導語：如何才能寫好一篇管理審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞] 知識管理 審計報告 作用 要素

隨著知識經濟時代的到來,知識管理作為重要的管理思想越來越多地受到組織的關注。但知識管理審計卻沒有受到相應的重視,致使知識管理項目的成功率大打折扣。而針對知識管理審計報告研究更是聞所未聞。筆者“小試牛刀”,以期拋磚引玉,豐富知識管理理論。

一、知識管理審計報告的定義

雖然知識管理審計已經開始在一些組織中實施應用, 但知識管理審計報告卻沒有一個嚴格的定義。審計報告是指“審計師根據審計準則的要求,在實施審計工作的基礎上對被審計單位的會計報表發表意見或無法發表意見的書面文件。”根據這個定義,筆者認為知識管理審計報告也至少應該體現審計依據、審計對象、審計時間等基本要素。目前知識管理審計尚未形成統一的標準,使用較多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知識管理審計的對象是組織內的知識、知識工作者、知識環境、知識的收集、知識共享和知識創新。審計時間對于財務審計來講一般都是事后審計,而知識管理審計事前、事中、事后都可以。因此筆者認為,知識管理審計報告就是審計師依據一定的審計方法,在實施審計工作的基礎上對被審計項目發表審計意見或無法發表審計的書面文件。此處提到的“無法發表審計意見”是因為審計師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當的審計證據以支持審計意見的情形。

二、知識管理審計報告的作用

1.防護性作用

知識管理的實施已經掀起一股熱潮。然而當前的統計數據表明,知識管理項目的成功率最多只有15%。產業分析家預測, 到2003 年僅財富500 強就會因為知識管理項目的失敗損失315億美元。審計師通過出具不同類型審計意見的審計報告,可以提高或降低企業決策者對知識管理項目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識。因此,知識管理審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用,能夠對知識管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經濟性的項目起到制約作用。

2.建設性作用

知識管理審計報告著眼于組織管理部門的戰略、控制、目標、結構及決策的最優性,它是在對公司知識資源進行系統的、科學的考察和評估的基礎上提出診斷性和預測性的審計意見。知識管理審計報告應該指出知識及其管理的癥結所在,如決信息超載、重復勞動造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環節,幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識管理實踐,顯示價值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識共享和組織學習應用杠桿作用的方式和途徑。

三、知識管理審計報告的要素

根據詳略程度,審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告;按照使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的的審計。筆者認為知識管理審計報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經營管理,故應當屬于詳式審計報告和非公布目的的審計報告。根據審計文書的基本要求,其要素應該包括以下八項:

1.標題。全面的知識管理審計報告的標題應該為“關于+(被審計單位)+(時間)+的+知識管理審計報告。專題知識管理審計報告的標題應在(時間)后面加上專題名稱。被審計單位的名稱應該寫全稱,避免引起誤解;時間可以是被審計事項已經或將要發生的時間,也可以是正在發生的時間。

2.收件人。審計報告的收件人一般是業務的委托人或授權人。如果是外部審計,委托單位與外部審計機構一般會簽署業務約定書(合同),此時的收件人應是審計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象;如果是內部審計,則審計項目往往是管理部門授權審計,此時審計報告的收件人為授權人。

3.引言段。知識管理審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據;被審計事項的性質和范圍;審計事項的要求和執行時間;其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門;審計事項的要求和執行時間是業務約定書或授權人的具體要求。

4.范圍段。知識管理審計報告的的范圍段應當說明已經實施的審計工作;所依據的審計標準;審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準計劃和實施了審計程序,這些審計工作足以獲得充分、適當的審計證據以支持審計師的審計意見。審計責任應當指出知識管理審計報告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內部參考,因使用不當造成的后果與審計師和審計單位無關,即不承擔法律責任。

5.意見段。意見段應該是知識管理審計報告的核心部分,因而也就占據了審計報告的最大篇幅。一份審計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下三個具體內容:

(1)對被審計事項的基本評價。審計師應當描述知識管理在組織中的戰略地位、知識管理的基礎建設、知識管理實施模式或戰略、知識管理實施現狀、知識管理部門的人力資源、知識管理實施的安全性和效益性等。進行了上述有關內容的說明以后,審計師對被審計事項做出了基本的評價,總括性的說明被審計事項的優劣。在基本評價的基礎上對成績、問題進行分析。

(2)主要成績和問題。知識管理的事后或事中審計要說明主要經驗和成績、不足和缺陷。審計報告應當描述知識收集、知識共享、知識創新的情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學習機制、商務智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實踐過程定的人對特定的知識資源擁有的安全和權限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質和知識管理績效等。在分析的基礎上肯定成績,總結經驗;指出問題,吸取教訓。

知識管理的事前審計要分析組織的知識基礎和知識需求,找出知識差距和知識流,并判斷它們對經營目標的影響,以確定組織知識管理的戰略或知識管理的實施模型是否科學合理。報告最后要說明知識管理項目的可行性,提出預測性的報告。其目的是減少決策失誤,實現決策科學化。

(3)改進意見和建議。這部分內容不是必須的,即如果項目可行或實施效果良好,則可以省略。但如果知識管理項目存在重大缺陷,此處應該是知識管理審計報告的重要內容。此時審計師應該針對審計項目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應當說明,這些建議僅供內部參考、不具備鑒證作用。

6.審計師簽名蓋章。知識管理審計報告應當由項目負責人(或審計組組長)簽名蓋章。社會審計還應該加蓋事務所合伙人或主任會計師的章。

7.審計機構及地址。審計報告應當載明審計機構的名稱及地址,并加蓋審計機構的公章。

8.報告日期。審計報告最后應當寫明審計報告日期。審計報告日期為審計工作完成日,即應當實施的審計程序均已經實施完畢。

四、知識管理審計報告的編制要領

知識管理審計報告的編制人應當是項目負責人或審計組組長。由于被審計單位的經營環境千差萬別,因此以上八個要素在審計報告中地位、所占篇幅不盡相同。審計師應該根據實際需要來表達這些內容。為了保證權威性,在寫作中應該注意以下要領:

1.要根據知識管理的審計目標進行嚴格選材。它包括陳述的真實性、優劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實、有數據、有比較、有分析。

2.要依據審計報告的基本要素安排好報告的結構。因為結構是報告的骨架,是科學組織報告材料的必要手段,既要體現出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。

3.注意措辭。知識管理審計報告在本質上屬于管理審計范疇,其語言應體現出“評價和建議”。意見段的開頭應該使用“我們認為”的術語,而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對化的語言,“絕對可行”、“完全正確”會誤導管理部門的決策。同時也應避免使用模糊不清、態度曖昧的語言,如“大致可以”、“基本可行”等,這樣的語言會降低審計報告的權威性和可信性。

4.審計報告提交或出具之前,應充分聽取知識管理專家的意見,使審計報告的內容經得起推敲,更令人信服。

參考文獻:

[1]中國注冊會計師協會:審計[M].北京:經濟科學出版社,2005年第一版,368

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財務報告作為企業經營發展過程中財務狀況與經營成果的直接反應，也是企業的直接利益相關者作出投資決策的主要依據，無論是對企業自身的經營發展，還是對外部投資者等都有著至關重要的影響。然而，管理層作為企業的實際經營者，很有可能在利益的驅動下，出現粉飾財務報告的問題，影響財務會計報告質量，而開展審計管理，尤其是通過注冊會計師外部審計，則可以避免這一問題。因此，充分研究審計、管理層權力對財務報告質量影響，進而采取有效措施提高財務報告質量，成為企業經營管理的重要內容，這對于促進企業的長遠健康穩定發展也具有非常重要的作用。

二、審計功能、管理層權力及財務報告有關概念分析

審計功能，重點是通過審計監督作用，對我國的資本市場上企業的運作進行規范，以促進提高我國上市公司企業的會計信息透明度。由于近年來我國對審計提出了強制性要求，因此審計結果對于企業的經營發展影響越來越重。但是。目前有的上市公司受到自身利益的影響，出現了內部審計結果不準確，外部審計方面與注冊會計師合謀購買審計意見等問題，審計監督作用需要進一步強化和規范。

管理層權力，也就是企業內部高管控制企業的意愿和能力等，按照現階段有關學術研究，對管理層權力的評估主要從四個方面來評價：結構性權力，主要是指企業內部管理層對下屬控制的權力大小，主要通過職務控制和薪酬控制來實現。所有權權力，主要是通過高管所分配的股權或者是相關股權等，對公司管理帶來的影響。專家權和聲望權，主要是指高管自身的專業技術能力或者是聲望等對企業內部經營管理會帶來的影響。

財務報告則是企業財務信息的綜合體現，現階段對于企業財務報告質量的要求，則是要求企業除了通過財務報告進行基本的信息披露以外，還應該對企業的實際經營狀況與財務狀況等進行反映，嚴禁弄虛作假、粉飾財務報表或者是調整盈余。有的企業在財務報告或者是盈余調整方面，往往會通過更換審計師或者是增加審計費用等來調整審計意見，造成上市公司財務報告失真問題的發生。

三、審計功能、管理層權力及財務報告關系分析

（一）管理層權力對企業財務報告質量的影響分析

當前，我國很多上市公司還未能對管理層權力形成有效的制約，因此管理層權力運作過程中，時常會有影響企業財務報告會計信息質量的問題。整體來說，隨著企業管理層權力的不斷增加，其自身受到有關的治理權控制以及外部監督的約束力度就會減弱，有的管理層則會選擇在不違背企業會計準則以及有關政策法律法規的框架內，采取各種有效措施特別是選擇各種有利的會計政策，調整盈余等，這些行為往往會造成企業財務報告質量的下降，甚至會對外部投資者的投資決策造成誤導。

（二）審計對財務報告質量的影響分析

審計管理特別是外部監督審計，是提高企業財務報告質量的關鍵因素，獨立性較強的注冊會計師開展審計，能夠有效地避免企業內外的各種信息不對稱問題，對于降低企業的成本非常有利。特別是具有較高專業勝任力的審計師，能夠及時修正財務報告中可能出現的各種問題。但是由于企業的外部審計需求主要動因是政府的強制要求，因此有的企業并不喜歡高質量的審計服務，特別是有的企業管理層通過有針對性地選擇審計事務所或者是通過審計費用等，會直接影響審計質量，進而出現財務報告質量不高的問題。

四、加強審計，合理控制管理層權力，提高財務報告質量措施研究

（一）優化企業內部的治理結構，強化對企業管理結構性權力的制約

上市公司治理結構對企業的管理層權力有著重要影響，而管理層的權力對會計信息質量又有著直接的影響。因此，提高企業的財務報告質量，首先應該采取措施進一步的優化企業的內部治理結構。特別是上市公司應該逐步改善內部治理環境，重點加強對企業內部管理層的有效監督和制約，避免出現管理層手中權力過度集中的問題，確保企業內的管理層在良好的內部治理機制下，提高財務報告質量。其次，應該注重對企業管理層的所有權權力進行合理的培養，特別是合理的運用股權激勵機制，將財務報告質量與管理層的股權激勵或者是薪酬激勵等直接掛鉤，提高企業管理層自覺提高財務報告質量的主動性。此外，在企業管理層的專業權力管理方面，還應該注重提高企業整體經營管理能力，準確認識到高質量的財務報告對企業經營發展的重要性，降低人為操控財務報告的壓力和動機。

（二）提高財務報告的標準化規范化水平

進一步的提高企業財務報告質量水平，作為企業的管理層，應該積極主動地健全完善相關的管理制度，督促提高財務報告質量。首先，應該注重加強財務報告中有關數據的管理，確保嚴格按照會計核算辦法認真處理各項業務，保證財務報表的數據從源頭上真實、準確、合規，進而確保賬表一致，邏輯正確，客觀反映。其次，應該對財務報表等進行嚴格的審核檢查，確保報表的嚴肅性、及時性。此外，還應該注重加強財務報告的分析運用，充分發揮財務報告的實際價值，特別是依據財務報表計算分析各項財務指標，針對重要風險點、關鍵時間節點等提出合理化建議。

（三）充分發揮好審計監督的作用

保證企業的財務報告質量，重點還應該充分發揮好審計監督尤其是注冊會計師審計監督的作用。在審計目標方面，應該重點是對企業的財務報告是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量是否準準確等進行審計，重點是提高財務報表的可信賴程度。同時，應該注重加強對注冊會計師審計職業道德的要求，確保注冊會計師在審計過程中遵守相關的職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持專業勝任能力，按照審計準則的規定執行審計工作。

（四）完善責任追究機制

提高企業財務報告質量，確保企業信息披露的準確公允，除了加強控制管理以外，還應該針對企業的實際情況等，建立完善的財務會計信息披露責任追究機制。在責任的明確方面，管理層作為企業財務報告起草和披露的主要責任人，對企業財務報告的真實性和完整性具有直接決定權。注冊會計師等作為財務報告和內部控制評價審核的直接實施人，也是企業財務報告質量的重要責任人。在充分明確責任主體以及責任人之后，對于出現財務報告信息披露不真實或者是不規范的，應該嚴格按照有關規定追究責任，督促提高企業的財務報告信息質量。

五、結語

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摘 要 目的：探討輸尿管鏡下鈥激光碎石術治療輸尿管結石梗阻性腎功衰的療效。方法：采用輸尿管鏡鈥激光碎石術治療輸尿管結石梗阻性腎功衰42例71側病例。結果：42例71側輸尿管結石，一次性碎石成功率88.2%。術后平均隨訪3個月，腎功能不全者均有不同程度恢復。結論：輸尿管硬鏡鈥激光碎石是治療輸尿管結石梗阻性腎功衰安全、高效的方法。

關鍵詞 輸尿管鏡 鈥激光 輸尿管結石 腎功衰

doi:10.3969/j.issn.1007-614x.2011.02.064

2008年6月～2010年1月應用輸尿管鏡直視下鈥激光治療輸尿管結石梗阻引起的急性腎功能衰竭42例，療效滿意，現報告如下。

資料與方法

本組輸尿管結石患者42例，男30例，女12例，年齡20～58歲，平均39歲，其中雙側輸尿管結石29例，一側輸尿管結石對側腎萎縮7例，一側輸尿管結石對側腎切除5例，先天性孤立腎輸尿管結石1例。梗阻部位為輸尿管上段結石9例，輸尿管中段結石16例，輸尿管下段結石13例，9例合并腎結石。結石大小0.5cm×0.9cm～1.2cm×3.2cm，本組42例均行B超及腹平片及CT檢查，伴輕中度腎積水29例，重度腎積水23例。本組無尿9例，少尿33例。尿素氮19.5～55.4mmol/L，血肌酐150～1300mmol/L，血鉀2.5～6.5mmol/L，42例均有不同程度代謝性酸中毒。

治療方法：所有患者入院后即給予抗感染、糾正酸中毒及水電解質平衡失調，對癥支持治療，病情嚴重合并心衰或高鉀血癥者予以血液透析后再行手術。采用持續硬膜外麻醉，取截石位，頭高腳低位，患側下垂外展，高度低于健側。采用WOLF Fr8.0-9.8輸尿管硬鏡及科瑞達HLM-30醫用鈥激光設備。在成像系統直視及生理鹽水灌注下，將輸尿管鏡進入膀胱，將導絲置入輸尿管開口，沿導絲用“反挑法”進入輸尿管口。進鏡后關閉灌注，盡量在無壓力情況下向上繼續進鏡，到達結石停留部位后，經輸尿管鏡工作通道引入鈥激光光纖直抵結石，調整功率0.8～1.2J、脈沖6～10Hz。根據結石情況，采用“蠶食”或“蟲噬”方式碎石，將結石粉碎成粉末狀及沙粒狀，大部分隨沖洗液排出。碎石過程中盡量降低沖洗液流量以使視野清晰為宜。將結石粉碎后，再用取石鉗將較大的結石碎片取出。如結石嵌頓處有明顯肉芽形成，碎石結束后行肉芽燒灼。常規留置雙J管，術畢留置三腔氣囊導尿管。雙側梗阻者一期同時進行處理。術后留置尿管1天，靜滴抗生素2～5天。4～6周后膀胱鏡下拔出雙J管。

結 果

42例71側輸尿管結石，63側一次性碎石成功，7例結石滑入腎盂內，留置雙J管，待病情穩定后行ESWL（9.9%）。1例輸尿管鏡因輸尿管狹窄無法上鏡，而改開放手術。術中無輸尿管脫袖樣損傷、腎丟失等嚴重并發癥。一次性碎石成功率88.2%。雙J管留置成功率100%。隨訪3個月，術后腎功能不全者均有不同程度的恢復，術前行血透治療者均無需再行血液透折治療。

討 論

輸尿管結石梗阻致急性腎功能衰竭患者病情急，癥狀重而復雜，對手術耐受性差，尤其是在慢性腎功能不全的基礎上并發急性梗阻者，往往并有多系統損害，病情更為復雜，需要急診處理。本病的主要矛盾是梗阻，梗阻不解除，腎功能損害進一步加重，其他治療措施也難以奏效。因此，應首先以對病人較小的損傷盡快解除梗阻，保護腎功能，同時爭取在病情許可情況下清除結石。開放手術取石（包括一期手術兩側同時取石或一側手術取石、對側腎經皮腎穿刺造瘺）的辦法創傷大、手術時間長，因而手術危險性大、并發癥多、術后恢復慢【sup】［1］【/sup】增加了麻醉和手術的風險。采用膀胱鏡下輸尿管逆行插管引流解除梗阻具有安全有效，創傷小的特點，但成功率低，有報道插管成功率為52.3%～77.8%【sup】［2］【/sup】，插管失敗原因多為結石局部粘連或息肉，且不能同期處理輸尿管結石。氣壓彈道碎石術治療輸尿管結石為多數醫院所采用，氣壓彈道碎石利用壓縮氣體產生的能量驅動碎石機手柄內的彈體，彈體脈沖式沖擊結石將其擊碎，沒有熱效應。但其不能處理肉芽組織，特別是在處理炎性肉芽組織包裹嚴重的結石時，容易造成出血，視野不清，嚴重時造成輸尿管穿孔。在處理較大結石時，氣壓彈道易將結石擊成2mm以上碎石發生結石移位。多數研究報告，氣壓彈道碎石成功率較低鈥激光碎石成功率低【sup】［3］【/sup】。鈥激光是利用氪閃爍光源激活嵌在釔-鋁-石榴石晶體上的稀有元素鈥而產生的脈沖式激光，波長2140nm，其組織穿透深度＜0.5mm，組織損傷輕，脈沖發射時間0.25毫秒，遠遠小于組織的熱傳導時間，瞬時功率可高達10kw，足以粉碎各種成分及密度的結石，能通過直徑320～550μm低含水量光纖傳輸。鈥激光的能量不受光纖大小限制，同時它還具備有效切割和汽化軟組織的功能，可處理輸尿管狹窄及息肉等，鈥激光碎石過程中結石很少移動，回沖率非常低，效率大為提高【sup】［4］【/sup】。采用輸尿管硬鏡加鈥激光碎石治療輸尿管梗阻，由于具有創傷小、碎石成功率高、結石排凈率高、住院時間短等特點，較開放手術及輸尿管鏡氣壓彈道碎石術具有明顯優勢。鈥激光碎石是治療輸尿管結石梗阻性腎功衰的一種安全、高效的方法。

參考文獻

1 孫穎浩,王芝芳,王林輝.鈥激光治療泌尿系結石.中華泌梗尿外科雜志,2001,9（2）:156-158.

2 王懷亮,周鴻斌,文航,等.鈥激光治療輸尿管結石的并發癥與對策［J］.臨床泌尿外科雜志,2005,20（5）:242-243.

篇4

【關鍵詞】 深靜脈置管　急救　應用　護理

危重病急救中，建立靜脈銅套常常困難，延誤搶救時機。2010年1月-2011年1月我科在360例危重病人搶救中采用深靜脈置管，取得良好效果。現將體會如下：

1　資料與方法

1.1一般資料　2010年1月-2011年1月在急診危重患者360例，男236例，女124例，年齡10-69歲（平均35.7歲）；病種創傷性重型顱腦損傷62例，四肢骨折54例，肝脾等實質臟器破裂87例，血氣胸35例，腦出血41例，心肺復蘇36例，大面積燒傷45例，其中低血容量性休克221例。全部病例均在急診室進行深靜脈置管術。

1.2方法　置管材料為Arrou(美國)和Abll（國產）的一次性無菌中心靜脈導管（單腔）。穿刺方法為常規中心靜脈置管術[1]，穿刺部位為經皮右頸內靜脈、股靜脈。患者取合適的（頸內靜脈穿刺取去枕平臥、頭低15°-30°，鎖骨下靜脈穿刺取頭低肩高位或平臥位；股靜脈穿刺取平臥位，穿刺側下肢外展并外旋），常規消毒鋪巾，必要時用1%的利多卡因在進針點做局部浸潤麻醉，進針角度采用30°-40°，先用5ml的一次性注射液穿刺，使空針保持負壓，緩慢進針，邊進針邊回抽，至抽到回血，退出注射器，改用深靜脈穿刺針沿探查方向進針，見回血后，從針腔內緩緩插入引導鋼絲10-15cm后退出穿刺針，將擴張器尖端套在鋼絲上順著鋼絲慢慢插入，并輕輕旋轉2-3次退出，然后用靜脈導管尖端套在引導鋼絲外面，輕輕插入靜脈，同時左手拿住從靜脈導管末端退出的引導鋼絲不放，至靜脈導管全部插入靜脈后，退出鋼絲，回抽血液通暢，連接輸液器，用導管夾固定或縫合固定于皮膚上，覆蓋透明敷料膜。

2　結果

頸內靜脈置管189例，股靜脈置管55例，鎖骨下靜脈置管116例，留置時間1-7d。360例患者穿刺360次，一次穿刺成功346例（96.1%），穿刺時間為3-7.5min。誤穿動脈1例，無穿入胸腔4例，局部出現血腫9例，無空氣栓塞、心律失常、感染、導管脫出等并發癥。

3　討論

3.1有效縮短靜脈通路建立時間 一方面，每次搶救均指定專人負責穿刺前準備，如局麻藥、消毒液、穿刺車等，使操作者得心應手；另一方面，穿刺部位選擇不局限某一固定靜脈，其中顱腦損傷煩躁者62例均采用股靜脈置管、下肢長骨骨折者54例均采用頸內或鎖骨下置管，減少置管難度。本組病例均取得良好效果，平均置管時間（3±0.2）min。

3.2預防導管相關性感染 已有研究證實細菌主要來自皮膚、導管接頭等[2]，皮膚表面的微生物是導致中心靜脈導管相關性感染的重要因素[3]，預防感染是深靜脈導管留置成功的關鍵，感染直接影響中心靜脈插管的臨床應用及效果，操作人員在穿刺過程中要嚴格遵守無菌操作原則，嚴格消毒進針處的皮膚，清除穿刺點滲血，局部換藥；輸注液體接輸液器時，先消毒接口再接上輸液器和測壓管道，穿刺部位外的周圍皮膚也應經常擦洗，保持清潔、干燥、預防感染。

3.3維持管道通暢 輸液變慢常見的原因是輸注全血、血漿、明膠等膠體溶液時粘附于官腔內壁所致。因此，輸液期間應時刻警惕，注意觀察，遇到堵塞時用肝素鹽水沖洗。本文采用三通管推注輸血，未見管道堵塞者，且休克復蘇達標時間明顯縮短。另外，輸注液體時應注意藥物配伍禁忌，防止不同藥物混合后微小顆粒導致堵管，輸液結束后應用肝素鹽水沖管，防止血凝堵塞導管。

3.4預防導管脫落 患者意識模糊或躁動不安時，或清醒患者用力咳嗽等原因均有引起導管脫出的可能性。本組中無發生導管脫落病例，與采取以下措施有關（1）加強交接班，將導管留在皮膚外的刻度列入交接班內容，以便及時確認有無導管脫出，督促病人家屬協助保護好管道，避免拔管；（2）意識模糊或躁動不安的病人除適當鎮靜外，穿刺點選取盡量安全處，并對肢體進行比較的約束處理，防止拔管；（3）固定好導管，縫皮時應打雙結固定，檢查途中、搬運過程要小心，動作要輕柔，注意管道，避免拖、拉、推等動作；除了穿刺點敷料固定外，在距輔料外1cm處再用膠布固定導管。

總之，建立良好而有效的靜脈通道是搶救患者成功的關鍵之一，深靜脈置管具有方便、快捷、創傷少及輸液速度快等特點，較傳統靜脈切開具有明顯優勢，且可通過導管監測CVP，及時了解液體平衡及心功能狀態，是危重癥搶救過程中實用而可靠的治療及監測手段。本文通過良好護理，利于順利置管和留置，提高了急救的質量和水平。

參 考 文 獻

[1]仲劍平.醫療護理技術操作規范(第4版)，北京：人民軍醫出版社，1998：99-100.

篇5

 

姓名：               專業：      所屬系別：                    

學號              指導教師姓名            職    稱：          

開題報告時間：   年  月  日

論 文 題 目 ：小型醫院業務管理系統設計

1、擬選課題國內、外的研究動態、水平、存在問題，與本人實習、社會實踐、調研的關系，并附主要參考文獻：

 

  醫院的醫療水平和服務質量一直是國內外關注的焦點，僅靠增加基礎設施投入和脫離信息化的管理方法的改進，是不能從根本上提高醫院的工作效率、服務質量和管理水平的。醫院業務管理系統的目的就是減輕業務勞動強度，減少了差錯，科學管理藥品，節省人力，提高醫院的財、物管理水平，增加經濟效益，改善患者的就醫環境，方便患者就醫和查詢，提高醫院的服務效率和服務質量，提高醫院的醫療質量和管理水平。所以，一個現代化的適應社會發展需要的醫院，除了具備一流的醫療隊伍、一流的服務設施之外，還應具備一流的業務管理系統。 

醫院業務管理系統不僅能提高醫務人員的工作效率和醫療水平，而且能提高醫院的服務質量。因此，醫院對業務管理系統有著強烈的需求。本文介紹了醫院出入院處、病區、藥房、藥庫的業務流程，在整體分析醫院各部門以及部門之間的實際工作業務的基礎之上，結合管理系統開發的理念，用VB 6.0作為前端開發工具，開發了醫院業務管理系統。目的就是利用計算機軟硬件技術、 網絡通訊技術等現代化手段，對醫院及其所屬各部門的業務進行綜合管理。從而為醫院的整體運行提供全面的、自動化服務的業務信息系統。全文通過對業務流程的分析以及對系統的模塊設計、實體-聯系圖(E-R圖)設計、關系模式設計、數據庫設計、代碼設計、人機界面設計等，詳細地闡明了本系統開發的目的、過程及預期效果。

業務管理系統是一門集管理科學、信息科學、系統科學及計算機科學為一體的綜合性學科，研究的是管理活動的全過程，以便有效的管理醫院。

參考文獻

[1]張莉 王強 趙文方 董莉 《SQL Server 數據庫原理及應用教程》清華大學出版社,2002

[2] 薩師煊、王珊.數據庫系統概論（第三版）.北京：高等教育出版社,2000

[3] 張海藩.軟件工程導論（第四版）.北京：清華大學出版社,2003

[4] 催五子、于寧。界面設計與Visual Bbasic.北京：清華大學出版社,2004

 

 

 

 

2、課題擬解決的主要問題，在理論和應用方面的意義，完成課題的條件（包括實習單位情況）和設計（論文）的主要內容：

意義：1、為病人提供更好更快、更快的服務，提高醫院在醫療市場的競爭力以及吸引更多的病人到本醫院就醫；

2、人力工資昂貴，迫使醫院采用計算機以提高勞動效率；

                                                                                              

功能：1、門診掛號：為病人提供就醫卡方便病人；

2、住院病人管理系統：是醫院可以隨時了解病人情況；

3、藥房管理系統：提高了藥品管理的質量，和工作效率；

4、門診醫生工作站、住院費用的管理、病歷管理系統、以及外部接口等。

 

 

3、指導教師對學生選題報告的評語：

 

 

 

 

 

 

 

指導教師簽字：              年    月     日

4、選題報告會評議組意見：

 

 

 

 

 

 

組長（簽字）：               年    月     日

5、學院審查意見：

 

 

 

 

 

 

 

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【關鍵詞】風險管理審計；風險導向審計；聯系

一、風險管理審計

（一）風險管理概述

風險管理是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理的目的是為了將風險控制在可接受的范圍內（風險的可接受范圍取決于組織對風險的態度）。

風險管理分為以下幾個階段：1、風險規劃階段。項目風險管理計劃或策略確定控制目標：可以接受水平。2、風險識別階段。主要確定風險來自何方？有哪幾類風險？（我國國資委將國有企業風險分為以下幾類：戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險以及法律風險。）3、風險估計階段。確定事件后果有多大？發生的可能性有多大？4、風險評價階段。確定風險的嚴重順序；確定項目整體風險水平。5、風險應對階段。設計控制風險的措施策略。6、風險控制階段。檢查控制措施是否充分有效？自我評估和內部審計。

（二）風險管理審計概念及目的

風險管理審計是內部審計以風險為考慮核心，采用系統

化、規范化的方法，通過對企業全面風險管理活動進行監督和評價，提出改進意見，來改善企業風險管理、增進企業價值的一種審計。

通過內部審計機構和人員對企業風險管理過程的了解，審查并評價其適當性和有效性，提出改進建議，促進企業目標的實現。

（三）內容

企業建立內部風險管理部門，內部審計人員實施必要的審計程序，對風險評估過程進行審查與評價，并重點關注風險發生的可能性和風險對組織目標的實現產生影響的嚴重程度兩個要素。同時，內部審計人員應當充分了解風險評估的方法，并對管理層所采用的風險評估方法的適當性和有效性進行審查。審計人員應當實施必要的審計程序，對風險識別過程進行審查與評價，重點關注被審計單位面臨的內、外部風險是否已得到充分、適當的確認。

最終對內部風險管理組織的健全性、風險管理程序的合理性以及風險預警系統的存在及有效性進行審查評價，最終出具風險管理審計報告。

二、風險導向審計

（一）概念及特征

風險導向審計立足于對審計風險進行系統的分析和評價，并以此作為出發點，制定審計戰略，制定與企業狀況相適應的多樣化審計計劃，以達到審計工作的效率性和效果性。審計期望差距的存在和審計目標的改變是風險基礎審計產生的社會因素。審計組織的經濟壓力是風險基礎審計產生的經濟原因。制度基礎審計的內在缺陷及解決方法是風險基礎審計產生的技術原因

（二）內容

首先，通過對被審計單位控制環境的評價，鑒別其財務報表重要組成項目的各項認定，考慮財務報表重大錯誤表述的風險。其次，建立審計目標。審計目標以風險評價為基礎，通過風險評估分析，制訂審計計劃，確定如何收集、收集多少和收集何種性質的證據的決策，為更有效地控制和提高審計效果及審計效率，提供了一個完整的結構。再次，根據審計目標確定擬實施的審計程序的性質、時間及范圍。最終將審計風險控制在可以接受的范圍內，并以此出具審計報告。

理論基礎：經營風險驅動審計風險。簡單地說，就是任

何影響客戶實現其經營目標的潛在風險，都是審計風險的來源。企業的經營風險來自兩個層面：戰略風險和運營風險。基本邏輯是：財務報表是否存在重大錯報與經營活動的順利與否相關；經營活動的順利與否與企業的經營戰略目標是否正確相關；企業經營戰略的風險會逐步轉化為財務報表的重大錯報風險；重大錯報風險是審計風險的直接來源。

三、兩者區別與內在聯系

（一）區別

產生背景及性質不同：風險導向審計是由于審計期望差距而產生的，同時也是對賬項導向審計、制度導向審計的改進，是審計模式的創新發展，同時也是一種新型的審計模式。風險管理審計是為了滿足企業加強自身內部風險管理的需要及內部審計自身發展的需要而產生的，是一種全新的審計業務類型。

審計目的不同：風險導向審計是通過評估審計風險，合理分配審計資源，并設計一系列高效率低成本的審計程序，并最終將審計風險降低至可接受水平，從而出具審計報告。風險管理審計則是為了審查和評價企業風險管理的適當性和有效性，并最終服務于內部審計，降低企業經營管理風險，提高企業內部控制水平。

“風險”含義及審計主體不同：風險導向審計中的“風險”指的是審計風險，包括重大錯報風險和檢查風險，其審計主體是審計機構和審計人員。風險管理審計中的“風險”主要指的是經營風險，主體是企業及管理人員，包括風險識別、評估及應對三個階段。

審計思路不同：風險導向審計首先評估企業經營風險，從而確定重大錯報風險，從而計算出可接受的檢查風險水平。風險管理審計主要審查評價企業風險識別是否充分，風險評估是否恰當，所采取的風險應對措施是否合理有效。

（二）內在聯系

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XX區轄XX個街道辦事處，按照《任務分工方案》要求，整合行政審批和公共服務職責，組建了街道為民服務中心，整合民政、人社、文化、衛生、教育、退役軍人、殘聯、紅十字會等服務窗口和供水、供電、供氣等民生服務窗口，納入統一管理。下一步推行“一口受理、一窗通辦、集成服務”審批服務模式，努力實現“審批服務一窗口”；整合街道內部決策、管理、監督、服務職責和工作力量，為審批服務等工作提供支持和保障。

二、完善便民服務網絡情況

建設了區、街道、社區三級聯動的智慧社區便民服務平臺，實現社區便民服務點和網上服務全覆蓋。一是強化政務服務功能，梳理了各部門面向居民和企業的服務事項，按照“能上盡上”的原則，XXX項服務事項進入智慧社區平臺公示，XX項可線上預約，XX項實現不見面辦理。二是打造公共服務版塊，梳理各職能部門公共服務職能，設立了社會救助、社會組織、健康養老、就業創業等XX個獨立版塊，各職能部門利用該版塊可及時和居民息息相關的政策、消息、事項、活動等內容。三是豐富商務服務版塊，社區可共建商家企業活動信息，提升社區轄區商戶企業參與社區治理的積極性，并且為社區居民提供“一刻鐘”商圈，使居民能夠快速獲得最新、最準確、最全面的周邊生活消費信息。四是設置物業服務版塊，居民可通過報修投訴、意見建議即時表達個人訴求，物業公司可通過信息展現企業風采，實現居民與物業的有效互動，增進物業與業主互信。五是優化打造了“我的社區”版塊，將智慧社區維度切實落到社區，設置了“黨建園地”、“社區通知”、“社區活動”、“社區公示”、“社區建議”、“協商民主”、“換屆選舉”等XX個子目錄，將智慧社區切實成為居民的線上社區和家園。

三、提高審批服務便利度情況

緊扣基層治理，聚焦社會救助，整合全區XX部門XX項救助事項，編寫《救助手冊》，進一步簡化工作流程，規范操作規程。存在困難：救助內容較多，政策性較強，實現“一窗辦理”難度較大。下一步對基層工作人員加強業務培訓。

四、規范設置綜合網格情況

在全區XX個社區共成立了XXX個網格，其中XX個專屬網格，并將黨的支部建立在網格之上，在網格之下設立樓棟長，由黨員中心戶兼任，樓棟下設立單元組，由普通黨員任組長，形成了之上而下，觸及轄區每戶居民的一張信息互通網絡，統籌管理網格內黨的建設、社會治安、矛盾化解、風險防范、安全生產和民生服務等工作。下一步把社會保障、社會救助、應急管理、生態環境、城市管理、公共衛生等工作納入網格統一管理。

篇8

1932年，英國管理協會、英國機械工程師協會和生產工程師協會會員羅斯在其《管理審計》一書中首先提出了“管理審計”一詞,其內容主要是對業務活動的經濟性、效率性和效果性進行評判。此后其內容不斷得到充實和擴展,20世紀70年代,隨著內部審計的職業化、市場化、規范化,管理審計已成為獨立的嶄新的審計領域,是由審計人員對被審計單位的業績和管理工作等全方面進行的審查和評價。目前,管理審計已成為一種不可或缺的審計方式,諸如管理導向審計、管理經營業績審計、3E審計(Economy,Efficiency，Effectiveness)、5E審計“(3E”增加Equity,Environment)、貨幣價值審計、綜合管理審計等都是管理審計的某種形式或某個側面。管理審計自引入我國以來,越來越受到政府部門和企業的重視,然而,由于起步較晚,缺少現成的經驗,方法體系及審計機構等還不夠完善,存在著諸多問題。如管理審計缺乏系統規劃和方法體系、缺少全方位的審計領域、缺乏具體的評價標準、技術手段落后、缺乏相關人才等。[1]

筆者主要從管理審計的內容和方法著手，探尋企業管理審計的新思路。管理審計是一種內向型的審計，屬于企業的內部審計，以改善企業的管理素質和提高管理水平為目的，從企業戰略、組織結構、計劃及內部控制等方面入手，審查和評價被審計單位經營目標的實現程度、管理各職能的發揮程度以及管理人員的素質，發現企業經營管理中存在的薄弱環節和問題，提出改善管理，提高經濟效益的建議，從系統整體的高度充分挖掘企業生產力諸要素的潛在能力，優化整體結構，改進企業管理。管理審計是一種面向未來的，以改造管理為先導向，有別于傳統財務審計的審計類型，它在改善經營管理，促進企業良性循環發展方面發揮其獨特而有效的作用。

二、管理審計的主要內容

管理審計在內容上不以財務資料為基礎，而是主要審查企業在計劃、組織、領導、控制、決策等管理職能上的表現。

（一）審查企業戰略

1.審查企業有無戰略。[2]審查企業是否制定出了明確的戰略方案。企業的戰略是一個企業的愿景、使命，是企業存在于經濟社會中的責任，是企業為什么而存在的宣言。所以戰略是企業價值的宏觀表現。

2.審查企業戰略是否與行業性質相適應。在確定企業已制定出明確戰略方案的基礎上，審計人員需要審查企業戰略是否與行業性質相適應。企業所處的行業都有自己的生命周期，而企業應明白自己所處的產品和行業的生命周期，這樣才能制定相適應的競爭策略、財務策略。如處在分散行業中的企業常采用連鎖經營、特許經營和橫向合并等戰略來提高自身在行業中的競爭力，提高市場占有率；而處于成熟行業中的企業常采用縮減產品系列、降低成本、提高現有顧客的購買量等戰略來保持原有的競爭地位或采用創新、發展國際化經營等戰略來尋找新的發展機會。

3.審查企業戰略是否與企業在行業中的競爭地位相適應。在確定企業戰略與行業性質相適應的基礎上，審計人員還要審查企業戰略是否與企業在行業中的競爭地位相適應。如在競爭激烈的行業中企業如何生存，是采取低成本戰略、多元化戰略、還是一體化戰略。4.審查企業戰略方案能否有效貫徹執行。可重點審查以下幾個方面：一是審查各職能部門是否根據企業的總體戰略，制定出各職能部門的戰略方案，審查各職能部門的戰略方案是否詳細說明了本部門所確定的經營活動范圍和目標，以保證總體戰略的具體實施；二是審查是否存在資源分配與工作計劃不銜接的風險；三是審查企業管理人員實施戰略的具體形式是否適當；四是審查企業為解決戰略實施過程中出現的問題而確定的糾正措施和權變計劃是否適當。

（二）審查企業組織結構

1.對縱向分工結構的審查。對縱向分工結構的審查，重點在于確定企業的管理層次是否過多，對此，審計人員可以通過關注以下幾個方面來確定：一是集權和分權的程度是否恰當；二是中層管理人員人數是否過多；三是信息能否在組織中及時有效傳遞；四是管理人員的協調與激勵行為是否受到過多地限制。

2.對橫向分工結構的審查。常見的企業橫向分工結構有：直線制結構，直線職能制結構，事業部結構，母公司與子公司、分公司結構。審計人員應側重于橫向分工結構的類型選擇是否正確、控制幅度是否過大、相關的成本是否過高等方面進行審計，以提高企業管理水平，提高管理效率。

（三）審查企業計劃

1.企業是否設計出了適合本企業的計劃系統。這一審計內容包括：對各類計劃是否確定了適當的計劃制定者、計劃范圍和計劃形式，計劃是否與資源配置相協調，計劃是否與業績評價相協調等。

2.計劃是否與企業目標相符合。是否為實現企業目標服務。

3.計劃是否對影響計劃完成的一些不確定因素有所估計，并確定了相應的應變措施。

4.計劃是否建立在對歷史數據的正確分析和對未來合理預測的基礎之上。

5.計劃是否符合成本效益原則，即：完成計劃所取得的收益是否大于執行計劃所需要的成本。

6.各部門之間的計劃是否協調，企業計劃正式下達之前是否征求了計劃執行部門及相關部門的意見。

7.每一項具體計劃是否有計量其業績的標準和方法，能否為評價和考核計劃執行情況提供依據。在企業計劃設計的基礎上來評價企業計劃的執行情況，如企業計劃是否得到了執行、執行效果如何，針對執行結果企業是如何評價和完善的。

（四）審查企業管理人員狀況

1.企業管理人員結構是否符合企業生產經營發展的需要，是否掌握與崗位相適應的現代管理科學知識和技能。

2.各級管理人員和職工的協調性。主要審查企業管理人員與職工的崗位配置是否適當，其工作配合的協調性。

3.企業開展職工培訓工作情況。企業開展職工培訓的途徑是否充分，職工培訓的效果。

（五）審查內部控制制度

1.內部控制制度的建設情況（健全性）。審查企業生產經營管理、實物控制各環節的內部控制是否健全，是否制定了合理、可行的規章制度[3]。如銷售環節，銷售發票的開據是否在顧客訂購單、倉庫出庫單、商品發出及顧客確認的基礎上，只有具備這樣嚴謹的內部控制活動，才能避免企業內部管理的漏洞。

2.內部控制制度的執行情況（符合性）。審查各項內部控制措施是否得到了貫徹執行，是否適當。可以采用穿行測試的方法檢查企業各內部控制點，如商店銷售牙膏，可以觀察、詢問收銀員是否在收銀時檢查牙膏盒內裝著該品牌的牙膏。

3.內部控制制度是否發揮了控制作用（功能性）。通過企業內部控制的健全性和符合性的審查，評價企業和經營管理秩序是否銜接和規范，是否嚴密、有效。

（六）審查企業激勵機制審查企業內部經濟責任的貫徹執行情況，探討完善和推進企業實施現代企業激勵管理方法的途徑。

1.企業民主管理情況、管理意識。檢查企業個重大會議紀要，以確定企業的重大決策都體現了民主，同時也證明了管理者的民主意識。也可以詢問企業適當的人員關于企業民主的執行情況。

2.企業職工收入分配制度。職工獎懲的公正、合理、公允性，檢查職工的工資單、罰款單，并與同行業的其他企業相比，同時考慮職工的可接受性。

3.經濟責任續效考評政策。企業對所屬企業制定的經濟責任績效考評政策是否適當，執行的效果。

4.激勵機制的效果。企業運用激勵機制措施對激發和促進企業實現經營目標產生的效果。如是否與企業的銷售業績相掛鉤，建立合理的績效制度。在管理審計中，內部審計人員要檢查、評價企業組織內部各職能部門存在的和潛在的薄弱環節；審查單位的人事政策、人員素質以及培訓的情況，進而提出改進管理的措施建議，以促進管理素質和水平的提高。[4]通過上述主要做法和審計內容，能夠較全面地反映出企業的經營管理狀況，能夠滿足對企業經營管理評價的需要，具有可操作性。

三、管理審計的程序與方法

管理審計是一項系統化、規范的工作，但它有別于傳統的財務審計，首先要轉變觀念，不以“查錯防弊”為工作目標，而應從企業經營管理的各個方面入手；再者要明確管理審計的“咨詢服務”功能，這個有別于傳統的審計監督；最后要有明確的審計方向，管理審計不以財務報表審計為基礎，而是以企業的戰略、組織結構、計劃及內部控制等方面為方向。

（一）準備階段

收集有關企業的各種行業管理文件、內部管理文件、規章制度、賬務賬表等，了解生產經營的范圍、特點和效益，了解經營管理的組織結構和行業基本情況。審計方法上可以以文字表述的方式對準備階段的信息進行綜合，使內部審計師對被審計對象有一個整體的認識。

（二）調查階段

深入企業各部門、各環節、詢問、觀察、了解管理情況，并對有關資料進行核實、分析，以確定管理審計的范圍、重點，編制審計方案。審計方法上具體可以采用審計調查表的方式，對要調查了解的問題分列出來，并就調查問答作出綜合分析，對于調查問卷無法獲取的資料，可以通過其他的管理審計方法來獲得。[5]

（三）實施階級

有步驟地進行審計查證，收集證據，分析鑒定證據。審計證據要分為兩個類別，一是可以直接從財務資料上獲取的，即財務信息，一種是來源于管理類的信息，這兩類信息應當相互補充、驗證、綜合，從而評估管理行為的適當性，可以采用的重要審計方法有。1.金額法，以貨幣量來表述企業管理缺陷和問題。2.系統分析法，在文化水平構成系統的各因素如人、財、物、設備、目標等相互關系的基礎上，求得系統最優化的組合和運行方案。3.分析評審法，從全面觀點出發，對收集的各種管理數據和信息的合理性、相關性和有效性進行分析評估，以確定企業管理狀況，以其對經濟效益的影響程度。

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關鍵詞：民營企業 人力資源管理 審計組織 架構流程

隨著我國現代企業制度的建立和逐步完善，人力資源管理審計在完善內控與加強人力資源管理中的重要性也越來越凸顯，作為我國經濟發展的重要組成部分，民營企業的發展離不開人力資源管理的支撐，但是，目前民營企業在對人力資源管理的認識上存在缺陷，在人員招聘、績效考核等方面往往有管理者個人說了算，無論是組織架構還是流程方法都存在各種各樣的問題，缺乏必要的審查和監督，一方面增加了人力成本，另一方面導致企業人力資源大量流失，因此在民營企業中實行人力資源管理審計迫在眉睫。

一、民營企業人力資源管理現狀

（一）人力資源結構不合理

民營企業人力資源結構經常出現畸形，究其原因一是民營企業用人唯親，管理者往往在關鍵部門安插自己的親信，而對外部招聘的人員則心存戒心，即使對方能為企業創造較大的價值；二是為降低企業的成本，民營企業對非長期的崗位，往往通過短期或者臨時招聘獲得，人員流動十分頻繁；三是高水平人才由于地理、薪資水平或者對民營企業認知的原因，對民營企業不會是就業的首選。

（二）培訓機制不夠完善

大多數民營企業對待員工的目光比較短淺，缺乏長期規劃，認為自身和員工之間只是簡單的勞資關系，同時又由于民營企業員工的流動率較高，往往也會讓管理者認為花大量的時間和成本對員工進行培訓是不合算的，因此，員工的積極性就無法調動，員工的潛力也得不到很好的開發，員工和企業之間的關系只是簡單的經濟利益關系，一旦利益受阻，可能就一拍兩散。

（三）人力資源管理缺乏戰略規劃

人力資源管理是企業戰略重要組成部分，但是許多民營企業的管理者認為憑借自身經驗就能評估各種風險，采取適當措施，不需要過多依靠人力資源管理，這種目光短淺的想法會使企業只注重短期利益，所做的決策常常過于憑借自身的主觀判斷，使得人力資源管理的非理性和偶然性加大，最終影響了企業的整體效益。

（四）績效管理制度不健全

首先要明確績效考核績效管理和是不同的，前者強調績效是一個完整的體系，整個過程穿插在企業管理活動的事前、事中和事后，要求員工關注企業的總體績效而非短期利益，從而符合企業的長遠發展；后者是績效管理的一個環節，僅僅是對員工某個時期的工作行為進行評估，更偏重事后的評價。而民營企業往往將這兩者等同起來，將考核結果作為評價員工的唯一標準，績效指標設置也多不合理，往往只考慮短期業績方面的指標，忽視長期規劃。

（五）相關法律意識淡薄

很多民營企業法律意識淡薄，在法律上習慣上打球，而且內部規章制度也不健全，管理方法有待提高，聘用程序有待規范，對人力資源管理中存在各種非理性的因素，存在比較大的法律風險，增加了企業未來的訴訟成本，甚至影響企業的名譽。

二、民營企業人力資源管理審計組織結構設計

人力資源管理審計需要有其獨立性和權威性，因此在組織架構的設置上，需要自成體系，必要時可以請外部專家加以指導，具體設計如下圖所示：

保持一定的獨立性是內部審計能夠有效實施的基礎，人力資源管理審計也是如此。首先，企業應在人力資源部和審計部挑選有工作經驗的員工，成立人力資源管理審計小組。由于人力資源管理審計流程復雜，除了要具備人力資源管理、審計等專業知識外，還需精通經濟管理方面的綜合性知識與技能，因此，小組成員必須準備充足，若相關人員素質與技能不足，可以引入外部專家進行指導。

人力資源管理審計小組成立后，由審計委員會直接領導，一般不再受其它部門制約，而審計委員會則對企業監事會和董事會負責。人力資源管理審計小組在開展工作時應減少多頭管理，這有利于其保證獨立性、公正性以及高效率。人力資源管理審計小組在工作中還應與財務、銷售等職能部門進行溝通，及時得到所需的各種審計證據。

三、民營企業人力資源管理審計流程構建

（一）成立人力資源管理審計小組

人力資源管理審計小組一般需要5-6人，可以從人力資源管理部與審計部抽調，也可以臨時從外部聘任一部分專家。組長一般由監事長擔任，若無監事長，則由審計部門負責人任組長。同時人力資源管理審計小組成員之間需要一定時間的協調與溝通，增強審計小組整體的配合程度。

（二）確定審計目標，制定審計計劃

首先制定人力資源管理審計目標，主要是考察人力資源管理戰略與企業總體戰略是否相契合，其次是檢查企業人力資源管理制度是否存在缺陷，有無與法律法規相抵觸的地方，是否能提升企業績效。目標確定后，再從戰略規劃、規章制度、合法合規和企業效益這四個方面開展審計，確定審計的開始與結束時間，確認審計的范圍并預計審計結果。

（三）風險評估

在審計開始之前，先向人力資源部等有關部門即被審計單位發送內部審計通知書，以便相關人員知悉并配合。以風險審計為導向，收集各類內外部信息，特別是人力資源管理部門的多年的工作信息，對其進行SWOT分析，然后從戰略規劃、規章制度、合法合規和企業效益四個方面進行風險評估，尋找重點區域，明確審計重心。

（四）制定審計方案，搜集審計證據

首先，制定審計方案，方案中應該包括職務系統、招聘系統、培訓系統、績效系統、薪酬系統五大系統，根據方案的內容和小組人員的配備情況，規定所要完成的工作任務。其次，根據審計方案和前述的審計重點，搜集相關審計證據，做定性或者定量的分析，然后，編制審計工作底稿，要說明問題發生的具體情況，一般應當包含時間、數量、金額、地點、方式、用途等內容，最后，復核審計工作底稿，復核無誤后進行簽收并歸檔和保管。

（五）編寫審計報告

人力資源管理審計報告的內容應包括六個部分：人力資源管理審計目標、審計計劃、風險評估、審計時間與范圍、審計結論、改進建議。報告中應重點闡述三個方面，一是在人力資源管理審計中發現的問題和風險，二是評估企業對這些問題和風險的控制能力，三是提出改進意見，如何解決問題和降低風險。

（六）后續審計

后續審計是審計報告發出后相隔一定時間內，人力資源管理審計人員為檢查被審計單位對審計結論和建議是否已經采取了適當的糾正措施并取得預期的效果而實施的跟蹤審計。小組的負責人應確定后續審計的目標、時間和范圍，審計小組成員則應確保被審計單位是否采取了措施進行風控，是否按建議的方向糾正，是否將風險降低至可接受的程度內。

審計小組在后續審計工作時應考慮以下五個因素：一是進行重要性分析；二是糾偏所帶來的人力與財務成本；三是預測可能出現的失敗概率，若概率偏高，則需適當調整；四是糾正過程的復雜性，若過于復雜，則需考慮如果縮減程序；五是后續審計的時間長短，若過于耗時，則需縮短時間。因此，后續審計工作應將重心放在前次審計中發現的重點區域，以及針對這些重點區域采取糾正行為的難易程度。

目前，我國民營企業在人力資源管理上還處于摸著石頭過河的狀態，因此民營企業如何實施人力資源管理審計還需要進一步的探討。當然，人力資源管理審計是一個十分復雜的過程，需要投入相當大的成本，因此，民營企業在進行人力資源管理審計時，還要充分考慮成本收益比，設計符合自身的人力資源管理審計組織機構，并構建規范的人力資源管理審計流程，減少風險，提高效益。

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[2]段興民，戚振東，孫曉華.英國公共部門人力資源審計及其對我國的啟示 [N].西安交通大學學報，2007（5）

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［論文摘要］企業內部開展管理審計是企業現代化發展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業內部管理審計在從實踐到理論的循環作用中逐步完善，穩步發展。

隨著經濟的發展和現代企業制度的完善，企業之間競爭日益激烈，迫使企業管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結合的經營機制，成為現代企業制度的核心。內部審計適應現代企業制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內審協會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內部審計要開展對經營活動、內部控制、風險管理等事項的監督和評價，實施以內部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質量和效益服務，為管理層當好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規范化的實踐經驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內容、形式

1、管理審計的概念。解決好管理審計是什么的問題直接影響管理審計的發展方向，國外管理審計理論經過半個多世紀的不斷發展與延伸已逐漸成熟和穩健，但是由于國情不同，不能奉行“拿來主義”，必須建立一套符合中國特色的管理審計理論。沒有理論的指導，再好的行動也只能是盲動。中國內審協會在管理審計理論研討會上達成的初步共識是：管理審計指為了明確一個組織中的所有職能部們和經營環節中現存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現企業目標和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍：一個組織中的所有職能部們和經營環節；職能：明確現存的和潛在的薄弱之處，進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價；目的：幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。由此看出此概念較全面的解決了管理審計是什么的問題，是當前指導管理審計實踐的較全面的定義。

2、管理審計的內容。管理的內容是相當廣泛的，但管理審計是否滲透到管理的方方面面，尚需探討。從管理審計的概念中看出它的目的是幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好的完成受托管理責任。所以說，當前管理審計是針對被審計單位的經濟管理行為進行的，與經濟管理行為無關的內容如人事、環境等不應成為管理審計的內容。管理審計的內容只能是經濟管理活動，有其特定性，不應包羅萬象，不應與組織內其他職能機構產生職能沖突。具體內容可以是戰略決策、投資效益、物資采購等生產經營各方面。

3、管理審計的形式。管理審計是一個發現問題、解決問題的過程。通過對表面經濟現象的監督檢查，并根據檢查結果，由表及里，對表面現象進行深入剖析，從而對審計對象進行評價并提出改進意見。所以企業管理審計從形式上應該是一種過程審計，不僅要對企業經濟活動進行事后監督和評價，更要將審計關口前移，延伸到經濟活動的事前和事中，參與企業管理的全過程，通過對企業經營流程和內控制度進行全面調查分析，提出改進建議，促進企業獲利能力的提高。管理審計總體形式上是過程審計，不要停于一點或一面。具體形式應包括：風險管理審計、內控制度審計等。

二、管理審計的程序、方法、特點

管理審計是為了促進被審計單位的經濟工作，幫助他們挖掘提高經濟效益的潛力。突出的中心是向被審計單位提出改進管理工作的建議，以實現經濟目標。由于其審計目標的特殊性，也決定了其程序和方法有其自身的特點。

1、管理審計的程序。對于管理審計的程序，習慣上基本包含準備、實施、報告三步。我認為面對紛繁復雜的、處于動態變化中的審計對象，應進一步細化，突出其特定性對指導實踐更有幫助。第一確立審計項目。由于管理活動內容廣泛性，市場經濟的多變性，以及對管理審計前瞻性、預警性的要求，管理審計要把握要點，切中管理活動的要害，立項工作顯得尤為重要。立項時不僅要考慮項目的效益效率，還要考慮人員、時間和成本效益原則。要通過風險分析、與管理者交流等手段確定管理風險點。第二審前準備。管理審計在準備階段要搜集更為全面和內容比其他審計更多、更復雜的資料。深入現場調查研究，了解企業的體制、產品、生產規模、生產能力、業務流程、管理模式、財物管理系統等多種信息資料。第三審計實施。此階段就是要認真做好調查取證，研究分析證據。這不僅限于財務資料，跟重要的是深入生產經營第一線，客觀公正地獲得評價企業經營管理的可靠和足夠的數據。并通過系統科學的分析鑒證得出審計結論。第四審計報告。管理審計的審計報告重點揭示經營管理、內控體系中的管理問題和薄弱環節，揭示普遍存在的問題，挖掘產生問題的根源，提出建設性的建議。第五后續審計。只管過程，不顧后果的做法，將無法體現管理審計的過程控制性和企業發展的連續性。所以后續審計對管理審計是非常必要的。通過后續審計看那些建議得到了落實，效果如何；那些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的層次。

2、管理審計的方法。管理審計是對管理活動的分析評價，所以要用到大量的現代管理方法和經濟活動分析方法，而不僅僅是核對、盤點、調節等傳統方法。主要技術方法一是財務分析方法，如比率分析、趨勢分析、報表分析，主要解決財務管理問題，并揭示潛在的經營問題。二是經濟分析方法，如量本利分析，經濟批量分析。主要對管理活動進行系統分析，為正確決策提供充分、必要的信息。三是現代管理方法，如頭腦風暴法、決策樹法等主要是為提出科學、合理的管理建議，提高審計質量，減少審計風險。

3、管理審計的特點。管理審計有別于傳統財務審計的特點很多，從內容、形式、程序方法、報告上都有其自身特性。較為突出的特點有：一是審計范圍的廣泛性。由于經濟管理活動的寬泛性，所以管理審計的范圍可以涉及經濟管理組織、管理的各個層面，如計劃、財務、物資、合同、內控制度等。二是審計方法的多樣性。管理審計除使用常規財務審計方法外，更多的要用到包括現代經濟管理技術在內的非財務分析法，既要使用定量分析方法，更要使用定性分析方法。三是審計結論的建設性。管理審計的結果主要是為被審計對象加強管理，提高效益服務，不應具有強制性。內部審計人員在實施管理審計時只提建議，不要求經營者必須執行，管理決策本身是經營者的事，內審人員不承擔經營責任。

三、實踐中存在的問題與對策

1、審計效果問題。管理審計花費力氣大，成果不好量化，直接成果不大，且短期內不易顯現，影響管理審計的有效開展。審計人員一是要樹立服務意識，不計一時之榮辱。二是注重于管理層和被審單位的溝通與交流，在企業管理層的重視下，使內部審計在企業具有較高的組織保證。

2、審計業務的獨立性問題。組織上的獨立是開展一切審計工作的基礎，管理審計也不例外，但是由于內部審計自身的局限性，只能是相對獨立。加之管理審計參與范圍的廣泛性，為避免發生利益沖突，一是從組織形式上提高審計部門的地位，保證必要的獨立性，二是人員管理上保證內審人員的客觀性。有條件的企業可進行不定期的輪崗制度。

3、人員素質問題。由于當前內審人員大部分為財會

人員，對財會知識有余，而企業管理知識不足，所以一方面內審人員要跟上時代潮流，加強學習；另一方面充分利用內審的內部優勢，進行資源整合，根據不同項目情況在有關企業部門調用相關專業技術人員以及技術裝備等資源，這是當前最有效的解決方法，也得到了實踐證實，美國無線通信公司AirTouch通過此形式進行內審組織再造，取得良好效果。

四、結語

管理審計是企業發展的內在需要，這是實施管理審計的基本社會基礎，企業發展需要管理，管理的發展又需要審計的支持。企業內審部門要從實際出發，開展管理審計定位要準確，基本概念要明確，循序漸進，不斷實踐，理清思路，穩步發展。

參考文獻：