導語：如何才能寫好一篇車船使用稅繳納方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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“加強征管、堵塞漏洞、懲治腐敗、清繳欠稅”的十六字方針，維護社會主義市場經濟秩序，公平稅負，加強征管，增加公民依法納稅意識，確保車船用稅稅收政策位。

二、征收對象

凡鎮轄區內注冊的載貨汽車，載貨拖拉機，載人汽車，三輪摩托車及船只，均應繳納車船使用稅。

三、征收標準

載貨汽車：每噸每年40元

載貨拖拉機：每噸每車20元

載人汽車：（1）10座以下120元/年；（2）11座—40座160元/年；（3）40座以上200元/年。

三輪摩托車：40元/年

二輪摩托車：20元/年

四、征收和檢查時間

2015年5月20日蛭12月31日是，征收稅款。按照市人民政府[2015]12號文件規定，本次征收2005年度和2015年度稅款。由公安與地稅部門聯合成立檢查組，檢查組抽調交警和地稅工作人員各兩名，在鄉村設置流動檢查點，對我鎮車輛繳納車船使用稅情況進行檢查。對未按規定繳納車船使用稅的，由交警依法處理，稅務人員向車主出具《稅務行政處罰事項告知書》和《稅務行政處罰決定書》，強制補繳全部稅款，并處以應繳款3倍罰款。

五、征收辦法及獎懲措施

車船使用稅由各行政村按照國家統一規定的稅款標準和稅務機關提供車輛信息進行征收。稅款征收后由各村負責匯總統一到地稅所開據完稅證，交納稅人隨車攜帶備查。各村在征收稅款時一并復印行車證一份交地稅所。包村領導、包村干部要切實負責做好督促指導工作，對在工作中措施得力，清查效果明顯，征繳稅額較大的行政村，有進行通報表彰的同時，按所交金額的5%獎勵。對工作不力的村給予通報批評和相應處罰。

六、工作要求

1、統一思想，提高認識

車船使用稅的征收是增加財政收入，解決我鎮新農村建設和各項社會事業發展資金緊缺的重要措施，各行政村兩委班子要工切實認識到此項工作的重要意義，統一思想，提高認識，把此項工作當做重要歌功頌德來抓，確保國家稅收政策的落實。

2、健全機構，明確職責

為保障此項工作的順利開展，鎮成立了車船使用稅征收工作領導小組，建立制度，明確職責，確保此項工作順利開展。

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車船稅是地方一般預算的重要收入來源，近年來，隨著我縣經濟的快速發展，汽車、農用運輸車、摩托車數量急劇增加，車船稅成為地稅收入計劃中不可或缺的組成部分。去年以來，由于受金融危機影響，我縣稅收呈現下滑態勢,為確保稅款應征盡征，圓滿完成首季開門紅任務。經縣政府研究決定，在我縣開展一次車船使用稅專項清理活動。現將有關事項通知如下：

組織領導

縣政府成立車船使用稅清理工作領導小組，負責這項活動的組織、領導和協調，組長由縣委常委、常務副縣長宋存漢同志擔任，成員單位由財政局、地稅局、農機局、交警大隊和11個鄉鎮組成。清理工作領導小組下設辦公室，辦公室設在地稅局，辦公室主任由谷文朝同志兼任。

征收方式、范圍及標準

在這次活動中，采取由地稅局委托各鄉鎮人民政府及所屬的村委會、公安交警部門、農機管理局代征代繳的方式進行。各鄉鎮人民政府負責征收本區域內摩托車的車船稅征收；公安交警部門負責城內居民摩托車車船稅的征繳及全縣摩托車車船稅的查補工作，并在年檢中對未繳納車船稅的車輛做好查補工作；農機管理局負責征收用于經營的三輪車、四輪低速貨車車船稅的征繳工作；納稅人在購買機動車交通事故責任強制保險時，辦理交強險業務的保險公司負責依法代收代繳車船稅。

征收過程及時間安排

這次清理征收時間各鄉鎮為3月6日-3月31日，從3月6日開始，各受委托的鄉鎮要開始征收本范圍內所屬車輛的車船使用稅，各鄉鎮要進行拉網式檢查摸底工作，對本轄區的所有車輛登記造冊，上墻公布，確保依法征收；農機管理部門的清收時間為3月6日-6月30日，3月31日前要完成任務的60%，6月30日前全部完成；公安交警部門的清收時間為3月6日-12月31日，3月31日前要完成任務的40%，12月31日前全部完成。對完稅的車輛，代征單位要開具完稅證明，并發放完稅標志。

工作要求

（一）加強督導檢查。領導小組辦公室要成立專門的督導小組，積極對征繳工作的開展情況跟蹤問效，每周一調度一匯報。同時要進一步強化業務指導，確保征繳工作順利開展。

（二）加強宣傳報道工作。充分利用電臺、電視臺、農村廣播等各種宣傳媒體進行跟蹤報道，大張旗鼓的開展宣傳教育工作，努力營造依法納稅光榮、偷稅抗稅可恥的強大社會輿論氛圍。

（三）堅持依法征繳。各受委托單位要嚴格執行國家稅收標準，依法開展車船稅的征繳工作，嚴禁私自減免稅，杜絕收人情稅、關系稅，確保國家稅款及時足額征收入庫。

（四）加強協調配合。各鄉鎮、有關部門要充分發揮各自的職能，協調聯動，通力協作，密切配合，形成依法征繳的強大合力，確保專項治理工作取得實效。

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為進一步整頓和規范稅收征管秩序，堵塞稅收征管漏洞，維護國家稅收征管秩序，有效保障稅收收入，震懾涉稅違法犯罪行為，根據市局統一部署，稽查局對全市范圍內部分餐飲、交通運輸和旅游企業組織開展了一次普通發票大檢查。現將檢查情況報告如下：

一、發票領、用、保管總體良好。檢查各單位發票都有專人保管，領、用、存的情況比較清楚，發票的開具基本規范，按規定建立了發票登記制度，并向稅務機關報告發票使用情況。

二、發票管理中存在的問題：

（一）非法購買、使用假發票。

**市正和飯店、正和川菜館，兩納稅人均系個體工商戶，由同一業主張和經營，稅務機關采取核定征收方式。為隱瞞經營收入，業主張和非法購買假50元版“安徽省**市服務業有獎定額發票”22本，將其中兩本在正和川菜館使用，實際使用85份，隱瞞營業額4250元。

李世虎，個體運輸業主，掛靠市交通運輸服務公司（現并入長運恒大公司）經營。2004年6月至2005年7月，共為鐵道戰備舟橋處**機運公司提供運輸勞務223800元。2005年4月與機運公司結算時提供兩份假《安徽省公路貨運運輸統一發票》，發票號：0016887、0191912，發票金額分別為28500元、23000元，隱瞞運輸營業額51500元，少繳地方各稅3399元。

（二）不按規定開具發票，隱瞞收入。

一些核定征收納稅人通過不開發票不人為減少核定營業額，少繳稅款。如：**市正和飯店主管稅務機關核定其2004年1-8月月營業額12600元，9-12月月營業額20000元；2005年1-6月月營業額20000元，7-12月月營業額25000元。經查實，2004年7至12月實際營業額為365111元，2005年6至8月實際營業額115865元。所查實的9個月中，稅務機關核定的營業額為175200元，實際營業額為480976元，實際營業額是核定額的2.7倍。少繳地方稅費17577.53元。

（三）房屋租金收入不開發票偷稅。

房租收入不是納稅人的主營業務收入，一些納稅人長期出租房產不開具發票，不計入收入總額。如：**市富甸園飯店，該納稅人是一個人獨資企業，主要經營為住宿、餐飲服務、零售。經查，該戶出租門面房取得收入165400元，未按規定開具發票，少繳營業稅、房產稅、個人所得稅等地方稅54658元。

**市興榮貿易公司招待所出租門面房采取同樣手段少繳營業稅、房產稅等地方稅41468元。

還有些餐飲企業承租房屋后以出租方的消費與租賃費對抵，雙方均不開發票，承租方少繳服務業營業稅，出租方不繳租賃業營業稅、房產稅，造成雙方偷稅。

（四）發票填寫不規范的情況較普遍。

大多數納稅人發票填寫不規范。如付款單位填寫不全或不填，發票項目填寫錯誤，不按規定時限、順序填開，少量發票大寫未填，開票人只寫姓不填名等等痼疾依然存在。

（五）接受的發票不規范。

有些納稅人自身開具的發票比較規范，但對取得的發票審核不來，一些不規范的入賬現象普遍。如某旅行公司費用支出中有白條停車費、收據礦泉水、收據導游費；營業成本中列支的住宿費發票是銷售貨物統一發票，購買的帽子款為送貨單據等。

三、發票突擊檢查情況：

2005年10月10日，由市局征管科牽頭，稽查局組織20個檢查組對全市（含當涂縣）100多戶納稅人發票使用、管理情況進行了突擊檢查，查處各類違章納稅人25戶，除2戶交當涂縣處理外，對其他23戶納稅人予以罰款36572元。

四、其他涉稅問題：

此次發票專項檢查雖然是以查處發票違章為主，但在檢查中發現，大多數納稅人在地方稅申報繳納上也存在申報不足現象。主要表現在：

1、印花稅申報不足。很多企業簽訂的房屋租賃合同未按規定申報繳納印花稅，共查補印花稅3萬多元。

2、個人所得稅代扣代繳不足。一是少數企業對個人所得稅扣繳認識不足，認為全年平均每月達不到標準就不扣；二是大多數企業對工資以外的收入部分在計算個人所得稅時不計入，如用現金發放的防暑降溫費、值班補助費、加班費等，顯然造成代扣不足；三是少數財務人員對個人所得稅政策理解不透，造成少代扣。

3、車船使用稅申報繳納不足。一些運輸企業在車輛“大噸小標”重新核定噸位后，未按照新噸位申報繳納車船使用稅。

4、水利基金，特別是職工個人水利基金繳納不足，很多企業的財務人員都能把收入部分的水利基金如實申報繳納，但對職工個人水利基金往往未代扣代繳。

五、幾點建議：

經過近幾年的多次發票專項檢查，納稅人規范使用發票的意識較以往有了很大的提高。針對此次發票檢查中發現的問題，提以下幾點建議：

一要繼續加大規范使用發票的宣傳輔導。

二要加大發票違章行為的打擊力度，特別是對那些非法購買使用假發票的行為要予以嚴厲處罰。

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[關鍵詞]生態稅收；可持續發展；環境保護稅；生態稅收優惠

生態稅收又稱綠色稅收、環境稅收，是指保護環境和資源的各種稅收的總稱，包括一切對生態環境與資源保護有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的費用。在國外的文獻中，雖然生態稅收的名稱不少，但研究的內容是一致的，即如何通過稅收手段來實現對環境與資源的保護。可見生態稅收的含義是十分廣泛的，并非簡單意義上的單個稅種，而是由多個稅種和多項稅收措施組成的科學、完整的稅收法律體系。它是與流轉稅、所得稅并列的一個大類。生態稅收體系具體有以下內容：一是稅收限制。即對污染環境、破壞生態資源的特定行為和產品征稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、垃圾稅、水污染稅、噪音稅、開采稅等。二是稅收引導。即利用稅收優惠與鼓勵措施引導投資，實現資源的優化配置。目前國際上采用的生態稅收優惠措施主要有減稅、免稅、投資抵免、加速折舊、提取公積金等。稅收限制是一種事后的懲罰，帶有消極性與被動性；稅收優惠則是事前的鼓勵，具有積極性和主動性。但是，由于征稅所得款項都必須依法用于治理相應的環境污染，使得征稅的消極性和被動性相對減弱。這不僅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同時也為環保事業提供了專項資金。鑒于此，在生態稅收體系中征稅始終處于主導地位，而稅收優惠則只能作為配套措施來運用。

一、我國生態稅費政策的現實考察

（一）生態稅費政策現狀

改革開放以來，我國的經濟發展取得了極其顯著的成績，但也產生了嚴重的環境問題。資源短缺、環境污染、生態破壞已經成為制約經濟可持續發展的最重要瓶頸之一。雖然目前我國并不存在純粹意義上的生態稅收，但近年來采取的一系列具有生態價值的稅費政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或消除環境污染、加強環境與資源保護方面發揮了積極的作用。其內容主要包括三個方面：一是對環境污染行為實行排污收費制度。二是當初并非為了生態目的，而實際上卻具有生態效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。三是為了保護生態環境、減少污染行為而采取的分散在其他稅種中的稅收優惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產的產品適用低稅率或者給予免稅優惠；企業所得稅對環保企業給予的稅收優惠；農業稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有助于環境保護的農業生產活動給予稅收優惠，等等。上述稅費政策通過采取稅收限制與稅收優惠相結合的辦法，形成了限制污染、鼓勵保護環境與資源的政策導向。但是，面對日益嚴峻的環境形勢，相對于社會經濟可持續發展的戰略目標，稅收在環保方面應有的作用尚未得到充分有效發揮，還存在著很多問題。

（二）生態稅費政策問題分析

1 主體稅種缺位，環保資金難保證。隨著環境污染程度的加劇和污染范圍的擴大，治理與改善環境狀況的任務日益艱巨，要求財政提供的資金不斷增加。世界各國的經驗表明，在保護環境的各項措施中，稅收具有舉足輕重的作用，而征收環境保護稅則是籌集環保資金的最有效方法。然而，我國現行稅法中卻沒有以保護環境為目的針對污染行為和產品課稅的專門性稅種，即環境保護稅（以下簡稱環保稅），環保資金主要通過征收排污費籌集。環保稅在整個生態稅收體系中應處于主體地位，該稅種的缺位既限制了稅收對污染、破壞環境行為的調控力度，也難以形成專門用于環境保護的稅收收入來源，而單純依靠收費籌集的環保資金已經很難滿足日趨嚴峻的環境形勢的需求，開征環保稅已勢在必行。

2 排污收費制度立法層次低，征管不到位。我國的排污收費工作始于1982年，雖然2003年對1982年的《征收排污費暫行辦法》進行了修訂，重新頒布了《排污費征收使用管理條例》（以下簡稱《條例》），以行政法規的形式確立了市場經濟條件下的排污收費制度，進一步規范了排污費的征收、使用、管理，使新的排污收費制度出現了一些新的重大變化，但仍存在著一些問題，主要表現在以下兩方面：（1）立法層次低，征收不規范。作為輔助行政手段運用的排污收費屬于政府行為，立法層次低，權威性差。在大量的亂收費和亂攤派使企業負擔能力很低的情況下，排污費難免會使污染者認為是在承擔政府的某種“攤派”，因而產生抵觸心理。再加之征收工作缺乏剛性，隨意性強，征管不到位，有法不依、執法不嚴的現象普遍存在。在一些地方甚至出現了“議價收費”、“感情收費”等不正常的現象，大大降低了其應有的調節作用。（2）對拒繳和挪用排污費者的處罰力度不夠。《條例》規定對逾期拒不繳納排污費的，處以應繳納排污費數額1倍以上3倍以下的罰款。這樣規定罰款的額度明顯過輕。對于追求利潤的企業來說，繳納排污費比起對環保的投資依然少得多，所以他們寧可繳納排污費或罰款來代替對環保的投資。同時該罰款數額與《稅收征管法》的不繳或少繳稅款的處以50%以上5倍以下罰款的規定也不一致。此外，《條例》對環保專項資金使用者不按批準用途使用的行為，僅僅規定責令限期改正，逾期不改正的，剝奪其10年申請專項資金的權利，并處以挪用資金數額1倍以上3倍以下的罰款，這也是極其微弱的處罰。因為作為挪用者懷著僥幸心理，如果擠占、挪用資金能夠產生更大經濟效益的話，那么剝奪其申請權利就無足輕重了。

3 相關稅種設計時環保因素考慮不夠，生態功能難以有效發揮。（1）資源稅。首先，性質定位不合理。按照征收目的的不同資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發國有自然資源者普遍征收的一種稅，目的是通過對國有自然資源的有償使用達到政府保護資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，目的是通過調節資源級差收入為企業創造平等競爭的外部條件。由于大多數自然資源屬于公共產品，生產者與消費者往往因不需要或很少需要支付費用而過度使用，因此，為了更加有效地保護資源和合理利用資源，其他國家的資源稅多采用普遍征收為主、級差調節為輔的原則。我國現行資源稅的指導思想為“調節級差與普遍征收相結合”，但實際上卻以調節級差收入為主，屬于級差性質的資源稅。這種性質定位不僅與世界潮流相悖，而且由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發揮。其次，征稅范圍過窄。我國現行資源稅只對礦產品開采和鹽的生產征稅，使大量具有生態價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監控之外。這不僅與公平稅負原則不符，同時也使利用資源生產的后續產品的比價極不合理，從而導致了非稅資源的過度消耗和嚴重浪費。第三，稅額設置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環境影響無關，弱化了稅收對資源的保護作用。第四，計稅依據有待調整。現行資源稅的計稅依據是納稅人開采和生產應稅資源的銷售數量或使用數量。這意味著對企業已經開采而未銷售或使用的應稅資源不征稅，直接鼓勵了企業和個人對資源的無序開采，造成了資源的積壓和浪費。（2）消費稅。消費稅設立之初并沒有考慮消費應稅產品的行為所產生的外部環境成本，但在統一征收增值稅的基礎上再疊加征收一道消費稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產、銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現了限制污染的稅收意圖。但是，消費稅征稅對象限于5大類、11種消費品，其中與環境有關的僅有8種，課稅范圍過窄，一些容易給環境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性產品（相機、剃刀、飲料容器、塑料袋）以及煤炭等，這對環境的保護也是極其不利的。（3）城市維護建設稅和車船使用稅。城市維護建設稅是以增值稅、消費稅和營業稅的實繳稅額為計稅依據，專門為城市維護建設（包括環境治理）而征收的一種地方稅。稅款具有專款專用的特點。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基不穩定。若三稅減免，必然會減少城市維護建設稅，從而影響環境保護的資金來源。在車船使用稅中則規定機動車船主要按輛或載重噸位征收，而對車輛由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對環境損害程度的差異等因素則不予考慮，納稅人的稅收負擔與車輛對環境的污染程度沒有關系。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

4 生態稅收優惠形式單一，整體協調性差。我國現行稅制在流轉稅、所得稅和其他稅種中直接或間接地含有環保性質的稅收優惠，在環境與資源保護方面起到一定作用。但也存在以下弊端：（1）稅收優惠在形式上過于單一，僅限于減稅與免稅，受益面較窄，且缺乏明顯的針對性與靈活性，影響了稅收優惠措施的實施效果。（2）分散在某些稅種中的生態稅收優惠措施過于零星、分散，大多為臨時性、階段性的保護政策，缺乏系統性與前瞻性。有些稅收優惠措施在扶持或保護一些產業或部門利益的同時，對生態環境的保護卻起了負面作用。如增值稅中為支持農業發展，規定對農膜、農藥尤其是劇毒農藥實行低稅率等。

二、構建我國生態稅制的模式取向

（一）對排污收費實行費改稅，開征專門的環境保護稅

根據中央“清費立稅”的精神，對現行排污收費制度進行稅收化改造，提升其立法層次，開征專門的環保稅。在實行費改稅的過程中應注意把握以下幾個問題：（1）征稅范圍要合理。鑒于我國當前首要的生態環保目標應是扭轉水污染、大氣污染及工業固體廢物污染不斷加劇的趨勢，因此，應首先選擇工業污水、二氧化硫、二氧化碳、工業固體垃圾以及超過國家環保標準的噪聲作為課稅對象，待條件成熟后，再進一步擴大征稅范圍。（2）稅基確定要準確。可借鑒國外的通行做法，以污染物的排放量及濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動所產生污染物的實際數值或估計值來計稅。這樣做一方面可直接刺激企業改進治污技術，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業可以選擇最適合自己的治污方式，以實現資源的優化配置。（3）稅率制定要適中。稅率不宜訂得過高，以免抑制生產活動，導致社會為“過分”清潔而付出太高的代價；也不能過低，否則其調控功能將難以有效發揮。因此，最優稅率應使企業的邊際控制成本與邊際社會損失成本相等。可采用彈性定額稅率從量計征，以便使防治污染的總成本在每一時期都能趨于最小化。（4）稅收征管選擇要科學。可作為地方稅，由地方稅務機關負責征收管理。各級政府應按照“專款專用”的原則，嚴禁擠占挪用，確保環保資金的使用效益，真正做到“取之于環保，用之于環保，造福于社會。”同時，應加強環保部門與稅務部門之間的聯系，明確各自職責。環保部門負責定期對污染源進行監測，及時向稅務部門提供計稅信息，而稅務部門則負責稅款的征繳。（5）懲罰力度要加大。對違法者懲處一定要嚴厲，使拒繳稅款和挪用環保專項資金的風險遠遠大于其收益。建議對上述違法行為統一適用《稅收征管法》，實現與征管法的有效銜接。

（二）改革相關稅種，增強其環保功能

1 改革資源稅。主要應從以下幾方面入手：（1）確立普遍征收為主的征收機制。建立一般性質的資源稅，弱化其原有的調節級差收益的功能，向所有自然資源開采、生產單位和個人普遍征收，并合理確定資源的價格，最終實現政府通過征稅調節自然資源的供給和需求，進而影響自然資源配置的目的。（2）擴大征收范圍。首先應將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍，以解決我國日益突出的缺水問題和森林、草場資源的生態破壞問題。待條件成熟后，再將其他資源（如土地、海洋、地熱、動植物等）納入征收范圍。這里需要說明的是，由于對土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加規范、完善，建議將土地使用稅、耕地占用稅統一并入資源稅中，不管是城市還是農村，只要是采伐、墾荒、興建工程以及生活設施建設用地等，都應根據土地的地理位置、開發用途、使用期限等情況征收資源稅。這將有利于緩解我國人口多與耕地不足之間的矛盾，促進有限的土地資源得到優化配置。（3）調整稅率。首先，對鐵、煤、石油等非再生的金屬和非金屬礦產品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅辦法，即先在開采或生產環節實行定額稅率從量計征，之后在銷售環節根據銷售價格再實行比例稅率從價計征，力爭使資源稅在節約非再生資源、稀缺資源方面切實發揮作用。對其他資源則仍采用定額稅率，統一在開采或生產環節從量計征。其次，對所有應稅資源普遍調高單位稅額或稅率，并適當拉大稅檔之間的級距。通過提高稅負和運用差別稅率強化國家對自然資源的保護與管理，防止資源的亂采濫用。（4）完善計稅依據。對從量定額征收的應稅資源的計稅數量由銷售或使用數量改為實際開采或生產數量，而對是否已經銷售或使用則不予考慮。上述做法不僅可以使納稅人能夠從自身利益或市場需求出發合理開采資源，提高資源的開發利用率，杜絕損失浪費的現象。同時也便于源頭控制，防止稅款流失。

2 完善消費稅。（1）擴大征稅范圍。將那些用難以降解的材料制造、在使用中會對環境造成嚴重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池以及會對臭氧層造成破壞的氟利昂等產品列入消費稅的課征范圍。（2）在繼續對不同排氣量的小汽車實行差別稅率的基礎上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，以體現對具有環保功能的汽車在稅收上的優惠，從而促使消費者做出有利于降低污染的消費選擇，提高消費稅的環境保護效果。（3）提高稅率。應對既危害健康又污染環境的香煙、鞭炮、焰火等消費品以及用引起公害的不可再生資源為原料生產加工的汽油、柴油等消費品課以重稅。

3 改革其他相關稅種。改革城市維護建設稅，首先將其由附加稅改為獨立稅，使其擁有獨立的稅基，成為獨立的稅種；其次，把征稅范圍擴大到鄉鎮，稅名改為城鄉維護建設稅。改革車船使用稅，首先應統一現行的車船使用稅和車船牌照使用稅為車船稅，使之成為一個真正的財產稅稅種；其次，根據車船污染程度確定不同的差別稅率，按污染程度分檔征收，并對生產、銷售以及購買環保節能型車船給予適當的稅收優惠；第三，適當提高征收標準，使其緩解交通擁擠和減輕大氣污染的生態效用得以充分發揮。

（三）完善稅收優惠措施，優化生態稅收體系

首先，增加生態稅收優惠形式。除繼續保留必要的減免稅優惠形式外，還應增加投資抵免、加速折舊、提取公積金，充分運用稅收優惠手段，合理有效地引導資金流向，激勵企業治理污染、保護環境。其次，盡可能取消或調整不利于環保的優惠政策。如取消對能源的不合理補貼；在適當時機取消對農膜、農藥特別是劇毒農藥的優惠增值稅稅率的待遇。此外，還應根據我國的環保目標，嚴禁或嚴格限制有毒、有害化學品及可能對我國環境造成重大危害產品的進口，大幅提高上述有毒、有害產品的進口關稅。

[參考文獻]

[1]李蘭英 對構建符合中國國情的生態稅收體系的思考[J] 中央財經大學學報，2002，（8）：39-42

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*市地方稅務局*新技術開發區分局成立于*年，地處美麗的*湖畔，系*市地方稅務局直屬分局。全局擔負著*新技術開發區50平方公里范圍內的3600余戶內資企業、外資企業、高新技術企業、軟件企業的營業稅、地方企業所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、資源稅、印花稅、教育費附加、堤防費、平抑副食品價格基金、地方教育發展費、文化事業建設費、社會保險規費以及外資企業城市房地產稅、車輛使用牌照稅的征收管理和稽查工作。分局信息化建設成效顯著，普及計算機聯網辦公，推行電子申報納稅等多種納稅方式，以更好地服務企業，方便納稅人。

8月5日，到達實習單位的第一天。在稅務局相關人員詳細地介紹了工作內容之后，我就投入了工作之中。工作的內容主要包括：檢查*新技術開發區內重點戶的納稅申報情況，辦理企業納稅申報，辦理企業稅務登記和稅務注銷以及下達企業檢查進行稅務稽查。

納稅重點戶一般指年稅收額在100萬元以上的，對于地稅局來說，所負責的只是地方性稅收的征收，國稅征收由國稅局辦理。我負責檢查的三家重點戶分別是華工科技產業股份有限公司、*凡谷電子股份有限公司以及華工科技產業股份有限公司圖像分公司20*年的納稅申報情況。檢查順序一般是：營業稅、城市維護建設稅、個人所得稅、企業所得稅、車船使用稅、房產稅、印花稅及其他針對失業保險、養老保險等基金的稅收項目。營業稅稅率因行業不同而不同，針對納稅人營業額征收。納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收的全部價款和價外費用。城市維護建設稅，以納稅人應繳納的增值稅、消費稅、營業稅為計稅依據，分別與增值稅、消費稅、營業稅同時繳納。車船使用稅和房產稅針對車船和房屋等固定資產企業占有和使用行為征收。所得稅針對個人所得和企業利潤征收。企業一般應在一月終了后下月上旬報送財務報表，申報納稅。通過對企業每月報送的財務會計報表信息，以銷售收入為起點，逐項核對營業稅及其他稅收項目。通過檢查20*年12月份華工科技財務報表發現，平抑副食品價格基金和地方教育發展費的計稅基礎與銷售收入相差300萬元，這似乎意味著這兩項漏繳稅收合計6000元。另外其利潤表列示：管理費用－1320675.42，財務費用－10*455.96，兩者皆為負數直接導致本來營業利潤為負的結果被改寫，反而有了巨額的利潤。管理費用的巨額負數可以直接歸屬于壞帳準備的沖回，財務費用的巨額負數可能是因為資金外拆、匯兌收益大或存款大于借款，一定程度上說明了企業的收賬政策改進，外幣收支收支較多，且資金富余。

從企業報送的財務報表可以看出：企業的資本資產結構沒我們想象的那般穩定，企業的資本機構變化非常頻繁而且幅度較大。一定程度上顯示投資者出入頻繁，也表明資本的活躍。不過較概括的情況是：這種變化是建立在結構穩定之上的，如華工科技產業股份有限公司，雖然資產總額變動頻繁，但資本結構卻比較穩定，資產負債率變動幅度極小稅務登記和注銷是法人企業設立和解散過程中必不可少的程序，當然，也不僅限于此。據有關規定，凡批準設立從事生產經營的企業、事業單位和個體工商戶，應當自領取營業執照之日起三十日內，向所在地稅務機關申報辦理地方稅務登記。不需要辦理營業執照的單位和個人，自領取有關證照之日起30日內向所在地稅務機關申報辦理稅務登記。納稅人辦理稅務登記后，因改變名稱、住所、經營場所、法定代表人、登記注冊類型、企業經營形式、核算方式、經營范圍、注冊資金、經營期限、營業執照號碼和增設、撤銷分支機構以及改變稅務登記其他內容的，應當申請辦理變更稅務登記。納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起十五日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人辦理稅務登記和變更稅務登記均需要提供相關材料。納稅人申報辦理注銷稅務登記時，應相應提供注銷稅務登記申請書、經主管稅務機關審批的“申請注銷稅務登記審批表”、原稅務登記證正本、副本原件。

從工作中接觸的情況看，每天都有納稅人來辦理稅務登記和稅務注銷，也就意味著每天都有新的投資者進入該開發區，同時也有一部分投資者退出。作為會計專業的學生，看到企業提交的填滿了零的利潤表是我不愿意接受的，那些企業大多數根本就沒有開始生產就走到了解散的地步，我想究其原因主要有以下幾點：（一）投資目標不明確，盲目介入。*新技術開發區屬高新技術開發區，平均每10天凈增加一個企業，現有3000多家企業，實踐證明企業孵化模式較為先進。很多企業甚至不明白企業成立之后經營什么，遲遲開不了工。（二）資金嚴重不足，資金籌措不力。很多新設企業直接將目標定位在為園區內其他企業提品，但由于資金不足，生產受阻，并不能及時提品，違約之事也經常發生，其他企業購買相關產品也只有將目標轉向園區外。（三）經營管理不善，導致連年虧損。在*新技術開發區內，國家對新設高新技術企業均給予稅收優惠政策，企業所得稅一般為15％甚至更低。但企業經營管理者經驗缺乏和管理不力往往使生產成本較高，企業實現的能力低下，沒有持續經營的能力，其設立到解散的過程就是把資本投入后一點點虧損完的過程。當然，法律、文化環境可能都是其影響因素之一。對于類似的高新技術開發區，我想國家在鼓勵投資者進入的同時應起一定的導向作用，對于接近飽和的市場要采取限制性的措施；投資者也應先調查市場情況，減小投資風險。

實習工作中最具挑戰性的工作就是作為稅務局工作人員到企業進行納稅稽查了，稽查主要涉及企業的房產稅、印花稅、車船使用稅、個人所得稅、企業所得稅。對房產稅的清查主要查看企業固定資產與房屋相關的記錄，沒有入賬、企業實際占有的房屋也要征收房產稅，計稅基礎不是減去折舊后的凈值，而是取得時的入賬原價。在湖北利益醫藥有限責任公司，我們發現該公司存在實際占用但未入賬的房屋，該房產系不久前受讓，手續未辦完整，指導老師提出了讓其在近期補辦相關手續并完善賬簿的要求。車船使用稅的清查較為簡單，一般只須核實企業實際擁有的車船交通工具與賬面是否一致即可。對于印花稅，主要檢查其賬簿數量以及合同數量。對于企業所得稅，則主要通過查閱收入帳和成本費用帳來確定，據此確定的數額與報表的差額，一般會調整應交所得稅額。對于企業繳納的所得稅，一般實行多退少補的原則。個人所得稅則主要通過了解企業職工的工資、獎金發放情況來進行清查處理。為了確保賬簿的可靠性，我們也隨機抽取相關的記錄，對與之配對的原始憑證進行檢查，可喜的是并沒有發現錯誤。

通過對多家企業會計工作組織情況來看，大多數企業已實行會計電算化，大大減少了錯誤發生的機率，而且提高了工作效率。對于稅務機關而言，由于企業會計電算化的普及，其稅務稽查工作也更簡單和省事，對已發生的錯誤也可以直接歸責于企業和相關人員，增加了企業納稅的透明度；會計人員和會計崗位配備較為合理，沒有發現違反法律的崗位兼任現象。當然也有一些非法行為的存在，如存在帳外不動產，帳外債權和大額現金交易的現象；另外也有一部分企業經常性拖欠稅款，漠視納稅義務。

通過實習，我對稅務機關工作和企業會計工作有了較深刻的認識。稅務機關和企業之間的管理與被管理的關系，決定了納稅環境是企業生產經營的重要影響因素之一，企業作為納稅人其義務是納稅，稅務機關除了依法履行指責之外，應該嚴厲打擊各種形式的舞弊行為，努力創造一個全社會都能體現公平的納稅環境。企業應依法組織會計工作，提高會計人員業務水平和法律意識，充分發揮會計工作的監督功能，為企業的發展和決策提供信息基礎。兩者只有實現有效的協調，國家才有穩定的稅收來源，企業才有穩定的發展環境。

在*市地方稅務局*分局這一段時間的實習，既是對我的知識水平、工作能力的檢驗，也是對我的學習能力和接受能力的檢驗，我很高興通過了檢驗。不過我想使我收獲更多的是實習使我終結了一些只有在學校里才有的觀點，對社會、對工作、對競爭、對合作都有了全新的看法和認識。在學校里所學的知識是有限的，其中往往有一部分因操作困難而沒有實際的應用或普及面狹窄，一部分已經被新的理論所替代，還有一部分甚至被錯誤的運用，真正能在工作中運用的只有一小部分。知識水平是處理工作的基礎，這以為著我應該不斷地努力學習，以提高知識水平和工作技能，為將來做好工作打下堅實的基礎。作為一名會計人員，首先需要在工作中不斷地積累經驗，虛心向他人求教，提高業務水平；同時需要密切關注會計工作的發展方向，學習法律知識，培養法律意識，積累判斷是非的經驗，遵紀守法，誠信做人，做好本職工作；再則需要社會正義感，明確社會賦予會計工作的責任，拒絕輕浮、膚淺、敷衍和舞弊，對國家負責，對企業負責，對投資者負責。

篇6

1．興稅抑費，鞏固和維護稅收在收入分配中的主導地位。當前種類繁多的收費項目中，有相當一部分具備下述特征：一是有專門的征管機關，收費具有較大的強制性、不直接受益性，或者說，具備了“準稅收”特征；二是征收范圍廣泛，收費規模較大，具有較多的繳納單位和個人，也就是說，其征收基礎寬泛；三是收費項目的收入來源具有較好的穩定性，或者說收入來源可靠。

對這一類收費和基金可實行“費改稅”，適時開征新的稅種取而代之，實現收費改革與完善稅制同步推進，從而達到興稅抑費、規范分配的目的。首批改稅工作應選擇那些收入規模大、來源穩定的項目，而且只改革征收管理方式，不宜改變最終用途，以減少改革的阻力。

改革可從以下兩方面入手：

第一，開征新稅種，以稅收形式取得相應的發展資金。目前，文化教育、社會保障、環境保護三大事業在取得政府財政撥款的同時，其收費種類最多，規模較大，管理較亂，是企業和公民稅外負擔的主體，且都明顯具有稅收的特征。第二，稅費歸并，盡可能避免稅費并舉的籌資形式。當前，無論是在同一征收對象還是在籌資內容上，都存在稅費同征現象。如，一方面對農業征收農業稅，另一方面又征收“三提五統”費，這種稅費并存的現象不僅加大了稅費征管量，還容易加重農民負擔。因此，對這類收費可實行稅費歸并，統一征管。

以下三類收費可首先歸并：一是將養路費、運輸管理費、航道養護費、船舶養護費、船舶監理費、客運附加費、車輛購置附加費、車輛通行費等并入營業稅和車船使用稅，增加相應稅目，并將交通運輸營業稅稅率提高到5％。同時，提高車船使用稅稅額，由地稅機關統一征收。二是將城鎮基礎設施建設配套費、城建管理費、城市維護建設費、挖掘費、供水供電方面的收費、機動車增容費和港口建設費等為籌集城市市政建設資金而開征的各類收費并入城鎮建設稅。城建稅計稅依據由現行的按流轉稅額附加征收改為以銷售收入計征，稅率設計為市區3％、縣城2％、其他1％。三是將水資源費、漁業資源費、礦產資源補償費、育林基金、更新改造基金、林政保護費等收費和基金并入資源稅，實行定額定率征收。

1．改革上述三類收費理由有四：（1）這些收費原來就已構成廣大納稅人的負擔，具有“準稅收”性質，費改稅后不會出現加重負擔的問題，而且費改稅后隨著征管的規范，特別是不合理收費的廢止，納稅人負擔會有所減輕，因而容易被接受。（2）這幾類收費規模較大，改稅后可使稅收收入和財政收入規模明顯擴大。（3）費改稅后由稅務部門征收，不僅可以降低征收成本，而且便于資金進入財政預算進行管理和使用，減少資金流失和浪費，提高資金使用效益。（4）這方面的改革和相關稅種的出臺已進行了長期研究，形成了較為廣泛的共識，時機已經成熟。

2．規范管理，適當保留部分規費項目，作為稅收分配和財政調節的必要補充。對尚不宜以稅代費、并費入稅的收費和基金進行認真清理，嚴格批準程序，加強管理。對部分有特殊用途和意義的收費項目予以保留，予以保留的收費項目必須同時具備如下特點：一是由國家政府部門直接征收；二是以提供特定服務和特別設施或籌集特殊資金等為前提；三是明顯具有特定對象和范圍，并非公共需要、聯合受益。

依照上述特征，可保留的規費類別主要以事業性收費為主，大致如下：一是與市場經濟相聯系的政府行政許可權收費。二是對自然人和法人特定行為的懲罰性收費。三是審判機關收取的訴訟費。四是按法律、法規進行登記、注冊時收取的具有價格補償特征的登記、注冊、證照費。五是具有直接利益交換關系的非義務教育、醫療、殯葬等公益收費和評估、鑒定、、公證、律師等中介服務收費，但是這些收費要退出國家行政機關收費序列，按市場原則定價，并對其切實加強監督管理，收費不得超出范圍和標準。

3．正本清源，廢止不合理收費項目。按照合理負擔的原則，對現行收費進行清理甄別，對以下四類收費應予以取消：一是國家機關依照職能進行正常公共管理和提供普遍性公共服務時，為彌補機關經費不足而收取的管理費和服務費，如治安管理費、市場產品質量檢驗費、企業管理費等。二是地方政府為籌集建設資金越權出臺的各種建設費、附加費、基金等。三是附加在價格上的各種收費、基金，如電話初裝費、郵電附加費、電網建設基金等。四是政府部門將職能商業化，借機收取的各類收費，以及只收費不提供服務的項目。五是各種搭車收費、亂收費、亂集資等。

規范政府收入分配機制，一致的認識就是要進行費稅改革、清費立稅，進而確立稅收在政府收入中的主體地位。有關部門認為，推行費稅改革主要途徑有三：一是以稅代費，適時開征新稅種；二是規范管理，適度保留部分收費項目；三是正本清源，堅決廢止不合理收費項目。

1．興稅抑費，鞏固和維護稅收在收入分配中的主導地位。當前種類繁多的收費項目中，有相當一部分具備下述特征：一是有專門的征管機關，收費具有較大的強制性、不直接受益性，或者說，具備了“準稅收”特征；二是征收范圍廣泛，收費規模較大，具有較多的繳納單位和個人，也就是說，其征收基礎寬泛；三是收費項目的收入來源具有較好的穩定性，或者說收入來源可靠。

對這一類收費和基金可實行“費改稅”，適時開征新的稅種取而代之，實現收費改革與完善稅制同步推進，從而達到興稅抑費、規范分配的目的。首批改稅工作應選擇那些收入規模大、來源穩定的項目，而且只改革征收管理方式，不宜改變最終用途，以減少改革的阻力。

改革可從以下兩方面入手：

第一，開征新稅種，以稅收形式取得相應

的發展資金。目前，文化教育、社會保障、環境保護三大事業在取得政府財政撥款的同時，其收費種類最多，規模較大，管理較亂，是企業和公民稅外負擔的主體，且都明顯具有稅收的特征。第二，稅費歸并，盡可能避免稅費并舉的籌資形式。當前，無論是在同一征收對象還是在籌資內容上，都存在稅費同征現象。如，一方面對農業征收農業稅，另一方面又征收“三提五統”費，這種稅費并存的現象不僅加大了稅費征管量，還容易加重農民負擔。因此，對這類收費可實行稅費歸并，統一征管。

以下三類收費可首先歸并：一是將養路費、運輸管理費、航道養護費、船舶養護費、船舶監理費、客運附加費、車輛購置附加費、車輛通行費等并入營業稅和車船使用稅，增加相應稅目，并將交通運輸營業稅稅率提高到5％。同時，提高車船使用稅稅額，由地稅機關統一征收。二是將城鎮基礎設施建設配套費、城建管理費、城市維護建設費、挖掘費、供水供電方面的收費、機動車增容費和港口建設費等為籌集城市市政建設資金而開征的各類收費并入城鎮建設稅。城建稅計稅依據由現行的按流轉稅額附加征收改為以銷售收入計征，稅率設計為市區3％、縣城2％、其他1％。三是將水資源費、漁業資源費、礦產資源補償費、育林基金、更新改造基金、林政保護費等收費和基金并入資源稅，實行定額定率征收。

1．改革上述三類收費理由有四：（1）這些收費原來就已構成廣大納稅人的負擔，具有“準稅收”性質，費改稅后不會出現加重負擔的問題，而且費改稅后隨著征管的規范，特別是不合理收費的廢止，納稅人負擔會有所減輕，因而容易被接受。（2）這幾類收費規模較大，改稅后可使稅收收入和財政收入規模明顯擴大。（3）費改稅后由稅務部門征收，不僅可以降低征收成本，而且便于資金進入財政預算進行管理和使用，減少資金流失和浪費，提高資金使用效益。（4）這方面的改革和相關稅種的出臺已進行了長期研究，形成了較為廣泛的共識，時機已經成熟。

2．規范管理，適當保留部分規費項目，作為稅收分配和財政調節的必要補充。對尚不宜以稅代費、并費入稅的收費和基金進行認真清理，嚴格批準程序，加強管理。對部分有特殊用途和意義的收費項目予以保留，予以保留的收費項目必須同時具備如下特點：一是由國家政府部門直接征收；二是以提供特定服務和特別設施或籌集特殊資金等為前提；三是明顯具有特定對象和范圍，并非公共需要、聯合受益。

篇7

【資料】D公司正面臨印刷設備的選擇決策。它可以購買10臺甲型印刷機，每臺價格8000元，且預計每臺設備每年末支付的修理費為2000元。甲型設備將于第4年末更換，預計無殘值收入。另一個選擇是購買11臺乙型設備來完成同樣的工作，每臺價格5000元，每臺每年末支付的修理費用分別為2000元、2500元、3000元。乙型設備需于3年后更換，在第3年末預計有500元／臺的殘值變現收入。

該公司此項投資的機會成本為10％；所得稅率為50％(假設該公司將一直盈利)，稅法規定的該類設備折舊年限為3年，殘值率為10％；預計選定設備型號后，公司將長期使用該種設備，更新時不會隨意改變設備型號，以便與其他作業環節協調。

要求：分別計算采用甲、乙設備的平均年成本，并據此判斷應購買哪一種設備。

答案：甲設備：

每年購置費攤銷額(4年)=8000／(P／A，10％，4)=8000／3．1699=2523．74(元)

每年稅后修理費(4年)=2000×(1－0．3)=1400(元)

每年折舊抵稅(前3年)=[8000×(1－0．1)／3]×0．5=720(元)

折舊抵稅現值=720×(P／F，10％，1)+720×(P／F，10％，2)+720×(P／F，10％，3)

=720×0．9091+720×0．8264+720×0．7513

=1790．5(元)

折舊抵稅攤銷=1790．5／(P／A，10％，4)=1790．5／5．1699

=564．84(元)

殘值損失減稅攤銷：[800×30％×(P／F，10％，4)]／(P／A，10％，4)

=(800×50％×0．683)／5．1699=51．71(元)

平均年成本=2523．74+1400―564．84-51．71=3307．19(元)

10臺設備的年成本=3307．19×10=33071．9(元)

乙設備：

每年購置費攤銷額：5000／(P／A，10％，3)=5000／2．4869=201O．54(元)

每年稅后修理費攤銷

=[2000×10．7×(P／F，10％，1)+2500×0．7×(P／F，10％，2)+3000×0．7×(P／F，10％，3)]／(P／A，10％，3)

=f2000×0．7×0．9091+2500×0．7×0．8264+3000×0．7×0．7513)／2．4869

=1727．72(元)

每年折舊抵稅=[5000×(1－0．1)／3]×50％=450(元)

殘值流入攤銷=[500×(P／F，10％，5)］／(P／A，10％，3)

=(500×0．7515)／2．4869=151．05(元)

殘值損益對所得稅的影響=0

平均年成本=2010．54+1727．72―450―151．05=5137．21(元)

11臺設備的平均年成本=3137．21×11=34509．31(元)

甲設備的平均年成本較低，應當購置甲設備。

“假設該公司將一直盈利”這個條件有什么作用?按照稅法的規定，虧損企業當年不需要交所得稅。如果當年不需要交所得稅，則投資項目的各項收入、成本和費用不會對所得稅產生影響。所以，“假設該公司將一直盈利”這個條件是說明：“投資項目的各項收入、成本和費用都會對所得稅產生影響”，目的是為了簡化計算。

甲方案的“每年稅后修理費”以及乙方案的“每年折舊抵稅”為什么可以直接計入“平均年成本”而不攤銷?

(1)所謂的攤銷，指的是對于現值的攤銷；

(2)原題答案中并不是沒有對它們攤銷，而是因為對它們攤銷的結果等于它們的數據本身，所以，省略了攤銷的過程，直接把它們計入“平均年成本”。

驗證如下：

甲方案的“每年稅后修理費”的現值=1400×(P／A，10％，4)

甲方案的“每年稅后修理費”的現值攤銷

=1400×(P／A，10％，4)／(P／A，10％，4)

=1400(元)

乙方案的“每年折舊抵稅”現值：450×(P／A，10％，5)

乙方案的“每年折舊抵稅”現值攤銷

=450×(P／A，10％，5)／(P／A，10％，3)

=450(元)

會計

在計算現金流量表項目時，給出的應收賬款項目在收回壞賬時不用考慮。收回壞賬時，借記“應收賬款”，貸記“壞賬準備”，同時：借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”，為什么說第一筆分錄不影響報表中應收賬款數字，第二筆分錄使應收賬款減少?

報表中應收賬款項目是扣除壞賬準備后的凈額，即應收賬款的賬面價值，而賬戶余額是沒有扣除壞賬準備的科目余額。兩者的差別在壞賬準備上。

發生的壞賬又收回不影響應收賬款的賬面余額但影響應收賬款的賬面價值。舉例說明如下：

比如企業原應收賬款余額是100萬元，壞賬準備余額是10萬元，此時賬面價值是90萬元，本期收回以前確認的壞賬50萬元，第一筆分錄：

借：應收賬款　50

貸：壞賬準備　50

做完第一筆分錄后，我們現在計算一下：

應收賬款的賬面余額=100+50=150(萬元)

應收賬款的賬面價值=100+50－(10+50)=90(萬元)

賬面價值并沒有發生變化，而賬面余額增加了。

第二筆分錄：

借：銀行存款　50

貸：應收賬款　50

單獨看這個分錄，貸記應收賬款使應收賬款減少了。

做完第二筆分錄后，我們再計算一下：

應收賬款的賬面余額=100+50－50=100(萬元)

應收賬款的賬面價值=100+50－50－(10+50)=40(萬元)

賬面價值減少了，而賬面余額沒變。

所以收回壞賬時，第一筆分錄不影響報表中應收賬款的數額，第二筆分錄使報表中的應收賬款減少。

如何掌握關聯方之間委托及受托經營的會計處理?

(1)上市公司接受關聯方委托，為關聯方經營資產和企業。

對于委托及受托經營，應當確認受托方是否為受托經營資產或受托經營企業提供經營管理服務，如果受托方實質上并未對受托經營資產或受托經營企業提供經營管理服務，則委托方或受托方取得的委托經營收益，全部計入“資本公積――關聯交易差價”；如果受托方實質上對受托經營資產或受托經營企業提供了經營管理服務，則取得的受托經營收益在符合收入確認條件的前提下，按以下規定處理：

①受托經營資產

受托方接受委托，對關聯方提供的資產進行經營并收取固定費用，或按合同規定視具體情況收取受托經營費用的，受托方應于取得受托經營收益時，確認為“其他業務收入”；如果取得的受托經營收益超過按受托資產賬面價值總額與1年期銀行存款利

率110％的乘積計算的金額，則應按受托資產賬面價值總額與1年期銀行存款利率110％的乘積計算的金額(即受托資產賬面價值總額×1年期銀行存款利率×110％)，確認為“其他業務收入”，超過確認為收入的部分計入“資本公積――關聯交易差價”。如果受托經營資產所發生的相關費用由受托方承擔的，受托方應于相關費用發生時直接計入當期“其他業務支出”。

會計分錄為：

借：銀行存款

貸：其他業務收入

資本公積――關聯交易差價

②受托經營企業

受托方接受委托，對關聯方委托經營的企業進行經營，并按照受托經營企業實現利潤的一定比例收取受托經營費，或者受托經營企業實現的利潤或發生的虧損均由受托方享有或承擔，或者以其他方式收取受托經營收益的，受托方應按以下三者孰低的金額確認為“其他業務收入”，取得的受托經營收益超過確認為收入的部分，計入“資本公積――關聯交易差價”：受托經營協議確定的收益；受托經營企業實現的凈利潤；受托經營企業凈資產收益率超過10％的，按凈資產的10％計算的金額。

受托經營企業發生的凈虧損，應由受托方承擔的部分，直接計入當期管理費用(承擔托管損失)；如果按照受托協議規定，受托經營企業發生凈虧損，仍能獲得委托方支付的托管經營費用的，受托方應于取得委托經營收益時，按扣除由其承擔的凈虧損后的余額，計入“資本公積――關聯交易差價”。委托方支付的委托經營費用，計入當期管理費用(托管費用)。

(2)上市公司將部分資產或被投資單位委托其關聯方經營，按委托協議規定收取固定收益，或按實現凈利潤的一定比例等收取委托經營收益，按上述同一原則處理。

審計

請問賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計是什么樣的審計模式?

賬項基礎審計、制度導向審計和風險導向審計分別屬于三個階段的審計模式。

(1)賬項基礎審計，也稱詳細審計，是指審計人員根據對賬項和交易進行全面審計，獲取審計證據，形成審計意見。現在實際中運用極少。

(2)制度基礎審計，也稱制度導向審計，是指審計人員根據對客戶內部控制的研究和評價，確定實質性測試程序的性質、時間和范圍，獲取審計證據，形成審計意見。

(3)風險導向審計，也稱風險基礎審計，是指審計人員通過對審計風險的評估確定審計程序的性質、時間和范圍，獲取審計證據，形成審計意見。

風險導向審計以對審計風險的評價作為審計工作的出發點，并將審計風險的研究和評價貫穿于審計全過程，根本目的在于將審計風險降低至可接受水平。

制度基礎審計和風險導向審計的最主要區別在于__二者的審計測試技術，制度基礎審計需要對內部控制進行研究和評價，從而確定實質性測試程序的性質、時間和范圍；風險導向審計則主要通過對審計風險進行研究和評價，確定分析性測試、內控測試和實質性測試等程序的性質、時間和范圍。

目前，由于會計體制和會計規范等原因，國內會計師事務所主要采用制度基礎審計，教材所介紹的審計理論屬于制度導向審計理論，而國際知名會計師事務所則普遍采用風險導向審計。

了解內部控制和進行控制測試對內部控制的研究和評價有什么區別?

按照獨立審計基本準則的要求，注冊會計師執行審計業務應當研究和評價內部控制。具體包括了解內部控制、控制測試和實質性測試之后對內部控制的最終評價。

(1)了解內部控制是在計劃階段完成的工作，因為計劃階段只是對被審計單位的各方面進行初步了解，并不是對具體業務進行審計，因此了解內部控制主要是對內部控制的設計合理性進行研究和評價，以便充分合理地規劃整個審計工作。但了解內部控制除了研究和評價內部控制如何設計，還需要對內部控制的執行情況進行初步了解，只是這一階段主要是針對內部控制的設計進行了解。了解內部控制之后需要對控制風險進行初步評價，以便制定審計計劃。需要說明的是，了解內部控制程序是每次審計業務都必須執行的程序。

例題：在執行小規模企業會計報表審計業務時，根據獨立審計實務公告《小規模企業審計的特殊考慮》的要求，注冊會計師無需對相關的內部控制進行了解。

答案：錯誤

解析：了解內部控制程序是每次審計業務都必須執行的程序。

(2)控制測試是在了解的基礎上進一步研究和評價內部控制，控制風險的初步評價水平決定了注冊會計師是否執行以及執行多大范圍的控制測試程序。控制測試主要是針對內部控制執行的有效性進行評價，同時需要評價內部控制設計的合理性。

因此這兩個階段的主要區別在于研究和評價的重點不同，前者主要針對內部控制的設計合理性，而后者主要針對內部控制的有效性。

(3)實質性測試之后對內部控制的最終評價則是為了評價所實施的審計程序是否可以實現所有重要項目的相應審計目標，是否需要追加和擴大審計程序。

請問，如何理解抽樣風險和非抽樣風險?

抽樣風險是注冊會計師依據抽樣結果得出的結論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反向變動關系。

(1)屬性抽樣包括以下兩種抽樣風險：

①信賴不足風險，是指抽樣結果使注冊會計師沒有充分信賴實際上應予信賴的內部控制的可能性；

②信賴過度風險，是指抽樣結果使注冊會計師對內部控制的信賴超過了其實際上可予信賴的可能性。

(2)變量抽樣包括以下兩種抽樣風險：

①誤拒風險，是指抽樣結果表明賬戶余額存在重大錯誤而實際上并不存在重大錯誤的可能性；

②誤受風險，是指抽樣結果表明賬戶余額不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤的可能性。

信賴不足風險與誤拒風險一般會導致注冊會計師執行額外的審計程序，降低審計效率；信賴過度風險與誤受風險很可能導致注冊會計師形成不正確的審計結論，降低審計效果。

非抽樣風險是注冊會計師因采用不恰當的審計程序或方法，誤解審計證據等而未能發現重大誤差的可能性。引起非抽樣風險的因素包括：人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等；運用了不切合審計目標的程序；錯誤理解和解釋樣本結果。

非抽樣風險既會降低審計效率，也會降低審計效果。雖然非抽樣風險無法量化，但注冊會計師應當通過適當的計劃、指導和監督，有效地降低非抽樣風險。

可信賴程度與抽樣風險相加等于17

這句話是不正確的。應該是可信賴程度與風險之和等于1。可信賴程度用置信概率反映，“1－置信概率”就是抽樣結果推斷總體特征不可信賴的程度，也就是風險，包括抽樣風險和非抽樣風險。

稅法

請舉例說明不含稅勞務報酬所得、不含稅工資薪金所得在換算為含稅所得時，是以扣除費用扣除標準后的余額找稅率，還是以不含稅收入全額找稅率?

對于不含稅勞務報酬所得，應該是按不含稅收入總額來找稅率；對于不含稅的工資薪金所得，應該按扣除費用后的余額找稅

率。

例題1：某人取得不含稅的工資薪金所得4500元，如果按扣除費用1600元后找稅率為15％，速算扣除數為125元。

應納稅所得額=(4500－1600－125)÷(1－15％)=3264．71(元)

應納個人所得稅=3264．71×15％－125：364．71(元)

下面是驗算的過程：

含稅的工資收入為：4500+364．71=4864．71(元)

應納稅額=(4864．71－1600)×15％－125=364．71(元)(與上面計算的結果相同)

例題2：假設某人不含稅勞務報酬為22000元，直接找稅率，適用30％，速算扣除數為2000元。

應納稅所得額=(22000－2000)×(1－20％)÷76％=21052．63(元)

應納個人所得稅=21052．63×30％－2000=4315．79(元)

下面是驗算過程：

取得的含稅收入=22000+4315．79=26315．79(元)

應納稅所得額=26315．79×(1－20％)×30％－2000=4315．79(元)(與上面計算的結果相同)

納稅人如果丟失應稅車輛，那么已納車船使用稅是否可以申請退稅?

根據《國家稅務總局關于機動車輛丟失后準予辦理車船使用稅退稅的批復》(國稅函[2004]1394號)的規定，此時是可以退稅的，具體規定如下：

國家稅務總局關于機動車輛丟失后準予辦理車船使用稅退稅的批復

國稅函[2004]1394號

北京市地方稅務局：

你局《關于機動車輛丟失是否退稅問題的請示》(京地稅地[2004]362號)收悉。經研究，批復如下：鑒于機動車輛丟失后，納稅人不再擁有和使用該車輛，對于已經按年繳納了車船使用稅的機動車輛出現丟失的情況，應當予以退稅。

納稅人可在車輛丟失后，憑車船使用稅完稅憑證和公安部門出具的車輛丟失證明，向車輛納稅所在地的地方稅務機關提出退稅申請，地方稅務機關經審核后應依據有關規定辦理退稅。

車船使用稅退稅額應按月計算。退稅的起止時間為：從機動車輛丟失的次月起至納稅年度終了的當月止。丟失車輛辦理退稅后車輛又找回物歸原主的，納稅人應從公安機關出具的丟失車輛發還證明的次月起計算繳納車船使用稅。

請解釋一下城鎮土地使用稅、房產稅、土地增值稅、契稅四稅之間的聯系和區別。

這些稅種都是針對房產或者土地來征收的，可以從征稅范圍上予以把握：

(1)土地增值稅是針對境內轉移土地及其地上的建筑物，并取得增值額的行為征收的。

(2)房產稅是針對城市、縣城、建制鎮和工礦區的房屋征收的，有兩種征稅方式，一種是從價計征、一種是從租計征。注意房產稅是按年計征、分期繳納，也就是說納稅人每年都要繳納房產稅。

(3)城鎮土地使用稅與房產稅類似，是按年計征、分期繳納，并且每年都要繳納。其征稅對象是納稅人實際占用的土地面積。

(4)契稅與上述幾個稅種比較，最大的特點就是屬于買方稅，由承受土地和房屋權屬的單位繳納，也就是由買房人或者買地人來繳納，其計稅依據是土地或者房屋的成交價。另外，契稅是在購進環節一次繳納，以后年度不用繳納。

請問計算業務招待費、廣告費、業務宣傳費、總機構管理費、捐贈支出扣除標準的收入分別依據企業所得稅納稅申報表的第幾行?

計算業務招待費扣除標準的基數是企業所得稅納稅申報表第4行“銷售(營業)收入凈額”；計算廣告費和業務宣傳費扣除標準的基數是企業所得稅納稅申報表第1行“銷售(營業)收入”；計算總機構管理費扣除標準的基數是企業所得稅納稅申報表的第14行“收入總額合計”；計算捐贈支出的扣除標準的基數是企業所得稅納稅申報表的第43行“納稅調整前所得”。

需要注意一點的是，以上涉及的收入項目與會計上的“主營業務收入”和“其他業務收入”項目是不同的，企業所得稅納稅申報表第1行的數據來自納稅申報表(附表一)各項收入的合計金額。

經濟法

合伙企業必須經全體合伙人的一致同意才可以通過的事項包括哪些?

(1)根據《合伙企業法》規定，合伙企業委托一名或數名合伙人執行合伙企業事務時，下列事項必須經全體合伙人一致同意：

①處分合伙企業的不動產；

②改變合伙企業的名稱；

③轉讓或者處分合伙企業的知識產權和其他財產權利；

④向企業登記機關申請辦理變更登記手續；

⑤以合伙企業名義為他人提供擔保；

⑥聘任合伙人以外的人擔任合伙企業的經營管理人員。

(2)其他事項

①合伙人以勞務出資；

②合伙人向合伙人以外的人轉計其任合伙企業中的全部或者部分財產份額；

③合伙人以其在合伙企業中的財產份額出資；

④合伙人同本合伙企業進行交易(或者合伙協議另有約定，或者經全體合伙人一致同意)；

⑤合伙人死亡或者被依法宣告死亡，對該合伙人在合伙企業中的財產份額享有合伙繼承權的繼承人，取得合伙人資格。

請問如何理解《公司法》規定的“有限責任公司股東未經登記或者變更登記的，不得對抗第三人”?

根據規定，公司應當將股東的姓名或者名稱及其出資額向公司登記機關登記。股東名冊記載的事項，應當與公司登記的事項保持一致，但是，在出現股東轉讓出資的情況下，就有可能出現股東名冊記載與公司登記記載之間不一致的情況，對此，公司應當及時辦理變更登記，保持股東名冊與公司登記之間的一致性。但如果沒有經過登記或者沒有及時辦理變更登記的，也不得對抗第三人，即第三人通過受讓出資等方式成為公司股東并記載于股東名冊后，即使沒有在公司登記機關辦理相關登記的，仍然不能主張該第三人的股東資格無效。

公司為何不得接受本公司的股票作為質押權的標的?

法律做出這一規定主要考慮的是：質押的意義在于當公司債權得不到清償時，公司有權行使質押權，但是，當公司以本公司的股票作為自己的質押權標的時，一旦債務人不能履行自己的債務，作為債權人的公司行使質押權的標的卻是本公司的股票，造成了法律關系的混亂，并且起不到質押的作用，不利于維持股份有限公司的資本。因此，我國法律規定，公司不得接受本公司的股票作為質押權的標的。

請問保證期間是如何確定的?

保證期間是指當事人約定的或法律規定的保證人承擔保證責任的時間期限。按照《合同法》的規定：

(1)根本未約定：保證期間為主債務履行期屆滿之日起6個月；

(2)約定不明：保證期間為主債務履行期屆滿之日起2年；

(3)主合同對主債務履行期限沒有約定或者約定不明確的，保證期間自債權人要求債務人履行義務的寬限期屆滿之日起計算；

(4)最高額保證合同對保證期間沒有約定或者約定不明確的：

①如果最高額保證合同約定保證人清償債務期限的，保證期間為清償期限屆滿之日起6個月；

②沒有約定保證人清償債務期限的，保證期間為自最高額保證終止之日起6個月。

票據行為中的無權與《合同法》中規定的無權行為有什么區別?

票據行為中的無權是指行為人沒有權，而以被人的名義在票據上進行簽章的行為。為了保護票據的嚴格的文義性，確保票據的流通能力，我國《票據法》的規定，沒有權而以人名義在票據上簽章的，應當由簽章人承擔票據責任。根據該規定，票據中，對于無權的被人來說，該無權行為是不發生效力的。

而《合同法》中規定，行為人沒有權、超越權或者權終止后以被人名義訂立的合同，如果經被人追認，對被人發生效力；如果未經被人追認，則對被人不發生效力，而由行為人承擔責任。所以在票據法上的無權行為和《合同法》中規定的無權是不同的。

借記卡、貸記卡和準貸記卡有什么區別?

我國的銀行卡分為借記卡和信用卡，其中信用卡又分為貸記卡和準貸記卡。

篇8

論文摘要:綠色稅收是政府保護環境實施可持續發展戰略的手段。面對我國目前日趨嚴峻的環境狀況，建立和完善我色稅收體系勢在必行。本文就我國已有的環境稅收政策進析，并借鑒國外先進經驗，探討如何改革和完善現行環境稅關稅制，建立適合中國國情的綠色稅收體系，進而促進經濟的可持續發展。

綠色稅收(Green Tax)又稱環境稅收，是國家為了實現宏觀調控自然環境保護職能憑借稅收法律規定，對單位和個人無償地、強制性地征收財政收入所發生的一種特殊調控手段。充分體現了國家以自然環境保護為目的的宏觀稅收調控職能。綠色稅收是稅收體系中與生態環境自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱，它不僅包括污染排放稅、自然資源稅的生態稅費而且凡與自然生態環境有關的稅收調節手段也都應包括在內。

一、我國現行綠色稅收的現狀及存在問題

1我國現行綠色稅收的現狀。

經過20多年的發展完善，我國環境稅收體系在調控自然資源的合理利用，減少環境污染方面取得了很大的進展，僅環境排污收費一項，國家就規定了污水、廢氣、廢渣、噪聲四大類100多項排污收費標準。1994年稅制改革后，23個稅種里消費稅、資源稅、車船使用稅、城市建設維護稅等稅種都與生態環境有關，現行的稅制中采取了保護環境多種措施，主要包括:(1)增值稅對專門從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購廢舊物資，且不能取得增值稅專用發票的，根據主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額，準予抵扣銷項稅額。(2)消費稅將污染環境的煙、鞭炮焰火、不可再生的成品油類和高能耗的摩托車、小汽車列入征收范圍，并根據污染的輕重設計了不同的稅率。(3)企業所得稅納稅人向中國綠化基金會的捐贈，可按稅收法規規定的比例在所得稅稅前扣除。企業利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅。(4)資源稅將原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦列入了征稅范圍。

2我國現行綠色稅收的現狀存在的問題。

(1)缺少環境保護的獨立稅種。與國外相對完善的環境稅收制度相比，我國缺少針對污染、破壞環境的行為或產品課征的專門稅種。現行稅制中雖然有些稅種涉及到環境保護方面，但其調控的力度往往不夠，難以達到保護環境的最佳要求。

(2)排污費的征收存在不足。我國現行的排污費征收標準偏低，收費標準低于污染防治費用，使得環境污染單位寧愿繳納排污費也不愿花錢防治污染。相對于稅收制度，排污費制度的立法層次較低，致使其征收方式不規范，征收范圍比較狹窄，強制力較弱，征收乏力，拖欠現象嚴重。而且收繳上來的排污費，缺乏預算約束，監督考評制度也沒有到位，致使該部分資金的使用效果也不太理想。挪用、擠占、拖欠、積壓排污費資金的現象普遍存在，嚴重影響到污染治理資金的使用效益。另外，我國的排污收費歸地方政府所有，中央財政不參與分配，費用征收和使用地方差異較大。在經濟發展的中心目標指導下，地方政府也往往利用此項收費作為吸引企業入駐的一項優惠政策而使得這一收費制度形同虛設。

(3)我國的資源稅的征稅范圍過窄。長期以來，我國的資源稅只是針對開采的煤、石油、天然氣、礦產品等自然資源所獲得的收益征收，一直都被作為一種調節級差收入的手段，沒有考慮對于水、土地、森林、海洋等目前污染嚴重或稀缺的資源要素進行征稅。在政策制定執行過程中，其環境保護功能往往被忽略，過低的資源價格驅使著企業不重視資源開采使用的效率，過度開發、資源浪費現象受到利益驅逐的地方政府的默許，反而加劇了生態環境的惡化。征收的范圍過于狹窄，資源稅率很低，只能補償資源占用的級差收入，與節約資源的宗旨相去甚遠。

(4)環保稅收優惠政策形式單一。現行稅制中為貫徹環境保護政策而采取的稅收優惠措施的形式比較單一，主要限于減稅和免稅。而且多從國家的產業結構和消費結構進行考慮，勉強和環保結合，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，對于不同企業采取“一刀切”的辦法，根本不能有效的鼓勵人們增加使用低污染的產品，也不能激勵企業最大程度的減少污染。

(5)與環保相關的稅種環保力度不夠。雖然從2006年4月1日起，我國對從1994年開始實行的消費稅的稅目、稅率及相關政策進行了調整，但是消費稅的環保作用并不明顯。對電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具、化肥等這些容易給環境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍，征稅范圍仍然太窄;汽油、柴油、鞭炮、焰火、一次性木制衛生筷、實木地板等一部分應稅消費品適用的稅率偏低，沒有發揮消費稅的環保功能。另外，現行車船使用稅制度對車輛分類按輛或按凈噸位定額征收，稅制的設計基本上沒有考慮環保因素。由于同一類型機動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環境的損害程度也不同，所以對該類型的機動車采用相同稅率、按輛或按凈噸位征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用。

二、構建中國特色的綠色稅收體系的建議

國外綠色稅收研究和實踐表明，環境稅不僅可以改變污染者的行為，而且其稅收收入還可以用來保護環境和改善稅收結構，實現環境、經濟和社會“三贏”。我國是一個人均資源相對貧乏的國家，同時又是資源消耗大國、環境污染大國，生態問題一直十分嚴峻。未來的幾十年里，我們對自然資源的需求將越來越大，資源消耗過程中的環境污染問題擺在眼前迫切需要解決，建立并完善綠色稅收體系已成為我國進一步實施可持續發展戰略的重要內容之一。

1.改革排污收費制，開征專門的環保稅種。

我國的綠色稅收具體應包括以下幾個稅種:能源污染稅、水污染稅、固體廢物稅、大氣污染稅、噪音污染稅等。另外，中央財政和地方政府應合理分配所征收的環保稅收。建議環保稅劃作中央與地方共享稅，由地方政府征收，環保稅款要建立環保專項基金，嚴格實行專款專用制度。環保專項基金一是用于污染源的治理，由政府建設環保設施或以有償的方式提供給企業實施清潔生產的費用;二是為環保科研部門提供科研經費研發有利于節約資源和降低污染的新技術、新工藝，實現生產的低成本、高效率。

2.完善現行資源稅制度

資源稅的開征不僅是取得財政收入的一種形式，也能起到全面保護資源、提高資源利用效率的稅收作用，故應對現行的資源稅進行完善，主要辦法有:(1)擴大資源稅的征收范圍。將征稅對象擴大到礦產、水、森林、草場、土地等礦藏資源和非礦藏資源。可增加水資源稅，開征森林資源稅和草場資源稅，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率。(2)完善計稅方法。將現行資源稅的計稅依據由按應稅資源產品的銷售數量或自用數量計征改為按生產數量計征，對資源稅的征收應采用累進制的方式，將資源的使用量劃分檔次，拉大稅檔之間差距，稅率逐級跳躍式增加。(3)將有關土地課征的稅種并入資源稅。可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，同時擴大對土地征稅的范圍，適當提高稅率，嚴格減免措施，統一內外稅制，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識，共同調控土地資源的合理開發和利用。(4)制定稅收優惠政策鼓勵資源的回收利用和開發利用替代資源。

3.開征燃油稅

在我國，燃油稅的實施方案早就被政府列入規劃，但由于種種原因到目前為止沒能實行。從生態環境保護的角度看，開征燃油稅，是解決我國資源短缺和環境惡化的一項有力措施。一方面可以從經濟利益上制約對石油資源的消耗，另一方面又可以鼓勵人們使用環保交通工具，或使用潔凈的替代能源，從而減少燃油對大氣的污染。目前國際油價不斷攀升，而人們對于燃油的消費則缺乏理性。在國際油價持續走高的環境下，及時推出燃油稅是提高民眾節約能源意識的一種重要手段，同時也有利于汽車行業的產品結構調整，促進節能型及能源替代型車輛的生產，降低汽車行業的能源消耗水平。

4.完善稅收優惠政策

為了支持企業和單位治理污染，在稅收政策上要給予傾斜。除了以“三廢”為原料生產的產品可以享受免稅之外，對利用“三廢”生產產品的銷售收入，不僅免征環境保護稅，還應在一定時期內減免營業稅和所得稅;進口國內不能生產的治理污染設備、環境檢測和研究儀器，應免征或減征進口關稅;對投資于環境治理與保護項目的企業實行投資抵免和再投資退稅政策進行鼓勵;鼓勵企業購置治理污染的設備，購置款可以按一定比例在稅前抵扣，企業環保性固定資產允許加速折舊;對環保產業實行稅收優惠政策，給予環保產品生產企業以適當的稅收減免補償;鼓勵科研單位和企業研制防止污染的技術和設備，對開發的新技術轉讓收入，在一定時期給予減免營業稅和所得稅照顧。

5.調整完善其他相關稅種

對污染環境的消費品，可通過征收消費稅，提高其生產成本，通過價格信號限制破壞生態環境的消費，鼓勵健康性的消費和保護資源環境的綠色消費。將那些用難以降解和無法再回收利用的材料制造的、在使用中預期會對環境造成嚴重污染而又有相關的“綠色產品”可以替代的各類包裝物、一次性使用的電池、塑料袋、餐飲用品以及氟利昂等產品列入征稅范圍，可增設煤炭消費稅稅目，加大消費稅的環境保護功能;對于資源消耗量大、環境污染嚴重的產品，應征收較高的消費稅，鼓勵廣大消費者進行綠色消費、清潔消費。對不同排氣量的小汽車繼續采用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，并應明確規定對使用“綠色”燃料的小汽車免稅，以促使消費者和制造商作出有利于降低污染的選擇。另外，考慮到燃油稅的調節作用，在改革車船使用稅時，應與燃油稅相互配套，以更好地發揮其環保功能。

除了以上幾項主要建議之外，還要注意以下幾個方面:

第一，通過廣泛的宣傳教育，提高公民的環保意識，減輕綠色稅收納稅人的排斥情緒。公民自覺的環保納稅意識是綠色稅收政策順利有效實施的基礎，政府應通過印發宣傳材料、舉辦宣傳活動、利用新聞媒體等方式，加強對環境保護觀念的宣傳，增強公民的環保和納稅意識，以保障綠色稅收政策的實施。

第二，綠色稅收必須堅持稅收中性原則，不能加重公民及企業的納稅負擔，不能對社會經濟生活造成負面影響。在開征環保稅種的同時，可利用所得稅進行改革的契機，降低相關稅率，解決企業和居民的稅收負擔問題，使其承擔的總稅負基本保持不變。

篇9

1．對已完稅車輛完稅資料審核不認真。個別保險機構認為被保險人只要提供完稅憑證號碼就認為其已在地稅機關繳稅，而沒有將完稅憑證復印件附在保險單后面。有的后面粘貼了營業稅繳款書，更有甚者，檢查中居然發現有一張保險單后面粘貼了車購稅的完稅憑證。還有一些納稅人為逃避稅款，提供大量定額完稅證復印件作為已納稅款憑證，有的連續的幾份保單后面所附的定額完稅證竟然是一個“版本”。

2．對免稅車輛認定存在問題。個別保險機構錯誤地認為只要是公安、法院、檢察院的車輛就不征車船稅。沒有認真核對是否是警用牌照，行駛證上注明的是否是以上單位車輛。如有的公安局的車輛沒有號牌號碼，保單上只登記了車架號，保險機構對作免稅車輛對待。

3．對政府機關、財政等行政事業單位的車輛，2007年前征收車船使用稅時屬免稅車輛。實行新的車船稅制度后被納入了征稅范圍，屬于應稅車輛需要照章繳納車船稅。對這些車輛即使是地稅機關自己征收也會阻力重重，保險公司代收起來非常困難。

4．個別保險機構仍然存在為招攬業務對個別車輛不代收繳車船稅的問題。

二、稅務機關征收管理中存在的問題

由于新的車船稅條例實行以來，國家有關車船稅管理的政策文件出臺的不多，已有的一些規定也不夠詳盡，可操作性較差，影響了車船稅管理質量。另外，目前為止，扣繳工作還沒有一套明確的代收代繳工作流程，影響了扣繳工作開展。

1．城市、農村公共交通車船不好界定。《河北省車船稅實施辦法》第五條規定：“在城市中按照城市建設行政主管部門規定的線路、站點和時間營運，供公眾乘坐的客運車輛；在縣（市）及毗鄰縣（市）中村與村、村與鎮、村與縣城、鎮與鎮、鎮與縣城之間按照道路運輸管理機構規定的線路、站點和時間營運，供公眾乘坐的客運車輛”免稅，那么一些客運公司的車輛（如縣城到城市的車輛）是否按農村公共交通對待需要明確，有的縣對這種車輛開具了免稅證明，有的縣不予開具，需要對這一政策做出詳細的解釋。

2．定額完稅證使用中存在問題。有的征收單位使用定額完稅證征收車船稅，完稅證上無任何車輛標識，區別不出到底是哪輛車的完稅憑證；有的車輛稅款不足，有的高于應繳稅款，如有的本應該繳納300元或480元的車船稅，而保單后面所附的定額完稅證金額達到600元，與應納稅款出入較大；有的復印的定額完稅證上無字軌號；有的附的是加蓋稅訖的標識牌復印件。給代收和檢查工作帶來困難。

3．代收車船稅工作運行機制還不暢通。對納稅人拒絕繳納稅款的沒有明確的一套工作流程。如保險公司幾日內向稅務機關報告，報告的手續、資料、稅務機關追繳等沒有規定。

4．征收單位不能及時為投保人打印完稅憑證。有的投保人在保險公司繳納車船稅后，到征收單位打印完稅憑證時遇到困難，不能及時取得完稅憑證，影響了正常扣繳工作開展。

5．退保時不能及時退還車船稅款。按照保險法的規定，車輛過戶、有問題退還廠家等情形時，需要退還交強險保費，而保戶要求同時退還車船稅，保險公司當場不能辦理。特別是個別投保人認為稅已繳納到保險公司，退保時也應由保險公司退還稅款。

三、加強車船稅管理的幾點建議

1.加強對負有代收代繳義務保險機構的輔導、培訓，提高保險機構代收代繳稅款的責任意識。“從事機動車交通事故責任強制保險業務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人，應當依法代收代繳車船稅。”這是中華人民共和國國務院第482號令的明確規定。各級地方稅務機關要運用不同形式、通過多種途徑，做好對扣繳義務人的政策宣傳、解釋工作，使扣繳義務人熟悉條例及其細則和本地區實施辦法的政策規定，知曉不依法履行扣繳義務應承擔的法律責任，使其清楚地認識到代收代繳車船稅是其法定義務，而不是可做可不做的事情。稅務機關要協助各保險機構做好從業人員的培訓工作，使他們熟練掌握車船稅的有關政策以及相關征管規定，掌握扣繳稅款的操作程序和應納稅額的計算辦法，以便準確高質量地完成機動車車船稅代收代繳工作。

2.制定一套可操作性強的代收代繳管理辦法，明確保險機構和稅務機關的責任。總局曾明確要各省地方稅務機關要在征求當地保險監管機構和在當地從事交強險業務的保險機構意見的基礎上，制定代收代繳管理辦法。為此，河北省出臺了《河北省車船稅實施辦法》。但辦法對代收代繳工作的規定并不多，沒有規定稅款的解繳方式和具體期限、保險機構申報的內容、方式和期限、代收代繳手續費的支付辦法，以及稅務機關和保險機構各自的責任。如檢查中我們對未扣繳稅款的保險機構進行了處罰，但保險機構并不服，他們認為自己既受累還受罰很“冤枉”。所以如果全省不制定統一的代收代繳管理辦法，建議各市自行制定相關辦法，明確辦理交強險時對拒絕繳納稅款的納稅人如何向稅務機關報告、報告方式、報告時限等內容，規范代收代繳車船稅的工作流程。

篇10

地址：

承租方（乙方）：

地址：

經甲乙雙方共同協商，就車輛出租事宜訂立本協議，以資共同遵守。

一、車輛出租：

甲方自愿將其擁有的 牌汽車（牌照號碼： ）出租給乙方使用。甲方應當于本協議訂立之日起2日內向乙方交付車輛，同時還應交付行駛證、購置稅繳納證、已付保險憑證、隨車工具。

二、租賃期限：

自 年 月 日至 年 月 日，共 個月。

三、租金及支付方式：

1、租金數額為每月 元，共 元。 乙方應于接車時向甲方支付第一年（或月、或季度）租金 元，以后租金采用先交后使用的方式向甲方支付，即應在上年度合同到期前1個月付清下年（或月或季度）的租金。

2、支付租金同時乙方還應支付 元租車押金，該押金在租期到期時，如乙方無違約及車輛損壞情況下予以退還。

四、甲方乙方的其他權利義務：

1、甲方應保證車輛手續齊全，包括行駛證、購置稅繳納證、交強險等各種行車手續；如因甲方辦理手續不全導致使用車輛過程中被有關部門查處，相關責任由甲方承擔，如因此耽誤乙方使用車輛，應根據實際向乙方賠償損失。

2、乙方應按照本協議約定用途使用車輛，。在乙方不按約定用途使用車輛時，甲方有權解除協議，并要求承擔違約責任……

3、乙方應按照本協議約定時間和數額足額支付租金。在乙方不按約定時間足額支付租金時，應按照遲延履行部分租金的每日10%向甲方支付違約金，遲延支付超過30日，甲方有權解除協議。

4、車輛交付乙方后，出租車輛的、車船使用稅、保險費、年審等一切因使用車輛有關的稅費等均由甲方向有關部門繳納，燃油由乙方自行負擔。如因繳納不及時或未繳納而造成的相關責任由各責任方負擔。

5、甲方應繳納的保險費應當包括：第三者責任險、車損險、盜搶險、交通強制險等險種，具體投保數額按照保險公司核定數額計算。

6、在出租期限內，車輛發生交通事故，或者在使用過程中出現非甲方責任產生的其他風險，保險公司不予理賠部分，由乙方承擔所有責任，并均由乙方自行處理，如需甲方出具手續，甲方予以協助。在車輛發生損壞時，如保險賠償金不足以將車輛修復至可使用狀態，乙方應承擔補足責任并承當車輛實際維修費30%的折舊費。

7、出租期間，乙方不得將出租車輛予以轉讓、轉租、抵押、質押、或者以其他方式設定擔保。如有，甲方有權解除協議，要求乙方承當損失，并要求乙方支付租金數額20%的違約金，。

8、乙方應當妥善保護車輛，定期保養，相關費用由乙方負擔。在租賃期滿或按照本協議約定解除協議向甲方交還車輛時，應當使車輛符合使用后的狀態，玻璃、隨車工具等應完整有效。

9、出租期間，車輛正常使用造成的損壞，由乙方負責修理。

10、如甲方在租賃期內出賣車輛，甲方應當向購買人聲明本協議的，本協議對購買方繼續有效。乙方不主張優先購買權，但甲方應向乙方告知出賣事宜。

11、甲方應保證出租車輛不存在抵押、查封等影響乙方正常使用的情形，如有以上情形或甲方對車輛的權利存在瑕疵的情形，并影響乙方使用時，甲方應向乙方支付租金數額10%的違約金，乙方有權解除協議。

五、租賃期滿：

1、租賃期屆滿時，本協議終止，如乙方不再租賃，應在租賃期屆滿時按本協議約定的條件向甲方交還車輛。如乙方繼續租賃，雙方應協商重新訂立協議。

2、租賃期屆滿，雙方沒有對繼續租賃達成協議，乙方不向甲方交還車輛時，除按照本協議約定租金標準的2倍賠償甲方損失，如需訴訟解決時，乙方還應承擔按規定標準計算的律師費。

六、協議解除：

1、甲乙雙方協商一致，可以解除本協議。

2、如車輛在出租期限內達到報廢年限或報廢里程被強制報廢時，本協議解除，乙方按照實際使用期限支付租金，雙方互不承擔違約責任。

在依據本協議單方解除協議時，解除協議方向另一方發出解除協議通知到達對方聯系地址之日視為協議解除生效日。協議解除時，乙方不向甲方交還車輛時，除按照本協議約定租金標準的2倍賠償甲方損失，如需訴訟解決時，乙方還應承擔按規定標準計算的律師費。甲方不接收車輛時，乙方可以向公證機關提存，提存時的車輛狀況視為符合協議約定的交車狀況，并有甲方承擔相關費用。

七、爭議解決方式：因本協議發生的一切爭議，雙方協商解決，也可到青島市城陽區人民法院提訟。

八、生效及其他約定：

1、未盡事宜，雙方協商確定。

2、本協議經甲乙雙方簽字或蓋章生效。

3、本協議一式二份，甲乙雙方各執二份。

甲方：

法定代表人（簽字）：

聯系人：

聯系電話：

聯系地址：

乙方（）：

法定代表人（簽字）：

聯系電話：

聯系地址：

20**年 月 日