導語：如何才能寫好一篇管理會計理論與方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：管理會計；理論；方法

管理會計的本質可描述為：是指為加強企業內部經營管理，提高企業經濟效益，采用一系列專門的方法，通過對成本等信息的加工和再利用，為高層管理進行有效的決策提供信息，并對企業和內部各責任單位的日常和未來的經營活動進行規劃、控制、評價和考核的一個管理信息子系統。雖然管理會計作為現代會計學科的分支已得到廣泛的承認，但至今尚未形成一套嚴密完整的理論體系。管理會計落實到每個會計主體時，應該管什么，做什么，為管理層提供什么樣的信息都沒有明確的目標。就我個人而言，認為管理會計在處理業務時就是能看的見，摸得著，工作重點突出，職責明確，操作方便，以更好的實現企業目標。管理會計是為內部決策和管理服務的，必須用一定的形式，通過一定的途徑傳輸給服務對象。管理會計應當像編制財務核算說明書一樣，編報管理會計經營管理建議書，實際是以財務核算說明書為依據轉換為有效管理信息的一個過程。財務核算說明書涵蓋的內容較多，管理會計不能將所有內容一一轉換為有效管理信息，但每個會計主體在確定管理會計基本目標初期，應先從財務核算和財務職能反映的最基礎信息和即時信息著手，編制建議書。

一、以現金流為導向建立現金流預警點

現金流是指在某一段時間內企業現金流入和流出的數量。通過現金流動的動態，可以把生產經營的主要方面和主要過程全面、系統及時的反映出來。在目前經濟底迷，資金緊張形勢下，管理好企業資金如何流入企業、流出企業、在企業內部如何流動并在企業凈現金量達到那個點時要進行籌資活動則顯的優為重要。現金流量表由經營活動產生的現金流、投資活動產生的現金流和籌資活動產生的現金流三部分構成。一是經營活動的現金流分析，在企業經營正常，購銷平衡的情況下，將銷售商品、提供勞務收到的現金與購進商品、接受勞務付出的現金進行比較，比率大，說明企業銷售利潤大，銷售回款好，創現能力強。二是投資活動的現金流分析，投資活動的現金流基本為負數，因為當企業擴大規模和增加新的利潤增長點時，需要大量的資金投入，這些投入會在項目投資建成后未來現金流入得以彌補。三是籌資活動的現金流分析。管理會計應根據這三種活動產生的凈現金流，建立現金流黃色預警和紅色預警，當這三種活動產生的現金流未負數時，說明企業的現金流入彌補不了現金流出，此點應定為黃色預警點；當這三種活動產生的負數現金流已超過本企業的非付現成本時，說明企業資金鏈將會出現或即將出現斷裂，此點應定為紅色預警點。當企業現金流達到黃色預警點時管理會計就應當向企業管理層提供合理的融資渠道、融資方式、融資金額，以防企業在出現資金鏈斷裂時，手忙腳亂，束手無策局面。

二、掌握稅收優惠政策將稅收優惠落到實處

稅收優惠就是指為了配合國家一定時期的政治、經濟和社會發展總目標，政府利用稅收制度，按預定目的，在稅收方面相應采取的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人應履行的納稅義務來補貼納稅人的某些活動或相應的納稅人。如果管理會計對本企業相應的稅收優惠政策了解不到位，理解不清或沒有向管理決策者提供有效的操作流程，都將使企業享受不到稅收優惠或享受稅收優惠數額較少，使企業多繳稅，增加企業稅負。但只有管理會計掌握稅收優惠政策是遠遠不夠的，因為每一項稅收優惠政策的實施完成，財務部門都要得到其它部門的密切配合，才能完成工作，這就要依托企業管理者的支持。那么如何讓管理者能重視稅收優惠政策的落實工作，管理會計應當讓管理者明白，做那些工作，可以得到什么樣的稅收優惠，優惠金額多少。假設某企業2014年利潤總額300萬元，應繳納企業所得稅75萬元。如果這個企業發生研發費用費用化支出100萬元，利潤總額不變，則應繳納企業所得稅62.5萬元，減少稅負12.5萬元，相當于這個企業所有人員工作一天所創造的利潤。這樣就能使管理層實實在在了解到享受和不享受稅收優惠政策之間的差距，積極主動布置相應工作。企業在不同的時期，管理者需要的信息是不同的，在資金短缺時，需要管理會計提供現金流和融資方面的信息；在有利于本企業稅收優惠政策出臺時，需要管理會計提供如何享受稅收優惠方面的信息；當某個時期成為歷史時，管理會計就應將這個時期確定的目標信息淘汰，確定新的目標信息。我國目前建立管理會計理論體系成果較少，實踐也是參差不齊，總之，管理會計是把會計信息運用到管理中，提高企業內部管理決策水平，在我國企業面對愈演愈烈的市場競爭尤其是全球化的經濟環境下，必須加強對管理會計的理論研究，這也是管理會計生命力強大的原因所在。

參考文獻：

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一、行為法的涵義

行為法認為會計是一門面向行為的科學,其目的通過傳遞會計信息內容直接或間接地影響人們的行動,是行為科學在會計學中的應用。所涉及的范圍十分廣泛,包括(1)人類行為對設計、構建和使用會計系統的影響;(2)會計系統對人類行為的影響。

會計人員在會計理論的指導下,對企業的經濟活動進行分析、歸納以會計報表的形式形成會計信息提供給會計信息的使用者,使其作為會計信息使用者進行經濟決策的依據。同時,會計信息使用者通過實踐對會計信息進行評價和反饋,要求會計理論進行改進來符合其需求,從而促進會計理論的發展。鑒于此,我們可以看出會計其實就是一個行為的過程,在這個過程中充分考慮了信息的提供者和使用者的特殊行為方式,從兩者的具體行為來提高對會計理論進行研究。會計產生了行動,會計人員所提供的會計產品對會計信息使用者以及相關人員的行為起著決定作用,通過會計信息含量直接或者是會計人員的行為間接的影響會計信息使用者的行為,不同的會計信息將對會計人員產生不同的會計行為,同時會計產品的使用者又會對會計產品起著反作用,不同個人行為對會計信息的偏好和需求也促進會計信息和報告信息系統的發展,作為會計理論研究者在充分考慮會計信息的社會需求方面改進會計理論方法,從而提高會計的理論發展。

會計信息是會計人員提供的會計產品,作為產品它必須要有使用價值,使用價值影響消費者的商品需求欲望。消費者選擇并決定支付一定價格購買某種商品,是因為他對這種商品具有需求欲望,也即消費欲望。但這種需求欲望產生的前提條件是商品的使用價值對他有用,對他無用的商品,則不會激起他的需求欲望,進而產生購買行為、消費行為。因此,商品的使用價值對消費需求的產生、選擇及變動產生重要影響,這也說明價值的確定主要是決定于消費者,依賴于消費者的評價,因此要提高會計產品的使用價值,必須對對消費者行為進行分析、理解、解釋和預測,了解消費者對會計產品的偏好,根據消費者需求來改進和報告系統,通過采納會計信息使用者的行為來改進會計理論。

二、行為法研究的內容

行為法研究會計信息的行為效應,主要從以下5個方面來研究:

(1)研究會計信息披露的充分性和適度性,即會計信息披露的“度”的把握問題,在會計信息不出現超載的情況下,企業對會計信息的披露應該達到何種程度呢?行為法認為一方面除了正常的會計信息披露之外,還要把握那些特定的有爭議性的會計信息是否予以披露,披露了多少,披露的質量如何的問題,另外一方面,在信息披露過程中的采用的會計語言和語法是否能夠符合會計信息使用者的語言習慣,能夠在他們的理解范圍之內,能夠讓他們讀“懂”會計信息。同時,會計在披露過程中在對會計信息進行充分披露的同時又能不使商業秘密外泄,這在上市公司盈利預測中極為重要。

(2)財務報告數據的有用性。會計信息使用者獲取會計信息的主要目的是為了更加有效的進行經濟決策,降低風險,提高收益,而這一切都得依賴于會計信息的有用性。因此會計信息必須可讀,同時又必須是具有意義的,只有這樣的會計信息才能更加有效的幫助會計信息使用者提供幫助和借鑒,進行有效的決策。

(3)對于企業報告方式的態度,人們對會計技術存在偏好。由于會計信息使用者個人的知識水平和處理事情的態度、方法的差異性的存在,從而導致了不同的會計信息使用者在進行決策過程中對會計信息需求的質和量的要求的差異性,如對于固定資產折舊,有的人認為采用直線折舊法比較合理,而其他人可能認為采用加速折舊法比較合理,不同的會計技術偏好則會產生不同的會計方法,也就會產生不同的會計結果。而在處理同一個決策過程中,有的會計信息使用者可能需要更多的會計信息,而有的則是需要比較少的會計信息。會計信息使用者在決策過程中對于企業報告所持有的態度必然會對企業的財務報告提出不同的需求,這種不同的需求行為也會導致會計信息的發展。

(4)重要性判斷,會計數據發生多大差異才被人們認為是重要性判斷。企業在經濟活動過程中必然會產生大量的信息,如人力資源信息,企業雇員信息變化等等,在這么多復雜的信息中,哪些信息被認為是重要的,在會計報告中必須要披露,而哪些信息在經濟決策中不是重要的而不需要披露,哪些信息會對會計信息使用者產生效益,從而增加他們對企業的信心,而哪些信息則沒有必要披露,披露了反而會造成會計信息的超載,這個決策的主要因素是什么?就是重要性因素的合理使用。關注被那些會計信息使用者認為重要的項目以及被人們找來決定會計數據差異程度的項目,在確定重要性之前就應該有那么一個差異程度。

(5)不同會計程序對決策的影響。各種不同的會計方法可能會影響到個人決策,其影響程度主要取決于任務的性質、用戶的性格以及周圍的會計環境。如承包經理為個人利益選擇存貨計價的先進先出法,而不是后進先出法。

三、會計系統對人類行為的影響

在會計中使用行為法會產生一系列的效應,主要有以下3個方面:

(1)經濟后果。由于在會計理論中采用行為法,利用會計信息行為進行經濟決策,并對會計理論進行改進,這必然會導致會計在經濟生活中的杠桿作用越來越明顯,市場機制的作用越來越顯著,這必然會引起資源再分配和社會財富重新分配,影響當事人行為。

(2)社會后果。由于社會歷史原因和國家發展的需要以及整個社會經濟制度的不完善,在某些領域往往會出現壟斷的現象和政府的行政行為來代替市場行為,比如軍工產品、政府承包工程等等,這些壟斷行業和政府行為由于缺少市場競爭且受國家定價管制,會計理論往往在這些領域是失效的,其會計信息對這些相關行業的影響就會很小,從而降低了會計信息的有用性。

(3)政治后果。由于各個企業所處的會計環境、企業規模和其他因素的差異,企業所采用的會計計量方法中并沒有采用“一刀切”的方法,而是存在著一定的彈性和自主性,讓企業根據實際情況選擇性的采用符合企業自身情況的計量方法和原則,如在折舊方法的選擇中的直線法和加速法,存貨價格的計量的先進先出法等,不同的會計計量方法和原則就會產生不同的財務結果,這種在計量方法和原則選擇中存在的彈性必然會導致財務報告結果的彈性,從而也產生了不同的會計信息,依據會計信息進行決策必然會導致不同的結果,比如說,企業的經理人員為了突出自己的管理水平和業績,在會計計量方法的選擇中采用能夠降低企業成本的方法來提高利潤,從而會使一些集團或個人得利,另一些集團或個人受損,由此產生利益沖突。

行為法是一種新的會計理論研究方法,雖然已經被廣泛使用了,但是由于缺乏嚴格的理論和方法論的支持,在研究中尚存在發展和證實與會計理論假設相關的行為假設等問題急待解決,這是以后研究的方向。

參考文獻:

[1]萬曉文.現代會計理論研究.北京:經濟管理出版社.2005(7).

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一、研究管理會計理論結構的意義

1.有助于指導管理會計實踐。在會計界有人認為管理會計還是一門不成熟的會計學科，這種說法有一定的道理。我認為這與管理會計尚未形成前后一貫的理論有關。要想更好地開展管理會計工作，需要我們有準確系統的管理會計理論來加以指導。因此研究管理會計的理論結構，對于指導管理會計實踐具有長遠的戰略意義。

2.有助于管理會計學科體系的建設。翻開中外各種管理會計教材及專著，雖然有許多相同或相似的內容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計的傳統認識有關，似乎就應該如此。其實，這也是由于缺乏對管理會計的理論結構進行系統研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計學科體系的建設。

3.有助于制定較為合理的管理會計原則，規范管理會計行為。管理會計原則是管理會計理論與管理會計實踐的橋梁，同時也是管理會計理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計理論結構，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計原則。如果對管理會計的理論結構缺乏研究，那么制定出來的管理會計原則必然是片面的，甚至是違背管理會計基本理論的，其生命力及影響就會受到限制。

4.有助于對管理會計理論各要素作出科學界定。在人們對管理會計理論要素認識尚不明朗，對管理會計中的一些基本概念認識不一致的情況下，系統地研究管理會計的理論結構，從內涵到外延上對各管理會計理論要素加以界定，便于人們更準確地應用，同時也促進管理會計理論的發展。

二、管理會計理論結構的要素

管理會計理論結構的要素是指構成管理會計理論的必要因素。其內容有哪些，說法并不統一。第一種看法認為管理會計理論結構的要素包括：1.管理會計理論和方法的基礎，2.管理會計的本質，3.管理會計的目標，4.管理會計的對象，5.管理會計的基本要素，包括收入、成本、損益、現金流量等，6.管理會計的基本原則。（注：宋獻中《中國管理會計——透視與展望》，《會計研究》1995年第11期。）第二種看法認為管理會計理論結構的要素包括：1.起點理論層次，具體指管理會計理論基礎、管理會計對象理論。2.基礎理論層次，具體指管理會計原則理論。3.管理會計核心理論層次，具體指管理會計原則理論。4.管理會計實務理論層次，具體指管理會計程序方法理論，管理會計具體實踐。（注：勞秦漢《論管理會計》，《財會審論壇》1995年第4期。）第三種看法認為管理會計理論結構的要素包括：1.管理會計的目標。2.管理會計概念，具體指計量、傳送、信息、系統、規劃、反饋和成本性態。3、管理會計原則。4.管理會計技術。（注：陳今池編著《西方現代會計理論》，中國財政經濟出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。）

筆者認為管理會計理論結構的要素要能體現以下基本思想：第一，要有時代特色。管理會計自產生到現在不過一百年左右的時間，但它的內容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時代特色，而且能預示其變化，在一定時期內能容納下其發展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統管理會計理論體系不嚴密、前后一貫性差、邏輯性不強的毛病。要運用系統論的觀點與方法，對各要素按照其內在邏輯進行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計是一項世界性的企業管理語言，因此其理論結構的要素應能夠包容得下各個時期中外管理會計的理論與實踐。

基于以上認識，我認為管理會計理論結構的要素有以下一些內容：1.管理會計的本質，即管理會計概念，2.管理會計對象，3.管理會計職能，4.管理會計目標，5.管理會計任務，6.管理會計環境，7.管理會計假設，8.管理會計原則，9.管理會計道德，10.管理會計哲學，11.管理會計文化，12.管理會計程序，13.管理會計方法，14.管理會計行為。

1—5項我稱之為基本的管理會計理論要素，它闡明管理會計是什么，干些什么，要達到什么目的，要完成哪些任務。

6—9項我稱之為規范的管理會計理論要素，它說明管理會計是在一定的環境下、一定的假設條件下、一定的規范約束下開展活動的，它是基本的管理會計理論要素的延伸與發展。

10—14項我稱之為行為的管理會計理論要素。管理會計實踐活動是在一定的管理會計哲學的指導下進行的，而且脫離不了管理會計文化的影響。管理會計程序雖然多變，但每一項具體工作還是有一定的基本程序的，管理會計方法是管理會計實踐的有力工具，管理會計行為是一切管理會計理論的充分體現。

構造管理會計理論結構要素的邏輯起點，我認為應當是管理會計的本質。上述列舉的三種觀點均不以管理會計的本質作為邏輯起點。因為只有管理會計的本質才是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計的本質出發，才能把其它管理會計理論結構要素有機地統一起來，從而構造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系。

只有科學地揭示管理會計的本質，才能真正將管理會計與其它管理活動區分開來。管理會計學之所以能成為一門科學，就在于它把揭示管理會計的本質作為自己研究的根本任務，管理會計理論結構中的其它要素難以起到這一統率作用。

只有科學地揭示管理會計的本質，才能知道管理會計的性能和發展方向，對管理會計本質認識的正確與否，必然會對管理會計其它理論要素的建立和發展及整個管理會計理論體系的構造產生決定性的影響。

美國著名會計學家利特爾頓教授在研究空間理論結構時，首先從會計的本質開始。（注：利特爾頓著《會計理論結構》，中國商業出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個重要啟示，研究管理會計理論結構，也應從管理會計的本質作為邏輯起點。

管理會計理論的核心，應當是管理會計目標，但管理會計目標是由管理會計本質決定的，而不是管理會計目標決定管理會計本質。這一點必須明確，在構建管理會計理論結構時應擺正這一關系。

管理會計本質是管理會計本身所固有的，決定管理會計性質、面貌和發展的最基本的特點，是決定管理會計發展的那種基本規定性。我認為它至少有以下三層含義：它是一個以提供經營管理信息為主的會計信息系統，它是現代會計的新發展和重要組成部分，它是一項最能動的會計管理活動。市場經濟越發展，管理會計越重要；科技水平越高，管理會計越成熟；經營管理越復雜，管理會計的內容越豐富。

三、管理會計理論結構要素的定性描述

1.管理會計本質（概念）。管理會計以現代經營管理學為理論基礎，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經濟信息，采用各種有效的方法和措施，產生出許多新的管理會計信息，為企業經營管理服務，并直接參與經營管理。

2.管理會計對象。管理會計的對象是什么，眾說不一。我認為管理會計對象是向企業經營管理人員提供經營管理所需的管理會計信息，協助企業經營管理人員經營管理好企業的生產經營活動。

3.管理會計職能。管理會計職能是管理會計的內在功能，即它能發揮什么作用。管理會計職能隨著管理會計工作和理論的演進在不斷發展。我認為目前管理會計職能主要是預測經濟前景，參與經濟決策，規劃經濟活動，控制經濟過程，分析經濟效益，考核經濟責任，反饋經濟信息，參與協調組織等。

4.管理會計目標。管理會計目標是管理會計運行系統的目的，以及所需達到的基本要求。它對整個管理會計系統的有效運行具有決定性的影響，管理會計目標是管理會計本質的能動體現。管理會計目標既有總的目標，也有具體目標。目標要定得科學合理，要讓管理會計人員爭取能夠達到，要對企業經營管理確實能有所貢獻。

5.管理會計任務。管理會計任務是管理會計人員應完成的工作，應負的責任。管理會計任務是由管理會計職能和目標決定的，管理會計任務是否合理，對于管理會計目標的實現，對于管理會計職能的發揮都會產生一定的影響。管理會計任務應結合企業實際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計人員開展工作。

6.管理會計環境。管理會計環境是指對企業管理會計活動及其發展產生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會計的社會環境。它主要受社會經濟、政治制度、社會經濟發展水平、社會科技發展水平、企業經營管理水平、企業領導者及員工的素質、管理會計人員自身的素質、以及企業管理會計制度的完備情況的影響。

7.管理會計假設。管理會計假設是市場經濟條件下開展管理會計工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計假設主要有：管理會計主體、持續經營、會計期間、責任主體、相關范圍、貨幣時間價值、投資風險價值、會計信息的近似性、幣值可變化、計量多變性、方法靈活性、重置成本計價、未來可預計、機會成本、未來收益與成本的確認與配比等。

8.管理會計原則。管理會計原則是管理會計工作中應遵循的各項基本準則，是規范管理會計活動的指南。管理會計原則可以分為兩個層次，即一般的管理會計原則和具體的管理會計原則。管理會計原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計有全面認識的基礎上來描述其各項原則。

9.管理會計道德。管理會計道德是管理會計人員應當遵守的行為規范，它體現著管理會計人員行為是否符合社會價值標準。管理會計道德既是歷史的，又是現實的，它具有豐富的內容，是管理會計原則的必要補充，是提高管理會計人員精神境界的重要營養。管理會計道德著重解決管理會計人員所面臨的各種利益沖突，協調好管理會計工作中人與人之間，人與企業之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關系，求得一個最佳的平衡。

10.管理會計哲學。管理會計哲學是從管理會計學自身發展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計學而上升到更高理論層次的實踐哲學。管理會計包含著哲學，管理會計需要哲學。因為它使人們對管理會計的認識形成了更高的理論概括，進而為管理會計實踐提供更高的理論指導。

11.管理會計文化。管理會計文化是指在一定的社會經濟、政治、文化等環境的影響下，通過企業管理會計人員的長期培養和倡導，在長期的管理會計實踐過程中，所創造出來的物質成果和精神成果表現形態的總和。管理會計文化反過來影響管理會計工作及管理會計人員的行為。管理會計文化建設對管理會計活動將產生長期的潛移默化的作用。

12.管理會計程序。管理會計程序是指開展管理會計工作所采取的步驟。可以分為總體的管理會計程序和具體的管理會計程序。總體的管理會計程序即管理會計循環，它與企業的經營管理循環相配合。具體的管理會計程序即管理會計工作的具體步驟，因工作內容不同而有很大差異，要結合企業具體實際加以確定。

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關鍵詞：管理會計理論；管理學；會計學；現狀；存在的問題；前瞻

一、進行管理會計理論研究的重要意義

自上世紀八十年代以來，隨著現代科學管理技術和會計學基本理論的逐步發展，傳統的會計學在進行財務管理運用的過程中，開始面臨一系列的挑戰。在這樣的背景下，西方發達國家率先提出了管理會計學的基本概念――將會計學和管理學有機的融合在一起。這一理論提出的代表性人物就是哈佛大學的知名經濟學家約翰遜教授，他認為在傳統的會計學管理小，往往會將會計信息扭轉成為一種過度依賴于現代信息系統的管理過程，導致會計的真正作用難以得到有效的發揮。在這樣的背景下，就需要對會計管理進行根本性的變革，將管理學和會計學有機的結合在一起，發揮出管理會計理論的真正作用，促進財務信息管理效率的提升。

二、管理會計理論研究的現狀

截至目前為止，管理會計理論還沒有能夠和企業的財務管理過程有機的結合在一起，在這樣的背景下，管理會計理論還沒有能夠真正的發揮出自身的作用，具體的來說，其具體的體現在以下幾個方面。

首先，在進行管理會計理論運用的過程中，所得出的管理假設和企業的實際財務管理過程存在著嚴重的脫節情況。具體的來說，在進行基于管理會計理論研究的會計假設過程中，面對著我國不斷發展的社會主義市場經濟形勢，所得出的結論在短時間內是無法得到科學的印證的。與此同時，在進行管理會計理論研究的過程中，存在著大量的會計信息假設情況。但是，作為假設的信息，這些信息往往會和企業的實際經營情況和管理情況存在一定的脫節情況，影響到了管理會計理論在實際應用環節中的作用發揮。例如，在進行企業的量利分析的過程中，要在對企業的實際經營情況和企業的成本變化情況的充分調查基礎上進行假設。但是，企業的進貨渠道以及企業的招待費用等卻不是固定的，這就很有可能導致最終得到的數據是不符合假設信息的，最終導致管理會計理論和企業實際生產經營脫節情況的產生。

其次，在進行管理會計理論運用的過程中，引進了大量的高端樹立科學模型，這就導致在進行管理會計理論運用的過程中，進行的管理會計信息的操作性能嚴重的復雜化。與此同時，這些高端復雜的數學模型的合理性還是有待商榷的。例如，目前在很多的管理會計理論研究過程中廣泛運用的單純性法計算和馬夸特法計算，在實際的計算過程中，都會應用到異常復雜的數學模型，很少有企業的會計信息管理者會使用這么復雜的數理模型進行財務信息管理，嚴重的降低了管理會計理論的效果的發揮。

最后，通過對于管理會計理論，最終所得到的數據往往難以滿足企業實際管理者的需要。具體的來說，由于管理會計理論系統相對比較復雜，這就導致經過復雜計算所得出的數據不一定能夠滿足企業的管理者的實際需要。與此同時，截至目前為止，所編纂的管理會計理論書籍還集中在施工企業、金融行業等，對于其他行業的覆蓋度不足，難以充分的發揮出管理會計理論的優勢所在。

三、管理會計理論研究前瞻

針對上文之中提到的目前管理會計理論研究尚且存在的問題，在未來的管理會計理論研究過程中，要從不同的角度入手，解決管理會計理論和企業的實際經營管理脫節、操作性能相對較差、提供信息不夠全面的問題，在堅持管理會計理論的基礎內涵的基礎上，更多的提升管理會計理論的實踐應用性能。

首先，要不斷加強管理會計理論的規范化研究。具體的來說，在進行管理會計理論研究的過程中，要充分的意識到管理會計理論的實踐應用效果，并按照實踐的實際要求，不斷完善管理會計理論的基礎理論體系，不斷完善管理會計理論的基礎性內容，并在對實踐事件的總結的基礎上，不斷促進管理會計理論的實踐應用性能。

其次，要對管理會計理論的基本數學模型進行合理的優化，提升管理會計理論的可操作性能。具體的來說，對于傳統的單純性法和馬夸特法，相關的理論研究人員可以通過編程等方式，簡化管理會計理論的應用步驟，讓更多的管理人員可以了解到管理會計理論的基礎原理，促進管理會計理論應用范圍的擴大。

最后，要為管理會計理論研究設置專門的科學研究機構。例如，在美國，早在上世紀八十年代，就針對管理會計理論設置了相應的研究機構，通過這樣的方式，管理會計理論在美國已經得到了很好的應用。在這樣的背景下，在未來的發展過程中，我國的各個企業要在充分的吸取西方發達國家的先進經驗的基礎上，不斷完善管理會計理論的研究，并通過對于管理會計理論體系的不斷建設完善，充分的發揮出管理會計理論的潛力，為企業的管理決策者提供更加有效的管理信息，促進企業的持續加快快速發展。

四、結論

綜上所述，截至目前為止，作為將管理學和會計學有機結合在一起的學科，管理會計理論有著非常光明的發展前景。但是，在實際的發展過程中，管理會計理論卻存在著和企業生產管理實踐脫節以及可操作性能相對較差的問題。針對這樣的情況，就需要在管理會計理論研究的未來發展過程中，集中力量解決存在的問題，促進管理會計理論作用的發揮。

參考文獻：

[1]蔡運慶.當前會計理論研究與會計實務狀況分析[J].安慶師范學院學報（社會科學版），2004（03）.

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［關鍵詞］管理會計理論;問題探究;對策探討;企業管理

管理會計主要是指為了提高企業的經濟效益，通過一系列專門方法，利用財務會計所提供的財務資料及其他會計資料進行加工、整理和報告，使企業各級管理人員能據以對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。管理會計工作的有效開展對于企業經營管理的高效率以及科學化有著顯著的現實意義。根據管理會計的需要，管理會計在財務會計相關理論發展的基礎上，融入了企業管理、數理統計等基本內容，進而通過長期的實踐發展形成了自身的會計理論。但是現階段隨著企業發展速度的加快以及企業運營環境的變化，我國管理會計理論的發展相對滯后，進而相關的問題也不斷地顯現，因此現階段管理會計理論發展的過程中，相關的研究者應當積極地探究其發展中存在的問題，并及時地探討有效的對策，以促進管理會計理論的再次優化發展，并為企業的科學決策提供更加有效的手段與工具。

1管理會計理論發展過程中存在的主要問題探究

文章在本節首先對管理會計理論發展過程中存在的主要問題進行探究，進而結合其實際的應用情況探究管理會計本身的不足，以為管理會計的優化探討提供相關的切入點與參考，最終提升文章整體分析的有效性。

1.1管理會計理論體系有待完善，對于管理會計的探究還沒有形成完整的體系

管理會計理論的發展雖然可以追溯到19世紀早期，但在我國的發展歷程卻還十分的短暫。而管理會計理論體系發展的過程中，往往會出現兩個極端的情況。一方面，很多人對于管理會計的研究往往會偏重于單一財務會計的探討，進而對于管理會計的研究很難形成有效的認知與獨立的體系;另一方面，部分的探究又過分地重視其管理職能，對于基本的財務管理以及數理統計方法進行了忽略，進而整個理論體系的發展并沒有獲得完整的推進，對于管理會計的研究也沒有形成完整的體系。從這一方面來講，管理會計理論的發展還需要更進一步的探究，并需要結合更多學科的支撐來保障其形成獨立完整的理論體系。

1.2管理會計與財務會計的定位并沒有被明確，管理會計獨立發展緩慢

管理會計是會計的分支學科，其實際的應用主要是為了滿足企業內部科學管理的需求，管理會計的實際開展也是建立在財務會計提供的相關資料的基礎上的，因此很多時候，學者對于管理會計的探究都會借鑒財務會計的探究成果，這一部分探究工作對于管理會計理論體系的發展有著顯著的促進作用。但是在實際的理論發展過程中，很多研究人員與企業管理人員對于管理會計與財務會計沒有進行明確的界定，管理會計大多時候被認定為是財務會計的一種簡單轉換或者變形，這對于管理會計理論體系的獨立發展有著嚴重的阻礙作用。

1.3理論與實際應用銜接不到位，實踐對理論的檢驗與促進不明顯

管理會計理論體系的發展對于管理會計在企業的實際應用有著良好的推動作用，但是現階段企業管理工作開展的過程中，由于對管理會計認識的不到位以及對財務會計和管理會計界定的不明確，很多時候管理會計的應用也與財務會計混為一談。因此管理會計理論體系的發展與其在企業中的實際應用的對接并沒有完整的形成，管理會計在企業中實際的運行結果也沒有很好的對管理會計理論體系的發展進行驗證和促進。這一方面造成了管理會計理論體系發展的過程中理論體系的優化以及應用性增強的困難。

2以理論研究與實踐應用優化管理會計理論發展

根據文章之前的分析，管理會計理論在其發展的過程中存在理論體系不完善、學科界定不明確、理論與實踐銜接不到位等問題，進而為其自身理論體系的發展造成了嚴重的阻礙，因此文章在本節以之前的分析為基礎，探究優化管理會計理論發展的基本對策。

2.1進一步加強管理會計的界定，明確其分支學科的地位

管理會計理論的發展要想獲得進一步的提升，學者首先應當對其學科的地位進行明確的界定。管理會計屬于會計學的分支學科，其具備了強化企業內部管理的顯著優勢，但是在實際的探究過程中，管理會計與財務會計的界定仍然存比較模糊。因此現階段管理會計理論探究與發展的過程中，學者不僅要對管理會計本身的探究，更應該以會計學科為著眼點，對財務會計與管理會計進行界定，進而明確其分支學科的地位。

2.2加強數理統計等學科對管理會計的支撐，強化理論發展的科學性

管理會計理論體系的發展建立在基礎會計學、財務管理的基礎上，但是就其實際的作用來看，管理會計涉及對財務信息以及相關資料的加工、整理和報告的工作，對于財務資料的整理以及客觀的分析是管理會計有效發揮其作用的根本。所以在管理會計理論發展的過程中，除了基本的會計處理技巧外，數理統計的知識、數學分析的方法也應當作為學科的重要工具進行有效的探究與補充。因此在研究管理會計理論發展優化的過程中，學者應當將數理統計、高等數學等學科知識進行有效的補充，并結合管理會計的本身尋找最佳的切合點，以保障管理會計理論發展的科學性以及實際應用性的強化。

2.3加強對企業的運營的調研，以管理會計的實際運用推動理論的發展

理論體系的發展離不開學科實際應用的檢驗，管理會計作為企業內部管理的一個重要手段，在大中型企業的發展過程中有了長時間的運用。雖然根據文章之前的分析，管理會計工作在企業實際的運行過程中并沒有完整的開展起來，但是企業實際的運行情況和運行資料對于理論體系的發展有著良好的參考價值。因此在管理會計理論發展與優化的過程中，相關學者還應當加強對企業管理的探究，并客觀記錄管理會計工作開展的實際情況，進而從管理會計在企業中運行的不足點來進一步探究管理會計理論發展的方向和著重點，以實踐來檢驗理論的發展，以實踐推動理論的優化，最終保障管理會計作為會計學與企業管理的重要學科獲得進一步的優化發展。

3結論

管理會計的有效發展對于企業內部決策者分析企業運營狀況，做出科學決策有著良好的推動作用，但通過文章的分析，文章發現管理會計理論發展的過程中仍然存在著理論體系不完善，對于管理會計的探究還沒有形成完整的體系;學科與財務會計的定位并沒有被明確，管理會計獨立發展緩慢;理論發展與實際應用銜接不到位，實踐對理論的檢驗與促進不明顯等問題，進而整個理論體系的發展受到嚴重的阻礙。因此在管理會計理論研究的過程中，相關學者應當積極地采取有效的策略，進一步加強管理會計的界定，明確其分支學科的地位;并通過數理統計等學科的補充應用，強化理論發展的科學性;同時相關的研究者應當再次加強對企業的運營的調研，以管理會計的實際運用推動理論的發展，進而實現管理會計理論的再次優化與進一步發展。

參考文獻:

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隨著我國經濟的快速發展，國家越來越重視會計行業的發展和會計文化的建設，會計文化是人們在長期的社會實踐活動中逐漸創造和形成的一種文化，其具體表現為與會計有關的意識形態以及相關的理論體系，它是動態發展的。

一、會計認知理念

理念沒有什么正確與錯誤，因為事物是不停變化的，理念會經過實踐不斷完善。以下通過對會計主要的職能與作用，分析當前中國的會計理念主流，從價值取向探討會計理念的更新。

（一）從會計職能分析當前會本文由收集整理計認知理念。會計職能與作用體現了它的存在價值。事物的價值，將左右著事物的發展。 在《中華人民共和國會計法》中會計的基本職能為：會計核算與會計監督。會計職能的其他觀點還有：反映、控制、分析、考核與評價、為決策提供信息支持等。會計職能在會計理論表述中，主要表現為兩大會計分支：一是財務會計、二是管理會計。第一，財務會計它主要是通過對已發生業務的核算、歸集處理、分析，形成會計報告形式直接或間接提供給企業的投資者、利益相關者、國家管理機構、社會監管機構等，它的服務對象主要是企業外部人員。目前，在中國財務會計理論體系發展日趨成熟，從國家的法律、規章，到行業準則、制度、規范、職業道德行為規范、相關專業書籍等已形成一套理論系統，財務會計工作也深入到各行各業中。財務會計是對過去的總結，對未來決策有一定的借鑒意義，但是它并不能左右著企業未來的發展戰略和決策分析。財務會計的職能及其價值也決定了它在企業管理中的從屬地位。更有甚者，部分企業主管領導看不懂會計三張主表，那么會計的價值在他們心中的理念是什么樣的呢？ 第二，管理會計 管理會計是管理與會計相結合的企業內部會計，它是對企業現在和未來資金運動運用各種新技術理論進行研究分析，為企業管理者們提供戰略、戰術、運營決策支持服務，在企業經營管理中發揮重要的作用，其在企業管理上的價值不言而喻。雖然“近年來我國會計學術界大量介紹西方先進的管理會計方法，推動了中國管理會計實踐的發展”（熊焰韌 蘇文兵），但是管理會計在中國企業的實際應用與西方相比還有相當大的差距。分析其原因主要有： 一是內因：中國管理會計理論體系不完善；企業會計從業人員對管理會計的認知不夠深入；掌握管理會計理論與方法，并實踐于管理工作的會計業界人員較少。 二是外部環境因素：中國至今沒有“美國管理會計師協會”那樣的行業組織、也沒有從法律或規章制度上進行引導；大部分企業管理者對管理會計還比較陌生，沒有充分認識到管理會計對企業管理的重要價值。 這些內、外部因素在一定程度上制約了管理會計在中國的發展。 通過對財務會計與管理會計的職能作用及其在中國的現狀簡析，目前，大部分會計從

業人員及非會計業界人士對會計認知理念還停留在財務會計的層面。

（二）更新會計理念探討。西方國家的財務總監在公司的管理決策中發揮著重要的作用。在西方，公司的ceo不少是從cfo提升上來的，而在中國這情況卻非常少，這種差距值得我們深思。中國會計文化是社會文化的一個分支，受中國的崇尚集體主義、中庸思想等文化影響，會計文化有“法律控制強于職業主義、偏好穩健性、信息透明性不高等特點”（暢秀平）。會計從業人員個人能力的能動發揮較弱。從中國會計現狀、會計文化的特點及對會計認知的主流理念分析，可以看出中西方會計價值差異的原因所在。以價值取向引導，我們應探索建立新的會計認知理念：管理會計與財務會計并重，會計信息是公司制定戰略發展規劃和經營決策的重要依據，會計（主管）是公司重要的管理人員，其成長目標是成為公司的ceo。在20世紀初，美國貝爾電話公司聘請費爾先生擔任公司總裁，費爾提出了“為社會提供服務是公司的根本目標”的口號，被很多人難以接受，因為誰都認為企業的目的在于盈利。但是，在費爾擔任該公司總裁近20年時間里，費爾創造了一個世界上最具規模、成長得最大的民營企業。理念引導行動，今天的否定者，是為了創造一個不同的明天。

二、以新理念引導完善會計理論體系

中國的財務會計理論體系已經較為成熟，這里主要是探討完善管理會計理論體系。一個完整的管理會計理論體系，應包括會計學、金融學、各種先進的生產經營管理理論、經濟學、戰略規劃學、信息學、風險評估與控制理論等，還應包括由相關的法律、規章、行業準則、制度、職業道德規范等，它是一門綜合性管理學科。“中國要趕超西方，中國企業要融入國際經濟，先進的管理會計方法的應用是不可或缺的”（熊焰韌 蘇文兵）。中國需要大批的管理會計師。因此，對中國管理會計的發展，提出以下幾點建議：

（一）行政管理部門的頂層設計。為管理會計在中國發展營造良好的環境 。1.引導成立相應的管理會計師協會。協會作為自律組織，由協會制定行業基本工作規范、行業職業道德規范。并組織相關理論培訓學習。 2.加強輿論宣傳。在財經、管理雜志刊物及媒體上加大力度推廣介紹管理會計的價值，引導企業積極應用管理會計人才。

（二）專業理論體系的完善。組建管理會計課題研究小組完善管理會計理論體系。雖然國內已有一些管理會計的著作，但是與國外對比還有一定的差距，且管理會計近年來還在不斷的發展之中，有必要組織相關專家學者對管理會計理論體系進行系統完善。為培養高素質的管理會計人才，提供理論素材。

（三）在實踐中不斷完善管理會計體系。要實踐新的會計理念，會計從業者應當志存高遠、自強不息，在學習財務會計理論基礎上，充分學習掌握管理會計理論與方法，在實踐中不斷提高自己的能力。通過對管理會計理論的實際應用，對發現的新問題進行研究，不斷完善管理會計理論體系。

三、促進會計文化發展

用新的會計理念及會計理論實踐于會計工作，必然創造出新的會計文化特征，以進一步推動中國會計文化的發展。試想如果有更多的會計（主管）成長為公司的ceo，中國會計文化的發展將呈現出何種局面呢？ 營造良好的會計從業環境，完善會計理論體系。體現穩健性的同時，彰顯個人能力的發揮，中國會計文化的發展將翻開新的一頁！

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摘 要 隨著社會主義市場經濟體制的建立，為管理會計進一步在經營管理中更好的發揮作用，提供了非常良好的社會經濟環境。但是我國的管理會計發展也存在著一些問題，主要表現為我國會計界對財務會計領域雖然進行了多方面的探討與研究，但是卻十分缺乏對于管理會計的重視，尤其是對管理準則體系的建立與完善以及與國際管理會計準則接軌方面。如何將現代管理會計理論和方法與企業實踐相結合，還有待理論界進一步的探討。如何才能使管理會計在企業的財務實踐中得以廣泛應用，發揮其應有的作用? 本文將對此進行討論和探析。

關鍵詞 管理會計 應用 發展

一、目前我國管理會計的基本狀況

我國的管理會計的研究起同很多學科一樣，也是隨著改革開放的深入，從西方資本主義國家逐漸引入的。這20多年來，我國管理會計的研究和應用都有了長足的進步。無論是在數量上的積累，還是在質量上的飛躍，都有了充足的積累。一方面，表現為理論上更加注重吸收國外成熟的管理會計理論，而在實踐中建立了比較晚上的會計管理制度，比較規范的進行制度化和規范化的會計管理。這在一些外資公司、合資公司中體現的更加明顯。

但是管理會計在我國形成和發展的時間還畢竟很短。如何將現代管理會計理論和方法與中國企業實踐相結合，還有待我們做進一步的研究和探討。中國企業有著特有的國情、特有的歷史，國外的先進會計管理理論必須和中國企業實際相結合，才能真正的起作用。目前，我國的管理會計還存在許多問題和不足。比如，管理會計理論和實踐聯系的還不夠緊密，管理會計的研究范圍，以及如何將研究的成果轉化為實踐應用等方面還需要我們進行不斷地完善和充實。

二、影響管理會計在實踐中應用的因素

（一）我國管理會計研究現狀

目前我國對管理會計研究方面的弊端，主要集中在以下幾個方面，一是過于傾向于注重理論，追求科學化，而忽略了可操作性的探索。第二，管理會計無論是理論還是實踐方面都流行盲目跟風，盲目照搬照抄國外成型的會計理論和實踐，而不顧中國特有的國情和經濟環境，必然造成水土不服。第三，會計研究領域狹窄，缺乏系統、全面的總結。近幾年來，我國會計學界的研究領域大都集中在財務會計方向，比如對環境會計、人力資源會計的研究，對于管理會計的研究等等還在圍繞量本利分析、決策、預測、激勵機制、績效評價等方面展開。雖然管理會計從引入我國已有近三十年的歷史，但是至今為止仍未在會計實踐中得到全面的推廣與應用。

（二）管理會計研究方法現狀

從管理會計本身所包含的內容來看，缺乏內在的一個統一的體系。各種理論和實踐互相割裂，無法形成一個整體。從管理會計所運用的方法上來看，既有會計的、數學的方法，也有統計的方法，還有經濟數學的方法。目前，采用經濟數學的方法來研究會計管理成為了一種主要的研究方式。它的主要思路是將管理會計中的各個要素中的相互關系用數據揭示出來，再用數據進行擬合，得到一個簡化的的數學模型，從而揭示了有關對象之間的內在本質聯系和最合理的數量關系，這樣就為會計人員進行會計決策提供了理論依據。但是目前在會計管理研究方法運用上也存在著一些不良傾向，就是過于注重運用定量的數學方法，一些經濟活動都試圖用精確地數學模型來表達，似乎數學模型越復雜、越晦澀難懂越好，從而使得會計管理研究陷入了方法上的形式主義。由于忽視了數學模型所包含的客觀內容，這就出現了理論與實踐相分離的問題。

三、如何做好我國管理會計的應用與發展

（一）加速建立管理會計行業協會

管理會計行業協會是管理會計行業自我監督、自我約束的組織，在市場經濟條件下，企業已經完全融入了市場，就要求有一個獨立于政府、獨立于企業的機構執行協調和調節功能，而行業協會就能夠更好的起到這個作用。

設置管理會計協會的目的是為了建立和促進管理會計學科，并且提供一個為管理會計服務的專業組織。建立管理會計協會不僅有利于具有中國特色的管理會計理論的研究和體系的建立，還可以加強會計學術界之間的交流，可以加強理論界和實踐界之間的聯系，從根本上改變目前我國管理會計理論與實踐相分離的局面。同時，將來管理會計會向多學科、綜合性方向發展，管理會計學界可以依托協會與其他相關學科進行交流活動。

（二）加強培養管理會計實踐性人才

目前，我國的管理會計師非常缺乏，人們對管理會計師的認識還局限于對會計師的認識。認為管理會計師和會計師沒什么區別。實際上，管理會計師既要有會計師方面的專業知識和技術，還要具備很好的管理才能和把握大局的能力。那么，如何建立一支專業的管理會計師人才隊伍呢？首先，要加學科建設，建立管理會計專業學科，建立管理會計師資格認證制度，使得更多的有潛力的人才通過考試加入到管理會計師的隊伍中來。其次，管理會計師走出狹小的辦公室空間，深人到了企業生產實踐的前沿來了解企業的情況，這有助于管理會計師自身職業素質的培養。

（三）理論與實踐緊密結合

學術界要善于將管理會計的最新研究成果及時應用到企業的生產實踐中，全面的指導管理會計實踐。企業為學術成果提供良好理論研究平臺，并能促進管理會計理論的向實際的應用和轉化，而管理會計的實踐反過來又能有助于提升管理會計理論，形成理論、實踐交錯上升的良性循環。我們相信，隨著管理生產要素的逐步和諧配置，管理會計的價值逐步會得到重視，管理會計的理論水平和實踐應用的層次、水平、規模將出現一番新的繁榮景象。

總之，隨著我國改革的不斷深化以及經濟的迅速發展，管理會計必然會得到企業和社會越來越多的重視，其理論和方法必將得到不斷完善。通過廣大的會計人員和教學、科研工作者的一起努力，我們相信未來的管理會計無論是理論還是實踐在我國都一定會有良好的發展前景。

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關鍵詞：成本管理會計理論框架；邏輯起點；價值增值；

作者簡介：屈晨晨，碩士生，研究方向為會計理論與實務。

20世紀初期，泰羅的科學管理引入會計學領域，科學管理理論促進了成本管理會計與財務會計的分離，并在這次分離中形成一門獨立的學科。但是從管理會計的研究現狀來看，理論研究遠遠落后于實際需求，主要原因在于成本管理會計研究一定程度上更側重于方法研究，而理論研究一定程度上相對滯后，以至于到目前為止，成本管理會計仍沒有一套完整的、能夠指導管理會計實踐的理論框架。作為一門獨立的學科，想要有一定的進步，就必須形成一套嚴密的理論體系。本文將從價值增值為目標這一新的視角對成本管理會計的理論框架進行重建。

一、成本管理會計理論框架構建的必要性及研究現狀

20世紀以來，成本管理會計理論有了很大的發展。2014年，財政部了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，管理會計引起了學術界和實務界的廣泛關注，掀起了成本管理會計研究的熱潮，但是目前成本管理會計仍沒有一個具有指導性的理論框架，管理會計的發展缺乏理論基礎，成本管理會計的發展就無方向性。所以成本管理會計理論框架的構建是目前亟待解決的問題。

(一)成本管理會計的歷史沿革

成本管理會計的發展分為兩個階段：(1)傳統的管理會計階段。成本管理理論是在l9世紀20年代后期提出的，但成本核算出現在15世紀，所以這一階段管理會計的理論研究嚴重落后于實踐，這一現狀一直持續到20世紀初，此階段是傳統的管理會計階段。(2)現代管理會計階段，始于泰勒制。對于現代管理會計的形成與發展，余緒纓1983[1]年將它劃分為兩大階段：一是執行性管理會計階段(20世紀初到20世紀50年代)。這一階段管理會計主要以標準成本、預算控制和差異分析為主要內容，把標準成本和差異分析等方法納入會計學科體系中，它們都是通過比較嚴密的計算得出結果，主要關注材料利用率、勞動生產率、設備利用率等指標是否提高，目的是找到生產成本降低的方法，通過降低生產成本，提高企業的經濟效益。這是以泰羅的科學管理學說為基礎形成的管理會計。二是決策性管理會計(20世紀50年代以后)。在這一階段，以正確的經營決策為導向，企業盡可能提高企業內部生產和各個方面的工作效率。

胡玉明教授于2004年將管理會計的發展分為四個階段[2]：(1)追求效率的管理會計時代(20世紀初到20世紀50年代)。這個時期的管理會計追求的是“效率”，它強調的是把事情盡量做好，提高企業的生產效率。(2)追求效益的管理會計時代(20世紀50年代至20世紀80年代)，這一階段強調的效果，以目標為導向，追求效益最大化。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執行會計”為主體的管理會計結構體系。(3)管理會計反思時代(20世紀80年代)。管理會計在20世紀80年代取得的許多引人注目的新進展都是圍繞著管理會計如何為企業“價值鏈”優化和價值增值提供相關信息而展開。(4)管理會計主題轉變的過渡時期(20世紀90年代)。這時，管理會計的主題已經從單純的價值增值轉向企業組織對外部環境變化的適應性上。

成本管理會計在歷史演進過程中，具有里程碑意義的幾次事件有：1911年，美國工程師泰勒出版了《科學管理原理》[3]，提出了“以計件工資和標準化工作原理來控制工人生產效率”的思想，這是企業管理中具有劃時代意義的事件，企業在內外部管理中都深受影響，它把企業管理推向了科學化。隨后，會計學應用了“標準成本”“差異分析”和“預算控制”等技術方法，他們的應用使企業的成本計算更加嚴密，提高了成本管理在企業的地位。1947年，美國通用電氣公司工程師麥爾斯提出了“價值工程”[4]概念，要求用最小的成本進行企業產品的生產、革新，以保證產品性能的情況下降低成本的方式來加大企業的價值，這是控制成本的思想逐漸成熟的表現，成本管理意識已經占領企業管理很重要的一席之地。1954年，英國管理學家P·德魯克提出的“目標管理理論”[5]，以企業目標為導向，通過成本管理來實現目標，這又進一步推動了成本管理思想的發展。20世紀末，作業成本計算法研究全面興起。2005年1月，《哈佛商業評論》發表了R.卡普蘭的文章《時間驅動的作業成本法》[6]。

(二)成本管理會計理論框架構建的必要性

成本管理會計起步于西方，我國成本管理會計理論是在西方研究發展的基礎上進行的，所以我國的成本管理會計的發展普遍落后于西方。到目前為止，我國成本管理會計理論研究仍然還停留在尋求成本管理方法上，對于成本管理會計的深入研究還未展開，成本管理會計的理論基礎還很薄弱，這對于形成一個獨立的學科是很不利的，沒有理論的基石，成本管理會計很難快速發展，并且發展方向有可能也會有所偏差，所以對于成本管理會計理論框架的探索就顯得尤為重要。

從20世紀70年代開始，學術界已開始積極學習西方成本管理會計的理論，并在此基礎上進行探索和發展，如余緒纓先生的西方管理會計基本原理與方法，在會計專業教材中也紛紛出現《管理會計》教材。研究西方的成本管理會計方法相對較多，如標準成本法、作業成本法以及平衡記分卡等，已經形成的理論和方法只是對于西方成本管理會計的普及和推廣而已，雖然這些理論和方法在我國也取得一些成效，但是畢竟它們的出現并不是以我國企業為依托的，而我國的市場、制度、環境等因素與西方有很大差異，引進西方的方法要與我國企業的實際情況相結合，進一步對方法進行創新和發展，但是方法的背后要有成熟的理論指導，才能有明確的發展方向。所以必須結合我國特殊國情形成的特殊的企業形態來研究我國的成本管理會計，才能使我國企業成本管理更加有效，也使得成本管理理論和方法的研究更加有意義。

(三)成本管理會計理論框架構建的研究現狀

成本管理會計在我國發展比較晚，成本管理會計的理論還不完善。

首先，成本管理會計理論框架的定義沒有明確，對于其定義至今沒有達成統一的結論。對于成本管理會計理論框架解釋的爭議主要分為兩大陣營：一是從理論概念角度，二是理論要素角度。從理論概念角度，王棣華[7]認為管理會計的理論結構對一系列相關的基本理論概念進行匯集，從而梳理出邏輯，形成成本管理會計框架。從理論要素角度來說，陳駿[8]認為成本管理會計理論框架應該由管理會計理論的一系列要素組成，理論框架的構造其實是理論要素如何排列的問題。頡茂華[9]認為管理會計理論框架要以理論諸要素之間的邏輯關系為基礎，再進一步邏輯推理形成成本管理會計框架。

其次，對于成本管理會計理論框架邏輯起點的爭論，目前有四種觀點：(1)本質起點論。王棣華、陳駿等人認為學科理論的本質是其他理論要素的基礎和統領，所以把本質放在成本管理會計理論框架的起點，從而進一步發展其他理論要素，這樣邏輯比較清晰，思路比較明確。(2)對象起點論。管理會計首先應解決的是對象問題，知道管理會計為誰服務，才能有目的地展開研究分析，管理會計假設之間的關系也就能夠理順，能夠進一步確定管理會計的目標(孫茂竹，2002)[10]。(3)目標起點論。美國會計學會于1972年提出管理會計目標是管理會計最基礎的概念，管理會計實務和理論都建立在它的基礎之上。孟焰和孫麗虹[11]提出管理會計的目的是企業管理者制定合理的戰略和經濟目標，為實現企業最終目標做出各種合理的決策，它符合管理會計理論體系邏輯起點的全部條件。頡茂華認為以管理會計目的為邏輯起點，能夠使管理會計理論體系形成一個嚴密的、首尾一貫的理論體系，不互相沖突，且相互依賴。(4)成本起點論。李玉周、聶巧明[12]等認為成本信息的生成維度是管理會計最本源的問題，是管理會計產生和發展的根本原因。

理論框架是把復雜問題進行抽離、分類和系統化，形成了清晰明確的理性認識，可以對某種學科的理論或學科體系進行界定。成本管理會計框架能夠在一定程度上影響成本管理會計的發展，指導成本管理會計的實踐，為成本管理會計學科體系建設增加說服力，把成本管理會計理論發展的思想進一步凝練和結合，為實踐指明一個清晰的方向。成本管理會計理論框架的統一是成本管理會計能否長足發展的基石。

二、成本管理會計理論框架構建的邏輯起點分析

(一)本質起點論、對象起點論和成本起點論的局限性

1.以本質為起點的成本管理會計理論框架缺乏實踐方法的考量

本質是一個純理論的哲學問題，是指對成本管理會計特有的質的規定。以本質為起點構建成本管理會計理論框架是從理論到理論的邏輯推理，缺乏實踐的支持，可能會導致理論指導實踐時產生偏差，也就是理論脫離實際，不利于成本管理會計的發展。

2.以對象為起點的成本管理會計理論框架邏輯論證不夠充分

成本管理會計的對象是成本管理會計工作的從業者，成本管理工作是管理企業內部經營活動的一部分，對象是根據企業的生產經營確定的，所以以對象為起點，會造成邏輯的不通，把對象作為起點構建成本管理會計理論框架的理由不夠充分，所以不能將對象作為成本管理會計理論體系的邏輯起點。

3.以成本為起點的成本管理會計理論框架不全面

成本管理會計的核心已經由原來的成本的收集、加工和處理轉變為以管理為中心。2014年財政部了《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見(征求意見稿)》，提出：我們的會計標準建設以及會計學術研究和會計實務，考慮外部投資者、社會公眾和外部審計較多，而服務內部管理決策不夠，管理會計發展相對滯后，為企業等單位發展提供規劃、決策、控制和評價等方面的作用未得到充分有效的發揮，要切實加強管理會計工作。所以目前成本的概念在不斷擴大，以成本作為邏輯起點來構建成本管理會計的理論框架不符合邏輯起點定義中基本單位的要求，并且它對業績績效評價難以兼容。所以成本不能作為成本管理會計理論體系的邏輯起點。

(二)以目標起點論為邏輯起點的必要性

首先，企業經營管理的起點是經營目標的確立，雖然目前企業管理的目標包括利潤最大化、股東利益最大化和企業價值最大化，各有利弊，但是企業的管理行為都是依據這些目標進行的，因為有目標才有方向，企業就是通過戰略目標形成了一個個小目標，一個個小目標的達成，形成了企業最終目標的達成，目標是貫穿企業生產經營始終的，也是管理決策一貫堅持的。所以成本管理會計的理論起點應與企業的戰略目標一致。

其次，成本管理會計的目標是其產生的原因和發展的動力，決定著成本管理會計的本質和職能，符合邏輯起點的要求是一個最簡單、最抽象的規定，它能夠使邏輯首尾一貫，整個邏輯框架體系建立在目標的基礎上，思路清晰，邏輯嚴密，所以以目標為成本管理會計的邏輯起點是合理的。

三、成本管理會計理論框架構建的主要內容

首先，成本管理會計理論框架的研究應當明確成本管理會計的邏輯起點，本文支持目標起點論，企業價值最大化是企業經營的目標，成本管理會計理論框架確定的目標應與之一致，體現了理論和實踐統一的原則，所以應以企業價值增值為起點。其次，理論框架包含的信息應該比較完整、全面，以便指導企業實踐中遇到的成本管理問題，所以要把成本管理理論框架構建得更加系統化、規范化。

2001年，胡玉明教授提出以核心能力培植為主題的管理會計基本框架更加符合成本管理會計理論框架的定義與要求。胡玉明教授認為核心能力可以視為核心技術、企業管理能力和集體學習的集合，側重于為企業內部經營管理服務的管理會計如何為企業核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關信息自然而然地成為21世紀管理會計發展的主題[13]。胡玉明教授提出了財務維度、顧客維度、企業內部業務流程和企業學習與成長等四個維度，財務維度是最終目標，顧客維度是關鍵，企業內部業務流程是基礎，企業學習與成長是核心。

(一)財務維度

內容包括：財務會計、現金流量會計和無形、間接效益評估，目標是價值增值。胡玉明教授從三個方面闡述了財務維度的必要性，首先指出利潤仍是企業的財務目標，從而說明財務會計的重要性。其次，針對利潤為企業財務目標的缺陷，指出現金流量的重要性。最后，指出傳統會計對財務效益太過偏重，對管理會計重視不夠，強調了考慮間接效益和無形效益的必要性。

對于以核心能力培植為主題的管理會計基本框架的財務維度，本文提出以下觀點：(1)財務維度中包含的無論是財務會計、現金流動會計還是無形、間接效益評估都是根據已經發生的事項與交易中形成的會計信息進行確認、計量和記錄的，它總的來說是會計的確認、計量與報告的問題，屬于財務會計范疇，對于過去事項與交易的處理不能產生價值增值，所以在此維度上提出以價值增值為目標不準確。(2)現金流量的確認與計量本身歸屬于財務會計范疇，報表中包含現金流量變動表，它能夠反映企業的現金流動情況，所以單列現金流量有些重復。(3)間接效益和無形效益具體包括什么？評估方法是什么？評估結果的可靠性如何？

根據財務維度的特點與性質應將財務維度分為成本預算會計、成本會計和成本評價會計。成本預算會計是根據企業過去發生的交易和事項，結合當前企業所處的行業環境、經濟制度等進行成本預算，為企業控制成本、經營管理和績效評價提供依據。成本會計是對過去的交易和事項的確認、計量和記錄，為內部管理提供管理決策信息，為外部使用者提供會計信息。成本評價會計是對會計期間的成本管理進行綜合評價，通過對預算成本和發生的實際成本進行比對，得出成本管理的數字結果，為成本管理質量提供定量的評價。

(二)顧客維度

其內容包括四個方面：(1)市場戰略對利潤影響的研究。指出企業必須關注“市場份額”“顧客留住率”“顧客獲得率”“顧客滿足程度”“顧客給企業帶來的利潤”等指標。通過企業的市場戰略產生的一系列決策對利潤的影響程度，來判斷企業在市場中所占的地位，或者說市場競爭力。(2)質量成本會計。也就是從會計角度來分析質量與成本的關系，從而判斷企業產品質量成本。(3)產品生命周期成本會計。指出企業對成本的考量必須橫跨整個產品的生命周期。(4)環境管理會計。把環境投資成本效益也考慮在內，提出環境投資成本效益評估和環境業績評價。

顧客維度的設立可能會造成邏輯的混亂，因為顧客是企業外部人員，不受企業管理控制，企業只能通過產品質量的提高、服務水平的改善和企業外在聲譽的維護間接吸引顧客，或者造成顧客的流失，所以在成本管理會計理論框架中不應當出現顧客維度的劃分。胡玉明教授指出的“市場份額”“顧客留住率”“顧客獲得率”“顧客滿足程度”“顧客給企業帶來的利潤”等指標應該屬于財務維度中成本預算和企業內部業務流程考慮的問題，顧客維度屬于外部變量，企業自身管理是無法達到效果的，對于顧客維度的這些指標是反映在其他維度中的，所以單列顧客維度邏輯不通，顧客這一維度應當去掉。

(三)企業內部業務流程

這包括研究開發過程、經營過程和售后服務過程。(1)研究與開發能力評估，是根據目標客戶的需求，來拓展新市場和新顧客，留住老顧客，保證市場占有率和市場份額。(2)作業成本管理會計，這是企業與顧客直接接觸的過程，包括向顧客出售產品或提供服務的全過程。(3)企業資源計劃系統，充分利用企業的內外部資源，包括顧客已有的需求、新的需求、企業內部經營的資源，整合一起，充分協調，合理分配資源，完善資源計劃，增加企業的競爭優勢。這一維度包含了企業從開發到售后的內部管理流程的全過程。

(四)企業學習與成長

胡玉明教授認為此維度包括人力資源價值會計、行為會計和激勵機制與管理報酬計劃。其中人力資源價值會計是為了評估企業人力資源的配置是否有效，因為人力是企業很大的一筆財富，要做到物盡其用、人盡其才，保證企業人力資源的學習與價值的提升。行為會計使管理會計信息對企業組織行為的影響效果達到最有效。激勵機制與管理報酬計劃是對人員管理和組織安排效益的一種激勵手段，調動工作人員的積極性，有利于最大化利用企業的人力資源，使他們和物質資源一并發揮最大的作用。

企業學習與成長中行為會計比較抽象化，它的計量對象模糊，并且計量的方法該如何確定將是一大問題，行為會計很有可能只是一個概念，很難執行下去。行為會計中提到的對人的行為施加積極影響，通過激勵機制與管理報酬計劃就可以實現，并且通過人力資源價值會計可以對員工的行為和激勵結果進行評價。

篇9

一、管理會計體系存在的問題

1、管理會計理論研究不足

我國的管理會計是于20世紀70年代末、80年代初從西方國家引進的,經歷了引入階段、普及階段和提升階段,目前為止在理論研究方面取得了極大的進步。但相比萌芽于20世紀初的西方管理會計,我國的管理會計理論研究起步較晚,目前還沒有形成一個系統的、全面的、聯系實際的理論體系。在我國的研究資料中,只有少部分是關于管理會計基本理論的研究,而且多數零散地分布在文獻中,研究管理會計理論的專著較少,缺乏系統性的研究。另外,我國的管理會計理論研究范圍狹隘、信息滯后,限于對國外著作的翻譯介紹,多數是純理論的探討,缺乏可操作性。

2、管理會計實踐處于自發狀態

管理會計作為會計的一個分支,在我國單位已經得到了一定的實踐。但令人遺憾的是,盡管單位在管理會計應用領域中積極探索和大膽實踐,但整體而言還是相對滯后。很多單位使用了管理會計的工具方法,但缺乏對管理會計的認識和系統使用管理會計的意識,甚至有些單位還未運用管理會計的工具方法;只有少部分單位清楚地知道什么是管理會計,并在實踐中不斷地探索,但這些單位對如何系統地使用管理會計的工具方法來有效地提高單位的管理效率還不是非常的了解,系統性、有效性和針對性還有待于提高。另外,管理會計的理論研究與我國單位內部的需要脫離關系,理論研究未充分發揮它對管理會計實踐應用的指導作用。總體而言,我國管理會計的運用缺乏系統的指導,實踐處于自發狀態,影響了管理會計體系的整體發展。

3、管理會計人員素質有待提高

管理會計作為會計的重要組成部分,是單位會計中較復雜困難的工作,需要專業知識過硬和實踐經驗豐富的會計人員勝任。但是,目前我國的管理會計人員,大多數是通過自己學習或機構培訓取得了會計從業資格證,擁有助理會計師或注冊會計師資格證的人少之甚少,整體學歷水平不高,專業知識薄弱。另外,當前我國高校還未設置管理會計專業,只是把管理會計作為一門會計相關專業的必修課程,這使得會計人員的管理會計知識結構薄弱,范圍狹隘,難以處理復雜性強的管理會計工作;管理會計對會計人員的實踐能力和工作經驗有較嚴格的要求,然而我國對管理會計人員的培養只注重于理論層面,忽略了實踐運用,加之管理會計引入時間較短,大部分的管理會計人員實踐能力和經驗都較弱,無法滿足管理會計工作對會計人員的綜合素質要求。

4、咨詢服務規模和水平有限

我國管理會計體系還存在的一個問題就是咨詢服務規模和水平非常有限,這嚴重阻礙了會計的改革和整體發展。從單位來看,基本上我國所有單位都沒有配置管理會計部門和崗位,也很少開展管理會計培訓活動,當會計人員遇到管理會計難題時,無法在單位內部獲得相關知識和建議;從科研院校來看,管理會計研究領域的研究人員較少,而且多數從事的是理論研究,操作性和針對性較弱;從服務機構來看,雖然我國的會計師事務所很多,但提供的多數是審計報告、財務報告等會計服務,提供管理會計服務的機構較少,而且針對性和系統性較弱,水平非常有限;從會計團體來看,我國的會計學會、注冊會計師協會和總會計協會等都擁有大批理論界和實務界的會計人才,他們能夠提高專業性非常強的咨詢服務,但受限于我國管理會計的發展,管理會計的研究團隊非常少,會計團體擁有的會計人才隊伍所能提供的管理會計咨詢服務也較少,無法滿足飛速發展的市場經濟對管理會計的需求。

5、管理會計信息化水平不高

隨著我國信息化技術的飛速發展,現代企業對管理會計的自動化水平要求越來越高,傳統的管理會計體系已無法滿足企業的需求。然而,在現實生活中,我國管理會計信息系統的整體建設,并沒有達到企業所需水平。企業管理層對管理會計的信息化建設不重視,只有大中型企業建立了管理會計信息系統;管理會計信息系統在于實時傳遞企業的財務管理信息,但當前企業建立的管理會計信息系統大多與企業的內部管理機制不匹配,難以傳遞有效的信息,時常變化的企業內部環境也擴大了彼此之間的不匹配,使得管理會計信息喪失真實性;自動化的管理會計需要一個高水平的內控體制,然而當前我國企業的內部控制還存在諸多不足,使得管理會計信息系統處于一種高風險狀態。

二、加強管理會計體系建設的措施

1、加強管理會計理論研究

管理會計理論是實踐的基礎,是管理會計發展的基本動力,只有加強管理會計的理論研究,才能更好地開展管理會計體系的全面建設,實現會計改革和發展的目標。在研究內容上,加大能夠

切實指導實踐的理論研究,引進國際先進理論,結合中國國情,創造管理會計的本土化方法,構建具有中國特色的管理會計理論體系;在研究隊伍上,建立管理會計研究基地,培養優秀的理論研究學者,采用產學研的方式,推動骨干企業、核心企業與國內科研院校、研究團隊的聯合研究,共同提高管理會計的理論研究水平;在研究方式上,以理論結合實際為基礎,采取實驗研究、案例研究、問卷研究等多種方法,在實踐中研究理論,在理論中推動實踐。 2、建立多層次的管理會計指引體系

管理會計實踐之所以處于自發狀態,是因為我國管理會計缺少系統性的指導,必須建立多層次的管理會計指引體系,指導管理會計的實踐工作。建立基礎性的管理會計基本指引,對管理會計的理論做出詳細的解釋,幫助單位正確地理解管理會計的基本概念,提高單位實踐管理會計的意識;建立引領性的管理會計應用指引,介紹我國管理會計的本土化方法,如作用成本法、平衡記分卡、全面預算管理等,告知單位這些工具方法的使用途徑、優缺點和適用性;建立補充性的管理會計案例示范,匯總國內外管理會計的經典成功案例,按照行業、企業特征、工具方法進行不同的類別劃分,以便單位更好地使用案例庫,找到與自身情況相符的案例,進行針對性的管理會計改革。

3、培養高素質管理會計人才

管理會計人才是我國人才體系的重要組成部分,是全面推進管理會計體系建設、促進會計改革和發展的重要力量,必須提高管理會計人員的綜合素質,建設一支高素質的管理會計人才隊伍。科研院校設立管理會計專業,采用理論聯系實踐的培養方式,在開展管理會計理論課程的同時,建立管理會計實踐基地,培育管理會計理論知識扎實和實踐能力較強的會計人員;改革助理會計師和注冊會計師的考試內容,加大管理會計知識的考試比重,提高會計人員對管理會計的重視和學習;對會計從業人員進行管理會計培訓,宣傳最新的管理會計法制法規,豐富會計人員的管理會計知識結構和范圍,從而提高管理會計人員的綜合素質。

4、全面推進管理會計信息化建設

管理會計信息系統是會計系統必不可少的部分,實時傳遞企業的管理會計信息,為管理者強化內部經營管理做出了不可磨滅的貢獻,必須全面推進管理會計信息化建設,提高管理會計的自動化水平。提高管理層對管理會計信息系統的重視程度,加大人力、物力、財力的投入,提高管理會計的信息化水平;根據企業的內部環境,建立具有針對性和靈活性的管理會計信息系統,適應企業的實際情況,并根據實時變化的內部環境調整企業的管理會計信息系統;完善企業的內部控制體制,適應管理會計的信息化建設,為管理會計知識和科技的結合營造一個健康的運作環境,降低或消除管理會計信息系統的風險性。

篇10

管理會計是以企業現在和未來的資金運動為對象，目的是提高企業的經濟效益和社會效益，以為企業的內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經營管理活動。管理會計包括成本會計和控制系統兩個部分。管理會計不但能夠為企業全面提供管理信息，有利于企業加強管理提高經濟效益，幫助企業規劃可行的經濟目標，有效控制經濟過程，還能夠引導企業客觀預測經濟前景，參與現代企業經營管理核心的經濟決策；另外管理會計還可以有效的為企業提供嚴格的績效評估。總之，管理會計能夠對企業的生產經營進行有效的規劃和控制，是企業管理基本職能的基本體現。所以，加強管理會計的相關研究不僅能夠為企業的發展提供更加科學的理論指導，而且還能使企業的經營管理更加穩定和高效。

一、管理會計的重要性

（一）管理會計的本質及特點

管理會計以企業的資金運動為對象，通過對財務會計系統提供的資料進行加工提煉形成更全面的管理信息，為企業經營提供前景預測和規劃、經營決策、改進管理、增加控制等經濟活動，提高經濟效益和社會效益。它的本質是一種全局性、長期性、決策性的企業經濟管理活動。通過定義可知企業是管理會計的主體，管理會計向企業內部各責任單位提供特定的管理信息。其主要特點有：側重為企業內部經營管理服務；方式方法靈活多樣；兼顧全局與局部兩個方面；面向未來；數學方法的廣泛應用。

（二）管理會計的重要性

1、能夠科學地規劃企業未來

現代企業管理理論提到：“管理的重心在于經營，經營的重心在于決策，決策的關鍵在于預測。”管理會計因為其起到了預測經濟前景的關鍵性作用而顯得重要。管理會計以企業的總目標和經營方針為基礎，通過綜合經濟規律作本文由收集整理用和企業經營條件約束等條件，選擇最優模型，預測出企業未來的成本、利潤以及資金變動趨勢等，為企業內部的管理者提供經營決策參考和依據，從而使企業的經濟效益得到提高。在生產經營活動和產品開發過程中，管理會計可以采用會計、數學、統計、預測、分析等各種各樣靈活的技術，通過建立數學模型來幫助管理者確定最優的解決方案和投資計劃，降低管理者的決策難度，提高決策的科學合理性和高效性。

2、能夠合理地使用企業經濟資源

管理會計的最終目標就是實現企業經濟效益的最優化。管理會計通過使用彈性預算、保本分析、存貨控制、投資決策、變動成本等現代的數學方法與定性方法分析、評價企業各項資源的利用情況，提高了企業的經營決策效率和經濟效益。特別是當管理會計參與產品的設計研發工作時會全面考慮市場的變化趨勢，以提高其預測與設計的回報率。

3、能夠調動企業積極因素

當前，企業貫徹落實責任制、改革管理模式已經顯得十分重要，這與管理會計設置的初衷十分吻合，管理會計的目的就是保證企業管理的科學化、合理化。管理會計通過設置例外管理、目標管理、業務考核、責任會計等，充分調動了員工的工作積極性和主觀能動性，這樣不僅有利于企業的深化改革，加快企業制度的現代化，還能夠保證企業經濟的健康穩定快速發展。

二、我國管理會計的研究現狀

（一）研究現狀

我國的管理會計的研究和應用起步于上個世紀70年代末80年代初，經過30多年的發展，管理會計在理論方面和實踐方面都取得了較大的發展，特別是1995年以來，管理會計的理論研究在橫向和縱向都有了非常廣泛深入的發展。

在基本理論的研究方面，余緒纓教授自80年代后期就開始研究，通過研究管理會計的基本理論為管理會計的理論建設做出了重要的貢獻。在戰略管理會計的研究方面，我國從上個世紀末開始研究，隨著經濟的不斷發展，這方面的研究也開始不斷擴展和深入。在成本管理的研究方面，由于國外的研究已經比較成熟和豐富，國內學者大多是借鑒國外的優秀研究成果結合我國的特有情形進行實際應用，也取得了不錯的效果和成績。伴隨著經濟的不斷發展和管理會計研究的深入和擴展，針對管理會計的研究方向正慢慢的向價值鏈分析以及綠色管理會計等新領域進行過渡，研究角度從單純的企業已經擴展到整個社會，全面而且深刻。

（二）存在問題

雖然，管理會計在我國已經取得了很大的發展，也取得了一定的研究成果，但是仍然存在缺陷和不足。

1、研究比重仍然較低

通過橫向的對比，雖然管理會計方面的研究比較多，但是同其他領域相比，管理會計的研究比重仍然偏低。一方面，在眾多會計類期刊雜志中涉及到管理會計的研究文獻數量較少；另一方面，在我國針對管理會計領域的各類學術會議也相對較少。這就直接導致了研究水平相對較低等種種問題。

2、管理會計理論體系仍需完善

當前制約管理會計發展的關鍵因素之一就是其理論的不規范、不完善、不完整。一方面，理論體系存在一定的缺陷，缺乏明確的研究對象而導致了眾多意見不同的觀點；一方面，研究對象的模糊導致了管理會計的職能作用不清晰；一方面，關于管理會計的目標也存在分歧，無法形成統一的概念和觀點；另外，由于缺乏完整的系統框架結構導致了管理會計體系的過度分解，在實際運用中出現了很多問題。

3、現有的理論體系缺少中國特色

目前，我國管理會計的研究有相當一部分的內容是借鑒的國外這方面取得的先進成果，引用的內容要多于自主研究內容。國外的理論成果有它的特色也符合國外的經濟背景和國外的實際應用情況，拿到國內的話就缺少對我國的社會環境的考慮，應用中也不能很好的解決實際問題。

4、現有方法在實際應用中存在一定的局限性

傳統管理會計的理論有它的特殊性和局限性，是在特定的經濟環境而建立起來的，不可能很合適的用在現實的經濟活動中，其使用的模型也不適于所有的企業經營管理和決策活動中。例如，保本分析等所建立和使用的模型就受到諸多條件的限制，必須先假設才能解決實際問題。

5、缺乏總結

我國的管理會計發展和應用已有30多年的歷史，相當長的一段時期內也出現了很多管理會計理論應用成功的案例和企業。問題是對于這些成功的案例缺少深入研究和總結，使得成功模型無法傳播和推廣，這也使得管理會計理論的發展緩慢而且效率低下。

6、觀念舊，方法老，視野小

首先，現有的管理會計觀念過于陳舊，不能很好的適應現代管理的要求，有些傳統管理會計的方法所賴以立足的觀念變得陳舊。其次，現有的方法比較落后，不能適應經濟的快速發展。科技的日新月異帶來經濟生產技術的不斷革新和進步，傳統管理會計發展歷史較短且缺乏中國特色，存在一定的缺陷和不足。最后，企業的目光短淺，對未來和現在的利益把握的不清楚。部分企業為了眼前利益惡意控制成本，使得產品的開發和設計缺少創新，損害了企業的長遠利益。

三、總結和展望

我國管理會計的發展方向，本文認為管理會計的發展應當按照“完善理論體系，理論聯系實際，在實際應用中進行總結很分析，然后反過來再完善理論，構建符合我國國情和擁有中國特色的新管理會計理論”的思路進行發展。具體包括以下三個方面：

（一）深入廣泛的進行理論研究

針對我國當前對管理會計研究的不足，應當在研究方面增加研究力量，通過增加學術期刊和學術會議的比重來提高管理會計的研究比重，提升管理會計理論發展的速度和廣度，為管理會計理論的完善提供雄厚的學術基礎。

（二）聯系實際，深化理論完善

管理會計理論在我國的實際應用中存在著問題，所以通過對我國現有的經濟環境、社會環境進行深入分析和調查，在此基礎上加大加深對管理會計理論的研究，完善管理會計理論將有著非常深遠的意義。只有對我國的特殊的環境做到充分的了解才能構建出符合我國國情的擁有中國特色的管理會計理論，才能為企業的管理、決策等經濟活動提供有效的幫助和科學的指導，才能利于企業的快速穩定健康的發展。

（三）總結和推廣

針對現有的管理會計理論應用成功的案例進行深入的研究和分析，通過研究分析，提取出成功的應用思路和應用模型以及應用方法加以推廣，在實踐總結的基礎上，用實踐完善理論，反過來再用理論來指導實踐，經過長時間的循環從而形成適合我國的管理會計理論體系和應用體系。

可以預見，未來我國的管理會計的發展將會帶來巨大的應用成果和理論成就。隨著管理會計理論的不斷完善，其研究視野、研究領域、研究方法等方面都將發生很大的變化和進步。不僅給企業帶來可觀的經濟效益和社會效益，還能夠使企業的管理更加科學化和高效化。