒有在消費環節征收消費稅的效果明顯。反倒是通過消費的調節可以影響到開采,因為當消費者不使用具有污染的資源產品時,礦業企業也就不會去開采這種資源。因此,中國資源稅對環境保護的作用應該主要體現在保護資源、促進資源合理開發利用上。對此,目前資源稅的一個明顯缺陷是沒有把水資源、森林資源、草場資源等也包括到征收范圍中來,實現對全部資源的保護。為了提高資源稅的環境保護作用,可以對其進行如下改革:(1)擴大征收范圍。現行資源稅征收范圍僅限于七種礦產品和鹽,征收范圍過窄,不僅不利于資源的適度開采和保護,反而加劇了資源的過分開采和環境破壞。應將那些必須加以保護的資源列入征收范圍,如淡水、森林、草場、土地、海洋、灘涂和生物等自然資源。(2)調整計稅依據。把現行的以銷售量和自用數量為計稅依據,調整為以開采或生產數量為計稅依據,并提高單位計稅稅額,對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅,以限制掠奪性開采與開發。進一步應考慮擇機將從量征稅改為從價征稅,以充分發揮其調節功能。(3)將現行其他資源性稅種如土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅等并入資源稅,并將各類資源性收費也并入資源稅。(4)制定必要的鼓勵資源回收利用、開發利用替代資源的稅收優惠政策,提高資源的利用率,使資源稅真正成為發揮環境保護功能的稅種。

資源稅稅率提高與征收范圍的擴大必然在一定程度上推高資源產品價格,并會向下游產品傳導,此時,相關配套措施,如以保護資源為目的的激勵措施應盡快出臺,以鼓勵企業通過節能降耗來消化成本的上升,而不是單純向消費者轉移;同時,應加強對于地方政府所征收的稅款的管理,將一部分增收主要用于資源環境的治理及節能降耗。此外,應考慮將一部分稅款用于補貼消費者,以緩解物價上漲的壓力。中國經濟發展的資源制約已經變得十分突出,轉變經濟發展方式實現低碳增長已經成為十分緊迫的戰略任務。改革現行資源稅是推進這一戰略任務實現的重要舉措,有利于實現國民經濟整體效益的提高,雖然改革不可避免地會遭遇多種阻力,但是我們必須下決心穩步推進,只要時機選擇適當,改革中注意對受影響較大的企業的合理處置,就一定能順利完成資源稅的改革。

3.改革城市維護建設稅制度。城市維護建設稅為城市環境基礎設施建設提供了主要的資金來源,其中就包含了環境基礎設施的建設資金。為增強其在籌集環境保護資金上的作用,可以進行的改革有:(1)城市維護建設稅作為一個獨立的稅種,應改變其附加稅的性質,使其擁有獨立的稅基,根據受益與負擔相一致的原則,可以納稅人的經濟活動總量,即銷售(營業)收入為計稅依據,實行普遍征收。(2)重新確定稅率。由于中國地域遼闊,存在各地經濟發展水平及其城鎮維護建設的資金需求不一等實際情況,在稅率的確定及其他管理權限方面應給地方一定的“自”,以便使各地根據實際情況,因地制宜,合理確定。國家可采用幅度稅率的形式,規定最低限度,進行宏觀控制,既防止地區間稅負過分懸殊,又便于各地根據實際情況確定適宜的稅率。

改革后的城市維護建設稅收入應歸屬地方政府,由地稅機關負責征收。以經濟活動總量為計稅依據能較好地體現公平原則,也有利于改變作為附加稅時征管混亂的狀況。為保證改革后的城市維護建設稅能順利實施,不至給企業帶來較大的成本影響,總體稅負設計應在目前基礎上略有提高,以后再根據經濟發展情況進行適度調升,對于受影響較大的企業(主要是“三稅”減免較多的企業)可設置一個減免過渡期加以緩沖。

4.完善車船稅制度。與對車輛征收消費稅一樣,車船稅同樣是作為燃料的互補品來發揮環境保護的調控作用。國際慣例是按照排量和噸位的差異來征稅,但中國現行的車船稅基本上是根據車船的噸位數和固定稅額進行征收,與其使用的強度無關。考慮到車船稅稅負偏低的情況,為了增強對汽車尾氣和噪音的消減作用,應該適當提高稅額標準或者征收污染附加稅,應采取車船稅差異化政策。需要注意的是,對于車輛等交通工具的征稅稅率的確定,應該綜合考慮所有與車船等交通工具有關的稅種以及收費來進行。車船稅的修改完善是與相應的國家管制政策相配合的,具有較強的可行性,有利于抑制高耗能高排放車船的生產與消費,尤其是實行差異化政策既可提高稅收收入,又不影響消費,并鼓勵中低收入群體保有車輛,還可保證國家節能減排和減少碳排放目標實現。

參考文獻:

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一、行政事業單位涉稅業務會計處理實例分析

(一)行政事業單位處置不動產的會計處理行政事業單位因各種原因對不需用的不動產進行處置時，除按規定繳納銷售不動產營業稅、城建稅及教育費附加外，還應繳納土地增值稅。

[例1]由于機構改革，某行政單位將其撤銷的下屬事業單位的一幢樓房轉讓，該樓房建于1998年，當時造價100萬元，無償取得土地使用權。如果按現行市場價格計算，建造同樣的房子需要600萬元，該房子為7成新，已按500萬元出售，并支付了營業稅、城建稅及教育費附加27.5萬元。其應交納土地增值稅計算過程為：(1)評估價格=600×70％=420(萬元)；(2)允許扣除的稅金27.5萬元；(3)扣除項目金額合計=420+27.5=447.5(萬元)；(4)增值額=500-447.5=52.5(萬元)；(5)增值率=52.5÷447.5×100％=11.73％；(6)應納稅額=52.5x30％-447.5×0=15.75(萬元)

借：經費支出――其他商品和服務支出　157500

貸：現金　157500

(二)行政事業單位公車繳納車船稅的會計處理2007年1月1日起實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》取消了原有公車免稅條款，除軍隊、武警專用的車船和警用車船以外，其他政府機關和事業單位使用的公車，都要按規定繳納車船稅。

[例2]某行政單位已經實行國庫集中支付制度，2007年3月份在辦理4輛小轎車交通強制保險過程中，收到了保險機構開具的車船稅代扣代繳憑證，憑證上注明金額為1200元，會計處理為：

借：現金　1200

貸：零余額賬戶用款額度　1200

借：經費支出――基本支出――辦公費　1200

貸：現金　1200

(三)行政事業單位房產出租的會計處理根據《房產稅暫行條例》、《城鎮土地使用稅暫行條例》的規定，事業單位自用的房產、土地免征房產稅和城鎮土地使用稅。但事業單位將房產用于出租后，房產的使用性質已由“自用”變為“經營用”并產生了經營性收益，應當依法繳納房產稅和城鎮土地使用稅。同時根據《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實施細則》的規定，如果事業單位出租房產時與承租人簽訂了租賃合同，應當按規定繳納印花稅。另外，事業單位將房產出租，還須按地方政府規定繳納“非轉經”占用費。

[例3]2007年1月12日，A事業單位經批準將閑置房產出租給B公司，合同書約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計360000元。該房產的土地使用證書登記面積100平方米，該地段適用的城鎮土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉經”占用費按租金收入的8％計算，教育費附加按應交營業稅的3％計算。

A事業單位2006年應交納稅費計算過程如下：應交房產稅=120000×12％=14400(元)，應交城鎮土地使用稅=100×4=400(元)，應交營業稅=120000×5％=6000(元)，應交城市維護建設稅=6000×7％=420(元)，直交教育費附加=6000×3％=180(元)，應交印花稅=360000×1‰=360(元)，應交“非轉經”占用費=120000×8％=96000(元)。其會計處理為：

(1)繳款時應做會計分錄：

借：應交稅金――應交房產稅　14400

――應交城鎮土地使用稅　400

――應交營業稅　6000

――應交城市維護建設稅 420

――應繳教育費附加　180

――應繳“非轉經”占用費 9600

貸：銀行存款　31000

(2)收到租金時應做會計分錄：

借：銀行存款　120000

貸：其他收入――固定資產出租收入　120000

(四)行政事業單位所得稅的會計處理企業所得稅是以企業取得的生產經營所得和其他所得為征稅對象所征收的一種稅。企業所得稅具有計稅依據為應納稅所得額、應納稅所得額計算較為復雜、量能負擔、實行按年計征分期預繳征收等特點。

[例4]某企業核定的全年計稅工資總額為120000元，2007年實際發放工資150000元。該企業固定資產折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為60000元。該企業2007年利潤表上稅前會計利潤為1500000元，所得稅稅率為33％。企業采用應付稅款法的會計處理為：

借：所得稅　56100

貸：應交稅金――應交企業所得稅56100[150000+(150000-120000)-(60000-50000)]×33％

二、行政事業單位涉稅業務會計處理的強化措施

(一)完善配套法規建設作為政府部門和市場部門之外的法律法規，有關行政事業單位的立法層次太低，僅有一些行政法規和政策文件難以支撐起一個法律體系。應建立與憲法中關于與公民結社原則相銜接的結社法律、捐贈法律、規范非營利事業和非營利機構的單行法，全面規范事業單位的性質、法律地位、管理體制、運行機制等，將各類事業單位及其相關事業納入法制化的軌道。建立與事業單位法律相銜接的實施細則和單行法規。同時要在立法工作中，注重事業單位相關法律法規的配套，形成較為健全的法律體系。

(二)適當分離會計與稅法在稅法升格為基本法律之后，財政部門制定的會計法規等部門規章在層級效力上就應當遵從稅法規定，這樣確保稅收法規決定會計制度的格局能夠順暢運行。稅收法規與會計制度的制定工作應當吸收會計、法律、財稅方面的專家共同參與，以便更好地實現會計制度與稅收法規的同一化。會計制度在遵循會計一般原則的前提下，應減少其與稅法的差異和納稅調整事項。但因兩者目標差異的存在，不可能做到完全同步。因此，財務會計與稅務會計應分離，由財務會計負責企業基本信息質量，保持其基本規范，而稅務會計承擔納稅調整事項，由企業按照會計制度的規定進行核算，在計算繳納所得稅時再按稅法規定進行納稅調整。同時稅務會計準則的內容按照稅法規定進行優化，確立稅務會計準則在會計制度體系的優先地位。

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自“五五”普法工作啟動以來，*市地稅系統在“五五”普法與依法行政上找準結合點，開展“法律進機關”活動，做實宣教文章，促使干部法治意識不斷增強、依法行政能力不斷提高、納稅服務水平不斷提升，并推動各項地稅工作有序發展。10月11日，*市召開市直“法律進機關”活動啟動大會，*地稅局先行一步的做法及先進經驗作為典型在全市推廣。*地稅局“五五”普法資料檔案、“法律進機關”展牌及電子課件得到了與會領導和參會單位的一致好評。

一、抓組織，定規劃，形成整體聯動的新格局

為了加強對“五五”普法工作和“法律進機關”工作的組織領導，該局成立了以局長為組長，其他局領導為副組長，相關科室負責人為成員的“五五”普法領導小組，并成立了“法律進機關”工作專班，安排工作人員，明確工作職責，理順工作機制。按照“五五”普法規劃確定的工作重點，該局自去年下半年起啟動“法律進機關”活動，并制定了具體實施意見，細致安排每個月的活動，并把每項活動細化到責任單位，明確工作要求和落實時限，形成領導抓面、普法辦抓線、各科室抓點，一級抓一級，層層抓落實的工作格局。

二、抓創新，調思路，搭建普法學習的新平臺

一是切合行業特點，確定了6項主要普法內容，分別是《憲法》、《公務員法》、《稅收征管法》、保障全市經濟社會發展的法律法規、與群眾生產、生活密切相關的法律法規、整頓和規范市場經濟秩序的法律法規。二是依托信息技術，確定了法制講座、法制展覽、法制專欄、主題宣傳、集中培訓、警示教育、公眾評議、網絡宣傳8種活動形式。既有傳統宣教方式，也有結合全省地稅系統開展的“稅收信息標準化建設”而建立的普法學法信息平臺。在市局局域網建立“五五普法”專欄，在專欄內設置普法動態、經驗交流、電子圖書庫、普法筆記、稅案分析、學法用法等子欄目，將其打造成宣傳法律法規，了解法制動態，學習法律知識，交流學習心得的空間。從去年開始到今年上半年，僅市局機關已舉辦10多次講座，內容涵蓋《憲法》、《公務員法》、《條例》、《稅收征管法》、國防知識、政務禮儀、黨風廉政建設、警示教育、稅收法制、稽查業務等十幾個方面。針對臨時人員清退和公務員登記導致工作突出的實際，市局黨組中心組專題安排了一場《條例》的學習培訓，對有效解決隱患、依法化解矛盾發揮了積極作用。

三、抓宣教，促和諧，推進納稅意識的新提高

充分利用每年四月份稅收宣傳月和“法制宣傳日”的機會，積極組織各類稅收宣傳活動，推出了一批稅收宣傳精品項目。尤其是今年開展的有*市及各縣市區主要領導參與的“黨政領導談地稅”活動，引起社會廣泛關注。*市委常委、常務副市長黃建宏帶頭撰文，以《做實服務文章促進征納和諧》為題，深入淺出地闡述了地稅部門優化納稅服務的重要性。各縣市區主要領導也紛紛撰文或以訪談的形式論述加強新時期地稅工作，產生了強大的社會影響力。

在對外宣傳中，該局特別注重對社會關注和新出臺稅收政策的宣傳。近兩年中，對“兩稅”移交、殘保金和水資源費代征、個人繳納社保費、車船稅和土地使用稅政策調整、12萬元以上所得個人所得稅自行納稅申報等政策，多次開展專題培訓和主題宣傳。系統上下嚴格執行上級政策，保證了“兩稅”實施“先稅后證”控管、殘保金和水資源費代征、個人繳納社保費由商業銀行代核代收、車船稅由保險公司代征、12萬元以上所得個人所得稅自行納稅申報和檢查等各項工作的順利開展。

四、抓規范，求實效，取得地稅工作的新成績

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時間成本：

有車一族要繳納車船使用稅。隨著北京市地稅局關于2005年度個人機動車車船稅可通過指定銀行進行網上繳納通告的，北京地區車主們必須到地稅局或工行、農行網點排隊的歷史結束了。車主們可以直接在網上辦理繳納2005年度個人機動車輛車船稅的業務，不需任何注冊手續。

不僅如此，客戶在網上繳稅時可選擇“郵寄發票”的服務。只要填寫正確的郵寄地址、郵編、收件人等信息，就可以收到免費郵寄的繳稅發票，無須再到銀行網點打印。而且，由于今年起車輛檢測場安裝了北京市地稅局的車輛納稅查詢系統，用戶在辦理車輛年檢時已無須出示紙質的完稅證明。只要輸入車輛牌照號碼，就可以查詢到車輛的完稅情況。車主上網幾分鐘所花費的時間與費用，比起開車或坐車到地稅局或銀行網點排隊，幾乎可以忽略不計。

交易成本：

網上銀行匯款可以降低交易成本。比較匯款費用，一般來說，郵政匯款按每筆1％，最低2元，最高50元收費。每筆匯款額最高不超過5萬元，銀行柜面匯款也基本按每筆1％，最低1元，最高50元收費，沒有匯款額最高限額。而網上銀行匯款不僅方便，而且還是最經濟的。目前只有少部分銀行網上匯款收費同柜面收費相同，多數銀行網上匯款都比柜面便宜，不同銀行的網上匯款可按匯款金額的0.6％、0.3％，甚至0.2％收費。

運營成本：

據國外的調查統計，實體銀行網點每一筆交易所需的費用為1.07美元，電話銀行為0.45美元，ATM自助銀行0.27美元，而網上銀行每筆交易的成本是0.01美元。工商銀行電子銀行部有關負責人曾透露，工行網站投入1億元時，實現的業務量相當于替代了大約4000個營業網點。按照每個網點100萬元建設費用來算，僅這一項就節省了40億元。

正是由于交易成本低、資金周轉方便、不受時間和地域的約束、覆蓋面廣等一系列相對于傳統銀行的優勢，使得網上銀行近年來一直保持著階梯式發展的趨勢。從2002年到2004年，工商銀行網上銀行交易額從5.35萬億元迅速增長到34萬億元，網上銀行企業客戶超過11萬戶，個人客戶接近1000萬戶。

在銀行網絡化過程中，銀行的信用中介、支付中介、創造貨幣等職能不但沒有消失，反而面臨著全新的挑戰。網上銀行的終端可能進入未來的任何領域。

案例一深圳商行：虛實結合的銀行社區

深圳商業銀行網上銀行系統是一個以Web為中心的平臺，系統可以很方便地實現客戶和商業銀行互動的功能，給客戶和銀行一個Web化的信息流平臺。

網上銀行系統除了快捷、方便、專業等特點外，還有以下幾點特別之處：

首先，網上銀行系統給行內提供一個辦公信息流平臺，滿足行內給單位和員工辦公信息流的需要。這個工作先以內部為試點，將與網上銀行業務關系密切的部分辦公信息流Web化，實現“隨時隨地”的現代化辦公。在取得經驗后，逐步向全行推廣。

其次，建設一個深圳商業銀行和客戶、行內單位之間以及行際的資金流Web化平臺。這個工作以現在的網上銀行業務內容為試點，初步實現網上客戶和深圳商業信行之間的資金流Web化，并在總結經驗教訓的基礎上，逐步擴大網上銀行業務的品種和服務范圍，向最終的資金流Web化的目標邁進。

再次，深圳市商業銀行網上銀行除了賬號操作功能之外，還努力使網站體現人性化、自動化、智能化。網站的大部分功能，建立在虛擬銀行社區的基礎上，在相應的模塊中，授權用戶可以具有通常增加、修改、刪除、瀏覽相應信息的能力。系統對用戶操作有一定的記錄、統計、分析功能，對數據庫中的信息有合理的組織。通過網上銀行，客戶可以得到三個方面的內容：定制化的金融理財信息，便捷操作自己的資金賬號，以及個性化的客戶經理貼身服務。

最后，與網站功能相對應，深圳商業銀行分別組建了金融信息編輯部和客戶服務中心的實體單位，來對網上銀行進行支撐，再加上原有的銀行交易柜臺，就組成了一個比較完整的、虛實結合的銀行社區。

案例二寧波商行：安全第一位

寧波商行推出了ATM自動取款、自助銀行、96528電話銀行、網上銀行等先進的電子服務網絡，為客戶提供全天候的金融服務，服務范圍涵蓋了整個浙東地區乃至華東三省一市。網上銀行是寧波商行重點推廣方向。

寧波商行的網銀系統客戶端證書采用基于標準SSL的CFCA頒發的X.509證書。寧波商行建立本地的RA系統輔助發放CFCA客戶端證書，包括企業客戶及個人客戶。整個網銀應用系統具有如下特點：單點登錄、用戶自行定制個性化界面、信息及檢索、主機報文處理、網銀交易XML定制實現等，并具有一套完整的客戶身份認證機制。

網銀系統采用128位SSL加密技術加密，在Internet上傳輸敏感數據，如客戶登錄密碼、交易信息等。采用Web服務器根證書保證Web Server的合法性，客戶端瀏覽器通過驗證Web服務器根證書來驗證Web服務器的合法性。

網絡結構上采用兩層防火墻。在Internet和應用服務器之間采用硬件防火墻分隔出停火區，防止任何不合法的訪問。第一層防火墻，隔離Internet和Web Server。第二層防火墻，隔離Web Server和應用服務器。只允許網上銀行系統的數據包通過，其他一律拒絕。在銀行業務主機和應用服務器之間，通過防火墻的設置來限制對業務主機的訪問。即只允許應用服務器和通訊服務器之間通過指定的端換數據包，其他數據通訊一律拒絕。

寧波商行網上銀行系統的用戶可區分為個人銀行用戶、企業銀行用戶和商行內部操作員三大類。網銀應用系統要求各類用戶擁有唯一的登錄名稱及密碼。除個人過客及匿名用戶外，其他類型的客戶均通過SSL加密通道訪問網銀系統。

鏈接

網上銀行歷史回顧：

1995年10月，在美國亞特蘭大誕生的SFNB(安全第一網上銀行)是世界上第一家網上銀行。

1998年，中國銀行、招商銀行開通網上銀行服務。此后，工商銀行、建設銀行、交通銀行、光大銀行以及農業銀行等也陸續推出網上銀行業務。

2002年8月，東亞銀行經中國人民銀行批準，開展個人網上銀行業務。

2002年12月，香港上海匯豐銀行有限公司在中國內地開始向當地居民和國際客戶正式推出網上個人銀行服務。

2003年初，花旗銀行獲人行批準，對公司和個人同時提供網上銀行服務。

2004年1月起，香港恒生銀行也在深圳、上海、廣州、福州等分行推出個人網上銀行服務。

點評

面臨的難點

由于網上銀行在我國尚處于起步階段，因此存在眾多難點亟待解決。

一、社會信用環境缺位

網上銀行缺乏應有的信用環境。首先許多企業不愿采取客戶提出的信用結算交易方式，而是向現金交易、以貨易貨等更原始的方式退化發展。其次，在網絡經濟中，獲取信息的速度和對信息的優化配置不高，海關、稅務、交通等電子支付相關部門的網絡化水平未能與銀行網絡化配套，制約了網上銀行業務的發展。

二、法律法規不健全

既有的法律規范對于我國傳統商業銀行的發展起到了較好的規范作用，但面對網上銀行新興業務的發展則規范不夠。例如稅收征管法中對于電子商務的規定極少，特別是對網上支付方式的稅收問題沒有做出較好的規范。

三、安全問題依然突出

隨著網上銀行業務發展，必然出現很多金融業務創新，也必將涉及到現行金融管理體制和政策的空白點或。同時計算機及計算機網絡系統極易遭受黑客和病毒的襲擊，內部技術和操作故障都難以避免。在網絡環境下，銀行業一些傳統業務的風險將被放大，使銀行面臨的更大風險。因此，銀行安全防范還要做得更多。

四、網絡建設缺乏整體規劃

就目前國內網上銀行業務的基礎環境來看，由于基礎設施落后造成資金在線支付的相對滯后，部分客戶在網上交易時不得不采用“網上定購、網下支付”的辦法。雖然不少銀行都建立了自己的網站，但在網站的構架和服務內容上，仍然離電子商務和網絡經濟的要求有很大距離。同時，商業銀行乃至整個金融業網絡建設缺乏整體規劃，使用的軟、硬件缺乏統一的標準。

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為全面貫徹落實市、縣經濟運行會議精神，確保完成全年稅收任務，實現“三保一促”目標，地稅局進一步采取措施，加大工作力度，全力以赴抓好后四個月組織收入工作。

一、統一思想，提高認識

一是于9日召開科所長會議，全面貫徹落實市、縣經濟運行工作會議精神。各單位負責人對本地區1—8月份的入庫稅收情況、后四個月減收因素及稅收增長點進行了詳細分析和匯報，對全縣收入形勢進行科學判斷，準確把握各征收單位收入進度，做到心中有數，有的放矢。

二是召開組織稅收收入再動員會，牢固樹立稅收任務是工作第一目標的理念。全員主動放棄節假日，加班加點工作，形成人人有措施，個個抓落實，從上到下齊抓共管抓收入的局面，確保年度稅收收入的完成。

三是重新敲定后四個月的收入任務，細化量化目標責任，實行領導包片科室包所責任制。

二、加大力度，強化征管

（一）根據目前稅收征管的薄弱環節，在全縣范圍開展三項專項檢查，尋找新的稅源增長點，徹底堵塞征管漏洞，確保應收盡收。

1、成立以局黨組書記為組長的專項檢查領導小組，并將建筑安裝、房地產業、房屋租賃業等明確到班子成員和相關站所。

2、開展建筑安裝業和房地產業專項檢查，以委托代征單位、企業籌建期間工程、行政事業單位辦公樓裝飾、20*年以來新投資的房地產開發項目等為重點檢查對象，重點對委托代征單位是否按規定取得發票、納稅人是否將行政事業單位自購材料納入計稅基數，房地產開發企業取得的預售房款和定金是否按規定申報繳納稅款等進行檢查。

3、開展偏遠地區專項檢查，針對偏遠地區稅源分散、不易控管的特點，在清查中采取三項信息比對措施。與工商部門建立密切聯系，將稅務登記戶數與我局掌握的管戶信息比對，從中發現漏管戶線索；將現有的納稅戶與我局掌握的管戶信息進行比對；將綜合征管系統中的納稅人信息與系統外掌握的納稅人信息進行比對，區分起征點執行情況，把起征點一下納稅人的管理納入監控范圍。同時檢查小組，實行分片包干，責任到人的管理制度，在轄區內進行稅源清查，徹底消除征管死角。

4、開展房屋租賃業專項檢查，加大對房屋出租稅收的管理。對轄區內所有出租房屋的納稅戶進行“拉網式”清查，及時對已清查出的房屋租賃業情況進行造冊登記，建立房屋租賃業底冊，并按照底冊對房屋租賃業稅款做初步測算，真正做到了底子清，稅源清，切實做到清查一戶，登記一戶，落實一戶。

（二）對重大項目進行跟蹤管理，實行重點分析、定期上報制度。對詰龍電廠建設項目、高速公路建設項目等32個重點項目建立重點稅源管理臺帳，按期召開重點項目管理協調會，將項目的管理、稅款繳納等情況及時進行反饋，為領導提供準確依據。并通過縱、橫比對分析，找出重點稅源內部管理和稅收管理方面存在的深層次問題，制定制度，完善措施，使行業稅收增幅與經濟發展相適應。

（三）加強地方稅種的征收管理，促進地方財政收入穩定增長。加大房產稅、土地使用稅、印花稅、車船稅等小稅種的管理力度，加強與房管、土地、城建、交管等職能單位的協作，實施源泉控管，堵漏增收。

三、科學評估，重點稽查

結合工作實際，每月制定詳細可行的納稅評估計劃，有針對性的開展納稅評估。

篇8

【關鍵詞】 稅務內控； 稅務風險； 風險控制

說起企業內部控制，對于每個企業來說已不再陌生，它已成為鞏固企業防范風險舞弊的一面“防火墻”。但是作為企業內部控制制度的一個重要組成部分，稅務內控還沒有得到足夠的重視。稅務內控并不是一個簡單的流程，而是一項復雜的系統工程，每個企業應當根據自身情況建立適合自己的稅務內控體系，使其成為稅務風險防控最有效的手段。

一、采油廠存在的主要稅務風險

稅務內控的根本目的就是在防范稅務風險的基礎上，創造最大的稅務價值。要防范稅務風險首先要知道自己的稅務風險來自于哪，對采油廠來說主要來自以下三種風險。

（一）管理風險

管理風險主要是受勝利油田管理體制限制所帶來的風險。目前，勝利油田的計劃經濟體制仍占主導地位，很多決策僅考慮油田如何加強管理，如何挖潛增效、降低成本，而不考慮此種管理是否符合規范，是否會增加企業的涉稅風險。如供料問題；符合資本化條件的資產由于無投資計劃擠占成本的問題等，都帶來了很大的涉稅風險。

在日常生產經營過程中，稅務風險控制應當在簽訂合同之前就充分考慮，而不是在合同已經簽完，交稅已成既成事實時才引起關注。因為一旦合同簽訂，在稅法層面上各種稅負就已經確定，此時往往已無回旋余地了。由此可見，企業商務部門簽訂和執行合同的過程才是真正產生稅負的過程，等到了財務部門，能做的就只是按照稅法規定繳稅了。實際中往往是到了繳稅環節，才開始關注如何控制，但此時風險已失控了。就像水龍頭里的水在嘩嘩地流，財務部門不斷地堵，還是堵不住。真正該做的是要擰住水龍頭，將稅務管理和風險從源頭控制住。

（二）核算風險

核算風險是指在企業納稅核算過程中未能正確有效遵守稅收法規而帶來的風險。如財務人員由于缺乏責任心造成的核算錯誤風險；重要交易過程沒有企業財務部門的參與，企業稅務部門只是交易完成后進行納稅核算，影響了納稅準確性的風險等。而后一種風險是采油廠現在存在的核算風險中最主要也是最難控制的風險。在生產經營過程中，具體生產管理部門與財務部門缺乏必要的、有效的溝通，企業發生一項業務事先不與財務人員溝通，往往財務人員是最后知道該業務的部門，等到財務人員最后發覺該業務的有些方面不合適的時候，已經無法補救了，給企業帶來了很大的涉稅風險。另外一項業務有時往往牽扯許多部門，各部門之間根據自己的需要進行管理，部門之間平時不聯系，各人自掃門前雪，相互之間采集的數據差異巨大，有時各部門還根據各自不同的需要，對采集數據進行不同程度的加工，造成各部門的數據千奇百怪，而且難以自圓其說，給采油廠納稅管理帶來很大的困難和風險。

（三）理解風險

理解風險是指對稅收政策的理解和適用不同所帶來的風險。這既包括采油廠財務人員在財務核算中對政策的理解風險，也包括生產經營管理人員對稅法政策的不知和少知帶來的風險。針對這種風險，除了加強對采油廠財務人員和涉稅各生產經營部門人員的稅法知識培訓外，聘請有經驗的注冊會計師和稅務師事務所進行定期審計也可減小此種風險。

二、通過有效手段建立一套適合采油廠的稅務內控管理體系

（一）設立有效的稅務組織及崗位職責

進行有效的稅務管理，企業內部稅務組織的建設至關重要。在采油廠涉稅業務層面，合理的涉稅崗位安排是不可或缺的，至少要委派1-2名專職稅管員負責日常涉稅業務處理。涉稅崗位不僅僅是指稅務崗的人或者財務的人，還包括公司與稅收聯系緊密的其他人員，應當由采油廠副廠長（級）領導稅務工作，因為只有管理層的支持才能有效地推動采油廠稅務崗位和其他部門之間的溝通和合作，并委派財務科長負責稅務工作。現以采油廠涉稅崗位的設置為例說明如表1所示。

（二）建立各環節風險管理流程控制

內控機制屬于預防性控制機制，是防范風險的前提和基礎。內控制度包括為保證企業正常運作、規避和化解風險所采取的一系列必要的管理制度和措施。進行企業內部稅務控制，就必須建立科學的內部涉稅事務管理組織與標準，加強稅務工作的事前籌劃和過程控制，實現企業稅務價值的最大化。

采油廠可以根據情況，對各個涉稅環節的風險點進行控制，即建立一套各稅環節的風險控制流程，通過這些流程的有效運行，對涉稅風險進行有效控制，最終達到防范涉稅風險，創造稅務價值的目的。

采油廠主要涉及的稅種有增值稅、企業所得稅、個人所得稅、房產稅、印花稅、車船稅、營業稅及其附加。其中營業稅及其附加金額年發生額較小，房產稅根據采油廠ERP中資產數據庫房屋原值計提，車船稅由車輛保險機構代扣代繳，因此風險點主要存在于其余幾個稅種中，其風險控制流程如下：

1.增值稅

增值稅的納稅風險主要存在于所發生的所有應稅收入是否足額計提銷項稅，抵扣的進項稅是否符合稅法規定及不應抵扣而抵扣的進項稅是否進行進項稅轉出等。針對以上風險，可以進行風險控制流程如圖1。

2.企業所得稅

由于采油廠只是分公司下屬一二級單位，無獨立法人資格，因此無需對企業所得稅進行納稅申報，只在每年末上報企業所得稅稅前調整項目。而由于企業所得稅涉及采油廠生產經營的方方面面，因此成為最重要也是最難控制的風險點。風險控制流程如圖2。

3.個人所得稅

個人所得稅的風險點主要是發放的所有工資獎金是否足額計提稅金。在實行個人所得稅全員全額申報后，個人所得稅的風險完全可以依據全員全額申報表進行風險控制。圖3為風險控制流程。

4.印花稅

印花稅的風險主要是法定合同類別的合同是否全部計提印花稅及印花稅稅率的使用是否正確。針對以上風險，每年可以聘請稅務事務所進行審查，最大減少風險。風險控制流程如圖4。

（三）建立完善的內部風險匯報制度

風險匯報，包括匯報制度與匯報標準兩個方面，主要作用是明確各級涉稅人員的責任，提高采油廠對涉稅風險的反應速度。匯報制度以廠級管理的高度，明確重大涉稅事項必須要向廠級領導進行匯報。哪些屬于重大事項，很難一概而論，必須根據實際情況進行針對性的分析，一般而言稅務檢查、稅收籌劃、重大涉稅合同、重大稅收優惠政策的應用、稅額超過萬元以上的涉稅風險等都屬于必須匯報的事項。

匯報標準解決各部門涉稅人員如何進行匯報，是一個流程標準的問題，以便于匯報文本在不同部門、不同人員簽字流轉中的統一理解。比如，稅管員在工作中發現采油廠存在重大不合規處理，可能存在較大稅務風險，他應該向他的主管科長及時匯報，并以標準化的內部文本進行簽字流轉，稅務主管科長可能與其他部門的主管領導進行溝通，并向主管副廠長（總會計師）匯報。

（四）建立內部稅務風險測評制度

建立風險測評制度，就是從采油廠管理的角度對稅務風險測評進行明確，作為采油廠日常管理的一部分。

一是要提高每個員工的風險控制責任感和敏感度。加強培訓，尤其對涉稅業務崗位、生產經營人員進行基本稅務知識培訓，使其對涉稅風險有全面認識和深刻理解，同時培養端正的風險效益觀。

二是各涉稅科室及三級單位應當定期（每月或每季度）對本部門的業務進行涉稅風險評估，對于存在的風險應當及時整改，消除風險，對于可預見的將要發生的風險可以合理規避，防患于未然。

篇9

內外需不振造成經濟下行壓力加大

從外需角度看，全球經濟增速放緩、歐債危機不確定性增加導致外需疲弱。2012年年初以來，我國進出口增速均出現大幅下降，2011年一季度出口增長率為26.4%，而2012年一季度只有7.6%，4月同比增速更是進一步下降為4.9%，遠低于對外貿易“十二五規劃”中提出的10%的目標。雖然5月進出口形勢有所好轉，但在全球經濟同此涼熱的形勢下，我國出口趨勢仍不樂觀。同時，非制造業采購經理人指數（PMI）出口訂單指數也連續在榮枯分界線上徘徊，反映出短期外需好轉可能性不大。

從內需角度看，無論是投資還是生產情況均不容樂觀。1～5月固定資產投資同比增長20.1%，較1～4月繼續回落了0.1個百分點，其中，中央政府投資增速維持在-7.7%的低位運行，而地方政府投資則繼續呈現下降趨勢。房地產方面，經歷了“史上最嚴厲的調控政策”后，目前房地產行業處于去庫存化和去泡沫化狀態當中，1～5月房地產投資增速18.5%，較1～4月下降0.2個百分點，庫存銷售比為4.22 ，雖然小于4月的 4.79 ，但仍明顯高于2008年的最高水平。盡管5月工業增加值相對4月份小幅上升0.3個百分點，但仍然遠低于2011年13%～14%的平均水平，同期產品產銷率為97.9%，較4月下降0.3個百分點，預示終端需求仍然疲弱。

從銀行信貸數據看，貸款規模數次低于市場預期，反映了企業有效信貸需求持續不足。2012年4月，人民幣各項貸款增速較去年同期下降0.5個百分點，較上月下降0.4個百分點，新增貸款僅為6818億元，大幅低于市場預期。當月人民幣存款減少4656億元，社會融資規模為9569億元，比上年同期少4077億元。從貸款結構看，1～4月新增企業貸款中票據融資和短期貸款占比超過2/3，顯示在經濟增速下滑形勢下銀行對風險的警惕。

“穩增長”目標下的宏觀政策勢必預調微調

隨著經濟下行壓力逐步加大，“穩增長”成為當前宏觀調控的首要任務。5月23日，國務院常務會議強調，要“把穩增長放在更加重要的位置”，“根據形勢變化加大預調微調力度，提高政策的針對性、靈活性和前瞻性，積極采取擴大需求的政策措施，為保持經濟平穩較快發展創造良好政策環境”。2012年二季度以來，各部委密集出臺了一系列宏觀調控政策，旨在通過政策的預調微調，應對國內外經濟形勢變化，擴大需求，保持經濟平穩較快增長。從目前已出臺政策來看，具體調控內容主要包括以下幾個方面：

加大基礎設施建設和戰略新興產業投資力度。進入二季度以來，國家發改委項目審批速度有所加快，地鐵、機場、鋼鐵基地等一批大型基礎設施項目陸續獲批：5月11日，批復黑龍江撫遠、新疆石河子、甘肅慶陽、重慶江北等機場建設項目的可行性研究報告和項目建議書；5月23日，審核通過了首鋼遷鋼項目、廣西防城港鋼鐵基地和廣東湛江鋼鐵基地三大鋼鐵項目；5月21日當天，更是有近百余項目同時獲批。有研究機構統計顯示，截至5月末，發改委共審批通過近1300個項目，七大戰略新興產業相關項目占比約94%，其中新能源和節能環保類項目占比近80%，主要以風電和水電項目為主，目前發改委已核準8.8GW 水電站，相當于去年全年核準量的70%，獲批規模提速明顯。

同時動用存準和利率兩大貨幣政策工具。5月，人民銀行宣布年內第二次下調存款準備金率0.5個百分點，釋放流動性超過4200億元。更值得關注的是6月初時，人民銀行宣布自2012年6月8日起下調金融機構人民幣存貸款基準利率，一年期存貸款利率分別下調0.25個百分點。這是自2008年9月以來央行首次降息。同時，人民銀行將貸款利率浮動區間由原先的0.9倍下調至0.8倍，使實體經濟有可能以更低的資金成本獲得信貸支持。存款準備金率和基準利率組合使用，顯示貨幣政策放松力度加大，旨在通過價格工具為經濟增長提供動力支持。

加大小微企業發展支持力度。4月，國務院出臺《關于進一步支持小型微型企業健康發展的意見》，從稅收、發展基金、政府采購、金融、技術改造、知識產權、民間投資等方面為小微企業健康發展提供政策支持。特別是出臺了包括提高增值稅和營業稅起征點、延長小型微利企業減半征收企業所得稅政策、免征借款合同免征印花稅、將中小企業技術類公共服務平臺納入科技開發用品進口稅收優惠政策范圍等一系列結構性減稅政策，利用財政杠桿作用促進小微企業發展。

大力推廣節能減排綠色消費。5月，國務院常務會議研究了促進節能家電等產品消費的政策措施，決定安排財政補貼265億元，啟動推廣符合節能標準的空調、平板電視、電冰箱、洗衣機和熱水器。除此之外，還將安排22億元用于支持推廣節能燈和LED燈、60億元用于支持推廣1.6升及以下排量節能汽車、16億元用于支持推廣高效電機，累計用于推廣節能減排消費品的財政補貼達到363億元。隨后，財政部、國稅總局、工信部陸續下發了平板電視、空調等產品的節能產品惠民工程實施細則和產品推廣目錄，包括在目錄內的超過5000款商品將享受國家額度不等的補貼；下發了節約能源及使用新能源車輛減免車船稅的車型目錄，70余款車型自今年1月1日起將享受車船稅減免優惠。

降低民間資本投資準入門檻。2012年1～5月，國內整體投資增長20.1%，民間投資增速則超過26%；民間投資占整個投資的比重達到了62.2%，比去年全年59%提高了將近3個百分點，可以說，民間資本成為今年穩定投資增長的主力軍。自今年4月以來，科技部、國土資源部、交通部、鐵道部、衛生部、國資委、銀監會、證監會等10余個部委陸續出臺針對國務院關于鼓勵引導民間投資“新36條”的落實細則，為民間資本進入市政、鐵路、公路、醫療、金融、能源等領域傳統壟斷性行業創造了條件。（如表1所示）

商業銀行的業務結構調整

國家密集出臺以“穩增長”為目的的預調微調措施，既為商業銀行的業務結構調整提出了政策要求，又是其轉變業務發展方式的良好契機。從前述近期出臺的政策措施導向分析，商業銀行未來將在以下五個方面調整現有業務結構和產業布局。

妥善應對利率市場化帶來的挑戰。人民銀行在下調人民幣存貸款基準利率，下調貸款利率浮動區間的同時，還將存款利率浮動區間上限調整為基準利率的1.1倍。此后兩周內，五家大型銀行、全國性股份制銀行和部分城市商業銀行開始對各自的存款利率進行調整，大多數銀行執行1.1倍基準利率或接近1.1倍基準利率。至此，利率市場化進程在央行政策引導下又邁出了重要一步。從2012年以來，銀行信貸投放力度趨緩，貸款擴張能力受存貸比監管指標和企業實際需求下降等因素制約，在存貸款利率浮動區間調整后，更加傾向于上浮利率用于吸收存款、下調利率用于投放貸款，這樣一方面有利于銀行讓利于實體經濟，另一方面，也促使銀行加快業務結構調整，將傳統的依靠存貸利差、依靠信貸規模擴張的同質化經營方式，轉變為在資產負債業務上創新求變的差異化盈利模式，在為實體經濟提供更加多元化產品和服務的同時，謀求自身長期可持續發展。

加大戰略新興產業信貸支持力度。2012年5月，國務院常務會議討論通過的《“十二五”國家戰略性新興產業發展規劃》中，將戰略性新興產業的發展定義為一項重要戰略任務。商業銀行應加強信貸政策與產業政策的協調配合，劃撥專項信貸規模，優先安排信貸資金用于支持戰略性新興產業發展；探索推廣產業鏈融資、知識產權質押融資、并購貸款等一系列契合戰略性新興產業特征的新型融資產品；針對戰略性新興產業在技術上高、精、尖及資產“輕型化”等特點，提高風險管理專業化程度，適當借助外界行業專家力量輔助信貸決策。同時，由于戰略新興產業大多處于初創期，銀行應加強與創業投資基金、股權投資基金、證券公司等機構的溝通聯系，把握信貸資金介入的時期和方式，為不同階段的企業提供有針對性的服務。

進一步改進小微企業金融服務。小微企業因其在促進經濟增長、增強創新活力、穩定社會就業、增加稅收收入等方面的重要意義，近年來一直為國家和社會各界所關注。商業銀行也愈加認識到發展小微企業客戶對于銀行可持續發展的重要意義，在加強小微企業信貸方面進行了連續多年的努力，連續幾年實現了信貸增速和增量方面“兩個不低于”的目標。目前，監管機構已出臺若干針對小微企業金融服務差異化監管政策，商業銀行應落實好、利用好這些政策，通過設立專營機構、加大信貸支持、優化審批流程、合理風險定價、發行專項金融債等方式，進一步改進小微企業金融服務，從而對接小微企業融資需求，實現業務結構調整和發展轉型。

改善消費金融服務，發展零售銀行業務。商業銀行應利用國家陸續出臺加大節能減排消費品補貼力度、推進汽車家電等以舊換新、加快寬帶中國建設、鼓勵太陽能燈新能源類產品消費等政策的有利時機，將相關領域消費信貸業務作為發展重點。同時，由于零售業務本身具有業務風險低、資本占用少、周期擾動小、經濟附加值高的特點，商業銀行應通過加大汽車信貸、信用卡消費信貸、耐用消費品貸款等有利于擴大內需領域的金融產品創新力度，逐步從以批發業務為主，向批發零售業務并重的經營發展結構轉變，在落實國家“穩增長、擴內需”宏觀調控方向的同時，實現業務結構的轉型和調整。

篇10

[關鍵詞]生態稅收；可持續發展；環境保護稅；生態稅收優惠

生態稅收又稱綠色稅收、環境稅收，是指保護環境和資源的各種稅收的總稱，包括一切對生態環境與資源保護有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的費用。在國外的文獻中，雖然生態稅收的名稱不少，但研究的內容是一致的，即如何通過稅收手段來實現對環境與資源的保護。可見生態稅收的含義是十分廣泛的，并非簡單意義上的單個稅種，而是由多個稅種和多項稅收措施組成的科學、完整的稅收法律體系。它是與流轉稅、所得稅并列的一個大類。生態稅收體系具體有以下內容：一是稅收限制。即對污染環境、破壞生態資源的特定行為和產品征稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、垃圾稅、水污染稅、噪音稅、開采稅等。二是稅收引導。即利用稅收優惠與鼓勵措施引導投資，實現資源的優化配置。目前國際上采用的生態稅收優惠措施主要有減稅、免稅、投資抵免、加速折舊、提取公積金等。稅收限制是一種事后的懲罰，帶有消極性與被動性；稅收優惠則是事前的鼓勵，具有積極性和主動性。但是，由于征稅所得款項都必須依法用于治理相應的環境污染，使得征稅的消極性和被動性相對減弱。這不僅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同時也為環保事業提供了專項資金。鑒于此，在生態稅收體系中征稅始終處于主導地位，而稅收優惠則只能作為配套措施來運用。

一、我國生態稅費政策的現實考察

（一）生態稅費政策現狀

改革開放以來，我國的經濟發展取得了極其顯著的成績，但也產生了嚴重的環境問題。資源短缺、環境污染、生態破壞已經成為制約經濟可持續發展的最重要瓶頸之一。雖然目前我國并不存在純粹意義上的生態稅收，但近年來采取的一系列具有生態價值的稅費政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或消除環境污染、加強環境與資源保護方面發揮了積極的作用。其內容主要包括三個方面：一是對環境污染行為實行排污收費制度。二是當初并非為了生態目的，而實際上卻具有生態效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。三是為了保護生態環境、減少污染行為而采取的分散在其他稅種中的稅收優惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產的產品適用低稅率或者給予免稅優惠；企業所得稅對環保企業給予的稅收優惠；農業稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有助于環境保護的農業生產活動給予稅收優惠，等等。上述稅費政策通過采取稅收限制與稅收優惠相結合的辦法，形成了限制污染、鼓勵保護環境與資源的政策導向。但是，面對日益嚴峻的環境形勢，相對于社會經濟可持續發展的戰略目標，稅收在環保方面應有的作用尚未得到充分有效發揮，還存在著很多問題。

（二）生態稅費政策問題分析

1主體稅種缺位，環保資金難保證。隨著環境污染程度的加劇和污染范圍的擴大，治理與改善環境狀況的任務日益艱巨，要求財政提供的資金不斷增加。世界各國的經驗表明，在保護環境的各項措施中，稅收具有舉足輕重的作用，而征收環境保護稅則是籌集環保資金的最有效方法。然而，我國現行稅法中卻沒有以保護環境為目的針對污染行為和產品課稅的專門性稅種，即環境保護稅（以下簡稱環保稅），環保資金主要通過征收排污費籌集。環保稅在整個生態稅收體系中應處于主體地位，該稅種的缺位既限制了稅收對污染、破壞環境行為的調控力度，也難以形成專門用于環境保護的稅收收入來源，而單純依靠收費籌集的環保資金已經很難滿足日趨嚴峻的環境形勢的需求，開征環保稅已勢在必行。

2排污收費制度立法層次低，征管不到位。我國的排污收費工作始于1982年，雖然2003年對1982年的《征收排污費暫行辦法》進行了修訂，重新頒布了《排污費征收使用管理條例》（以下簡稱《條例》），以行政法規的形式確立了市場經濟條件下的排污收費制度，進一步規范了排污費的征收、使用、管理，使新的排污收費制度出現了一些新的重大變化，但仍存在著一些問題，主要表現在以下兩方面：（1）立法層次低，征收不規范。作為輔助行政手段運用的排污收費屬于政府行為，立法層次低，權威性差。在大量的亂收費和亂攤派使企業負擔能力很低的情況下，排污費難免會使污染者認為是在承擔政府的某種“攤派”，因而產生抵觸心理。再加之征收工作缺乏剛性，隨意性強，征管不到位，有法不依、執法不嚴的現象普遍存在。在一些地方甚至出現了“議價收費”、“感情收費”等不正常的現象，大大降低了其應有的調節作用。（2）對拒繳和挪用排污費者的處罰力度不夠。《條例》規定對逾期拒不繳納排污費的，處以應繳納排污費數額1倍以上3倍以下的罰款。這樣規定罰款的額度明顯過輕。對于追求利潤的企業來說，繳納排污費比起對環保的投資依然少得多，所以他們寧可繳納排污費或罰款來代替對環保的投資。同時該罰款數額與《稅收征管法》的不繳或少繳稅款的處以50%以上5倍以下罰款的規定也不一致。此外，《條例》對環保專項資金使用者不按批準用途使用的行為，僅僅規定責令限期改正，逾期不改正的，剝奪其10年申請專項資金的權利，并處以挪用資金數額1倍以上3倍以下的罰款，這也是極其微弱的處罰。因為作為挪用者懷著僥幸心理，如果擠占、挪用資金能夠產生更大經濟效益的話，那么剝奪其申請權利就無足輕重了。

3相關稅種設計時環保因素考慮不夠，生態功能難以有效發揮。（1）資源稅。首先，性質定位不合理。按照征收目的的不同資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發國有自然資源者普遍征收的一種稅，目的是通過對國有自然資源的有償使用達到政府保護資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，目的是通過調節資源級差收入為企業創造平等競爭的外部條件。由于大多數自然資源屬于公共產品，生產者與消費者往往因不需要或很少需要支付費用而過度使用，因此，為了更加有效地保護資源和合理利用資源，其他國家的資源稅多采用普遍征收為主、級差調節為輔的原則。我國現行資源稅的指導思想為“調節級差與普遍征收相結合”，但實際上卻以調節級差收入為主，屬于級差性質的資源稅。這種性質定位不僅與世界潮流相悖，而且由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發揮。其次，征稅范圍過窄。我國現行資源稅只對礦產品開采和鹽的生產征稅，使大量具有生態價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監控之外。這不僅與公平稅負原則不符，同時也使利用資源生產的后續產品的比價極不合理，從而導致了非稅資源的過度消耗和嚴重浪費。第三，稅額設置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環境影響無關，弱化了稅收對資源的保護作用。第四，計稅依據有待調整。現行資源稅的計稅依據是納稅人開采和生產應稅資源的銷售數量或使用數量。這意味著對企業已經開采而未銷售或使用的應稅資源不征稅，直接鼓勵了企業和個人對資源的無序開采，造成了資源的積壓和浪費。（2）消費稅。消費稅設立之初并沒有考慮消費應稅產品的行為所產生的外部環境成本，但在統一征收增值稅的基礎上再疊加征收一道消費稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產、銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現了限制污染的稅收意圖。但是，消費稅征稅對象限于5大類、11種消費品，其中與環境有關的僅有8種，課稅范圍過窄，一些容易給環境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性產品（相機、剃刀、飲料容器、塑料袋）以及煤炭等，這對環境的保護也是極其不利的。（3）城市維護建設稅和車船使用稅。城市維護建設稅是以增值稅、消費稅和營業稅的實繳稅額為計稅依據，專門為城市維護建設（包括環境治理）而征收的一種地方稅。稅款具有專款專用的特點。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基不穩定。若三稅減免，必然會減少城市維護建設稅，從而影響環境保護的資金來源。在車船使用稅中則規定機動車船主要按輛或載重噸位征收，而對車輛由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對環境損害程度的差異等因素則不予考慮，納稅人的稅收負擔與車輛對環境的污染程度沒有關系。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

4生態稅收優惠形式單一，整體協調性差。我國現行稅制在流轉稅、所得稅和其他稅種中直接或間接地含有環保性質的稅收優惠，在環境與資源保護方面起到一定作用。但也存在以下弊端：（1）稅收優惠在形式上過于單一，僅限于減稅與免稅，受益面較窄，且缺乏明顯的針對性與靈活性，影響了稅收優惠措施的實施效果。（2）分散在某些稅種中的生態稅收優惠措施過于零星、分散，大多為臨時性、階段性的保護政策，缺乏系統性與前瞻性。有些稅收優惠措施在扶持或保護一些產業或部門利益的同時，對生態環境的保護卻起了負面作用。如增值稅中為支持農業發展，規定對農膜、農藥尤其是劇毒農藥實行低稅率等。

二、構建我國生態稅制的模式取向

（一）對排污收費實行費改稅，開征專門的環境保護稅

根據中央“清費立稅”的精神，對現行排污收費制度進行稅收化改造，提升其立法層次，開征專門的環保稅。在實行費改稅的過程中應注意把握以下幾個問題：（1）征稅范圍要合理。鑒于我國當前首要的生態環保目標應是扭轉水污染、大氣污染及工業固體廢物污染不斷加劇的趨勢，因此，應首先選擇工業污水、二氧化硫、二氧化碳、工業固體垃圾以及超過國家環保標準的噪聲作為課稅對象，待條件成熟后，再進一步擴大征稅范圍。（2）稅基確定要準確。可借鑒國外的通行做法，以污染物的排放量及濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動所產生污染物的實際數值或估計值來計稅。這樣做一方面可直接刺激企業改進治污技術，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業可以選擇最適合自己的治污方式，以實現資源的優化配置。（3）稅率制定要適中。稅率不宜訂得過高，以免抑制生產活動，導致社會為“過分”清潔而付出太高的代價；也不能過低，否則其調控功能將難以有效發揮。因此，最優稅率應使企業的邊際控制成本與邊際社會損失成本相等。可采用彈性定額稅率從量計征，以便使防治污染的總成本在每一時期都能趨于最小化。（4）稅收征管選擇要科學。可作為地方稅，由地方稅務機關負責征收管理。各級政府應按照“專款專用”的原則，嚴禁擠占挪用，確保環保資金的使用效益，真正做到“取之于環保，用之于環保，造福于社會。”同時，應加強環保部門與稅務部門之間的聯系，明確各自職責。環保部門負責定期對污染源進行監測，及時向稅務部門提供計稅信息，而稅務部門則負責稅款的征繳。（5）懲罰力度要加大。對違法者懲處一定要嚴厲，使拒繳稅款和挪用環保專項資金的風險遠遠大于其收益。建議對上述違法行為統一適用《稅收征管法》，實現與征管法的有效銜接。

（二）改革相關稅種，增強其環保功能

1改革資源稅。主要應從以下幾方面入手：（1）確立普遍征收為主的征收機制。建立一般性質的資源稅，弱化其原有的調節級差收益的功能，向所有自然資源開采、生產單位和個人普遍征收，并合理確定資源的價格，最終實現政府通過征稅調節自然資源的供給和需求，進而影響自然資源配置的目的。（2）擴大征收范圍。首先應將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍，以解決我國日益突出的缺水問題和森林、草場資源的生態破壞問題。待條件成熟后，再將其他資源（如土地、海洋、地熱、動植物等）納入征收范圍。這里需要說明的是，由于對土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加規范、完善，建議將土地使用稅、耕地占用稅統一并入資源稅中，不管是城市還是農村，只要是采伐、墾荒、興建工程以及生活設施建設用地等，都應根據土地的地理位置、開發用途、使用期限等情況征收資源稅。這將有利于緩解我國人口多與耕地不足之間的矛盾，促進有限的土地資源得到優化配置。（3）調整稅率。首先，對鐵、煤、石油等非再生的金屬和非金屬礦產品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅辦法，即先在開采或生產環節實行定額稅率從量計征，之后在銷售環節根據銷售價格再實行比例稅率從價計征，力爭使資源稅在節約非再生資源、稀缺資源方面切實發揮作用。對其他資源則仍采用定額稅率，統一在開采或生產環節從量計征。其次，對所有應稅資源普遍調高單位稅額或稅率，并適當拉大稅檔之間的級距。通過提高稅負和運用差別稅率強化國家對自然資源的保護與管理，防止資源的亂采濫用。（4）完善計稅依據。對從量定額征收的應稅資源的計稅數量由銷售或使用數量改為實際開采或生產數量，而對是否已經銷售或使用則不予考慮。上述做法不僅可以使納稅人能夠從自身利益或市場需求出發合理開采資源，提高資源的開發利用率，杜絕損失浪費的現象。同時也便于源頭控制，防止稅款流失。

2完善消費稅。（1）擴大征稅范圍。將那些用難以降解的材料制造、在使用中會對環境造成嚴重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池以及會對臭氧層造成破壞的氟利昂等產品列入消費稅的課征范圍。（2）在繼續對不同排氣量的小汽車實行差別稅率的基礎上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，以體現對具有環保功能的汽車在稅收上的優惠，從而促使消費者做出有利于降低污染的消費選擇，提高消費稅的環境保護效果。（3）提高稅率。應對既危害健康又污染環境的香煙、鞭炮、焰火等消費品以及用引起公害的不可再生資源為原料生產加工的汽油、柴油等消費品課以重稅。

3改革其他相關稅種。改革城市維護建設稅，首先將其由附加稅改為獨立稅，使其擁有獨立的稅基，成為獨立的稅種；其次，把征稅范圍擴大到鄉鎮，稅名改為城鄉維護建設稅。改革車船使用稅，首先應統一現行的車船使用稅和車船牌照使用稅為車船稅，使之成為一個真正的財產稅稅種；其次，根據車船污染程度確定不同的差別稅率，按污染程度分檔征收，并對生產、銷售以及購買環保節能型車船給予適當的稅收優惠；第三，適當提高征收標準，使其緩解交通擁擠和減輕大氣污染的生態效用得以充分發揮。

（三）完善稅收優惠措施，優化生態稅收體系

首先，增加生態稅收優惠形式。除繼續保留必要的減免稅優惠形式外，還應增加投資抵免、加速折舊、提取公積金，充分運用稅收優惠手段，合理有效地引導資金流向，激勵企業治理污染、保護環境。其次，盡可能取消或調整不利于環保的優惠政策。如取消對能源的不合理補貼；在適當時機取消對農膜、農藥特別是劇毒農藥的優惠增值稅稅率的待遇。此外，還應根據我國的環保目標，嚴禁或嚴格限制有毒、有害化學品及可能對我國環境造成重大危害產品的進口，大幅提高上述有毒、有害產品的進口關稅。

[參考文獻]

[1]李蘭英對構建符合中國國情的生態稅收體系的思考[J]中央財經大學學報，2002，（8）：39-42