導語：如何才能寫好一篇管理會計智能化，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、管理會計的內容及特征

管理會計是適應企業內部管理的需要，科學地運用相關技術方法，進行數據搜集、整理、計算和分析，據以對經濟活動進行衡量、評價和預測，從而為企業改善經營管理、提高經濟效益提供信息服務的一門新興學科。基于企業經營活動及其戰略目標和客觀要求，管理會計的內涵和外延都是動態變化的，總括起來可分為兩大信息系統：(1)有關“規劃和決策”的信息系統。內容包括對企業內、外部環境和主、客觀條件進行分析與評估，對企業長期性投資進行可行性論證與規劃，參與企業經營決策，促進資源的有資產利用。(2)有關“控制與業績”的信息系統。內容包括對企業經營過程的反映、指導、協調，對企業經濟活動的嚴格監督，以及對企業經營活動效果進行全面考核與評價。

作為一種會計工作，管理會計是從傳統的會計系統中分離出來而與財務會計并列，主要為微觀經濟管理提供信息服務。其基本特征：(1)管理會計側重于內向服務，根據企業內部改善經營管理和提高經濟效益的需要，結合運用數理統計方法及電子計算機，進行選擇、計算、分析，向企業各職能部門的決策者提供有關信息，以便確定目標、做出決策、加強控制和進行業績考評。(2)管理會計沒有統一的標準和固定程序，或者說，不受“公認會計原則”的束縛。為了滿足企業管理上的需要，各級管理人員可以運用各種管理會計的技術方法去獲取相關信息。(3)管理會計著眼于預測未來，要求提供各種預測信息，因此，管理會計在決策分析中使用歷史成本，有時是在估算的基礎上提供信息，不要求十分精確。(4)管理會計所提供的財務信息是為了企業內部決策之用，因此，針對企業管理決策者的具體要求，編制不同的報表，提供不同的信息。(5)管理會計所提供的信息資料要求要十分詳細，以便于對企業經濟活動實行分門別類的數據控制。

二、管理會計在企業管理中的作用

既然管理會計服務于企業的內部管理，那么企業的經營目標就理所當然地成為管理會計的基本目標。也就是通過改善企業內部的經營管理，促使人、財、物等經濟資源的合理配置，從而實現最佳的經濟效益。圍繞著基本目標而形成的管理會計的具體目標有：(1)全面反映企業資本金的占有及運營狀況，合理評價和預測企業的盈利能力及償債能力的變化趨勢。(2)存貨計價和確定收益。(3)注重搜集內部審計資料，以便于為控制企業經營過程提供相關的系統信息，并為日常活動決策提供數據分析。(4)管理會計師對企業內部各職能部門有一個全面了解，幫助增進相互間的信息交流。

管理會計的基本職能就是“管理”（確切地說，是參與企業管理）。管理的含義是指協調企業所屬的人力、物力、財力，以實現企業經營目標的活動。管理的內容包括計劃、組織、指揮、協調、控制五個方面。管理會計的管理職能以企業經營活動的時間順序劃分，可分為事前、事中和事后管理三個環節。

事前管理有：(1)預測。采取各種技術方法廣泛搜集有關企業內部條件、競爭者經營狀況及市場變動趨勢等數據資料，據以對企業長期投資項目預期收益及企業未來發展方向進行分析與推測，并整理出比較詳細的書面報告或報表材料。(2)決策。決策是企業管理活動中的關鍵一環，也正是管理會計的核心內容。根據管理決策者的特殊需要，提供相關的會計信息，主要是在對各種數據資料深入分析的基礎上，提出多種可供選擇的方案，并對各種可行性方案比較、評估權衡之后，向決策者進行正確抉擇或優選提供參考性的意見來。(3)計劃。計劃可理解為經營目標的具體體，根據項目的目標、特點，所具備的條件，對企業資源進行全面的規劃和安排。

事中管理有：(1)組織。根據計劃安排，幫助管理者以最小的費用多方籌措資金；兼顧企業盈利能力和償債能力雙方要求，合理調整資金結構（包括來源結構和使用結構）；根據生產資料的庫存情況，協助管理者做出日常活動安排。(2)控制和監督。管理會計主要是通過標準成本制度、責任會計制度、庫存模型、網絡等方法，全面反映企業生產經營過程，及時提供有關成本變動、經費使用和損益的信息。有針對性地向管理者提供有關調整原有計劃、修訂經濟指標、完善經濟措施的建設和參考方案。

事后管理有:(1)核算。就是對企業所發生經濟數據進行記錄、分類、對比。(2)分析和考核。即評價企業活動，衡量管理者和經營者業績，并對改善企業管理和提高經濟效益提供參考意見。

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關鍵詞：企業管理；會計職能；核算；管理與監督

會計在經濟管理中所具有的功能。會計的基本職能是對經濟活動進行核算和監督。會計的核算職能就是為經濟管理搜集、處理，存儲和輸送各種會計信息。會計監督是指通過調節，指導，控制等方式，對客觀經濟活動的合理、合法有效果進行考核與評價，并采取措施施加一定的影響，以實現預期的目標。傳統的會計核算與監督主要是事后的核算與監督。隨著管理要求的提高，會計的核算與監督職能已經拓展到事中與事前領域。會計監督與會計核算是緊密聯系的，對經濟活動進行會計核算的過程，同時也是實行會計監督的過程。有一種觀點認為，會計的基本職能應當是反映與控制，會計反映與會計控制更能體現現代會計在經濟管理中所具有的功能。

一、對會計職能基本內涵的認識

會計職能的基本內涵在會計發展的不同時期并沒有發生改變，唯有其實現的深度、廣度及精度等會因經濟的發展及環境的變化而逐漸提到提高。隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，建立現代企業制度已成為我國企業發展的方向。在產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的要求下會計工作的服務對象、影響范圍及信息質量要求方面出現了新的特點，會計由原來的主要服務于國家對國有企業管理的需要轉向服務干包括國家在內的股東、債權人及社會的其他方面。另外，人理論、產權經濟學等新興經濟學前沿理論也給企業會計管理提出了新的理論依據。會計也由此進入了一個嶄新的發展時期，會計管理成為企業經營管理的中樞。

二、強化現代企業管理中會計職能的措施

1.會計要強化核算職能，規范會計行為，確保會計信息質量，客觀地記錄和報告企業經濟活動與經營成果，提供管理需要的財務信息，在財務指標的構建，信息的分類與報告等方面，要充分滿足考核投資者對經營者委托責任的履行情況以及資本保值和增值情況的需要，同時滿足社會廣泛的利益團體對企業了解的需要。

2.會計要強化管理職能，從企業經營看，隨著我國統一開放、競爭有序的市場體系形成，各種市場機制如價格機制，供求機制、競爭機制、風險機制等的調節作用將得以充分發揮。企業作為市場經濟運行的主體，其經營行為、經營業績等無疑要受到這些機制的調節和約束。對于任何企業，要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地并實現經營目標，必須不斷優化經營管理、改進產品質量、降低勞動耗費。為適應這一要求，會計除及時提供完整、可靠的核算信息外，更要充分發揮其對經營的預測、決策職能。進而言之，會計應在做好核算的同時，參與市場調研，廣泛搜集環境信息，并根據這些信息，運用特定方法，對市場供求趨勢、價格變化趨勢等進行合理預測，提出優化企業生產經營的備選方案。在此基礎上，運用現代決策方法(如價值工程法、量本利分析法、現值指數法、概率分析法等)，對各備選方案的經濟性、周期性進行分析論證，編制決策會計報告，為企業生產經營決策提供可靠依據，為企業管理提供多方面服務。

3.會計要強化監督職能，目的在于保證會計信息的真實、準確和完整，最終達到提高企業經濟效益的目的。其監督體系構成分為兩個層次，單位內部會計監督即自我約束和監督，著重對單位經濟過程的會計監督t外部會計監督，著重對單位經濟活動和會計資料的真實性和完整性的會計監督，包括行政監督即財政、稅務、審計、人民銀行、證券、保險等部門的監督。社會監督，主要是社會中介機構的會計以及個人檢舉制度的監督。由內而外形成經濟行為一會計監督一內審監督一企業外部監督的監督體系。更加完善和強化了會計監督體系，加大了會計監督的力度。會計監督作為法律監督的一種形式，在經濟轉型過程中也經歷了全方位的改革和調整。為適應計劃經濟體制下的會計監督體系，隨著市場經濟體制的逐步轉變確立，其目標由維護國家的財政財務利益轉向微觀主體利益和信息真實；監督主體由單一的會計機構和會計人員轉變為企業內外結合的多元主體，形成多層次全方位科學嚴密的監督體系和監督機制。并通過加大單位負責人的會計責任，使會計監督更具有現實性。

會計監督的內容與其目標和要求相聯系。在計劃體制下監督的內容著重合法性監督，即企業是否符合國家的財經紀律和財經制度，符合國家作為所有者和管理者的要求。多元利益主體的出現使監督的內容和目標發生改變，會計監督不僅要符合國家而且要符合投資者、債權人的利益和要求，同時由于會計處理方法的多樣性和靈活性，會計政策成為監督的主要依據之一。在具體的監督內容構成上，包括企業內部會計管理體系，會計人員崗位責任制度、會計賬務處理程序制度、內部牽制制度，原始記錄管理制度、計量驗收制度、財產清查制度、財務收支審批制度、成本核算制度，財務分析制度等，通過這些會計監督體系的有效實施達到嚴格控制、有效監管，保證企業健康、長遠地持續發展。作為企業會計監督在整個監督體系中起到了基礎性的保證作用。在現代企業管理當中，會計人員利用其反映、核算的職能為各方面提供其相關的經濟信息，同時發揮其自身的優勢，對經濟過程實施必要的監督和控制，在經濟效益觀念和宏觀管理觀念的共同驅動下，提高參與企業經營管理的自覺性和積極性，優化會計管理，提高會計管理效率和效益。隨著人們會計觀念的轉變以及對會計職能作用認識的深化，會計的管理職能日益為人們所重視。但職能是內在的，其能否發揮以及發揮的程度取決于會計人員的會計行為。規范的會計行為能夠確保會計信息的質量，但卻不一定能充分發揮會計的管理職能，因為各企業的行業性質不同，經營特點不同，其管理要求也就不同。因此，企業會計人員應在確保會計行為規范化的同時，從所在企業的實際情況發出，建立、健全與企業經營特點相適應的會計管理制度、程序和方法，并自覺執行和積極運用這些制度、程序和方法，參與企業的經營預測、決策、計劃和控制等管理活動，以充分發揮會計在實現企業經營目標中的應有作用。

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1管理會計信息化的內涵和特點

1.1管理會計信息化的內涵

管理會計信息化指將通過網絡通信等信息技術以獲得、加工等管理資源進行處理，方便企業開展內部控制、經營活動、預測經濟前景和經濟活動提供全面的信息資源。

1.2管理會計信息化的特點

1.2.1保證信息完整性。管理會計的信息資源來源復雜，可利用網絡系統來豐富會計信息的搜集內容和儲存強度。這有利于企業利用信息技術加快決策的實施，提高企業經營的高效性，在市場競爭中處于優勢。1.2.2實現信息共享。信息技術使信息具有傳遞速度加快，保證企業的會計信息能夠共享。企業可利用網絡內部資源的豐富，為企業的管理會計的信息化提供資源儲備。1.2.3保證工作的智能化。隨著信息技術的發展，管理會計信息可利用網絡信息系統和專業財務人員進行素質結合，保證會計工作的智能化。

2企業管理會計信息化建設存在的問題

由于企業管理信息化實踐過程短，以致管理會計信息化雖作為會計的一個分系，但部分企業沒充分認識利用這一信息系統。管理會計信息化是財務信息化的趨勢，但我國部分企業在實踐這一信息化過程中存在很多不足。

2.1企業對管理會計信息化的定位不正確

對于管理會計，大部分企業在管理會計工作時仍處于賬目收集、整理、記錄的傳統工作形式。部分企業在會計資源整理方面的形式落后，對于之后開展和創新沒有強力數據做支撐，這不僅影響企業在實行和落實決策的有效性和準確性，加大企業在管理會計環節的成本比投入，不利于企業經營利益的最大化。管理會計定位的不準確，使財務工作效率降低，影響管理會計在我國的實踐和發展。

2.2企業缺乏高素質財務人員

隨著經濟的發展和社會的進步，對于會計行業的要求日益增高。管理會計信息化要求從業人員不僅有基本的專業技能和過硬的會計知識，也掌握與信息化過程有關的計算機能力。由于這樣財務人才的缺少使部分財務工作者負責預算核算和經營分析的，不能深入了解其他的業務，無法對企業提供有效的分析及決策。企業對于人才利用不合理，致使管理會計信息化的實施過程中問題得不到及時解決，降低企業運作的效率，阻礙管理會計信息化在企業應用和發展。

2.3企業管理會計系統硬件發展滯后

作為管理會計信息系統的核心軟件，在企業管理會計信息化中發揮著重要作用，也是智能化會計實現的前提。部分企業由于資金不足，以及市場上有關會計軟件的缺少，在管理會計信息化的實踐中缺少智能化硬件系統作為支撐，導致無法滿足企業對信息化的建設需求。在受到限制的管理會計智能分析軟件的投入，無法滿足對企業進行投入產出模型等管理會計的模式及公式的利用，使其滿意程度低。由于硬件設施發展的滯后，不僅阻礙管理會計信息化的實施建設還在很大程度影響數據分析的專業性和準確性，從而影響企業決策者進行管理會計信息化的實施。

3管理會計信息化建設的對策

由于我國對管理會計實施較短，會計建設不成熟。針對以上企業在管理會計信息化過程中存在的問題，提出以下方面對策使管理會計信息化進入一個新里程。

3.1明確企業管理信息化的定位

在實施信息化的財務建設要求下，企業的首要任務是對目前財務工作的具體定位。嚴格按照財務定位的發展方向和工作流程，實現向管理會計的轉型。企業對財務工作進行精確定位時，也要激發財務部門工作的潛能，以改變企業的經營效益的形式，創新決策主體，加強企業經營利益的最大化。財務工作人員結合對企業未來發展的需求，從預測、決策、考核等多方面加強對數據進行分析和處理，為企業提供信息資源儲備。要明確會計工作內容，進行精確定位，是優化會計工作人員的基礎。

3.2引進高素質管理會計人才

在對管理會計工作進行改革時對需要人才的引進。對企業來說，由于財務工作人員的素質普遍偏低，導致無法適應管理會計快速發展的要求，這就需要企業加強對企業財務工作人員的培養。不僅要提高財務工作人員的專業知識以及信息技術方面的要求，綜合培養管理會計人才適應管理會計信息化要求。作為財務工作的參與者，會計從業人員素養的提高，也能促使企業管理會計水平的提高。在企業進行信息化時，要注重引進高素質人才，在招收會計人才時，要考察應聘者的專業知識以及技能，也要考驗計算機技能，以便招收到符合要求的管理會計人才。同時，企業應該加強對會計工作者的素質培訓，例如，對新入職的管理會計人員進行為期一周的培訓和對企業的全部財務工作進行定期的培訓和不定期考察，在素質建設滿足企業對于信息化建設的要求，滿足企業在管理會計信息化系統服務的要求。會計工作者也要不斷地學習，加強其他領域的學習與實踐結合，使自身成為高素質人才，為企業管理會計信息化提供條件。

3.3優化管理會計的信息技術

目前關于管理會計信息化的硬件設施稀缺，而企業為發展企業的管理會計的信息化就必須改變管理會計信息化的路徑。目前企業所廣泛利用的財會系統是“ERP”系統，企業可以此為基礎開展管理會計技術改革創新來優化ERP的功能，增強企業多樣業務的能力，來完善管理會計信息化的建設。企業可以根據業務的特點，調整ERP的業務流程，建立數據庫，完善并記錄企業經營時的信息，對信息進行整合和加工，實現多種信息一體化，最終形成強大資料庫。方便企業執行各種工作能夠及時地搜索信息，為具體工作時提供方便。

4結論

管理會計作為企業經營的重要組成部分，對企業的內部管理也起著重要作用。隨著信息時代的快速發展，也推動了管理會計信息化的發展。企業想要高效地發展就必須抓住機遇，對管理會計進行改革，實現信息的融合，優化企業資源配置，來完善企業管理會計信息化的建設，推動企業穩步前行及健康發展。

參考文獻:

［1］盧新松.我國企業管理會計信息化建設問題研究［J］．現代營銷(下旬刊)，2018(2):96－97．

［2］楊永貴.企業管理會計信息化建設研究［J］．企業改革與管理，2018(1):131，139．

［3］程杰.石油銷售企業的管理創新探討［J］．云南化工，2017，44(11):114－115，117．

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智能化商業銀行自上世紀90年代在國內提出以來，商業銀行從業務到后臺業務，對銀行管理會計、客戶管理、績效、資產負債和信用風險管理等多個領域，進行了摸索，幾乎涉及了銀行主要的業務領域，但成效不太顯著。

在經歷了探索、困惑、返璞歸真、腳踏實地等幾個階段后，對智能化商業銀行的探索又回到了管理領域，如管理會計、客戶信息分析、信貸分析等領域。但是，仍然比較鮮見中，后臺業務貫通的全行級、某領域智能化應用案例的出現。原因在哪里？

一言以蔽之：問題還是出在業務管理方面。

癥結在業務管理上

筆者在參與各商業銀行業務咨詢時，經常問總行業務主管：貴部門對該業務領域有什么設想？前臺業務部門談及最多的，是業務部門的支持，認為后臺技術落實力度不夠；而后臺技術部門對前臺業務創新無法在現有平臺上加以解決，要另起爐灶，因此周期長見效慢，這就導致了前、中、后臺之間的隔離。

較多銀行的主要精力還忙于前臺產品系統的完善和創新，使各部門在智能化商業銀行的管理上無法到位，這也導致了高層管理的戰略設想最終沒有被反映在智能化銀行的業務發展上。因此，前臺業務部門如何在學習中摸索該業務板塊的業務規律，與核算管理部門、后臺的技術平臺實現部門相結合，實現高管層的戰略目標，這是智能化商業銀行的關鍵。

信息智能化的變異

智能化商業銀行的核心，就是銀行的信息智能化，它包含戰略管理決策信息、業務流程邏輯/業務關鍵指標信息以及信息實現平臺。戰略管理決策信息來源于高管層基于市場和股東價值的要求，按照各業務線的綜合需求來制定，而理順高管管理信息，將它變成信息需求，則是CIO領導的專職小組的工作。在現實中，高管管理信息往往受到操作層面業務、技術部門的較大影響。

業務流程邏輯是指根據市場環境和客戶要求制定的、促進業務發展的流程。但在現實中，由于銀行在市場信息歸集和客戶信息分析方面不到位，往往就以銀行內部管理流程作為信息化需求，這導致了信息化需求的變異。比如，商業銀行進行業務需求開發時，往往借助IT工具和技術人員的能力，有時會發現IT人員銀行業務經驗的不足，特別是市場經驗和客戶經驗的不足，以及業務人員描述需求無能為力的狀況。這種從需求出發開始，就出現難以彌補的偏差，最終使信息智能化受到損害。

另外，智能化商業銀行所需要的核心內容或數據，以及操作規則等業務指標，其數據是否最終被IT系統實現，在現實中也取決于銀行業務部門的決定，取決于業務操作效率和業務信息化水平。那種將所有業務數據裝載在IT數據倉庫系統的做法已不切實際。

因此，信息智能化在很大程度上取決于業務模型、從業人員的經驗和銀行業務的信息化能力，而非單純是銀行技術平臺。

CIO需強化業務經驗

銀行上市前后，在管理信息化方面將出現重大調整，要求銀行的風險管理、財務管理、業務流程重組和IT平臺規劃做出相應的回應。從智能化商業銀行的角度看，這是國內銀行對管理決策信息化提出的要求。

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［論文關鍵詞］能力 高職會計 電算化課程 改革

隨著新《會計法》的頒布實施和電子信息技術的飛速發展，隨著行業領域劃分的不斷細化，用人單位對會計電算化專業畢業生的要求越來越高。高職會計電算化專業的培養目標是：培養企事業單位從事財務工作第一線的會計、出納、會計軟件操作、維護，會計審計分析的高素質技能型專門人才。由此培養目標可以看出高職會計電算化專業畢業生應具有的三種能力：核算能力、分析能力和管理能力。為了適應這種變化，會計電算化專業只有在改革中求發展，在改革中求進步，在發展中求進步，不斷地改革創新，銳意進取，才能適應社會的需要。筆者僅以能力為核心視角下的高職會計電算化專業課程改革談一點粗淺的看法。

一、以能力為核心視角下的高職會計電算化專業教學方法改革

從教學方法來看，絕大多數職業院校重視知識的傳授，只教給學生學習理論知識，掌握理論知識，而缺乏怎樣具體地運用這些理論知識解決實際問題的能力，即往往忽視能力的培養。從而培養出的學生則是只會動口，不會動手，只會說不會做，只會講大道理不會將理論變為實踐。“素質教育不僅僅是知識的傳授，更重要的是能力的培養。雖然知識的傳授是能力培養的基礎，但是知識傳授不可替代能力培養。wWw.133229.CoM”會計電算化專業的人才培養也是如此。針對這種情況，近幾年一些高職院校在教學方法方面也進行了一些大膽的嘗試，筆者認為應從以下幾個方面進行有益的探索：

一是以教師教為主改變為師生互動，實現學生從“要我學”到“我要學”的轉變。以前職業院校的教育主要以教師教為主，教師只管在課堂上教課，只管對學生進行理論灌輸，也不管學生是否聽，是否愛聽，是否愿意聽，是否喜歡聽，一概不管不問。教師只管教，對學生是否學，是否聽懂，是否學會知識充耳不聞，教學效果不好。鑒于此，應改變以教師教為主的教學方法為師生互動，變“教為主”為“學為主”，充分調動學生的學習積極性。可以教師教，也可以讓學生預習以后讓學生講課，教師針對學生的講課進行有的放矢的點評和糾正錯誤；也可以進行啟發式教學，引導學生動腦動口；也可以讓學生扮演一些會計角色，從角色扮演中去悟“會計”的一些原理，去體驗不同會計角色的行為特征；也可以讓學生根據所學的知識自行設計案例，融會貫通……總之，就是想方設法調動學生學習的積極性、主動性和創造性，使學生從“要我學”變成“我要學”，從而徹底解決學生學習的愛學、好學、會學和學好、學會的目的。

二是以教理論為主改變為理論實踐并重，實現學生從“會說”到“會做”的轉變。高職院校培養的是專門型實用人才，也就是說學生要學到實際工作的能力，一畢業就應該具有一定的實際工作能力，就能從事一線的實際工作。因此應改變以往只注重理論教學，忽視實踐能力培養的教學模式，要理論與實踐并重，以理論指導實踐，經實踐檢驗理論。也就是說，要在理論的教學中融入實踐技能，在實際能力的培養中解釋理論知識。在教學生學習理論知識的同時，要教給學生實際工作的技能，在教學生實踐技能時，以理論知識作為指導。就是在教理論中有實踐技能的培養，在教實踐技能中有理論知識的傳授，徹底改變以往只教理論，不教實踐，或者理論和實踐相脫節的教學模式，變為理論和實踐并重，從而使學生實現只會“動口”不會“動手”到“口”“腦”“手”并用的轉變。這就要求我們高職院校要加強會計電算化專業實訓基地的建設，建造一流的、現代化的實訓基地，為學生加強實踐學習提供條件，為學生動手提供場地，只有這樣才能提高學生的實際操作技能，才能培養出一流的實用型、技能型人才。

三是以教師講評為主改變為師生互評，實現學生從“學會”到“記牢”的轉變。在以往的教學中，每一個階段的學習結束后，教師都要對這一階段知識進行講評，對這一階段所學的知識進行回顧總結，進行概括歸納。這種方法對于學生來說，收效不大，效果不太好。因此，要改變以往教師講評的教學方式，要讓師生互評，形成師生互動，從而達到好的教學效果。具體說，就是讓學生來作階段講評，可以講評前一階段所學的知識，可以對前一階段所學的知識進行回顧總結，進行概括歸納，可以講評前一階段重點、難點；可以講評教師前一階段所講授知識的得失，可以講評教師教學方法是否適當；可以在理論講解中講評，也可以在實際操作中講評；學生可以對學生講評進行講評，教師也可以對學生講評進行點評，學生也可以對教師講評進行評論……總之，就是形成師生互評，在互評中學到知識，在互評中學會知識，在互評中記牢知識，在互評中學到具體的操作技能，從而使學生實現從“學會”到“記牢”、會操作的轉變。

二、以能力為核心視角下的高職會計電算化專業師資隊伍建設改革

高職會計電算化專業課程的改革，必然涉及師資隊伍的改革。信息技術日新月異，隨著erp先進管理思想和方法在不斷完善及電子商務新領域與財務軟件的逐步整合，原有的師資隊伍已經不能適應時代的發展，如果師資隊伍不改革，勢必會嚴重影響到會計電算化教學的發展，影響到高素質會計電算化人才的培養。因此，高職院校應充分重視會計電算化師資隊伍的培養。

人是生產力的創造者，是社會最活躍的因素。自從有了人類，人便自覺與不自覺地被納入了管理與被管理的形態中。因此“管好教師、用好教師”對會計電算化專業的學生學好知識和能力具有重要的意義。總的來說，就是要開展“五幫五學”活動：一是從隊伍建設上進行幫與學。主要從教師隊伍的政治素質與業務素質兩個方面進行幫學，如進行互派骨干，開展業務培訓或領導掛職鍛煉等方法，學院要盡其所能為教師提高素質提供各種各樣的方法和條件，真正從幫與學中促進教師隊伍整體素質的提高。二是從工作業績上進行幫與學。主要從幫與學中解決因觀念制約學院發展的問題。要在幫與學中進一步端正觀念，使工作目標更明確，開展各項工作的措施更有力。三是從管理機制上進行幫與學。主要從教學改革、管理制度、監督機制等方面開展幫與學。通過開展幫與學，提高教師隊伍管理水平。四是從艱苦創業上進行幫與學。主要從開拓創新、艱苦創業的精神方面開展幫與學。通過幫與學，使艱苦奮斗、勇于探索的精神進一步得到發揚。五是從科技強院上進行幫與學。主要從辦公自動化、網絡化等方面開展幫與學。各自要發揮自身的科技優勢，在科技強院、教學科研等方面相互學習與幫助。

曾任哈佛大學校長達20年之久的美國教育家科南特曾說過：“一個學校要想站住腳，教師一定要有特色。”那么，如何培養有高職院校特色的教師呢？筆者認為可以通過以下途徑進行改革：

一是以崗定人，選好教師。變“因人設崗”為“以崗選人”，使有能力的教師、適應崗位工作的教師人盡其才，才盡其用，真正創造一個能者上、平者讓、庸者下的競爭氛圍。據調查，目前高職院校從事會計電算化教學的教師許多是大學畢業后直接從教，本身缺乏會計工作的實踐經驗，再加上繁重的授課任務，使他們既無暇更新會計理論知識，更無法親身體驗企業的會計實踐工作，在教學中理論脫離實際，不利于學生專業技能的掌握和提高，使畢業生適應不了就業的需要。因此，應培養“雙師制”復合型的教師人才，在教理論的同時又教給學生技能，在教給學生實踐技能時又傳授理論知識。只有這樣，才能培養出專業型實用型人才。

二是明確規范，制約教師。要通過制定各種規章制度，實施規范化建議，讓教師明確該為或不該為的具體事項，注重發揮制度的監督、制約功能，靠執行制度、遵守制度維護正常的辦公、教學秩序，促進教學質量、能力的提高。

三是狠抓獎懲，激勵教師。要通過對各項制度落實情況的檢查、考核，兌現獎懲、兌現政策，使教師明確干與不干不一樣，干好干壞不一樣的基本道理，努力創造一個爭先創優的良好工作氛圍。而現有教師的科研能力不強且知識更新慢，課程教學與教師科研結合較少，缺乏對新環境下教學模式的研究與應用，與企業和各大財務軟件公司的接觸不多，很少專門深入企業進行調查研究，很少專門做橫向課題。能夠幫助企業實施會計電算化系統和咨詢服務的專業教師極少。師資隊伍不健全，教師的信息技術知識技能和管理素養不高，缺乏復合型、通才型知識結構的教師，不能適應以能力為核心的高職會計電算化課程體系的需要。因此，要加大對各項制度的落實，加大對教師科研、教學等方面的獎懲，該獎的要獎，該重獎的要重獎，該罰的要罰，充分發揮制度的作用，從而達到教師隊伍素質整體提高的目的。

四是以人為本，培養教師。要通過制定育人、樹人等管理辦法，狠抓教師職業責任、職業紀律、敬業精神等方面教育，使教師樹立正確的人生觀、世界觀、價值觀，做到愛崗敬業，遵守職業道德和社會公德，成為適應工作需要、崗位需要、形勢需要的全能型、專家型、復合型人才。這就要抓培養，高職院校通過輸送優秀骨干教師外出培訓、進修、深造、訪問等形式，積極創造條件讓教師進行知識的更新和補充，能夠真正做出一批引導學科發展前沿的優秀成果；要抓提高，選送優秀主講教師進行社會實踐，使他們有機會走出學校，了解相關學科的發展前沿和社會需求，能夠給學生帶來課本以外的信息。要抓引進，積極吸收社會上的企業骨干、專家、能手作為學校的特聘教師，為教師隊伍注入鮮活的力量。要抓“雙師型”教師的培養，力爭在最短的時間內培養一大批“雙師型”教師，使“雙師型”教師在任課教師中達到80%以上，從而真正解決“雙師型”教師人才貧乏的問題，解決影響制約職業院校發展的瓶頸問題。

三、以能力為核心視角下的高職會計電算化專業考核評價體系改革

高職會計電算化專業的畢業生，到底學沒學到知識，用什么來衡量、來檢驗呢？傳統的高職會計電算化教育依然沿用以期末閉卷考試成績為主要手段的考評方法，其特點是“重理論、輕實務”“重期末、輕平時”“重記憶、輕理解”“重知識、輕技能”，這種方法是一種“學校主導型”的考評體系，考評過分強調全面發展，并且考評目標與用人單位目標沒關聯，對成績的考查僅限于必修的分數。因此，傳統的高職會計電算化教育考評結果不能反映學生的真實能力，無法公正衡量學生的全面素質。特別是對于實踐教學缺乏有效的質量評價標準，由于缺乏科學、規范的標準，使得實踐教學的水平難以評價，實踐教學的質量難以保證。目前多數高職院校對會計電算化實踐教學的考核，也就是在期中或期末試卷中，編制幾個會計分錄或是填制幾個報表數據；而對于獨立開設的實訓課程的考核，通常也是只重視結果而不重視過程且存在較強的滯后性，因此無法形成實踐教學的及時反饋和互動，不利于提高學生的實踐能力。另外，目前所采用的考核方式也主要是應試式的，缺少對學生綜合應用能力的考核，從而使學生在校期間對會計實踐教學的重要性缺乏理性的認識，只要考試能通過就萬事大吉了。針對這種情況，筆者認為可以通過以下途徑進行改革：

一是以等級制考核來評價。等級制考核評價方式應圍繞高職會計電算化教育的教學目標，根據會計電算化職業應具備的基本能力和基本素質，不僅僅局限于期末考試卷面成績，而是采用“平時成績20%，期中成績30%，期末成績30%，能力成績（會計電算化的實際操作能力）20%”的方法確定學生的考試成績。其次，新的考核評價體系的地點不僅僅局限于教室，可以是手工實訓室，如在手工實訓室通過做一整套會計賬簿來體現學生對會計電算化知識的掌握程度；也可以是實習單位，通過對學生所在實習單位的走訪、查看，聽取實習單位領導的評價，綜合以上情況對學生在實習單位的情況進行考核。

二是以學生學到的技能來衡量。高職電算化專業就是培養企事業單位從事財務工作第一線的會計、出納、會計軟件操作、維護、會計審計分析的高素質技能型專門人才。學生的質量高不高，教學水平怎么樣，其檢驗標準之一就是看是否培養出了技能型專門人才，培養出了高素質技能型專門人才。培養出的人才是否具有核算能力、分析能力和管理能力。因此，只要具備上述的條件和能力，就是培養出了合格的高職會計電算化專業的人才；不具備上述的條件和能力，就是職業院校培養出了不合格的高職會計電算化專業的人才。

三是以就業率的高低來檢驗。現在社會上需要的是實用型人才，也就是說一到工作崗位，就能干，就會干。高職會計電算化專業學生，如果一畢業就就業，就業率很高，就說明高職會計電算化專業的教學質量高，培養出的學生能力強，培養出了會計電算化專業合格的人才，培養出了社會急需的人才；反之，則相反。現在有的高職院校同社會掛鉤，以需而培，與企事業單位簽訂用工合同，企事業單位需要什么樣的人才，就培養什么樣的人才，學生一畢業，這些企事業單位就把全部學生招錄，成為該企事業單位的一名員工，這也不失為人才培養的一種好辦法。

篇6

[關鍵詞] 企業；內部控制；創新理念

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 13. 014

[中圖分類號] F234.3 [文I標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）13- 0034- 03

0 引 言

內部控制已成為我國大多數企業和行政事業單位管理的重要內容，內控制度、流程、報告，以及風險管理、信息系統、管理體系正在進一步建設和完善中，有的組織（包括企業、行政事業單位，下同）內控體系較為健全，已深度融入管理，風險管控效果顯著；不少單位內部控制仍流于形式，停留在紙面上，內控機制作用發揮不明顯，崗位防控呈報表、風險報告依樣填報，風險管控機制并沒有深度根植于組織的戰略管理、經營管理、績效管理中，內部風險仍然存在，各類風險隨時可能發生，因此，我們應從內控規范本身的理念設計上研究其有效性，并從管理會計的角度來探討建立健全風險管控體系。

1 內控規范的設計理念研究

1.1 內控與內部會計控制

《企業內部控制基本規范》（2008年），《企業內部控制配套指引》（2011年），《行政事業單位內部控制規范》（2012年），共同構建了我國內部控制規范體系。內部控制是對單位一切業務活動的全面控制，貫穿單位經濟活動的全過程，內部控制規范設計理念是著力解決單位內部管理松弛、控制弱化問題，因單位經濟活動中預算業務和財務收支等業務都以財會部門為主導，財會部門在經濟活動中的牽線人角色也轉移到組織內控中。“以內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制”的設計觀點和原則，在控制責任上有其局限性，容易造成內部控制和會計職責界線模糊，很多本應由其他部門擔負的風險把控點不得不由會計人員全程承擔，各部門自負其責會演變為會計人的獨角戲，會計人員不得不對資金活動、采購業務、資產管理、銷售業務、工程項目等事項的全部原始憑證的真實性、合法性及完整性進行審核把關，既加大了會計人員的工作量和工作責任，又造成了其他部門誤認為會計人員管得寬，對會計工作不理解、不支持，另外受專業和視野局限，會計人員對單位業務及經營管理了解不透徹，找不準控制發力點，內部控制變內部會計控制的局面反而使控制矛盾更加突出。因此，建立內部控制的層層傳導責任制，環環相扣的廉政問責控制體系，更符合單位經營管理和風險防范的客觀規律，也契合管理會計的業財融合機制下鏈條化內控的特點。

1.2 財務會計+管理會計融合型內部控制

從制定時間上可以看出，我國內部控制規范主要是在財務會計視角下建立的權力制約和監督體系，相互制衡為運行基本機制，資金管控為控制核心，依循財務流程來串聯控制鏈條，內控的深度、廣度、有效性、發力點都有局限。2014年財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》后，管理會計成為中國會計升級轉型的發展方向，隨之管理會計的研究、運用、發展得到大力推進，管理會計對企業管理有兩大功能：一是價值創造，二是控制財務風險，即以成本控制和績效管控統領采購、生產、銷售等各環節的內部控制。將內部控制提到與單位內部管理聯系更緊密的管理會計層面，可極大地提升內控的有效性，同時隨著大數據、云計算應用和管理會計體系的建立，內部控制的范圍與邊界也發生位移，在很大程度上可彌補財務會計單一模式下內控體系對績效管理重視不夠，預算編制缺少標準，內部控制沒有一體化管控平臺，信息化手段不高，前置能力不強等缺陷，開創內部控制新局面。

引入管理會計理念和管理會計平臺，構建“財務會計+管理會計融合型內部控制”，將在制衡機制上加強管控機制功能；承接現金流量管理，輔之以控制標準為基礎，以組織效益和內控績效為抓手，強化管控一體的運行機制。

2 管理會計介入內部控制的應用模式研究

管理會計的主要職能是參與管理，編制和提供內部管理所需要的各種支持數據和分析報告，以提升單位經營效率和經濟效益。基本方式就是開展內部責任會計和業績評價，用預定標準、指標來檢查、計量、衡量組織中各項工作的進展及完成情況。管理會計的核心是管理控制機制，管控機制的三大要素包括目標設定、內部報告和責任人激勵，管控內容包括成本管控、全面預算管理、績效管控、生產管控、銷售管控等（傅元略研究理論）。而以之為基礎設計建立新型內部控制體系。

2.1 “目標―責任―激勵”式管控機制

在戰略層目標設定和執行層目標設定中，績效評估和業績評價涵蓋業務規劃、預算編制和管理會計報告的全部流程，將風險管理融入重要節點，用成本動因描述經濟業務的走勢，用風險離差校正管控執行風險，根據全年預算總盤子制定資金管理的控制目標，設定預算數和實際執行流量表，對業務執行進度進行計量、報告、預警，有效防止半拉子工程和爛尾項目；成本效益機制提升內控運行的有效性。以往一些部門責任人認為內控制度束縛了業務發展手腳，影響了業務開展。不少職工認為內控是日常工作的負擔，缺少主動參與的意識，將內控風險融入單位績效管理后，目標―責任―激勵成為機制性管控的有效渠道，標準―找差―矯正成為結構性管控的有用工具，單位內部治理和控制在激勵責任人追求績效、創造價值的動能中得到有機嵌入，合理確定任務指標，把風險及內控管理納入考核體系，有效協調各責任部門和責任人的管控關系，確保組織戰略地圖的有效到達。

2.2 內控管理考核激勵機制

要引導激勵責任部門、責任人在防范風險的基礎上提高經營效益。在關口前移、基點管控的同時，將內控指標納入考核當中，按考核等級發放內控獎，通過績效獎罰制度提高內控動能，發生內控風險事件及時懲罰，通過內控與績效掛鉤，變“要我內控”為“我要內控”，使內控的激勵與約束機制落到實處，切實加強和改善審慎經營和管理，嚴防操作風險。業務發展不能與風險控制發生利益沖突，不能制定容易引發偏離或違規經營的激勵機制。

2.3 報告體系化內控

體系化的內部會計報告體系也是體系化的內控報告。管理會計較之財務會計更多地參與戰略管理，能更有效地控制財務風險，建立在全面的風險控制理念上，補齊財務會計報告重數據、輕分析；程式化有余，針對性不強；信息不完整缺乏前瞻性，不能準確反映管理層責任量化評價等問題。定期或專題向管理猶峁┕芾砘峒票ǜ媯全面反映組織績效和內控信息，揭示業務活動、經營效益、風險狀況，促進內部管理的科學化。

2.4 平臺化內控

將內控流程嵌入業務，建設多層次、全方位的內控大數據平臺，廣泛收集獲取內控信息，對內控關鍵崗位，開發詳細、精準的用戶分析功能，自動記錄與分析相關信息的使用痕跡，“人在做、云在看”，動態實時監測內控信息，強化內控工具建設，拓寬管控渠道，使內部控制的有效性與機制帶動性更強更有威力。

管理會計正逢大數據、云計算等新技術的廣泛應用期，使內部控制具有更有效的過程控制、流程控制手段， 既推動了管理會計的發展，也使內部控制有了新抓手，因此，應把握這一機遇，重新厘清內部控制的理念和運行機制，改進內部控制的方法和策略。推行智能化的行政管理及服務，如指紋通、射頻技術、物聯網、銀企直聯等等。借助和擴展管理會計信息平臺，全面整合單位信息流，實現內部控制的智能化控制。信息、數據動態，實現內控數據處理的自動化。

3 認識管理會計下內部控制面臨的困境與挑戰

主要體現在三個方面：環境層面、技術層面、應用層面。

3.1 環境層面

主要還是觀念問題，大多數財務人員仍囿于核算、反映、監督（單向），重核算、輕管理的思維依然存在，普遍存在對管理會計控制活動的認識還停留在憑單審核，沒有上升到戰略規劃、戰略地圖、使用SWOT分析方法來分析挑戰、危機，只是從資金的框架內管控風險。應教育引導財務人員站在戰略層面來布陣內控在財務流程的內容，創新內控理念，在業務流程中進行迅捷而精準的靶向控制，實現內控平臺的數據流全面覆蓋，而非處處設“卡”，內部控制貫穿單位管理行為的始終。

3.2 技術層面

技術層面面臨全新的大數據環境，數據驅動已成為內部管理的新思維方式，大數據技術能夠揭示傳統技術方式難以展現的關聯關系，有效發現處理風險問題，管理會計平臺可發揮內控顯微鏡、探測器作用。財務人員不太熟悉軟件技術，對大數據ETL等工具不了解，因此，管理會計參與內控，首先要解決大數據技術人才問題。其次在內控方式上實現結構性轉變，一是由單向控制向互動控制轉變。管理層和內控部門借助大數據，通過對業務數據的全面采集，挖掘和整理分析使用信息，可以實時監測內部行政信息，財務信息，也可以收集線下非結構數據，對內控特定區域、特定人群和特定事項有細分而準確的感知。比如招投標采購平臺與管理會計平臺有機鏈接，可使項目預算、報價與歷史標準比價、績效預測及時呈現，提高管控效能。二是內控從經驗驅動到數據驅動。對發生不正常的內控問題，異常情況，精準定位，尋找線索，并在第一時間處置問題，發現內在關聯事項規律。推行電子化的行政記錄和統計信息的共享，讓實施部門既保持獨立性，又能實現底層的數據和架構的共享。

3.3 應用層面

改善內控現狀，提升內控質量，增強內控效果，推行“財務會計+管理會計融合型內控體系”，創新內控理念，主動實施內控策略，財務人員能否了解業務，掌握業務流程是實施策略的關鍵，財務會計模式下，單純的核算、反映職能，局限了管控風險的能力，財務不了解業務，其管控如同盲人摸象，而管理會計是建立在財務與業務的高度融合之上，管控是業務流、資金流、成本流、信息流的匯聚，財務在流程中參與管控，管理會計嵌入決策支持系統、規劃控制系統、績效評價系統，服務戰略、融合業務、管控風險。

主要參考文獻

篇7

［關鍵詞］智能財務；財務共享；財務轉型

信息技術已經深入各行各業，財務領域積極探索信息技術的應用，工作方式從傳統的手工記賬過渡到會計電算化，逐漸擺脫了重復而繁瑣的計算。互聯網技術的深度挖掘，推動著財務領域邁進了會計信息系統及其協同時代。人工智能等高新技術的涌現，開啟了財務領域業財融合、財務共享的變革浪潮，智能財務成為當前學術界和實務界探討的熱點，越來越多的企業布局智能財務建設，推動企業財務轉型，實現財務與業務融合，提升財務服務水平與效率。當前我國各高校財務信息化建設情況不盡相同，信息化水平良莠不齊，但基本已完成會計電算化建設，過渡到會計信息系統及協同時代。現有的高校財務管理體系多呈現信息孤島效應，制約了高校財務共享平臺的建設。高校作為科研與創新重地，應緊隨時代變革潮流，緊跟企業財務智能化改革的步伐，運用人工智能等高新技術實現財務智能化，進而推動智慧校園建設。本文結合具體高校，以HB大學為例，分析該高校智能財務時代下財務面臨的挑戰及存在的問題，提出智能財務時代下高校財務轉型策略，為其他高校推動財務智能化建設提供有益參考。

1智能財務時代下高校財務轉型的必要性

智能財務是將以人工智能為代表的“大智移云物區”等新技術運用于財務工作中，對傳統財務工作進行模擬、延伸和拓展，以改善會計信息質量、提高會計工作效率、降低會計工作成本、提升會計合規能力和價值創造能力，促進企業財務在管理控制和決策支持方面的作用發揮，通過財務的數字化轉型，推動企業的數字化轉型進程。智能財務有五個特點：全面共享、高效融合、深度協同、精細管理和力求智能［1］。智能財務的提出為實現業財融合、信息共享打開了新天地，大型企業集團正全力實踐智能財務建設。同時，高校正布局數字校園建設，而信息共享是關鍵。高校財務處作為核心部門，與各個單位都有密切聯系，業務方面與多部門都有交集。高校財務智能化建設不僅可提升自身管理效率水平，更能加深與其他業務部門信息化融合，實現數據交換、共享。因此，高校應積極加快財務轉型，緊跟財務變革要求，將智能財務管理模式應用到自身財務管理中，推動智慧校園的建設。

2智能財務時代下HB大學財務轉型面臨的挑戰

HB大學是某省省屬重點建設大學，全校在校師生有2萬余人。該校財務處積極探索信息化建設，當前信息化水平位居省屬高校財務處前列，現已具備賬務核算系統、網絡報銷系統、學生收費管理系統、工資管理系統、銀校直聯等系統，基本覆蓋各個業務板塊，該校財務信息化水平已步入會計信息系統及協同時代。然而相比于企業財務改革轉型，高校財務滯后較多，面臨著更多的挑戰，存在著更多制約高校財務轉型的問題，本部分結合HB大學，對照智能財務建設要求，具體分析該高校智能財務時代下財務轉型面臨的挑戰及問題。

2．1各部門間系統相互孤立，信息交換不暢

智能財務是建成智能財務會計共享平臺和智能管理會計共享平臺，以業務驅動財務，進而驅動財務管理、規范業務。數據的交換、共享是建設智能財務平臺的關鍵。目前HB大學人事管理系統、資產管理系統、教學管理系統及科研管理系統等相互孤立，與財務管理系統未能實現互通互聯，形成信息孤島效應。例如，教務管理系統學生信息無法直接導入學生收費系統，對于延遲畢業、專業調換等變化，需要財務人員根據學校文件在收費系統修改，學生欠費信息也無法傳輸到教務管理系統，只能導出相關數據通知學院負責人催收欠費。科研管理系統項目信息未能與網絡報銷系統、賬務核算系統對接，對于項目余額不足的問題，只能由財務人員通知報賬老師修改、重新提交。這種孤立的系統管理模式不利于財務系統收集學校各方面財務數據，對資金管控、降低管理成本增加了難度，同時降低了財務工作效率，制約了業財融合的財務共享服務平臺建設。

2．2技術支撐不足，缺乏創新

智能財務是涵蓋“大智移云物區”等新技術在管理會計領域的單獨運用或綜合運用，包括與預算和成本相關的RPA，與報表報告相關的知識圖譜、自然語言處理和語音交互等。智能財務對技術要求很高，高新技術的深度運用可以使財務人員徹底從重復、煩瑣的工作中解脫出來，真正發揮管理會計職能。目前各高校在科學技術方面的應用比較欠缺，HB大學主要依賴于第三方軟件服務商，財務人員運行信息系統時發現問題只能尋求該軟件服務商解決，財務人員對技術方面不甚了解，容易發生問題溝通交流不暢，導致問題解決不及時。同時該軟件服務商在技術開發應用方面不成熟，網報系統目前在運行過程中發現許多問題，例如勞務費累計扣稅存在差異、自動生成憑證摘要提取信息不明確等。因此，技術是影響高校財務轉型的挑戰之一。

2．3經費配置欠缺，制度不健全

企業積極致力于降低運行成本，提高經濟效益，智能財務通過業財融合，把控采購、生產、銷售各個環節，以財務監控資金流向，借助專業洞察和大數據分析輔助業務部門、管理部門和高層領導決策。目前，許多高校對“成本管理”理念認識不足，只重視增加教育經費投入而忽略了教育經費管理。高校通過成本管控，可以優化教學資源，合理配置教育經費，從而實現最大效益。目前HB大學領導對這方面認識不夠，未能深刻認識到財務在成本管控方面的重要性，導致建設智能財務信息共享平臺缺乏合理的經費配置。同時，校領導也未能從學校全局把控，沒有合理的保障制度推動數字化校園建設。

2．4專業化、復合型財務人員匱乏

智能財務建設是財務領域的一場重大變革，其核心任務是規劃建設創新型智能財務平臺，以及在此基礎上探索。21世紀最重要的是人才，企業在財務人才培養方面投入更多的成本，積極培養復合型財務管理人才，掌握計算機技術和熟悉財務管理模式。HB大學對財務人才明顯重視不足，未積極引進專業性人才，現有財務人員偏老齡化，對計算機方面知識掌握不足，無法更快適應信息化改革，也無法投入更多精力參與信息化建設。因此，專業化和復合型人才匱乏成為HB大學當前面臨的問題之一。

3智能財務時代下的HB大學財務轉型策略

HB大學建設智能財務共享服務平臺面臨著諸多挑戰，“智慧校園”的建設催促著高校財務必須轉型，以財務為中心，連接其他業務部門，實現數據交換、業財融合，提升財務服務水平與效率。本部分先分析智能財務時代下高校財務轉型方向，然后結合HB大學提出具體轉型措施。

3．1高校財務轉型的方向

智能財務時代下高校財務轉型需明確轉型方向，從管理理念、財務職能、數字化技術及人才培養等方向開展。校領導應轉變管理理念的認識，積極推動財務職能轉變，投入較多的經費滿足財務數字化技術的需要，同時加強人才的吸納與培養，為早日實現財務智能化做準備。3．1．1管理理念轉型高校財務轉型首先要轉變對財務的態度，校領導應重視財務部門的作用，現在財務已不是簡單的賬房先生，財務管理職能日漸突出。財務資源是否合理分配影響著學校的發展，校領導要從學校全局出發，科學合理地分配財務資源，以財務為中心建立信息共享服務平臺，聯通相關部門信息管理系統，把控學校各方面資金進出狀況，嚴格控制財務風險，全面提升財務管理水平。同時，財務對于成本管控有著重要作用，校領導不僅應重視經費的投入，更應重視財務對成本的監控，從而提高經費使用效益。3．1．2財務治理模式轉型傳統的高校財務管控模式無法滿足當前管理的需求，高校財務應結合現有業務特點，建立新的財務治理模式。智能財務時代下高校財務要積極轉變財務治理模式，高校財務類型要從核算型財務向管理型財務、戰略型財務轉變；財務功能從簡單的記錄報告升級為參與控制與規劃。財務角色要從管好賬、用好信息，成為管好錢、管好風險、管好財產。轉型后的財務治理模式，更加符合當前高校管理需求，也更加符合高校戰略發展規劃，以戰略的視野、全新的理念、開放的心態推動高校邁入“雙一流”建設。3．1．3財務數字化轉型高校財務智能化升級需要技術的支撐與保障，運用先進的信息技術，建立管理會計應用平臺，大數據的運用可以消除各部門之間的信息壁壘，聯通財務信息系統，推動業財信息系統集成與融合。大數據時代下，數據價值不言而喻，數據已經成為分析決策的依據。高校財務應深度挖掘數字資源價值，財務管理系統聯通其他部門信息管理系統，獲取相關財務數據，嚴控財務風險，推動數字校園建設。3．1．4人才培養轉型為適應財務轉型，人才培養至關重要。人才是推動改革、提升服務水平的關鍵。高校對財務人才的重視程度明顯不足，缺乏系統的培訓與提升。高校財務應根據業務需要，重新設置崗位職責與要求，制定合適的崗位規范，加強對人才的培訓，提升其業務能力，盡快勝任信息技術的操作與運用。現有的財務人才不能只學做賬，更應該了解業務，激勵財務人員熟悉業務提升管理理念。

3．2智能財務視角下HB大學財務轉型的具體措施

3．2．1做好統籌規劃，加強制度保障財務轉型的目標之一是建成財務共享服務中心，實現校園數字化建設。這一項改革需要各部門的積極參與，不可避免會改變原有的管理模式、組織結構和管理權限，因而會有部分人的利益受到沖擊。HB大學財務轉型應得到校領導的全面支持，站在學校層面上整體規劃布局，打破原有的組織結構，建立相應的保障制度，給予合理的經費配置，推動相關部門積極配合財務智能化建設，保證工作的徹底執行。3．2．2聯通財務信息系統，推進財務共享平臺建設財務共享服務平臺的建設可以打破財務信息系統封閉的現狀。HB大學應借鑒企業業財融合的建設思路，將財務信息系統與相關部門信息系統對接聯通，使預算管理系統、資產管理系統、科研管理系統、教務管理系統、政府采購等系統中的財務數據集中歸集和協同應用，便于校領導及時獲得基礎數據，有助于提高決策分析的精準度，有利于加強內部控制建設、降低財務風險、提升財務管理效率。3．2．3尋求技術支持，完善財務管理系統財務共享服務平臺的建設需要強大的信息系統和技術支撐，HB大學目前主要依靠第三方軟件服務商，在技術支持方面財務人員應該提出更高的要求，積極與軟件商溝通交流，梳理工作流程，將煩瑣、重復的工作標準化，通過信息技術來代替人工操作。HB大學現有的財務管理系統功能比較欠缺，缺乏分析統計功能，網報系統尚未完全成熟，在完善財務管理系統方面需要投入更多的精力，投入更多經費尋求更有利的技術支持商。3．2．4招聘復合型人才，提升財務隊伍水平HB大學為適應財務轉型需求，應當招聘復合型人才，吸納計算機方面人才投身于財務實踐工作中，可以更容易發現財務工作中信息技術的不足，更便于與軟件商溝通合作。同時，該校財務處積極組織開展對財務人員的培訓，使其業務能力符合信息時代的要求，鼓勵財務人員積極學習，備考注冊會計師、中級會計師等，豐富理論知識，提高操作技能，更加適應新時代財務人員要求，推動財務信息化建設。

4結語

智能財務為高校財務轉型升級提供了契機，信息技術的深度應用使財務工作更加智能化與高效。高校財務應順應時代變革潮流，對照智能財務建設要求分析自身存在的問題，以合理的制度保障、完善的財務管理系統、先進的信息技術、高素質的財務人員推動財務共享服務平臺的建設，力爭早日實現智慧校園的建設。

主要參考文獻

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［3］毛成銀，葉劍．新時代背景下高校財務轉型的思考［J］.會計之友，2020（18）：100－103．

［4］陳旭，鄭雪佳．智能財務視角下集團型企業財務轉型策略研究［J］.商業會計，2021（3）：23－27．

篇8

關鍵詞：財務會計；管理會計；轉型；探討

財務會計承擔著企業的財務工作，對企業的發展起著重要作用，所以提升財務會計的工作效率十分必要。當前隨著電子技術的快速發展，傳統的財務會計已經不能滿足企業的發展需要，應該及時轉變財務會計的工作模式和業務性質，向企業管理和決策方面轉型，實現向管理會計的轉變。

一、財務會計轉型的背景

（一）企業發展的需要按照傳統企業的管理模式，財務會計在單位主要承擔對財務資金的有效監管和使用，提升企業的經濟效益，控制資金的流向。資金是任何一家企業的生存根本，關乎企業的發展未來，所以對于企業來說財務會計擔負著重要職責，保證企業資金的安全就是保護企業的未來，提升企業會計的業務能力保證企業的快速發展尤為重要。隨著信息技術的快速發展，網上辦公的興起，逐步代替了一些財務資金工作，很多工作都由電腦辦公完成，這些財務會計工作的轉變也說明管理會計的轉型趨勢更加明顯。隨著社會的不斷進步，行業之間的競爭變得更加激烈，財務工作決定著企業的發展方向，能夠為企業的發展提供更多的決策支持。

（二）形勢變化的需要隨著我國企業改革步伐的不斷加快，經濟結構轉型的目標更加明顯，國際國內經濟形勢不斷變化，保護主義不斷抬頭，各種經濟發展模式不斷放緩，經濟增長的規模持續降低。這些情況的發生說明企業必須不斷加快改革的步伐，迎難而上，解決各種問題和困難，實現自我革新。企業要想發展就必須要適應新的發展環境，改進自身的經濟模式，轉變發展理念，不斷適應時代的發展潮流，實現自身跳躍式發展。通過對企業的財務現狀進行有效的管理，能夠讓企業了解自身所處的經營環境，在激勵的市場競爭中獲得勝利，就必須增強財務風險意識。這樣才會使企業的負債不會超過企業的自身價值。如果負債過多就會導致產生經營的危機。所以企業必須要牢牢掌握自身的財務經營狀況，深入分析企業的經營策略，充分挖掘企業的經濟潛力，實現企業的健康發展。這些問題的產生說明企業的發展必須依靠財務工作的真實性和準確性，才能實現企業的可持續發展過程。時代的發展使得企業認識到財務工作的重要性，從企業發展的角度來看應該增加專業性的企業管理人才，讓專業知識強，管理業務精的專業人才擔任管理會計，只有這樣才能實現企業的快速。

（三）人才隊伍建設的需要隨著計算機等高科技產品的支持改變了財務管理的模式，使得財務人員的核心地位被逐漸取代，在企業中發揮的作用越來越小，這種情況的發生對企業的管理十分不利，應該及時轉換這種錯誤的思想認識，對于很多人來說普遍認為單位的會計就是進行財務賬目的結算，只要把單位的賬目算清就是對工作最大的負責，這就把財務會計的工作簡單停留在計算方面，單純的計數、記賬。對于其他工作問題也都是簡單的處理一下，不需要進行過于深刻的思考研究，這些問題的產生說明傳統財務思想極大的限制了人員的思想和進步空間，如果要想更好的提升傳統財務會計的工作就必須要加快向管理會計的轉型，使財務會計盡快的提高自身業務能力，及時轉換思想認識，提高思想站位，認真鉆研業務知識，提高專業技術能力。作為財務人員應該時刻提醒自己要以財務人員的專業角度對待工作，牢固樹立財務意識，最大程度為公司創造經濟價值。一個具有扎實專業知識的財務人員是企業最愿意得到的，每一個企業都希望自己的財務人員是具有較強的工作能力，能夠為企業制定更加科學合理的發展方向，通過運用先進的財務智能化系統完成企業的財務管理，有效降低企業的風險，保證其完成預期的經濟收益，這也對人才隊伍的建設提出了更高的要求，專業的財務管理人員應該將理論知識與實際工作進行有機的整合，改變自身傳統的財務會計工作思想，將自己充分融入到管理團隊中，實現團隊管理的效益目標。

二、財務會計和管理會計差異

近幾年來，隨著國家相關政策的相繼實施，企業改革力度的持續加大，經濟效益明顯增強。但是，在改革發展的過程中，很多企業在財務管理方面也存在一些問題，這些問題的出現影響了改革的進程，制約了企業的發展。現階段，很多企業的財務管理方式上比較落后，財務管理比較混亂，對審計監察方面的制度不夠嚴格，財務會計的工作仍然停留在粗放的管理模式，這些問題的發生說明應該盡快轉變這種管理模式。應該學習管理會計的先進模式，加快推進企業的生產經營成本的管理，強化監督檢查模式，有效扭轉落后的管理體制。我們一部分企業在內部財務管理過程中，仍然參考一般意義上的企業財務管理標準來對內部財務進出情況進行管理，這樣會使這些企業的成本指標和財務狀況得到系統的相關評價。財務會計的工作任務主要是為管理層提供企業的各項收支財務數據，方便企業管理者掌握相關的經營狀況，各而管理會計的任務主要是為企業的長遠發展提供必要的決策支持和發展計劃，這樣能夠使企業管理的人員更好的進行決策以及相關政策的實施，讓企業獲得更高的經濟效益。

三、管理會計轉型的重大意義

（一）能夠為企業的發展提供建議只有掌握企業的財務狀況，才能實現管理者對企業財務經營狀況的掌握，并根據財務狀況安排企業的生產經營調整。這樣才能靈活的應對市場不斷變化的新形式，這些新情況對企業造成的影響是不斷發生的，所以對于企業自身的財務狀況也要做到實時監控。這樣我們必須對企業的財務進行實行管理，從而掌握企業的真實財務狀況，這樣才能有助于處理突發狀況，管理會計有助于企業管理者更加科學制訂戰略方案。要想在激烈市場競爭中獲得完勝，就必須要加強對財務和成本控制的管理，使管理者制訂科學合理的財務管理方案，實現企業的長遠發展。

（二）管理會計能夠提高監管水平管理會計的發展是以財務會計作為基礎的，并且能夠放棄傳統會計的局限性，發揮財務管理在現代企業財務管理中的重要作用，管理會計不但要對企業的財務現金進行管理而且還要加強對企業的重大資產實施有效的監管，但是在管理的過程中主要是針對整體的經營情況的管理，其中會涉及到企業在管理上的很多方面，會對企業的經營產生積極的意義。這樣才能保證企業的生產運營，會在企業的管理過程中能夠發揮更為積極的作用，主要表現在能夠真實準確的反映出企業的生產經營情況，對于當前企業經營活動進行統籌安排，進行整理和分析相關的數據結果，為企業獲取最佳經濟效益服務。

（三）管理會計有助于加快經營管理改善在現代企業的管理過程中，大多數企業采用新型管理體制，對于目標績效等方面采取全程考核，這樣才能來激發員工的工作熱情，以優化管理效能。在市場經濟突飛猛進發展的浪潮中，為快速增值企業的有形資產，就必須從物質資本演變到知識資本的層面來進行解決，因此要想把企業發展壯大就必須重視物質和金融，還要加強對管理會計的全面培養資產管理。要徹底剖析知識資本，對知識資本進行經常性總結。可以對企業中知識資本所能帶來的財富值進行研究。還需要對知識資本的類別進行研判，使發展成為帶動強化中心使用價值的目標，讓財務會計盡快轉換到管理會計的角色中。通過從財務的角度來充分分析企業的生產經營環境，效積極開展目標績效考察，發揮管理會計在目標績效考核的最大管理作用。

四、財務會計向管理會計轉型的具體策略

（一）提高人員的業務能力為了能夠提高管理會計的能力，就要實現財務工作人員的業務能力培養，使其業務能力接近或達到專業管理人員的管理水平，還要對其進行專業化的培訓學習，來增強自身的修養，同時提升自己的道德水平，企業要根據員工參差不齊的能力水平來分層次有計劃的進行培訓，以此加強企業財務管理能力建設，財務管理人員應當不斷加強適應新時代的發展規律的變化，發展自己的綜合業務能力。使他們能夠完成日常會計管理工作，為企業的發展服務。

（二）強化信息化技術應用隨著科學技術的不斷發展，智能化技術和大數據產業制造水平不斷提高，我國的制造業水平已經達到世界先進水平，所有行業都應該運用智能技術提升自身的管理水平，促進行業的快速發展。因此要成功完成將公司的財務會計轉化為管理會計，需要一個信息管理系統來確保獲取數據的真實有效。在具體實施中，可以將信息技術應用于經濟工作，就可以增加信息化建設的資本的投入。還應該對財務管理制度以及業務流程手段等進行管理，針對企業經營活動進行全過程監控，可以規范管理，有力促進財務信息化的建設和管理目標實現；對于財務管理制度的建設應該不斷完善和創新，這也將有助于提高管理會計的綜合素質，提升企業的整體效益。

（三）強化學習的目標性應該加強對財務會計的學習要求，不能只停留在簡單的學習過程，特別是不能進行簡單的淺層學習，淺層學習通常始于外在的學習動機和消極的學習態度等消極的情感投入。這就要求企業應該制定相關完善的學習管理規定，通過運用網絡等媒介進行會計知識的學習，認真分析預測未來會計信息的發展情況，從而強化對信息能力的識別與掌握，企業還要研究經濟環境的變化，根據環境的改變挖掘出最新的數據，并對這些知識開展研究分析，幫助企業在運營中規避風險，讓企業獲得最大的經濟效益。

五、結語

通過上文的分析能夠看出，財務會計向管理會計的轉型是歷史發展的必然趨勢，應該堅定改革的目標，堅信必勝的決心。雖然在改革的過程中會出現各種問題，但是只要有合理的政策，合格的人員就一定會取得改革的完全勝利。在改革的實際過程中，各企業應該根據企業的實際情況，科學合理的制定決策辦法，充分利用現代技術手段，取得企業改革的最后勝利。

參考文獻：

［1］財政部．關于全面推進管理會計體系建設的指導意見［R］．財會，2018．

［2］袁振興，張青娜，張曉琳，等．大數據對會計的挑戰及其應對［J］．會計之友，2018（32）．

篇9

【關鍵詞】大數據思維；管理會計；公立醫院；醫療行業；數據；財務管理

隨著我國醫療改革工作的進一步推廣，要求各公立醫院能夠不斷強化自身的管理水平。但是部分醫院還存在對運營管理重視程度不足的問題，出現管理混亂的情況，也就直接威脅到公立醫院的后續發展。通過基于大數據技術下管理會計的應用，能夠將會計管理的工作內容進行有效的延伸，來為醫院的管理層提供足夠多的有效運營資源信息，對于醫院管理水平的提升也有著積極意義。

1大數據特點分析

隨著信息技術的不斷發展，使得公立醫院在進行會計管理過程中處理的信息量得到大幅度提升，需要通過大數據技術，來進行海量數據的有效處理。大數據技術在應用過程中具備有以下特點：（1）海量數據。在公立醫院的運行過程中還會產生海量的數據量，也就需要各醫院能夠加強對大數據技術的重視力度[1]。（2）多樣性。在公立醫院的數據處理過程中，其所產生的數據也逐漸發展到圖片、音視頻等多種模式，信息量也變得越來越豐富，這也就要求公立醫院能夠做好數據的檢索跟處理工作，來讓數據信息的效益得到充分的發揮。（3）價值密度低。在海量的數據中有價值的信息數量比較小，這也就要求公立醫院能夠具備有快速的數據處理能力，這樣才能夠及時有效的獲取到有效信息，來為該醫院決策的制定提供良好的數據支撐。（4）處理速度高。在大數據時代下的數據量得到了大幅度的提升，導致了傳統的數據檢索與分析模式難以滿足公立醫院會計管理工作的具體需求，在這一基礎上也就需要不斷強化現有的數據處理效率，來讓海量數據的價值得到最大限度的發揮[2]。

2公立醫院在管理會計信息化技術應用中存在的問題

（1）管理會計信息系統化水平不足。目前我國公立醫院的管理會計信息化還沒有形成一個完整的系統，多是由一些獨立的決策模型拼湊形成的。通過計算機技術的應用雖然能夠對海量的數據進行有效分析，但是應用范圍過于單一，在會計管理過程中還需要進行員工掌控，距離智能化自動化還存在有一定的差距。（2）決策數據獲取方法落后。我國有些公立醫院多是通過手工獲取的模式來進行數據的分析，具體形式包含有查詢數據庫以及固化核算報表采集等等，決策模型在應用過程中多是處于手工運行的狀態，導致了大數據技術的應用效果難以得到最大限度的發揮[3]。（3）職能控制工具過于單一。我國有些公立醫院在現階段還沒有財務決策與控制的信息平臺，導致財務控制效率過低，對于醫院會計管理職能的發揮也造成了比較大的阻礙。有些醫院是通過Excel、Access等軟件來對醫院的經濟運行指標進行簡單的分析與處理，部分醫院所應用的智能化商業分析軟件也只能進行報表數據的分析，和其他的會計信息系統無法形成及時的共享。過于單一的職能控制工具，還會導致公立醫院在進行財務決策的制定過程中存在有一定的零散性及偶然性，會計決策的有效性也就難以得到有效的保障[4]。

3大數據思維下推動公立醫院管理會計發展的具體措施

在大數據思維下進行公立醫院的管理會計工作時，還要對需要收集什么數據、收集數據的具體渠道、如何進行收集到數據的整理與分析以及如何利用數據提升自身服務水平這四個問題進行明確，這樣才能夠促進公立醫院管理會計水平得到進一步的提升[5]。醫院的財會人員可以通過構建經濟運行信息平臺的模式，對自身的經營數據與財務數據進行有效的收集[6]。醫院經濟運行信息平臺的設計與實踐，可以較大程度地解決相關信息孤島的問題，實現數據資源的整合；利用科學的方式、方法對經濟運行相關數據進行關聯性的分析，精簡報表，有針對性地為各級管理層提供個性化服務，掌握醫院經濟運行的相關數據，從而不斷滿足醫院精細化、科學化的管理要求[7]。醫院經濟運行信息平臺的架構可由數據源、數據倉庫建設、商業智能BI構成。整個架構體現為：以從業務數據源采集的數據為依托，以數據倉庫建設的主數據為核心，以BI工具為分析展現手段，為各層次管理者提供高質量的經濟運營分析挖掘服務支撐[8]。通過信息的整合，可以從科室和醫院不同的層面展示以下內容：績效指標、報表數據分析、監控預警、預算管理、成本管控、資產管理、決策支持、信息等。平臺以數據為基礎，將與醫院經濟運營管理相關的預算、成本、物流、人力資源等基礎管理數據實現了整合和集成[9]。根據院科兩級管理者的實際需求，采用多種數據分析方法，對相關數據進行挖掘和關聯性分析。集中可視化、多層鉆取分析、圖形圖表多維模式等展現方法，可實現醫院經濟運行管理指標的動態監控[10]。在這一基礎上，能夠將醫院的管理會計職能從原本的核算為主轉變為管理決策為主，來讓海量數據的效能得到充分的發揮，對于醫院服務水平的提升也有著一定的積極意義。公立醫院要想獲得持續穩定的發展，必須要發揮出管理會計的職能。通過大數據思維的應用還能夠對醫院的改革工作起到一定的推動效果，各公立醫院只有進行大數據思維的積極應用，才能夠讓管理會計在醫院中的協調效能得到充分的發揮[11]。在大數據思維下，能夠調動醫院員工的工作積極性，提升醫院的服務水平。但是我國目前的管理會計行業才剛剛起步，在具體應用過程中依舊存在有比較多的問題，這也就要求各公立醫院能夠進一步加強對該方面的重視力度，并需要在結合公立醫院自身發展特點的基礎上進行大數據思維的積極應用，促進管理會計朝著精細化、科學化跟規范化的方向不斷進行發展，來為公立醫院的持續穩定發展奠定良好的基礎[12]。

4結束語

管理會計在公立醫院的發展過程中有著非常重要的意義，只有在保障了良好會計管理效果下，才能夠為公立醫院的持續穩定發展奠定良好的基礎。因此說各公立醫院還需要在結合自身發展特點以及大數據思維要求基礎上，來對現有的管理會計模式進行不斷的優化與完善，只有這樣才能夠讓會計工作的管理職能得到充分的發揮，對于醫院決策的制定提供足夠多的財務數據需求，以促進該公立醫院的持續穩定發展。

參考文獻

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【關鍵詞】 管理會計； 戰略控制； 管理控制理論

【中圖分類號】 F235.1；F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0125-08

一、引言

在企業控制問題的研究上存在兩個研究維度：一個是規則維度。從企業經營活動所體現的嚴格規范以及相關細則入手加強制度約束與管理。基于組織控制的視角加以解釋，這是一種經營控制，它體現為組織中的中層管理者對基層員工的控制。另一個是戰略維度。即從企業發展戰略的視角來把握企業的經營活動。它與組織的權力結構、責任結構和業績評價結構相對應，表現為組織的高層管理者對中層管理者的控制。管理會計視角的控制以往主要偏重于經營控制，對企業的長遠發展重視不夠。

隨著經濟進入新常態，在“互聯網+”和“中國制造2025”規劃的引導下，企業管理的智能化要求越來越高，以戰略控制為導向的管理會計將成為未來企業控制的一個重要課題。管理會計的戰略控制與企業戰略維度的控制有所區別，除了突出戰略導向管理會計控制外，對企業微觀層面的經營控制依然關注。具體而言，管理會計的戰略控制可以通過以下兩個途徑體現出自身的功能作用。一是適應企業規模擴大，通過重點管理和例外管理驅動企業管理創新的積極性；二是結合不同時期經營目標的配置，為企業經營業績的穩定增長和經營風險的控制提供制度上的安排[1]。現有的研究較多地集中在規則維度的探討上，而對于戰略維度的研究亟需加強。本文擬從戰略控制視角，對管理會計的價值定位與作用展開研究。

二、文獻綜述與理論基礎

在管理會計實務中，管理控制最早見于法約爾[2]的管理四功能（計劃、組織、協調與控制）之中。他認為，“控制”是管理功能中的重要組成部分之一，是一個延續不斷的、反復發生的過程，其目的在于保證組織實際的活動及其成果同預期目標相一致。戰略控制是基于控制論的內部控制理論與方法，其核心就是預算控制[3]。Flamholtz[4]認為，管理控制是任何試圖影響他人為了達到組織目標而努力的概率的行為。Sulaiman[5]認為管理控制系統中最重要的觀點是：一是關注公司戰略，即公司戰略是事先規劃好的，有計劃地實施；二是明確因果關系，即結果是按照計劃得來的。Kren[6]指出管理會計中的管理控制系統主要研究的問題是會計業績指標、預算參與水平、激勵機制和其他控制工具的決定因素和后果。其框架結構由三個遞進概念組成，即前因變量、特征變量和后因變量。Garrison[7]提出的管理控制包含計劃、執行、控制和決策四種職能。

于增彪等[8]對Kren（1997）的研究框架進行了改進，認為管理會計系統研究是由系統決定因素（前因變量）、管理控制系統（中間變量）和系統運行后果（后果變量）這三組變量組成的結構框架。王斌和顧惠忠[9]認為，管理會計是圍繞公司戰略及價值驅動因素等，直接參與企業內部各項行動方案、指標與管理目標規劃、設定，并通過預算、責任考核及業績評價等管理會計機制實施控制，以實現價值增值目標的動態過程。它是落實組織戰略、確定組織具體目標、修正行動方案、實施過程控制的重要機制，旨在有效控制因組織內容不確定性對組織可能產生的消極影響、提升組織的價值創造能力。傅元略[10]認為，根據管理控制的內在要素，即控制目標、衡量執行情況和糾正偏差等，可以推導出管理會計控制系統的三大要素，即目標設定、內部報告和責任人激勵。結合國內外學者的觀點，本文將管理控制的基本理論按以下方面加以歸集。

1.信念控制理論。這一理論以默錢特（Merchant）和大內（Ouchi）等為代表[11]。前者從管理控制的信念入手確定管理控制的基本含義，并認為管理控制既有行動、結果控制，也有個人/文化控制等。后者將管理控制分為行為控制、結果控制和團隊控制，且這些控制方式的應用取決于兩個背景因素，一是對預期行為的認知和知識；二是對結果評價的能力。該理論通過愿景或使命說明公司戰略的發展方向，通過管理層高度統一的價值理念傳達管理控制的戰略信念。同時，借助于控制機制的選擇，比較每一種控制形式所能提供的控制程度、直接與間接成本和各自的優劣勢，以合理解釋結果的好壞以及判斷結果的質量衡量情況。

2.邊界控制理論。這一理論以羅伯特?A.安東尼（Robert

A?Anthony）與維杰伊?戈文達拉楊（Vijay Govinderajan）等學者為代表[12]。該理論認為，管理控制就是“管理者用來確保組織有成效地獲取和利用資源并實現其既定目標的程序”，其核心是“在戰略目標的引領下，建立一個集成化的管理控制系統，并據此解決戰略制定和實施過程中存在的一系列矛盾和問題”。以安東尼為代表的這一理論將管理控制嵌入管理會計之中，并將心理學作為控制系統的基礎理論，注重戰略對管理控制的影響，但在管理控制對企業戰略的反作用方面重視不夠。楊雄勝[13]認為，這一理論具有明顯的“邊界”特性。理由之一是，該理論僅強調會計層面的管理控制，使現行的管理控制受到了會計這一邊界的制約；理由之二是，在安東尼和戈文達拉楊[12]合著的《管理控制系統》一書中提出，管理控制是介于戰略計劃與任務控制之間的一種活動，而且是正式、系統的管理控制。其中，戰略計劃是未來導向的，旨在為企業設定整體目標；而任務控制過程依賴于業績計量的非財務因素，保證所設定目標的實現。

3.交互控制理論。這一理論以奧利（Otley）[14]等學者為代表。該理論強調管理控制系統與方法之間保持互補性和整合性，譬如，通過預算將組織目標分解為下屬部門或單位的業績指標，通過雙向互動等確立基層的績效目標，并將實績與預算值進行比較，以管理績效報酬機制對績效偏差進行修正，通過管理會計的信息支持系統將上述各方面的交互活動傳輸到網絡，并進一步優化企業的管理控制目標[15]。交互控制理論借助于目的、戰略和計劃、目標、報酬和反饋等基本要素，以“目標―控制”為核心程序關注控制所產生的行為結果。其操作流程具體包括：（1）設定目標；（2）確定為實現目標而采取的優先行動戰略；（3）執行行動戰略；（4）通過控制手段確保執行結果不偏離目標。某種控制系統作為交互控制使用，其選擇標準包括如下四個要點：（1）技術依賴性；（2）規則；（3）價值鏈的復雜性；（4）戰術應對的難易度。在組織的管理模式上，該理論認為：“當外部環境具有不確定性或存在非常規技術時，組織采用分權結構是必要的；相反，當組織面臨常規技術、市場變化較小時，組織宜于采用集權模式。”

4.診斷控制理論。這一理論以托馬斯?S.貝特曼（Thomas S.Bateman）[16]等學者為代表。該理論認為，管理控制必須增強自我判斷與完善的能力，通過與正確的標準進行對比，引導人們的具體行為，將組織的各項作業視為交易主體的具體行動。即通過政府的政策指引和市場的自我控制，實現資源的有序流動，重組和優化資源的合理配置。借助于對比分析等診斷行為培育管理會計的控制文化，構建整體共享的價值理念和期望目標。在企業內部控制方面，鼓勵員工忠誠與勤奮，激勵員工對自己的行為負責，并在相互信任的基礎上實現高效控制。這種診斷式控制的特點是：（1）哪里有業務，哪里就有控制；（2）實時控制，前饋與反饋控制相結合；（3）互相依賴、誠實守信；（4）充分尊重每一位成員；（5）強化責任感和團隊精神。在當前“互聯網+”的自組織環境下，知識員工已成為管理會計控制的主體。知識員工能夠充分發揮管理會計控制系統的主觀能動性，在既定的目標下發揮各自的積極作用，全面實現組織的管理會計目標。

5.綜合控制理論。這一理論以Simons[17]為代表，即根據管理控制存在的各種理論，從綜合的角度將診斷性控制、交互式控制、邊界控制和信念控制等融合在一個共同的框架內。并且明確，邊界控制是組織行為的活動范圍約束，即規范組織哪些可以做而哪些不能做。大量的合規制度和質量控制制度是這種形式的典型代表；而信念控制則是通過組織愿景等對組織文化、公司整體著重進行闡述，它為組織控制確立了核心的價值觀和信念系統；診斷性控制主要代表差異分析或例外管理報告等控制形式，是一種比較經典的控制模式；交互性控制則用來分析由于戰略實施不當所引起的戰略性失敗，它主要用來對不再適用的戰略和需要修正的戰略進行早期預警。診斷性和交互性控制系統是兩類最基本的控制方法或機制。以Simons為代表的這種戰略驅動理論體現了創新發展的內在需求，它為企業管理層實施管理控制提供了一個戰略變遷的管理平臺。以這一理論為指導的控制模式的主要事項就是實施戰略決策、戰略更新和戰略控制。

三、管理會計控制框架的發展

管理會計控制系統的發展是與企業管理體制和市場經濟的發展階段密切聯系的，通過將組織高層的管理控制與企業基層的經營控制有機融合，使管理會計的管理控制系統與信息支持系統實現統一，是管理會計戰略控制的內在要求。從管理會計控制框架的演進來考察，管理會計的戰略控制可以分為傳統性、自發性與綜合性三個不同的發展階段。

（一）傳統性的管理會計戰略控制

與管理會計的兩大系統相對應，企業的管理控制一般分為兩個層面，一是管理控制系統的特征，也就是對系統要完成的任務的能力和水平的衡量；二是信息支持系統的特征，即系統完成任務的表達方式及其具體的計量模式選擇。一般而言，影響管理會計控制系統的因素主要有三個方面：

1.環境不確定性。Duncan[18]認為，管理會計的環境不確定性是與組織系統的結構相適應的，管理會計的環境是企業在進行經營或投資決策時必須考慮的實體及社會因素的綜合。環境不確定性可以劃分為兩個維度：一是復雜性，即企業進行決策時需要考慮的影響因素的數量情況；二是動態性，管理會計決策隨著環境（如時間與空間）而產生的變化程度[19]。環境不確定性與戰略管理具有相關性。Chapman[20]認為，外部環境的不確定性越大，管理會計控制系統的開放性和外部性就越強，對信息的有效性、及時性和廣泛性的要求就越高。Hartman[21]通過對經營任務中存在的不確定性進行研究后提出，環境不確定性及忍耐程度不確定性對企業業績計量有明顯的差異。即，不確定性對管理者的系統選擇有影響，這種影響取決于管理者對不確定性容忍程度的高低。Lopez-Gamero[22]認為，環境不確定性在管理會計決策中有兩種影響方式：一是管理者對商業模式的認識發生變化；二是管理者應對經營環境所采取的行為方式發生變遷，且這種環境不確定性是客觀存在的。

2.市場競爭程度。企業在市場上經營，必然會面臨來自不同方面的壓力，以及各種各樣的競爭。但是，在市場競爭的程度上，由于規模或形式（如產權性質）的不同，企業會因為行業或者管制等存在的差異而表現出不同的競爭水平。Mia and

Clarke[23]針對市場競爭程度率先提出了財務計量方法，并指出在面臨巨大的外部市場壓力下，企業管理層會將這些壓力逐層分解并向企業內部傳遞，使外部沖擊與內部挑戰并存，這樣傳統的管理會計控制系統就有了戰略控制的內在要求。Hoque[24]在對競爭程度進行度量的時候采用了價格競爭程度、市場或分銷渠道競爭程度、新產品開發競爭程度、市場銷售份額、行業內競爭對象數量及其行為或策略等具體的前因變量，這些變量多多少少內含著戰略控制的要素或理念。

3.信息不對稱性。內外部環境對管理控制系統影響最直接的是信息不對稱和組織內的分權，從簡單的組織結構發展到復雜的集團公司，從單一的企業個體發展成為區域集聚企業群組織，現行的信息溝通手段已經遠遠落后于組織的增長速度。管理會計不是單方面地收集有關外部環境及未來事項的信息，而是圍繞對本公司產生影響的情況加以取舍，有時還需要對會計信息進行轉換。由于傳統的管理會計過于注重“管理控制”的功能而對“信息支持”功能重視不足，進而使傳統的管理會計決策依賴于經驗，而經驗決策往往容易出現偏差，有時經驗、感覺、直覺會混淆在一起，以至于分不清哪些是經驗、哪些是感覺、哪些是直覺、哪些是思維，正確與錯誤就更加難以分清。以“互聯網+”為代表的大數據、云計算等使信息不對稱發生了轉變，傳統的穩定、企業主導的市場角色向動態、顧客主導的市場定位轉變，相互競爭博弈的企業環境向構建共同的商業生態圈轉變，集權式內部控制的管理方式向分權式靈活管理轉變，股東利益最大化的經營模式向以顧客價值創造為中心的新業態或新模式轉變。

這些影響管理會計的前因變量使傳統的管理會計控制主體需要重視戰略規劃，突出戰略控制的內在要求。傳統性的管理會計戰略控制主要體現在以下兩個方面：

一是預算管理。傳統的管理會計十分注重預算管理在企業管理中的地位與作用。于增彪[25]認為，在現代企業管理中，除了技術和市場之外，關鍵是以預算為核心的管理控制系統。管理會計的戰略控制是實現預算管理的戰略目標，并使企業預算落地的手段之一。企業戰略是以企業利益相關者收益約束為條件的企業長期和整體價值的最大化，它能夠將企業各層級、各單位、各成員有機地融為一體，并以戰略為導向實施管理控制。同時，借助于預算管理的公開與透明性，使財務與業務一體化，實現財務資源效率與效益的最佳化。

預算管理的戰略控制主要體現在作業預算與改良預算上。作業預算是將作業成本法與預算管理有機結合，在戰略引導下“由下而上”地編制預算。即，通過流程優化將戰略導入流程，并在這種優化的流程基礎上編制作業類別的預算體系。改良預算則是將預算管理與平衡計分卡等相結合，其特點是：一方面，將平衡計分卡的四個維度，即財務、顧客、內部業務流程、學習與成長和戰略相連；另一方面，從財務指標中推導出預算所需要的基本數據，即化戰略為行動，通過“自上而下”的方式編制預算。這一方法將業績指標或管理控制嵌入預算體系之中，使預算管理體現戰略控制的屬性。

二是目標成本管理。傳統性的戰略控制要求將產品成本的“控制中心”由以往的生產階段追溯到研發、設計階段（如避免過度設計、避免產品功能或質量超過顧客期望等），立足于通過設計實現“部件的標準化”“產品批次生產模式”等，以規避后續制造過程中的浪費及無效作用，從而實現降低成本、增加顧客價值的目的。在目標成本管理中，設計與制造是一個相互連續且動態交互的控制過程。在產品價格、產品質量、產品性能等處于全面競爭的情況下，企業需要重新規劃產品并設定新產品目標成本，借助于產品的重新設計達到持續改善制造環節成本的目的。

目標成本管理戰略控制的特征表現為，通過情境模擬，在設計階段充分考慮材料、部件等成本因素，排除各種無效或低效的成本因素，使設計環節與現場環節緊密銜接，從源頭上提供成本降低的可能性。具體包括以下七項內容：（1）以戰略為導向，通過價格引導優化成本管理；（2）圍繞顧客價值創造經營，倒逼收入確定成本目標；（3）結合公司戰略及關鍵成功因素引領成本管理戰略；（4）從公司長期競爭優勢出發，關注產品與流程設計；（5）結合經營模式轉變、戰略性產品定價等實施跨職能合作，加強全方位成本管理；（6）從產品制造成本管理向生命周期成本管理轉變；（7）參與價值鏈管理，從成本結構的動態關系上系統分析、控制產品成本。

（二）自發性的管理會計戰略控制

經濟全球化、顧客導向、現代制造技術和信息技術等環境變遷，促進了管理會計自身控制能力的不斷提升。即，以顧客價值創造實施經營、以全球化的視野，從戰略高度謀求企業的競爭優勢等成為管理會計戰略控制的內在要求。

1.體現在管理會計控制系統中的自發性特征。管理會計的戰略控制至少可以從以下兩個視角加以擴展：一是功能擴展路徑。具體包括預測功能（事前）、決策功能（事中）、解釋功能（事后）等對管理會計控制系統的影響。（1）在預測功能方面。預算方法的改進與創新，現金流量等資源的合理配置等需要結合戰略控制加以擴展與創新。即管理會計控制系統不僅要關注公司內部資金流與適時會計信息的應用，還要重視公司外部（包括市場、顧客、供應鏈節點公司、相關利益者等）對公司資金流和管理目標的影響及其協調效果。（2）在決策功能方面。管理會計工具的創新要與智能制造、“互聯網+”等緊密結合，強化管理會計的管理控制與ERP、電子商務等的內在聯系，使管理會計的戰略控制功能不斷豐富，進一步改善公司治理與控制成效。（3）在解釋功能方面。要加強中國情境特征下的管理會計案例研究，鼓勵和支持企業或學者對實踐中創新方法的總結與提煉。現階段，以工業機器人為代表的智能制造對成本與管理會計的影響最為深刻，也是管理會計戰略控制的內在要求。智能制造由智能工廠和智能管理等組成，或者說，智能制造是精益化、信息化與智能化三化融合的產物[26]。其中，以精益化思想為指導，以信息化為神經網絡，自動化為支撐，并由此構建智能化的工廠。譬如，在信息化的部分，ERP作為運作的中心平臺，設置四個接口：（1）在客戶端的接口CRM。客戶、遠端的業務可以從遠端下單，也可從遠端觀察，了解訂單在生產線的生產情況。（2）SRM，供應商的供應平臺。它可以在網上商店獲得訂單，也可以在共享供應商的平臺上實施操作。（3）生產制造控制，即MES系統。包括排單、日程、功能、績效、物料耗用。（4）云計算。即，建構一個知性化、信息化的平臺，讓所有的人無論何時何地均可以進入適當的信息接口，觀察其訂單進度，了解或觀察車間生產的相關信息或視頻，并對物料使用及機器運行有充分的理解和認識。由此可見，三者的融合整體就是以信息化作為平臺，中間部分是智能化裝備，強化精益化意識，實施精益化生產，兩頭就是供應鏈和客戶鏈，后面是物流、倉儲等一些自動化的工作。這種“三化融合”需要管理會計在工具開發與創新上加以探索。

二是價值擴展路徑。（1）在企業價值主體擴展方面。要提高對管理會計價值主體擴展的認知，要處理好企業商品經營與資本經營、環境經營的控制邊界，實現內在價值與外在價值的統一，將企業的價值管理上升至戰略的高度，并從企業經營管理的全方位、全過程上加強價值的運籌，努力實現企業組織的價值增值目標。進入21世紀，企業間管理已經成為管理會計發展的一個重要趨勢。全球范圍的競爭不斷加劇，跨國公司開始轉向全球化公司，企業不再作為單個企業與其他企業進行競爭，而是作為供應鏈或網絡參與競爭，供應鏈中買方與供應商的關系也開始從關聯交易（Arms-length）向更緊密的合作關系發展。企業的組織形式也由過去的供應鏈價值管理開始向網絡價值鏈管理的方向轉變。（2）在價值行為的擴展方面。要將傳統的預算管理與成本控制提高到戰略的高度，擴展管理會計控制的戰略功能。譬如，借助于全面預算的計劃功能，提高資金、成本等內部控制的效率與效果；針對管理會計風險的特殊性，合理借鑒財務管理中已經成熟的風險管理經驗，包括資金風險防范、投資項目風險管理等，要積極應對管理會計活動中發生的突發性事件，加強外部環境不確定性引發的經營風險控制。同時，進一步優化業績管理體系建設，開展薪酬激勵方案的改革與創新。（3）在價值經營方式擴展方面。要結合流程再造、網絡經濟等的經營模式創新思考管理會計控制系統的新路徑。以現階段的“互聯網+”為例，隨著現代通信技術的發展及其在企業管理中的應用，財務共享、互聯網金融、在線支付等新興智能工具的出現，有可能對傳統的管理會計控制系統產生沖擊，以工業機器人等為代表的智能制造及管理會計軟件技術的靈活應用，使現行的管理會計信息支持系統出現管理控制上的瓶頸。適應組織變革，針對新業態及新的商業模式而自發實施的管理會計戰略控制是當前管理會計研究面臨的新課題。

2.體現在管理會計信息支持系統中的自發性特征。安東尼和戈文達拉楊[12]在《管理控制系統》一書中認為，“管理控制系統涉及到信息，組織需要借助于設施來處理這些信息”。管理會計除了具有“管理控制”的職能外，“信息支持”也是一個不能忽視的重要職能。盡管國外學者在將管理會計定位在管理控制系統這一價值環節中時并未就信息支持系統作出明確的闡述，但其在管理控制的戰略層面或戰略維度上已經將管理會計的信息支持系統歸入其中。他們認為，在互聯網條件下，管理會計所需要的信息支持系統是客觀存在的。即管理者通過互聯網渠道可以搜集、儲存大量所需信息，從不同的視角對信息進行對比分析，并及時地傳遞給組織內需要的任何單位或個人。管理者也可以利用這些信息來定制和個性化他們的報告。但是，互聯網不能完全替代管理所涉及到的最基本的處理過程，因此突出管理會計信息支持系統的重要性，糾正以往將管理會計僅僅理解為一種控制手段的觀點是十分重要的。

此外，互聯網新經濟的大量發展（以電信、媒體和科技等TMT公司為主體），財務會計無論在會計的確認、計量，還是報告等方面已面臨一個成長的瓶頸，需要管理會計的“管理控制”與“信息支持”來加以輔助。從國內外互聯網新經濟來看，國內比較有代表性的公司是BAT，即百度、阿里、騰訊；國外比較有代表性的公司是AGM，即蘋果、谷歌、微軟。這些公司的一個重要特征是借助于平臺對資源進行整合，即通過競爭合作、協同共生，采用外包（Outsourcing）、眾包（Crowdsourcing）和聯盟（Alliance）等戰略形式謀求價值增值。從財務會計的資產結構上觀察，這類公司的現金性資產占公司總資產的比重較大。以2015年的百度、阿里和騰訊年報看[27]，其現金資產分別為575億元、1 391億元和808億元，占其資產總額的58%、54%和47%。AGM（蘋果、谷歌和微軟）的現金性資產分別是2 028億美元、742億美元和1 084億美元，占其資產總額的比例分別為74%、53%和62%，比國內相關企業更高。如何對這些資金資產進行有效管理，使其效用最大化，成為管理會計戰略控制的重點。

進一步，結合收入要素就我國的阿里和騰訊公司加以考察。阿里巴巴公司的特點是沒有存貨（賬面存貨為零），只有兩個集中的辦公場所，號稱3萬員工，真正核心員工約6 000人。沒有物理資產，如工廠、倉庫等。騰訊公司采用“免費社交服務+有償網絡游戲”的商業模式，并逐步發展成為網絡游戲的龍頭。2014年其報告的網絡游戲收入為450億元。這里的問題是，收入的確認可能沒有體現“完全利潤”的概念要求。即，報表反映的利潤僅僅是有償部分、賺錢部分，其他免費提供服務部門的收入與支出情況沒有得到充分的揭示。也許是基于上述考慮，國際會計準則理事會（IASB）就“收入”核算進行了重新規范，即制定新的國際財務報告準則――IFRS 15。IFRS 15為合同產生的收入核算提供指引，并將于2018年起生效。中國財政部也已同步于2015年12月《企業會計準則第14號――收入（修訂）（征求意見稿）》，該修訂稿亦將于2018年起生效。在這項準則中，對于存在長期捆綁服務和產品合同的企業將按此準則執行；管理會計必須決定是否采用現有系統或投入使用（購買）新系統以符合2018年新收入確認準則對相關公司的規范要求。或者說，提前對TMT公司進行收入、利潤等要素的調整，以提高企業戰略決策的科學性與有效性。此外，《企業會計準則第14號――收入（修訂）》的實施還會對系統容量、擴展性和數據可用性產生重要影響。這些對管理會計戰略控制的自發需求均會產生直接或間接的沖擊與影響。

3.案例分析。自發性的管理會計戰略控制有時是由于財務會計的內生性所引發。以會計遵循的穩健性原則為例，在諸如應收賬款等會計確認、計量與報告中，本著多計負債少計資產、不早計利潤和不推遲計入損失的原則，財務報表中披露的相關應收賬款的壞賬準備信息可能會遠大于真實的壞賬計提金額。從理論上講，這種會計核算的設計是有積極意義的，因為它有助于避免資產和利潤虛高的會計處理，但是在企業經營決策的實際過程中，若不能對相關數據進行適當的調整，產業政策制定部門依據這種偏離真實數值的信息進行決策，就會對行業的信用政策等帶來負面影響，或者說出現系統性的偏差，影響決策的科學性[28]。本文以最近發生的有關資產減值的事例來說明管理會計戰略控制為什么具有自發性。

在2015年年報的會計師事務所與董事會審計委員會的交流溝通會上，圍繞南京港股份有限公司（簡稱“南京港”）是否計提資產減值準備進行了激烈的討論。該事例的背景是，南京港揚州石化倉儲公司（簡稱“揚州石化”）為配合儀征化纖公司的經營需要，投資建設了一個化學“球罐（固定資產/液化烴儲存罐）”，其賬面價值為2 945萬元（系雙方合作公司的部分資產，合同期十年）。揚州石化于2012年底完成球罐主體工程建設，2013年4月球罐正式投入生產運營。該球罐建造的主要目的是與儀征化纖進行正丁烷業務的戰略合作，儀征化纖承諾每年保底業務量（儀征化纖口頭答應每年保底支付南京港440萬元）以保證揚州石化的基本收益。但自2013年6月開始由于儀征化纖自身產品結構變化，暫停開展正丁烷業務，導致揚州石化的實際業務量低于合同簽訂保底業務量。近三年，儀征化纖支付保底收入情況為（稅前）：2013年約300萬元；2014年約295萬元；2015年約295萬元。討論的焦點是：南京港要不要計提減值準備，如何滿足公司戰略發展的需要，如何確保會計信息的真實性與可靠性。

普華永道的年報審計師認為：從穩健性角度考慮，應當計提約1 200萬元的長期資產減值。揚州石化的“球罐”資產屬于專用性強的資產，且收入來源受制于儀征化纖一方，按照295萬元（稅前）收入測算，十年無法收回投資。儀征化纖的保底收入440萬元也難以得到南京港方面的積極主張（即南京港在收入主張上處于弱勢）。減值確認的流程是：（1）減值跡象：業務量不足，未來產生的現金流難以補償投資額2 945萬元，且公司在業務主張上不具備主動性；換言之，由于球罐資產創造的收益低于預計金額引發的資產減值跡象，使得管理層以球罐資產整體作為資產組對未來現金流量的現值進行估計缺乏支撐，通過將估計結果與球罐資產賬面凈值比較后，發現球罐資產存在減值風險。（2）減值測試：未來收入存在很大的不確定性，“球罐”已被儀征化纖公司占用，對于1 200萬元缺口無法找到可以彌補的現金流入證據。

南京港董事會認為，從公司發展戰略著眼，應當發揮管理會計的戰略控制功效，不計提減值準備。理由如下：（1）儀征化纖經營業務穩定，“球罐”本身并非專用性資產，它的應用面很廣；（2）目前，雖然這一項目由于產品的價格倒掛等原因，儀征化纖尚未運營，但對方已投入27個億，且又是央企，不會對地方國企的南京港產生資產“虧損”的影響；（3）決策不能僅依賴于“穩健性”，要強調管理會計的權變性，體現戰略控制的決策能力；（4）儀征化纖雖然沒有足額按440萬元承諾支付公司的費用，但還算是忠實履行了合同業務，合同期限是十年，未來是能夠實現盈利的；（5）公司與儀征化纖之間以這一項目為紐帶還有其他緊密的業務往來，每年有約2 000萬元的穩定收入，且“球罐”本身已經成為稀缺資源（尤其在天津港事件后，很難獲準投資建設這樣的項目）；（6）從南京港的戰略發展看，也不宜出現這么多金額的資產減值。

本文在此不作結論上的判斷，只是想表明，在經濟新常態下，保證企業現金流、降低資產負債率、防范資金風險等的管理會計戰略決策已經成為企業管理會計戰略控制的重點。

（三）綜合性的管理會計戰略控制

誠然，在明晰組織長期目標與戰略的基礎上，將組織的中長期目標與戰略規劃具體化，使之可衡量、可執行；積極關注企業價值增長的戰略空間、管理過程、控制績效；加強不同戰略選擇下的管理會計戰略控制；增強管理會計的系統性、有效性與針對性是管理會計面臨的重要課題。針對經濟新常態，中央政府采取了一系列的政策、措施，在管理會計的環境特征上表現為若干組新概念，主要有：（1）“三大戰略”中的概念，如“一帶一路”“京津冀”和“長江經濟帶”；（2）宏觀經濟中的概念，如“三期疊加”“供給側改革”等；（3）微觀經濟中的概念，如“互聯網+”“大眾創業、萬眾創新”“中國制造2025”等；（4）派生概念，如“智能制造”“新經濟”“零成本”等[29]。管理會計需要圍繞這些前因變量的影響實施制度與組織變遷，比如結合知識管理等提高管理會計戰略控制的能力，為企業的可持續發展打下堅實的基礎。

1.嵌入知識管理的管理會計戰略控制系統。欲使管理會計的戰略控制能夠在特定的文化氛圍下運行，必須加強企業的知識管理。可以借助于Simons（1995）的綜合控制理論關注和引導管理會計主體的互動行為，使之符合戰略意圖。根據綜合控制理論，在企業或企業群的戰略實施過程中應該考慮診斷控制系統、交互控制系統、信念控制系統和邊界控制系統四個與業績變化有關的重要因素，從而構建包括戰略的不確定性、核心價值、主動回避風險等為主的控制機制。詳見圖1。

圖1表明，隨著企業機會與關注的轉變，管理會計的戰略控制也必須加以調整與完善。制度變遷是一種常態，如果不能用戰略控制的思維去強化管理會計理論與方法體系建設，就有可能影響管理會計的效用。根據Levitt & March（1988）的觀點，制度與組織變遷必須滿足以下四個要素：（1）知識獲取。依據過去獲得的知識實施變遷，能夠比較容易地獲得新的知識。知識獲得的路徑必然是有意識與無意識的結合。有意識的知識是針對環境變化主動解決問題，包含提升業績激勵的環節。（2）信息的整理。來自不同渠道的信息如何有效加以整合并在企業各個環節中認知，對于組織變遷廣度與深度有重要影響。信息在組織中更大范圍傳播時，激勵效果容易產生作用。此外，對組織整體進行信息的滲入，可以降低信息的不對稱性。（3）信息的解釋。信息內涵需要在共有的框架或概念體系中加以認識。在存在多種不同理解的情況下，當更多的組織變遷同時產生時，這些多視角（不同）的解釋會降低變遷帶來的機會或效應。信息解釋依賴組織單位的認知框架，它是由經驗、規則、信息系統共同構成的體系。（4）組織記憶。知識是一種面向未來而加以儲存的意識。變遷依靠組織的經驗加以維系，是積蓄知識的前提。在管理會計的戰略控制條件下，借助于“基礎知識”“知識交流”“知識積蓄”等運作流程，便于在特定的場合發揮創造性的作用，促進或抑制管理會計的具體行為，并誘使其朝戰略目標的方向發展，使其與企業目標一致性的戰略控制得以實現。同樣的，靈活應用戰略控制系統，對管理會計開展具有一定強度的調節也成為一種可能。結合戰略控制的基本框架可以將管理會計與知識管理等的相互關系用圖2加以表示。

圖2表明，Simons的管理控制的四個系統在企業或組織實踐中往往是靈活應用的。結合企業的情境特征，借助于組織的戰略意圖（如知識管理等），有針對性地糾正企業偏離狀況，并選擇應用相適應的方法，將使管理會計的戰略控制系統發揮出更好的效率與效果。

2.綜合性管理會計戰略控制的應用。在目前國內企業的管理會計實踐中，海爾的管理會計經驗具有一定的代表性，主要包括以下方面：（1）以戰略損益表作為控制的基礎；（2）以預算目標體系與業績評價為保證；（3）強調業績的持續改進；（4）注重激勵機制的效果；（5）轉換管理職能與人員角色。將這五項內容嵌入Simons的四個控制系統之中，可以把“戰略損益表”歸入信念系統。即結合信念系統特征，將戰略損益表作為管理會計戰略控制的“工作底稿”；在邊界控制系統方面，可以將管理會計的具體目標（如預算管理目標）與業績管理的平衡與協調作為具體的展現；在診斷性控制系統方面，可以借助于前饋控制結合激勵機制加以設計與應用；在交互系統方面，可以通過職能轉變及人員角色的互換，增加經營控制的體驗性和戰略控制的針對性與有效性。

（1）以“戰略損益表”為代表的信念控制系統。作為信念系統，是上級管理部門按規范要求傳達組織的基本目標、發展方向的系統。在這個環節中最關鍵的是核心價值觀，它與企業的經營戰略相聯結。它通過任務書等文本形式加以傳達。這一系統能夠綜合地實現戰略意圖（事前編制的戰略）和自發戰略兩者的結合。即這個系統表現出的是經營使命，它在賦予員工機會或探索活動的同時，還具有對組織目標作出更大貢獻的訴求。因此，它也是面向戰略意圖的現實需要。如圖3所示。

圖3表明，“戰略損益表”作為管理會計戰略控制的工作底稿，可以將影響管理會計的前因變量（如第1象限中的“互聯網+”理念，第2象限的“大眾創業、萬眾創新”思想，第3象限的成本控制、智能制造等理念，以及第4象限的收益導向、供給側結構改革理念等），通過這一工作底稿加以設計與模擬，提高管理會計戰略控制的有效性與針對性。

（2）以“目標體系與業績評價的平衡與協調”作為邊界控制系統的代表。如圖3所示，傳統預算目標體系，一般在預測報表中重點關注表內資產特別是有形資產，而戰略損益表則強調表外資產，特別是用戶價值和人力資本的增值。邊界控制系統通過一定的活動范圍規范，明確組織實施機會探索的邊界。但是，它不是對管理會計活動作出詳細的規定，而是在“目標體系與業績評價的平衡與協調”過程中對戰略風險及最低容忍比率等作出規范，促進邊界內的個人或單位發揮出更加主觀能動的創造性。其理由是，管理會計活動的容忍范圍若過寬的話，不僅難以發揮創造性，還有可能在許多方面產生逆反的效果。因此，可以就某種活動范圍對規范的必要性或具體的手段與措施等加以經驗總結，如制定指南或指引等。具體可以用圖4加以說明。

圖4表明，如果將預算目標定得過高，而業績難以實現，如a線所示；或者預算目標低，而業績實現的預期較高，如b線所示，這種邊界系統均不能有效發揮管理會計戰略控制的功能作用。只有實現“目標體系與業績評價的平衡與協調”，即通過將預算目標與績效考評有機結合，才能促進企業核心競爭力的提升。因此，規范管理會計戰略控制中的邊界控制系統具有重要的現實意義。

（3）借助于前饋控制結合激勵機制對診斷性控制系統加以設計與應用。“前饋”與“反饋”是管理控制中的一對概念。前饋機制是圍繞企業目標管理實踐中難以準確規范的對象，借助于事前的行為或手段加以防范的路徑安排；而反饋機制則是對已經開展的目標管理活動的規范偏離度進行反作用的治療性路徑安排，并由此而設置的一系列相關控制行為。前饋控制是一種事前的預防控制行為，它是一種開放的結構性體系，并且具有很強的適時性效應。前饋控制是一種在預測基礎上對問題適時介入的控制形式，有助于診斷性控制系統的作用發揮。當前，在不確定性現象大量存在的情況下，為了提高目標管理的有效性與科學性，診斷控制系統結合前饋機制，充分發揮激勵機制的作用，通過信息化平臺動態顯示組織（如自主經營體等）的績效，識別和預測所有可能產生差異的原因，并由團隊動態優化，持續改進績效，對于實現預算管理目標具有積極的效果。與此同時，通過信息化的平臺，讓全員參與預算編制與管理，使各級組織與團隊動態了解績效狀況，具有較強的激勵作用。即實現了“人人見數據（多少錢），個個知因果（為什么）”。

（4）在交互系統方面，通過職能轉變及人員角色的互換，增加經營控制的體驗性、戰略控制的針對性和有效性。以海爾為例，他們在轉換管理職能與人員角色方面實施了管理職能的“三預”與“三贏”和人員角色的“工人”轉換為“知識員工”[30]。“三預”體系是指在管理會計實踐中將預算、預案、預酬相結合，它體現的是一種動態融合的全面預算觀念。預算中的市場驅動體現在兩個方面：一是團隊滿足市場，這種預算安排是開放和動態的；二是團隊適應市場，積極地調整預算，而不只是編出來的。“三贏”是指事前算贏、事中調贏、事后雙贏，即形成預算、執行、績效和激勵全流程閉環優化的體系。它體現了企業內部控制的全方位思想，即事前、事中與事后相互結合，反饋與前饋機制有機融合。這種“三預”與“三贏”體現了管理會計戰略控制的權變性特征。

在管理會計的戰略控制系統中，若將交互控制系統與信念系統帶來的機會探求作為正向系統設置的話，則診斷控制系統和邊界控制系統就是一種負向視角的定位。借助于“戰略損益表”等直觀化的信念系統，可以增強人們對價值觀的感性體驗，促進管理會計的信息支持系統更好地服務于管理會計的“管理控制”功能與作用。本著提高管理會計的針對性與有效性，邊界控制系統為一定范圍的控制作用發揮提供了平臺或基礎。而交互控制與診斷控制系統是制定戰略并加以實施的系統，必須結合企業的情境特征有機地加以設計與應用。

四、結語