導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇車(chē)船稅法實(shí)施細(xì)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理實(shí)例分析

(一)行政事業(yè)單位處置不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理行政事業(yè)單位因各種原因?qū)Σ恍栌玫牟粍?dòng)產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，除按規(guī)定繳納銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加外，還應(yīng)繳納土地增值稅。

[例1]由于機(jī)構(gòu)改革，某行政單位將其撤銷(xiāo)的下屬事業(yè)單位的一幢樓房轉(zhuǎn)讓?zhuān)摌欠拷ㄓ?998年，當(dāng)時(shí)造價(jià)100萬(wàn)元，無(wú)償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，建造同樣的房子需要600萬(wàn)元，該房子為7成新，已按500萬(wàn)元出售，并支付了營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加27.5萬(wàn)元。其應(yīng)交納土地增值稅計(jì)算過(guò)程為：(1)評(píng)估價(jià)格=600×70％=420(萬(wàn)元)；(2)允許扣除的稅金27.5萬(wàn)元；(3)扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=420+27.5=447.5(萬(wàn)元)；(4)增值額=500-447.5=52.5(萬(wàn)元)；(5)增值率=52.5÷447.5×100％=11.73％；(6)應(yīng)納稅額=52.5x30％-447.5×0=15.75(萬(wàn)元)

借：經(jīng)費(fèi)支出――其他商品和服務(wù)支出　157500

貸：現(xiàn)金　157500

(二)行政事業(yè)單位公車(chē)?yán)U納車(chē)船稅的會(huì)計(jì)處理2007年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》取消了原有公車(chē)免稅條款，除軍隊(duì)、武警專(zhuān)用的車(chē)船和警用車(chē)船以外，其他政府機(jī)關(guān)和事業(yè)單位使用的公車(chē)，都要按規(guī)定繳納車(chē)船稅。

[例2]某行政單位已經(jīng)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度，2007年3月份在辦理4輛小轎車(chē)交通強(qiáng)制保險(xiǎn)過(guò)程中，收到了保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開(kāi)具的車(chē)船稅代扣代繳憑證，憑證上注明金額為1200元，會(huì)計(jì)處理為：

借：現(xiàn)金　1200

貸：零余額賬戶(hù)用款額度　1200

借：經(jīng)費(fèi)支出――基本支出――辦公費(fèi)　1200

貸：現(xiàn)金　1200

(三)行政事業(yè)單位房產(chǎn)出租的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》、《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》的規(guī)定，事業(yè)單位自用的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。但事業(yè)單位將房產(chǎn)用于出租后，房產(chǎn)的使用性質(zhì)已由“自用”變?yōu)椤敖?jīng)營(yíng)用”并產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)性收益，應(yīng)當(dāng)依法繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。同時(shí)根據(jù)《印花稅暫行條例》以及《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，如果事業(yè)單位出租房產(chǎn)時(shí)與承租人簽訂了租賃合同，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納印花稅。另外，事業(yè)單位將房產(chǎn)出租，還須按地方政府規(guī)定繳納“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)。

[例3]2007年1月12日，A事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)將閑置房產(chǎn)出租給B公司，合同書(shū)約定年租金為120000元，租賃期為3年，租金合計(jì)360000元。該房產(chǎn)的土地使用證書(shū)登記面積100平方米，該地段適用的城鎮(zhèn)土地使用稅的年稅額為4元/平方米，“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)按租金收入的8％計(jì)算，教育費(fèi)附加按應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的3％計(jì)算。

A事業(yè)單位2006年應(yīng)交納稅費(fèi)計(jì)算過(guò)程如下：應(yīng)交房產(chǎn)稅=120000×12％=14400(元)，應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅=100×4=400(元)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=120000×5％=6000(元)，應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=6000×7％=420(元)，直交教育費(fèi)附加=6000×3％=180(元)，應(yīng)交印花稅=360000×1‰=360(元)，應(yīng)交“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi)=120000×8％=96000(元)。其會(huì)計(jì)處理為：

(1)繳款時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金――應(yīng)交房產(chǎn)稅　14400

――應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅　400

――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　6000

――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 420

――應(yīng)繳教育費(fèi)附加　180

――應(yīng)繳“非轉(zhuǎn)經(jīng)”占用費(fèi) 9600

貸：銀行存款　31000

(2)收到租金時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款　120000

貸：其他收入――固定資產(chǎn)出租收入　120000

(四)行政事業(yè)單位所得稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)所得稅是以企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。企業(yè)所得稅具有計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額計(jì)算較為復(fù)雜、量能負(fù)擔(dān)、實(shí)行按年計(jì)征分期預(yù)繳征收等特點(diǎn)。

[例4]某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為120000元，2007年實(shí)際發(fā)放工資150000元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為60000元。該企業(yè)2007年利潤(rùn)表上稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1500000元，所得稅稅率為33％。企業(yè)采用應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理為：

借：所得稅　56100

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交企業(yè)所得稅56100[150000+(150000-120000)-(60000-50000)]×33％

二、行政事業(yè)單位涉稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的強(qiáng)化措施

(一)完善配套法規(guī)建設(shè)作為政府部門(mén)和市場(chǎng)部門(mén)之外的法律法規(guī)，有關(guān)行政事業(yè)單位的立法層次太低，僅有一些行政法規(guī)和政策文件難以支撐起一個(gè)法律體系。應(yīng)建立與憲法中關(guān)于與公民結(jié)社原則相銜接的結(jié)社法律、捐贈(zèng)法律、規(guī)范非營(yíng)利事業(yè)和非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的單行法，全面規(guī)范事業(yè)單位的性質(zhì)、法律地位、管理體制、運(yùn)行機(jī)制等，將各類(lèi)事業(yè)單位及其相關(guān)事業(yè)納入法制化的軌道。建立與事業(yè)單位法律相銜接的實(shí)施細(xì)則和單行法規(guī)。同時(shí)要在立法工作中，注重事業(yè)單位相關(guān)法律法規(guī)的配套，形成較為健全的法律體系。

(二)適當(dāng)分離會(huì)計(jì)與稅法在稅法升格為基本法律之后，財(cái)政部門(mén)制定的會(huì)計(jì)法規(guī)等部門(mén)規(guī)章在層級(jí)效力上就應(yīng)當(dāng)遵從稅法規(guī)定，這樣確保稅收法規(guī)決定會(huì)計(jì)制度的格局能夠順暢運(yùn)行。稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的制定工作應(yīng)當(dāng)吸收會(huì)計(jì)、法律、財(cái)稅方面的專(zhuān)家共同參與，以便更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的同一化。會(huì)計(jì)制度在遵循會(huì)計(jì)一般原則的前提下，應(yīng)減少其與稅法的差異和納稅調(diào)整事項(xiàng)。但因兩者目標(biāo)差異的存在，不可能做到完全同步。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)分離，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)企業(yè)基本信息質(zhì)量，保持其基本規(guī)范，而稅務(wù)會(huì)計(jì)承擔(dān)納稅調(diào)整事項(xiàng)，由企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)再按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。同時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容按照稅法規(guī)定進(jìn)行優(yōu)化，確立稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)制度體系的優(yōu)先地位。

篇2

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；納稅籌劃；特點(diǎn)；運(yùn)用

一、施工企業(yè)納稅籌劃法規(guī)及特點(diǎn)

本文所講的納稅籌劃為狹義的概念，即企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇出使得企業(yè)整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，并最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。我國(guó)稅法按大類(lèi)來(lái)劃分，主要有流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、資源稅、行為稅和其他稅。施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的購(gòu)進(jìn)原材料及銷(xiāo)售過(guò)程中會(huì)受到增值稅的相關(guān)法規(guī)約束；在建設(shè)建筑活動(dòng)中有營(yíng)業(yè)稅資源稅等的制約；占用土地會(huì)涉及到繳納土地使用稅和土地增值稅；簽訂合同等活動(dòng)又需繳納印花稅；購(gòu)置車(chē)輛需要繳納車(chē)船稅；此外還有城建稅；最后企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利后需要繳納企業(yè)所得稅。在各個(gè)納稅環(huán)節(jié)中，都有一定的籌劃空間。由于施工企業(yè)的特殊性，即施工企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為承包、提供建筑、安裝勞務(wù)服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利，同時(shí)施工企業(yè)還有總分包和承攬等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此施工企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，需注意具有以下幾項(xiàng)特殊的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：建設(shè)方與施工方之間的材料供應(yīng)問(wèn)題；總包與分包營(yíng)業(yè)額分配問(wèn)題；簽訂合同中稅款歸屬方的約定問(wèn)題；自建材料與購(gòu)進(jìn)材料選擇等問(wèn)題。

二、施工企業(yè)稅收籌劃

（1）免稅技術(shù)的運(yùn)用。施工企業(yè)應(yīng)緊跟相關(guān)法規(guī)政策，或投資建設(shè)國(guó)家政策偏向的地區(qū)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收的減免，如《關(guān)于青藏鐵路建設(shè)期間有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》就減免建設(shè)期間的各項(xiàng)稅收。施工企業(yè)可以對(duì)擬銷(xiāo)售的不動(dòng)產(chǎn)或準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，首先投資入股，然后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，此過(guò)程中，企業(yè)無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)需繳納印花稅，此時(shí)企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)大大減輕。（2）減稅技術(shù)的運(yùn)用。減稅技術(shù)即法律允許的范圍下，利用國(guó)家減稅政策使其減少或降低應(yīng)納稅所額得而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的技術(shù)。由施工企業(yè)的特殊性，即施工企業(yè)部分業(yè)務(wù)活動(dòng)為安裝工程等，按照《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，凡是施工企業(yè)所安裝的自身生產(chǎn)設(shè)備作為安裝工程計(jì)入總值的，其營(yíng)業(yè)額計(jì)算時(shí)應(yīng)包括自產(chǎn)設(shè)備的價(jià)值。施工企業(yè)為實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)納稅額，在其從事安裝工程活動(dòng)時(shí)，簽訂相應(yīng)合同時(shí)，應(yīng)盡量采取外購(gòu)機(jī)器設(shè)備或由建設(shè)單位提供，而避開(kāi)將自產(chǎn)的設(shè)備計(jì)入安裝工程的總值中，僅由從事安裝活動(dòng)的施工企業(yè)提供安裝服務(wù)，收取安裝服務(wù)費(fèi)用，使該施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)額中不含有其所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。（3）稅率差異技術(shù)的運(yùn)用。稅率差異技術(shù)即在相關(guān)法律允許內(nèi)，利用稅率的差異實(shí)現(xiàn)直接減稅的技術(shù)。稅率差異可通過(guò)地區(qū)差異、行業(yè)差異以及企業(yè)性質(zhì)的差異等來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。（4）抵稅技術(shù)的運(yùn)用。施工企業(yè)采用不同的融資方式都存在的資本成本，按照稅法規(guī)定，利息可以在稅前扣除，而權(quán)益性資本融資則不可抵扣，只能在稅后分配，由此施工企業(yè)需在合理安排資本結(jié)構(gòu)時(shí)，考慮負(fù)債的抵稅情況。（5）分割技術(shù)技術(shù)的運(yùn)用。相關(guān)稅法規(guī)定，建筑行業(yè)的總承包人如果將工程分包給其他企業(yè)，則可以按照工程的總承包額扣除分包價(jià)款后的余額為作為計(jì)算的營(yíng)業(yè)額。施工企業(yè)可以通過(guò)與其具有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的子公司簽訂分包合同，來(lái)實(shí)現(xiàn)分包額抵免總營(yíng)業(yè)稅額。例如施工企業(yè)有一項(xiàng)工程，承包總額為300萬(wàn)，此時(shí)該施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為9萬(wàn)，若該施工企業(yè)通過(guò)與其控制的其他的子公司簽訂分包合同，將部分工程分包給其子公司，如分包額為100萬(wàn)，此時(shí)該施工企業(yè)的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為6萬(wàn)。另外《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，施工企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的部門(mén)為本企業(yè)承擔(dān)安裝建筑業(yè)務(wù)時(shí)，不征營(yíng)業(yè)稅。施工企業(yè)可利用此項(xiàng)法規(guī)，將由公司承建的項(xiàng)目轉(zhuǎn)向其非獨(dú)立核算的部門(mén)承建，減免其營(yíng)業(yè)稅計(jì)算總額。

綜上所述，本文通過(guò)梳理我國(guó)相關(guān)稅收法規(guī)及稅種，并全面分析納稅籌劃的特點(diǎn)及施工企業(yè)的特殊性，通過(guò)具體分析各項(xiàng)納稅籌劃技術(shù)的特點(diǎn)，結(jié)合施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征，分別舉例說(shuō)明了各項(xiàng)納稅籌劃技術(shù)在施工企業(yè)中的運(yùn)用，為以后企業(yè)的納稅提供了指引方向。施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合其自身的特征，及時(shí)關(guān)注國(guó)家的法規(guī)政策，把握國(guó)家政策動(dòng)態(tài)，充分做好研究，并考慮成本效益的原則，為減輕企業(yè)稅負(fù)做好籌劃準(zhǔn)備。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]陳克利，王建華.現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃理論問(wèn)題研究[J].會(huì)計(jì)之友.2004

[2]周華洋.怎樣合理避稅[M].中國(guó)物資出版社，2004

[3]彭夯，蔣懿，嚴(yán)晨智.企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)[M].北京：清華大學(xué)出版社，2009

篇3

（一）完善領(lǐng)導(dǎo)體制，確保政務(wù)公開(kāi)工作穩(wěn)步協(xié)調(diào)開(kāi)展

按照市政務(wù)公開(kāi)辦的要求，我們以服務(wù)納稅人，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)原有政務(wù)公開(kāi)機(jī)構(gòu)和人員配備進(jìn)行了調(diào)整，完善了領(lǐng)導(dǎo)體制，成立XX市地方稅務(wù)局政務(wù)公開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)小組，由黨組書(shū)記、局長(zhǎng)邱維林同志任組長(zhǎng)，巡視員張寶鑰、副局長(zhǎng)鄭文錄、紀(jì)檢組長(zhǎng)卜海任副組長(zhǎng)，局機(jī)關(guān)相關(guān)處室作為成員單位，根據(jù)各自工作職能，分兵把口，各負(fù)其責(zé)。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，設(shè)在市局辦公室，并指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。一年來(lái)，市局政務(wù)公開(kāi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組充分發(fā)揮職能作用，指導(dǎo)各相關(guān)處室認(rèn)真做好政務(wù)公開(kāi)工作，使我局依法行政、納稅服務(wù)、監(jiān)督檢查等各項(xiàng)工作取得顯著成績(jī)。各基層局也按照文件要求建立了相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，推動(dòng)政務(wù)公開(kāi)深入開(kāi)展起到了積極作用。

（二）強(qiáng)化制度建設(shè)，促進(jìn)政務(wù)公開(kāi)工作規(guī)范透明

XX市地稅局把政務(wù)公開(kāi)工作納入重要的議事日程，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，加大政務(wù)公開(kāi)工作力度，使政務(wù)公開(kāi)工作又有新進(jìn)展。

1.2009年，全系統(tǒng)深入開(kāi)展了“管理年”活動(dòng)。全系統(tǒng)大力踐行市局黨組提出的“精于管理看服務(wù)，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)保收入”的理念，認(rèn)真落實(shí)“管理年”活動(dòng)方案，通過(guò)實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，狠抓以隊(duì)伍管理、征收管理、稽查管理、信息化管理、政務(wù)事務(wù)管理為主要內(nèi)容的各項(xiàng)管理工作，使稅收征管質(zhì)量和效率、稅務(wù)干部的管理水平和綜合素質(zhì)得到了進(jìn)一步的提高，同時(shí)更好地服務(wù)于納稅人和整個(gè)社會(huì)。

1 2 3 4 5 62. 認(rèn)真貫徹落實(shí)了省局《稅務(wù)行政審批工作規(guī)程》和《稅務(wù)行政審批標(biāo)準(zhǔn)》，通過(guò)清理和減少審批項(xiàng)目，進(jìn)一步規(guī)范涉稅審批工作，簡(jiǎn)化了審批程序，提高了辦事效率，從根本上規(guī)范稅務(wù)行政審批工作，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)行政審批工作的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、法制化管理，從源頭上預(yù)防和治理腐敗。同時(shí)，把《審批規(guī)程》和《審批標(biāo)準(zhǔn)》的貫徹落實(shí)情況作為執(zhí)法檢查的重點(diǎn)內(nèi)容之一，對(duì)違反規(guī)定的，按照《遼寧省地方稅務(wù)系統(tǒng)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究辦法》嚴(yán)格進(jìn)行責(zé)任追究。

3..向全系統(tǒng)下發(fā)了《XX市地方稅務(wù)局政務(wù)公開(kāi)工作實(shí)施細(xì)則》，明確了政務(wù)公開(kāi)工作的總體目標(biāo)，確定了政務(wù)公開(kāi)的考核標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范了市局、基層局、稅務(wù)所的公開(kāi)內(nèi)容，理順了政務(wù)公開(kāi)的程序。同時(shí)要求各基層局結(jié)合各自特點(diǎn)制定了政務(wù)公開(kāi)工作實(shí)施細(xì)則。進(jìn)一步推進(jìn)了全市地稅系統(tǒng)政務(wù)公開(kāi)工作的開(kāi)展，為建立行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明、廉潔高效的地稅機(jī)關(guān)奠定了制度基礎(chǔ)。

（三）拓寬政務(wù)公開(kāi)工作渠道

我們結(jié)合地方稅收工作的實(shí)際，在去年開(kāi)展政務(wù)公開(kāi)工作的基礎(chǔ)上將納稅人和群眾最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題作為政務(wù)公開(kāi)的重點(diǎn)，在認(rèn)真落實(shí)好市政務(wù)公開(kāi)辦部署的各項(xiàng)工作外，依托XX市地稅系統(tǒng)納稅服務(wù)體系，認(rèn)真開(kāi)展政務(wù)公開(kāi)和納稅服務(wù)工作：

1.發(fā)揮四個(gè)平臺(tái)作用，開(kāi)展政務(wù)公開(kāi)工作

（1）依托辦稅服務(wù)廳開(kāi)展政務(wù)公開(kāi)工作。利用辦稅廳介紹地稅機(jī)關(guān)工作職能、行政許可的內(nèi)容和辦理規(guī)程，公開(kāi)稅政法規(guī)和政策文件。在辦稅服務(wù)廳推行了“一站式”服務(wù)，窗口受理納稅人所有涉稅事項(xiàng)，稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部統(tǒng)一負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、傳遞、辦理，避免納稅人跑多個(gè)窗口和部門(mén)。減少了行政審批事項(xiàng)、環(huán)節(jié)和程序，清理和簡(jiǎn)并了要求納稅人報(bào)送的各種報(bào)表和資料，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。從細(xì)化管理，優(yōu)化服務(wù)，方便納稅人入手，重點(diǎn)突出了“人性化”服務(wù)理念。設(shè)置了微機(jī)信息交換系統(tǒng)，并開(kāi)設(shè)一人多戶(hù)申報(bào)窗口、重點(diǎn)稅源、涉外企業(yè)及行政事業(yè)單位單獨(dú)申報(bào)窗口及自助申報(bào)機(jī)等多種申報(bào)形式，簡(jiǎn)化了納稅申報(bào)程序，提高申報(bào)速度，有效解決了征期排隊(duì)申報(bào)的問(wèn)題。同時(shí)，開(kāi)展了“五要五不要”和“五比五看”等多種服務(wù)競(jìng)賽，提升了辦稅服務(wù)廳的納稅服務(wù)水平。

1 2 3 4 5 6（2）豐富政務(wù)公開(kāi)網(wǎng)上平臺(tái)。我們對(duì)“XX市地方稅務(wù)局”網(wǎng)站進(jìn)行了升級(jí)改造，豐富了網(wǎng)站內(nèi)容，拓寬了網(wǎng)站職能，使網(wǎng)站成為政務(wù)公開(kāi)、納稅服務(wù)和宣傳地稅工作的主要陣地。網(wǎng)站設(shè)置了稅法宣傳、政務(wù)公開(kāi)、政策法規(guī)、舉報(bào)監(jiān)督、辦稅指南、機(jī)構(gòu)職能等數(shù)十個(gè)欄目。網(wǎng)站改版以來(lái)累計(jì)點(diǎn)擊量為41萬(wàn)人次。共受理納稅人網(wǎng)上咨詢(xún)問(wèn)題1300多個(gè)，涉稅事項(xiàng)答復(fù)準(zhǔn)確率為100%。

（3）開(kāi)通“稅務(wù)短信通 ”服務(wù)。通過(guò)開(kāi)展這項(xiàng)服務(wù)，使納稅人可以不受時(shí)空與地域的限制迅捷地享受到地稅機(jī)關(guān)提供的涉稅信息服務(wù)。利用該平臺(tái)，納稅人能夠及時(shí)、準(zhǔn)確的掌握申報(bào)前后的有關(guān)信息，如上期申報(bào)信息、專(zhuān)用發(fā)票信息、申報(bào)結(jié)果等。納稅人能夠及時(shí)了解文書(shū)審批的結(jié)果及所需補(bǔ)充的材料，有效地減輕納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，解決納稅人為了得到某項(xiàng)涉稅信息而在地稅機(jī)關(guān)與企業(yè)駐地間來(lái)回奔波的煩惱。目前，這項(xiàng)工作已在部分分局實(shí)行，下一步將在全市推廣。2.加強(qiáng)新聞?shì)浾摫O(jiān)督和宣傳，多層次開(kāi)展政務(wù)公開(kāi)和納稅服務(wù)工作

2009年，XX市地稅局利用稅收宣傳月、新聞會(huì)等途徑，通過(guò)新聞媒體積極開(kāi)展稅收政策宣傳和咨詢(xún)工作。

1 2 （2）參與政務(wù)公開(kāi)視頻訪談。按照政務(wù)公開(kāi)辦的統(tǒng)一部署，11月29日，張寶鑰巡視員做客“陽(yáng)光政務(wù)”演播間，采取網(wǎng)上視頻直播的形式，重點(diǎn)向廣大市民和納稅人介紹了XX市地稅局組織收入工作和納稅服務(wù)工作的開(kāi)展情況，通過(guò)近半個(gè)小時(shí)的直播，全面介紹了地方稅收的各項(xiàng)工作，使大家更加深入地了解了地方稅收工作，對(duì)提高納稅服務(wù)水平，樹(shù)立地方稅收形象起到了積極作用。

（3）全部免費(fèi)向納稅人發(fā)放《稅法公告》和《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》。2009年，XX市地稅局編輯《稅法公告》6期，每期5萬(wàn)冊(cè)，通過(guò)各基層局的辦稅服務(wù)大廳向納稅人發(fā)放，同時(shí)直接郵寄《稅法公告》和《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》給我市的重點(diǎn)納稅人、人大代表、政協(xié)委員、政府各部門(mén)及廉政監(jiān)督員等。通過(guò)發(fā)放宣傳資料能夠及時(shí)向納稅人傳遞最新的稅收政策信息，深受廣大納稅人的歡迎。此外，還印制了再就業(yè)稅收宣傳資料、車(chē)船稅稅收宣傳畫(huà)等各種稅收宣傳資料向納稅人進(jìn)行有針對(duì)性的政策宣傳。

（4）做好政務(wù)信息工作。我局領(lǐng)導(dǎo)高度重視政務(wù)公開(kāi)信息工作，責(zé)成辦公室專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)政務(wù)公開(kāi)信息的撰寫(xiě)和上報(bào)工作。一年來(lái)，我們及時(shí)我們認(rèn)真撰寫(xiě)，及時(shí)傳遞，將政務(wù)公開(kāi)工作開(kāi)展的有關(guān)情況以信息的形式上報(bào)政務(wù)公開(kāi)辦公室，有多篇信息被市政務(wù)公開(kāi)辦公室采用。

1 2 3 （四）發(fā)揮114政務(wù)咨詢(xún)平臺(tái)作用，切實(shí)為納稅人解決實(shí)際困難

自從“114公民政務(wù)咨詢(xún)熱線”開(kāi)通以來(lái)，XX市地稅局領(lǐng)導(dǎo)非常重視，在確保政策咨詢(xún)和舉報(bào)投訴兩部電話暢通的情況下，以做好咨詢(xún)解答，解決納稅人實(shí)際困難為出發(fā)點(diǎn)，確保了為廣大納稅人提供優(yōu)質(zhì)、高效、便捷的服務(wù)。針對(duì)納稅人比較關(guān)心的下崗職工再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策，出租房屋如何繳稅、二手房交易如何繳稅等熱點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了解答，為納稅人排憂解難。據(jù)統(tǒng)計(jì)，114 政務(wù)咨詢(xún)熱線開(kāi)通以來(lái)，每天接聽(tīng)電話達(dá)到幾十個(gè)，累計(jì)已接聽(tīng)電話1000多個(gè)，我們認(rèn)真對(duì)待每一個(gè)問(wèn)題，通過(guò)準(zhǔn)確、全面、及時(shí)的解答，得到了納稅人的認(rèn)可。“十一”期間，我們?cè)O(shè)置專(zhuān)人接聽(tīng)政務(wù)公開(kāi)熱線，認(rèn)真解答納稅人提出的所有問(wèn)題，得到了納稅人和政務(wù)公開(kāi)辦公室的好評(píng)。

（五）解決群眾反映的突出問(wèn)題，糾風(fēng)工作成效顯著

1.進(jìn)一步規(guī)范“行風(fēng)投訴處理”工作，認(rèn)真調(diào)查省政府糾風(fēng)辦“民心網(wǎng)”轉(zhuǎn)辦的投訴工作，認(rèn)真受理“12366”納稅服務(wù)熱線的投訴。與市政風(fēng)行風(fēng)熱線實(shí)現(xiàn)對(duì)接，完善行風(fēng)投訴的受理、查辦工作體系，形成自上而下、內(nèi)外結(jié)合的反饋網(wǎng)絡(luò)，保證行風(fēng)投訴渠道的暢通。

1 2 3 4 5 62.組織特邀監(jiān)察員進(jìn)行監(jiān)督檢查，充分發(fā)揮特邀監(jiān)察員的社會(huì)監(jiān)督作用。全系統(tǒng)聘請(qǐng)了348名特邀監(jiān)察員，建立了200余個(gè)聯(lián)系點(diǎn)，并堅(jiān)持定期工作、重點(diǎn)走訪、重大問(wèn)題及時(shí)反饋。今年市局組織召開(kāi)了兩次特邀監(jiān)察員工作講評(píng)會(huì)，征求意見(jiàn)，對(duì)反映出的問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真整改。

3.6月11日在市政府糾風(fēng)辦和市廣播電合舉辦的《行風(fēng)熱線》上，市局邱維林局長(zhǎng)就“如何促進(jìn)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅收?qǐng)?zhí)法等工作的開(kāi)展”話題，對(duì)稅收政策進(jìn)行了宣傳，并回答了聽(tīng)眾提出的疑問(wèn)。

篇4

關(guān)鍵詞：第三方涉稅信息；法律框架；法律責(zé)任

第三方涉稅信息是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從第三方獲取的、反映納稅人涉稅情況的外部信息。第三方是指稅收征管關(guān)系中征納雙方以外的，包括行政管理部門(mén)、國(guó)家司法部門(mén)、與納稅人有直接經(jīng)濟(jì)往來(lái)的交易相對(duì)方、各種協(xié)會(huì)組織、自然人等在內(nèi)的獨(dú)立第三方。目前，我國(guó)的稅收征管實(shí)行納稅人自行申報(bào)納稅制度。根據(jù)信息不對(duì)稱(chēng)理論，具有信息優(yōu)勢(shì)的納稅人為了謀求自身利益最大化，極易冒著“道德風(fēng)險(xiǎn)”通過(guò)“隱蔽的行動(dòng)”隱匿自身的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，從而損害處于信息弱勢(shì)地位的以稅務(wù)機(jī)關(guān)為代表的國(guó)家利益。再加上我國(guó)現(xiàn)行稅種紛雜、稅源分散、納稅人眾多，為了獲取納稅人的全部涉稅信息，第三方信息源就顯得非常重要。下面通過(guò)對(duì)稅收征管中第三方涉稅信息應(yīng)用現(xiàn)狀的總結(jié)，找出問(wèn)題所在，以期改進(jìn)。

1 法律制度框架

依法治稅是稅收工作的根本原則和基本要求。目前關(guān)于第三方涉稅信息應(yīng)用的法律依據(jù)主要有四個(gè)層次：

1.法律、行政法規(guī)層面，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（下稱(chēng)“《稅收征管法》”）第5條規(guī)定“地方各級(jí)政府應(yīng)該支持稅務(wù)機(jī)關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，依法征收稅款”，第6條規(guī)定“建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度；納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息。”《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（下稱(chēng)“《實(shí)施細(xì)則》”）第4條規(guī)定“地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)積極支持稅務(wù)系統(tǒng)信息化建設(shè)，并組織有關(guān)部門(mén)實(shí)現(xiàn)相關(guān)信息的共享”。這三條是稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他行政管理部門(mén)之間建立信息共享制度的最高法律依據(jù)。

2.部頒稅法規(guī)則層面，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)和其他行政管理部門(mén)之間的信息共享，國(guó)信辦[2002]62號(hào)、國(guó)信辦[2003]47號(hào)、國(guó)信辦[2005]10號(hào)文通過(guò)先試點(diǎn)后全國(guó)普及的方式在各地方工商行政管理、國(guó)稅、地稅和質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)之間實(shí)現(xiàn)企業(yè)基礎(chǔ)信息交換。例如《國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于機(jī)動(dòng)車(chē)車(chē)船稅代收代繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)公告2011年第75號(hào)）規(guī)定“各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要與當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)協(xié)調(diào)配合，建立工作協(xié)調(diào)機(jī)制和信息交換機(jī)制，聯(lián)合對(duì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查。”

3.在地方法規(guī)和政府規(guī)章層面，山東省人大常委會(huì)以公告的形式頒布了《山東省地方稅收保障條例》，規(guī)定縣級(jí)以上人民政府應(yīng)當(dāng)健全相關(guān)部門(mén)之間的稅源信息交換和共享制度，縣級(jí)以上人民政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)履行涉稅行政協(xié)助義務(wù)，按照約定的時(shí)間和方式向同級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)事項(xiàng)的涉稅信息。部分地方政府以政府令的形式頒布了地方稅收保障辦法，如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號(hào)），《重慶市地方稅收征管保障辦法 》（重慶市人民政府令第260號(hào)），規(guī)定地方稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他有關(guān)行政管理機(jī)關(guān)、單位之間應(yīng)當(dāng)建立信息共享制度。

4.在地方規(guī)范性文件層面，存在大量地方政府簽發(fā)的關(guān)于社會(huì)綜合治稅的文件。社會(huì)綜合治稅是關(guān)于我國(guó)現(xiàn)行稅收征管模式的創(chuàng)新之舉，其手段之一便是實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。自2001年《稅收征管法》修訂后，首創(chuàng)于山東（《山東省人民政府辦公廳關(guān)于實(shí)行社會(huì)綜合治稅加強(qiáng)稅源控管工作的意見(jiàn)》，魯政辦發(fā)[2003]77號(hào)），后被全國(guó)各地競(jìng)相效仿。同時(shí)還有針對(duì)特定稅種、行業(yè)、納稅人的專(zhuān)門(mén)文件：如《海南省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征收管理的通知》（瓊國(guó)稅發(fā)[2005]249號(hào)）要求國(guó)地稅與工商、國(guó)土、規(guī)劃、建設(shè)等部門(mén)要加強(qiáng)配合、聯(lián)系和協(xié)助，建立信息共享有效機(jī)制；《湖南省國(guó)家稅務(wù)局非居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（湖南省國(guó)家稅務(wù)局公告2011年第3號(hào)）規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與相關(guān)部門(mén)建立聯(lián)系制度，定期獲取非居民企業(yè)相關(guān)信息。

2 提供信息的主體和信息范圍

除政府部門(mén)負(fù)有主要信息傳遞義務(wù)之外，個(gè)別地方政府還規(guī)定了司法機(jī)關(guān)、銀行和其他金融機(jī)構(gòu)提供涉稅信息的義務(wù)。

（一）司法機(jī)關(guān)。司法機(jī)關(guān)在涉及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易、企業(yè)破產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛、清算案件等一切財(cái)產(chǎn)糾紛案件，有審查其交易是否完稅的義務(wù)，在未審查其交易是否完稅的前提下，不得結(jié)案或者做出法律裁決。《揚(yáng)州市人民政府關(guān)于加強(qiáng)稅收征管實(shí)施社會(huì)綜合治稅的工作意見(jiàn)》（揚(yáng)府發(fā)[2006]188號(hào)）規(guī)定法院、檢察院應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案件涉稅信息。人民法院裁定債務(wù)清償時(shí)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《稅收征管法》規(guī)定的稅收優(yōu)先原則；人民法院執(zhí)行生效判決時(shí)，對(duì)可能的涉稅事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式通知稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款”。在實(shí)踐中也出現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)利用法院第三方信息成功查處涉稅案件并查補(bǔ)稅款的實(shí)例。

（二）銀行和其他金融機(jī)構(gòu)。由于銀行保密義務(wù)的限制，我國(guó)對(duì)于稅務(wù)部門(mén)查詢(xún)納稅人銀行賬戶(hù)的信息設(shè)定極為嚴(yán)格，只有在稅務(wù)檢查中，并且經(jīng)過(guò)特定審批程序才可以查詢(xún)納稅人在銀行的賬戶(hù)資金情況。但是，也有個(gè)別地方政府將銀行和其他金融機(jī)構(gòu)納入信息共享機(jī)制的范疇，如《本溪市涉稅信息管理辦法》（本溪市人民政府令第145號(hào)）規(guī)定“中國(guó)人民銀行本溪市中心支行、各國(guó)有銀行、政策性銀行、市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用聯(lián)社以及其他金融機(jī)構(gòu)提供有關(guān)賬戶(hù)、銀行卡、個(gè)人銀行卡等信息，以及資金往來(lái)、存款金額變動(dòng)情況。”

3 相關(guān)法律責(zé)任

目前，《稅收征管法》沒(méi)有關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定，法律責(zé)任均由地方各自確定。責(zé)任種類(lèi)為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。如《江蘇省地方稅收征管保障辦法》（江蘇省人民政府令第44號(hào)）第22條規(guī)定有關(guān)部門(mén)、單位和個(gè)人未按照規(guī)定用途使用涉稅信息，造成嚴(yán)重后果的，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。第23條規(guī)定未按照規(guī)定提供相關(guān)信息或者涉稅信息，造成嚴(yán)重后果的，由有權(quán)機(jī)關(guān)予以通報(bào)；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分。

篇5

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理已成為現(xiàn)代稅收管理的先進(jìn)理念和國(guó)際通行做法，通過(guò)在稅收后續(xù)管理中做“加法”，找準(zhǔn)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)派發(fā)風(fēng)控任務(wù)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)閉環(huán)管理機(jī)制，已成為依法治稅，堵漏增收的重要手段。藥品生產(chǎn)企業(yè)本身具有制造企業(yè)普遍經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，同時(shí)，行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)又很突出，選取該行業(yè)作為稅收風(fēng)險(xiǎn)防控研究對(duì)象，一方面了解該行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)律，剖析稅收風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，另一方面以該行業(yè)為切入點(diǎn)探索整個(gè)制造業(yè)潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)防控方法。本文系統(tǒng)闡述了藥品生產(chǎn)企業(yè)在申報(bào)繳納稅款過(guò)程中存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并針對(duì)地稅機(jī)關(guān)征管方面存在的問(wèn)題，提出了提高稅收風(fēng)險(xiǎn)防控質(zhì)效的具體應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：

稅收風(fēng)險(xiǎn)；數(shù)據(jù)比對(duì)；科目余額表

一、藥品生產(chǎn)流通行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)表現(xiàn)形式

（一）行業(yè)概況藥品生產(chǎn)流通行業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要組成部分，與民生經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，也是天津市最具代表性行業(yè)之一。截至2015年8月，我市藥品生產(chǎn)流通企業(yè)321戶(hù)，其中：醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)146戶(hù)，藥品批發(fā)企業(yè)175戶(hù)。企業(yè)所得稅在地稅征管的企業(yè)96戶(hù)。2014年該行業(yè)全市總產(chǎn)值492.52億元，占工業(yè)總產(chǎn)值28035.03億元的1.8%，較2013年的475.8億元，增加16.72億元。2014年該行業(yè)國(guó)地稅收入總額39.81億元，占全市稅收1.36%，同比增長(zhǎng)5.6%；其中地稅收入9.68億元，占比0.79%，同比增長(zhǎng)7.68%。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析1.一般事項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一般風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是指通過(guò)將財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）、向企業(yè)采集的科目余額表及單位往來(lái)余額表同各稅種申報(bào)和征管數(shù)據(jù)相互比對(duì)，查找出的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（1）成本費(fèi)用中材料占比不合理一是虛增原材料導(dǎo)致實(shí)際產(chǎn)量偏離正常區(qū)間。以某制藥企業(yè)2014年數(shù)值為例，根據(jù)其一西藥生產(chǎn)配方，獲取某原料占單位成品藥比重，以該原料實(shí)際出庫(kù)數(shù)量計(jì)算理論成品產(chǎn)量2194.5萬(wàn)粒，而實(shí)際產(chǎn)量?jī)H為1929.9萬(wàn)粒，實(shí)際產(chǎn)量與理論產(chǎn)量差異率達(dá)12%。二是虛增包裝材料增加成本。以某制藥公司為例，2014年度“原材料———包裝材料”科目貸方累計(jì)發(fā)生額1208.1萬(wàn)元，而“生產(chǎn)成本”科目借方累計(jì)發(fā)生額3449.2萬(wàn)元，占比35%，比例過(guò)高。（2）通過(guò)材料成本差異科目虛增成本以某制藥公司為例，該企業(yè)成本核算采用計(jì)劃成本法，2013年改為實(shí)際成本法，2012年科目余額表“材料成本差異”科目貸方余額808.8萬(wàn)元，至2014年末仍未進(jìn)行調(diào)整，造成企業(yè)成本虛增808.8萬(wàn)元。（3）通過(guò)“原材料—暫估”科目虛增成本一些企業(yè)通過(guò)“原材料—暫估”科目調(diào)整企業(yè)成本。例如，某企業(yè)科目余額表“原材料—暫估”科目自2012年借方發(fā)生額持續(xù)增加，至2014年末借方余額達(dá)204.7萬(wàn)元，貸方卻無(wú)發(fā)生額，造成成本核算不實(shí)。（4）銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)但未確認(rèn)收入以某制藥公司為例，2014年應(yīng)收賬款單位往來(lái)明細(xì)科目顯示，56個(gè)單位年初貸方余額56.9萬(wàn)元，且全年借貸雙方均無(wú)發(fā)生額，期末貸方余額仍為56.9萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查，該企業(yè)承認(rèn)該筆款項(xiàng)確屬應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的收入。（5）期間費(fèi)用金額異常醫(yī)藥行業(yè)費(fèi)用率高且名目繁多，尤其以銷(xiāo)售費(fèi)用最為突出。選取天津市2014年收入在億元以上，且企業(yè)所得稅在地稅征管的11戶(hù)藥品生產(chǎn)企業(yè)作為樣本，分析后發(fā)現(xiàn)，11戶(hù)企業(yè)平均費(fèi)用率達(dá)50.2%，其中最高116%，最低24.3%，銷(xiāo)售費(fèi)用率最高達(dá)57%。2.特殊事項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)特殊涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是指重組、關(guān)聯(lián)交易、股權(quán)交易等特殊事項(xiàng)中，對(duì)涉稅信息進(jìn)行比對(duì)分析，查找出的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分解價(jià)款降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。以某制藥企業(yè)為例，企業(yè)股東（股權(quán)轉(zhuǎn)讓方）從被投資企業(yè)抽取銀行貸款資金，由被投資企業(yè)承擔(dān)償債責(zé)任。股權(quán)受讓方以被投資企業(yè)債務(wù)缺口為談判籌碼，約定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于股權(quán)轉(zhuǎn)讓方投資成本。股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)被分解為支付給轉(zhuǎn)讓方價(jià)款和償還被投資企業(yè)債務(wù)兩部分，變相降低了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，逃避繳納稅款義務(wù)。同時(shí)，部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同包含“對(duì)賭協(xié)議”，增加了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的不確定性。此外，支付股權(quán)款項(xiàng)時(shí)，價(jià)款支付方、收取方與股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂雙方不一致，甚至存在多方收、付款問(wèn)題。（2）關(guān)聯(lián)方交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一是關(guān)聯(lián)方使用資金卻未承擔(dān)相應(yīng)財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)將貸款資金交由關(guān)聯(lián)方無(wú)償使用，貸款企業(yè)承擔(dān)全部利息并在企業(yè)所得稅前扣除。以某制藥公司為例，2014年度發(fā)生銀行貸款4200萬(wàn)元，資金全部轉(zhuǎn)移到兩個(gè)關(guān)聯(lián)方，該企業(yè)當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用304.5萬(wàn)元，并在所得稅前扣除。二是人為調(diào)節(jié)生產(chǎn)公司與銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售費(fèi)用。以某制藥公司為例，生產(chǎn)公司生產(chǎn)的藥品由銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售，而生產(chǎn)公司每年還要承擔(dān)大額銷(xiāo)售費(fèi)用，并在企業(yè)所得稅前扣除。（3）擴(kuò)大研發(fā)費(fèi)支出內(nèi)容制藥企業(yè)多為高新技術(shù)企業(yè)，每年研發(fā)費(fèi)用支出大，且此業(yè)務(wù)在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)能夠享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，所以企業(yè)往往在研發(fā)費(fèi)支出上做“文章”，以減少應(yīng)納稅額。主要有三種形式：一是強(qiáng)拉關(guān)系，將與研發(fā)沒(méi)有直接關(guān)系的部門(mén)的折舊與維修等費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)；二是增加項(xiàng)目，將辦公費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)等應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用的支出計(jì)入研發(fā)支出；三是調(diào)整比例，人為調(diào)節(jié)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)比例，達(dá)到加大研發(fā)費(fèi)目的。（4）政府補(bǔ)貼對(duì)應(yīng)的研發(fā)支出未按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整一方面企業(yè)取得政府對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的補(bǔ)貼作為不征稅處理；另一方面，相應(yīng)的研發(fā)支出進(jìn)行加計(jì)扣除。以某制藥公司為例，該公司2014年度取得研發(fā)項(xiàng)目政府補(bǔ)貼174萬(wàn)元，計(jì)入不征稅收入，但在企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除基數(shù)未減除補(bǔ)貼收入對(duì)應(yīng)支出。3.其他稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（1）置換取得新土地未申報(bào)城鎮(zhèn)土地使用稅以某制藥企業(yè)為例，該企業(yè)以置換方式取得土地300畝，已簽訂土地使用權(quán)出讓合同，但以原土地尚未交回政府，新土地尚在開(kāi)發(fā)階段未投入使用為由，未申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）支付現(xiàn)金股利未代扣代繳個(gè)人所得稅以某上市制藥企業(yè)為例，該公司2014年度發(fā)放現(xiàn)金股利5026萬(wàn)元，未代扣代繳個(gè)人所得稅。（3）土地價(jià)值未并入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅以某制藥企業(yè)為例，該公司2014年度科目余額表顯示“固定資產(chǎn)-房屋建筑物”科目余額7987.5萬(wàn)元，“無(wú)形資產(chǎn)-土地”科目余額5473.1萬(wàn)元，而房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征計(jì)稅基礎(chǔ)僅為8034.3萬(wàn)元。土地價(jià)值未按規(guī)定計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。（4）財(cái)務(wù)處理不規(guī)范，報(bào)送資料不準(zhǔn)確一是上市公司對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的存在差異；二是會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目間邏輯關(guān)系混亂；會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)隨意，甚至出現(xiàn)損益科目年末出現(xiàn)余額問(wèn)題；部分財(cái)務(wù)軟件能夠修改以前年度已結(jié)賬數(shù)據(jù)。

二、稅收征管中存在的問(wèn)題

（一）外部信息獲取不暢當(dāng)今社會(huì)，網(wǎng)絡(luò)是載體，信息是生產(chǎn)力，在“互聯(lián)網(wǎng)”背景下，信息得到高度擴(kuò)散和傳播，然而稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法廣泛獲取納稅人涉稅信息，尤其相關(guān)政府職能部門(mén)掌控的信息，此問(wèn)題已成為制約稅收風(fēng)險(xiǎn)防控工作的關(guān)鍵結(jié)癥。雖然《稅收征收管理法》在稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取信息方面做了規(guī)定，但由于缺乏實(shí)施細(xì)則具體明確，可操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致目前稅務(wù)機(jī)關(guān)信息獲取依然依賴(lài)于納稅人的主動(dòng)申報(bào)，其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性無(wú)法保障。

（二）內(nèi)部數(shù)據(jù)亟待整合1.基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)尚待完善主要表現(xiàn)在部分企業(yè)房產(chǎn)、土地信息不完整，且缺乏動(dòng)態(tài)維護(hù)機(jī)制；風(fēng)險(xiǎn)分析可利用數(shù)據(jù)資源有限；企業(yè)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；企業(yè)投資方、注冊(cè)資本等工商信息更新不及時(shí)等，問(wèn)題阻礙風(fēng)險(xiǎn)分析工作順利開(kāi)展。同時(shí)，當(dāng)前征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)深度鉆取和統(tǒng)計(jì)功能不完善，也加劇數(shù)據(jù)庫(kù)日趨龐大和風(fēng)險(xiǎn)掃描之間的矛盾。2.征管系統(tǒng)間數(shù)據(jù)缺乏有效關(guān)聯(lián)目前我市征管系統(tǒng)主要有津稅系統(tǒng)、BIMS系統(tǒng)、契稅系統(tǒng)、車(chē)船稅系統(tǒng)、以地控稅系統(tǒng)等，各系統(tǒng)均采集了豐富的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，但由于職能分工、操作權(quán)限、存儲(chǔ)方式等諸多因素，形成大量信息孤島，數(shù)據(jù)間缺乏有效關(guān)聯(lián)。評(píng)估人員在稅收風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)無(wú)法取得有效決策數(shù)據(jù)，造成“過(guò)量無(wú)效疑點(diǎn)”和“疏漏涉稅風(fēng)險(xiǎn)”的兩難窘境。

（三）部門(mén)協(xié)作需進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)階段，我市地稅征管體系主要包括：稅源管理、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查、大企業(yè)管理等部門(mén)。分工各有側(cè)重、職能互為補(bǔ)充，但實(shí)際工作過(guò)程中，依然會(huì)出現(xiàn)執(zhí)法越位、讓納稅人多頭報(bào)送同類(lèi)涉稅資料等配合不力問(wèn)題，對(duì)納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不必要干擾。

（四）稅法宣傳仍需創(chuàng)新我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)一方面故意虛增成本、降低應(yīng)納稅所得額，另一方面對(duì)于自身理應(yīng)享受的諸如固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠政策知之甚微。這不僅顯現(xiàn)出我國(guó)稅收優(yōu)惠政策名目繁多、不利于納稅人及時(shí)掌握的現(xiàn)狀，也反映出稅法宣傳工作更側(cè)重于納稅人應(yīng)遵從的義務(wù)，而對(duì)其應(yīng)享有權(quán)利的強(qiáng)調(diào)顯得不足。

三、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的建議

（一）拓寬信息獲取渠道，搭建動(dòng)態(tài)資源共享平臺(tái)一是加強(qiáng)與國(guó)稅部門(mén)信息交換。尤其是發(fā)票信息，“營(yíng)改增”后，發(fā)票這一評(píng)估主要抓手將從地稅數(shù)據(jù)庫(kù)中消失，加強(qiáng)國(guó)地稅協(xié)作就顯得更為關(guān)鍵。二是加強(qiáng)與市場(chǎng)監(jiān)督管理部門(mén)信息交換。獲取企業(yè)工商變更信息，尤其是注冊(cè)資本變化和股東變更等情況；獲取藥品生產(chǎn)企業(yè)上傳到藥品監(jiān)管平臺(tái)信息，包括藥號(hào)批準(zhǔn)文號(hào)、藥品規(guī)格、數(shù)量等。三是加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)信息交換。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)融資時(shí)，要提供相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，事實(shí)上，提供給金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常與提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的有所差別。如果將兩家獲取的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)共享，通過(guò)交叉比對(duì)往往會(huì)發(fā)現(xiàn)端倪。

（二）多維數(shù)據(jù)邏輯校驗(yàn)，精準(zhǔn)鎖定評(píng)估對(duì)象一是分頻率動(dòng)態(tài)維護(hù)預(yù)警指標(biāo)。定期對(duì)管理員平臺(tái)的預(yù)警提示進(jìn)行梳理。以指標(biāo)實(shí)效性為前提，增加系統(tǒng)間關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)校驗(yàn)，并加入到管理員平臺(tái)預(yù)警系統(tǒng)中。比如將契稅系統(tǒng)中的房產(chǎn)土地交易信息與津稅系統(tǒng)中登記的房產(chǎn)、土地信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)等。二是分類(lèi)別逐步完善財(cái)務(wù)資料報(bào)送。為全面系統(tǒng)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，提高風(fēng)險(xiǎn)分析精準(zhǔn)度，要求納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一同報(bào)送末端科目余額表，甚至單位往來(lái)余額表。

篇6

在線專(zhuān)家：

12月計(jì)提時(shí)，分錄為：

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 54

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10

――城市維護(hù)建設(shè)稅 2

――教育費(fèi)附加 42

印花稅不需要計(jì)提。

在1月實(shí)際交納稅金時(shí)，分錄為：

借：管理費(fèi)用――印花稅 1

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 10

――城市維護(hù)建設(shè)稅 2

――教育費(fèi)附加 42

貸：銀行存款 55

分包公司營(yíng)業(yè)稅金及附加的處理

我公司是建筑業(yè)總包，請(qǐng)問(wèn)分包公司交的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等支出，我總包公司可否計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加科目？也就是說(shuō)稅金由總包公司列支，但是實(shí)際是由分包公司交。（江蘇省高 曉蕾）

在線專(zhuān)家：

不需要計(jì)入總包公司的營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，現(xiàn)在分包公司的稅金自己計(jì)提、自己繳納就可以了。

差旅費(fèi)補(bǔ)助的相關(guān)處理

關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)助問(wèn)題，如果指定了制度，如何發(fā)放呢？是做在工資中嗎？（湖北省 李玉華）

在線專(zhuān)家：

不是做在工資中，在每次出差人員的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單上填寫(xiě)補(bǔ)助金額即可。

現(xiàn)金流量表的填列

現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料里的經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括哪些科目？長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的開(kāi)辦費(fèi)和安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中的哪項(xiàng)？（安徽省趙磊）

在線專(zhuān)家：

（1）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款；

經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款；

在做現(xiàn)金流量表時(shí)，還要對(duì)這些項(xiàng)目中不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，比如應(yīng)付、預(yù)付的構(gòu)建固定資產(chǎn)的款項(xiàng)等。

（2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的開(kāi)辦費(fèi)和安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流量表中的“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中。財(cái)務(wù)分析中對(duì)凈利潤(rùn)的分析

老師請(qǐng)問(wèn)在做財(cái)務(wù)分析時(shí)，如果當(dāng)年凈利潤(rùn)受到“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目的影響，在分析凈利潤(rùn)這個(gè)數(shù)字時(shí)是不是要剔除以前年度損益的影響數(shù)？（河北省王靜）

在線專(zhuān)家：

既然是以前年度的損益，那么它是不影響本年的凈利潤(rùn)的。如果您將以前年度的損益計(jì)入的本年度，做分析的時(shí)候一定要扣除。

城鎮(zhèn)職工大病醫(yī)療保險(xiǎn)的所得稅處理

我單位為職工繳納江西省城鎮(zhèn)職工大病醫(yī)療保險(xiǎn)，繳納基數(shù)：每年96元，公司和個(gè)人各承擔(dān)一半，即48元。繳費(fèi)對(duì)象為本地社保局。請(qǐng)問(wèn)是否可以和養(yǎng)老保險(xiǎn)一樣，作為個(gè)人所得額的抵減項(xiàng)目？（江西省 張芳）

在線專(zhuān)家：

大病醫(yī)療保險(xiǎn)金不屬于個(gè)人所得稅法實(shí)施條例里列舉的基本保險(xiǎn)類(lèi)，由于目前未有相應(yīng)的政策規(guī)定，因此不允許在個(gè)人所得稅前扣除，需要并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)稅。小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

我們公司是小規(guī)模納稅人，稅務(wù)局核定的是最低三萬(wàn)元的收入，也就是交900元的增值稅，但假如說(shuō)我們本月沒(méi)有銷(xiāo)售的話，賬務(wù)處理該怎么做呢？（安徽省 季曉宇）

在線專(zhuān)家：

理論上，這種情況是不會(huì)發(fā)生的，沒(méi)有收入不會(huì)產(chǎn)生增值稅額，實(shí)務(wù)中，稅務(wù)局核定征收產(chǎn)生的稅款應(yīng)該是沖減收入，如果沒(méi)有收入，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出是可以的，企業(yè)承擔(dān)的稅款應(yīng)該計(jì)入損益。

“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算小企業(yè)開(kāi)展日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。

小企業(yè)繳納印花稅時(shí)直接借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“銀行存款”，不需要計(jì)提。

廣告費(fèi)發(fā)票

什么公司能開(kāi)具品名為廣告費(fèi)的發(fā)票呢？我們公司是一家物業(yè)公司，開(kāi)具的是品名為“廣告費(fèi)”的發(fā)票，這樣合適嗎？謝謝！（湖南省李輝）

在線專(zhuān)家：

貴公司不是廣告業(yè)性質(zhì)的公司，是不能開(kāi)具這類(lèi)發(fā)票的，如果出現(xiàn)廣告字樣的內(nèi)容，必須是廣告業(yè)才可以開(kāi)具的。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理

我公司是去年5月份注冊(cè)的一家種植茶葉的公司，業(yè)務(wù)招待費(fèi)沒(méi)有計(jì)入管理費(fèi)用，一部份計(jì)入了待攤費(fèi)用，一部份計(jì)入了生物資產(chǎn)，這種企業(yè)要幾年后才有收入，請(qǐng)問(wèn)在年終所得稅匯算時(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要調(diào)嗎？（江蘇省 張萌）

在線專(zhuān)家：

需要調(diào)整，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

高新技術(shù)企業(yè)

老師您好，我想問(wèn)一下“一個(gè)企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)”，是什么意思？（上海市趙澤宇）

在線專(zhuān)家：

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。它是知識(shí)密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

新開(kāi)業(yè)公司的會(huì)計(jì)處理

請(qǐng)問(wèn)老師，新開(kāi)業(yè)的公司在沒(méi)有取得收入以前，員工的工資支出，社保、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等應(yīng)計(jì)入什么科目？（山東省王鑫）

在線專(zhuān)家：

發(fā)生的時(shí)候直接計(jì)入管理費(fèi)用（工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)、燃油等明細(xì)）科目。以物易物的處理

我公司將廢料提供給廢料回收商，廢料回收商按8折提供好料給我公司，相當(dāng)于廢料100公斤換好料80公斤，中間沒(méi)有資金往來(lái)，也沒(méi)有繳納稅金，請(qǐng)問(wèn)老師這樣處理是否不妥？（江蘇省張艷）

在線專(zhuān)家：

以物易物是分別按出售和采購(gòu)兩類(lèi)業(yè)務(wù)處理，您這樣做的稅收風(fēng)險(xiǎn)是出售舊物需要繳納增值稅，換入的材料沒(méi)有發(fā)票是不能抵扣的。

城中村改造項(xiàng)目及建設(shè)安置房的會(huì)計(jì)處理

您好老師，請(qǐng)問(wèn)一下房地產(chǎn)涉及城中村改造項(xiàng)目，政府返還土地出讓金進(jìn)行回購(gòu)安置房是否需要交納營(yíng)業(yè)稅？如果是在額外的地塊建設(shè)安置房是何種情況？（吉林省 劉杰）

在線專(zhuān)家：

1、房地產(chǎn)涉及城中村改造項(xiàng)目，政府返還土地出讓金進(jìn)行回購(gòu)安置房是不需要交納營(yíng)業(yè)稅的。

2、如果是在額外的地塊建設(shè)安置房，那么建設(shè)的安置房要視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)相關(guān)的拆遷安置成本。分公司注冊(cè)經(jīng)營(yíng)的處理

我公司為一家中型百貨商場(chǎng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司），是一般納稅人企業(yè)。A公司擬在同省跨地區(qū)C市中心地段租賃D大廈（1～6層，建筑面積1.4萬(wàn)平米）用于經(jīng)營(yíng)百貨商場(chǎng)。目前擬在該地級(jí)市注冊(cè)一家分公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)B分公司），由B公司來(lái)經(jīng)營(yíng)該百貨商場(chǎng)，B分公司沒(méi)有注冊(cè)資本，無(wú)獨(dú)立民事能力。分公司為負(fù)責(zé)人制，所得稅采取總公司匯總清繳的方式操作。老師您好，請(qǐng)問(wèn)：

1、屆時(shí)與出租方簽訂租賃合同時(shí)，合同的主體是A公司還是B分公司？

2、B分公司在當(dāng)?shù)厝绾螆?bào)稅，是否可以直接認(rèn)定為一般納稅人？（陜西省李林）

在線專(zhuān)家：

1、合同的主體是A公司，因?yàn)锽公司無(wú)民事行為能力，所以即使以B公司的名義簽訂合同，也是需要A公司承擔(dān)責(zé)任的。

2、B公司應(yīng)該申請(qǐng)辦理一般納稅人，單獨(dú)申報(bào)增值稅及其他的稅種。

收到個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與的股權(quán)應(yīng)如何處理

我想問(wèn)一下如果個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與我公司300萬(wàn)的股權(quán)，這種情況如何處理，如何交稅？（河北省萬(wàn)龍華）

在線專(zhuān)家：

貴公司接受股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按公允價(jià)值入賬，相關(guān)分錄是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

貸：營(yíng)業(yè)外收入

該項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)法人股東改為個(gè)人股東契稅問(wèn)題

我們有一家企業(yè)，股東有兩個(gè)，一個(gè)是企業(yè)法人，一個(gè)是個(gè)人。現(xiàn)想把企業(yè)法人改為個(gè)人，需要交納契稅嗎？（上海市王冰）

在線專(zhuān)家：

根據(jù)《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》的規(guī)定：

第一條在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。

第二條本條例所稱(chēng)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

（一）國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)?/p>

（二）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǔ鍪邸①?zèng)與和交換；

（三）房屋買(mǎi)賣(mài)；

（四）房屋贈(zèng)與；

（五）房屋交換。

前款第二項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)话ㄞr(nóng)村集體土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)的轉(zhuǎn)移。

所以不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)虼瞬徽鞫悺€(gè)稅自行申報(bào)問(wèn)題

個(gè)人所得稅自行申報(bào)中規(guī)定的年所得十二萬(wàn)條件是哪些，是稅前所得還是稅后？（北京市 李佳）

在線專(zhuān)家：

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法》的文件要求，年薪12萬(wàn)以上（扣除免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得）的人員需要自行納稅申報(bào)。

年所得12萬(wàn)元以上，是指納稅人在一個(gè)納稅年度取得以下一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)所得的合計(jì)數(shù)額達(dá)到12萬(wàn)元：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。

在計(jì)算12萬(wàn)元年所得時(shí)，對(duì)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的免稅所得以及允許在稅前扣除的有關(guān)所得，可以不計(jì)算在年所得中。主要包括以下三項(xiàng)：

（一）免稅所得，即：

1、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委、中國(guó)人民軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

2、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

5、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第十三條規(guī)定的按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼；

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

5、保險(xiǎn)賠款；

6、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

7、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；

8、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；

9、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

（二）可以免稅的來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

（三）國(guó)家規(guī)定單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。

娛樂(lè)業(yè)的征稅范圍

泡足、按摩是按娛樂(lè)業(yè)征營(yíng)業(yè)稅還是服務(wù)業(yè)？判斷標(biāo)準(zhǔn)是按稅法規(guī)定娛樂(lè)業(yè)的范圍，還是按消費(fèi)水平判斷？（四川省張軍）

在線專(zhuān)家：

服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。其具體的征稅范圍包括以下八類(lèi)：

1、業(yè)：是指委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購(gòu)代銷(xiāo)貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他服務(wù)。

代購(gòu)代銷(xiāo)貨物，是指受托購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售貨物，按實(shí)購(gòu)或?qū)嶄N(xiāo)額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

代辦進(jìn)出口，是指受托辦理商品或勞務(wù)進(jìn)出口的業(yè)務(wù)。

介紹服務(wù)，是指中介人介紹雙方商談交易或其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

其他業(yè)務(wù)，是指受托辦理上列事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)的業(yè)務(wù)。

金融經(jīng)紀(jì)業(yè)、郵政部門(mén)的報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù)，不按本稅目繳稅。

2、旅店業(yè)。

3、飲食業(yè)。是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。

飯館、餐廳及其飲食服務(wù)場(chǎng)所，為顧客在就餐的同時(shí)進(jìn)步的自?shī)首詷?lè)形式的歌舞活動(dòng)提供的服務(wù)，按“娛樂(lè)業(yè)”稅目繳稅。

4、旅游業(yè)。是指為旅游者安排食宿、交通工具和提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。

5、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。是指利用倉(cāng)庫(kù)、貨場(chǎng)或其他場(chǎng)所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)租賃業(yè)：是指在約定的時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)所、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。

6、租賃業(yè)（融資租賃不按本稅目征稅，屬于金融保險(xiǎn)業(yè)征稅范圍）。

7、廣告業(yè)（包括廣告業(yè)務(wù)）。是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或通告、聲明等事進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)和業(yè)務(wù)。

8、其他服務(wù)業(yè)（如：沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫(huà)、打字、計(jì)算、測(cè)試、食鹽、化驗(yàn)、錄音、錄像、復(fù)印、曬土、設(shè)計(jì)、制圖、測(cè)繪、勘探、打包、咨詢(xún)等）。

四川省的規(guī)定，《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干征管問(wèn)題的通知》（川地稅發(fā)[1998]030號(hào)）規(guī)定：根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)按摩、桑拿浴、美容、洗腳房、氧吧、水吧、等業(yè)務(wù)所取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

所得來(lái)源地

所得來(lái)源地如何確定？確定的目的是什么？（北京市陳小燕）

在線專(zhuān)家：

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，所得來(lái)源按照以下規(guī)定確定：

（1）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

（2）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。

（5）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得。①不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。②動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。③權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。

（5）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定。

（6）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。

確定所得來(lái)源的目的，就是用來(lái)判斷在我國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的所得是否來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)，以及設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得是否來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)。如果上述兩類(lèi)所得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)，那么就要在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅，如果來(lái)源于我國(guó)境外，就不需要在我國(guó)繳納企業(yè)所得稅。

設(shè)備轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅問(wèn)題

我公司研發(fā)了一項(xiàng)新技術(shù)，配套設(shè)備與技一起轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)，請(qǐng)問(wèn)配套設(shè)備能否適用技術(shù)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？（廣東省 劉云鵬）

在線專(zhuān)家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]212號(hào)）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得一技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本相關(guān)稅費(fèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題

一般納稅人購(gòu)進(jìn)油漆用于粉刷門(mén)窗取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？（福建市 余麗麗）

在線專(zhuān)家：

增值稅暫行條例第十條第一項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。另增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十三條規(guī)定，條例第十條第一項(xiàng)和本細(xì)則所稱(chēng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。前款所稱(chēng)不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。因此，按上述規(guī)定一般納稅人購(gòu)進(jìn)油漆用于粉刷門(mén)窗，屬于用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。受托代銷(xiāo)二手車(chē)增值稅問(wèn)題

納稅人受托銷(xiāo)售二手車(chē)，什么情況下不征收增值稅？（河北省周建軍）

在線專(zhuān)家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào)）規(guī)定，自2012年7月1日起，經(jīng)批準(zhǔn)允許從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人按照《機(jī)動(dòng)車(chē)登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購(gòu)二手車(chē)時(shí)將其辦理過(guò)戶(hù)登記到自己名下，銷(xiāo)售時(shí)再將該二手車(chē)過(guò)戶(hù)登記到買(mǎi)家名下的行為，屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定的銷(xiāo)售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

除上述行為以外，納稅人受托銷(xiāo)售二手車(chē)，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅，不同時(shí)具備以下條件的，視同銷(xiāo)售征收增值稅：

1.受托方不向委托方預(yù)付貨款。

2.委托方將《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》直接開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方。

3.受托方按購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系進(jìn)口銷(xiāo)售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貸款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

卷簾機(jī)是否屬于農(nóng)機(jī)范圍？

用于農(nóng)業(yè)大棚的卷簾機(jī)是否屬于衣機(jī)范圍？其適用增值稅稅率是多少？（陜西省 徐清）

在線專(zhuān)家：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于卷簾機(jī)適用增值稅稅率問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第29號(hào)）規(guī)定，卷簾機(jī)屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)（增值稅部分貨物征稅范圍注釋>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]151號(hào)）規(guī)定的農(nóng)機(jī)范圍。自2012年8月1日起，應(yīng)適用13%的增值稅稅率。

卷簾機(jī)指用于農(nóng)業(yè)溫室、大棚，以電機(jī)驅(qū)動(dòng)，對(duì)保溫被或草簾進(jìn)行自動(dòng)卷放的機(jī)械設(shè)備，一般由電機(jī)、變速箱、聯(lián)軸器、卷軸、懸臂、控制裝置等部分組成。以上問(wèn)答精選于中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校“實(shí)務(wù)咨詢(xún)”欄目

債券ETF

前幾天看到一則新聞，滬市債券ETF從3月18日起可T+0交易。請(qǐng)問(wèn)，債券ETF有什么投資特點(diǎn)？投資者該怎樣利用這一投資工具？（北京市王俊）

專(zhuān)家：

3月15日，上交所在其官方網(wǎng)站《關(guān)于債券類(lèi)交易型開(kāi)放式指數(shù)基金交易相關(guān)事項(xiàng)的通知》，并自之日起施行。通知指出，在上交所上市的債券ETF當(dāng)日買(mǎi)入份額，當(dāng)日可賣(mài)出；當(dāng)日申購(gòu)的債券ETF份額可贖回，當(dāng)日贖回債券ETF份額獲得的債券可用于申購(gòu)；債券ETF投資于債券現(xiàn)券組合，比照債券現(xiàn)券組織交易和管理，具備上交所債券現(xiàn)券交易資格的機(jī)構(gòu)和個(gè)人均可參與債券ETF的申購(gòu)和交易。

債券ETF推出的重大意義在于不僅為債券交易提供對(duì)手，更是通過(guò)轉(zhuǎn)托管的形式將銀行間的債券存量及流動(dòng)性引入到交易所市場(chǎng)，對(duì)于提高交易所流動(dòng)性不佳的跨市場(chǎng)掛牌債券的交易活躍度將起到重要作用。

對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，通過(guò)投資債券ETF參與債市，相比投資于其他類(lèi)型的債券基金具有以下優(yōu)點(diǎn)：

1.管理費(fèi)率低。ETF一般采用指數(shù)化的被動(dòng)投資方式，管理費(fèi)率相對(duì)較低。從全球范圍來(lái)看，主動(dòng)管理型債券基金的管理費(fèi)率介于0.5～0.9%之間，而債券ETF的管理費(fèi)率一般為0.15%左右。由于債券基金本身的預(yù)期收益率較低，因此管理費(fèi)的差異成為影響持有人收益的一個(gè)重要因素。

2.收益確定性高。指數(shù)化投資的另一個(gè)優(yōu)點(diǎn)是降低了由基金經(jīng)理管理不善帶來(lái)的收益低于預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)。換言之，主動(dòng)管理型債券基金可以通過(guò)積極主動(dòng)的券種配置和個(gè)券選擇，獲得超越債券指數(shù)的回報(bào)，但投資者同時(shí)也需承擔(dān)基金業(yè)績(jī)低于指數(shù)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。相比之下，債券ETF的收益更加確定且便于預(yù)測(cè)。

3.交易便捷。開(kāi)放式債券基金主要采用場(chǎng)外申購(gòu)贖回的方式進(jìn)行交易，這一過(guò)程通常耗時(shí)較多，以國(guó)內(nèi)開(kāi)放式債券基金為例，T日提交申購(gòu)申請(qǐng)，T+2日基金份額可風(fēng)T日提交贖回申請(qǐng)，5～7個(gè)工作日后資金才能到賬。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，交收及支付的延時(shí)，增加了時(shí)間成本和機(jī)會(huì)成本。債券ETF可以像股票一樣在交易所買(mǎi)賣(mài)，T日購(gòu)入的ETF份額在T+0日即可賣(mài)出，較大程度提高了交易效率。

4.交易成本低廉。開(kāi)放式債券基金的申購(gòu)費(fèi)率一般為0.8‰申購(gòu)資金越大，申購(gòu)費(fèi)率越低，贖回費(fèi)率一般為0.1%，持有時(shí)間越長(zhǎng)，贖回費(fèi)率越低。對(duì)于資金量較小的投資者來(lái)說(shuō)，若持有期間不足一年，申購(gòu)贖回費(fèi)率合計(jì)為0.9%，交易成本較高。而在交易所買(mǎi)賣(mài)債券ETF可免收印花稅，假設(shè)一個(gè)投資者的交易傭金費(fèi)率為0.1‰完成一次買(mǎi)賣(mài)的成本合計(jì)為0.23%（深交所）及0.22%（上交所），其中包括買(mǎi)入和賣(mài)出的交易傭金、經(jīng)手費(fèi)和證券監(jiān)管費(fèi)，約為開(kāi)放式債券基金交易成本的1/4左右。

對(duì)于機(jī)構(gòu)投資者而言，債券ETF的投資方法非常多。以我國(guó)第一只債券ETF國(guó)泰上證5年期債券ETF為例，由于國(guó)泰國(guó)債ETF跟蹤上證5年期國(guó)債指數(shù)，這個(gè)指數(shù)的成份券又對(duì)應(yīng)國(guó)債期貨的可交割券，因此未來(lái)國(guó)債期貨重啟后，機(jī)構(gòu)投資者可以通過(guò)國(guó)債ETF進(jìn)行期現(xiàn)套利和套期保值。

期現(xiàn)套利策略是利用最便宜可交割券（CDT）和國(guó)債期貨之間的價(jià)差進(jìn)行套利。比如，當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)一定程度基差時(shí)，投資者可賣(mài)空期貨合約，同時(shí)在二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)入國(guó)債ETF，再贖回一籃子債券，留下CDT待交割。其余債券則可在二級(jí)市場(chǎng)賣(mài)出或選擇基差較大的再進(jìn)行期現(xiàn)套利。

另外，由于國(guó)泰國(guó)債ETF復(fù)制了一定期限國(guó)債的整體走勢(shì)，其標(biāo)的指數(shù)中包括了數(shù)量眾多、流動(dòng)性不一、息票水平各異的國(guó)債，且這個(gè)指數(shù)對(duì)應(yīng)未來(lái)5年期的國(guó)債期貨，因此機(jī)構(gòu)投資者未來(lái)在國(guó)泰國(guó)債ETF和國(guó)債期貨間進(jìn)行套保也很方便，不必費(fèi)心配置現(xiàn)貨頭寸。

機(jī)構(gòu)投資者還可以用國(guó)泰國(guó)債ETF進(jìn)行負(fù)債管理和大類(lèi)資產(chǎn)配置。而隨著國(guó)債ETF規(guī)模的不斷增大以及流動(dòng)性的日益增強(qiáng)，基金等機(jī)構(gòu)投資者還可以通過(guò)持有國(guó)債ETF來(lái)構(gòu)建安全墊并應(yīng)付日常流動(dòng)性需求。此外，國(guó)債ETF還能幫助券商客戶(hù)保證金實(shí)現(xiàn)比活期利息更高的收益。

對(duì)于個(gè)人投資者而言，國(guó)債ETF則主要提供了一、二級(jí)市場(chǎng)的套利機(jī)會(huì)。比如當(dāng)國(guó)債ETF二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格高于一級(jí)市場(chǎng)的基金份額凈值時(shí)，個(gè)人投資者可以用成份券申購(gòu)ETF基金份額，再到二級(jí)市場(chǎng)以高價(jià)把基金份額賣(mài)出，以此獲取套利收入。此外，由于國(guó)債本身風(fēng)險(xiǎn)較低、收益穩(wěn)健，因此個(gè)人投資者還可以將國(guó)債ETF作為一種儲(chǔ)蓄替代品。

如何分析籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

對(duì)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量該如何進(jìn)行分析？需要注意哪些重點(diǎn)？（黑龍江省 鮑桐）

專(zhuān)家：

籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量是企業(yè)資金管理中的重要一環(huán)，注重企業(yè)籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量分析，對(duì)提高企業(yè)籌資效益有重大意義。

分析籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，首先應(yīng)對(duì)其總額進(jìn)行數(shù)量判斷。一般而言，籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~往往表現(xiàn)為正數(shù)，即現(xiàn)金凈流入額，因?yàn)樗砹似髽I(yè)籌措資金的能力和商業(yè)信用。對(duì)此，應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和企業(yè)經(jīng)營(yíng)生命周期，以及企業(yè)的歷史情況來(lái)分析。

其次，將吸收權(quán)益性資本與債務(wù)性資本配比，即資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)籌資必須達(dá)到綜合資金成本最小，即最佳資本結(jié)構(gòu)，在實(shí)際財(cái)務(wù)分析中怎樣才能合理確定負(fù)債籌資和權(quán)益籌資的比例，把握資本結(jié)構(gòu)的最佳點(diǎn)？

1.根據(jù)企業(yè)的銷(xiāo)售收入狀況確定：銷(xiāo)售收入穩(wěn)定且有上升趨勢(shì)的企業(yè)，可以提高負(fù)債比重。因?yàn)槠髽I(yè)銷(xiāo)售收入穩(wěn)定可靠，獲利就有保障，現(xiàn)金流量可較好預(yù)計(jì)和掌握，即使企業(yè)籌資較大，也會(huì)因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)順暢、獲利穩(wěn)定而能支付到期本息，不會(huì)遇到較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。相反，如果企業(yè)銷(xiāo)售收入時(shí)升時(shí)降，則其現(xiàn)金的回流時(shí)間和數(shù)額也不穩(wěn)定，企業(yè)的負(fù)債比重應(yīng)當(dāng)?shù)托Ｆ髽I(yè)的銷(xiāo)售收入規(guī)模決定企業(yè)的負(fù)債臨界點(diǎn)。負(fù)債臨界點(diǎn)一銷(xiāo)售收入×息稅前利潤(rùn)率/借款年利率。企業(yè)負(fù)債籌資規(guī)模若超越這個(gè)臨界點(diǎn)，不僅會(huì)陷入償債困境，且可能導(dǎo)致企業(yè)虧損和破產(chǎn)。

2.根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理技術(shù)確定：長(zhǎng)期負(fù)債大都是用企業(yè)的固定資產(chǎn)作為借款的抵押品，所以固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期負(fù)債的比率可以揭示企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的安全程度。通常情況下，固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期負(fù)債的比率以2：1為安全。只有企業(yè)固定資產(chǎn)全部投入正常營(yíng)運(yùn)的企業(yè)，才可以在有限的時(shí)間內(nèi)維持1：1的比率關(guān)系。

3.根據(jù)所有者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)資本結(jié)構(gòu)的態(tài)度確定：如果所有者和經(jīng)營(yíng)者不愿使企業(yè)的控制權(quán)旁落他人，則盡量采用債務(wù)籌資而不采用權(quán)益籌資。相反，如果企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者不太愿意承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)盡量降低債務(wù)資本比率。

4.根據(jù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度確定：如果企業(yè)所在行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度較低，或具有壟斷性，銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)可能穩(wěn)定增長(zhǎng)，其資本結(jié)構(gòu)中的負(fù)債比重可較高。相反，若企業(yè)所在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)程度強(qiáng)烈，企業(yè)利潤(rùn)有降低的態(tài)勢(shì)，應(yīng)考慮降低負(fù)債，以避免償債風(fēng)險(xiǎn)。

5.根據(jù)企業(yè)的信用等級(jí)確定。企業(yè)進(jìn)行債務(wù)籌資時(shí)貸款機(jī)構(gòu)和信用評(píng)估機(jī)構(gòu)的態(tài)度往往是決定因素。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的信用等級(jí)決定了債權(quán)人的態(tài)度，企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中的負(fù)債比例應(yīng)以不影響企業(yè)的信用等級(jí)為限。

綜上可知，如果企業(yè)在新建或處于不穩(wěn)定和低水平發(fā)展階段，為了避免還本付息對(duì)企業(yè)的壓力，應(yīng)采取偏重所有者權(quán)益的資本結(jié)構(gòu)，包括內(nèi)部籌資、發(fā)行普通股和優(yōu)先股籌資等。企業(yè)處于穩(wěn)定發(fā)展階段，則可通過(guò)發(fā)行企業(yè)債券或借款等負(fù)債籌資的方式，充分利用財(cái)務(wù)杠桿的作用，偏重于負(fù)債的資本結(jié)構(gòu)。

對(duì)籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的詳細(xì)情況還應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)金流量表各個(gè)項(xiàng)目分析。

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金中實(shí)際收到款項(xiàng)凈額。

分析該項(xiàng)目需注意：（1）現(xiàn)金流入的性質(zhì)。吸收投資所收到的現(xiàn)金來(lái)源有兩個(gè)渠道，發(fā)行股票和發(fā)行債券。前者是投資人投入的，屬于所有者權(quán)益，代表了企業(yè)外延式擴(kuò)大再生產(chǎn)。后者是債權(quán)人投入的，屬于負(fù)債，在一定程度上代表了企業(yè)商業(yè)信用的高低。（2）現(xiàn)金流入的范圍。對(duì)于以發(fā)行股票方式籌集的權(quán)益資金要以實(shí)際收到的股款凈額反映，即要以實(shí)際收到的發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額反映。對(duì)于以發(fā)行債券收到的現(xiàn)金要以實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額反映，即要以發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額反映。

2.借款所收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。這是企業(yè)最常見(jiàn)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目之一。

分析該項(xiàng)目需注意：（1）現(xiàn)金流入的性質(zhì)。借款所收到的現(xiàn)金是企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借入的資金，其數(shù)額的大小，在一定程度上代表了企業(yè)所具有的商業(yè)信用程度。同時(shí)，注意剔除企業(yè)之間資金拆借等所謂的“借款”。（2）短期借款與長(zhǎng)期借款配比。結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，短期借款主要滿足企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，而長(zhǎng)期借款主要滿足企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)的需要。由此，考察企業(yè)從金融渠道取得資金的合理性、穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)程度。

3.收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。一般此項(xiàng)目數(shù)額較小，如果異常，應(yīng)作進(jìn)一步分析。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。

分析該項(xiàng)目需注意：（1）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金與舉債所收到的現(xiàn)金配比。舉債所收到的現(xiàn)金包括從金融企業(yè)借入的短期借款、長(zhǎng)期借款和發(fā)行的企業(yè)債券。對(duì)兩者配比的結(jié)果是現(xiàn)金凈流入還是現(xiàn)金凈流出，應(yīng)結(jié)合行業(yè)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、企業(yè)經(jīng)營(yíng)生命周期，以及企業(yè)的歷史情況來(lái)分析，以衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度。（2）現(xiàn)金流出的范圍。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。

5.分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等。