導語：如何才能寫好一篇財產稅和行為稅的區別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

陷阱之一，是“物業稅”的稱謂不盡科學，易與“物業費”相混淆，甚至被誤認為是“物業費”費改稅的結果。事實上，物業稅是納稅人向國家繳納的一種帶有很大受益性質的財產稅，物業費則是居民向物業公司交納的服務費，二者有本質的區別。

陷阱之二，是現在的高房價可能會演變成未來的高物業稅。在物業稅稅率一定的情況下，隨著房產價值不斷攀升，納稅人繳納的稅額也會相應上升。如果通貨膨脹嚴重，或者存在不正常的投機炒作因素，就會造成房產價值的非理性上漲，將使納稅人的實際稅負大幅上升。加之物業稅很有可能成為未來政府部門、特別是地方政府籌集財政收入的一個主要來源，而地方政府的收入籌集行為相對不規范，這很可能會使物業稅的稅負過重。

美國為我們提供了前車之鑒。20世紀70年代，美國通貨膨脹嚴重，財產稅稅負飆升，納稅人不堪重負，爆發了規模空前的抗稅運動。其結果，是美國對財產稅設置了更為嚴格的限制措施。比如，加利福利亞州的一項法律修正案中規定，任何地方課征的財產稅稅率不得超過1％；沒有該地區居民三分之二多數票的同意，州和地方政府不得新開征任何財產稅，等等。這些條款極大地限制了政府通過財產稅籌集收入的能力，使其地方政府的總收入減少了23％。

篇2

（一）財產課稅體系的比較

廣義地看，世界各國對財產的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據，一般以營業稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產進行課稅，多以財產評估價值為計稅依據，分為對全部財產征稅（一般財產稅）和對個別財產征稅（如土地稅，房屋稅、房地產稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉讓財產的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

（二）財產稅比重的比較

據OECD組織資料顯示，發達國家財產稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%。由于財產稅征收金額較大、權數較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環機制，使其在地方經濟建設中發揮了積極的調節作用。發展中國家財產稅占地方稅收入比重較低，但多把財產稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產稅制要素的比較

1、課稅主體。轉讓財產交易行為的課稅主體多數以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設置不動產或房地產購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉讓、占有和使用財產的課稅，納稅人一般是產權所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數國家來說，財產稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據是財產的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產稅，剔除了商業財產；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產稅稅種合并征收固定資產稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農村土地稅和城市財產稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農業性活動的土地，城鎮土地不在應稅范圍內，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據是應稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產轉讓收益和流轉額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設限制規定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優惠。一些國家或地區在稅收管轄權內，對財產課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產價值不征稅，日本對土地占有稅也規定了免征額，確定了固定資產稅和城市規劃稅的最低起征點。同時各國對農業用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農業用地全部不計入稅基。法國對農場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農業提供稅收優惠待遇，如日本對城區的農業用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產稅制的現狀及存在的問題

目前，我國采用的是個別財產稅，主要稅種有房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產課稅范圍窄、稅種少，收入規模小。據統計，全國財產稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據四川省及成都市“九五”期間的統計，財產各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發揮調節功能作用；二是內外兩套財產稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿組織要求的統一、公平、公正的原則；三是計稅依據不合理、不規范；四是財產評估制度、財產登記制度和財產稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協作配合不夠，稅款流失現象較為嚴重；五是個別稅種設置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。

三、國際財產稅制借鑒

（一）稅種設置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產稅覆蓋了財產的轉讓、占有、使用和收益各環節，體現了稅制調節課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮房地產，而且也包括農村、農場建筑物和土地。遺產稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經濟的發展帶動稅基的提高進而穩步提高財產稅收入；同時，也可以體現公平稅負、合理負擔的原則。

（三）稅率設計以比例稅率和累進稅率居多。對財產轉讓、占有、使用環節多采用比例稅率，對收益和所得環節多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據各自的經濟、文化背景設計各具特色的稅率制度；各國的遺產稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現出減少趨勢。

（四）大多數發達國家都建立了規范而嚴密的財產登記和系統、完整的財產評估制度。這是財產稅課稅的基礎，但發展中國家與發達國家比較有較大的差距。

（五）建立內外統一的財產稅制。

四、改革財產稅制的建議

（一）合理設置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統一房地產稅制，設立房地產稅。合并現行的房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅等三個稅種，設立統一的房地產稅。一方面體現了世貿組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮土地使用稅本身屬于財產稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規劃、評估緊密相連，城鎮土地的國家所有不影響三稅的合并和統一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統一有可行的理論基礎。

2、合并內外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應繳納車船稅。

3、適時開征遺產稅和贈與稅。在遺產稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式。基于我國遺產繼承人可自行分割交接財產，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產總額征收遺產稅，對贈與人的財產征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應包括動產和不動產，以超額累進稅率并規定適當的起征點，合理確定扣除項目，如設喪葬費用扣除，遺產管理費用扣除、債務扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關部門相互協調配合的征管措施。

（二）擴大財產稅征收范圍

1、擴大房地產稅的征稅范圍。一是房地產稅的征稅范圍應該擴大到農村用于種植、放牧和其他農業性活動的土地及房屋。與此同時，相應調整降低農業產出稅負。二是對城鎮居民擁有的房屋征收房地產稅。隨著我國住宅商品化的發展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產不斷增加，已經具備了對私有房產課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮居民自用住房課征（比例稅率）財產稅在整體上將產生“累進”效應。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設置起征點，對城鎮居民自用房課征比例稅，使城市房地產稅的納稅人涵蓋全部城鎮土地和房屋的所有人。

2、合理設置房地產稅的稅目。我國房地產稅可下設農村土地使用稅和城鎮房地產稅，前者對農村用于種植、放牧和其他農業性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮企業和個人擁有的土地使用權及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產稅的課稅范圍，一是看其是否作為農用，二是在土地的1.5英里范圍內至少有以下設施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設施、街燈、公共學校。如土地不作為農用，又符合第二項要求，就應該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產稅的計稅依據

1、調整房地產稅計稅依據。從國際上看，財產稅的計稅依據包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據是土地和房產的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據具有“交易證據多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產稅趨于采用該計稅依據的重要因素。當然，這需要相應完善符合我國國情的房地產評價方法體系和房地產評估制度。

2、調整車船稅計稅依據。作為世界通行的財產稅的計稅依據主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現階段可采用前者作為計稅依據。至于扣除比例中央可規定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產稅的稅率

1、合理確定房地產稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內的自。稅率的確定應反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應該與目前對車船的收費及環保問題統籌考慮。

（五）建立以財產評稅制度為核心的征管運作體系

1、建立以房地產評稅制度為核心的財產評稅制度體系。應建立完善的財產稅評估制度，制定評稅法規和操作規程，設置專門的財產評稅機構，是未來財產稅制發展的基本趨勢。

2、建立與財產登記、評估、稅收征管有關的信息數據庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產信息和征管資料。

（六）財產稅的稅收優惠問題

1、取消城鎮居民住房的財產稅優惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規定標準內的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優惠。

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（一）財產課稅體系的比較廣義地看，世界各國對財產的課稅主要分為三大體系，一是對轉讓財產的交易行為征稅，多以流轉額為計稅依據，一般以營業稅、轉讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進稅率；二是對占有、使用財產進行課稅，多以財產評估價值為計稅依據，分為對全部財產征稅（一般財產稅）和對個別財產征稅（如土地稅，房屋稅、房地產稅），征收比例稅率或累進稅率；三是對轉讓財產的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進稅率。

（二）財產稅比重的比較據oecd組織資料顯示，發達國家財產稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國占80%，加拿大占84.5%，英國占93%，澳大利亞則高達99.6%.由于財產稅征收金額較大、權數較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務、稅源多增加”的良性循環機制，使其在地方經濟建設中發揮了積極的調節作用。發展中國家財產稅占地方稅收入比重較低，但多把財產稅劃歸地方收入。亞洲國家的一些大城市房地產稅占地方財政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國財產稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財力的重要來源。

（三）財產稅制要素的比較1、課稅主體。轉讓財產交易行為的課稅主體多數以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設置不動產或房地產購置稅的國家，如韓國、日本等。世界各國對轉讓、占有和使用財產的課稅，納稅人一般是產權所有者或使用者。

2、課稅對象和稅基。對世界上多數國家來說，財產稅最主要的課稅對象是房屋和土地，但在具體征稅對象和稅基上又各有區別。有的國家單獨對房屋、土地課稅，計稅依據是財產的資本市場價值或評估價值或其年租金。各國征收財產稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國、瑞典都將土地和建筑物的資本價值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財產稅，剔除了商業財產；英國對包括樓房、平房、公寓、活動房屋和可供居住用的船只等，以其估定價值為計稅依據征稅；有的國家將土地、房屋并入其他財產一起課稅。如日本將原來分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財產稅稅種合并征收固定資產稅。其中對房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對象包括納稅人擁有的一切房屋，計稅基礎是房屋的估定價值；巴西的土地稅分為農村土地稅和城市財產稅，前者的課稅對象是用于種植、放牧和其他農業性活動的土地，城鎮土地不在應稅范圍內，計稅標準按土地面積和土地使用比率分為三類計征，后者的課稅對象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計稅依據是應稅土地和房屋建筑物的評估價值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對財產轉讓收益和流轉額課稅時也采用累進稅率，僅有個別國家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據受益人的預算需要和預算周期確定。如美國、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級政府只對其設限制規定。而丹麥、法國和日本，中央政府對地方政府征收的稅率都規定了固定限額或最高額。

4、起征點和減免稅優惠。一些國家或地區在稅收管轄權內，對財產課稅制定有起征點，如澳大利亞維多利亞州對低于14萬元的財產價值不征稅，日本對土地占有稅也規定了免征額，確定了固定資產稅和城市規劃稅的最低起征點。同時各國對農業用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國、澳大利亞和瑞典農業用地全部不計入稅基。法國對農場建筑實行免稅，其他許多國家都通過特殊估價和征稅措施給農業提供稅收優惠待遇，如日本對城區的農業用地按其估算價值的一半進行征稅；國際上對林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國都給林地提供了免稅照顧。

二、我國財產稅制的現狀及存在的問題目前，我國采用的是個別財產稅，主要稅種有房產稅、城市房地產稅、城鎮土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進去。

我國的財產稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財產課稅范圍窄、稅種少，收入規模小。據統計，全國財產稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%.據四川省及成都市“九五”期間的統計，財產各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%.由于所占比重過低，導致其職能弱化，難于充分發揮調節功能作用；二是內外兩套財產稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿組織要求的統一、公平、公正的原則；三是計稅依據不合理、不規范；四是財產評估制度、財產登記制度和財產稅收政策不健全，稅收征管不嚴，部門協作配合不夠，稅款流失現象較為嚴重；五是個別稅種設置重疊，稅基交叉，存在重復征稅之嫌。

三、國際財產稅制借鑒

（一）稅種設置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國的財產稅覆蓋了財產的轉讓、占有、使用和收益各環節，體現了稅制調節課稅對象價值運動全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮房地產，而且也包括農村、農場建筑物和土地。遺產稅和贈與稅廣泛受到各國重視。

（二）各國普遍建立以市場價值（又稱改良資本價值）或評估價值為核心的稅基體系。以價值為核心能夠準確反映真實的稅基，隨經濟的發展帶動稅基的提高進而穩步提高財產稅收入；同時，也可以體現公平稅負、合理負擔的原則。

（三）稅率設計以比例稅率和累進稅率居多。對財產轉讓、占有、使用環節多采用比例稅率，對收益和所得環節多采用累進稅率，但這不是絕對的，各國根據各自的經濟、文化背景設計各具特色的稅率制度；各國的遺產稅和贈與稅稅率仍將以超額累進稅率為主，但級次表現出減少趨勢。

（四）大多數發達國家都建立了規范而嚴密的財產登記和系統、完整的財產評估制度。這是財產稅課稅的基礎，但發展中國家與發達國家比較有較大的差距。

（五）建立內外統一的財產稅制。

四、改革財產稅制的建議

（一）合理設置稅種，增加稅種覆蓋面1、合并、統一房地產稅制，設立房地產稅。合并現行的房產稅、城市房地產稅和城鎮土地使用稅等三個稅種，設立統一的房地產稅。一方面體現了世貿組織的國民待遇原則，另一方面符合簡化稅制、便于征管和降低征收成本的國際通行做法。而且城鎮土地使用稅本身屬于財產稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規劃、評估緊密相連，城鎮土地的國家所有不影響三稅的合并和統一；且房價的上漲多半緣于地價的上漲，三稅統一有可行的理論基礎。

2、合并內外兩套車船稅稅制。對凡在我國境內擁有車船的單位和個人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應繳納車船稅。

3、適時開征遺產稅和贈與稅。在遺產稅和贈與稅的開征上，一是要科學地選擇稅制模式。基于我國遺產繼承人可自行分割交接財產，公民的納稅意識不強等實際情況，宜選擇美國等實行的總遺產稅制和總贈與稅制。即對被繼承人的遺產總額征收遺產稅，對贈與人的財產征收贈與稅。二是科學確定征稅對象、范圍及征管程序。參照國際慣例，課稅對象范圍應包括動產和不動產，以超額累進稅率并規定適當的起征點，合理確定扣除項目，如設喪葬費用扣除，遺產管理費用扣除、債務扣除、捐贈扣除、合理負擔費用扣除等。最后，制定有關部門相互協調配合的征管措施。

（二）擴大財產稅征收范圍1、擴大房地產稅的征稅范圍。一是房地產稅的征稅范圍應該擴大到農村用于種植、放牧和其他農業性活動的土地及房屋。與此同時，相應調整降低農業產出稅負。二是對城鎮居民擁有的房屋征收房地產稅。隨著我國住宅商品化的發展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產不斷增加，已經具備了對私有房產課稅的條件。同時，房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮居民自用住房課征（比例稅率）財產稅在整體上將產生“累進”效應。在具體征收時，可借鑒國際通行做法，對人均居住面積設置起征點，對城鎮居民自用房課征比例稅，使城市房地產稅的納稅人涵蓋全部城鎮土地和房屋的所有人。

2、合理設置房地產稅的稅目。我國房地產稅可下設農村土地使用稅和城鎮房地產稅，前者對農村用于種植、放牧和其他農業性活動的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對城鎮企業和個人擁有的土地使用權及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產稅的課稅范圍，一是看其是否作為農用，二是在土地的1.5英里范圍內至少有以下設施中的兩項：人行道、自來水主線、排污設施、街燈、公共學校。如土地不作為農用，又符合第二項要求，就應該視為城市土地。

（三）建立以市場價值為核心的稅基體系，科學確定財產稅的計稅依據1、調整房地產稅計稅依據。從國際上看，財產稅的計稅依據包括年度租金價值，改良資本價值（市場評估價值）、未改良資本價值和占用面積。改良資本價值制度的計稅依據是土地和房產的完全市場價值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計稅依據具有“交易證據多、便于誠信納稅，收入富有彈性”的特點，是各國的房地產稅趨于采用該計稅依據的重要因素。當然，這需要相應完善符合我國國情的房地產評價方法體系和房地產評估制度。

2、調整車船稅計稅依據。作為世界通行的財產稅的計稅依據主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場價值，即評估值。從理論上講，后者更科學，但是考慮到市場和評估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現階段可采用前者作為計稅依據。至于扣除比例中央可規定一個幅度范圍，各地方政府視本地實際情況在此范圍內確定具體的扣除比例。另外，對單位價值低于一定標準的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財產稅的稅率1、合理確定房地產稅的稅率。參照美國、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內的自主權。稅率的確定應反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價值為計稅依據的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應該與目前對車船的收費及環保問題統籌考慮。

（五）建立以財產評稅制度為核心的征管運作體系1、建立以房地產評稅制度為核心的財產評稅制度體系。應建立完善的財產稅評估制度，制定評稅法規和操作規程，設置專門的財產評稅機構，是未來財產稅制發展的基本趨勢。

2、建立與財產登記、評估、稅收征管有關的信息數據庫，運用計算機技術對信息進行搜集、處理、存儲和管理，以獲取有效的財產信息和征管資料。

（六）財產稅的稅收優惠問題1、取消城鎮居民住房的財產稅優惠。避免對出租住房的歧視，有利于加強對個人私房出租的稅收征管。可對國家規定標準內的居民住房采取起征點的辦法予以免稅優惠。

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關鍵詞：稅收手段；稅收杠桿；房地產市場；房產稅；供求平衡；宏觀調控

abstract: the tax revenue method has been playing the positive role in the government macroeconomic regulation and control real estate market's measure. the government through the use tax preference, the high tax rate and so on many kinds of ways has the influence to the real estate market, and attacks to the illegal real estate business's congenial behavior, gives preferential benefit to or the subsidy to the low income home-buyer, thus the balanced real estate market's supply and demand is contradictory, avoids the adverse effect which as far as possible the real estate froth brings. this article from uses for reference overseas embarks using the tax revenue method regulation real estate market experience, hoped that can consummate our country real estate market for the government the decision-making to provide some references.

key word: tax revenue method; tax revenue release lever; real estate market; property tax; balance between supply and demand; macroeconomic regulation and control

前言

   就發展歷程來看，我國房地產市場發展至今不過短短的十幾年，已初步建立了房地產稅收體系。房地產稅收促進了房地產業的健康發展，在完善稅制、發揮稅收聚財功能、進一步發揮稅收經濟杠桿作用、保護和合理使用土地資源等方面起到了積極作用。但與國外相比,我國房地產市場還處于發展階段，房地產稅收體系中有許多不完善的地方，嚴重影響和阻礙了房地產業的健康發展。國外成功的調控經驗和先進的措施對于我國政府進一步完善房地產市場宏觀調控體系，無疑是值得借鑒和學習的。

一、國外利用稅收手段調控房地產市場的基本做法

各國對利用稅收手段調控房地產市場均有自己的觀點和措施，如果拋開文化背景和歷史因素不看，歸納起來其共性主要體現在以下幾個方面：一是世界各國都非常重視住房保障體系的建立和健全，房地產市場中的政府稅收手段這只“有形之手”，絕大部分情況下也都是針對住房保障問題的；二是為確保房地產市場的和諧發展，對房地產市場的稅收調控政策主要分為兩個層面：對供給的掌控與對需求的調控。其中大多數國家主要致力于在需求的調控方面做文章。如果單純從供給方面調控，勢必進一步加劇供求關系的扭曲，客觀上增加需求方對價格上漲的預期，實際的結果便是房地產價格不但沒壓下來，反而與日俱增。因此，在掌控供給的基礎上，發揮稅收政策對需求的調控就顯得極為必要。

（一）以高額稅率對房地產行業進行征稅，有效抑制房地產市場的投機行為

房地產市場價格持續攀升，與城市一般居民的需求在結構和支付能力上存在著雙重矛盾。這種異常現象，主要是房地產投機性需求造成的。各國在利用重稅抑制投機行為的做法主要有種：一是利用高額地皮稅的征收有效抑制了房地產行業內的投機行為。如在法國，購房者除要繳納高額地皮稅外，還需支付住房稅或空房稅，這導致了長期以來法國人不把房地產市場視為投資或財產保值的重要領域；二是采用逐步升級的辦法，用重稅打擊投機。如韓國的做法是，從2007年起，將對出售第二套房產的賣主征收50%的資本收益稅，對擁有第三套住房的賣主征收60%的資本收益稅。也就是說，投機者賣掉一套住房，政府就拿走一半，使投機者無利可圖甚至虧本；三是對房地產保有環節征收高稅。例如，美國對不動產征收的稅收要占到其全部財產稅收入的80％。而我國在房地產保有環節涉及稅種相對較少，稅負相對較輕，這就降低了房地產保有者的經濟風險，在客觀上增加了房地產投機者的需求。

（二）對低收入購房者給予稅收方面的優惠或補貼

房地產市場價格的持續升溫，導致越來越多的低收入者購買住房時力不從心。為了有效的緩和房地產市場的供求矛盾，平衡供求關系，許多國家都對低收入購房者給予了稅收方面的優惠或出臺了各種補貼方案：一是對低收入者和老年人購房和租房的稅收優惠政策。如美國為了使低收入者能買得起和租得起房子,美國國會在1986年通過了低收入者購房和租房稅收抵扣的法案,并在1993年成為永久性的法令。根據這項法令,聯邦每年給各州分配稅收抵扣的最高限額(每人1.25美元乘以各州的人口),房屋的業主可在10年內每年接受個人所得稅的直接抵扣。而凡已到或已超過55歲的納稅人(或其配偶),出售其住房時,符合一定條件可享受一次性扣除125000美元售房納稅贏利的政策；二是實施廉租房制度，運用各級稅收對廉租房進行補貼。如法國政府規定，各大城市必須建設一定數量的廉租房，其比例約為總住房面積的15%至20%。廉租房的存在使得房屋買賣市場需求減少，房價因此處于穩定狀態。除此之外，政府還長期運用稅收推行租房補貼等福利制度，社會各階層的無房戶都可在租房時享受政府相關的稅收補貼，而建造廉租房的房地產企業也可獲得中央政府在稅收方面的優惠或補貼；三是利用稅收收入推行福利住房，滿足低收入階層的住房需求。所謂“福利住房”，是指由國家資助建造、租金較低、專門租給低收入者的住宅。例如德國，多年來，政府投入了巨額資金，大規模興建了許多“福利住房”，很好的滿足了市場尤其是低收入階層對“福利住房”的需求，而這些“福利住房”的預算絕大部分都來自于國家的稅收收入。特別是在北歐一些高稅收，高福利的國家，政府利用稅款建造福利住房已經是家常便飯。

（三）充分運用稅收杠桿促進住宅業的發展。雖然各國政府施行的具體措施不同，但均對從事開發廉價住房、福利房、或是集體籌資建房等有利于調控房價的商業行為予以了稅收方面的支持。一是對利用抵押貸款購買、建造和大修自己房屋的業主,在征收個人所得稅時減免抵押貸款的利息支出。二是對擁有自己住房的業主,還可減免地方稅、財產稅等。三是對出租房屋的業主實行稅收豁免政策。四是豁免出售自用住房(又稱主住宅)收益的個人所得稅。如美國按照現行的稅法,出售一套自用居住滿二年以上的住宅,如果是單身,其售價與購入價的差價收入不超過25萬美元,就可免稅；如果是已婚家庭,差價收入不超過50萬美元,也可免稅。由于美國房價一直比較平穩,售房差價收益很難超過這一限額,這意味著美國房屋的出售幾乎都是免去所得稅的。這不僅提高了消費者的居住條件,同時也活躍了房地產市場,擴大了國內的有效需求,推動了國內經濟的快速發展。

（四）設計差別性稅收政策體系，即對房地產所有權轉讓環節區分有償和無償，并考慮實際占有權屬時間長短征稅。這雖然不能從根本上完全區分正常房產需求和投機性房地產需求，但可以在相當程度上實現二者在稅收政策上的差別性對待，保護合理的理性需求，增加投機性需求的交易成本。

從國際稅收實踐來看，當房地產發生買賣等有償轉讓時，大多數國家都規定應對轉讓收益增值部分課稅。美國、日本、英國、法國、芬蘭等國家，把房地產轉讓收益歸入個人或法人的綜合收益，征收個人所得稅或法人稅（公司所得稅），其中美國實行15%到34%的累進稅率。意大利將從買入到轉讓時的價格上漲部分作為稅基，按照價格增長幅度采用累進制，按5%至30%的稅率征收不動產增值稅。

（五）針對房地產市場征收不動產稅、財產稅，以防止房地產市場中的商業活動出現欺詐，漏稅等非法行為。所謂不動產稅，是對土地或房屋所有或占有者征收的稅，依據為不動產的評估價值。不動產又可分為三種類型：一是將土地、房屋和有關建筑物、機械以及其他固定資產綜合在一起而課征的不動產稅。如巴西、日本、芬蘭、加拿大等的不動產稅；二是只對土地和房屋合并征收的房地產稅，如墨西哥、波蘭的房地產稅，泰國的住宅建筑稅等；三是單獨對土地或房屋課征的土地稅或房屋稅。土地有地畝稅（面積稅）和地價稅兩種形式，西方多采用地價稅（主要采用估價計稅方法）。除此之外，在不征收不動產稅的國家，一般征收財產稅，如美國、英國、瑞典、瑞士、丹麥、挪威、荷蘭等國，操作辦法是將不動產與其他財產捆在一起，就納稅人在某一時點的所有財產課征一般財產稅，計稅依據是財產的評估價值。其中美國的財產稅最具代表性。當然還有定期不動產增值稅：該稅種主要是針對占有房地產超一定年限的產權所有者征收，通過對房地產的重新評估，對其增值額征收，一般為5 年期和10 年期增值稅兩種。因此，以上三種針對房地產市場的征稅有效地保證了房地產市場的健康穩定發展，避免了業主控制或低效率使用房產，刺激了交易活動，這既繁榮了房地產市場，又推動了房地產要素的優化配置，同時也打擊了房地產市場中的投機行為和非法交易行為。

二、國外利用稅收手段調控房地產市場的主要特點

從以上國外利用稅收手段調控房地產市場的基本做法，可以總結出其主要特點：一是大多數國家對房產和土地合一征收，適用統一的稅制；二是國外房地產稅收的征稅范圍既包括城鎮，也包括農村；三是大多數國家按房屋和土地的評估值征收房地產稅，評估價值根據房地產坐落地點、建筑結構、成新程度等因素確定，相當于市場價值的一定比例。與此相適應，大多數國家建立了比較完備的房地產評估機構和評估制度，按照一定的周期對房地產進行評估；四是大多數國家房地產稅的納稅人是房地產的所有者，或者是對所有者和使用者均課稅；五是在大多數國家房地產稅是地方政府的主要稅種，構成了地方財政收入的主要來源。

三、國外利用稅收手段調控房地產市場對我國的經驗借鑒

（一）充分利用稅收手段加強對房地產市場的宏觀調控，尤其是對那些圖謀暴利的房地產企業征稅高稅，堅決打擊各種投機行為。

眾所周知，我國房地產市場屬于暴利行業，年增長率極高。房地產廠商的一舉一動，牽動著社會上千家萬戶的心，甚至影響了滬深股市的走勢，給股市帶來了一定的安全隱患。老百姓對房價居高不下的抱怨，媒體對房地產泡沫的置疑，專家對房地產隱患的責問，使得征收高稅打擊房地產投機行為已經到了刻不容緩的地步。因此借鑒國外先進經驗，開征新的統一規范的“房地產稅”，增大稅收對房地產存量的稅收調節很有必要。筆者認為，我國改革后的房地產稅其基本思路是否可作如下考慮：

1.將現行房地產保有環節的房地產稅和城市房地產稅合并，對土地、房產開征統一的房地產稅；

2.按房地產評估價值作為計稅依據，以客觀地反映房地產價值；

3.適當擴大征稅范圍，將發達地區農村納入房地產體系；

4.體現區別征收原則，對第一套自住房免稅，第二套自住房征稅，第三套以上加成征收；

5.房地產稅應逐步發展成為地方主體稅種，因此應在法律層面上對房地產稅征收范圍、基本稅率確定、浮動幅度等方面賦予地方相應的立法和管理權限。

（二）切實利用稅收杠桿促進住宅業的發展，同時制定相關稅收政策，對低收入者和老年人購房和租房實行稅收優惠或補貼。

稅收政策是國家進行產業政策調整的重要手段，是在市場經濟條件下調整產業結構、優化產業配置的有效方法，我國應當借鑒美國稅收政策中支持住宅產業發展的方法來改革我國稅收杠桿，支持我國住宅產業發展。此外，由于我國還處在經濟發展階段，存在一定的貧富差異，存在相當多的低收入者，合理地解決低收入者居住問題是關系我國經濟、社會安全的重要問題。如果通過稅收優惠政策，鼓勵老年人購房和售房,不僅能完善社會保障體系，解決老年人的居住問題，使他們可以安度晚年，而且還能有效地增加二手房市場的房源，激活樓市，促進房地產市場的繁榮。

（三）開征“房地產轉讓收益個人所得稅”，即對有償轉讓房產產生的利潤征稅。房地產轉讓中的差別性稅收在房地產轉讓環節應針對消費性需求和投機性需求實行差別性稅收政策，這是當前稅收政策調控的力度點所在。

具體做法可以參照國外成功的經驗，對購買房產一年內的轉讓所得征收25%的所得稅，三年內的轉讓所得的征收15%的所得稅，三年以上的免征。開征房地產轉讓收益個人所得稅可以在保護真實購房需求的同時，有效地抑制投機性需求，降低泡沫風險。其次是對購入未滿三年的商品住房轉讓征收5％營業稅，以及營業稅稅額7％的城建稅和3%的教育費附加，三年以上減半征收。之所以采用“組合拳”，是因為僅僅征收營業稅的調控力度有限，而且也容易讓房地產投機需求將稅負向后轉嫁。沿海一些城市的實踐已經表明了這一點。 參考文獻

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[3]鄧宏乾.中國房地產稅制研究[m].武漢:華中師范大學出版社,2000.12.

篇5

深圳市房產稅實施細則第一條 依據《中華人民共和國房產稅暫行條例》的規定，制定本細則。

第二條 房產稅在下列地區征收：

一、城市按市行政區域(含郊區)的區域范圍;

二、縣城按縣城鎮行政區域(含鎮郊)的區域范圍;

三、建制鎮按鎮人民政府所在地的鎮區范圍，不包括所轄的行政村;

四、工礦區指大中型工礦企業所在地非農業人口達二千人以上，工商業比較發達的工礦區。開征房產稅的工礦區須經省稅務局批準。

第三條 房產稅由產權所有人繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權屬于全民所有的，由經營管理的單位繳納。產權出典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。

前款列舉的產權所有人、經營管理單位、承典人、房產代管人或者使用人，統稱為納稅義務人(以下簡稱納稅人)。

第四條 房產稅依照房產原值一次減除百分之三十后的余值計算繳納。

房產原值是指納稅人按照財務會計制度規定，在帳簿記載的房產原值。對納稅人未按財務會計制度規定記載，房產原值不實和沒有原值的房產，由房產所在地稅務機關參考同時期的同類房產核定。

房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。

第五條 房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為百分之一點二;依照房產租金收入計算繳納的，稅率為百分之十二。

第六條 下列房產免征房產稅：

一、國家機關、人民團體、軍隊自用的房產;

二、由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的房產;

三、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產;

四、社會舉辦的學校、圖書館(室)、文化館(室)、體育館、醫院、幼兒園、托兒所、敬老院等公共、公益事業單位自用的房產;

五、個人自有自用的非營業用的房產;

六、經有關部門核定屬危房、不準使用的房產;

七、經財政部門和省稅務局批準免稅的其他房產。

第七條 對少數民族地區、山區和其他地區部分新建立的建制鎮，由于經濟不發達，房屋簡陋，縣人民政府要求緩征的，可由縣稅務局上報，經省稅務局批準，可暫緩征收房產稅。

第八條 除本細則第六條規定者外，納稅人納稅確有困難，可向房產所在地納稅人稅務機關申請，經縣(市)稅務局批準，酌情給予定期減稅或免稅的照顧。

第九條 房產稅按年征收，分期繳納。具體的繳納期限，由市、縣稅務局規定。

第十條 納 稅人應于本細則施行之日起二個月內，將現有房產的座落、結構、幢數或間數、面積、原值或租金等情況據實向房主所在地的稅務機關申報登記。申報登記后，納稅 人變更地址，新建或購買的房產，產權轉移，房屋添建，改建增減原值，免稅房產出租或營業，應于變更、建成、購進、轉移、添建、改建竣工和出租、營業之日起 二十天內，向所在地稅務機關申報。

第十一條 房產稅的征收管理，除本細則第十條規定者外，依照《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》和《廣東省稅收征收管理實施辦法》的規定辦理。

第十二條 房產稅由房產所在地的稅務機關征收。

第十三條 本細則由廣東省稅務局負責解釋。

第十四條 本細則自1987年1月1日起施行。

房產稅稅收特點以及意義作用稅收特點

1.房產稅屬于財產稅中的個別財產稅，其征稅對象只是房屋;

2.征收范圍限于城鎮的經營性房屋;

3.區別房屋的經營使用方式規定征稅辦法，對于自用的按房產計稅余值征收，對于出租房屋按租金收入征稅。

注意房屋出典不同于出租，出典人收取的典價也不同于租金。因此，不應將其確定為出租行為從租計征，而應按房產余值計算繳納。為此，《財政部、國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》(財稅〔20xx〕128號)明確規定，產權出典的房產，由承典人依照房產余值繳納房產稅，稅率為1.2%。

意義作用

房產稅的作用主要體現在以下兩點：

一方面，房產稅可以為籌集地方財政收入做出重要貢獻。房產稅屬于地方稅，征收房產稅可以為地方財政籌集一部分市政建設資金，解決地方財力不足。而且，房產稅以房屋為征稅對象，稅源比較穩定，隨著地方經濟的發展，城市基礎設施改善和工商各業的興旺，房產稅收將成為地方財政收入的一個主要來源;

另一方面，征收房產稅有利于加強房產管理。稅收是調節生產和分配的一個重要經濟杠桿。對房屋所有者征收房產稅，可以調節納稅人的收入水平，有利于加強對房屋的管理，提高房屋的使用效益，控制固定資產的投資規模。若房產稅能夠對房屋所有者的多套房屋征稅，則可以抑制房產投資和投機，阻止房地產市場泡沫化，促進宏觀經濟的協調穩定發展。

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開征物業稅已經討論了10年之久，在沒有解決好物業稅與土地出讓金、土地增值稅等關系問題時，不要說今年，明后年也是不具備開征物業稅條件的，物業稅遠遠未到開征時。

最近，物業稅開征的傳聞越傳越兇。北京最早明年底開征物業稅，而其稅率也出來了，在大致在0.5％至1％之間。真是傳的有鼻子有眼，讓人更加“信服”了。1月28日，國家稅務總局財產行為稅司副司長楊遂周已經反駁了，他說物業稅的改革目前還處在研究和準備階段。

財政部財政科學研究所所長賈康稱：“很多問題目前難以解決，基本都是學院派的人在說，不具備權威性，目前物業稅沒有時間表。”

物業稅近期開征的可能性極小，物業稅可能“更名”。國家稅務總局科研所研究員張培森稱：“物業稅的復雜程度遠比外界想象的要大，外界任何給物業稅確定時間表的言論都是沒有權威的。”物業稅如果全國空轉，標志性意義重大。但張培森透露，對于物業稅在全國空轉的報道，稅務總局內部已經定性為假新聞。

事實上，物業稅在中國遇到五個難以克服的難題。

第一，物業稅最大的障礙是，從法理上難以解釋清楚，物業稅是財產稅，而我們的房屋只是有70年的使用權。要么修改法律，要么不征收，這是非此即彼的選擇。在當前，中國土地公有制的性質是剛性的，而且也是一個底線，當然很難改變，如果這個不能選擇，物業稅也就被否定了。試想，出臺一個與憲法相抵觸的稅法是多么荒唐的一件事情。

第二，物業稅是重復征收稅費。征收物業稅的合法性前提是取消土地增值稅、土地出讓金、城市房地產稅等與物業稅存在重合的一次性稅費。老百姓在購房時，已經把他們孫子輩的稅收已經交掉了，這就是中國的特色。不是嗎?房價里面早就包含著土地70年的出讓金，這塊成本占了土地價的30％，但對于中國百姓來說，付出了這么多錢，獲得的僅僅是70年的土地使用權。既然不是真正的產權，何謂要征收類似財產方面的物業稅呢?商業房產也是交過了土地出讓金，而且使用權限更短。難道地方政府會把已經交過的土地出讓金退給購房者嗎?如果不能就是重復征稅，增加老百姓的負擔。

一句話，厘清一系列的房地產多重征稅的體系，是征收物業稅的前提，除此之外，冒然征收都是魯莽的。

第三，物業稅是隨著房價波動而征收的，如果一家是通過拆遷安置房或者低價時期買的房子，周邊房價暴漲，那么該房主收入并沒有提高，因為房價提高了，物業稅也就多了，這家房主的負擔大增；如果從商業地產開始，那么，商家勢必將稅收轉嫁給消費者，也是一樣增加了消費者的負擔，只不過一個是明顯的增加了負擔，另一個是隱蔽的增加了負擔，有什么區別嗎?這對擴大內需也沒什么好處，何況，商業地產也不是任意被拔毛的羊羔，在商業地產低迷期，無異于對中國消費下毒手。

現今的政府多是直接對開發商征稅，不是直接對購房者征稅，所以沒有多少麻煩，如果征稅的主體變成直接是成萬上億的房主，簡直是陷入了無休止的糾纏和麻煩之中。

第四，征收物業稅需要許多的人力和物力，調查房價高低、房屋面積、征稅收稅，可能增加的成本比收到的稅收也大不了多少，還會激化矛盾。征收物業稅還可能是擾動社會安定的禍首，其間涉及的利益主體錯綜復雜，技術要求非常高，各項制度如果有一項搞不好，就能攪和的社會不得安寧。而且，在中國，富人逃稅并不罕見，而窮人往往逃不了稅，反而深受其害。就算是沒有這些弊端，也會使得征稅機關人力大增，成本支出增大，搞不好就陷入糾纏，惹出的問題比得到的稅收更多。

第五，地方政府用征收來的物業稅干什么?納稅人當然希望為他們提供優質的公共服務，這就要求地方政府要公開財政，達到透明，但目前來看，這一點是做不了的。如果物業稅比其他的舊稅還要多，或者物業稅和舊稅一起征，只能是增加成本，增加成本的結果就是推高房價。

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物業稅一詞來源于英文“Property Tax”,又稱為“財產稅”或“不動產稅”,是指以土地、房屋等不動產為課稅對象,要求其所有者或承租人分年繳付一定稅款的一種稅種;即是對不動產的保有環節所征收的賦稅,其稅值隨著房產升值而提高。在西方發達國家,不動產稅一般是地方政府的主要財政收入,其所占比重能占到地方財政收入的40%到70%左右,是國際通行的幾大稅種之一。

二、征收物業稅的必要性

(一)有利于統一稅制

我國目前的房地產的稅收,存在著稅種設置過多、過濫,重復征稅明顯等諸多問題。征收物業稅,就是要將現行的房地產稅、土地使用稅、土地增值稅、土地出讓金等各項稅費合并,并統一內外稅制,取消房地產流轉環節的各種費稅,轉化為在房地產的保有環節統一收取,即把現在買房子需要一次性繳納的各種稅費統一放在以后的時間里按年收取。根據這一性質,征收物業稅將改變目前對房地產項目實行的多稅種、多環節、重復課稅的現狀,建立良好的輕交易、重保有的則產稅制格局,完善我國現行稅制,解決房地產稅制混亂的問題。

(二)有利于降低房地產成本

我國現行的房地產稅收政策是,由政府向房地產企業一次性征稅各種稅費。(有專家分析,在目前的房價中,稅費及房產商利潤占到了60%,而建筑成本只占40%。),而且這些高額的稅費成本最終轉嫁到房價中,由消費者來承擔,這嚴重影響到了一大部分居民、特別是低收入人群的居住狀態。開征物業稅后,房地產業的稅費征收環節后移,地價和相關的稅費將分70年交清,這也就意味著占住宅成本中一大半的地價和相關稅費在銷售時只需先繳納1 /70,其余在其后的69年中交納。這將會使住宅成本下降很多。有利于使消費者在購買房產階段,能夠以較低成本購入,解決那部分真正對房產有需求消費者的住房問題。

(三)有利于抑制房地產投機行為

在中國的城市發展進程中,由于目前不規范的市場環境,已經出現了房地產投資過熱的現象,近乎瘋狂的炒樓行為導致許多城市房價飆升,增加了實際需求者的購房成本。

一方面,對于房地產開發商來說,開征物業稅后,其所持有的樓盤,持有成本增高,若無法及時售出的話,所需繳納的物業稅便會增加,這樣房產開發商“捂盤惜售”等行為將會受到一定的遏制。另一方面,對于炒樓者來說,也增大了其囤積住房的成本,因此,開征物業稅對于投機炒樓行為有一定遏制作用。

(四)有利于地方財政穩步增收

按照西方發達國家的經驗,物業稅一般為地方稅,如果征收物業稅,地方政府便可以參與物業的持續升值的再分配,這便可以確保地方政府的收入來源,可以使其獲得穩定的財政收入,也可以限制地方政府無度的使用、開發土地這種短期行為。同時,征收物業稅可以有效地在中央和地方政府之間進行資源稅的重新劃分,保證地方政府運行所必需的財政資金,防止地方政府截留國家收入。

(五)有利于調節貧富差異、促進杜會和諧

開征物業稅,會對降低房價產生影響,可以造福廣大購房者。對高檔住房、大戶型住房和擁有多處房產的住房者課以高稅率的物業稅,對一般家庭居、住低檔住房者減少征收物業稅甚至免稅,是調節社會貧富差距、維護社會穩定的有效措施,也充分體現了人與人之間機會平等的和諧理念。

三、物業稅的完善建議

(一)建立完善的財產登記制度

目前,我國財產登記管理制度還很不健全,應建立科學的房屋產權信息公示和查詢系統,可以嘗試逐步推行財產實名登記制。實行財產實名登記制,能夠增強財產的透明度,從而為正確合理地核定納稅人的資產和物業稅的稅基提供便利,方便物業稅征收的管理工作。

(二)合理確定征收標準

1.新房與舊房。物業稅開征前購買的房屋,已經在購房款中一次性支付了地價和相關稅費,如果不加區別地對新房、舊房一律征收統一的物業稅.對舊房擁有者來說,顯然有失公平。因此,在新稅法實施的一定期限內,應對老房產采取過渡措施或對新房和舊房采取不同的稅率和征收辦法。

2.自住房產與經營性房產。物業稅的征收必須顧及納稅水平與收入水平、稅負能力的對稱性。以納稅能力衡量,經營性物業與純消費性物業的性質是不同的。前者是純支出,而后者則通過房屋出租收取利潤,如果兩者按相同稅率征取,則會失去物業稅有效調節社會貧富差距的功能。因此,對于自住房產應當減征或免征,而對于經營性房產應當征收較高的物業稅。

3.普通房產與高檔豪宅。征收物業稅的目的之一是要通過對財產多的人多征稅,財產少的人少征稅來達到調節貧富差距的目的。因此,基于調整貧富差距,實現社會公平的考慮,對普通住宅與高檔豪宅的征收的物業稅應當有所區別,應該按照房屋的面積和價值設計一個合理的起征點,對低于起征點的住房少征或免征,并按照超額累進稅率制,對超過起征點的房產采用比較高的稅率,以維護社會公平。

(三)建立各部門信息資源共享制度

信息資源共享制度的建設需要依靠政府搭建一個囊括房地產管理部門、稅務機關、金融機構、以及納稅人多方主體的信用信息管理公共網絡平臺,建設對財產、所得的信息收集系統和收支結算系統建設,實現收入監控和數據處理的電子化。建立企業和個人信用記錄,對納稅人實施納稅信用等級評定,推進稅收信用體系建設。

(四)住宅計稅價值評估制度

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一、稅收的性質

所謂稅收就是國家以滿足社會的公共需要為目的，根據法律法規，使用公共權力強制參與國民收人分配，并取得財政收人的特殊分配方式。強制性、無償性和固定性是稅收區別于其他分配方式的最主要特征。份者互為一體，無償性是本質，強制性是保障，固定性又是強制性和無償性的必然要求。組織財政收人、調節社會經濟、監督經濟活動是稅收的基本職能

二、財政稅收調控經濟行為的作用和必要性

作用:稅收調控經濟行為要求經濟活動主體行為的合理化，是把事物之間的聯系以有序而富有成效的方式結合起來，從而取得相對穩定的形式。政府的征稅行為是基于一定的社會職能、適應社會化大生產的需要，而不是為了維護本身的單向利益。因此在調控經濟過程中遵守的是市場經濟的客觀規律而不是單純的從某一級別個別的利益偏好而隨意變動征稅行為。必須明確的是:盡管征稅寓含著政府的權利意向，但它也只能是政府的經濟行為而非權力行為。如果把征稅視為政府的一種權利職能，必然會導致政府對市場的直接干預，形成市場的混亂，因此必須通過法律的約束，強化政府權利對經濟運行的推動功能，進而實現稅收杠桿的平衡

必要性:第一，以使經濟活動主體(生產經營和消費行為)合理化。其實質就是市場配置的合理化，減少企業不規范行為對社會資源的浪費，因此運用稅收杠桿作為導向機制，規范企業嚴格遵循市場經濟原則，轉換企業經營機制，用市場主體的法人資格進行自我規范，借以制導企業運用按照社會的軌跡良性運行，從而實現以最少的資源最大限度的提高社會經濟運行的效率;第一，通過財政擴大經濟內需，以調整消費者與投資之間的關系，從而在保證供求平衡的基礎上保持經濟快速平穩發展;第份，利用財政政策發展循環經濟，以加快經濟增長方式向環境友好型轉變，從而促進經濟發展和人日環境相協調發展;第四，利用財政杠桿的傾斜，通過落實發展機制，形成東中西的優勢互補，區域經濟良性循環發展的模式;第五，在經濟穩步增長的同時以加大對教育、醫療等社會各項事業的投資力度，促進社會主義和諧社會的建立，調節國民經濟往綜合平衡和穩定協調的方向發展;

三、我國當前稅收調控法律制度存在的問題

由于我國至今還處于計劃經濟體制向市場經濟體制過渡的階段，還需要有步驟的進行改革和完善，因此這就決定了我國稅收會在執行的過程中會同某此政策會產生矛盾:

(一)現行法律體系不健全

對于我國目前的情況來說，正是因為缺少專門的法律法規，市場不能對某此相關的行為進行規范，從而導致了許多市場經濟問題的出現，因此制定一部完整的、關于稅收調控的法典很有必要。首先，就市場來說，稅收在被越來越頻繁的應用于社會經濟的各個方面，在國民經濟中發揮著不可替代的作用;其次，現行稅法對于宏觀調控職能表現不突出，不能從經濟法上真正去解讀稅收;最后，稅收調控法作為我國宏觀經濟法體系的一個重要部門法，是國家加強經濟立法的必要手段，因此必然會走向法制化

(二)現行稅收制度調節居民的收入差距乏力，不能滿足居民消費需求的增長

實現以國民消費為主導的經濟增長是我國經濟發展的主要目標，但就我國目前的情況來說，差距過大、稅收分配政策不合理的現狀導致了很多居民收人水平低而缺乏消費的能力。其政策不合理主要表現在:首先，我國現行個人所得稅實行的分類制雖簡單明了，但在當前收人來源多元化、復雜化的現狀中卻難以體現稅負公平、合理負擔原則，不能全面反映納稅人的能力。例如現在有此實際收人多的人繳稅的金額卻比收人少的人要少，有失公平。其次，財產稅征稅面積狹窄，難以有效應對收人結構失衡、財富集中的形勢。由于現行稅法的不完善性，我國目前開征的財產稅只有房產和車船，而遺產等更巨大的財產卻沒能納人開征范圍，因此就造成了我國大量富二代的出現，也使得貧富差距更加顯著

(三)現行稅收制度很難有效的調控產業結構的不平衡

首先，就我國當前的經濟發展體制來說，主要還是依賴第二產業第三產業由于當前稅收優惠政策在促進發展的需要力度不夠，因此造成發展滯后，并未實現第三產業的協調拉動;其次，當前稅收政策未能有效的引導社會各個方面向農業投資，不利于農業產業結構的優化表現在:第一，政府財政支持是我國目前農業最主要的投資來源;第二，我國涉農的稅收制度幾乎都集中在農產品的種植和農業科技的推廣上，而最主要的農產品銷售和養殖業卻缺乏優惠

四、關于構建和完善我國財政稅收調控法的思考

所謂財政稅收調控經濟行為的法制化就是以人民大眾的意志為出發點，根據國家的法律法規，以稅收決策國策的規律進行決策，財政稅收決策者的權利受到公眾監督和法律約束的過程

(一)制定宏觀調控基本法

社會主義是法制經濟，必須以法制為準繩，良好的財稅法律法規是控制經濟的前提，而財政稅收調控法屬于宏觀法律調控體系，因此可以通過創建《稅收調控基本法》來對稅收調控法做出最基本的規定，如原則、特征、手段等等，通過細分來對稅收調控體系。但是需要注意的是在制定《稅收調控基本法》時，要注意同《稅收基本法》的區別。要盡量在書中完善稅收調整法的各稅種法，從而可以加重或減輕經濟主體稅負，從而起到影響其它經濟活動的稅收調控措施。

(二)加大稅收對分配的調節作用，縮小居民差距，拉動國內總體需求

首先，納稅人的綜合納稅代替分類稅制，通過一次性對納稅人的收人綜合進行納稅可以更直觀的了解納稅人的納稅能力，從而實現多收人者多納稅;其次，完善稅收來源，例如開征遺產稅、社會保障稅等，發揮稅收在保障高收人、保障低收人方面的作用。

(三)發揮稅收在調節產業結構中的作用

首先，要加強對第三產業等密集型產業和新興產業的調控，例如可以實行減免稅收等優惠政策等，鼓勵其發展，從而緩解我國目前緊張的就業壓力;其次，充分發揮稅收優惠政策的導向作用。可以通過將稅收的優惠政策范圍擴大到農業、養殖業等相關產業，對能夠促進發展的組織機構給予稅收優惠，從而促進農民組織成立或中小企業的建立。

(四)以良好監督、社會關注和信用體系乃后盾

一方面政府要嚴格公正的執法，另一方面社會各界也要履行自己的監督職能，時時刻刻關注執法者的行動，督促執法者在執行權利時能做到公平、公正、公開。同時，公民個人也要發揮主人翁的精神，積極表達自己的利益訴求。

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關鍵詞：房地產稅制；稅種設置；稅制改革

一、我國現行的房地產稅收制度

隨著城市房地產稅的取消，內外資房地產稅制的統一，我國房地產稅制的改革進入了一個新的階段。當前，我國房地產稅制涉及的稅種主要有11個，包括直接以房地產為課稅對象的稅種五個，與房地產緊密相關的稅種也有六個。具體到房地產的各經營流程上分別有：(1)在土地征用的過程中，房地產開發商須交納耕地占用稅、契稅、城鎮土地使用稅。(2)在開發建設的過程中，開發項目施工企業和裝飾工程施工企業須交納的營業稅、企業所得稅、印花稅、城市維護建設稅和教育費附加。(3)在銷售轉讓環節，房地產開發商須交納銷售不動產營業稅、土地增值稅、企業所得稅、印花稅、城市維護建設稅和教育費附加。(4)在保有環節，如果自營，房地產持有者須交納房產稅、土地使用稅；如果出租，房地產持有者須交納營業稅、房產稅、企業所得稅或個人所得稅、土地使用稅、印花稅、城市維護建設稅和教育費附加。

二、國外房地產稅制分析

1　稅種設置。國外房地產稅收體系因經濟體制、稅制以及經濟發展目標不同而有所差別，但都把房地產稅收作為地方政府的主體稅種，其稅種設置基本相同，可以劃分為以下三大稅類。

(1)房地產保有稅。房地產保有稅是在一定時期或一個時點上，對個人或法人所擁有的房地產課征的稅收，其目的在于合理調節政府與房屋或土地實際占有者之間的收益分配。在這一階段，目前世界上通行的主要稅種是財產稅，包括了一般財產稅和個別財產稅。現今各國課征的土地稅，以及對土地、房產一起征收的房地產稅或不動產稅，計稅依據為土地、房屋或者不動產的評估價值，對特殊用途的實行減免措施。

(2)房地產所得稅。房地產取得稅是對取得土地、房屋所有權的人課征的稅收。從各國征收房地產取得稅的實踐來看，一般依房地產的取得方式而設置稅種，房地產取得的法律事實主要分為原始取得和繼受取得。房地產原始取得其主要的法律事實是新建房屋。對原始取得課稅，開征的稅種主要有：不動產取得稅、登錄許可稅等。房地產繼受取得是通過某種法律事實而取得房地產所有權的方式。對房地產繼受取得征稅依其是有償或無償而有所區別。

(3)房地產流轉稅。房地產流轉稅是指政府在房地產權利發生轉移時，就其所得或增值收益向各方當事人征收的稅賦。從世界各國稅制來看，主要分三類：①征收所得稅。②征收所得稅和資本利得稅。④征收所得稅和土地增值稅。

2　國外先進房地產稅制的基本特點

(1)堅持“寬稅基、簡稅種、低稅率”的基本原則。寬稅基。一般來說，各國或地區除對公共事業、宗教、慈善機構的不動產實行免稅外，其余的不動產均為征稅對象，同時還包括與房地產相關的一些經濟行為。簡稅種，顧名思義就是簡化稅種，較少地設置房地產稅種。低稅率，就是指主體稅種的稅率較低，總體稅負水平也較低。在這種原則下，一方面可以避免因稅種復雜而導致重復征稅現象的發生，另一方面又可以降低稅收征管成本，提高稅收效率。

(2)在稅收結構上，重視對房地產保有的征稅。大多數國家都比較重視對房地產保有的征稅，對保有階段的不動產價值稅和不動產租賃稅往往確立較高的稅率，這種稅收結構極大地鼓勵了不動產的流動，刺激了土地的經濟供給，既繁榮了房地產市場，又推動了房地產要素的優化配置。

3　通過稅收優惠或補貼保障社會公平。隨著經濟的迅速發展，房地產市場價格持續升溫，導致越來越多的低收入者購買住房時力不從心。為了有效的緩和房地產市場的供求矛盾，平衡供求關系，許多國家都對低收入購房者給予了稅收方面的優惠或出臺了各種補貼方案：一是對低收入者和老年人購房和租房的稅收優惠政策。

三、我國現行房產稅制的主要問題

1　稅費種類繁多，且設置不合理。我國現行的稅費體系中存在著稅費設置不合理、重復征稅和收費項目過多等不規范現象，一方面，我國現行稅收制度中涉及房地產方面的稅種達11種之多，遍布于房地產的各個環節，突出表現是對擁有房地產的，既征收土地使用稅，又征收房產稅，對出租房屋取得租金收入的，則按同一金額征收房產稅和營業稅，兩個稅種設計計稅依據完全相同，屬于對統一稅基的重復征收。

2　稅制結構不合理。輕保有稅，重流轉稅。從征稅環節來看，我國現行房地產稅收主要集中在房地產的流通交易環節，而在房地產占用、保有期間設計的稅種較少，且免稅范圍較廣。一方面，房地產交易環節的稅費過于集

中勢必將提高新建商品房的價格，從而帶動整個房地產市場的上揚，另一方面，房地產占用、保有環節的稅費種類過少，使得大多數使用者近似無償取得土地，土地閑置和浪費的現象日趨嚴重。

3　計稅依據和稅率設計不科學，導致稅負不公。我國現行房產稅的計算依據分為從價計征和從租計征。從價計征是房產原值減除10％～30％的余值按1.2％的稅率計征，這種折余價值依據的是歷史成本，并不能反映房產的市場價值，從租計征是依據房產的租金收入按照12％的稅率征收，房屋的租金一般是根據租賃市場的行情予以確認。同一個稅種，兩種計稅依據，不夠規范。

四、國外房地產稅制對我國的啟示

1　規范稅費征收，嚴格控制房地產行業的收費規模。“稅為主，費為輔”是各國稅制的共性，國外一般要繳納的房地產規費僅占房地產價值的2％左右。并充分遵循“誰受益，誰納費”的公平原則，我國應改革現行行政事業性收費體制，根據市場經濟要求科學地協調稅費關系，建立合理的租、稅、費體系。首先，加快稅費調整，改變稅費體系混亂的局面。保留補償性、資源性和證照性的收費項目，對一部分納入國家預算、管理比較規范的基金和收費項目亦可考慮保留，實行基金化管理。

2　全面調整稅基、稅種、稅率，建立稅負公平的房地產稅制體系。“寬稅基、少稅種、低稅率”的原則對改革我國房地產稅制有積極的借鑒意義。在稅基方面，自我國住房分配制度和公用住房制度改革以來，城市個人購房規模增大，且大部分公房已轉變為個人財產，按照寬稅基的原則，城市自有居住用房、事業單位用房都應納入征稅范圍。稅種方面，應按照少稅種的原則，借鑒國外的稅種制定方法，合并、刪除某些稅種。稅率方面，我國稅率偏高，稅負過重。商品房交易中，單位購房或個人購買非住宅用房要繳納契稅、印花稅，合計稅率為3.03％；二手房交易中，單位售房或個人轉讓高檔住宅及非住宅要繳納營業稅及其附加、印花稅，合計6.05％。

3　科學設置房地產各環節的稅負水平。根據國際上“重保有稅，輕流轉稅”的成功經驗，我們一方面可通過減少開發及轉讓環節的稅種來降低該環節的稅負水平，另一方面對保有階段的稅種進行調整并重新設置。具體可以在以下幾個方面著手：(1)降低取得及流轉環節稅負水平。針對房地產開發費用負擔過重的問題，需要對一些開征合理但分布不合理的項目進行調整。(2)重新設計合理的保有環節稅收。將原來的房產稅和城鎮土地使用稅合并，在房地產保有階段統一征收，以閑置未用的土地為課稅對象，對空地的實際持有人征收；采用規定的稅額標準每年征收。

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基金項目：上海財經大學創新基金項目，項目編號：CXJJ-2012-318；上海財經大學“211”工程三期建設項目“稅收立法研究”資助。

摘要：本文將資源稅理論依據定位在促進資源消費代際公平的基礎上，對資源稅的稅制設計進行了研究。為了促進資源的可持續使用，資源稅的征稅范圍應該是可耗竭資源；為了能夠對消費者的消費習慣產生影響，資源稅的計稅依據應該是資源的銷售價格；為了不對資源開采企業產生過多的負面影響，資源稅稅率應該限制在保持資源開采企業合理利潤率的限度內；為了資源稅調節作用的發揮，資源稅應該歸中央政府征收管理。

關鍵詞：可持續發展；資源稅改革；稅制設計

中圖分類號：F812文獻標識碼：A

2011年我國的資源稅改革將部分資源產品的從量計征改為從價計征，但是資源稅的改革不僅僅是這些，應該是在正確的理論依據下對資源稅進行準確的定位，在此基礎上對資源稅稅制的改革進行全面的研究。對資源稅的理論依據和功能定位的研究，很多學者從國家參與社會產品的分配依據出發，認為現行資源稅混淆了國家的政治權和財產權。張文駒等（2003）認為現行的資源稅是國家放棄初次分配權利，直接進入二次分配，這實際上是對政治權利的濫用和浪費，混淆了政治權和財產權，具體而言，認為現行資源稅調節級差收益和實現國家財產權的定位實際上是混淆了租稅的區別。從稅種的性質來說，劉勁松（2005）認為資源稅應該向資源所有者征收，而我國礦產資源所有權屬于政府，政府憑借政治權利向自身征收資源稅在邏輯上是說不通的。在資源稅進一步改革的方向上，楊斌等（1993）認為租稅分流應該是資源稅改革的方向。雖然對資源稅的定位尚未有比較統一的意見，但是資源稅應該在促進資源的可持續利用方面發揮作用這一點已經被越來越多的學者認可。劉立佳（2013）從資源可持續利用的視角出發，提出資源稅的理論依據是外部性理論，而不是依據財產權取得的資源租、級差地租等；并采用資源價值補償的理論框架，將使用資源的成本分為所有者成本、生產者成本、外部性成本，提出資源稅應該定位在彌補資源消費量在不同代際分配不均的外部性成本上，而資源的所有者成本、生產者成本和外部性成本中的環境污染成本應該通過市場手段和完善現有制度進行補償。

資源稅的理論依據和功能定位決定了資源稅的改革方向和資源稅的稅收制度。本文從資源可持續利用的視角出發，在資源稅促進資源消費代際公平的功能定位上對資源稅的征稅范圍、計稅依據、稅率設定、稅權歸屬等問題進行研究。

一、征收范圍與計稅依據

征收范圍反映了資源稅調節的廣度，計稅依據反映了資源稅的調節方式，這兩項內容是資源稅發揮作用的憑借和手段。

（一）征收范圍

現行資源稅的征收范圍包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦藏、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦藏原礦、鹽。有些學者認為現行的資源稅的征稅范圍過窄，應該將所有的自然資源都納入到資源稅的征稅范圍之中，包括水資源、土資源、甚至于動植物資源等都納入到資源稅的稅基當中（張林海，2010）。根據本文對資源稅的定位，資源稅的目的是調節資源消費的代際不公，對于那些能夠循環利用，當期的使用不危及后代人使用的資源不宜納入資源稅征稅范圍。水資源和動植物資源都是可再生資源，是能夠循環利用的，只要人類在合理的范圍內使用便不會危及到后代人的使用。雖然土地資源不可再生，但是如果使用得當也能夠循環使用。現行資源稅的范圍基本包括了全部的可耗竭資源，在近期的改革中最好不要變動資源稅的征稅范圍。

（二）計稅依據

根據最新的《資源稅暫行條例》，我國資源稅的計稅依據根據課稅對象的不同而不同。對于石油和天然這兩類資源產品，按照其產品的銷售額計稅，即從價征收。對于其他資源產品，按照其銷售數量計稅，即從量征收。實際上，理論界對資源稅計稅依據的討論不局限于從價和從量兩種形式，還包括按照儲量計稅的思想。各種計稅依據各有利弊，要根據資源稅的定位選擇合適的計稅依據。

1.從量征收的不足。很多學者都指出現行資源稅的種種弊端很大程度上是資源稅的從量計征導致的，歸納起來有以下幾項。

（1）對資源開采及使用活動調節作用有限。資源稅的從量計征使得資源價格不能全面反映資源的真實價值，造成煤礦在開采過程中“吃肥丟瘦”、“采厚棄薄”的破壞性開采行為（李上炸，2010）。不但如此，資源稅的從量計征方式甚至對于資源企業會產生反向的調節作用。在資源價格較低的時候，資源稅負不隨著資源價格的降低而減輕，使得資源稅成為很多企業的沉重負擔。在沉重的稅賦制度下， 礦山企業的生存尚且很困難， 它們中的絕大多數沒有財力去做提高資源利用水平的事情（吳鑒，1995）。而在資源價格高漲的時期，從量計征的資源稅沒有隨著價格的增加而加重企業的負擔，反而因為資源稅負的相對減少，使得礦產企業的門檻降低、小礦泛濫，影響我國資源的開發利用效率（張亞明、夏杰長，2010）。

（2）導致資源的收益分配不公。首先，從量計征的資源稅造成了資源相關行業與其他行業的收益分配不公。從量征收方式使得資源稅款的繳納與資源產品市場價格變化的關聯變得極其微弱，造成資源稅無法調節資源相關行業與其他行業由于市場供求導致產品的利潤差距。這種計稅方式減弱了稅收在初次分配環節的調控作用，使得資源稅收入未能隨資源價格的上升而提高，進而導致資源開采行業利潤劇增，加大了該行業和其他行業的收入差距，不利于企業之間公平競爭（郭菊娥，2011）。其次，導致不同資源開采企業之間的收益分配不公。現行的資源稅的目的是為了調節級差收入，在課征的時候根據不同礦山的特點制定不同的稅率，也就產生了現在的“一戶一率”的情況。這種模式導致了不同資源開采企業的稅負不公。一方面，由于技術方面限制，這種模式不能保證所確定的稅率能夠真實地反映不同礦山的級差收入。另一方面，即使稅率確定部門能夠準確的衡量不同礦山的差別，也可能會出現尋租行為進而導致稅率制定部門在制定稅率時不按照其得到的準確信息行事，使得企業之間的收益分配不公。同時，由于資源產品質量差別很大， 采取從量征收會造成質高價昂與質低價廉同類產品之間的稅負不平問題（張斌、雷根強，1993），也會使得企業之間的收益分配不公。再次，導致政府與企業之間和政府與政府之間利益分配不公。一方面，由于資源稅的從量計征不能夠反映資源產品的價格變化，導致資源價格上漲的時候政府征收的資源稅沒有發生很大的變化，使得企業的收益遠遠大于政府的收益。而我國的大部分資源稅都歸地方政府征收使用，就造成了我國資源富集地區的地方政府財政困難，而當地的礦山企業盈利頗豐。因此，資源稅的從量定額征收方式導致政府收入增收緩慢（孫鋼，2009）。另一方面，由于我國的礦山都歸國有大型企業所有，而國有大型企業的直接受益者又是中央政府，因此在地方政府和企業之間分配不公的背后還隱藏著中央政府與地方政府之間因礦產資源升值而產生的收益分配不公。

2.按儲量征收的討論。對資源稅的征收還有一種征收方式便是以資源的儲量為計稅依據對礦山企業征收資源稅。按儲量征收的條件下，不論企業對資源是否開采，都負有納稅義務，因此企業會在利潤最大化的驅使下提高技術水平，開采出盡量多的礦產資源以增大自身的盈利或減少自身的損失。這樣既把資源的開采利用率與礦山企業的盈利聯系在一起，又使得企業自發地提高其礦山的資源開發利用率，也使得整個社會的資源得到有效開發利用（謝煥瑛、張健，2003）。但是，以資源儲量作為計稅依據亦有很多弊端。首先，礦山資源的儲量不易衡量。在礦山的儲量不能夠得到準確衡量的情況下必然會導致企業之間稅收待遇的不公平。即使礦山儲量的衡量在技術上得到了解決，也可能會由于尋租等其他原因導致企業稅負不公。其次，以儲量為稅基面臨著是按照從價計征還是從量計征的問題。如果按照從量計征，則同樣會出現不同礦山的稅率確定問題。如果采用從價計征，除了要考慮不同礦山稅率確定問題之外，還需要考慮到按什么時的價格課征的問題。再次，按儲量征收必然導致大礦的稅負重于小礦，無形中會鼓勵小礦“死灰復燃”，或刺激一個大礦分割為若干小礦，不利于礦山協調合理的開發，反而不利于資源的合理開發和保護（孫鋼，2007）。

3.促進資源代際公平的計稅依據。根據我們對資源稅的定位，資源稅的作用機理是通過改變資源的市場價格影響整個社會的資源消費習慣，進而促進資源的可持續利用。因此，在選擇資源稅計稅依據時需要重點考慮的是征收方式是否對資源價格產生直接影響。從這個角度來看，從價征稅是一種很好的選擇。

在資源稅中引入從價計征之后，資源的稅負將與其價格緊密相連。當礦產資源的價格上漲時，其稅負水平也會上漲；當價格下跌時，其稅負水平也會隨之下跌。這樣資源稅能夠更好地適應市場經濟中資源價格的波動，從而加大資源稅的調節力度。這樣資源稅的稅負便會在市場的作用下通過產業鏈的傳導機制，表現為從產業的上游到中游，再到下游，一系列具體產品的價格波動。資源稅負的增加逐級向下游產業傳導，使得與資源相關的成本上升，相關資源使用者能夠更加珍惜使用各種初級產品和資源產品，最終達到影響社會資源使用量的目的。

二、稅率確定

最優資源稅稅率應該能夠使各代人消耗資源的成本相同，但是在現實中這一稅率水平很難找到，往往需要尋找一些替代性的方案對資源稅稅率進行設計，如需要考慮整個社會的資源存儲量、新資源的研究利用成本等，結合資源科學和經濟學的相關知識進行設計。從另一個角度來看，在進行資源稅稅率設計時還應該考慮到采礦行業的盈利現狀，不能因資源稅的改革使采礦業的生存受到威脅，具體而言便是要使得征收資源稅后礦業行業的利潤率不低于其他行業的利潤率，礦業行業與其他行業的利潤差應該是改革之后的資源稅稅率的上限。

由表1可以看出，采礦業2005-2010年的銷售利潤率高于同期工業企業平均利潤率和建筑企業的利潤率，其中又以石油和天然氣開采利潤率最高。其中，2010年石油和天然氣開采業的成本利潤率分別比工業企業平均值和建筑企業高3821和4302個百分點。油氣開采業在2005-2010年的成本利潤率基本在45%以上（2009年油價降低時除外），甚至在2005年和2006年超過了100%。在采礦業中利潤率比較低的是非金屬礦采選業，但是其利潤率仍然要高于其他行業的利潤率。以2010年為例，非金屬礦采選業的利潤率比工業企業平均值和建筑企業的利潤率高205%和686%。可以看出，資源開采業的行業利潤率是高于其他行業的利潤率。

一般而言，競爭比較充分的行業其經營效率是比較高的，而我國采礦業基本上是被幾家大型國有企業壟斷，顯然不能認為經營效率高導致了采礦業的利潤率較高。采礦業的利潤率如此之高至少說明：首先，我國礦業行業的本來應該歸屬于國家所有的礦產資源所有權收益可能沒有充分征收。其次，我國礦業行業在生產過程中可能獲得了較高的外部收益，既包括環境危害沒有充分補償的代際外部收益，又包括資源的過度開采帶來的代際外部收益，與之相對應，社會和后代人承擔了這部分外部成本。這一現狀為我們開征新的資源稅提供了現實依據，為資源稅稅率設計提供了一個上限值，即保證征稅后礦業行業也能夠獲得不低于其他行業的利潤水平。

通過對各行業成本利潤率的考察，發現2005-2010年期間油氣開采業、煤炭采選業、黑色金屬礦采選業、有色金屬礦采選業、非金屬礦采選業的成本利潤率平均比工業企業平均值高約671、71、112、136、26個百分點，比建筑業高約907、85、149、220、64個百分點①。我們以利潤率比較高的工業企業平均利潤率為參考，在從價計征的情況下粗略的估計一下資源稅的稅率上限：石油、天然氣的資源稅稅率不高于67%，煤炭的資源稅稅率不高于7%，黑色金屬礦原礦的資源稅稅率不高于11%，有色金屬礦原礦的稅率不高于13%，非金屬礦原礦的稅率不高于2%。當然這一結果是非常粗略的，只能是給我們制定資源稅稅率時提供一些參考。

三、稅權歸屬及配套措施

稅權歸屬涉及到了稅收的征收管理和稅款使用問題，而資源稅改革的配套措施涉及到了與資源相關的其他資源政策，這兩項內容也應該納入資源稅改革的范疇內予以考慮。

（一）稅權歸屬

1.傳統觀點的稅權歸屬。按照傳統稅法觀點，資源稅被歸類為財產稅（王萌，2010）。如果按照這種劃分方式，資源稅應該被確定為地方稅。事實上，將資源稅歸類為財產稅在理論上是說不通的，我們可以從資源稅的權屬上找到答案。我國的礦產資源歸國家所有，如果將資源稅歸為財產稅的話，那么就會形成國家向國家征稅的邏輯錯誤。以資源稅是財產稅為由將資源稅歸為地方稅是不合適的。

2.促進資源代際公平的資源稅稅權劃分。資源稅是通過調節資源的消費行為達到節約使用資源、彌補外部性的目的。因此，我們可以將資源稅歸屬為一種特定行為調節稅。從資源稅調節稅的屬性來看，稅權不應歸于地方政府，這樣有利于減少地方政府的短期行為，即控制地方政府為了吸引投資而濫用資源稅稅收優惠進而背離資源稅的政策目標的行為。另外，由于資源稅本身是調節稅，這就決定了其稅收規模可能變化幅度比較大，也不宜作為緩解地方財力的地方稅種。綜合考慮，資源稅應該歸為中央稅，這樣才能發揮資源稅調節資源代際消費不公的作用。

（二）配套措施

我們在資源稅促進資源消費代際公平的功能定位上分析了一些關鍵的稅收要素，但是資源稅作用的發揮依賴于一些配套措施的實施，否則資源稅便不能發揮出應有的作用。

1.理順針對資源征收的各種稅費，促使資源稅的計稅價格成為資源最優配置時的價格。首先，完善或改革礦產資源補償制度，將實現礦產資源有償使用的職能從資源稅中剝離出來，這便需要更好的制度實現資源的所有權價值。根據國際經驗，完善礦產資源補償費制度或者將礦產資源補償費改為權利金制度，能夠充分反映礦產資源的所有權價值（徐靜冉，2013）。其次，規范各種收費項目。一方面，完善礦業權市場，使得探礦權、采礦權的價值通過市場的手段來實現，進而取消一些收費項目；另一方面，對于彌補環境負外部性的一些收費項目予以規范，如排污收費項目等。針對礦業行業造成的特殊環境問題，如塌陷、植被破壞，可以通過建立保證金制度和收取基金的形式進行治理，使得礦產開采所造成的環境破壞的外部性得到合理補償。

2.資源稅費的改革不可避免要調整一些既得利益，包括企業的利益、居民的利益，需要有針對性地制定一些限制、扶持和利益補償政策措施。在企業方面，各項資源稅費的改革不可避免地會使一些技術落后、耗能較高企業的利益受到沖擊。針對于此，國家應該研究制定資源企業的市場退出與兼并重組扶持政策，將那些不能夠適應市場競爭和不利于可持續發展的企業淘汰掉，而對于一些新技術企業予以一定的政策支持。在居民方面，主要是資源價格上升造成人們生活負擔的上升。改革之后的資源稅費制度能夠形成一個包含所有權價值、外部性成本、礦業權價值等因素的合理價格，可能會造成資源產品價格的上升，進而引起物價的上漲。針對這一點，我們可以提高低保標準、提供價格補貼等方式，提高低收入階層的實際收入水平，減少改革的負面影響。但是，我們也應該認識到，資源稅費改革的目的便是通過合理資源價格的形成，促使人們形成一種可持續發展的生活習慣。因此，對于因資源稅費改革而進行的財政支持應該適度，否則人們消費資源的習慣不改變，便達不到資源稅改革的目的。

四、總結

在資源日益緊張的情況下，針對資源的政策毫無疑問是需要認真考量的，既要考慮到當代人對于資源的使用，又要考慮到后代人對于資源的需求，因此從可持續發展的角度來考慮，本文將資源稅定位在促進資源消費代際公平的基礎上，認為資源稅的目的是通過改變人們對資源的消費習慣來達到資源在代際之間公平分配的目的，為此資源稅的征稅范圍應該是那些不可再生和不可持續利用的資源，現有資源稅的征稅范圍基本上包括了所有的可耗竭資源，在資源稅的近期改革中不需要擴大資源稅的征稅范圍；資源稅的計稅依據應該能對價格產生直接影響，這樣才能夠通過價格來影響人們對資源的消費，從價計征正好滿足這一要求；資源稅的改革不應該危及到一般礦業企業的生存，其正常經營利潤應該給予保證，因此資源稅的稅率提高幅度應該以礦業企業的利潤率不低于社會平均利潤率為界；為了保證資源稅調節功能的發揮，應該將資源稅的征收和使用歸中央政府，這樣才能有效避免地方政府為了短期利益而放松對資源使用的調節。此外，資源稅作用的發揮有賴于各種資源稅費關系的理順，也需要一些減輕改革阻力的配套措施的實施。

注釋：

①該處數據是由油氣開采業、煤炭采選業、黑色金屬礦采選業、有色金屬礦采選業、非金屬礦采選業的工業企業、建筑企業的歷年成本利潤率差再取平均值得到。

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