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論文摘要：流域綜合規劃環境影響評價中的不確定性主要來自流域綜合規劃方案的不確定、環境信息和環境影響程度的不確定，具有普遍性、傳遞性、累積性和可降低性，對決策者存在著較大的干擾；但是可以通過使用基于情景分析的預測方法、廣泛開展公眾參與以及通過多方協作的方式開展環境影響評價工作等對策措施來降低。

1前言

2003年9月1日《中華人民共和國環境影響評價法》開始實施。在這部法律中明確了對規劃應進行環境影響評價，從過去只對項目進行環境影響評價，發展到對規劃進行戰略環境影響評價，力求從決策的源頭上防治環境污染和生態破壞。在國家環境保護總局的HJ／TI30_2003《規劃環境影響評價技術導則(試行)》和水利部的SL45-2006《江河流域規劃環境影響評價規范》，提出了開展流域綜合規劃環境影響評價的技術要求。流域綜合規劃環境影響評價工作可以在規劃階段識別出流域綜合規劃存在的不足，預測和評價流域綜合規劃實施后可能造成的重大環境影響，提出預防、減緩和補救措施與建議，這是一種促進可持續發展的早期預防措施。然而，流域綜合規劃對周圍環境的作用不是單一的，而是多種效應共同發生、相互疊加交織在一起，對生態環境所有組分均產生影響，導致流域綜合規劃對生態環境的影響具有不確定性。同時由于流域綜合規劃環境影響評價工作在我國開展時間不長，評價過程還存在不少技術問題，本文主要就流域綜合規劃環境影響評價中不確定性分析進行初步探討。

2流域綜合規劃環境影響評價中不確定性的來源

流域綜合規劃環境影響評價中的不確定性主要包括流域綜合規劃方案的不確定、環境信息的不確定和環境影響程度的不確定。

2．1流域綜合規劃方案的不確定

流域綜合規劃方案的不確定首先是指流域綜合規劃中各專項規劃方案的不確定。流域綜合規劃中的總體布局方案只是初步確定了流域內各專項規劃的主要任務，但是在每個單項規劃中可能會有數種規劃方案，這需要在具體的各專項規劃中根據流域所在地區的經濟社會發展、資源開發的需要，選擇對當地經濟社會發展影響最大的規劃方案。因此在流域綜合規劃這一階段無法確定各專項規劃的具體方案，流域綜合規劃方案具有不確定性。

其次，流域綜合規劃方案的不確定還包括工程等級的不確定。流域綜合規劃方案中的工程等級是根據經濟社會發展及社會需求等因素綜合確定的。但是如果在規劃期內，項目所在區域的產業結構發生重大調整，或者國家政策發生變化，規劃中確定的工程等級就有可能變得過高或者過低，這時就要根據實際情況調整工程的等級。

2．2環境信息的不確定

2．2．1環境信息的動態變化

在流域綜合規劃環境影響評價過程中收集到的環境背景資料，大多數都是對目前或過去環境狀況的介紹和分析，環境影響評價一般也是以此為依據來進行預測、評估流域綜合方案實施對環境所產生的影響，但是作為預測依據的環境背景是隨著時間的推移在不斷變化著的，勢必會增加預測結果的不確定性。

2．2．2潛在的環境敏感區的不確定性

潛在的環境敏感區是指在將來的各專業規劃中有可能被確定為國家級自然保護區、國家級風景名勝區、世界文化自然遺產、國家森林公園、國家地質公園、全國重點文物保護單位、飲用水源地等環境敏感區的地方。按照可持續發展的觀點，流域綜合規劃環境影響評價不僅要評價流域綜合規劃方案實施對現存環境敏感區的影響，同時也要考慮對潛在環境敏感區的影響。潛在的環境敏感區涉及到環境、城建、國土、林業、文物等多個部門的規劃，不確定性更大，不僅其準確位置、面積大小、功能分區情況尚不清楚，甚至于是否能夠被確定為環境敏感區還有待商榷。

2．2．3空間信息的不確定性

流域綜合規劃環境影響評價對空問信息的分析一般是利用大尺度空間分析軟件AreGIS來完成的。在進行分析之前首先要完成空間、地理、環境信息的采集與錄入。使用空間數據描述空問實體，要對復雜的空問實體進行取舍、抽象和離散；在定位、采集、錄入、儲存、處理、分析和管理表達空間實體的空間數據時，常常不易明確地將空間實體分類，不得不從中抽取重要的特性來表達確定或不確定的現實實體，用確定的模型或規則描述空間實體，但是純幾何意義上的點、線和面在現實世界中并不存在，所以數據采樣只是一種近似描述，所獲信息不可能窮盡現實世界的全部，其準確性也同時會受到傳感器和數學模型等設備技術因素的影響。而且獲取的信息在被引入計算機系統并用于空間分析決策的過程中，又被部分舍棄或刪除。同時，獲取大量空間數據的真值并不容易，甚至有些空間數據的嚴格或絕對意義上的真假往往并不存在。所以，空間信息系統中實體的位置和屬性信息與現實實體存在差異，即空間數據常常具有不確定性。

2．3環境影響程度的不確定

流域綜合規劃方案的不確定，導致綜合規劃實施對環境產生的影響程度的不確定。首先是規劃多種方案選擇引起的環境影響程度的不確定性。如圖1所示，在綜合規劃方案中確定了對某河段進行水電開發，該河段的水功能區劃分分別為保護區、保留區和開發利用區中的工業用水區，其水質保護目標劃分為I、Ⅱ、Ⅲ類，同時水電開發三種開發方案正好在不同水功能區范圍內，因此河段開發可能存在圖中的三種情景，情景1、2、3分別會對河流的三種水功能區水體產生影響。

其次，工程等級的調整、開發方式(如引水式、壩后式等發電)的變更也會改變流域開發對環境影響的程度。不同等級的工程和不同的開發方式因其占地面積的多少和施工方式的不同，對環境產生的影響程度也大相徑庭。

3不確定的特點及對決策者的影響

由上可見，流域綜合規劃環境影響評價的不確定性存在著以下幾個特點：普遍性、傳遞性、累積性和可降低性。任何一個流域綜合規劃的環境影響評價都在客觀上存在著上述不確定性的因素，因此具有普遍性；規劃方案的不確定性會導致影響程度的不確定性，因此不確定性具有傳遞性；環境影響評價的各個環節均存在不確定性，必然會導致最終的減緩措施、結論的不確定，因此具有累積性；不確定性雖然是客觀存在的，但是可以通過一系列的方法來降低不確定性發生的可能，故其還具有可降低性。環境影響評價的不確定，尤其是評價結論的不確定，給決策者帶來了很大的干擾。不確定信息主要來源于低精度信息，低精度信息會給出模糊的結論。低精度環境背景、預測影響能夠導致模糊的結論。而模糊的結論則會降低結論的明確性，如方案一和二均被預測為具有輕度不利影響，但是“方案一對環境產生的不利影響是方案二的2倍”的說法對于決策者更明確，更易于選擇。

4流域綜合規劃環境影響評價中降低不確定性的對策

4．1使用基于情景分析的預測方法

情景分析法是將規劃方案實施前后、不同時間和條件下的環境狀況，按時間序列進行描繪的一種方式。情景分析法通過設定一系列情景，進而對比分析各情景下的人類行為和相應的環境狀況，來評價不同情景下的環境影響，分析區域內不同時段、不同組合的人類行為對環境影響的貢獻。情景分析法可用于流域綜合規劃環境影響評價。然而該方法只是建立了一套進行環境影響評價的框架，分析每一情景下的環境影響還必須依賴于其他一些更為具體的評價方法，需要與其他評價方法結合使用，如環境數學模型法、矩陣法或GIS等。

4．2廣泛開展公眾參與

參照國家環境保護總局的《環境影響評價公眾參與暫行辦法》，開展公眾參與流域綜合規劃。通過開展公眾參與，可以使流域綜合規劃涉及地區的相關部門了解流域綜合規劃實施過程中對周圍環境及人群可能產生的有利和不利影響，促進他們關注環境影響評價中提出的減緩措施，結合實際情況對環境保護措施提出建議和補充。在對象上，公眾參與不僅要包括專家、學者和民間環保團體，還要特別重視流域內環境保護、林業、水利、國土資源等相關部門的意見。在時問上，公眾參與要貫穿整個環境影響評價過程；在方式上，主要采用召開座談會、聽證會、論證會，還可以通過網站、報紙等媒體形式相關信息。這樣才能隨時發現問題，保證提出的環境保護減緩措施及建議更加合理。

4．3以多方協作的方式開展環境影響評價工作

流域綜合規劃環境影響評價不僅涉及到環境保護問題，還要包括規劃、環境、社會、經濟、林業、國土資源等多方面的問題，因此僅依靠評價單位單方面的力量很難將流域綜合規劃環境影響評價工作做得十分完美。需要評價單位能夠積極挖掘社會力量，特別是項目所在地區有關環保、生態、農業、林業、文物、旅游、國土資源等方面的科研機構以及相關政府部門，以多方協作的方式聯合多個部門共同開展評價工作，才能發揮各部門的優勢，避免由單方完成評價工作帶來的片面性和局限性。

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第一條為了規范生產安全事故應急預案的管理,完善應急預案體系，增強應急預案的科學性、針對性、實效性，依據《中華人民共和國突發事件應對法》、《中華人民共和國安全生產法》和國務院有關規定，制定本辦法。

第二條生產安全事故應急預案（以下簡稱應急預案）的編制、評審、、備案、培訓、演練和修訂等工作，適用本辦法。

法律、行政法規和國務院另有規定的，依照其規定。

第三條應急預案的管理遵循綜合協調、分類管理、分級負責、屬地為主的原則。

第四條國家安全生產監督管理總局負責應急預案的綜合協調管理工作。國務院其他負有安全生產監督管理職責的部門按照各自的職責負責本行業、本領域內應急預案的管理工作。

縣級以上地方各級人民政府安全生產監督管理部門負責本行政區域內應急預案的綜合協調管理工作。縣級以上地方各級人民政府其他負有安全生產監督管理職責的部門按照各自的職責負責轄區內本行業、本領域應急預案的管理工作。

第二章應急預案的編制

第五條應急預案的編制應當符合下列基本要求：

（一）符合有關法律、法規、規章和標準的規定；

（二）結合本地區、本部門、本單位的安全生產實際情況；

（三）結合本地區、本部門、本單位的危險性分析情況；

（四）應急組織和人員的職責分工明確，并有具體的落實措施；

（五）有明確、具體的事故預防措施和應急程序，并與其應急能力相適應；

（六）有明確的應急保障措施，并能滿足本地區、本部門、本單位的應急工作要求；

（七）預案基本要素齊全、完整，預案附件提供的信息準確；

（八）預案內容與相關應急預案相互銜接。

第六條地方各級安全生產監督管理部門應當根據法律、法規、規章和同級人民政府以及上一級安全生產監督管理部門的應急預案，結合工作實際，組織制定相應的部門應急預案。

第七條生產經營單位應當根據有關法律、法規和《生產經營單位安全生產事故應急預案編制導則》（AQ/T9002-2006），結合本單位的危險源狀況、危險性分析情況和可能發生的事故特點，制定相應的應急預案。

生產經營單位的應急預案按照針對情況的不同，分為綜合應急預案、專項應急預案和現場處置方案。

第八條生產經營單位風險種類多、可能發生多種事故類型的，應當組織編制本單位的綜合應急預案。

綜合應急預案應當包括本單位的應急組織機構及其職責、預案體系及響應程序、事故預防及應急保障、應急培訓及預案演練等主要內容。

第九條對于某一種類的風險，生產經營單位應當根據存在的重大危險源和可能發生的事故類型，制定相應的專項應急預案。

專項應急預案應當包括危險性分析、可能發生的事故特征、應急組織機構與職責、預防措施、應急處置程序和應急保障等內容。

第十條對于危險性較大的重點崗位，生產經營單位應當制定重點工作崗位的現場處置方案。

現場處置方案應當包括危險性分析、可能發生的事故特征、應急處置程序、應急處置要點和注意事項等內容。

第十一條生產經營單位編制的綜合應急預案、專項應急預案和現場處置方案之間應當相互銜接，并與所涉及的其他單位的應急預案相互銜接。

第十二條應急預案應當包括應急組織機構和人員的聯系方式、應急物資儲備清單等附件信息。附件信息應當經常更新，確保信息準確有效。

第三章應急預案的評審

第十三條地方各級安全生產監督管理部門應當組織有關專家對本部門編制的應急預案進行審定；必要時，可以召開聽證會，聽取社會有關方面的意見。涉及相關部門職能或者需要有關部門配合的，應當征得有關部門同意。

第十四條礦山、建筑施工單位和易燃易爆物品、危險化學品、放射性物品等危險物品的生產、經營、儲存、使用單位和中型規模以上的其他生產經營單位，應當組織專家對本單位編制的應急預案進行評審。評審應當形成書面紀要并附有專家名單。

前款規定以外的其他生產經營單位應當對本單位編制的應急預案進行論證。

第十五條參加應急預案評審的人員應當包括應急預案涉及的政府部門工作人員和有關安全生產及應急管理方面的專家。

評審人員與所評審預案的生產經營單位有利害關系的，應當回避。

第十六條應急預案的評審或者論證應當注重應急預案的實用性、基本要素的完整性、預防措施的針對性、組織體系的科學性、響應程序的操作性、應急保障措施的可行性、應急預案的銜接性等內容。

第十七條生產經營單位的應急預案經評審或者論證后，由生產經營單位主要負責人簽署公布。

第四章應急預案的備案

第十八條地方各級安全生產監督管理部門的應急預案，應當報同級人民政府和上一級安全生產監督管理部門備案。

其他負有安全生產監督管理職責的部門的應急預案，應當抄送同級安全生產監督管理部門。

第十九條中央管理的總公司（總廠、集團公司、上市公司）的綜合應急預案和專項應急預案，報國務院國有資產監督管理部門、國務院安全生產監督管理部門和國務院有關主管部門備案；其所屬單位的應急預案分別抄送所在地的省、自治區、直轄市或者設區的市人民政府安全生產監督管理部門和有關主管部門備案。

前款規定以外的其他生產經營單位中涉及實行安全生產許可的，其綜合應急預案和專項應急預案，按照隸屬關系報所在地縣級以上地方人民政府安全生產監督管理部門和有關主管部門備案；未實行安全生產許可的，其綜合應急預案和專項應急預案的備案，由省、自治區、直轄市人民政府安全生產監督管理部門確定。

煤礦企業的綜合應急預案和專項應急預案除按照本條第一款、第二款的規定報安全生產監督管理部門和有關主管部門備案外，還應當抄報所在地的煤礦安全監察機構。

第二十條生產經營單位申請應急預案備案，應當提交以下材料：

（一）應急預案備案申請表；

（二）應急預案評審或者論證意見；

（三）應急預案文本及電子文檔。

第二十一條受理備案登記的安全生產監督管理部門應當對應急預案進行形式審查，經審查符合要求的，予以備案并出具應急預案備案登記表；不符合要求的，不予備案并說明理由。

對于實行安全生產許可的生產經營單位，已經進行應急預案備案登記的，在申請安全生產許可證時，可以不提供相應的應急預案，僅提供應急預案備案登記表。

第二十二條各級安全生產監督管理部門應當指導、督促檢查生產經營單位做好應急預案的備案登記工作，建立應急預案備案登記建檔制度。

第五章應急預案的實施

第二十三條各級安全生產監督管理部門、生產經營單位應當采取多種形式開展應急預案的宣傳教育，普及生產安全事故預防、避險、自救和互救知識，提高從業人員安全意識和應急處置技能。

第二十四條各級安全生產監督管理部門應當將應急預案的培訓納入安全生產培訓工作計劃，并組織實施本行政區域內重點生產經營單位的應急預案培訓工作。

生產經營單位應當組織開展本單位的應急預案培訓活動，使有關人員了解應急預案內容，熟悉應急職責、應急程序和崗位應急處置方案。

應急預案的要點和程序應當張貼在應急地點和應急指揮場所，并設有明顯的標志。

第二十五條各級安全生產監督管理部門應當定期組織應急預案演練，提高本部門、本地區生產安全事故應急處置能力。

第二十六條生產經營單位應當制定本單位的應急預案演練計劃，根據本單位的事故預防重點，每年至少組織一次綜合應急預案演練或者專項應急預案演練，每半年至少組織一次現場處置方案演練。

第二十七條應急預案演練結束后，應急預案演練組織單位應當對應急預案演練效果進行評估，撰寫應急預案演練評估報告，分析存在的問題，并對應急預案提出修訂意見。

第二十八條各級安全生產監督管理部門應當每年對應急預案的管理情況進行總結。應急預案管理工作總結應當報上一級安全生產監督管理部門。

其他負有安全生產監督管理職責的部門的應急預案管理工作總結應當抄送同級安全生產監督管理部門。

第二十九條地方各級安全生產監督管理部門制定的應急預案，應當根據預案演練、機構變化等情況適時修訂。

生產經營單位制定的應急預案應當至少每三年修訂一次,預案修訂情況應有記錄并歸檔。

第三十條有下列情形之一的，應急預案應當及時修訂：

（一）生產經營單位因兼并、重組、轉制等導致隸屬關系、經營方式、法定代表人發生變化的；

（二）生產經營單位生產工藝和技術發生變化的；

（三）周圍環境發生變化，形成新的重大危險源的；

（四）應急組織指揮體系或者職責已經調整的；

（五）依據的法律、法規、規章和標準發生變化的；

（六）應急預案演練評估報告要求修訂的；

（七）應急預案管理部門要求修訂的。

第三十一條生產經營單位應當及時向有關部門或者單位報告應急預案的修訂情況，并按照有關應急預案報備程序重新備案。

第三十二條生產經營單位應當按照應急預案的要求配備相應的應急物資及裝備，建立使用狀況檔案，定期檢測和維護，使其處于良好狀態。

第三十三條生產經營單位發生事故后，應當及時啟動應急預案，組織有關力量進行救援，并按照規定將事故信息及應急預案啟動情況報告安全生產監督管理部門和其他負有安全生產監督管理職責的部門。

第六章獎勵與處罰

第三十四條對于在應急預案編制和管理工作中做出顯著成績的單位和人員，安全生產監督管理部門、生產經營單位可以給予表彰和獎勵。

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關鍵詞：土地承包經營權流轉；必要性；可行性

一、必要性分析

以土地承包經營為基礎，統分結合的雙層經營體制，是我國農村的基本經營制度。在穩定土地承包經營的基礎上，允許土地承包經營權合理流轉從法律層面講是完善土地法律制度，保護承包經營權人的財產權利的需要，從經濟學角度講是市場經濟條件下農業發展的客觀要求。

（一）從法律角度的分析

第一,土地承包經營權流轉是完善土地法律制度的需要。《土地管理法》第2條第三款規定，土地使用權依法轉讓，然而除城市國有土地使用權轉讓已形成系統的法律規則和市場運行機制外，農村集體土地使用權的流轉尚未形成系統的法律法規。而我國農村的土地使用權的流轉主要是土地承包經營權的流轉。隨著市場經濟的不斷發展，農村經濟的不斷進步，這種自發進入市場所帶來的糾紛和混亂的現狀需要我們建立一個相對完善的農村土地承包經營權流轉的法律制度，以適應當前形勢的需要。

第二，承包經營權流轉是保障農村土地承包經營權人的財產權利和農業生產自的需要。物權法領域的問題研究不需要受所有制問題的約束，財產所有制中解決的是財產所有人的權利問題，財產利用解決的是財產利用人的權利問題，兩者并不互相沖突，當前理論界普遍認為土地承包經營權是土地利用人利用農地進行農業生產經營活動的權利，是一種用益物權，是有交換價值的財產權利。因此土地承包經營權的流轉從法理上講，是行的通的。農民如何使用土地（在法律允許的范圍內）是其自由意愿的體現，賦予承包經營人流轉土地承包經營權的權利，這樣才能減少實踐中發包人任意干涉承包經營人的權利，損害承包經營人利益的現象。

（2）從經濟學角度的分析

第一，有利于我國農村的市場化進程。是建立在較小土地規模基礎上的農業，其技術進步和勞動生產率提高的進程是相當緩慢的。我國實行社會主義市場經濟，市場經濟的主要特征就是市場化、社會化。農業生產要素是土地。如果不實現土地資源的市場化配置，市場經濟在農村的建立純屬空話。而是基于村民的成員身份而將集體土地分到一家一戶，如果不允許土地承包經營權的流轉，土地將被分散地凝固在一家一戶，根本無法實現土地資源優化配置，客觀上阻礙了使土地向種田能手集中，不利于農業生產力的提高及農村產業結構的調整和土地的適度規模經營，無法實現土地的市場化配置。

第二，流轉制度的建立是解決農村勞動力的市場化，社會化的需要。在農村，由于生老病死、婚喪嫁娶、升學招工等各種因素的影響，農業人口和勞動力經常處于變動之中。人口和勞動力的變化必然引起農業人口內部比例變化。即使不考慮公平的因素，單從“效率”方面看，務農勞動力增加，生產能力提高，農戶會產生擴大土地面積的愿望。反之，會產生出讓土地的愿望。另外，即使農村人口大量流向城市后，農忙時必要回到農村土地上，這樣使農村的剩余勞動力仍擺脫不了土地的束縛。因此要實現勞動力的市場化、社會化，就要建立土地承包經營權的流轉機制。在市場經濟中，土地流轉是提高土地利用效益和增加土地價值的基本條件之一，在發展中國家，土地流轉還是大量的農業勞動力轉向非農人口的工業化、城鎮化的必經之路。

二、可行性分析

（一）承包經營權流轉更有利于實現土地的社會保障作用

通過對前述必要性的分析，筆者對承包經營權流轉對農業效益的作用進行的論述，在此，筆者結合學界觀點，認為承包經營權的流轉不會引發公平問題，不會使農民失去生活保障。

在法律上是否應當允許承包經營權流轉，學術界①有觀點認為,土地承包經營權的流轉會使許多農民喪失土地, 喪失基本的生產保障，這不利于農村和整個社會穩定。筆者認為，這種擔心是沒有必要的。一方面，可通過立法限制土地兼并，如限制最高土地擁有量以及農民對土地的最低擁有量來防止出現較大規模的土地兼并現象。另一方面，隨著市場經濟的發展和社會保障制度的健全，農民與土地的關系將越來越多樣化，不再限于農產品的收入。農民可以通過多種渠道獲得生活保障。中央及地方近年來制定的相關政策如農村合作醫療等這些措施的制定，為土地承包經營權流轉提供了制度保障。

因此，允許土地承包經營權的流轉在實現農地規模經濟，更大的實現土地效益的前提下，并不會導致農民失去最終的社會保障。

（二）現行立法與實務承認承包經營權有限制的流轉

首先，現行的政策、法律規定土地承包經營權可以有限制的流轉。

全國性的立法《農村土地承包法》《土地法》《擔保法》等相關法律及司法解釋都有對土地承包經營權的流轉問題的相關規定。地方性立法走在全國立法的前面，為全國范圍內的立法提供了示范作用，這反映了實踐對于土地流轉的迫切需要。

其次，實踐中有限制的流轉現象大量存在并得到了認可。農民之間進行的互相轉讓、轉包，無論是有償的、無償的、倒貼的，都在大量發生。很多以土地為中心的股份合作制、股份制農場等情況，實際上也屬于承包經營權的流轉。而且，這種轉讓也得到了一些地方法規的認可。因此，承包經營權的流轉已經成為一種大量發生的客觀現象。雖然農村承包土地要完成它的社會保障的基本職能，但在市場經濟的大環境下，并在流轉現象大量存在的情況下，我們不能去禁止它，而應該制定相應的法律法規去規制、完善這一現象，使其在保障農民基本生活的前提下，使農民得到更大的收益。

在城鎮化的新形勢下，土地承包經營權只有在法律的框架下進行流轉才有利于國家土地法律政策的貫徹執行，才更有利于改善農民生活，構建和諧社會。

注釋：

①孟勤國著：《公有制與中國物權立法》，載《法學》2004年第2期。

參考文獻：

[1]孟勤國.物權二元結構論[M].北京:人民法院出版社,2002.

[2]魏磊.土地使用權流轉若干法律制度設計[J].法學雜志，2009.10.

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關鍵詞：工業企業；稅務成本；稅務籌劃；籌劃

稅務籌劃最早起源于西方發達國家，因其在企業實踐當中的有效性，在很短的時間內就迅速傳播到了世界各地，并且受到各國企業的青睞。稅務籌劃不同于偷稅、逃稅、欠稅以及抗稅，因為他從本質上來說是在國家法律允許范圍內所進行的節稅行為，它是受到國家政策和法律的鼓勵與保護。從根本上說，企業之所以要進行稅務籌劃，是由該企業的財務管理目標所決定的。但是企業是否能夠實現稅后的成本效益最大化，在很大程度上是受到企業經營納稅情況的制約。就目前現狀來講，納稅籌劃是一種事前行為，它是組成工業企業管理的重要部分，而工業企業稅務籌劃的戰略性管理主要是通過對相關涉稅業務進行策劃，并制作出一套完整有效的納稅操作方案，進而達到節稅的目的。

一、工業企業稅務籌劃戰略性管理的必要性分析

（一）工業企業稅務籌劃的現狀分析

隨著工業行業的飛速發展，大部分工業企業都意識到了企業稅務籌劃的必要性，開始進行稅務籌劃，但整體而言，我國的工業企業稅務籌劃現在還處在一個較低的水平，在具體的納稅實踐中還存在著較多的問題。第一就是工業企業對稅務籌劃的認識不夠，進行稅收籌劃的意識不強。第二是工業企業稅務籌劃整體水平不高，且缺乏真正意義上的稅務籌劃。第三是工業企業人員素質較低，缺乏稅務籌劃方面的專業性人才。第四則是工業企業缺乏稅務籌劃風險意識，忽視了稅務籌劃的風險管理。

（二）工業企業稅務籌劃的原因

在現代社會注意經濟條件下，稅收已經成為企業經營過程中必須要考慮的重要因素。一般而言，納稅問題是每個企業都要面對而且為之頭疼的問題。工業企業也不例外。然而，任何一個企業最終的目的都是盈利，所以稅收必然在一定程度上影響了企業尋求利益最大化的進程。怎樣得到最大的利潤，如何在法律范圍內使稅務降到最低便成為了主要目標。偷稅是一種違法行為，不可取。節稅只能依靠國家的相關優惠政策，雖然安全有效，但是影響個人和企業的主觀能動性。而稅務籌劃則可以彌補節稅的不足，它能在不違反現行稅制的前提下，對現有稅法和自身企業進行研究，通過比較不同納稅方案，調節企業的生產和經營，進而實現企業的利潤最大化。

（三）工業企業稅務籌劃的重要性

決定工業企業生產成本的因素很多，而稅收是當中的一個重要因素。而我國現在實施多稅種、多次征的稅收政策，在這樣的稅收環境下，流轉稅的多少直接影響到工業企業經營成本大小，所得稅的大小直接影響工業企業投資成本的高低因此，稅收是影響企業利潤分配的一個重要因素，就企業利潤而言，對其有著重要的經濟平衡作用。稅負的高低也直接關系企業經營成果的大小，而稅收的強制性和無償性則意味著企業資金的凈流出，從這一方面看，企業通過稅務籌劃來減少稅款支出是直接提高企業凈收益的有效途徑，所以，企業對稅務籌劃應當有正確的認識，并投入到實踐。其二，工業企業與國家的發展息息相關，合理的進行稅務籌劃的戰略性管理，可以較好地保證工業行業的穩定高效發展。同時也有利于國家財政收入的相應增加，使得國家職能得到充分的發揮，進而更好的進行社會經濟的宏觀調控，更好的保持我國社會的穩定。

二、工業企業稅務籌劃的特點和可行性分析

（一）工業企業稅務籌劃的特點

1、超前性。企業的稅務籌劃不是發生在納稅義務之后，而是在納稅行為之前對充分了解我國現行的稅法和財務知識，并且結合企業的全方位經濟活動進行有計劃、有目的的規劃和設計以尋求企業的最低賦稅，并且選出相對最好的決策方案。這是一種事前行為，具有超前性特點。

2、時效性。每一個國家的稅收政策都是伴隨著國家整體政治和經濟形勢的不斷變化而變化的。尤其是在工業行業，由于發展比較迅速，因此較大程度受到國家關注。所以，納稅人在進行企業稅務籌劃管理的時候，一定要隨時關注國家稅收政策的變化，及時作出相應的調整。

3、全面性。工業企業的稅務籌劃貫穿于整個企業的生產與經營活動之中，每一各需要納稅的環節都要納入籌劃范圍。

4、合法性。工業企業的稅收籌劃體現了國家和納稅人之間的經濟利益的分配關系，而稅法則體現了國家與納稅人之間權利和義務關系。

（二）工業企業稅務籌劃管理的可行性分析

工業企業作為自主經營和自負盈虧的社會主義市場經濟主體，在日益激烈的市場競爭當中要想實現生存和發展并達到獲利目標，能夠自主地嘗試稅務籌劃措施來降低企業的經營成本，使得稅務籌劃在工業企業具備了實施的主觀可行性。當然除此之外還有法律環境和我國現行稅制等原因，都使得工業企業稅務籌劃的實施具備客觀的可行性。

三、工業企業稅務籌劃戰略性管理的具體操作

（一）進行稅務籌劃管理應遵循的原則

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一、開展非現場稽核的重要性

（一）非現場稽核是審計稽核工作的重要組成部分。非現場稽核，是指按照稽核檢查的操作程序，由稽核部門對被稽核單位提供的數據資料和相關材料，在不到現場的情況下進行稽核監督的一種方式。目前由于各種條件限制，農村信用社對非現場稽核認識不到位、開展不到位。存在重現場稽核、輕非現場分析，重內部制度執行力稽核、輕宏觀環境的分析和評估，稽核檢查的廣度和深度不夠，沒有做到現場與非現場稽核的有機結合。擴大稽核覆蓋范圍，加大稽核信息反饋，及時發現被稽核單位已經存在或可能發生的問題，最大限度減少農村信用社的風險和損失，真正發揮稽核部門的職能和作用已刻不容緩。

（二）非現場稽核注重風險分析、評估，是更高層次的風險導向審計。審計方法經歷了賬項基礎審計、制度基礎審計和風險導向審計，風險導向審計是當今主流的注冊會計師審計方法，它要求審計人員以重大錯報風險的識別、評估和應對為審計工作的主線，以提高審計效率和效果。近兩年農村信用社在改革中得到了空前發展，管理、經營手段得到了提高，逐步實現了制度化、規范化、網絡化和信息化。服務領域和范圍從以前的“三農”，逐步拓展為中小企業和支持地方經濟的發展。農村信用社發展的內、外部環境發生了巨大變化，僅依靠內部審計稽核部門用傳統的稽核手段現場查賬，查制度的執行力，已經無法為當前農村信用社的發展起保駕護航作用。

（三）非現場稽核可以降低稽核成本，提高工作效率。非現場稽核主要是依據被稽核單位提供的報表、數據資料、業務經營分析和總結等，或是通過報表系統、信貸管理系統等接口，進行定性分析和定量分析，開展經營合規性稽核和經營風險性稽核。如通過非現場報表稽核，可以了解流動性風險、資產負債、貸款規模、貸款結構、貸款投向和經營效益等情況；通過報表管理系統，可以了解貸款授權授信制度執行，是否存在超權限、壘大戶、借新還舊等違規情況和異常情況；不僅為現場稽核提供相關數據，提高稽核的針對性和有效性，而且可以隨時進行監督，了解經營情況，具有靈活性、方便性，節約了時間，提高了效率。

二、做好非現場稽核的幾點建議

（一）完善非現場稽核制度。按照制度先行的原則，把非現場稽核制度化，對現有稽核制度進行重新梳理規范和完善。一是在稽核部門設立非現場稽核崗位或人員，明確崗位職責和權限，遵守計算機管理及保密規定，防止相關數據、資料外泄、失密。二是制訂非現場稽核的內容、范圍、方法和操作程序，運用多種手段，采取定性、定量分析的方法，監測和了解經營的合規性、風險性，對發現的違規違紀問題和異常現象，形成稽核報告，提出稽核建議。三是制訂非現場稽核工作計劃，根據網點數、業務量和風險狀況，制訂非現場稽核頻度和范圍。

（二）加強非現場稽核人員的培養。非現場稽核人員必須具備從事非現場稽核工作的專業勝任能力，熟悉相關法律法規及內控制度，掌握與稽核工作相關的專業知識，具有較好的綜合分析、文字綜合能力，具備一定的計算機操作知識，因此應加強非現場稽核人員的培養，提高非現場稽核工作的有效性。

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汽車客運站是以道路客運汽車企業及其運輸旅客服務，以固定場地及配套設施為依托，為其提供有序服務[1]。根據國家十三五交通運輸規劃，將加大對軌道交通不斷發展戰略，進一步沖擊公路客運和客運站經濟效益，汽車客運站面臨市場競爭和經營管理雙重壓力，而財務管理問題分析有著重要現實意義。

二、汽車客運站存在財務管理工作問題

（一）財務報表分析不足

財務報表分析是為全面了解企業的財務狀況和經營業績，結合企業經營發展目標，發現存在問題，為報表使用者提供決策依據，目前客運站的財務報表基于傳統的財務報表分析，僅僅就是報表論報表，缺乏全面、系統、綜合分析企業經營現狀，重視短期績效行為，無法準確評估經營風險[2]。

（二）資金缺乏，融資渠道單一

汽車客運站受軌道交通沖擊，客流急劇減少，利潤空間大受擠壓甚至虧損，人工成本與場地租金卻逐年增加，資金面臨考驗，而對于企業發展來說資金至關重要。目前，金融機構對客運站融資有著更高的要求和限制，也導致客運站融資困難，并且銀行之外的融資渠道更加狹窄，企業運營將陷入困境。

（三）預算管理意識薄弱

汽車客運站基本沒有設置專門預算部門或者專人負責執行預算監控，而企業領導直接交付財務部門編制，其他管理部門對預算編制參與程度不高，預算的編制、執行和考核僅僅局限于財務部門，預算只是預計后計算符合企業經營指標，不能真實反映出企業經營能力、資金狀況和管理水平。

（四）財務管理人員素質偏低

汽車客運站屬于低利潤行業，人員工資水平相對較低，以至于財務人員存在老齡化、學歷偏低、高級職稱較少，缺乏學習及工作積極性，履職能力難以滿足現狀企業需求，人才問題突出。

三、解決汽車客運站存在財務管理問題的對策

（一）完善報表分析體系

財務報表分析不僅要滿足企業內部管理需要，同時也要滿足相關利益集團的決策需求，通過分析財務相關報告中有效數據，對企業現狀、資金情況和經營成果進行綜合比較、分析和評估的過程，比對不同時期相同性質數據，動態分析汽車客運站持續經營能力、盈利能力和財務狀況，結合定量分析與定性分析。定量分析從資產負債表、利潤表、現金流量表、成本費用表、籌資成本分析等進行定量分析；定性分析從運營能力、盈利能力、償債能力、成長能力、資金能力等進行定性預測。以報表分析反映經營實現的真實性、合法性和效益性，評估未來發展利潤點，并提出財務建議，改善經營，提高集團公司可持續發展的能力。

（二）政府加大對汽車客運站引導和政策扶持

根據“十三五”交通規劃將加大軌道交通建設，加劇對傳統運輸行業的競爭，政府部門應該加大公共財政、土地等公共資源保障政策扶持力度，同時在政策引導金融機構給予汽車客運站發展更大支持，融資市場不斷完善，其健康可持續性發展，穩定民生系統基礎。同時引導汽車客運站對經營模式的創新，強化信用觀念，完善內部控制，運用互聯網經濟，打造新的增長點，為融資創造良好條件，從而解決資金周轉問題，提升汽車客運站發展能力。

（三）加強預算管理機制

汽車客運站根據經營管理的需要，設置專門預算部門或者專人負責預算監控工作，全面實施預算管理，預算編制根據企業年度預算關鍵性指標進行層層分解，層層落實，建立內部預算編制協調管理機制，企業經營、采購、人事、財務等部門相互協助，共同編制完成，并對照確定的責任指標，定期或不定期對指標完成情況進行檢查，實施考評，從而有效控制風險，優化資源配置[3]。根據財務預算管理合理規范成本費用開支標準，嚴格控制客運站的成本費用范圍與規模，進一步加強投入產出的預算控制。

（四）提高財務管理人員素質

財務人員業務素質的高低，決定了汽車客運站財務內控制度，汽車客運站提升經營能力同時也需要不斷提升財務管理人員綜合素質。一是對外方面，將市場競爭機制引進優秀財務人才，優勝劣汰的公開招聘，根據管理要求和經濟形勢的需要，選擇財務管理人員。二是對內方面，合理利用人力資源，建立合理的財務管理培訓機制，加強會計人員繼續教育和會計相關法規學習，組織財務人員進行業務培訓，為財務管理水平的提高夯實基礎。并且制定相關人才培養方案，激勵和培養階梯式財務人才隊伍，提升財務管理水平。

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關鍵詞：相關市場；相關產品市場；相關地域市場；SSNIP；界定

相關市場界定作為反壟斷執法機關在競爭審查中首要考慮的問題，直接關系到壟斷經營者的競爭評定，對整個案件的最終裁決起著基礎性的作用。相關市場界定過寬，可能會引起不必要的競爭審查，導致行政資源的浪費，降低行政機關執法效率；界定過窄，可能會將可考慮的市場競爭因素忽略，達不到競爭實質審查的效果。何為相關市場呢？根據國務院《關于相關市場界定的指南》（下稱《指南》），相關市場即“經營者在一定時期內就特定商品或服務進行競爭的商品范圍或地域范圍”。反壟斷機關執法審查中，可通過相關產品市場和相關地域市場來界定經營者所涉及的相關市場，實踐中，一般為“先產品，后地理”分別進行。①當然，界定相關市場的方法并非唯一。同時，在壟斷經營者市場范圍不夠清晰或不易確定時，我們可通過“假定壟斷者測試”的分析方法來對相關市場進行界定。所謂“假定壟斷者測試”，即SSNIP（Small but Significant Not-transitory Increase in Price）分析法，也是通過相關商品市場和相關地域市場來確定的。

一、相關市場界定的理論架構

如下圖所示，我們將相關市場的界定分為基本界定方法和一般界定方法兩種。所謂基本界定法，是根據相關市場的定義，在集中經營者產品所涉及的相關市場清晰、明確時，通過“先產品、后地理”的方法進行界定，準確判定壟斷經營者是否具有屬于相關市場的范圍和在相關市場范圍的大小。一般界定法則是根據各國反壟斷法實踐所確立的一般界定方法――“假定壟斷者測試法”（SSNIP），以事先假定的方式，通過“先產品、后地理”的方法，對壟斷經營者的相關市場進行一般判定。

圖1 相關市場界定方法

二、相關市場界定之基本界定法

相關產品市場的界定。根據《指南》第8條規定，從需求替代性分析的角度，相關產品市場的界定可從如下幾方面出發：產品最終用途、產品物理特征、價格、消費者成本轉移、消費者偏好、轉換供給成本及其他。產品最終用途是產品在經過加工、組合等工藝流程之后所最終形成的可以滿足消費者特定使用需求的內容，如運載量為5噸的卡車和10噸卡車的用途是不一樣的②。產品物理特征作為產品最終用途的非獨立性因素，包括了產品的外形、質量、特性及技術特點等方面。其在某種條件下，便構成了相關產品市場獨立的判斷因素。例如，“香蕉只有在有限程度內與其他水果相替代，且只與其他水果在難以察覺的方式下競爭”；由于老人、病人、小孩等對香蕉等質軟食物的需求，香蕉便構成了獨立的市場。③價格作為權衡相關產品是否具有替代性關系的重要因素，需要根據消費者能力的有限性和產品層次的差異性來確定。實踐中，起決定作用的并非同類商品之間的價格差異，而是一種商品價格變化是否對另一種商品價格產生競爭性影響。消費者偏好作為消費者對同一種商品的喜好程度。實踐中，具有同樣功能的產品往往因消費者的偏好程度不一致而具有不同選擇。例如，煙熏臘肉和非煙熏臘肉在中國湖北、四川、廣東等地區的消費者認知中，可能便不具有替代關系。消費轉移成本是消費者從一個產品轉向另一個產品使用的過程中，可能會發生信息收集、手續費用、學習成本等額外的費用。相關產品市場界定過程中，應當對消費者轉移成本進行充分考慮，保障相關市場界定的準確性。轉換供給成本則是從產品供給替代的角度予以分析，是生產者或銷售者在面臨消費者需求的過程中，調整生產或經營的成本，實踐中，如果生產者轉換供給成本較大，則相關市場的替代性較低；相反，則較高。④

相關地域市場的界定。根據《指南》第9條規定，界定相關地域市場除了對相關商品價格、消費者偏好、消費者轉換成本、產品特性、轉換供給成本進行考慮之外，還需要對產品獲取的便捷性、運輸成本、市場進入障礙等因素進行考慮。產品獲取的便捷性作為相關地域市場范圍大小的重要影響因素之一，是消費者在購買產品的過程中所可能享受到的便利與快捷程度。實踐中，主要通過購買意向傳導的路徑、路程遠近、交通便捷程度、產品提供的生產周期長短等來判定。產品運輸成本是同產品流通過程相伴相隨的，運輸成本較高，產品的相關地域市場則較小；相反，則較大。市場進入障礙作為相關地域市場的判定維度之一，源于國家或地區明文的法律法規規定，或者是關稅貿易壁壘等，導致相關地域市場范圍變窄，如我國外商投資產品目錄中對外商投資項目的種種禁止。

三、相關市場界定之一般界定法

“假定壟斷者測試法”（SSNIP）。其作為相關市場不清晰、不明確時的替代性分析方法，也是根據相關產品市場相關地域市場的基本分析思路進行的。首先，根據所涉企業的產品建立臨時的相關產品市場。例如，生產鐵礦石的兩企業合并，那么建立的臨時相關產品市場便為鐵礦石市場。其次，設定假定的市場壟斷者，將合并后的企業視為一個整體，成為該市場產品的壟斷提供者。再次，分析合并之后壟斷者在合理期限之內的有限漲價行為是否會產生相應利潤。根據SSNIP的一般要求，一年的合理期限之內，價格漲幅一般在5%到10%之間。最后，受假定壟斷者漲價行為的影響，目標消費者則會理性的轉向具有緊密替代關系的其他商品，導致壟斷者產品銷量下降。此時，如果假定壟斷者仍然能夠從中獲利，目標商品則屬于相關產品市場范圍；相反，則不屬于⑤。相關地域市場界定亦樣，從臨時的相關地域市場建立到假定壟斷者設定，再到特定條件下壟斷者是否具有盈利的可能性分析，得出其是否屬于相關地域市場的范圍。（作者單位：西南交通大學政治學院）

注解：

① 丁茂中、林忠：《經營者集中控制制度的理論與實務》，上海：復旦大學出版社，2012年8月，第40頁。

② 參見王曉曄：《歐共體競爭法研究》，北京：中國法制出版社，2001年版，第78頁。

③ Case27/76 United Brands mission（1978），ECR.

④ 參見丁茂中、林忠：《經營者集中控制制度的理論與實務》，上海：復旦大學出版社，2012年8月，第46-50頁。

⑤ 同上，第40頁。

參考文獻：

[1] 丁茂中、林忠：《經營者集中控制制度的理論與實務》，上海：復旦大學出版社，2012年8月，第46-50頁。

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關鍵詞：個體工商戶；DEMATEL法；影響因素；政策建議

中圖分類號：F27

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）14-0088-03

個體經濟作為非公有制經濟的一種，是我國社會主義市場經濟的重要組成部分。改革開放后，我國的個體經濟保持了持續快速發展的態勢。個體工商戶數量從1978年的14萬戶，增長到截至2012年6月的3896.07萬戶，資金數額1.78萬億元，從業人員達8292.06萬人。個體經濟在解決就業、增加國家財政收入、提高城鄉居民生活水平、促進社會穩定和經濟增長等方面具有重要作用，受到社會各界的廣泛關注。盡管個體經濟的發展趨勢良好，但不可否認，個體工商戶的發展也面臨著一些困難，比如地方政府對中央政府關于個體工商戶的政策法規落實不到位，個體工商戶的權益得不到良好的保障；不斷上漲的店鋪租金和各種費用負擔使個體工商戶的利潤微薄，經營效益下跌等等。分析個體工商戶發展的影響因素對我國個體經濟及非公有制經濟的繁榮發展具有重要意義。本文以無錫招商城為例，以個體工商戶為對象，運用決策實驗室分析法（DEMATEL）定量定性分析個體工商戶發展的影響因素，并依據分析結果為我國個體工商戶發展、壯大、繁榮提出相應的建議。

1 方法的簡介與數據的獲得

DEMATEL法是由美國學者提出的一種運用圖論與矩陣論原理進行系統因素分析的方法。它借助系統中各因素之間的邏輯關系構建直接影響矩陣，計算各因素對其它因素的影響程度以及被影響度，從而計算各因素的中心度與原因度。根據因素所對應的中心度和原因度，得出該因素所屬種類（原因因素還是結果因素），也可根據中心度和原因度的取值調整整個系統的結構圖，使得系統結構更加合理。

DEMATEL方法的原理是充分利用專家的經驗和知識來處理復雜問題。根據這一原則，筆者以無錫招商城的個體工商戶為對象，在查閱資料、詢問學者和實地調研的基礎上確定了影響個體工商戶發展的指標體系，隨后進一步將影響個體工商戶發展的因素體系做成調查問卷的形式，分別發放給江南大學商學院的10位老師和30位無錫招商城的個體工商戶代表。問卷發放40份，回收39份，有效份數為38份，有效率為95%。針對調查結果，根據是否有50%以上的問卷認為某兩個因素之間存在直接影響或間接影響來確定各因素之間的影響關系，最后將統計數據匯總。

2 個體工商戶發展的影響因素的層級結構

2.1 個體工商戶發展的影響因素構成

（1）政府法規因素。首先，個體工商戶的發展離不開國家政府對個體工商戶的政策導向。國家政策不僅能為個體工商戶創造公平、透明、可預期的市場環境，還能為其發展提供寬松的制度政策和完善的法制保障。第二，區域政策是對國家戰略政策的貫徹和實施，無錫市政府對個體工商戶的扶持力度既能促進其改革完善，又能為全國個體工商戶提供示范作用。

（2）租金因素。大多數個體工商戶采用租用店鋪的方式進行經營，所以租金價格決定了我國待業人員進入個體工商戶這個隊列的動力和積極性。而租金價格的調整直接影響其持續經營的意愿和競爭力，個體工商戶會因為店鋪租金的持續上漲而選擇放棄繼續經營。

（3）基礎設施因素。招商城內店鋪獨特和大方的布局和設計有利于吸引消費者，提高整個招商城的市場品味，從而提高個體工商戶的經營收益。招商城內的公共設施的完善，能夠吸引更多經營者進駐，為經營者和消費者提供便利和潔凈的環境。招商城附近公交系統的完善為消費者提供購物的動力和便捷，有利于個體工商戶經營的開展與繁榮。

（4）管理因素。商場管理的執行力度是個體工商戶開展有序的經營活動的保證。對個體戶實行統一的管理，嚴格執行每一項合理的管理條例有利于營造一個良好、穩定的經營氛圍和一個讓消費者滿意的購物環境。而管理的有效性是管理者對商場實施管理的效果，效果的好壞直接影響個體工商戶的經營狀況和投資收益。

（5）居民消費情況因素。居民作為消費的需求方，與供給方——在這里是指個體工商戶是密不可分的。一方面，無錫市居民的人均可支配收入的提高勢必加大各方面的需求，包括飲食、服裝、娛樂等方面，為個體工商戶的發展提供了有利的經濟環境。另外，消費者的消費觀念也在一定程度上影響個體工商戶的經營活動。

（6）電子商務因素。電子商務的發展，通過人與電子通信方式的結合，極大地提高了商務活動的效率，改變了生產、商務和消費模式，將人類帶入信息時代。電子商務的興起和發展有利于個體工商戶以傳統商務為載體，實現網店和實體店的有機結合，拓寬其銷售渠道，增加銷售收益。

2.2 影響個體工商戶發展因素的層級結構

構建較為完善的個體工商戶發展的影響指標體系是分析個體工商戶發展的前提和基礎，直接關系到分析結果的有效性和合理性。影響個體工商戶發展的因素眾多，層次復雜。筆者在查閱多種文獻、請教有關專家、實地調研的基礎上，根據科學性和全面性的原則，設計出個體工商戶發展的影響因素體系如表1：

3 基于DEMATEL法的個體工商戶發展影響因素分析

3.1 DEMATEL模型分析

結合調查結果，依據DEMATEL的驗證理論及思路，評價了每個因素對其他因素的直接影響關系，然后利用DEMATEL法進行計算與分析，具體步驟如下：

（1）針對我們所研究的個體工商戶的發展問題，采用系統診斷法確定影響個體工商戶發展的因素，設為F1，F2，…，F12。

（2）在請教專家和收集資料的基礎上，確定影響個體工 商戶發展的因素之間的關系。分析各因素間的關系有無，構造有向圖，并用數字在射線上標明因素之間關系的強度。筆者以0—2作為衡量因素之間關系的標度，0代表因素之間的沒有關系，1代表因素之間關系比較弱，2代表因素之間的關系很強。

（3）建立直接影響矩陣：即將上述有向圖的內容表示為矩陣形式，用矩陣表示影響個體工商戶發展的各因素之間的關系，確立底層因素間的直接影響矩陣（表2）。

（4）確立規范化直接影響矩陣。為分析影響個體工商戶發展的因素之間的間接影響關系，需要將直接影響矩陣規范化。規范化的方法就是用直接影響矩陣除以矩陣中各行元素之和的最大值。從表2中我們可以看出第6行的元素之和最大，為8，根據公式計算，得出規范化直接影響矩陣。

（5）確定綜合影響矩陣。求得規范化直接影響矩陣后，由公式計算得出綜合影響矩陣T（表3）。

（6）確定因素之間的影響度和被影響度。T的每行元素之和為該行對應元素對所有其他元素的綜合影響值，稱為影響度。T的每列元素之和為該列對應元素受其他元素的綜合影響值，稱為被影響度。

（7）確定因素之間的中心度和原因度。中心度是指每個元素的影響度與被影響度之和，代表該元素與其他元素之間總的關系，值越大，關系越密切。原因度是指每個元素的影響度與被影響度之差。如果原因度大于0，表示該元素對其他元素影響大，而自己很少受別的因素的影響，稱為原因因素；反之，如果原因度小于0，則稱為結果因素。根據公式計算中心度和原因度，并對以上四個因素進行排序，結果如表4：

3.2 實證結果分析

3.2.1 原因度分析

原因因素即原因度大于0的因素。從大到小前三個因素為：國家對個體工商戶的政策導向（F1）、無錫市對個體工商戶的扶持力度（F2）、招商城附近公交路線（F5）。這些因素對其他因素的影響大，是影響個體工商戶發展的主動因素，特別需要被重視。其中，F1原因度最高，這是由于在個體工商戶的發展過程中，政策始終起著導向作用。以無錫招商城為例，國家對于招商城個體商戶的政策會直接影響招商城基礎設施的建設質量，商場內租金的高低等等，從而影響個體工商戶的經營狀況。

結果因素即原因度小于0的因素。絕對值從大到小前三個因素為：商場管理的有效性（F9）、電子商務平臺的建立（F12）、招商城的公共設施（F4），這些因素受其他因素的影響較大。以F9為例，國家和無錫市政府對于個體工商戶的支持力度，租金價格，消費者的消費理念以及消費能力，都會影響商場的管理運營，可以考慮調整對這些因素影響大的因素來完善商場的管理。

3.2.2 中心度分析

元素的中心度越大，和其他因素的關系就越密切，表明該因素在影響個體工商戶的因素中的作用和功能越大。根據上文，選取中心度在前5的因素從大到小排序為：租金價格（F6）、租金價格調整（F7）、招商城的公共設施（F4）、電子商務平臺的建立（F12）、無錫市對個體工商戶的扶持力度（F2）。就F6以及F7來說，這兩個因素受國家和無錫市的政府的有關政策影響，同時也影響著商場的基礎設施建設以及商場的管理質量；再如F2，其中心度和原因度都比較高，說明該因素既對于其他因素有很強烈的影響，同時也受著其他因素的影響，表明該因素對個體工商戶的發展至關重要，是關鍵因素。

4 研究結論與政策建議

針對DEMATEL法對個體工商戶發展的影響因素的分析結果，我們可以得出結論：在眾多影響因素中，政策法規和租金是影響個體工商戶未來發展的關鍵因素，必須牢牢把握這兩個因素，個體工商戶才能得到長久的發展和繁榮。

但是，目前關于個體工商戶的政策法規的貫徹落實和租金價格的合理化顯然存在著諸多的問題。以無錫招商城為例：政策方面，政府政策對個體工商戶的傾斜不夠、政策落實不到位以及在個體工商戶中的普及力度不強是影響招商城發展的突出因素。租金方面，較多商戶反映租金價格過高，調整過于頻繁，導致小商戶的經營利潤微薄，其發展面臨著窘境。結合個體工商戶目前存在的問題以及DEMATEL法對個體工商戶發展的影響因素的分析，筆者分別就政策法規和租金方面提出一系列的政策建議，希望能對個體工商戶的未來的發展略盡綿薄之力。

4.1 加強政策法規的落實和普及力度

政策的導向直接決定了我國個體經濟以及個體工商戶在我國的經濟地位，是影響個體工商戶發展的關鍵因素。2011年11月1日，國務院頒布的新《個體工商戶條例》，進一步放寬了對個體工商戶經營主體、經營范圍、經營規模等方面的限制。政府政策的出臺體現了對個體工商戶的鼓勵、支持和引導，在一定程度上為個體工商戶的發展提供了寬松的經營環境和強有力的法律保障。

筆者認為，首先，國家政府政策應該進一步向個體工商戶傾斜，尤其是在近兩年國際經融危機和歐債危機影響國內經濟增長放緩的關鍵時刻。政府要充分發揮個體經濟對就業、財政、居民生活質量方面的作用，放寬個體工商戶的注冊條件、加大經營中的扶持力度、減輕費用負擔，從而提高個體工商戶的積極性和主動性，促進其健康發展。而作為地方政府，無錫市政府應該從無錫市個體工商戶的具體情況出發，制定有地方特色的個體工商戶發展政策。其次，政府方面必須加強執行力度，層層落實，并有效監督每一次項政策的實施，讓每一位個體工商戶能夠真正享受到國家和政府對其的鼓勵、支持及引導，同時加強對個體工商戶的政策法規的普及力度，可以組織其在統一的開業教育以及定期的政策法規知識宣傳，讓每一個小商戶了解并熟知政府政策，維護其合法權益。

4.2 合理確定租金價格和調整方式

租金是劃分商場與個體工商戶利益的標尺，對于商場而言，租金是其收益回報，在其收入中占據重要地位；對于個體工商戶而言，租金是最大的成本，在其經營的毛利潤中扣除成本才得到可支配收入，個體工商戶租用店鋪的目的就是希望得到超過成本的收益。因而合理地確定租金價格和租金價格的調整對雙方都至關重要。

筆者認為，商場店鋪租金的價格的確立需要充分考慮地理位置、店鋪的規模、租約特征以及個體工商戶整體的實際經營狀況。商場需要衡量自身和個體工商戶的利益，找到一個“雙贏”的平衡點，而不是只顧租金價格的提升帶來的眼前的利益增長。因為商場與個體工商戶的發展是相互促進，相互制約的，個體戶得不到長足的發展同樣意味著商場不會有一個長遠繁榮的未來。所以為了招商城的持久發展，希望有關管理方可以多聽取一些商戶的意見，在制定租金價位時，綜合考慮各方因素，制定出一套合理的租金計算公式，同時在租金的調整方面可以與租金的形式相結合，不要過于頻繁地漲租，導致租戶的厭煩心理。

參考文獻

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[2]章玲，周德群.基于DEMATEL方法的國防科技工業企業創新能力影響因素分析[J].科技進步與對策，2008，（1）.

[3]王洪革，王守安.區域經濟增長的關鍵因素實證分析[J].中國市場，2012.

[4]李揚，秦遠建.基于DEMATEL方法的影響現代服務業發展的生態因素分析[J].商業經濟與管理，2013，（1）.

篇9

關鍵詞：企業；財務風險；識別分析；防范控制

企業在復雜多變的外部市場環境中開展經營活動，如果經營管理不慎，很容易出現各類風險問題，特別是企業在融資、投資、資金收支、利潤管理等方面，極易出現各種各樣的財務風險問題。財務風險問題控制管理不力非常容易造成企業出現嚴重的財務危機，甚至是導致企業出現破產倒閉。現在，加強財務風險的識別分析與防范控制，已經成為企業財務管理工作的重要內容，這也是確保企業長遠穩定發展的關鍵。

一、企業財務風險特征及成因分析

現階段企業財務風險主要是指由于企業融資方式不合理、財務結構控制不當、資本資產管理不科學或者是投資失誤等原因造成的企業收益下降或者是失去償債能力的問題。企業財務風險主要有以下幾方面的特征：

1.財務風險客觀存在。企業在市場環境中開展生產經營活動，財務風險問題就是客觀存在的，外部宏觀環境的變化、市場波動、企業管理調整、產業發展替代等，都可能造成企業出現財務風險問題，這是難以避免的，企業只有通過相應的措施來進行規避風險或者是降低財務風險發生規律。

2.財務風險具有損益性。財務風險具有明顯的損益性，也就是企業在生產經營階段，收益大對應著風險也就越大，風險小也表示收益少，因此在企業的經營管理尤其是項目投資過程中，必須充分考慮投資項目的損益性，確保在自身風險承受范圍之內。

3.財務風險具有突發性。由于企業生產經營所面臨的外部環境是復雜多變的，因此這決定了財務風險問題具有偶然性與突發性，防范企業財務風險問題的發生，要求企業必須建立一套行之有效的財務風險防范管理措施，控制財務風險問題。

4.財務風險具有復雜性。企業財務風險的影響因素多種多樣，造成財務風險發生的原因較多，而且產生的影響也存在著不確定性，因此這也造成了企業財務風險的識別分析與防范控制具有較大的難度。

系統分析企業的財務風險問題，造成企業出現財務風險的原因，在外部宏觀環境方面，容易受到國家相關產業政策、金融行業政策、銀行利率、外匯匯率等影響，這些外部宏觀政策環境的變化，對于企業的融資規模、渠道、方式、成本以及時間都有著至關重要的影響，因而也容易出現財務風險問題。在企業的內部管理方面，造成財務風險的因素則主要是由于企業的財務管理工作所造成的，諸如在財務管理中，企業對于資產流動性管理不善，應收賬款回收不力、存貨加壓過多、資產債務率過高等等，特別是影響到企業資金流動性的各方面因素，都很容易造成企業的財務風險。

二、企業財務風險的識別及分析

1.企業財務風險的識別

對企業的財務風險進行識別，是企業財務風險管理的首要工作，只有及早識別企業經營管理中可能出現的財務風險問題，才能針對性的采取防范控制措施，避免財務風險的發生。企業財務識別分析內容主要包括以下內容：

（1）認清企業財務風險表現形式。企業財務風險的表現形式最為突出的主要表現在兩方面，財務虧損與現金流短缺。財務虧損的表現主要體現在償債能力的下降與盈利的惡化上，在財務識別的指標上主要是對流動比率、速動比率、資產負債率等償債指標以及銷售毛利率、資產報酬率、凈利率等指標的評價分析，進行財務虧損狀況的識別。在現金流的短缺上，主要表現在企業的現金流入低于現金流出，企業內部資產流動性減弱，甚至出現了資金鏈斷裂等，就會造成潛在財務風險問題的發生。

（2）審視企業的生產經營環節。對于企業財務風險的識別，不能僅僅局限于財務指標方面，生產經營管理環節的各種表現也可能出現企業財務風險發生的跡象。在生產經營環節，可能造成企業出現財務風險的表現主要為：產品或者服務與市場脫節，企業的銷量下降；存貨積壓嚴重，占用了大量的運轉資金；業務急劇擴張，短時間內企業的資金需求較大；銷售額激增，應收賬款規模持續擴大；業務與財務結構不匹配問題，存在短期資金長期使用問題，這些都可能造成財務風險的發生。

2.企業財務風險的分析

對于企業財務風險的分析，主要有定性分析與定量分析兩種方法。在財務風險分析階段，應該綜合采用兩種分析方法，準確的預警企業財務風險的發生概率以及所產生的具體影響。

（1）財務風險定性分析。定性分析法綜合考慮了企業的財務報表以外各種因素對企業的財務指標的影響，尤其是在企業生產經營階段的非財務因素對財務風險的影響，具有簡單以及方便實施的特點。在定性分析的具體運用上，主要采用調查研究分析法、資金周轉表分析法及管理評分法等幾種方法。

（2）定量分析法。定量分析法主要是以企業的財務報表作為基礎，通過對企業生產經營環節的各種財務指標實際情況來分析財務風險，特別是現金流等，表征企業的不同財務風險，主要有剖面分析法、單因素分析法、多因素判定模型、Logistic方法多元線性判別模型、神經網絡方法、邏輯回歸法等多種方法。其中，單因素分析法主要有財務比率法、“利息及票據貼現費用”判別分析法、企業股市跟蹤法等分析方法。

三、企業財務風險的防范控制措施

1.在企業內部建立有效的財務風險預警機制。防范企業財務風險問題的發生，最關鍵的工作就是在企業內部建立完善的財務風險預警機制。企業管理部門應該結合企業的規模、組織結構、行業領域等實際情況，合理的選擇各類財務以及非財務指標，開展企業的財務風險預警，及時進行財務風險的預測以及評估控制，對于超出企業承受能力的各種財務風險隱患問題，應該及時制定各類防范措施，最大程度的避免財務風險問題的發生。

2.對企業的資本結構進行優化。防范企業財務風險的發生，另外一項重要的內容就是對自身的資本結構進行優化，特別是在企業開展籌資等活動時，應該充分考慮到企業籌資的資金成本以及債務償還期限等，綜合考慮損益性選擇較為合適的融資方式以及融資金額，合理的控制企業的負債規模。在具體的風險控制管理方面，進行銀行借貸時重點控制好借貸規模、利率以及還款期限等，在發行債券時，關鍵是確保到期償付的本金和利息，發行股票融資時，則應該重點關注市場風險、發行風險以及政策風險等。

3.完善企業內控機制建設。良好的內部控制體系是防范企業財務風險的重要基礎，防范企業的財務風險，在內部控制管理方面，關鍵是健全完善企業的財務風險綜合治理策略。完善內部控制來防范財務風險的具體措施主要包括以下幾方面：優化公司治理結構，理順治理結構中風險管理、審計和企業內部控制的關系；根據企業的戰略目標、經營目標、報告目標和合規目標，確定財務風險防范目標重點；制定可行的風險管理策略，明確財務風險偏好、財務風險管理職責、財務風險指標體系和財務控制的準則等；合理的建立企業風險管理流程，加強企業財務風險評估，，提高財務風險事件的應對能力；加強財務風險監控，確保財務信息可靠可信以及財務管理合規合法。此外，應重點加強企業的應收賬款管理，以免由于應收賬款回收困難造成企業資金周轉不暢。這就要求企業在自身的管理中必須完善信用銷售管理，并重點加強購銷合同管理力度，以有效控制企業的應收賬款規模，避免呆賬、壞賬等造成企業的損失。

4.綜合運用多種財務風險控制技術。在企業的財務風險控制管理方面，較為常用的風險控制技術主要包括多元化風險控制法、財務風險轉移法、財務風險預防法、財務風險回避法、財務風險降低法等幾種方法。其中，多元化風險控制主要是通過實現目標市場、目標客戶多元化、豐富長期和股權、共同投資項目，在業務結算方面，用好各項貨幣政策等措施來實現；財務風險轉移主要有保險轉移、工程分包、聯營投資、閑置資產出租、防范壞賬等非保險轉移措施；財務風險預防主要是通過建立應收賬款管理制度、設立財務風險準備金、簽訂保護性契約、期權方式交易等措施來實現；財務風險回避就是在企業的財務管理決策中，綜合評估損益情況，合理制定財務管理方案。

四、結語

財務風險的防范控制管理是企業在生產經營管理階段必須防范控制的問題，企業管理部門應該全面認識到財務風險識別防范的重要性，重點依靠在企業內部建立有效的風險控制、風險預警以及內部控制等制度機制，強化企業財務風險的防范能力，為企業的穩定發展提供良好的基礎條件。

參考文獻：

[1]邢姝媛.關于我國房地產企業財務風險分析[J].中國證券期貨， 2011，（06）：218.

篇10

關鍵詞：中小企業；初創期；內部控制

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A

原標題：簡析我國中小企業初創期內控模式

收錄日期：2013年10月8日

一、我國中小企業初創期的企業特征

我國中小企業的創業資金多來自家庭的財產積累，或者通過小范圍的籌資而取得，這決定了大多數的中小企業在初創期的資本規模很小；由于我國信用體系缺乏，使中小企業無法放心地把企業交由家族成員以外的人員來創業，因此中小企業在初創期的特征主要是規模較小、資源有限、產品單一、經濟實力較弱、生產經營條件簡陋、組織簡單、員工人數少、工作無法細分、制度不健全，企業的生存成為第一重要的事情，具體體現為：以個人產權或家族產權為主體，從而形成業主個人產權，所有者、經營者、管理者、生產者三位一體或四位一體的產權關系；以“血緣關系”或“朋友義氣”為紐帶的企業運營團隊：淡化組織結構、強調責任體系；完全的銷售導向，快速進退、機會主義的市場策略；未建立企業制度體系，依靠信任和領導者權威約束成員行為；以企業領導者商業直覺為基礎的個人決策模式；以創業激情和遠景目標為主要的激勵手段；控制權高度集中的直線式管理。

二、我國中小企業初創期內部控制目標

我國中小企業初創期內部控制的主體是企業所有者，由于受規模、成本和管理水平的限制，我國中小企業初創期，企業所有者十分注重保護資產的安全。因此，初創期內部控制的目標應在遵循國家法律法規的基礎上，以保護資產的安全作為基礎目標。

三、我國中小企業初創期內部控制模式的架構

（一）控制環境。我國中小企業初創期的內部控制的控制主體是經營者（也是企業所有者），控制客體是員工和整個企業的業務活動。因此，我國中小企業初創期內部控制環境中應注重企業所有者和員工對控制的作用。

1、建立員工培訓機制。我國中小企業初創期的員工整體素質較低，企業應結合實際情況，建立切實可行的員工培訓機制。通過培訓使員工明確自己工作的重要性，養成良好的工作習慣，逐步提高自身的思想素質和業務素質。

2、企業所有者的素質。我國中小企業初創期的內部控制環境主要是由企業所有者造就的，內部控制是否有效，與企業所有者是否重視、是否帶頭執行有很大的關系。所有者初創期的領導方式決定一個企業以后發展的管理特點和企業文化。因此，企業所有者要認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，并自覺接受監督。企業所有者要明白企業財務和決策人在行使權力時多一份制約、多一份提醒、多一道程序才使企業經營少一份風險，企業目標的實現才能多一份保障。

（二）目標設定。中小企業在初創期主要以生存為主，企業內部管控機制不健全，這決定了該階段，企業在戰略目標、經營目標、報告目標和合規目標中，重點關注經營目標的設定與實現，對于其他目標不加以設定，不使其處在簡單受控狀態即可。

（三）風險評估。中小企業在初創期機制較為靈活，管理層次較少，決策層能夠較快的獲取第一手資料，因此企業所有者主要從業務、資產兩個角度對風險進行結果判定、統計、分析，評估方法側重于定性分析方法。中小企業在初創期一般不會建立起風險管理機制，科學的風險識別和應對能力相對較弱，更多是以管理者的定性分析為主。

（四）控制活動。企業所有者要對所確認的風險采取必要的措施，以保證經營目標得以實現。

1、業績評價。中小企業在初創期，大多是在信息不對稱中尋求找到自己的生存空間，或者在某個細分市場中找到自己的生存空間，企業管理偏重銷售市場管理，因此業績評價應偏重生產或銷售績效的評價。

2、實物控制。初創期企業一方面應嚴格控制對實物資產的接觸，限制非崗位人員接近實物資產：另一方面企業應對實物資產從取得到報廢有明確的管理規定，把握企業資產的購進、耗用、報廢等各環節的控制，通過建立定期盤點制度、掌握企業資產動態，加強管理。

3、實行賬、錢、物分管原則。我國中小企業初創期人員少，工作無法細分，最容易產生崗位職責不清、交叉重疊現象。因此，嚴格實行賬、錢、物分管原則是我國中小企業初創期內部控制活動的重中之重。任何一項經濟業務都要按照既定的程序和手續辦理，克服貨幣資金、財產物資及有關賬簿管理混亂的現象，防止資產的流失。

4、信息流通與溝通。我國中小企業所有者必須意識到信息對于企業的重要性，并使相關人員明確自身在各個信息溝通中的位置，信息溝通才能真正發揮應有的作用。首先，建立有效的交流渠道，確保信息正確的傳達。這個信息流通和溝通系統不僅要有向下的，還應有向上的溝通渠道，以確保所有員工充分理解和堅持現行的政策和程序，并確保相關信息傳達到應被傳達到的人員。初創期的中小企業雖然沒有專門的職能部門，但外部信息應該有專人負責，由專人收集后及時匯報企業負責人；其次，要十分重視與非家族成員的信息溝通。家族成員為了共同的利益和經營目標都能很好地交流和溝通，而非家族成員由于與家族成員處于不同的地位，上層管理者必須重視從非家族成員取得各種信息。

5、監控。我國中小企業初創期沒有特定的監控部門或專門行使監控職能的人員，監控主要是依靠企業所有者的直接監控和內部牽制制度為主。

綜上所述，我國中小企業初創期內部控制模式具有以下特點：控制環境注重提高企業所有者和員工對內部控制的認識；更多關注經營目標的設定；事項識別以領導的主觀判斷為主；控制活動注重錢、賬、物分離；風險評估側重定性分析；風險應對側重于決策者的主觀判斷；信息溝通應注重確立向上和向下的流通渠道；監控側重于所有者的直接監控和內部牽制制度。

四、我國中小企業初創期內部控制模式的合理性和效率性

（一）合理性分析。美國學者麥迪思提出的生命周期理論認為，企業是個有機體，他有自己的生命及生命周期。在生命周期的不同階段中，其生產經營的管理要求是不同的，從誕生到學步離不開“創始人"的精心呵護。企業創始人承擔的風險和責任使其對企業比任何人都具有更強的愛心和控制欲。企業家為了企業的生存可以不顧一切地全身心地付出，這是其他人所難以做到的。因此，我國中小企業初創期的內部控制模式中，經營者集所有權、決策權、人事管理權于一身，憑借經驗和高度的責任心，以其靈活、統一、高效的經營決策來克服困難，能使企業得以立足。《中國中小企業競爭力報告》的調查也表明，中小企業競爭力與家族制之間幾乎不存在后者決定前者的特定關系，不僅如此，在中國的現階段還存在另一種相反的情況，在企業競爭指數最高的企業中，家族制企業所占比重是最高的。這種狀況表明，企業發展的早期階段，建立在產權結構和治理結構的多元化、高級化、分權化的內部控制不一定是企業的最佳選擇。實踐表明，在目前特定的經濟、文化環境和我國中小企業初創期規模要求、產品特征、技術特性和資金需求的特定條件下，中小企業初創期依靠企業所有者集權控制是有效的。

（二）效率性分析

1、成本低。我國中小企業初創期內部控制依靠所有者的直接控制，最大的優勢是管理成本的降低。在市場瞬間變化的環境中，企業所有者集權的直接模式不僅有利于前期降低生產成本，而且經營的協調成本也相對較低，因為即使出現內部矛盾沖突，也可以通過協商解決，從而避免由于第三方監督造成成本過高。由于家族觀念的約束，以中國傳統文化中的“誠”、“信”規范為精神紐帶的內部控制模式由于信任度高，所以監督成本也相對較低。同時，家族倫理約束簡化了企業的激勵機制，激勵成本也相對較低。

2、成本控制的超前性。對于中小企業所有者最關心的成本問題，企業所有者和家族成員在工作中均會精打細算，常常無意識地運用事前、事中控制手段，這與會計控制中的滯后的成本核算一事后控制相比有超前之處。

3、決策迅速，執行到位。管理層次與管理環節相對較少，使信息的傳達迅速，執行到位，管理的效率大大提高。在信息時代的今天，由于企業主集所有權和決策權于一身，當市場變化時，企業主往往能憑借其經驗和眼光迅速地做出決策，同時變化的信息能很快傳達到企業的每一個成員，從人力控制的角度來說是嚴密高效的內部控制。

因此，雖然中小企業初創期有形的控制制度不甚完善，但是家族成員的道德力量、內部牽制的制度和企業主的直接控制在很大程度上抵消了部分內部控制制度建設上的不足，內部控制制度的效率還是達到了較高的程度。

主要參考文獻：

[1]王世定.企業內部控制制度設計[M].企業管理出版社，2009.