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關鍵詞：企業；財務收支審計；發展

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）06-0-01

一、前言

隨著我國市場經濟的不斷發展，市場競爭的激烈程度不斷加深，這也就使得企業的管理者要想追求理想的經濟效益，就一定要提高其管理方法，加強風險的防范。所以，企業管理者一定要把財務的收支審計工作形式加以轉換，逐漸實現財務收支審計向管理審計與效益審計兩個方向發展，并且把這種發展方向作為企業內部審計的發展主流，把以尋查錯誤糾正錯誤的規范型審計轉變成為管理與效益審計，通過這兩個方面的延伸，實現企業管理者對審計工作的監督，實現企業的飛黃騰達。因此，本文將對管理審計與效益審計兩個方面的延伸作出簡要的分析，提出相關的延伸方法。

二、財務收支審計向管理審計與效益審計延伸的必要性

隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，我國的企業的經濟活動越來越有秩序，相應的違法違規行為數量也在下降。與此同時，企業的財務審計工作深度不斷加大，財務信息的實時性，可靠性也得到了相應的提高，這方面的沖突已經得到了一定的控制。然而，在目前的企業財務收支審計管理工作中的局限性卻越來越突出，管理中的缺陷不能在財務工作中得到反映，使財務審計的相關職能被削弱，所以，為了改善現在的財務收支審計工作，就一定要實現財務收支審計向管理審計與效益審計的延伸。

第一，管理審計與效益審計是每一個企業實現自身發展的內在需求，這已經得到了企業各個階層的管理者的認可。在現在的市場經濟環境的影響下，企業的競爭點就是企業的經濟效益，只有企業的管理工作得到提高，其經濟效益才有提高的可能性。這就需要把企業的財務收支審計轉變為管理審計與效益審計，滿足企業的市場競爭中的需求，加強對企業的控制。

第二，將財務審計工作延伸到管理審計與效益審計可以實現企業的自身發展。審計的目的不僅僅是發展企業在財務上的問題，更是要實現對企業財務的監督，發現管理中的問題，通過對問題的分析究其原因，便于企業決策者制定切實可行的整改策略，提高企業的管理工作和效益。所以，企業的高層領導一定要重視審計的全面性，加強事前和事中審計。

三、企業財務收支審計向管理與效益審計過渡中存在的問題

1.財務控制不當，基礎薄弱

一些企業因為沒有合理設置會計機構，導致會計工作的隨意性大，在一定程度上不利于財務的處理工作和報表的編制。由于會計人員短缺，企業的人員工作彈性比較大，會計和出納同為一人，致使記賬、銷賬、核算等出現各種問題。會計基礎工作薄弱，影響到了企業負責人對財務的管理與控制，并且直接影響到企業融資籌資的進行。由于企業內部沒有很好地制定或實行會計控制制度，以及會計從業人員法律意識的薄弱，導致了企業內部管理出現極高的現金和稅收風險。一些企業內部財務人員多為兼職會計人員，缺乏專業的執業素質，無法為企業決策提供準確的財務信息。企業中流動資金過量無法很好地解決經營所需資金問題，一旦資金使用效率受到影響，那么必定引起財務管理混亂。

2.內部制度不健全

企業要想有序運行，那么內部調控制度是保證。部分企業沒有建議科學的財務管理監管體系，導致財務控制監管不力，企業的財務風險抵御能力也因此下降。一般企業對產品的生產和營銷管理的監管力度比財務管理力度要大很多，因此影響了企業的融資信用度，導致企業承受信貸風險加大，企業等級也無法提高。由于管理欠規范，對于企業風險管理和控制機制造成極大的不便，甚至會使企業陷入信譽和財務危機。

四、促進財務審計向管理與效益審計轉化的對策

1.轉變觀念實現合理定位

管理審計和效益審計的工作應當從財務審計工作中著手，把做好財務的收支工作作為轉化基礎，先嚴格找出財務審計工作中的違法違規問題，再深查管理方面的問題，然后加強分析，找出問題產生的原因，制定提高管理水平與提高企業效益的方法。所以，從事審計的人員一定要有一定的審計理念，完善自身的管理和效益審計思維，要認識到管理與效益審計的目的是為了使企業效益達到最大化，將管理與審計配合起來，實現共同發展。

2.改善融資環境和競爭環境

加強企業財務收支審計向管理與效益審計的轉化，一方面不僅要改善企業的融資環境，另一方面需減少外部競爭環境對企業發展所產生的競爭力。改善企業的融資環境需從以下方面進行處理。首先應該設立擔保機構，以降低企業所需承受的信貸風險；其次要規范建設好信用信息系統，以方便信息咨詢與企業評估，最后應提高銀行所能承受的借貸額度，為企業的借貸提供方便。另外由于各種企業之間的差別待遇，導致一些企業競爭力低下，因此必須從根本上改善這種待遇。最后要改善人事環境，加強對企業供銷人員和財務人員的培養，增強他們的執業觀念和財務管理意識，以確保財務管理的有序進行，實現對審計的管理與轉化。

3.加強財產控制，提高資金使用率

企業應該認真做好企業財務分析，加強對現有資產的管理與控制，實現審計工作的管理與效益轉變，減少甚至消除隱藏的財務風險。通過健全企業內部控制制度和企業內部財務的有效管理，能有效地督促企業負責人和管理人員保持警戒。加強對各部門的各個生產環節的資金管理，強化財產安全意識，在確保生產經營能順利完成的情況下，將企業生產經營成本降到最低。提高資金的利用率，首先需要使資金的來源和運用能有效配合，確保收支平衡。為了避免短期內資金周轉困難，必須準確預測資金收支動向，最好最快地使現有資金有效運作。

五、結束語

本文通過對企業財務收支審計向管理審計與效益審計轉化的過程中存在的問題進行分析，提出了相關政策，希望以此來加強企業財務收支審計工作的水準，將收支審計向管理審計與效益審計延伸，提高企業的經濟利潤。

參考文獻：

[1]黃燕.衡南縣審計局審計業務管理模式研究[D].2009，11.

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關鍵詞：校辦企業;財務收支審計;問題;對策

作為審計的重要分支，財務收支審計是對金融機構、企事業單位的財務收支及有關的經濟活動的真實性、合法性所進行的審計監督，主要圍繞財務報表展開。校辦企業財務收支審計一般由高校的財務審計部門組織實施，或委托社會中介機構組織進行。一是審計校辦企業財務內部控制體系的健全性和有效性；二是審計校辦企業資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤的真實性、合法性和效益性。某高校長期委托會計師事務所對校辦企業進行年度財務收支專項審計，并對財務收支審計中發現的問題及時進行整改，從而完善了校辦企業的內控機制和財務運行機制，規范了校辦企業的財務管理制度和審計制度，全面提高了校辦企業的財務管理工作質量。

一、校辦企業財務收支審計的內容

(1)對校辦企業財務內部控制制度是否健全、合規、有效進行符合性和實質性測試。(2)對校辦企業的會計資料包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。(3)對校辦企業的資產包括流動資產、長期投資、固定資產及其累計折舊、在建工程、無形資產、遞延資產和其他資產的安全完整、保值增值進行審計。(4)對校辦企業的負債包括流動負債和長期負債的情況進行審計。(5)對校辦企業的所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。(6)對校辦企業的損益包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。

二、校辦企業財務收支審計發現的主要問題

某高校委托會計師事務所對其全部的校辦企業進行年度財務收支專項審計，會計師事務所根據約定完成全部審計工作后，出具了校辦企業財務收支專項審計報告。審計報告中明確了校辦企業管理層的責任、注冊會計師的責任、校辦企業基本情況、審計范圍和審計依據等內容，描述了校辦企業資產、負債、所有者權益、收入、成本費用、利潤的具體情況。同時，披露了校辦企業存在的主要問題。

(一)內控制度不健全

部分校辦企業存在內控制度尤其是財務內控制度不健全甚至沒有內控制度的現象，往往僅通過口頭形式實現相關的流程控制，導致校辦企業的人事、財務和資產等管理比較混亂。而且，個別校辦企業存在對已制定的制度執行不力或不執行的情況。

(二)會計核算基礎工作不規范

(1)對固定資產、低值易耗品和存貨不進行及時盤點，或實際進行了盤點但未保存盤點表，或盤點后已發現賬實不符、但沒有及時進行清理。(2)對賬齡較長的往來賬目核對和清理不及時，極易形成呆死賬，對往來賬戶名稱的記錄不清晰，僅有摘要，無具體明細。(3)對原始憑證的審核把關不嚴，從外部取得的原始憑證存在與校辦企業名稱不符、無明細、無入出庫記錄及領用手續等現象，在采購辦公用品、電話充值卡、加油卡和圖書等方面表現尤為突出，會議費和培訓費支出無會議通知、培訓通知和會議簽到的情況也頻繁出現，甚至存在“假發票”入賬的情況。(4)大額經濟往來和超過結算起點的支付不通過銀行進行轉賬結算，而采用現金方式收付。(5)合同管理松懈，大額購銷業務不及時簽訂合同，合同簽署不規范，存在時間矛盾、重要條款描述不清晰、內容與實際執行情況不一致而未附補充協議等問題。

(三)實收資本與工商登記和投資方記載不符

個別校辦企業在履行了驗資程序和完成工商注冊后，出現了高校未將貨幣和實物尤其是實物實際劃轉給校辦企業的情況，導致校辦企業的實收資本與注冊資本不符、與高校的投資數額也不符等問題。

(四)會計信息失真

部分校辦企業存在高校在校辦企業兼職人員的薪酬未列入工資成本、實際使用的房屋、場地、設備、能源、材料、成果、專利等有形或無形資產未歸入資產賬戶和提取折舊等無償占用高校資產和資源的問題。而且，還存在預收款不及時結轉收入甚至收入不入賬、收入和成本不匹配、未區分經營性支出和資本性支出等現象，這都造成校辦企業的會計報表不能完整反映其財務狀況和經營成果，導致校辦企業的會計信息失真。

三、加強校辦企業財務收支管理的對策

針對校辦企業財務收支專項審計報告披露的主要問題，某高校多次召開校長辦公會和黨委會研究整改工作，分析和明確了問題形成的主客觀原因，制定了校辦企業財務收支審計問題整改任務分解和責任分工工作清單，明確了整改內容、整改措施、總負責人、分工負責人、牽頭部門、責任單位和完成時限，并由監察審計室督辦檢查整改完成情況。

(一)建立和完善內控制度

重新梳理校辦企業經營管理、人事管理、財務管理、資產管理和審計管理等方面的原則性規定，某高校修訂了校辦產業管理辦法。由資產經營公司牽頭，計劃財務處、資產管理處和監察審計室等職能處室配合，制定和完善了校辦產業的財務管理辦法、借款與費用報銷管理辦法、合同管理辦法、資產管理辦法、審計管理辦法等內控制度，建立集權與分權相結合的財務管理體制，提高校辦企業財務管理工作質量，規范校辦企業的財務行為。

(二)通過機制建設提高會計核算工作質量

首先，在校辦產業管理辦法中，明確校辦產業實行校企分開、自主經營、獨立核算、自負盈虧、依法納稅、自我約束、自我發展的運行機制。其次，在校辦企業財務管理辦法等制度中，分別明確了經營性資產管理委員會和校辦產業監督委員會、資產經營公司、校辦企業法人或負責人的財務管理職責、借款與費用報銷的審批程序、合同主辦制度和合同審查審批制度。再次，在資產經營公司與校辦企業簽訂的經營管理責任書中，約定校辦企業法人或負責人在會計核算方面的具體責任，并將審計結果列為獎懲指標。通過以上措施，引導校辦企業主要管理人員重視會計核算基礎工作，逐步提高會計核算工作質量，解決會計信息失真問題。

(三)繼續深入推進校辦企業改制工作

以《教育部關于積極發展、規范管理高校科技產業的指導意見》（教技發[2005]2號）和《關于規范高校校辦產業管理體制，全面推進校辦企業改制工作的實施意見》（遼教發[2006]22號）為指引，某高校的大部分校辦企業已改制完畢，個別校辦企業由于歷史遺留問題較多等原因未完成改制，而且，資產管理公司的監管范圍還未覆蓋所有經營性資產，對此，某高校制定了經營性資產剝離規劃，并責成資產經營公司按照規劃繼續深入推進校辦企業改制工作，夯實所有校辦企業的注冊資本，辦理非經營性資產轉為經營性資產的審批和劃轉手續.

參考文獻

[1]傅嶸.高校校辦企業的財務內部審計[J].品牌,2015,(08):183+185

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關鍵詞：高校會計　內部控制　財務收支審批制度　制度設計

目前，我國多數高等學校實行“統一領導、集中管理”的財務管理體制，規模較大的學校實行“統一領導、分級管理”的財務管理體制，其主要特征是在學校建立健全財經規章制度，明確高等學校財務工作實行校(院)長負責制。但一些高校內部管理松弛、控制薄弱，從源頭上給舞弊，腐敗行為予可乘之機，同時造成了國有資產的流失。加強高校內部控制、建立并實施內部會計監督制度是高校管理制度建設的首要課題。2000年國家先后了《會計法》及《內部會計控制規范(試行)》，從法律的角度對內部控制進行規定。意在規范會計行為，強化內部會計監督，提升單位內部經營管理效果，杜絕經濟違法行為于未燃。

高等學校的收入是指學校開展教學、科研及其它活動取得的非償還性資金，主要包括：財政補助收入、上經補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位上繳收入、其他收入等：高等學校的支出是指學校開展教學、科研、后勤保障、行政管理、學生事務、對外服務等活動發生的各項資金耗費和損失。主要包括：事業支出、經營支出、對下級單位補助支出、其他支出等。為加強對高校各項收支的管理、提高資金使用效率、堵塞漏洞。必須建立和完善高校內部控制制度，也必須合理設計高校財務收支審批制度。

一、高校財務收支審批制度設計的原則

1、合理分工原則。就是權利分割，把一項經濟業務的全過程分成若干處理步驟，由不同人員分別完成，不得一人包攬。如收費業務。不能一人既開票又收款。

2、事前審批和事后審批相結合的原則。審批制度作為控制財務收支的一種重要途徑，不僅包括事后的審批控制，還應該包括事前的預算審批。特別是對于一些發生金額較大或者重要的財務支出，必須進行事前預算。

3、內部牽制原則。就是賬務和事務分離的原財。財務收支審批制度作為內部會計監督制度的重要內容，必須遵循、內部牽制原則。這也是內部控制制度的基本要求。《會計法》明確規定，“記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約”。

4、責任原則。規定有關責任人員的工作職權和經濟責任，對經管人員實施制約，增強辦事責任、強化單位管理。

5、科學性和實用性相結合的原則。一方面應堅持科學性原則，盡量做到理論上的完善性；另一方面，應該從本單位的實際出發，使制定的審批制度盡量切實可行。

二、財務收支審批制度設計的內容

依據內部控制的原則，財務收支審批制度設計中應該包括以下內容：

1、財務收支審批人員和審批權限。明確審批人及對業務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。審批人應當根據授權規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限；在確定審批人員和審批權限時，必須堅持可控性原則，即審批人員必須能夠對其審批權限內的經濟業務具有控制權。

2、財務收支審批程序。高校發生的各項財務收支，應該按照規定的程序進行審批和批準。在實際工作中，許多高校一般先由經辦人員在取得或填制的原始憑證上簽字，然后再據以由規定的審批人員審批，審批通過后交會計部門審核入賬或報賬。這種審批模式有許多不足之處。因為在一般情況下。審批人員的職位高于會計人員，先審批后審核。即使會計人員發現疑問已是“既成事實”，會計人員往往不會或不敢有異議，這顯然不利于發揮會計的審核監督作用。因此，在設計審批程序時，如果審批人員的職位高于審核人員，應實行先審核、后審批的程序。

3、財務收支審批內容。財務收支審批的內容主要是財務收支的真實性、合法性和合理性。具體包括：(1)財務收支是否符合財務計劃或合同規定；(2)財務收支是否符合《會計法》、有關法規和內部會計管理制度；(3)財務收支的內容和數據是否真實；(4)財務收支是否符合效益性原則；(5)財務收支的原始憑證是否符合國家統一會計制度規定等等。

4、財務收支審批人員的責任。財務收支審批制度必須堅持權責對等原則。在審批制度中，必須規定審批人員應該承擔的義務和責任。具體包括：審批人員應該定期向授權領導或職工代表匯報其審批情況；審批人員失職應該承擔的責任等。

三、財務收支審批制度的基本模式

1、“一支筆”審批模式。這是指為加強支出管理，實行由主管財務校(院)長負責財務；“一支筆”審批；各單位由分管財務負責人“一支筆’’審批；基目經費由項目負責人“一支筆”審批。其優點在于能夠克服多頭審批造成的監督失控或審批標準掌握不一等問題。但是，其缺點則是不符合內部控制的基本要求，容易導致腐敗。特別是有些單位負責人把“一支筆”審批錯誤的認為是一個人說了算，更是難有約束。再加之單位負責人的主要精力集中在經營管理上，對各項財務收支也不可能事無巨細地進行審批。這種審批模式應當予以改革和完善。應加強民主理財建設，對于大型投資應經過領導集體會商，涉及職工利益事項應通過職代會表決等。

2、分級審批模式。這種審批模式根據業務范圍和金額大小，分級確定審批人員。學校領導副職(分管領導)或職能部門負責人在其主管業務范圍和一定金額范圍內具有審批權，但對于重要的財務收支或金額較大的財務收支，必須由單位負責人審批。金額巨大的財務收支，甚至需要通過單位領導集體審批。這種審批制度的優點在于避免了權力的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制；并且。由于審批人員一般是職能部門負責人或單位分管領導。他們對審批范圍內的財務收支比較了解，可以提高審批質量。

3、多重審批模式。這是指所有財務收支均需由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。在實際工作中，這種制度的具體做法各不相同：有的單位實行職能部門負責人先審，單位負責人后審；有的單位實行職能部門負責人先審，分管領導后審，有的甚至還需要單位負責人最終審批；也有的單位實行分管領導先審，單位負責人后審；等等。這種審批制度的優點在于符合內部控制制度的相互牽制原則，能夠提高審批質量。

4、混合審批模式。混合審批模式實際上是上述三種模式的結合運用。它規定在一定的業務范圍和金額范圍內由一人審批，超過一定范圍和一定金額的財務收支必須由兩個或兩個以上的審批人員共同審批。這種模式針對不同的財務收支業務采取不同審批制度，既可以在一定程序上簡化審批程序，也加強了對重要財務收支項目的控制。

建立并有效實施高校財務收支審批制度。是會計制度的一個組成部分，是《會計法》和《高等學校財務制度》的要求，也是高校業務活動有效運行的前提，隨著時代不斷進步，高校財務收支審批制度會更完善。

參考文獻：

[1]李殿富會計制度設計中央廣播電視大學出版社2002(5)

[2]劉學華　預算會計　立信會計出版社2004(6)

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關鍵詞：經濟責任審計；財務收支審計；財務報表

引言

進入新世紀以來，社會主義市場經濟持續繁榮，企業和事業單位迎來了前所未有的發展機遇和挑戰。一方面，市場規模不斷擴大，企業和事業單位創造的經濟效益、社會效益不斷增多。另一方面，經濟責任審計的范圍不斷拓寬，企業和事業單位的審計難度日益加大。經濟責任審計對領導層有重要的約束作用，為了促進企業和事業單位的可持續發展，必須對經濟責任審計和財務收支審計進行對比分析。

一、經濟責任審計與財務收支審計的相同之處

1.根本性質相同

首先，經濟責任審計與財務收支審計的根本性質相同。無論是經濟責任審計，還是財務收支審計，都是非常重要的審計業務類型。在開展上述兩種審計業務的過程當中，相關人員必須對企業或事業單位的財務資料進行審查，保證審查過程的透明性。在確保財務資料數據無誤后，方可以編制審計報告，提供審計評估。經濟責任審計和財務收支審計可以對領導層的行為進行規范、對企業或事業單位的經濟發展情況進行審核、對財務報表作出精確評價。

2.基本方法相同

其次，經濟責任審計與財務收支審計的基本方法相同。在開展經濟責任審計工作時，需要調查企業或事業單位的財務收支情況，檢查財務報表的各項指標。財務報表上包括企業或事業單位的凈收入、利潤總額等。在開展財務收支審計時，同樣需要查看企業或事業單位的財務報表，對報表上的各項經濟指標進行確認。經濟責任審計和財務收支審計的常用調查方法有抽樣調查法、對比分析法、直接審查法等等。經濟責任審計和財務收支審計的常用調查渠道有召開內部會議、進行財務匯報等等。

3.法定程序相同

再次，經濟責任審計與財務收支審計的法定程序相同。沒有規矩不成方圓，為了規范審計業務，國家對企業和事業單位的審計流程作出了明確規定。一般來說，審計流程包括審計方案準備、審計方案實施、審計報告撰寫等。無論是經濟責任審計，還是財務收支審計，都必須遵循既定的審計流程。審計流程具有科學性和規范性的特征，有利于提高審計管理的效率。國家為審計業務提供了法律保障，經濟責任審計和財務收支審計工作必須在制度之內運行。

4.監察規則相同

最后，經濟責任審計與財務收支審計的監察規則相同。在對經濟責任審計和財務收支審計進行監察時，必須遵循公正原則。經濟責任審計以領導層作為主體，對領導層起著重要的制約作用，如果審計失責，會導致問題的發生。財務收支審計以企業和事業單位作為主體，對企業和事業單位的發展至關重要，如果監察不力，將無法幫助企業預測市場的發展方向。因此在開展上述審計工作時，必須遵循腳踏實地的監察規則。

二、經濟責任審計與財務收支審計的不同之處

1.審計內容不同

首先，經濟責任審計和財務收支審計的審計內容不同。經濟責任審計的內容是對領導層的經濟責任進行審查和核算，一旦領導層出現失責問題，需要承擔相應的法律責任。從這個角度來看，經濟責任審計更偏向于“責任”的內容。財務收支審計是對企業的經營情況作出評價，計算企業在一段時間內所獲得的經濟收益。從這個角度來看，財務收支審計更偏向于“財務收支”的內容。

2.審計資料不同

其次，經濟責任審計和財務收支審計的審計資料不同。在開展經濟責任審計時，企業需要遵循相關法律法規，對領導干部的工作進行督查。一方面，審計部門需要和紀檢部門建立溝通與聯系，獲取領導干部的工作資料、廉政資料等。另一方面，審計部門需要搜集基層意見，對領導干部作出客觀且正確的評價。在開展財務收支審計時，審計部門需要獲取企業的財務報表、財務賬簿等，還有企業其他經濟活動的票據。

3.審計效益不同

再次，經濟責任審計和財務收支審計的審計效益不同。經濟責任審計面向的主體是領導層，對領導干部起著重要的糾偏作用。在開展經濟責任審計后，領導越權行為越來越少，干部工作效率越來越高，企業和事業單位進入了新的發展階段。財務收支審計面向的主體是企業或事業單位，在開展這一審計工作后，企業可以根據審計報告制定發展決策，提升自身的綜合競爭力。

4.審計時限不同

最后，經濟責任審計和財務收支審計的審計時限不同。經濟責任審計工作需要相關部門的授權，審計部門不能自主決定工作內容。經濟責任審計的時限比較長，最大時限甚至超過了十年。與之相較，財務收支審計的時限比較短，僅僅發生在會計期間。

三、準確掌握經濟責任審計與財務收支審計關系的措施

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一、村級財務收支審計中發現的問題

（一）村務監督委員會形同虛設

《中華人民共和國村民委員會組織法》第三十二條規定，應建立村務監督委員會或類似機構，負責村民民主理財、監督村務公開事項。成員由村民或其代表推選，被推選的人應具有財會或相關的管理知識。在審計工作中我們發現，此項法律規定雖然非常明確，但是在實際操作中卻“形同虛設”，如村務監督委員會并未由村民推薦產生，而是由村委四職干部或委員擔任，其印章卻由報賬員保管，監督委員亦未對財務收支情況進行逐筆審核及簽字。這里在形式上，一方面實質上不符合財務內部控制的獨立性要求，起不到切實的監督作用；另一方面由于相關流程及權限不合理（如報賬員保管印章，監督人員不復核簽字等），都在形式上也使得監督工作完全沒有展開，村務監督失效，導致農村經濟組織財務工作混亂。

（二）財務管理不規范

由于缺少村務監督委員會民主監督，村級財務收支情況掌握在村支書等少數村干部之中，村的大額經費支出不經集體研究決定，費用審批手續不嚴謹，報銷憑證不夠規范，有的是白條列支，有的是村干部自己領條自己審批，有的是重復報賬套取資金。

（三）村務公開不規范

其一是村干部民主意識不強、服務意識不夠；其二還是由于其傳統的“官本位”思想作祟，未能認識到自身與村民的服務關系。這樣導致的后果是村級財務公開的內容、形式、時間都不規范或者不完整，公開的內容也片面、單一，不夠具體。從另一個角度講，大多數村民對自身的權利也沒有完全認識，對于村務公開的程度、形式不夠關心。這樣則導致了村務公開工作完全成了“形式”與“過場”，使村民只能霧里看花，對村級財務的知情權、監督權受到限制。

（四）工程建設監督管理不到位

由村級建設的村組道路工程、小型水利工程、辦公室裝修工程沒有實行公開招標程序或集體決策程序，工程未經公示，無工程預算、決算、驗收等資料；外購建筑材料無購銷合同和驗收資料；材料款和工程款都是以領條或收據方式報銷，工程建設監督管理隨意性大，基本上由村支書和村主任共同操作和掌控工程項目。

（五）超額開支征地拆遷工作經費

涉及征地拆遷的村委會收到上級拆遷辦撥付的拆遷工作經費，限額開支，主要用于征地的政策宣傳、思想動員等相應費用的開支以及村組等征地工作人員的誤工補貼及加班費，征地工作人員的就餐費用。由于村干部對拆遷工作經費開支無預算和計劃，開支內容的隨意性大，在沒有考勤記錄的情況下，村委會成員集體超額發放誤工費和加班費，村干部采用領條和個人餐票方式報銷大量餐費，導致拆遷工作經費大大超過限額開支標準，擠占了村級集體經濟組織的集體資金。

（六）違規發放坐班補助和誤工費

街道辦按照上級規定對村四職干部的工資由財政統一打卡，其他職位干部工資待遇按照上級規定執行。村干部工資以外的差旅費（交通費）、電話補助、節假日值班費、其他專項工作補貼等限額報銷（除征地工作外）。村干部不得再發坐班補助及專項誤工費。村委會因征地拆遷收到大額的拆遷補償款，村干部面對突如其來的大額資金，就千方百計想辦法如何使用。由于拆遷補償款屬于全體村民共有資產，向村委會全體成員發放坐班補助和誤工費屬于亂支濫補行為，損害全體村民集體經濟利益。

二、村級財務管理存在問題的原因

（一）村級財務管理內控制度缺失

由于缺乏必要的內控制度，導致村干部的審批權和控制?喙?大，未能從制度層面對村干部進行約束，存在自批、自領、自用、揮霍浪費、亂支濫補等情況。

（二）村干部的財經法規知識缺乏

村干部對財經法規和財務制度缺乏學習，上級部門也未進行經常性的業務培訓，致使村干部財經法規知識缺乏，遵守財經制度的意識淡薄，個人權力表現力強，對村級財務收支不按規章辦事，不聽財務人員的意見和建議，集體資金一人支配，造成管理不規范。

（三）對村級財務管理監督不力

一是村務監督委員會監督不力。村務監督委員會沒有代表全體村民對村級財務收支、民主理財、村務公開等進行監督和落實，監督流于形式，給少數不廉潔的村干部提供有乘之機。二是村民監督不力。分散的家庭經營使村民集體觀念、民主管理意識淡薄，部分村民忙于生計，不主動參與集體事業，對村干部的違法違紀行為睜一只眼閉一只眼，放縱了村干部的違法亂紀。三是上級部門監督不到位。由于上級部門從事農村“三資”管理的人員越來越少，監管空白，疏于對村級財務收支進行檢查和監督，致使村干部心存僥幸，違法亂紀的膽子越來越大。

三、加強村級財務收支管理的對策

（一）加強民主監督管理

一是堅持依法辦事，完善村民監督。要從組織建設出發，由各基層人民政府負責，落實各村民監督小組的組建，明確其成員構成、職責與相關辦事流程，從形式上和實質上完善村級財務收支的合規性。二是強化外部監督。由于內部監督遠非一蹴而就，因此適時引入外部監督也非常重

要。這里重點考慮以政府審計的模式，通過定期審計、專項審計或經濟責任審計等形式對村級財務或重點收支事項進行審計或審查，并定期公布審計結果。結合審計結果對相關責任人進行獎懲，對重大違紀違規的人和事依法移送紀委或司法機關依法查處，真正做到查處一個，威懾一方的作用。考慮到政府審計力量的不足，有必要時也可以通過外聘社會審計的模式開展專項審計工作。

（二）健全村級財務管理制度

根據財政部、農業部《村合作經濟組織財務管理制度》和財政部《村集體經濟組織會計制度》并結合村級集體經濟組織的實際情況，制定一套行之有效的村級財務管理制度，做到用制度管權、管事、管人，做到規范管理，同時強化執行情況的監督。

（三）完善村務公開制度

一是要完善村務公開形式。要求各村委會將一定時期的村財務收支進行公布。在形式上要明確公布周期，公布載體（如上網、張榜等），公布的同時要注明舉報或反饋方式等。二是要明確公開內容。要求各村委會必須將所有收支、資產負債、工程建設、項目發包、集體資金、資產、資源使用情況逐項進行公開。杜絕“選擇性公示”的做法，使村民的監督權和知情權落到實處，使村民最關心的熱點、難點問題得到明白的答案，及時糾正不合理收支項目，消除村民對干部的疑慮，化解干群矛盾。

（四）加強工程建設管理

嚴格實行工程招投標制度和集體決策制度，對擬參加村級建設項目的施工單位，從資質、業績、報價等方面進行量化評比，擇優確定中標施工單位，并將中標單位的情況進行公示，經公示無異議后，雙方簽訂規范的建筑業施工合同，明確雙方的權利和義務，并將合同交上級部門備案。對建筑工程一定要按國家規定的程序進行，先要設計、預算、招投標，訂合同、聘請工程監理，完工后，完善工程驗收手續，按合同分期支付工程款、暫扣質量保證金等。

（五）制定費用報銷標準

建立健全村內事務管理制度，制定村干部報酬、誤工補貼、拆遷工作費等各項費用標準，做到費用支出事無巨細，做到費用支出有據可查、有章可循，規范各項費用支出的合理性、合法性，能有效的杜絕費用支出的隨意性。

篇6

【關鍵詞】企業發展；財務審計；存在問題；解決措施

在市場經濟不斷發展的影響下，企業財務審計過程中也面臨著較為復雜的環境，所謂的企業財務審計就是由企業財務審計部門、審計工作人員對相關經濟活動、財務收支的真實性、效益性以及合法性進行監督和審計的行為。也是企業進行廉政建設、嚴肅財經法律、創造更大的經營管理效益、維護企業合法權益以及提升企業經濟和社會效益的主要途徑。做好財務審計工作逐漸成為目前各個企業管理和領導階層以及有關部門需要解決的問題。

一、企業財務審計概念以及意義分析

1.財務審計概念

最初的財務部門只是對企業財務收支狀況進行管理和監督，但是，在國家經濟不斷發展、相關制度不斷發展的影響下，企業財務工作也不再只是簡單地管理和記賬，而是對所有經營活動、經濟活動進行管理和監督。財務審計也是對企業經濟計劃加以審核，檢查活動計劃的合理以及可行性，包括監督經濟活動合法性，這種合法性包括國家法律法規、有關部門的規定；還要對企業工作流程規范、策略方針、政策制度進行控制和監督，保證相關經營活動能夠順利進行。企業財務審計除了要對相關經濟活動是否合法進行監督之外，還要對審計活動的有效性、真實性加以探討。審計部門在實際審計工作中要對財務收支報表、統計數據的真實性進行分判斷。

企業財務審計部門要能夠明確自我工作職能，除了做好相關監督工作之外，還要能夠做好評價工作，包括評價企業內控，在內部控制系統中的內部審計作為較為重要的工作環節之一，通過相應的評價能夠保證內部控制工作力度得到提升。審計部門還要能夠做好關于企業經濟效益和社會效益的評價，掌握生產經濟活動、收支情況，并對相關資料進行審查。財務審計還包括對企業獲得的業績給出合理、公正的評價以及意見，并對可能影響企業發展的相關因素進行分析，選擇解決措施，從而保證財務審計的工作職能得到發揮。

2.企業財務審計的意義分析

目前各個企業在發展過程中面臨著較為嚴峻的市場環境，企業只有做好內部管理工作、不斷強化財務審計工作力度，并對各種不規范的企業行為進行約束，利用內部審計、評價專業的方法和技術來督促企業遵守相關規章制度、財經法規，從財務角度來對企業可能遇到的經營風險、造成的損失進行分析和判斷，不斷提升企業識別以及應對各種財務風險的能力，并將這種風險控制在可以接受的范圍之內，保證相關經營活動能夠順利進行。

二、企業財務審計活動中存在的問題

1.缺乏獨立性

獨立性作為企業內部財務審計工作的主要一個特征，企業財務審計部門是其內部設置，所以，歸企業、相關部門直接領導，這就導致整個審計部門缺乏系統有效的監督、獨立性相對較弱，這些因素都讓企業財務審計作用的發揮受到影響。

2.財務審計范圍受到限制

企業財務審計工作在最初主要是對財政收支進行管理，包括記錄財務收入以及支出、財務統計等。但是，在企業不斷發展的影響下，財務部門的工作范圍也不再是停留在財務收支記賬層面，需要對企業規章制度、所有經濟活動進行管理和監督。在企業實際發展過程中，審計工作人員對于財務審計的認識依然停留在過去的水平，對于財務職責的范圍劃分也只是集中在財務收支管理上，財務審計除了對財務會計進行審計之外，并將財務審計讓財務部門直接進行管理，這就導致財務審計工作受到限制和影響。即使個別企業將財務和審計進行了區分，但是，依然無法從源頭處解決問題，導致財務審計的公正性受到影響。我國現階段企業財務審計沒有預算以及計劃的習慣，只是對已經出現的事情加以審計，涉及面相對狹窄，即使企業領導和管理階層也意識到財務審計改革工作的重要性和必要性，但是，改革效果不明顯。

3.缺乏高素質審計人員

財務審計作為一項綜合性、復雜性的工作，要求審計人員要能夠達到高水平、高素質以及擁有豐富工作經驗的要求。但是，我國現階段很多企業中，采取審計人員的專業水平相對較低，缺乏工作經驗，在日常審計過程中不能夠做好靈活應變，企業也沒有對其實施相應培訓和引導，從而導致審計工作水平相對較低，無法滿足可持續發展的要求。還有的審計工作人員職業道德水平相對較低，對于工作較為馬虎、態度懶散、缺乏精神引領，這都導致目前企業財務審計工作難以順利進行。

4.財務審計缺乏執行力度

因為企業財務審計部門設置不夠科學、制度有待完善，從而讓財務審計工作缺乏執行力度，存在“馬后炮”的問題，在日常工作中不能夠對企業相關活動存在的危害進行預測，沒有制定出相應的補救措施。有的企業雖然制定了完善系統的審計制度，但是，在執行過程中難以真正落實，從而導致財務審計工作有效性受到影響。

三、提升企業財務審計水平的相關措施

1.提升審計工作獨立性

獨立性作為企業財務審計工作順利進行的前提條件，要想保證財務審計工作順利進行，就要能夠提升審計工作部門所具有的獨立性，保證財務審計工作的潛力以及職能能夠得到發揮，這對于企業的發展和運營監督有著積極的作用。在實際實施時可以設置專業性的產權機構，并把審計部門與財務部門進行分離，對產權機制進行轉移，這樣才能夠保證財務審計工作更具有獨立性，避免內部審計無力的現象。還要確立董事會、監事會為主要構成的內審機制，從而保證財務審計工作的權威以及獨立性不斷提升。

2.不斷拓展審計工作范圍

要想提升企業財務審計管理水平，還要能夠對審計管理工作范圍進行拓展，不能將其定義為簡單財務收支記錄上面。可以從內控范圍先進行擴展，將財務審計權限范圍從財務審計拓展到管理審計，對內控進行合法、有效地評估以及監督；然后將審計工作層次提升到專項業務審計水平之上，對其工作進展進行監督，預測其可能獲得的最終效益。把事后補漏轉移到事先預測水平之上，更好地發現和解決問題，從根本上降低企業的經營成本以及活動成本；最后轉變審計工作模式，將過去分散式的管理集中為行業式管理，對內審結構進行設計，構建一支綜合素質較高的審計人員管理隊伍，讓審計監督工作能夠獲得更加顯著的效果。

3.提升財務審計工作人員綜合素質

在現代企業制度的影響下，財務審計機構也逐漸成為企業發展和運行不可忽視的部門，而財務審計工作人員作為參與財務審計的主要力量，其綜合素質的提升顯得十分重要。首先要能夠引導財務審計工作人員不能夠將工作范圍僅僅集中在財務領域審查之上，要能夠拓展到企業內部決策以及管理層次；其次要能夠引導他們積極轉變工作角色，從過去的檢查、監督轉變為服務、協助，與企業內部相關工作積極配合，保證審計工作能夠順利實施；最后，企業管理和領導階層要能夠引導審計工作人員進行業務技能學習、職業道德提升，不斷增強自我法制觀念、抵制社會各種不良風氣，保證其財務分析、會計核算能力得到提升。

4.建立并完善審計工作機構、提升執行力度

要能夠建立并完善財務內審制度，保證財務審計的權威性、強制性得到提升，有利于監督審計工作的順利進行，從而提升審計的準確性、真實性，讓財務審計功效得到發揮；還要能夠做好審計工作人員的隊伍建設工作，內審人員只有逐漸拓展自我視野，才能夠順利進行相應的審計工作。

四、結語

總之，財務審計作為一項系統的工作，也是企業實現自我約束的主要構成元素，財務審計只有從企業經營管理實際需求出發，才能夠提升企業經濟發展效益。對于財務審計中存在的管理漏洞、制度缺陷提出富有建設性、可行性的建議以及措施，保證經營管理理念得到提升，發揮出審計職能的功效。

參考文獻：

[1]李芝芬.探究企業財務審計中的問題和解決策略[J].時代金融（下旬），2014，（6）.

[2]楊景春.探討企業財務審計中存在的問題及對策[J].經濟視野，2014，（15）.

[3]趙豐.淺談企業財務審計的重要性及對策[J].消費導刊，2015，（5）.

[4]王小玉.淺析企業財務審計中的問題及對策[J].消費導刊，2015，（2）.

[5]譚曉娟.企業財務審計及決策支持信息化的應用分析[J].企業技術開發（下半月），2015，（11）.

篇7

關鍵詞：財務審計；績效審計；比較

中圖分類號：D412.67 文獻標識碼：A

財務審計及績效設計是區別而聯系著的，有著密不可分的關系。為了使得財務審計和績效審計工作更加的到位，就必須對財務審計與績效審計之間的區別詳細地探討，從中尋求規律，總結經驗。

1、財務審計與績效審計的相關概念

財務審計是傳統意義上的審計的一種類型，就是要依據審查政府財政、和財務收支以及其相關的財務報告，然后評價是否在公允性、正確性、真實性、以及合法性相符合的經濟監督活動。目前。對于績效審計的概念還沒有統一的說法。

對這兩者的基本定義進行比較，可以看出績效審計以及傳統財務審計的原理是相同的，都是要搜集有關被審計單位在財務上的信息以及數據，通過對標準進行比較，評價其是否符合標準，最后把審計的結果提供給每個相關方的系統過程。但是績效審計是比較側重于價審計項目的效率性、經濟性以及效果性，而財務審計比較注重真實性和合法性。

2、財務審計和績效審計的區別

2.1、產生和發展背景的比較

財務審計是為了要滿足人們了解政府部門、企事業單位、公共支出等情況的需求，把各項經濟活動的財務信息記錄下來，并進行審查的同時把意見進行發表，在這種情況下所產生發展起來。

伴隨著政府作用的擴大，政府逐漸開始執行一些非傳統的職能，我國社會經濟建設的發展任務也是有政府逐漸的承擔起來，涉及也巨額的財政資金開支問題，而且因為不斷加重的納稅人負擔，公眾代表也就對其經費的效益十分的關心，還提出政府管理人員在掌握這些資源時的經濟責任問題。與此同時，我國社會主義民主以及法制建設的不斷發展，廣大公民飛民主意識（想要參政議政等)不斷加強，日益關心政府支出的合法以及合規性，還對政府支出的經濟效益性也十分的關心。從我國的現狀來看，國有經濟在國民經濟中占有絕對優勢，國家各項財政支出巨大，同時在國家支出中存在著大量的浪費行為，大量國有企業經營狀況惡化，這一狀況迫切需要改變。績效審計的理論和程序就是為了要改變當前政府在財務上的浪費現象以及國有企業的經營惡化現狀這發展起來的。

2.2、審計目標的比較

績效審計的總目標就是為了促進部門可以制定出正確的管理決策，在確保資源投人合理的情況下可以高標準的實現既定目標。總目標包括有三個具體的分目標:1、在改進公營部門管理一切資源時打好基礎。2、提高立法者、決策者以及公眾所利用的公營部門管理成果方面的信息質量3、在進行對人力資源以及資金的管理當中更適當、更加明確公共經濟責任。

財務審計的目標是檢查有關政府部門的會計資料是否真實，簡要的說就是檢查會計資料是否正確、完整，對機關工作對財務信息的需要是否有利，是否同預算相符。可是財務審計要想得到某一機關的工作究情報的能力是很有限的，所以財務審計要依靠績效審計來完善。績正是基于這一原因而制定了效審計的目標，沒有實現財務審計目標，績效審計目標也就是空談，績效審計目標就是對財務審計目標的完善以及補充。

2.3、審計職能的比較

績效審計主要就是幫助被審計單位進行改善管理，對未來經濟活動的改進比較關心，審計人員評價績效的同時，還為要提高績效提出一定的建議，專注于管理部門的計劃、方針、決策以及控制制度的過程，從而使得未來經濟效益提高有效的促進，是以建設職能為主。

傳統財務審計是要在事后對相關財務記錄進行審查從而監督被審計單位的財務相關活動，主要就是對既定事實的財務收支活動進行檢查和評價，看其財務收支活動是否具有真實以及合法性，并編制有關報告，可以為查錯防弊和證明提供便利，是鑒證性、防護性的審計，是以監督職能為主。

2.4、審計對象、范圍的比較

財務審計主要就是以被審計單位當中的財政、財務收支活動和其會計資料的載體為對象，其審計的范圍只局限于被審計單位經濟資料和領域進行監督。而對于績效審計，因為政府部門運用各種資源有著很廣的輻射性，政府、公營部門的績效主要體現不可見的間接社會效益，其績效是很難獲取審計的證據，尤其是量化證據，證據的主要來源和組織目標的管理方針以及決策息息相關。因為績效審計的對象超出原本的財政財務收支活動的范圍，所以績效審計的對象不但包括有會計資料以及反映的財政、財務收支活動，還有其他相關的經濟資料及其所反映的各項管理決策活動。

2.5、審計程序的比較

財務審計程序和績效審計程序基本是相同的，僅僅在每個階段的具體內容會由于審計不同的項目而出現差異，其在遵循財務審計程序的基礎上，還突出地強調后續審計階段。后續審計就是審計部門為了可以檢查原被審計單位的執行情況所實施的審計。其很關心如何提高未來的經濟活動以及經濟效益，就必須要對審計的結論以及所提出的建議在被審計單位使用時產生的效果，預測效益的最終實現情況等，都要進行延續審計。

2.6、審計方法的比較

財務審計因為審計目標及內容都已經固定了，審計的程序及模式都已經固定化，而且證據分析、收集以及判斷的方法也是固定的。財務審計方法有具體方法、一般方法以及專門技術三大類。一般方法包括有逆查、順查、詳查以及抽查法。專門技術方法包括:抽樣審計方法、內部控制測評方法、計算機審計方法。

績效審計因為本身比較復雜，而且無審計準則可以參考，審計方法也很多，選擇哪些方法，是必須要按照審計對象的特點、審計目的以及審計人員所掌握的資料去進行確定，在實際的審計項目的只能要把這兩者交叉使用，相互結合。績效審計吸收并借鑒了許多學科當中的優秀方法，尤其在搜集和評價過程中不但把財務審計中的技術和方法合理的運用外，還更注重運用好統計分析以及調查研究技術。績效審計會受財務因素以及其他很多非財務因素的影響。所以，在分析、調查、采訪已經是績效審計最常用的方法。

2.7、審計主體的比較

財務審計是很需要會計以及審計這兩個學科的專業技能，因此，審計主體必須把國家的會計制度、會計準則、審計標準、經濟法規、技術和程序等知識和能力掌握好。但是對于績效審計的審計目標、對象、范圍等相關方面的財務審計人員素質及要求過于狹窄，導致了審計主體知識結構較為單一，評價政府工作績效的意識、知識和相關技術技能比較缺乏。由于績效審計對于相關技術和職能的要求很高，涉及的范圍廣，為了提高相關人員審計的能力，開展績效審計應聘，增加用聘用社會科學、經濟學、計算機、法律以及工程等有關方面的優秀專業人才，從而可以形成一個多元化的審計主體結構。

綜上所述，績效審計以及財務審計是相互依存的，在審計活動當中財務審計占據著主要的地位。因此，在之后我國必須要不斷地加強在績效審計上的研究力度以及相關規范的制度，從而使得財務審計同績效審計可以互相獨立、互相分離。現如今，財務審計和績效審計獨立之間的結合僅僅只是一種過渡的表現，審計人員必須要在兩者進行有效結合的過程之中找出可以使得績效審計獨立的有效方法和經驗。

參考文獻

[1]朱曉華.試論財政資金績效審計問題[J].創新,2009(03)

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（聘任合同）期間經濟責任審計結果報告

沈偉民×××局考核審計領導小組：

按照局考核審計領導小組的安排，財務審計處于20__年12月25日對××分局20__年至20__年財務收支及X同志聘任合同履行情況進行了專門審計與檢查，現將財務審計和聘任合同履行檢查結果報告如下：

一、基本情況

××分局現有干部職工57人，其中在職（全額）56人，招聘1人。分局長1名，副局長3名。內設五科一室，采取打破檔案工資，核定年薪但必須與任務包干掛鉤結賬的管理辦法。局對該分局財務實行報賬式的管理模式，實行財務監管與審計。

這是局財務審計處對X同志任××分局局長兩年以來的第一次經濟責任審計，主要審計和抽查了××分局20__年至20__年資產負債情況，財務收支情況及同期X同志聘任合同履行情況，個人廉潔自律情況。這次審計采取賬面審計與賬外調查結合方式進行。審計得到了X同志和分局其它有關人員配合，X同志對提供會計資料真實完整及個人廉潔自律方面作了承諾。

二、合同檢查、財務審計結果和評價

（一）主要成績

X同志在聘任期內帶領××分局一班人，認真履行工作職責，認真執行主管局各項管理規定，并按照主管局的要求抓管理、求發展、保穩定，并進一步深化分局內人事制度改革，增強了單位活力，使分局的各項工作得到了較好的發展，同時也較好地完成了聘任合同期經濟工作目標任務。

1、資產保值增值。20__年12月末，資產總額萬元，負債總額萬元，凈資產總額萬元，比20__年末的凈資產萬元，增加資產萬元。

2、當期收支平衡，略有節余。兩年收入總額229.61萬元，支出總額217.51萬元，收支相抵結余12.10萬元。

3、收入總額逐年有所增長。20__年收入總額為××.×萬元，比20__年的××.××萬元增加×.××萬元，增長23.76。

基本上完成了聘任合同（20__—20__）簽訂的經濟創收計劃指標，超額完成了聘任合同（20__—20__）簽訂的總收入計劃指標××萬元。

4、認真執行效益工資制度并保證了站內員工效益工資的按時足額發放。

20__年分局人平個人所得×萬元，20__年分局人平個人所得×萬元。

5、加強對分局內債務的管理，任期內沒有新增債務，是5個考核分局中唯一沒有負債的單位。

6、三項費用逐年降低且控制較好，20__年差旅費、郵電費、辦公費合計支出12.45萬元，20__年差旅費、郵電費、辦公費合計支出13.35萬元。

（二）××分局X同志個人廉潔自律方面情況

1、個人所得。20__年領取聘任合同年薪1.6萬元，20__年領取聘任合同年薪1.6萬元。

2、通話費據實報銷。沒有報銷手機購置費，也沒有領取通訊補助費。

（三）主要問題和責任追究

1、招待費支出較高。

2、超計劃支出聘任合同簽訂的常年事業經費1.10萬元。

篇9

1.加強農村財務審計工作的重要意義

1.1有利于農村干部的清正廉潔,可以有效杜絕或避免貪污、挪用等違法違紀現象發生。集體的財產屬于集體成員共有,任何個人不得侵占、挪用。但是,目前農村一部分人尤其是有些村干部,利用職權侵占集體資產、大吃大喝、奢侈浪費現象時有發生,嚴重削弱了集體經濟力量。如果任其發展,必然會影響農村經濟發展和農村社會穩定。通過加強農村財務審計,能及時發現并糾正農村基層財務管理中存在的問題,促進農村干部依法、依規、正確、全面地落實農村政策和財務管理規定。

1.2有利于增強農村集體經濟民主管理和民主監督程度,密切黨群干群關系,保護和激發廣大農民對發展集體經濟的積極性。目前,仍有一些村的財務公開不及時,或是公開的內容和帳目反映的內容不一致。因此,有必要開展農村財務管理離任審計工作,對村財務一屆來的情況實施審核、檢查,并把審核、檢查的審計情況向村民公開。這樣,有利于村民了解村財務一屆來的收支狀況,有利于改善和密切黨群、干群關系,促進農村社會穩定。

1.3有利于端正村干部的經營思想和經營行為,促進農村經濟健康發展,保護農村集體經濟組織和農民的合法權益。目前,大部分農村財會人員在實際財務管理操作中僅限于“理理帳”“、報報帳”,對財務處理隨意,沒有認真地執行農村財務管理相關制度。通過農村財務審計,幫助農村財會人員提高業務素質,促使其按照《農村財務新會計制度》要求,完善審批程序、監督程序、報賬程序、公開程序,確保帳目規范、合法、合規、合理,促進農村財務管理工作按照新會計制度報帳、建帳和記帳,保證會計資料的全面性、真實性和規范性[1,2]。

2.農村財務審計工作的范圍和內容

2.1按照規范化、法制化、經常化的目標,逐步加大審計力度,提高審計覆蓋面。隨著農村審計工作的不斷深化,其審計范圍由原來的農民負擔(一事一議)專項審計、承包合同審計、群眾舉報審計、重點財務審計拓展到村干部離任審計。各種審計范圍是日常業務重點審、農民負擔(一事一議)定期審、群眾舉報專項審、重點問題隨時審、班子調整離職審。

2.2農村財務審計的內容共分為6個方面:一審財務收支帳目。查收入是否入賬,是否開具統一收據,查是否漏收、少收,開票人是誰,支付是否合理;查憑據的時效性、審批手續、用途說明、經手人;查大額開支是否經集體研究。二審貨幣資金。查現金、存款情況。三審財產物資,查賬、物是否相符。四審債權債務。查應收款、應付款、內部往來等。五審項目承包合同的簽訂、結算和兌現情況;查項目的招投標、合同、預決算情況。如是集資項目,還必須查項目集資或收費是否按照“一事一議”程序執行,是否有亂收費、亂集資行為,項目款是否專款專用。六審財務管理制度與村務財務公開執行情況。查有關財務管理制度是否健全,包括通訊費、干部報酬、招待費等具體規定。財務公開方面,查公開資料是否齊全,公開時間是否及時,干部誤工及招待費是否逐筆公開。同時在各個環節上,力求做到查清、查深、查透,嚴格按照有關法律、規章進行審計和檢查。

3.農村財務審計工作的程序和方法

3.1審計程序。分為3個階段:一是準備階段。被審計的村,在接到審計通知書后,要組織好村里的相關財務人員,迎接審計人員的審計。二是實施階段。由審計人員確定審計的重點和擬訂審計工作方案。審計可采取主地審計或報送審計,重點審查財務收支帳目和經濟活動及其他有關事項,實行內查外核。三是終結階段。由審計人員對被審計村的財務帳目情況撰寫審計報告,并由農村財務審計組作出審計處理結論或決定。

3.2審計方法。著重抓住3個重點,把牢4個環節。“三個重點”:一是財務收支帳目,采用審查書面資料的方法,進行順查與逆查;二是貨幣資金和有形資產,采用直接盤點現金、存款和實物的方法;三是債權債務,包括承包合同結算兌現,采用核對、復核、查詢的方法。“四個環節”:一是把牢各項收入帳的清查,是否有漏收;二是把牢各項費用,尤其是招待費開支的票據,是否有虛假;三是把牢貨幣資金盤點核對,銀行帳戶、庫存現金是否帳實相符,審計一開始,就立即盤點現金,是否有白條抵庫及挪用公款等違紀問題;四是把牢債權債務帳戶核對,是否與帳戶相一致[3]。

4.開展農村財務審計工作的幾點建議

4.1農村主要負責同志要高度重視財務審計工作,做到親自參與審計工作。

篇10

關鍵詞：業單位 報銷審批 優化方案

財務報銷是財務核算的基礎，也是財務管理的起點，它決定著財務報表數據的真實性、合理性、合規性，財務報銷審批制度是財務內部控制制度的重要控制點，合理的財務報銷審批程序可以大大減輕財務工作人員的工作量，提高工作效率，更有效地監控預算資金的執行和使用情況，加強內部控制管理。

目前全額事業單位的授權審批制度的設計似乎都是很嚴謹且都很細化，財務報賬的模式一般為：（報賬人）收集、整理相關的票據――填寫報賬單――持原始憑單找相關負責人審批――到財務進行會計憑證處理―（財務人員）審核單據――進行會計憑證處理――打印記賬憑證――稽核――付款。一筆賬務的報銷至少經過三人以上的相關人員或領導們的逐級審批方可支付。這種審批制度的設計，使得日常報銷工作中流程環節多，手續繁瑣。而且在實際操作過程中往往又過于依附這種制度，所以過多注重了審批環節的簽字而忽視了對費用支付實際意義的核查，這種制度在操作過程中貌似嚴謹，但卻無法從根本上控制開支，也不能完全杜絕不合理的開支。

從2012年12月中央八項規定、六項禁令實施以來，財政部加大了對預算單位的審計力度，并對財務工作提出了新的要求。如何采取有效措施，突破財務報銷的傳統模式，進一步優化報銷程序，提高工作效率和工作質量，是當前財務管理工作需要探討的課題之一。在沒有設置內審部門的預算單位，財務報銷審批程序的設置就顯得更為重要。

一、傳統的財務報銷審批程序已不適用于當前形勢。

在新形勢下，傳統的財務報賬模式使得財務人員的日常核算不僅越來越多，而且難度也越來越大，盡管財務人員一直超負荷工作，仍然不能解決報賬難問題。由于財務報銷相關的規章制度、程序以及票據的填制方法等宣傳不及時或是不細致，直接導致報賬人員因為票據不正確、手續不全等問題多次往返于業務部門和財務部門之間，財務人員既要對問題做出解釋又重復檢查票據，這樣不但影響了報賬的速度也經常會給報賬人和財務工作人員之間造成矛盾。

（一）財務人員工作量逐年加大，工作流程無法突破，報賬難的問題得不到有效改善

財務人員面對日益增加的工作量，工作效率和工作態度必然得不到有效提高，報賬難的問題日益凸顯。傳統的報賬模式，程序繁瑣，報賬人員必須嚴格按照單位制定的報賬審批手續進行逐級審批，會計信息化手段沒有運用到位，使得報賬流程耗時又低效，報賬難的問題得不到有效的改善。在整個報銷流程中，影響報銷效率的主要是兩個環節：相關負責人審批和財務人員審核單據。審批程序需要至少三到五個相關負責人簽字，由于相關負責人存在開會、出差、休假等因素并非時時在崗，審批環節因缺少相關負責人簽字導致無法報賬;在財務人員審核單據的環節，要嚴格遵守國家的法律法規和規章制度，認真審核票據的合法性、會計事項的合理性，同時還要核查票據的準確性、是否預算經費，占用了大量的時間。

（二）對會計人員的專業素質要求過高，會計人員任務過重、責任過大

對所有的財務支出，業務部門負責人只需證明其真實性，分管領導或單位負責人批準入賬，而票據是否真實、完整，會計事項是否合理、合規以及這一事項在各階段是否符合邏輯，有沒有違背相關法律法規的要求，是否達到合同的約定，這一系列的專業性判斷都要由會計人員來完成。近年來，預算單位的“三公經費”、會議費、培訓費、差旅費六項經費均被列為嚴控項目，預算單位一般會由相關的部門牽頭制定相應專項規定，如果這些部門只是制定制度而不直接控制和監督支出，全靠會計人員來把關這些政策和制度的執行，那效果必然很差。按照《會計法》第十四條的要求，會計人員對原始憑證的真實性、合法性、準確性和完整性進行審核。在以上審批程序下會計人員的審核范圍遠遠超出《會計法》的要求，一般會計人員用其專業知識很難對各項財務支出的各個環節進行準確的判斷和有效的監督，這種模式下會計人員的責任實在太大了。

三、新形勢下，優化預算單位財務報銷程序的相應措施

必要的審批流程，能及時有效地抑制不良財務現象的發生，使財務部門和其他職能部門的信息對稱，有效執行政策，保證會計信息的真實性和經費的使用效果。

（一）與時俱進，重置適用的報銷流程，提高工作效率

全額事業單位的財務支出報銷審批程序應是一個動態的優化過程，我們要與時俱進用發展的觀點對待工作中所遇到的各項問題，在工作中不斷地總結經驗，根據上級部門的要求集思廣益、開拓思維設置適應社會發展和適用于本單位的報銷流程，充分有效地利用現代化信息等手段對整個財務報銷流程進行審視和思考，使財務人員在處理日常業務中既能保證工作結果的準確性又能實現工作的高效率。

（二）整合崗位資源，加強財務隊伍力量的建設，提高財務部門負責人知識水平和專業素養

由于人員編制和單位機構的設置問題，全額事業單位財會部門配備的財務人員相對較少，一人多崗的情形較為普遍。這樣的情形下就要求預算單位賬務人員對業務知識非常熟練，工作方法能夠不斷跟進、推陳出新，能夠有效地解決疑難問題，能提供準確度較高的財務報表等等。財務工作質量的高低對預算單位各項工作的開展有著重大影響，各預算單位應重視加強財務人員的業務培訓，包括研習法律、法規和政策性文件，業務操作流程、財務管理水平等方面的培訓，鼓勵財務人員走出去到外單位學習先進的工作方法，發揮主觀能動性、創造性開展工作，不斷提升業務素質和管理能力。隨著社會的發展，財務人員要能夠及時轉變財務工作理念，轉變固化的思維模式，用全新的思維模式處理業務。

（三）敢于創新，構建多種模式相結合的財務報賬方式，有效提高財務管理水平

隨著社會的發展，上級財政部門對預算單位的財務工作提出了新的要求，財務工作日漸規范，業務量明顯增大，財務工作的重心已轉向財務管理上，針對本單位實際的工作情況，實行報賬審核員制度是非常有必要的。在傳統的報賬模式下，報賬人直接將相關票據交給財務人員，財務人員要對報賬人提供的原始票據進行整理、歸集、粘貼、查驗、審核，同時要對不合規定的相關票據進行解釋。為了解決報賬人所提供原始票據規范性的問題，預算單位可根據實際情況設立一到兩位固定的報賬審核員，經過財務部門系統培訓后，負責一些財務相關法律、法規、政策和最新出臺的財務制度及相關規定的宣傳，并對報賬人提供的原始票據進行整理和初步審核，這樣不但加強職工對財務政策的認識，也大大減少了財務工作人員的工作量。

（四）根據單位實際情況，設計相應的報銷單打印模板，采用機打模式

根據以往模式一直使用手寫的費用報銷單，這樣不但容易寫錯也容易涂改，為了減少差錯和避免違規違法行為，有條件的單位應采用機打費用報銷單據的模式。

（五）針對預算內開支實行限額授權報銷模式

近兩年我市全額事業單位年初預算編制已細化到經濟科目，各經濟科目原則上不可相互調劑使用，這項措施對預算的執行有很強的約束力，預算單位可根據新的政策相應地簡化預算內支出的報銷審批程序，根據支出數額的大小及單位的具體情況適當授權，提高辦事效率，加強內部控制。

（六）開發計算機程序， 使用網絡報銷模式，有效提高審批速度和預算監控效果

網絡技術日漸發達，有條件使用辦公自動化系統的預算單位已開始運用網絡報銷手段，通過網絡可以提高報賬人填單效率、相關人員審批效率以及費用會計憑證生成效率。網絡系統會自動對支出中超預算、超金額、超標準的項目做出提示，從而實現預算管理的實時監控，縮短了審批的時間，減輕財務審核負擔，減少了報賬人員和財務之間的矛盾，真正實現 “事前預算控制，事中動態監控，事后評價分析”。網絡報銷的運用還為有效實現“三公”經費支出透明提供了基礎，為有效落實中央“八項規定”提供了監督手段，為財務管理工作創建了良好的平臺。

（七）提高財務人員待遇，增強財務人員工作積極性

預算單位會計的工作任務日益繁重，財務人員的工作已不再是月初發工資，月底出報表這么簡單。除了日常的賬務處理外還要非常熟悉相關的法律法規和最新出臺的政策，并根據中央和地方的新規范制定新的工作流程;隨著計算機的發展和各類軟件的應用，財務人員要熟練地掌握各類軟件的操作;中央加大對財務工作的審計檢查，財務人員要定時不定時地填報各類報表，接受部門的檢查。然而在一般預算單位，大多數財務人員的工資待遇低于單位職工的平均工資。為此，要提高財務人員工作的積極性，預算單位可相應地提高財務人員的工資待遇。

四、結束語

財務支出報銷審批程序不是固化的模式而是一個動態優化的過程，作為事業單位財務工作管理者要有敏銳的思維去判斷未來財務工作的重點和發展趨勢，能對未來的工作做出規劃。預算經費多、核算過程復雜、憑證業務量大、財務報賬人員資源不足等問題已不是個別問題而是事業單位的共性問題，傳統的報賬模式已無法適應當前財務管理的要求，預算單位應結合本單位的特點和具體情況，開拓思路，整合財務資源，創新賬務報賬體系，優化財務報賬模式，提高財務工作管理水平，適應新形勢下財務管理的要求。

參考文獻：

[1]儲長應.行政事業單位財務支出報銷審批程度的優化[J].財會月刊，2011

[2]秦大頂.新高校會計制度視角下的財務報賬優化模式探討[J].工作研究，2014