導語：如何才能寫好一篇審計風險防控措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：為發揮市場在資源配置方面的社會功能，建設多層次的資本市場體系，貫徹十八屆三中全會的會議精神，我國積極推進IPO核準制向注冊制改革。隨著新股發行制度的改革，上市主體及相關中介部門都發生了不同程度的變化，我國IPO審計業務也面臨著新的挑戰。本文主要從IPO注冊制視角下分析審計風險的新特征及防范措施。

關鍵詞：IPO審計 注冊制 審計風險

至2015年5月21日，證監會受理首發企業568家，其中已過會40家。IPO市場化發行方式下“待IPO堰塞湖”問題已基本解決。而從證監會首度公示的在審企業的反饋意見全文來看，證監會發出的問題中涉及信息披露的占七成。可見IPO重新啟動使得會計師事務所的業務量增加，也無疑將審計從理論到實務都推到了風口浪尖。

一、IPO注冊制下的審計風險成因分析

（一）IPO注冊制下審計風險的外部環境影響

1.多層次的經濟體制改革。隨著社會經濟體制改革的深入和現代科學技術的發展，我國企業通過重組、兼并、收購等使得規模不斷擴大，為了推進資本市場全面深化改革，發展服務中小企業的區域性股權市場，建立股權眾籌融資試點已被提上日程，逐漸復雜化的經濟環境和多元化的市場環境，使得IPO注冊制下審計業務類型多樣。知識經濟時代的到來，高新技術不斷涌現，不僅增加了企業的經營效益同時也增加了企業的經營風險，在以信息披露為核心的IPO注冊制下，審計人員的審計目標不僅僅是對財務報表發表審計意見，而是借助各種信息來預測企業的生產盈利能力、償債能力以及持續經營的能力等。IPO注冊制下審計內容及審計業務類型的變化，對審計人員的專業勝任能力、運用信息化手段的能力及職業道德規范提出了更高的要求，也增加了注冊會計師發表不恰當的審計意見的風險。

2.新股發行制度的改革。十八屆三中全會推進股票發行注冊制改革，股票發行注冊制存在的基礎在于信息披露。證監會只負責審查發行申請人提供的信息和資料是否履行了信息披露義務，將相關的核查責任下放到會計師事務所及注冊會計師，并且一系列新的指導意見以規范會計師事務所及注冊會計師，投資者對于形成更加可靠和更加透明的財務信息披露的需求與日俱增。IPO注冊制后，取消三年盈利的財務指標，企業上市的門檻大大降低，上市主體范圍擴大；IPO注冊制的改革使得會計師事務所的業務增加，隨之而來的是會計師事務所和會計師責任的增加，以及IPO注冊制下的審計風險。

3.法律制度的不健全。我國IPO注冊制剛剛建立，相關的法律制度尚不健全、不夠穩定，從客觀上提高了IPO注冊制下的審計風險。根據2005―2015年我國證監會的數據分析可知，關聯易、主營性項目具體運營情況已成為影響IPO注冊制能否成功的關鍵。

（二）IPO注冊制下審計風險的內部環境影響

1.會計師事務所審計人員的綜合素質參差不齊。審計人員的素質包括專業勝任能力和職業道德建設。注冊會計師行業健康發展的基礎就是其專業勝任能力，而目前我國注冊會計師的專業勝任能力和職業道德的教育、考核及其后續教育滯后，限制了注冊會計師的整體專業技能，不能滿足和適應市場經濟下對注冊會計師人員素質的要求。

2.會計師事務所審計質量控制措施不完善。會計師事務所和注冊會計師是提供審計服務、決定審計質量高低的直接因素，因此在注冊會計師審計質量控制體系中，會計師事務所質量控制起到了至關重要的作用。目前《中國注冊會計師質量控制基本準則》只是從總體上要求會計師事務所制定全面質量控制和項目質量控制程序，但是沒有涉及到具體的控制措施。面對IPO注冊制下的首次承接、企業類型多樣、中介關系復雜等審計特點，以及部分會計師事務所的審計程序和審計方法的不恰當等問題，增加了會計師事務所出具的審計報告不恰當的風險。

（三）審計主體對IPO注冊制下審計風險的影響

根據我國證監會對上市公司的處罰文件可知，內部控制缺陷成為除持續經營能力、關聯方交易、利潤操縱等主要原因之外的又一重要因素。受益于多層次資本市場體系的完善，IPO 注冊制下上市主體的門檻被大大降低，上市范圍擴大，各類型的企業紛紛涌入上市行列。創業板上市企業大多是由民營企業改制而來，這些企業因受到規模及性質的限制，內控制度不完善，管理層的股權集中度高。在上市主體內控制度不健全的情況下進行的審計工作，必然會增加會計師事務所及注冊會計師的審計風險。

二、IPO注冊制下審計風險的防范措施

（一）法律方面

1.完善新股發行制度。新股發行從“核準制”轉向“注冊制”是一個完全市場化的系統性改革，而并非僅是發行環節的局部改革，審計應逐步將原先的“事前審批”模式轉向“事前審批，事中、事后監管”模式。否則，僅實行單個環節的“注冊制”改革，而沒有系統配套的“注冊制”改革，最終可能無法取得預期成效。應加強事中、事后監管的執行力度以及強化退市和分紅制度作為保障，建立以信息披露監管為核心、綜合防控為機制的防控體系，從源頭上降低IPO審計風險，保護全體股東及投資者的合法權益不受侵害。

2.提高失信主體的失信成本。建立處罰額度與會計師事務所收入掛鉤機制，處罰額度應采用“超額累進”的模式。這種將處罰額度進行定量計算的方法，在一定程度上保證了處罰數額的精準性和科學性，同時也最大限度地降低了處罰的自由裁量空間，減少人為操作，進一步確認了處罰的公正性。只有提高對會計師事務所虛假信息披露的違法所得的處罰力度，才能保證信息披露的完整、公允。另一方面，從上市主體及中介機構的個人處罰機制角度出發，一旦發現公司欺詐上市或信息披露造假，則所有在文件上簽字的公司高管及證券中介責任人都應該視情節輕重承擔責任，經濟制裁也是必不可少的。只有讓虛假信息無利可圖，才能保障證券市場的健康發展。

（二）會計師事務所方面

1.加強審計隊伍素質建設，提高注冊會計師的專業勝任能力。實行注冊制后，注冊會計師實際上承擔了原來政府實質性審核的這部分責任，所以，注冊會計師的責任明顯加大。會計師事務所應該持之以恒地將誠信建設作為行業的生命線，堅決抵制購買審計意見、不正當低價競爭、掛名兼職、虛假招標等違信行為，將“誠信為本，操守為重”的理念轉化為自覺實踐。其次，會計師事務所應充分考慮應聘者的學歷、專業知識、相關工作經驗及其他個人相關的綜合素質評價，建立科學、合理的人才引進機制。審計人員在會計師事務所任職期間，會計師事務所應定期對其進行專業技能的培訓，加強同行業的業務交流，通過相互經驗交流提升審計人員的職業水平。為了保證會計師事務所的整體競爭力，會計師事務所應該建立健全公平的獎懲機制，將個人薪酬及工作職位的晉升與個人的專業勝任能力和職業道德的遵守相結合。積極調動工作人員的主觀能動性，使其積極參與到會計師事務所的工作中來。

2.提高審計項目的質量。第一，為了保證審計項目的質量，審計前期會計師事務所應對所承接的上市主體進行全面綜合的了解，并且結合注冊會計師自身的專業能力和獨立性進行判斷，做到從源頭上杜絕IPO注冊制下的審計風險。第二，在審計過程中，會計師事務所應該根據上市主體行業特征組織具備相關專業知識技能的審計人員，通過選擇降低審計風險的方法和技術建立審計模型，以規避和降低審計風險。在審計過程中，嚴格遵守2015年1月15日IAASB對審計準則的新修訂，即擴充審計師需要向治理層溝通的內容。更多地運用職業懷疑，通過與管理層和治理層進行更多關于審計報告中提及的財務報表披露信息的溝通，提高財務報告質量。根據IPO注冊制下審計的新特征靈活運用審計方法。對于重點問題如要求擬上市公司披露各類利益關聯關系、主業項目具體運營情況等，注冊會計師應密切關注擬上市公司獨立性并根據上市主體的主營業務的具體情況采取地毯式核查方式，以保證財務報告的真實性、準確性、完整性、合規性，以保護報表使用者的合法權益。第三，事后審計風險的評價，加強對審計工作效率的檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險。

3.充分發揮以信息披露為核心的對IPO公司的立體式、綜合性的持續監督體系；建立從申報、注冊、發行、上市交易、上市后企業運作到退市等鏈條式的連續動態監管。充分發揮相關派出機構對IPO上市主體的情況熟悉、節約成本的優勢，加強對IPO上市主體的事中和事后監管，以有效打擊IPO造假、提高上市公司的整體質量。

綜上所述，由于新股發行制度的新變化，使得IPO審計環境、審計主體及審計對象等方面都發生了重大的變化，大大增加了IPO注冊制下的審計風險。首先從我國證監會工作內容的調整出發，證券法及相關法律必須做出補充和調整以適應變化了的責任主體。其次，中介機構責任的加大，尤其是會計師事務所面對新制度下審計對象及審計要求的新變化，對注冊會計師專業勝任能力及職業道德提出了更高的要求。應建立多層次、立體式的防御監督體系，以降低審計風險。S

參考文獻：

1.李文華.中國式注冊制下的信息披露監管問題探析[J].西南金融，2015，（03）.

2.賀瑋琦，張巖.淺述IPO審計中的風險及防控[J].商業會計，2014，（19）.

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關鍵詞：商業銀行 審計風險 防控策略 國民經濟

一、引言

當今社會中商業銀行已經成為我國國民經濟發展的基礎，為了我國國民經濟的更好發展，商業銀行必須不斷提高自身的經濟效益，最大程度降低風險性，縱觀整個社會形勢用發展的眼光做事。隨著全球經濟危機的不斷沖擊以及全球經濟萎靡現象的到來，我國各商業銀行都開始制定并實施一系列的措施，這些措施也發揮了一定的作用，比如說提高資產負債規模、業務產品的創新等等。但是經濟的風險是無處不在的，因此，我國各商業銀行要分析社會形勢，將風險降到最低，做好商業銀行審計風險的防控工作，保證商業銀行得以可持續健康發展。

二、商業銀行審計風險

隨著社會的發展，商業銀行的審計工作由傳統的財務收支審計逐漸轉變為“風險、管理、效益”等的審計，各商業銀行對審計的重視程度也越來越大。所謂“審計風險”則是指審計工作人員在審計工作后表達錯誤或不合理的審計意見的可能性，它主要包括固有風險、控制風險以及檢查風險這三類。

（一）固有風險

所謂“固有風險”是指商業銀行假如沒有內部控制制度，商業銀行的某個業務環節出現重大的違法問題的可能性。我國商業銀行出現固有風險的可能性比較高，它是由于其自身經營貨幣的獨特性質造成的，可能會出現在銀行經營管理的各個環節。

（二）控制風險

所謂“控制風險”是指商業銀行的業務環節中出現了大的違法違紀問題，但是并沒有被銀行內部發現、控制和糾正的可能性。這一風險的實質是商業銀行的內部控制制度在執行過程中的有效性問題。再加上我國商業銀行企業權利過于集中，工作人員素質較低，銀行內部控制制度的執行力度明顯較低。

（三）檢查風險

“檢查風險”則是指審計后商業銀行的業務環節中出現的重大違法違紀問題未被發現，并且給出了錯誤意見的可能性。這一風險是審計風險中唯一的可以由審計人員控制的。

商業銀行審計風險是由以上提到的固有風險、控制風險以及檢查風險共同作用的，其中固有風險是銀行本身特點造成的;控制風險是銀行經營管理過程中形成的，這兩類風險都是商業銀行審計部門和審計工作人員無法控制的。因此，我國商業銀行應該將審計風險防控重點放在檢查風險上。

三、商業銀行審計風險的防控策略

我國商業銀行審計風險所形成的原因也是多方面的，比如說審計工作力度不夠、審計工作人員自身知識能力匱乏、審計工作技術不先進、審計工作不規范等等。

（一）提高審計風險意識

我國各商業銀行的審計部門以及審計人員都應該提高風險意識，只有從思想上提高風險意識，工作人員才能在每一個工作環節提高職業責任感，及時發現并解決審計工作中存在的問題，這樣才能從根本上做到審計風險的防控。商業銀行審計部門以及審計人員的風險意識直接影響了審計風險的防控能力。

（二）加大審計人員的能力培訓

社會是不斷發展進步的，商業銀行的審計人員應該不斷更新自己的知識庫，通過日常的學習掌握新知識、新技能等。商業銀行應該切實重視審計人員的業務培訓，提高審計人員自身的知識素質能力，銀行審計部門應該定期組織審計人員參加經濟、金融以及法律等方面的培訓。審計人員自身的知識水平、法律意識得到提高，才能更好的完成審計工作，從而大大降低商業銀行的審計風險。

（三）提高審計技術

隨著時代的發展，我國計算機等科學技術得到了飛速的發展，在商業銀行的審計工作中，應該充分發揮先進科學技術的作用，加大開發商業銀行審計軟件的工作力度。通過一些先進的現代化的審計軟件，可以更好的完成審計工作中數據處理、分析等工作。先進的科學技術在審計工作中的應用，不僅可以大大提高商業銀行的審計工作質量和效率，還可以降低審計工作的風險。

（四）規范審計工作程序

商業銀行應該制定審計工作的規范化程序，這樣可以保證審計工作有章可循。由于目前我國商業銀行的發展規模越來越大，只有切實控制審計風險，特別是可以由審計人員控制的檢查風險。商業銀行的審計機關應該嚴格按照程序規定，做好審計工作中的每一步，對工作中的每個階段都實行嚴格的把關。審計工作開始前要充分調查，制定合理的方案計劃;在工作過程中，要嚴格遵守要求，提高工作效率。商業銀行的審計工作只有不斷加強規范性，才能降低審計風險。

四、結束語

總之，隨著我國金融對外開放工作的實施和深入，我國商業銀行審計工作產生了巨大的影響。商業銀行在發展過程中，業務內容和形式不斷豐富，審計風險也隨之而生。由于商業銀行在我國金融體系中占有十分重要的作用，對我國國民經濟水平的穩定和提高有著不可替代的影響，因此，我國應該重視商業銀行中存在的審計風險，及時的發現各商業銀行存在的審計風險隱患，切實做好審計風險的防控工作。

參考文獻：

[1]李思涵.商業銀行審計風險與管理探析[J].現代經濟信息，2014年4期

[2]黃煜，華嚴冬.商業銀行經濟責任審計風險及管控[J].時代金融（中旬），2015年6期

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1 審計責任的概念分析

1.1 審計責任與審計風險的概念分析

審計責任，指的是審計人員按照審計準則，執行特定審計程序對被審計客體進行審計后，生成并出具的審計報告，并對該報告的真實性和公允性所必須承擔的責任。審計責任包括職業責任和法律責任兩個責任，前者往往會導致后者的產生，而后者的強制性處罰會促進審計人員對職業責任的重視和積極履行責任操守。

審計風險是指財務報表有重大錯誤或漏報的問題，而審計人員審計后發表了不恰當、不公允審計意見的可能性。由于抽樣審計方法應用，審計風險雖可以防控但同樣難以消除。

1.2 審計責任與審計期望的差距分析

審計責任與社會對審計工作的期望兩者的差距是長期性的，社會公眾對資本市場的參與致使公眾對審計工作的期望往往過高。社會公眾往往認為既然會計報告是經過審計并出具審計意見了，就應當不存在任何誤導性的信息。而在審計實踐中，很多原因導致審計人員也無法保證所審計過的會計報表沒有任何差錯。我國注冊會計師獨立審計基本準則中明確指出：審計人員的審計意見不應被認為是被審計課題持續經營及業績的承諾和保障。

1.3 審計責任界定的復雜性分析

現代審計是對被審計客體內控情況抽樣審計基礎上的審計程序，審計人員通過樣本審查來推斷總體特征，然后執行審計程序對會計報告出具審計意見。所以未被抽查到的會計資料，是有可能存在舞弊和會計差錯的，所以無法保證會計報告絕對的可靠和準確。而審計責任的評價是體現在審計人員是否保持了應有的職業謹慎。然而由于審計業務的復雜性，實際工作中很難判斷審計人員是否盡做到了職業謹慎性。所以應當結合具體審計問題來進行具體的分析，不同時期對審計責任是否良好履行的標準也不一樣。

2 審計責任與審計風險之間的關系

審計責任與審計風險總體上是密切的正相關關系，審計人員承擔的審計責任越高，審計風險就越大。審計準則的四個方面都涉及了審計風險。如：審計活動的獨立性越高，審計工作揭示的問題可能性就越強，審計風險就越低；審計程序越有效，審計人員素質越高，審計風險會被有效降低。審計人員職業操守越高，審計質量就會提高，審計風險相應降低；審計法律法規越嚴謹，審計人員和機構出具不當審計報告所承擔的法律責任就越大，審計風險相應地就越高。

因為審計責任代表著社會公眾和審計報告使用者對審計主體的期望，市場經濟中金融行業和信息經濟的發展，使得審計報告對于經濟決策越來越重要。如果審計人員沒有良好地履行外界對審計業務的期待，出具的審計報告給審計報告使用者造成了損失，那么審計報告使用者必然會對審計主體提出責任追究，進而產生了審計風險。具體分析如下：

①現代審計行為是在市場經濟法律賦予的審計簽證權利下進行的，同樣地也有相應的審計法律責任，主要表現為受托審計責任，市場經濟越發達，審計服務需求就越多，所以審計責任擴展到對政府機構和社會公眾負有提供準確審計報告、維護國家經濟和公眾利益安全的責任。所以審計人員如果因為失察、違約等原因提供了虛假審計信息，損害了委托人的利益，那么委托人可以依據法律追究審計人員的法律責任，對應于審計風險中的法律風險。

②現代市場經濟越來越呈現出不穩定的特點，企業間交易日趨繁多和復雜，審計范圍也相應大大擴大，不確定會計事項越來越多，也給財務操縱提供了大量空間，而抽樣審計對此難以發現的概率隨之加大。這些問題給審計工作帶來了很多困難，使審計結論與真實情況的偏差概率加大，審計人員對審計結論真實性所要付的責任照比以往更大，相應也增加了審計工作的執業風險。

③市場經濟的成熟使資本市場得到了深入的發展，這使得經濟界對企業財務狀況更加關注，審計工作的重要性越來被社會所重視，社會公眾對企業財務報告提供的信息是否可靠也越來越關注，依賴審計報告的機構和民眾也越來越多。現代審計已成為金融社會不可缺少的重要部分，金融市場上的利益團體都會支付費用來聘請審計人員進行審計來提高財務信息的可靠性，以降低經濟決策風險，一旦在金融市場上因為被審計過的財務信息遭受損失，社會公眾和相關利益團體會采用各種手段從審計人員處索賠。一旦審計失敗，審計人員所承擔的經濟責任更大，這增加了審計工作的經濟風險。

④審計工作中，被審計單位的內外部經營環境、經濟活動特點、內部控制規范程度、技術水平和管理能力、管理層的職業道德等因素，都會對被審計單位的經營風險造成影響，從而給審計風險帶來影響。所以固有風險是審計風險模型中首先要考慮的因素，也是現代審計首先要對被審計單位內外部環境進行全盤評估的原因。審計人員的審計責任擴大到需要對被審計對象整體經營狀況進行審計分析，相應的固有風險和經營風險帶來的審計風險，也會在制定審計費用中加以考慮。

3 基于審計責任的審計風險防控措施

3.1 強化審計質量控制

3.1.1 貫徹有限責任合伙制明確審計責任

有限責任合伙制是合伙人對合伙債務的責任承擔范圍限于合伙利益，合伙資產不足償還合伙人債務時，有限責任合伙制中合伙人是不以個人資產償還債務的。有限責任合伙制下審計人員不需承擔其他審計人員犯下的職業性違規責任，即無過錯合伙人不擔負連帶責任。所以有限責任合伙制強調了對審計違規行為的無限責任，保護了客戶的利益，促使合伙人提高審計執業質量；另一方面，也對無過錯合伙人的利益加以保護，明確了審計人員的執業責任。既有約束也有激勵，有利于降低會計師事務所的審計風險。

3.1.2 實施審計責任掛鉤的收入分配制度

會計師事務所應當建立與審計責任相關的收入分配制度，與審計出的違法違紀金額相掛鉤的分配制度，要明確完成項目的獎勵額，也要明確審計責任相關的罰款額，這樣有利于提高審計人員的風險意識和執業責任心，有利于防控審計風險。

3.2 積極應用風險導向審計模式

風險導向審計，是以系統的、戰略的觀念來指導審計流程，強調對重大錯報風險的評估；因為錯報風險來源于被審計單位的舞弊風險、經營風險，這也是審計風險的主要來源。

審計人員應積極應用風險導向審計模式，應當對重大錯報風險保持職業懷疑態度，制定總體應對措施，在審計項目小組中要有富有經驗和具有特殊技能的專家、審計人員工作；審計程序制定和選擇時，要注意保密，不能被企業管理層所預知。確定完審計方案選擇實質性還是綜合性之后，審計人員應當認真分析風險的等級，重大錯報發生的概率，結合各類經濟事務、報表特征、賬戶余額等要素，來確定審計程序的范圍、時間和性質。

風險導向審計模式拋棄了制度導向審計的“管理層善意”的假設，而要求保持合理的職業謹慎和懷疑態度。不僅要對內控制度設計和執行進行審評，還要對管理層的經營道德進行判斷，將職業警覺貫穿于整個審計過程中，擴大了審計視野，將被審計單位經營環境和系統分析評價納入審計范疇，尋找潛在風險點，將風險評估時時貫穿在整個審計過程中。

規范的風險導向審計模式首先評價被審計單位的控制環境、鑒別財務報表的組成并標出重點。接著要分析重大錯報風險，進而確定審計目標，制定審計程序的時間、范圍和性質。

制度導向模式假設被審計單位的管理層和員工，在建立并執行完善的內部控制制度都有較高的積極性，相當于把防控舞弊差錯的責任交由被審計單位。而且也假設企業管理層在設計和執行內控制度時是誠實的，但這并不符合現實情況：20世紀后半期，企業管理層的舞弊現象層出不窮，大量的案例表明，內部控制制度是有局限性的，而且即使最完美的內部控制制度，也存在著執行不力造成的內控失效。而且被審計單位也有提供虛假財務信息的內在動機，風險導向審計對制度審計模式的缺點進行了彌補，按照風險高低來配置審計資源，提高了審計效率和經濟性。該模式下，審計風險模型中，在固有和控制風險不變的前提下，檢查風險與審計風險呈正比，重要性與審計風險呈正比，所以如果審計風險期望低，重要性高的話，就應當搜集更多審計證據，擴大實質性測試、追加審計程序等措施。所以在審計人員在確定重要性水平時，還要評估審計風險期望，以提高審計效益。

3.3 積極使用外部資源控制審計風險

3.3.1 應用審計風險基金制度來抵御審計風險

提取執業風險基金是會計師事務所抵御審計風險的有效方式，例如按照年營業額的10%計提職業風險基金，以增強事務所抵御審計風險的能力，以防事務所被索賠時不至于陷入財務困境。

3.3.2 應用審計責任保險機制分散審計風險

事務所也可以考慮投保審計風險商業保險，將審計風險轉嫁到保險公司，轉移到社會，這樣可以減少事務所面臨審計責任導致的法律訴訟失敗的巨額損失，在西方國家責任保險已經是注冊會計師行業的強制保險品種。我國《注冊會計師法》也規定了事務所應建立職業風險基金減少審計風險的變現損失，這也是規避審計風險的有效措施。

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一、土地整治項目審計中應關注的主要問題

近年來，全國各級審計機關為推動土地整治資金和工程項目規范管理，結合各地實際，開展了一系列卓有成效的審計。審計表明，通過實施土地整治，提高了耕地質量，改善了耕地灌溉條件，減少了水土流失，節約了水資源，增強了抗災能力，提高了復種面積，為糧食增產打下了良好基礎；通過實施土地整治，大量耕地及田間道路得到平整，耕種的機械化程度明顯提高，減輕了農民勞動強度，提高了勞動生產率；通過實施土地整治，新增了耕地面積，完成耕地占補平衡任務，保證了城市建設、工業發展、重點工程等建設用地的需求，增加了農民收入。但是通過審計，也發現存在土地整治資金閑置嚴重，未按規定使用現象較普遍，土地整治工程項目管理欠規范等問題。經筆者歸納，主要應關注以下主要問題：

一是土地整治資金閑置嚴重，地方新增建設用地有償使用費和農業土地開發資金結余數較大。此外，土地整治資金未按《新增建設用地土地有償使用費收繳使用管理辦法》、《用于農業土地開發的土地出讓金使用管理辦法》規定使用的現象較普遍且金額較大，從審計抽查的情況看，違規使用資金主要用于平衡財政預算、上繳用地報批規費、城市或工業園區基礎設施建設以及轉為耕地開墾費或用于購入耕地占補平衡指標等方面。

二是未按《國有土地出讓金用于農業土地開發專用資金管理辦法》規定標準足額提取農業土地開發資金，違反《耕地占補平衡考核辦法》（國土資源部33號令）等法規規定將新增建設用地有償使用費作耕地開墾費使用，耕地開墾費的來源不合規。此外還存在耕地占補平衡指標轉讓收入未在法定賬目核算，致使資金收支脫離財政部門監管，耕地占補平衡指標轉讓收入分配和使用不規范等問題。

三是項目工程招投標不規范，部分項目設計、監理單位未經招標，有些設計方案存在較大缺陷，直接影響到項目建成效果，造成不良的社會影響和經濟損失。有些工程項目通過肢解的方式化整為零，名義上交給村委會實施，實際上直接指定個人包工頭施工。有些項目分解了多個標段，表面上看是幾家施工單位中標并施工，但實際上背后是同一個人。

四是部分項目存在偷工減料現象，監理職責履行不到位。如某項目擋土墻設計為漿砌塊石，實際為干砌塊石，擋土墻頂面設計為50CM寬漿砌塊石，實際為25CM磚砌體等，嚴重影響工程質量。部分項目工程進度緩慢，竣工驗收遲緩。如某縣三個項目屬2005年國家投資，合同規定現場竣工日期為2007年4月，實際到2009年底才完工，至2011年仍未辦理竣工驗收。

五是項目完工后缺乏管護。項目完工后，因缺乏管護資金，管護措施難以到位。由于國土部門負責建設，項目完工后一般交給鄉、村使用和管理，但因無管護資金來源，這些項目大都處于用而不管的狀態。如某2010年完工的某項目，因缺乏管護部分工程項目已毀損，溝渠淤泥無人清理，雜草叢生，田間道兩側的防護林殘缺不全，修建的機耕道部分已經被種上蔬菜等。

除了以上應關注的問題，還應關注地方配套資金虛假到位、違規挪用資金、工程付款不規范、工程質量不達標、計量不到位、虛提費用、部分項目資金形成結余等方面。

二、切實加強農村土地整治建設項目審計，防控國家審計風險

國家審計風險是指國家審計機關及其審計人員沒有按照法定職責、權限和程序實施審計，對審計情況發表不恰當的意見和評價，或是對被審計單位做出錯誤的處理處罰決定，而給國家審計機關及審計人員帶來某種損失的可能性。其主要表現形式有審計評價風險、審計定性和處理處罰風險、審計結果公告風險。導致國家審計風險的原因，從審計主體方面看，審計人員的專業勝任能力、審計技術方法、職業道德、審計機關的內部管理水平都會導致審計風險；從審計客體方面看，被審計單位業務的復雜性和廣泛性、被審計單位的內部控制不健全或執行不力、被審計單位的蓄意造假會導致審計風險；國家審計當前所處的行政管理模式、正在健全完善的市場經濟環境，社會對審計機關的高期望與審計機關能夠發揮的最大作用之間的期望差，以及日趨完善的法律、法規，都在客觀上導致審計風險的存在。其成因決定了國家審計風險的存在具有一定的客觀性、普遍性、潛在性，當然也具有可控性。

農村土地整治工程是一項惠民工程，其建設內容包括項目區農民的搬遷安置、土地整理與復墾、生產生活配套基礎設施建設、生態環境保護與建設等。通過實施農村土地整治工程，能有效地促進集約節約用地、改善農村面貌、加強農業基礎設施建設、改善農民生產生活條件、促進農民增收，推動農村產業化調整等。雖然工程技術難度不大，但是因為涉及到農民群眾切身利益，實施起來的難度倒也未必小。要實施好農村土地整治項目審計，在最大程度上防控審計風險，提高審計工作質量，如何防控國家審計風險，筆者認為，必須做到以下幾點：

1.正確認識審計風險，增強風險意識。有效控制審計風險的關鍵是誰？是我們審計人員。我們首先要牢固樹立風險觀念，提高防范風險的責任意識以及識別風險的能力，恪守應有的謹慎與合理的懷疑，才能最大限度地降低審計風險，防止審計失敗。

2.要不斷加強和提高審計人員自身素質和職業道德水準。審計隊伍素質的高低是防范審計風險的關鍵，是防范審計風險的一項重要舉措。隨著經濟環境的發展，審計對象的復雜程度不斷提高，審計難度和風險有攀升的趨勢。這無疑對審計人員提出了更高要求，審計人員不僅要精通財務會計知識，還要掌握經濟管理、信息技術、法律等專業知識，所以說，要做一個優秀的審計人員不是一件容易的事情，作為一個審計人員，應該懂得經常了解各個行業的宏觀政策，并進行對比分析，發現其風險環節所在；另一方面，要深入了解被審計對象的管理和經營體制，對其內控環節及制度的完整和有效性進行評估。同時還要具備敏銳的職業判斷能力和良好的職業道德。

3.要不斷完善和提高國家審計機關的自身管理水平，建立健全強有力的內部約束機制；要實行審計公開，建立審計風險的外部監控機制；要建立合理的審計管理體制，使審計機關從人、財、物到法律形式上均保持其真正的獨立，消除審計執法受當地黨政領導行政干預的不利影響，以達到減少和規避審計風險的目的。

4.嚴格按照審計程序，緊扣審計要點，即風險防控點實施好現場審計。土地整治項目審計首先應該關注項目選址、規劃、建庫、立項環節。是否存在利用項目審批管理權違規設卡、故意刁難、吃拿卡要；項目審查中串通作假；在項目立項和規劃設計、投資預（決）算審查過程中，任意降低和提高審查標準，不按規定程序和時限審查，違規指定、照顧特定關系人參與評審等。項目設計和預算編制及審查環節是否嚴格實施測繪、編制設計和預算、是否聽取當地鄉政府和村委會及村民意見，有關部門審查是否嚴格到位。

審計中要特別關注項目實施環節。在項目實施前期，是否根據下達的項目建設任務書和預算，制定項目實施計劃，完成土地確權登記發證，編制項目實施方案。項目實施方案中所包含的項目建設目標和主要技術指標、工程公開招投標方案、工程監理組織形式、工程進度和資金使用計劃、財務、權屬、檔案管理等制度是否合理。項目的實施是否實行公告、工程招投標、項目法人、工程監理等管理制度。通過查看業務資料，審計是否存在規避招投標或者虛假招投標，降低標準或者弄虛作假幫助不符合條件的單位參加招投標，工作人員與投標單位串通泄露標底等。

要關注項目施工單位是否按照項目設計和有關技術標準進行施工，建立質量責任制，明確工程及標段的項目經理，對出現質量問題和驗收不合格的工程是否返修或返工。完成的工程量是否經項目承擔單位、施工單位、監理單位三方簽證確認。

要關注監理單位是否依照項目設計、有關技術標準和相關合同進行工程監理，對工程投資質量和進度進行控制，承擔監理責任。在項目施工質量監管、工程量審核過程中，監管人員與監理單位、施工單位相互串通放松質量監管，降低建設標準和工程質量或者虛報工程量，弄虛作假變更設計套取資金等。

對于工程決算和驗收環節，主要應關注決算的依據、內容、格式是否符合要求；數據是否真實、準確；對部分工程進行抽查，審計其工程結算是否真實準確、工程質量是否合格。是否存在違反規定程序、不按質量標準驗收項目。在項目竣工驗收過程中，有無領導干部違規插手或者干預項目驗收工作；驗收工作人員任意降低驗收標準，不按規定程序驗收，幫助不合格項目通過驗收等。

資金審計是審計的關鍵，對于每一項審計任務來說，基本上都是以資金為主線來開展。資金審計要關注項目資金是否納入財政預算管理，專款專用，專賬管理，是否存在截留、擠占或挪用現象；項目實施是否按照預算批復嚴格執行，有無自行調整情況；組織、實施、管理項目發生的各項支出，包括工程施工費、設備費、其他費用、不可預見費等，是否按國家有關定額標準執行。項目工程款撥付的依據、程序是否合規、手續是否完備。超合同支付工程款的問題在工程審計中是一個敏感點，如某縣土地整治項目2005年立項，2006年10月開工建設，合同規定的現場完工竣工日期為2007年4月，但從施工單位的施工記錄看，大多數標段的最后一次現場工作報驗時間是2009年底，現場完工時間大大滯后于合同規定時間。且完工后未及時辦理工程驗收，而2010年又遭遇暴雨，部分標段形成災毀，致使審計組對工程的施工質量，工程量實際完成情況缺少判斷的依據。至審計日止，該項目尚未辦理與施工單位的工程結算，更無法進行項目竣工決算和整體驗收。什么原因呢？違規超合同付款較為嚴重，造成工程結算難以辦理，影響項目驗收。審計發現，該項目5個標段最低的付款比例達到87.36%，有的標段付款比例已經超過90%。由此造成施工單位遲遲不和項目建設方辦理工程結算，影響項目驗收進度。

篇5

關鍵詞：會計風險　審計風險　對策

采取科學合理的措施，有效防范會計活動與審計活動過程中的風險，具有非常重要的現實意義，有助于降低由此帶來的損失，同時，使財會、審計人的利益得到保障。當前會計準則通常使得同一經濟事項擁有的會計處理方式很多，這樣在無形中也就令會計信息的不確定因素增加，所以說，會計準則還應縮小其政策的空間范圍，讓會計信息具有可比性，把風險系數降低。雖然說會計風險是不可避免的，但是還是要盡可能把其約束在一個可控的、合理的區間內，讓切實需要這些信息的人得到幫助。加之現在審計所處環境復雜，同時也被委以重任，更使得其風險程度隨之上升，單從客觀上講，就需要加強對會計風險與審計風險的研究并預防。

一、會計和審計風險的具體根源分析

1.會計風險的根源分析。

1.1主觀原因：

第一，思想道德水平的影響。首先，會計核算存在著一定的局限性，使得相關職工謀私利有了可乘之機。其次，會計、領導以及公司之間的利益沖突，使得會計受到影響，或者領導指示會計弄虛作假。第二，業務素質的影響。開展業務的過程中，部分內容必須通過會計做出主觀判斷，從而為他們作假創造了條件。

1.2客觀原因：

第一，缺失完善的會計假設與準則。其更新比較緩慢，不能和經濟發展保持統一節奏。當前，一些公司通過知識更新，將網絡當做賺錢的平臺。人力資源是他們的資產，組織形式不穩定，也比較松散；第二，會計確認、計量過程中具有一定的不確定性。該環節常常利用“極少可能”、“有可能”等，必須通過數學方法來計算，而不同人對概率的理解存在著一定的區別，具有一定的主觀性，從而能夠對會計信息質量產生影響。

1.3法律原因：

現行律法存在很大不足，同時違反之后的代價相對比較低。各項決策當中，一般是參考會計信息來進行。但是，會計法僅僅指出要是違反該法規，會進行相應的刑事或行政處罰，而根本未提到關于民事責任的規定。

2.審計風險的根源分析。

2.1外部因素主要包括：

第一，有關律法不完善，相互間不統一。同時，律法在行政責任方面具有相對完善的規定，可是，關于民事和刑事責任方面，條款不具體，根本沒有專門的司法解釋，這樣就為事務所及其職工規避法律責任提供了便利條件，從而使審計風險有所提高；第二，審計范圍不斷向外擴展，公眾希望審計工作者找出并公布公司運作過程中的弄虛作假行為，以科學公正地評價公司的長期健康發展能力，針對公司財務報表是否客觀、準確，提出自己的意見，這樣就使得審計工作者的責任、工作難度等明顯提升，最終使他們的審計風險有所提高；第三，信息技術的發展以及會計電算化的普及，改變了會計信息的形成過程，這樣通過過去的技術來開展工作已無法勝任。現階段，關于計算機審計這個方面的研究沒有與會計電算化保持一致。審計工作者使用系統來開展業務活動的時候，沒有計算機輔助審計環節，從而導致對做出的結論造成不確定的風險；第四，由于受到利益驅動，工作當中，有的審計機構不顧基本規則，蓄意減少審計成本，有時候根部不考慮審計質量，甚至和委托方互通信息，在損及他人與社會利益的基礎上實現為己謀利。

2.2內部因素主要包括：

第一，審計工作者未充分認清審計風險。部分師事務所具有相對較差的社會責任感，僅是為了實現較高的收益而不惜鋌而走險，開展風險較高的業務，同時，沒有充分掌握相關理論，根本不能對實踐發揮作用。按照他們的觀點，審計屬于比較安全的活動，審計費用同樣能夠作為保險費用；第二，審計領域具有失范行為。比如，打價格戰，為能夠獲得客戶，彼此將價格壓低，這樣就在很大程度上影響到審計質量，同時，這樣也將導致各種違規現象；第三，審計一味的強調經濟效益帶來許多不良影響，師事務要求職工提高效率，相關職工無奈，只有選擇抽樣法來進行，最終引起相關風險；第四，審計工作者業務水平無法滿足需要，存在技術能力較差的穩態，特別是缺乏信息化方面的技能；第五，部分人員的道德水平較差。

二、防范策略

1.防范會計風險的策略。

第一，加強理論研究。當今我們已經進入知識經濟社會，公司所處的環境條件變幻莫測、運作的時候風險提高，導致會計理論無法滿足實務的要求。鑒于此，學術界相關會計方面專家一定要按照具體環節的變化來探討風險根源、提出相應的對策，充分掌握會計風險，對各種風險采取相應的措施，從而能夠提高針對性與效率。第二，構建預警機制。會計風險預警機制即盡快找出風險，加以甄別，在此基礎上，采取相應的控制措施，避免發生錯弊的制度。主要涉及到內控、審計以及檢查等各項相關制度。內控制度屬于預警的基本制度，是企業為充分確保自己的財產安全、財務數據客觀、全面、防控風險、避免各種弄虛作假行為等所制定的制度。第三，優化會計準則，避免政策選擇的盲目性。當前的會計準則里面，對同個經濟事項一般具有若干個處理方法可以選擇，然而，卻使得不確定性有所提高。因此，需要最大限度地縮減方法與程序，通過這個方法降低會計信息的不確定性與政策選擇的范圍，最終實現風險的降低。在現實當中，要是徹底消除會計風險是不現實的，然而，應當盡可能地預防，努力使其處于可控水平。

2.防范審計風險的策略。

第一，提升審計職能風險意識。一方面，審計部門一定要認真履行自己的職責。不管環境條件怎樣復雜多變，均應堅持自己的職業操守。從我國審計事業的歷史沿革進行分析，最大限度地發揮自身的監督職能，能夠有效防止職能風險的發生，提高規避能力，從而使工作落到實處。第二，切實提升審計人員的整體素質。包括專業素質、信息素質以及廉政素質，從這幾個方面入手，加強培訓。此外，還應當加強審計機關形象建設。第三，強化審計程序規范化意識。其一，提前掌握審計業務的范圍與性質，掌握對方的具體狀況、內控制度規范與否，初步分析或許發生的審計風險；其二，接受審計業務以后，一定要在相應的委托書上列清楚兩者之間的職責，規定相關人員通過書面的形式進行承諾，以確保數據的有效性，使兩者均能夠認真按照合約行事，避免被審單位混淆事實逃避責任。除此之外，為充分保證審計結果的有效性，還應當成立專門的審計小組，為全面確保該項工作順利進行提供組織保障。第四，對于審計工作者來說，不僅應當嚴格履行職能，而且還應當加強對審計風險的防范。首先，熟悉被審計方的具體現狀。開展審計工作以前，工作人員應當詳細了解對方的現狀，不但應當掌握其財務情況，而且應當掌握具體的制度與業務流程，以及人員配置等各個方面；其次，合理借鑒審計人員的審計結果。不管是社會或者政府審計，兩者的方法、流程大致一樣；再次，明確審計責任與會計責任，實行承諾書制度。為防止發生風險，正式審計工作開始以前，需要通過被審計單位對自己出具的相關數據進行承諾，與此對應的是，還必須簽章，認真填寫承諾書，從而能夠使責任變得更加明確，有效避免審計風險的發生。

三、結語

綜上所述，會計信息失真能夠造成嚴重的影響，該現象深受社會各界的廣泛關注，為了有效預防與控制會計風險，應當切實加強理論研究，構建相應的預警機制，優化會計準則，為有效防控審計風險，應當進一步提升審計職能的風險意識，提升審計工作者的素質，切實審計程序規范化意識。

參考文獻：

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[2]彭帆.金融企業會計風險及其防范措施研究[J].財經界(學術版)，2013年第11期.

[3]戈鋼.經濟責任審計風險的成因及其防范措施[J].時代金融，2012年12期.

篇6

關鍵詞：行政事業單位；內部審計；風險成因；防范控制

行政事業單位內部審計風險是指審計人員在進行審計工作時產生處理不當、數據缺失、結果失真等行為的可能性，審計風險的產生會對項目完成情況和審計結果造成影響，不利于單位的下一步決策。

一、行政事業單位內部審計風險的內涵及特征

行政事業單位內部審計風險是指內部審計人員認為存在嚴重錯誤或弊端的單位財務報告和審計結果是公正合法的，并提出不正確的審計意見的潛在可能性，審計風險主不僅僅存在于審計部門和審計人員的主觀判斷錯誤中，也貫穿于整個審計過程。

(一)內部審計風險具有客觀性和普遍性

審計風險是客觀存在的，根據我國現在的審計方式，不管怎樣，抽樣審計總會產生一定的誤差，這些誤差可大可小，形成的審計風險規模不同，造成的損失也不盡相同，因此，風險總是不可避免的，通過內部審計風險研究，人們只能盡力改變風險發生的條件，降低損失，不可能完全消除風險。

(二)內部審計風險具有潛在性

內部審計人員的行為對審計結果有著重要的影響，如果審計人員不能嚴肅認真對待審計過失并勇于承擔責任，就會產生審計風險，導致了審計風險的潛在性。同時，審計風險只是一種潛在的風險，也受到其他諸多條件的約束和影響，如外部法律環境、經濟環境、內部人員管理等。

(三)內部審計風險存在審計的全過程，具有普遍性

每一個審計項目和審計環節都有可能出現失誤，促使風險因素的形成，導致最后的審計結論出現偏差，形成并加劇審計風險。可能產生審計風險的因素包括單位的內控能力、經濟財務狀況、審計技術與方式等。

二、行政事業單位內部審計風險成因分析

(一)審計人員缺乏業務規范，職業技能與審計要求不匹配

一名合格的審計人員應該具備完善的知識體系，擁有豐富的審計經驗，掌握熟練的審計技能，但目前我國行政事業單位部分審計人員在這些方面仍舊欠缺。內部審計人員在審計過程中如果審計目標不明，不能嚴格按照相關制度與程序進行內審，缺乏公正客觀的工作態度和嚴肅認真的工作作風，風險防范意識淡薄，將會導致審計錯漏、丟失，降低審計質量，無形中增大了審計風險。

(二)審計體制不健全，內部審計缺少規范，不能獨立完成

目前，除了個別單位、企業自行制定的內部審計章程，我國尚未實施管理有效的內部審計法律法規，這就導致有些單位內部審計遇到無法可依、無章可循的尷尬現象。另外，部分單位沒有設置專門、獨立的審計機構或部門，造成審計會計職能混淆，內部審計機構與單位結構不能協調運行。即使有了審計機構，機構在行使權責過程中仍會受到一定的限制和阻礙，由此可能產生審計風險。

(三)審計方式滯后，具有局限性

我國行政事業單位的內部審計依然停留在落后的基礎階段，現有的審計方式不能滿足現代化企業會計審計模式的需求，存在財務賬表不清、發票真假部分、審計模式落后的現象，對審計風險防控考慮缺乏，導致審計風險加劇，因而我國審計方式改革還需要很長一段時間。

三、行政事業單位如何防范內部審計風險

(一)加強審計人員業務培訓力度，加快審計隊伍建設

行政事業單位必須要加強審計人員的業務技能培訓和職業道德教育，定期組織員工進行業務學習、培訓，開展實戰交流與鍛煉活動，著重提高審計人員的思想素養，培養審計人員的廉潔意識，力求做到公正客觀、實事求是、依法辦事，確保審計結果的真實性。同時要加強審計人員的風險意識，在進行審計工作過程中提高警惕，保持平常心，抵制非法誘惑，杜絕損失和麻煩的出現，降低審計風險，提高審計質量。

(二)建立健全內部審計法律體系，規范審計過程

我國應建立健全行政事業單位內部審計相關法律法規體系，鼓勵企事業單位依據實際情況，設置獨立的審計機構，完善審計規章制度，規范審計程序，明確權責范圍，使審計工作有法可依、有章可循，走上規范化、制度化、法制化道路，以便更好地執行審計工作，最大化提高審計效率。

(三)積極尋求現代化內部審計方法，改善審計環境，提高審計效率

我國經濟環境變化快，企業間的狀況差別也很大，在審計工作中各單位要根據自身的實際情況，采取切合實際的審計方法，加強審計人員技術培訓，督促員工快速掌握現代化電子計算機審計技術，利用網絡建立電子信息平臺，完善新的信息體系，實現審計信息與結果的資源共享，并下放審計人員相應的審計處理職權，以方便會計財務工作的展開，及時處理審計問題，提高審計質量，降低審計風險。

四、結語

總之，在行政事業單位中審計風險的形成因素是多種多樣的。內部審計風險既客現存在，又具有一定的潛在性和可控性，我國行政單位要著重審計職能部門的設置，建立健全審計監督評價體系，利用法律、經濟、政策優勢，探索現代審計方法，加強審計隊伍建設力度，內部審計人員應該采取各種有效措施控制和防范內部審計風險，從而有效地開展內部審計工作，著力提高審計質量。

參考文獻：

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[3]劉德菊，崔思明，田雨.新形勢下行政事業單位內部審計風險與審計質量探析[J].財會研究，2015(5)：66-68.

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[關鍵詞] 高校；多校區；內審；風險

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 016

[中圖分類號] F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）07- 0036- 01

1 高校內部審計風險主要體現

依據我國《獨立審計具體準則第9號――內部控制和審計風險》第3條的規定：“審計風險是指會計報表存在重大或漏，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。”結合高校的實際情況，在多校區辦學模式下，筆者認為高校內部內審風險主要有以下表現：

1.1 管理風險

對高校而言，多校區運作是一個嶄新的辦學模式，由于短時間內的快速擴充，導致高校在管理理念、技術方法、人員力量上沒有及時跟上，暴露出很多問題，使得高校面臨著很多形式多樣的風險，審計工作同樣如此，高校涉及基建、招生、科研、后勤、合作辦學對外服務等項目，審計業務的迅速擴展，導致管理風險加大。

1.2 職業風險

近年來，國家加大了高等教育的投入，財政性教育經費已達 GDP 的4%，高等學校獲得了龐大的資金投入。無論普通本科還是高職高專，均得到了國家密集的項目支持，持續、高額、密集的資金投入導致項目經費的使用風險劇增，高校相關信息使用者要求審計部門對相關財務報告和信息披露事務相關的內部設計的合理性和實施的有效性進行評價。審計業務工作的強度與難度，增加了審計人員的職業風險。

1.3 內控風險

由于被審計單位內部控制制度不夠健全或執行力度不夠，或者已有的內部尚未制度化，或者有內控但是尚未流程化，或者有流程化但是尚未信息化，有信息化但是尚未系統化，總而言之，不能有效防止或及時發現和糾正相關業務活動而出現的內控風險.

1.4 抽查風險

由于審計工作量大，審計人員不足，審計手段與方法落后，信息化建設不足，多校區審計在時間上、空間上又給審計人員帶來不便，導致審計人員對分校區的資料掌握不夠，審計人員往往只能對分校區的業務進行部分抽樣檢查來確認整體審計評價工作，這樣導致審計風險發生的機會大大增加。

1.5 環境風險

審計氛圍是做好審計工作的基礎，沒有良好的審計環境就很難有高質量審計工作。審計環境包括領導重視程度、內控制度的建設、內審工作的地位、組織和職工對審計工作的理解與支持等。如果領導和廣大教職工認為審計只是形式和走過場，把審計作為對立面，而不能給予必要的支持配合，使審計取證難，都會給審計帶來潛在的風險。

2 高校多校區辦學模式下審計風險防范與對策

2.1 樹立風險導向審計理念

在審計實務中，內審人員要樹立風險導向意識，通過運用正確的審計方法及審計程序，將風險導向審計與制度基礎審計、賬項基礎審計結合起來運用。即在風險導向審計觀念下，客觀評價被審計單位內外部環境、內部控制制度，發現會計報表發生重大錯報風險，對評價出的高風險領域，實施詳細的賬項審計，可有效地控制風險，節約審計成本。

2.2 建立完善的適合多校區發展的審計內部控制體系

事實證明，審計工作的制度化、法制化和規范化是防范審計風險的有效措施，完善的內部控制體系可以促進高校各項工作的有序性，不斷提升高校管理水平。相對外部審計以及社會審計，高校內審人員更了解學校內部的經濟活動情況，更易發現內部管理存在的問題，通過開展管理層面和業務層面的內部控制，查找風險和內部缺陷，梳理和再造流程，使內部控制體系流程標準化、審計手段信息化、內控管理系統化，從內控體系上保障高校經費的規范使用，更好地防范審計風險。

2.3 建立多校區綜合監督信息平臺，突破時間、空間障礙

多校區辦學模式下突出問題是地理位置上的距離而引發的各類管理問題。多校區應充分利用先進的信息化手段開發綜合審計監督信息平臺，突破時空障礙，以網絡技術為基礎，將資源、信息以及管理活動，全部通過數字化校園網絡，完成各校區間審計內部信息的傳遞和服務。審計監督對象事項內容有：多校區資產情況、投資管理情況、工程管理情況、招投標管理情況，對外服務管理情況、收費管理情況、科研管理情況、后勤管理情況等。切實發揮審計在推動多校區模式下實現內涵式發展中的保障和監督作用。

2.4 區分崗位職責，建立風險責任制

篇8

關鍵詞:商業銀行 內部審計 風險

一、內部審計在商業銀行風險管理中的作用

自1995年7月審計署頒布《關于內部審計工作的規定》后,我國商業銀行設立了內部審計機構,初步建立了內部審計制度。十幾年來,我國四大商業銀行相繼進行了內部審計體制改革,審計整體合力逐漸形成,為推動商業銀行的改革和發展作出了積極的貢獻。內部審計在商業銀行風險管理中具有突出作用。事前審計通過對環境、健康、安全風險進行評估,可以有效地識別風險,規避已有風險和防范潛在風險;事中審計通過檢查、評價、報告風險管理過程中的適當性和有效性并提出改進意見,有利于進一步完善風險管理,堵塞漏洞;事后審計可以對內部控制和減輕風險措施需要改進的領域加以確認,并提出建議。按照國際上的一般觀點,風險管理體系包括四個組成部分:董事會和管理層的監控、政策、程序和限額;風險識別;監控和信息;內部控制。內部控制是商業銀行風險管理的重要組成部分。《內部控制審計準則》第十四條規定:內部審計人員應實施適當的審查程序,評價組織風險管理機制的健全性和有效性。就防范銀行業風險而言,銀行內部審計位屬一線防控屏障。盡管商業銀行監管部門的監管、存款保險制度和社會監督等外部監管不失為行之有效的手段,但其防范效果最終取決于銀行內部審計風險防范效能的發揮。因此,加強內部審計風險管理機制的建設是防范銀行業風險的重要保障。

二、商業銀行內部審計風險成因

1、對某些內部審計事項各界認識尚不統一。比如針對真實性的爭論,審計職業界要求的是“審計過程的真實性”,即只要審計過程沒有重大失誤,審計人員就無需為含有差錯的審計結論承擔審計責任;而司法界要求的則是“審計結果的真實性”。即必須保證審計結果真實、準確、可靠。認識上的差異,在一定程度上加大了內部審計風險。

2、內部審計獨立性不強。目前大部分商業銀行內部審計部門在組織結構上仍未完全獨立,審計人員的組織關系、經濟關系一般都隸屬所在分支行,不少商業銀行雖已逐步建立相對獨立的審計體制,實行總行垂直管理或“派出”、“交流”制度,但審計人員仍有后顧之憂,主要是審計人員的經濟關系還沒有完全脫離被審單位,以致審計人員在審計中發現問題后不愿或不敢毫無保留地報告,形成審計風險。

3、商業銀行監督制約機制運行不順暢。從商業銀行內控系統的運行情況來看,由一線崗位雙人、雙職、雙責的第一道監控防線和相關部門、相關崗位監督制約的第二道監控防線普遍存在監控不到位的問題,且或多或少存在依賴商業銀行內控機制中第三道防線――內部審計部門進行監督的傾向,這在無形中加大了內部審計部門的監督壓力,使得內部審計部門面臨更多的風險隱患。

4、內部審計范圍不斷擴大。內部審計范圍的拓展,是產生內部審計風險的又一重要原因。隨著計算機技術的發展,幾乎所有的商業銀行業務都要通過計算機完成,特別是新近推出的網上銀行服務,客戶借助網絡就能辦理帳戶查詢、打印對帳單、購物、電子轉帳等業務,基本上實現了無紙化管理。商業銀行業務方式的電子化迅猛發展,使得商業銀行計算機系統、系統運行以及對數據真實性的測試都將納入內部審計的評價范圍,內部審計范圍的擴大,不僅加大了內部審計人員的審計責任,也使其工作內容和難度大幅度增加,從而相應增加了內部審計風險。

三、完善我國商業銀行內部審計的對策建議

1、更新審計觀念,拓展內部審計業務范圍首先,借鑒發達國家開展內部審計咨詢業務的經驗,變事后監督職能為事前預警職能,從單純的發表審計意見轉向為管理層提供可行性建議,為各業務部門提供改進其內部控制和業務流程的咨詢服務,促進內部審計由“監督型”向“服務型”轉變,實現內部審計在銀行公司治理中的增值作用。其次,面對開放的金融市場,我國商業銀行實行綜合經營趨勢日益明顯,內部審計必須將證券、保險、信托等業務納入商業銀行常規審計范圍,加強對新業務、新產品的審計監督,持續跟蹤了解對經營管理目標可能產生不良影響的關鍵風險點,對缺乏控制或者控制不足的業務流程提出完善建議,對控制過度并導致服務效率低下的情況提出優化方案,促進銀行業務健康發展,也使管層和其他職能部門認識到內部審計的重要作用。

2、加強內部審計的獨立性,完善內部審計制度對于沒有建立垂直內部審計體系的商業銀行,應盡快設立獨立的、隸屬于董事會的審計委員會,內部審計部門負責人應由董事會(或監事會)直接任命以保障內部審計部門的獨立性和權威性,總行的內部審計監督部門對各分支行的內部審計監督部門應實行派駐制,各分支行的內部審計部門受總行內部審計部門的直接領導,其主要任務是推動銀行內部控制體系的建設、督促銀行依法合規經營、加強風險防范和對銀行的經濟效益進行檢查和評價等,其人員的工資報酬、晉升福利均由總行決定。對于已經建立了垂直體系的商業銀行,主要是縮短委托鏈條,將內部審計的人、財、物管理獨立出來,增強委托約束力。或者建立跨層級、跨機構的專業化團隊,由總行審計部直接領導,避免多層委托導致目標的偏離。另外,審計委員會還可以通過章程明確規定,內部審計人員可以參與組織的重大決策討論,可以不受限制地接觸相關信息等,以保證內部審計部門的權威性。

3、提高審計人員素質,加強審計監督力量首先,通過建立科學、有效的激勵約束機制吸引優秀人才,特別是具有高學歷,既精通審計專業知識又通曉金融、財務管理、網絡技術以及法律知識的全方位、復合型專業人才。其次,要逐步建立銀行審計部門準入與退出制度,規范內部審計人員的職業準入、禁止和退出條件,尤其應加強對審計分部主任、總審計師和審計辦事處主任等領導干部的政治素質、業務素質、學歷、資歷等方面的考核。最后,要加強對審計人員的業務培訓。作為一名內部審計人員,既要不斷充實自身的專業知識,又要了解經濟發展的最新動態,此外,還要具備強烈的風險意識和責任意識,高度重視防范和控制審計風險,保持合理的職業謹慎。

參考文獻:

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構建以風險管控為導向的領導干部經濟責任審計服務體系管理提出的背景

近年來，國網國家電網公司不斷深入推進“兩個轉變”，全面實施“三集五大”體系建設，經營管理模式不斷創新發展；公司各級領導有效提升了規范經營的管理意識，大力開展依法從嚴治企工作。但是公司正處于改革發展的關鍵時期，資產規模大、員工人數多，歷史遺留問題嚴重，工作中仍然存在管理風險點和薄弱環節，對公司各級領導的履職盡責能力提出了更高的要求。

隨著中央、國網公司有關經濟責任審計制度、細則的出臺和完善，經濟責任審計已成為企業對領導干部履職能力綜合評價的最有力抓手。經濟責任審計兼有監督、鑒證和評價職能，由于經濟責任審計時間跨度長、涉及單位多、須關注的業務內容寬泛等特點，如何科學安排和組織審計項目，提高審計質量、控制審計風險、發揮審計作用已成為多年來內部審計部門的重點、難點問題。

構建以風險管控為導向的領導干部經濟責任審計服務體系的內涵和具體做法

構建以風險管控為導向的領導干部經濟責任審計服務體系，是以完善統一組織、分級負責的市縣兩級內部審計控制管理機制為目標，以風險管理為導向，加強經濟責任審計標準化建設，改變以往經濟責任審計事后監督評價的做法，對領導干部的各項經營活動進行事前防范、事中監督、事后評估的全過程審計監督與服務，對企業的財務狀況、經營成果和財經法律執行情況等進行有效評價，進一步提升領導干部履職盡責能力，規避防范經營風險，確保公司在資金運營、成本控制、增收節支和資產管理等方面保值增值，持續健康發展。

發揮協調機制，制定《審計風險管理分類手冊》

組織公司各職能部門，對近年來公司內外部審計檢查發現的問題進行歸類匯總，客觀分析公司經營管理各方面存在的突出問題，明確各專業管理中的風險類別、風險名稱、風險點、風險評估辦法、風險范圍、風險表征、風險責任部門等，匯總制定審計風險管理分類手冊，該手冊涵蓋了公司經營管理中九個方面風險點，為開展審計項目，各專業部門為風險防控提供了依據。同時審計部定期組織召開經營風險分析會，將風險明細分專業通報給各專業管理部門，通過建立上下聯動的工作機制，實現了市縣兩級成果共享，進一步加強了專業管理，促進公司經營風險的防控水平。

開展風險宣貫，實現成果共享

為全面提升市縣公司風險管控水平，邯鄲供電公司審計部將制定的審計風險管理分類手冊、審計方案和審計記錄底稿與市縣公司兩級專業部門實現共享，組織專業管理部門結合國網通用制度和公司項目管理相關規定進行學習，使其迅速掌握審計目的、標準和要求。

創新審計方式，從源頭查漏補缺

自我檢驗和專業評估相結合，將風險防患于未然。邯鄲供電公司制定下發關于開展全面風險管理自查的要求，要求各縣公司每年底全面梳理全年工作，首先開展深入細致的風險管理自查，并及時上報風險管理自查報告，主要說明存在的問題和不足，以及針對風險管理的良好建議。

大力推進信息化非現場審計，將隱患消除在起始。充分利用審計信息化平臺，積極推進非現場審計、在線稽查與監督的審計模式，努力推進審計成果與非現場審計的有機融合。

以‘四統一’為基礎，強化標準化管理

邯鄲供電公司統一制定檢查方案，明確檢查標準和重點，按項目類型分別編制審計方案，突出對工程結算、財務決算、物資管理、簽證變更、其他費用等的審核，進一步提高針對性和實效性。梳理縣公司及集體企業管理薄弱環節和關鍵風險點，統一收集、整理相關制度資料，統一制定下發審計工作底稿、記錄、報告等模板，編制日志、周報等各類附件模板，有效保障了各單位檢查標準統一、流程規范、重點突出、業務全覆蓋，確保了檢查工作實效。

以協同監督為平臺，形成審計工作合力。充分發揮專業部門協同優勢，聯合開展任期經濟責任審計；建立部門間審計溝通協調機制

以“五項”機制為抓手，力促審計整改落實。.建立問題整改銷項制；建立整改專業負責制；.建立審計問題風險分級分類管理機制；.建立責任追究制；.建立重大問題整改協商機制

以考核評價為依據，實行績效考核與控制。經濟責任現場審計工作結束后，審計部對查出問題進行分類匯總，列明問題性質、涉及金額、是否已整改，按照重要性和敏感性進行排序，提交公司總經理辦公會審議，對被審計人管理績效評價、經營業績完成情況等方面進行客觀評價，充分發揮內部審計監督、服務職能，提升服務價值，開拓增值空間。

構建以風險管控為導向的領導干部經濟責任審計服務體系的實施效果

領導干部依法依規履職盡責能力顯著提升。通過基于風險管理的領導干部經濟責任審計服務新模型的實施，大力開展經營管理風險管理分類手冊的學習和宣貫，對領導干部進行了自我檢驗、各部門專業延伸、全過程審計三個層次的提醒和評價，使領導干部在經營管理工作中，切實做到違規事項不敢為、專業部室提醒不能為、審計最終評價為的程度，領導干部思想意識得到很大提高，努力營造了企業內部依法經營、遵章辦事的良好氛圍。邯鄲供電公司縣公司領導班子均達到了四好領導班子標準，各個領導干部評價均為優秀，各級干部的綜合素質和管理水平均有顯著的提升。

標準化的經濟責任審計工作效率有效提高。以“四統一”為基礎的經濟責任審計標準化，通過科學合理的審計問題風險評估和分級來確定審計的目標和任務，使審計計劃與公司領導安排部署有效結合，審計工作更全面、更節約、更規范、更高效，極大的緩解了當前人員不足、審計任務繁重的突出矛盾，大力提高了經濟責任審計工作效率。

市縣風險防控管理體系的作用充分發揮。構建以風險管控為導向的領導干部經濟責任審計服務體系，建立了市縣兩級風險管理體系，領導干部經濟責任審計強調以全面掌握被審計單位行業狀況、監管環境、目標戰略、經營風險、內部控制等方面為起點開展工作。通過風險防控和審計手冊指引，借助公司協同監督有效平臺，切實解決管理工作中的問題和難點，使風險防控管理體系的作用得到充分發揮。

服務企業中心工作的成果運用效果明顯。通過審計整改“五項”機制進一步強化了整改責任，各部門、單位高度重視，積極落實整改，針對問題，逐項分析研究、逐項制定措施、逐項建賬銷號，確保整改落實到位，杜絕“習慣性違章”再次發生。

（作者單位：國網邯鄲供電公司

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關鍵詞：會計師事務所；規模化發展；問題；對策

伴隨著經濟全球化和區域一體化的發展，會計咨詢和審計業務在越來越多的行業和領域擔任重要的角色。而會計師事務所作為上市公司財務報表審計的服務主體，其規模化發展引起了社會廣泛關注。眾所周知，世界四大會計師事務所：普華永道、德勤、畢馬威和安永在會計領域中占據領先地位，如今它們均趨于本土化以適應我國市場經濟的需要。當然，我國一些著名的本土大型會計師事務所，例如瑞華、立信、天健等最近幾年發展勢頭同樣不可小覷。以瑞華會計師事務所為例，2016年業務收入已經達到行業第二，超過“四大”中的三家。但是規模擴張的背后存在問題日漸顯露，證監會的處罰公告屢見不鮮，注冊會計師審計失敗的諸多案例更是為整個注冊會計師行業敲響了警鐘。

一、會計師事務所規模化發展存在的問題

1.從上市公司角度

近年來，上市公司數量大幅度增加，各大企業每年都要向外公布年度財務報表。連續三個年度虧損的公司就會面臨停牌的風險，于是財務造假案也就隨之而來。為了使財務報表達到要求，尤其是利潤表中的凈利潤一欄，數字可謂是令人咋舌，明明前兩年連續虧損，第三年不但沒有虧損，反而盈利的企業遍地都是，若是這其中沒有虛增利潤的話，恐怕公眾是怎么也不會相信的。而審計業務如今已然淪為經濟利益下的金錢交易，變成市場經濟中的一種供需品，供應者會計師事務所可以為了審計收入違背準則要求，擾亂市場秩序，需求者企業管理層可以為了巨額收益不擇手段，進行財務造假。因此，上市公司是財務造假問題的源頭。

2.從會計師事務所角度

現行會計師事務所體制機制不完善，存在很大的漏洞。從1998年底的脫鉤改制之后，許多會計師事務所變成了有限責任制，由于之前依賴于行政機構，在改制后仍有相當一部分事務所風險意識薄弱，難以脫離行政制約，大大影響了審計風險防范制度的建立和發展。審計風險防范工作做得不到位，不能有效實施對審計工作的控制和管理，導致行業秩序混亂不堪。一方面，內部監督不力，為了增加業務收入，贏得上市公司的青睞，不惜降低質量監控成本，放松對內部工作人員的監管。另一方面，外部監管部門對會計師事務所執行力度不夠，行政懲罰措施沒有起到示警作用。而且，所采用的監督手段缺乏科學性，導致一些事務所頂風作案。所以，會計師事務所本身是問題的主體。

3.從注冊會計師角度

談到注冊會計師，必定要從職業道德和法律責任方面來分析。注冊會計師是一個對專業要求高且收入豐厚的職業，每年都有大批從事會計的人為了通過CPA考試付出不少努力。可是當他們成為注冊會計師之后，很多人漸漸忘記了職業道德的要求，想盡辦法鉆審計準則的空子。例如，2017年第一季度，證監會就對瑞華會計師事務所接連進行了行政處罰。相關的四位注冊會計師嚴重違反審計準則，構成未“勤勉職責”，未保持職業懷疑和職業謹慎，遭到了嚴厲的懲罰。如果注冊會計師僅僅為了高額回報就出具無保留意見的審計報告，那么審計失敗的案例還會越來越多。除此以外，在風險導向的審計模式下，我國審計行業需要的是復合型人才，這對注冊會計師的綜合素質和職業水平有了更高的標準，目前來說應當是遠遠不夠的。可見，注冊會計師是審計失敗的誘因。

二、解決規模化發展問題的相關對策

1.建立企業風險調查與評估系統

上市公司作為財務造假的源頭，必須要建立一定的風險監督體制。只提高審計人員的風險意識，或者說監管部門僅處罰會計師事務所是不夠的。降低審計風險既要從內部人員著手，又要仔細調查被審計單位的財務狀況和經營成果，做出一定的風險預測，為接下來的審計工作做好準備。同樣地，客戶評估系統也很重要，從企業管理者入手，通過盡可能完整的評估報告，能夠提高審計工作的效率，使審計工作計劃的制定更加有針對性。

2.完善會計師事務所內外體制機制

首先，應建立客觀公正的審計委托體系，讓會計師事務所在保持獨立性的前提下為委托人服務，使會計師事務所與企業之間確保純粹的被委托人與委托人、審計單位與被審計單位的關系，相關部門要隨時進行突擊檢查。其次，應建立事務所內部質量控制制度，按照業務控制質量準則的要求，加強審計項目質量控制，還要在審計報告出具之前反復進行核查，層層防控，最大程度提高審計質量。最后，要切實加強外部監督，注冊會計師協會、證監會乃至公眾都是重要監督人員，一旦發現有財務造假、審計失敗等行為一律加大處罰力度，讓其不敢再犯。

3.提高注冊會計師職業道德和專業能力

一方面，必須將加強注冊會計師的職業道德放在首位，通過CPA考試只是從事注冊會計師的第一步，后續教育仍然很重要，事務所不能僅僅追求規模化發展，而忽視對內部人員的教育和監督工作。此外，我國目前現行的《中國注冊會計師職業道德基本準則》還停留在基本規范階段，相關的具體準則和指南留待補充與完善。另一方面，必須加強注冊會計師職業道德監管力度，完善注冊會計師制度建設體系和凈化注冊會計師執業環境。證監會的處罰公告中提到諸如“未勤勉盡責”，都是對注冊會計師廉潔自律要求的重要體現，不能忽視。

三、結束語

隨著我國市場經濟的不斷發展，會計師事務所規模化發展日趨壯大，審計業務量增加的同時，審計風險也愈加難以控制，因此審計的難度也大大提高。無論是上市公司還是會計師事務所和注冊會計師，都承擔著各自不可替代的重要責任。如何規避和防范審計風險，減少審計失敗案例，關系著整個會計行業的命運，也關系著事務所的聲譽和地位。在此，筆者只是從羅列了問題的大致方向，提出了一些參考建議，還不夠全面，未來還需要對這一課題進行更深層次的研究。

參考文獻

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