導語：如何才能寫好一篇增值稅的稅務策劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 隨著我國房地產(chǎn)市場的快速發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)也迎來了新的發(fā)展契機。但是從目前的房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營狀況來看，稅務負擔成為房地產(chǎn)企業(yè)的主要負擔之一，并且從目前國家制定的稅收政策來看，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務負擔是所有行業(yè)中比較高的。本文主要對房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營狀況進行了一定程度的分析，并列舉了房地產(chǎn)企業(yè)所需交納的稅種，討論了土地增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅，探討了房地產(chǎn)企業(yè)如何進行稅務策劃。

關鍵詞 房地產(chǎn)企業(yè) 稅務策劃 增值稅

從當前的房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營狀況來看，稅務負擔已經(jīng)成為了企業(yè)的主要支出之一，與企業(yè)的切身利益聯(lián)系的最為緊密。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，如何優(yōu)化稅務結(jié)構(gòu)，合理控制稅務成本，已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營的首要問題。從國內(nèi)的大環(huán)境來看，國家對于房地產(chǎn)市場的政策趨于嚴厲，房地產(chǎn)企業(yè)的暴利時代也將終結(jié)，在這種狀態(tài)之下，房地產(chǎn)企業(yè)要想在競爭中處于優(yōu)勢地位，就要做好稅務策劃工作，要通過稅務策劃將企業(yè)的稅務負擔降到最低，有效的增加利潤空間，減少企業(yè)的稅務支出，促進房地產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、目前房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營狀況和稅務負擔情況

房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營狀況主要是營銷自己的產(chǎn)品—商品房，這與其他的營銷企業(yè)的目的一致，但是又有著許多不同，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營狀況呈現(xiàn)著以下特點：

1．商品房的建設過程是一個復雜的計劃性較強的過程

房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營主要是建設并銷售商品房，而整個建設及銷售過程包括征地、拆遷、設計、建設、銷售等諸多環(huán)節(jié)，所有這些過程都需要周密的計劃。

2．房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)周期長，投資額度大

由于房地產(chǎn)企業(yè)的整個商品房開發(fā)過程環(huán)節(jié)多，每個環(huán)節(jié)需要充足的準備時間和開展時間，所以房地產(chǎn)企業(yè)的整體開發(fā)周期較長。另外，房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)過程需要支付大量的征地費、拆遷補償、設計費及材料費，所以投資額度大。

3．房地產(chǎn)經(jīng)營的商品房的經(jīng)營風險較其他產(chǎn)品要大一些

房地產(chǎn)經(jīng)營的商品房與其他產(chǎn)品不同，其他產(chǎn)品的生產(chǎn)周期短，資金回籠快。而商品房建設周期長，屬于大宗消費項目，建設之后又面臨著一個較長的銷售期，所以，房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營風險較其他產(chǎn)品要大。

當前房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，按照國家的要求，需要上交一定比例的各種稅務項目。從總體稅務負擔來講，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務負擔偏高，征收比例為：營業(yè)稅交納比例為銷售收入的5%，企業(yè)所得稅為所得額的25%，土地增值稅增收比例為30%—60%之間。所以，房地產(chǎn)企業(yè)要想降低稅務負擔，就要做好稅務策劃工作。

二、我國房地產(chǎn)企業(yè)需要交納的稅種分析

房地產(chǎn)企業(yè)需要交納的稅種可以按照商品房的開發(fā)過程來劃分，主要分為以下幾種：

1．房地產(chǎn)開發(fā)準備階段涉及的稅種

房地產(chǎn)企業(yè)在準備階段主要需要交納兩種稅務項目，一是耕地使用稅，這主要是發(fā)生在占用耕地的情況下。另一種是契稅，契稅的交納比例是購買土地款的3%—5%。

2．房地產(chǎn)建設階段涉及的稅種

房地產(chǎn)建設階段涉及的稅種主要有建筑營業(yè)稅、合同印花稅以及城鎮(zhèn)土地使用稅。這幾種稅務的交納比例為建筑營業(yè)稅按照營業(yè)額度的3%交納，合同印花稅按照合同金額的萬分之三交納，城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)地方標準確定。

3．房地產(chǎn)銷售階段涉及的稅種

房地產(chǎn)在銷售階段涉及的稅種較多，主要分為：營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅。

（1）營業(yè)稅是針對房地產(chǎn)項目銷售行為征收的，征收比例是營業(yè)額的5%，是房地產(chǎn)企業(yè)在銷售過程中交納的主要稅種。（2）土地增值稅的彈性較大，主要是針對土地的實際增值狀況加收的，按照土地的增值幅度，增值稅率從30%—60%之間。（3）印花稅的征收主要依據(jù)國家的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移規(guī)定來征收的，稅率為0.05%，這是按照交易數(shù)量計算的。（4）企業(yè)所得稅主要是指房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營過程中，按照出賣土地或者商品房而得到的收益的一定比例征收的稅務。目前企業(yè)所得稅的執(zhí)行標準是25%。（5）房產(chǎn)稅的概念主要是指對商品房在賣出之前由于出租和出借而產(chǎn)生收入征收的稅種。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收策劃的具體辦法和措施

房地產(chǎn)企業(yè)的稅收策劃是一種降低企業(yè)稅務負擔的有效手段，因此，為了降低企業(yè)稅務負擔，目前多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)都盡最大的努力，下大力氣開展稅收策劃工作，其具體辦法和措施為：

1．房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的稅收策劃

在房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅的稅收策劃中，具體措施為三個：（1）根據(jù)企業(yè)實際的借款規(guī)模，計算產(chǎn)生的利息水平，然后選擇適合企業(yè)的利息扣除的辦法，便于企業(yè)減少稅務支出。（2）研究國家的相關政策，特別是國家關于土地增值稅的起征點的優(yōu)惠政策，研究透了之后，按照相關優(yōu)惠政策執(zhí)行，減低企業(yè)稅務負擔。（3）合理利用分拆、轉(zhuǎn)讓等經(jīng)營行為，降低由于整體經(jīng)營而帶來的高額的增值稅負擔。

2．房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅收策劃

做好房地產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅收策劃，主要應該做好兩方面的工作：一是要做好延遲納稅的策劃工作，因為按照國家的政策，企業(yè)所得稅可以延后一段時間交納。二是要研究稅務法律的規(guī)定，做好稅前的企業(yè)經(jīng)營所得的扣除。

3．房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)稅的稅收策劃

房地產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)稅的稅收策劃，同樣需要做好兩方面的工作：一是做好營業(yè)業(yè)務的拆分工作，有效剝離價格以外的費用。二是將商品房的其他合同與營業(yè)合同分離，避免捆綁銷售帶來的高稅務負擔。

參考文獻：

[1]劉明紅,陳守國.當前房地產(chǎn)稅收規(guī)劃.清華大學學報.2010.3.

篇2

[例]某大型購物廣場有限公司，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25％。假定每銷售100元(含稅價，下同)的商品其成本為80元(含稅價)，購進貨物有增值稅專用發(fā)票，策劃部策劃出了以下三種方案：

方案1：對購物滿100元消費者返還10元現(xiàn)金；

方案2：商品所銷售(折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明)；

方案3：購物滿100元，贈送10元的商品(成本8元，含稅價)。

假定企業(yè)單筆銷售了100元的商品。

問題：該商場如何進行會計與稅務處理?(由于城建稅與教育費附加金額小，暫不考慮)

方案1：購物滿100元，返還現(xiàn)金10元。

在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，同時，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。顧客得到的lO元屬于稅后凈收益，個人所得稅應由商場承擔。因此，贈送現(xiàn)金的商場需要繳納增值稅、城建稅和教育費附加、企業(yè)所得稅和為消費者代扣個人所得稅。

(1)應納增值稅稅額＝100/(1＋17％)×17％－80/(1＋17％)×17％＝2.91(元)

(2)個人所得稅＝10/(1-20％)×20％＝2.5(元)

(3)企業(yè)利潤總額＝(100-80)/(1＋17％)－10-2.5＝4.59(元)

應納所得稅額＝(100-80)/(1＋17％)×25％＝4.27(元)

稅后利潤＝4.59－4.27＝0.32(元)

會計處理如下(為了方便處理，假設買了100元的時候就進行會計處理，全為現(xiàn)銷)：

借：庫存現(xiàn)金(100-10)　90

銷售費用　10

貸：主營業(yè)務收入(100/1.17)　85.47

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)14.53

借：主營業(yè)務成本　68.38

貸：庫存商品　68，38

同時：

借：所得稅費用　4.27

銷售費用　2.5

貸：應交稅費――應交所得稅　4.27

――應交個人所得稅　2.5

方案2：商品9折銷售(折扣銷售，并在同一張發(fā)票上分別注明)

折扣銷售，會計上稱為商業(yè)折扣。這種方式下，企業(yè)銷售價格100元的商品由于折扣銷售只收取90元(折扣價需在發(fā)票上顯示)，所以銷售收入為90元(含稅價)，其成本為80元(含稅價)。

(1)應納增值稅額＝90/(1＋17％)×17％-80/(1＋17％)× 17％＝

(2)銷售利潤＝90/(1＋17％)－80/(1＋17％)＝8.54(元)

應納企業(yè)所得稅＝8.54 × 25％＝2.14(元)

稅后凈利潤＝8.54－2.14＝6.40(元)

會計處理如下：

借：庫存現(xiàn)金　90

貸：主營業(yè)務收入　76.92

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)13，08

同時：

借：所得稅費用　2.14

貸：應交稅費――應交所得稅　2.14

方案3：購物滿100元，贈送10元商品(成本8元，含稅價)。

根據(jù)稅法規(guī)定，贈送行為視同銷售，應計算銷項稅額，繳納增值稅。視同銷售的銷項稅由商場承擔，贈送商品成本不允許在企業(yè)所得稅前扣除。同時，企業(yè)還應代扣代繳個人所得稅。

(1)應納增值稅額＝[100/(1＋17％)× 17％-80/(1＋17％)× 17％1＋110，(1＋17％)× 17％-8/(1＋17％)×17％＝2.91＋0，29＝3.2(元)

(2)個人所得稅＝10/(1-20％)× 20％＝2.5(元)

(3)企業(yè)利潤總額＝100/(1＋17％)一80/(1＋17％)－8/(1＋17％)－10/(1＋17％)× 17％-2.5＝6.3(元)

應納稅所得額＝100/(1＋17％)－80/(1＋17％)＝17.09(元)

應納所得稅額＝17.09 × 25％＝4.27(元)

稅后凈利潤＝6.3－4.27＝2.03(元)

會計處理如下：

借：庫存現(xiàn)金　100，

貸：主營業(yè)務收入　85.47

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)14.53

借：主營業(yè)務成本　68.38

貸：庫存商品　68.38

贈送商品時：

借：銷售費用　8.28

貸：庫存商品　6.83

應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)1.45

計提所得稅時：

借：所得稅費用　4.27

銷售費用　2.5

貸：應交稅費――應交所得稅　4.27

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【關鍵詞】增值稅；稅收籌劃；避稅

稅收籌劃是納稅人以稅收負擔最小化為目標，在法律許可的范圍內(nèi)，對企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營、組織、交易等的事先謀劃和安排。增值稅是我國稅收體系當中的一個主體稅種，并且其在納稅人、課稅基礎計算、稅額退免等方面均具有可選擇性，這就為納稅人提供了比較大的稅務籌劃空間，因而增值稅成為了我國稅務籌劃的重要領域。本文探討了增值稅稅務籌劃的主要領域和籌劃方法，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)稅務籌劃提供一些有價值的建議。

一、稅務籌劃的要件

關于“稅收籌劃”，國際財政文獻局在其1998年編著的《國際稅收詞典》中概括為：“納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動”。印度稅務專家雅薩斯威在《個人投資和稅收籌劃》一書中指出：“稅收籌劃是納稅人通過財務投資的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切稅收優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。”中國人民大學張中秀教授在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》著作中提出：稅收籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為，它包括避稅籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)嫁籌劃三種類型。通過上述幾述幾個稅務籌劃定義可以看出，稅收籌劃有三個核心要件：一是合法性或者不違法；二是計劃性（事先的謀劃或策劃）；三是目的性。下文簡要地將稅務籌劃與偷稅和避稅等概念作一比較，以進一步說明這三個要件對稅務籌劃的意義。（1）稅務籌劃與偷稅。根據(jù)國際財政文獻局《國際稅收詞典》中的定義，偷稅指的是以非法手段逃避稅收負擔。偷稅可能匿報應稅所得或應稅交易項目，不提供納稅申報，偽造交易事項，或者采取欺詐手段隱瞞收入數(shù)額。透過這一定義可以看出，偷稅有兩個最顯著的特征，一是目的非法，二是手段非法。而稅收籌劃是通過對經(jīng)營和財務活動等的事先安排來避免或減少應稅義務的發(fā)生，與偷稅行為發(fā)生于應稅行為之后顯著不同，稅收籌劃的目的和行為都是合法的，至少是非違法的。（2）稅務籌劃與避稅。避稅是指利用稅法的差別或漏洞，通過對商業(yè)和財務事項等的安排，如采取轉(zhuǎn)移和改變納稅人身份、變更經(jīng)營方式和地點等合法的手段，規(guī)避或者減輕納稅義務的行為。從法律的角度講，避稅可分為順法避稅和逆法避稅。順法避稅是納稅人根據(jù)稅收政策導向，通過對納稅方案的優(yōu)化選擇，以減輕稅負的行為。順法避稅順稅法的立法目的而行，不影響或削弱稅收的功能，因而是稅法允許或鼓勵的。例如，國家提高資源產(chǎn)品的出口稅率之后，納稅人在發(fā)生應稅行為之前，通過把資源產(chǎn)品出口業(yè)務改變?yōu)橘Y源產(chǎn)品深加工和內(nèi)銷業(yè)務，即屬于順法避稅，與稅務籌劃同義。逆法避稅是指納稅人發(fā)生應稅行為之后，利用稅法的漏洞規(guī)避納稅義務的行為。例如，消費稅的課稅環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)領域，那么納稅人就可以通過壓低出廠價格，再抬高二次銷售價格的方法，降低稅基，從而達到少納稅目的的行為，即屬于逆法避稅。盡管世界各國均沒有對逆法避稅設定相應的法律責任，但是卻均對其持反對態(tài)度，并且授權(quán)稅務機關在特定的情況下，可以采取相應的反避稅措施。例如，我國企業(yè)所得稅法就規(guī)定，當納稅人產(chǎn)品或服務轉(zhuǎn)移價格不合理時，主管稅務機關有權(quán)比照公平交易第三方的價格進行調(diào)整。出于規(guī)避風險的考慮，企業(yè)應盡可能地避免接觸逆法避稅。

二、增值稅稅務籌劃的方法

（1）增值稅納人身份籌劃。我國增值稅條例及其實施細則，根據(jù)納稅人經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全程度，將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且對二者采用了不同的計征方法和計征比率。按照增值稅實施細則的規(guī)定，對一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行劃分的標準有兩個，一個是經(jīng)營規(guī)模要符合數(shù)量要求，另一個是會計核算要達標。但是增值稅實施細則又規(guī)定，經(jīng)營規(guī)模不達標的企業(yè)，只要會計核算達標，也可以申請成為一般納稅人。這一例外性的規(guī)定，為納稅人通過選擇納稅人身份進行稅收籌劃提供了機會。從法理上來講，稅法對一般納稅人與小規(guī)模納稅人只存在征管方法上的差別，而不存在稅收待遇上的差別。但是，這并不意味著，具體到每一個納稅人的時候，身份的差別就不會導致稅收待遇上的差別。因為增值稅的課稅依據(jù)是增值額，對于一般納稅人而言，增值率越高，稅負則越重；而小規(guī)模納稅人的稅負與增值率無關。可見，關于增值納稅人身份的稅務籌劃，關鍵是判斷增值率的高低。簡而言之，就是根據(jù)納稅人的計劃銷售額和計采購額，分別按照一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計稅方法對應納稅額進行測算，如果只考慮稅額因素，稅額低的方案自然就是最優(yōu)的方案。略為復雜的方法是通過“無差別點增值率”對納稅人的身份進行選擇，其確定方法如下：小規(guī)模納稅人應納稅額=含稅收入*征收率；一般納稅人應納稅額=含稅收入*增值率*稅率。當含稅收入*征收率=含稅收入*增值率*稅率時，兩種納稅人身份的稅負相等，此時的增值率=征收率/稅率。例如，如果征收率為3%，稅率為17%，則無差別點增值率為17.65%，當增值率小于17.65%，選擇一般納稅人有利。反之，選擇小規(guī)模納稅人有利。（2）增值稅特殊業(yè)務籌劃。目前我國增值稅征稅范圍只涵蓋了貨物銷售和加工、修理勞務，其他大量的交易活動，包括運輸、金融、保險、旅游、餐飲等，屬于營業(yè)稅征收范圍。營業(yè)稅和增值稅兩大稅種并存的局面，不可避免地將增值稅納稅義務和營業(yè)稅納稅義務集中在一個納稅人身上，即增值稅條例所規(guī)范的 “混合銷售”和“兼營業(yè)務”兩種特殊的經(jīng)營業(yè)務。混合銷售是指一項交易行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及營業(yè)稅應稅勞務。對于混合銷售，遵循的是一項交易觀，即兩項交易存在不可分割的從屬關系，即如果沒有貨物銷售，就不會發(fā)生營業(yè)稅勞務。對于特定的納稅人而言，混合銷售不存在稅務籌劃的余地，要么全額征收增值稅，要么全額征收營業(yè)稅，這要取決于貨物與營業(yè)稅勞務在總交易額中所占的比重。例如，某機器制造企業(yè)向某一客戶銷售機器設備并負責安裝，由于該企業(yè)屬貨物生產(chǎn)企業(yè)，其混合銷售行為應當視為銷售貨物，一并征收增值稅，安裝業(yè)務所不需材料的進項稅額可以抵扣。兼營業(yè)務是指值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事營業(yè)稅應稅勞務，而且兩者之間并無從屬關系。對于兼營業(yè)務，遵循的是兩項交易觀，兩項交易應當分別核算，分別繳納增值稅和營業(yè)稅。但是，稅法又規(guī)定，如果兼營業(yè)務未分別核算的，應當一并征收增值稅。由于增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率，但是增值稅的課稅依據(jù)是增值額，而營業(yè)稅的課稅依據(jù)是營業(yè)總額，所以，一旦對營業(yè)稅征收了增值稅，又由于營業(yè)稅應稅勞務的增值率普遍高于增值稅應稅貨物和勞務，勢必會增加整體稅負。所以，對于兼營業(yè)務，納稅人唯一的選擇，就是分別進行會計核算，以達到分別計稅的目的，這也可以被視為增值稅稅務籌劃。與兼營業(yè)務原理類似的情況是納稅人兼營不同稅率的應稅項目，即納稅人同時生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物或者應稅勞務。對于該種兼營行為，遵循的是不利原則，即納稅人應分別核算不同稅率的貨物或應稅勞務，分別不同的稅率依率計征；如果未分別核算的，從高適用稅率。對于該種兼營項目的籌劃方法也只需要順勢而為，即可避免從高適用稅率。

稅收籌劃是一種目的性和計劃性很強的理財活動，會受諸多因素的限制，包括商業(yè)機會和稅務風險，本文在展開稅務籌劃討論的時候，只考慮了稅額因素。需要強調(diào)的是應納稅額最小化，并不意味著價值最大化。因此，稅務籌劃不光要考慮稅負因素，還必須進行成本收益的權(quán)衡，要服從企業(yè)價值最大化這一終極目標，既不能低估稅務籌劃的作用，也不能夸大稅務籌劃的作用。

參 考 文 獻

[1]牛龍．營業(yè)稅特殊經(jīng)營行為稅務籌劃研究[J]．經(jīng)濟師．2011（9）

[2]聶衛(wèi)東．合理稅收籌劃提高企業(yè)效益——增值稅稅收籌劃案例分析[J]．會計之友．2010（19）

篇4

一、影視文化產(chǎn)業(yè)“營改增”的特殊性

稅制改革前，影視文化企業(yè)因為“內(nèi)容為王”的無形資產(chǎn)特點，而一般征收營業(yè)稅。營業(yè)稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的需繳納營業(yè)稅，提供應稅勞務具體又分為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，必須是有償?shù)模匆詮氖茏尫饺〉秘泿拧⒇浳锘蚱渌鏋闂l件。如某制作公司將動畫片的播映權(quán)無償贈送給各電視臺，目的在于擴大影響，以便于開發(fā)衍生產(chǎn)品市場，這種無償贈送行為沒有營業(yè)額，不納營業(yè)稅。

那么影視制作機構(gòu)需要繳納營業(yè)稅的情況有哪些呢？通常制作機構(gòu)制作出節(jié)目后，以下行為會涉及繳納營業(yè)稅的問題：（1）將節(jié)目著作權(quán)中的發(fā)行權(quán)一次性轉(zhuǎn)讓給某電視臺或發(fā)行公司；（2）許可某電視臺或電影院等機構(gòu)播出影視節(jié)目；（3）交換節(jié)目，如中央電視臺與北京電視臺交換自制的電視劇播放，這種情況即使相互間不再收取其他任何費用，同樣視為著作權(quán)的發(fā)行權(quán)或許可使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，只不過取得的利益不是貨幣而是另一種權(quán)利罷了；（4）制作機構(gòu)授權(quán)或許可他人向第三者轉(zhuǎn)讓節(jié)目著作權(quán)；（5）制作公司受他人委托拍攝影視節(jié)目，如受他人委托拍攝某紀錄片等。

而根據(jù)試點前的增值稅法規(guī)定，凡是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務以及進口貨物的自然人、法人或非法人社會組織，都要繳納增值稅。這里的“貨物”是指有形動產(chǎn)，如果是無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)則需繳納營業(yè)稅，而不屬增值稅的征稅范圍。我們知道影視節(jié)目必須以一定的物質(zhì)載體為依托，如光盤、拷貝、錄影帶等，那么出售這些音像制品，什么時候?qū)儆凇稗D(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”，什么時候?qū)儆凇颁N售貨物”，也就是說什么時候納營業(yè)稅，什么時候納增值稅呢？可轉(zhuǎn)讓的節(jié)目著作權(quán)有復制權(quán)、發(fā)行權(quán)、出租權(quán)、展覽權(quán)、放映權(quán)、廣播權(quán)、信息網(wǎng)絡傳播權(quán)、改編權(quán)、翻譯權(quán)、匯編權(quán)及應當由著作權(quán)人享有的其他權(quán)利等。如果制作公司有償轉(zhuǎn)讓其中的某一項或某幾項權(quán)利，納營業(yè)稅；如果不涉及以上權(quán)利的轉(zhuǎn)讓，則納增值稅。因轉(zhuǎn)讓節(jié)目著作權(quán)而隨同轉(zhuǎn)讓光盤、拷貝、錄影帶等音像制品的，不納增值稅。

影視文化產(chǎn)業(yè)“營改增”的特殊性 就在于將原先繳納營業(yè)稅的無形資產(chǎn)交易改為繳納增值稅。對于國家而言，改革的難點在于如何將基于有形物品的生產(chǎn)加工行業(yè)設計而成的增值稅制度，擴展到以無形資產(chǎn)或者說創(chuàng)意為中心的影視文化行業(yè)。而對于納稅企業(yè)而言，更為重要的是，“營改增”意味著具體的稅收征收方式的改變。營業(yè)稅的征收依據(jù)多在于財務報表、交易合同。而增值稅更為客觀的以增值稅發(fā)票為準。這就給影視制作企業(yè)帶來了困境。如編劇的著作權(quán)購買交易如何從編劇一方獲取增值稅發(fā)票？目前流行的演員工作室是否有資格為演員的勞務報酬提供增值稅發(fā)票呢？對于文化行業(yè)主體而言，國家的這次稅制改革給他們帶來了挑戰(zhàn)的同時，也帶來了機遇。只有變革才能使影視企業(yè)在此次改革中把握住機遇。

二、稅制改革是影視企業(yè)發(fā)展的政策機遇

實際上，國家一直期望通過稅務優(yōu)惠政策鼓勵文化企業(yè)發(fā)展和行業(yè)競爭。早在2004年，廣電總局就頒布《關于促進廣播影視產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》。該意見指出“要真正建立起符合當代電影產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)律的比較完整的產(chǎn)業(yè)鏈。經(jīng)批準對新成立的電影制作、發(fā)行、放映企業(yè)，免征 年企業(yè)所得稅。電影企業(yè)納稅確有困難的，可申請減免房產(chǎn)稅等”。同年《關于發(fā)展我國影視動畫產(chǎn)業(yè)的若干意見》指出，國家廣電總局將向國家爭取有關促進我國影視動畫產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財政政策支持：對從事國產(chǎn)動畫片制作發(fā)行機構(gòu)取得的制作收入、發(fā)行收入、出口收入、特許權(quán)使用費收入免征營業(yè)稅；對從事國產(chǎn)動畫片研發(fā)、生產(chǎn)的機構(gòu)，凡符合國家關于高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定的，鼓勵其申請相應的稅收優(yōu)惠政策。

如果往回細數(shù)中國影視企業(yè)的發(fā)展，多數(shù)的民營影視企業(yè)正是在2004年前后的國家政策優(yōu)惠期突發(fā)猛進。當然，隨著影視行業(yè)規(guī)模的日益完善，2010年，國家廣電總局也正式停止了上述優(yōu)惠政策。

十年后的2013年“營改增”稅制改革將會是影視企業(yè)發(fā)展的有一個政策機遇。稅改前，電視劇制作發(fā)行按5%計征營業(yè)稅。此次將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點，如果套用文化創(chuàng)意行業(yè)6%的稅率，電視劇制作發(fā)行稅負有相當程度的減輕。對電影制作發(fā)行方而言，根據(jù)《財政部、海關總署、國家稅務總局關于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2009]31號），在2013年12月31日前，銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營業(yè)稅，因此營改增在2013年沒有實質(zhì)影響。2013年之后，如果優(yōu)惠政策不延續(xù)，相關收入將繳納增值稅。對影院而言，稅改前，電影放映收入繳納3%的營業(yè)稅，賣品繳納17%的增值稅。稅改后，放映收入征收增值稅，如果稅率為6%，考慮到目前影院扣除給制片方的分成、租金等可抵扣項之后毛利遠遠低于50%，所以實際稅負將有相當程度的降低。

對于已經(jīng)上市的影視企業(yè)，該項稅制改革信息直接降低了相應的稅負。光線傳媒稱，由于2013年起營業(yè)稅改增值稅，公司營業(yè)稅金及附加較去年同期減少70.61%；華策影視則營業(yè)稅金及附加本期較上期下降62.92%，公司于2012年12月起執(zhí)行營改增試點；而華錄百納同比減幅高達84.48%。此前一季報的華誼兄弟、新文化分別較去年同期減少57.87%和85.79%，減負程度同樣不低。除了上述五家影視類上市公司外，有影視業(yè)務的樂視網(wǎng)也同期被劃入營改增試點范圍，報告期內(nèi)公司營業(yè)稅金及附加為496萬元，較上年同期相比減少65.28%。

由此來看，此波稅制改革以及此前的文化事業(yè)單位的全面改制中，誰能夠率先完成現(xiàn)代企業(yè)的規(guī)范化運營，進行業(yè)務流程重裝、降低企業(yè)內(nèi)控風險，誰就能夠迅速把握政策給予的機遇，進一步整合文化與資本兩個市場的優(yōu)勢。

三、稅務籌劃是關鍵

文化產(chǎn)業(yè)是國家大力支持發(fā)展的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，歷年來已出臺多項稅收和財政直接支持政策。此次營改增試點的擴大整體而言將降低行業(yè)稅負，提升行業(yè)盈利能力。作為行業(yè)內(nèi)的發(fā)展企業(yè)，能否把握住此次行業(yè)稅負的降低以及行業(yè)盈利能力的提升，關鍵在于稅務籌劃。企業(yè)首先應當在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。

除此之外，以無形資產(chǎn)和文化創(chuàng)意為主要內(nèi)容的影視企業(yè)更應該具備整體的稅務籌劃意識，提前做好企業(yè)財會制度、風險控制機制。對于單獨的影視劇項目，企業(yè)應當從策劃立項階段即引入稅務籌劃，規(guī)范項目合同、資金流動、版權(quán)交易，從而把握此次行業(yè)稅制改革。

1， 在“營改增”的稅務改制中，影視公司有什么需要注意的問題？

“營改增”稅務改制中， 影視公司面對的稅務機構(gòu)從“地稅”轉(zhuǎn)為了“國稅”。由此，影視公司應當注意稅務繳納程序以及實際的稅務核查方式都會有所改變。影視公司應當及時配合稅務機關開展的“營改增”稅務培訓，并提前咨詢稅務律師，以統(tǒng)籌新的節(jié)稅方案。

2， 此次的稅務改革，對影視行業(yè)有什么新的啟示？

影視行業(yè)目前的一個頑疾是演員報酬不斷推高。造成此頑疾的很大原因在于演員以及演藝經(jīng)紀公司的收入不規(guī)范。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等相關文件的安排，我國“營改增”改革最終會在在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，不再征收營業(yè)稅。而增值稅相對于營業(yè)稅會對演員所在演藝經(jīng)紀公司提出更高的收入規(guī)范要求。相關影視行業(yè)聯(lián)盟可以配合此次稅制改革，推動演員片酬的規(guī)范化，解決行業(yè)頑疾。

篇5

【關鍵詞】 集團公司； 增值稅； 納稅籌劃

企業(yè)納稅籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)其價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ峁┑陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。伴隨我國市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和稅收制度的不斷完善，稅收的可籌劃性越發(fā)顯現(xiàn)，企業(yè)也愈加認識到納稅籌劃的重要性。同時，有關納稅籌劃的社會培訓火爆異常，注冊納稅籌劃師格外受寵。就我國企業(yè)納稅籌劃而言，在理論研究層面取得一定成果的同時，其實踐應用層面也得到了長足的進步；在系統(tǒng)化發(fā)展的過程中，市場化的趨勢亦愈發(fā)凸顯。企業(yè)為了在殘酷的市場競爭中求得生存并不斷發(fā)展，其經(jīng)營的理念和方式、方法也在不斷的創(chuàng)新和提升，為了獲取收益，利用一切可以利用的方法來增收減支，降低成本。這樣，如何減輕稅收負擔就成了企業(yè)不得不認真考慮的問題，而納稅籌劃就成為理性企業(yè)管理者的最佳選擇。增值稅作為我國企業(yè)的主體稅種之一，在企業(yè)稅收支出中占很大比重，對企業(yè)的收益水平有著舉足輕重的影響。加強對增值稅的研究和籌劃，有利于增強企業(yè)競爭力和實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的理財目標，同時還可以促進企業(yè)管理水平的提升。

一、BY集團公司基本情況

目前，BY集團公司由5個公司和1個技術開發(fā)中心組成，其中，核心企業(yè)——BY食品機械設備有限公司設在高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)。公司總部只負責管理業(yè)務。BY集團公司的最初業(yè)務可以追溯到1990年在設立的BY食品機械廠（后更名為BY食品機械設備有限公司），當時主要生產(chǎn)和銷售食品加工機械。1999年，BY食品機械設備有限公司和某知名高校合作建立了BY機械技術開發(fā)中心并研究開發(fā)了一系列新型果品加工設備及加工工藝，隨后公司涉足食品原料加工和食品化工產(chǎn)業(yè)，設立了BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司，后又涉足果業(yè)生產(chǎn)和裝飾裝潢業(yè)務。2004年收購了為其提供電子配件的某電子廠成立了BY機械電子有限公司。

BY集團公司的主要產(chǎn)品是成套果品加工機械設備，包括多種分級機、清洗機、破碎機、過濾均衡器、分離機、破碎器、消毒器等。特別是新型的分級機、分離機和過濾均衡器屬高新技術產(chǎn)品，國內(nèi)市場占有率都在30%左右，年銷售額超過1億元。成套果品加工機械設備的銷售收入占到集團公司銷售收入的60%以上。BY集團公司的其他產(chǎn)品包括工業(yè)自動控制元件、電熱控溫器等機械電子配件，天然色素、無水果糖、食品穩(wěn)定劑等食品化工產(chǎn)品，脫水果粒、果醬、濃縮果汁等食品原料。BY食品原料加工有限公司還擁有1 600余畝果園；BY裝飾工程有限公司提供裝飾設計和裝修服務；BY機械技術開發(fā)中心除為本公司提供技術支持外還從事技術咨詢和技術轉(zhuǎn)讓業(yè)務。在BY集團公司內(nèi)部關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來方面，除BY機械技術開發(fā)中心外，BY機械電子有限公司要保證對BY食品機械設備有限公司的電子配件供應；BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司之間也保持穩(wěn)定的相互提品的業(yè)務往來；BY食品化工有限公司為BY裝飾工程有限公司提供裝飾工程用新型環(huán)保涂料。

二、BY集團公司增值稅納稅情況

2006—2010年BY集團公司的營業(yè)收入和增值稅數(shù)據(jù)見表1。出于為企業(yè)保密，相關數(shù)據(jù)做了處理，但不會影響研究結(jié)果。

從表1可以看出，2006年至2010年BY集團公司的營業(yè)收入穩(wěn)步增長，同時增值稅負也呈現(xiàn)持續(xù)增長趨勢。公司營業(yè)收入2010年環(huán)比增長45.30%，而增值稅環(huán)比增長52.88%，增值稅增長速度超過營業(yè)收入增長速度7.58個百分點。同時還可以看出，BY集團公司增值稅稅負明顯高于行業(yè)平均水平3.65%，這在一定程度反映出公司在稅務管理方面可能存在漏洞，增值稅納稅籌劃應有潛力可挖。

三、BY集團公司增值稅納稅籌劃的突破點

（一）尋找納稅籌劃突破點的方法

尋找納稅籌劃突破點通常采用的方法有兩種：一是稅務診斷分析法；一是魚骨圖法。稅務診斷是財務診斷的重要組成部分，財務診斷以預防、控制風險和提高經(jīng)濟效益為目標。由此而知，稅務診斷作為財務診斷的重要內(nèi)容之一，也應該服從和服務于這一目標。通常，稅務診斷是指依據(jù)國家稅法相關規(guī)定，科學評估和判斷企業(yè)的納稅籌劃空間和涉稅風險，進而發(fā)掘有效降低企業(yè)整體稅負，最大限度實現(xiàn)企業(yè)稅收利益，以及有效控制稅務風險的一種管理手段或者方法。魚骨圖法是通過頭腦風暴法找出影響事物特性的相關因素，并與事物的特性值一起，按照相關關聯(lián)性整理形成條理清楚、層次分明，并且標出了重要因素的圖形尋找特性要因的方法。因該圖形如魚骨，稱為魚骨圖，也叫特性要因圖。

（二）BY集團公司增值稅納稅籌劃的突破點

通過應用稅務診斷分析法和魚骨圖法對BY集團公司增值稅納稅情況進行分析發(fā)現(xiàn)：BY集團公司已經(jīng)在利用內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價和選擇有利結(jié)算方式等方法對增值稅進行籌劃，但依然存在較大的籌劃空間。主要籌劃突破點如下。

1.自供原料無法抵扣

在分析和尋找BY集團公司增值稅納稅籌劃突破點的過程中發(fā)現(xiàn)，BY食品原料有限公司兼營1 600余畝的果園，自供果品原料不能按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品享受免征增值稅的優(yōu)惠。如果這部分的增值稅能夠免除，那么增值稅稅負就會有所降低。

2.存在高人力成本環(huán)節(jié)

BY食品機械設備有限公司果品加工機械的主體部件生產(chǎn)的打磨環(huán)節(jié)是勞動密集型加工環(huán)節(jié)，人力成本很高。如果某個環(huán)節(jié)人力成本很高，那么其勢必對增值稅應納稅額的貢獻就大。所以企業(yè)為了節(jié)約增值稅納稅支出，應該想方設法降低人力成本。

篇6

(一)我國稅務會計理論體系的構(gòu)建

會計理論體系就是將各種會計理論按照一定的邏輯關系有機結(jié)合而形成的一個完整、多層次的理論系統(tǒng),也是對會計實踐進行理論認識和指導的規(guī)范化理論系統(tǒng)。作為會計理論體系,它體現(xiàn)一個國家會計理論研究的科學水平,加強對會計理論體系研究,不僅是適應會計理論自身發(fā)展的需要,也是指導我國會計實踐的迫切需要。“稅務會計是會計學的一個分支,其理論體系必將遵從于會計理論體系的觀念,即將各種稅務會計理論按照一定的邏輯關系有機結(jié)合而形成的一個完整、多層次的理論系統(tǒng),是指導我國稅務會計實踐的迫切需要。

(二)稅法和會計準則

會計核算和各方的利益有關,必須要有規(guī)范來約束。稅務會計與財務會計最大的不同之處在于,稅務會計受稅法和會計準則的雙重規(guī)范,而財務會計主要受會計準則的約束。

從稅收法理學的角度而言,立法意圖主要是保證財政收入的實現(xiàn),對于稅收的計算可能和會計準則規(guī)定的方法一致,也可能和會計準則規(guī)定的方法不盡一致,如計算時間和計算口徑的不一致。由此,稅法目標可能和會計目標相去甚遠,這也正是稅務會計研究的內(nèi)容所在。通過以上分析可以看出。稅務會計主要是解決稅法、會計準則以及相關的各個方面的關系問題。

二、稅務會計的構(gòu)建

我國經(jīng)過幾十年的稅收實踐,盡管在1994年進行了稅制改革,所得稅收入占稅收收入比重有所上升,但流轉(zhuǎn)稅收入占稅收收入比重依然超過60%,因而我國現(xiàn)行稅制模式是以流轉(zhuǎn)稅、所得稅為主體的雙主體稅制模式。

這種適應我國國情的雙主體稅制模式,既能保證國家財政收入,又有利于政府職能的實現(xiàn);既能促進經(jīng)濟發(fā)展又可調(diào)節(jié)社會收入差距。而這種稅制模式又決定了我國的稅務會計不同于美國的稅務會計,美國的稅務會計實質(zhì)為所得稅會計,在我國會計理論界,也有部分學者認同此觀點,但筆者不敢茍同。我國的雙主體稅制模式?jīng)Q定了增值稅與所得稅共同構(gòu)成稅務會計的兩大主體稅種。因而本章將增值稅會計理論和所得稅會計理論作為研究的重點。

(一)建立增值稅會計

盡管20世紀以來西方發(fā)達國家形成了以所得稅為主的稅制模式,但從世界范圍來看,流轉(zhuǎn)稅依然在多數(shù)國家尤其是發(fā)展中國家中占有重要的地位。即便在法國這樣的西方國家里,也實行增值稅與所得稅并重的稅制模式。原因在于流轉(zhuǎn)稅具有可轉(zhuǎn)嫁性,便于征收管理,稅基豐富,課征對象廣泛,因此,流轉(zhuǎn)稅成為各國稅制歷史上最早的一個稅種。但因其“有失公平”與“缺乏彈性”而遭到批評。于是,從20世紀30年代開始,西方國家便有人設計旨在克服上述缺陷的流轉(zhuǎn)稅——增值稅。

1.增值稅會計的基本理論框架。增值稅會計的基本理論框架包括增值稅會計的目標、要素、原則、方法和程序。

2.增值稅會計的目標。增值稅會計的目標應該是向納稅人提供有關增值稅業(yè)務活動的會計信息。增值稅會計理論的目標應該是確認、計量,記錄和報告當期應交增值稅額以及增值稅資產(chǎn)或負債,按照稅法正確計算銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅額和未交增值稅,為編制增值稅會計報表,以便向報表使用者提供有關信息作出規(guī)范。

3.增值稅會計的要素。增值稅會計的要素主要包括五對既相互聯(lián)系、又相互區(qū)別的專業(yè)術語。它們是:會計增值額與應稅增值額;會計銷售額與應稅銷售額;銷項稅額與進項稅額;進項稅額轉(zhuǎn)出與出口退稅;時間性差異與永久性差異。

4.增值稅會計的計稅方法和業(yè)務性原則。考察各國的增值稅會計,增值稅額的計算方法主要有兩種,即直接計稅法和間接計稅法。但較多實行的是間接計稅法。

直接計稅法可進一步分為“加法”和“減法”兩種方法。所謂“加法”是把納稅人在計算期內(nèi)實現(xiàn)的各個增值項目金額一一相加,求出計算期內(nèi)發(fā)生的全部增值額。據(jù)以計算應納增值稅額;所謂“減法”,通常是指從納稅人在計算期內(nèi)發(fā)生的總銷售收入額中扣除掉必要的成本費用,求出總體增值額來,據(jù)以計算應納增值稅額。

間接計稅法按照扣除稅額的具體環(huán)節(jié)不同,可分為“購進扣稅法”和“實耗扣稅法”。而“購進扣稅法”因具有數(shù)據(jù)準確、計算便捷、方法科學等優(yōu)勢,逐漸成為目前國際上實行增值稅國家普遍采用的一種計稅方法。

5.增值稅會計核算的程序。就我國當前情況來看,增值稅會計已經(jīng)形成了一套有別于稅務會計中其他稅種的賬務處理程序。概括起來說,這一會計處理程序可以分為以下五個步驟:

第一步,確認會計銷售收入,即按照《企業(yè)會計準則》中對收入確認的原則、標準、方法,確認應計的銷售收入。

第二步,依據(jù)增值稅法規(guī)關于應稅收入的規(guī)定,與已確認的會計銷售收入進行對比,計算出兩者的差異。

第三步,在會計銷售收入的基礎上,通過加或減差異項目,計算出應稅的銷售收入。

第四步,在“應交稅金——應交增值稅”賬戶中計算應納增值稅額,即根據(jù)應稅銷售收入和適用的稅率,計算當期的銷項稅額,繼而從銷項稅額中抵扣掉應抵扣的進項稅額后,確定本期的應納增值稅額。

第五步,期末,通過轉(zhuǎn)賬,在“應交稅金——未交增值稅”賬戶反映應納增值稅,并通過編制增值稅會計報表,據(jù)以完成納稅義務。

(二)進一步完善所得稅會計

所得稅是當今各國稅法中最具代表性、占主體稅地位和納稅計算最復雜的稅種。它是社會生產(chǎn)力水平提高的結(jié)果,體現(xiàn)了公平稅負。以所得稅為主體稅,最主要的是要有高度發(fā)達的生產(chǎn)力和很高的人均國民收入作為基礎。

我國的所得稅(包括個人所得稅與企業(yè)所得稅)盡管發(fā)展較快,然而,就規(guī)模而言,還遠達不到“主體”稅種要求,但判斷主體稅種的標準不僅僅在于看它在總體稅收中所占的比重,還要看主體稅種在一定時期內(nèi)對整個社會經(jīng)濟生活的調(diào)控作用如何。我國目前的個人所得稅與企業(yè)所得稅制度本身的缺陷制約了其調(diào)控作用的發(fā)揮。

1.個人所得稅的制度缺陷。

(1)分類課征的模式有失公平,極易誘發(fā)偷逃稅和避稅行為,我國目前采用“分類所得課稅”模式,對不同性質(zhì)的所得項目采用不同的稅率和費用扣除標準,采用源泉一次課征的辦法計算征收,年終不再匯算清繳。

(2)已修訂的個人所得稅法將費用扣除標準提高到1600元,在一定程度上照顧到了低收入人群的利益。但個人所得稅的扣除項目中還沒有考慮納稅人為獲得收入所必須支付的教育費,醫(yī)療費和住房費等家庭綜合收入情況,這不僅無法體現(xiàn)公平,也挫傷了勞動者的積極性,影響了經(jīng)濟效率的提高。

(3)個人所得稅由地方征管帶來了諸多不利因素。個人所得稅是一個極具發(fā)展?jié)摿Φ亩惙N,隨著國民收入的增長它必將成為國家財政的重要收入來源和國家宏觀調(diào)控的重要手段,而我國的現(xiàn)行個人所得稅由地方征管會造成相同的個人會因在不同的地區(qū)而稅負不同,甚至產(chǎn)生經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)的納稅人稅負反而高于經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)納稅人的不公平現(xiàn)象,影響了勞動力的合理流動,更重要的一點還在于隨著納稅人流動性的加大使應稅收入來源復雜交錯,地方稅務部門受征管水平的限制難以掌握納稅人全部信息,造成征收成本的增加和征管效率的低下,使稅款白白流失。

2.企業(yè)所得稅的制度缺陷。

(1)內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負不公平。當前我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅不統(tǒng)一而造成的實際負擔差異問題已在理論界取得了共識,這種差異不僅不利于我國內(nèi)資企業(yè)的公平競爭,同時也與WTO所要求的公平原則大相徑庭,如不盡快統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,勢必帶來嚴重后果。

(2)稅收優(yōu)惠政策沒有很好體現(xiàn)國家的政策導向。

目前我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策,總的來說是區(qū)域性優(yōu)惠導向有余。產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠導向不足。我國對沿海開放城市和經(jīng)濟特區(qū)給予了一系列地區(qū)特殊的稅收優(yōu)惠政策,致使外資企業(yè)大量集中于這些地區(qū)而廣大中西部地區(qū)則由于缺少這些政策而難以形成對外資的吸引力,造成了地區(qū)間的發(fā)展差異,不利于全國各地的均衡發(fā)展。與地區(qū)性優(yōu)惠措施相比,產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠措施卻寥寥無幾,不利于我國的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換。

3.所得稅會計處理存在的問題。

所得稅會計需要在它所依據(jù)的兩個尺度一會計準則和所得稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展。雖然會計準則和新稅法已提供了這樣的條件,然而它們都有許多需要完善的地方。如財務會計中的所得稅費用是遵循會計原則而確認的,與當期收入相配比的所得稅金額,是以會計收益為基礎計算的。而稅法中的應交所得稅,是按照適用稅率和規(guī)定的稅基(即應稅收益)計算的企業(yè)當期對政府的納稅責任。應稅收益是指根據(jù)國家稅法及其實施細則的規(guī)定計算確定的收益,也是企業(yè)申報納稅和政府稅務機關核定企業(yè)應納稅額的依據(jù)。顯然會計收益與應稅收益的差異是客觀存在的。會計收益與應稅收益的差異受制于稅收目的與財務報告的差異。應稅收益的確認,更多的應用收付實現(xiàn)制,而會計收益的確認往往遵循權(quán)責發(fā)生制。此外,政府有關部門經(jīng)常會對有關計算應稅收益的規(guī)定進行較大幅度的調(diào)整。

目前,我國還沒有獨立的稅務會計處理標準,許多規(guī)定還必須依賴于財務會計制度規(guī)定。會計與財務及稅收法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重大改觀。從發(fā)展趨勢看,我國會計和稅法的改革正朝著各自獨立的方向進行,應稅收益與會計收益不一致是客觀必然的。從我國目前的情況看,對企業(yè)收益的核算,已基本接近國際會計慣例。但在計算應稅收益時,將會計收益調(diào)整為應稅收益的規(guī)定在具體執(zhí)行和操作上還存在很多問題。

4.完善我國所得稅會計的措施。

(1)進一步研討與國際會計慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會計發(fā)展思路,鼓勵會計部門、稅務部門等共同探討所得稅會計的發(fā)展方向,使其符合國情,易于操作。

(2)盡早制定所得稅會計準則。明確所得稅會計的處理方法,與國際會計接軌。從目前國際會計的發(fā)展趨勢來看,無論在理論上還是在實務上,均傾向于遞延所得稅會計處理方法。美國學者F•D喬伊和V•B貝維希對24個國家的1000家大型企業(yè)的會計實務進行了分析研究,認為雖然傳統(tǒng)上遞延稅款只用于美、加、英、澳等國家的公司,但它似乎在國際上得到認可。24個國家中不贊成這種會計做法的只有比利時、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個國家的公司,占其總數(shù)的25%.連傳統(tǒng)上屬于大陸法系的德、法等國家的公司,也傾向于采用這種所得稅的會計處理方法。許多學者認為,向遞延稅款會計處理方法邁進,將是所得稅會計的發(fā)展趨勢。

(3)企業(yè)應重視所得稅的合理避稅策劃,強化所得稅會計觀念;而稅務部門則應認真研究稅務會計方法,加強稅務立法工作,制定縝密合理的稅收政策,加強反避稅工作。只有通過不斷的避稅與反避稅的交手,所得稅會計才能不斷地發(fā)展并得以完善。應稅收益是根據(jù)會計收益調(diào)整得到的,完善的所得稅會計,可確保企業(yè)履行納稅義務,所得稅是企業(yè)的一項重要支出,凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出,增加收入,是今天的企業(yè)面臨的一項重要決策。所得稅對企業(yè)的組織形式、財務安排和交易方式等都有影響,企業(yè)進行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴格的所得稅會計能確保企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。

(4)有關部門應制定出關于企業(yè)所得稅核算的各種報表、數(shù)據(jù)及分析公式的規(guī)范格式,將各種法規(guī)要求直觀化。易操作化,以求將所得稅會計工作化難為易。

篇7

【關鍵詞】營改增；物流企業(yè)；稅負；利潤

0 引言

增值稅和營業(yè)稅作為我國的兩大稅種，自從1994年稅制改革以來，此兩種稅一直是并行征收的。營業(yè)稅是按照企業(yè)營業(yè)收入，并且在每一個環(huán)節(jié)進行全額征稅，前后環(huán)節(jié)所收的稅款不可以相互抵減，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，就造成越多的重復征稅次數(shù)。增值稅的特點是可以實現(xiàn)“道道抵扣”，就只在增值額上征稅，可以把前道環(huán)節(jié)所收的增值稅抵減，這樣就避免了重復征收的問題出現(xiàn)。

物流業(yè)是集交通運輸、倉儲裝卸、包裝業(yè)配送業(yè)等于一身的一種復合型服務產(chǎn)業(yè)。如今，物流業(yè)作為國民經(jīng)濟的一個重要組成部分，物流企業(yè)的發(fā)展將對其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有著很好的助推作用。

1 “營改增”解讀

1.1 “營改增”主要內(nèi)容

“營改增”試點主要包括：第一，“營改增”先在交通運輸業(yè)（包括水、陸、空、管道運輸）和部分現(xiàn)代服務業(yè)（包括研發(fā)和技術、信息技術、物流輔助、文化創(chuàng)意、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢）生產(chǎn)業(yè)進行試點開展；第二，在現(xiàn)行增值稅的基本稅率17%和低稅率13%基礎上，新增11%（交通運輸業(yè)適用）和6%（部分現(xiàn)代服務業(yè)適用）兩檔低稅率[1]；第三，試點期間，試點的行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策不變更，并根據(jù)增值稅特點進行適當調(diào)整；試點原歸屬地區(qū)的營業(yè)稅收入，在進行改征增值稅后的收入依舊歸所屬地區(qū)；第四，增值稅專用發(fā)票的產(chǎn)生，一般納稅人在試點中向試點行業(yè)購買服務取得的增值稅發(fā)票，可按規(guī)定用來抵扣相關進項稅額。

1.2 “營改增”思想原則

指導思想：支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，促進現(xiàn)有經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，調(diào)整并建立健全有利于企業(yè)行業(yè)科學發(fā)展的稅收制度。

基本原則：1）分步實施、統(tǒng)籌設計。正確認識與處理改革、發(fā)展、穩(wěn)定之間關系，做到統(tǒng)籌兼顧型經(jīng)濟社會發(fā)展要求，結(jié)合當前實際需要，推行全面改革，科學設計，穩(wěn)步推進。2）規(guī)范稅制、合理負擔，在保證增值稅規(guī)范運行的前提下，根據(jù)財政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點，合理設置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅[2]。3）多面協(xié)調(diào)、平穩(wěn)過渡。要妥善處理好試點前后增值稅與營業(yè)稅政策之間的銜接、試點納稅人與非試點納稅人稅制的之間協(xié)調(diào)，健全第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保試點改革各項工作有序運行。

2 “營改增”對物流企業(yè)的重要意義

2.1 消除了雙重增稅

如今，物流外包成為物流行業(yè)發(fā)展的一大亮點，營業(yè)稅的實施是多環(huán)節(jié)和全額下進行，即每次交易都須按其營業(yè)額交易所得稅，但這樣的納稅方式的結(jié)果是，交易越多，征稅越多。物流企業(yè)抵扣不了外購燃料和固定資產(chǎn)增值稅，就造成了增值稅和營業(yè)稅的雙重增收，這對很多物流企業(yè)來說，是非常大的壓力。為了了解決這個問題，很多企業(yè)用一種小而全、或大而全（即生產(chǎn)服務內(nèi)部化，就是增設運輸部門，提品的運輸）的生產(chǎn)經(jīng)營模式，這樣的經(jīng)營模式不理與物流企業(yè)的服務外包和專業(yè)分工。

在營業(yè)稅改征增值稅之后，企業(yè)納稅人就能有利地避免重復性納稅，進而減輕企業(yè)在稅收上的負擔，這有利于物流企業(yè)控制服務價格，同時也有利于物流業(yè)進行專業(yè)分工與協(xié)作，促進物流企業(yè)持續(xù)而穩(wěn)足地發(fā)展，同時又能夠推動物流和生產(chǎn)、商貿(mào)之間的雙向互動發(fā)展。

2.2 降低了物流企業(yè)納稅上的難度

現(xiàn)在，“營改增”試點推廣到全國。而在過去，我國企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅是同時并存的，這種使得一部分交易難以進行界定，不但容易加大企業(yè)在納稅上的風險，還容易給稅務收征管機關帶來比較大的工作難度。

舉個例子，在實際工作中，很多企業(yè)存在著混合銷售與兼營等行為。大量企業(yè)的財務人員難以對單一型的混合銷售與兼營等行為進行正確地區(qū)分。當物流企業(yè)有混合型銷售行為，同時又具有經(jīng)營行為時，財務人員想要正確地區(qū)分以上兩者，可以說是難上加難。這是因為不一樣的稅種，其稅率也不一樣。假如企業(yè)無法做到正確納稅，就會讓企業(yè)稅負變得懸殊，這樣就會產(chǎn)生極大的納稅風險[3]。在“營改增”出臺之后，這一情況就再也不復存在了。

2.3 大大降低了物流企業(yè)的經(jīng)營成本

在“營改增”進行試點進行之后，物流企業(yè)的經(jīng)營成本和生存上的壓力大大減小，具體表現(xiàn)在：首先物流企業(yè)以往包括修理與設備費、外購燃料費用等能夠增夠產(chǎn)生增值稅值稅的進項稅額可以進行抵扣，這在一定程度上降低物流企業(yè)經(jīng)營成本，有利于鼓勵企業(yè)開展技術改造與設備更新，保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展；其次是中小物流企業(yè)還可以成為增值稅小規(guī)模納稅人，避免了重復納稅，加上其適用稅率也從原來的5%調(diào)低到3%，中小物流企業(yè)的稅負明顯下降，讓物流企業(yè)生存的稅收壓力得以減輕。

2.4 營改增對物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響

利潤是判定物流企業(yè)盈利能力大小的重要指標。影響利潤的因素是多的，有營業(yè)成本、營業(yè)稅和附加金等。在“營改增”之后，各項因素對于物流企業(yè)利潤都產(chǎn)生不同的影響：一是營業(yè)稅金及其附加對物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響，和營業(yè)稅有所不同的是，增值稅可以說是一種價外稅，并不需要從收入之中直接予以扣除，增值稅對于企業(yè)利潤所產(chǎn)生的影響主要是附加稅費對于所得稅所產(chǎn)生的影響；二是外購固足資產(chǎn)對物流企業(yè)利潤產(chǎn)生的影響；在營改增之后，物流企業(yè)外購的固足資產(chǎn)當年，其所取得的增值稅進項稅額就能夠一次性地全額予以抵扣，這樣不但能夠減少物流企業(yè)增值稅的應納稅額，而且還能減少城市維護建設稅、教育費附加等各類附加稅費所具有的應納稅額，這樣就會對企業(yè)利潤帶來積極地影響；三是營業(yè)成本，在營改增之后，用在生產(chǎn)經(jīng)營上的外購燃料、外購設備以及外購勞務等得到的進項稅額允許加以抵扣，這將在一足程度上降低物流企業(yè)自身的營業(yè)成本，從而提高物流企業(yè)的利潤[4]。

3 物流企業(yè)稅務新思路

3.1 進行稅務籌劃

稅務成本是一項企業(yè)經(jīng)營過程中不可忽視的支出，原先的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦母锖蟮脑鲋刀悾愔频母母镒匀粫ζ髽I(yè)稅務成本核算產(chǎn)生影響。不同的核算方式必然使得企業(yè)的稅務成本發(fā)生變化，因此，物流企業(yè)應需要高度重視不同稅制下的稅務成本，并按照即將全國范圍使用的新稅制對公司涉稅項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃，如果有需要，可以咨詢專業(yè)的稅務人士規(guī)劃出專業(yè)合理的籌劃方案，從而（下轉(zhuǎn)第386頁）（上接第377頁）達到控制各項稅務的成本之目的。

中小型物流企業(yè)，可以在“營改增”運行后，根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營范圍，利潤情況，在當?shù)囟愂辙k法下選擇低稅率的經(jīng)營方式，大大節(jié)約成本，增大利潤。

3.2 進行發(fā)票管理

“營改增”政策實施后，原營業(yè)稅納稅人選擇變更為增值稅一般納稅人身份，便可按照增值稅有關規(guī)定領購使用增值稅專用發(fā)票[5]。但是在實際情況當中，納稅人在發(fā)票使用方面的認識較為欠缺，這使得物流行業(yè)的發(fā)票管理較為困難與混亂。物流企業(yè)需要全面把握新稅改對物流業(yè)務和經(jīng)營成果的影響程度，采用合適的方法和手段對各種增值發(fā)票加強管理，充分對“營改增”政策進行理解，及時組織企業(yè)相關人員掌握、深入學習“營改增”政策文件及實施細則，對營業(yè)稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票有一個清楚的分辨，對兩類發(fā)票開具后各自帶來的結(jié)果有清晰的認識，對企業(yè)發(fā)票種類合理規(guī)劃，對稅負抵扣情況綜合考慮，做好經(jīng)營提前策劃和安排。同時，物流企業(yè)在進行決策時，在保證不降低客戶的利益前提下，為了盡可能減輕企業(yè)的稅收壓力，可與客戶方面協(xié)商發(fā)票事宜，選擇對雙方企業(yè)都有利的方案，這樣的辦法不僅為了方便以后與客戶更進一步的順利合作，加強服務質(zhì)量，增強企業(yè)信譽，也是為企業(yè)與客戶雙方創(chuàng)造更多效益，從而形成共贏局面。

4 結(jié)語

以上海稅改試點為例，部分交通運輸企業(yè)稅負不僅沒有減少，反而出現(xiàn)增加的情況。據(jù)有關資料的調(diào)查結(jié)果顯示，2008年至2010年間年均試點行業(yè)的企業(yè)營業(yè)稅實際負擔率是1.3%，貨物運輸業(yè)務負擔率是1.88%。但自從實行“營改增”試點后，貨物運輸行業(yè)的相關企業(yè)實際增值稅負擔率增加到4.2%，在參與上海試點的21家物流企業(yè)里，67%的試點企業(yè)所繳納該月增值稅比以往繳納的營業(yè)稅都有明顯增加，平均增加稅負達5萬元，個別大型物流企業(yè)的稅負甚至增加100萬元。列舉較有幾個代表性的物流公司，上海德邦物流有限公司，2010年1月份該公司實際稅負比原營業(yè)稅的稅負上升約3.3個百分點，增幅高達1倍；上海佳吉快運有限公司在2010年1～2月之前營業(yè)稅實際負擔率是1.63%，改革后增值稅上升到了4.71%，上升率189%；上海中遠物流公司在2010年1月份實際負擔率同比往年時候增加215%。

新的稅改下，可抵扣的進項稅額較少，使得企業(yè)稅負下降不多。對于稅務改革部門而言，稅制改革是為促進物流企業(yè)的健康發(fā)展。但試點的情況表明，新稅制的藍圖還很難實現(xiàn)，為了完成促進的目標，能否適當擴大進項稅抵扣范圍，即將保險費、過路過橋費、租賃費等納入進項稅抵扣范圍。建議可以對進項稅抵扣范圍適當擴大，使企業(yè)的受惠范圍擴大。

面對這一重大的稅制變革，物流企業(yè)一足要充分結(jié)合自身實際狀況，深入分析稅改變革對于企業(yè)所產(chǎn)生的影響，制定出相應的應對策略，更好地運用有利因素，實現(xiàn)有效降低稅負之目的。短期內(nèi)“營改增”可能會導致稅負上升，但是長期來看整體稅負還是平衡的，隨著試點地區(qū)在試行過程中暴露出的問題，有關部門也將不斷探索和改進，對“營改增”政策會進一步完善。

【參考文獻】

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[4]劉鑫琪，王積田.物流企業(yè)成本控制問題研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2010（8）.

篇8

【關鍵詞】稅收臨界點；當?shù)禺a(chǎn)企業(yè)土地增值稅；解決方法及措施

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的和個人單位并針對其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得增值額進行征收的一種稅收。房地產(chǎn)企業(yè)主要從事著對房地產(chǎn)的開發(fā)和銷售工作。這其中，土地增值稅影響著稅后利潤。在提高盈利能力和降低房地產(chǎn)企業(yè)成本上，應該有效的籌劃土地增值稅和進行合理的避稅。本文主要來闡釋幾種主要土地增值稅籌劃方式及其有效性。

我們應該了解納稅籌劃的原則，這樣才能對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃進行科學有效的分析。（1）事先籌劃：就是說稅務籌劃必須在納稅前通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程的規(guī)劃與相應的控制下來協(xié)調(diào)進行。（2）遵紀守法：此條規(guī)定明確了納稅人對國家納稅的義務及其立法精神的宗旨。要求其必須按照合法的節(jié)稅方式來促進企業(yè)的發(fā)展。（3）經(jīng)濟且有效：企業(yè)在進行稅務籌劃時應該進行一定的“成本效益分析和討論”然后對當前的經(jīng)濟情況有所掌握。在進行稅務籌劃的時候不能單單只注重納稅環(huán)節(jié)中個別稅種的節(jié)稅從而導致忽略了籌劃方案而引發(fā)的多余費用的支出。

1.以臨界點稅率為基礎籌劃土地增值稅

《土地增值稅暫行條例》中第六條規(guī)定的計算增值額扣除項目包括：取得土地使用權(quán)隨支付的金額、開發(fā)土地所需的成本和費用、新建房及配套設施的成本和費用及建筑物的評估價格、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關稅金、財政部所規(guī)定的其他的扣除項目。

《土地增值稅暫行條例》中第七條規(guī)定土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額沒有超過扣除項目金額50%的部分。其中稅率為30%、增值額超過扣除項目金額50%未超過扣除項目金額100%部分，其中稅率為40%、增值而超過扣除項目金額100%未超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%。

《土地增值稅暫行條例》中第八條規(guī)定了可以免征土地增值稅的情況：納稅人建造普通標準住宅并出售且增值額未超過扣除項目金額20%的、被國家依法收回和征用的房地產(chǎn)。

首先在房地產(chǎn)立項時對房地產(chǎn)開發(fā)的產(chǎn)品進行測定。如果設定的開發(fā)產(chǎn)品為住宅，在規(guī)劃時盡量將產(chǎn)品開發(fā)為普通住宅，以滿足普通標準住宅優(yōu)惠政策。《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅（2006）21號規(guī)定（略）。《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅普通標準住宅有關政策的通知》（財稅（2006）141號）強調(diào)：“普通標準住宅”的認定，可在各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設部等部門關于做好穩(wěn)定住房價格工作意見的通知》（2005）26號制定的“普通住房標準”的范圍內(nèi)從嚴掌握。即應同時滿足以下條件： ①住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；②單套建筑面積在120平方米以下；③實際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標準。允許單套建筑面積和價格標準適當浮動，但向上浮動的比例不得超過上述標準的20%。即在項目立項時1、控制建筑的容積率在1.0以上，2、戶型設計時，將面積控制在普通標準住宅的面積標準內(nèi)。

其次，房地產(chǎn)公司可以通過適當減少銷售的收入或?qū)煽鄢椖拷痤~進行一定比例的增加，從而將增值稅率控制在20%以下并達到減免增值稅的目的。因為以上籌劃方式都是通過調(diào)整臨界稅率在基礎上進行的，因此叫做關于臨界稅率的增值稅籌劃。其方法主要分為兩類：房地產(chǎn)企業(yè)利用控制自身的房地產(chǎn)價格來進行增值稅的籌劃；房地產(chǎn)企業(yè)通過增加可扣除項目金額進行增值稅的籌劃。

利用對房地產(chǎn)價格的控制權(quán)對企業(yè)增值稅進行籌劃的方法主要分為兩點：降低房地產(chǎn)價格并將增值稅調(diào)整在20%；通過降低房地產(chǎn)價格把增值稅從高稅率等級降為低稅率等級以減少增值稅。

1.1減免土地增值稅的籌劃

《土地增值稅暫行條例》中規(guī)定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過總成本的20%時，免征土地增值稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)將增值率控制在20%這個臨界點上，就可以有效的避免繳納土地增值稅。

1.2減少土地增值稅的籌劃

此類稅收籌劃主要分為三種形式：通過對房地產(chǎn)價格的控制并將增值稅率從40%降到30%；將增值稅率從50%調(diào)到40%或30%；將增值稅從60%調(diào)到50%、40%或者30%。減少增值稅的效果不如減免增值稅的籌劃方式效果好。

2.增加可扣除項目金額的稅收籌劃

土地的增值是以增值額度和扣除項目金額的增值率大小進行征收工作，增值率越大，增值稅越高，下面舉例說明：

房地產(chǎn)開發(fā)商在開發(fā)項目時，取得土地使用權(quán)花費金額200萬元，房地產(chǎn)開發(fā)的成本是400萬元。如果企業(yè)產(chǎn)生的利息費用，能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分擔，提供金融機構(gòu)相關證明，則是：房地產(chǎn)開發(fā)費用=利息+（200+400）×5%=利息費用+30萬元，如果企業(yè)利息無法按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算，或無法提供金融證明，則是：房地產(chǎn)開發(fā)費用=（200+400）×10%=60萬元，這樣的結(jié)果比預算高出30萬元。

（1）企業(yè)應根據(jù)自身情況進行測算，選擇對自身清算有利的計算方式，來增加可扣除項目金額。如上例若實際發(fā)生的大于房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以上的采用利息加費用扣除的方法，若實際發(fā)生的利息低于房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%時，房地產(chǎn)開發(fā)費用就采用房地產(chǎn)開發(fā)成本乘以10%的比例的方式。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)也可通過提高房屋的品質(zhì)及性能的方式，增加房屋的成本，達到增加扣除額金額降低增值率目的。

企業(yè)進行稅務籌劃時應該注意的問題：

1）國家應該加速完善稅務籌劃的立法工作：企業(yè)要進行合理的稅務籌劃就應該有完善的稅法來進行制約和管理。從我國稅收立法現(xiàn)狀來看，應該盡快解決以下問題：健全稅收一般性規(guī)范，做到減少稅法漏洞和杜絕企業(yè)避稅行為；改革征管體制；稅收立法的透明、簡明、和可操作性。

2）增強企業(yè)納稅人的納稅意識，樹立正確的稅收籌劃觀念：企業(yè)納稅人自身的納稅意識要有一定的提高，這樣才能成功做到合理的稅務籌劃和節(jié)約稅金指出的目的。在企業(yè)稅收籌劃的過程中，一定要注意只有總體收益最大的方案才是最優(yōu)的也是最有效的。

3）企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)的稅務籌劃人員：籌劃人員應該具備法律、稅收、財務會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學等方面的知識，還應該具備嚴密的思維邏輯和精密的統(tǒng)籌謀劃的能力。

土地增值稅是對房地產(chǎn)企業(yè)收益影響最大的稅種之一。所以，對房地產(chǎn)企業(yè)來講，進行合理的土地增值稅籌劃至關重要。本文對納稅籌劃原則及籌劃方式都進行了有力講解，通過相關條例對通過改變房屋銷售價格和提高可扣除項目金額進行稅收籌劃進行了相關的探討和研究。 [科]

【參考文獻】

[1]楊勇.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅策劃三法[J].審計與理財，2008，7：24-25.

篇9

【關鍵詞】 科研院所； 稅務風險； 防范

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展和改革進程的不斷加快，科研院所面臨的經(jīng)濟環(huán)境和市場環(huán)境發(fā)生了很大的變化。科研院所從單一的科學研究和成果轉(zhuǎn)化向研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、產(chǎn)業(yè)投資多元化的管控型企業(yè)集團方向發(fā)展。作為參與市場競爭的經(jīng)濟組織，既要面對市場的主戰(zhàn)場，也要面對特殊的政府市場。隨著業(yè)務來源的多元化，科研院所的財務管理難度在加大，對會計核算的要求越來越高，既要受到企業(yè)會計制度和科研事業(yè)單位會計制度的規(guī)范，也要遵守政府各類科研項目管理制度，同時還要執(zhí)行稅法和稅收的規(guī)章制度。但現(xiàn)在科研院所兼具企業(yè)、事業(yè)單位和行政單位的業(yè)務，管理遠比企業(yè)復雜得多。盡管稅法和稅收的規(guī)章制度對稅務事項規(guī)定比較明確，但執(zhí)行過程中，稅務實務操作的準確把握還是比較困難。如何在科研院所發(fā)展壯大的過程中降低稅務風險，本文主要從增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅來進行探討。

一、增值稅稅務風險及防范

（一）增值稅事項的稅務風險

1.免稅項目進項稅轉(zhuǎn)出的稅務風險

根據(jù)增值稅暫行條例的有關規(guī)定，用于非增值稅應稅項目、免稅項目及非正常損失的貨物或應稅勞務不得從銷項稅中抵扣。科研院所在購進貨物、接受勞務時很難區(qū)分用途，是用于科研項目還是經(jīng)營支出，只有在領用時才能區(qū)分開來。科研項目作為免稅項目增值稅進項稅月末需轉(zhuǎn)出，如不區(qū)分科研項目支出還是經(jīng)營支出，則會產(chǎn)生很大的稅務風險。

例1：一家科研院所，2010年5月購進了一批材料10萬元，進項稅額1.7萬元，其中：某科研項目領用4萬元材料，經(jīng)營項目領用6萬元。當月將材料進項稅額1.7萬元進行了抵扣。月末未做進項稅轉(zhuǎn)出。2011年1月當?shù)氐亩悇諜C關在核查時，發(fā)現(xiàn)了某科研項目領用4萬元材料，應進項稅轉(zhuǎn)出0.68萬元，做出如下懲罰決定：該科研院所補交0.68萬元的增值稅，并處以0.34萬元的罰款和相應的滯納金。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：免征增值稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，因此在實際操作別要注意區(qū)分免稅項目和應稅項目。在例1中，某科研項目領用的4萬元材料涉及的進項稅額不應該抵扣，在月末應做進項稅轉(zhuǎn)出0.68萬元（4×0.17）。如果未做轉(zhuǎn)出，稅務機關可按已抵扣而未轉(zhuǎn)出進項稅額最低百分之五十進行罰款，并按稅款額每天萬分之五加收滯納金。

2.免稅和非應稅項目中的水電費列支的稅務風險

科研院所每年的水電費是一筆很大的支出，由于對每個項目不會單獨計量用電用水量，通常會將水電費等費用按項目工時或直接材料等的比例分攤進入各個項目，也包含免稅科研項目和繳納營業(yè)稅的非應稅項目，在分攤水電費的同時，應將免稅的科研項目和非應稅項目分攤的水電費對應的進項稅額轉(zhuǎn)出，單從核算上看都沒問題，但稅務檢查時常常出現(xiàn)爭議，存在一定的稅務風險，會出現(xiàn)補繳稅款和罰款情況。

3.固定資產(chǎn)用途不明確產(chǎn)生的稅務風險

在進行固定資產(chǎn)進項稅額抵扣時，用于集體福利的固定資產(chǎn)不得抵扣；以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施包括給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。近年來，國家對科研院所的固定資產(chǎn)投資較多，科研院所在組織實施這些投資項目時，要注意這些問題，避免出現(xiàn)多抵扣少納稅的現(xiàn)象。

4.自制設備帶來的稅務風險

科研院所一般研發(fā)能力強，技術力量雄厚，經(jīng)常會出現(xiàn)設備自己研發(fā)、自己制造、自己使用的現(xiàn)象。對于自制設備財務處理通常是按項目在科研成本中歸集核算，待設備完成驗收后，按照科研事業(yè)單位的會計制度，減少該設備科研成本發(fā)生金額和修購基金科目金額，同時按自制設備的成本增加固定資產(chǎn)和固定基金，在納稅申報時，未作視同銷售處理。

5.預收賬款的稅務風險

新形勢下科研院所承擔了大量市場化研究和生產(chǎn)任務，由于科研院所產(chǎn)品具有研究創(chuàng)新的特點，項目研制周期往往比較長，產(chǎn)品交付驗收后，在合同款沒有全部到位的情況下，為控制經(jīng)營風險，存在大量預收賬款掛賬現(xiàn)象，不按稅法規(guī)定及時確認營業(yè)收入，不能按規(guī)定時點申報納稅，存在巨大的稅務風險。

（二）增值稅稅務事項的風險防范

對于上述存在而常常忽視的增值稅稅務風險，根據(jù)科研院所的業(yè)務特點，對免稅項目進項稅轉(zhuǎn)出的稅務風險的管理，科研院所需要從科研項目源頭上開始重視。隨著國家科研體制發(fā)生變化，科研項目除政府撥款外需科研單位自籌部分資金完成，所以上報科研項目預算時要進行稅務策劃，盡量將涉及進項稅轉(zhuǎn)出購進貨物等在自籌資金中開支，不涉及進項稅轉(zhuǎn)出的費用在科研撥款中開支。在下達科研項目任務計劃時，分為國撥和自籌項目分別下達并分別核算，每月按在國撥經(jīng)費中購進貨物支出金額為依據(jù)，計算當月進項稅轉(zhuǎn)出金額。

對免稅和非應稅項目中的水電費開支進項稅額轉(zhuǎn)出，依據(jù)我國《增值稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算：

不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額（非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計）÷當月全部銷售額（營業(yè)額合計）

根據(jù)此公式計算進項稅額轉(zhuǎn)出金額，按月及時進行進項稅額的轉(zhuǎn)出。

對自制設備的稅務風險控制，科研院所在自制設備完成驗收后，要及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，同時要作為視同銷售處理，特別要做好自制設備價格認定，自制設備計稅價格最好征得稅務機關的意見，稅務機關同意后，按同類設備的價格來計算增值稅，及時繳稅。

對預收賬款的稅務風險要積極進行防范，嚴格執(zhí)行有關應稅行為的時間規(guī)定，按照合同進展情況，履行納稅義務，將預收賬款及時確認為營業(yè)收入，并在納稅申報時進行專項說明，待合同款全部到位的情況下，開具發(fā)票，避免重復納稅。

二、個人所得稅稅務風險及防范

科研院所作為個人所得稅的代扣代繳義務人，要及時準確計算個人所得稅，并按時繳納。但是在實際操作中，總有紕漏，主要有：

科研院所由于工作需要和受工資總額的限制，往往需要雇用季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘退休的技術人員，或接受外部勞務派遣用工。如何界定上述支出的性質(zhì)，是勞務費還是工資？在扣繳個人所得稅時季節(jié)工、臨時工等的支出，科研院所往往按工資稅目扣稅，存在個人所得稅的代扣核算不準確的問題。

評審費在科研單位是普遍現(xiàn)象，為了鼓勵專家，在科研項目評審中給專家發(fā)放評審費，經(jīng)常是擬制發(fā)放表，由領導批準，專家簽領。項目評審費不按要求代扣個人所得稅。

對于上述存在的個人所得稅的問題和風險，防范措施主要是科研院所要認真研究個人所得稅條款，準確界定費用性質(zhì)和套用稅目。對于內(nèi)部職工發(fā)放評審費應納入工資范疇一并計算當月個人所得稅；對于聘請的外單位專家，評審費應作為一次性勞務報酬計算個人所得稅，這樣就從源頭上消除了稅務風險。

三、企業(yè)所得稅稅務風險及防范

科研院所企業(yè)所得稅匯算清繳除了企業(yè)經(jīng)常遇到的問題和稅務風險外，還有科研院所特殊業(yè)務引起或忽視的問題帶來的稅務風險。

（一）稅收優(yōu)惠的事前審批與事后備案

在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，科研院所要享受的減免稅優(yōu)惠，需要在規(guī)定的期限內(nèi)報備，有些事項需事前審批，有些事項需事后備案，稅務機關審批備案認可后方可享受稅收優(yōu)惠。由于歷史的原因，科研院所往往以上級機關的批準文件為依據(jù)，而忽視事前審批與事后備案工作，會帶來很大的稅務風險。因此在年度所得稅匯算清繳過程中，享受稅收優(yōu)惠需根據(jù)有關規(guī)定在要求的時間內(nèi)到稅務機關進行事前審批與事后備案工作。特別是在研究開發(fā)費用加計扣除備案中，要按照稅務機關規(guī)定的程序，及時報送新技術新產(chǎn)品新工藝的開發(fā)費預算、開發(fā)人員編制和名單、費用歸集表、項目立項決議文件、項目研究成果報告等。特別要注意在研究開發(fā)費用中列支的差旅費、辦公費等是不允許加計扣除的。

（二）不征稅收入

根據(jù)財稅[2011]70號文件規(guī)定，只要符合文件規(guī)定的三個條件，科研院所獲得專項財政資金可作為不征稅收入。但同時規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。科研院所往往忽視此條規(guī)定，造成不必要的稅務風險。

（三）應稅收入彌補免稅項目的虧損

科研院所用應稅收入抵補免稅項目虧損，虧損只能用減免稅項目所得來彌補。在計算應納稅所得額時，合并計算應稅所得和免稅項目虧損，存在少繳企業(yè)所得稅的風險。根據(jù)國稅函[2010]148號規(guī)定，科研院所要分別核算應稅所得和免稅項目，對取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額的項目不得彌補當期以及以前年度應稅項目虧損。

（四）所得稅匯算期前后取得有效憑證

科研院所在科研生產(chǎn)過程中，因債務糾紛，資金情況、質(zhì)量問題等原因，難免會發(fā)生無法取得合法、有效的入賬憑證，在實際執(zhí)行中會遇到既未在成本費用發(fā)生年度取得，也未在匯算清繳時補充，但在以后年度取得該成本費用的有效憑證，不論業(yè)務發(fā)生多長時間，均在取得年度扣除。根據(jù)國家稅務總局2012年第15號公告的相關規(guī)定，多繳的企業(yè)所得稅稅款可向以后年度遞延抵扣或申請退稅，但不能超過五年，五年后取得入賬憑證在取得年度不能扣除。

四、其他稅務風險及防范

（一）會計賬務處理產(chǎn)生的稅務風險

固定資產(chǎn)的盤盈和處置收入作為修購基金的增加，房租收入在事業(yè)單位會計中作為住房基金的增項處理，而稅法會作為應稅收入。對于這些會計處理與稅法的不同，在所得稅匯算清繳時應進行收入的納稅調(diào)增，否則會帶來少納所得稅的稅務風險。

（二）轉(zhuǎn)撥經(jīng)費產(chǎn)生的稅務風險

在科研院所普遍存在科研經(jīng)費轉(zhuǎn)撥現(xiàn)象，政府科研主管部門會將科研撥款撥付給總承擔單位，然后由總承擔單位將經(jīng)費轉(zhuǎn)撥各分承擔單位。對于總承擔單位，這些轉(zhuǎn)撥的經(jīng)費是否應作為非應稅收入的減項呢？對于分承擔單位，收到的轉(zhuǎn)撥經(jīng)費，是否作為免稅收入處理呢？如果處理不當，這些都會給科研院所帶來稅務風險。

如何避免上述風險，主要是通過總承擔單位和政府科研主管部門、分承擔單位簽署三方科研項目研究合同，在合同條款中明確總承擔單位將經(jīng)費轉(zhuǎn)撥各分承擔單位。通過嚴密的合同來避免稅務上的風險。

稅務風險的管理和防范是一項系統(tǒng)性的工作，涉及科研院所管理的各個環(huán)節(jié)。如何合理納稅才能避免稅務風險？首先思維方式要轉(zhuǎn)變，科研院所要主動承擔社會責任，規(guī)范操作，依法納稅；其次要通過思維方式轉(zhuǎn)變帶動組織方式的轉(zhuǎn)變，設立稅務專崗，統(tǒng)一科研院所稅務管理，避免因管理不慎而產(chǎn)生稅務風險；再次要通過思維方式轉(zhuǎn)變帶動工作方式的轉(zhuǎn)變，加強稅收政策的研究，提高理論水平和實際處理問題的能力，事前、事中、事后預防和規(guī)避稅務風險的產(chǎn)生，確保科研院所的稅務風險最小化。

【參考文獻】

篇10

[關鍵詞]通信企業(yè)；營改增；納稅籌劃；進項稅額

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.43.092

“營改增”將有助于消除目前對貨物和服務不動產(chǎn)分別征收增值稅與營業(yè)稅造成的重復征稅，通過優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和減輕稅收負擔，為深化產(chǎn)業(yè)分工和加快現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展提供良好的制度支持，有利于促進經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。有利于完善稅制，消除重復征稅。擴大增值稅的適用范圍至所有經(jīng)營行為，為下階段提升增值稅的立法層次提供基礎。不過，這一稅制改革并不是對所有試點企業(yè)都切實減輕了稅負，特別對通信企業(yè)，由于可抵扣項目較少，在具體的實際操作方面還存在稅負增加的局面，這就客觀上要求通信企業(yè)合理進行稅收籌劃策略。

1 通信企業(yè)“營改增”政策的解讀

財稅〔2014〕43號關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供電信業(yè)服務的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本通知和《財政部國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）的規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。提供基礎電信服務，稅率為11%。提供增值電信服務，稅率為6%。

2 “營改增”對通信企業(yè)的納稅影響

由于增值稅具有“稅費和價格分離”的特點，改革前通信企業(yè)繳納3%的營業(yè)稅，而營改增后，在向用戶收取費用不變的情況下，稅費與價格分離，需對基礎業(yè)務按11%繳納增值稅，增值業(yè)務按6%繳納增值稅，對企業(yè)收入影響較大，而進項稅額的扣除對企業(yè)實際稅負有著重要的影響，特別是對于通信企業(yè)的進項抵扣，支付代辦業(yè)務酬金和無法取得專用發(fā)票的轉(zhuǎn)供電電費，納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅，實物營銷，贈送的實物按視同銷售處理積分兌換第三方產(chǎn)品（含終端）時，按視同銷售處理廣告宣傳贈送給客戶的宣傳品按視同銷售處理客戶在網(wǎng)期間，對其無償贈送SIM卡或減免換卡費用，需視同銷售對通信不可避免地存在一些行業(yè)稅負增加，而導致繳納相對更多的稅費。

3 “營改增”下企業(yè)進行納稅籌劃的有效策略

3.1 選擇合理供應商，盡量獲取高抵扣率的增值稅專用發(fā)票

由于一般納稅人扣除進項稅額趨多而小規(guī)模納稅人則很少進項稅額扣除，因此，企業(yè)在選擇供應商時，可以盡量選擇一般納稅人，以便獲得更多的進項稅額抵扣，當然可以選擇提供高抵扣率的增值稅專用發(fā)票的供應商為合作伙伴。另外，進項稅額的抵扣范圍相對營改增以前有所擴大，從成本、費用和固定資產(chǎn)等領域都可進行抵扣，這樣，企業(yè)有必要進行稅務籌劃。在采購實施階段需根據(jù)采購對象和采購用途進行是否適用增值稅管理要求判斷，CAPEX業(yè)務的采購用途根據(jù)所屬項目是否為動產(chǎn)項目進行判斷，OPEX業(yè)務的采購用途根據(jù)業(yè)務活動是否為可抵扣支出屬性進行判斷。采購對象不屬于增值稅征收范圍，或采購對象用于不動產(chǎn)及其附屬物項目及不可抵扣支出，用于動產(chǎn)項目的增值稅業(yè)務采購，以及根據(jù)業(yè)務活動判斷屬于可抵扣支出的采購，適用營改增采購管理要求。例如，對于倉庫租賃費而言，可以通過外包方式來獲得進項稅額抵扣；對于較難取得的油費增值稅專用發(fā)票而言，可以通過集中購買充值卡或記賬月結(jié)的方式來解決。對前期建設的基站用電，提前整改為直供電。對大量的代維費，要求代維公司進行申請增值稅一般納稅人，提供現(xiàn)代服務項目的專用發(fā)票進行抵扣等。

3.2 合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動

納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅，實物營銷，贈送的實物按視同銷售處理、積分兌換第三方產(chǎn)品（含終端）時，按視同銷售處理、廣告宣傳贈送給客戶的宣傳品按視同銷售處理、客戶在網(wǎng)期間，對其無償贈送SIM卡或減免換卡費用，需視同銷售，對于視同銷售的業(yè)務，就需要改變原有的營銷模式，積分兌換自有電信服務作為折扣折讓，不繳納增值稅。系統(tǒng)充值贈送、購機送話費均按照現(xiàn)有規(guī)則銷賬作為折扣折讓（客戶發(fā)票上按銷賬后金額開票或者在發(fā)票上體現(xiàn)銷售折扣）、在營銷活動中無償贈送給客戶有價卡（如充值卡）作為折扣折讓。贈送充值卡給公司帶來的利潤最高，既符合經(jīng)濟效益又符合監(jiān)管需求的營銷模式。

3.3 不同應稅項目分開核算

電信業(yè)提供基礎電信服務，增值稅銷項稅率為11%。提供增值電信服務，增值稅銷項稅率為6%，如客戶某月消費100元話費用于一個套餐，套餐服務包括：價值50元的通話服務，價值50元的流量服務。

提供的套餐費用，應按套餐內(nèi)服務項目內(nèi)容，按照公允價值拆分為基礎電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅，通過合理的設計套餐類產(chǎn)品，特別是現(xiàn)在是數(shù)據(jù)時代，對基礎電信服務飽和的情況下，充分發(fā)展增值電信服務，降低業(yè)務發(fā)展實際稅負。

3.4 利用稅收優(yōu)惠政策

為了有效減少營改增的改革阻力，推進營改增稅制在全國的普遍實施。我國作出試點過渡時期的特殊優(yōu)惠政策規(guī)定：營改增后，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策。如果試點企業(yè)按照規(guī)定改征增值稅比原來繳納營業(yè)稅增加了稅負，將由財政部門給予定期補助。這樣，國家出臺稅收優(yōu)惠政策的方針并沒有改變，如果由于實施營改增而加重稅負，符合條件的可以給予國家補助。由于營改增，通信企業(yè)稅負增加，已是不爭的事實，因此，通信企業(yè)認真做好財務管理和整體的業(yè)務統(tǒng)籌工作，爭取利用稅收優(yōu)惠來降低對企業(yè)的稅負影響。

3.5 進一步提高企業(yè)自身財務人員技能和經(jīng)營策劃能力

在營改增下，基于企業(yè)的整個會計核算體系相比以前會有所變化，核算要求提高，會計科目也增多。這就必然要求負責財會工作的工作人員要注意學習國家相關財政政策，以便根據(jù)條文規(guī)定和所在企業(yè)狀況而采取相對應的策略，防止出現(xiàn)因核算失誤而導致偷稅風險，以便更好地為企業(yè)節(jié)省資金而增加現(xiàn)金流量。

營改增后，通信企業(yè)應當合理利用有關稅收政策，合理提高稅收抵扣比例，科學進行稅收籌劃，選擇最有利的企業(yè)納稅方案，使稅收管理工作在企業(yè)投融資管理過程中切實發(fā)揮降本增效的作用，對于一般納稅人而言，營改增稅制改革有利于其通過選擇客戶資源在各流通環(huán)節(jié)中實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁，另外，通信企業(yè)還可積極研究營改增稅收政策中的一些對企業(yè)較為有利的特殊條款以使其客戶資源進一步得到擴充，通過研究稅收政策優(yōu)惠空間，找出可以切實降低企業(yè)稅負的稅收策劃對策。

參考文獻：

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