導(dǎo)語：如何才能寫好一篇車船稅的計稅依據(jù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）征稅環(huán)節(jié)

2007年1月1目頒布實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），將納稅人由“擁有并且使用車船的單位和個人”改為“車輛、船舶的所有人和管理人”，使過去在使用和保有環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)與行為稅，改為在保有環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)稅。征稅環(huán)節(jié)的變化意味著，只要擁有機動車，無論其使用與否，都要繳納車船稅，這就使得車船稅在調(diào)控汽車消費使用行為方面的功能喪失。眾所周之，汽車在車庫中存放，未發(fā)生消費使用行為時，僅僅是一種物品，并未對空氣造成污染，只有在開動使用的情況下才會排除尾氣，才會對環(huán)境造成危害。正如奧運會期間北京市政府對汽車的限制使用政策，不僅有效緩解了交通擁擠，更是優(yōu)化了環(huán)境質(zhì)量。同時，我們也應(yīng)該看到，汽車產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱之一，各級地方政府更是采取積極措施鼓勵汽車的生產(chǎn)和消費，汽車市場的強勁發(fā)展成為必然之勢。現(xiàn)行車船稅以保有環(huán)節(jié)征收，其調(diào)控功能明顯被大大消弱，無法適應(yīng)汽車消費市場的發(fā)展。因此，車船稅不應(yīng)該選擇在保有環(huán)節(jié)予以調(diào)控，而是應(yīng)該在使用環(huán)節(jié)發(fā)揮調(diào)控功能。

（二）計稅依據(jù)

現(xiàn)行車船稅對載貨汽車、三輪汽車、低速貨車實行按車輛的自重噸位課征，這種計稅依據(jù)的變更克服了原來以載重量為征稅依據(jù)的弊病：車輛生產(chǎn)企業(yè)為迎合消費者的利益，將車輛的實際載重量縮小，從而規(guī)避各種稅費。

（三）稅目和稅額標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行《條例》劃分了五個稅目，并規(guī)定了相應(yīng)的征稅上限和下限（如圖2），其中對載客汽車按載客人數(shù)，又細分了4個子稅目，即：大型客車，480元至660元；中型客車，420元至660元；小型客車，360元至660元；微型客車，60元至480元。稅目和稅額設(shè)計中存在的問題是：一方面稅目繁多，增加了征稅成本；另一方面，稅額規(guī)定較低，特別是稅額下限過低，難以發(fā)揮車船稅的調(diào)控功能。

二、問題的引出

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和居民生活水平的提高，汽車已成為我國居民消費的重要組成部分。在市場需求的帶動下，我國汽車業(yè)得以迅猛發(fā)展，2008年汽車產(chǎn)量934萬輛，是2000年的4.5倍，年均增長達39%（如圖1）。同時，我們也應(yīng)該認識到，汽車在促進經(jīng)濟繁榮、給人民生活帶來方便的同時，也帶來了能源和環(huán)保問題。環(huán)境保護的壓力和汽車的保有量在同步增加，汽車尾氣的排放對環(huán)境的污染和破壞日益嚴峻。據(jù)統(tǒng)計，每千輛汽車每天排出一氧化碳約3000kg，碳氫化合物200—400kg，氮氧化合物50—150kg，在北京、上海、廣州等大城市，機動車已成為排放一氧化碳、氮氧化物、碳氫化合物等污染物的第一大污染源。作為對機動車直接征收的稅種——車船稅，不僅要發(fā)揮組織財政收入的功能，更應(yīng)側(cè)重其調(diào)控功能和導(dǎo)向作用。如何進一步推進車船稅改革，以引導(dǎo)汽車產(chǎn)業(yè)朝著綠色和環(huán)保的方向發(fā)展，實現(xiàn)節(jié)能減排、改善環(huán)境的目標(biāo)，成為本文研究的出發(fā)點和著力點。

三、節(jié)能減排視角下的車船稅改革思路

（一）改變征稅環(huán)節(jié)

車船稅征稅環(huán)節(jié)的選擇不是保有環(huán)節(jié)就是使用環(huán)節(jié)，以保有環(huán)節(jié)作為征稅環(huán)節(jié)，無法有效地遏制汽車尾氣污染、促進節(jié)能減排，無法適應(yīng)當(dāng)前綠色發(fā)展、清潔環(huán)保發(fā)展的經(jīng)濟理念，因此，車船稅的征稅環(huán)節(jié)只有而且應(yīng)該選擇在使用環(huán)節(jié)。以使用環(huán)節(jié)作為車船稅的課稅環(huán)節(jié)。

（二）變更車船稅計稅依據(jù)

車船稅以車、船的自重噸位或載客量為計稅依據(jù)，對于限制機動車數(shù)量、進而達到節(jié)能環(huán)保目標(biāo)的作用并不明顯。筆者認為，以車船的排氣量作為車船稅的計稅依據(jù)，更能強化其對汽車業(yè)的導(dǎo)向作用，以實現(xiàn)節(jié)能減排、發(fā)展綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)的目標(biāo)。具體做法是：（1）車船的排氣量可以通過汽車制造企業(yè)提供相關(guān)數(shù)據(jù)，或者通過交通部門對機動車尾氣排量的定期檢測獲得；（2）結(jié)合機動車的使用年限、載重量、時速等因素，對排氣量劃分等級。比如，對使用10年以上的老舊車增加稅收，對于提前達到嚴格能耗和排放標(biāo)準(zhǔn)的車輛進行減稅。

（三）調(diào)整稅目和稅額標(biāo)準(zhǔn)

在確定以排氣量為計稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，按照排氣量的多少劃分等級，在此可劃分為無污染、輕度污染、中度污染、重度污染四個等級，與此相適應(yīng)，車船稅可設(shè)計為四個稅目：無污染型汽車，如，電動力汽車以及將來可實用的氫能汽車；輕度污染汽車，如、燃氣汽車、小排量汽車；重度污染汽車，如重型貨車，SUV等大排量汽車；中度污染汽車，主要是介于輕度污染和重度污染之間的汽車類型。

在稅額標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計上應(yīng)該注意兩點：（1）稅額的確定要充分體現(xiàn)鼓勵清潔能源汽車發(fā)展的政策要求，具體而言，對于無污染型汽車實現(xiàn)零稅額，以低稅額對輕度污染汽車課稅，提高中度污染、重度污染型汽車的課稅標(biāo)準(zhǔn)；（2）考慮到我國的征管水平和征管難度，車船稅的稅額仍可采用從量征收，但應(yīng)適度調(diào)高稅額下限，以強化車船稅的調(diào)控功效。

四、結(jié)束語

節(jié)能減排是一項系統(tǒng)工程，僅靠車船稅的調(diào)節(jié)是有限的，應(yīng)充分發(fā)揮增值稅、消費稅等稅種的調(diào)控作用。同時，要逐步完善促進節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式，加大對汽車制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，是非常必要的。

參考文獻：

[1]中華人民共和國車船稅暫行條例.2006-12-29.

[2]中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則.2007-2-1.

[3]曾紀芬，黎奕.關(guān)于車船稅理論與政策的研究報告[J].經(jīng)濟研究參考，2008，（35）.

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車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當(dāng)月。

車船稅是指對在中國境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計算征收的一種財產(chǎn)稅。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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【關(guān)鍵詞】 環(huán)境保護；稅制改革

近年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國環(huán)境形勢越來越嚴峻。大氣、土壤和水資源的污染日益嚴重，耕地面積逐年減少，土地和草原嚴重退化，生態(tài)環(huán)境不斷惡化。這不僅直接影響到我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，盡快建立和完善我國環(huán)境稅收體系，充分發(fā)揮稅收保護生態(tài)環(huán)境的積極作用，促進環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會的建設(shè)，已迫在眉睫。

一、我國現(xiàn)行稅費制度在環(huán)境保護方面的缺陷

(一)排污收費制度的缺陷

我國現(xiàn)行的排污收費制度，其原則是“誰污染誰付費”，其目的是為環(huán)保工作籌集專項資金。該制度對我國的污染控制和環(huán)境管理起到了一定的作用，但同時也存在不少問題：第一，征收面窄。只對廢水和煙塵收費，對工業(yè)廢氣、交通廢氣、居民生活污水及垃圾等基本不收費。第二，收費標(biāo)準(zhǔn)偏低。至今仍采用1988年制定的收費標(biāo)準(zhǔn)，遠遠低于排污單位污染治理成本。從而導(dǎo)致企業(yè)寧愿交納排污費，而不愿意治理污染。此外，不論在單位時間內(nèi)排放污染物總量的多少，均按同一標(biāo)準(zhǔn)收費，影響了環(huán)保收費的實際效果。第三，計征依據(jù)不科學(xué)。現(xiàn)行排污收費僅對超標(biāo)排放物征收，由于排放物的體積、重量、污染程度難以確定，又由于征收超標(biāo)排污費是按照超標(biāo)的級別或倍數(shù)來確定，可操作性差，不能準(zhǔn)確、公正地確定收費依據(jù)和金額。第四，立法層次低、不規(guī)范。排污收費作為一種行政事業(yè)性收費，缺乏應(yīng)有的法律效力和規(guī)范，征收管理的剛性不強，隨意性較大，不能足額征收, 效果不理想。第五，資金使用效率不高。由于排污費采用的是無償補助使用方式，在實施中人為因素較多，不符合公平性；而且，挪用、擠占排污收費資金的現(xiàn)象普遍存在，這嚴重影響到污染治理資金的使用效益。

(二) 稅收制度的缺陷

我國現(xiàn)行的稅制中，還沒有以環(huán)境保護為征收目的的專門稅種，只有一些基于環(huán)境保護的稅收政策包含在資源稅、消費稅、車船稅和新的企業(yè)所得稅等少數(shù)幾個稅種中，調(diào)控力度不強，環(huán)保目的不夠明確。

1. 資源稅存在的問題。第一，性質(zhì)定位不合理。我國現(xiàn)行資源稅的主要目的是調(diào)節(jié)級差收入，促進公平競爭，其稅率的高低主要取決于資源的開采條件，而與資源開采所造成的環(huán)境影響無關(guān)。這種定位，不利于資源稅環(huán)保作用的有效發(fā)揮。第二，征稅范圍過窄。現(xiàn)行資源稅只對礦產(chǎn)品資源和鹽征稅，而對非礦產(chǎn)資源如水資源、森林資源、草場資源、動植物資源等不征稅，從而導(dǎo)致了這些非礦產(chǎn)資源的過度消耗和嚴重浪費。第三，稅率過低。現(xiàn)行資源稅的稅率只是部分反映了資源的級差收入，稅率過低導(dǎo)致資源價格進入市場的成本過低，造成資源的過度使用，不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。第四，計稅方法不科學(xué)。現(xiàn)行資源稅實行單一的從量計征辦法，這種計稅方法不利于資源充分有效配置；另外，現(xiàn)行資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和使用數(shù)量為計稅依據(jù)，對企業(yè)已經(jīng)開采而尚未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，這必然導(dǎo)致企業(yè)對資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費。

2. 消費稅存在的問題。我國開征消費稅主要目的是調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。在征稅范圍的選擇上，考慮了保護生態(tài)環(huán)境因素，選擇了卷煙、汽油、柴油、小汽車、摩托車、鞭炮、焰火等對環(huán)境存在一定污染以及高能耗產(chǎn)品征稅，2006年4月1日起又新增了對游艇、一次性木制衛(wèi)生筷、實木地板征稅；在稅率的設(shè)計上，區(qū)分含鉛汽油和無鉛汽油實行差別稅率，對小汽車則根據(jù)其排汽量的大小分別實行6檔稅率。這些制度確實體現(xiàn)了限制污染和保護生態(tài)的稅收意圖，但是消費稅的征稅范圍仍然太窄，對高檔家俱、電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具等這些容易給環(huán)境帶來危害的消費品沒有列入征稅范圍，大大削弱了消費稅的環(huán)保作用；同時，汽油、柴油、鞭炮、焰火、一次性木制衛(wèi)生筷、實木地板等部分應(yīng)稅消費品適用的稅率偏低，沒有真正發(fā)揮消費稅的環(huán)保功能。

3. 車船稅存在的問題。自2007年1月1日起，開始實施新的車船稅，雖然車船稅將稅率提高了一倍多，對緩解交通擁擠和減輕大氣污染具有一定的作用，但其計算征收辦法變化不大，對車輛仍然是分種類按輛或按凈噸位定額征收，稅制的設(shè)計仍然沒有考慮環(huán)保因素。由于同一類型機動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環(huán)境的損害程度也不同，所以對同類型的機動車采用相同稅率、按輛或按凈噸位征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。

二、建立和完善我國環(huán)境稅收體系的基本思路

(一)開征環(huán)境保護稅

開征環(huán)境保護稅，是建立環(huán)境稅收體系的核心問題。建立獨立的環(huán)境保護稅稅種，既能喚起社會對環(huán)境保護的重視，又能充分發(fā)揮稅收對環(huán)保工作的促進作用。環(huán)境保護稅的設(shè)計, 既要考慮理論上的合理性，又要考慮實踐中的可行性；既要借鑒國外的有益經(jīng)驗，更要適合本國的國情。

1. 征稅范圍的設(shè)計。從理論上講，理想的環(huán)境保護稅其征稅范圍應(yīng)覆蓋到所有污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料。但是，鑒于我國缺乏環(huán)保稅制的設(shè)計和征管經(jīng)驗，因此在開征的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進的辦法，先對重點污染源和易于征管的對象征稅，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前，在各種污染源中，廢水、廢氣和垃圾對我國環(huán)境的污染最為嚴重，對其征稅也具備了多年征收排污費的經(jīng)驗。所以，環(huán)境保護稅的征稅范圍應(yīng)暫定為廢水、廢氣和垃圾，稅制內(nèi)容由水污染稅、空氣污染稅和垃圾稅組成。廢水包括企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民排放的廢水；廢氣包括企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體；垃圾包括企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者排放的各種固體廢物。

2. 納稅人的設(shè)計。環(huán)境保護稅以廢水、廢氣和垃圾的排放單位和個人為納稅人。具體為：水污染稅以在我國境內(nèi)排放廢水的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民為納稅人；空氣污染稅以在我國境內(nèi)排放煙塵和有害氣體的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者為納稅人；垃圾稅以在我國境內(nèi)排放固體廢物的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者為納稅人。

3. 稅率的設(shè)計。環(huán)境保護稅的稅率，必須與環(huán)境污染治理成本相一致。稅率過低，不利于調(diào)動納稅人防治污染的積極性。稅率太高, 企業(yè)無法承受, 也會削弱我國產(chǎn)品的競爭力。所以，在制定我國環(huán)境保護稅的稅率時，首先，稅率水平要適中，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標(biāo)準(zhǔn)；其次，要根據(jù)污染物排放量的多少，實行累進稅率，從量征收；再次，應(yīng)根據(jù)廢水、廢氣的排放濃度和污染危害程度，實行差別稅率；對不同類型、處理難度不同的垃圾，如有毒垃圾與無毒垃圾，應(yīng)實行有差別的稅率，實行從量計征。

4. 計稅依據(jù)的設(shè)計。環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)，應(yīng)針對不同的污染源，本著有利于控制環(huán)境污染、有利于簡化稅收征管的原則確定。第一，水污染稅對企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者排放的廢水, 應(yīng)以實際排放量為計稅依據(jù)，實行從量定額征收。對于實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算其排放量。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水, 由于其排放量與用水量差別不大，因而可以居民用水量為計稅依據(jù)。第二，空氣污染稅以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù)，實行從量定額征收。第三，垃圾稅以垃圾排放量為計稅依據(jù)，實行從量課征。

（二）開征燃油稅

從生態(tài)環(huán)境保護的角度看，開征燃油稅，是解決我國資源短缺和環(huán)境惡化的一項有力措施。一方面可以從經(jīng)濟利益上制約對石油資源的消耗，另一方面又可以鼓勵人們使用環(huán)保交通工具，或使用潔凈的替代能源，從而減少燃油對大氣的污染。因此，燃油稅的功能應(yīng)定位于節(jié)能和環(huán)保，不能把燃油稅當(dāng)作是對養(yǎng)路費簡單的替代，不能僅局限于“養(yǎng)路”功能。燃油稅制度設(shè)計的思路是：第一，將所有的燃油都納入征稅范圍，對非公路車輛用油、農(nóng)業(yè)用油、城市公交車輛用油和公益性事業(yè)用油等，可實行免稅、先征后返或財政補貼等優(yōu)惠政策。第二，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。我國燃油生產(chǎn)比較集中，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收燃油稅，征管難度較小，有利于稅款足額征收。第三，我國應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗，制定切實有效的燃油稅稅率，稅率的高低，既要考慮節(jié)能環(huán)保作用的發(fā)揮，又要兼顧社會承受能力和產(chǎn)業(yè)競爭力。為了防止征稅后油價上漲幅度過大，減少改革的阻力，筆者認為，在燃油稅開征初期，應(yīng)先實行較低的稅率，以后再根據(jù)實際情況逐步提高稅率。

(三)完善現(xiàn)行稅收制度

1. 完善資源稅制度。首先，對資源稅進行科學(xué)定位，突出資源稅的環(huán)境保護功能，以發(fā)揮資源稅在生態(tài)環(huán)境保護方面的作用。其次，擴大資源稅的征收范圍，借鑒國外的做法，將土地、森林、草原、地?zé)帷⑺荣Y源納入資源稅的征收范圍。同時，將城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等并入資源稅。再次，改變計稅方法，改“從量計征”為“從價計征”，目前可率先對原油、天然氣和煤碳實行從價計征。計稅方法改變后，由于稅收與資源市場價格直接掛鉤，有利于對資源的市場供求實施調(diào)節(jié)。最后，適當(dāng)提高稅率，要將資源開采產(chǎn)生的環(huán)境成本考慮進來。在資源稅提高后，企業(yè)的成本壓力將增大，這將迫使企業(yè)采取先進技術(shù)來節(jié)能降耗。

2. 完善消費稅制度。首先，強化消費稅的環(huán)境保護功能。消費稅應(yīng)該在環(huán)境保護方面充分發(fā)揮寓禁于征的調(diào)節(jié)作用，限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費，鼓勵健康性的消費和保護資源環(huán)境的綠色消費。其次，擴大消費稅征稅范圍。應(yīng)該將那些在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴重污染的各類包裝物、塑料袋、餐飲用品等產(chǎn)品列入消費稅的征稅范圍。再次，適當(dāng)提高消費稅稅率。從環(huán)境保護的角度看，對于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴重的產(chǎn)品，應(yīng)征收較高的消費稅。我們認為，應(yīng)適當(dāng)提高汽油、柴油、鞭炮、焰火、一次性木制衛(wèi)生筷和實木地板等破壞生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品的稅率。

3. 完善車船稅制度。車船稅的改革同樣面臨著功能轉(zhuǎn)換的問題，要突出車船稅的環(huán)保功能，必須將車船稅按輛或凈噸位計稅改為按排量、動力分類分級計稅，對不同性能、油耗、尾氣排放量的車船，實行差別稅率。這樣，納稅的多少與能耗直接相關(guān)，有利于改善機動車輛尾氣對環(huán)境造成嚴重污染的局面。

4. 完善增值稅制度。增值稅制度的改革也應(yīng)朝著有利于環(huán)境保護的方向發(fā)展。在增值稅轉(zhuǎn)型之前，可率先對污水處理廠、垃圾處理廠等環(huán)保產(chǎn)業(yè)實行“消費型”增值稅，允許其抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額；對其他企業(yè)購置使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等方面的環(huán)保設(shè)備，也應(yīng)允許抵扣進項稅額；對企業(yè)進口的環(huán)保設(shè)備、儀器等，在進口環(huán)節(jié)應(yīng)給予一定的增值稅減、免稅優(yōu)惠；對企業(yè)新研制的“綠色產(chǎn)品”和“清潔產(chǎn)品”，以及綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品，可以實行增值稅即征即退政策。

5. 完善企業(yè)所得稅制度。自2008年1月1日起實施的新企業(yè)所得稅法，在支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等方面的稅收優(yōu)惠政策主要有：企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額；企業(yè)購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。除上述優(yōu)惠外，我們認為，企業(yè)所得稅還應(yīng)進一步豐富優(yōu)惠內(nèi)容，如對污水處理廠、垃圾處理廠等環(huán)保企業(yè)實行加速折舊制度，對其他企業(yè)的環(huán)保設(shè)備也實行加速折舊辦法，對企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品取得的所得免征所得稅，對環(huán)保技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)所得減征或免征企業(yè)所得稅等等。只有建立起完善的所得稅激勵機制，才能夠調(diào)動企業(yè)防治污染的積極性。

總之，環(huán)境污染的有效控制，社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，需要建立一個內(nèi)容廣泛的環(huán)境稅收體系，我國應(yīng)根據(jù)當(dāng)前最主要的環(huán)境問題以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，調(diào)整原有稅種，開征新的稅種，最終實現(xiàn)建立環(huán)境稅收體系的目標(biāo)。

【參考文獻】

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[2] 潘明星，朱雪艷. 《構(gòu)建環(huán)境稅制體系，促進人與自然和諧發(fā)展》. 稅務(wù)研究，2006年第3期.

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關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；征管路徑；代扣代繳

對居民個人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅一直是近幾年社會熱議話題，其中主要爭論焦點集中在以下幾個方面：（1）法理，（2）計稅基礎(chǔ)（房產(chǎn)價值評估），（3）統(tǒng)一房產(chǎn)信息系統(tǒng)，（4）稅收優(yōu)惠，（5）平抑房價效果，（6）對地方財政體系建設(shè)的意義，但是很少有人對征管環(huán)節(jié)進行討論。本人作為一名基層稅務(wù)工作者，想從征管方面對居民個人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅談一些看法。

一、現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收情況

1986年9月15日國務(wù)院《 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，同年10月1日起施行。根據(jù)條例精神我國目前的房產(chǎn)稅只對盈利性企業(yè)的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)征稅，對居民自有住房和非盈利性組織的房產(chǎn)免稅征房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅計稅基礎(chǔ)是經(jīng)營管理單位的房產(chǎn)原值或房產(chǎn)的租金收入，不是房產(chǎn)評估價值。改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅，對居民個人自有住房征收房產(chǎn)稅，使房產(chǎn)稅逐漸向財產(chǎn)稅靠攏，對抑制房地產(chǎn)市場投機，改善社會財富分配機制，構(gòu)建地方財政體系等有著積極的現(xiàn)實意義。

二、房產(chǎn)稅改革試點情況

2011年1月，上海、重慶兩地宣布開始房產(chǎn)稅征收改革試點。從稅收屬性與征收目的不難發(fā)現(xiàn)，前者面向新購住房，完全針對“增量”征稅；后者雖對“存增量”和“存量”同時征稅，但“增量”的規(guī)定較多，所以限制新購住房的意圖十分明顯。以商品房銷售價格為計稅依據(jù)、對商品房銷售環(huán)節(jié)進行征稅，更多地體現(xiàn)了商品稅而非財產(chǎn)稅的特征，這與傳統(tǒng)意義上財產(chǎn)稅屬性的房產(chǎn)稅有著本質(zhì)區(qū)別。兩市房產(chǎn)稅試點到今天已經(jīng)有一段時間。改革效果似乎并不明顯，下一步如何深化和擴大再次引發(fā)廣泛議論。那么為什么兩地不約而同地選擇在流通環(huán)節(jié)征稅？（重慶的存量獨棟住宅為三千至四千棟且變化不大因此稅基很小）作為一名基層稅務(wù)人員認為主要和稅收征管路徑有關(guān)，其關(guān)鍵在于目前還沒有建立起直接稅的征管體系，“代征”仍然是征管的主要手段。

三、稅收法規(guī)對征收路徑的描述

我國征收的稅種按大類分一般可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅、財產(chǎn)稅五種。下面對五種稅的征收路徑進行梳理。

1.流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅通常是指增值稅、營業(yè)稅、消費稅，關(guān)稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。第二十條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征；根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。第十三條營業(yè)稅由稅務(wù)機關(guān)征收；根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。第十二條消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》第六條 海關(guān)及其工作人員應(yīng)當(dāng)依照法定職權(quán)和法定程序履行關(guān)稅征管職責(zé)，維護國家利益，保護納稅人合法權(quán)益，依法接受監(jiān)督。

流轉(zhuǎn)稅專業(yè)上又被稱為間接稅，即向生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、提供服務(wù)的單位征收，稅負的實際承擔(dān)者為最終消費者，流轉(zhuǎn)稅征收對象主要是單位，一定意義上講是一種“代征”，直接面對個人征收的比例很小。

2.所得稅

所得稅通常是指企業(yè)所得稅、個人所得稅。企業(yè)所得稅的征收對象是企業(yè)，這里不再贅述。個人所得稅，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。所以個人所得稅征收對象主要是代扣單位。

3.財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅

財產(chǎn)稅、行為稅主要包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等。這些稅的征收對象主要還是單位。這里特別強調(diào)兩個稅種，證券交易印花稅和車船使用稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》第六條 從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。資源稅的征收對象同樣也是單位。

從以上稅收法規(guī)條文梳理可以看出稅款的征收對象主要是單位，稅務(wù)機關(guān)通過監(jiān)視單位現(xiàn)金流即所謂“以票管稅”來達到稅源管控目標(biāo)。理論上講這種方式比較簡單，高效，成本低，納稅人“稅痛”小，納稅遵從度高。我國的稅收征管體系基本圍繞這一特征建設(shè)，包括金稅工程、稅務(wù)機關(guān)部門設(shè)置、稅收管理員制度等等。

四、稅務(wù)機關(guān)對稅款征收的路徑依賴

改革開放三十多年，國家財政一直花巨資打造“金稅工程”，目前基本建成稅務(wù)登記、發(fā)票管理、遠程申報、財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)、全員全額個稅代扣代繳、車船稅代扣代繳等網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。這些信息系統(tǒng)都是針對單位用戶開發(fā)，而且已經(jīng)使稅款征收變得更加容易無論直接征收還是代扣代繳。一定意義上說，系統(tǒng)建設(shè)加劇了稅務(wù)機關(guān)對單位代征稅款的路徑依賴。盡管如此，作為一名基層稅務(wù)人員清醒地看到類似企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船使用稅等直接稅屬性的稅種仍是偷逃稅行為發(fā)生的重要領(lǐng)域。擺脫現(xiàn)有路徑，為征收財產(chǎn)稅性質(zhì)的居民個人房產(chǎn)稅而建立新的征收方式，并不像一些學(xué)者想的那么簡單。引述一段《財經(jīng)》雜志2013年第19期鄭猛的文章《重慶房產(chǎn)稅試點得失》可以充分說明問題，文章說“有重慶地稅部門知情人士向《財經(jīng)》雜志記者表示在交易環(huán)節(jié)，對于新購和二手房交易中的高檔住宅征稅，稅務(wù)機關(guān)可以與國土、房管部門攜手在領(lǐng)取房屋產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，通過將繳納稅款與辦理產(chǎn)權(quán)證書形成統(tǒng)一鏈條的方式進行控管。不繳稅，拿不到房產(chǎn)證。相比之下，對存量獨棟別墅征稅的難度更大，別墅又是房產(chǎn)稅的征收主體，征收成本相當(dāng)高。獨棟別墅的房產(chǎn)稅征期是每年10月，繳稅方式分為兩種，一是別墅主人到納稅服務(wù)廳繳稅，二是稅務(wù)部門將流動服務(wù)車開到別墅區(qū)附近現(xiàn)場繳稅。由于一些業(yè)主根本不在重慶，又不能網(wǎng)上繳稅，繳納稅款很不方便。據(jù)了解，為爭取納稅人繳稅，一位稅務(wù)所所長曾專門到機場接機。按照重慶市地稅局的要求，10月征期內(nèi)每天都要延長工作時間，星期六和星期日有專人負責(zé)征收工作。對部分長期生活在國外專程回國辦理個人住房房產(chǎn)稅事宜的納稅人，稅務(wù)部門安排車輛接送并指定專人陪同辦理。此前中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院曾組織到重慶進行調(diào)研，調(diào)研人員發(fā)現(xiàn)，2011年全市未繳納房產(chǎn)稅稅款的21戶中，9戶是因為無法取得聯(lián)系；2012年重慶北部新區(qū)未繳稅款的40戶中，三分之一的戶數(shù)是由于聯(lián)系不上”。為此新聞媒體批評上海、重慶兩市試點在流通環(huán)節(jié)征收，不符合財產(chǎn)稅在保有環(huán)節(jié)征收的缺憾，實屬不了解稅收征管情況的誤解。那些在沒有指明征管路徑前提下，空談居民個人房產(chǎn)稅改革的論述，不但對改革毫無意義，甚至還會擾亂市場逾期，阻礙房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展。當(dāng)社會各界就房產(chǎn)稅改革趨勢達成共識的時候，探討科學(xué)合理的代扣代繳路徑，明確代扣代繳人權(quán)利義務(wù)，完善獎勵、監(jiān)督、處罰機制，利用現(xiàn)有路徑使改革方案平穩(wěn)落地，確保房產(chǎn)稅改革收到預(yù)期成效，更是我們應(yīng)該努力的方向。

五、居民個人房產(chǎn)稅代征問題的思考

對居民個人存量房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅是真正意義上的直接稅征收，由納稅人自主申報納稅目前條件還不成熟，如何選擇合理的代征方式值得思考。本人根據(jù)其他稅種的征收方式提出幾點建議。

1.參照個人所得稅代扣代繳方式，建立稅務(wù)、房產(chǎn)管理、業(yè)主工作單位聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，由業(yè)主工作單位代扣代繳。

2.參照車船稅商業(yè)保險公司代扣代繳方式，建立稅務(wù)、房產(chǎn)管理、社會第三方機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，由社會第三方機構(gòu)代扣代繳。商業(yè)保險公司代收車船稅是有機動車強制保險和機動車年檢法律規(guī)定為前提條件。因此社會機構(gòu)代收房產(chǎn)稅也必須建立類似的房產(chǎn)年檢制度。社會第三方機構(gòu)可以考慮：物業(yè)公司、自來水公司、供電公司、燃氣公司、有線電視網(wǎng)、提供住房按揭貸款的商業(yè)銀行等已直接向業(yè)主收取有關(guān)費用的單位。

3.參照關(guān)稅、證券交易印花稅代扣代繳方式，由房產(chǎn)管理部門、公安戶籍管理部門代征。

針對我國以間接稅為主、直接稅為輔的征管方式，由稅務(wù)機關(guān)單獨征收居民個人房產(chǎn)稅只能在流通環(huán)節(jié)進行，而改革稅制遠比征收居民個人房產(chǎn)稅復(fù)雜、耗時。將研究重點轉(zhuǎn)向建立第三方代扣代繳方法上，充分利用現(xiàn)有的征管路徑，對推進房產(chǎn)稅改革意義更大。伴隨商業(yè)保險公司代收車船稅的實踐不斷完善，有理由相信可以找到科學(xué)合理的居民個人房產(chǎn)稅代征模式。

參考文獻：

[1]潘明星 王杰茹： 《財產(chǎn)稅屬性下房產(chǎn)稅改革的思考》《財政研究》2011年08期.

篇5

（一）題型：本課程考試一直是固定題型，包括五種題型：單項選擇題、多項選擇題、判斷題、計算題及綜合題。

（二）題量：近六年的情況每年57～58道題，在客觀題和主觀題的分值上是各占百分之五十，這也是稅法考試題型、題量的特點，因為有些課程是主觀題量大一些，客觀題量小一些，但稅法是各占一半。

二、歷年考試命題規(guī)律

從2003年～2006年的考題分析，《稅法》試卷的命題具有一些明顯的特點，可以概括為以下幾個方面：

（一）重點突出、略有變動

雖然注冊會計師考試的一個顯著特點是考題覆蓋面廣，每一章、甚至每一節(jié)都會出題，但就歷年《稅法》試卷來看，考核內(nèi)容的重點非常突出。考核重點包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅六個部分。

除了六個重點部分基本保持不變以外，每年都會在其余的實體稅法中選擇其中一個稅種作為當(dāng)年考試的重點內(nèi)容。具體情況如下：

1.第一層次（非常重要）――共4章：

筆者僅以2004年～2006年試題中這4章分數(shù)分布統(tǒng)計如下表：

3.第三層次（次重點）――共10章：

其他十章，包括8個小稅種、開頭章和結(jié)尾章。從歷年考試來看，都是20分左右。

（二）理論聯(lián)系實際

注冊會計師考試的指導(dǎo)思想之一就是要求考生能夠靈活運用國家稅法的有關(guān)規(guī)定解決實際問題。因此考題在突出理論水平測試的基礎(chǔ)上，更注重測試考生的實際應(yīng)用能力。

（三）題量大，題型格局不變

“題量大”主要表現(xiàn)在考題的文字信息量較大。《稅法》試卷的題型可以分為“客觀題”和“主觀題”兩大類。從2000年開始，主觀題和客觀題的總分值均為50分。今后，主觀題和客觀題的總分值平分秋色、各占一半的格局將不會有所改變。

（四）題型不變，題量和分值基本穩(wěn)定

歷年考試的題型沒有任何改變，始終是“單項選擇題題”、“多項選擇題題”、“判斷題”、“計算題”和“綜合題”五種類型。

就每種題型的單題題量來看，自2000年開始，單選題、多選題和判斷題的題量一直分別是15題、15題和20題，計算題的題量一直是4題，綜合題題量除了2004年是3題外，其余年度都是4題。

從每種題型的單題分值來看，從2000年開始，單選題、多選題和判斷題的單題分值均為1分；判斷題答錯倒扣1分；計算題的單題分值為3～6分，但一般為4～5分；“綜合題”的單題分值7分～10分，2004年和2005年綜合題的單題分值達到12分。

從總題量來看，各年在50～60題之間，近三年均為57題。

（五）試題難度略有所提高

從2000年開始，試題題量和難度有明顯加大，主要體現(xiàn)在試題的綜合程度提高了。原先的計算題基本上只考一個稅種，現(xiàn)在的計算題實際上也是綜合題了，只不過難度相對低一些而已。另外，在單選題、多選題和判斷題等題型中也有將不同考點合在一起考的趨勢。

三、2007年稅法考試大綱的變化

2007年度稅法科目考試大綱與2006年相比變化不大，主要修改內(nèi)容有：

（一）消費稅的征稅范圍由原來的11個稅目增加為14個稅目，部分稅目的稅率有所調(diào)整；

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅出臺了新的暫行條例，主要變化內(nèi)容是擴大了納稅人的范圍和單位定額的提高；

（三）車船使用稅暫行條例更名為車船稅暫行條例，相關(guān)內(nèi)容也有些變化；

（四）企業(yè)所得稅的扣除項目（如工資費用、公益救濟捐贈）有所調(diào)整，納稅申報表及附表的填列方法有較大變化；

（五）個人所得稅中對轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)補充了部分規(guī)定，年收入達12萬元的個人應(yīng)自行申報。

四、2007年注冊會計師《稅法》教材變動情況總結(jié)

2007年《稅法》課程考試大綱沒有變化，但教材在內(nèi)容上略有變化，其中有3章有一些重要政策變化，有10章變化較小，一點沒變化的有5章。各章變化主要表現(xiàn)在：

五、教材具體內(nèi)容解析

第一章稅法概論

【重點】稅收法律關(guān)系及稅法與其它法律的關(guān)系；稅法的制定與實施和我國現(xiàn)行稅法體系。

【難點】稅收法律級次、稅收管理權(quán)限和稅收征收管理范圍。

【考點一】稅收法律關(guān)系的確認

注意掌握稅收法律關(guān)系的構(gòu)成包括權(quán)利主體、權(quán)利客體、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容三個方面；

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅的條件；

稅收法律關(guān)系保護的內(nèi)容。

【考點二】稅法的構(gòu)成要素

注意掌握納稅人、征稅對象和稅率的判定以及基本形式。

【考點三】我國稅法的制定機構(gòu)

【考點四】我國現(xiàn)行稅法體系

我國稅收實體法是由21個稅收法律法規(guī)組成的。大致分為六類：

1.流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅。

2.資源稅類。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。

4.特定目的稅類。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅和耕地占用稅。

5.財產(chǎn)和行為稅類。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、屠宰稅和契稅。

6.關(guān)稅。

第二章增值稅法

【重點】應(yīng)納稅額計算，幾種特殊經(jīng)營行為稅務(wù)處理，出口退稅，增值稅專用發(fā)票的使用與管理。

【難點】增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計算中銷售額的內(nèi)容，視同銷售行為，準(zhǔn)予抵扣和不準(zhǔn)予抵扣進項稅額的規(guī)定，進項稅額申報抵扣的時間，出口退稅中“免、抵、退”辦法的應(yīng)用。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.增加高校后勤實體取得增值稅應(yīng)稅范圍的收入，繳納增值稅的征免規(guī)定；

2.增加納稅人銷售貨物，由于購貨方累計購買一定數(shù)量給予的價格優(yōu)惠和補償，增值稅納稅規(guī)定；

3.增加收購煙葉進項稅額抵扣的計算公式；

4.增加貨物運輸發(fā)票改版涉及增值稅進項稅額抵扣的規(guī)定；

5.增加一般納稅人購進采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機，準(zhǔn)予抵扣進項稅額的規(guī)定；

6.增加外商投資項目購進國產(chǎn)設(shè)備退稅的政策。

【考點一】增值稅納稅人的判定條件

注意一般判定條件和特殊判定條件的應(yīng)用。

【考點二】流轉(zhuǎn)稅各個稅種在征稅對象方面的關(guān)系

【考點三】應(yīng)稅銷售額的確定

注意掌握一般銷售額的確認、特殊銷售方式下銷售額的確定以及特殊企業(yè)銷售額的確定。

【考點四】視同銷售行為的判定以及銷售額的確定

注意視同銷售行為的兩種判定標(biāo)準(zhǔn)和組成計稅價格的確定。

【考點五】一般納稅人進項稅額的確定

注意可以進行進項稅額的發(fā)票、抵扣時間和抵扣金額的確定。

【考點六】不得抵扣的進項稅額的規(guī)定

注意直接用于非應(yīng)稅項目的物資，取得的增值稅發(fā)票注明的進項稅額直接計入相關(guān)成本；

中途用于非應(yīng)稅項目的進項稅額需要進行結(jié)轉(zhuǎn)（進項稅額轉(zhuǎn)出）

【考點七】進口業(yè)務(wù)增值稅額的計算方法

注意進出口關(guān)稅的組成計稅價格的計算。

第三章消費稅法

【重點】消費稅的征收范圍，應(yīng)納稅額的計算，自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理，進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算。

【難點】復(fù)合計稅貨物計稅辦法；外購和委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除，委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算，進口卷煙的計算，出口退稅的計算。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.對消費稅稅目與具體的征稅范圍做出了調(diào)整；

2.對外購和委托加工取得的應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的范圍做出了調(diào)整；

3.對消費稅稅率表做出了調(diào)整；

4.對應(yīng)稅消費品的成本利潤率做出了調(diào)整。

【考點一】應(yīng)納稅額的計算方法

注意從量定額計算方法、從價定率和從量定額混合計算方法、從價定率計算方法；特被需要注意酒類包裝物押金的納稅方法。

【考點二】生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅材料生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品消費稅的扣除方法

注意對生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，計算應(yīng)納消費稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計算扣除已納的消費稅稅額。

【考點三】委托加工應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額的計算

注意納稅人的規(guī)定、組成計稅價格的確定以及收回委托加工物資后納稅的處理。

【考點四】進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

注意適用比例稅率的進口應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額計算、實行從量定額稅率的應(yīng)納稅額計算以及實行復(fù)合計稅辦法計算應(yīng)納稅額（糧食白酒、薯類白酒）。

【考點五】出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退稅額的計算

注意退（免）消費稅的政策規(guī)定以及出口應(yīng)稅消費品退稅的計算與管理。

第四章營業(yè)稅法

【重點】營業(yè)稅的征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理，稅收征收管理。

【難點】不同行業(yè)及項目計稅依據(jù)的確定與稅額計算，增值稅與營業(yè)稅范圍交叉征稅問題。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

2007年教材與2006年相比，本章內(nèi)容變化不大，主要是根據(jù)新出臺的稅收政策做了以下幾個方面的調(diào)整：

1.增加無船承運業(yè)務(wù)營業(yè)稅的適用稅目及計稅依據(jù)的規(guī)定；

2.增加酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營方式取得的固定收入和分紅收入，營業(yè)稅納稅規(guī)定；

3.增加納稅人采用清包方式提供裝飾勞務(wù)，營業(yè)稅計稅依據(jù)的規(guī)定；

4.增加個人購買并銷售普通住房和非普通住房，營業(yè)稅納稅規(guī)定；

5.增加納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，征稅問題的規(guī)定；

6.增加高校后勤實體取得經(jīng)營收入，營業(yè)稅納稅規(guī)定；

7.增加個人向他人無償贈送不動產(chǎn)，辦理營業(yè)稅免稅手續(xù)的規(guī)定。

【考點一】營業(yè)稅的稅目、稅率的特點

注意營業(yè)稅是按行業(yè)劃分九個稅目，稅率采用行業(yè)差別比例稅率。

【考點二】營業(yè)稅的計稅依據(jù)的確定

注意營業(yè)收入的全額納稅和差額納稅的規(guī)定。

【考點三】營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

營業(yè)稅的營業(yè)額，可以分為按營業(yè)收入全額計稅，按營業(yè)收入差額計稅和按組成計稅價格計稅三種情況。

【考點四】營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

注意混合銷售業(yè)務(wù)的判定方法；銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售業(yè)務(wù)的判定以及兼營業(yè)務(wù)的判定。

第五章城市維護建設(shè)稅法

【重點】城建稅的納稅人、稅率的選擇、計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算。

【難點】城建稅是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人就實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

【考點一】城市維護建設(shè)稅法納稅義務(wù)人的規(guī)定

城建稅的納稅義務(wù)人是指負有繳納“三稅”（增值稅、消費稅和營業(yè)稅）義務(wù)的單位和個人。需要注意的是，對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不征收城建稅。

【考點二】城市維護建設(shè)稅法稅率

注意三檔差別比例稅率的適用范圍；特殊規(guī)定。

【考點三】城市維護建設(shè)稅法計稅依據(jù)

注意流轉(zhuǎn)稅的征收、免稅、罰款對城市維護建設(shè)稅的影響。

第六章關(guān)稅法

【重點】進口完稅價格確定（到岸價格組成、特殊進口）、出口完稅。價格確定、減免稅和征收管理等方面。

【難點】注意掌握完稅價格的確定和關(guān)稅的征收管理。

【考點一】關(guān)稅完稅價格

注意一般進口貨物完稅價格的計算、特殊進口貨物完稅價格（重點是3-8）的計算、出口貨物的完稅價格、進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用和保險費計算。

【考點二】關(guān)稅稅收優(yōu)惠政策

關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免和臨時減免三種類型，除法定減免外其它減免稅均由國務(wù)院規(guī)定。

【考點三】關(guān)稅征收管理

注意關(guān)稅繳納的時間規(guī)定和關(guān)稅強制執(zhí)行的兩種類型。

第七章資源稅法

【重點】資源稅的納稅人、稅目、計稅依據(jù)的確定、應(yīng)納稅額的計算（包括減免資源稅的規(guī)定）和納稅地點的確定。

【難點】資源產(chǎn)品的劃分，稅額計算（特殊項目、減免等），增值稅與資源稅的結(jié)合。

【考點一】資源稅法納稅義務(wù)人的規(guī)定

資源稅納稅人是從事應(yīng)稅資源開采或生產(chǎn)并進行銷售或自用的所有單位和個人。包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（除國務(wù)院另有規(guī)定以外）。

【考點二】資源稅的稅目、稅率

目前只對礦產(chǎn)品和鹽征收，具體包括七個項目。

【考點三】減免稅

注意兩點：一是將稅收優(yōu)惠與稅款計算結(jié)合起來，如開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅；二是留意內(nèi)容中存在減免比例的情況，如對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山開采的鐵礦石減按40%征收（即減免60%），有色金屬礦資源稅減免30%。

第八章土地增值稅法

【重點】征稅范圍、增值額的確定、應(yīng)納稅額的計算、稅收優(yōu)惠政策、稅收征管制度。

【難點】應(yīng)納稅額的計算。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.增加優(yōu)惠政策中對普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的解釋。

2.增加了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅清算制度。

【考點一】土地增值稅的征稅范圍

1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。

2.地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。

【考點二】土地增值額的計算

土地增值稅實行四級超率累進稅率。土地增值稅的計算公式是：

應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

計算時注意分步驟列式計算，第一步，確定應(yīng)稅收入；第二步，確定扣除項目；第三步，計算土地增值額；第四步，計算增值額占扣除項目金額的百分比，以便確定適用稅率和速算扣除系數(shù)；第五步，計算應(yīng)納稅額。

第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法

【重點】納稅人、計稅依據(jù)以及減免稅規(guī)定。

【難點】本章無難點。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.調(diào)整了納稅人范圍；

2.調(diào)整了稅額規(guī)定；

3.增加了對高校后勤實體的稅收優(yōu)惠。

重點與難點：納稅人、計稅依據(jù)以及減免稅規(guī)定等。

【考點一】納稅義務(wù)人（有變化）

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個人。

【考點二】計稅依據(jù)、稅率

計稅依據(jù)為納稅人實際使用的土地面積。適用地區(qū)幅度差別定額稅率。

第十章房產(chǎn)稅法

【重點】納稅人、計稅依據(jù)、稅額計算、稅收優(yōu)惠、納稅期限及地點等。

【難點】本章無難點。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

增加了對學(xué)生公寓與高校后勤實體的稅收優(yōu)惠。

【考點一】房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)和稅率

從價計征――計稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值；稅率為1.2%。

從租計征――計稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入；稅率為12%。

【考點二】熟悉征收管理與納稅申報。

第十一章 車船稅法

【重點】征稅對象、納稅人和稅額；計稅依據(jù)及稅額的計算。

【難點】本章無難點。

【考點一】納稅人

凡在中華人民共和國境內(nèi)擁有并且使用車船的單位和個人，為車船使用稅的納稅義務(wù)人。

【考點二】計稅依據(jù)

注意不同車輛的計稅標(biāo)準(zhǔn)不同。

【考點三】減免稅的規(guī)定。

第十二章 印花稅法

【重點】計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠。

【難點】本章無難點。

【考點一】征稅范圍的判定

注意各種合同的判定標(biāo)準(zhǔn)。特別需要注意三個問題：

1.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅；

2.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花；

3.同時書立合同和開立單據(jù)的貼花方法。

【考點二】計稅依據(jù)的確定

印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。

【考點三】減免稅優(yōu)惠

第十三章 契稅法

【重點】計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算。

【難點】本章無難點。

【考點一】征稅范圍

契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。

【考點二】計稅依據(jù)

注意成交價格納稅和差額納稅的應(yīng)用。

第十四章 企業(yè)所得稅法

【重點】應(yīng)納稅所得額的確定、納稅調(diào)整項目的計算和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

【難點】股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.所得額的確定當(dāng)中涉及到計算稅前扣除限額時：

（1）計稅工資（月人均1600元）；

（2）三項經(jīng)費（統(tǒng)一按計稅工資和統(tǒng)一的比例，不存在按工資總額一說了）；

（3）公益捐贈（申報表有變化，所以口出限額也有變化，按申報表第16行“納稅調(diào)整后的所得”乘以比例）；

（4）廣告費（增加服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費按照收入的8%來扣除）。

2.所得稅的申報表

【考點一】收入總額的確定

注意掌握基本收入7項，特殊收入28項的具體內(nèi)容。

【考點二】借款費用支出的納稅調(diào)整

注意借款來源不同對納稅的調(diào)整、借款用途不同對納稅的調(diào)整。

【考點三】工資、薪金支出的納稅調(diào)整

注意九項工資薪金支出的確定、計稅工資的計算方法和應(yīng)用。

【考點四】公益、救濟性捐贈支出的納稅調(diào)整

注意捐贈支出的機構(gòu)適用稅率的規(guī)定、稅前扣除方法的應(yīng)用、掌握稅前扣除程序。

【考點五】業(yè)務(wù)招待費支出的納稅調(diào)整

注意扣除基數(shù)的確定以及扣除比例的應(yīng)用。

【考點六】廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的納稅調(diào)整

注意廣告費稅前扣除條件的判定、扣除基數(shù)的確定、扣除比例的規(guī)定。

【考點七】企業(yè)股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理

注意股權(quán)投資所得的形式：包括被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)；

股權(quán)投資所得的確認時間：不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。

股權(quán)投資所得的計量：企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價值確定投資所得。

【考點八】企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓和損失的所得稅處理

股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認投資損失。

【考點九】企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理

應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

【考點十】從被投資方分回稅后利潤（股息）應(yīng)納稅額的計算

投資方所得稅稅率>被投資企業(yè)所得稅稅率時：要補稅

計算公式為：

1.來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的稅后收益÷（1-被投資方適用稅率）

被投資方適用稅率：指實際稅率，不包括減免稅因素。

2.被投資方已繳稅款抵扣額＝來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資企業(yè)的法定所得稅稅率

此處的稅率：指地區(qū)適用稅率（15%、24%）。

納稅人（被投資方）按稅法規(guī)定享受的定期減免稅優(yōu)惠，在投資方作補稅調(diào)整時，可參照饒讓原則，視為被投資方已繳稅款予以抵扣。

第十五章 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法

【重點】應(yīng)納稅所得額的確定、稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

【難點】應(yīng)納稅所得額的確定。

【考點一】征稅對象和范圍的確定

1.總機構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外所得；

2.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得；

3.在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得。

【考點二】應(yīng)納稅所得額的計算方法

1.一般企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算方法；

2.特殊行業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算方法；

3.特殊經(jīng)營方式應(yīng)納稅所得額的計算方法。

【考點三】成本費用的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)

注意與企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定進行比較，特別關(guān)注與企業(yè)所得稅不同的內(nèi)容。例如：工資費用的扣除問題和業(yè)務(wù)招待費的扣除問題等。

【考點四】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

注意殘值比例、折舊方法的有關(guān)規(guī)定

【考點五】無形資產(chǎn)稅務(wù)處理

沒有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷年限不得少于10年。

掌握直線法和攤銷。

第十六章 個人所得稅法

【重點】征稅對象的確定、居民納稅人和非居民納稅人的判定、計稅依據(jù)的確定和納稅額的計算。

【難點】計稅依據(jù)的確定。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.個人所得稅中對轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)補充了部分規(guī)定；

2.收入達12萬元的個人應(yīng)自行申報。

【考點一】納稅人的判定

1.判定標(biāo)準(zhǔn)：住所標(biāo)準(zhǔn)、時間標(biāo)準(zhǔn)；

2.居民納稅人：住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所；居住時間標(biāo)準(zhǔn)―― 一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年；

3.非居民納稅人：在中國境內(nèi)居住時間短于完整的一個納稅年度。

【考點二】工資、薪金所得的納稅問題

1.不予征稅項目的規(guī)定；

2.征稅項目的特殊規(guī)定：實行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題以及職工取得的國有股權(quán)的勞動分紅等；

3.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費用扣除（雇傭單位扣除費用）；

4.雇主為其雇員負擔(dān)個人所得稅額的計算；

5.個人取得全年一次獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算；

6.對非居民個人不同納稅義務(wù)計算應(yīng)納稅額的適用公式：

【考點三】個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計稅方法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）

準(zhǔn)予扣除的項目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費（收入總額5‰以內(nèi)）等。

【考點四】勞務(wù)報酬所得的計稅方法

1.費用扣除

每次收入不超過4000元的，定額減除費用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費用。

2.次的規(guī)定

（1）屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；

（2）屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

此外，獲得勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除。

【考點五】稿酬所得的計稅方法

注意每次收入的確定

1.個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。

2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

3.個人的同一作品在報刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書取得稿酬的，或先出書后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

4.作者去世后，對取得其遺作稿酬的個人，按稿酬所得征稅。

【考點六】特許權(quán)使用費所得的計稅方法

1.應(yīng)納稅所得額

（1）方法與勞務(wù)報酬所得的相同。

（2）對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。

2.應(yīng)納稅額計算

特許權(quán)使用費所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【考點七】利息、股息、紅利所得的計稅方法

1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個人支付應(yīng)得的股息、紅利時，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計算征收個人所得稅；

2.對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額；

3.對證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個人所得稅時，也暫減按50%計入個人應(yīng)納稅所得額。

【考點八】財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計稅方法

1.應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財產(chǎn)原值-合理稅費

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

有價證券：

每次賣出債券應(yīng)納個人所得稅額=（該次賣出該類債券收入

-該次賣出該類債券允許扣除的買價和費用）×20%

【考點九】個人所得稅的計稅方法

注意扣除捐贈款的計稅方法、境外繳納稅額抵免的計稅方法、兩個以上共同取得同一項目收入的計稅方法。

處理原則（先分、后扣、再稅）。

第十七章 稅收征收管理法

【重點】稅務(wù)管理、稅款征收、稅收法律責(zé)任及涉稅犯罪。在此基礎(chǔ)上，了解稅務(wù)人員職務(wù)犯罪等有關(guān)內(nèi)容。

【難點】本章無難點。

【考點一】稅務(wù)管理的內(nèi)容

【考點二】稅款征收制度

1.應(yīng)納稅額的確定制度；

2.稅款征收制度。

第十八章 稅務(wù)行政法制

【重點】掌握稅務(wù)行政處罰的主體、簡易程序、一般程序中的聽證以及稅務(wù)行政復(fù)議的概念、申請與受理，了解稅務(wù)行政訴訟的概念特點。

【難點】本章無難點

篇6

當(dāng)前我國環(huán)境問題的基本態(tài)勢是：環(huán)境污染日益嚴重，生態(tài)破壞日益加劇，水資源危機顯現(xiàn)，土地資源嚴重破壞，森林資源面臨枯竭，礦產(chǎn)資源大量流失，水體污染面廣，大氣污染嚴重，廢棄物污染成災(zāi)。生態(tài)破壞和環(huán)境污染問題已成為嚴重制約我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的瓶頸問題。因此，開征環(huán)境保護稅收，完善現(xiàn)有稅收制度，使之更符合科學(xué)發(fā)展的需要，是亟待解決的重要課題。

一、認識環(huán)境保護稅收

OECD、國際能源署和歐洲經(jīng)濟共同體，對環(huán)境有關(guān)稅收的定義為：環(huán)境稅是政府強制征收的沒有回報的與環(huán)境相關(guān)的稅收。相關(guān)稅基包括：能源產(chǎn)品、機動車、廢物、實測或估算的排放物、自然資源等。某種意義上講，環(huán)境稅無償?shù)暮x是政府給納稅人提供的益處通常并不與其支付的稅收成比例。交給政府的有償強制性稅務(wù)或多或少都會與提供的服務(wù)(比如收集和處理的廢物數(shù)量)成比例，這類稅務(wù)被稱為“費”或是“費用”。［1］（P99）環(huán)境保護稅有廣義和狹義之分：廣義的環(huán)境保護稅即綠色稅收，是指稅收體系中與環(huán)境、自然資源利用和保護有關(guān)的各個稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實現(xiàn)特定保護環(huán)境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環(huán)境相關(guān)的經(jīng)濟活動性質(zhì)和規(guī)模的稅收和收費手段。狹義的環(huán)境保護稅是指與污染控制相關(guān)的稅收和收費。1996年歐盟統(tǒng)計局對環(huán)境稅的定義為，是指針對某種在使用或釋放時會對環(huán)境造成特定的負面影響的物質(zhì)的單位使用（或釋放）量所征收的稅費。本文所說的是指狹義的環(huán)境保護稅，即不包括自然資源利用和保護的內(nèi)容。

二、環(huán)境保護稅收的理論依據(jù)及其分析

（一）庇古稅

環(huán)境稅收的理論思想來源于“庇古稅”。英國現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)家庇古，發(fā)展了外部性理論并最早提出政府可以將稅收用于調(diào)節(jié)污染行為的思想。庇古早在1920年出版的《福利經(jīng)濟學(xué)》中就主張國家應(yīng)對造成外部效應(yīng)的企業(yè)征稅。庇古認為，如果能對污染者按排污量征收一定的稅，使之等于邊際社會成本與邊際私人成本之差，即將社會成本內(nèi)部化，就可以使制造污染者面臨私人活動的邊際社會成本，污染制造者在稅收的刺激下會從兩方面控制污染量：一是采取污染治理技術(shù)，降低單位活動的排污量；二是減少制造污染的活動總量。污染者將根據(jù)自己的成本和利潤函數(shù)作出對自己最優(yōu)的選擇，同時達到對社會的最優(yōu)。隨著全球環(huán)境問題的日益凸顯，這一理論已得到越來越廣泛的重視和應(yīng)用。

（二）綠貓理論

2006年下半年美國紐約時報專欄作家托馬斯•弗里德曼在中國宣布一個新發(fā)現(xiàn)：“綠貓”。他說：“我覺得，不管白貓黑貓，不是綠貓就抓不到老鼠”。他的意思是，一個國家的優(yōu)良生態(tài)環(huán)境，在未來是爭奪他國知識精英或挽留本土知識精英的重要變量。知識經(jīng)濟時代開放的世界人才流動體系賦予知識精英選擇生存環(huán)境的特權(quán)，于是，青山綠水比鈔票更為重要。如果一個國家經(jīng)濟即使很發(fā)達，但是污染很嚴重，那么知識精英也會逃離這個國家，從而使其無法獲得足夠的智力資源在經(jīng)濟上升進級。綠貓理論可以說是對“環(huán)境庫茲涅茨曲線”的替代。“環(huán)境庫茲涅茨曲線”洋溢著愚蠢的樂觀，其認為一國經(jīng)濟發(fā)展的初期雖會破壞環(huán)境，但在人均收入達到一定水平后，經(jīng)濟發(fā)展卻能帶來更加環(huán)保的技術(shù)，從而有利于環(huán)境的改善。這正如曾帶來強大沖擊波的“斯特恩報告”所闡述的那樣：我們過去的確高估了對環(huán)境的修復(fù)能力。

（三）稅收的社會生態(tài)效率原則

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，經(jīng)濟發(fā)展的最終目的在于改善人們的生活條件、提高生活水平。生活水平的提高意味著自然生態(tài)環(huán)境的改善和社會文明程度的提高。如果經(jīng)濟發(fā)展以生態(tài)環(huán)境的破壞、社會秩序的紊亂為代價，就不會真正達到目的。因此制定稅收政策、設(shè)計稅收制度，必須要考慮稅收對社會生態(tài)環(huán)境的正負效應(yīng)。當(dāng)然這種影響具有間接性，是通過稅收政策所要鼓勵或限制的生產(chǎn)和消費活動這個中介而發(fā)生作用。生產(chǎn)和消費會產(chǎn)生外部效應(yīng)。以“三廢”為原材料的企業(yè)，不僅生產(chǎn)社會需要的產(chǎn)品，而且凈化環(huán)境，凈化的環(huán)境給人帶來身心愉悅是一種正外部效應(yīng)。造紙廠隨意排放污水，污染江河，林場濫砍森林，引起氣候變化、水土流失、土地沙化等，是生產(chǎn)過程產(chǎn)生的負外部效應(yīng)。稅收的社會生態(tài)效率是不僅考慮稅收對經(jīng)濟的影響，而且考慮稅收對外部效應(yīng)影響，是從整個社會宏觀的長遠的角度衡量稅收效率。這種衡量是建立在稅收的社會生態(tài)成本(用sCt表示)和稅收的社會生態(tài)收益(用sRt表示)對比的基礎(chǔ)上。稅收的社會生態(tài)成本包括稅收的經(jīng)濟成本(eCt)和稅收的外部成本(用wCt表示)兩個部分。wCt指征稅后和征稅前(或一項稅收政策執(zhí)行后和執(zhí)行前)外部成本的差額即wCt=wC-wC’(wC’和wC分別為加入稅收因素前后的外部成本)，wCt是正值，說明稅收政策的實施或稅收制度運行的結(jié)果鼓勵了有害生態(tài)平衡以及有害社會健康穩(wěn)定發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營行為和消費行為。稅收的社會生態(tài)收益(用sRt表示)包括兩個部分，即稅收的經(jīng)濟收益(eRt)和稅收的外部效益(用wRt表示)。wRt為征稅后和征稅前外部收益的差額，即wRt=wR-wR’(wR和wR’分別為征稅后和征稅前的外部收益)，wRt為正值，說明稅收政策實施或稅收制度運行的結(jié)果導(dǎo)致社會生態(tài)環(huán)境的改善。［2］（P40-41）稅收的經(jīng)濟純收益一定，稅收的外部純收益(即wRt-wCt)為正值時，其數(shù)值越大，稅收的社會生態(tài)效率就越高。這表明稅收制度和政策的運用使生產(chǎn)或消費主體在生產(chǎn)同樣數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或進行同等滿足程度消費時，發(fā)生最小的外部成本卻產(chǎn)生最大的外部收益，或者使生產(chǎn)或消費主體放棄產(chǎn)生較小的外部純收益的生產(chǎn)和消費活動，而轉(zhuǎn)向產(chǎn)生較大外部純收益的生產(chǎn)和消費活動。

三、我國現(xiàn)行與環(huán)保相關(guān)的稅收存在的主要問題

我國現(xiàn)行與環(huán)境保護相關(guān)的稅種，包括消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、車輛購置稅、車船稅和2000年起暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。這些稅種對于環(huán)境保護都發(fā)揮著一定的作用，但也存在很多的問題：首先，從總體看，我國與環(huán)境保護相關(guān)的稅種雖然在一定程度上發(fā)揮了保護環(huán)境的作用，但整個稅制并沒有以綠化稅制為宗旨。我國現(xiàn)行稅收制度不僅沒有一個以環(huán)境保護命名的專門稅種，而且也沒有一個比較完整、有效的環(huán)境保護稅收體系，上述稅種雖然涉及一部分環(huán)境保護方面的內(nèi)容，但由于當(dāng)時制定政策的出發(fā)點不是完全以環(huán)境保護為目的，因此對環(huán)保方面的作用有限，限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

其次，從現(xiàn)行與環(huán)境保護相關(guān)稅種來看：

1．消費稅。我國現(xiàn)行消費稅作為增值稅的配套稅種，其目的在于調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)、保證財政收入，對環(huán)境保護關(guān)注不夠，例如對成品油的征稅只注重消費量，而沒有考慮對環(huán)境的危害。沒有對與環(huán)境不友好的產(chǎn)品，如電池等征稅，還有的征稅稅率太低，起不到保護環(huán)境作用，如木制一次性筷子就是如此。

2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法雖然對符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得和企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額有了鼓勵措施，但顯得過于籠統(tǒng)，缺乏對環(huán)境保護的具體量化標(biāo)準(zhǔn)。

3．增值稅。增值稅對環(huán)境保護的鼓勵或限制措施，僅限于在原材料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀等在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠，顯得缺乏力度。

4．城市維護建設(shè)稅，是專門用于籌措城市維護和建設(shè)資金的一種稅，卻沒有把城市維護和建設(shè)與環(huán)境保護直接相聯(lián)系。

5．城鎮(zhèn)土地使用稅，由于稅率較低，2005年全國城鎮(zhèn)土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國稅收總收入的比重不足0.5%，對節(jié)約城鎮(zhèn)土地資源和合理使用土地基本上沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2006年12月31日新修訂2007年1月1日起實施的《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，將稅額標(biāo)準(zhǔn)提高了2倍，并將外資企業(yè)納入征稅范圍，但其調(diào)節(jié)作用仍然很有限。

6．車輛購置稅和車船稅主要問題在于沒有按排放廢氣造成的污染量來進行征收。

7．固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅其目的在于貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策，引導(dǎo)投資方向，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，加強重點建設(shè)。其稅率為零的投資項目有：（1）治理污染、保護環(huán)境和節(jié)能項目；（2）因遭受自然災(zāi)害進行恢復(fù)性建設(shè)的項目；（3）外國政府贈款和其它國外贈款安排的投資；（4）城鄉(xiāng)個人住宅、地質(zhì)野外工作人員生活基地住宅、各類學(xué)校教職工住宅及學(xué)生宿舍、科研院所住宅、北方節(jié)能住宅；（5）單純設(shè)備購置；（6）資源綜合利用（“三廢利用”及伴生礦等資源利用、各種可燃放空伴生氣燃汽輪機發(fā)電及利用）；（7）倉儲設(shè)施（糧、棉、油、石油、商業(yè)、冷藏庫、國家及地方物資儲備庫、商業(yè)、供銷倉儲設(shè)施、果品庫等）。

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅對不同的投資項目實行差別比例稅率，稅目稅率由國務(wù)院定期進行調(diào)整。作為一種行為稅，理論上征收額的大小應(yīng)與該稅種發(fā)揮的作用之間存在著相反的關(guān)系。即實際征收的稅額越小，該稅種對固定資產(chǎn)的調(diào)節(jié)作用越大，高耗能和高污染的產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品項目的投資規(guī)模越小。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的設(shè)計初衷是以促進國民經(jīng)濟發(fā)展為前提的，并不是以保護環(huán)境相關(guān)的投資項目為主要的作用對象。但卻提供一種通過調(diào)節(jié)投資變量而對環(huán)境保護產(chǎn)生影響的政策作用途徑。從環(huán)保的角度來看，該稅種既有鼓勵提高能源生產(chǎn)的使用效率的意義，又有限制污染和低效使用能源的設(shè)計意圖。很遺憾，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅已于2000年起暫停征收。

再次，對環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策的實施效果。目前我國的環(huán)境稅收措施多數(shù)僅限于直接的稅收減免，沒有充分利用國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接的優(yōu)惠政策，以增加稅收政策的有效性。對環(huán)保科技進步與創(chuàng)新的優(yōu)惠不足，而且這些優(yōu)惠政策過于零散，沒有形成一定的體系，相互之間的協(xié)調(diào)配合作用難以充分發(fā)揮。

最后，我國以收費作為限制排污的主要形式，環(huán)境稅缺位。排污費同稅收相比，由于缺乏強制性，存在征收難度大，征收成本高、征收標(biāo)準(zhǔn)低、資金使用效率低等問題，難于解決我國環(huán)境保護資金嚴重不足的現(xiàn)狀。

四、構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的若干思考

（一）構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的原則

1．以落實科學(xué)發(fā)展觀、堅持保護環(huán)境的基本國策為首要原則。黨的十七大報告指出要“深入貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀”，要“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”，要“堅持節(jié)約資源和保護環(huán)境的基本國策”。國家“‘十二五’規(guī)劃”堅持把建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要著力點。構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系必然要融入我國的重大戰(zhàn)略決策和整體規(guī)劃的實現(xiàn)當(dāng)中。

2．整體、有序、有效的原則。構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系必須整體規(guī)劃，針對各種與環(huán)境保護相關(guān)稅收方案的宏觀經(jīng)濟影響、福利成本和分配效應(yīng)等進行深入研究，選擇最佳的環(huán)境保護稅收體系的整體方案。但是環(huán)境保護稅收體系整體方案的實施必須依賴于中央和地方的環(huán)境管理權(quán)利的合理劃分和環(huán)境保護稅實施的法律基礎(chǔ)，依賴于我國財稅、環(huán)保體制改革，依賴于中國企業(yè)改革進程、政府職能的轉(zhuǎn)變以至于整個市場經(jīng)濟體制的建立，直至政治體制改革的推進，所以必須遵循“有序”即“循序漸進”的原則，“有效”即環(huán)境保護效用最優(yōu)的原則。而現(xiàn)實生活中某些稅種形同虛設(shè)就是無效。

3．堅持環(huán)境保護稅收為主、稅費并行的原則。稅、費雖然都是環(huán)境保護的重要經(jīng)濟手段，但稅、費二者的性質(zhì)、功能和作用卻有明顯的差異。據(jù)此，應(yīng)該對環(huán)境保護中最嚴重的問題和日益突出的問題運用稅收手段。同時，西方發(fā)達國家開征環(huán)境保護稅時，并不是將一切可能產(chǎn)生污染的排放物都納入征稅范圍，而是將影響范圍不大的采用收費手段。誠然，稅費并行并不意味著既征稅同時又收費。

（二）構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的設(shè)想

根據(jù)當(dāng)前我國國情，構(gòu)建我國環(huán)境保護稅收體系的設(shè)想大致包括以下三個層次的內(nèi)容，具體說來有：首先，開征環(huán)境保護稅。開征一個獨立稅種的環(huán)境保護稅，其重要意義在于明確環(huán)境保護在整個稅收體系中的地位。環(huán)境保護稅可以設(shè)立若干個稅目或者設(shè)立諸如空氣環(huán)境保護、水環(huán)境保護、固態(tài)環(huán)境保護、放射性廢物、噪音等不獨立的小稅種。其重要內(nèi)容是將部分排污收費改為環(huán)境保護稅。我國自1979年開始排污收費，到2003年《排污費征收使用管理條例》出臺，大體經(jīng)歷了試行、實施和完善三個階段。排污收費目前已成為我國環(huán)境保護實施范圍最廣的一種經(jīng)濟手段。目前我國征收排污費的項目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類113項。雖然收費和征稅都可以將企業(yè)排污造成的外部成本內(nèi)在化，但從管理的角度看，排污收費存在著管理無序、收費標(biāo)準(zhǔn)不合理、收費項目混亂、隨意性大等問題，因此，現(xiàn)行排污收費制度對治理污染的作用大大弱化，有必要將排污收費制度改革為環(huán)境保護稅。

當(dāng)然也不能將所有的排污收費都改為環(huán)境保護稅，因為如下：一是，我國目前面臨的最嚴重的環(huán)境保護問題是空氣和水污染，固體廢物污染和城市生活垃圾污染也日益突出。我國每年因這些污染對人們的健康和經(jīng)濟社會的發(fā)展影響巨大；二是，對排污收費雖然已積累了一些經(jīng)驗，但還是以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物為收費對象有較易操作的實際經(jīng)驗；三是，西方發(fā)達國家開征環(huán)境稅時，也并不是將一切可能產(chǎn)生污染的行為都納入征稅范圍，而是將對本國競爭優(yōu)勢影響大的采取緩征、少征或不征，對資源優(yōu)勢和工業(yè)競爭力影響不大的早征和多征。據(jù)此，我國目前適合開征的環(huán)境保護稅主要為：水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。

1．水污染稅。對納稅人污染水資源的行為而開征的稅，稱為水污染稅。該稅根據(jù)排放物質(zhì)的耗氧量和重金屬量來征收，利用利益機制激勵污水的治理及整個社會節(jié)約用水。不同的水資源保護區(qū)稅率不同，主要是為建設(shè)污水處理廠籌措資金。

2．二氧化硫稅。中國二氧化硫排放的90％來自煤炭的燃燒，要控制二氧化硫的排放，除了要提高商品煤的質(zhì)量之外，更要提高二氧化硫治理技術(shù)和設(shè)備的開發(fā)推廣。為此，應(yīng)按二氧化硫的邊際控制成本制定其稅率標(biāo)準(zhǔn)，即要使二氧化硫的稅率等于或略高于邊際控制成本，用利益機制去激勵二氧化硫排放主體，促使其積極采取措施進行治理。

3．垃圾稅。使垃圾的生產(chǎn)主體承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任并對傾倒的垃圾數(shù)量以邊際處理費用為稅率標(biāo)準(zhǔn)來征收，其目的是使垃圾生產(chǎn)主體的外部性內(nèi)在化。其次，現(xiàn)行與環(huán)境保護相關(guān)的稅種逐步綠化。我國與環(huán)境保護相關(guān)的現(xiàn)行稅種較多，雖然對環(huán)境保護或多或少地都起到一些作用，但各稅種制度設(shè)計并不是以環(huán)境保護為目的、以對污染環(huán)境的量為計稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，這些稅種還不是綠色稅收，有必要逐步進行綠化。具體措施如下：

1．消費稅。從綠化消費稅的視角看，現(xiàn)行消費稅應(yīng)從財政收入型向綠色消費型轉(zhuǎn)化。綠色消費稅是對消費產(chǎn)生的污染行為以其污染量為計稅依據(jù)所征收的稅。據(jù)此，綠化現(xiàn)行消費稅主要有：一是擴大消費稅征收范圍，把產(chǎn)生污染的消費行為盡可能地納入征稅范圍，如對各種電池征稅；二是調(diào)整現(xiàn)行消費稅中某些限制消費力度過小的消費品的稅率，如木制一次性筷子的稅率就應(yīng)大幅度提高；三是逐步實行以消費產(chǎn)生的污染量為計稅依據(jù)，如對卷煙可按其吐出煙霧體積計稅。當(dāng)然這會涉及消費稅與增值稅的關(guān)系：消費稅要成為一個真正獨立的稅種；增值稅在現(xiàn)有稅率的基礎(chǔ)上可以增設(shè)一個高稅率，以貫徹國家相關(guān)政策和保證財政收入；消費稅從而成為完全的綠色稅收。

2．企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法及其實施條例應(yīng)在當(dāng)前環(huán)境保護方面的優(yōu)惠措施的基礎(chǔ)上，進一步從環(huán)境保護的量化指標(biāo)上深化優(yōu)惠對象和優(yōu)惠措施。3．增值稅。可以從對環(huán)境保護的產(chǎn)品和行為實行低稅率入手。

4．城市維護建設(shè)稅。改革現(xiàn)行城市維護建設(shè)稅，其計稅依據(jù)從實繳“三稅”稅額改為已實現(xiàn)的增值額或營業(yè)額，按較低稅率征收，將該稅調(diào)整為城市環(huán)境保護的專項稅種。

5．車船稅。綠化車船稅關(guān)鍵在于改變其計稅依據(jù)，以其排放的廢氣量為計稅依據(jù)較為適宜。

篇7

[關(guān)鍵詞]生態(tài)稅收；可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境保護稅；生態(tài)稅收優(yōu)惠

生態(tài)稅收又稱綠色稅收、環(huán)境稅收，是指保護環(huán)境和資源的各種稅收的總稱，包括一切對生態(tài)環(huán)境與資源保護有作用的稅種和稅收條款，甚至可以包括各種法定征收的費用。在國外的文獻中，雖然生態(tài)稅收的名稱不少，但研究的內(nèi)容是一致的，即如何通過稅收手段來實現(xiàn)對環(huán)境與資源的保護。可見生態(tài)稅收的含義是十分廣泛的，并非簡單意義上的單個稅種，而是由多個稅種和多項稅收措施組成的科學(xué)、完整的稅收法律體系。它是與流轉(zhuǎn)稅、所得稅并列的一個大類。生態(tài)稅收體系具體有以下內(nèi)容：一是稅收限制。即對污染環(huán)境、破壞生態(tài)資源的特定行為和產(chǎn)品征稅，如二氧化硫稅、二氧化碳稅、垃圾稅、水污染稅、噪音稅、開采稅等。二是稅收引導(dǎo)。即利用稅收優(yōu)惠與鼓勵措施引導(dǎo)投資，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。目前國際上采用的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施主要有減稅、免稅、投資抵免、加速折舊、提取公積金等。稅收限制是一種事后的懲罰，帶有消極性與被動性；稅收優(yōu)惠則是事前的鼓勵，具有積極性和主動性。但是，由于征稅所得款項都必須依法用于治理相應(yīng)的環(huán)境污染，使得征稅的消極性和被動性相對減弱。這不僅在一定程度上控制和制止了污染物的排放，同時也為環(huán)保事業(yè)提供了專項資金。鑒于此，在生態(tài)稅收體系中征稅始終處于主導(dǎo)地位，而稅收優(yōu)惠則只能作為配套措施來運用。

一、我國生態(tài)稅費政策的現(xiàn)實考察

（一）生態(tài)稅費政策現(xiàn)狀

改革開放以來，我國的經(jīng)濟發(fā)展取得了極其顯著的成績，但也產(chǎn)生了嚴重的環(huán)境問題。資源短缺、環(huán)境污染、生態(tài)破壞已經(jīng)成為制約經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的最重要瓶頸之一。雖然目前我國并不存在純粹意義上的生態(tài)稅收，但近年來采取的一系列具有生態(tài)價值的稅費政策，與政府的其他政策措施相配合，在減少或消除環(huán)境污染、加強環(huán)境與資源保護方面發(fā)揮了積極的作用。其內(nèi)容主要包括三個方面：一是對環(huán)境污染行為實行排污收費制度。二是當(dāng)初并非為了生態(tài)目的，而實際上卻具有生態(tài)效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。三是為了保護生態(tài)環(huán)境、減少污染行為而采取的分散在其他稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品適用低稅率或者給予免稅優(yōu)惠；企業(yè)所得稅對環(huán)保企業(yè)給予的稅收優(yōu)惠；農(nóng)業(yè)稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有助于環(huán)境保護的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動給予稅收優(yōu)惠，等等。上述稅費政策通過采取稅收限制與稅收優(yōu)惠相結(jié)合的辦法，形成了限制污染、鼓勵保護環(huán)境與資源的政策導(dǎo)向。但是，面對日益嚴峻的環(huán)境形勢，相對于社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，稅收在環(huán)保方面應(yīng)有的作用尚未得到充分有效發(fā)揮，還存在著很多問題。

（二）生態(tài)稅費政策問題分析

1 主體稅種缺位，環(huán)保資金難保證。隨著環(huán)境污染程度的加劇和污染范圍的擴大，治理與改善環(huán)境狀況的任務(wù)日益艱巨，要求財政提供的資金不斷增加。世界各國的經(jīng)驗表明，在保護環(huán)境的各項措施中，稅收具有舉足輕重的作用，而征收環(huán)境保護稅則是籌集環(huán)保資金的最有效方法。然而，我國現(xiàn)行稅法中卻沒有以保護環(huán)境為目的針對污染行為和產(chǎn)品課稅的專門性稅種，即環(huán)境保護稅（以下簡稱環(huán)保稅），環(huán)保資金主要通過征收排污費籌集。環(huán)保稅在整個生態(tài)稅收體系中應(yīng)處于主體地位，該稅種的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源，而單純依靠收費籌集的環(huán)保資金已經(jīng)很難滿足日趨嚴峻的環(huán)境形勢的需求，開征環(huán)保稅已勢在必行。

2 排污收費制度立法層次低，征管不到位。我國的排污收費工作始于1982年，雖然2003年對1982年的《征收排污費暫行辦法》進行了修訂，重新頒布了《排污費征收使用管理條例》（以下簡稱《條例》），以行政法規(guī)的形式確立了市場經(jīng)濟條件下的排污收費制度，進一步規(guī)范了排污費的征收、使用、管理，使新的排污收費制度出現(xiàn)了一些新的重大變化，但仍存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下兩方面：（1）立法層次低，征收不規(guī)范。作為輔助行政手段運用的排污收費屬于政府行為，立法層次低，權(quán)威性差。在大量的亂收費和亂攤派使企業(yè)負擔(dān)能力很低的情況下，排污費難免會使污染者認為是在承擔(dān)政府的某種“攤派”，因而產(chǎn)生抵觸心理。再加之征收工作缺乏剛性，隨意性強，征管不到位，有法不依、執(zhí)法不嚴的現(xiàn)象普遍存在。在一些地方甚至出現(xiàn)了“議價收費”、“感情收費”等不正常的現(xiàn)象，大大降低了其應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。（2）對拒繳和挪用排污費者的處罰力度不夠。《條例》規(guī)定對逾期拒不繳納排污費的，處以應(yīng)繳納排污費數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款。這樣規(guī)定罰款的額度明顯過輕。對于追求利潤的企業(yè)來說，繳納排污費比起對環(huán)保的投資依然少得多，所以他們寧可繳納排污費或罰款來代替對環(huán)保的投資。同時該罰款數(shù)額與《稅收征管法》的不繳或少繳稅款的處以50%以上5倍以下罰款的規(guī)定也不一致。此外，《條例》對環(huán)保專項資金使用者不按批準(zhǔn)用途使用的行為，僅僅規(guī)定責(zé)令限期改正，逾期不改正的，剝奪其10年申請專項資金的權(quán)利，并處以挪用資金數(shù)額1倍以上3倍以下的罰款，這也是極其微弱的處罰。因為作為挪用者懷著僥幸心理，如果擠占、挪用資金能夠產(chǎn)生更大經(jīng)濟效益的話，那么剝奪其申請權(quán)利就無足輕重了。

3 相關(guān)稅種設(shè)計時環(huán)保因素考慮不夠，生態(tài)功能難以有效發(fā)揮。（1）資源稅。首先，性質(zhì)定位不合理。按照征收目的的不同資源稅可分為一般資源稅和級差資源稅兩種。一般資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者普遍征收的一種稅，目的是通過對國有自然資源的有償使用達到政府保護資源和限制資源開采的意圖。級差資源稅是對占用開發(fā)國有自然資源者因資源條件差異獲得的級差收入而征收的一種稅，目的是通過調(diào)節(jié)資源級差收入為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部條件。由于大多數(shù)自然資源屬于公共產(chǎn)品，生產(chǎn)者與消費者往往因不需要或很少需要支付費用而過度使用，因此，為了更加有效地保護資源和合理利用資源，其他國家的資源稅多采用普遍征收為主、級差調(diào)節(jié)為輔的原則。我國現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為“調(diào)節(jié)級差與普遍征收相結(jié)合”，但實際上卻以調(diào)節(jié)級差收入為主，屬于級差性質(zhì)的資源稅。這種性質(zhì)定位不僅與世界潮流相悖，而且由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內(nèi)部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發(fā)揮。其次，征稅范圍過窄。我國現(xiàn)行資源稅只對礦產(chǎn)品開采和鹽的生產(chǎn)征稅，使大量具有生態(tài)價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監(jiān)控之外。這不僅與公平稅負原則不符，同時也使利用資源生產(chǎn)的后續(xù)產(chǎn)品的比價極不合理，從而導(dǎo)致了非稅資源的過度消耗和嚴重浪費。第三，稅額設(shè)置不合理。由于歷史的原因，資源稅單位稅額設(shè)置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無關(guān)，弱化了稅收對資源的保護作用。第四，計稅依據(jù)有待調(diào)整。現(xiàn)行資源稅的計稅依據(jù)是納稅人開采和生產(chǎn)應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量或使用數(shù)量。這意味著對企業(yè)已經(jīng)開采而未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，直接鼓勵了企業(yè)和個人對資源的無序開采，造成了資源的積壓和浪費。（2）消費稅。消費稅設(shè)立之初并沒有考慮消費應(yīng)稅產(chǎn)品的行為所產(chǎn)生的外部環(huán)境成本，但在統(tǒng)一征收增值稅的基礎(chǔ)上再疊加征收一道消費稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產(chǎn)、銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現(xiàn)了限制污染的稅收意圖。但是，消費稅征稅對象限于5大類、11種消費品，其中與環(huán)境有關(guān)的僅有8種，課稅范圍過窄，一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品沒有列入征稅范圍，如電池、氟利昂、化肥、一次性產(chǎn)品（相機、剃刀、飲料容器、塑料袋）以及煤炭等，這對環(huán)境的保護也是極其不利的。（3）城市維護建設(shè)稅和車船使用稅。城市維護建設(shè)稅是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅的實繳稅額為計稅依據(jù)，專門為城市維護建設(shè)（包括環(huán)境治理）而征收的一種地方稅。稅款具有專款專用的特點。但此稅主要依賴于上述三稅，稅基不穩(wěn)定。若三稅減免，必然會減少城市維護建設(shè)稅，從而影響環(huán)境保護的資金來源。在車船使用稅中則規(guī)定機動車船主要按輛或載重噸位征收，而對車輛由于性能、油耗和尾氣排放量的不同對環(huán)境損害程度的差異等因素則不予考慮，納稅人的稅收負擔(dān)與車輛對環(huán)境的污染程度沒有關(guān)系。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解交通擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。

4 生態(tài)稅收優(yōu)惠形式單一，整體協(xié)調(diào)性差。我國現(xiàn)行稅制在流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅種中直接或間接地含有環(huán)保性質(zhì)的稅收優(yōu)惠，在環(huán)境與資源保護方面起到一定作用。但也存在以下弊端：（1）稅收優(yōu)惠在形式上過于單一，僅限于減稅與免稅，受益面較窄，且缺乏明顯的針對性與靈活性，影響了稅收優(yōu)惠措施的實施效果。（2）分散在某些稅種中的生態(tài)稅收優(yōu)惠措施過于零星、分散，大多為臨時性、階段性的保護政策，缺乏系統(tǒng)性與前瞻性。有些稅收優(yōu)惠措施在扶持或保護一些產(chǎn)業(yè)或部門利益的同時，對生態(tài)環(huán)境的保護卻起了負面作用。如增值稅中為支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，規(guī)定對農(nóng)膜、農(nóng)藥尤其是劇毒農(nóng)藥實行低稅率等。

二、構(gòu)建我國生態(tài)稅制的模式取向

（一）對排污收費實行費改稅，開征專門的環(huán)境保護稅

根據(jù)中央“清費立稅”的精神，對現(xiàn)行排污收費制度進行稅收化改造，提升其立法層次，開征專門的環(huán)保稅。在實行費改稅的過程中應(yīng)注意把握以下幾個問題：（1）征稅范圍要合理。鑒于我國當(dāng)前首要的生態(tài)環(huán)保目標(biāo)應(yīng)是扭轉(zhuǎn)水污染、大氣污染及工業(yè)固體廢物污染不斷加劇的趨勢，因此，應(yīng)首先選擇工業(yè)污水、二氧化硫、二氧化碳、工業(yè)固體垃圾以及超過國家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的噪聲作為課稅對象，待條件成熟后，再進一步擴大征稅范圍。（2）稅基確定要準(zhǔn)確。可借鑒國外的通行做法，以污染物的排放量及濃度作為稅基，即按照納稅人某種活動所產(chǎn)生污染物的實際數(shù)值或估計值來計稅。這樣做一方面可直接刺激企業(yè)改進治污技術(shù)，減少其廢物排放；另一方面這種以排污量為稅基的做法使企業(yè)可以選擇最適合自己的治污方式，以實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。（3）稅率制定要適中。稅率不宜訂得過高，以免抑制生產(chǎn)活動，導(dǎo)致社會為“過分”清潔而付出太高的代價；也不能過低，否則其調(diào)控功能將難以有效發(fā)揮。因此，最優(yōu)稅率應(yīng)使企業(yè)的邊際控制成本與邊際社會損失成本相等。可采用彈性定額稅率從量計征，以便使防治污染的總成本在每一時期都能趨于最小化。（4）稅收征管選擇要科學(xué)。可作為地方稅，由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理。各級政府應(yīng)按照“專款專用”的原則，嚴禁擠占挪用，確保環(huán)保資金的使用效益，真正做到“取之于環(huán)保，用之于環(huán)保，造福于社會。”同時，應(yīng)加強環(huán)保部門與稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，明確各自職責(zé)。環(huán)保部門負責(zé)定期對污染源進行監(jiān)測，及時向稅務(wù)部門提供計稅信息，而稅務(wù)部門則負責(zé)稅款的征繳。（5）懲罰力度要加大。對違法者懲處一定要嚴厲，使拒繳稅款和挪用環(huán)保專項資金的風(fēng)險遠遠大于其收益。建議對上述違法行為統(tǒng)一適用《稅收征管法》，實現(xiàn)與征管法的有效銜接。

（二）改革相關(guān)稅種，增強其環(huán)保功能

1 改革資源稅。主要應(yīng)從以下幾方面入手：（1）確立普遍征收為主的征收機制。建立一般性質(zhì)的資源稅，弱化其原有的調(diào)節(jié)級差收益的功能，向所有自然資源開采、生產(chǎn)單位和個人普遍征收，并合理確定資源的價格，最終實現(xiàn)政府通過征稅調(diào)節(jié)自然資源的供給和需求，進而影響自然資源配置的目的。（2）擴大征收范圍。首先應(yīng)將水資源、森林資源和草場資源納入征稅范圍，以解決我國日益突出的缺水問題和森林、草場資源的生態(tài)破壞問題。待條件成熟后，再將其他資源（如土地、海洋、地?zé)帷又参锏龋┘{入征收范圍。這里需要說明的是，由于對土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加規(guī)范、完善，建議將土地使用稅、耕地占用稅統(tǒng)一并入資源稅中，不管是城市還是農(nóng)村，只要是采伐、墾荒、興建工程以及生活設(shè)施建設(shè)用地等，都應(yīng)根據(jù)土地的地理位置、開發(fā)用途、使用期限等情況征收資源稅。這將有利于緩解我國人口多與耕地不足之間的矛盾，促進有限的土地資源得到優(yōu)化配置。（3）調(diào)整稅率。首先，對鐵、煤、石油等非再生的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法，即先在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行定額稅率從量計征，之后在銷售環(huán)節(jié)根據(jù)銷售價格再實行比例稅率從價計征，力爭使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面切實發(fā)揮作用。對其他資源則仍采用定額稅率，統(tǒng)一在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)從量計征。其次，對所有應(yīng)稅資源普遍調(diào)高單位稅額或稅率，并適當(dāng)拉大稅檔之間的級距。通過提高稅負和運用差別稅率強化國家對自然資源的保護與管理，防止資源的亂采濫用。（4）完善計稅依據(jù)。對從量定額征收的應(yīng)稅資源的計稅數(shù)量由銷售或使用數(shù)量改為實際開采或生產(chǎn)數(shù)量，而對是否已經(jīng)銷售或使用則不予考慮。上述做法不僅可以使納稅人能夠從自身利益或市場需求出發(fā)合理開采資源，提高資源的開發(fā)利用率，杜絕損失浪費的現(xiàn)象。同時也便于源頭控制，防止稅款流失。

2 完善消費稅。（1）擴大征稅范圍。將那些用難以降解的材料制造、在使用中會對環(huán)境造成嚴重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池以及會對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品列入消費稅的課征范圍。（2）在繼續(xù)對不同排氣量的小汽車實行差別稅率的基礎(chǔ)上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區(qū)別對待，以體現(xiàn)對具有環(huán)保功能的汽車在稅收上的優(yōu)惠，從而促使消費者做出有利于降低污染的消費選擇，提高消費稅的環(huán)境保護效果。（3）提高稅率。應(yīng)對既危害健康又污染環(huán)境的香煙、鞭炮、焰火等消費品以及用引起公害的不可再生資源為原料生產(chǎn)加工的汽油、柴油等消費品課以重稅。

3 改革其他相關(guān)稅種。改革城市維護建設(shè)稅，首先將其由附加稅改為獨立稅，使其擁有獨立的稅基，成為獨立的稅種；其次，把征稅范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，稅名改為城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅。改革車船使用稅，首先應(yīng)統(tǒng)一現(xiàn)行的車船使用稅和車船牌照使用稅為車船稅，使之成為一個真正的財產(chǎn)稅稅種；其次，根據(jù)車船污染程度確定不同的差別稅率，按污染程度分檔征收，并對生產(chǎn)、銷售以及購買環(huán)保節(jié)能型車船給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠；第三，適當(dāng)提高征收標(biāo)準(zhǔn)，使其緩解交通擁擠和減輕大氣污染的生態(tài)效用得以充分發(fā)揮。

（三）完善稅收優(yōu)惠措施，優(yōu)化生態(tài)稅收體系

首先，增加生態(tài)稅收優(yōu)惠形式。除繼續(xù)保留必要的減免稅優(yōu)惠形式外，還應(yīng)增加投資抵免、加速折舊、提取公積金，充分運用稅收優(yōu)惠手段，合理有效地引導(dǎo)資金流向，激勵企業(yè)治理污染、保護環(huán)境。其次，盡可能取消或調(diào)整不利于環(huán)保的優(yōu)惠政策。如取消對能源的不合理補貼；在適當(dāng)時機取消對農(nóng)膜、農(nóng)藥特別是劇毒農(nóng)藥的優(yōu)惠增值稅稅率的待遇。此外，還應(yīng)根據(jù)我國的環(huán)保目標(biāo)，嚴禁或嚴格限制有毒、有害化學(xué)品及可能對我國環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進口關(guān)稅。

[參考文獻]

[1]李蘭英 對構(gòu)建符合中國國情的生態(tài)稅收體系的思考[J] 中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2002，（8）：39-42

篇8

【關(guān)鍵詞】稅種，分類，流轉(zhuǎn)稅，行為目地稅

一、背景介紹

由于研究的目的不同，對稅收分類可以采用各種不同的標(biāo)準(zhǔn)，從而形成不同的分類方法。其中，按課稅對象的性質(zhì)或特征可以將我國現(xiàn)行的18個稅種分為五類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅類。

二、按課稅對象的性質(zhì)進行稅種分類

文章主要對車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅的分類提出與主流不同的觀點，同時提出充分的論證。我認為，作者之所以會提出這樣的分類方法主要基于對五大類稅各自的特點、各稅種的稅收要素以及分類方法內(nèi)涵的把握進行的，具體如下：

（一）流轉(zhuǎn)稅類。流轉(zhuǎn)稅指商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。其特點為：第一，以商品、勞務(wù)的銷售額和營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營成本和費用變化的影響，可以保證國家能夠及時、穩(wěn)定、可靠地取得財政收入。第二，一般具有間接稅的性質(zhì)，特別是在從價征稅的情況下，稅收與價格的密切相關(guān)。因此，流轉(zhuǎn)稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅屬于流轉(zhuǎn)稅。同時作者又提出，將車輛購置稅和城建稅也作為流轉(zhuǎn)稅，這是有一定理論依據(jù)的。

將車輛購置稅作為流轉(zhuǎn)稅而非行為目的稅，作者雖然沒有明確說明理由，但我的理解如下：既然是按課稅對象的性質(zhì)而非課稅目的來劃分，車輛購置稅對購置使用的特定車輛按其價款征收10%的比例稅，為在流通環(huán)節(jié)征收，具有流轉(zhuǎn)稅的性質(zhì)。

將城市維護建設(shè)稅作為流轉(zhuǎn)稅而非行為目的稅，是由于從城建稅的課稅對象性質(zhì)來分析可以說是一種附加稅，其應(yīng)納稅額是按納稅人在納稅期間應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅額之和的一定比例來計算的，而這三個稅都屬于流轉(zhuǎn)稅，故按其本質(zhì)來說城建稅理應(yīng)屬于流轉(zhuǎn)稅。但是，我認為將其稱作“城市維護建設(shè)稅”是不確切的，因為現(xiàn)行的“城市維護建設(shè)稅”不但在城市范圍內(nèi)征收，也在縣城、鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍內(nèi)征收，應(yīng)將其稱作“城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅”更為確切。

（二）所得稅類。

所得稅是以收入減去成本費用后的收益為計稅依據(jù)，具有直接稅的特點。將企業(yè)所得稅、個人所得稅歸入所得稅類毫無疑問，除此之外，作者還將土地增值稅歸入所得稅類而非資源稅或財產(chǎn)稅，理由如下：土地增值稅的課稅對象是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的銷售收入減去成本、費用后的收益，而不是土地資源或房產(chǎn)價值本身。作者認為，土地、房屋是課稅對象的載體，而不是課稅對象本身，因此將其歸入所得稅時合理的。

（三）財產(chǎn)稅類。

財產(chǎn)稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)為課稅對象的一類稅收。它以財產(chǎn)為課稅對象，向財產(chǎn)的所有者征收。財產(chǎn)包括一切積累的勞動產(chǎn)品、自然資源和各種科學(xué)技術(shù)、發(fā)明創(chuàng)作的特許權(quán)等，國家可以選擇某些財產(chǎn)予以課稅。財產(chǎn)稅屬于對社會財富的存量課稅。它通常不是課自當(dāng)年創(chuàng)造的價值，而是課自往年度創(chuàng)造價值的各種積累形式。其特點為：第一，土地、房屋等不動產(chǎn)位置固定，標(biāo)志明顯，作為課稅對象具有收入上的可靠性和穩(wěn)定性;第二，納稅人的財產(chǎn)情況，一般當(dāng)?shù)卣^易了解，適宜由地方政府征收管理，有不少國家把這些稅種劃作地方稅收;第三，以財產(chǎn)所有者為納稅人，對于調(diào)節(jié)各階層收入，貫徹應(yīng)能負擔(dān)原則，促進財產(chǎn)的有效利用，有特殊的功能。因此，將房產(chǎn)稅劃分為財產(chǎn)稅無疑是合理的，將應(yīng)稅車輛和船舶按其計稅依據(jù)和年稅額標(biāo)準(zhǔn)計征的車船稅劃分為財產(chǎn)稅也是無可置疑的。

（四）資源稅類。

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。資源稅分為級差資源稅和一般資源稅。級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。一般資源稅就是國家對國有資源，如我國憲法規(guī)定的城市土地、礦藏、水流、森林、山嶺、草原、荒地、灘涂等，根據(jù)國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。因此，以礦產(chǎn)品和鹽為課稅對象的資源稅應(yīng)納入其中。同時，城鎮(zhèn)土地使用稅為在城市、縣城、工礦區(qū)、建制鎮(zhèn)范圍內(nèi)的單位和個人，以實際占用土地的面積為計稅依據(jù)征收的一種稅，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平和人均耕地狀況適用地區(qū)幅度差別定額稅率，具有明顯的資源稅級差調(diào)節(jié)的特點，因此也應(yīng)將其歸入資源稅類。

（五）行為目的稅類。

行為目的稅是以納稅人的某些特定行為為課稅對象。其特點為：可選擇面較大，設(shè)置和廢止相對靈活，具有因時因地制宜制定具體征管辦法，有利于國家限制和引導(dǎo)某些特定行為而達到預(yù)期的目的。行為目的稅法一般適用于國家為實現(xiàn)某些經(jīng)濟政策、限制特定行為并為達一定目的需要而制定。因此，以在經(jīng)濟活動中簽立的應(yīng)稅憑證為課稅對象所征收的印花稅，為對特定行為征收的稅。契稅是對土地、房屋權(quán)屬的承受者征收的稅，是對承受土地、房屋權(quán)屬這一行為課稅屬于行為稅。對于耕地占用稅，作者將其劃分為行為目的稅而非流轉(zhuǎn)稅，我想是由于流轉(zhuǎn)稅具有所有權(quán)轉(zhuǎn)移的特點，而納稅人對耕地僅僅擁有使用權(quán)而不擁有所有權(quán)，耕地占用稅和車輛購置稅具有一定的相似性，但由于這一差異故不能將其作為流轉(zhuǎn)稅;耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅也具有一定的相似性，兩者都具有級差調(diào)節(jié)的特點且課稅對象均為土地，作者將耕地占用稅作為行為目的稅而非資源稅，我想是由于耕地占用稅是對占用耕地用于非農(nóng)業(yè)活動這一行為按照規(guī)定稅額一次性征收而非像城鎮(zhèn)土地使用稅每年征收，故將其劃分為行為目的稅。最后，由于煙葉稅是國家引導(dǎo)煙葉種植和煙草行業(yè)健康發(fā)展的政策導(dǎo)向，是國家對煙草實行“寓禁于征”政策的延續(xù)，故將煙葉稅劃分為目的稅。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；二氧化碳稅；低碳經(jīng)濟；稅式支出

中圖分類號：F741 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-0594（2013）10-0073-11

一、歐盟環(huán)境稅理論概述

環(huán)境稅亦稱生態(tài)稅或綠色稅，最早由發(fā)達國家開征。歐盟國家在工業(yè)化革命進程中生態(tài)環(huán)境遭致不同程度的破壞，政府亟需通過政策和經(jīng)濟手段分配環(huán)境資源和保持生態(tài)平衡，于是環(huán)境稅理論應(yīng)運而生。所謂環(huán)境稅是將環(huán)境污染和破壞生態(tài)而增加的社會成本，內(nèi)化至產(chǎn)品和服務(wù)的成本和價格中，通過市場手段來保護環(huán)境資源。廣義的環(huán)境稅包括與保護環(huán)境相關(guān)的各類稅收，如環(huán)境稅、資源稅、汽油消費稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、能源稅、廢棄物稅、廢水稅、噪聲稅等等，不一而足。有關(guān)環(huán)境稅收的理論研究，最早可追溯到庇古稅的提出。1912年，英國福利經(jīng)濟學(xué)家庇古提出用解決外部性的稅收方法來解決保護環(huán)境的政策問題，即通過征收環(huán)境稅（庇古稅），迫使廠商實現(xiàn)外部性的內(nèi)部化（Pigou，1912）。庇古認為，市場配置資源失效的根本原因是由于私人成本與社會成本的不一致導(dǎo)致了私人的最優(yōu)而非社會的最優(yōu)。為使資源配置達到帕累托最優(yōu)，政府應(yīng)通過征稅或者補貼來外部糾正私人成本。使得經(jīng)濟當(dāng)事人的私人成本和利益等于相應(yīng)的社會成本和利益。簡單地講，庇古稅是以從量稅的形式根據(jù)排放污染物的數(shù)量或經(jīng)濟活動對環(huán)境的危害程度來確定污染排放者的納稅義務(wù)，并對之直接征收。福利經(jīng)濟學(xué)的代表人物馬歇爾則為環(huán)境稅的存在和發(fā)展提供了堅實的理論基礎(chǔ)。依托外部性和公共物品理論，他認為環(huán)境既有外部性的表現(xiàn)形式，同時也是一種公共物品，因此，環(huán)境稅是一種重要的環(huán)境政策手段（Marshell，1969）。經(jīng)過一百余年的發(fā)展，時至今日，歐盟國家有關(guān)環(huán)境稅的研究日趨成熟完善，張會萍（2002）、周國川（2006）等總結(jié)了歐盟的環(huán)境稅理論發(fā)展趨勢。認為目前的焦點主要集中于以下幾個方面：

一是對環(huán)境稅要素的研究。為了保證政府和公眾能夠接納環(huán)境稅政策，同時為了保證環(huán)境稅實施的有效性，環(huán)境稅征稅對象的選擇必須與污染源和污染排放量密切相關(guān)。為了增加透明度，在污染源和污染排放量難以確定和監(jiān)測的情況下，應(yīng)簡化稅基的確定方式。理論上的最優(yōu)稅率應(yīng)能夠使削減排放的私人邊際成本等于邊際社會損失成本，從而實現(xiàn)社會成本的內(nèi)在化，但種種因素的存在使之僅僅能停留在理論階段。而可行的次優(yōu)稅率選擇應(yīng)根據(jù)環(huán)境保護目標(biāo)來確定，并根據(jù)各種信息的變化即時作出調(diào)整。

二是對稅收公平的研究。環(huán)境稅產(chǎn)生的分配影響會增加不公平，而這種不公平對不同群體的影響又是不同的，比如不同的收人群體、不同類型的家庭、不同的類型行業(yè)或企業(yè)、企業(yè)與家庭之間等等。政府需要針對不同的分配影響采取相應(yīng)的補償措施來減輕那些最受影響群體的稅收負擔(dān)，以實現(xiàn)更為有效的公平。

三是對環(huán)境稅收人的研究。在這一問題上，目前有幾種不同的看法。一種觀點認為，環(huán)境稅收入應(yīng)專款專用，專門用于資助環(huán)境改善開支，另一種觀點則認為環(huán)境稅款應(yīng)使用在特定污染問題的特定群體上面，增加的環(huán)境稅收入可以相應(yīng)減少其它稅收，來補貼那些受影響最為嚴重的群體。甚至也有觀點認為環(huán)境稅應(yīng)與其他稅收一樣，是公共財政收入的組成部分，可用于公共支出，比如減少政府赤字，而不必用于特定用途。所以，為了正確使用環(huán)境稅款，使用方式的選擇應(yīng)綜合考慮環(huán)境、社會、經(jīng)濟狀況等多方面的機會成本（張會萍，2002）。

四是有關(guān)環(huán)境稅收效應(yīng)的研究。任何稅收的首要職能是收入功能。環(huán)境稅也不例外，除了對負外部性的糾正以外，環(huán)境稅還可以增加公共財政收入。目前的部分工業(yè)化國家公共財政收入主要依賴所得稅，但所得稅的扭曲效應(yīng)會減少勞動力供給和投資，因而有學(xué)者提出可以將所得稅轉(zhuǎn)化為不具備扭曲效應(yīng)的環(huán)境稅。這樣既改善了環(huán)境質(zhì)量同時又減少了額外的稅收負擔(dān)，此即環(huán)境稅的“雙贏效應(yīng)”假設(shè)。目前相關(guān)的研究主要集中體現(xiàn)在環(huán)境稅的非環(huán)境收益性研究，比如所得稅向環(huán)境稅會減少對勞動力的稅負，在實現(xiàn)更清潔的環(huán)境同時也能增加就業(yè)。

近年來低碳概念的提出，則將環(huán)境稅和低碳發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起。斯特恩認為氣候變化歸根到底不僅僅是一個環(huán)境問題，也是一個經(jīng)濟和財政的問題，社會要實現(xiàn)低碳發(fā)展，包括環(huán)境稅在內(nèi)的相關(guān)政策制度不可或缺（Nicholsa Stem，2006）。

二、歐盟各國環(huán)境稅收實踐的比較

（一）歐盟環(huán)境費稅政策的一體化

歐盟各國在有關(guān)生態(tài)環(huán)境的稅收政策制定上，經(jīng)歷了從簡單的補償成本收費，到有針對性地開征特定的環(huán)境稅種，再到對稅制的全面綠化改革的過程，歷時一百余年。從早期庇古稅的提出直至20世紀70年代到80年代初期，此階段基于“污染者付費”的原則，環(huán)境稅主要表現(xiàn)為收費形式。通過收費，由排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的相關(guān)成本。主要種類有特定用途收費、用戶費等等，屬于環(huán)境稅的雛形階段。80年代至90年代中期歐盟各國開始實施環(huán)境（保護）稅、資源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、汽油消費稅等，環(huán)境稅種類日益增多，征收目的主要考慮了環(huán)境資源的分配和收入功能。90年代中期至今則是環(huán)境稅制度的迅速發(fā)展時期。近年來為了應(yīng)對全球氣候變化和能源緊張的形勢，實現(xiàn)減少碳排放的目標(biāo)，發(fā)達國家基本上都制定了以低碳為目標(biāo)的新的經(jīng)濟發(fā)展模式，開始了向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略行動，并進行了一系列重大政策的調(diào)整：包括產(chǎn)業(yè)政策、能源政策、技術(shù)政策、貿(mào)易政策、財稅政策等。為了推行有利于環(huán)保的財稅政策，許多國家進行了綜合的環(huán)境稅制改革。如歐盟各國在20世紀80年代開始實現(xiàn)歐盟環(huán)境稅費政策一體化改革，包括歐盟成員國的能源稅改革、環(huán)境稅費結(jié)構(gòu)調(diào)整，建立稅收減免和返還機制等。基于歐盟統(tǒng)一市場建設(shè)和環(huán)境保護與產(chǎn)品競爭力維護需要的原則，其環(huán)境稅費以市場運作作為前提和基礎(chǔ)，其稅率費率的制定與環(huán)境資源的價值正向聯(lián)系。歐盟稅費一體化的基礎(chǔ)基于環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和管理的一體化，早期歐盟各成員國之間的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境政策差異較大，阻礙了正常貿(mào)易，為消除影響，當(dāng)時歐盟環(huán)境政策的主要議題就是環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)一體化，1971～1976年的第一期環(huán)境行動項目涉及到固體廢棄物和污水排放為各成員國的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和管理提供了框架性的指引。盡管起草者和建議者歐盟委員會并沒有方案的決策權(quán)和實施權(quán)。但是卻對歐盟環(huán)境政策一體化產(chǎn)生了深遠影響。80年代歐盟環(huán)境稅費的主要特點就是要求各成員國建立限制空氣污染物排放的稅費政策。由于國情不同，在具體費稅政策方面，各成員國并不相同，總的來說，差別收費和多重征稅制度是歐盟環(huán)境費稅政策的最大特色。90年代歐盟重點對現(xiàn)有政策進行審查和修訂。加強政策發(fā)展方向一體化的協(xié)同。歐盟環(huán)境政策戰(zhàn)略創(chuàng)新的重要組成部分就是建立一體化環(huán)境政策框架，來協(xié)調(diào)歐盟各成員國綠色稅費的改革和調(diào)整，這對環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)制定的影響很大，也推動著新手段的開發(fā)和運用，促使不同部門、不同國家和地區(qū)之間的環(huán)境政策更加協(xié)調(diào)。歐盟環(huán)境政策的創(chuàng)新包括歐盟整體層次與歐盟國家層次，歐盟整體層次的環(huán)境政策創(chuàng)新僅具有指引和協(xié)調(diào)的作用，所采用的標(biāo)準(zhǔn)是下限標(biāo)準(zhǔn)，即各成員國排放標(biāo)準(zhǔn)和收費（稅）標(biāo)準(zhǔn)最低不能低于歐盟委員會提出的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，并且最低標(biāo)準(zhǔn)每隔一段時間就會修訂并提高，以鼓勵條件成熟的成員國執(zhí)行更為嚴厲的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，同時給條件尚未成熟的成員國時間上的緩沖余地。

（二）歐盟國家環(huán)境稅制改革的措施

1.開征各種環(huán)境保護方面的稅種。主要是是對污染物或者污染行為征收污染稅。OECD（1993）的研究表明，與政府管制相比，環(huán)境稅的主要優(yōu)點是：環(huán)境稅通過改變相對價格促使生產(chǎn)者和消費者考慮環(huán)境影響，其靈活性更高。許多國家都將環(huán)保規(guī)章制度和環(huán)境稅以及其他一些經(jīng)濟手段以互補的方式加以綜合運用。目前具體開征的稅種大體可分為五類：

一是對廢氣排放課征的污染稅，主要有二氧化硫稅（見表1）、二氧化碳稅、二氧化氮稅，歐盟國家如法國、意大利、西班牙、丹麥、瑞典、芬蘭、挪威等在90年代開征。二氧化碳稅最早由芬蘭在90年代開征，目前瑞典、挪威、荷蘭、丹麥也開征此稅。二氧化氮稅目前有法國、瑞典、西班牙和意大利等國開征。二是水污染稅，目前歐盟國家絕大部分都開征此稅。三是垃圾稅，目前德國、挪威、法國、荷蘭、意大利等國開征。四是噪音稅，目前荷蘭開征了機場噪音稅，德國開征了汽車噪音稅。五是農(nóng)業(yè)污染稅，主要針對農(nóng)藥和化肥產(chǎn)品征收，目前主要有挪威、瑞典、比利時和芬蘭等國開征。

2.綠化原有稅制。一是取消原有稅制中不利于環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的稅收政策。取消污染能源和產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，調(diào)整原有稅收制度和政策，取消原有稅制中不符合環(huán)保要求，不利于可持續(xù)發(fā)展的稅收規(guī)定；二是對原有稅種如消費稅、所得稅和機動車（車船）稅等實行更有利于環(huán)保的稅收政策，綠化原有稅制。如為推廣無鉛汽油的使用，目前歐盟國家對含鉛汽油實行高消費稅政策，實施效果良好。（表2）

在所得稅調(diào)整方面，主要包括對環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠，如荷蘭和德國允許稅前扣除和給予稅收抵免等；荷蘭和芬蘭為鼓勵環(huán)保技術(shù)的研發(fā)和使用，允許環(huán)保設(shè)備可以加速計提折舊等。機動車（車船）稅方面，目前德國按機動車的污染程度分檔征收機動車稅，無污染排放的電車則免予征收；英國、芬蘭的政策是對小排量和低排放的車輛減征或者免征機動車稅；意大利則通過對環(huán)保車實行減征銷售稅的方式來鼓勵人們購買使用（梁本凡，2002）。

目前，從歐盟的環(huán)境稅收實踐來看，各國政府都比較注重運用稅收手段來加強環(huán)境保護。一些歐盟國家環(huán)境稅收制度已經(jīng)比較完善，環(huán)境稅收入已經(jīng)成為其重要的財政收入來源，如荷蘭的環(huán)境稅收入占其稅收收入的比重已達14%。環(huán)境稅收在減輕污染和保護環(huán)境方面的作用越來越明顯和突出，如通過對含鉛汽油征收高額消費稅，目前歐盟國家已全部使用無鉛汽油。丹麥政府在1991年率先征收碳稅，按行業(yè)不同對交通事業(yè)、商住用電、輕工業(yè)、重工業(yè)分別設(shè)計了高低不同的碳稅稅率，其節(jié)能減排效果明顯，從1980～2002年的22年間，丹麥能源消耗總量基本保持穩(wěn)定，但從能源消耗結(jié)構(gòu)來看，煤和焦炭以及油等高二氧化碳排放的能源消耗比重逐步降低，天然氣和太陽能、風(fēng)能等可再生能源等低碳清潔能源的使用卻在逐步增加，從而導(dǎo)致丹麥整個能源業(yè)的二氧化碳排放也呈逐年減少態(tài)勢，未實行碳稅前的1990年，丹麥的能源工業(yè)碳排放量為5270萬噸，2005年為4940萬噸，總量減少了340萬噸。1990年，電力生產(chǎn)二氧化碳的排放量每度為937克，2005年為517克，減少了420克，降幅為44.82%（李瓔，2011）。碳稅的征收對丹麥能源結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生了積極影響，其他如瑞典等國家都有類似經(jīng)驗。

三、我國面臨的環(huán)境問題和環(huán)境稅收政策現(xiàn)狀

（一）環(huán)境問題困境

我國作為新興工業(yè)大國，面臨的環(huán)境問題非常嚴重。我國經(jīng)濟總量龐大，目前GDP居世界第2位，但是，綜合對比全球主要大國單位產(chǎn)值能耗和人均能源消耗量，我國卻處于落后水平，也就意味著同樣創(chuàng)造單位價值，中國要消耗更多的能源。能源的大量消耗帶來的高碳排放所造成環(huán)境污染問題也日趨加重，不僅工業(yè)化進程較快的城市環(huán)境污染進一步加劇，目前農(nóng)村地區(qū)環(huán)境污染問題也開始蔓延，生態(tài)破壞的范圍不斷擴大，這些都將嚴重制約我國經(jīng)濟社會的文明和諧發(fā)展。因此，實行低碳發(fā)展是實踐科學(xué)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的唯一選擇。

目前我國發(fā)展低碳經(jīng)濟面臨著許多現(xiàn)實的問題和困難：促進低碳經(jīng)濟發(fā)展的政策、法規(guī)保障體系還不完善，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和能源結(jié)構(gòu)不合理，環(huán)境污染問題日趨嚴重，低碳技術(shù)的開發(fā)與儲備不足等等。從政策層面來看，比較突出的問題就是：發(fā)展低碳經(jīng)濟所需的財稅扶持政策體系不健全，相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)保障體系不完善。這將會極大地阻礙政府在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，發(fā)展低碳經(jīng)濟中主導(dǎo)作用和引導(dǎo)作用的發(fā)揮，也勢必會阻礙現(xiàn)代化發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型建設(shè)步伐。因此，政府的當(dāng)務(wù)之急是應(yīng)該從上至下建立和完善一整套有利于資源節(jié)約以及發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)的環(huán)境稅收政策體系，完善相關(guān)的能源政策和環(huán)境保護法規(guī)。

（二）環(huán)境稅收制度現(xiàn)狀

與歐盟發(fā)達國家相比，我國保護環(huán)境的稅制建設(shè)還較為落后。在政策制定方面，我國缺乏綠色環(huán)保的設(shè)計理念，首先是現(xiàn)行稅制體系中沒有針對環(huán)境污染制定專門的環(huán)境保護稅種。其次，現(xiàn)有稅制的綠化程度較低，不能有效地起到環(huán)境保護的正效應(yīng)，稅制結(jié)構(gòu)、稅種的設(shè)立安排并沒有特別關(guān)注當(dāng)前環(huán)境保護的突出問題和內(nèi)涵。目前的稅制結(jié)構(gòu)體系中與環(huán)境資源相關(guān)的稅種有資源稅、土地增值稅、消費稅、增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅等，這些稅種在增加政府收入方面確實發(fā)揮了很重要的作用。但是由于稅制整體綠化不夠，高速增長的經(jīng)濟和稅收收入速度未能在發(fā)展當(dāng)中起到更好地節(jié)約能源、保護環(huán)境的積極作用，反而可以這樣說：經(jīng)濟增長、稅收增長是以高能耗、高污染為代價取得的。

由于現(xiàn)有稅制在保護環(huán)境、節(jié)約資源方面起到的作用非常有限，不適應(yīng)低碳發(fā)展的時代要求，因此進行稅制的綠化改革是勢在必行。歐盟環(huán)境稅制改革的歷程和經(jīng)驗是值得我們借鑒和參考的。如何借鑒歐盟已經(jīng)取得的環(huán)境稅制研究和實踐成果，發(fā)展建立具有中國特色的環(huán)境稅收理論，并建立支持低碳經(jīng)濟發(fā)展的環(huán)境稅制，是一個非常現(xiàn)實和緊迫的戰(zhàn)略問題。

四、我國環(huán)境稅收制度改革的思路和內(nèi)容

（一）環(huán)境稅收制度改革的思路

經(jīng)濟發(fā)展和資源環(huán)境之間的矛盾問題是中國經(jīng)濟高速發(fā)展所面臨的不可回避的問題，政府設(shè)計綠色稅制時要充分考慮各地區(qū)發(fā)展的過去、現(xiàn)在和將來，要具有前瞻性和整體性，應(yīng)能促進資源的合理開采和利用、整治污染行業(yè)和污染企業(yè)、鼓勵和促進低碳產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此改革一定要能使稅收制度從宏觀上對生產(chǎn)方式產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，微觀上對企業(yè)的生產(chǎn)或居民的消費行為產(chǎn)生積極影響，促使其選擇低碳生產(chǎn)和生活方式。根據(jù)我國在低碳發(fā)展方面的要求和實際情況，并結(jié)合歐盟環(huán)境稅收方面的實踐經(jīng)驗，來構(gòu)建我國環(huán)境稅收體系：首先應(yīng)設(shè)計稅費整合方案，使之一體化。其次要對現(xiàn)行稅制進行深度改革，利用稅負轉(zhuǎn)嫁方式提高資源產(chǎn)品和易污染產(chǎn)品的價格。提高生產(chǎn)者和使用者的相對成本，保持對生態(tài)環(huán)境的友好。再次要根據(jù)實際情況開征新的環(huán)境稅種，包括專門的環(huán)境（保護）稅、碳稅等，并實行專款專用。另外選擇合適的稅式支出方式，鼓勵企業(yè)節(jié)能減排。

按照目前的中央、地方的分稅體制，除個別地區(qū)以外，我國稅收政策的制定需要由國家統(tǒng)一實施，中央政府首先應(yīng)從整體上制定統(tǒng)一稅制，負責(zé)全國性和跨區(qū)域性的稅收管理工作；在統(tǒng)一稅制的前提下，賦予地方政府在某些地方稅種上的自，并實行嚴格管理。地方政府可以根據(jù)本地區(qū)實際情況，在稅法允許范圍內(nèi)特別是一些地方稅種的實施中，制定一些配套稅收政策以保證改革的順利推行。為謹慎起見，可以在稅制改革中選擇一些污染比較嚴重的省份先行試點，取得經(jīng)驗后再在全國推廣。

（二）環(huán)境稅收制度改革的具體內(nèi)容

1.費稅整合。目前我國企業(yè)整體的稅費負擔(dān)已經(jīng)比較沉重。原因是企業(yè)除了負擔(dān)各種稅收以外，還要繳納名目繁多的各種政府收費。各級政府及有關(guān)部門在稅收體系之外，還建立了獨立的收費體系，比如環(huán)保方面的排污收費就是其中之一，由于收費項目的不規(guī)范，造成了企業(yè)整體稅費負擔(dān)過重，并且規(guī)費收入的使用也并未達到預(yù)期效果。如果再以環(huán)境保護的名義開征新的稅種或者提高稅率，勢必會加重企業(yè)負擔(dān)，企業(yè)通過稅負轉(zhuǎn)嫁最終又將負擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費者。如何做到在不加重社會的整體負擔(dān)的前提下，提高企業(yè)或者個人的環(huán)境使用成本呢？這就必須進行費稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，對現(xiàn)有收費重新歸集、處理，取締非法收費，減少收費項目，實行費改稅，這樣可以平衡因環(huán)境稅制改革后帶來的社會整體稅負增加，以減輕企業(yè)或者個人的整體負擔(dān)。同時應(yīng)將原預(yù)算外收入納入預(yù)算，提高在環(huán)境保護方面的使用效率。

2.綠化現(xiàn)有的稅種。

（1）資源稅。從目前發(fā)展低碳經(jīng)濟的需要來看，資源稅的綠化應(yīng)該首先提上議事日程。為了遏制資源的過度生產(chǎn)與浪費，提高資源的使用效率，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，對資源稅應(yīng)進行以下調(diào)整：①擴大征收范圍。目前開征了資源稅的歐盟國家一般征稅范圍都比較寬泛，而我國資源稅征稅范圍目前僅局限于原油、天然氣、原煤、各種金屬非金屬礦產(chǎn)品和鹽，因此，應(yīng)當(dāng)適時逐步擴大資源稅的征收范圍，應(yīng)將森林資源、水資源等嚴重短缺或遭受嚴重破壞的資源納入征收范圍。②改變計征方法。資源稅偏低的單位稅額不足以影響納稅人的經(jīng)濟行為。不利于對高耗能產(chǎn)業(yè)的限制及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此，在理順資源價格體系的同時，應(yīng)該實行比例稅率，實現(xiàn)價稅聯(lián)動。實行差別稅率，對諸如原油、天然氣等不可再生的稀缺性資源實行較高稅率，通過稅負轉(zhuǎn)嫁提高資源產(chǎn)品的銷售價格，迫使企業(yè)使用節(jié)能設(shè)備或者減少資源的使用量，提高資源的使用效率。2011年11月1日開始，原油和天然氣的資源稅實行5%～10%的從價定率計征辦法，下一步應(yīng)考慮將其他應(yīng)稅產(chǎn)品從量定額征收改為從價定率征收或從量與從價結(jié)合的方式。

（2）消費稅。消費稅帶有非常強烈的政策調(diào)控意圖，目前選擇了14類產(chǎn)品征收，其中對卷煙、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和實木地板的征收都體現(xiàn)了保護環(huán)境和節(jié)約資源的意圖。消費稅對生產(chǎn)者征收，通過稅負轉(zhuǎn)嫁提高終端價格，影響消費者的使用。消費稅的綠化一方面可以擴大征稅范圍，將一些容易給環(huán)境帶來污染的消費品如塑料袋、電池等納入征稅范圍，另一方面將現(xiàn)有征稅產(chǎn)品進行結(jié)構(gòu)優(yōu)化，如小汽車，2006年起按排量大小拉大了稅率差距，排量1.0升以下最低稅率為1%，排量4.0升以上最高為40%，對高能耗的大排量汽車消費調(diào)控作用明顯，今后還可按尾氣排放量實行區(qū)別對待，如達到國Ⅳ或國Ⅴ排放標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國Ⅲ，混合動力或者使用以乙醇為原料的燃料的汽車可以適當(dāng)減免稅，電動車繼續(xù)免稅。成品油中的汽油和柴油也可實行國Ⅳ標(biāo)準(zhǔn)的稅率低于國Ⅲ，以推動清潔能源的使用。對煙酒，稅率還可以繼續(xù)提高，以實現(xiàn)控?zé)熆鼐颇康摹δ局埔淮涡钥曜雍蛯嵞镜匕鍎t可以將現(xiàn)有5%的稅率提高至10%，以保護森林資源。

（3）城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。為了控制耕地的濫用和占用，我國先后開征了城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅。國土資源部公布的資料顯示，截至2008年12月31日，全國耕地面積為18.2574億畝，耕地持續(xù)減少，使我國糧食安全成為國家安全的隱患之一。土地資源緊張的廣東省人均耕地面積只有0.4畝，是全國人均耕地的29%，遠低于聯(lián)合國糧農(nóng)組織劃定的0.8畝的警戒線。特別是2001-2005年間，由于工業(yè)的快速發(fā)展占用耕地，廣東省共減少耕地258.45萬畝，平均每年減少51.69萬畝。廣東糧食至今無法實現(xiàn)自給，這與廣東大力發(fā)展第二、三產(chǎn)業(yè)密切相關(guān)，同時也與廣東耕地面積太少，農(nóng)民無田可種有直接的關(guān)系。因此，作為地方稅種改革，城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅可以擴大征收范圍，并適當(dāng)提高稅率，以合理利用土地，盡量保護已經(jīng)日漸稀缺的耕地資源。

（4）車輛購置稅和車船稅。車輛購置稅類似意大利的機動車銷售稅，是在車輛上牌環(huán)節(jié)按照車輛價格的一定比例征收的，屬于中央固定收入，車船稅是一個地方稅種，類似于歐盟國家的年機動車稅，主要對機動車船征收，實行幅度定額稅率。經(jīng)濟的快速發(fā)展使得我國機動車數(shù)量呈爆炸性增長，根據(jù)公安部交通管理局的資料，截至2011年11月，全國機動車保有量達2.23億輛，汽車保有量達1.04億輛。機動車的快速增長一方面使我們的生活變得更加方便和快捷，另一方面卻使得城市環(huán)境質(zhì)量越來越差，特別是交通擁堵和大氣污染狀況越來越嚴重。汽車產(chǎn)業(yè)是我國的支柱產(chǎn)業(yè)，一方面要發(fā)展，另一方面要盡量減少產(chǎn)業(yè)發(fā)展所帶來的負面影響。所以這兩個稅種應(yīng)該充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。建議改革現(xiàn)有車輛購置稅，實施差別稅率，以排氣量作為依據(jù)，節(jié)能和小排量的車輛購置稅可以在現(xiàn)行10%稅率的基礎(chǔ)上適當(dāng)減低，如減為5%，而高耗能或超過3.0以上的大排量的機動車可以參照消費稅大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，如增加為20%的稅率等。從2012年開始，車船稅已經(jīng)大幅度提高征收標(biāo)準(zhǔn)，同時根據(jù)排量來區(qū)別不同的稅額。對于機動車較多的地區(qū)，可以盡量選擇最高幅度來征收，這樣大幅提高車輛的使用成本，同時應(yīng)拿出部分增加的收入作為治理空氣污染的專項資金，實行專款專用。

（5）城市維護建設(shè)稅。城市維護建設(shè)稅是一個專款專用的稅種，以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅為計稅依據(jù)，附加征收，目的是為城市建設(shè)提供資金來源，按區(qū)域?qū)嵭胁顒e稅率，是一個地方稅種。城建稅今后的改革方向是：為了盡早實現(xiàn)城鎮(zhèn)化目標(biāo)，籌集更多的資金來加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，今后應(yīng)將城建稅的征稅范圍擴大到鄉(xiāng)鎮(zhèn)，并統(tǒng)一稅率，目前市區(qū)為7%，縣城和鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%，可統(tǒng)一提高至7%。

（6）固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。已于2000年暫停征收的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的原來主要目的是為了控制投資過熱，今后可以考慮在污染較為嚴重的地區(qū)恢復(fù)征收，專門針對高能耗、高污染、高排放的新增企業(yè)或者行業(yè)征收，以限制高污染產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

3.選擇合適的稅式支出方式。

稅式支出。是指國家給予一些特定納稅人或課稅對象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵或照顧的作用，因此所導(dǎo)致的國家財政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成了財政上的稅式支出。稅式支出體現(xiàn)了直接政策導(dǎo)向，可以用來作為鼓勵企業(yè)低碳生產(chǎn)、保護環(huán)境、合理利用資源的手段。在原有的稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上，還可以進一步加大優(yōu)惠力度。

（1）直接稅。2008年頒布的企業(yè)所得稅法，規(guī)定了環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得實行3免3減半的優(yōu)惠，綜合利用資源的收入可以減按90%計稅。今后可以借鑒德國和荷蘭經(jīng)驗。加大稅收優(yōu)惠力度：比如對于企業(yè)的固定資產(chǎn)投資，如果是用于治理污染和保護環(huán)境方面的，可采用縮短折舊年限、采用年數(shù)總和法或者雙倍余額遞減法來加速折舊：環(huán)保和治污方面的技術(shù)改造費用、購入的無形資產(chǎn)、研究開發(fā)費用等允許稅前一次性列支并加計扣除；對于投資開發(fā)荒山、荒地、荒漠的企業(yè)，給予減稅或者免稅優(yōu)惠；對企業(yè)進行環(huán)保和治污方面的捐贈，可以全額稅前扣除；對環(huán)保科研成果的轉(zhuǎn)讓減征或免征所得稅。而對于個人在環(huán)保和治污方面獲得的所得可以免征個人所得稅。

（2）間接稅。企業(yè)普遍繳納增值稅或者營業(yè)稅，目前流轉(zhuǎn)稅在資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方面有一些優(yōu)惠政策，今后可以繼續(xù)加大這方面的政策傾斜：比如擴大優(yōu)惠企業(yè)和優(yōu)惠產(chǎn)品的范圍，對專門從事環(huán)境保護和污染治理的企業(yè)、利用“三廢”為主要原料進行生產(chǎn)的企業(yè)可免征增值稅和營業(yè)稅，或者實行即征即退政策，對于銷售通過環(huán)保節(jié)能認定的產(chǎn)品可以免征或者減征增值稅。

4.開征新的環(huán)境稅稅種。

治理污染和保護環(huán)境需要政府的資金投入，目前政府在環(huán)保投入方面。資金相對不足，這也在很大程度上制約了環(huán)保事業(yè)的發(fā)展，可以借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，選擇在適當(dāng)?shù)臅r機開征專門的環(huán)境稅稅種，并對籌措到的資金實行專款專用。

（1）環(huán)境稅。很多發(fā)達國家已經(jīng)針對污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料開征了專門的環(huán)境稅，我國也可借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗開征此類稅收，該稅種現(xiàn)階段可以選擇污染類產(chǎn)品征收，征收環(huán)節(jié)可以選擇在流通環(huán)節(jié)，根據(jù)我國的實際情況可選擇在零售環(huán)節(jié)實行價外課征，在銷售發(fā)票上分列價稅，使負稅人消費者一目了然。開征初期，課征范圍不宜太寬，稅率不宜過高。

（2）二氧化碳和二氧化硫稅。二氧化碳稅是指針對二氧化碳排放所征收的稅。目前很多歐盟國家開征了二氧化碳稅，其目的是為了保護環(huán)境，希望通過削減二氧化碳排放來減緩全球變暖。作為碳排放大國，我國開征二氧化碳稅能很好地彌補現(xiàn)行消費稅的不足，能促進能源結(jié)構(gòu)合理調(diào)整，最大限度地減少各種污染物排放，是解決我國目前面臨的能源環(huán)境問題、實現(xiàn)低碳發(fā)展比較理想的政策手段。對于重度污染物二氧化硫，我國也可借鑒歐盟經(jīng)驗，針對排放此類氣體的企業(yè)開征二氧化硫稅。

（3）水污染稅和廢物污染稅。目前發(fā)達國家基本上都開征了水污染稅，針對日趨嚴重的排污問題，我國可試行開征污染稅以代替排污費，以排放單位和個人為納稅人，對其排放的廢水、廢渣等污染物課征。借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗，針對企業(yè)和個人可實行不同的征收辦法區(qū)別：對企業(yè)排放的污染物，按實際排放量采用定額稅率征收。實際排放量如果不能確定，則可根據(jù)產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測算其排放量。對居民則以其排放的生活廢水作為主要征稅對象，以居民用水量為計稅依據(jù)，實行從量定額課征。

上述三種環(huán)境稅收比較適合選擇污染比較嚴重的省市作為試點，從重點污染地區(qū)和污染行業(yè)人手，積極嘗試，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍和征收地區(qū)。將來在必要的時候還可以學(xué)習(xí)德國、挪威、法國、荷蘭、意大利開征垃圾稅，效仿荷蘭、德國開征噪音稅，借鑒挪威、瑞典、比利時和芬蘭的經(jīng)驗開征農(nóng)業(yè)污染稅。

另外，歐盟國家環(huán)境稅收入一般是專款專用，如法國，95%以上的環(huán)境稅相關(guān)收入都實現(xiàn)了專款專用（梁本凡，2002）。結(jié)合國外經(jīng)驗和我國實際國情，我國新開征的二氧化碳稅、污染稅等環(huán)境稅收入也應(yīng)該如同城市維護建設(shè)稅一樣實現(xiàn)專款專用。應(yīng)避免以保護環(huán)境為名，增加稅負后，稅款卻用于其他方面。只有將環(huán)境稅款全部用于環(huán)境保護的公共支出方面，才能真正發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用。

（王政電子郵箱：）

參考文獻：

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篇10

一、國際上對環(huán)境稅收制度的認識和發(fā)展

上世紀60年代,由于工業(yè)化的迅猛發(fā)展,許多國家發(fā)生了一系列重大環(huán)境污染事件,人類面臨著日益嚴重的、累積性的環(huán)境污染問題,使生存和發(fā)展都受到了嚴重威脅。加強環(huán)境保護,以稅收強制手段控制全球環(huán)境退化度問題,已成為世界經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展研究的核心問題。1972年,聯(lián)合國環(huán)境規(guī)劃署在斯德哥爾摩召開了人類環(huán)境會議,第一次提出了發(fā)展與環(huán)境問題,并通過了《人類環(huán)境宣言》。1987年,世界環(huán)境與發(fā)展委員會發(fā)表了《我們共同的未來》的報告,使關(guān)注環(huán)境保護問題的可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)則得以公認。隨著全球經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展“自然資源等財富在代內(nèi)和代際的公平分配”理論的確立,為解決全球資源短缺、環(huán)境污染嚴重的環(huán)境退化問題,經(jīng)濟學(xué)家庇古率先提出的“政府利用宏觀稅收調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為”的環(huán)境稅收思想,是綠色環(huán)境稅收得以產(chǎn)生的思想理論基礎(chǔ)。

據(jù)經(jīng)合組織的一份報告顯示,美國對損害臭氧層的化學(xué)品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用,汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節(jié)能型汽車,減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代,雖然美國汽車使用量增加,但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99%,而且空氣中的一氧化碳減少了97%,二氧化硫減少了42%,懸浮顆粒物減少了70%。通過實施環(huán)境稅收和其他努力,美國確實已經(jīng)實現(xiàn)了環(huán)境狀況的根本好轉(zhuǎn),環(huán)境質(zhì)量明顯提高。因此,人們把以環(huán)境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。

二、我國環(huán)境稅收的現(xiàn)狀及不足

我國現(xiàn)行的一些有關(guān)環(huán)境保護的稅收政策與措施,主要是為鼓勵企業(yè)有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環(huán)境保護,但更主要的還是出于經(jīng)濟目的。這些措施包括:對“三廢”企業(yè)的稅收減免;對節(jié)能、治污等環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠;限制污染產(chǎn)品和污染項目的稅收措施;促進自然資源有效利用的稅收優(yōu)惠等。如1994年稅制改革后設(shè)立的23個稅種中的消費稅、資源稅、車船稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、城市維護建設(shè)稅等稅種與生態(tài)環(huán)境有關(guān)。但是,與經(jīng)濟發(fā)展的速度相比,我國的稅制嚴重滯后環(huán)境保護的需要,存在明顯的不足。主要表現(xiàn)在:

(一)未形成環(huán)境稅收制度

現(xiàn)行稅制沒有就環(huán)境污染行為和導(dǎo)致環(huán)境污染的產(chǎn)品征收特定的污染稅。目前國家治理環(huán)境污染,主要是采取對排放污染物的生產(chǎn)單位征收排污費和生態(tài)環(huán)境恢復(fù)費,這種方式缺乏稅收的強制性和穩(wěn)定性,環(huán)保成果難以鞏固和擴大。

(二)是各稅種自成體系,相對獨立

現(xiàn)行稅制中對土地課征的稅種有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等,各稅種自成體系,相對獨立。一方面稅種多,計算復(fù)雜,給征納雙方帶來許多麻煩;另一方面稅制內(nèi)外有別,不利于經(jīng)濟主體在市場經(jīng)濟條件下公平競爭。

(三)是稅收優(yōu)惠形式單一

我國稅制中對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠項目較少,且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。

三、建立我國環(huán)境稅收制度應(yīng)遵循的基本原則

建立環(huán)境稅收制度,既符合我國環(huán)境政策目標(biāo)和以人為本的科學(xué)發(fā)展觀,又能通過征稅為治理污染提供所需資金,并減少污染造成的損失,因此,建立我國環(huán)境稅收制度是十分必要的。其應(yīng)遵循的基本原則是:

(一)堅持以國情為本的原則。建立并完善我國的環(huán)保稅制,當(dāng)然要借鑒國外的成功經(jīng)驗,但應(yīng)以我國的基本國情為本,建立適合自身發(fā)展的環(huán)保稅制,而不能盲目照抄照搬他國做法。

(二)堅持公平與效率相協(xié)調(diào)的原則。環(huán)境保護稅應(yīng)該體現(xiàn)出“誰污染誰治理”的原則,對造成環(huán)境污染,破壞生態(tài)平衡的企業(yè)和個人征稅。同時,環(huán)保稅應(yīng)在生產(chǎn)者與消費者之間進行合理、有效的分配,以提高效率,更好地治理環(huán)境。

(三)堅持依法征收的原則。在以前與環(huán)保相關(guān)的稅收征收上,經(jīng)常出現(xiàn)“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環(huán)保稅制中,應(yīng)體現(xiàn)對破壞環(huán)境的企業(yè)和個人必須依法征收的原則。

(四)堅持專款專用的原則。稅款專用是環(huán)保稅充分發(fā)揮作用的一個重要條件。

四、我國環(huán)境稅的構(gòu)想

我國建立環(huán)境稅的基本思路是:在進一步完善現(xiàn)行保護環(huán)境和資源的稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快開征環(huán)境保護稅,使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種,從而構(gòu)建起一套科學(xué)完整的“綠色稅收”制度。

(一)環(huán)境稅的征稅對象

環(huán)境稅的課征對象應(yīng)是污染環(huán)境的行為和在消費過程中造成環(huán)境污染的產(chǎn)品,即帶來環(huán)境污染的所有行為和因消費而造成環(huán)境污染的所有消費品均應(yīng)納入課征范圍。但從國外環(huán)境稅征稅經(jīng)驗來看,我們應(yīng)采取循序漸進的辦法,先從重點污染源和易于征管的課征對象入手,待條件成熟后再擴大征收范圍。鑒于目前我國最大的環(huán)境問題是水污染、大氣污染(以二氧化硫為主)、工業(yè)固體廢物污染和城市生活垃圾污染,所以當(dāng)前我國環(huán)境稅的征稅對象應(yīng)該主要確定為排放廢水、廢氣、廢渣、工業(yè)及生活垃圾的行為。在征稅對象下可以正列舉水污染、二氧化硫、燃料和垃圾四個稅目。

(二)環(huán)境稅的納稅人

根據(jù)前面對征稅對象的界定,環(huán)境稅的納稅人應(yīng)該是排放廢水、廢氣、廢渣、工業(yè)及生活垃圾的單位和個人。但是為了減少環(huán)境稅對微觀主體的影響,保證環(huán)境稅的順利征收,在當(dāng)前可將納稅人確定為有上述行為的企業(yè)和企業(yè)性單位,對居民個人和行政事業(yè)單位暫不征收。其中,水污染稅目的納稅人是在我國境內(nèi)排放各種工業(yè)廢水的企業(yè)或企業(yè)性單位;二氧化硫稅目的納稅人是在我國境內(nèi)排放二氧化硫氣體的企業(yè)或企業(yè)性單位;燃料稅目的納稅人是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅燃料的企業(yè)或企業(yè)性單位;垃圾稅目的納稅人是在我國境內(nèi)排放各種工業(yè)固體廢物和從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅垃圾的企業(yè)或企業(yè)性單位。

(三)環(huán)境稅的計稅依據(jù)

從理論上講,環(huán)境稅的計稅依據(jù)可以是污染排放量、污染產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)量和生產(chǎn)要素或消費品中所包含的污染物數(shù)量。但是由于生產(chǎn)要素或消費品中所包含的污染物與污染排放未必存在因果關(guān)系,而且數(shù)量難以確定。因此選擇污染物的排放量或污染產(chǎn)品的銷售額為計稅依據(jù)更為科學(xué),也便于實際操作。具體來說對排污行為征稅的,以工業(yè)廢水、二氧化硫、工業(yè)固體廢物的排放量為計稅依據(jù);對污染性產(chǎn)品征稅的,以污染產(chǎn)品的銷售額為計稅依據(jù)。

(四)環(huán)境稅的稅率

由于征收環(huán)境稅的目的在于通過企業(yè)外部成本內(nèi)在化促進環(huán)境質(zhì)量的改善,故在設(shè)計稅率時應(yīng)考慮污染所造成的社會成本。理論上說,最適稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際損害成本。但實際操作很難,稅率高低應(yīng)適中,稅率過高會加重企業(yè)的稅收負擔(dān),過輕又不足以引導(dǎo)納稅人減少污染行為。同時,稅率不必追求全國高度統(tǒng)一,應(yīng)該允許各地區(qū)在一定的范圍內(nèi)適當(dāng)調(diào)整。稅率形式可采用定額稅率,將稅收負擔(dān)與污染數(shù)量直接聯(lián)系起來,體現(xiàn)“誰污染誰繳稅,誰污染多誰多繳稅”的公平原則。此外,還應(yīng)考慮差別因素,對那些高耗能、高污染、高排放的破壞性強的行為給予較高的稅率。

(五)環(huán)境稅的征收管理

環(huán)境問題有地方性的,又有全國性和跨區(qū)域性的。因此環(huán)境稅種既不應(yīng)完全劃歸中央,也不應(yīng)完全劃歸地方。對于污染范圍在一定區(qū)域內(nèi)而征收的稅,可由中央統(tǒng)一立法,由地方負責(zé)征收管理,資金支配權(quán)也歸地方。對于專門開征的環(huán)境保護稅,則應(yīng)劃為中央稅或中央與地方共享稅,主要由中央在全國范圍內(nèi)調(diào)劑使用,平衡各地生態(tài)環(huán)境改善的進程。

環(huán)境稅的征管機關(guān)應(yīng)是稅務(wù)機關(guān),這是因為環(huán)境稅從根本上說是一種稅,符合稅收的本質(zhì)屬性。當(dāng)然,由于環(huán)境稅的特殊性,稅務(wù)機關(guān)與環(huán)境部門密切配合制定政策時,應(yīng)認真考慮環(huán)保部門的合理建議,使稅收手段與環(huán)境部門的規(guī)章制度協(xié)調(diào)發(fā)揮作用。

五、與其他手段之間的配套實施

征收環(huán)境稅是加強環(huán)境保護的有效手段,但并不是惟一的手段,只有與其他手段相互協(xié)調(diào)配合,才能實現(xiàn)最佳的環(huán)境目標(biāo)。

(一)稅收手段與管制手段的配合

管制手段不應(yīng)因為經(jīng)濟手段而完全被取代,在一定條件下,它本身具有一定的優(yōu)勢。稅收的應(yīng)用應(yīng)與管制的連續(xù)使用或加強結(jié)合起來,這一點已日益得到人們的認同。

(二)稅收手段與其他經(jīng)濟手段的配合

我國應(yīng)借鑒西方各國的環(huán)境稅制中普遍包括了與環(huán)境有關(guān)的各種專項收費和使用費。其原因是“費”簡便易行,且較為靈活,同時符合“污染者付費”原則,特別是當(dāng)隨著污染程度的變化需要不斷地對征收標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整時,采用收費措施更適宜。此外,押金制度也為西方各國所廣泛使用。

參考文獻:

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