導語：如何才能寫好一篇車船稅的減免政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、自2012年1月1日起，對節約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。

二、對于減免車船稅的節約能源、使用新能源車船，由財政部、國家稅務總局、工業和信息化部通過聯合《節約能源使用新能源車輛（船舶）減免車船稅的車型（船型）目錄》實施管理。

對于不屬于車船稅征收范圍的純電動乘用車、燃料電池乘用車，由財政部、國家稅務總局、工業和信息化部通過聯合《不屬于車船稅征收范圍的純電動燃料電池乘用車車型目錄》實施管理。

三、節約能源、使用新能源車輛減免車船稅目錄管理規定

（一）認定標準。

1.節能型乘用車的認定標準為：（1）獲得許可在中國境內銷售的燃用汽油、柴油的乘用車（含非插電式混合動力乘用車和雙燃料乘用車）；（2）綜合工況燃料消耗量優于下一階段目標值，具體要求見附件1；（3）已通過汽車燃料消耗量標識備案。

2.新能源汽車的認定標準為：（1）獲得許可在中國境內銷售的純電動汽車、插電式混合動力汽車、燃料電池汽車，包括乘用車、商用車和其他車輛；（2）動力電池不包括鉛酸電池；（3）插電式混合動力汽車最大電功率比大于30%；插電式混合動力乘用車綜合燃料消耗量（不含電能轉化的燃料消耗量）與現行的常規燃料消耗量標準中對應目標值相比應小于60%；插電式混合動力商用車（含輕型、重型商用車）綜合工況燃料消耗量（不含電能轉化的燃料消耗量）與同類車型相比應小于60%；（4）通過新能源汽車專項檢測，符合新能源汽車標準要求。具體要求見附件2。

3.節能型商用車和其他車輛的認定標準另行制定。

（二）申報程序。

符合上述認定標準的節約能源、使用新能源的車輛，包括目前正在生產（進口）及已經生產（進口）的車輛，由汽車生產企業或進口汽車經銷商向工業和信息化部提出列入《節約能源使用新能源車輛減免車船稅的車型目錄》或《不屬于車船稅征收范圍的純電動燃料電池乘用車車型目錄》（以下統一簡稱為《目錄》）的申請。申請材料格式見附件3。

（三）《目錄》審查、。

財政部、國家稅務總局、工業和信息化部將根據申請情況組織審查，不定期《目錄》公告，明確不屬于車船稅征收范圍的純電動、燃料電池乘用車的車型，明確屬于車船稅減免范圍的節約能源、使用新能源車輛的車型。

（四）《目錄》核查。

財政部、國家稅務總局、工業和信息化部將組織開展《目錄》車型專項檢查，對《目錄》車型產品質量、性能指標進行抽樣核查。汽車生產企業、進口汽車經銷商對申報材料的真實性和產品質量負責。對產品與申報材料不符，產品性能指標未達到要求，或者提供其他虛假信息騙取《目錄》資格的汽車生產企業、進口汽車經銷商，取消該申報車型享受車船稅相關優惠政策資格，并依照相關法律法規予以處理。

四、節約能源、使用新能源船舶的認定標準、目錄管理規定另行制定。

五、為促進節能和新能源技術的不斷進步，根據我國車船的標準體系、節能評價體系、技術進步和型號變化，財政部、國家稅務總局、工業和信息化部將適時修訂、調整節約能源、使用新能源車船的認定標準，完善相關認定辦法。

六、本通知所稱節能汽車，是指以內燃機為主要動力系統、綜合工況燃料消耗量優于下一階段目標值的汽車。

所稱新能源汽車，是指采用新型動力系統，主要或全部使用新型能源的汽車，包括純電動汽車、插電式混合動力汽車和燃料電池汽車。其中，純電動汽車，是指由電動機驅動，且驅動電能來源于車載可充電蓄電池或其他能量儲存裝置的汽車。插電式混合動力汽車，是指具有一定的純電動行駛里程，且在正常使用情況下可從非車載裝置中獲取電能量的混合動力汽車。燃料電池汽車，是指以燃料電池為動力源的汽車。

七、各級財政、稅務部門應當按照本通知要求制訂具體落實辦法，認真做好《目錄》車型車船稅減免工作。各地工業和信息化主管部門要及時將本通知傳達到本地區內相關汽車生產企業、進口汽車經銷商，并督促汽車生產企業、進口汽車經銷商做好《目錄》申報等工作，積極落實好節約能源、使用新能源車輛車船稅優惠政策。

財政部 工業和信息化部

海關總署 國家稅務總局

關于調整重大技術裝備進口稅收政策有關目錄的通知

按照《財政部 國家發展改革委 工業和信息化部 海關總署 國家稅務總局 國家能源局關于調整重大技術裝備進口稅收政策的通知》（財關稅[2009]55號）規定，根據國內相關產業發展情況，在廣泛聽取產業主管部門、行業協會及相關企業意見的基礎上，經研究決定，對重大技術裝備進口稅收政策有關裝備和產品目錄、進口關鍵零部件和原材料目錄、進口不予免稅的裝備和產品目錄等予以調整，現通知如下：

一、《國家支持發展的重大技術裝備和產品目錄》（見附件1）和《重大技術裝備和產品進口關鍵零部件、原材料商品清單（2012年修訂）》（見附件2）自2012年4月1日起執行，符合規定條件的國內企業為生產本通知附件1所列裝備或產品而確有必要進口本通知附件2所列商品，免征關稅和進口環節增值稅。

二、《進口不予免稅的重大技術裝備和產品目錄（2012年修訂）》（見附件3）自2012年4月1日起執行。對2012年4月1日以后批準的按照或比照《國務院關于調整進口設備稅收政策的通知》（國發[1997]37號）規定享受進口稅收優惠政策的下列項目和企業，進口本通知附件3所列自用設備以及按照合同隨上述設備進口的技術及配套件、備件，一律照章征收進口關稅：

（一）國家鼓勵發展的國內投資項目和外商投資項目；

篇2

中國機動車稅費體系經過多年的建設已經初步體現控制污染物排放的思路，消費稅改革、車船稅改革、開征成品油消費稅、對黃標車淘汰補貼，初步覆蓋了車輛在購買、使用和淘汰的全過程。然而，現有機動車稅費政策的調控力度仍然存在不足，主要體現在以下方面：1）汽車消費稅對重型車輛調控缺失。重型車，指最大總質量大于3500kg的車輛(主要包括重型貨車和大型客車)，并且主要采用柴油發動機。環境保護部的《2013中國機動車污染防治年報》顯示，2012年全國柴油車CO排放量為421.2萬t，HC排放量為93.9萬t，NOx排放量為397.0萬t，顆粒物排放量為59.2萬t，分別占汽車排放總量的14.7%，27.2%，68.1%和99%以上；按車型分類，全國貨車排放的NOx和顆粒物明顯高于客車，其中重型貨車是主要貢獻者。在對車輛征收消費稅的環節中，稅率并未與車輛對環境的污染及對道路的破壞成正比。2008年9月1日，國家為了加大節能減排力度、減少機動車排放、改善大氣質量，大幅度提高了大排量乘用車消費稅：排氣量>3.0~4.0L的乘用車，稅率由15%上調至25%；排氣量在4.0L以上的乘用車，稅率由20%上調至40%；降低小排量乘用車消費稅，排氣量在1.0L(含1.0L)以下的乘用車，稅率由3%下調至1%。然而，對于污染最重的重型貨車及車身長度大于等于7m，并且座位為10~23座的商用客車，依然不征收消費稅，政策調控有所缺失。2）汽油、柴油消費稅與成品油質量不匹配。

中國成品油消費稅采用的是固定稅率：無鉛汽油1.0元•L-1，含鉛汽油1.4元•L-1，柴油0.8元•L-1，未根據油品標準實行差別稅率。目前，成品油質量參差不齊，不同標準油品之間含硫量存在較大差異：國II標準中含硫量小于500ppm，國III標準中含硫量小于350ppm，國IV標準中含硫量小于50ppm，國V標準中含硫量小于10ppm，而含硫量直接決定污染物排放量。在全國范圍內，國II、國III、國IV標準油都在使用，北京、上海率先推行使用了國V標準油；浙江、廣東、福建、江蘇等7個省市也陸續開始油品升級工作，用國III標準油逐步替代國II標準油。油品質量升級將帶來很好的環境效果，根據初步估算，使用國III標準汽油每年將減少2.3萬t的硫排放。但是，燃油含硫量的減少也帶來成本增加，每噸國III汽油成本約增加160元。多次推遲柴油車國IV標準的原因之一就是國家沒有對柴油品質升級需要的資金給予任何補貼，也沒有通過減免成品油消費稅等稅收優惠措施減少企業負擔，油品升級增加的成本完全由企業承擔，導致企業對油品質量升級積極性不高。3）車船稅征收標準“一刀切”。

車船稅是汽車保有階段的重要稅收政策，然而作為財產稅，在環保方面的調節作用尚顯不足。2012年1月1日實施的新車船稅，對乘用車按排氣量計征稅款，附帶了節能減排的功能，稅費從最低60元到最高5400元不等。1.6L以下小排量汽車稅率有所降低，而2.5L以上大排量汽車稅率大幅增加。按排氣量劃分階梯稅率，更多地是體現車船稅作為財產稅的屬性，實際上，排氣量并不是決定污染程度的唯一指標。對于相同排量的車型，燃油消耗率、污染物排放量也存在很大差別，因此，需要以排放量或者油耗為基礎實行差別稅率。例如，英國的做法是對高油耗的車輛加征一定的車船稅作為懲罰性稅款。4）新能源汽車行業財稅優惠政策力度不足。作為一個新興的高科技產業，新能源汽車行業對緩解城市交通污染有著重要作用。

然而，實踐中新能源汽車的普及尚未達到理想的速度。2012年，全國新能源汽車銷量僅為1.2萬輛。一個重要原因是新能源汽車成本過高，消費者很難承擔。新能源汽車行業作為一個高科技產業，產業鏈長，從基礎原材料到車輛整車使用，經過多個增值稅稅負環節，企業稅賦較重，成本最終會轉嫁給消費者。目前，國家已經出臺了部分政策加大對新能源汽車行業的財稅優惠力度，其中財政部2008年下達的《財政部國家稅務總局關于資源綜合利用及其他產品增值稅政策的通知》(財稅[2008]156號)，從鼓勵環境保護和減少污染物排放入手，對一些環保領域的企業實施增值稅優惠政策，但是優惠申請程序太過復雜，優惠幅度也較低。此外，新能源汽車企業購置并實際使用列入《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》(以下簡稱《目錄》)范圍內的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額。但是《目錄》實際優惠范圍偏窄，例如很多新能源汽車產業鏈上企業所需的環保設備沒有列入范圍；更新時間偏長，無法跟上行業的發展水平；優惠幅度過小，其中規定的專用設備投資額的10%不足以對企業產生很大的激勵作用。

2政策建議

篇3

北京市公布了實施微博管理新規，提出任何組織或者個人通過微博客制作、復制、、傳播信息內容，應當使用真實身份信息注冊賬號；開展微博客服務的網站，有義務保護微博客用戶注冊信息安全。

針對已開展微博客服務的網站以及已開設微博客賬號的用戶，北京市提出，在該規定公布前已開展微博客服務的網站，應當自該規定公布之日起3個月內依照該規定向市互聯網信息內容主管部門申辦有關手續，并對現有用戶進行規范。

解讀：微博客賬號注冊信息真實是指用戶提交網站注冊的信息、用戶使用微博客服務的名稱可自愿選擇。通俗地講，就是“后臺實名、前臺自愿”。對使用微博客瀏覽信息的用戶，則沒有限制性規定。

北京市互聯網信息內容主管部門新聞發言人表示，北京是微博客發展的重點地區，出臺此項規定是基于保護用戶利益和構建網絡誠信體系，不但不會限制微博客服務的發展，還將有助于微博客網站樹立企業品牌，提高服務質量。

京車船稅將按排氣量計征

北京市政府頒布車船稅法實施辦法，乘用車稅額從目前的按輛征收改為按排氣量計征，并依照排氣量大小，分別作了稅額降低、不變和提高的結構性調整。

依據辦法，排氣量在2.0升(含)以下乘用車稅額略有降低或維持不變，排氣量為2.0至2.5升(含)的乘用車稅額略有提高，2.5升以上的乘用車稅額有較大提高。

在北京市實施交通管理限行措施期間，乘用車輛按年減征兩個月應納稅款。排氣量1.0升(含)以下的乘用車年應納稅款減征50元，1.0升至1.6升(含)減征70元，1.6升至2.0升(含)減征80元。

此外，為支持北京市交通運輸業、物流業發展，對貨車、專用作業車、輪式專用機械車的稅額維持不變。

解讀：新辦法體現了節能減排和對汽車消費的政策導向。據統計，2012年北京市2.0升(含)以下的乘用車稅額將比2011年有不同程度的下降，約占全市機動車總量的70％。

除國家法定減免車船稅外，北京市在車船稅法及其實施條例授權的減免稅范圍內，為緩解北京市交通壓力，倡導公交出行、綠色出行，對公交客運和公路客運車輛給予了免稅優惠；為減輕農民負擔，還對農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車予以全額免稅。軟件安裝評測納入管理

工業和信息化部日前公布的《規范互聯網信息服務市場秩序若干規定》明確要求，在用戶終端上進行軟件下載、安裝、運行、升級、卸載等操作的，應當事先征得用戶同意并提供明確完整的軟件功能等信息，禁止欺騙、誤導或者強迫用戶安裝、運行軟件。對于廣告窗口彈出行為，互聯網信息服務提供者應以顯著的方式向用戶提供關閉或者退出窗口的功能標識。

此外，規定明確了互聯網信息服務提供者不得實施的8種行為，包括無正當理由拒絕、拖延向用戶提供服務或者產品；限定用戶使用其指定的服務或者產品等。

解讀：近年來我國互聯網發展迅速，但相關違法事件也層出不窮，凸顯出互聯網信息服務相關法律法規不健全、具體行為規范缺失等問題。新規規范了對互聯網信息服務活動，與互聯網信息服務有關的軟件等產品安裝、評測及用戶個人信息保護等活動也被納入其調整范圍，這將有利于保護互聯網信息服務提供者和用戶的合法權益。

幼兒園嚴禁收贊助費

國家發改委、教育部、財政部聯合印發的《幼兒園收費管理暫行辦法》規定：嚴禁幼兒園以任何名義向入園幼兒家長收取贊助費、捐資助學費、建校費、教育成本補償費等與人園掛鉤的費用，嚴禁以開辦實驗班、特色班、興趣班、課后培訓班和親子班等特色教育為名向家長另行收取費用。

幼兒園應通過設立公示欄、公示牌、公示墻等形式，向社會公示收費項目、收費標準等相關內容；招生簡章應寫明幼兒園性質、辦園條件、收費項目和收費標準等內容。各地要加強對幼兒園收費的管理和監督檢查，對違反收費政策的行為，要依法嚴肅查處。

幼兒園收費統一為保育教育費、住宿費，幼兒園為在園幼兒教育、生活提供方便而代收代管的費用，應遵循“家長自愿，據實收取，及時結算，定期公布”的原則，不得與保育教育費一并統一收取。

解讀：近年來，幼兒園教育特別是民辦幼兒園教育發展迅速，一定程度上緩解了幼兒教育資源供需的矛盾。但總體看，幼兒教育基礎還較薄弱，幼兒“入園難、入園貴”問題在一些地方比較突出，群眾反映比較強烈。此辦法的出臺對規范當前幼兒園各種名目的收費，保障受教育者和幼兒園的合法權益，促進學前教育事業科學發展將起到重要作用。

面向中小企業的政府采購預算額應占總額30％以上

財政部、工廠業和信息化部近日制定的《政府采購促進中小企業發展暫行辦法》規定，面向中小企業采購的預算應當占政府采購項目預算總額的30％以上，且預留給小型和微型企業的不能低于60％。

同時，享受政策扶持的中小企業必須滿足兩個條件：一是符合中小企業劃分標準；二是提供本企業制造的貨物、承擔的工程或者服務，或者提供其他中小企業制造的貨物，不包括使用大型企業注冊商標的貨物。

解讀：隨著政府采購制度改革的不斷推進，越來越多的中小企業積極參與政府采購活動，獲得合同金額逐年增加。然而，政府采購扶持中小企業發展的法律制度還不夠細化：一些政府采購門檻較高，中小企業特別是小企業難以達到相應要求：部分采購人傾向于采購大企業或大品牌的產品等，使得中小企業在政府采購競爭中面臨著不少困難。此辦法的出臺給中小企業創造了更多的市場機會。

招標投標法新規

國務院日前公布的《中華人民共和國招標投標法實施條例》規定：凡屬國有資金占控股或者主導地位的依法必須招標的項目，除因技術復雜、有特殊要求或者只有少數潛在投標人可供選擇等特殊情形不適宜公開招標的以外，都應當公開招標；負責建設項目審批、核準的部門應當審核確定項目的招標范圍、招標方式和招標組織形式，并通報招標投標行政監督部門。

篇4

 

關鍵詞：新能源汽車產業；財稅政策；財政補貼

   隨著世界經濟的發展，二氧化碳排放量的迅速增加致使生態壞境日益惡化，環境保護問題越來越受到人們的重視，因此，循環經濟、低碳經濟成為這個時代的主流。在這種背景下，新能源汽車逐步進入人們的視野，成為發展低碳經濟的必然選擇和汽車產業發展的必然趨勢。

   一、新能源汽車的基本特征及發展現狀（一）新能源汽車的定義及特征按照國家發改委公告定義，新能源汽車是指采用非常規的車用燃料作為動力來源，或者使用常規的車用燃料、采用新型車載動力裝置，綜合車輛的動力控制和驅動方面的先進技術，形成的技術原理先進、具有新技術、新結構的汽車。新能源汽車包括混合動力汽車、純電動汽車（bev，太陽能汽車）、燃料電池電動汽車（fcev）、氫發動機汽車、其他新能源（如高效儲能器、二甲醚）汽車等各類別產品。

   新能源汽車使用非常規燃料作為動力來源，具有排放小甚至零排放的優點，能有效降低二氧化碳的排放量，起到了保護環境的作用，對可持續發展具有重要意義。

   （二）我國新能源汽車產業的發展現狀我國在國家“863”計劃重大專項的支持下，新能源汽車研發能力由弱變強，三類新能源汽車分別完成了功能樣車、性能樣車和產品樣車試制，初步形成新能源汽車配套產業鏈。同時，新能源汽車的發展也存在著諸多障礙，主要表現為產業化的不發較慢，傳統汽車關鍵技術落后的制約，持續開發投入不足，市場化扶植和激勵政策不到位等。

   二、目前我國發展新能源汽車產業的財稅政策2010年6月1日，財政部等四部委聯合出臺《關于開展私人購買新能源汽車補貼試點的通知》，確定在上海、長春、深圳、杭州、合肥5個城市啟動私人購買新能源汽車補貼試點工作。根據通知中的標準，插電式混合動力乘用車最高補助5萬元/輛；純電動乘用車最高補助6萬元/輛；中央財政還根據試點城市私人購買數量和規定的標準給予補助。

   2010年工信部牽頭制定了《節能與新能源汽車產業規劃（2011—2020年）》此規劃清晰和具體的描述了中國新能源汽車發展的方向和目標。其中，在財政上要加大補貼力度，2011-2015年的中央財政安排專項資金，重點支持新能源汽車示范推廣和以混合動力汽車為重點的節能汽車推廣；私人購買新能源汽車的示范推廣試點城市應安排專項配套資金，主要用于支持私人購買新能源汽車、建設充電設施、開展電池回收，其中對私人購買新能源汽車的財政補貼比例，不得低于中央財政資金的50%。在稅收上要加大減免力度，2011-2020年，純電動汽車、插電式混合動力汽車免征車輛購置稅；2011-2015年，中重度混合動力汽車減半征收車輛購置稅、消費稅和車船稅，節能與新能源汽車及其關鍵零部件享受國家有關高新技術企業所得稅稅收優惠政策；2011-2020年，企業銷售新能源汽車及其關鍵零部件的增值稅稅率調整為13%。新能源及其關鍵零部件企業按研究開發費用的100%加計扣除計算應納稅所得額。

   以上頒布的一系列有關新能源汽車產業發展的政策和措施，為新能源汽車產業發展構建了一個有利的財稅政策環境，為促進汽車產業結構調整，推動新能源汽車產業化和規模化發展以及提升汽車產業核心競爭力提供了有力的技術支撐和政策支持。

   發展我國新能源汽車產業的財稅政策建議（一）以中央和地方財政補貼的形式推動新能源汽車規模化、產業化發展目前，我國新能源汽車產業還不成熟，未形成具有規模的產業鏈條。而且新能源汽車研發費用大，成本較高，單純依靠汽車生產企業的力量還比較薄弱，政府財政補貼就成為推動其規模化、產業化發展的有力武器。中央財政對試點城市私人購買、登記注冊和使用的新能源汽車實施直接價格補貼，對生產新能源汽車的生產企業進行補貼。

地方政府根據實際情況，并適當考慮規模效應和技術等因素，依據新能源汽車與同類傳統汽車的基礎差價對混合動力汽車、純電動汽車和燃料電池汽車等進行專項補貼，推動國內汽車企業積極參與新能源汽車的組織生產。

   （二）加大政府公務車采購力度，發揮政府采購的導向作用我國目前約公務用車數目較多，每年消耗經費較大，政府汽車采購每年遞增的速度較慢，占政府采購總量的比例不高，而

且采購的汽車多數為大排量汽車。因此，政府采購公務車擁有巨大的市場空間，新購公務車應優先購買節能環保型汽車和清潔能源汽車，出臺更有利的實施細則及標準，把新能源汽車列入政府采購清單中。不僅要采購新能源出租車和公交客車，而且要把新能源轎車納入公務用車的采購清單中。

   （三）完善新能源汽車產業的相關稅收優惠政策，以免稅、減稅帶動產業的發展首先，應出臺促進新能源汽車生產企業發展的所得稅稅收優惠，加大生產新能源汽車研發費用的稅前扣除比例，在一定額度內實行投資抵免企業當年新增所得稅優惠政策。其次，調整現行的消費稅政策，提高大排氣量汽車的稅率，降低小排氣量汽車稅率，對節能減排效果明顯地新能源汽車實施零稅率，幫助提高新能源汽車的銷售量和使用量。最后，完善車船稅、車輛購置稅等特定稅種，免征純電動汽車、充電式混合動力汽車車輛購置稅，減半征收普通混合動力汽車車輛購置稅和消費稅，對于新注冊純電動汽車和充電式混合動力汽車免征車船稅，普通混合動力汽車減半征收車船稅等。

[1]陳柳欽.新能源汽車產業發展的政策支持.中國市場，2010，2.

徐麗紅.發揮政策功能推動新能源汽車發展.中國財經報，2010，11.

劉婧.新能源汽車政府采購陷入兩難境地.中國能源報，2010，10.

篇5

（一）財產課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據，一般以營業稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產進行課稅，多以財產評估價值為計稅依據，分為對全部財產征稅（一般財產稅）和對個別財產征稅（如土地稅，房屋稅、房地產稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉讓財產的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

（二）財產稅比重的比較

據OECD組織資料顯示，發達國家財產稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產稅征收金額較大、權數較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環機制，使其在地方經濟建設中發揮了積極的調節作用。發展中國家財產稅占地方稅收入比重較低，但多把財產稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產稅制要素的比較

1、課稅主體。轉讓財產交易行為的課稅主體多數以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設置不動產或房地產購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉讓、占有和使用財產的課稅，納稅人一般是產權所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數國家來說，財產稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據是財產的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產稅，剔除了商業財產；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產稅稅種合并征收固定資產稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農村土地稅和城市財產稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農業性活動的土地，城鎮土地不在應稅范圍內，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據是應稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產轉讓收益和流轉額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設限制規定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優惠。一些國家或地區在稅收管轄權內，對財產課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產價值不征稅，日本對土地占有稅也規定了免征額，確定了固定資產稅和城市規劃稅的最低起征點。同時各國對農業用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農業用地全部不計入稅基。法國對農場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農業提供稅收優惠待遇，如日本對城區的農業用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產稅制的現狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產稅，主要稅種有房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產課稅范圍窄、稅種少，收入規模校據統計，全國財產稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據四川省及成都市“九五”期間的統計，財產各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發揮調節功能作用；二是內外兩套財產稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿組織要求的統一、公平、公正的原則；三是計稅依據不合理、不規范；四是財產評估制度、財產登記制度和財產稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協作配合不夠，稅款流失現象較為嚴重；五是個別稅種設置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。

三、國際財產稅制借鑒

（一）稅種設置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產稅覆蓋了財產的轉讓、占有、使用和收益各環節，體現了稅制調節課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮房地產，而且也包括農村、農場建筑物和土地。遺產稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經濟的發展帶動稅基的提高進而穩步提高財產稅收入；同時，也可以體現公平稅負、合理負擔的原則。

（三）稅率設計以比例稅率和累進稅率居多。對財產轉讓、占有、使用環節多采用比例稅率，對收益和所得環節多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據各自的經濟、文化背景設計各具特色的稅率制度；各國的遺產稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現出減少趨勢。

（四）大多數發達國家都建立了規范而嚴密的財產登記和系統、完整的財產評估制度。這是財

產稅課稅的基礎，但發展中國家與發達國家比較有較大的差距。

（五）建立內外統一的財產稅制。

四、改革財產稅制的建議

（一）合理設置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統一房地產稅制，設立房地產稅。合并現行的房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅等三個稅種，設立統一的房地產稅。一方面體現了世貿組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮土地使用稅本身屬于財產稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規劃、評估緊密相連，城鎮土地的國家所有不影響三稅的合并和統一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統一有可行的理論基矗

2、合并內外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應繳納車船稅。

3、適時開征遺產稅和贈與稅。在遺產稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式。基于我國遺產繼承人可自行分割交接財產，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產總額征收遺產稅，對贈與人的財產征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應包括動產和不動產，以超額累進稅率并規定適當的起征點，合理確定扣除項目，如設喪葬費用扣除，遺產管理費用扣除、債務扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關部門相互協調配合的征管措施。

（二）擴大財產稅征收范圍

1、擴大房地產稅的征稅范圍。一是房地產稅的征稅范圍應該擴大到農村用于種植、放牧和其他農業性活動的土地及房屋。與此同時，相應調整降低農業產出稅負。二是對城鎮居民擁有的房屋征收房地產稅。隨著我國住宅商品化的發展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產不斷增加，已經具備了對私有房產課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮居民自用住房課征（比例稅率）財產稅在整體上將產生“累進”效應。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設置起征點，對城鎮居民自用房課征比例稅，使城市房地產稅的納稅人涵蓋全部城鎮土地和房屋的所有人。

2、合理設置房地產稅的稅目。我國房地產稅可下設農村土地使用稅和城鎮房地產稅，前者對農村用于種植、放牧和其他農業性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮企業和個人擁有的土地使用權及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產稅的課稅范圍，一是看其是否作為農用，二是在土地的1.5英里范圍內至少有以下設施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設施、街燈、公共學校。如土地不作為農用，又符合第二項要求，就應該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產稅的計稅依據

1、調整房地產稅計稅依據。從國際上看，財產稅的計稅依據包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據是土地和房產的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據具有“交易證據多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產稅趨于采用該計稅依據的重要因素。當然，這需要相應完善符合我國國情的房地產評價方法體系和房地產評估制度。

2、調整車船稅計稅依據。作為世界通行的財產稅的計稅依據主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現階段可采用前者作為計稅依據。至于扣除比例中央可規定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產稅的稅率

1、合理確定房地產稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內的自。稅率的確定應反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應該與目前對車船的收費及環保問題統籌考慮。

（五）建立以財產評稅制度為核心的征管運作體系

1、建立以房地產評稅制度為核心的財產評稅制度體系。應建立完善的財產稅評估制度，制定評稅法規和操作規程，設置專門的財產評稅機構，是未來財產稅制發展的基本趨勢。

2、建立與財產登記、評估、稅收征管有關的信息數據庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產信息和征管資料。

（六）財產稅的稅收優惠問題

1、取消城鎮居民住房的財產稅優惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規定標準內的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優惠。

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[關鍵詞]低碳汽車稅制；低碳經濟；二氧化碳稅；燃油稅

隨著世界經濟的發展，能源問題、二氧化碳排放問題、環境保護問題越來越受到人們的重視。低碳經濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，這一經濟模式需要一系列的制度和政策加以保障，其中稅收政策是最為重要的手段。進入21世紀以來，我國的汽車產業一直處于高速發展階段，已成為我國的支柱產業。這一產業的發展也主要是以高能耗、高污染、高排放為代價的。因此，建立和完善我國的低碳汽車稅制有其深刻的必要性和深遠的意義。

一、低碳汽車稅制的涵義及建立低碳汽車稅制的意義

本文所闡述的汽車稅制并非是把與汽車有關的稅種進行簡單的集合，而是專門針對汽車產品開征的稅，具體包括對汽車的生產、購買、保有、使用、養護、轉讓和報廢開征的稅。有些國家將汽車稅制按照三個階段設立：一是汽車購置階段，如汽車購置稅、消費稅、增值稅等；二是汽車保有階段，如汽車重量稅、汽車稅、車船稅等；三是汽車的使用階段，如燃料稅、燃油稅等。由此可見，汽車稅制是指在汽車產品(包括整車和零部件)生產和流通的不同階段征收，彼此間又具有內在聯系的不同稅種構成的體系。低碳汽車稅制則是指在汽車稅制的構建中，應當出于低碳經濟之考慮，設立相應的稅種或者做出相關的規定，以達到節能減排、提高燃料的經濟性、鼓勵新能源研發和使用之功效。

我國當前的汽車稅制主要是由增值稅、消費稅、車輛購置稅、車船稅等稅種構成。在以上稅種中，僅有汽車消費稅考慮到了低碳的因素，即依據乘用車不同的排量征收不同的汽車消費稅，同時對汽油、柴油、汽車輪胎征收消費稅。除此之外，鮮有考慮低碳因素的。筆者認為，設立低碳汽車稅制具有如下意義：首先是促進汽車的生產者節約能源，減少排放，提高能源使用的經濟性和效率。低碳的汽車稅制可以鼓勵汽車生產企業進行技術創新，減少污染，加大研發投入；對使用新能源的稅收優惠，更能夠促進汽車產業轉變增長方式，提升技術，加快節能環保汽車產品的開發。其次是增加財政收入，專款專用，用于環境的治理。在現有的汽車稅制中，如車船稅、汽車消費稅本身還屬于環境稅的范疇；在將來可能新增的一些稅種中，如汽車企業的排污稅(費)、固體廢棄物稅、汽車尾氣排放的二氧化硫和二氧化碳稅等亦屬于環境稅。征收環境稅所獲得的收入有兩種使用方式：一是專款專用，用于特定的環境保護活動，這是世界各國普遍的做法；二是納入一般預算收入，制訂補償計劃，用于抵消環境稅可能帶來的累退性，或者補償對其他稅的削減，即用環境稅代替那些影響勞動所得和勞動成本的稅種。第三是有助于人們養成節約能源、減少污染物和二氧化碳排放的低碳生活方式。低碳汽車稅制的建立，新的汽車稅種如二氧化碳稅、燃油稅的開征，以及鼓勵購買使用新能源和小排量車的稅收政策的出臺，必然會影響到人們購車的選擇和汽車的使用，盡可能減少私家車的出行，選擇公共交通工具或更加節能環保的交通運輸工具，養成低碳的生活方式；同時，也有助于建立環境友好型和資源節約型社會。

二、低碳汽車稅制的構建

構建低碳汽車稅制既要立足于當前經濟和汽車產業發展的實際，又要考慮到低碳經濟的要求和社會的可持續發展。如果同時開征過多的新稅種，或課以較重的稅賦，脫離了當前汽車產業發展的實際，給汽車企業和汽車使用者造成過多的責任和過重的負擔，則會欲速不達，甚至抑制汽車產業的發展。基于這一原則，筆者認為，可從以下幾方面構建我國的低碳汽車稅制。

1.取消排污費，開征排污稅。對汽車生產企業(含零部件的生產)而言，應取消排污費，設立排污稅；同時通過稅收優惠，鼓勵汽車生產企業進行清潔生產，鼓勵對新能源車和節能小排量車的生產。當前我國主要對污水、廢渣、廢氣、噪音、放射等5大類113項污染環境行為進行排污收費。由于排污費以“費”的形式征收，法律效力不高，隨意性大，征收成本高，征收效率低，存在較多問題。如征收資金管理不嚴，普遍存在擠占、挪用情況；排污費與企業利潤不掛鉤，企業可將排污費計入生產成本作為商品價格的組成部分轉嫁給消費者承擔，無法提高企業治理污染的積極性；由于污染收費標準低于污染防治費用，企業寧愿繳納排污費也不愿積極治理污染；排污費的返還制度也不利于環保資金的統籌與合理安排，排污費中不高于80％的一部分要返還給企業用于重點污染源的治理，返還的資金大部分被用做生產發展資金，只有少部分被用作污染治理。長此以往，企業對環境的污染依然不減。目前，將排污費改為排污稅已刻不容緩，它也是我國環境稅構建面臨的重要課題。國內有的學者雖未提出新建排污稅，但是對排污收費要進行規范的要求卻是一致的，這其中包括改超標收費為排放收費，收費收入納入國家預算，中央與地方按比例分成，收費收入全部用于環保項目，引入當量的概念，適當提高收費標準等。筆者認為，以上對排污費的改革措施，與將排污費改為排污稅在實質上是一致的。由于稅有更高的權威性，將當前的排污費改為排污稅更加妥當。當然，征收的主體、征收的環節、征收的辦法也要隨之變化，會涉及眾多具體的操作事宜。

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  （一）財產課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據，一般以營業稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產進行課稅，多以財產評估價值為計稅依據，分為對全部財產征稅（一般財產稅）和對個別財產征稅（如土地稅，房屋稅、房地產稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉讓財產的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

  （二）財產稅比重的比較

據OECD組織資料顯示，發達國家財產稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產稅征收金額較大、權數較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環機制，使其在地方經濟建設中發揮了積極的調節作用。發展中國家財產稅占地方稅收入比重較低，但多把財產稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

  （三）財產稅制要素的比較

1、課稅主體。轉讓財產交易行為的課稅主體多數以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設置不動產或房地產購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉讓、占有和使用財產的課稅，納稅人一般是產權所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數國家來說，財產稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據是財產的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產稅，剔除了商業財產；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產稅稅種合并征收固定資產稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農村土地稅和城市財產稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農業性活動的土地，城鎮土地不在應稅范圍內，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據是應稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產轉讓收益和流轉額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設限制規定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優惠。一些國家或地區在稅收管轄權內，對財產課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產價值不征稅，日本對土地占有稅也規定了免征額，確定了固定資產稅和城市規劃稅的最低起征點。同時各國對農業用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農業用地全部不計入稅基。法國對農場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農業提供稅收優惠待遇，如日本對城區的農業用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

  二、我國財產稅制的現狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產稅，主要稅種有房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產課稅范圍窄、稅種少，收入規模小。據統計，全國財產稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據四川省及成都市“九五”期間的統計，財產各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發揮調節功能作用；二是內外兩套財產稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿組織要求的統一、公平、公正的原則；三是計稅依據不合理、不規范；四是財產評估制度、財產登記制度和財產稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協作配合不夠，稅款流失現象較為嚴重；五是個別稅種設置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。

  三、國際財產稅制借鑒

（一）稅種設置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產稅覆蓋了財產的轉讓、占有、使用和收益各環節，體現了稅制調節課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮房地產，而且也包括農村、農場建筑物和土地。遺產稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經濟的發展帶動稅基的提高進而穩步提高財產稅收入；同時，也可以體現公平稅負、合理負擔的原則。

（三）稅率設計以比例稅率和累進稅率居多。對財產轉讓、占有、使用環節多采用比例稅率，對收益和所得環節多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據各自的經濟、文化背景設計各具特色的稅率制度；各國的遺產稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現出減少趨勢。

（四）大多數發達國家都建立了規范而嚴密的財產登記和系統、完整的財產評估制度。這是財產稅課稅的基礎，但發展中國家與發達國家比較有較大的差距。

（五）建立內外統一的財產稅制。

  四、改革財產稅制的建議

  （一）合理設置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統一房地產稅制，設立房地產稅。合并現行的房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅等三個稅種，設立統一的房地產稅。一方面體現了世貿組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮土地使用稅本身屬于財產稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規劃、評估緊密相連，城鎮土地的國家所有不影響三稅的合并和統一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統一有可行的理論基礎。

2、合并內外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應繳納車船稅。

3、適時開征遺產稅和贈與稅。在遺產稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式。基于我國遺產繼承人可自行分割交接財產，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產總額征收遺產稅，對贈與人的財產征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應包括動產和不動產，以超額累進稅率并規定適當的起征點，合理確定扣除項目，如設喪葬費用扣除，遺產管理費用扣除、債務扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關部門相互協調配合的征管措施。

  （二）擴大財產稅征收范圍

1、擴大房地產稅的征稅范圍。一是房地產稅的征稅范圍應該擴大到農村用于種植、放牧和其他農業性活動的土地及房屋。與此同時，相應調整降低農業產出稅負。二是對城鎮居民擁有的房屋征收房地產稅。隨著我國住宅商品化的發展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產不斷增加，已經具備了對私有房產課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮居民自用住房課征（比例稅率）財產稅在整體上將產生“累進”效應。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設置起征點，對城鎮居民自用房課征比例稅，使城市房地產稅的納稅人涵蓋全部城鎮土地和房屋的所有人。

2、合理設置房地產稅的稅目。我國房地產稅可下設農村土地使用稅和城鎮房地產稅，前者對農村用于種植、放牧和其他農業性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮企業和個人擁有的土地使用權及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產稅的課稅范圍，一是看其是否作為農用，二是在土地的1.5英里范圍內至少有以下設施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設施、街燈、公共學校。如土地不作為農用，又符合第二項要求，就應該視為城市土地。

  （三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產稅的計稅依據

1、調整房地產稅計稅依據。從國際上看，財產稅的計稅依據包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據是土地和房產的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據具有“交易證據多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產稅趨于采用該計稅依據的重要因素。當然，這需要相應完善符合我國國情的房地產評價方法體系和房地產評估制度。

2、調整車船稅計稅依據。作為世界通行的財產稅的計稅依據主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現階段可采用前者作為計稅依據。至于扣除比例中央可規定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。

  （四）合理確定各財產稅的稅率

1、合理確定房地產稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內的自主權。稅率的確定應反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應該與目前對車船的收費及環保問題統籌考慮。

  （五）建立以財產評稅制度為核心的征管運作體系

1、建立以房地產評稅制度為核心的財產評稅制度體系。應建立完善的財產稅評估制度，制定評稅法規和操作規程，設置專門的財產評稅機構，是未來財產稅制發展的基本趨勢。

2、建立與財產登記、評估、稅收征管有關的信息數據庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產信息和征管資料。

  （六）財產稅的稅收優惠問題

1、取消城鎮居民住房的財產稅優惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規定標準內的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優惠。

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關鍵詞：企業；環境責任；法律規制

企業履行社會責任是一種盈利，意思就是企業將所獲利潤或者所得權利進行縮減，這是一種企業對社會、對國家、對人民的一種回饋。這就使企業有了更多的、更好地名聲與榮譽。那么企業承擔環境責任就是對近年來國家政策的呼應與支持、對自身發展的促進與激勵。然而社會進步，經濟發展，企業數量急劇增加，環境問題逐步向我們看不見的地方延伸。日漸浮現出的環境問題使得我們必須重新看待企業的環境責任問題，用以期待更多的企業能夠自發地承擔保護環境之重任。由于希望企業在保護環境這方面符合國策與社會發展趨向，在法律中明確地規定了企業為環境保護所負之責任。

而在國家已將企業環境責任明確立法的現狀下，各個企業現今又是怎樣的呢？

一、企業承擔環境責任的現狀

現今企業承擔環境責任已然成為一種規則，不管是立法、國家政策、地方法規還是人民群眾之間，都在強調環境的重要與承擔環境責任這種義務的必然性。

1989年國家頒布《中華人民共和國環境保護法》、除在《環保法》中規定企業應對環境承擔保護責任以外，我國還頒布了一系列與之相關的法律法規，例《環境影響評價法》、《清潔生產促進法》、《固體廢物污染環境防治法》、《大氣污染防治法》、《水污染防治法》、《海洋環境保護法》、《環境噪聲污染防治法》、《水法》、《水土保持法》、《防沙治沙法》等等。

然而在諸等法律頒布實施的情況下，還是有企業造成環境破壞的情況出現。

2016年，在山東省淄博市周村區淄博嘉周熱力有限公司、淄博周北熱電有限公司二氧化硫超標排污被查，山東省環保廳已責成淄博市環保局對兩企業依法嚴肅處理。

2016年，中船集團旗下公司包括南京龍翔液體化工儲運碼頭有限公司南京中船綠洲機器有限公司等9家企業環境污染違法被曝光，江蘇省環保廳對外通報了《9起大氣污染違法案件查處情況》，顯示各案件遭到通報。

2012年，廣西龍江河被鴻泉立德粉材料廠、廣西金和礦業股份有限公司排放的重金屬鎘所污染，司法機關對兩家企業相關負責人依法拘留，嚴肅處理。

2010年，福建省紫金礦業集團有限公司紫金山銅礦濕法廠發生銅酸水滲漏流入汀江，導致汀江部分河段嚴重污染。當地多名官員被停職檢查或責令辭職，相關企業負責人被刑事拘留。紫金礦業被福建省環保局處以罰款。

2009年，江蘇鹽城市標新化工廠為減少治污成本偷排30噸化工廢水，導致污染水源地。該廠兩名負責人被以“投放危險物質罪”各判處10年和6年有期徒刑。

事實證明，企業造成的環境破壞導致的不僅是居民生活問題，更多的是對于企業自身的不利影響。當企業忽視了環境責任的重要性的時候，的確是減少了一部分成本，但實際上也導致了企業未來發展的斷絕。對于破壞環境的不良企業，國家機關嚴厲打擊，根據我國法律進行嚴懲。

企業的環境責任現狀表明我國雖然律法嚴格，但還是有不少企業鋌而走險，這就表示我國的環境政策沒有真正到位，只治標不治本。在當今的情況下，作為一個經濟發展的大國，環境問題是需要加大力度整治的，如今的法律規制形勢又是什么樣的呢？

二、企業承擔環境責任的國內外法律規制形勢

1.國外形勢

“縱觀當前國際形勢，除戰爭、人口、糧食問題，環境成為又一大問題。”這是幾年前甚至是十幾年前的時事話題，但是到了2016年的今天同樣適用。

法律體現統治階級的意志，當各國意識到環境的重要性，環境法應運而生。隨著20世紀70年代“可持續發展”的推廣，掀起了國際環保熱潮以及促進公眾環境意識的提高，國家、個人更加注重對環境的保護以及正視自身責任。推己及人，當一群人乃至是全社會都在關注的環保事業的時候，那么企業的環境責任就被人們關注起來。這樣國家的法律、相關規定就產生了，將企業的環境責任進行具體化和規范化。例如：美國1976年頒布了《資源回收利用法》，1980年又制定了《綜合環境反應、補償和責任法》等。德國1972年制定并于1986年修改名稱的《廢物限制及廢物處理法》；1991年通過《包裝條例》；1992年通過《限制廢車條例》；1996年提出《循環經濟與廢物管理法》等。各國法律沿用至今，有其一定的優勢，但是隨著現今社會的發展，它們也在不斷的修訂、更改，彌補自身的缺陷。法律不是萬能的，是社會的底線，當打破底線的時候，行為主體也就將受到處罰與懲治。不同的國家有不同的法律，然而其本質是相同的。各國的環境法共同保護著各自的資源環境，這就是各國環境法的共同目的。

環境保護不是一朝一夕能夠完成的，但是作為經濟發達到一定程度的國家來說，經濟的發展所帶來的資源環境的破壞已然不可忽視。企業是除國家之外的最大主體，因此國際上對企業，法律法規更加嚴格。在這樣的國際當前態勢之下，企業應當承擔的環境責任不是就嘴上說說，更重要的是作為。

2.國內形勢

2016年最新《公司法》第5條明確規定：“公司從事經營活動，必須遵守法律、行政法規，遵守社會公德、商業道德，誠實守信，接受政府和社會公眾的監督，承擔社會責任。公司的合法權益受法律保護，不受侵犯。”這之中要求企業承擔社會責任，并且在企業承擔責任的同時保護企業的合法權益。而社會責任中包括了環境責任，也就是企業具有承擔環境責任之義務。

國家頒布的《環保法》中規定：“一切單位和個人都有保護環境的義務。”這明確提出企業應當負起其環境之責。隨著時間的推進，我國的經濟高速發展，伴隨而來的是我國環境問題的加重，也因為如此，我國的環保政策漸趨嚴格和完善。在1989年環保法的基礎上，國務院于2006年頒布了3部行政法規及26部規范性文件。2015年，新《環保法》頒布實施，這無疑是給人們打了一劑安心藥。正是這部被稱為“史上最嚴”的《環境保護法》給環保監管部門提供具有針對性以及具有高度可行性的執法方式，并將環保公益訴訟制度系統化，在環境治理機制中加入人民群眾的力量。《環保法》作為我國標志性的有關于環境資源的法律，將企業作為一個重要的主體囊括其中，真正的做到管制違法企業。

除了《公司法》與《環保法》外，我國制定了其他的法律法規，這些法律法規為國家的環保制度的完善做出貢獻。我國法律法規的完善、執法力度的不斷強化，始終是外力因素。當外力因素成為一種強制式的規則時，自愿的成分又有多少？但是盡管如此，法律、行政法規、政策規定已經體現了企業應當承擔環境責任、履行環保義務。

三、企業承擔環境責任的內化――由法律規制到公司章程

1.法律法規

企業不可能只為遵守法律而承擔環境責任，主觀能動的作用更加能夠促進公司企業承擔責任并且從中找到獲取利益的途徑。近年來國家的各種關于經濟發展的政策中都在強調：經濟發展速度由高速降為中高速，經濟發展不再依賴于高耗能、高浪費的企業，不再以破壞環境、浪費資源為代價。這就意味著國家對于企業承擔環境責任有了更多的法規、政策扶持。

依據我國現今的環保趨勢，同樣也根據我國的各項環保政策，企業履行其環境之責任是必然執行的。《中華人民共和國循環經濟促進法》中對支持循環經濟（即生產、流通和消費等過程中進行減量化、再利用、資源化活動的總稱）的企業提出激勵措施，保證環境與資源的合理利用。同樣的，《中華人民共和國企業所得稅法》中提出企業從事符合條件的環境保護、技能減排項目的所得，可以免征、減征企業所得稅。此外，企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。這些規定意味著，我國各企業對環保等方面進行資金投入或者在環保等項目上有所盈利，即可享受稅收上的減免。我國對于企業關于節能環保可以享受稅收優惠有：其一是增值稅減免。在增值稅減免中還分了許多不同方面，例如：污水處理費免征增值稅、風力發電增值稅即征即退、資源綜合利用產品及勞務增值稅即征即退等。其二是車船稅稅收優惠，對節能的車船，減半征收其車船稅；對使用新能源的車船，免征其車船稅。其三是房產稅、城鎮土地使用稅政策，天然林保護工程實施企業暫免征稅以及公共基礎設施項目與環境保護節能節水項目企業稅收減免。上述各項對于企業的優惠政策與規定是國家為節能環保而制定，在企業增加盈利的同時對其環境責任有所承擔。

2.公司章程

各個企業正在用自己的方式在履行著自身的環境責任，不是每一個企業都用同一種方式來展現。有些企業制定公司章程時將環境保護列入其中或者作為一個環保創新型企業直接進行環境保護業務。環保企業的企業章程中，經營范圍一項就囊括了關于環保技術開發與經營。例如天津創業環保股份有限公司將環保科技與環保產品的開發經營寫入企業章程中。環保企業將環保視為一項可以獲得盈利的行業，不僅責任變成了利潤來源，更是以一種企業的新姿態呈獻在外。環保企業的出現將企業的環境保護責任與企業的營利活動直接聯系起來，把環境保護從責任變為盈利方式手段。

其他并非環保創新企業，尤其是傳統型企業從過去高能耗、高浪費向綠色環保轉型。這種轉型不僅僅是將企業的原有利潤結構打破，更是給企業創造新的商機。在轉型的背后，企業的章程將會被修改。說明了企業承擔環境責任從被動遵守我國的法律法規到主動進行環保轉型與建設的一大轉變。公司從承擔其環境責任中獲得利益，這也就促使各大企業的公司章程向環保方向靠攏，真正做到企業主動承擔環境責任。

經過國家法律法規規范及有關政策規范的支持，企業從被動到主動承擔其應有的環境責任，以此能夠贏得更大的利潤，從而達到與環境、政府互利共贏的效果。

四、結語

企業能夠履行其應當履責的環境責任是一件能夠有利于保護環境及增加企業的無形利潤的雙贏之事。從法律法規的角度出發，強制企業承擔環境責任與補貼承擔環境責任的企業損失兩手都要抓，兩手都要硬。這正是國家經濟與環境相和共贏，攜手前行的良好方式。即便如此，中國企業是環境責任的重要主體，當企業破壞環境的情況發生，法律受到挑戰，商人逐利本性的表露無遺，法律必將嚴懲不貸。雖然我國有關環保的法律不是最為完善的，但整個國家正在向環保完善的目標邁進。

參考文獻：

[1]陳冬梅，夏座蓉.析美國環境保護立法、司法及環境責任保險市場的發展.東岳論叢，2012.

[2]《中華人民共和國循環經濟促進法》.第五章激勵措施.

[3]《中華人民共和國企業所得稅法》.第27條、第34條.

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【關鍵詞】 財政中性 歐洲環境稅制 制度建議

隨著經濟的飛速發展，人與自然的和諧性，與生態環境的相融性顯得猶為重要。 人們愈來愈清醒地認識到，嚴重的環境污染，不僅危害到自身的健康，而且最重要的是，它必將成為制約經濟進一步發展的最大瓶頸。“先污染，后治理”的道路已與“大力發展循環經濟，走出有中國特色的節約型發展道路”背道而馳。如何利用公共政策，調節經濟效益與環境效益的統一，以此達到雙贏，成了我國當前解決環境問題的一大重要課題。

一、歐洲環境稅制的創新

1.稅負轉移，財政中性

這是歐盟環境稅設計的重要特點，也是其能推行的主要前提，就稅收的定義而言，它并不是財政中性的，出于對可能失去競爭力的考慮，工業部門強烈反對生態環境稅，同樣消費者也懷疑生態稅會提高產品的價格，因此，為保證生態稅的政治上的可接受性，必須明確提出要降低其他稅種的稅率。所以綠色財政改革通常是在稅負不變的情況下進行的，新設的生態稅將補償現行稅收收入的減少。

2.多重稅收與差別稅收

和別的國家不一樣，歐盟國家將能源的消費及使用，尤其是化石能及其產品的消費和使用視為環境保護的關鍵。為此，歐盟許多國家制定了對能源及其產品實行多重征稅和差別征稅的辦法。特別是歐盟的一些北方國家，如丹麥、芬蘭、瑞典等國一般都對能源及能源產品征收消費稅、碳稅、硫稅等，對含鉛汽油和無鉛汽油實行差別收費。另外，歐盟各國為保護本國工業的國際競爭力對工業用能和家庭用能實行差別收費制度。例如，瑞典對工業用電不收稅，而對家庭用電要征收能稅和碳稅。德國將差別收費政策應用到了污水排放領域。德國規定，污水排放不達標，則污水排放費按排放費費率100%征收，如果達標了，則污水排放費按排放費費率的25%征收。德國對達標排放與非達標排放采取差別征稅的辦法，促進了污水排放者不斷改進生產工藝，在排放前強化污水處理，使污水的污濁程度不斷降低。

3.返還與減免制度

除了稅負轉移以外，返還與減免制度也是主要措施之一，歐盟國家環境稅種類很多，稅率較高，法制比較健全，理應是全世界環境稅收收入最多的地區之一。但是為了保護歐盟工業產品和服務活動在國際市場上的競爭力，歐盟國家在實施世界上最苛嚴的環境政策的同時，也實施了世界上最寬松的環境稅費返還與減免措施。

4.增加了財政收入和環保資金

西方國家由征收環境稅籌集到的財政收入增加明顯。環境稅在整個國家稅收中所在的比例雖然還很小，大部份國家都在5%- 10%之間，但增長迅速。隨著生態稅制改革的深入，環境稅在整個稅收結構中的比例仍會繼續上升。

二、我國環境稅現狀

我國尚未設立以保護環境為課征目的的法律，財政政策中主要是有環保部門征收排污費，而有利于環保的稅收措施分散在不同的稅種和稅收措施中。我國當前稅制中與環境有關的主要有：(1)增值稅：暖冷氣、熱水煤氣、石油液化氣、天然氣沼氣、居民用煤炭、適用13%的低稅率。利用回收舊資廢品的企業可以按10%抵免增值稅；(2)消費稅：汽油稅率為 0.2元/升、柴油稅率為 0.1 /升、汽車輪胎摩托車適用10%稅率，對子午輪胎免稅，轎車根據汽缸容量課征3%、5% 、8%的稅率；(3)資源稅：開采的天然原油稅額為 830 元 /噸 ，專門開采的天氣和與原油同時開采的天然氣稅額為 2 1 5 元 /千立方米原煤稅額為 0 .3 5 元 /噸；(4)車船使用稅就使用的車船按機動和非機動各自所屬類別征稅機動車船每年須交年檢費；(5)稅收減免：三廢利用企業的稅收減免，如對部分資源綜合利用產品免征增值稅，對企業利用三廢為主要原料進行生產的可在五年內減征或免征企業所得稅，制品化肥、農藥農膜免稅；(6)對環保技術和環保投資的稅收優惠，如對外商提供節約能源和防治污染方面的專有技術而收取的特許權；(7)使用費免征所得稅促進自然資源有效利用的稅收措施，如經批準整治的土地和改造的廢棄土地從使用的月份起免征土地使用稅5 -10 年；(8)對開墾地所實現的農業收入免征農業稅3 年；支持環保事業的稅收措施如環衛部門的公共設施如垃圾站污水處理站廁所等免征房產稅和土地使用稅。環衛部門使用的各種灑水車垃圾車等免征車船稅。

三、我國與歐盟國家對比

從我國與歐盟國家的環境稅設計中，我們可以看出以下差異。

1.歐盟國家環境稅涉及面廣、稅負重，這些國家不僅對一般的燃油運輸工具的使用課稅，而且還對二氧化碳、氮氧化合物、硫化合物、磷化合物噪音，塑料制品、一次性制品、廢水垃圾等普遍課稅，幾乎涉及到與環境污染有關的方方面面較重的稅負。

2.歐盟國家差別稅率設計詳細充分運用了差別稅率的導向功能，而我國差別稅率級次過粗，例如，消費稅不對無鉛/含鉛汽油無硫/含硫柴油實行差別對待不對污染更嚴重的大型客貨車課稅。

3.歐盟國家普遍實行了專款專用制度，收繳上來的環境稅往往專門用于改善環境的投資，而我國開設與環境有關的稅種似乎更多是出于收入的考慮，沒有專款專用的制度規定。從以上比較分析中可以看出我國在環境稅的完善上仍任重而道遠。

4.和歐盟國家相比我國現行稅費制度中的環保措施還很不成熟，還存在很多問題。表現在兩方面：一方面，我國現行稅收制度中的環保措施存在一定的問題，雖然我國稅收政策在防止和改善我國環境污染加強環保方面確實起到了一定的作用。但是我們也應看到以環保為目的的稅收措施中稅收政策所發揮的作用還遠遠不夠。一是我國現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種稅收，對環境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優惠措施來得以實現，這樣既限制了稅收對環境污染的調控力度，也很難形成專門用于環保的稅收收入；二是現行稅制中有利于環保的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性影響了稅收優惠的實施效果。另一方面，我國的環境收費制度存在一定的問題主要有以下幾個方面：一是排污費。我國有關部門根據國家有關法律法規及政策規定，依法對我國境內造成污染的生產單位和個人收取費用主要采取超標收費和排污即收費兩種辦法，然而從征收的實際情況來看征收標準偏低且不平衡，從經濟學理論上說收費標準應不低于環境成本曲線與環境收益曲線交點處的污染防治費用(環境成本)。二是資源補償費主要表現在收取資源補償費的范圍太狹小，許多自然資源基本處于無償使用狀態所收的資源補償費太低與資源本身的價值相差懸殊，而導致的結果是環境不斷的惡化。

四、對我國環境稅制建議

最后通過以上的分析與對比，總結以下制度建議。

1. 應加快環境稅制的改革，建立完善的法律體系，保持財政收入中性。即在征收環境稅的同時削減其它稅收，基本保持居民和企業的稅收負擔不變。以循序漸進為原則，逐步把現行的稅費制度過度到以環境稅為主的環境稅制。

2. 運用稅收優惠、差別稅率等政策，積極有效引導社會資金投向環保。我國目前沒有專項的環保稅種，但在一些稅種的規定中直接或間接地含有環保因素。但與歐盟成員國相比，我國稅收政策在環保方面的內容還比較少，規定過粗，現有政策遠遠不足以對環保投資產生有效的影響。今后在增值稅、消費稅、所得稅和資源稅上，應充分考慮生態環保因素，使稅收法規與環保更為密切配合，并充分運用稅收優惠手段，合理有效地引導資金流向。

3.在采用稅收手段時，應注意與排污收費、使用者收費、補貼、綜合利用獎勵等經濟手段取得協調，揚長避短，發揮綜合效能。同時隨著市場體系的不斷健全，還要注意與價格千預、責任保險、排污交易等市場方法相互配合，使它們相得益彰，形成合力。

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一、我國綠色稅收現狀

在我國現行稅收體系中，只有資源稅、消費稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅和車船使用稅被認為是綠色稅收，但設計初衷大都不是為了保護環境。可以說，我國的稅制體系中還沒有一個專門用于環境保護的稅種。

（一）資源稅。資源稅是對開采地下礦藏資源和生產鹽征稅，對于提高資源的開發利用率，促進國家資源合理、有效、節約地開發利用，防止亂采濫伐資源，減少資源損失浪費有積極的作用，是保護資源的重要稅種和主體稅種之一。隨著我國工業化和城市化進程全面加速，資源供需矛盾也變得越來越大。為了更好地保護、開發和使用資源，我國對開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽征稅，按資源自身條件和開采條件的差異，設置不同的稅率。

（二）消費稅。長期以來，我國消費稅征收范圍中對環境造成污染的有鞭炮、焰火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等。把高能耗并會產生污染的摩托車和小汽車以及不可再生的戰略性資源石油類產品：汽油、柴油列入征稅范圍，能夠起到限制性作用；對翻新輪胎停征消費稅，有利于鼓勵資源循環利用；對含鉛汽油和不含鉛汽油分別以不同稅率征稅，有利于保護環境；對生產銷售達到低污染排放極限的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費稅，有利于鼓勵節約能源。2006年4月1日，國家對消費稅進行了重大調整，將木制一次性筷子、實木地板等產品列入消費稅征稅范圍，目的就是鼓勵節約木材資源，保護生態環境，體現了國家的產業政策和消費導向。

（三）增值稅。我國對利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母巖生產加工的頁巖油等產品、在生產原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產的再生瀝青混凝土、利用城市生活垃圾生產的電力和在生產原料中摻有不少于30%的煤矸石等廢渣生產的水泥實行即征即退。此外，對廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免收增值稅。這些稅收減免政策，對環境保護、充分有效循環利用資源具有激勵作用。

（四）所得稅。對利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的內資企業在5年內減征和免征企業所得稅。對外商投資企業和外國企業提供改良土壤、草地、開發荒山等充分利用自然資源的技術和培育動植物新品種、生產高效低毒農藥、保持生態平衡的技術所取得的使用費，按10%的低稅率征稅。對于鼓勵企業綜合利用資源，促進環境保護、減少污染能夠起到很好的作用。

（五）其他稅種

1、城鎮土地使用稅和耕地占用稅。我國龐大的人口數量使土地資源（尤其是耕地資源）變得更加重要。為了保護土地，政府對在城市、縣城、建制鎮和工礦區內的國有、集體所有的土地征城鎮土地使用稅，以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據。對占用耕地建房或從事其他非農業建設的單位和個人，按規定稅額一次性征收耕地占用稅。

2、車輛購置稅和車船使用稅。近年來，國內各種交通車輛數目劇增，排放的尾氣對環境造成了極大的污染，同時也消耗了大量燃料能源。鑒于此，我國對在境內購置汽車、摩托車、電車農用運輸車和掛車征收車輛購置稅，稅率10%。此外，還對機動車、非機動車、機動船和非機動船征收車船使用稅，分級實行定額稅率。

二、我國現行綠色稅收存在的主要問題

（一）綠色稅收整體比重不高。與環境保護有關的稅種主要是：資源稅、消費稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、車輛購置稅和車船使用稅。我們以上述稅收占總稅收的比重作為稅收綠色化水平數據。近年來，這些綠色稅收占我國總稅收的比重始終在10%左右，稅收綠色化水平較低，難以對環境保護產生重大影響，因而弱化了稅收對環境保護的職能。

（二）缺少以保護環境為目的的專門稅種。在我國現行的稅收體系中，缺乏全面的以提高資源綜合利用和環境保護為目的的專門稅種，這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度，也難以形成專門用于環保的稅收收入來源，我國現行稅制完全沒有形成綠色稅收體系，稅收這一經濟杠桿在資源綜合利用和環境保護方面沒有充分發揮作用。

（三）考慮環境保護因素的稅收優惠單一，缺少針對性、靈活性。我國現在的一些有利于環保的稅收優惠措施，如在企業所得稅政策中規定的對納稅人以“三廢”為原料所生產的產品給予減免所得稅優惠，但比較零散且在整個稅收體系中所占比重較小，無法充分起到調節作用。此外，國際上通用的延期納稅、再投資退稅等方式并未采用，缺乏針對性和靈活性，使其政策導向功能沒能得到最大限度的發揮。

（四）與環境保護相關的稅費制度不完善。首先，我國超標排污標準、收費率明顯偏低且成本較高。其次，征收依據落后，仍是按單因子收費，即在同一排污口含兩種以上的有害物質時，按含量最高的一種計算排污量，這種收費依據不僅起不到促進企業治理污染的刺激作用，反而給企業一種規避高收費的方法。

三、對我國建立綠色稅收體系的建議

在“十一五”規劃中有兩個重要目標：一是到2010年要實現人均GDP比2000年翻一番；二是單位國內生產總值能源消耗比“十五”期末降低20%左右。這意味著能耗總量的增速要從目前年均15%下降到1.5%。因此，“十一五”時期的新一輪稅制改革應順應世界潮流，充分體現對資源的綜合利用和對環境的保護，加快構建我國的綠色稅收體系。

（一）完善我國現行稅制中有關環境保護的部分

1、資源稅。傳統的資源稅只限于礦產品，征收標準也不高，對目前資源需求的擴張和供給的緊缺現狀不具有調節作用。依目前我國經濟以資源消耗為代價，提高經濟增長率的不正常發展速度，大量可再生、不可再生資源都會面臨緊缺，急需建立新的切實有效的資源稅。

（1）擴大征稅范圍。我國的資源稅課稅對象僅局限于幾種特定的礦產品和鹽兩大類，而很多重要自然資源卻不在課稅范圍之中，造成許多企業對非稅資源盲目開采和使用。因此，應以非再生性、不可替代性和稀缺性為原則，將征稅范圍擴大到煤炭、土地、礦產、森林、草原、水源、地熱等資源。

（2）完善計稅辦法。把現行的以銷售量和自用數量為計稅依據，調整為以生產量或儲量為計稅依據，促使納稅人以銷定產，防止企業不計生態成本，濫采濫挖的粗放生產經營行為。同時在不加重企業額外負擔的前提下，適當提高資源稅的征收標準，使資源的價值和稀缺程度在稅收補償中得到體現，促進資源合理開采和利用，減少浪費，從而提高資源的利用效率。

（3）鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發。同時，應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識。

2、增值稅。全面實行增值稅由生產型向消費型轉變，以加快企業技術進步和設備更新，提高環境和資源的社會經濟效益；完善稅額抵扣政策與措施，特別是對企業所購置的環保設備允許抵扣進項稅額；嚴格減免稅管理，對高污染、高消耗的企業不能給予減免優惠；同時，對有害人體健康或易造成環境污染的農藥、農膜應免除13%的低稅率。

3、消費稅

（1）進一步擴大征收范圍。在已有調整的基礎上，應將帶來環境污染的消費品，如塑料袋、電池、洗滌劑等納入征稅范圍。對排氣量相同的汽車，視其有無尾氣凈化裝置而區別征稅，以鼓勵消費者和制造商使用綠色燃料，降低污染度。同時，還應對高檔家具、貂皮大衣等大量消耗動植物資源的商品開征消費稅。

（2）適當提高消費稅稅率。從環境保護的角度看，對于資源消耗量大、環境污染嚴重的產品，應征收較高的消費稅，鼓勵廣大消費者進行綠色消費、清潔消費。例如，應適當提高卷煙、汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染環境的產品的稅率；一次性木制衛生筷和實木地板也應選擇適當時機提高其稅率。

4、關稅。我國應盡快實行綠色關稅制度，一是通過進口關稅，控制污染性產品和技術的進口，對可能造成環境污染的產品、有毒有害化學品及其他可能對我國環境造成重大危害產品，如允許進口，應大幅度提高其進口關稅。二是征收出口關稅，主要對象是國內資源，包括原材料、初級產品和半成品，以有效保護不可再生資源，限制國內資源的大量外流。

5、改革其他相關稅種。改革城市維護建設稅，將其由附加稅改為獨立稅種，使其由主要依賴不穩定的“三稅”稅基變為擁有獨立的稅基，同時將征稅范圍擴大到鄉鎮；改革車船稅，根據車船的能耗標準即污染程度不同確定差別稅率，分檔征收，適當提高征收標準，并對生產、銷售以及購買環保節能型車船給予稅收優惠。

（二）開征以環境保護為目的的新稅種。環境保護稅是國家為了保護環境與資源而憑借其政治權力對一切開發、利用自然資源的程度或污染、破壞環境資源的程度征收的一個稅種。根據國際和國內環境保護現狀，借鑒國外環境保護稅的實踐，結合我國目前在環境保護稅收方面已有的成績和存在的問題，我國的環境保護稅具體可以包括以下幾個稅種：

1、大氣污染稅。大氣污染稅主要包括二氧化硫稅和碳稅。對在生產經營過程中向空氣中排放煙塵、二氧化硫等有害氣體的單位征稅，以其排放量和排放氣體濃度為依據，實行從量課征的累進稅制。

2、水污染稅。對排放廢水的企事業單位及生活廢水的城市居民征稅，確定一定的標準，根據納稅人的廢水排放量及濃度進行折算，實行有差別的累進稅制。

3、噪音稅。噪音稅在國外征收相對普遍，日本、荷蘭按飛機起落次數向航空公司征稅，美國對每位旅客和每噸貨物征收l美元，有些國家則依據噪音的生產量征收。根據我國實際情況，應對生產經營過程中產生噪音的生產經營者征收，以造成的噪音超過人或動物的承受能力的分貝值作為征稅的依據。

4、固體廢棄物稅。主要以企事業單位和個人排放的各種固體廢棄物為征稅對象。可先對工業廢棄物課稅，然后逐步覆蓋農業廢棄物和生活廢棄物，以廢棄物的排放量為計稅依據，實行從量征稅。