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篇1

【關(guān)鍵詞】 護理風(fēng)險評估； 精神科； 安全管理

doi：10.14033/ki.cfmr.2016.35.041 文獻標識碼 B 文章編號 1674-6805（2016）35-0080-03

護理風(fēng)險是指臨床護理工作中可能發(fā)生的危害患者人身安全、影響治療的不良事件[1]。精神科患者因不能自行有效控制自身思維及行為活動，造成多種不安全因素出現(xiàn)，如：暴力攻擊行為、自殺/自傷、出走（擅自離院）、噎食、跌倒/墜床、壓瘡等不良事件發(fā)生，危及患者與護理人員的安全。如何防范護理風(fēng)險事件的出現(xiàn)成為了醫(yī)院精神科護理工作的重要內(nèi)容，同時也是醫(yī)院護理管理工作中的難點及重點。為了減少精神科不良事件的發(fā)生，筆者所在醫(yī)院自2015年5月開展風(fēng)險評估表對患者護理風(fēng)險進行評估，給予針對性護理管理，取得了理想成果，現(xiàn)報告如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取2014年8月-2015年12月筆者所在醫(yī)院1200例精神疾病住院患者進行研究，所有研究病例均根據(jù)住院時間先后實施分組，將2014年8月-2015年4月的589例設(shè)為對照組，2015年5-12月的611例設(shè)為觀察組。對照組男389例（66.04%），女200例（33.96%），年齡13～75歲，平均（33.3±5.4）歲。疾病分布：精神分裂癥170例（28.86%），持久的妄想（偏執(zhí)性精神?。?8例（16.64%），雙相（情感）障礙128例（21.73%），癲癇所致的精神障礙89例（15.11%），分裂情感88例（14.94%），精神發(fā)育遲滯伴發(fā)精神障礙16例（2.72%）。觀察組男411例（67.27%），女200例（32.73%），年齡11～78歲，平均（32.3±3.4）歲。疾病分布：精神分裂癥168例（27.50%），持久的妄想（偏執(zhí)性精神病）105例（17.18%），雙相（情感）障礙135例（22.09%），癲癇所致的精神障礙93例（15.22%），分裂情感96例（15.71%）精神發(fā)育遲滯伴發(fā)精神障礙14例（2.29%）。兩組病例資料比^，差異無統(tǒng)計學(xué)意義（P>0.05）。

1.2 方法

對照組采取精神科常規(guī)的護理常規(guī)，主要包括：患者的日常飲食、生活、服藥及預(yù)防不良事件發(fā)生等。觀察組患者在此基礎(chǔ)上給予護理風(fēng)險評估及預(yù)防安全管理模式，具體如下。

1.2.1 成立風(fēng)險管理小組及對護理人員進行培訓(xùn) 成立以護理部的3名質(zhì)控組長指導(dǎo)，各病區(qū)護士長為組長的風(fēng)險管理小組。護理部對護理風(fēng)險管理制度、管理預(yù)案、評分標準等進行修訂，確定明確的風(fēng)險級別。護理部對護理人員進行風(fēng)險評估相關(guān)知識的培訓(xùn)，增強護理人員風(fēng)險評估意識及提高評估水平。

1.2.2 風(fēng)險評估方法 病房采取三級風(fēng)險評估，一級評估：由責(zé)任護士或當班護士按風(fēng)險評估表的內(nèi)容對新入院患者，在2 h內(nèi)采取詢問患者或家屬及送治人員，以及觀察患者的言行舉止完成暴力攻擊行為、自殺/自傷、出走（擅自離院）、噎食、跌倒/墜床、壓瘡等風(fēng)險評估，患者住院期間病情有變化當班護士要完成風(fēng)險評估。確立風(fēng)險程度，對于高危風(fēng)險履行風(fēng)險告知，并讓患者或家屬簽名，做好標識，采取相應(yīng)的防范策略；二級評估：按照一級評估結(jié)果對存在高危風(fēng)險因素的病例實施全天動態(tài)評估，護士長及相關(guān)責(zé)任人還要保證各項防范措施的落實；三級評估：護士長72 h內(nèi)對高風(fēng)險的患者再評估，審核后將結(jié)果上報護理部，督查風(fēng)險防范管理制度的落實，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正偏差。護理部對重點高?；颊哌M行現(xiàn)場查看評分及措施的落實情況，并給予指導(dǎo)。

1.2.3 風(fēng)險警示標識 根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，將高危風(fēng)險患者（存在暴力攻擊行為、自殺/自傷、擅自離院、噎食、跌倒/墜床、壓瘡的患者）作為重點護理管理對象，寫在白板上提醒，在其床頭卡上設(shè)置安全警示標識，跌倒高危患者還在其腕帶上貼上警示標識。餐廳設(shè)“防噎食專座”，有噎食風(fēng)險患者進食時集中管理，專人看護。

1.2.4 護理風(fēng)險的防范 具有高危風(fēng)險因素的患者需要作為臨床重點監(jiān)護對象，安置于重點病房，加強環(huán)境安全管理，密切觀察病情變化，加強巡視，嚴格交接班制度，加強宣教，認真執(zhí)行工作制度，并嚴格按照工作流程進行，針對性地實施安全護理措施，正確使用各種安全警示標識。若發(fā)現(xiàn)其存在新的危險因素，則應(yīng)給予二次風(fēng)險評估，并采取適當?shù)膽?yīng)對方式，防范風(fēng)險。科室護士長定期檢查安全風(fēng)險防范措施的落實情況，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋并限期整改。對評出的高風(fēng)險患者由各病區(qū)護士長審核并上報護理部備案。見表1、表2。

1.3 觀察指標

比較兩組患者在住院期間護理不良事件發(fā)生率、護士風(fēng)險評估率、風(fēng)險告知率、患者健康教育知曉率及患者對護理的滿意度。

1.4 統(tǒng)計學(xué)處理

使用SPSS 17.0統(tǒng)計軟件進行數(shù)據(jù)處理。計量資料以（x±s）表示，采用t檢驗，計數(shù)資料以率（%）表示，采用字2檢驗，P

2 結(jié)果

兩組研究病例不良事件發(fā)生情況及風(fēng)險評估開展前后相關(guān)因素的比較，見表3、表4。觀察組不良事件發(fā)生率少于對照組（P

3 討論

護理風(fēng)險具有突發(fā)性和難以預(yù)測性[2]。護理風(fēng)險不僅影響患者的治療，嚴重者還可導(dǎo)致患者死亡。精神科患者受疾病因素影響，或受其他刺激性因素影響，可導(dǎo)致其出現(xiàn)自殺自傷、暴力攻擊、外走等危急事件。并且，精神科患者長時間接受抗精神病藥物治療，噎食、跌倒的危險性也較高。因此提升醫(yī)院護理人員識別風(fēng)險水平，增強緊急事件處理能力具有重要的臨床意義[3]。

有研究顯示，積極發(fā)現(xiàn)及識別潛在風(fēng)險、現(xiàn)有風(fēng)險，并對風(fēng)險進行評級，給予對癥處理，能夠有效降低風(fēng)險事件發(fā)生率[4]。所以強化風(fēng)險管理，提高護理人員的安全意識及風(fēng)險防范意識，這對減少護理風(fēng)險事件的發(fā)生有重大意義。要防止高風(fēng)險事件的發(fā)生，就要把發(fā)生護理不良事件后的消極處理變?yōu)榘l(fā)生前的積極預(yù)防，即如何將處置行為變?yōu)榭刂菩袨?，消除或減少護理安全隱患[5]。本研究表明，通過風(fēng)險評估表，患者住院期間不良事件發(fā)生率明顯低于對照組。

精神科護理工作屬于高危風(fēng)險工作，不僅具備醫(yī)院護理工作要求的專業(yè)性，還具有精神科的特殊性。這就要求精神科護理人員掌握基本護理技能外，還要熟知護理風(fēng)險評估知識及常用的評估技能?；颊呷朐汉箝_展風(fēng)險評估預(yù)見性評估，將高危風(fēng)險病例進行重點監(jiān)護，同時開展安全防范護理[6]。才能在工作中避免或減少精神科意外事件的發(fā)生。護理風(fēng)險評估單是針對護理風(fēng)險的預(yù)見性護理，它需要護理人員有較強的專業(yè)知識、敏銳的觀察力、良好的溝通能力及對應(yīng)急事件的處理能力，能預(yù)見性地對可能存在的風(fēng)險進行評估，并及時采取適當?shù)膽?yīng)對措施[7]。通過對護士進行風(fēng)險評估能力的培訓(xùn)，并定期開展精神科護理風(fēng)險應(yīng)急預(yù)案演練培訓(xùn)，提高精神科護理人員對風(fēng)險因素的識別能力和處置能力。本研究表明，通過風(fēng)險評估表，護士執(zhí)行風(fēng)險評估率及對風(fēng)險因素的識別和處置能力優(yōu)于對照組。

護士應(yīng)用風(fēng)險評估表在精神病患者入院當天評估其現(xiàn)存的及其潛在危險因素，從而制定出相應(yīng)的預(yù)防及護理措施，對存在高危風(fēng)險的患者迅速實施護理風(fēng)險管理，并向患者及家屬告知風(fēng)險及有針對做好安全指導(dǎo)。同時，護士通過對患者的各種風(fēng)險進行評估，患者存在及潛在的健康問題有了總體的了解，從而有條理、針對性對患者及家屬進行健康教育，患者及家屬提高了防范意識，保證患者安全。本研究表明，通過風(fēng)險評估表，護士的風(fēng)險告知率及患者健康教育知曉率優(yōu)于對照組。

實施護理風(fēng)險評估，使護理人員在臨床護理工作中便于抓住工作的側(cè)重點，主次分明，掌握病情做到心中有數(shù)，護理安全及護理質(zhì)量明顯提高；護理風(fēng)險管理的實施，能夠有效提高護理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從傳統(tǒng)的被動服務(wù)轉(zhuǎn)為主動服務(wù)[8]。護士主動與患者交流，建立有效的溝通方式，掌握其心理動態(tài)，適時給予心理疏導(dǎo)，并積極為患者解決各種實際問題，拉近了患者與護士的距離，增進了相互之間的信任度，有助于提高患者對醫(yī)療護理的依從性及滿意度。本研究表明，通過風(fēng)險評估表，護理質(zhì)量與患者滿意度優(yōu)于對照組。

參考文獻

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篇2

關(guān)鍵詞：干部，任中審計，審計制度

 

近幾年來我們在領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計方面取得了很多成績，但是任中審計還是一個薄弱環(huán)節(jié)。因為缺乏經(jīng)?；?、規(guī)范化的任中審計，一些原本可以避免的經(jīng)濟犯罪得以產(chǎn)生。要搞好領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟責(zé)任審計，必須抓好以下幾個方面的工作:

1.任中審計實施方案的意義

任中審計實施方案是指導(dǎo)任中審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，是明確任中審計目標、突出任中審計重點、提高工作效率、規(guī)范任中審計程序、控制任中審計風(fēng)險的主要載體，對任中審計工作起著全面指導(dǎo)作用，是任中審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫任中審計報告的基礎(chǔ)。

2.任中審計實施方案的編制及控制審查

任中審計實施方案由任中審計組編制，經(jīng)任中審計組所在部門負責(zé)人審核，報任中審計機關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準后，由任中審計組負責(zé)實施。任中審計實施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被任中審計單位的名稱和基本情況，任中審計的目標，任中審計的范圍、內(nèi)容和重點，重要性的確定及任中審計風(fēng)險的評估，預(yù)定的任中審計工作起訖日期，任中審計組組長、任中審計組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的任中審計實施方案還附有表格，表格部分相當于具體任中審計計劃，通常包括任中審計事項及其具體任中審計目標、任中審計方法、任中審計時間安排、人員分工等；在實際工作中，我們應(yīng)當從以下幾個方面對任中審計實施方案進行控制審查：

2.1對任中審計實施方案依據(jù)的審查

任中審計實施方案編制的依據(jù)應(yīng)當包括任中審計機關(guān)簽發(fā)的任中審計通知書和任中審計組審前調(diào)查所了解的被任中審計單位的實際情況。我們在審查的過程中要注意任中審計依據(jù)的正確性、完整性和準確性。

2.2對被任中審計單位的基本情況列示的審查

任中審計實施方案中介紹的被任中審計單位基本情況應(yīng)當直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報告。對被任中審計單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被任中審計單位的基本情況是否完整、真實。如被任中審計單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會計政策的選用及變動情況是否敘述清楚，與財政財務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對任中審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查

任中審計目標是任中審計組辦理任中審計項目所要完成的任務(wù)或達到的境界，是任中審計活動的出發(fā)點和歸屬。任中審計總目標對任中審計范圍、內(nèi)容、重點、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是任中審計實施方案的核心內(nèi)容。任中審計實施方案中的任中審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)任中審計目標所需實施的具體任中審計事項以及所要達到的具體任中審計目標。任中審計實施方案中的任中審計重點是指對實現(xiàn)任中審計目標有重要影響的任中審計事項。對任中審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查，主要審查其編制的任中審計目標是否能夠突出本次任中審計的主題，任中審計目標應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實現(xiàn)。另外還要審查任中審計內(nèi)容是否符合任中審計目標的要求，時間范圍和具體事項范圍是否準確，任中審計重點是否突出等。。

2.4對確定的重要性水平和任中審計風(fēng)險評估進行審查

任中審計重要性指取決于具體環(huán)境下被錯報金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯報的性質(zhì)和數(shù)量兩個方面來考慮。任中審計風(fēng)險是指被任中審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而任中審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當任中審計結(jié)論的可能性。任中審計風(fēng)險的評估主要是對被任中審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估。固有風(fēng)險的評估旨在確定任中審計項目和各項任中審計內(nèi)容存在重大錯誤舞弊或嚴重損失浪費問題的可能性?？刂骑L(fēng)險的評估旨在確定被任中審計單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項任中審計內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。

（1）對初步分析性復(fù)核的審查

主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對被任中審計單位相關(guān)財政財務(wù)收支、經(jīng)濟指標研究分析和對異常項目予以重點關(guān)注的任中審計方法的提出是否恰當。

（2）對確定重要性水平的審查

對確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的任中審計經(jīng)驗、有關(guān)法律、法規(guī)對財務(wù)會計的要求，被任中審計單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與任中審計風(fēng)險的評估結(jié)果、會計報表各項目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在任中審計實施方案列示以決定任中審計抽樣的規(guī)模。

（3）對評估的任中審計風(fēng)險的審查

根據(jù)任中審計風(fēng)險模型，可以計算出可接受的檢查風(fēng)險。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險，設(shè)計任中審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。對評估的任中審計風(fēng)險的審查主要檢查方案編制人是否將任中審計風(fēng)險評估的結(jié)果寫入任中審計實施方案，任中審計風(fēng)險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準確、充分等。

2.5對任中審計范圍的審查

任中審計實施方案中的任中審計范圍是指被任中審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)任中審計事項。在編制任中審計實施方案、確定任中審計范圍時，往往還需要解決需要不需要進行延伸任中審計的問題，即在時間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。

2.6任中審計方法的確定問題

任中審計實施方案中的任中審計方法是指為獲取充分與適當任中審計證據(jù)以實現(xiàn)有關(guān)具體任中審計目標所應(yīng)采用的方法。在實施方案中，每項具體任中審計目標都應(yīng)當有適當?shù)娜沃袑徲嫹椒ūＷC其實現(xiàn)，重要的具體任中審計目標應(yīng)當有專門的任中審計方法保證其實現(xiàn)，一般的具體任中審計目標可以和其他具體任中審計目標結(jié)合采用適當?shù)娜沃袑徲嫹椒ㄓ枰圆槊鳌?/p>

3.如何發(fā)揮任中審計實施方案的全面指導(dǎo)作用

我們在實際工作中為有效發(fā)揮任中審計實施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點：

3.1做好審前調(diào)查。以充分利用任中審計資料為出發(fā)點，制定切實可行的調(diào)查提綱，認真開展內(nèi)部控制測試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點。

3.2提高編制質(zhì)量。。突出重大違法違紀問題，注意從體制、機制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3嚴格抓好落實。。認真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對實施方案的了解；提高重要性認識，確保任中審計全過程圍繞實施方案展開；以查證重大違法違紀問題為主線，并結(jié)合實際情況及時調(diào)整實施方案；加強項目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排任中審計人員。

3.4規(guī)范任中審計實施方案的調(diào)整。在任中審計過程中，當任中審計實施方案與客觀實際不一致，確需調(diào)整任中審計實施方案時，任中審計組應(yīng)當提出任中審計實施方案調(diào)整申請書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護任中審計實施方案的嚴肅性。

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關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略審計；風(fēng)險評估；企業(yè)；影響因素

一、 戰(zhàn)略審計的風(fēng)險評估解析

一個企業(yè)的發(fā)展是從制定企業(yè)戰(zhàn)略開始的。而戰(zhàn)略的制定從企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，分析其外部面對的機遇和威脅以及內(nèi)部存在的優(yōu)勢和劣勢，從而根據(jù)分析結(jié)果制定一套適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。絕大部分戰(zhàn)略制定出來之后，其實施過程都是存在風(fēng)險的，比如可能對企業(yè)文化價值或發(fā)展方向產(chǎn)生重要影響。影響因素有兩方面：一方面是源于企業(yè)外部，如外部的經(jīng)濟環(huán)境或不可預(yù)知的自然災(zāi)害等；另一方面是源于企業(yè)內(nèi)部，如企業(yè)改革或收購其他企業(yè)等。戰(zhàn)略審計就是從企業(yè)所處經(jīng)濟環(huán)境、現(xiàn)存的經(jīng)營模式、實施的管理體制等方面綜合考慮，來評估戰(zhàn)略在制定、實施過程中所面臨的問題以及其可行性、科學(xué)性。其中審計單位做的戰(zhàn)略風(fēng)險評估也是審計程序之一。

二、 戰(zhàn)略審計的風(fēng)險評估探索

審計人員對風(fēng)險點的評估是一個反復(fù)的過程。在初步評估時，審計人員根據(jù)識別出的風(fēng)險點，對戰(zhàn)略的風(fēng)險狀況做出準確合理的判斷。在實施戰(zhàn)略風(fēng)險評估時，審計人員要基于以上判斷的基礎(chǔ)上，參考其他的審計內(nèi)容，重新評估有關(guān)因素對戰(zhàn)略的影響程度，從而對之前的審計結(jié)果做出相應(yīng)的調(diào)整。

關(guān)于戰(zhàn)略審計的風(fēng)險評估，有一些行之有效的方法。單一風(fēng)險評估法，這個方法是對企業(yè)的固有風(fēng)險和剩余風(fēng)險進行打分，評分結(jié)束后，得到的總評分體現(xiàn)的是企業(yè)的管理水平。其中，固有風(fēng)險指的是沒有對某一風(fēng)險進行控制時，企業(yè)面臨的狀況，固有風(fēng)險越高意味著其重要性越高；剩余風(fēng)險指的是風(fēng)險進行控制之后，企業(yè)的實際狀況。下面我們將就固有風(fēng)險和剩余風(fēng)險的評分維度進行分析。

1、 關(guān)于固有風(fēng)險評分表的分析

（1）財務(wù)。該維度是指在管控不利時，這一戰(zhàn)略對企業(yè)的年利潤和資金流狀況的影響。影響的程度可以根據(jù)公司的凈利潤或者活動資金的平水進行判斷。

（2）聲譽。該維度是指在管控不力時，這一戰(zhàn)略實施對企業(yè)的聲譽影響程度。影響的程度可以從負面新聞的引起的社會關(guān)注度進行判斷。

（3）客戶。該維度是指在管控不力時，這一戰(zhàn)略對公司與客戶關(guān)系的影響。影響的程度可以根據(jù)業(yè)務(wù)量即客戶的訂單量來判斷。

（4）員工。該維度是指在管控不力時，這一戰(zhàn)略司全體員工對公司的忠誠度的影響。影響的程度根據(jù)員工的流失程度來判斷。

（5）運營。該維度是指在管控不力時，這一戰(zhàn)略對企業(yè)的整體業(yè)務(wù)的影響，包括運營中所付出的成本、時間、人力等。影響程度可采用定量與定性相結(jié)合的方法判斷。

（6）合法性。該維度是指在管控不力時，這一戰(zhàn)略違反相關(guān)法規(guī)的程度或罰款金額的數(shù)目來判斷影響程度。

2、 關(guān)于固有風(fēng)險評分表的分析

（1） 響應(yīng)速度。該維度衡量的是在風(fēng)險發(fā)生后，企業(yè)采取補救措施的速度，響應(yīng)速度越快表示風(fēng)險越小。

（2） 控制效果和效率。該維度衡量的是風(fēng)險發(fā)生后，企業(yè)在控制、整改、監(jiān)測和報告方面所做的工作，是否有所改進，改進的程度是怎樣的。改進的越好風(fēng)險越低。

（3） 風(fēng)險管理能力。該維度是衡量風(fēng)險發(fā)生后，企業(yè)在人力、技能、知識、第三方和流程方面所做出的反應(yīng)，對這些方面的依賴程度等。依賴程度越低風(fēng)險越小。

三、降低戰(zhàn)略審計的風(fēng)險及其控制方案探討

審計風(fēng)險的成因是多方面的，其中包括審計機構(gòu)自身不當、社會環(huán)境的影響、經(jīng)濟環(huán)境的影響、法律環(huán)境的影響、審計方法的影響。下面我們將從審計風(fēng)險的成因出發(fā)，通過控制審計風(fēng)險的成因來降低戰(zhàn)略審計的風(fēng)險。

1、 規(guī)范審計機構(gòu)，嚴格要求審計人員

科學(xué)、健全、完備、系統(tǒng)的審計工作制度是保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，專業(yè)的審計人員是保證審計質(zhì)量的根本。我們的審計人員除了要具備專業(yè)素質(zhì)外，還要有一定的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)。審計人員一旦確定后，后續(xù)教育要全面跟上。社會是不斷變化的，對于戰(zhàn)略的風(fēng)險審計至關(guān)重要。審計人員需不斷進行再教育，緊跟時代步調(diào)，做到審時度勢。審計人員在工作時，應(yīng)遵守客觀、公平、公正、獨立的原則，依法審計，認真履行自己的職責(zé)。

2、 明確審計程序

審計程序分為受托、準備、實施和報告四個階段。在受托階段時，首先詳細了解委托人的目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，審計人員對其進行初步評估，判定是否有承辦能力，若有，接下來就要明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，雙方進行協(xié)商，確定合約關(guān)系。在實施階段時，審計人員根據(jù)承辦項目的要求和業(yè)務(wù)內(nèi)容，然后分析所在行業(yè)的特點，選派熟悉這一行業(yè)的專業(yè)人員組成審計小組，群策群力，制定出包括審計內(nèi)容、目標、方法等在內(nèi)的具體實施方案。在實施階段時，分三步走，首先是審計取證，其次是規(guī)范審計工作底稿，最后審計人員高度自律。三個環(huán)節(jié)都要有序進行，實施過程合理、合法、客觀真實才是有效的。在報告階段時，對審計重點作出標示，對審計過程進行嚴格復(fù)核，確保準確無誤后，將審計報告交給委托方，并自己留一份底稿。

四、 結(jié)語

本文從戰(zhàn)略審計的風(fēng)險評估解析開始，明確戰(zhàn)略評估的依據(jù)及其重要性，提出了一種行之有效的戰(zhàn)略審計方法，對戰(zhàn)略審計中存在的各種風(fēng)險進行剖析，是我們更加了解戰(zhàn)略中的風(fēng)險因素以及他們的影響程度。最后，還針對戰(zhàn)略風(fēng)險的成因，從源頭出發(fā)，通過規(guī)范審計制度、審計人員和審計程序，來降低戰(zhàn)略風(fēng)險審計的風(fēng)險，并對其進行控制。我相信，隨著審計制度越來越規(guī)范，審計方法越來越科學(xué)合理，我們戰(zhàn)略審計的風(fēng)險評估會越來越準確有效，更好的為企業(yè)服務(wù)!

參考文獻：

[1]廖洪,陳波.企業(yè)戰(zhàn)略審計研究的回顧與展望；一個綜述[J].審計研究；2005(2).

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一、自上而下的審計思路

一般認為，現(xiàn)代審計強調(diào)全面系統(tǒng)地了解被睜計單位的經(jīng)營活動和經(jīng)營環(huán)境，即先從企業(yè)的外酈環(huán)境入手，然后逐步深入企業(yè)的內(nèi)部，形成對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的預(yù)期并與財務(wù)報表反映的金額相比較，這樣能夠掌握“財務(wù)報表背后的故事”，不容易陷入管理層設(shè)定的“圈套”。新指南就如何從被審計單位經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)層面入手并逐步深入到被審計公司整體層面、業(yè)務(wù)流程層面、交易和認定層面，提出了詳細、清晰的方法，使得自上而下的審計思路完整地顯現(xiàn)出來。比如，審計底稿是注冊會計師工作的結(jié)果，是審計證據(jù)的載體。清晰易懂、結(jié)構(gòu)嚴密的審計工作底稿，有利于降低審計風(fēng)險，保護注冊會計師的合法利益。新指南通過說明、示例等方式，突出了自上而下的技術(shù)特點，要求審計工作底稿完整、清晰地反映實施審計程序的時間、性質(zhì)和范圍，強化審計記錄要求。特別是在底稿的整體結(jié)構(gòu)方面，要求先有總體，再有局部，在具體的流程、交易、余額層面，同樣要求先有總括的結(jié)論和說明，再有明細的分析和支持性證據(jù)。

二、整個審計過程圍繞重大錯報風(fēng)險展開

審計準則要求注冊會計師首先評估重大錯報風(fēng)險，圍繞評估的風(fēng)險配置審計資源、收集審計證據(jù)，將審計風(fēng)險降到可以接受的低水平，整個審計過程圍繞重大錯報風(fēng)險展開。這也正是新準則被稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t的原因。指南將準則的這一要求落實到具體的操作層面，要求注冊會計師從以下六個方面進行風(fēng)險評估：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計單位的性質(zhì)；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內(nèi)部控制。指南既有原理的闡述，也有共性風(fēng)險點的提示和示例，還進一步要求依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，制定相應(yīng)的綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。比如，對報表層次和認定層次的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)采取不同的應(yīng)對措施——對報表層次的風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)采取總體應(yīng)對措施；對認定層次的風(fēng)險，則應(yīng)采取具體的應(yīng)對措施。針對認定層次實施的具體審計程序應(yīng)當與評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險有明確的對應(yīng)關(guān)系。指南對如何在審計過程和審計底稿中應(yīng)清晰地體現(xiàn)這種關(guān)系作了重點闡述，風(fēng)險導(dǎo)向的特點從而得以突出。

三、以審計目標為出發(fā)點和歸宿

財務(wù)報表審計的最終目標是注冊會計師對被審計單位編制的財務(wù)報表發(fā)表意見。這一目標的實現(xiàn)依賴注冊會計師實施一系列的審計程序，即每一個具體的審計程序都服務(wù)于特定的具體目標，而所有具體審計程序的目標又為最終的審計目標所統(tǒng)帥。審計程序的目的包括：通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風(fēng)險；通過實施控制測試，確定內(nèi)部控制運行的有效性；通過實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。審計程序通過審計目的與審計風(fēng)險聯(lián)系起來，任何程序都不應(yīng)盲目實施而應(yīng)該有的放矢。但在實際工作中，存在執(zhí)行審計程序目的性不強，為完成審計程序而執(zhí)行程序的現(xiàn)象。比如有的審計人員不明白審計程序與審計風(fēng)險、具體認定、審計目標的關(guān)系，只是簡單完成事務(wù)所預(yù)先印制的程序和表格。這種為程序而程序的做法，造成審計工作嚴重的機械性和盲目性，審計人員的職業(yè)判斷難以得到發(fā)揮，審計底稿難以體現(xiàn)審計職業(yè)判斷，大大降低審計工作的效果。為此，指南強調(diào)審計目標對審計人員行為的主導(dǎo)作用，要求審計目標與具體的認定聯(lián)系，并給出了具體的操作示范。指南通過突出以審計目標為出發(fā)點和歸宿的特點，使審計工作目標指向明確，審計重點能夠得到應(yīng)有的關(guān)注，有利于提高審計的效率和效果，避免審計失敗。

四、以內(nèi)部控制為依托

以往事務(wù)所在審計中大量采用實質(zhì)性測試為主的審計方案，對內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，審計工作的效率較低。還有的事務(wù)所雖然要求審計人員了解和測試內(nèi)部控制，但實際工作往往是控制測試和實質(zhì)性程序脫節(jié)，兩者沒有關(guān)系，很難說審計工作依托內(nèi)部控制。新準則在強調(diào)風(fēng)險評估時，沒有減少對內(nèi)部控制的關(guān)注，要求如果注冊會計師認為僅通過實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應(yīng)當考慮依賴相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試?；趦?nèi)部控制進行審計是現(xiàn)代審計的特點，但受我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進程和審計實務(wù)界對內(nèi)部控制理解的影響，我國會計師事務(wù)所在審計中對內(nèi)部控制的了解、測試不太理想。為此，指南配合本次準則的修改，在內(nèi)部控制的了解、測試技術(shù)方面進行了重大的突破，使現(xiàn)代審計以內(nèi)部控制為依托在我國審計實務(wù)中具備了實現(xiàn)的技術(shù)條件。

五、強調(diào)審計工作的邏輯和審計證據(jù)之間的邏輯關(guān)系

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目前，高新技術(shù)企業(yè)的審計相關(guān)內(nèi)容還不是很完善，我們需要不斷地發(fā)現(xiàn)更加合適的高效的量化方法，使其運用于高新技術(shù)企業(yè)的審計工作之中。本文通過對國內(nèi)外近5年的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)理論、審計風(fēng)險模型、高新技術(shù)企業(yè)審計相關(guān)文獻進行綜述，以求對相關(guān)的理論內(nèi)容有從宏觀至微觀的深入了解。

【關(guān)鍵詞】

高新技術(shù)企業(yè)；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；高新技術(shù)；企業(yè)審計

隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，賬項基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向?qū)徲嫴荒芎芎玫剡m應(yīng)新環(huán)境的需求，由此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲ㄒ燥L(fēng)險防范和風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段以及采用控制測試，從源頭和宏觀層面對會計報表存在的重大錯報加以識別的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)理論發(fā)展

審計模式的發(fā)展共經(jīng)歷了三個階段：一是詳細審閱財務(wù)報表和憑證，核實賬表關(guān)系的賬項基礎(chǔ)審計；二是根據(jù)內(nèi)部控制評價進行實質(zhì)性測試的制度基礎(chǔ)審計；三是根據(jù)全面的風(fēng)險評估制定審計策略，使用分析程序作為輔助，對審計風(fēng)險進行控制的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?933年，美國做出審計人員有舉證的法律責(zé)任的規(guī)定，頒布了《證券法》，法律風(fēng)險的日益增高催生了風(fēng)險導(dǎo)向型審計的誕生。蒙哥馬利審計學(xué)（第八版）在1957年首次將風(fēng)險引入審計程序的設(shè)計過程，這是審計風(fēng)險與方法研究的融合。上世紀60年代之后，資本市場的審計失敗案例不斷增加，公司管理層發(fā)生舞弊的案件層出不窮，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺嗟亻_始強調(diào)對風(fēng)險的分析。

關(guān)于審計風(fēng)險模型的描述最早是在1981年的美國第39號審計準則中涉及的。在1983年，美國注協(xié)最早提出了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，認為審計風(fēng)險是由檢查、控制、固有風(fēng)險構(gòu)成的。2001年，Wallage和Elilifen以畢馬威的一個商業(yè)銀行客戶作為研究對象，分析了項目小組的審計人員組成、項目管理情況、審計風(fēng)險評估過程、審計證據(jù)的收集和整理，得出了現(xiàn)階段風(fēng)險評估時會更注重被審單位的經(jīng)營戰(zhàn)略和風(fēng)險，審計過程更多地考慮行業(yè)化、專業(yè)化的結(jié)論。2002年，審計風(fēng)險委員會成立，開會討論了新的審計風(fēng)險模型。2001年10月，國際審計準則出新，規(guī)定審計人員在審計過程中應(yīng)該做出更加深入的風(fēng)險評估，將審計風(fēng)險模型中的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險放在一起，稱之為重大錯報風(fēng)險。

我國對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯块_始得比較晚，在21世紀前后才開展。1994—1999年頒布的35項以及2012年修訂的多項準則中都有風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)的要求。我國2006年了推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男碌膶徲嫓蕜t，這是一個技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。安曉蓉（2010）指出，風(fēng)險審計的指導(dǎo)思想是強調(diào)經(jīng)營戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c前兩個階段的審計模式的區(qū)別在于，需要更多的注冊會計師的專業(yè)判斷來判斷、降低重大錯報風(fēng)險；需要對被審計的企業(yè)有更深入全面的了解來確定風(fēng)險因素、評估風(fēng)險的等級；審計策略的制定、審計程序的實施都是以風(fēng)險水平的評價結(jié)果為基礎(chǔ)的。鄭子遠（2011）指出，經(jīng)營風(fēng)險是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹攸c，通過風(fēng)險分析來確定審計重點，會改善原有的審計模式只評估內(nèi)控而不考慮環(huán)境因素對財務(wù)報表的影響的缺陷。

楊欣、田蓉（2011）根據(jù)實習(xí)經(jīng)驗和研究分析得出，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖┬写嬖诤芏嗖蛔悖簩徲嬳椖肯嚓P(guān)的工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力水平不夠高，對于風(fēng)險審計的相關(guān)方法缺乏了解應(yīng)用；被審計的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完整；事務(wù)所缺乏相關(guān)行業(yè)或公司的數(shù)據(jù)資料統(tǒng)計信息；審計法規(guī)不完善導(dǎo)致風(fēng)險審計缺乏應(yīng)用指導(dǎo)；審計工作的輔助軟件不能將風(fēng)險評估的相關(guān)因素很好地聯(lián)系在一起，電子版的制式底稿不能很好地應(yīng)用于審計工作，增加了人工導(dǎo)入數(shù)據(jù)的繁瑣操作，降低了審計效率等。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獙徲嫻ぷ魅藛T根據(jù)風(fēng)險評價的結(jié)果、被審單位的情況、制定相對應(yīng)的審計程序。羅星（2013）研究了審計人員的職業(yè)謹慎相關(guān)的問題，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用的風(fēng)評方法多種多樣，審計程序需要審計人員主觀的根據(jù)風(fēng)評結(jié)果進行設(shè)計，重大錯報的評判需要注冊會計師有一些經(jīng)驗判斷的因素，這些都要求，審計人員要有一定的職業(yè)謹慎性才能夠很好地實現(xiàn)。施行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞枰粚徲嫷钠髽I(yè)具備全面風(fēng)險管理的意識和能力。方敏（2014）在研究中指出，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)該以分析模型為基礎(chǔ)，對企業(yè)日常的經(jīng)營進行分析和評估。企業(yè)的全面風(fēng)險管理需要明確一個清晰的思路，對風(fēng)險的偏好程度和承受能力都應(yīng)該有一些限定水平，對于公司層面的風(fēng)險因素進行有效的辨別，定時對公司的全面風(fēng)險管理系統(tǒng)檢測評估，及時發(fā)現(xiàn)問題。

二、審計風(fēng)險模型相關(guān)研究

為了提高審計質(zhì)量和效率，四大會計師事務(wù)所在實踐過程中總結(jié)經(jīng)驗提出了有關(guān)審計證據(jù)的三方印證理論、經(jīng)營風(fēng)險的計量程序等觀點。在具體的業(yè)務(wù)操作過程中，風(fēng)險評估很容易被形式化，忽略報表、認定層次的影響，從而導(dǎo)致審計過程的不連貫，不能有針對性地進行測試程序，難以達到降低風(fēng)險的目的。陳雪梅、石勇（2010）利用層次分析、德爾菲、模糊數(shù)學(xué)相結(jié)合的方法，將風(fēng)險元素拆分成目標層、準則層以及方案層3個層次，結(jié)合定性和定量的方法，對風(fēng)險量化評價。重大錯報風(fēng)險的概念提出之后，部分事務(wù)所不能完全執(zhí)行2006版準則中規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，依舊按照固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的風(fēng)險類別進行認定。郭巧玲（2011）研究了事務(wù)所進行重大錯報風(fēng)險評估的相關(guān)問題，總結(jié)出了注會在對重大錯報風(fēng)險進行評估的實際操作中面臨的操作問題：綜合評價重大錯報風(fēng)險需要考慮的因素更為復(fù)雜，操作難度加大；重大錯報風(fēng)險（單個因素）比控制和固有風(fēng)險（兩個因素）評價的結(jié)果可比性降低，注會的職業(yè)素質(zhì)高低不一，評價結(jié)果客觀性降低。

隨著風(fēng)險評估的方法不斷發(fā)展，數(shù)學(xué)知識和統(tǒng)計學(xué)知識也被運用到風(fēng)險量化評價的領(lǐng)域之中，提升了評估的科學(xué)性。模糊綜合評價法得出的評價結(jié)果較分析性審核法、風(fēng)險因素分析法得出的結(jié)論更為公允、精確。王風(fēng)華、梁星（2012）根據(jù)模糊綜合評價的方法，建立數(shù)學(xué)模型，通過對風(fēng)險因素的區(qū)分，再進一步判斷因素的權(quán)重，劃分不同的重要性等級，解決了審計風(fēng)險的模糊性問題。米寧（2014）在研究中總結(jié)出，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袃?nèi)容的廣泛性、風(fēng)險性、建設(shè)性、客觀性、獨立性、合法性以及真實性等特點。作者總結(jié)了關(guān)于風(fēng)險評估的方法，包括定性的方法和定量的方法。其中，定性的評估方法包括分析性復(fù)核的方法、德爾菲（專家意見）法、故障樹分析法（FTA）、內(nèi)部控制評價法；定量的分析方法包括模糊層次綜合評價法（FAHP）、模糊綜合評價法（FCE）、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法、灰色關(guān)聯(lián)分析法等。董麗虹（2014）指出，根據(jù)目標對風(fēng)險進行識別，梳理風(fēng)險點、類型、環(huán)節(jié)等，利用概率論的相關(guān)知識，將標準差作為測量指標的方法可以使風(fēng)險評估的結(jié)果更為可靠。作者以概率作為出發(fā)點，對于風(fēng)險因素的權(quán)重進行重新評估，同時根據(jù)審計經(jīng)驗進行修正，得出更為貼切的評估結(jié)果。

三、高新技術(shù)審計相關(guān)研究

高新企業(yè)對我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型有重要的推動作用，政府的扶持會推動企業(yè)研發(fā)的積極性，推動企業(yè)研發(fā)更多的附加值比較高的高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)。在這良好的社會背景下，財政部發(fā)現(xiàn)，高新認定的虛假情況也時有發(fā)生。徐勇慧（2010）對收入的專項審計進行了研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將改造的傳統(tǒng)項目工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品歸類于高新技術(shù)產(chǎn)品，計入高新收入；某些企業(yè)對于有混合銷售（高新與非高新產(chǎn)品搭配銷售）行為，在進行高新收入核算的時候沒有扣除非高新產(chǎn)品的收入額。戴立波（2013）在研究高新企業(yè)的審計情況的文章中指出，高新收入的技術(shù)領(lǐng)域認定比較困難，企業(yè)的收入賬戶未按照申報要求設(shè)置明確的明細賬，研發(fā)項目的費用核算存在很大的人為操作的空間和可能性，對于研發(fā)費用的審計不夠深入具體等情況。

楊建安（2011）指出，2009年審計署對高新企業(yè)稅收的抽查結(jié)果令人吃驚，116家被抽查的企業(yè)有85家不符合要求。有些高新企業(yè)因為沒有進行有效的研發(fā)，沒有自主知識產(chǎn)權(quán)，研發(fā)費用的比例沒有符合《辦法》的規(guī)定，從而造成申請失敗或者復(fù)核失敗?！掇k法》對于企業(yè)僥幸通過認定、逃避繳稅的行為起到了抑制作用。陳素珍（2012）對高新企業(yè)的特點進行分析，得出研發(fā)項目成果有先進性、無形資產(chǎn)比例較大、市場風(fēng)險大、同業(yè)競爭比較激烈、經(jīng)費審計流程比較復(fù)雜等結(jié)論。韓麗娜（2013）總結(jié)出，針對高新企業(yè)的審計，我們應(yīng)該有應(yīng)對措施：審計時要關(guān)注宏觀政策的側(cè)重點、相關(guān)行業(yè)情況，確定產(chǎn)品是否符合高新產(chǎn)品的規(guī)定和要求；獲取投資活動相關(guān)的信息，查閱研發(fā)項目有關(guān)的儀器設(shè)備的折舊是否正確地歸入研發(fā)費用科目；獲取研發(fā)人員的分布信息，判斷研發(fā)人員的工資歸集情況是否正確，判斷外部單位接受委托開發(fā)的研發(fā)項目相關(guān)的費用是否剔除；獲取相關(guān)批復(fù)、記錄、資格性文件，以審核研發(fā)項目的步驟完整；借助專業(yè)人員的意見，核定知識產(chǎn)權(quán)的核心程度，規(guī)避風(fēng)險。熊玉婷（2014）研究了在風(fēng)險投資項目中，高新企業(yè)的管理層舞弊的相關(guān)問題，概括了舞弊的相關(guān)理論、風(fēng)險投資項目的相關(guān)審計方法。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)品有很高的科技含量、生命周期比較短；企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)競爭都比較激烈、風(fēng)險比較大。高新技術(shù)企業(yè)的會計核算方法和內(nèi)容相對比較復(fù)雜，產(chǎn)品的附加值比較高，存貨的保值能力較弱。

喬文暢（2015）對研發(fā)項目核算中遇到的相關(guān)問題做出了分析，對研發(fā)費用的高效管理提出了一些意見：相關(guān)企業(yè)要以良好的內(nèi)部管理制度作為支撐，財務(wù)部門和研發(fā)部門要進行聯(lián)合性的管理，對項目的每一個環(huán)節(jié)都應(yīng)進行嚴格細致的管控，及早發(fā)現(xiàn)與預(yù)算的差異，及時進行調(diào)整。

四、結(jié)語

目前，國內(nèi)外對于風(fēng)險審計的相關(guān)研究還比較全面，理論知識較多。但是對于高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險審計相關(guān)內(nèi)容涉獵較少，尤其是在風(fēng)險模型量化所選擇的方法上。國內(nèi)外對于高新技術(shù)企業(yè)的審計策略研究還不夠深入，對審計風(fēng)險模型的研究也沒有創(chuàng)新性的突破。在傳統(tǒng)審計策略的基礎(chǔ)上，如何建立適用于高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險評估模型，制定高新技術(shù)企業(yè)適用的審計策略以提高審計效率，這將成為新的挑戰(zhàn)。

【參考文獻】

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[4]董麗虹：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛酗L(fēng)險環(huán)節(jié)權(quán)重的重構(gòu)與修正研究———基于條件概率和貝葉斯定理[J].當代經(jīng)濟，2014（14）.

篇6

國庫TCBS系統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降某尚?/p>

（一）節(jié)省了審計資源傳統(tǒng)的國庫合規(guī)性審計，在人力資源分配上通常是面面俱到，基本上采取均分方式，極易形成審計資源的浪費；而國庫TCBS系統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以風(fēng)險為主線，將審計資源有的放矢地分配在不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域，節(jié)省了人力資源。（二）降低了審計風(fēng)險傳統(tǒng)的國庫合規(guī)性審計，審計人員往往根據(jù)審計方案內(nèi)容，逐項查閱資料、測試，而后作出謹慎的專業(yè)判斷，存在審計主次不分明、重點不突出現(xiàn)象，不利于控制審計風(fēng)險；而國庫TCBS系統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，根?jù)風(fēng)險制訂審計計劃，收集證據(jù)，審計過程也是一個不斷克服和降低風(fēng)險的過程。審計人員能夠依據(jù)審計風(fēng)險高低，有效選擇重點審計領(lǐng)域，實施進一步的審計程序，在降低被審計單位各種風(fēng)險的同時，較好地控制了審計風(fēng)險。（三）提高了審計效率傳統(tǒng)的國庫合規(guī)性審計，審計方案一般是按照國庫業(yè)務(wù)的種類來確定審計重點的；而國庫TCBS系統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t根據(jù)風(fēng)險的大小確定審計實施計劃，審計方案主要關(guān)注較高風(fēng)險領(lǐng)域，對低風(fēng)險的領(lǐng)域較少關(guān)注。且低風(fēng)險領(lǐng)域占各項管理活動的比例較高，因此，可以集中有限的審計資源，用于高風(fēng)險的領(lǐng)域，有效地控制審計風(fēng)險，減少效率較低的細節(jié)測試工作，大大提高審計效率。（四）提升了審計質(zhì)量傳統(tǒng)的國庫合規(guī)性審計，審計報告一般關(guān)注的是問題的數(shù)量、問題的性質(zhì)；而國庫TCBS系統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t從風(fēng)險視角，重點關(guān)注問題的風(fēng)險級別、從內(nèi)部控制角度剖析問題成因、如何控制此類風(fēng)險，拓展了審計的深度，進而提高了審計的質(zhì)量。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酱_立實踐中遇到的難點及對策

篇7

關(guān)鍵詞 基層人行；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞惶剿?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向型審計的產(chǎn)生，主要源自美國，從國際審計的發(fā)展來看，審計界經(jīng)歷了早期的賬項基礎(chǔ)審計，20世紀 50年展了制度基礎(chǔ)審計, 20世紀70、80年代逐漸確立了風(fēng)險導(dǎo)向型審計。風(fēng)險導(dǎo)向型審計的內(nèi)在思想是，任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。

人民銀行內(nèi)部審計經(jīng)過多年的發(fā)展，在加強人民銀行自身建設(shè)、強化內(nèi)部管理與監(jiān)督、查錯糾弊等方面做了大量的工作，取得了一些成效。但是，目前基層人行內(nèi)部審計仍然是以賬項審計和制度審計為主，仍側(cè)重于“再監(jiān)督”和“查錯糾弊”的職能，缺乏開展風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的意識。為強化內(nèi)部審計的效果，提升審計質(zhì)量，人民銀行有必要積極引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，做到審計關(guān)口前移，提升內(nèi)審在央行內(nèi)部風(fēng)險管理中的地位，強化基層央行內(nèi)控管理。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x和特點

1．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x

所謂的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計的剩余風(fēng)險降低到最低水平。

2．風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L(fēng)險進行系統(tǒng)的評價，制定審計策略和與單位風(fēng)險狀況相適應(yīng)的審計計劃，將審計風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計相比較，具有如下四個方面的鮮明特點。

（1）審計重心前移

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜畲蟮奶攸c是將審計重心放在事前的風(fēng)險評估上，從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心，審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序（包括控制測試和實質(zhì)性測試）。傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風(fēng)險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，造成審計過量或?qū)徲嫴蛔悖F(xiàn)在大大加強了風(fēng)險評估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

（2）全面、動態(tài)地考慮風(fēng)險因素

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的整個過程一般可以被劃分為確定審計項目、制定審計方案、實施審計檢查和審計報告四個階段。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街?，審計人員在各個審計階段分別評價賬表項目的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。而隨著審計工作的深入，審計人員能夠獲得的與風(fēng)險要素相關(guān)的信息越來越多，對相關(guān)事項進行考察的程度也需不斷加深，使對風(fēng)險要素水平的評價也更加準確和客觀?？梢钥闯?，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險要素的評估與控制則是全面和動態(tài)的。

（3）在各個階段都利用審計風(fēng)險模型作出決策

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑢徲嬋藛T在各個審計階段，都分別以審計風(fēng)險模型為主，分析評價各自的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上作出各項決策，從而能夠全面控制審計風(fēng)險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風(fēng)險模型是一維的，它只有一個決策目標――確定實質(zhì)性測試所需的證據(jù)量，所涉及的風(fēng)險層次和范圍比較狹窄；而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L(fēng)險模型是兩維的，它既包含了不同的風(fēng)險要素，而且在不同審計階段給各風(fēng)險要素賦予了不同的內(nèi)涵。

（4）審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險為導(dǎo)向的模式

在制度基礎(chǔ)審計中，審計是以制度為導(dǎo)向，即整個審計的重心是評價內(nèi)部控制制度，以內(nèi)部控制制度的評價確定審計的重點，為進一步審計指明方向。而在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，審計卻是以風(fēng)險為導(dǎo)向，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵⒅赜绊懡?jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境以外，還注重外部環(huán)境，即它是以經(jīng)濟業(yè)務(wù)整體為重點，綜合分析評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評價結(jié)果確定審計水平，最終目的是要將審計風(fēng)險控制在社會可接受的水平之下。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄔ谘胄袃?nèi)審工作中應(yīng)用的必要性和可行性

1．審計風(fēng)險的存在，客觀要求基層央行在內(nèi)部審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>

隨著人民銀行職能的進一步調(diào)整以及信息技術(shù)、電子技術(shù)對央行業(yè)務(wù)的影響逐步加深，傳統(tǒng)的審計理論與方法已不能完全適應(yīng)內(nèi)審工作發(fā)展和需求。因此，央行內(nèi)審工作必須適應(yīng)金融形勢的發(fā)展和變化，充分借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ谏钊敕治雠袛嗖煌瑢用婧蜆I(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上，確定審計重點，并使內(nèi)部審計能夠通過風(fēng)險評估的結(jié)果、建議，確保審計目標與業(yè)務(wù)發(fā)展目標的一致性，力求做到“風(fēng)險先行”。這種工作重心的前移，不但能使內(nèi)部審計避免出現(xiàn)只重視細枝末節(jié)，忽略主要風(fēng)險的情況，而且有利于提升內(nèi)審在央行內(nèi)部風(fēng)險管理中的地位，實現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)當好參謀做好助手的目標。

2．基層央行強化內(nèi)部控制，客觀上要求引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

隨著人民銀行業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，風(fēng)險點逐漸轉(zhuǎn)移，原先使用的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫葘?dǎo)向內(nèi)部審計已經(jīng)無法適應(yīng)當前的要求。因此，內(nèi)部審計應(yīng)優(yōu)先考慮基層央行存在的各種風(fēng)險因素，在基層人行內(nèi)部審計過程中引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞统蔀榛鶎友胄袕娀瘍?nèi)部審計工作、提高內(nèi)審效率的當務(wù)之急。開展風(fēng)險導(dǎo)向型審計，能使內(nèi)審人員更多的關(guān)心基層人行所面臨的各種風(fēng)險，通過對固定風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估，內(nèi)審人員可以把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，既促進人民銀行風(fēng)險管理又可以提高審計效率。

3．基層央行具備開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕緱l件

基層央行內(nèi)審部門可以著重分析人民銀行內(nèi)部各業(yè)務(wù)、各部門、各崗位的風(fēng)險點和潛在風(fēng)險，并進行一定程度的量化，加強對風(fēng)險的防范和控制，將風(fēng)險評估貫穿于整個審計過程。人民銀行系統(tǒng)要積極的試點開展風(fēng)險導(dǎo)向型審計，及時總結(jié)開展風(fēng)險向?qū)蛯徲嫷募夹g(shù)和經(jīng)驗，全面推進人民銀行內(nèi)審審計理論和審計模式的發(fā)展。

三、基層央行開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議

1．轉(zhuǎn)變觀念，提高認識，充分認識風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在基層央行風(fēng)險管理中的作用

正確認識審計風(fēng)險是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)自身發(fā)展要求，也是履行央行職責(zé)的需要?；鶎友胄袃?nèi)審工作要得到進一步的發(fā)展，最重要的是人的思想觀念要轉(zhuǎn)變，包括各級領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員，要不斷更新內(nèi)審理念，積極探索更加有效地審計方式。當前央行內(nèi)部審計不能僅局限于查錯糾弊、強化控制等功能，而應(yīng)該轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理和控制。因此，基層央行內(nèi)審人員要牢固樹立風(fēng)險意識和創(chuàng)新意識，要從全局出發(fā)，緊緊圍繞全面履職這一中心任務(wù)，對各項業(yè)務(wù)進行全面排查，牢牢抓住各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險點，在現(xiàn)有審計模式基礎(chǔ)上逐步借鑒風(fēng)險導(dǎo)向型審計，不斷增強自身的風(fēng)險防范意識，為強化內(nèi)部管理提供參考。

2．建立健全規(guī)章制度，完善風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計法律規(guī)范體系

近年來人民銀行相繼制訂、頒發(fā)了《中國人民銀行內(nèi)審工作制度》、《中國人民銀行內(nèi)審操作程序》等各種規(guī)章制度，建立起比較完善的中央銀行內(nèi)部審計模式，對加強人民銀行自身建設(shè)、強化內(nèi)部管理和監(jiān)督等方面發(fā)揮了重要作用，但與內(nèi)部審計的發(fā)展要求仍有一定差距，特別是在對內(nèi)部風(fēng)險的審計和監(jiān)督方面。因此，完善央行現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作的法律制度環(huán)境，是推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾疤?。建議總行及有關(guān)法律和審計部門要加強對基層央行引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究和規(guī)劃，進一步完善基層央行內(nèi)部審計制度和操作要求，促進基層央行內(nèi)審業(yè)務(wù)的發(fā)展，推動基層央行加強內(nèi)控管理，強化風(fēng)險控制。

3．嚴格規(guī)范地執(zhí)行央行內(nèi)部審計程序

規(guī)范的操作程序能有效地提升審計質(zhì)量，而如果實施了錯誤的內(nèi)部審計程序甚至是逆程序操作，就可能造成內(nèi)部審計結(jié)論與被審計對象的實際情況不符甚至存在較大差異。因此，央行內(nèi)部審計人員必須嚴格遵循人民銀行內(nèi)部審計操作程序，明確責(zé)任并落實到人，杜絕違反程序進行操作的現(xiàn)象，從而有效避免重要審計事項的遺漏或偏差，保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

4．兼顧內(nèi)部審計的獨立性和客觀性

獨立性和客觀性是實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾獥l件之一。根據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會(IIA)2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計定義，要求獨立的是內(nèi)部審計的活動，而內(nèi)部審計人員個人的首要目標是客觀性，前者指內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，后者指內(nèi)部審計人員的客觀性。所以，基層央行的內(nèi)審工作要在強調(diào)內(nèi)部審計獨立的同時兼顧其客觀性。①要保證內(nèi)部審計機構(gòu)的相對獨立性，要求內(nèi)部審計機構(gòu)在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結(jié)果時不受干擾，在報告結(jié)果時必須獨立，以保證內(nèi)部審計人員在開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計過程中評估、判斷以及決策的準確。②要求內(nèi)部審計人員必須有公正的態(tài)度，不偏不倚，嚴格按照中央銀行內(nèi)部審計要求開展內(nèi)部審計。

5．改進審計方式，全方位提高內(nèi)部審計效能

①實現(xiàn)履職審計、全面審計、專項審計和離任審計的有機結(jié)合，合理運用現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場監(jiān)督等審計手段，實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的優(yōu)化配置。②建立起內(nèi)審非現(xiàn)場監(jiān)督、質(zhì)量考核評價、責(zé)任追究等制度，從制度上有效規(guī)避央行內(nèi)部審計風(fēng)險。③加快人民銀行內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，構(gòu)筑審計信息平臺，通過現(xiàn)代審計信息處理系統(tǒng)對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，努力提高內(nèi)部審計工作的時效性和針對性。④逐步實現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門審計接口的對接，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)部門直接提取數(shù)據(jù)進行審計，從而達到實時監(jiān)督的目的。

6．加強內(nèi)審人員培訓(xùn)，全面提高審計人員綜合素質(zhì)

要做好內(nèi)部審計，必須有高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員作保障。①明確人民銀行內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格和條件，建立內(nèi)部審計人才庫，選拔業(yè)務(wù)全面、品質(zhì)高、能力強的人員擔(dān)任內(nèi)部審計工作。②注重后續(xù)教育，制訂中長期培訓(xùn)規(guī)劃，加強對現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)，加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力教育，全面提高審計人員財會、審計、金融和計算機等方面的專業(yè)知識，提高審計人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的內(nèi)部審計隊伍。③在審計實踐中將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c融入到現(xiàn)有的審計模式中，將審計風(fēng)險貫穿至審計的全過程。

參考文獻

[1] 中國人民銀行內(nèi)審工作制度（銀發(fā)[2005]73號）.

篇8

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菫榱诉m應(yīng)特定環(huán)境，以制度導(dǎo)向?qū)徲嫗榛A(chǔ)發(fā)展變化而來的。制度導(dǎo)向?qū)徲嬍秋L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵贫葘?dǎo)向?qū)徲嫷纳罨?，由此看來，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c制度導(dǎo)向?qū)徲嫷牟煌c表現(xiàn)為：

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為基礎(chǔ) 制度導(dǎo)向?qū)徲嬕詢?nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，僅根據(jù)對被審單位內(nèi)部控制制度健全性及符合性評審的結(jié)果確定實質(zhì)性測試的范圍、重點和方法，是一種直接對審計風(fēng)險進行評估的方法；而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，根據(jù)對影響被審單位經(jīng)濟活動的內(nèi)外多種風(fēng)險因素的評估，確定審計范圍、重點和方法。風(fēng)險評估一般分成對固有風(fēng)險的評估和對控制風(fēng)險的評估?？刂骑L(fēng)險的高低主要與重大錯報的錯誤和員工舞弊有關(guān)，而固有風(fēng)險的高低則關(guān)系到重大錯報的管理層舞弊。傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲媰H僅對控制風(fēng)險進行評估，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谠u估控制風(fēng)險的同時，評估重點是固有風(fēng)險，以此來揭示財務(wù)報告的可信性。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵浞謶?yīng)用審計抽樣 制度導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸歼\用抽樣審計技術(shù)，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽︼L(fēng)險加以量化，相對于制度導(dǎo)向?qū)徲媮碚f，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械某闃蛹夹g(shù)是完全遵循隨機原則并根據(jù)注冊會計師的專業(yè)判斷而實現(xiàn)的更完美意義上的審計抽樣。當然在這樣的審計抽樣中，也存在許多不確定的因素，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的控制能力較差；重要的數(shù)字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經(jīng)濟環(huán)境蕭條，財務(wù)狀況不佳以及抽樣本身存在的技術(shù)局限性等。這些風(fēng)險的控制和不確定因素都需要注冊會計師通過正確的專業(yè)判斷來加以解決。

（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾暦治鲂詼y試方法 制度導(dǎo)向?qū)徲嬇c風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸忌婕皩?nèi)部控制制度的運用。不同的是，制度導(dǎo)向?qū)徲嬕詢?nèi)部控制為核心，依靠對內(nèi)部控制制度的評審結(jié)果決定實質(zhì)性審查。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t僅通過對內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解，評估控制風(fēng)險，而這只是影響審計風(fēng)險水平的因素之一，還要結(jié)合其他風(fēng)險因素綜合考慮，才能確定實質(zhì)性審查的范圍和重點。

對于分析性復(fù)核程序的運用，應(yīng)當貫穿于審計的全過程中：在審計的計劃階段，分析性復(fù)核程序幫助注冊會計師對被審單位的情況獲得更好的了解和確認資料間的異常關(guān)系及意外波動，以確定其他審計程序的性質(zhì)、時間及范圍；在審計的實施階段，分析性復(fù)核不僅僅是其他實質(zhì)性測試的一種補充，也可能是審計中獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認定的審計證據(jù)的有效方法；在審計報告階段，分析性復(fù)核程序被用于對被審計單位的整體合理性做最后的復(fù)核。因此，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中，分析性復(fù)核成為最重要的程序，嚴格控制報表分析，不是單單的分析財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，而是充分借鑒了現(xiàn)代管理方法，將管理理念運用到分析性復(fù)核功能中去，常用的分析工具有戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析、會計分析及前景分析，將分析工具運用到風(fēng)險評估中去，將使風(fēng)險因素不再獨立，風(fēng)險評估不再是單一的評估，而是綜合性評估。

（四）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注內(nèi)部控制以外的風(fēng)險因素 制度導(dǎo)向?qū)徲嫷臏y試重點是內(nèi)部控制制度，但它僅對內(nèi)部控制制度進行測試；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵龑?nèi)部控制制度進行測試外，對影響風(fēng)險水平的內(nèi)外因素均要進行測試，測試范圍更為廣泛、全面。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪^程中，影響風(fēng)險水平的內(nèi)外因素主要有：

（1）經(jīng)營風(fēng)險。由于對持續(xù)經(jīng)營的考慮，經(jīng)營的失敗也往往帶來了審計的失敗，這樣的經(jīng)營風(fēng)險越高，產(chǎn)生的審計風(fēng)險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大。如果從經(jīng)營風(fēng)險中去考察財務(wù)報表，更能有效的發(fā)現(xiàn)報表潛在的重大錯誤，因為財務(wù)報表是經(jīng)營的反映，也就是說經(jīng)營風(fēng)險未能在報表上得到體現(xiàn)，則財務(wù)報表很可能失真。另外會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風(fēng)險入手，才能進行正確的評估。

（2）證據(jù)風(fēng)險。審計證據(jù)在審計過程中具有重要的作用，審計結(jié)論的得出需要審計證據(jù)來證實。在實際的審計過程中，審計證據(jù)無論從數(shù)量還是從質(zhì)量上來看，都沒有統(tǒng)一的標準，往往依靠審計人員的主觀來判斷，從而產(chǎn)生了主觀的偏差，這些都可能引起審計證據(jù)的不充足、不完全、不真實，進而產(chǎn)生一定的審計證據(jù)風(fēng)險。

（3）環(huán)境風(fēng)險。對環(huán)境風(fēng)險進行測試也是必不可少的，因為客戶所處的經(jīng)營環(huán)境的優(yōu)劣，如經(jīng)濟形勢、行業(yè)情況以及客戶所面臨的風(fēng)險和最高管理人員的品行、經(jīng)營思想及經(jīng)營作風(fēng)帶來的控制環(huán)境風(fēng)險，以及企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品、制造過程及設(shè)備情況、生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施等帶來的工作環(huán)境風(fēng)險，都會影響到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?/p>

（4）管理風(fēng)險。風(fēng)險審計導(dǎo)向過程中也會涉及制度導(dǎo)向?qū)徲?，對?nèi)部控制制度的風(fēng)險進行測試，如內(nèi)部控制制度是否完善，被審計單位是否嚴格遵守已建立的內(nèi)部控制制度，審計人員是否對執(zhí)行情況作出合理判斷，并提出建議和要求其作出必要的修改，以及審計人員在審計過程中是否被非法因素干擾等。管理層舞弊是審計人員最大的敵人，但缺少管理者的配合，審計工作將很難進行下去。因此了解管理當局是否有誠實正直的品質(zhì)以及發(fā)動員工配合都是非常有必要的。

（5）法律風(fēng)險 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪康木褪强s小社會公眾對審計作用的期望差距，規(guī)避審計風(fēng)險，減少審計風(fēng)險損失。理論上，只要當審計師認為審計風(fēng)險達到可以接受的水平，不會導(dǎo)致巨大的審計風(fēng)險損失，就可以終止審計實施階段并簽發(fā)審計報告。因此，在法律風(fēng)險是有限的前提下，就會產(chǎn)生注冊會計師的道德風(fēng)險問題：當法律風(fēng)險較高，可能引起較大的審計風(fēng)險損失時，注冊會計師可能執(zhí)行更詳細的審計程序來提高審計質(zhì)量；當法律風(fēng)險較小，不會引起明顯的審計風(fēng)險損失時，注冊會計師可能會偷工減料，甚至對被審單位的違規(guī)問題視而不見。有限的法律風(fēng)險極低會引起審計師道德風(fēng)險問題，并導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降。

（五）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁粗貢嫀煹木C合能力 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嫀煹膱?zhí)業(yè)能力要求很高，不僅要具備很強會計專業(yè)知識，還要具備很高的管理知識和行業(yè)知識，并能夠勝任咨詢業(yè)務(wù)，針對不同的客戶分析其經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，這樣的咨詢過程需要會計師有豐富的行業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。另外風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€要求會計師了解企業(yè)情況，如了解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向和企業(yè)的深度廣度，如企業(yè)所在的宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)、機器運作情況和員工上班情況，這些都可能是會計師風(fēng)險評估和審計測試的范圍，會計師不但要關(guān)注與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制，而且要關(guān)注整個企業(yè)的內(nèi)部控制，這就要求會計師迅速提高自身素質(zhì)，合理利用整個社會的知識資源。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅媾R的困難

雖然風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较鄬τ谥贫葘?dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ蕉杂衅洳豢商娲膬?yōu)勢，并且在我國已經(jīng)逐步開始實行，但目前仍然面臨很多問題和障礙。

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨戆l(fā)展的問題 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜援a(chǎn)生以來只有短短幾十年的時間，其自身發(fā)展尚不完善。對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撗芯窟€不成熟和完善，即使是審計理論較為發(fā)達的國家或者國際機構(gòu)都還未構(gòu)建起一套成熟、完善的科學(xué)體系，而且這一理論尚需實踐的證明。隨著安然－安達信事件發(fā)生后，不斷有學(xué)者對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ教岢鲑|(zhì)疑。所以，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ阶陨磉€需繼續(xù)發(fā)展完善，故而在中國全面實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臅r機尚不成熟。

（二）會計師事務(wù)所審計成本效益的問題 對于會計師事務(wù)所而言，成本效益原則是其生存發(fā)展必須考慮的重要因素之一，因此，成本能夠得到補償是實施新的審計模式的前提。如果要實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師需要擴大其關(guān)注的范圍，這必然導(dǎo)致審計時間和成本的增加，而在會計市場競爭激烈的情況下，往往很難通過增加收費來彌補增加的成本。而會計師事務(wù)所為了保證其收益，就有可能減少必要的審計程序，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險的增加。

（三）審計過程中信息系統(tǒng)建設(shè)和人員素質(zhì)的問題 首先，在實質(zhì)性測試階段運用分析性復(fù)核程序為主要的獲取審計證據(jù)的手段，必然要求注冊會計師具有較高的職業(yè)水平。注冊會計師在運用分析性復(fù)核程序時，需要根據(jù)被審計單位的實際情況，通過尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。按照國際慣例，大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計的廣泛應(yīng)用為前提的。而在我國，還有相當一部分注冊會計師不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法進行建模分析的能力，這必然妨礙分析性程序的運用。如果能大量開發(fā)和運用審計程序軟件，注冊會計師在審計時可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗核對，這樣大大加快了審計速度，節(jié)約了一定的審計成本。而我國目前不僅不具備這樣的硬件條件，大部分注冊會計師也缺少這方面的知識和技能。因此，現(xiàn)階段在我國全面實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€不切實際。

（四）政府監(jiān)管和司法執(zhí)法的制約問題 根據(jù)成本效益原則，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆试S會計師事務(wù)所和注冊會計師在其認為能承受的風(fēng)險水平下，省略部分常規(guī)的實質(zhì)性測試程序。而在我國，各級政府監(jiān)管部門在檢查會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量時關(guān)注的一個重要方面是在項目審計過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)性審計程序。在審計失敗事故的檢查處理中，這更是判斷注冊會計師有無審計責(zé)任的重要依據(jù)之一。因此，這種注重審計程序形式上完整性的檢查思路和方法勢必制約風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈娜鎸嵭小?/p>

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┑膶Σ?/p>

我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬈鸩捷^晚，實施全面風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降臅r機還不夠成熟，存在著多方面的問題，針對上述問題提出以下幾點對策：

（一）有計劃有系統(tǒng)，逐步開展工作 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨戆l(fā)展時間不長，我國仍普遍使用著制度導(dǎo)向?qū)徲?，并在逐步開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛ａ槍ξ覈膰橐约袄碚撓到y(tǒng)還不健全的情況，國家有關(guān)部門和機構(gòu)應(yīng)當制定一套關(guān)于在我國如何開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠媱?，研究出適合我國推行的發(fā)展方案，先以一些典型的機構(gòu)為示范單位，如銀行、證券公司、國內(nèi)大型會計師事務(wù)所等，從小范圍開始實行并不斷完善，以此來提高全國的風(fēng)險審計意識，逐漸帶動風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷恼w發(fā)展。切勿不切實際的、在全國范圍內(nèi)盲目開展。

（二）汲取先進方法，有效降低成本 我國的會計師事務(wù)所在經(jīng)營上采取企業(yè)化的管理方式，近年來競爭日益激烈，價格優(yōu)勢也成了競爭的優(yōu)勢。在節(jié)約成本方面可以向西方國家的事務(wù)所學(xué)習(xí)，如分析性復(fù)核最關(guān)注的是捕捉異常情況的跡象，從而為其設(shè)定必要的常規(guī)程序和抽取適當?shù)臉颖玖?，而不是對所有報表項目余額都要經(jīng)過常規(guī)審計程序。這樣可以有效地減少審計任務(wù)量，進而降低審計成本。

（三）提高人員素質(zhì)，強化審計軟硬件 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬋藛T的知識體系和操作技能的要求更高，審計人員應(yīng)當全方面提升自己的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，會計師事務(wù)所也應(yīng)當加強對注冊會計師的后續(xù)培訓(xùn)，開展定期的技能培訓(xùn)和教育工作，并加強審計軟件的投入學(xué)習(xí)以及審計硬件的更新?lián)Q代，增強審計風(fēng)險意識和職業(yè)判斷能力，從而提高審計的效率和效果。

（四）改革審計制度，完善審計準則 雖然我國的獨立審計準則在很多方面都考慮到了風(fēng)險因素，但更多的仍是制度導(dǎo)向?qū)徲?，所以?yīng)對我國的獨立審計準則進行適當?shù)男抻?，如進一步增加對審計風(fēng)險評估的詮釋，將戰(zhàn)略分析、績效分析等先進的分析技術(shù)納入獨立審計準則中，在考慮審計程序完整性時更多地關(guān)注注冊會計師的職業(yè)判斷等，以適應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ桨l(fā)展的要求。

目前在我國全面推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭€受到許多制約。當前我國獨立審計準則主要是以制度基礎(chǔ)審計模式為基礎(chǔ)的，而且相當一部分從事小規(guī)模企業(yè)審計工作的會計師事務(wù)所和注冊會計師，基本上仍然在運用賬項基礎(chǔ)審計模式。但現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵭惺且环N理念的改變，因此可將制度基礎(chǔ)審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘袡C結(jié)合。即使在現(xiàn)行審計準則仍然主要以制度基礎(chǔ)審計模式為基礎(chǔ)的情況下，吸取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕居^點和做法則是完全可行的。通過把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛锌刂骑L(fēng)險的理念和方法融合到制度基礎(chǔ)審計中，使其他審計模式忽略審計風(fēng)險的缺陷得到彌補，將會為探索適合我國的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒e累有益的實踐經(jīng)驗。

參考文獻：

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篇9

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?職業(yè)道德;審計質(zhì)量;審計市場

[中圖分類號] F239.1[文獻標識碼] A[文章編號] 1673-0461(2010)02-0077-03

當前,我國已經(jīng)全面推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嫾夹g(shù)方法上的確有著一些進步和突破,但是它并非是一種完美的技術(shù)。另外,中國審計環(huán)境與國際審計市場有著巨大差距,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒赡軙八敛环?。本文從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)層面、實際運用中的職業(yè)道德視角、我國審計市場環(huán)境等角度進行了深入分析。

一、反思:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒎峭昝?/p>

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)上的若干難點問題

在整個風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛑?最為重要、最為關(guān)鍵、投入審計資源最多就是風(fēng)險評估階段。這一階段中可能存在的各種復(fù)雜情況,這就對審計師提出了諸多挑戰(zhàn),例如,如何準確識別和正確評價風(fēng)險?怎樣有效建立風(fēng)險評估結(jié)果與控制測試及實質(zhì)性程序(審計抽樣的規(guī)模)之間的關(guān)系?審計師就識別和評估風(fēng)險所下的結(jié)論能否成為審計證據(jù)?這個問題涉及到事后審計責(zé)任的確定問題,如果相關(guān)結(jié)論不能成為審計證據(jù)的話,則審計師無法根據(jù)自身的結(jié)論實施下一步審計步驟;如果相關(guān)結(jié)論能夠作為證據(jù)的話,那么,對于風(fēng)險評估因時間、因人、因環(huán)境而有所差距,一旦發(fā)生分歧,以何為準,一旦發(fā)生訴訟,何為界定責(zé)任的依據(jù)?由此可見,盡管風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞x予審計師更大的專業(yè)判斷空間,但是這一空間卻給審計師的審計責(zé)任判斷留下“隱患”。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險評估結(jié)果將決定下一步的審計程序,但是如果審計師有著合理懷疑,但是風(fēng)險評估的結(jié)果卻顯示沒有任何問題,這個時候?qū)徲嫀煈?yīng)該如何面對這個評估的結(jié)果,下一步該怎么辦呢?再如審計師有著合理懷疑,卻無從取證證明自己的懷疑,從而只能認可風(fēng)險評估的實際結(jié)果,審計師是否應(yīng)該堅持自己的職業(yè)懷疑?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)發(fā)現(xiàn)評估重要錯報風(fēng)險,對于一般的、但是可能潛在著某些不可知因素的風(fēng)險,審計師是繼續(xù)堅持職業(yè)懷疑,繼續(xù)發(fā)現(xiàn)呢?還是放棄這些風(fēng)險的評估和追查,轉(zhuǎn)而攻克那些高風(fēng)險領(lǐng)域呢?如果審計師不能有效解決這些技術(shù)問題,或者缺乏相應(yīng)的審計指南,風(fēng)險評估的質(zhì)量難以保證,審計程序極易流于形式,審計質(zhì)量令人堪憂。此外,由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匦脑陲L(fēng)險評估領(lǐng)域,對實質(zhì)性測試的重視程度不夠;當風(fēng)險評估領(lǐng)域未能發(fā)現(xiàn)的重要風(fēng)險點在實質(zhì)性測試中極有可能被忽略,從而大大增加審計風(fēng)險。

由此可見,盡管風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嫻ぷ髦匦那耙?但是在技術(shù)層面和審計責(zé)任認定層面存在明顯的“不足”,這種不足完全有可能轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險,加大審計師的法律責(zé)任,在一定程度上也會威脅審計質(zhì)量。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓蕜t與職業(yè)道德

從源頭上看,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▋H僅是審計職業(yè)界面對審計環(huán)境的變化,目的是規(guī)避法律風(fēng)險和承擔(dān)審計責(zé)任。隨著安然等事件的爆發(fā),涉及公眾利益的審計期望差距問題變得日益尖銳,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕参茨芰己媒鉀Q這一問題,反而在一定程度上加劇了期望差距。

第一,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽乇軐徲嫀煈?yīng)當承擔(dān)的審計責(zé)任。風(fēng)險導(dǎo)向準則未能要求審計師承擔(dān)全面查錯揭弊的責(zé)任,其將審計資源用于高風(fēng)險領(lǐng)域的思路往往會誘導(dǎo)審計師發(fā)生“道德風(fēng)險”,也就會造成業(yè)內(nèi)人士對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒▽嶋H效果提出置疑:“現(xiàn)實情況表明,在經(jīng)濟人假設(shè)成立的情況下,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫀缀醣粶S為審計師偷工減料的工具,誘導(dǎo)審計師為節(jié)約成本而不惜犧牲審計質(zhì)量,使得審計業(yè)務(wù)成了變相的保險業(yè)務(wù),例如只要企業(yè)財務(wù)報告的錯報風(fēng)險低于審計師可以接受的范圍,審計師就可以出具無保留意見的報告,而不問財務(wù)報告的真實質(zhì)量,從而背離審計本質(zhì),這就造成審計理念上的紊亂,能使審計由一種高尚的職業(yè)變?yōu)橐环N惟利是圖的生意”[1]。

第二,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄆ仁箤徲嫻ぷ髌x了審計本質(zhì)。審計活動的主要對象是企業(yè)的財務(wù)報告,審計師要針對財務(wù)報告發(fā)表審計意見,審計報告和財務(wù)報告的使用者利用的是財務(wù)信息。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?審計師需要對企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)節(jié)進行全面分析,進行風(fēng)險評估,并圍繞著風(fēng)險評估收集審計證據(jù)。可見,審計師已經(jīng)承擔(dān)了風(fēng)險評估師所應(yīng)完成的任務(wù),審計重心的前移更使得風(fēng)險評估占據(jù)審計工作的絕大部分,直到審計工作完成大半之后,才重新回到財務(wù)報告上來――而這才是財務(wù)報告使用者真正關(guān)心的內(nèi)容。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^于強調(diào)審計師對于企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)節(jié)和交易或事項存在的制度方面的關(guān)注,而忽略了財務(wù)數(shù)據(jù)對交易或者事項的直接依賴性。

二、對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H運用效果的考查:四大審計質(zhì)量“堪憂”

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋菀渍T導(dǎo)審計師的“職業(yè)道德”這一命題,可以從四大真實的審計質(zhì)量中得到驗證。四大是最早開發(fā)、采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷?。但是四大實際執(zhí)行情況如何呢?2004年財政部重點課題“注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境研究”課題組就我國審計環(huán)境問題在陜西、上海、深圳、青海等地展開了實地調(diào)研。調(diào)研中發(fā)現(xiàn),國內(nèi)所對于四大在中國市場的執(zhí)業(yè)質(zhì)量普遍感到“不容樂觀”?！八麄兊哪懽痈?我們不敢做的,他們很快就出具標準無保留意見了”?！八麄冏龅牡赘逡灿胁簧偈杪┲?如果放在我們這里,根本無法通過審核,而他們卻已經(jīng)出具了報告?！倍O(jiān)管部門對于四大所的態(tài)度也能說明一些問題:對于國外所還是有些“害怕”,在檢查是甚至要采取“迂回”的方式?！巴鈬鶃磙k事都很牛”。對此,學(xué)術(shù)界也有研究結(jié)果。劉峰(2002)認為,在中國審計市場當前較低的法律風(fēng)險環(huán)境下,四大執(zhí)業(yè)質(zhì)量堪憂 [2];劉明輝(2003)對中國審計市場集中度和審計質(zhì)量關(guān)系進行的研究結(jié)果表明:四大在中國審計市場的執(zhí)業(yè)質(zhì)量并不比國內(nèi)所高[3]。東南亞金融危機后,聯(lián)合國在提交的《會計在東亞金融危機中的作用》報告中指出,四大未能采用較高質(zhì)量的審計準則,而是根據(jù)當?shù)剌^低的法律風(fēng)險環(huán)境,采用了簡化的審計程序,從而未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題。

三、啟示:中國審計市場環(huán)境與實施環(huán)境的改進

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃钠洚a(chǎn)生至今已經(jīng)有20多年,其在國外的應(yīng)用效果一直存在爭論。2006年,我國全面改進審計準則,引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù),并在全國實施。必須承認的是,中外審計環(huán)境存在很大差異,差異化的背景不僅不利于解決風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧泶嬖诜N種缺陷,更無助于提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┬Ч?從而使得這種技術(shù)流于形式,不僅在實質(zhì)上降低審計質(zhì)量,更是無形中提高了審計成本。

(一)我國審計市場環(huán)境分析

從審計市場的現(xiàn)狀看,我國的審計市場具有以下種種特征,這些特征并不利于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?。第?我國審計市場存在明顯的買方市場特征,企業(yè)對審計質(zhì)量無自發(fā)要求,中小型事務(wù)所壓價競爭的狀況嚴重。在這樣的市場環(huán)境中,多數(shù)事務(wù)所一方面認為市場競爭過于激烈,市場上充斥著過量的事務(wù)所;另一方面又普遍感覺缺乏真正意義上合格的事務(wù)所。這說明當前的審計環(huán)境亟待改善 。第二,會計師事務(wù)所所面臨的是一個較為“寬松”的環(huán)境。除了備受關(guān)注的銀廣夏案的中天勤受到嚴厲懲罰外,其他在鄭百文案、猴王案等眾多造假案中的違規(guī)違法事務(wù)所,其實都沒有受到具有威懾力的懲罰?！敖o定我國審計風(fēng)險如此低的事實,再加上風(fēng)險導(dǎo)向型審計的內(nèi)在要求,我們可以推斷,包括四大在內(nèi)的國際性會計師事務(wù)所在中國審計市場上的行為同樣不應(yīng)該得到無保留的信任”[2];“在我國目前需求相對無效的市場環(huán)境下,低法律風(fēng)險必然導(dǎo)致低審計質(zhì)量;并且,以四大為代表的國際知名會計師事務(wù)所也會根據(jù)我國相對低的執(zhí)業(yè)風(fēng)險來降低其審計質(zhì)量。[2]”在這樣的審計市場上,實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊饬x并不明顯,審計市場的不規(guī)范更為審計師發(fā)生“道德風(fēng)險”提供“土壤”。

審計失敗的真正原因在于道德問題,并非技術(shù)問題,因此不能冀望風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫿鉀Q審計失敗。對銀廣夏等事件,審計失敗的原因有多種,有些業(yè)內(nèi)人士認為,銀廣夏事件的發(fā)生正是由于沒有實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕Y(jié)果,并對原有的制度基礎(chǔ)審計準則提出批評和置疑。也有人士認為,如果審計師采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍悄軌虬l(fā)現(xiàn)銀廣夏造假的,而安然事件雖然審計師采用了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷俏茨茏裱毩⑿栽瓌t所以發(fā)生失敗。銀廣夏審計失敗的真正原因并不在于審計技術(shù)方法問題,仍然是獨立性問題。

(二)實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓杩朔恼系K

由前文所述的我國審計市場環(huán)境分析表明,在我國實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?除了要特別關(guān)注風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧砑夹g(shù)問題之外,還需要加強審計環(huán)境建設(shè),尤其是要切實思考并解決好下列問題。

1.市場惡性競爭的情況下,如何突破審計收費的制約?四大表示,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫀熅哂袘?zhàn)略眼光,能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營問題,并提出相應(yīng)解決方案,從而為企業(yè)咨詢服務(wù)提供商機。因此,在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ?審計收費都有普遍提高的趨勢。在我國審計市場上,對于企業(yè)咨詢的收費往往是小額、同審計服務(wù)一同提供,而從被稱為“免費的咨詢服務(wù)”。事務(wù)所很難說服客戶更妄論開拓咨詢服務(wù)的市場。在審計回扣盛行,低價競爭惡劣的情況下,這種風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ碌淖稍兎?wù)費、相應(yīng)提高審計收費很可能就是幻想了。

2.如果不能成功提高審計收費,那么為了保證事務(wù)所的成本效益,四大都在實質(zhì)性測試的方法、程序和抽取的樣本量方面謀求工作時間的減少,以縮小審計成本,使審計成本和經(jīng)濟效益能達到適當?shù)钠胶?。最簡單的做法便?在制度基礎(chǔ)審計方法中執(zhí)行分析性測試只是作為常規(guī)程序的輔助手段,在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄏ聞t至少是與交易測試和報表余額詳細測試并重或是更主要的手段,而且決定著余額測試程序的簡繁程度。分析性測試最關(guān)注的是捕捉異常情況的跡象,從而為其設(shè)定必要的常規(guī)程序和抽取適當?shù)臉颖玖?而不是也不可能要求對所有報表項目余額都必須按常規(guī)審計程序“走一遍”。因此,分析性測試成為一項既極重要又富有“彈性”的審計程序。對于分析性測試的檢查應(yīng)當成為事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查關(guān)注的重點。

3.企業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)及審計程序軟件開發(fā)問題。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)對企業(yè)風(fēng)險的評估,實施風(fēng)險評估的前提就是審計師掌握強大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。無論是對于企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險的評估還是確定重大的剩余風(fēng)險,均需要采用分析性復(fù)核方法及運用職業(yè)判斷,合理運用上述兩點技能要求審計師熟悉企業(yè)所在的行業(yè)及行業(yè)基本數(shù)據(jù),而這些離開強大的數(shù)據(jù)庫是無法實現(xiàn)的。西方各國財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍,因此,審計師在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析,依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗和核對,這就大大地加快了審計速度,使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段;在我國不僅不具備這樣的設(shè)備條件,同時我國大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準備,因此,在現(xiàn)階段推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?必須攻克數(shù)據(jù)庫和審計程序這一難關(guān)。

4.審計失敗案件的處理。我國在推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒〞r還面臨如何判斷可接受的審計風(fēng)險水平問題。在美、英等國,大量的司法判例以及側(cè)重對會計師事務(wù)所和審計師的民事賠償責(zé)任的司法制度,使會計師事務(wù)所和注冊會計師較易判斷省略某些審計程序后可能招致的風(fēng)險損失;而在我國更多的是進行行政處罰甚至刑事處罰,要將后者量化為審計風(fēng)險水平幾乎是難以做到;而且即使是類似的案情,不同地區(qū)的法院的判決尺度也可能存在巨大的差異,這種司法過程中的不可控因素,也加大了判斷可接受審計風(fēng)險水平的難度。而在不能相對準確地估計風(fēng)險水平的前提下推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?一旦變相為常規(guī)審計程序的隨意省略,其后果的嚴重性是難以想象的。此外,我國司法部門在積累對財務(wù)報表虛假陳述案件的審判經(jīng)驗方面,也需要一定的時間。

四、小 結(jié)

當前風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕呀?jīng)在我國全面實施,這一技術(shù)實施的效果究竟如何,需要進一步的思考和研究。當前,需要對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘懈鼮槿嬲J識:盡管風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň哂幸欢ǖ膬?yōu)越性、修訂相關(guān)審計準則是符合國際趨勢的,但是不能抱定風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N完美方法的態(tài)度,一味地全盤大加肯定。更重要的是,需要考察風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H執(zhí)行情況,了解運用這種方法可能會發(fā)生的哪些問題,從中吸取經(jīng)驗教訓(xùn),從而切實規(guī)避風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┻^程中的障礙。

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Risk-oriented Auditing in China: Reflection and Enlightenment

HuBo

(School of Management, China Women’s University, Beijing 100101, China)

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險；策略

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的產(chǎn)生因素

內(nèi)部審計風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員對具有重要影響的經(jīng)營管理活動進行審計后發(fā)表不恰當審計結(jié)論的可能性。隨著內(nèi)部審計所面臨的審計環(huán)境、審計內(nèi)容、審計目標、審計方法的轉(zhuǎn)變，很有必要重新審視內(nèi)部審計風(fēng)險。

1．內(nèi)部審計法規(guī)體系的滯后性。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》以及相應(yīng)的審計準則和辦法作為法律依據(jù)，而內(nèi)部審計的法律體系不健全，審計的法律依據(jù)不充分，缺乏具體的運作規(guī)程和審計標準。內(nèi)部審計人員在進行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了內(nèi)部審計風(fēng)險。

2．內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性及權(quán)威性。由于企業(yè)管理活動遍布了整個企業(yè)及其所有經(jīng)營活動的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，因此，內(nèi)部審計的內(nèi)容也涉及企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。如果內(nèi)部審計機構(gòu)的組織層面不高，未能設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下，會對內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性及權(quán)威性構(gòu)成一定程度的威脅，難以實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標。

3．內(nèi)部管理控制的松弛性?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計普遍實行制度基礎(chǔ)審計模式，內(nèi)部管理控制不但是內(nèi)部審計程序的重要環(huán)節(jié)，而且是審計的重要內(nèi)容。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的管理分工控制，管理人員同時擔(dān)任了不相容職務(wù)， 這就增加了舞弊和掩蓋差錯的可能性，也使內(nèi)部審計人員難以發(fā)現(xiàn)問題而形成審計風(fēng)險。

4．內(nèi)部審計內(nèi)容的廣泛性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品推銷(包括廣告促銷效果)、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行、環(huán)境污染等都是內(nèi)部審計的內(nèi)容。凡是對企業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，內(nèi)部審計風(fēng)險也就不可避免地存在。

5．內(nèi)部審計對象的復(fù)雜性。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和完善，內(nèi)部審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司關(guān)系。同時，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計難度，使內(nèi)部審計人員難以做出正確判斷。

6．內(nèi)部審計方法的局限性。一是制度基礎(chǔ)審計模式的應(yīng)用。隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境不斷復(fù)雜化，這種審計模式的弊端日漸突出，因為它過分依賴于對企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，本身就蘊藏巨大的風(fēng)險。二是統(tǒng)計抽樣方法和分析性審核方法的采用。傳統(tǒng)的詳細審計方法成本很高，不符合成本效益原則，只是在某些特殊的情況下才被采用。近年來則大量、采用統(tǒng)計抽樣方法。由于抽樣審計本身是以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會產(chǎn)生一定的誤差，形成審計的抽樣風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范機制

內(nèi)部審計風(fēng)險的防范，應(yīng)當重視對內(nèi)部審計自身特點與規(guī)律的分析，不僅要對具體審計項目實施風(fēng)險管理，更要對內(nèi)部審計的各種環(huán)境因素進行綜合風(fēng)險控制，形成內(nèi)部審計風(fēng)險防范機制。

1．組織保障機制。建立在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是完善公司治理結(jié)構(gòu)， 規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險的合理選擇。按照我國證監(jiān)會關(guān)于在上市公司設(shè)置獨立董事的指導(dǎo)意見，由具有會計專業(yè)知識的獨立董事?lián)螌徲嬑瘑T會主席，審計委員會制定內(nèi)部審計方針，決定內(nèi)部審計項目，審核批準內(nèi)部審計報告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會負責(zé)并報告工作，擁有在董事會發(fā)表意見的權(quán)力，在一定程度上保證了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。本人認為，不僅只是上市公司，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)，都應(yīng)當逐步建立審計委員會，使內(nèi)部審計風(fēng)險的防范具有可靠的組織保障。

2．項目協(xié)調(diào)機制。制定審計項目協(xié)調(diào)管理機制，是為了規(guī)范審計作業(yè)程序，提高審計工作效率，保證審計項目計劃的落實和審計目標的實現(xiàn)。任何一個審計項目都是一個系統(tǒng)，包括若干環(huán)節(jié)，在審計時必須認真組織，及時協(xié)調(diào)。所以，從審計項目的立項到實施，審計組長和審計成員的確定，專項審計項目和重點審計項目的安排，以及在審計過程中如何進行組織與協(xié)調(diào)，都應(yīng)有具體要求。這樣可使審計部門全面了解審計作業(yè)情況，及時掌握審計動態(tài)，協(xié)調(diào)解決審計過程中遇到的問題。

3．風(fēng)險評估機制。審計人員協(xié)助企業(yè)管理者進行風(fēng)險控制和管理，建立風(fēng)險評估機制是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的有效途徑。風(fēng)險評估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對實施方案結(jié)果風(fēng)險的評價。風(fēng)險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險的性質(zhì)及其強弱，以期管理者采取相應(yīng)對策，回避或降低風(fēng)險。建立風(fēng)險評估機制，內(nèi)部審計人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標、戰(zhàn)略規(guī)劃和未來經(jīng)營狀況的變化，與管理者充分交流，對風(fēng)險性質(zhì)及大小取得共識， 并以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次要收集經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)審計資料，明確每一審計項目的風(fēng)險概況，制定年度審計工作計劃，并提交審計委員會審批。最后在具體實施審計項目階段，要評價實際產(chǎn)生的風(fēng)險及控制風(fēng)險的效果，提出有關(guān)風(fēng)險控制的建議。

4．交互審計機制。為適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營關(guān)系、財務(wù)關(guān)系和審計監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級內(nèi)部審計制度。在整個企業(yè)中形成自審、互審、抽審的交互審計機制，有利于調(diào)動內(nèi)部審計人員工作積極性，增強各級企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

5．質(zhì)量控制機制。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德要求、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與審計全過程監(jiān)控等方面入手，建立控制程序，以保證審計質(zhì)量，把風(fēng)險水平降低到可接受的水平。單個項目質(zhì)量管理應(yīng)建立主審負責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核、優(yōu)秀審計項目評比等方面的制度，把好審計項目質(zhì)量關(guān)。

6．激勵約束機制。在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點制定一套審計工作質(zhì)量考核標準和獎懲機制。包括審計工作效率、審計程序規(guī)范、審計風(fēng)險管理、審計效果、審計職業(yè)道德與獎懲辦法等。充分調(diào)動審計人員積極性，規(guī)范審計行為，降低審計風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的應(yīng)對策略

1．健全內(nèi)部審計法規(guī)體系，開發(fā)審計標準。審計標準是指審計人員對被審計事項進行評價的依據(jù)。離開了審計標準，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部審計機構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)情況的審計標準。內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進行評價，使內(nèi)部審計工作有法可依、有章可循，從而降低審計風(fēng)險。

2．保障內(nèi)部審計機構(gòu)組織上的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性與其在組織中的地位有著密切的關(guān)系。內(nèi)部審計機構(gòu)的地位越高，越能保證內(nèi)部審計的獨立性，越有利于開展審計工作。從實施管理審計的要求上看，內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)為最佳選擇。當然，這只是形式上的客觀要求，最關(guān)鍵的一點是，不論內(nèi)部審計人員在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽、地位和得到最高權(quán)力當局的支持，使他們能夠在企業(yè)中隨時取得審計報告所需的信息。

3．對內(nèi)部管理控制保持清醒的認識。內(nèi)部審計人員在確定內(nèi)部管理控制的可信賴程度時，應(yīng)當保持高度的職業(yè)謹慎，充分關(guān)注其在實踐中所固有的局限性。如：內(nèi)部管理控制的設(shè)計和運行受成本效益原則的制約；內(nèi)部管理控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或而失效；發(fā)生未預(yù)料事項或非常規(guī)事項，使現(xiàn)有的控制程序不適用；內(nèi)部管理控制可能會因管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效；執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。

4．深入了解本企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，保持敏銳的職業(yè)質(zhì)疑。內(nèi)部審計人員在運用應(yīng)有的職業(yè)審慎時，應(yīng)對出現(xiàn)故意做錯、疏忽出錯、效率低、浪費、無效的和利益沖突的可能性有所警惕。此外，應(yīng)識別不恰當?shù)目刂葡到y(tǒng)，提出改進建議，以促進遵守適當?shù)某绦蚝蛻T例。深入了解本企業(yè)的管理狀況能夠使內(nèi)部審計人員站在更高的角度上看問題，從而更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊。

5．強化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識。內(nèi)部審計人員是管理工作的具體執(zhí)行者和操作者。強化他們的風(fēng)險意識，對控制和防范內(nèi)部審計風(fēng)險至關(guān)重要。在審計計劃階段，要認真評估管理控制的控制風(fēng)險；在審計實施階段，要依法收集和認定審計證據(jù)，努力保證審計證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計報告階段，對審計意見的表達應(yīng)適當留有余地，避免使用絕對化語言等?？梢越徲嬝?zé)任追究制度，要求內(nèi)部審計人員嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，將審計責(zé)任具體落實，促使內(nèi)部審計各階段和各級審計人員各負其責(zé)，各擔(dān)風(fēng)險。