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關鍵詞：工業廠房、無動力通風器、采光帶、崗位燃氣輻射采暖、格構柱、節能、綠色、環保

中圖分類號：X324文獻標識碼： A

2011年我們承接了一個富有挑戰性的項目――天津大無縫特殊管材深加工基地項目工業廠房。

本項目以擴展專業管的深加工能力及新增大口徑特殊管材熱處理能力為目標，建設一座年生產成品能力為24萬噸的大口徑管材深加工及特殊管材熱處理車間，并建設儲存量約為4萬噸的綜合倉庫。目的是使各個軋管廠的生產成本得到良好控制，離線精整作業設備集中布置并具備大口徑特殊管材熱處理能力，減少不必要的倒運，減少外委加工，節省場地租賃費，達到整合資源、合理布局、經濟效益最大化。

本項目廠址位于天津鋼管集團股份有限公司南側，東起三號路延伸路，西至一號路延伸路，位于三煤氣鐵道線以北，煉鋼南側鐵道線以南。占地面積約為23萬m2。該場地南側緊靠京塘二線，交通較為便利，地勢平坦，地面高程變化不大，土石方量較小，適宜進行工程建設。

1、工業廠房設計理念

傳統觀念上的工業廠房大都是由大跨度、大開間、大面積開窗、大跨度屋架結構體系形成的相似外觀。單調而缺少個性的外觀、巨大的空間尺度使人感覺它們僅僅是工業生產、設備材料、產品等的容納物，而非具有親和性的人性化場所。這正是工業廠房建筑設計的一個極大的誤區和亟待改善的地方。

隨著現代建筑的轉變，工業廠房設計除了考慮功能的實用性，還應賦予建筑以科技化，人性化，節能環保的特性，使工業廠房滿足其使用功能，也能體現工業建筑的藝術美，賦予了現代工業建筑新的設計理念。

1.1節能設計

節能是可以持續發展的工業廠房最普遍、也是最明顯的特點。它包括以下的兩個方面，一是建筑營運低能耗； 二是建造工業廠房過程本身低能耗。這兩個方面從我們的設計中體現出來。

1.1.1 無動力通風器

地處寒冷地帶的廠房，考慮到氣候條件，建筑立面多以封閉形式出現。立面開窗面積不足導致廠房內的通風換氣往往是依靠機械排風。而這次我們采用了屋頂的無動力通風器，幫我們大大的降低了建筑物換氣方面的耗能。利用屋頂通風器和墻面門窗洞口形成自然送風口，增強廠房的通風換氣效果。并且在廠房內設有生產工藝區域增設單獨的小型通風器（例如：打磨車間），以達到除塵、通風、換氣的作用。

通過與設備專業核實計算后得知，廠房屋頂采光通風器的有效排風面積可達3340平方米，當屋頂采光通風器的風速為1m/s時，廠房的通風量為12024000m3/h，此時，廠房的平時換氣次數可達到12.1次/h，即廠房平時通風量亦可滿足廠故通風所需風量的要求。

1.1.2 采光帶

自然采光大致可分為三個途徑：窗戶、天窗、高側窗，要獲得最佳晝光效果，應考慮增加窗戶數量，而不是增大一扇窗戶或玻璃尺寸，天窗和高側窗可讓光線深入建筑內部，可以獲得更多的自然光線。利用屋頂采光帶增加自然采光，正常情況下白天廠房內不用照明且采光均勻，以此達到節能減排的目的。

由于廠房的跨度偏大，內部照明方面這次考慮了墻面采光窗和屋頂采光帶相結合的方式。可以通過階段式建筑剖面或增加屋頂面積來增加頂部采光的機會，頂部采光的照度水平約為等面積側面采光的3倍，頂部采光源的分布長度不應大于洞口距地面高度的1~2倍。

1.1.3 輻射采暖

工業建筑和其它公共建筑相比，人們需要在其中高強度、快節奏、長時間地工作，因而，它是更需要人性化關懷的場所。良好的工作條件和宜人的內部環境可以減輕人們的工作疲勞，促進人們的身心健康。隨著社會的進步，工業廠房建筑的設計主體從以生產設備為中 心越來越朝著以人為本方向發展。人的因素在建筑中越來越顯得重要。應改變只重生產工藝要求，輕視人的行為和心理需求的傾向，真正體現對人的人文關懷。工業建筑中的空間及環境與人相融合。讓人們置身于工業廠房建筑的良好環境中產生歸屬感、生活感和親切感。最終達到提高員工的生活質量及工作效率的目標。然而在如此大空間的廠房中工作，工人們冬季的采暖成為了我們需要解決的首要問題。經過多種方法的對比和研究我們選擇了一種更為環保和節能的方式――燃氣紅外線輻射采暖。

其優點是：

1.在生產線上為了給每個工位設置局部崗位送暖，設置在距離標準人高度的1.5m以上布置，以達到節能要求。

2.節約能源可達30-60%，大大降低運行成本。

3.輻射采暖時建筑熱損失較對流采暖時低，主要有幾方面的原因：

第一，由于輻射采暖時，輻射熱直接照射采暖對象，幾乎不加熱環境中的空氣，因此輻射采暖時的空氣溫度比相同衛生條件下對流采暖時的空氣溫度低，一般可以低2-5 ℃，因此室內外溫差小，所以冷風滲透量也較小；

第二，由于對流采暖時，室內空氣被加熱，并形成冷熱空氣的對流，因此室內空氣溫度有較大的梯度，屋頂部分溫度高，地面附近溫度低，一般對流采暖溫度梯度約為0.5-1.0℃/米，而輻射采暖時，輻射熱直接向下輻射，地面部分還可以積蓄部分熱量，因此室內空氣溫度梯度小，相應建筑物上部的熱損失也較小；

燃氣輻射采暖省去了將高溫煙氣熱能轉化為低溫熱媒（熱水或蒸汽）熱能這樣一個能量轉換環節，且排煙溫度低，熱效率高;有著構造簡單輕巧、發熱量大、熱效率高、安裝方便、初投資和運行費用低、操作簡單、智能化程度高、無噪聲、環保潔凈等優點。

1.2 綠色設計

此次項目有個有利的自然條件就是我們的甲方就是生產無縫鋼管的知名廠家。如果我們的建筑原材料選擇鋼管，不僅可以節約材料的運輸成本和時間，也可以使廠房的成本大大降低。這引發了我們對結構原材料選擇與使用的一系列思考。我們對鋼管和工字鋼的多種受力組合方式進行了詳細的論證。

雙肢鋼管格構柱每肢采用鋼管柱，用在本工程優點是：

1）結構原材料為甲方自己生產產品，現有建筑材料，節省成本。

2）雙肢鋼管格構柱結構內方便設備專業和工藝廠家設置管線系統，節省空間美觀大方。

3）柱腳埋入深度小，比如本工程單肢柱尺寸按照400考慮。杯口式柱腳深度1200。加上承臺高度1米。承臺下皮標高-2.2米（設計標高）開挖量及土方回填量小。未進入淤泥質土層。

4）剛度大，廠房變形小，安全儲備大。

5）由于比表面積小，防銹油漆及防火涂料用量相對小。

根據甲方提供無縫鋼管單價5900元/噸計算。此方案,總造價最低。

經過論證我們大膽的選用了無縫鋼管作為主要承重構件。也就形成了如今這種獨特的，結構美和建筑與空間形象美統一的，以格構柱為主的鋼框架結構體系的廠房。

2、立面設計

在近幾年之中，隨著社會主義市場經濟的發展和人民生活水平提高，建筑師在對工業廠房進行設計的過程中投入了更多的人力、物力、財力，同時，伴隨著新材料和新技術的出現，為工業廠房的立面設計提供了廣闊的發展空間，提高了工業廠房立面設計的水平。立面是工業廠房十分重要的外形因素，能夠對經營理念和精神面貌進行準確的反映，也是科技水平在制造加工業之中的重要反映，因此，工業廠房的立面設計應該具有人性化、高科技、整齊和干凈的外觀形象，重視具有現代設計風格的流暢性和間接性，反映出在進行工業廠房立面設計過程中對地理、歷史和人文理念的思考，融合了企業文化和企業的定位。

該項目的建筑立面我們主要從以下2個方面的著手思考：線條、色彩。

鋼結構廠房的立面主要由工藝布置來決定，在滿足工藝的要求下力求立面簡潔恢宏同時使節點盡量簡單統一。線條是表現輕鋼結構建筑風格最獨特的特點，均勻的線條，使得輕鋼結構建筑富有流暢的金屬質感，體現了強烈的現代工業氣息。此次我們打破以往廠房橫線條的模式，利用豎線條彩鋼板和玻璃纖維增強聚酯采光板的有機結合，達到立面統一的效果。在立面窗戶上我們采用玻璃纖維增強聚酯采光板的新型材料（簡稱FRP），抗紫外線99%，透光率達到72%，節能環保節約成本。

在工業廠房的色彩方面，應該滿足藝術和美學的要求，賦予物質精神和文化內涵，使用適宜的色彩搭配，創建完善的員工工作環境，提高員工的工作熱情，降低事故的發生效率，有效的保障員工的身體健康。因此我們采用了冷色調，重點突出主要出入口、外天溝、收邊泛水等地方，既體現了現代化廠房的恢宏氣勢，又豐富了立面效果。

結語

工業建筑呈現的形象是充滿力度感的鋼結構、簡潔的造型、宏大而可無限生長的空間、精細的節點構造、協同運作的機器設備等，而且其中蘊涵的往往是人類社會最為尖端的科學技術，所以工業建筑較為符合高技術建筑的設計思路。因此工業建筑的設計是高技術工業建筑的空間、結構、表皮、設備四方面因素的綜合設計，值得我們研究和探討的東西還有很多。

參考文獻

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[2]劉宇林．城市舊工業地區的復興與留存[J]．山西建筑，2009，35(5)：42―43．

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[4]程杰，陸英浩，陸樹兵，中華人民共和國建設部．工業廠房的立面設計技術規程GBJGJ3

[J]．北京：中國建筑工業出版社，2007，17（3）：79 -82．

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【關鍵詞】高速公路；財務審計；財務報表；信息不對稱

“信息不對稱”又稱作“信息偏在”，是指因一方對專屬信息的擁有量處于絕對地位，而使得另一方處于信息的劣勢地位。在“經濟人”假設條件下，處于信息優勢一方的主體極有可能借此實施機會主義行為。之所以在本文中使用“消減”二字，在于信息不對稱現象相對較多的存在于財務審計領域，這種現象無法利用已有的財務分析手段來給予徹底消除。因此，從“滿意原則”出發，探析消減高速公路財務審計信息不對稱問題，便構成了本文的主題。本文以高速公路專項建設資金審計為背景，在辯證視角下提出消除財務審計信息不對稱問題的思路。

一、財務審計信息不對稱問題分析

結合筆者的工作體會，財務審計信息不對稱問題分析如下：1.財務數據的準確性問題。作為管理單位，在對高速公路專項資金實施財務審計時，首先面臨的便是財務數據的準確性問題。財務審計秉持“會計準則”來展開，在解決財務數據的準確性問題時，一般以會計憑證稽核為手段。因此又衍生出另一個問題，即會計憑證（各類發票）所顯示的金額是否準確。會計憑證記載了高速公路建設相關單位間的經濟往來信息，卻因信息不對稱而誤導財務審計主體。2.經濟事件的真實性問題。假設財務審計主體在對會計憑證進行稽核時，能夠與財務報表中的數據實現閉合。那么，財務報表數據背后經濟事件的真實性問題又涌現出來。高速公路專項資金主要投入到基建建設中，高速公路基建項目往往采取選擇施工單位的方式開展施工，所以各施工主體擁有專項資金使用和配置的具體信息，并在利益驅動下存在著調整會計賬目的內在激勵。由此可見，若無法確認財務報表數據背后經濟事件的真實性與否，將直接導致財務審計活動流于形式。3.經濟事件的合理性問題。與上文所提出的問題相聯系，財務報表數據背后經濟事件的合理性問題，也是困擾財務審計的影響因素之一。沿著“項目勘察―項目規劃和制圖―造價概算―專項資金預算”的高速公路基建建設路徑，造價概算直接對標項目建設方案，但最終的專項資金投入則可能在事后偏離原有軌道，如在實際投入中的原材料總價占比高出預期，但在財務報表中卻如實得以反映。顯然，原材料總價占比過高存在著不合理投資之嫌。

二、消減財務審計信息不對稱問題的著眼點

在問題導向下，消減信息不對稱問題的著眼點可歸納如下：1.著眼于外圍調查。高速公路專項資金投入少則上千萬，多則上億甚至百億，所以項目管理單位應本著對項目負責、對國家負責的態度，需要著眼于外圍調查來盡可能的消減信息不對稱問題。所謂“外圍”是指，與高速公路投資方產生經濟往來事項的單位。從物化層面來看，高速公路專項建設涉及到不變資本投入和可變資本投入，前者又包含專用性資產投入和原材料投入。因此，在開展外圍調查時不能平均使力，而是應結合財務審計所發現的疑點有針對性的展開。2.著眼于跟蹤稽核。在上文已經指出，高速公路專項建設往往采取選擇施工單位的方式進行，施工單位一般為獨立核算的經濟單位，受其逐利沖動的影響可能會使工程質量“低配”。然而，在財務報表中所反映出的相關數據在形式上則是符合常態的。為了發揮財務審計的職能作用，項目管理單位應著眼于跟蹤稽核來消減信息不對稱問題，即利用跟蹤稽核來約束施工方的經濟行為，并在跟蹤稽核中搜集施工方的財務數據，并最后與財務報表所呈現的數據進行比對。此時，需依托財務信息化平臺的支撐。3.著眼于職能輔助。在引言部分已經指出，管理單位需在辯證視角下探析消減信息不對稱問題的思路。具體而言，單純依靠財務審計主體來消減信息不對稱問題，這不僅會牽制財務審計活動的大局，還會降低財務審計的效率。轉換思路，在財務報表中所反映出的問題，部分根源于高速公路基建相關財務主體的財務經驗不足所致，而非有意實施機會主義行為。因此，在跟蹤稽核的基礎上，財務審計主體能夠以自己的專業視角，輔助高速公路專項投資主體對資金的規劃與配置活動，便能消減導致財務報表中數據失真的系統性風險。

三、消減財務審計信息不對稱問題的思路

根據以上所述，消減財務審計信息不對稱問題的思路為：1.依據財務報表來分析資金配置結構。在消減信息不對稱問題時需要抓住主要矛盾，所以應依據財務報表來分析資金配置結構。具體的思路為：（1 ）財務審計在對高速公路專項建設財務報表開展審計前，需根據同類項目的資金使用結構，在大數據分析的基礎上制訂出結構標準。（2 ）對照“資金結構標準”，重點對人工費用、原材料費用、專用性資產租賃費用進行審計，并計算出各費用占總費用的比例。（3 ）對照“資金結構標準”發現各費用占比所存在的疑點，對疑點著手進一步的審核。2.有選擇的進行外圍調查和個別訪談。依據財務報表所呈現出的數據，在與“資金結構標準”進行比對后，便需要有選擇的進行外圍調查和個別訪談。以原材料費用占比存在疑點為例，具體的思路為：（1 ）財務審計主體應對原材料供應商進行聯系，聯系方式可以為上門訪問、電話采訪。聯系的目的在于了解供應商的資質（是否為小規模納稅人），以及確認原材料采購的經濟事實（出具購置發票原件確認）。（2 ）對高速公路經辦原材料采購的當事人進行個別訪談，就財務審計中所存在的疑點進行當面質詢，最終結合外圍信息對財務審計疑點進行定性。3.基于財務信息化平臺稽核電子票據。為了防止財務報表存在著系統性風險，應做到會計憑證與資金往來都納入到財務審計的監管之中，所以應基于財務信息化平臺稽核電子票據。具體的思路為：（1 ）財務審計主體共享高速公路財務信息化平臺數據，并對資金往來中的電子票據進行確認和登記，并對資金往來事由直接向相關財務主體問詢。（2 ）針對疑點可以通過上門訪問、電話采訪等方式，向資金往來的另一方進行確認。4.利用財務審計職能優化資金的配置。作為管理單位，需要從辯證視角下來看待財務審計活動，其除了含有稽核、審查之目的，還含有輔助高速公路專項投資主體合理使用資金之意義。具體的思路為：（1 ）在跟蹤審計中及時把資金使用問題反饋給當事方，并對當事方提出整改意見，以幫助他們優化資金配置方案；（2 ）在階段性竣工審計中，同樣將審計所發現的問題反饋給當事方，并輔助當事方調整資金配置方案，以防止“三超”問題的出現，即工程預算超工程估算、工程預算超工程概算、工程決算超工程預算。

四、結束語

綜上所述，在消減信息不對稱問題時需要抓住主要矛盾，所以應依據財務報表來分析資金配置結構。依據財務報表所呈現出的數據，在與“資金結構標準”進行比對后，便需要有選擇的進行外圍調查和個別訪談。為了防止財務報表存在著系統性風險，應做到會計憑證與資金往來都納入到財務審計的監管之中，所以應基于財務信息化平臺稽核電子票據。需要從辯證視角下來看待財務審計活動，其除了含有稽核、審查之目的，還含有輔助高速公路專項投資主體合理使用資金之意義。

參考文獻

［1 ］韓杰，劉洋.淺談高速公路建設項目財務管理與審計［J］.時代金融，2019 ，（20 ）：100 －101.

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一、現行財務審計的缺陷

我們目前開展的審計項目，大多是財務審計。財務審計是國家審計的基礎,但隨著現代審計的發展，財務審計的缺陷很多，已不適應當前經濟形勢的發展需求。但是，現行財務審計的基礎及地位在基層審計人員心中的地位還是非常牢固的，審計法的基礎就是財務審計，現行審計也是從財務審計開始的。《審計法》第二條規定：審計機關對被審計單位的財政收支或者財務收支的真實、合法和效益，依法進行審計監督。審計署《發展規劃》要求堅持以真實性、合法性審計為基礎，加大查處重大違法違規和經濟犯罪問題的力度，促進反腐倡廉建設，強化對權力的監督和制約。這些規定和規劃，都說明了財務審計是審計的基礎和核心。

從審計實踐看，財務審計也存在諸多缺陷：

一是財務審計偏重于資金審計，未能實現全面審計；

二是財務審計只注重真實性和合法性審計，缺少效益性審計；

三是財務審計只注重財務的微觀性，不重視管理決策的宏觀性；

四是財務審計只注重審閱、核對、盤存、調整等一般的技術方法，缺少規劃、策劃、系統、控制、信息、統計、調查等專門方法；

五是財務審計只注重事后監督，缺少事前和事中的監督；

六是財務審計大多停留在查錯糾弊上，沒有從深層次上去揭示經濟運行體制和機制中存在的問題，而是查處問題多，分析評價少。

二、開展績效審計的必然

績效審計最早還是從企業審計開始的。因為隨著經濟的發展，企業所有者為了保護自己的利益，需要審計組織對企業經營者的作弊行為或者經營不善的情況進行監督；隨著企業的發展壯大，為了防止企業經濟效益的降低，經營者也需要審計的監督管理，而且監督的范圍需要從查錯防弊擴大到經營管理領域，以捍衛企業的利益，這樣就產生了績效審計。從企業審計看國家審計，國家審計機關從監督預算的合規性到監督經濟運行、行政決策的效益性；從監督財務收支轉向監督經濟業務運作，績效審計應運而生，而且會不斷發展壯大。

績效審計彌補了財務審計的許多不足。傳統的財務審計只能對有關財務信息的真實性和公允性發表意見，而績效審計彌補了財務審計的這一缺陷。審計機關通過開展績效審計，對有關經濟資源使用和管理的有效性進行客觀獨立的審查評價，向經濟資源的所有者提供有關經濟資源使用和管理有效性方面的信息，審查其不合法、不經濟、缺乏有效性的行為，起到了檢查、制約和督促經濟資源使用和管理的作用。

開展績效審計，是強化審計“免疫系統”功能作用、深化行政體制改革、促進政府職能轉變、改善政府服務質量、提升政府管理績效的重要舉措。

1、績效審計是對政府經濟運行情況進行績效審計，懲處浪費、貪污問題，有利于對經濟運行情況的經濟性、效率性、效果性進行有效的監督。

2、績效審計要求把所有的財政資金都用到刀刃上，發揮資金的最大效益，確保國家職能正常運轉，確保國家職能的正常發揮。

3、績效審計貫穿在經濟的各個領域，在財政審計、金融審計、企業審計、經濟責任審計、資源環境審計、涉外審計等各個領域，都以績效審計為核心。通過績效審計，監督政府經濟職能的運行，促進經濟安全和效益。

4、績效審計是市場經濟由于自身的局限性，難免會產生失誤，造成損失浪費，經濟效益低下，需要對國家的經濟活動進行監督。績效審計監督，重點是對經濟領域的運行情況進行監督，發揮政府的宏觀調控作用，促進市場經濟有序發展。

5、績效審計是通過對國有企業的績效審計，幫助企業提高素質，增強活力，使企業有較強的自我改造能力、有較強的新產品開發能力、有較強的競爭力。

三、績效審計的發展

新《審計準則》強調的效益性是指經濟效益、社會效益和環境效益的綜合效益。審計署《發展規劃》也強調以科學發展觀為靈魂和指南，強調在注重真實性、合法性審計的同時，“全面推進績效審計，促進轉變經濟發展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經濟性、效率性和效果性，促進建設資源節約型和環境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計。”

新《審計準則》和審計署《發展規劃》明確了今后的審計方向。要搞好審計，必須從財務審計向績效審計進軍，并且要注重財務審計和績效審計兩手抓，并且統籌兼顧，這才是審計事業發展的根本出路，財務審計是一切審計的基礎，是審計最基本的東西，如果基礎動搖，審計就失去生命力。所以，財務審計必須首先抓住不放，而且要發揚光大，才能基礎牢固，根深葉茂。

但是，僅抓住財務收支一手是還不夠的。僅抓一手，基礎是牢固了，但發展的方向不明確，發展的動力不足，審計的前景不看好，會阻礙審計的進步。審計機關的存在，是為了對政府財政行為和國家的經濟活動進行國家層面的監督，監督的核心問題是政府財政行為和國家經濟活動的績效如何？所以，審計的前進方向是對政府財政行為和國家經濟運行的績效審計。

就目前而言，審計的發展方向，是朝著績效審計方向的，而且績效審計是最主要的最有前途的前進方向，今后審計的重點應放在問責問效的績效審計上，這才是正道。

一從審計目的看，財務審計的目的主要是查錯防弊，保證被審計單位的會計資料和財務活動的真實性、合規性；而績效審計的目的是客觀評價被審計單位的經濟效益狀況，確定其經濟活動是否合理、經濟和有效，明確經濟責任，提出提高經濟效益的建議，以促進被審計單位經濟效益的進一步提高。

二從審計對象看，財務審計一般只對財務資料的真實性、合法性進行審計，其審計對象限于財務活動及其賬目、報表和憑證等資料。而績效審計的對象是被審計單位整個經濟活動的效益性，審計對象要比財務審計廣泛。

三從審計標準看，財務審計的標準有比較規范的法規制度，標準相對明確，易于執行；而績效審計的標準則相對空缺些，復雜些，而且具有一定的模糊性。也正是這種模糊性，給績效審計帶來了無限的空間，需要績效審計不斷地開拓前進，把復雜變成簡單、把模糊變成清晰。

四從審計方法看，財務審計的方法主要是對會計資料及實物進行檢查、審閱、核對、盤存、調整等技術方法；而績效審計不僅包括財務審計的方法，還有大量的分析、論證和評價的專門辦法和理論。

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在資金使用方面，通過核算，保證嚴格依據預算來執行基建工程的資金使用，保證其不超出相關的計劃，與工程建設的規范所符合，避免有超支、挪用資金或者浪費等問題出現于施工過程中，將財務審計工作科學的開展下去。在基建工程財務審計中，還需要對工程建設中出現的會計賬簿、財務報表等記錄進行審查，避免有缺損或者不真實問題出現。要對基建工程的債權債務關系進行明確，審計好施工過程中的財務往來情況。

二、對合同的簽訂以及執行情況進行審查

在實施基建工程項目的過程中，施工之前，首先要訂立相關的合同，因此在財務審計中，也需要對合同的訂立和執行情況嚴格審查。首先，要詳細的審查合同條款，保證與相關的法律法規所符合，并且結合施工建設的要求，來審查一些重點環節，如定額套用、材料供應、結算方式和費用計取等。施工單位需要嚴格依據相關的合同條款，通過審查，保證其對相應的保證金進行了繳納，嚴格依據合同規定的時間和金額，支付了基建工程的預付材料款以及工程款等，審查合同中的每一條規定。對轉包和分包問題進行審查，對財務資料進行嚴格審查，在對轉包和分包問題進行審查時，需要將資金流向和會計核算方式給充分納入考慮范圍，同時，還需要科學審查非法利益分配。

三、項目施工過程中的財務審計

在基建工程中開展財務審計，主要是審計施工過程中發生的各項費用，這樣方可以順利完成建設項目施工，促使工程項目的經濟效益得到提升。可以從這些方面來進行，對施工單位的工程款進行審查，保證與發包方支付沒有問題，對基建工程項目的各個款項進行審查，避免有資金挪用問題出現，保證在建設項目中應用了這些資金。在基建工程財務審計過程中，還需要科學審計施工現場的日記賬和資金收支情況，還需要審查報銷憑證。還需要科學審計建設項目的利潤情況，避免有過高利潤或者過低利潤。通過項目施工過程中的財務審計，可以有效控制每一個施工環節的成本，避免有成本浪費等問題出現。

四、對基建工程的項目成本進行財務審計

在基建工程財務審計中，需要審計工程項目的各項成本；首先，通過審查，保證建設工程項目的成本核算與會計制度中的要求所符合，通過成本核算，來提升基建工程項目的管理水平。同時，還需要對工程項目的成本投資等進行核算，保證足夠的真實，沒有違法問題出現，總之，要嚴格審計基建工程項目各個環節的財務狀況，提升內部管理水平。還需要嚴格審計工程項目工程款的結算，避免對造價成本隨意抬高，建設內容不能夠隨意變更，同時，工程款不能夠出現虛報或者重復計算問題。

五、其他相關項目的審計

一是審計工程物資管理，及時檢查庫內的設備和材料等，并且及時維護和保養這些設備，對于出現的技術問題和質量問題及時處理，同時，結合具體情況，對設備材料的實際成本正確計算，有著完備和齊全的出入庫手續，定期經常的盤點工程物資。完成工程項目施工之后，需要及時退庫管理結余設備和材料物資，做好財務審計工作。二是基建工程決算的審計，主要重視這些方面，對決算審計資料文件進行收集，如項目立項文件、工程合同、招投標文件等，都是非常重要的內容。其次是審查構成資產的各項內容真實性和合法性，如設備價值、安裝工程費等，保證科學的計算資本化利息。盤點固定資產，促使資產的完整性得到保證。三是對獎勵情況進行檢查：通過檢查，要有充分真實的獎勵理由，有合理的依據，與合同的相關規定和要求所符合，能夠與合同規定的相關考核指標所符合，保證在合同規定的限額發放獎金以內，避免對獎金重復發放，或者是只獎勵，不處罰。

六、結束語

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一、投資審計運用財務審計方法的總體思路

投資審計中的工程審計內容一般是基于對業務資料的審查來發現問題，如對招投標資料、合同文本、工程變更簽證、結算資料等的審查。而傳統的財務審計方法是建立在查賬基礎上的，通常順著資金的流向完成需查證的審計事項。工程審計人員由于自身的知識結構特點，對財務審計的內容缺乏敏感度，忽視了財務審計中的查賬等方法往往能為工程審計提供更靈活和獨特的手段。工程審計中常見的如審查招投標情況、施工及監理單位的管理情況、工程造價控制情況等事項在審查業務資料的基礎上，實際上可以通過查賬的手段，順著資金流去查，也會產生事半功倍的效果。

綜上，投資審計運用財務審計方法的總體思路也就是工程審計與財務審計的結合，打破工程組和財務組審計的界限，共同完成投資審計中的工程審計事項。筆者在對高速公路、水利等工程項目的跟蹤或決算審計中，運用財務審計的方法取得了一定的效果。

二、財務審計手段在工程審計中的具體應用

（一）招投標審計中運用財務審計方法

招投標審計中審查建設項目是否存在應招標未招標、化整為零等規避招標現象，是否存在圍標串標行為等審計事項可以通過查賬等財務審計手段輔助進行。

工程審計人員在審查建設項目的招投標情況時，僅根據建設單位提供的合同及招投標臺賬審查其中的項目，往往會遺漏一些未經正式招投標程序或建設單位有意向審計人員隱瞞的單項或單位工程，那么這時通過財務組對建設項目資金支付的賬務審查，篩選出與建設單位有資金往來的所有單位，與合同臺賬進行比對，臺賬中未出現的單位則應成為工程組應繼續關注的對象，進而發現一些可能被刻意隱藏的應招標未招標等現象。

對參建單位是否存在圍標串標行為的審查時，除了對投標人的投標文件進行比對等方式，還應在有可能的情況下對中標單位的財務資料做延伸調查。在延伸中一是可以審查中標單位是否存在投標前分別向其它單位轉入投標保證金的行為，如存在則可能存在串標行為。二是在中標單位的賬務處理中是否存在諸如“投標費”、“中標管理費”等費用列入成本的現象，如有則應做進一步審查以確認是否存在串標行為。

（二）工程建設管理審計中運用財務審計方法

建設項目工程管理審計的一項重要內容是對參建單位如施工和監理單位管理情況的審查，其中包括審查其是否存在違法分包、掛靠出借資質等行為。工程審計人員一般是通過對施工或監理單位現場項目管理人員的審核，確定其現場管理人員是否屬于中標單位的合法人員，從而判斷其是否存在出借資質或掛靠等行為。對現場人員的審核主要核查其勞動合同和社保關系，但現實中存在違規行為的單位往往會將投標文件中的項目管理人員臨時派駐現場以應對檢查，待檢查結束后再調回現場人員。此時，延伸審計項目部的財務核算資料就成為鎖定其出借資質或掛靠等違規事實的有力手段。一是通過對項目部財務核算資料的審查可以獲得項目部人員的考勤記錄或發放工資、獎金的記錄，這些信息能夠清晰地反映出項目部實際在崗的人員信息。二是在項目部會計核算資料中尋找是否列支有“資質使用費”、“管理費”等字樣的成本支出，并確定該資金的走向，必要時可以順著資金走向延伸審計。這些審計取證將有力的證明施工或監理單位出借資質或掛靠的違規行為。同時，在對項目部財務核算資料的審查中也將可能為審計人員提供一些參建單位涉嫌利益輸送等有價值的信息。

（三）工程造價審計中運用財務審計方法

在對工程造價的審計中，工程審計人員一般關注的是施工單位是否存在高估冒算現象，主要通過對工程量計算是否準確、定額套取是否恰當、材料定價是否合理等方法進行審核。實踐中工程審計人員還應關注施工單位是否存在套取各種專項經費的行為，如在高速、水利等項目中，審計發現施工單位通過虛假發票套取安全生產或環保專項經費的現象就長期存在，這時我們就需要結合財務審計的手段來查實此類問題。首先工程審計人員應核查安全生產計量支付資料，驗證用于計量的安全材料等采購發票的真偽。然后財務審計人員應進一步檢查施工單位對該發票是否入賬，核查施工單位的“安全專項經費”科目的計提使用情況。若用于計量的發票是真實發票，但施工單位對該筆發票未入賬，則說明該筆采購可能為虛開發票套取安全經費。若用于計量的發票是假發票，則應通過確認該發票在施工單位的安全專項經費中未入賬加以證實其套取安全經費的行為。

三、對投資審計方式方法創新的思考

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村級財務會計審計是農村集體財產和經濟活動的有效監督形式，審計三方關系人的信任對稱對促進農村集體經濟建設，保持農村經濟持續、和諧發展意義重大。文章通過對青海省X市D區村級財務審計的調研，了解村級財務審計信任不對稱的現狀，分析產生信任不對稱的原因，并提出強化村級財務審計信任對稱的對策，以確保村級財務審計規范、有效運行，保持村級財務審計公信力。

 

1 村級財務審計的發展

 

村級財務審計的產生和發展，是隨著農村集體經濟的發展壯大、基于經濟監督的需要以及農村經濟體制改革的深入而逐步形成的。起初在我國農業生產合作社、時期，村級集體經濟的生產關系比較簡單，社內的財務收支、收益分配、財產管理活動的監督主要依靠內部村民民主監督小組、財務相互審查的方式進行，還包括上級部門組織的帶有審計性質的財務清查或清理整頓。隨著農村實行，農村集體經濟組織財務管理體制發生重大變革。集體經濟發展壯大的同時，出現不良現象，如一些地方放松對集體資產管理，農村財務管理混亂，村級集體資金被部分人員私自挪用、揮霍浪費和長期拖欠。通過國家1980年和1986年進行的兩次全國性財務清查，農村集體財務有所好轉，但由于缺乏經常性的審計，一些地方農村財務前清后亂。鑒于此情況，1986年以后，農村經營管理部門為了對農村集體經濟組織的資金和財務活動實行經濟監督、經濟評價、經濟鑒證，逐步建立專門審計機構，配備相應審計人員。這對改善集體財務管理混亂，維護集體資產安全，提高集體經濟效益，密切黨、干、群關系發揮積極作用。1992年農業部頒布《農村合作經濟內部審計暫行條例規定》，2008年農業部辦公廳印發《農村集體經濟組織審計規定》，各省市也按照規定陸續與之相應的集體經濟審計法規、條例和審計辦法，以便為農村集體經濟審計提供依據和標準，加快村級審計的步伐。十指出，“要建立健全權力運行制約和監督體系……健全質詢、問責、經濟責任審計……讓人民監督權力，讓權力在陽光下運行。”這些都表明村級財務審計逐步發展，與各方發揮監督作用密切相關。

 

2 村級財務審計信任不對稱的現狀

 

村級財務審計對農村集體經濟的管理和良好運行起到重要作用，從全國來看，村級財務審計由于主體模糊，發展緩慢，其中也存在一些村級財務審計信任不對稱的問題。文章采用問卷調查方法，對青海省X市D區5個行政村的村民進行調研，包括村級財務管理、村級財務審計、村級財務審計信任不對稱三個方面。調研中發放問卷150份，回收有效問卷145份，其中男性75人，占51.7%，女性70人，占48.3%。在調研中發現，村民對村級財務審計信任不對稱具體表現為以下幾個方面：

 

2.1 對村干部管理集體經濟活動的信任不對稱

 

在回收的有效問卷中，76%的填寫者認為村干部在村級經濟管理和決策方面，存在“一支筆”現象，村民認為村干部并未完全履行自身責任，未遵守競選干部時的承諾。如某村一位村民指出，其所在村的村長在選舉時向村民保證，一定會把村里的公路修好，直至他離任公路并未完全修好。另外，換屆時對村干部沒有進行任期經濟責任審計，村民對村干部的任期行政效果并不十分滿意。另外，村干部在村中貧困戶選擇方面未做到公平公正，存在濫用職權為親近的村民謀福利現象，不能使真正貧困的家庭享受國家政策。通過村民對村干部管理村級活動的評價，70%的受訪者對村干部信任不對稱。

 

2.2 對審計人員的信任不對稱

 

在回答村級財務審計方面的問題時，有81%的填寫者對村級財務審計了解很少，有些甚至沒聽說過，不清楚自己所在村落有無財務審計。僅有3%的填寫者知道村級財務審計，在談到村級財務審計執行方時，只知道是由省、市、縣執行審計。從調研反映出，大部分村民對村級財務審計不了解，不知道審計是對村干部行政的一種有效監督形式，更談不上對審計人員、村級財務審計報告的信任。鑒于此，在發放問卷過程中，調研者向村民解釋村級財務審計相關的知識，村民對村級財務審計了解之后表示，在一定程度上會信任村級財務審計。

 

3 村級財務審計信任不對稱的原因

 

3.1 集體利益受益不均衡

 

基層社會公共產品的分配和受益，如基礎醫療、教育等，同一地區不同村莊的農民享受待遇不同，通過相互的比較，增加因受益不同產生的心理不平衡感，對村級財務、村干部管理績效、審計監督產生低信任感。另外，城鎮化過程中，農民土地被征用，各村按照人口數及征地面積給予補償，補償標準前后存在差異，農民從長遠生計考慮，現有失地補償不能滿足生活需求，這與當前物價高漲、生活成本加大的現實形成矛盾，加劇農民對基層政府的信任度。

 

3.2 財務透明化程度低

 

調研中了解到，村委會都按照農業部監察部印發的《村集體經濟組織財務公開暫行規定》的要求進行村務公開，但是村級財務管理過程中仍缺乏透明度，財務公開力度不夠。在實際執行過程中，選擇性公開與村級財務相關的信息，多數是政策指令、文件，較少涉及村級財務收支明細項目以及基礎設施建設、專項撥款使用途徑。某村2015年詳細公布第三季度財務公開收支明細信息，但時間在11月中旬，滯后了45天左右，村民未能及時了解財務信息。因此，財務信息公開缺乏時效性，村級的財務信息公開與定期及時仍有一定的距離，不排除村干部為了上級檢查而象征性公開的可能。信息公開形式單一，有時不能及時回應村民反饋信息，民主決策無法發揮應有作用。

 

3.3 審計被認可程度不高

 

從調研中看出，西北部地區大多數村民的文化程度普遍較低，缺乏對審計專業知識的理解。雖然村干部的文化水平高一些，但村干部認為審計部門就是來找自己工作中的毛病，往往消極對待審計人員，導致村級財務審計工作不能及時、有效完成。村干部只是膚淺地從表層原因理解審計，并未認識到審計是評價和監督其經濟責任的履行情況，以達到為民著想、為民解憂、為民辦事的目的。農經站的審計人員大部分是兼職，有些在崗人員未經審計培訓即上崗，對審計專業知識掌握不熟練，缺乏必要審計程序。

 

3.4 審計信息不對稱

 

在村民自治組織內部，村民有權自我管理，但不能事事都參與，一部分權力需要委托村干部行使。村民和集體經濟組織及其成員為了保護集體權益和集體經濟發展，委托農經站對村級財務管理的情況審計。基于相互之間存在的契約關系、經濟責任關系，村級財務審計應運而生。村民由于知識水平的限制，未完全了解國家相關政策，有些村干部按照益于自身的方式管理村級財務活動，而審計機構發表的村級財務審計報告不能及時向村民公開，村民無法了解本組織的經營狀況、財務情況、審計結果，不能有效發揮民主監督作用。另外，村級財務審計立法工作滯后、村級財務審計機構不健全，村級財務審計人員整體素質偏低等，導致村委會與審計部門之間不能形成對等關系。審計信息不對稱容易產生財產所有者、受托經營者和受托監督人相互之間的關系錯位，從而導致審計信任不對稱。

 

3.5 審計主體缺乏獨立性

 

農村經營管理部門除了完成日常經營管理工作，包括農村財務管理工作外，還安排人員從事農村集體經濟組織的審計工作，這種審計模式的公正性和真實性值得商榷，并且審計人員出具審計報告時容易受相關政府部門的干擾。而上級政府組織審計人員對其管轄的村落進行審計工作，類似于內部清查，不能起到審計外部監督作用。即目前常見的審計主體無法保持審計的實質獨立，審計人員沒有司法權，無權處理涉事責任人，審計問責機制有待完善。

 

4 強化村級財務審計信任對稱的對策

 

4.1 明確村級立法，完善村級財務審計制度

 

農村市場經濟要想走向成熟，離不開相關法律、法規的制約監督。建議在法律上規定由縣級審計機關成立審計分局，配合農經站進行村級財務審計監督，并能賦予一定司法裁決權，強化法治建設，踐行法律面前人人平等的原則，為弱化村級財務審計信任不對稱關系提供法律保障。無論地區、民族、家族、職務，法律面前人人平等，行政主體與行政相對主體地位平等。根據發達地區的經驗，以法治保證基層社會有可能實現真正的民主自治，符合憲法的精神，也符合國家投入，基層受益、滿意的宗旨，以及低成本高效率建設基層政權的目的。制定符合村級特點的財務審計條例，和相關的審計取證、報告辦法，如《農村財務審計專項制度》、《農村財務審計程序》、《干部經濟責任審計制度》等，使農村集體經濟組織審計工作有章可循、有法可依。

 

4.2 堅持民主理財，實行村級財務公開

 

根據芮國強，宋典(2012)對江蘇市民政府信任實證研究的結果，即政府信息公開會積極影響社會公眾的政府信任水平，因此村級財務公開也可以強化村民對村級財務審計的信任程度。按照《村集體經濟組織財務公開暫行規定》，審計結果不僅要向村民代表會議報告、向村民公開、向村民負責，同時公開的內容也要讓村民看得懂，以便能夠有能力監督。完善民主理財制度，民主理財小組對村級財務公開活動進行監督，審計人員入村審計與村級民主理財相結合。農村財務公開內容全面、完整，對群眾關心的熱點問題，如村干部薪酬、村里招待費、大額債權債務信息等，采取多種渠道及時公開。對在外務工的村民代表采用郵寄方式公布，費用可從村集體資金總額中扣除，使其及時了解本村財務狀況。(下轉P159)

 

       4.3 確保溝通順暢，認可村級財務審計

 

村級財務審計的三方關系中，村民、村干部、審計人員應該建立溝通渠道，使各方對村級財務審計透徹理解。村民和村干部之間形成委托關系，在此關系中，村民應廣泛接受教育，提高文化程度，以便順利接受村級財務審計知識;村干部應做到憑證、賬簿等真實，加強自身修養，提升審計接受度，及時與村民溝通，擴大審計知識宣傳范圍。村級財務審計人員也應具備相應資格證書，保持職業態度，提高職業判斷能力，確保外部監督到位。審計三方關系人之間相互信任對稱，最終構建和諧的村級財務審計關系。

 

4.4 引入民間審計，提高審計獨立性

 

在提高村級財務審計獨立性的問題上，許多學者(王金鳳等，2012)提出由國家審計機關主管農村財務審計，在國家審計機關下，設立農村財務審計監督中心，并下設審計和責任追究部門，二者相互牽制提高獨立性。另外，在當前審計模式基礎上，引入注冊會計師審計(陶媛婷，2015)，構建體外獨立的第三方審計體系，使村級財務審計實現外部獨立的再監督職能，以平衡村級財務審計信任不對稱關系。

 

4.5 創新審計方法，完善審計技術

 

目前村級財務審計主要任務是差錯糾弊，審計方法簡單，需要把現代審計理念引入到村級財務審計中，除財務收支審計外，還需要加強績效審計，注重事前和事中審計，并采取分析性復核程序，防范審計風險。劉家義審計長指出：“推進以大數據為核心的審計信息化建設是實現審計全覆蓋的必由之路。”因此需要逐步建立覆蓋市、縣、鄉鎮的農村信息服務網絡，各村實行電算化會計記賬，開展計算機審計，提高村級財務審計質量，加快基層政府行政效率，把村級財務審計推向現代化審計。

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關鍵詞：財務審計；績效審計；比較

中圖分類號：D412.67 文獻標識碼：A

財務審計及績效設計是區別而聯系著的，有著密不可分的關系。為了使得財務審計和績效審計工作更加的到位，就必須對財務審計與績效審計之間的區別詳細地探討，從中尋求規律，總結經驗。

1、財務審計與績效審計的相關概念

財務審計是傳統意義上的審計的一種類型，就是要依據審查政府財政、和財務收支以及其相關的財務報告，然后評價是否在公允性、正確性、真實性、以及合法性相符合的經濟監督活動。目前。對于績效審計的概念還沒有統一的說法。

對這兩者的基本定義進行比較，可以看出績效審計以及傳統財務審計的原理是相同的，都是要搜集有關被審計單位在財務上的信息以及數據，通過對標準進行比較，評價其是否符合標準，最后把審計的結果提供給每個相關方的系統過程。但是績效審計是比較側重于價審計項目的效率性、經濟性以及效果性，而財務審計比較注重真實性和合法性。

2、財務審計和績效審計的區別

2.1、產生和發展背景的比較

財務審計是為了要滿足人們了解政府部門、企事業單位、公共支出等情況的需求，把各項經濟活動的財務信息記錄下來，并進行審查的同時把意見進行發表，在這種情況下所產生發展起來。

伴隨著政府作用的擴大，政府逐漸開始執行一些非傳統的職能，我國社會經濟建設的發展任務也是有政府逐漸的承擔起來，涉及也巨額的財政資金開支問題，而且因為不斷加重的納稅人負擔，公眾代表也就對其經費的效益十分的關心，還提出政府管理人員在掌握這些資源時的經濟責任問題。與此同時，我國社會主義民主以及法制建設的不斷發展，廣大公民飛民主意識（想要參政議政等)不斷加強，日益關心政府支出的合法以及合規性，還對政府支出的經濟效益性也十分的關心。從我國的現狀來看，國有經濟在國民經濟中占有絕對優勢，國家各項財政支出巨大，同時在國家支出中存在著大量的浪費行為，大量國有企業經營狀況惡化，這一狀況迫切需要改變。績效審計的理論和程序就是為了要改變當前政府在財務上的浪費現象以及國有企業的經營惡化現狀這發展起來的。

2.2、審計目標的比較

績效審計的總目標就是為了促進部門可以制定出正確的管理決策，在確保資源投人合理的情況下可以高標準的實現既定目標。總目標包括有三個具體的分目標:1、在改進公營部門管理一切資源時打好基礎。2、提高立法者、決策者以及公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量3、在進行對人力資源以及資金的管理當中更適當、更加明確公共經濟責任。

財務審計的目標是檢查有關政府部門的會計資料是否真實，簡要的說就是檢查會計資料是否正確、完整，對機關工作對財務信息的需要是否有利，是否同預算相符。可是財務審計要想得到某一機關的工作究情報的能力是很有限的，所以財務審計要依靠績效審計來完善。績正是基于這一原因而制定了效審計的目標，沒有實現財務審計目標，績效審計目標也就是空談，績效審計目標就是對財務審計目標的完善以及補充。

2.3、審計職能的比較

績效審計主要就是幫助被審計單位進行改善管理，對未來經濟活動的改進比較關心，審計人員評價績效的同時，還為要提高績效提出一定的建議，專注于管理部門的計劃、方針、決策以及控制制度的過程，從而使得未來經濟效益提高有效的促進，是以建設職能為主。

傳統財務審計是要在事后對相關財務記錄進行審查從而監督被審計單位的財務相關活動，主要就是對既定事實的財務收支活動進行檢查和評價，看其財務收支活動是否具有真實以及合法性，并編制有關報告，可以為查錯防弊和證明提供便利，是鑒證性、防護性的審計，是以監督職能為主。

2.4、審計對象、范圍的比較

財務審計主要就是以被審計單位當中的財政、財務收支活動和其會計資料的載體為對象，其審計的范圍只局限于被審計單位經濟資料和領域進行監督。而對于績效審計，因為政府部門運用各種資源有著很廣的輻射性，政府、公營部門的績效主要體現不可見的間接社會效益，其績效是很難獲取審計的證據，尤其是量化證據，證據的主要來源和組織目標的管理方針以及決策息息相關。因為績效審計的對象超出原本的財政財務收支活動的范圍，所以績效審計的對象不但包括有會計資料以及反映的財政、財務收支活動，還有其他相關的經濟資料及其所反映的各項管理決策活動。

2.5、審計程序的比較

財務審計程序和績效審計程序基本是相同的，僅僅在每個階段的具體內容會由于審計不同的項目而出現差異，其在遵循財務審計程序的基礎上，還突出地強調后續審計階段。后續審計就是審計部門為了可以檢查原被審計單位的執行情況所實施的審計。其很關心如何提高未來的經濟活動以及經濟效益，就必須要對審計的結論以及所提出的建議在被審計單位使用時產生的效果，預測效益的最終實現情況等，都要進行延續審計。

2.6、審計方法的比較

財務審計因為審計目標及內容都已經固定了，審計的程序及模式都已經固定化，而且證據分析、收集以及判斷的方法也是固定的。財務審計方法有具體方法、一般方法以及專門技術三大類。一般方法包括有逆查、順查、詳查以及抽查法。專門技術方法包括:抽樣審計方法、內部控制測評方法、計算機審計方法。

績效審計因為本身比較復雜，而且無審計準則可以參考，審計方法也很多，選擇哪些方法，是必須要按照審計對象的特點、審計目的以及審計人員所掌握的資料去進行確定，在實際的審計項目的只能要把這兩者交叉使用，相互結合。績效審計吸收并借鑒了許多學科當中的優秀方法，尤其在搜集和評價過程中不但把財務審計中的技術和方法合理的運用外，還更注重運用好統計分析以及調查研究技術。績效審計會受財務因素以及其他很多非財務因素的影響。所以，在分析、調查、采訪已經是績效審計最常用的方法。

2.7、審計主體的比較

財務審計是很需要會計以及審計這兩個學科的專業技能，因此，審計主體必須把國家的會計制度、會計準則、審計標準、經濟法規、技術和程序等知識和能力掌握好。但是對于績效審計的審計目標、對象、范圍等相關方面的財務審計人員素質及要求過于狹窄，導致了審計主體知識結構較為單一，評價政府工作績效的意識、知識和相關技術技能比較缺乏。由于績效審計對于相關技術和職能的要求很高，涉及的范圍廣，為了提高相關人員審計的能力，開展績效審計應聘，增加用聘用社會科學、經濟學、計算機、法律以及工程等有關方面的優秀專業人才，從而可以形成一個多元化的審計主體結構。

綜上所述，績效審計以及財務審計是相互依存的，在審計活動當中財務審計占據著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強在績效審計上的研究力度以及相關規范的制度，從而使得財務審計同績效審計可以互相獨立、互相分離。現如今，財務審計和績效審計獨立之間的結合僅僅只是一種過渡的表現，審計人員必須要在兩者進行有效結合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經驗。

參考文獻

[1]朱曉華.試論財政資金績效審計問題[J].創新,2009(03)

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【關鍵詞】財務審計 經濟責任審計 管理審計

目前我國在會計財務審計上主要包括財務審計、管理審計以及經濟責任審計，在審計中發揮了重要作用，為我國市場經濟的發展提供了穩定的環境。隨著我國經濟的不斷發展，這些基本的審計制度在我國作用愈加明顯。傳統財務審計是客觀真實地評價會計工作的合法性，經濟責任審計則是明確企業領導的職責與廉政，促進企業的良好發展。

一、財務審計和經濟責任審計作用上的相同點

隨著我國經濟的穩定發展，各企業的經濟活動變得井然有序，一些以往的經濟違規現象已經越來越少，各企業間和平競爭，共同發展。同時，由此帶來的企業財務收支審計工作深度就不斷提升。隨著計算機和互聯網的高速發展，企業獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務收支審計來看就是財務信息的實時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業的財務審計已經實現向管理審計和效益審計延伸。受當今市場環境的影響，企業的經濟效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業內部管理工作得到改善，經濟效益才能有所提升，于是就需要將企業財務收支轉變為管理審計與效益審計，以此滿足企業在市場環境中的競爭需求，方便企業內部控制管理。

經濟責任審計可以看做是一種針對領導干部的審計監督制度，該種審計方式不僅針對財務事項進行審計，還對相關責任人進行分析，是一種對事又對人的雙重審計方式。實際審計過程中，經濟責任審計更加偏向于對人的審計，其根本目的是實現對領導干部的有效監督，讓領導干部在有效的約束中提高其工作效益。經濟責任審計具有較強的政策性及強制性，審計范圍較廣，兼容審計、組織人事、國資監管、紀檢監察和財政監督等綜合性監督方式。為提高經濟責任審計的有效展開，國家相關部門建立了而專門針對經濟責任審計的制度，為經濟責任審計提供了有力支持，實現了經濟責任審計的法制化。除此之外相關部門還制定了科學有效的管理制度，使得審計過程中不同部門在各司其職的基礎上實現了工作上的協力合作，有效促進經濟責任審計工作的順利展開。

從以上陳述不難看出，財務審計和經濟責任審計的作用都是建立穩定的市場經濟環境，明確全體工作人員的共同責任，促進全員參與，共同作業。審計工作的各個環節都必須執行到位，審計調查的科學性、審計方案的可行性、審計信息的準確性、審計成果的轉化都必須在有效監督管理下進行，保證審計工作合理有效，實際提高企業的效率與競爭力。

二、財務審計與經濟責任審計的不同點

（1）審計目的落腳點不同。財務審計的主要目的是對財務審計對象與財務相關的工作進行真實性與合理性分析，確定其是否符合企業發展的實際需求，為建立社會主義市場經濟秩序奠定基礎，促進我國經濟持續發展，保障國民生活水平。經濟責任審計主要針對領導個人，通過該審計工作客觀真實的評價領導干部在過去一段時間的經濟責任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領導干部的績效考評。通過經濟責任審計能夠真實反映領導干部在審計期間是否出現不真實或違背相關規章制度的行為，并需要對其所作所為承擔一定的經濟責任。其次，經濟責任審計工作還能夠克制領導干部以公謀私行為，為其日后的發展提供參考依據，若在審計中發現情節比較嚴重的經濟違法行為將依法對其進行制裁。

（2）審計內容的側重點不同。根基相關部門的規定，經濟責任審計中的經濟責任主要指相關領導干部在任期內在其領導部門所進行的各項經濟活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業部門的資產負債、經濟損益等）的真實性以及有效性進行判斷，在符合法律規定的基礎上，判斷該領導干部的行為是否能夠為企業帶來實際經濟效益，且該干部在任職期間是否存在的現象，最后綜合評價該領導干部對企業的實際影響。財務審計則是將審計側重點放在各單位的財務支出以及財務收入上，在內容上更加廣泛，且責任的承擔由整個審計對象部門來承擔，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經濟責任審計區別較大。

（3）審計方法不同。財務審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務憑證以及工作過程中的各項報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗證書面資料的真實性，并通過對這些資料的審計了解相關部門在過去一段時間內的經營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實際工作進行審計。實際審計過程中通常將兩種審計方法相結合，從而真實有效的反映審計對象的工作狀況。經濟責任審計則是在財務審計的基礎上，對相關責任人的重大決策及主要的經濟指標進行審計與核實，體現廉政、有效、可靠的工作方式。

三、審計項目互動，資源共享

財務審計和經濟責任在存在一定的異同，實際審計過程中都具自己獨特的優勢，因此在實際運用過程中可以將二者結合，在審計過程中實現互動，共享審計資源。在審計過程中充分利用現有的審計資料，并結合經濟審計重點內容以及相關領域，在財務審計過程中可以對項目中的重要責任人進行經濟責任審計，實現資源有效共享，通過對財務的一次審計能夠得到多項成果。另外還可通過將任期績效評價工作與任期經濟責任審計工作結合起來，起到良有效的監督作用，促進企業科學發展。

四、結束語

財務審計以及經濟責任審計是我國經濟審計中的兩種重要形式，對企業的發展以及市場經濟秩序的建立有重要意義。實際審計過程中必須明確二者之間的區別與聯系，合理有效的利用兩種審計方法的作用，促進企業的穩定發展。

參考文獻：

篇9

關鍵詞：公路施工企業；財務審計；管理

1 概述

隨著我國城市化進程加快，城鄉建設速度進一步提高，城市與城市、城市與鄉村的連接越來越密集，公路工程的增加，給公路施工企業帶來良好的發展機遇，同時這種經濟突飛猛進發展的大環境下，也出現了施工問題。在企業財務管理工作中存在巨大的風險，一些企業由于管理不善，退出市場競爭機制，這就要求企業要不斷強化財務設計能力，強化管理力度，才能適應不斷變化的市場，最大限度保障企業利益。

2 公路施工現狀及財務存在問題

經濟發展越是成熟，則對財務工作要求越高，企業財務狀況好壞直接影響著企業未來的發展，財務審計作用日益展現，對公路施工企業來說，隨著經營環境的變化和經營規模的擴大，企業面臨的風險越來越大，所以，一些企業已經意識到財務審計工作重要性，從根本上進行解決與提升，有效改善了發展環境，凈化了企業經濟環境，使企業發展更加平穩。公路施工企業根據自身需要，有效調整自身財務治理能力，強化審計功能建設，以此來有效解決財務存在的問題，提高企業綜合管理水平，增強市場競爭實力，當前，財務審計工作還存在許多不足。

2.1 對財務審計工作沒有充分的認識

企業發展的根本目的是以經濟建設為中心，面對復雜的市場競爭，只有不斷強化管理，才能保證企業良好發展，利潤空間的壓縮，使企業意識到內部財務控制的重要性，一些企業為了合理利用資金、減少浪費，設立了審計部門，但部門的設立沒有發揮應有職能，特別是一些企業領導層對審計工作不夠重視，沒有從管理高度意識到審計作用，對財務審計缺乏足夠的認識，覺得審計工作沒有必要存在，只要上級不審計，自己沒必要浪費時間和精力，把審計工作當成應付上級檢查的一項任務完成，這種想法限制了審計工作開展，沒有發揮出財務審計作用，市場競爭不斷加劇，企業實際運轉過程中，會出現資金斷裂、供應不足的問題，需要通過內部控制來調配資金，達到合理利用的根本目的。因為領導不重視，部分企業審計人員配備不足，整體素質不高、業務不精，不能從內部財務審計角度出發去做好企業財務工作，財務的不健康運行，限制了企業正常發展。

2.2 財務審計功能不足

審計工作大而全，是從大局全局出發的一項財務工作，但是在很多公路施工企業中，有意識的縮小了財務審計功能范圍，只是簡單理解為差錯防弊，不出現大問題就好，把財務審計工作重點放到了財務數據正確性和合法性上，查錯補漏，而沒有從全局角度合理利用審計功能，特別是缺少針對企業反應出的財務狀況形成合理評價和整改措施的行為，這種工作面不但影響了財務拓展，同時，也造成財務審計功能的缺失，財務審計提供的數據不能為公路工程施工提供參考。

2.3 財務審計方式落后

企業核心目標是經濟效益，在進行公路施工時，注重業務能力提高，而對財務審計工作本身沒有大的投入，不能利用現代化手段做好審計，多數還采用傳統的方式進行審計，也就是出了事才去審計，查找原因，這種后審計方式已經不符合現代企業發展需求，審計工作形成被動局面，缺少嚴格的審計監督和評價體系，這種審計方式對經濟活動監督是滯后的，起不到預防和預警作用，對企業發展于事無補。

3 審計和管理措施

要想真正發揮企業財務審計作用，就需要通過科學的方法建立起整體的審計體系，這樣才能大大提高施工企業審計科學性與準確性，現代企業管理制度下，我們要從如下幾方面入手，不斷強化審計和管理能力，推動企業良性發展。

3.1 明確財務審計目標

公路建設企業，涉及到的面廣，范圍大，可以審計的內容也較多，為了強化提升審計效果，就需要各級公路建設企業不斷加強審計建設，明確財務審計內容，找到核心目標，集中進行審計，達到預防與監督的目標。設計審計目標是工作的開始，只有目標明確了，才能進行計劃設計，從而實施檢查，目標的設計要符合法律規定，以法律法規為基本前提，以提高企業經濟效益為基礎，合理設定審計目標。通過可操作性強的目標設立，明確責任和任務方向，給財務審計工作人員做好行為指導，提高員工工作積極性，按實際工作需求，合理劃定時間段、確定計劃，使工作更加科學、合理、有效，快速實現審計目的，發揮審計功能作用。

3.2 轉變觀念解放思路

企業發展離不開企業文化建設，要在企業文化活動中，融入審計意識，轉變員工思想觀念，使全員意識到審計的重要性。轉變觀念不是一朝一夕的事，需要一個漫長的過程，觀念轉變過程中，要從多個方面進行。一是提高認識。從上到下，對企業進行財務審計普及，提升審計工作重要性認識，不管領導階層還是員工層，一定要全面提高對審計工作的集訓，對工作全面了解，改變傳統思想觀念，樹立審計工作地位；二是科學培訓。要建立企業審計隊伍，就需要有專業素質高的人員，企業可以定期組織相關審計人員進行業務拓展與培訓，進一步強化專業能力，掌握更多財務審計知識；三是與個人利益掛勾。企業一定要讓員工明白企業發展與個人利益的關系，只有企業經濟效益好了，員工才有豐厚的收入，企業的利益就是員工自己的利益，財務審計工作恰恰能夠保證企業健康發展，是企業發展過程中不可缺少的重要組成部分，為企業審計工作順利開展打好群眾思想基礎。

3.3 提高審計人員素質

為了培養更多的合格人員，就需要企業不斷進行財務專業知識的培訓，不斷提高工作人員專業素質，在審計工作中，與時俱進，與公路施工形成同步推進，發揮好審計作用。審計專業知識能力就是業務水平，主要是文字功底要扎實，審計結果的認定與編寫非常重要，需要良好的表達，才能呈現出企業財務狀況，為決策提供依據。各級審計人員審計意見關系到企業發展與未來建設，一定要在個人素質上全面提升，才能有效解決交流問題，使審計意見能夠形成流通。

3.4 更新財務審計方法

時代進步與發展，學科也不斷創新改善，財務審計工作方式也要全面創新，滿足新形勢需要，要在實踐工作中，不斷推動審計制度改革發展，與時代要求相適應、與企業發展相適應。根據財務分段的方法，按工作速度快慢，針對性的應用好傳統方法與新型方法，使二者能夠并用結合，增加工作進展與速度，確保審計質量與精確，使審計工作更加合理、科學，達到審計目標。

3.5 加強監管力度

建設施工企業面臨的事項多，責任重，但在實際運行過程中，經常出現責任不明、財務管理范圍模糊的現象，導致企業受到損失。相關審計部門要加大監管力度，明確責任、落實到人，使企業財務管理更加公開、公正和透明。

4 結束語

公路施工企業發展離不開良好的內部財務審計，只有全面轉變觀念，創新手段，才能夠保障企業財務審計工作順利開展，最大限度降低企業風險，實現企業根本利益。

篇10

關鍵詞：供水企業 財務審計 匯報管理

隨著我國市場經濟體制的日益成熟，越來越多的供水企業都已經開始重視財務審計工作。眾所周知，財務審計工作一直以來都是關系到企業經濟發展、實現可持續性發展的命脈。只有有效加強供水企業的財務審計工作，才能夠加強供水企業的內部控制，對下屬基層單位產生有效的約束效果，從而才能夠實現供水企業整體經濟效益的不斷提高。

一、供水企業財務審計存在的問題

（一）供水企業財務審計缺乏獨立性

企業內部財務審計工作中最重要的特征就是獨立性，這也是企業財務審計能否取得效果的關鍵。供水企業內部財務審計工作是直接受本部門、本企業的領導，獨立性不強，缺少有力的監督。這樣自然就嚴重阻礙了供水企業財務審計工作所能夠發揮的作用。

（二）供水企業財務審計的范圍受限

我國很多供水企業在進行內部財務審計工作的時候，一般涉及面不廣，只針對目前已經發生的事件進行審計。盡管供水企業財務審計進行了改制，但目前總的來說，財務審計工作還相對處于較低的層次。

（三）供水企業財務審計執行力度不夠

我國很多企業在財務審計方面，缺乏行之有效的預警機制，經常都是在出現了問題之后，才進行查錯補漏，往往有馬后炮的現象，供水企業也在一定程度上存在這種問題。很多供水企業雖然制定了詳細的財務審計規定，但是缺乏執行力，這樣就嚴重影響了供水企業財務審計工作的有效性。

二、如何有效加強供水企業財務審計工作

（一）要嚴格執行財經紀律和財務工作制度

嚴格執行國家發票管理規定和依法納稅，各級領導要嚴格模范執行財經紀律，不準授意、指使、強令財會人員做假賬或設立法定賬冊以外的任何賬冊，為財會工作創造良好的法制環境。會計機構和會計人員要服務業務經營，監督業務經營，提出提高業務經營質量和效益的舉措，研究分析業務經營中存在的問題，為降費增效改進管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業領導要努力學習財務會計知識，由財務管理工作的領導者、支持者，變為財務管理的熟悉者、參與者。

（二）建立審計監控體系，加強審計成果利用

供水企業各級審計機構和審計人員，要按照“方案科學、有效實施、嚴格復核、準確處理、適時跟蹤”的程序，積極探索和建立審計質量監控體系，確保新時期審計質量得到不斷提升。同時，不斷改進審計成果的運用方式，提高審計分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點，提升審計成果轉化的層次。要注重在審計成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強對各類情況和問題的綜合分析和深入研究，及時向公司董事會提供有價值的決策參考信息。要逐步建立與監察、組織、人事、財務等部門的信息資源共享機制，使審計成果“一果多用”。

（三）加強審計隊伍建設，提升審計人員素質

供水企業審計部門應配備與工作相適應的專職人員。專職審計人員應具有審計、會計、經濟、工程等相關技術職稱，具備與所從事的審計工作相適應的思想素質和業務能力。做好財務審計工作，財務審計人員應具備較寬的知識面、嫻熟豐富的專業知識和扎實的基本功。

隨著高新技術在供水企業經營過程中的普遍應用，內審人員必須抱著求真務實、開拓創新的態度，轉變觀念、拓展視野、更新思維方式、創新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術、先進信息網絡知識，掌握審計領域的先進技術和最新動態，提高自身素質，以獨特的視角觀察問題并提出有效解決方法，增強內審為供水企業股改上市的咨詢服務功能。同時，內審人員應掌握計算機輔助審計技術，在審計中廣泛采用繞過計算機、通過計算機、利用計算機的審計技術，發揮計算機在評價治理風險和控制方面的高效作用，積極穩妥地探索網絡遠程審計，促使審計手段科技化、智能化、網絡化，提高審計工作效率，保證審計質量。

（四）加強供水企業內部財務審計管理

內部財務審計是供水財務管理工作的一項重要內容。搞好內部財務審計是堵塞不合理開支、規范管理、保護干部的有效措施。內部財務審計工作政策性強，涉及面廣，工作要求高，難度大，領導高度重視搞好內部財務審計工作的關鍵因素。應該從健全機構入手，成立內部財務審計工作委員會，并明確具體職責，每個審計項目的審計意見書和審計決定都要經過審計工作委員會的嚴格復核，發現處理力度不夠，執法不到位等問題及時糾正，確保文書表達清楚，引用政策正確，審計評價恰當。

同時，實施審計過錯追究責任辦法。在明確審計標準的基礎上，對內部財務審計人員違反法定程序實施審計造成損失，違反規定隱瞞截留查出的問題等人為原因，追究相關審計人員的責任，以增強內部財務審計人的事業心和責任感。

其次，實施審計臺帳辦法。將每一各審計項目都設立審計臺帳，被審單位的基本情況，主要審計數據記錄在案，由被審單位或個人，審計人員簽名后存檔，建立審計資料庫。

再次，實施集體定案辦法。內部審計委員會由供水企業董事會、相關科室負責人、負責審計的人員組成；在審計處理上，嚴格按制度辦事，實施民主集中制。在審計決定的落實上，實行層層負責制，由過去的領導全部負責變成人人有擔子。

（五）完善風險控制審計

要重視風險控制在供水企業可持續發展中的戰略地位，進一步完善內部控制制度的建設，完善風險管理的組織架構，明確風險的承擔主體，整合現有的風險管理部門，形成由最高管理層直接負責的、系統的、全面的風險管理系統。另外，供水企業要在充分利用內部的風險管理人員的基礎上，充分利用外腦即利用企業外部的風險管理咨詢公司專家的才能智慧，進行有效的企業風險管理。這就為審計人員開展企業風險管理審計提供明確的審計對象，使審計人員能夠制定出更加有效合理的審計計劃，節約了審計時間，提高了審計效率。

（六）加強審計信息化建設，購建內部審計信息平臺

審計信息化建設是順應時展的必然工作, 企業存在的價值，是要為客戶創造價值，企業的核心競爭力是客戶能夠從你這里用較少的代價得到較多的價值，而創新是核心競爭力得以持續的關鍵。審計信息化實現了這樣的變革并真正的為審計人員帶來了好處。加強審計信息化建設，購建內部審計信息平臺，可實現審計單位從審計計劃、審計準備、審計實施、審計報告、審計終結、審計檔案的全過程信息化管理，并支持審計作業和管理的一體化應用部署，不僅提升了審計工作的規范性，同時更大幅地提升了審計的效率和質量，減輕了審計人員的工作量。

（七）創新審計方式方法，推動非現場與現場審計相結合

一方面，定期組織開展非現場監測分析項目，加大實時監控和重點排查力度，逐步加強對高風險業務、高風險領域及薄弱環節的持續監控和跟蹤。另一方面，全面推動非現場監測分析對現場檢查工作的有效支持。在日常工作中，對一些適合非現場完成的審計或檢查項目，主要通過非現場手段來組織完成，能夠在非現場查清的問題則不帶到現場去做，逐步提高非現場審計在各類檢查或審計項目中的比重，適當減少現場審計或檢查的時間和頻率。在開展各項審計、檢查、評價項目的準備和實施階段，都要充分運用非現場手段和工具對被查業務進行風險排查分析，確定檢點和線索，指導和促進現場檢查工作效率和質量的提高。

三、結語

財務審計工作關系到供水企業的凝聚力、戰斗力和工作效率，也關系到供水企業經濟管理水平。科學發展觀為我們指明了什么是發展，應該怎樣發展的問題，也為我們的財務審計工作指明了方向，我們要更注重實踐，實現從符合型、發現型審計向預防型、增值型審計轉變，在解決實際問題上下工夫，促進財務審計工作全面協調發展。

參考文獻：

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