導語：如何才能寫好一篇財務決算審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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為做好市出資企業年度財務決算編制工作，進一步加強企業財務決算管理，推動市出資企業不斷提高會計信息質量和財務管理水平，更好地服務于企業經營管理和出資人監管工作。針對往年財務決算年報審計中存在的問題，現將企業財務決算審計有關問題通知如下：

一、年度財務決算審計，應嚴格按照《陽市出資企業財務決算審計工作規則》（國資評價〔〕39號）執行，履行審計職責。在審計工作中要按照國家有關財務會計制度、《中國注冊會計師審計準則》和年度財務決算工作要求，發表獨立、客觀、公平、公正的審計意見，出具實事求是的審計報告。并對企業重要財務會計事項予以重點關注，在審計報告中予以披露。

二、對企業年度的資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表、所有者權益變動表、資產減值情況表和報表附注及財務決算專項說明進行審計，并發表審計意見。按照有關要求對財務決算報表中其他指標數據進行復核，針對企業管理中存在的問題（特別是企業內部控制制度的缺失方面），按規定出具管理建議書，并對審計調整事項作專項說明和披露。

三、對12戶企業與市國資委簽定的《年度業績責任書》中所涉及的經營業績考核指標及其他相關聯指標完成情況進行重點審計，并在審計報告中加以披露或專題向市國資委進行匯報。

四、對于年度與市國資委簽定目標責任書的10戶企業，審計中應對該10戶企業年度考核結果及年薪、績效薪金兌付以及全年職工工資發放情況進行審計，并在審計報告加以披露。

五、在審計報告中還應重點披露如下事項：

（一）企業從事的高風險投資、經營情況。如證券買賣、期貨交易、房地產開發等業務占用資金和效益情況；企業財產抵押、對外擔保、未決訴訟等或有事項；企業對外捐贈情況等。

（二）企業財務成果的核算是否真實、完整，影響企業財務經營成果的各種因素是否合理。

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第二章內部審計機構設置

第三章內部審計機構主要職責

第四章內部審計工作程序

第五章內部審計工作要求

第六章罰則

第七章附則

現公布《中央企業內部審計管理暫行辦法》，自2004年8月30日起施行。

國務院國有資產監督管理委員會

二四年八月二十三日

第一章總則

第一條為加強對國務院國有資產監督管理委員會（以下簡稱國資委）履行出資人職責企業（以下簡稱企業）的內部監督和風險控制，規范企業內部審計工作，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求，根據《企業國有資產監督管理暫行條例》和國家有關法律法規，制定本辦法。

第二條企業開展內部審計工作，適用本辦法。

第三條本辦法所稱企業內部審計，是指企業內部審計機構依據國家有關法律法規、財務會計制度和企業內部管理規定，對本企業及子企業（單位）財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效，以及建設項目或者有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督和評價工作。

第四條企業應當按照國家有關規定，依照內部審計準則的要求，認真組織做好內部審計工作，及時發現問題，明確經濟責任，糾正違規行為，檢查內部控制程序的有效性，防范和化解經營風險，維護企業正常生產經營秩序，促進企業提高經營管理水平，實現國有資產的保值增值。

第五條國資委依法對企業內部審計工作進行指導和監督。

第二章內部審計機構設置

第六條企業應當按照國家有關規定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的專職工作人員，建立健全內部審計工作規章制度，有效開展內部審計工作，強化企業內部監督和風險控制。

第七條國有控股公司和國有獨資公司，應當依據完善公司治理結構和完備內部控制機制的要求，在董事會下設立獨立的審計委員會。企業審計委員會成員應當由熟悉企業財務、會計和審計等方面專業知識并具備相應業務能力的董事組成，其中主任委員應當由外部董事擔任。

第八條企業審計委員會應當履行以下主要職責：

（一）審議企業年度內部審計工作計劃；

（二）監督企業內部審計質量與財務信息披露；

（三）監督企業內部審計機構負責人的任免，提出有關意見；

（四）監督企業社會中介審計等機構的聘用、更換和報酬支付；

（五）審查企業內部控制程序的有效性，并接受有關方面的投訴；

（六）其他重要審計事項。

第九條未建立董事會的國有獨資公司及國有獨資企業，應當按照加強財務監督和完善內部控制機制的要求，依據國家的有關規定，加強內部審計工作的組織領導，明確工作責任，強化企業內部審計工作，做好內部審計機構與內部監察（紀檢）、財務、人事等有關部門的協調工作。

第十條企業內部審計機構依據國家有關規定開展內部審計工作，直接對企業董事會（或主要負責人）負責；設立審計委員會的企業，內部審計機構應當接受審計委員會的監督和指導。

第十一條企業所屬子企業應當按照有關規定設立相應的內部審計機構；尚不具備條件的應當設立專職審計人員。

第十二條企業內部審計人員應當具備審計崗位所必備的會計、審計等專業知識和業務能力；內部審計機構的負責人應當具備相應的專業技術職稱資格。

第三章內部審計機構主要職責

第十三條根據國家有關規定，結合出資人財務監督和企業管理工作的需要，企業內部審計機構應當履行以下主要職責：

（一）制定企業內部審計工作制度，編制企業年度內部審計工作計劃；

（二）按企業內部分工組織或參與組織企業年度財務決算的審計工作，并對企業年度財務決算的審計質量進行監督；

（三）對國家法律法規規定不適宜或者未規定須由社會中介機構進行年度財務決算審計的有關內容組織進行內部審計；

（四）對本企業及其子企業的財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效以及其他有關的經濟活動進行審計監督；

（五）組織對企業主要業務部門負責人和子企業的負責人進行任期或定期經濟責任審計；

（六）組織對發生重大財務異常情況的子企業進行專項經濟責任審計工作；

（七）對本企業及其子企業的基建工程和重大技術改造、大修等的立項、概（預）算、決算和竣工交付使用進行審計監督；

（八）對本企業及其子企業的物資（勞務）采購、產品銷售、工程招標、對外投資及風險控制等經濟活動和重要的經濟合同等進行審計監督；

（九）對本企業及其子企業內部控制系統的健全性、合理性和有效性進行檢查、評價和意見反饋，對企業有關業務的經營風險進行評估和意見反饋；

（十）對本企業及其子企業的經營績效及有關經濟活動進行監督與評價；

（十一）對本企業年度工資總額來源、使用和結算情況進行檢查；

（十二）其他事項。

第十四條企業內部審計機構對年度財務決算的審計質量監督應當根據企業的內部職責分工，依據獨立、客觀、公正的原則，保障企業財務管理、會計核算和生產經營符合國家各項法律法規要求。

第十五條為保證企業年度財務決算報告的真實和完整，企業內部審計機構應按照國資委相關工作要求，對下列特殊情形的子企業組織進行定期內部審計工作：

（一）按照國家有關規定，涉及國家安全不適宜社會中介機構審計的特殊子企業；

（二）依據所在國家及地區法律規定，在境外進行審計的境外子企業；

（三）國家法律、法規未規定須委托社會中介機構審計的企業內部有關單位。

第十六條企業內部審計機構對本企業及其子企業的經營績效及有關經濟活動的評價工作，依據國家有關經營績效評價政策進行。

第十七條企業內部審計機構應當加強對社會中介機構開展本企業及其子企業有關財務審計、資產評估及相關業務活動工作結果的真實性、合法性進行監督，并做好社會中介機構聘用、更換和報酬支付的監督。

第十八條企業內部審計機構相關審計工作應當與外部審計相互協調，并按有關規定對外部審計提供必要的支持和相關工作資料。

第十九條企業應當依據國家有關法律法規，完善內部審計管理規章制度，保障內部審計機構擁有履行職責所必需的權限：

（一）參加企業有關經營和財務管理決策會議，參與協助企業有關業務部門研究制定和修改企業有關規章制度并督促落實；

（二）檢查被審計單位會計賬簿、報表、憑證和現場勘察相關資產，有權查閱有關生產經營活動等方面的文件、會議記錄、計算機軟件等相關資料；

（三）對與審計事項有關的部門和個人進行調查，并取得相關證明材料；

（四）對正在進行的嚴重違法違規和嚴重損失浪費行為，可作出臨時制止決定，并及時向董事會（或企業主要負責人）報告；

（五）對可能被轉移、隱匿、篡改、毀棄的會計憑證、會計賬簿、會計報表以及與經濟活動有關的資料，經企業主要負責人或有關權力機構授權可暫予以封存；

（六）企業主要負責人或權力機構在管理權限范圍內，應當授予內部審計機構必要的處理權或者處罰權。

第四章內部審計工作程序

第二十條企業內部審計機構應當根據國家有關規定，結合企業實際情況，制定企業年度審計工作計劃，對內部審計工作作出合理安排，并報經企業主要負責人或審計委員會審核批準后實施。

第二十一條企業內部審計機構應當充分考慮審計風險和內部管理需要，制定具體項目審計計劃，做好審計準備。

第二十二條企業內部審計機構應當在實施審計前5個工作日，向被審計單位送達審計通知書。對于需要突擊執行審計的特殊業務，審計通知書可在實施審計時送達。

被審計單位接到審計通知書后，應當做好接受審計的各項準備。

第二十三條企業內部審計人員在出具審計報告前應當與被審計單位交換審計意見。被審計單位有異議的，應當自接到審計報告之日起10個工作日內提出書面意見；逾期不提出的，視為無異議。

第二十四條被審計單位若對審計報告有異議且無法協調時，設立審計委員會的企業，應當將審計報告與被審計單位意見一并報審計委員會協調處理；尚未設立審計委員會的企業，應當將審計報告與被審計單位意見一并報企業主要負責人協調處理。

第二十五條審計報告上報企業董事會或主要負責人審定后，企業內部審計機構應當根據審計結論，向被審計單位下達審計意見（決定）。

對于報請審計委員會、主要負責人協調處理的審計報告，應當根據審計委員會、主要負責人的審定意見，向被審計單位下達審計意見（決定）。

第二十六條企業內部審計機構對已辦結的內部審計事項，應當按照國家檔案管理規定建立審計檔案。

第二十七條企業內部審計機構應當每年向本企業董事會（或主要負責人）和審計委員會提交內部審計工作總結報告。

第二十八條企業內部審計機構對主要審計項目應當進行后續審計監督，督促檢查被審計單位對審計意見的采納情況和對審計決定的執行情況。

第五章內部審計工作要求

第二十九條企業內部審計機構應當根據國家有關規定和企業內部管理需要有效開展內部審計工作，加強內部監督，糾正違規行為，規避經營風險。

第三十條企業內部審計機構應當對違反國家法律法規和企業內部管理制度的行為及時報告，并提出處理意見；對發現的企業內部控制管理漏洞，及時提出改進建議。

第三十一條對于被審計單位及相關工作人員不及時落實內部審計意見，給企業造成損失浪費的，企業應當追究相關人員責任；對于給企業造成重大損失的，還應當按有關規定向上一級機構及時反映情況。

第三十二條企業內部審計機構下列工作事項應當報國資委備案：

（一）企業年度內部審計工作計劃和工作總結報告；

（二）重要子企業負責人及企業財務部門負責人的經濟責任審計報告；

企業內部審計工作中發現的重大違法違紀問題、重大資產損失情況、重大經濟案件及重大經營風險等，應向國資委報送專項報告。

第三十三條根據出資人財務監督工作需要，企業內部審計機構按照國資委有關工作要求，對企業及其子企業發生重大財務異常等情況組織進行的專項經濟責任審計，應當向國資委提交審計報告。

第三十四條企業內部審計機構要不斷提高內部審計業務質量，并依法接受國資委、國家審計機關對內部審計業務質量的檢查和評估。

第三十五條企業內部審計機構應當根據本辦法組織開展內部審計工作，并對其出具的內部審計報告的客觀真實性承擔責任。

第三十六條為保證內部審計工作的獨立、客觀、公正，企業內部審計人員與審計事項有利害關系的，應當回避。

第三十七條企業內部審計人員應當嚴格遵守審計職業道德規范，堅持原則、客觀公正、恪盡職守、保持廉潔、保守秘密，不得，，泄露秘密，。

第三十八條企業內部審計人員在實施內部審計時，應當在深入調查的基礎上，采用檢查、抽樣和分析性復核等審計方法，獲取充分、相關、可靠的審計證據，以支持審計結論和審計建議。

第三十九條企業董事會（或主要負責人）應當保障內部審計機構和人員依法行使職權和履行職責；企業內部各職能機構應當積極配合內部審計工作。任何組織和個人不得對認真履行職責的內部審計人員進行打擊報復。

第四十條企業對于認真履行職責、忠于職守、堅持原則、作出顯著成績的內部審計人員，應當給予獎勵。

第四十一條企業應當保證內部審計機構所必需的審計工作經費，并列入企業年度財務預算。企業內部審計人員參加國家統一組織的專業技術職務資格的考評、聘任和后續教育，企業應當按照國家有關規定予以執行。

第六章罰則

第四十二條對于企業出現重大違反國家財經法紀的行為和企業內部控制程序出現嚴重缺陷，除按規定依法追究企業主要負責人、總會計師（或者主管財務工作負責人）及財務部門負責人的有關責任外，同時還相應追究企業審計委員會及內部審計機構相關人員的監督責任。

第四十三條對于、、、泄漏秘密的內部審計人員，由所在單位依照國家有關規定給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第四十四條對于打擊報復內部審計人員問題，企業應及時予以糾正；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。受打擊報復的企業內部審計人員有權直接向國資委報告相關情況。

第四十五條被審計單位相關人員不配合企業內部審計工作、拒絕審計或者不提供資料、提供虛假資料、拒不執行審計結論的，企業應當給予紀律處分；涉嫌犯罪的，依法移交司法機關處理。

第七章附則

第四十六條各中央企業可結合本企業實際情況，制定具體實施細則。

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一、國有基本建設項目核算流程

（一）國有基本建設項目的建設流程

國有基本建設項目的建設流程一般先由建設單位編制項目建議書上報國家有關機關，取得立項批復后編制可行性研究報告并上報。一般情況下，建設單位需取得上級機關對可行性研究報告的批復后才可開始項目建設。在項目建設過程中，建設單位再編制項目初步設計方案，對可行性研究報告中的建設內容進一步細化和落實。在項目建設接近尾聲時，建設單位還要根據項目建設情況編制調整報告，對項目可行性研究報告和初步設計中預留的不可預見費進行調整，項目竣工驗收最終以國家有關機關對調整報告批復的建設內容為依據。在申請項目最終竣工驗收前，國有建設單位應在項目竣工時先提交竣工決算審計申請，由國家有關機關組織對項目進行竣工決算審計;審計同時可提交項目檔案驗收申請，對項目檔案歸檔情況單獨進行驗收。在取得國家有關機關對項目的竣工決算審核意見和檔案驗收意見后，國有建設單位即可提交項目總結報告和竣工驗收申請。由于國有基本建設項目的建設內容具有確定性的特點，項目核算的主要依據是國家有關機關對項目各階段批復的概算及具體實施內容。

（二）國有基本建設項目核算流程

1.根據批準的基本建設投資建賬立項核算。一般情況下，項目建設單位應在取得項目可行性研究報告批復后才可開工建設，立項核算。

2.確定資金來源，籌措資金。資金來源一般分國撥資金、自籌資金、借款等。

3.按照《國有建設單位會計制度》的要求設置會計科目，進行會計核算，按照批復的建設內容將項目收支歸集計入相應科目。國有建設單位會計科目包括資金占用類和資金來源類兩類科目，其中資金占用類科目核算項目支出及項目形成的資產和往來，資金來源類科目核算項目資金投入和負債。各科目使用說明詳見《國有建設單位會計制度》。

4.根據建設單位與施工單位簽訂的施工合同結合項目進度進行撥付款控制。

5.根據簽訂的訂貨合同預付設備、材料采購款，設備安裝調試完成、材料采購入庫后辦理開票報銷手續。

6.根據審核后的工程決算書與施工單位進行工程決算，抵扣備料款、工程預付款、項目建設單位代墊的水電費、工程配套費等。

7.項目竣工時辦理竣工財務決算，提交有關單位進行竣工財務決算審計。項目竣工財務決算報告主要包括兩部分：項目竣工財務決算報表和竣工財務決算說明書。

8.竣工財務決算審計完成后，根據審計報告審定數字將建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資結轉交付使用資產。

9.取得上級單位的竣工驗收批復后，按照批復辦理交付使用手續，核銷基建賬。

二、國有基本建設項目核算關注重點

（一）對每個國有基本建設項目應單獨建賬、單獨核算，有專人管理。

（二）對項目建設資金，尤其是國撥資金，應專戶存儲、專款專用。在國家對國有建設項目進行支付制度改革后，財政部根據項目建設單位的用款申請按月劃轉國有建設資金用款額度至單位零余額賬戶，項目建設單位在用款額度內支出，如用款額度不足，項目建設單位可先行墊付，待國撥用款額度撥付時，辦理資金歸墊手續。除歸墊資金外，零余額賬戶資金一般不允許直接轉入項目建設單位其他賬戶。自籌資金到位目前以實際支出確認，不需要再先行全額轉入基建專戶。

（三）項目支出應定期與批復的總概算表和明細表進行對比，以便于及時發現執行差異和問題。應按照批復的概算表及明細表及時登記相關支出臺賬，以便于項目管理人員及時了解項目執行情況。

（四）財務控制與工程建設控制應有機結合。財務人員在項目可行性研究階段即參與，并充分了解工程建設項目投資組成，熟知各投資科目的分類。國有建設單位應通過制度、文件明確財務控制和工程建設控制各自的職權和責任，從根本上改變財務在工程建設過程中被動付款的情況。

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今年*月至*月，我廳對全省48所省屬高等院校20*年度財務預算執行情況及決算進行了審計。此次審計，我廳繼續委托中標的社會中介機構承擔此次審計任務。審計過程中事務所對不符合財務制度及會計制度規定的事項，及時與學校進行了溝通，達成了意見，各校審計報告中提出的問題已得到確認。

從審計結果看，各校20*年度預算編制及執行情況總體是好的，各高校為了確保20*年度財務預算的實施做了大量切實有效的工作，堅持以預算為依據，以確保收入、控制支出為目標，以計劃管理進行全過程控制，積極籌措資金，合理安排使用資金，基本完成了年度預算。20*年度學校財務決算報表齊全，內容完整，賬表相關數據相符，會計資料基本能全面真實反映年度財務收支情況和資金狀況。學校財務運行狀況總體平穩，資金結構較合理，各項指標較正常。資金統配能力較強，學校各類資金管理較規范，內控制度比較健全有效。從審計整改情況來看，各學校普遍對省教育廳整改通知較為重視，部分學校還召開專題會議，對審計中發現的問題逐條對照，擬定了整改意見并分步進行整改，將整改情況向省教育廳作了書面報告。通過此次審計核查，一些除了二級核算單位報表合并問題基本未得到糾正及實物資產賬實不符、對校辦產業投資反映不真實不完整問題正在清理整改、有待逐步解決外，其他諸如在往來核算收支、教材、藥品賬實管理脫節、往來賬清理、票據管理等方面均進行了有效的整改。在對20*年度財務預算執行情況及決算的審計過程中發現一些學校在預算編制、財務管理、會計核算和資產管理等方面依然存在一些問題。

一、審計中查出的主要問題

（一）學校預算編制不完整，部分學校所屬非獨立核算單位財務收支未納入學校決算報表反映。

部分學校預算為校級預算，未包含二級民辦學院、科技開發、后勤中心、成教院、校辦產業管理部門、結算中心以及學校所屬其他非獨立法人單位等二級核算單位收支計劃。學校決算中僅包含這些單位已上繳學校款項或學校對這些單位的撥款，未包含這些單位的收支狀況。

（二）財務收支核算方面

1、部分學校未將全部收支納入學校財務大賬統一管理核算，有的學校在財務賬套之外另設賬套單獨管理和核算學校部分收支；有的學校將學校部分收入由相關職能部門自行收取、管理和使用。

2、部分學校將科研經費收入、捐贈收入、辦班收入、三產企業上繳款等等放在往來帳上核算，從而少計收入和支出。

3、部分學校將收入反映在銀行未達帳項上，未及時進行帳務處理，確認收入。

4、部分學校未嚴格執行收支兩條線的核算規定，存在以收抵支的現象。

5、部分學校未按收付實現制原則進行核算，將尚未發生的支出通過預提、掛往來等方式轉出，從而多列支出。

6、對部門創收，部分學校僅將學校應得部分做收入，其他全部作為往來核算，少反映收支規模。

7、部分學校未按照已完工資產和未完工資產的比例分攤利息支出。

8、部分學校事業收支和民辦二級學院之間成本劃分不清，導致民辦二級學院收支不配比。

（三）實物資產管理方面

大部分高校在實物資產管理方面較為薄弱，主要問題是資產入賬不及時，已完工程項目未及時辦理竣工決算和財務決算，固定資產臺賬不全、長期不進行盤點，以致資產賬賬不符、賬實無法核對。

1、新建房屋建筑物等資產未及時辦理竣工決算和財務決算。

2、固定資產房屋及建筑物中存在部分資產未能及時取得相關的權屬證明。

3、未建立定期盤點制度，資產的價值管理與實物管理程序不夠到位、不夠協調，有的學校存在資產賬賬不符或賬實無法核對。

4、固定資產賬實不符，部分已報廢、拆除、轉讓的資產財務未銷賬；部分實物資產未能進行正確的明細核算；學校二級院系用其自有資金購置資產未入財務賬。

5、部分學校材料物資和藥品等未實行統一招標采購、統一管理。藥品、教材等實物資產未作為材料核算，有的學校放在代管款項核算，有的學校則在購進時一次性列作支出。

6、教材、圖書疏于管理。有的學校未對教材的實物管理、領用后報賬、實物盤點以及責任分擔制定具體的辦法；也未建立教材數量、金額明細賬對教材進行金額上的管理，同時，學校沒有專門的教材庫，教材存放比較混亂，具體管理部門也不能提供教材的盤點材料，無法進行賬實核對程序。未建立圖書明細賬，部分手工賬的存在導致管理人員對圖書冊數及金額的統計十分困難，更無法定期對圖書進行盤點，也無法與財務進行對賬。

7、20*年各校按照統一部署，對截止20*年*月*日的學校資產進行了清查工作，并由有關中介機構出具了資產清查專項核查審計報告予以鑒證。大部分學校只對會計差錯和小部分資產盤盈盤虧進行了處理，絕大部分學校對資產盤盈盤虧和出售公有住房仍未進行處理。

（四）資金管理方面

1、部分學校對銀行存款管理不嚴，未重視與各銀行的對賬工作，未達賬清理不及時。

2、部分學校現金付款存在不符合《現金管理暫行條例》規定的事項，存在超過現金結算起點以大額現金在本地購物和付款的現象。

3、部分學校款項支付未履行恰當的審批程序及對大額資金支付的真實性、合理性、合法性未進行認真審查，并嚴格履行集體決策制度。

4、部分學校存在貸款資金管理不嚴密，核算不正確的現象。

（五）投資管理方面

1、對校辦產業的投資資金管理和核算不規范，各高校賬上反映的對校辦產業投資數普遍不真實、不完整，主要問題是投資的單位多，賬上有記錄的少；對外投資已損失未及時核銷；對外投資已收回未及時調整賬務等。

2、對校辦產業管理不到位，核算欠規范。有的學校僅對對外投資審批程序進行規定，至于投資績效考核、跟蹤管理等方面均未見涉及。有的學校對外投資總額大，但卻未制訂出相應的制度來規范對外投資，也未明確建立對外投資的歸口管理部門，財務處賬上不能完整、及時反映對外投資狀況。有的學校對投資企業的管理權力及義務未理順，學校賬務上與投資企業往來較多。

（六）票據管理和使用方面

我們在審計過程中依然發現有的學校違規使用自制票據和外購票據，超范圍收費，收費收據與結算憑證混用現象；票據管理欠規范，領用使用記錄不全，票據購領未建立完整的購領制度，各種票據無總印數申領、購買記錄，票據領用不順號，也無簽字手續和已使用份數記錄，且開票內容不符合票據使用規定。

（七）科研經費管理方面

目前，高校的科研經費管理方面存在不少問題：學校財務部門和科技管理部門不能及時掌握課題的完成情況；對督促課題負責人及時辦理結題手續的檢查監督力度不夠；學校科技處、財務處和審計處應對科研項目經費的使用情況進行監督，但在實際工作中各部門卻因為科研項目負責人對經費使用的真實性、有效性承擔經濟和法律責任，故平時疏于對科研經費使用的監督管理；科研處未能要求項目負責人編制經費使用預算并審核；財務處在經費使用報銷中僅對報銷金額和票據金額等做形式上的簡單復核；審計處也未對科研經費的使用情況實施內部審計。

（八）基本建設財務核算方面

1、已完工并投入使用的固定資產未及時結轉。

2、部分基建項目實際執行數與預算數存在很大的差異

3、將基本建設報表并入行政決算報表時的取數存在偏差。

4、基建中材料管理存在問題，有的學校庫存材料未設明細賬，期末余額無明細組成，原材料采購、招投標、實物出入庫等均由采購部門進行管理，財務部門僅根據發票及出入庫單進行記賬，無相關的核對和內部牽制制度。

二、審計整改意見

針對以上存在的問題，提出以下整改意見：

（一）學校在編制預算時，應按照省財政廳、省教育廳有關規定，編制綜合預算，將學校各項收入、支出全部納入學校預算，統一管理，統一核算；對單獨核算的后勤服務中心、科技開發部、結算中心、產業管理部門以及非獨立法人單位等二級財務機構的各項財務收支必須納入學校總預算和決算統一管理、準確反映。

（二）學校對清產核資中尚未整改事項，應在取得有關部門批復后及時予以整改；對清產核資以外存在的不良資產，應積極進行清理追索，對事實形成損失的資產應履行報批手續予以核銷。

（三）高校的財務收支管理核算應按照《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》等規定，按照“統一領導，集中管理”的財務管理體制要求以及收支兩條線和收付實現制原則進行正確核算和管理，學校應對利用學校資源產生的收入進行清查并納入校財務進行統一核算。

（四）學校應組織相關部門對投資情況進行全面清理，并根據清理結果，對目前存在的學校賬面反映投資和企業注冊資本的差異，分析原因，分別作相應的帳務處理。應加強對投資企業的管理，對校辦產業投資進行投資質量評價，明確投資主體，理順產權關系，進一步以書面形式明確校辦產業和學校的利益關系，加強企業的經濟效益考核，杜絕校辦產業無償使用學校財產，根據合同協議的規定，對應上繳學校的利潤做到應收盡收。對經濟效益不好，投資價值不大的校辦產業，及時進行清算，妥善處理清算財產，以免給學校帶來不必要的經營風險。對改制企業，應按照國家有關改制法規規范操作。

（五）學校應進一步完善實物資產管理制度建設，健全資產臺帳，加強資產核算部門和資產管理部門的信息溝通，定期或不定期地對實物資產進行盤點清查，規范圖書、教材、藥品的核算。

（六）學校應進一步規范票據管理和使用，財務部門作為票據管理部門，應健全票據購買、領用、繳銷制度，并嚴格按規定用途使用票據，嚴禁使用自制票據。

（七）學校應加強對科研項目管理，完善科研管理系統，加大對科研經費的監督。

（八）學校應加強對新校區建設的審計監督工作，嚴控學校基本建設中的“跑、冒、滴、漏”。在對基建項目進行竣工結算審計的同時，要加強基建項目的財務決算審計工作，及時掌握高校基本建設全貌。

篇5

一、陜西高校內部審計信息公開的調查分析

本文以陜西省高校為例，對各高校的內部審計信息公開工作相關情況展開了實際調查，同時對存在的問題予以分析。

（一）高校內部審計信息公開的調查對象。本文選擇陜西省內最著名的四十三所本科高校為調查對象，其中包含：部屬“985工程”“211工程”重點高校、陜西省屬高校、新升格公辦本科院校、民辦高校以及獨立學院（第三批本科院校）。

（二）高校內部審計信息公開的調查方法。審計信息公開的調查方法主要包括：查閱可以獲得的文件資料、瀏覽學校審計處室網站、電話郵件傳真調研、專業技術人員個別訪談、同行集體交流探討等。

（三）高校內部審計信息公開開展情況的調查結果。通過調查發現，陜西各高校目前只有少數出臺了比較成熟的審計信息公開實施辦法。具有代表性的院校有：西安交通大學審計部門根據本校校務公開的相關制度規定，相應地制訂了《西安交通大學校務公開審計信息公開實施暫行辦法》，對審計信息公開的內容、范圍、對象、途徑、組織領導、監督檢查等方面做出了比較詳細的規定。在日常審計工作中，該校審計部門也能做到公開相關內部審計信息。本文將高校內部審計信息簡要分為：基本信息、工作信息、制度信息、服務信息、學習信息等種類；而將高校審計信息的公開程度分為：公開、部分公開、不公開三大類。（1）審計項目審前公示、審結公告、審計結果、審計報告、審計意見書、審計決定信息公開。陜西省高校開展的審計工作業務范圍比較寬泛，在審計信息公開方面，一般常規進行的干部經濟責任審計、財務收支審計、專項資金審計、審計調查、工程結算審計等項目基本上都有審前公示、審結公告，信息公開比較普遍。但是，高校實施的財務預算執行審計、財務決算審計、干部經濟責任??計、財務收支審計、專項資金審計、審計調查、工程結算審計、竣工財務決算審計等各項內部審計工作，形成的審計報告、審計意見書、審計決定等結果、結論類審計信息，本次被調查的全部高校均未予以公開。（2）審計部門組織機構設置、審計人員配置、審計工作經費來源、審計人員培訓計劃信息公開。在被調查的高校中，除新升格公辦本科院校、民辦高校、獨立學院等少數高校未設立獨立的審計部門外，絕大多數高校審計部門都是獨立設置的，并且組織機構設置、審計人員配備等信息都是公開的，非常容易獲得相關審計信息。審計經費的來源及充足性，審計人員培訓計劃及經費保障等信息，各大高校均未對外公開披露。（3）學校內部審計規章制度、文件、崗位職責、工作流程、操作規范、工作動態、審計簡報、辦事指南等信息公開。陜西各大高校均對外公開披露學校內部審計規章制度、文件、崗位職責信息，審計工作動態、工作流程、操作規范、辦事指南等信息也大都是對外公開的，被審計單位、被審計人或者社會公眾都能容易地查詢、了解以及瀏覽。西安工程大學定期介紹工作動態的審計簡訊，公開學校一定時期內的內部審計信息。（4）年度審計工作計劃、工作總結信息、審計部門領導班子及個人述職述廉報告、年度考核信息公開。西安財經學院在本校審計工作網站上公開了審計部門領導班子及個人述職述廉報告信息，陜西理工學院在本校審計部門網站上公開了每年審計工作計劃等信息，而其他高校未被發現此類內部審計信息的相關披露。 （5）審計部門辦公地點、網站域名、聯系電話、E-mail等信息公開。除未設置獨立的內部審計部門的高校外，陜西省內絕大多數高校的審計部門辦公地點、網站域名、辦公電話、郵政信箱、E-mail等信息均予以公開，信息使用者可輕易獲得。從總體上來看，在高校內部審計信息公開方面，教育部屬“985工程”“211工程”重點高校明顯優于其他各層次高等院校，而陜西省屬普通高校也要好于民辦高校、獨立學院（第三批本科院校）。

二、陜西高校內部審計信息公開現狀、存在問題及原因分析

（一）陜西高校內部審計信息公開現狀及存在問題

1.高校內部審計信息公開工作尚處于起步探索階段。經過實際調研，陜西各高校內部審計信息公開情況并不容樂觀，大多高校公開審計信息的渠道和方式無相應規范可循。而從實際情況來看，高校審計信息披露和利用的效果并不理想，公開的審計信息不齊全、不及時，而且不是重點、重要信息，對于內外部的信息使用者而言，這些審計信息的參考價值很小，基本上失去了信息公開的意義。

2.高校審計信息更新滯后，公布內容過于陳舊。信息的及時性決定了信息的價值，審計信息更是這樣。通過調查發現，陜西省各高校公開的審計信息都相對比較陳舊，最近幾年的信息很少，而五年前甚至更早年的審計工作信息隨處可見。有些高校甚至沒有公開近三年的審計信息，可查詢到的都是三年以前的審計工作動態、審計項目公示以及審計案例、學習資料等審計信息。

3.高校審計信息公開缺乏統一規范和適當媒介。高校審計信息公開的平臺和方式直接影響信息的傳播效率和受眾范圍，審計信息公開的統一規范則有助于信息公開的實際操作，提高內部審計信息的利用價值。陜西省部分高校采用內部的審計工作簡報、簡訊、通報、工作交流會等方式和媒介公開一定的審計信息，具體的審計簡報內容和樣式也是各式各樣、不盡相同。要從不同的媒介和載體中搜尋并整理出有用的審計信息，信息使用者是需要花費大量時間和精力的，信息公開的效果自然會大打折扣。

（二）陜西高校內部審計信息公開問題的原因分析

1.高校?炔可蠹菩畔⒐?開辦法尚不明確。高校內部審計信息公開是推動高校校務公開、教育改革、持續發展的重要舉措。目前，國家教育行政部門并沒有出臺統一的高校內部審計信息公開管理辦法和實務指南，也沒有采取進一步措施推動審計信息公開工作。陜西高校內部審計部門要想開展好信息公開工作，一來無章可循，二來動力不足。同時，出于審計信息保密等因素考慮，陜西高校內部審計信息公開工作開始時間相對滯后，進展也比較緩慢。

2.高校內部審計信息公開的認識不到位。一般認為，高校內部審計是通過對學校與資源利用有關的業務活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性的審查，并進行確認、評價、咨詢，旨在促進完善管理控制、防范風險、創造效益，從而促進學校事業目標的實現。可以看出，高校內部審計著眼點在于學校內部，傳統的固有認識和功能定位決定了審計信息公開局限在學校內部很小的范圍內，信息公開不受重視，工作比較被動。

3.高校對審計信息公開的重視程度還不夠。陜西省高校審計部門對審計信息公開工作普遍不夠重視，主要是擔心本校審計工作秘密對外泄漏，造成一些負面影響，因而大多采取不披露、少披露、非重要信息披露的態度和做法。而各高校負責人也大都對審計信息公開工作未予關注，尚未充分認識到審計信息公開工作的現實意義和重要價值，不愿意大力推動審計信息公開工作。

三、高校加強內部審計信息公開的改進建議

（一）高校應參考財務信息公開辦法公開非涉密的內部審計信息。高等院校公開部分非涉密的內部審計信息，可以參考我國上市公司對社會公眾披露財務報告信息時必須連帶公開相關會計師事務所出具的審計報告一樣，各高校可以先行嘗試公開本校部分非涉密的內部審計信息，比如：年度審計工作計劃、工作總結信息，重點項目（包括但并不限于預決算、財務收支、基本建設、科學研究等項目）審計報告、審計部門領導班子及個人述職述廉報告、年度考核結果等內部審計信息。比如：在公開本校上一會計年度部門財務決算、當前會計年度財務收支預算時，可以同時公布學校審計部門出具的財務決算報告、財務收支預算跟蹤審計調查報告。

篇6

第一條為加強對政府公共工程的審計監督,促進管理規范化，提高投資效益,根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《省國家建設項目審計監督辦法》等有關法律、法規、規章的規定,結合本市實際,制定本辦法。

第二條本辦法所稱政府公共工程，是指以政府投資或者融資為主的建設項目。主要包括使用財政性資金、各項政府專項資金(基金)、政府統一借貸資金、政府批準收費籌集的資金、行政事業單位自籌資金及國有獨資(控股)公司投入資金等實施的公共工程。

本辦法所稱的政府重點公共工程，是指投資額大、對全市經濟和社會發展影響大，納入政府當年重點工程建設計劃的建設項目。

第三條市、縣(市、區)審計局(以下稱審計機關)依照法律、法規、規章和本辦法規定,對本級政府公共工程開工前準備情況、預(概)算執行情況和竣工決算實施審計監督。與政府公共工程直接有關的建設、勘察、設計、施工、監理、采購等單位的財務收支,應當接受審計機關的審計監督。

第四條審計機關對政府重點公共工程實行竣工決算必審制度。

審計機關審計力量不夠時，可聘請具有與審計事項相關專業知識和技能的人員參與審計。

對政府重點公共工程以外的其他公共工程，審計機關可根據實際情況進行抽審。

第五條財政部門依法對政府公共工程的概算、預算、決算進行審查，并對建設項目財務決算進行審批。

財政部門應當及時將政府公共工程的建設資金撥付情況及概（預、決）算的審查結果及時通報審計機關。

財政部門和審計機關對政府公共工程進行監督時，應當相互支持、相互配合，形成合力，避免不必要的重復。

項目審批部門應當及時將本地當年政府公共工程計劃和各個工程項目的批復抄送審計機關。

其他與政府公共工程有關的政府職能部門和單位應當在各自的職責范圍內協助審計機關開展審計監督工作。

第六條政府重點公共工程建設單位應當依法建立內部審計和內部財務管理制度,對政府重點公共工程全過程履行內部監督職能，并應當及時將內部審計結果報送審計機關,依法接受審計機關對其審計業務質量的檢查和評估。

第七條政府重點公共工程和已列入審計機關審計工作計劃的其他公共工程的建設單位在簽定承發包合同時,應明確要依法接受審計、以審計結果作為價款結算依據,并將合同書副本送審計機關備案。項目竣工后結算價款時，建設單位應當先進行內部審核，并預留內部審核后總價20%以上的工程款，待實施竣工決算審計后結清。

凡由審計機關對政府公共工程竣工決算審計出具的審計報告和作出的審計決定,作為建設單位和施工等單位工程結賬依據，并作為財政部門辦理項目竣工財務決算審批和國有資產核定的依據。

第二章審計內容

第八條對政府公共工程前期準備階段審計的內容：

（一）基本建設程序執行情況及設計規模、投資概算情況；

（二）建設資金來源渠道的真實性、合法性，已到位資金的真實性和項目前期資金使用的合法性、合規性；

（三）法律、法規、規章規定需要審計的其他事項。

第九條對政府公共工程預(概)算執行情況審計的主要內容:

(一)項目管理中執行項目法人責任制、招投標制、工程監理制、合同管理制等制度和其他基本建設規定的情況；

(二)預(概)算執行及調整的真實性、合法性、合規性；設計內容變更和變更程序的合法性、合規性；

(三)建設成本的真實性、合法性、經濟性；與項目相關的其他財務收支核算的真實性、合法性；

(四)項目資金到位及管理、使用的真實性、合法性、效益性；

(五)項目各種稅費計提和繳納的真實性、合法性、合規性；

(六)有關內部控制制度的建立和落實情況,各個建設環節管理的真實性、合法性、效益性；

(七)與政府公共工程直接有關的收費和其他財務收支事項的真實性、合法性；

(八)法律、法規、規章規定需要審計監督的其他事項。

第十條政府公共工程竣工決算審計的主要內容:

(一)項目竣工決算財務報表和說明書以及竣工決算財務報表編制依據的真實性、合法性；

(二)項目建設規模及總投資控制情況；

(三)項目建筑安裝工程核算、設備投資核算、待攤投資的列支內容和分攤及其他投資列支的真實性、合法性；

(四)建設資金到賬情況和未到賬資金對該項目產生的影響程度；

(五)項目施工與工程價款結算的真實性、合法性；

(六)交付使用的資產及其手續的真實性、合法性、完整性；

(七)建設項目收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實性、合法性；

(八)尾工工程未完工程量和資金預留情況的真實性、合法性；

(九)法律、法規、規章規定需要審計監督的其他事項。竣工決算審計時,可以根據需要對其投資效益進行評價。

第十一條對未實施預(概)算執行情況審計的政府公共工程,竣工決算審計時應包括本辦法第九條規定的內容。

第三章審計程序

第十二條審計機關應當根據法律、法規、規章的規定和本級人民政府及上級審計機關的要求,商財政、計劃部門制定政府公共工程審計計劃，共同確定年度審計工作重點。

第十三條已列入審計計劃的重點公共工程的建設單位，應當在項目初步驗收(交工驗收)結束后90天內向審計機關報審竣工決算,報審時,竣工決算資料必須完整齊全。審計機關對具備審計條件的審計事項應按規定及時組織實施審計。

第十四條審計機關在實施審計前,應選派審計人員組成審計組,并在實施審計3日前,向被審計單位送達審計通知書，被審計單位應當配合審計機關的工作，并提供必要的工作條件。

第十五條審計機關派出的審計組實施審計時，被審計單位應當提供下列資料，并對所提供資料的真實性、完整性負責。

(一)項目批準建設的有關文件、設計文件、招投標文件、歷次調整預(概)算的文件；

(二)竣工初步驗收報告和建設單位審核簽章后的工程決算資料；

(三)承包合同及工程結算資料，建設單位自行采購設備、主要材料合同、清單及出入庫資料，重大設計變更資料，重要部位隱蔽監理驗收資料等；

(四)自項目建設之日工程進度報表和財務報表、工程決算報表，以及工程建設財務收支等有關資料；

(五)財務、材料物資結算資料及債權、債務對賬簽證資料；

(六)建設主管部門、財政等部門依法作出的審查結論；

(七)審計實施前單位自查表，以及審計機關要求提供的與項目投資活動有關的其他各項資料。

第十六條審計人員通過審查工程預、決算資料和財務會計資料，檢查有關財產物資，查閱與審計事項有關的文件資料，向有關單位和個人調查等方式進行審計，并取得審計證明材料，有關單位和個人應當及時核對簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應當注明原因。

第十七條審計組向審計機關提交審計報告前,應當征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位應當自收到審計報告之日起10日內提出書面意見；自接到審計報告之日起10日內未提出書面意見的,視同無異議。

第十八條審計機關應當根據審計結果依法出具審計報告；依法需要進行處理、處罰的,在法定職權范圍內出具審計決定書；依法應當由其他有關部門糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政責任、刑事責任的，應當出具審計移送處理書。審計報告和審計決定應同時抄送項目審批部門和財政部門。

對審計機關依法作出的審計決定，建設、施工以及其他與項目建設有關的被審計單位必須執行；財政、項目建設主管部門應當配合審計機關落實審計決定。

審計機關應當在規定的期限內檢查審計決定的執行情況。被審計單位未按規定期限和要求執行審計決定的，審計機關應當責令執行，仍不執行的，依法申請人民法院強制執行。

第十九條審計機關應當向本級人民政府報告重點公共工程審計結果,并可以依照審計署公布審計結果試行辦法的有關規定向社會公布審計結果。

第二十條社會中介機構在接受財政部門委托審核工程項目時,其程序應按國家有關規定和行業規范操作，應當接受審計、財政等有關部門的檢查監督，并如實提供相關資料。

第四章法律責任

第二十一條政府公共工程應當辦理竣工決算審計。建設單位如在規定期限內未申請辦理竣工決算審計的，審計機關可視情節依法進行處理。

第二十二條建設單位違反國家審計法律、法規規定,拒絕或者拖延提供與審計事項有關資料,或者拒絕、阻礙檢查的,由審計機關責令其改正，可以給予通報批評或警告。拒不改正的，依據《中華人民共和國審計法實施條例》第49條的規定處理。

依照前款規定追究責任后，被審計單位仍須接受審計機關的審計監督。

第二十三條對建設單位違反有關項目批準文件規定,擅自要求設計單位擴大建設規模、提高建設標準而增加的概算投資,應由建設單位報原審批部門重新審查批準；未經批準而擴大建設規模、提高建設標準而增加概算投資的，應當停止建設，并由審計機關對建設單位處以超投資部分5%以下的罰款，罰款由建設單位以自有資金支付。審計機關可以建議有關主管部門依法追究其責任。

第二十四條對建設單位改變建設資金用途,轉移、侵占和挪用的建設資金,審計機關有權予以制止,責令有關單位限期收回,并建議依法追究有關人員的責任；構成犯罪的,應移交司法機關依法追究其刑事責任。

竣工決算審計中發現的多計或少計的工程款項,審計機關應責令有關單位予以調整。對建設單位已簽證認同多付的工程價款,應予以收繳。

第二十五條應計、應繳而未計繳的各種稅費,審計機關應督促責任單位補計、補繳,并按有關法律、法規規定進行處理。

第二十六條有虛報投資完成、虛列建設成本、隱匿結余資金行為的,應按國家有關規定和現行會計制度予以糾正；情節嚴重的,建議主管部門對有關責任人員給予行政處分。

第二十七條施工、監理等單位拒絕提供或拖延提供與項目有關的工程資料、監理資料、財務資料，拒絕配合審計，以及審計發現其出借、轉讓資質、轉包肢解工程、弄虛作假等違法違規行為的，審計機關除依法進行處理、處罰外，應同時向有關部門通報和移送相關情況，有關部門應根據審計移送處理書及時作出相應處理，并反饋審計機關。

建設主管部門要將審計機關通報和移送的違法違規問題記入相關單位的《信用管理手冊》，并在其資質年檢上報審核時據實反映。

招投標管理部門對審計機關通報和移送有關單位違法違規問題要形成檔案，并作為其參與其他工程項目投標時資格審查的依據。

審計機關對向有關部門移送的違法違規問題的處理情況，要實行跟蹤監督。

第二十八條法律、行政法規對被審計單位違反國家規定的財務收支行為另有處理、處罰規定的，從其規定。

第二十九條審計機關審計時,發現社會中介機構存有違法行為的，依法責令改正；有違反國家規定的執業行為的,移送有關主管部門依法予以處理、處罰。

篇7

1.建設項目利息支出的資本化處理

無論從理論研究還是實務操作，建設項目的利息支出是計入建設成本，還是計入行政事業單位的支出，或企業的當期損益，都是一個需要明確規定的事項。《規則》第二十五條第（五）款明確了項目建設期間發生的各類借款利息、債券利息應當計入建設成本，但沒有進一步明確借款利息停止資本化的時點判斷。這是《規定》中就存在的亟待細化的問題，有必要通過《規則》予以明確。筆者建議，停止將借款利息計入建設成本的時點，應當是建設項目通過工程驗收之日。作為實行一次驗收的建設項目，例如房屋建筑物建設項目，該工程驗收可界定為竣工驗收；對于實行二次驗收的建設項目，例如公路、港口、航道等工程建設項目，可將工程驗收界定為初步驗收或交工驗收。通過驗收次日起發生的借款利息，不應當在計入建設成本，而是計入行政事業單位的支出或企業的當期損益。這樣進行財務處理，有助于與企事業單位的有關財務管理規定協調一致。筆者注意到一些通過交工驗收或者初步驗收后的交通建設項目并沒有完成全部工程建設工作，實際完成的投資額往往也達到了概算投資的80%～90%，這意味著通過交工驗收或者初步驗收的只是主體工程而不是全部工程；剩下的工程還需要在主體工程通過交工驗收或初步驗收后到辦理竣工驗收的期間陸續完工并進行交工驗收或初步驗收。對此筆者同意徐芳等人的看法，建議主體工程通過交工驗收后，如果還存在較多的其他工程尚未完工，則需要根據其他工程占用的建設借款，將其借款利息繼續資本化處理，直至這些工程通過交工驗收為止[1]。需要明確的是，這些工程與《規程》第四十五條中規范的尾工工程并非同一概念。尾工工程應當是通過竣工驗收后的剩余工程，而不是在主體工程通過交工驗收后需要陸續完工的其他工程。

2.關于建設項目取得土地使用權的支出

《規定》中明確了其他投資支出包括各種無形資產；但《規則》第二十七條中的其他投資支出中只涉及軟件研發及不能計入設備投資的軟件購置支出，沒有涉及相關的無形資產。按此規定，一個重要的問題就需要明確，國有及國有控股企業利用財政資金并采取受讓方式取得的土地使用權，應當如何計入建設成本？《企業會計準則》（會計科目和主要賬務處理）中設置的“在建工程”科目中不核算取得的土地使用權，而是將土地使用權直接計入“無形資產”科目，導致“在建工程”科目存在無法核算全部建設成本的局限性。這一問題在《規則》中不容忽略。行政事業單位的基本建設成本核算不存在這一問題，因為出資受讓土地使用權發生的支出，按照規定是計入待攤投資支出的。

3.進一步完善對建設單位管理費的規定

《規則》第二十七條規定：項目建設管理費是指項目建設單位從項目籌建至竣工財務決算之日所發生的管理性質的開支，這與財建〔2003〕724號中對建設單位管理費調整后的界定是一致的。在實務中，竣工財務決算不是一個時點行為，而是一個時期行為。竣工財務決算涉及編制竣工財務決算、審核或審計竣工財務決算以及竣工財務決算的報批等行為過程。考慮到實際工作的需要，建議將項目建設管理費的界定調整為“項目建設單位從項目籌建之日開始至竣工財務決算獲得批準之日所發生的管理性質的開支”。竣工財務決算獲得批復，意味著建設項目的資金支付工作已經全部結束。以后發生的相關開支，應當分別執行行政事業單位以及企業財務制度的規定。實行兩次驗收的工程項目，由于經批準的竣工財務決算是編制竣工驗收文件的組成部分，這意味著通過竣工財務決算并非說明工程驗收階段（從開始交工驗收到竣工驗收全部完成）的全部工作都已經完成。在此階段還有可能發生建設單位管理費。這部分管理費應當采取預計的方式計入竣工財務決算。

二、對進一步明確對工程價款結算管理的思考

《規則》中明確對工程價款結算的要求是非常必要的。但有一點需要明確，這就是財政部曾聯合原建設部在2004年10月20日印發了《建設工程價款結算暫行辦法》（財建〔2004〕369號），其中具有對工程價款結算的專門規定。如果《規則》中的規定與財建〔2004〕369號的規定不一致，建設單位應當執行何規定？如果《規則》采取部門規章的形式，則按照下位法從屬上位法的要求，應當執行《規則》的規定，如果《規則》也屬于規范性文件，則按照一般法從屬于特別法的原則，建設單位則應當執行財建〔2004〕369號的規定。最好的做法，就是保持兩項規定之間的協調，或者對此作出專門說明。《規則》第三十六條規定：工程價款結算，一般應按不低于工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金，這與《規定》的規定是一致的；但財建〔2004〕369號第十四條第（四）款規定：發包人根據確認的竣工結算報告向承包人支付工程竣工結算價款，保留5％左右的質量保證（保修）金。在管理實務中，某單位在建造合同中約定的預留工程質量保證金為4%，結果被會計師事務所在審計時認為違反了《規定》中“建設單位必須按工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金”的規定，要求整改；但如果按照財建〔2004〕369號的規定，則屬于合規行為。對此，《規則》中對此作出明確規定或對協調事項作出專門說明是必要的。理想的做法是，如果認為財建〔2004〕369號文的相關規定無需進一步修改，則《規程》中涉及工程價款結算管理的條款，只要求執行財建〔2004〕369號文的規定即可。

三、進一步完善竣工財務決算管理的思考

《規則》中對竣工財務決算的規范，除了增加了對尾工工程的規范以外，基本上與《規定》中的內容是一致的。這意味著，《規定》在實際執行中存在的問題，在《規則》中并未予以解決。不可否認，不同的國務院業務主管部門、有關地方人民政府及其業務主管部門在不同時期的不同規章和規范性文件中提出的概念具有不同的界定和相互交叉的矛盾。例如《國家投資土地開發整理項目竣工驗收暫行辦法》（國土資發〔2003〕21號）第九條規定申請項目竣工驗收應當提交的材料包括項目財務決算與審計報告；《郵電通信建設工程竣工驗收辦法》（郵部〔1996〕54號）規定：竣工驗收前應組織有關部門，根據通信建設工程決算編制辦法的規定，編制單項工程竣工決算和建設項目總決算。工程在竣工驗收后的三個月內將決算報上級主管部門。竣工驗收后的三個月內應辦理固定資產交付使用的轉賬手續[2]。所以，從事不同領域的基本建設（例如交通基礎設施建設、房屋建筑物建設、冶金工業建設、郵電通信建設等）財務管理需要執行相應的管理規定；財政主管部門需要關注并解決好各行業之間的協調問題；政府業務主管部門需要關注并解決好行業內部各項規章制度之間的協調問題。

1.關于工程驗收

不同行業的建設項目驗收，有不同的規定。《公路工程竣（交）工驗收辦法》（交通部令2004年第3號）和《航道工程竣工驗收管理辦法》（交通部令2008年第1號）中均規定將工程驗收劃分為交工驗收和竣工驗收兩個階段。《港口工程竣工驗收辦法》（交通部令2005年第2號）和《郵電通信建設工程竣工驗收辦法》中將工程驗收劃分為初步驗收和竣工驗收；初步驗收合格后進入工程試運轉期；試運轉期一般為三個月到六個月。1990年9月11日原國家計委印發的《建設項目（工程）竣工驗收辦法》中曾要求“根據建設項目（工程）的規模大小和復雜程度，整個建設項目（工程）的驗收可分為初步驗收和竣工驗收兩個階段進行。規模較大、較復雜的建設項目（工程），應先進行初驗，然后進行全部建設項目（工程）的竣工驗收。規模較小、較簡單的項目（工程），可以一次進行全部項目（工程）的竣工驗收”。但建設部出臺的有關房屋建筑物建設項目的管理規定中沒有涉及交工驗收和初步驗收的工作規范，這意味著這些規定中是將交工驗收或初步驗收和竣工驗收合并進行的；房屋建筑物項目不存在試運營期的劃定，只有質量保證期，從固定資產通過竣工驗收交付使用開始計算。2000年1月30日的《建設工程質量管理條例》（國務院令第279號）中，也只規范了竣工驗收事項。

2.關于工程驗收與竣工財務決算的關系

在不同時期和不同的行業部門，采取了竣工財務決算、竣工決算、工程決算等不同表述。如果不考慮之間的差異，建議在《規則》中將其視為同義語并按照“竣工財務決算”的表述統一規范。竣工財務決算應當在辦理工程竣工結算的基礎上進行。既然《規程》允許大型項目的竣工價款結算在辦理竣工驗收三個月內進行，這意味著再按照《規定》第三十七條中的要求在竣工驗收后三個月內完成竣工財務決算就不現實。一般來說，如果工程項目采取一次驗收方式，即只組織竣工驗收，則竣工財務決算需要在竣工驗收后辦理。例如《建設工程質量管理條例》中規范的辦理竣工驗收的條件，不包括竣工財務決算文件。但是實行分次驗收的建設項目，行業主管部門的規定中往往要求將竣工財務決算文件作為申請辦理竣工驗收的條件之一。例如按照《公路工程竣（交）工驗收辦法》的規定，建設單位應當在項目交工驗收后編制竣工財務決算，并將經過審計的竣工財務決算作為竣工驗收文件的組成部分。

3.規范竣工財務決算的有關建議

可以認為，不同行業的業務特點影響著編制竣工財務決算以及竣工驗收的不同要求。如果存在交工驗收或者初步竣工驗收環節的工作規范，由于交工驗收或者初步竣工驗收合格意味著工程質量驗收合格，則應當在此基礎上辦理與施工企業之間的工程竣工結算并編制工程竣工財務決算，并將編制竣工財務決算作為最終竣工驗收的前提之一；如果不存在初步竣工驗收或者交工驗收的工作環節規范，則竣工驗收是檢驗工程質量是否符合規定要求的依據，應當在竣工驗收后辦理工程竣工結算并編制竣工財務決算。

四、進一步完善對資產移交的管理

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資金監管

（一）籌資,當企業擬實施下列籌資行為時，應分別報特派員、監管機構同意或備案：

1、采取吸收合并等籌資方式，導致改變企業股本結構肘，事前須經監管部門同意，然后提交股東大會批準。

2、接受非貨幣資金投資，須由資產評估機構進行評估，并經監管部門會同同級國資部門確認。

3、用資產抵押方式向外舉債籌資，全資企業無論數額大小，應報監管部門同意；上市公司絕對額超過凈資產5%，非上市公司超過凈資產2%的，在提交股東大會批準之前，先征得監管部門批復同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2%以下的資產抵押貸款，由企業董事會決定，并報監管部門備案。

（二）資本金,未經企業股東大會批準，企業不得隨意變更股本結構。企業資本金的增減變動，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動，彌補虧損引起盈余公積金的變動等。經監管部門同意后，提交股東大會批準。

（三）消費資金,控股企業各項消費資金的使用，應編制項目預算和開支計劃，由董事會審批并報監管部門備案；全資企業項目預算和開支計劃，應報監管部門審批。

（四）運營資金,各企業要按照生產經營、固定資產投資、對外投資、生活福利等，分類按季編制資金運營預算，企業重大資金使用計劃，應報監管部門備案。

（五）其他,監管機構在對企業財務行為進行監管時，為確保出資人和企業的利益，為個業發展創造良好的環境，任何部門和單位對企業的收費、罰款和攤派，必須經特派員復核、簽批，凡無合法依據、標準的收費、罰款和攤派，企業一律不得支付；為確保企業資金的安全，對無效合同，無合法憑證、無合規手續的會計事項，有權要求企業不能對外支付現金（包括支票、匯票等）。

資產監督

（一）損失的核銷、壞賬準備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產折舊方法、年限等重要會計政策。

企業損失的核銷方法、外帳準備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產折舊方法、年限等重要會計政策須經特派員審批；財務管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申清，說明變更的原因和理由，經監管部門同意，報本級政府批準。

（二）擔保,企業一般不得對外提供借貸款擔保，確需提供擔保的，應根據《擔保法》要求相關企業提供反擔保。對外擔保金額，全資企業無論數額大小，應報監管機構批準；上市公司擔保額超過凈資產5％時，非上市公司超過凈資產2％時，在提交股東大會批準之前，應先征得監管機構同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2％以下時，由企業董事會決定并報監管機構備案。

（三）對外投資,全資企業所有對外投資和項目投資，應報監管機構批準；上市公司絕對額超過凈資產5％，非上市公司絕對額超過凈資產2％的對外投資和項目投資，應在召開股東大會之前，征得監管機構同意；上市公司在凈資產5％以下，非上市公司在凈資產2％以下對外投資和項目投資，由企業董事會決定并報監管機構備案。控股企業非生產性固定資產單項投資超過100萬元的必須事先征得監管機構同意。

各企業對外投資必須按年度分項目編制投資損益明細表，反映企業各項對外投資取得的收益或發生的損失。

（四）損失及固定資產處理,企業生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢等凈損失，應區別不同情況依據盤存記錄、技術單位的品質鑒定或社會中介機構審計報告，經部門負責人審核、財務部門審查提出意見，報企業法定代表人和特派員審批處理，計入當期損益；全資企業還需由主管財政機關在決算批復時一并審批。

成本費用的監管

（一）業務招待費,監督企業建立業務招待費預決算制度和財務審核制度，在財務制度規定的控制比例內據實列支。企業制定的有關業務招待費開支辦法和標準應報監管機構備案。

（二）遞延資產,監督企業按國家規定的項目列示遞延資產，分期處理。對確需轉入遞延資產的有關費用支出，必須將新增項目的名稱、金額、攤銷計劃報市監管機構同意，全資企業還需報主管財政機關審批，否則，不得列入遞延資產。

（三）固定資產竣工入賬,監督企業及時辦理固定資產竣工決算手續。已經交付使用但沒有辦理竣工驗收的已完工項目，應按暫估伙計入固定資產價值，并按規定提取折舊。已經整體交付使用的固定資產，無論是否辦理竣工決算手續，一律按生產經營用固定資產管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規定計入財務費用，不得計入在建工程成本，也不得列入待攤費用和遞延資產。

（四）待攤和預提費用,企業根據具體情況確定的預提費用項目及標準，需報特派員審批，并報監管部門備案。預提數額與實際數額發生差異時，應及時調整提取標準，多提數額應在年終沖減成本費用，需要保留余額的應在年度財務報告中予以說明。

收入、利潤及其分配的監管被監管企業應嚴格按《公司法》、《企業財務通則》、企業章程和其他有關規定合理界定收入，準確核算利潤，按規定程序實施利潤分配。

監管機構對企業收入、利潤實現的真實性和稅后利潤分配的合理性進行監督管理。

財務報告的監管

企業應按月、季和年度向監管機構報送財務決算報表和有關財務報告，年度財務決算報表還應同時報送注冊會計師的審計報告。

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[關鍵詞]國有資本 財務信息 監管 對策建議

一、引言

經濟學家哈耶克曾經指出,信息是所有決策的基礎。財務信息系統是國有資本財務監管體系的重要組成部分,信息流是各種財務監管的基礎,及時、準確的財務信息是有效財務監管的基礎和前提。國有資本財務信息監管是由靜態到動態、由事后到事前、事中,由被動到主動轉變的重要手段。

二、國有資本財務信息監管的內容

財務信息監管是指國資監管及相關部門對企業的生產經營、管理決策過程進行動態監測和跟蹤,以便及時規避和發現生產經營中潛在的財務風險、經營風險,以提高企業財務管理水平和決策能力,實現預期經營目標,確保國有資本保值增值。國有資本財務信息監管主要內容包括以下幾個方面:

2.1 資金的監管。國有權屬企業生產經營過程中,除正常所需的周轉資金外,企業重大籌資、集資、融資活動都應報國有資本運營主體的監管部門同意或備案。

2.2 資產的監管。國有資本運營主體依據有關的法律法規對其負有監管職責的企業資產行使監管職能。國有權屬企業對外投資、對外提供經濟擔保、固定資產技術改造投資等應按規定程序報監管部門審批或備案。

2.3 收入、利潤及其分配的監管。國有權屬企業應嚴格按《企業會計準則》、企業章程和其他有關規定合理界定收入,不得隨意高估或隱瞞收入,并準確核算當期的利潤,按相關法律法規和規定程序分配利潤。國有資本運營主體要適時對企業收入、利潤及利潤分配進行監督管理。

2.4 財務報告的監管。企業財務報表的真實性、可靠性和相關性是保證財務信息使用者做出正確決策的前提和基礎。因此,監管部門要嚴格審查會計報表及相關財務信息數據的真實性,盡可能從源頭上堵住會計信息做假的可能性。基層企業應在月、季和年度終了向相關部門報送會計報表、財務分析,年度財務決算報表還應報送審計報告。

三、國有資本財務信息監管現狀

3.1 國資監管體制未完全理順。我國建立起國家、省、市(州)三級國資產監管機構,改變了過去“多龍治水”的狀況,但國資監管體制仍未完全理順,縣級人民政府國資監管機構絕大多數掛靠財政部門。因此,市(州)以上的國有資本財務信息質量高、時效性強,而縣級的國有資本財務信息時效性差、缺泛有用性,月報、季報、半年報收集難度大,真實性難以保證,造成國有資本“縱向”財務信息鏈斷裂。

3.2 財務信息質量不高。目前,國資系統使用的月度財務快報結構簡單,國有資產統計報表、企業財務決算報表表格、指標設置不盡合理;以及對企業財務信息監督機制不全,有效約束的力度不強,導致基層企業會計信息失真,出資人的權力和利益被架空,極易滋生腐敗,造成國有資產流失。此外,國有權屬企業因規模、地理位置、外部環境不同,部分企業經營管理層重視不夠、財務人員綜合素質不高等因素,企業財務報表、財務報告、國有資產運營分析等財務信息的時效性、有用性差別很大。

3.3 財務信息批露不足。《企業國資法》、《公司法》、《證券法》,以及相關法規中沒有信息批露事項的專門規定,上市的國有資本權屬企業在財務信息披露方面尚有所顧忌,非上市國有權屬企業由于沒有強制性的信息披露要求,其財務信息既不公開,也沒有專業人士評價。

3.4 監督管理職能不到位。目前,新聞媒介、社會公眾、企業職工難以介入國有資本財務信息的監督,會計師事務所等中介機構也未完全承擔起相應的監督職責。國有權屬企業公開財務信息的主動性和積極性不高,基層企業重要的經營決策、財務信息資料不能及時、準確地上報出資人,導致財務信息的使用者和提供者之間信息不對稱。

四、國有資本財務信息系統建設的對策建議

4.1 建立以財務監管為核心的監管體系。全面、準確、及時地掌握國有資本權屬企業的動態財務信息是有效監管的前提和基礎。建立以財務監管為核心的監管體系尤為重要,將財務監管系統與企業的財務核算系統對接,實時監控企業的資金流向、預算控制、對外投資、重大事項,以便于科學考評企業管理者、經營業績、財務統計、國有資本保值增值等工作。

4.2 完善國資監管體系和財務指標體系。加強國有資產監管和國有資產統計工作,分步實施縣級國資監管體制改革,鼓勵有條件的地區先行建立獨立的縣級國資監管機構。完善和更新國有資產統計報表、企業財務決算報表、財務快報的各項指標體系,提高財務信息的實效性、有用性、真實性,滿足出資人財務監管的需要。

4.3 建立和完善財務信息披露制度。企業財務信息是出資人了解國有權屬企業生產經營、財務狀況的基本工具,也是開展各項監督管理工作的依據和基礎。因此,要盡快建立和完善國有資本權屬企業財務信息對外報告制度,嚴格按照《企業會計準則》及相關制度的規定,按期向社會公開財務信息及重大財務事項,讓國有資本及國有權屬企業的財務信息置于政府和全社會的監督之下。

4.4 加強財務信息的基礎管理工作。各企業要認真編報會計報表,提高財務分析質量,確保財務信息的真實準確,重點分析企業的運營狀況、存在的問題和對策建議,為監管決算提供具體化、定量化的基礎數據和資料。要統籌制定財務信息系統建設中長期規劃,完善資金、資產、財務報告、收入、利潤及其分配的監管制度。加強國有權屬企業的會計、審計和統計的“鏈”動,完善財務預算、決算、快報、審計及審計后續管理、分析評價等工作,抓住財務信息監管的核心和重要環節,建成全面、高效、即時的財務信息監管系統,為國資監管機構履行出資人職責服務。

參考文獻:

[1]《中華人民共和國企業國有資產法》,2009.5

[2]袁紅 盧滟萍,《四方面完善上市公司信息披露》,2005.4.16

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一、涉農項目、資金的整合對象

按照“渠道不亂、用途不變、優勢互補、形成合力”的原則，對財政專項支農資金中，除救災資金、惠農補貼資金、畜牧防疫、病蟲害防治、抗旱防汛歲修等專項資金以外的各級財政管理分配的支農資金和農口部門預算項目建設資金及各類社會融資進行整合。根據我縣實際，資金整合的重點是：低收入農戶發展資金、勞動力素質培訓、現代農業發展資金、農業產業化、農業綜合開發、農業科技推廣、測土配方施肥、特色優勢農產品建設、土地整理、水利項目建設資金（包括各級財政小農水資金）、低產林改造、林區道路建設、農村能源建設、移民(項目建設)后期扶持資金、財政貼息資金等。

二、涉農項目的申報程序

在進一步建立健全涉農項目儲備庫基礎上，涉農項目申報應嚴格按照“自下而上、逐級申報、統一審核”的程序操作：

（一）下發申報指南。省級涉農項目申報指南下達后，由負責項目申報的主管部門及時向縣涉農項目管理領導小組辦公室通報。縣涉農項目管理領導小組辦公室根據省級涉農項目申報指南要求，結合縣級涉農項目儲備庫，召集相關部門對項目整合方向、項目安排初步意向和具體申報要求等進行研究，確定縣級具體申報指南，由負責項目申報的主管部門會同縣涉農項目辦下發給各鄉鎮（街道），并做好項目申報指導工作。

（二）鄉鎮（街道）組織申報。各鄉鎮（街道）收到縣里具體項目申報指南后，按照項目申報指南要求，結合已列入縣級涉農項目儲備庫的項目，擇優確定申報項目，按時做好項目申報。未按時上報的視為放棄。

（三）聯合擇優評審。縣涉農項目管理領導小組辦公室會同相關項目主管部門組織涉農項目評審人員，進行聯合評審，提出項目申報評審意見。

（四）審定聯合上報。縣涉農項目管理領導小組辦公室根據聯合評審意見提出項目審核意見，報縣涉農項目整合工作領導小組組長簽字后由項目主管部門或與財政部門協同上報。負責項目申報的主管部門要在項目申報期限內做好項目文本編制、文件會簽等具體工作，確保項目按時上報。

三、涉農項目的竣工驗收

涉農項目建設完成后，由項目實施單位提出竣工驗收申請。按相關規定，由項目主管部門會同縣涉農項目領導小組辦公室組織竣工驗收。

同時，項目實施單位要做好以下工作：

（一）做好項目自查。項目主管部門要對項目建設進度、管理及財務情況進行初查，對存在的問題，建設單位要及時報送整改方案和整改結果；

（二）做好審價和會計、審計報告。對政府投入項目按政府審價要求提交審價，其他項目按照《縣財政支農資金管理辦法》規定執行，及時報請相關部門竣工驗收；

（三）做好資料歸檔。項目主管單位和建設單位要做好所有文件資料、財務決算審批及審計文件的歸檔，以備驗收；

對竣工合格的項目，要及時辦理竣工財務決算審批和固定資產移交手續。不得將已完工并投入使用的項目長時期掛帳為在建項目。