導語：如何才能寫好一篇車船稅實施條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條車船稅法第一條所稱車輛、船舶，是指：

(一)依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；

(二)依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業的機動車輛和船舶。

第三條省、自治區、直轄市人民政府根據車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額，應當遵循以下原則：　(一)乘用車依排氣量從小到大遞增稅額；　(二)客車按照核定載客人數20人以下和20人(含)以上兩檔劃分，遞增稅額。　省、自治區、直轄市人民政府確定的車輛具體適用稅額，應當報國務院備案。

第四條機動船舶具體適用稅額為：　(一)凈噸位不超過200噸的，每噸3元；　(二)凈噸位超過200噸但不超124.新華月報，2012年3月.上過2000噸的，每噸4元；　(三)凈噸位超過2000噸但不超過10000噸的，每噸5元；　(四)凈噸位超過10000噸的，每噸6元。　拖船按照發動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。

第五條游艇具體適用稅額為：

(一)艇身長度不超過10米的，每米600元；　(二)艇身長度超過10米但不超過18米的，每米900元；　(三)艇身長度超過18米但不超過30米的，每米1300元；　(四)艇身長度超過30米的，每米2000元；　(五)輔助動力帆艇，每米600元。　第六條車船稅法和本條例所涉及的排氣量、整備質量、核定載客人數、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船登記管理部門核發的車船登記證書或者行駛證所載數據為準。　依法不需要辦理登記的車船和依法應當登記而未辦理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進口憑證標注的技術參數、數據為準；不能提供車船出廠合格證明或者進口憑證的，由主管稅務機關參照國家相關標準核定，沒有國家相關標準的參照同類車船核定。　第七條車船稅法第三條第一項所稱的捕撈、養殖漁船，是指在漁業船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養殖船的船舶。　第八條車船稅法第三條第二項所稱的軍隊、武裝警察部隊專用的車船，是指按照規定在軍隊、武裝警察部隊車船登記管理部門登記，并領取軍隊、武警牌照的車船。　第九條車船稅法第三條第三項所稱的警用車船，是指公安機關、國家安全機關、監獄、勞動教養管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執行警務的專用船舶。

第十條節約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。免征或者減半征收車船稅的車船的范圍，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準。　對受地震、洪澇等嚴重自然災害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內減征或者免征車船稅。具體減免期限和數額由省、自治區、直轄市人民政府確定，報國務院備案。

第十一條車船稅由地方稅務機關負責征收。

第十二條機動車車船稅扣繳義務人在代收車船稅時，應當在機動車交通事故責任強制保險的保險單以及保費發票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。

第十三條已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應當向扣繳義務人提供登記地的主管稅務機關出具的完稅憑證或者減免稅證明。

第十四條納稅人沒有按照規定期限繳納車船稅的，扣繳義務人在代收代繳稅款時，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

第十五條扣繳義務人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車船稅。

沒有扣繳義務人的，納稅人應當向主管稅務機關自行申報繳納車船稅。

第十六條納稅人繳納車船稅時，應當提供反映排氣量、整備質量、核定載客人數、凈噸位、千瓦、艇身長度等與納稅相關信息的相應憑證以及稅務機關根據實際需要要求提供的其他資料。

納稅人以前年度已經提供前款所列資料信息的，可以不再提供。

第十七條車輛車船稅的納稅人按照納稅地點所在的省、自治區、直轄市人民政府確定的具體適用稅額繳納車船稅。

第十八條扣繳義務人應當及時解繳代收代繳的稅款和滯納金，并向主管稅務機關申報。扣繳義務人向稅務機關解繳稅款和滯納金時，應當同時報送明細的稅款和滯納金扣繳報告。扣繳義務人解繳稅款和滯納金的具體期限，由省、自治區、直轄市地方稅務機關依照法律、行政法規的規定確定。

第十九條購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發生的當月起按月計算。應納稅額為年應納稅額除以12再乘以應納稅月份數。

在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。

第二十條已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。　第二十一條車船稅法第八條所稱取得車船所有權或者管理權的當月，應當以購買車船的發票或者其他證明文件所載日期的當月為準。　第二十二條稅務機關可以在車船登記管理部門、車船檢驗機構的辦公場所集中辦理車船稅征收事宜。　公安機關交通管理部門在辦理車輛相關登記和定期檢驗手續時，經核查，對沒有提供依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關手續。　第二十三條車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

第二十四條臨時入境的外國車船和香港特別行政區、澳門特別行政區、臺灣地區的車船，不征收車船稅。

第二十五條按照規定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。　依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。

第二十六條車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》中車輛、船舶的含義如下：　乘用車，是指在設計和技術特性上主要用于載運乘客及隨身行李，核定載客人數包括駕駛員在內不超過9人的汽車。　商用車，是指除乘用車外，在設計和技術特性上用于載運乘客、貨物的汽車，劃分為客車和貨車。

篇2

一、資產減值處理

根據所得稅稅法規定，企業在計算所得稅時對于當期確認的未經核定的準備金支出不能做稅前扣除處理。企業在當期計提的資產減值準備由于具有預提的性質，并未實際發生，屬于未經核準的準備金，因而不得在稅前扣除，而實際發生的減值損失則可以在計算所得稅時予以扣除。根據“稅收導向”原則，《小企業會計準則》規定對于小企業資產期末不比較其凈值或可收回金額與賬面價值，不計提減值準備，當資產實際發生價值減損時該損失額方可稅前扣除，這樣就避免了小企業計算繳納所得稅時進行納稅調整處理，方便了小企業的會計核算。這一點在小企業會計準則中主要體現在以下兩個方面：科目設置中去掉了“壞賬準備”、“短期投資跌價準備”等資產備抵賬戶；對于資產減值的會計處理，不再確認資產減值損失同時計提資產減值準備，而是在實際發生損失時計入當期損益。如應收賬款發生壞賬時，采用直接核銷法將壞賬損失直接計入“營業外支出”科目。其他資產的減損，也不再計提減值準備，直接計入“營業外支出”作為損益當期稅前扣除。

二、固定資產核算

增值稅轉型改革前，固定資產的成本包括通過購建等方式取得固定資產時發生的增值稅。轉型改革后，增值稅一般納稅人購建固定資產時取得的增值稅抵扣憑證上載明的進項稅額，不再計入固定資產成本，而是從企業當期發生的銷項稅額中抵扣。《小企業會計準則》在規范固定資產成本內容時，去掉了這部分可以抵扣的增值稅進項稅額，而將其計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目核算。這一處理與增值稅轉型改革后修訂的增值稅暫行條例和增值稅暫行條例實施細則的規定一致。我國企業所得稅法實施條例第五十九條規定，在計算企業所得稅時可以稅前扣除的折舊，應當是采用直線法計算的折舊額。在發生技術進步導致企業生產產品更新換代較快或企業的資產常年處于強震動、高腐蝕狀態的情況下，采用加速折舊方法對固定資產所計提的折舊額，也可以扣除。考慮到稅法允許在所得稅稅前扣除的折舊主要是采用年限平均法計提的折舊，因此《小企業會計準則》也要求小企業對于需要計提折舊的固定資產采用年限平均法計算每期的折舊額。小企業的固定資產由于技術進步、資產處于不穩定狀態等方面的原因，采用直線法不能合理反映企業真實狀況時，可以采用年數總和法或雙倍余額遞減法加速折舊。《小企業會計準則》對固定資產折舊方法的規定同企業所得稅法實施條例規定相吻合，避免了因采用其他折舊方法而在計算所得稅時進行納稅調整的處理。固定資產的折舊年限和凈殘值通常由企業根據固定資產的性質和使用情況合理確定，作為計提折舊的依據。而《小企業會計準則》提到固定資產使用壽命以及預計凈殘值時明確指出，小企業在估計并確定固定資產的使用壽命以及其預計凈殘值時，應當“考慮稅法的規定”。在準則中加上“考慮稅法的規定”這句話，這其實也是《小企業會計準則》的“稅收導向”原則的一種體現。

三、無形資產核算

根據我國企業所得稅法實施條例第六十六條第（二）款規定，企業內部自行研發的無形資產，其稅法所認可的價值即計稅基礎為該無形資產在內部研發過程中資本化期內所發生的支出，其中的資本化期以符合資本化條件為起點，直至該資產達到預定可使用狀態。《小企業會計準則》也修改了之前《小企業會計制度》將研究開發過程中發生的研發費用計入當期損益，而把依法取得無形資產時發生的注冊申請費等作為無形資產成本的做法，明確規定無形資產的成本應當為該資產自符合資本化條件起直至資產達到預定可使用狀態這一資本化期間內所發生的支出，期間所發生的借款費用若符合資本化的條件，也應當計入無形資產的成本。我國企業所得稅法實施條例中允許扣除的是按照直線法計算的無形資產攤銷額。《企業會計準則》中無形資產攤銷方法的選擇較為多樣，只要能夠“反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式”即可，可以采用直線法，也可以選擇其他方法。只有無法可靠確定預期實現方式的，才選用直線法。《小企業會計準則》則摒棄了其他攤銷方法，直接要求采用年限平均法即直線法對無形資產進行攤銷，這與稅法規定也是相一致的。企業所得稅法實施條例規定，無形資產應當在不短于10年的期限內攤銷扣除，接受投資轉入的無形資產或者通過債務重組、非貨幣性資產交換等方式轉入的無形資產，如果法律對該資產規定了使用年限，或相關的投資合同、債務重組協定、資產交換協議等對資產的使用年限做出約定的，可以在法律規定或者約定的年限內攤銷無形資產的成本。《小企業會計準則》頒布前，《小企業會計制度》規定無形資產攤銷年限的確定主要考慮合同規定的受益年限和法律規定的有效年限。若合同規定的受益年限和法律規定的有效年限二者存在其一的，攤銷年限以存在的年限為上限；若既存在合同規定的受益年限，又存在法律規定的有效年限，攤銷年限以這兩者之中較短者為上限；若既沒有合同規定的受益年限，也沒有法律規定的有效年限，則攤銷年限以10年為上限。與企業所得稅稅法相協調，《小企業會計準則》舍棄了《小企業會計制度》的復雜做法，將攤銷年限也做了修改，規定如專利權、商標權等法律規定了其有效年限的無形資產，應當按照法律規定的有效期作為無形資產的攤銷期；在投資合同或受讓協議等中約定使用年限的無形資產，應當在合同約定的使用年限內攤銷無形資產的價值；如果無法無形資產的使用壽命做出可靠的估計，則應當在不短于10年的期限內攤銷。這與企業所得稅法實施條例內容相符。

四、長期待攤費用核算

按照企業所得稅法的有關規定，開辦費可以在開始生產經營的當期予以扣除，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用也準予扣除。《小企業會計準則》將《小企業會計制度》原來在“長期待攤費用”科目中核算的開辦費如籌建期內發生的辦公費、工資福利支出、公司申請注冊登記費等，以及由于不符合資本化條件不能計入固定資產價值的借款費用等，都轉入“管理費用”科目核算。長期待攤費用則主要核算已提足折舊仍繼續使用的固定資產所發生的改建支出、采用經營租賃方式租入的固定資產所發生的改建支出，以及不能一次計入當期管理費用的固定資產大修理支出和其他長期待攤費用，這一內容與企業所得稅法第十三條一致。而且《小企業會計準則》還明確了固定資產大修理支出需要同時滿足的兩個條件，首先修理支出的金額應當超過取得固定資產時的計稅基礎一半以上，其次大修理所延長的固定資產使用壽命應當在2年以上。對固定資產大修理支出內容的規范，同企業所得稅法實施條例第六十九條規定一致。我國企業所得稅法實施條例第六十八條規定，已提足折舊仍繼續使用的固定資產發生的不能在當期費用化的改建支出，以固定資產預計尚可使用年限作為攤銷期限；經營租賃方式租入的固定資產所發生的不能在當期費用化的改建支出，以租賃合同約定的剩余租賃期作為攤銷期限；企業所得稅法實施條例第六十九條規定固定資產的大修理支出，以固定資產尚可使用年限作為攤銷期限；企業所得稅法實施條例第六十九條規定其他應當作為長期待攤費用的支出，自發生次月起，在不短于3年的期限內分期攤銷。《小企業會計準則》明確了長期待攤費用攤銷方法，即按月采用年限平均法攤銷。已提足折舊的固定資產的改建支出，以及固定資產的大修理支出，攤銷年限均為固定資產預計尚可使用年限；經營租入固定資產的改建支出，攤銷年限為合同約定的剩余租賃期限；其他長期待攤費用，以不低于3年的期限為攤銷年限，自支出發生下月起開始攤銷。這些內容與企業所得稅法實施條例第六十八條、六十九條和七十條完全一致。

五、報表項目內容

《小企業會計準則》要求小企業對外編報提供資產負債表、利潤表以及現金流量表。與稅收相關性最高的是小企業的利潤表。利潤表項目內容較《小企業會計制度》而言也發生了部分變動，這些變動也體現了小企業會計準則的稅收導向。具體包括：（1）“營業稅金及附加”項目。“營業稅金及附加”項目下按照稅種的不同分設了七個項目，其中“消費稅”、“營業稅”、“城市建設維護稅”、“資源稅”、“土地增值稅”分別單獨列示，城鎮土地使用稅與房產稅、車船稅和印花稅合并在“城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅”小項中反映，教育費附加則與礦產資源補償費和排污費在“教育費附加、礦產資源補償費、排污費”中反映。分別列示小企業繳納的各個稅種的稅額，便于稅務部門掌握并核查小企業繳納的各種稅款的信息。（2）“銷售費用”項目。“銷售費用”項目下設置了“商品維修費”、“廣告和業務宣傳費”兩個小項，既便于小企業計算所得稅時對預計的商品維修費、超過當年銷售或營業收入15%的廣告和業務宣傳費進行納稅調整，也便于稅務部門核實小企業應交所得稅的計算是否準確。（3）“管理費用”項目。“管理費用”項目中將“開辦費”、“業務招待費”、“研究費用”單獨列示，便于稅務部門監督小企業發生的開辦費是否在生產經營當月一次性計入當期損益，計算應交所得稅時是否僅扣除了當年發生的業務招待費的60%且不超過當年銷售或營業收入的5‰，費用化的研究開發費用是否加計50%扣除。（4）“營業外支出”項目。“營業外支出”項目下將資產損失、非正常損失和稅收滯納金分別列示，資產損失又分別按照不同資產分別反映，其中應收款項的損失在“壞賬損失”小項中反映，長期債權投資和長期股權投資的損失分別在“無法收回的長期債券投資損失”和“無法收回的長期股權投資損失”中列示，非正常損失在“自然災害等不可抗力因素造成的損失”小項反映，“稅收滯納金”核算企業繳納的稅收滯納金。詳細列出營業外支出的明細，便于稅務部門監督小企業計算應交所得稅時對稅收滯納金等進行納稅調整，也有助于稅務部門了解小企業當年實際發生的資產損失。

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[9]孫光國：《中小企業會計準則的制定：目標與模式選擇》，《會計研究》2009年第2期。

篇3

第二條凡機構所在地或居住地在縣的車輛所有人或管理人，屬車輛稅收的納稅義務人，納入本辦法管理范圍。

第三條本辦法所指車輛范圍是：載貨汽車、載客汽車、專項作業車、輪式專用機械車等。

第四條本辦法所指車輛稅收包括車船稅、營業稅及附加、個人所得稅和企業所得稅等。

第五條征收方式。縣車輛稅收由縣地方稅務局負責征收管理，同時實行委托代征和部門協管相結合的方式。

對于帳簿健全、收入成本費用核算準確并正確計算應納稅額的，采取查帳征收方式。

具有下列情形之一的，采取核定征收方式，核定定額標準按本辦法第八條執行。

1.依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的；

2.依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿而未設置的；

3.擅自銷毀帳簿的或者拒不提供納稅資料的；

4.雖設置帳簿但帳簿混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全難以查帳的；

5.發生納稅義務，未按規定期限辦理納稅申報，經主管地稅部門責令限期申報，逾期仍不申報的；

6.未按規定辦理稅務登記或臨時稅務登記而從事經營的；

7.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

第六條稅款征收。

貨物運輸業自開票納稅人的地方稅收由地方稅務機關征收。

納稅人應繳納的車船稅，由從事機動車第三者責任強制保險業務的保險機構在收取保險費時代收。

縣公安交通管理部門在受理納稅人申請辦理車輛相關登記、定期檢驗手續時，要核查納稅人提交的車船稅納稅或者免稅證明后辦理相關手續。

除貨物運輸業自開票納稅人和有特殊規定的納稅人外，其他營運車輛稅收均由縣地方稅務局委托縣交通運輸局汽車綜合性能檢測站（以下簡稱代征單位）按照本辦法規定的定額代收。

第七條委托代征。

縣地方稅務局委托代征單位代征稅款，與其簽訂《委托代征稅款協議書》，發放《委托代征地方稅收證書》，代征單位據此代征車輛稅收。

代征單位按照代征證書的要求，以地方稅務機關的名義依法征收車輛稅收，納稅人不得拒絕。

代征單位和相關部門要嚴格履行代征義務，認真執行《稅收委托代征協議》的有關規定，并及時向地稅機關傳遞營運車輛的信息資料、接收定額標準和抵扣稅款信息。對未出具完稅憑證、相應發票，沒有足額代收稅款而辦理檢驗審核手續，導致稅收流失的，要責令當事人協助地稅部門追回漏征的稅款并追究相關責任。

代征單位代征手續費由縣財政按季度根據代收的稅款數按照一定的比例撥付。

第八條稅收定額核定標準。

貨運車輛：按核定載質量每噸每月核定營業收入1667元，即核定營業稅50.01元、城市維護建設稅2.5元、教育費附加1.5元、地方教育費附加1元；核定個人所得稅或企業所得稅4.99元。合計每噸每月60元。其中半掛牽引車、掛車按核定載質量7折計算，7折后余數不足0.5噸的舍去、等于或超過0.5噸的按一噸計算。

客運車輛：按核定載人數每人每月核定營業收入358元，即核定營業稅10.74元、城市維護建設稅0.54元、教育費附加0.32元、地方教育費附加0.21元；核定個人所得稅或企業所得稅3.19元。合計每人每月15元。

專項作業車、輪式專用機械車：按核定自重每噸每月核定營業收入835元，即核定營業稅25.05元、城市維護建設稅1.25元、教育費附加0.75元、地方教育費附加0.5元；核定個人所得稅或企業所得稅2.45元。合計每噸每月30元。

第九條貨運發票抵扣。貨運代開票納稅人開具的符合條件的貨運發票及按所開發票金額計算繳納的稅款可在下一征期于代征單位征收定額稅款中抵扣，開票時繳納的稅款大于或等于定額稅款的不繳稅，超過部分不再退還和抵扣；如開具發票時繳納的稅款小于定額稅款的，則要按本辦法核定的標準補繳差額定額稅款。

第十條客票抵扣。客運車輛納稅人在繳清定額稅款后，方可領購車票。領購車票時按車票面值計算納稅，如車票稅款大于當月定額稅款，以車票稅款為準，不再征收定額稅款；如車票稅款小于定額，則按照本辦法核定的標準補繳差額定額稅款。

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當前我國環境問題的基本態勢是：環境污染日益嚴重，生態破壞日益加劇，水資源危機顯現，土地資源嚴重破壞，森林資源面臨枯竭，礦產資源大量流失，水體污染面廣，大氣污染嚴重，廢棄物污染成災。生態破壞和環境污染問題已成為嚴重制約我國經濟可持續發展的瓶頸問題。因此，開征環境保護稅收，完善現有稅收制度，使之更符合科學發展的需要，是亟待解決的重要課題。

一、認識環境保護稅收

OECD、國際能源署和歐洲經濟共同體，對環境有關稅收的定義為：環境稅是政府強制征收的沒有回報的與環境相關的稅收。相關稅基包括：能源產品、機動車、廢物、實測或估算的排放物、自然資源等。某種意義上講，環境稅無償的含義是政府給納稅人提供的益處通常并不與其支付的稅收成比例。交給政府的有償強制性稅務或多或少都會與提供的服務(比如收集和處理的廢物數量)成比例，這類稅務被稱為“費”或是“費用”。［1］（P99）環境保護稅有廣義和狹義之分：廣義的環境保護稅即綠色稅收，是指稅收體系中與環境、自然資源利用和保護有關的各個稅種和稅目的總稱。它不僅包括污染排放稅、自然資源稅等，還包括為實現特定保護環境目的而籌集資金的稅收，以及政府影響某些與環境相關的經濟活動性質和規模的稅收和收費手段。狹義的環境保護稅是指與污染控制相關的稅收和收費。1996年歐盟統計局對環境稅的定義為，是指針對某種在使用或釋放時會對環境造成特定的負面影響的物質的單位使用（或釋放）量所征收的稅費。本文所說的是指狹義的環境保護稅，即不包括自然資源利用和保護的內容。

二、環境保護稅收的理論依據及其分析

（一）庇古稅

環境稅收的理論思想來源于“庇古稅”。英國現代經濟學家庇古，發展了外部性理論并最早提出政府可以將稅收用于調節污染行為的思想。庇古早在1920年出版的《福利經濟學》中就主張國家應對造成外部效應的企業征稅。庇古認為，如果能對污染者按排污量征收一定的稅，使之等于邊際社會成本與邊際私人成本之差，即將社會成本內部化，就可以使制造污染者面臨私人活動的邊際社會成本，污染制造者在稅收的刺激下會從兩方面控制污染量：一是采取污染治理技術，降低單位活動的排污量；二是減少制造污染的活動總量。污染者將根據自己的成本和利潤函數作出對自己最優的選擇，同時達到對社會的最優。隨著全球環境問題的日益凸顯，這一理論已得到越來越廣泛的重視和應用。

（二）綠貓理論

2006年下半年美國紐約時報專欄作家托馬斯•弗里德曼在中國宣布一個新發現：“綠貓”。他說：“我覺得，不管白貓黑貓，不是綠貓就抓不到老鼠”。他的意思是，一個國家的優良生態環境，在未來是爭奪他國知識精英或挽留本土知識精英的重要變量。知識經濟時代開放的世界人才流動體系賦予知識精英選擇生存環境的特權，于是，青山綠水比鈔票更為重要。如果一個國家經濟即使很發達，但是污染很嚴重，那么知識精英也會逃離這個國家，從而使其無法獲得足夠的智力資源在經濟上升進級。綠貓理論可以說是對“環境庫茲涅茨曲線”的替代。“環境庫茲涅茨曲線”洋溢著愚蠢的樂觀，其認為一國經濟發展的初期雖會破壞環境，但在人均收入達到一定水平后，經濟發展卻能帶來更加環保的技術，從而有利于環境的改善。這正如曾帶來強大沖擊波的“斯特恩報告”所闡述的那樣：我們過去的確高估了對環境的修復能力。

（三）稅收的社會生態效率原則

在社會主義市場經濟條件下，經濟發展的最終目的在于改善人們的生活條件、提高生活水平。生活水平的提高意味著自然生態環境的改善和社會文明程度的提高。如果經濟發展以生態環境的破壞、社會秩序的紊亂為代價，就不會真正達到目的。因此制定稅收政策、設計稅收制度，必須要考慮稅收對社會生態環境的正負效應。當然這種影響具有間接性，是通過稅收政策所要鼓勵或限制的生產和消費活動這個中介而發生作用。生產和消費會產生外部效應。以“三廢”為原材料的企業，不僅生產社會需要的產品，而且凈化環境，凈化的環境給人帶來身心愉悅是一種正外部效應。造紙廠隨意排放污水，污染江河，林場濫砍森林，引起氣候變化、水土流失、土地沙化等，是生產過程產生的負外部效應。稅收的社會生態效率是不僅考慮稅收對經濟的影響，而且考慮稅收對外部效應影響，是從整個社會宏觀的長遠的角度衡量稅收效率。這種衡量是建立在稅收的社會生態成本(用sCt表示)和稅收的社會生態收益(用sRt表示)對比的基礎上。稅收的社會生態成本包括稅收的經濟成本(eCt)和稅收的外部成本(用wCt表示)兩個部分。wCt指征稅后和征稅前(或一項稅收政策執行后和執行前)外部成本的差額即wCt=wC-wC’(wC’和wC分別為加入稅收因素前后的外部成本)，wCt是正值，說明稅收政策的實施或稅收制度運行的結果鼓勵了有害生態平衡以及有害社會健康穩定發展的生產經營行為和消費行為。稅收的社會生態收益(用sRt表示)包括兩個部分，即稅收的經濟收益(eRt)和稅收的外部效益(用wRt表示)。wRt為征稅后和征稅前外部收益的差額，即wRt=wR-wR’(wR和wR’分別為征稅后和征稅前的外部收益)，wRt為正值，說明稅收政策實施或稅收制度運行的結果導致社會生態環境的改善。［2］（P40-41）稅收的經濟純收益一定，稅收的外部純收益(即wRt-wCt)為正值時，其數值越大，稅收的社會生態效率就越高。這表明稅收制度和政策的運用使生產或消費主體在生產同樣數量和質量的產品或進行同等滿足程度消費時，發生最小的外部成本卻產生最大的外部收益，或者使生產或消費主體放棄產生較小的外部純收益的生產和消費活動，而轉向產生較大外部純收益的生產和消費活動。

三、我國現行與環保相關的稅收存在的主要問題

我國現行與環境保護相關的稅種，包括消費稅、增值稅、企業所得稅、城市維護建設稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、煙葉稅、車輛購置稅、車船稅和2000年起暫停征收的固定資產投資方向調節稅。這些稅種對于環境保護都發揮著一定的作用，但也存在很多的問題：首先，從總體看，我國與環境保護相關的稅種雖然在一定程度上發揮了保護環境的作用，但整個稅制并沒有以綠化稅制為宗旨。我國現行稅收制度不僅沒有一個以環境保護命名的專門稅種，而且也沒有一個比較完整、有效的環境保護稅收體系，上述稅種雖然涉及一部分環境保護方面的內容，但由于當時制定政策的出發點不是完全以環境保護為目的，因此對環保方面的作用有限，限制了稅收對環境污染的調控力度，弱化了稅收在環保方面的作用。

其次，從現行與環境保護相關稅種來看：

1．消費稅。我國現行消費稅作為增值稅的配套稅種，其目的在于調節消費結構、保證財政收入，對環境保護關注不夠，例如對成品油的征稅只注重消費量，而沒有考慮對環境的危害。沒有對與環境不友好的產品，如電池等征稅，還有的征稅稅率太低，起不到保護環境作用，如木制一次性筷子就是如此。

2．企業所得稅。新企業所得稅法雖然對符合條件的環境保護、節能節水項目的所得和企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額有了鼓勵措施，但顯得過于籠統，缺乏對環境保護的具體量化標準。

3．增值稅。增值稅對環境保護的鼓勵或限制措施，僅限于在原材料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀等在一定時期內給予免稅優惠，顯得缺乏力度。

4．城市維護建設稅，是專門用于籌措城市維護和建設資金的一種稅，卻沒有把城市維護和建設與環境保護直接相聯系。

5．城鎮土地使用稅，由于稅率較低，2005年全國城鎮土地使用稅收入為137億元，2006年177億元，占全國稅收總收入的比重不足0.5%，對節約城鎮土地資源和合理使用土地基本上沒有發揮應有的作用。2006年12月31日新修訂2007年1月1日起實施的《城鎮土地使用稅暫行條例》，將稅額標準提高了2倍，并將外資企業納入征稅范圍，但其調節作用仍然很有限。

6．車輛購置稅和車船稅主要問題在于沒有按排放廢氣造成的污染量來進行征收。

7．固定資產投資方向調節稅其目的在于貫徹國家產業政策，引導投資方向，調整投資結構，加強重點建設。其稅率為零的投資項目有：（1）治理污染、保護環境和節能項目；（2）因遭受自然災害進行恢復性建設的項目；（3）外國政府贈款和其它國外贈款安排的投資；（4）城鄉個人住宅、地質野外工作人員生活基地住宅、各類學校教職工住宅及學生宿舍、科研院所住宅、北方節能住宅；（5）單純設備購置；（6）資源綜合利用（“三廢利用”及伴生礦等資源利用、各種可燃放空伴生氣燃汽輪機發電及利用）；（7）倉儲設施（糧、棉、油、石油、商業、冷藏庫、國家及地方物資儲備庫、商業、供銷倉儲設施、果品庫等）。

固定資產投資方向調節稅對不同的投資項目實行差別比例稅率，稅目稅率由國務院定期進行調整。作為一種行為稅，理論上征收額的大小應與該稅種發揮的作用之間存在著相反的關系。即實際征收的稅額越小，該稅種對固定資產的調節作用越大，高耗能和高污染的產業產品項目的投資規模越小。固定資產投資方向調節稅的設計初衷是以促進國民經濟發展為前提的，并不是以保護環境相關的投資項目為主要的作用對象。但卻提供一種通過調節投資變量而對環境保護產生影響的政策作用途徑。從環保的角度來看，該稅種既有鼓勵提高能源生產的使用效率的意義，又有限制污染和低效使用能源的設計意圖。很遺憾，固定資產投資方向調節稅已于2000年起暫停征收。

再次，對環境保護的稅收優惠單一，缺少針對性、靈活性，影響稅收優惠政策的實施效果。目前我國的環境稅收措施多數僅限于直接的稅收減免，沒有充分利用國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等間接的優惠政策，以增加稅收政策的有效性。對環保科技進步與創新的優惠不足，而且這些優惠政策過于零散，沒有形成一定的體系，相互之間的協調配合作用難以充分發揮。

最后，我國以收費作為限制排污的主要形式，環境稅缺位。排污費同稅收相比，由于缺乏強制性，存在征收難度大，征收成本高、征收標準低、資金使用效率低等問題，難于解決我國環境保護資金嚴重不足的現狀。

四、構建我國環境保護稅收體系的若干思考

（一）構建我國環境保護稅收體系的原則

1．以落實科學發展觀、堅持保護環境的基本國策為首要原則。黨的十七大報告指出要“深入貫徹落實科學發展觀”，要“建設資源節約型、環境友好型社會”，要“堅持節約資源和保護環境的基本國策”。國家“‘十二五’規劃”堅持把建設資源節約型、環境友好型社會作為加快轉變經濟發展方式的重要著力點。構建我國環境保護稅收體系必然要融入我國的重大戰略決策和整體規劃的實現當中。

2．整體、有序、有效的原則。構建我國環境保護稅收體系必須整體規劃，針對各種與環境保護相關稅收方案的宏觀經濟影響、福利成本和分配效應等進行深入研究，選擇最佳的環境保護稅收體系的整體方案。但是環境保護稅收體系整體方案的實施必須依賴于中央和地方的環境管理權利的合理劃分和環境保護稅實施的法律基礎，依賴于我國財稅、環保體制改革，依賴于中國企業改革進程、政府職能的轉變以至于整個市場經濟體制的建立，直至政治體制改革的推進，所以必須遵循“有序”即“循序漸進”的原則，“有效”即環境保護效用最優的原則。而現實生活中某些稅種形同虛設就是無效。

3．堅持環境保護稅收為主、稅費并行的原則。稅、費雖然都是環境保護的重要經濟手段，但稅、費二者的性質、功能和作用卻有明顯的差異。據此，應該對環境保護中最嚴重的問題和日益突出的問題運用稅收手段。同時，西方發達國家開征環境保護稅時，并不是將一切可能產生污染的排放物都納入征稅范圍，而是將影響范圍不大的采用收費手段。誠然，稅費并行并不意味著既征稅同時又收費。

（二）構建我國環境保護稅收體系的設想

根據當前我國國情，構建我國環境保護稅收體系的設想大致包括以下三個層次的內容，具體說來有：首先，開征環境保護稅。開征一個獨立稅種的環境保護稅，其重要意義在于明確環境保護在整個稅收體系中的地位。環境保護稅可以設立若干個稅目或者設立諸如空氣環境保護、水環境保護、固態環境保護、放射性廢物、噪音等不獨立的小稅種。其重要內容是將部分排污收費改為環境保護稅。我國自1979年開始排污收費，到2003年《排污費征收使用管理條例》出臺，大體經歷了試行、實施和完善三個階段。排污收費目前已成為我國環境保護實施范圍最廣的一種經濟手段。目前我國征收排污費的項目有水、氣、固體廢物、噪聲、放射性廢物等五大類113項。雖然收費和征稅都可以將企業排污造成的外部成本內在化，但從管理的角度看，排污收費存在著管理無序、收費標準不合理、收費項目混亂、隨意性大等問題，因此，現行排污收費制度對治理污染的作用大大弱化，有必要將排污收費制度改革為環境保護稅。

當然也不能將所有的排污收費都改為環境保護稅，因為如下：一是，我國目前面臨的最嚴重的環境保護問題是空氣和水污染，固體廢物污染和城市生活垃圾污染也日益突出。我國每年因這些污染對人們的健康和經濟社會的發展影響巨大；二是，對排污收費雖然已積累了一些經驗，但還是以污水、廢氣（二氧化硫）、固體廢物為收費對象有較易操作的實際經驗；三是，西方發達國家開征環境稅時，也并不是將一切可能產生污染的行為都納入征稅范圍，而是將對本國競爭優勢影響大的采取緩征、少征或不征，對資源優勢和工業競爭力影響不大的早征和多征。據此，我國目前適合開征的環境保護稅主要為：水污染稅、二氧化硫稅和垃圾稅。

1．水污染稅。對納稅人污染水資源的行為而開征的稅，稱為水污染稅。該稅根據排放物質的耗氧量和重金屬量來征收，利用利益機制激勵污水的治理及整個社會節約用水。不同的水資源保護區稅率不同，主要是為建設污水處理廠籌措資金。

2．二氧化硫稅。中國二氧化硫排放的90％來自煤炭的燃燒，要控制二氧化硫的排放，除了要提高商品煤的質量之外，更要提高二氧化硫治理技術和設備的開發推廣。為此，應按二氧化硫的邊際控制成本制定其稅率標準，即要使二氧化硫的稅率等于或略高于邊際控制成本，用利益機制去激勵二氧化硫排放主體，促使其積極采取措施進行治理。

3．垃圾稅。使垃圾的生產主體承擔經濟責任并對傾倒的垃圾數量以邊際處理費用為稅率標準來征收，其目的是使垃圾生產主體的外部性內在化。其次，現行與環境保護相關的稅種逐步綠化。我國與環境保護相關的現行稅種較多，雖然對環境保護或多或少地都起到一些作用，但各稅種制度設計并不是以環境保護為目的、以對污染環境的量為計稅標準，因此，這些稅種還不是綠色稅收，有必要逐步進行綠化。具體措施如下：

1．消費稅。從綠化消費稅的視角看，現行消費稅應從財政收入型向綠色消費型轉化。綠色消費稅是對消費產生的污染行為以其污染量為計稅依據所征收的稅。據此，綠化現行消費稅主要有：一是擴大消費稅征收范圍，把產生污染的消費行為盡可能地納入征稅范圍，如對各種電池征稅；二是調整現行消費稅中某些限制消費力度過小的消費品的稅率，如木制一次性筷子的稅率就應大幅度提高；三是逐步實行以消費產生的污染量為計稅依據，如對卷煙可按其吐出煙霧體積計稅。當然這會涉及消費稅與增值稅的關系：消費稅要成為一個真正獨立的稅種；增值稅在現有稅率的基礎上可以增設一個高稅率，以貫徹國家相關政策和保證財政收入；消費稅從而成為完全的綠色稅收。

2．企業所得稅。新企業所得稅法及其實施條例應在當前環境保護方面的優惠措施的基礎上，進一步從環境保護的量化指標上深化優惠對象和優惠措施。3．增值稅。可以從對環境保護的產品和行為實行低稅率入手。

4．城市維護建設稅。改革現行城市維護建設稅，其計稅依據從實繳“三稅”稅額改為已實現的增值額或營業額，按較低稅率征收，將該稅調整為城市環境保護的專項稅種。

5．車船稅。綠化車船稅關鍵在于改變其計稅依據，以其排放的廢氣量為計稅依據較為適宜。

篇5

關于印發《高新技術企業認定管理辦法》的通知

由于我國新的企業所得稅法及其實施條例的出臺，使在原內、外資企業所得稅體系下的稅收優惠政策被取消，新的稅收優惠中規定，國家需要重點扶持的高新技術企業，可減按15%的稅率征收企業所得稅，同時經濟特區和上海浦東新區內新設的高新技術企業，可按第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅。但實施條例僅規定高新技術企業應具備的一般特征，沒有規定更細化的認定條件。科技部、財政部和國家稅務總局聯合的《高新技術企業認定管理辦法》（以下簡稱“認定管理辦法”）及《國家重點支持的高新技術領域》明確規定了高新技術企業的主要認定條件和相關管理程序。

認定管理辦法明確可享受稅收優惠的高新技術企業范圍

高新技術企業是指《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成功轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。

認定為高新技術企業須同時滿足下列六大條件

1．核心自主知識產權

在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權。

2．產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍

企業從事的業務必須屬于《國家重點支持的高新技術領域》所指明的8大類領域的范圍，即：

（1）電子信息技術

（2）生物與新醫藥技術

（3）航空航天技術

（4）新材料技術

（5）高技術服務業

（6）新能源與節能技術

（7）資源與環境技術

（8）高新技術改造傳統產業

3．符合學歷要求員工的人數

具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。

4．近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例要求

企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業，比例不低于6%；

（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業，比例不低于4%；

（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。

5．技術性收入要求

高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上。

6．其他要求

企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》（另行制定）的要求。

高新技術企業認定機構

科技部、財政部、國家稅務總局負責指導、管理和監督全國高新技術企業認定工作。以上三部門將共同組成高新技術企業認定管理工作領導小組。

各省、自治區、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成本地區高新技術企業認定管理機構負責本地區內的高新技術企業認定。

申請高新技術企業的主要流程

符合高新技術企業認定資格的企業，向認定機構提交所需申請資料。認定機構認定評審專家庫內的專家對申報企業審查后，提出認定意見。認定機構將認定的高新技術企業在網上公示15個工作日，無異議的，頒發“高新技術企業證書”。企業取得資格后，仍需向主管稅務機關提出申請，以享受15%的低稅率優惠。

高新技術企業資格自頒發證書之日起有效期為三年，三年后經復審合格有效期可延長三年。通過復審后的資質有效期屆滿時，如再次提出認定申請時，視同為初次申請認定。

尚待進一步明確的重要事項

1．關于“獨占”的含義。據本刊到截稿時獲知的有關信息，“獨占”的含義是指在世界范圍內獨占，而非僅僅在中國獨占。如果某些外商投資企業的境外母公司希望保留知識產權，根據這一要求，這些外商投資企業將很難被認定為高新技術企業。

2．認定管理辦法研究開發費用的比例做了限制，但哪種類型的費用屬于研究開發費用，目前仍未明確，以及科技人員的概念尚未作清晰定義。

3．與經濟特區和上海浦東新區（即“5＋1”地區）的高新技術企業“兩免三減半”政策的銜接問題。認定管理辦法要求申請企業必須注冊一年以上，這一點與國發［2007］40號文件的內容有欠協調。根據40號文件，2008年1月1日以后在“5＋1”地區登記注冊的高新技術企業可享受“兩免三減半”的優惠政策，而“注冊一年以上”的要求可能使企業從第二年才享受優惠政策。

4．企業持有期限已經達到三年以上的核心自主知識產權是否符合法規要求。

上述列示一些尚待明確事項的要點，需要等待即將出臺的《高新技術企業認定管理工作指引》來加以明確。

本刊建議

1．有關企業應繼續相關部門的最新文件的，并與主管稅法機關保持適當有效的溝通。

2．由于申請過程中將要遞交大量涉及主客觀指標評定的材料，技術研發部門與財務部門的緊密合作非常重要，建議企業從前瞻性的角度對內部組織結構進行調整，減少未來的時間和資源耗費。

3．認定條件對大專以上學歷的科技人員以及其中研發人員占企業職工總數作出比例規定，可能導致研發經驗豐富但學歷偏低的員工無法計入在內。若未來比例條件沒有變更，實際難于達到條件的企業，可以考慮精簡未來人員編制，生產外包等方案。

4．鑒于更多具體的實施細則與政府管理主體尚未落實到位，且資格申請要求嚴格，希望獲取高新技術資質的企業應按照25%的稅率（或其他適用過渡稅率）做季（月）度企業所得稅預繳。由于上述時間差異和是否能取得高新技術資質的不確定性，在編制財務報表時，應進行恰當的會計處理和財務披露。

（國科發火［2008］172號；2008年4月14日）

國家稅務總局

關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知

隨著我國新企業所得稅法的實施，不同稅制下的內外資房地產開發企業將首度在新稅法的背景下按照統一政策進行月（季）度所得稅預繳。最近國家稅務總局下發了《關于房地產開發企業所得稅預繳問題的通知》（以下簡稱“通知”），對房地產開發企業在2008年企業所得稅預繳問題提出了相關的政策要求。

通知明確內、外資房地產開發企業按此文件規定預繳企業所得稅

通知第五條規定：本通知適用于從事房地產開發經營業務的居民納稅人。

這就意味著包括內、外資的房地產開發經營企業作為居民納稅人，都要按照此文件規定預繳企業所得稅。

通知確定預計利潤率的標準

房地產開發企業須就預售收入（開發項目未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入）預繳企業所得稅。項目完工后，再按實際利潤進行調整。

預計利潤率暫按以下規定的標準確定：

1．非經濟適用房開發項目

（1）位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城區和郊區的，不得低于20％。

（2）位于地級市、地區、盟、州城區及郊區的，不得低于15%。

（3）位于其他地區的，不得低于10％。

2．經濟適用房開發項目，不得低于3%。

企業需注意到：上述利潤率，僅適用于月（季）度預繳申報，并不適用于按實際利潤據實繳納企業所得稅年度匯算清繳。

通知規定文件開始執行時間

自2008年1月1日起執行。已按原預計利潤率辦理完畢2008年第一季度預繳的外商投資房地產開發企業，從二季度起按通知執行。

通知相關規定，與國稅發［2006］31號文規定預售收入按預計毛利率計算毛利額再減期間費用稅金計算利潤總額預繳是否不同？

通知規定采取據實預繳房地產開發企業所得稅是在利潤總額基礎上計算確定的，利潤總額中已經扣除了企業的期間費用和稅金，因此，通知與國稅發［2006］31號規定是一致的。

（國稅函［2008］299號；2008年4月11日）

財政部、國家稅務總局

關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知

財政部和國家稅務總局5月19日緊急了抗震救災及災后重建的有關稅收優惠政策，要求各級財政稅務機關，認真貫徹落實好現行稅收法律、法規中可以適用于抗震救災及災后重建的有關稅收優惠政策。具體如下：

企業所得稅方面：

1．企業實際發生的因地震災害造成的財產損失，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2．企業發生的公益性捐贈支出，按企業所得稅法及其實施條例的規定在計算應納稅所得額時扣除。

【法規鏈接】

1．《中華人民共和國企業所得稅法》第九條：企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

2．《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第五十一條：企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其政府，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

3．《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第五十三條：企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

個人所得稅方面：

1．因地震災害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅。具體減征幅度和期限由受災地區省、自治區、直轄市人民政府確定。

2．對受災地區個人取得的撫恤金、救濟金，免征個人所得稅。

3．個人將其所得向地震災區的捐贈，按照個人所得稅法的有關規定從應納稅所得中扣除。

【法規鏈接】

1．《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第二款：個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。

2．《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條：稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

3．特殊規定：

財稅［2000］30號文：個人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。

財稅［2003］204號文：個人向中華慈善總會的捐贈，準予在繳納個人所得稅前全額扣除。

4．本刊在“法規選登”刊發《北京市地方稅務局關于個人向汶川地震災區捐款有關個人所得稅稅前扣除的政策》，供大家參考，個稅扣除的注意事項請咨詢當地稅務機關。

房產稅方面：

1．經有關部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產稅。

2．房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產稅時自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說明。

契稅方面：

因地震災害滅失住房而重新購買住房的，準予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災地區省級人民政府制定。

資源稅方面：

納稅人開采或者生產應稅產品過程中，因地震災害遭受重大損失的，由受災地區省、自治區、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。

城鎮土地使用稅方面：

納稅人因地震災害造成嚴重損失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮土地使用稅。

車船稅方面：

已完稅的車船因地震災害報廢、滅失的，納稅人可申請退還自報廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。

進出口稅收方面：

對外國政府、民間團體、企業、個人等向我國境內受災地區捐贈的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進口環節稅收。

具體政策詳見本刊“法規選登”《財政部、國家稅務總局關于救災捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法》。

國家稅務總局

關于四川省等遭受強烈地震災害地區延期申報納稅的通知

5月12日，四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海和湖北等省市遭受強烈地震災害，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等有關規定，現就上述地區納稅人、扣繳義務人延期申報納稅事宜通知如下：

一、納稅人、扣繳義務人因地震災害不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；其應繳納的稅款，可以延期繳納。延期時限由各省市在最長不超過三個月的期限內自行核準。核準期限屆滿，因災情影響仍無法正常繳納稅款的，應上報稅務總局。延期期間，納稅人的應納稅款一律不加收滯納金、不罰款。

二、對增值稅一般納稅人因受地震災害影響而無法認證的增值稅專用發票，可以在90天之內進行認證。申報資料暫不作“一窗式”票表比對，待申報納稅正常后，將申報納稅期內申報表銷項數據、進項數據分別相加，與稅務機關采集的累計報稅信息、認證信息進行總額比對。

受災期間，稅務總局不對受災地區的增值稅專用發票和四小票數據采集工作進行考核。

三、對因強烈地震災害導致本省（市）出口企業不能按期申報出口貨物退（免）稅的，以及全國其他地區出口企業因受災地區企業原因導致退稅單證沒有收齊影響出口貨物退（免）稅申報的，稅務機關可按照《國家稅務總局關于出口企業未在規定期限內申報出口貨物退（免）稅有關問題的通知》（國稅發［2005］68號）文件第4條規定，辦理出口企業申報出口貨物退（免）稅延期手續。

四、各級稅務機關要及時通過網站、12366納稅服務熱線、短信以及電視、廣播等多種渠道，將上述延期申報納稅等有關規定事項盡快告知納稅人、扣繳義務人。

（國稅函［2008］409號；2008年5月16日）

中國人民銀行、中國銀行業監督管理委員會

關于全力做好地震災區金融服務工作的緊急通知（第1號）

當前，抗震救災工作進入關鍵階段，為盡快向災區群眾提供最急需的金融服務，滿足災區居民基本生活需求，并為災后重建做好準備，人民銀行和銀監會決定對受到地震災害影響的四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災省市實施恢復金融服務的特殊政策。現將各項特殊金融服務政策緊急通知如下：

一、切實履行“六項服務承諾”，保證各項捐贈和救助資金及時到位。銀行業金融機構都要切實履行“六項服務承諾”，特事特辦，確保抗震救災捐款、匯款通道順暢運行；做好救災款項的支付清算服務，確保救災款項第一時間到達指定收款人賬戶；做好資金調運和匯劃，保障災區客戶提取現金的需求，保證救災款項及時入賬和撥付；在保證安全的基礎上，設法恢復受災地區網點的正常營業，特殊情況下可設臨時營業點，以保證客戶辦理業務的需求；對有關抗震救災的國際救助資金快速辦理，并盡可能減免費用；開啟抗震救災綠色授信通道，積極做好抗震救災貸款投放，支持抗震救災物資的及時采購和流通，對電力、通訊、公路、鐵路等受災害影響大的行業和企業采取特殊的金融服務支持，保證信貸審批效率，確保救災貸款及時到位。

二、緊急布設服務網點，確保受災群眾在安置點就近獲得銀行服務。由當地銀監會派出機構和人民銀行分支機構協調指定，在每個受災群眾集中安置區域，至少要有一家銀行業金融機構設立網點，只要技術條件具備的，其他銀行業金融機構應全力支持與合作，加緊改造相關系統，實現上述網點可受理其他銀行業務，并免收客戶各類相關跨行費用。同時，其他各金融機構要抓緊修復受損較小的營業網點，在保證員工人身和財產安全的前提下，及時恢復對外營業。對損毀嚴重、傷亡較重，不能正常營業的網點，各銀行業金融機構總行要從全系統調配專業人員支援災區，滿足災區網點正常營業的人員需求。根據災區需要，安排充足的業務運作機具和相關設備，確保ATM機、電腦、發電機、不間斷電源和保險箱等支持設備及時到位。要及時公告通知客戶網點變更情況，確保受災群眾能夠就近獲得金融服務。當地人民銀行分支機構要采取一切措施確保災區現金供應和支付結算渠道暢通，幫助受損機構特別是當地農村信用社開展支付業務；當地銀監會派出機構可以執行簡便快捷、易行易控的特殊準入政策安排，同時做好臨時銀行營業網點非營業時間的安全管控。

三、千方百計做好資金調度，采取靈活有效措施，確保受災群眾方便提取存款。根據受損的實際情況，盡一切力量保障受災群眾的存款支取。對于持有效存款憑證的，銀行業金融機構應及時辦理。對于有效存款憑證缺失，但存款人可以提供其他有效證明信息的，銀行業金融機構可向其先行支付5000元以下的現金。對于其他可能出現的各類特殊情況，當地人民銀行分支機構和銀監局要及時組織商業銀行迅速做出反應，提出安全可行的解決辦法。對短期內恢復營業有困難的金融機構，當地銀監局可協調其他銀行業金融機構提供必要的技術和業務支持。

四、妥善安排好災害發生前已發放貸款的管理。各銀行業金融機構要充分考慮到受災地區群眾和企業的實際困難，對災區不能按時償還各類貸款的單位和個人，不催收催繳、不罰息，不作不良記錄，不影響其繼續獲得災區其他救災信貸支持。對借款人主動還款的，應及時周到地做好相應的服務工作。在條件許可的情況下，及時將上述措施以信函或公告等方式通知借款人。

五、盡快做好受災群眾金融權益調查、跟蹤和確認工作，盡力保障客戶存款和銀行資金等重要信息的安全。銀行業金融機構在開展抗震救災的同時，及時摸清各類財產，包括營業場所（如營業大樓、金庫）、業務運作設備（如電腦、ATM機、POS機）、各類檔案資料（如檔案、合同、賬冊）等受災情況，對各類財產損失要分門別類，準確評估登記；要保護好客戶和銀行機構各類業務數據和交易信息，盡快恢復備份數據；實時跟蹤當地政府主管部門確認的罹難和失蹤人員名單，嚴格確認客戶身份信息，并及時核對其與本行相關債權債務基本信息，耐心妥善地處理好其家屬和直接相關人員的查詢核實工作。

六、切實做好抗震救災和災區重建的信貸工作。銀行業金融機構要加大資源調配力度，優先保證抗震救災急需物資生產與流通的信貸需求。要抓緊制訂災區重建的信貸支持計劃，合理調整信貸資源地區配置，從信貸總量、信貸資金和授信審查等多方面優先支持災區重建。

七、加強安全保衛，嚴防金融欺詐。確保重災致損營業網點的安全，在保證人員搜救通道的前提下維護好劃定的警戒線，設定專人輪流守護損毀的金庫、保險箱、現金尾款箱等現場，確保現金安全。其他部分受損的網點和臨時網點要做好金庫守護和運鈔安全工作，嚴格實施安全控制，保證網點安全運營。嚴防各類針對受災地區銀行服務的違法犯罪行為，發現問題應及時報告當地公安部門和監管部門，采取有效措施及時加以制止，同時保障銀行員工人身和銀行財產安全。

八、加強協調，密切合作，為災區恢復金融服務提供有力支持。有條件的重災省市人民銀行分支機構和銀監會派出機構應適時公布服務熱線電話或設置呼叫中心，及時了解災區人民金融服務需求，并做好災區金融服務政策等相關咨詢工作；各銀行業金融機構總行應盡全力對受災地區網點提供支持，在可能和急需的情況下，積極協助受災地區分支機構，配合當地人民銀行分支機構和銀監會派出機構對其他金融機構提供必要的幫助，共同做好恢復災區金融服務工作。

本通知相關內容適用四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災省市，具體災區范圍由當地人民銀行分支機構和銀監局以縣為單位進行劃定。本通知從發文之日起施行，直至救災工作基本結束，具體時間由當地人民銀行和銀監局根據實際情況確定。

（銀發［2008］152號；2008年5月19日）

北京市地方稅務局

關于個人向汶川地震災區捐款有關個人所得稅稅前扣除的政策

四川汶川地區發生了嚴重的地震災害后，廣大納稅人積極踴躍向災區捐贈。為了進一步鼓勵納稅人的捐贈行為，支持抗震救災，現就個人向地震災區捐贈有關個人所得稅問題明確如下：

一、納稅人通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業的捐贈，以及納稅人通過中華慈善總會、北京市慈善協會和其他財政部、國家稅務總局規定的準予全額扣除等機構向四川汶川地震災區捐贈，在計征個人所得稅時，準予在當期應納稅所得額中全額扣除。

除上述機構以外，個人將其所得通過中國境內的非營利性社會團體和國家機關向遭受嚴重自然災害地區的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，準予在當期應納稅所得額中扣除。

納稅人向上述單位捐贈時，以取得相應的捐贈專用票據作為抵扣個人所得稅的憑證。

二、由于此次災情嚴重、緊急，納稅人以銀行轉賬、電匯或通過郵局匯款等方式向非營利性社會團體和國家機關進行捐贈，未能及時取得正式捐贈票據的，可以暫按匯款憑據作為當期計稅時的抵扣依據，事后以取得接受捐贈的單位開據的正式捐贈票據作為正式稅款抵扣依據。

三、對于單位統一將個人的捐贈款匯總捐贈的，代扣代繳單位在取得統一的捐贈票據后，將與其相對應的個人捐款的明細單附后，以此作為個人所得稅稅前扣除依據。

（2008年5月16日）

財政部、國家稅務總局

關于救災捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法

一、為有利于災區緊急救援，規范救災捐贈進口物資的管理，制定本辦法。

二、對外國民間團體、企業、友好人士和華僑、香港居民和臺灣、澳門同胞無償向我境內受災地區捐贈的直接用于救災的物資，在合理數量范圍內，免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅。

三、享受救災捐贈物資進口免稅的區域限于新華社對外和民政部《中國災情信息》公布的受災地區。

四、免稅進口的救災捐贈物資限于：

1．食品類（不包括調味品、水產品、水果、飲料、酒等）；

2．新的服裝、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他維持基本生活的必需用品等；

3．藥品類（包括治療、消毒、抗菌等）、疫苗、白蛋白、急救用醫療器械、消殺滅藥械等；

4．搶救工具（包括擔架、橡皮艇、救生衣等）；

5．經國務院批準的其他直接用于災區救援的物資。

五、救災捐贈物資進口免稅的審批管理。

1．救災捐贈進口物資一般應由民政部（中國國際減災十年委員會）提出免稅申請，對于來自國際和友好國家及香港特別行政區、臺灣、澳門紅十字會和婦女組織捐贈的物資分別由中國紅十字會、中華全國婦女聯合會提出免稅申請，海關總署依照本規定進行審核并辦理免稅手續。免稅進口的救災捐贈物資按渠道分別由民政部（如涉及國務院有關部門，民政部應會同相關部門）、中國紅十字會、中華全國婦女聯合會負責接收、管理并及時發送給受災地區。

2．接受的捐贈物資，按國家規定屬配額、特定登記和進口許可證管理的商品，應向有關部門申請配額、登記證明和進口許可證，海關憑證驗放。

3．各地區、各有關部門要加強管理，不得以任何形式將免稅進口的救災捐贈物資轉讓、出售、出租或移作他用，如違反上述規定，由海關按《中華人民共和國海關法》有關條款規定處理。

六、外國政府、國際組織無償捐贈的救災物資按《中華人民共和國海關法》第三十九條和《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條有關規定執行，不適用本辦法。

七、本辦法由財政部會同國務院關稅稅則委員會、國家稅務總局、海關總署負責解釋。

篇6

【關鍵詞】 公路工程 財務管理 資本控制

1. 我國施工企業財會稅收的狀況

施工企業財會稅收的種類可以簡稱叫“稅種”。由各類不同的稅種構成一個國家的稅收制度，通過納稅人進行征收。我國的基本稅種的營業稅是按企業提供的服務收入的5%進行繳納；增值稅是按企業的銷售收入額的不同比例，如：17%、6%、4%進行繳納；除此之外施工企業財會稅收還有城建稅、教育費附加稅、印花稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、企業所得稅按應納稅所得額、發放工資代扣代繳個人所得稅等不同稅種。這些都屬于一種國家對施工企業的征收稅種。在這些不同的稅種中，各種不同的稅種既有各自的特點，又具有共同點。因此，在研究我國施工企業財會稅收的狀況時，就有可能從不同的角度對不同的個稅進行分類研究。可以按照具體的標志，把性質相同的個稅或近似的稅種可以歸為一類。

1.1施工企業財會稅收核算中的問題

1.1.1合同簽訂內容中的稅收問題。現在施工企業的合同價款得標準主要有兩種計價方式：這兩種計價方式叫做清單計價和定額計價。清單計價法是在企業招投標過程中，招標企業按照工程量的清單計價法，依據施工設計圖紙的清單，由投標人依據工程量清單自主報價的計價方式。有的施工項目的預算費用、管理費用是按照施工項目的直接費用收取的，也叫定額計價，例如，由于甲方企業提供材料的費用不能計入工程的定額計價，這時施工乙方收取的定額計價費、管理費和稅費不但減少，而實際繳納稅費時還要以包括甲方所提供材料的營業額來計算，這必然減少了施工企業的營業利潤。顯然，在施工企業合同簽訂過程中，就存在著不同的方式，稅收不同的結果。

1.1.2工程項目是否分包的稅收問題。首先要明確工程項目分包必須在營業稅法和建筑法允許的范圍內：施工企業才可以將建筑工程采取分包給的方式，但是接包單位必須具有相應資質證書的單位，這種分包形式的發包方可以取得的全部工程價款和價外費用，然后由施工企業財務扣除支付給分包單位的分包款后的余額，這就是發包方營業額的繳納稅金。需要指出只有總承包人才允許實施差額納稅，至于分包企業，如果再把項目繼續分包不僅違犯法律，在稅收上還要承擔全額納稅。

1.1.3施工企業交納營業稅的問題。施工企業交納營業稅是按施工企業提供的服務收入5%進行繳納；與企業營業稅相關的稅種還有城建稅、教育費附加稅等；由于施工企業抵御較廣，施工所在地方的稅收法規可能會有差異，在有的省市進行施工，按照規定有的施工項目還要上交地方稅種，如地方教育費附加費、價格調節基金等項目。

1.2 施工企業營業稅納稅的具體要求

1.2.1施工企業的納稅地點。作為施工企業的財會部門，一定要根據稅法規定，按指定納稅地點交納稅金。如果施工企業工程項目未在企業總部所在地，就應主動向當地主管稅務機關及時申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，并及時按照規定將《外出經營活動稅收管理證明》向工程項目所在地主管稅務機關申報繳納營業稅。

1.2.2施工企業的納稅時間。關于施工企業的納稅時間問題，這會由于施工企業與發包方的結算方式不同，營業稅納稅義務時間具體如下。（1）實行合同一次性結算價款的工程項目，納稅時間為合同價款結算的當天；（2）實行按工程形象進度劃分不同階段結算價款方式的工程項目，其納稅時間為已完工工程價款結算的當天；（3）采取預收款方式的工程項目，其納稅時間為收款的當天；（4）實行其他結算方式的項目，其納稅義務為發包單位結算工程款的當天。納稅時間的合理選擇，可以使稅款支付留在企業，取得資金的時間價值，增加營運資金，減少貸款，減少財務費用。

2. 施工企業納稅需要注意的問題

所得稅是施工企業主要國稅之一，現行稅率有：基本稅率25%，低稅率20%。

2.1施工企業核算應納稅時的注意事項

2.1.1施工企業收入的確認。施工企業收入的確認現遵行《企業會計準則第15號---建造合同》。根據其規定：建造合同的結果能夠可靠估計，企業應當根據完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和合同費用。

2.1.2施工企業稅前主要應扣除的項目。（1）必須有真實、合法的憑證，包括真實的收料單、領料單、各類攤銷表、各類發票等。建設項目不能用“白條”、“虛假發票”、“不符合國家規定的發票”入賬。（2）人工費用。稅法規定，企業發生的合理的工資薪金支出、職工福利費、工會經費、教育經費、社會保險費等相關人工費用準予扣除。但是國有性質的施工企業，其工資薪金，不得超過上級主管部門給予的限定數額；超過部分，也不能計入薪金總額。（3）固定資產。應根據《企業所得稅法實施條例》規定的固定資產最低折舊年限按直線法計提折舊，還應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。企業的固定資產折舊年限和方法一經確定，不得隨意變更。

2.2 施工企業所得稅納稅的具體要求

2.2.1施工企業所得稅納稅地點。稅法規定：施工企業以企業登記注冊地為納稅地點，設有不具有法人資格的分支機構，由企業總部匯總繳納。施工企業跨地區設立的項目部，在項目所在地向主管稅務機關預繳的企業所得稅，在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所有跨地區經營項目就地預繳稅款的完稅證明。

2.2.2施工企業所得稅納稅時間。稅法規定所得稅分月或者分季預繳。施工企業應當在月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅申報表，來預繳稅款；應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。施工企業的收入是按資產負債表日和建造合同法所確定，選擇有利施工企業發展的合理預繳方式，可取得資金的時間價值。為企業的發展鋪好納稅籌劃的道路。

結語

通過施工企業財會稅收的分析，使施工企業在財會稅收方面，明確了應從項目工程簽訂合同開始，直至施工項目完成的過程，都存在著交納稅金的問題，作為施工企業的財會部門，要在認真學習稅法的基礎上，掌握稅法，按規定交納稅金，這是保證施工企業發展的重要之路。

參考文獻：

[1] 陳敏.淺析施工企業財會稅收.企業研究.2012年08期：68.

篇7

【關鍵詞】礦產資源型企業 稅收籌劃 應用策略 風險控制

一、紅河州大中型企業的簡要分析

紅河哈尼族彝族自治州（以下簡稱“紅河州”）位于云南省南部，在推進“重要橋頭堡戰略”中具有重要的區位優勢，是面向東南亞對外交通和貿易的重要通道，是云南省“昆河經濟帶”建設的重要組成部份。州域經濟以農業、煙草、礦業、機械制造、制藥及生物創新等為支柱產業。其中，礦業是紅河州的傳統支柱產業，以其突出的礦產資源聞名全國，是云南省重要的礦業工業基地。以錫為主的有色金屬在全省、全國乃至世界上均占有重要的地位，煤炭、優質錳、金銀為主的能源、黑色金屬以及貴金屬等礦業在全省具有較大的產業優勢。礦業創造的工業總產值、稅收是除煙草產業以外的第二大產業。根據2011年云南統計年鑒、紅河統計年鑒等相關資料，按照國家統計局于2011年08月18日公布的行業分類標準，可將紅河州65家大中型企業分類為采礦業，制造業，電力、熱力、燃氣及水生產、供應業和建筑業等行業。通過分析可以發現，紅河州大中型企業中礦產資源型企業①占到五分之二以上，覆蓋了煤炭開采、洗選業，黑色金屬礦采選業，有色金屬礦采選業，黑色金屬冶煉、壓延加工業，有色金屬冶煉、壓延加工業等行業，對紅河州經濟發展起到了舉足輕重的作用。本文將選定這類代表型大中型企業作為研究對象。

二、大中型礦產資源型企業稅收籌劃的地位與作用

礦產資源型企業作為紅河州經濟發展的支柱性產業，帶動了能源、化工、建材、冶金、機械制造、交通運輸等相關產業的發展，有力地促進了紅河州各地城市化進程和區域經濟的發展。但是由于紅河州的礦產資源型企業存續時間相對較長，資源勘探及開采成本與日俱增。與此同時，應對國家不斷推進低碳經濟發展要求，資源稅的改革已經成為不爭事實，碳稅和環境稅也將開征，礦產資源型企業的總體運營成本將會上揚。面對外部宏觀背景與企業內部發展態勢，稅收籌劃成為此類企業控制運營成本不可回避的課題。那到底什么是稅收籌劃呢？學術界對稅收籌劃的概念眾說紛紜，至今仍然沒有統一的界定，但是也達成一些共識：稅收籌劃就是在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，以達到合理降低稅收負擔和稅收風險，盡可能取得節稅（Tax　Savings）的經濟利益。此類籌劃活動是企業一項重要理財活動，屬于財務管理的范疇，圍繞企業資金運動展開，服務于企業財務管理目標和戰略目標的實現。隨著社會主義市場法律體制的逐步完善，稅收征管機制也日趨成熟，企業通過違法或不規范的手段來降低稅收成本付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能有效的規避此類風險。對于大中型礦產資源型企業來說，正確認識和運用稅收籌劃，不僅可以充分運用國家稅收政策維護自身的合法權益，還可以獲取稅收利益、控制稅收風險，對實現企業的可持續發展起著極其重要的作用。對于稅收籌劃，我們要跳出過去的錯誤認識，將其與偷稅、漏稅區分開來，要用戰略的思維來看待它，將其與企業整體和長期價值的實現有機結合。企業開展稅收籌劃活動時，應該立足于企業實情，與企業的其他管理活動有機統一，服務于企業整體戰略目標。

三、大中型礦產資源型企業稅收籌劃的應用策略

企業進行稅收籌劃都以“納稅最少，繳納最晚”為籌劃目的，其總體思路就是在悉心研究相關法律法規的前提下，特別是稅法，然后合理安排企業的經濟活動，使兩者有機地結合。其具體思路可以針對稅種、稅收要素、地域進行，也可針對財務循環籌資、投資、經營、分配進行。通過分析可以發現，礦產資源型企業所承載的主要稅費項目有：資源稅、增值稅、企業所得稅、礦產資源補償費、個人所得稅、車船稅、印花稅、契稅、關稅、房產稅等，其中增值稅、資源稅和礦產資源補償費對礦山企業有舉足輕重的意義②。紅河州礦產資源型企業是紅河州大中型企業中的主體，本文立足于國家和紅河州的稅務環境，對此類企業進行稅種籌劃，以期為紅河州大中型企業進行稅收籌劃提供一些方法論上的借鑒。

（一）資源稅籌劃

在全球發展低碳經濟的大潮下，我國資源稅改革正在逐步推進，征收范圍的擴大，計征方式的改變，單位稅額的提高已成為不爭現實。從量計征到從價計征方式的改革，主要是針對石油和天然氣等資源，對紅河州的大中型資源型企業影響不大。2012年2月，財政部、國家稅務總局下發《關于調整錫礦石等資源稅適用稅率標準的通知》，全面上調了鐵礦、錫礦、鉬礦、菱鎂礦、滑石和硼礦的征收稅率，其中，錫礦石的資源稅稅率提高幅度最大，鉬礦提高幅度最小。這一稅率的改變將會對紅河州大中型礦產資源型企業的資源稅稅負產生不同程度影響。相較其他稅種而言，資源稅的征收范圍和征收環節都非常簡單，稅收籌劃的空間也相對較少。但是紅河州的大中型礦產資源型企業仍然可以從以下方面入手進行資源稅的有效籌劃：第一，建立健全財務核算體系，完善企業的會計控制系統，準確計算應稅礦產品的銷售數量或自用數量，為正確繳納資源稅奠定堅實的基礎；第二，進行技術變革，引進先進的設備，提高應稅礦產品的綜合回收率或者選礦比，降低不能準確核算的原煤、金屬或非金屬礦產品原礦的計稅依據；第三，分級分種類核算適用不同稅率的應稅礦產品，避免“從高適用稅率”現象的出現。

（二）增值稅籌劃

增值稅是針對應稅產品或勞務的增值額所征收的稅種，具有道道征、環環緊扣的特點。目前，增值稅已經成為中國最大的稅種，占全部稅收的60%以上。由于礦產資源型企業所生產的產品主要是礦產品，礦產品屬于自然賦存的資源沒有原材料的購進，可以抵扣的進項稅額相對較少，且人工成本所占比重較高，導致礦產行業的增值稅負擔相對過重。增值稅的征收貫穿企業整個生命周期，開展增值稅的籌劃一定要有全局觀念和整體思想。

1.選擇合適的納稅身份。就納稅主體身份而言，我國現行稅法對增值稅一般納稅人和小規模納稅人采用不同的處理方式。兩種納稅人在計算公式、發票權限和稅收負擔等方面存在差異。不同納稅人之間存在著稅收負擔差異，納稅人身份的籌劃就成為可能。紅河州的大中型礦產資源型企業在設立和擴張的過程中要選擇合適的納稅人類型，在一定程度上控制企業的增值稅稅負。一般來說，在企業初始設立和擴張分立時，企業應該測算出銷售增值率，若銷售增值率高于無差別平衡點增值率（20.05%或者17.65%），可以選擇成為小規模納稅人；反之，則成為一般納稅人③。

2.在恰當時間向正確的對象購置合適固定資產。2009年1月1日消費型增值稅在中國全面開始實施，購進固定資產的進行稅額可以抵扣，這對生產型企業來說是一個重大利好。“恰當的時間”就是要在考慮企業整體增值稅的情況下，在不影響企業正常生產經營和違背稅法的前提下，巧妙安排固定資產的購置時機，實現增值稅進項稅額的全額抵扣。一般來說，當企業出現大量增值稅銷項稅額時為最佳。“正確的對象”就是企業盡量選擇從一般納稅人供貨商處采購固定資產，取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書，實現進項稅額最大限額的抵扣。“合適固定資產”就是在選擇固定資產時，同等條件下優先選擇增值稅抵扣范圍的固定資產，享受固定資產增值稅進項稅額的抵扣，切實減輕企業的增值稅稅負。一般來說，除個人消費的摩托車、汽車和游艇外，企業生產經營用固定資產的購置進項稅額都允許抵扣。

3.選擇合適的銷售與結算方式。（1）由于我國增值稅改革不夠徹底，增值稅和營業稅的征收范圍存在一定的交叉重疊區域，混合銷售和兼營就是其具體表現。混合銷售按納稅人的經營主業征稅，而兼營根據核算方式征稅。總體的籌劃思路就是：在滿足一定條件下，企業可以將混合銷售或兼營中的低稅率業務或零稅率業務獨立出來，單獨計稅降低稅負。具體來說：礦產資源型企業（一般納稅人）在銷售礦產品的過程中，若礦產品的含稅增值率大于34.41%，盡量考慮設立獨立的運輸公司或者聘請第三方來完成貨物的運輸（營業稅稅率為5%），使得混合銷售或兼營行為繳納營業稅達到節稅的效果④。（2）企業在銷售產品的過程中，采用不同的結算方式會帶來不同的稅收效應。不同的結算方式，應稅收入的確認時間將不同，納稅人繳納稅款的時間也就隨之改變。一般來說，企業應該采用合理與合法的方式盡量推遲銷售收入的確認時間，推遲納稅。比如：在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷的結算方式而非現銷以避免預付稅款；當礦產品產量增長幅度小于市場需求增長速度的時候，采用預收貨款的銷售方式則更佳，可以免稅提前獲得部分流動資金；對于自營和委托代銷相比，委托代銷不僅可以減少銷售費用的總額，還可以推遲銷售收入的實現時間。

4.恰當運用國家與區域范圍內的增值稅優惠政策。根據紅河州人民政府關于紅河工業園區招商引資優惠政策的規定，凡在園區內的各類企業，均享受國家西部大開發和云南省有關“老、少、邊、窮”地區、民族自治地區及發展非公有制經濟的有關優惠政策。在增值稅方面，新辦投資的生產性企業（含非公經濟），從投產之日起由財政部門根據企業當年度實繳增值稅地方分享部分，采取“先征后補”的方式，第一年給予全額補助，第二年以第一年補助為基數，超過部分全部補助。依次類推，優惠時間五年。新辦交通、環保、綠化工程和園區公共設施、基礎設施建設，投資額在2000萬元以上的企業，經批準，從企業開始生產經營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內由同級財政給予等額補助。

（三）企業所得稅籌劃

企業所得稅的征收對象為應納稅所得額，在直接法下它受應稅收入、應稅成本以及以前年度虧損等項目的影響。紅河州礦產資源型企業進行企業所得稅籌劃，可以從三方面入手：一是企業組織形式的選擇；二是收入籌劃；三是成本費用籌劃。

1.企業組織形式的選擇。（1）企業初始設立時組織形式的選擇。我國法律明文將企業劃分為個人獨資企業、合伙企業和公司制企業三類。自2001年1月1日起，個人獨資企業、合伙企業比照個體工商戶的生產經營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業需繳納企業所得稅，其向投資者分配的股息紅利應依法代扣代繳個人所得稅。可見，在總體稅負上，由于公司制企業存在雙重征稅問題，這就使其稅負要高于個人獨資企業、合伙企業。（2）分支機構組織形式的合理選擇。新設的分支機構性質的不同，將決定公司所得稅的繳納方式，并進一步影響到公司的整體稅負水平。根據稅收法規規定，公司分支機構所得稅的繳納有兩種形式：一種是分支機構獨立申報納稅；另一種是分支機構集中到總公司匯總納稅。子公司相對于母公司而言，是一個獨立企業，具有獨立法人資格，屬獨立納稅人，承擔起獨立納稅義務，因此需獨立申報納稅。但其成立是可以享受所在地新設立公司的免稅期或者其他稅收優惠政策。而分公司是企業的組成部分，不具有獨立法人資格，不是獨立納稅人。《企業所得稅法》第五十條規定：“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。”因此，通過這種方式可以實現總、分公司之間盈虧相抵，合理減輕企業總體稅收負擔。所以公司擴張過程中，組建分支機構時，應綜合考慮，使其總體稅負最低。

2.收入籌劃。（1）紅河州的礦產資源型企業在內部擴張和對外投資的過程中，盡量投資收益免稅或者享有稅收優惠的項目。比如：新辦交通、環保、綠化工程和園區公共設施、基礎設施建設，投資額在2000萬元以上的企業，經批準，從企業開始生產經營年度起，上繳增值稅中地方分享的部分，五年內由同級財政給予等額補助。企業所得稅方面，新辦的企業，自投產之日起，免征企業所得稅1～3年后，第二年至第五年上繳的地方享受部分的企業所得稅，由同級財政等額補助。以磷化工和有色金屬加工為重點的礦業資源開發產業自投產之日起免征所得稅三年。同時在鼓勵建設綠色經濟強省方面，對興辦的綠色企業經有關部門認定后，可以比照實行國家和省對高新技術企業的有關優惠政策。另外，購買國債獲得利息可以免所得稅。（2）合理選擇投資的具體方式。對于資源型企業來說，隨著經營規模的不斷擴大，企業必然要進行一定的戰略擴張投資。按投資物的性質劃分，戰略擴張投資的方式可分為三類，即有形資產投資、無形資產投資和現匯投資。投資方式不同，企業享受的實際稅收待遇也就不同，有的甚至存在很大差別。比如：為體現國家對西部地區的重點支持，有關通知規定對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口的自用設備，除《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》和《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》所列商品外，免征關稅和進口環節增值稅，因此這可作為一種節稅的投資方式。而對于無形資產投資，一方面無形資產價值不僅可以被正確評估，以防在對外投資中投資方資本的流失，另一方面還可以節稅，因為在投資過程中無形資產是出資不是出售，被投資企業可以節省大量的營業稅，并且在今后的幾年中可以通過攤銷無形資產價值而減少納稅。至于現匯投資，由于受到購買資產范圍的限制，使得稅收籌劃時享受的稅收優惠有限。由此可見在投資方式籌劃過程中，一般都是采用有形資產投資和無形資產投資兩種方式。

3.成本費用籌劃。（1）制定合理的工資薪金標準。紅河州的礦山企業大部分都處于邊遠山區，工作環境艱苦，生活環境、福利設施比城市企業要差得多，高素質人員流失較嚴重。礦山企業在制定工資標準的時候，應該把這些因素考慮進去，在合法的范圍內適當提高員工的工資薪金標準，給員工帶來切實利益的同時，也可以降低企業的所得稅負擔達到節稅的目的。（2）巧妙運用“稅收擋板”。根據《企業所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規定，企業擁有并用于生產經營的主要或關鍵固定資產，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：a.由于技術進步，產品更新換代較快的；b.常年處于強震動、高腐蝕狀態的。紅河州的礦產資源型企業可以考慮企業固定資產實際使用狀況下，結合企業資金狀況和稅收負擔，選擇合理的固定資產折舊政策，實現折舊額的“稅收擋板”效應。（3）合理安排業務招待費，最大限度地合理運用扣除比例。令銷售收入為S，業務招待費支出為A，根據所得稅法規定的業務招待費扣除方法可以計算出當年可以抵扣的最高限額：A/S=8.33‰。因此，企業可以根據估算的銷售（營業）收入來對當年業務招待費進行測算。（4）建立健全企業內部會計控制體系，正確核算企業運營過程中的正常資產損失，降低因管理不善所導致的資產損失量，享受資產損失稅前扣除的政策。具體標準見財政部　、國家稅務總局財稅[2009]57號《關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》。（5）成立專門的研發機構，享受研發費用加計扣除的稅收優惠。面對礦產資源的日益減少，礦產資源型企業要獲得新發展：一是要不斷提高科學技術水平、改變工藝流程，發展礦產品精深加工；二是要加強找礦新理論、新方法、新技術的研究，擴大找礦范圍，提高找礦水平。為了準確核算這部分研發費用，用足用活加計扣除，避免不必要的涉稅風險，企業應盡量成立研發機構。對研究開發費用實行專賬管理，準確歸集可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額，為稅前加計扣除優惠的獲得奠定基礎。（6）完善公益性捐贈手續，實現捐贈額的合法稅前扣除。紅河州的礦產資源型企業在履行社會責任、回報社會的過程中，要按照法定的程序進行才能獲得稅前的抵扣。《中華人民共和國企業所得稅法》中對企業捐贈的法定扣除進行明文規定：“企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。顧名思義，通過非法定機構或企業自主的捐贈行為不能獲得抵稅收益。

（四）工資薪金個人所得稅籌劃

近幾年來隨著礦產品價格的上漲，紅河州大部分礦產資源型企業經濟效益有所提高，企業職工收入水平也有了不同層次的提高，雖然國家提高了個稅起征點，但是工資薪金個稅的征收范圍在逐步擴大，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。為了切實提高企業職工的工資水平，降低稅負，可以從以下幾個方面著手：一是全部扣除非應稅補貼和津貼。企業財務人員應該熟稔稅法中明文規定的工資薪金所得全部非應稅項目，及時扣除所有非稅項目，保證計稅基礎的正確。二是足額繳納“三險一金”。紅河州的款礦產資源型企業應充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照紅河州政府規定的最高繳存比例、最大基數標準為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障，提高職工的整體福利水平。三是均衡發放特殊工種職工的工資。采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業等特種行業以及國務院財政部門今后確定的其他特種行業，納稅人工資、薪金所得的應納稅款，可實行按年計算、分月預繳的辦法。四是合理規劃月度工資、季度獎金、年度獎金的發放結構，避免年終獎金的稅負反方向效應。作為一種激勵員工的手段，很多企業在年終考核后都會給員工發放一筆獎金，特別對企業的中高層管理者而言，獎金發放得越多未必收入就越多。為了將這種激勵政策落實到實處，企業財務人員在發放年終獎金時，一定要算好賬，算細賬，認真計算每類稅率的應稅收入臨界額，合理確定各個層次員工的獎金額度。五是個人捐贈的有效扣除。個人向教育、其他社會公益事業及嚴重自然災害地區、貧困地區進行捐贈能夠實現稅前扣除，要滿足以下兩個條件：第一，要通過法定機構進行，比如：紅十字會、中華慈善總會、中國福利會等社會團體或者國家機關；第二，要取得合法的憑證，比如：捐贈專用票據、匯款單以及銀行票據和其他真實有效的合法票據。

（五）其他稅種籌劃

對礦產資源型企業來說，印花稅、契稅、房產稅、關稅籌劃空間有限，這里就不再詳細的闡述。需要引起企業重視的是各個稅種的優惠政策。通過稅收優惠政策進行籌劃，有時會獲得意想不到的收益。

四、大中型礦產資源型企業稅收籌劃中的風險控制

稅收籌劃風險是企業稅收籌劃活動的伴生物，不進行稅收籌劃，就無所謂稅收籌劃的風險。面對風險，企業應做好風險防范工作，針對風險產生的原因，　積極采取有效措施，預防和減少稅收籌劃活動給企業帶來的不良影響。

（一）　加強稅收征管雙方的友好度

對于礦產資源型企業而言，其具有一定的行業特殊性和地位優勢，平時應注意搜集相關涉稅信息，積極而且主動地與稅務機關進行各種涉稅事項的交流和配合，獲得當地政府對企業進行稅收籌劃的理解與支持。與此同時，利用稅務局　“蹲企服務”讓稅務機關深入了解和關注礦產資源型企業的特殊性需求，從而為資源型企業制定一些傾斜性稅收政策，從而降低企業籌劃風險。例如，新企業所得稅法中雖然制定了一些有關基礎設施、安全生產、節能節水、環境保護和資源綜合利用等方面的優惠政策，但對于出臺的優惠目錄清單并不全面，這就提醒資源型型企業注意，當稅務機關在制定有關政策廣泛征求意見時，資源型企業應根據自身需求適時提出對稅務機關有建設性建議，增加雙方友好度。

（二）　構建有效風險應對系統加強風險預警

礦產資源型企業應建立和健全涉稅風險應對系統，及時進行稅務風險識別與評估，及時了解涉稅風險的重要性與發生可能性，這是其及時制定風險控制方案的基礎。而各相關部門還應當充分利用現代化的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃風險預警系統，加強風險預警，實施風險實時監控。

（三）　保持稅收籌劃方案與稅收政策導向相一致

目前，國家、云南省和紅河州都十分重視企業的安全、環保問題，也相繼出臺了有關政策，礦產資源型企業由于其生產經營活動的特殊性，必須考慮稅收政策相關導向，特別是安全生產、節能節水、環境保護的有關政策。這樣稅收籌劃不僅沒有違法，而且還符合了稅收政策的導向性，順應了國家宏觀調控經濟的意圖，從而減少涉稅嫌疑與風險。

（四）　保持稅收籌劃方案適度的靈活性

在經濟發展的不同階段，稅收政策會隨著經濟環境、條件的變化而不斷調整，特別是這幾年國家對西部地區和云南省經濟發展的支持，使得優惠政策更具有相對的時效性、針對性。加之稅收籌劃的其他條件時刻處于變化之中，這就要求資源類企業要根據具體實際情況，制定稅收籌劃方案，并保持相當的靈活性。

（五）　切實貫徹成本效益原則

正是由于企業進行稅收籌劃是為了“整體經濟利益”，而不是單一的稅收利益。因此，企業在籌劃時需要進行“成本效益分析”，以判斷在經濟上是否可行。成本效益原則是稅收籌劃基本原則，其要求籌劃時既要考慮直接成本，同時不能忽略由于比較性選擇稅收籌劃方案，而可能造成的機會損失。實施稅收籌劃方案，會帶來雙重的影響，即成本與收益，只有當前者小于后者時，籌劃方案才是合理可行的。

隨著國際競爭國內化、國內市場全球化，稅收籌劃將越來越成為我國企業追求自身合法權益的必然選擇，企業稅收籌劃將面臨嶄新的發展機遇，稅收籌劃在企業生存與發展中的重要性和必要性越來越明顯。新的環境對稅收籌劃工作者提出了新的要求，需要審時度勢，積極探索企業稅收籌劃的新思路。

注釋

①所謂礦產資源型企業，一般來說，因為資源的開發而產生，其財富的增長都與資源采掘部門密切相關：在早期的成長階段，礦產環境資源向企業提供物質財富；進入衰退階段后由于礦產資源的耗竭，導致物質財富短缺。劉傳庚，崔煥金.礦產資源型企業可持續發展與產業政策選擇.山東社會科學，2006（6）.

②賀正楚，鮑愛華等.有色金屬礦山企業主要稅費負擔研究[J].金屬礦山，2003（10）.

③郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

④郭曉玲.新條例下增值稅的稅收籌劃探討[J].會計之友，2010（4）.

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