導語：如何才能寫好一篇審計風險控制措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 現代企業經營發展的一個重要環節就是內部審計，但審計環境的日益復雜化，審計風險已經成為企業內部審計一個無法回避的問題。本文作者分析企業內部審計風險形成的原因，并提出了加強企業內部審計風險控制的措施。

關鍵詞 內部審計 控制措施

企業所開展的內部審計工作，是為了能夠更好的規范企業內部的運作，進而促進企業的發展，使企業能夠在激烈的市場競爭中站穩腳步。然而，隨著社會以及市場的不斷變化，企業自身的內部審計工作也同樣面臨著各種各樣的風險，而這些風險的存在，不僅僅使得預期的目標難以實現，更會影響到企業的正常運作，使企業的生存以及發展受到威脅。正是因為這樣，必須積極的做好企業內部審計風險的控制工作．這樣才能夠有效的規避這些風險，從而真正的促進企業的進步、發展。

一、內部審計風險概述

（一）內部審計風險的含義

內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。內部審計風險是指財務報告存在重大錯報、漏報或企業經營管理上存在弊端和漏洞,而內部審計人員認為財務報告是合法、公允以及經營管理是健全有效的,并因此提出不恰當審計意見的的可能性。通常人們認為審計風險主要是由于審計機構或審計人員主觀判斷錯誤所致,其實審計風險貫穿于整個審計過程之中。

（二）內部審計風險的特征

一是客觀性特征。內部審計風險是客觀存在的，無論審計人員如何努力，內部審計風險不會控制到零的程度。二是普遍性特征。內部審計風險存在于整個審計過程中的每個環節，任何一個環節出現失誤，都會導致最后的審計結論與預期出現偏差，形成內部審計風險。三是潛在性特征。內部審計風險無法通過數學計算精確得出，只能依賴于職業判斷；同時內部審計風險的發生是以審計責任的存在為前提，審計責任決定了內部審計風險在一定時期內具有潛在性。四是可控性特征。雖然內部審計風險是客觀存在的，但這并不意味審計人員在內部審計風險面前無能為力，只要審計人員保持職業謹慎，運用職業判斷，制定并實施合理的審計程序和方法，內部審計風險是可以降低到可接受的水平之內的。

二、企業內部審計風險形成的原因

（一）內審人員的素質

審計人員的素質對審計風險的控制有重要的作用。這種素質主要是指審計人員的職業勝任能力和必要的關注，且需要審計人員做到審計時客觀、公正。但是由于主客觀各種因素，審計人員的素質參差不齊，導致了自身的素質和經驗不足以審計相應的業務和對象，采取的審計方法不適當，這樣也就導致了審計風險不可避免。

（二）審計對象的復雜性和特殊性

企業審計的主要對象和企業的業務相關．不同的企業業務會導致不同的審計要求．對審計的方法和主要采用的手段也有所取舍。企業業務如果較為特殊，則對審計人員的要求也可能較為特殊，而企業復雜的業務對象和流程也造成審計較為困難，對審計的方法也有可能有特殊的要求。可以說，這也是審計風險的產生原因之一。一方面，內部審計人員可能在無法獨自作出判斷的情況下需要借助外部人員．從而導致結論不可信；另外一方面，復雜和特殊的審計對象也給了管理人員舞弊和違法經營的可能性，導致審計風險的加大。

（三）企業環境的變化

企業的環境變化會對企業產生極大的影響。同時也對審計人員提出了新的要求。審計要求審計人員必須有職業勝任能力和必要的關注．這要求審計人員能夠對企業進行較為全面的了解．并對企業的業務有一定的知曉。而企業環境的變化，一方面對審計人員的職業勝任能力帶來了挑戰，使得部分審計人員面臨經驗不足的困擾，另外一方面也造成了管理人員在環境變化下進行舞弊的可能性(即動機)加強，相應的舞弊機會也有可能提升。而舞弊很有可能無法被審計發現。這就很有可能導致了審計風險的加大。

（四）內部審計人員選用審計程序不當

由于被審單位的實際情況各不相同，審計目的不同，采用恰當的審計程序和方法并不容易確定。如果審計程序和方法選擇不當，會造成審計時間延長，成本增加；還會使審計結論與實際不符，導致審計風險的發生。

三、加強企業內部審計風險控制的措施

（一）加強企業內部審計制度的建設

企業的內部審計制度，是為了能夠更好的約束內部審計活動以及審計人員實施工作的行為，其目的就是使企業的內部審計工作有法可依、有章可循，最終形成科學的、有序的以及合理的審計模式。由此可以看出，要想真正的加強企業內部審計風險的控制，就必須積極的、主動的加強企業內部審計制度的建設、完善，不僅僅是企業內部審計工作人員要符合制度的要求，制度的最初建設也必須能夠適應審計人員，只有做到了兩者相輔相成、相互作用．才能夠真正的形成一個有利于企業進步、發展的審計模式。具體的建設措施包括了以下幾點：第一，結合自身企業的實際條件來進行建設，盡可能的使制度符合企業的發展需要；第二，實施層層責任制，讓企業領導、企業管理者以及審計人員都能夠從本質上適應于企業的內部審計，并且強化企業的內部審計運行質量。

（二）加強企業內部審計工作方案的制定

企業內部審計工作方案是企業實施內部審計的指導性工作，使企業后續所進行的審計工作更夠更加的科學、有序，進而通過工作的完善來避免風險的存在，即使出現了風險，也能夠因為方案的科學、合理來有效的獲得規避。具體的制定措施包括了以下幾點：第一，嚴格的審核自身企業已有的內部審計方案，客觀的展開評價，充分的了解已有方案的優勢以及不足：第二，根據自身企業的條件、現狀對審計方案中的不足進行有效的修訂，使企業的內部審計方案能夠真正的促進工作的展開；第三，對企業內部審計工作方案實施動態性的管理，岡為社會在發展的同時，市場也在不斷的轉變，而在這樣的環境中，企業必須給與動態的審計方案管理．這樣才能夠確保企業內部審計方案的實效性。

（三）加強企業內部審計人員素質的提高

企業的內部審計人員素質將直接的關系到企業內部審計工作開展的質量，而不少審計風險也往往是由審計人員的行為、操作所引發的。正是因為這樣．企業必須重視對內部審計人員素質的提高，這樣才能夠從源頭上去控制好內部審計風險，也才能夠最大限度的保障內部審計工作的順利開展。具體的實施措施包括了以下幾點：第一，整合自身的審計人力資源，盡可能的完善自身企業的審計人力資源結構，從而發揮出審計人員的作用；第二，給與企業審計工作人員培訓、提高的機會，比如說大力的開展培訓活動，使審計人員能夠從客觀上提高自身的素質以及工作的能力：第三，加強對審計人員的教育環節，比如說職業道德教育、職業能力教育以及人格上的培養，使審計人員能夠更好的投人工作 并且從最初的意識上端正對工作的態度。

（四）提高內部審計的地位，增強其獨立性

內部審計的獨立性是內部審計質量成敗的重要因素，企業在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權。二是權威性原則。主要體現在內審組織機構的地位和設置層次上。內審組織機構韻組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。

四、結束語

內部審計是國家法定的合法審計行為，也是獨立監督和評價企業財務收支、經濟活動的行為，是有利于提高企業經營效益的內部科學管理制度，也是現代企業經營管理的重要部分。它能與國家審計結合在一起，從內到外實現審計職能，對穩定社會主義經濟、加快社會主義建設有重要的意義。社會經濟的不斷發展，使企業面對更加復雜的社會環境和經營環境，應該有效地預防審計風險的發生，對產生風險的各種原因和方式進行研究分析，從而保證內部審計事業健康發展。

參考文獻：

[1]李志鵬.淺析企業內部審計風險與控制.科技創新導報.2011.

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摘要：為發揮市場在資源配置方面的社會功能，建設多層次的資本市場體系，貫徹十八屆三中全會的會議精神，我國積極推進IPO核準制向注冊制改革。隨著新股發行制度的改革，上市主體及相關中介部門都發生了不同程度的變化，我國IPO審計業務也面臨著新的挑戰。本文主要從IPO注冊制視角下分析審計風險的新特征及防范措施。

關鍵詞：IPO審計 注冊制 審計風險

至2015年5月21日，證監會受理首發企業568家，其中已過會40家。IPO市場化發行方式下“待IPO堰塞湖”問題已基本解決。而從證監會首度公示的在審企業的反饋意見全文來看，證監會發出的問題中涉及信息披露的占七成。可見IPO重新啟動使得會計師事務所的業務量增加，也無疑將審計從理論到實務都推到了風口浪尖。

一、IPO注冊制下的審計風險成因分析

（一）IPO注冊制下審計風險的外部環境影響

1.多層次的經濟體制改革。隨著社會經濟體制改革的深入和現代科學技術的發展，我國企業通過重組、兼并、收購等使得規模不斷擴大，為了推進資本市場全面深化改革，發展服務中小企業的區域性股權市場，建立股權眾籌融資試點已被提上日程，逐漸復雜化的經濟環境和多元化的市場環境，使得IPO注冊制下審計業務類型多樣。知識經濟時代的到來，高新技術不斷涌現，不僅增加了企業的經營效益同時也增加了企業的經營風險，在以信息披露為核心的IPO注冊制下，審計人員的審計目標不僅僅是對財務報表發表審計意見，而是借助各種信息來預測企業的生產盈利能力、償債能力以及持續經營的能力等。IPO注冊制下審計內容及審計業務類型的變化，對審計人員的專業勝任能力、運用信息化手段的能力及職業道德規范提出了更高的要求，也增加了注冊會計師發表不恰當的審計意見的風險。

2.新股發行制度的改革。十八屆三中全會推進股票發行注冊制改革，股票發行注冊制存在的基礎在于信息披露。證監會只負責審查發行申請人提供的信息和資料是否履行了信息披露義務，將相關的核查責任下放到會計師事務所及注冊會計師，并且一系列新的指導意見以規范會計師事務所及注冊會計師，投資者對于形成更加可靠和更加透明的財務信息披露的需求與日俱增。IPO注冊制后，取消三年盈利的財務指標，企業上市的門檻大大降低，上市主體范圍擴大；IPO注冊制的改革使得會計師事務所的業務增加，隨之而來的是會計師事務所和會計師責任的增加，以及IPO注冊制下的審計風險。

3.法律制度的不健全。我國IPO注冊制剛剛建立，相關的法律制度尚不健全、不夠穩定，從客觀上提高了IPO注冊制下的審計風險。根據2005―2015年我國證監會的數據分析可知，關聯易、主營性項目具體運營情況已成為影響IPO注冊制能否成功的關鍵。

（二）IPO注冊制下審計風險的內部環境影響

1.會計師事務所審計人員的綜合素質參差不齊。審計人員的素質包括專業勝任能力和職業道德建設。注冊會計師行業健康發展的基礎就是其專業勝任能力，而目前我國注冊會計師的專業勝任能力和職業道德的教育、考核及其后續教育滯后，限制了注冊會計師的整體專業技能，不能滿足和適應市場經濟下對注冊會計師人員素質的要求。

2.會計師事務所審計質量控制措施不完善。會計師事務所和注冊會計師是提供審計服務、決定審計質量高低的直接因素，因此在注冊會計師審計質量控制體系中，會計師事務所質量控制起到了至關重要的作用。目前《中國注冊會計師質量控制基本準則》只是從總體上要求會計師事務所制定全面質量控制和項目質量控制程序，但是沒有涉及到具體的控制措施。面對IPO注冊制下的首次承接、企業類型多樣、中介關系復雜等審計特點，以及部分會計師事務所的審計程序和審計方法的不恰當等問題，增加了會計師事務所出具的審計報告不恰當的風險。

（三）審計主體對IPO注冊制下審計風險的影響

根據我國證監會對上市公司的處罰文件可知，內部控制缺陷成為除持續經營能力、關聯方交易、利潤操縱等主要原因之外的又一重要因素。受益于多層次資本市場體系的完善，IPO 注冊制下上市主體的門檻被大大降低，上市范圍擴大，各類型的企業紛紛涌入上市行列。創業板上市企業大多是由民營企業改制而來，這些企業因受到規模及性質的限制，內控制度不完善，管理層的股權集中度高。在上市主體內控制度不健全的情況下進行的審計工作，必然會增加會計師事務所及注冊會計師的審計風險。

二、IPO注冊制下審計風險的防范措施

（一）法律方面

1.完善新股發行制度。新股發行從“核準制”轉向“注冊制”是一個完全市場化的系統性改革，而并非僅是發行環節的局部改革，審計應逐步將原先的“事前審批”模式轉向“事前審批，事中、事后監管”模式。否則，僅實行單個環節的“注冊制”改革，而沒有系統配套的“注冊制”改革，最終可能無法取得預期成效。應加強事中、事后監管的執行力度以及強化退市和分紅制度作為保障，建立以信息披露監管為核心、綜合防控為機制的防控體系，從源頭上降低IPO審計風險，保護全體股東及投資者的合法權益不受侵害。

2.提高失信主體的失信成本。建立處罰額度與會計師事務所收入掛鉤機制，處罰額度應采用“超額累進”的模式。這種將處罰額度進行定量計算的方法，在一定程度上保證了處罰數額的精準性和科學性，同時也最大限度地降低了處罰的自由裁量空間，減少人為操作，進一步確認了處罰的公正性。只有提高對會計師事務所虛假信息披露的違法所得的處罰力度，才能保證信息披露的完整、公允。另一方面，從上市主體及中介機構的個人處罰機制角度出發，一旦發現公司欺詐上市或信息披露造假，則所有在文件上簽字的公司高管及證券中介責任人都應該視情節輕重承擔責任，經濟制裁也是必不可少的。只有讓虛假信息無利可圖，才能保障證券市場的健康發展。

（二）會計師事務所方面

1.加強審計隊伍素質建設，提高注冊會計師的專業勝任能力。實行注冊制后，注冊會計師實際上承擔了原來政府實質性審核的這部分責任，所以，注冊會計師的責任明顯加大。會計師事務所應該持之以恒地將誠信建設作為行業的生命線，堅決抵制購買審計意見、不正當低價競爭、掛名兼職、虛假招標等違信行為，將“誠信為本，操守為重”的理念轉化為自覺實踐。其次，會計師事務所應充分考慮應聘者的學歷、專業知識、相關工作經驗及其他個人相關的綜合素質評價，建立科學、合理的人才引進機制。審計人員在會計師事務所任職期間，會計師事務所應定期對其進行專業技能的培訓，加強同行業的業務交流，通過相互經驗交流提升審計人員的職業水平。為了保證會計師事務所的整體競爭力，會計師事務所應該建立健全公平的獎懲機制，將個人薪酬及工作職位的晉升與個人的專業勝任能力和職業道德的遵守相結合。積極調動工作人員的主觀能動性，使其積極參與到會計師事務所的工作中來。

2.提高審計項目的質量。第一，為了保證審計項目的質量，審計前期會計師事務所應對所承接的上市主體進行全面綜合的了解，并且結合注冊會計師自身的專業能力和獨立性進行判斷，做到從源頭上杜絕IPO注冊制下的審計風險。第二，在審計過程中，會計師事務所應該根據上市主體行業特征組織具備相關專業知識技能的審計人員，通過選擇降低審計風險的方法和技術建立審計模型，以規避和降低審計風險。在審計過程中，嚴格遵守2015年1月15日IAASB對審計準則的新修訂，即擴充審計師需要向治理層溝通的內容。更多地運用職業懷疑，通過與管理層和治理層進行更多關于審計報告中提及的財務報表披露信息的溝通，提高財務報告質量。根據IPO注冊制下審計的新特征靈活運用審計方法。對于重點問題如要求擬上市公司披露各類利益關聯關系、主業項目具體運營情況等，注冊會計師應密切關注擬上市公司獨立性并根據上市主體的主營業務的具體情況采取地毯式核查方式，以保證財務報告的真實性、準確性、完整性、合規性，以保護報表使用者的合法權益。第三，事后審計風險的評價，加強對審計工作效率的檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險。

3.充分發揮以信息披露為核心的對IPO公司的立體式、綜合性的持續監督體系；建立從申報、注冊、發行、上市交易、上市后企業運作到退市等鏈條式的連續動態監管。充分發揮相關派出機構對IPO上市主體的情況熟悉、節約成本的優勢，加強對IPO上市主體的事中和事后監管，以有效打擊IPO造假、提高上市公司的整體質量。

綜上所述，由于新股發行制度的新變化，使得IPO審計環境、審計主體及審計對象等方面都發生了重大的變化，大大增加了IPO注冊制下的審計風險。首先從我國證監會工作內容的調整出發，證券法及相關法律必須做出補充和調整以適應變化了的責任主體。其次，中介機構責任的加大，尤其是會計師事務所面對新制度下審計對象及審計要求的新變化，對注冊會計師專業勝任能力及職業道德提出了更高的要求。應建立多層次、立體式的防御監督體系，以降低審計風險。S

參考文獻：

1.李文華.中國式注冊制下的信息披露監管問題探析[J].西南金融，2015，（03）.

2.賀瑋琦，張巖.淺述IPO審計中的風險及防控[J].商業會計，2014，（19）.

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公共工程面臨的審計風險十分復雜，本文首先分析公共工程審計風險的類型，在此基礎上提出公共工程審計風險的過程控制措施。

關鍵詞：

公共工程；審計風險；過程控制

如今我國的國民經濟水平不斷提升，城市化的進程不斷深入，為了滿足社會發展的需求，必須要積極建設公共設施，在此形勢下，如何對公共工程進行有效監督，做好公共工程設計風險的防范工作，也成為了人們廣泛關注的焦點問題。公共工程面臨的審計風險比較復雜，在設計、招標、施工、竣工各個階段，都面臨著審計風險，其中任何一個環節出現問題，都可能會公共工程項目的實際效益，因此有必要對公共工程審計風險與過程控制進行分析。

1公共工程審計風險的類型

1.1設計階段的審計風險

做好工程設計能夠保證施工質量，降低施工成本，提升整個工程的實際效益，目前公共工程的規模通常較大，設計階段需要審計的內容往往比較復雜，對審計人員的分析能力和技術水平都具有很高要求，這就在無形中增加了公共工程設計階段的審計風險[1]。

1.2招標階段的審計風險

如今公共工程需要實行招標制度，進而選用合適的施工單位，而在此過程中，需要對在招標過程進行嚴格的監督，避免出現不合理現象。然而在個別公共工程的建設過程中，尚且存在操作不規范、競標手段不正當、投標單位資質不合格等問題，一些公共工程開標以及定標的公正性得不到保障，這樣一來，就會給公共工程帶來嚴重的審計風險。

1.3施工階段的審計風險

在公共工程的施工階段，需要從機械設備、工程款、施工人員安全、原材料等各個方面入手，做好工程審計工作，以提高施工效率和施工質量。然而在一些公共工程中，購買大型機械設備時并沒有按照相關規定選擇設備類型，并且施工原材料未能及時采購，導致施工過程中面臨著材料不足的問題，還有一部分公共工程中，未能依照合同約定來落實工程款項，更有一些公共工程在施工過程中缺乏安全措施，這些問題都會給工程審計工作帶來不利影響。

1.4竣工階段的審計風險

在一些公共工程中，費用核定工作中未能落實相關規范標準，費用變更時沒有依據規定的流程進行處理，這就導致竣工結算給公共工程審計工作帶來了一定的風險。

2公共工程審計風險的過程控制

2.1完善設計工作

設計工作是公共工程建設的初期階段，為了將審計風險控制貫穿到公共工程建設的全過程當中，首先就要完善設計工作，對設計工期、概算、預算以及施工方案中的各項材料實施審核，在審計工作中必須要嚴格把握各項經濟指標，通過準確的定額標準來實施審計，保證設計方案中各個環節都準確合理，并不斷對設計方案實施優化，從而有效發揮審計的作用，降低施工成本。另外在公共工程的設計工作中，設計質量需要受到設計人員自身專業水平、職業素養等因素的影響，因此應盡量任用專業水平較高、實踐經驗豐富的設計人員，并且設計之前一定要做好實地勘察，全面收集工程資料。

2.2做好招標管理

在公共工程的建設過程中，一些工程的招標工作原本可以正常進行，但是由于不合格單位的出現，就導致開工時間被延誤，進而造成了審計風險，由此可見，為了防范工程審計風險，就一定要做好招標管理。招標審計人員應該對招標的要求、公告、條件進行嚴格管控，認真審核招標文件，嚴格依據相關規定，通過正規組織結構和渠道來開展招標工作，對整個招標過程進行嚴格監督，防止出現操作不規范、運用不正當競標手段、投標單位資質不合格等現象，并且要對招標現場進行監督，保證開標以及定標的公正性。當招標工作完成之后，要對合同中相關的要求以及人員任職等情況進行有效監管，確保工程項目可以順利開工，同時降低審計風險。

2.3采購階段的風險控制

目前建材市場中的材料種類繁多，規格以及價格也存在一定的差異，這就大大增加了公共工程采購階段的不確定的因素，一旦公共工程中所采購的材料價格不合理，就會增加施工成本，引起審計風險，因此在采購階段，首先要做好市場調查，了解各項材料的市場價格，做到心中有數，另外在采購工作中，還要依據設計方案，合理確定采購數量，要保證采購及時，避免施工過程中出現材料不足的問題，并且不僅要重視材料價格，還要重視材料質量，所采購的各項材料都必須要具備出廠合格證明，同時還要嚴格進行質量檢驗，在購置大型機械設備時一定要按照相關規定來選擇設備類型。

2.4施工階段的風險控制

公共工程施工階段的不確定因素更加復雜，因此應該預先進行風險評估，分析施工過程中可能出現的突發狀況，進而制定合理的風險控制措施，在施工前要做好機械設備的檢修工作，必要時應配備備用設備，另外應指派專門的人員操作機械。材料腐蝕也可能導致審計風險，因此施工開始后應立即指定專人保管材料，實行責任制，要求責任人必須做好材料的防火、防潮等工作。總而言之，想要控制審計風險，必須要做到防患于未然，事先分析可能出現的風險，提前制定防范措施，施工開始之后，應針對實際施工狀況，不斷實施風險評估，不斷規避審計風險。

2.5竣工階段的風險控制

竣工階段要合理開展項目結算工作，并對公共工程的施工質量實施驗收，整個結算和驗收過程都應該按照遵照相關規范標準，當費用發生變更時，應按照規定的流程進行處理，防止竣工結算時出現資金項目不符的現象，同時要切實發揮質量驗收的作用，驗收階段應及時發現問題，進而及時實施整改，避免公共工程帶病投入使用。

2.6完善審計機制不完善

在一些公共工程中，造成審計風險的一個重要因素就是審計機制不完善，一因此在未來的發展中，應該積極完善公共工程的審計機制，突破傳統審計機制的滯后性，確保工程建設相關事務能夠得到及時有效的監管，防止出現產生審計風險。另外審計部門應該對審計人員實施嚴格的考核，加強對審計人員的管理，提升審計人員的專業素質，促使他們在開展審計工作時具有高效性、可靠性以及準確性。

3總結

隨著社會的不斷進步，我國的公共設施正在不斷完善，在此背景下公共工程也越來越多，公共工程的建設給人們帶來了很多好處，只有不斷完善公共設施，才能切實提高我國的公共服務水平。本文在此分析了公共工程審計風險的類型，并提出了幾點控制措施，希望本文內容能夠為相關工作開辟思路。

作者：嵇先永 單位：江蘇省鹽城市阜寧縣審計局

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Abstract:The problem of auditing risk which has been concerned by the westerners widely has been on the front of our auditing world.Thoughanalysing and distingusing the reason of the auditing risk，we put forward how to control and escape the auditing risk.So that we can improve the auditingquantity，remould the fair social image of the CPAs.

關鍵詞：審計風險；成因；識別；控制。

Key words:auditing risk；reason；identify；control.

0引言。

隨著我國市場經濟的發展，曾經被西方國家廣泛關注的審計風險問題，已經提上了我國的議程，審計風險問題越來越受到大家的關注，審計問題如果做不好，很容易導致巨大的經濟損失，審計人員也要承擔相應的法律責任。隨著大家法律意識的增強，越來越多的人也開始關注審計問題，審計風險往往導致審計失敗，而審計失敗又會帶來不利結果，為了從根本上杜絕這一問題，我們應對審計風險的成因做出客觀的分析，科學合理地解決這一問題。

1審計風險控制的意義。

審計風險存在普遍性：審計風險可謂是無處不在，它存在于審計過程的每一個步驟，任何一個環節工作的失誤都可以引起審計風險，例如美國一公司欺騙會計事務所10年，其方法是在中午吃飯時將審計人員領到很遠的地方，然后派人偷看審計計劃、審計底稿，下午準備審計所需要的資料都將要審計的問題給回避了。盤存實物吃午飯時要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計糧食系統時在檢查糧庫過程中，糧庫虧空是在審計人員玩耍時無意中發現糧庫內部是空的，由此牽連出一系列的案件。

2審計風險的成因。

2.1審計風險的概述內部審計風險是指單位內部審計機構和人員對單位的經濟活動、財務報告、專項經濟等業務審計后，對存在的一些重大問題未能及時發現，審計報告結論不當或不全面而導致存在的審計風險。

2.2形成審計風險的主要原因。

2.2.1內部審計傳統工作形式的影響傳統的企業內部審計職能往往僅僅定位于查錯和發現問題方面，內審方法的工作形式仍以財務賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實的事后審計，缺失了在經營過程方面的事前、事中審計，很難避免經營風險和舞弊漏洞所造成的損失。在當前經濟高速發展，信息經濟的環境下，內部審計的工作目標、控制風險、控制程序等均隨外部環境發生了重大改變，企業的經營管理活動也發生了巨大的變化，各種業務趨于隱性化和數字化，導致舞弊行為更易發生；傳統的企業內部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創新的積極性，內審人員風險觀念淡薄，特別是經營方面過程控制的審計風險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風險。

2.2.2內部審計機構缺乏應有的相對獨立性內部審計是企業內部控制的重要手段，它在加強組織內部控制、防范經營風險、防止重大舞弊、提高企業效益、實現企業的共同目標等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現實企業運行管理中，內部審計部門往往缺乏應有的獨立企業地位，僅作為企業擺設或應付上級檢查的部門，以致出現內部人控制的現實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或審計決定也難以得到落實，以及審計建議的適當采納。在內部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業實權人的抵觸情緒，在這種環境下，內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況和經營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風險的隱患，這無疑會給企業的財務和經營帶來損失。

2.2.3內部審計人員業務素質的影響傳統審計基本是以財務審計為主，而對單位的經營管理、工程預決算、經濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當今互聯網絡經濟盛行，電子信息經濟的應用技術對審計人員的工作業務能力也是一個巨大的挑戰，在現代企業制度下，如果內部審計人員的業務素質和知識結構單一，往往面臨來自審計人員自身的職業判斷水平低下的審計風險。

2.2.4審計工作缺乏必要的質量控制措施許多企業由于沒有制定內部審計的質量控制制度，審計質量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度，內部審計機構和內部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業的管理過程中，對審計任務敷衍了事，審計報告不嚴謹，對審計發現的問題僅在報告中進行表象描述，而沒有進一步提升存在問題的實質，輕易得出結論。由于沒有制定審計人員應承擔與檢查、評價和建議相關的審計風險責任制度，缺乏必要的質量控制措施，內部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風險意識。

3審計風險的識別審計風險識別是指審計業務面臨和潛在的風險加以判斷、歸類和對風險性質進行簽定的過程。一般來說，對于常見的和歷史上發生的審計風險，審計人員憑借過去的經驗和簡單的風險知識便可識別。

①避開詳細的程序式的檢查，而把審計判斷集中于披露問題和會計政策選擇的連續性。

②費用破產或兼并預測模型來預測高風險的業務。

③避開高風險的行業，或對高風險行業提高審計費用。

④堅持穩健主義。

4審計風險的防范。

4.1社會環境方面。

4.1.1分清被審單位的會計責任與注冊會計師的法律責任。

4.1.2確保會計資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準備工作，確保提供給會計的資料都是真實有效的，使注冊會計師能夠在一種真實的環境中進行審計工作，這也是降低審計風險的首要前提，它對提高審計報告質量具有積極的意義。

另外，企業內部應建立健全企業管理制度，實行崗位分工，將具體責任細分到個人，使每個人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實行崗位輪換制度，實行各崗位之間的互相監督的職能，發揮互相監管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發生，為注冊會計師審計提供一個公正、合理的工作環境，以保證降低審計工作的風險。

4.1.3最大限度地保持注冊會計師的超然獨立。

4.2會計事務所方面。

4.2.1引入風險管理模式事前審計風險的評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執行審計業務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內。

事中審計風險的控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序以規避風險、降低風險、轉移風險。

事后審計風險的評價。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度降低審計風險。

4.2.2建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度。

4.2.3強化審計過程的督導。

4.2.4建立保障制度，增強會計師事務所和注冊會計師的風險承受能力。

5審計風險具體控制措施。

5.1提高審計人員素質審計人員是審計的主體，其素質的高低與審計風險的大小直接相關。因此，提高審計人員的政治、業務素質是防范審計風險的有效途徑。審計人員應該具有良好的職業道德和社會責任感，在審計活動中始終保持獨立性，規范自身行為，嚴格履行職責和權力；審計人員還應及時了解國家政策法規，避免對現行政策不理解而作出不適當審計結論，構成審計風險；在業務素質方面，審計人員需要不斷提高對會計、審計等專業理論水平，熟悉貫徹新會計準則、審計準則；同時，審計人員還應該定期接受職業培訓和繼續教育，從自身素質的提高上來防范審計風險。

5.2加強內部控制測評由于審計客體中內部控制制度存在缺陷，審計人員對企業內部控制制度可信賴度把握不準就會產生審計風險。因此，審計人員在審計過程中應該加強內部控制的測試和評價工作，以檢測制度的嚴密性和有效性。

審計人員應該加強對被審單位的內部控制建設情況了解，對企業內部控制制度的健全性、有效性和功能性進行評測，通過這三個環節的測評，可以發現和確定內部控制的優劣，為有效地控制審計風險創造條件。

5.3運用科學有效的審計方法目前，大部分會計師事務所采用的審計方法離有效控制審計風險還有相當的距離，所以審計人員要根據經濟環境發展要求掌握先進的審計技術與審計方法。風險導向審計方法就是一種，因此會計師事務所和注冊會計師必須致力于這種新的審計方法的研究、學習、培訓，爭取盡快掌握和運用這種有效降低審計風險的新審計方法。

由于任何一種審計方法的運用都不可能保證審計信息絕對準確無誤。因此，在審計活動中應該交叉使用各種審計方法，降低因審計方法的選擇單一而誘發的審計風險。交叉使用審計方法所獲取的審計證據無論從數量上還是質量上都顯得更充分，從對審計風險的控制來看，交叉使用多種審計方法無疑有利于降低審計風險。

5.4健全各項法律制度，完善審計準則法律法規、審計準則是審計人員判斷是非的標準和適度。法律法律的健全程度直接影響審計風險的大小。隨著經濟的發展，舊的法律法規、審計準則已經不能符合時代的要求，為了避免審計風險，應盡快制定出臺《審計法》、《審計準則》，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補某些領域法律、準則方面的空白。與此同時，審計人員應盡快熟悉運用新的審計準則，以減少審計風險。

5.5提高審計監督對審計環境的適應性審計人員應該了解被審單位的審計環境，提高審計對環境的適應性，即不斷地研究新情況、新問題，并采取相應的對策，提高審計對所監督的內容間接反映的準確程度。總之，審計人員只有提高自身對審計環境的適應性，才能降低因此誘發的審計風險。

6結語。

在當前經濟高速發展，信息經濟的環境下，企業的經營管理活動也發生了巨大的變化，內部審計的工作挑戰和困難在加大，重視內部審計的風險防范和應對措施，與時俱進適應新形勢變化，內部審計工作大有可為，必將為企業實現管理現代化、科學化，提高經營效益和管理水平發揮其應有的作用。

參考文獻：

篇5

隨著證券市場和現代企業制度的建立與發展，企業會計住處對企業發行新股、增資配股、分配股利，以及兼并重組等經營活動都具有重要作用，社會公眾越來越強烈地需求會計信息。會計信息對政府實施宏觀經濟調控與監管過程也越來越重要，整個社會財富轉移或利益分配的基礎已經在很大程度上依賴會計信息。會計信息對我國國民經濟的正常運行起著越來越重要的作用。審計風險控制的水平和審計質量的高低也是一個非常重要的經濟問題它不僅關系到事務所的聲譽問題，而且危及到證券市場的企業會計信息質量、正常秩序與安全。因此，審計職業自身生存和發展的關鍵問題已成為如何有效控制審計風本文由收集整理險，提高審計質量。我國新的注冊會計師執業準則頒布實施，也對從事審計實踐的注冊會計師提出了更高的要求，如何控制審計風險，提高審計質量是執業界面對的關鍵問題，這些都對整個國民經濟的健康運行起著至關重要的作用。

一、運用風險管理理論進行審計質量管理的必要性

由于審計風險受到企業固有風險因素的影響，如企業所處行業環境、業務性質、容易產生錯報的財務報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產等導致的風險，又受到內部控制等因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，而被審計單位內部控制制度未能防止、發現并予以糾正的風險。特別地，審計人員盡管完全按照執業準則執業，而如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，有時還是不能發現某項重大舞弊行為，最終容易導致審計質量水平不高。//sixianghuibao/

審計風險不僅存在，而且呈現出日益擴大的趨勢，這些問題的出現和不斷擴大化，迫使會計師事務所不斷加強審計質量管理，以風險控制為導向提高審計質量管理，以對審計風險因素的識別、評估、應對為主線，建立健全全面而有效的審計質量管理體系，以求得會計師事務所的生存和發展。審計風險貫穿于審計過程的始終，而審計組織和審計人員最終承擔的審計風險是所有風險的集合，導致審計風險的因素是廣泛的、多樣的并且復雜的，既有宏觀層次上的法律與法規問題、管理體制問題，也有微觀層次上的組織構建、人員素質、具體審計程序問題。可以說，對審計風險的防范與控制，從本質上說就是審計質量的管理問題。

二、運用風險管理理論進行審計質量管理的可行性

任何決策都以信息作為基礎，而信息獲取的間接性、信息提供者的偏見和好惡、經濟事項的日趨復雜，使信息的風險逐漸增加。為了增加決策的科學性，必然是要求信息的風險程度越低越好，但由于風險的客觀存在和。成本一效益。原則的制約，比較經濟的方法是將風險控制在一個適當的可接受水平。審計就是滿足這一要求的風險控制系統。以風險管理理論為基礎進行審計質量管理，通過對審計風險因素的識別、評估和應對，可使會計師事務所和審計人員改變以往被動地承受審計風險的狀況，而將工作重心轉移到主動地控制和防范審計風險、通過風險制約機制對審計人員決策的影響，促使進行審計質量的管理事后糾正轉向事前管理，這將會大大促進改善審計服務質量的效果。//sixianghuibao/

風險導向審計模型的推出，解決了審計人員在制度基礎審計階段采用抽樣審計方法的隨意性，又解決了審計資源的配置問題，要求審計人員將審計資源分配到最容易導致財務報表出現重大錯報風險的領域。

以風險管理理論為基礎進行審計質量管理，通過對審計風險因素的識別、評估和應對，可使會計師事務所和審計人員改變以往被動地承受審計風險的狀況，而將工作重心轉移到主動地控制和防范審計風險。通過風險制約機制對審計人員決策的影響，促使進行審計質量的管理事后糾正轉向事前管理，這將會大大促進改善審計服務質量的效果。

三、風險管理下內部審計質量控制措施分析

篇6

關鍵詞：內部審計；風險，成因；控制對策

隨著當前社會經濟高速發展，現代企業制度的建立和完善，企業的經營管理活動也發生了很大的變化，內部審計的風險控制、工作目標和要求等均隨外部環境發生了重大改變，企業經營方式的復雜化和企業信息使用者的多元化，使得內部審計的風險和任務更加艱難，內部審計風險日益增加。筆者認為只有認真分析和對待內部審計的風險成因并制定控制對策，樹立和增強風險意識，防范和避免審計風險，并制定切實有效的控制對策，才能真正有效地發揮內部審計的功能，為現代企業有效運作、防止舞弊、堵塞漏洞與提高生產效益和管理科學化發揮其應有的作用。

1內部審計風險形成的原因

內部審計風險是指單位內部審計機構和人員對單位的經濟活動、財務報告、專項經濟等業務審計后，對存在的一些重大問題未能及時發現，審計報告結論不當或不全面而導致存在的審計風險。筆者認為,內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面:

1.1內部審計傳統工作形式的影響

傳統的企業內部審計職能往往僅僅定位于查錯和發現問題方面，內審方法的工作形式仍以財務賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實的事后審計，缺失了在經營過程方面的事前、事中審計，很難避免經營風險和舞弊漏洞所造成的損失。在當前經濟高速發展，信息經濟的環境下，內部審計的工作目標、控制風險、控制程序等均隨外部環境發生了重大改變，企業的經營管理活動也發生了巨大的變化，各種業務趨于隱性化和數字化，導致舞弊行為更易發生；傳統的企業內部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創新的積極性，內審人員風險觀念淡薄，特別是經營方面過程控制的審計風險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風險。

1.2內部審計機構缺乏應有的相對獨立性

內部審計是企業內部控制的重要手段，它在加強組織內部控制、防范經營風險、防止重大舞弊、提高企業效益、實現企業的共同目標等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現實企業運行管理中，內部審計部門往往缺乏應有的獨立企業地位，僅作為企業擺設或應付上級檢查的部門，以致出現內部人控制的現實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或審計決定也難以得到落實，以及審計建議的適當采納。在內部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業實權人的抵觸情緒，在這種環境下，內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況和經營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風險的隱患，這無疑會給企業的財務和經營帶來損失。

1.3內部審計人員業務素質的影響

傳統審計基本是以財務審計為主，而對單位的經營管理、工程預決算、經濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當今互聯網絡經濟盛行，電子信息經濟的應用技術對審計人員的工作業務能力也是一個巨大的挑戰，在現代企業制度下，如果內部審計人員的業務素質和知識結構單一，往往面臨來自審計人員自身的職業判斷水平低下的審計風險。

1.4審計工作缺乏必要的質量控制措施

許多企業由于沒有制定內部審計的質量控制制度，審計質量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度，內部審計機構和內部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業的管理過程中，對審計任務敷衍了事，審計報告不嚴謹，對審計發現的問題僅在報告中進行表象描述，而沒有進一步提升存在問題的實質，輕易得出結論。由于沒有制定審計人員應承擔與檢查、評價和建議相關的審計風險責任制度，缺乏必要的質量控制措施，內部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風險意識。

2內部審計風險的控制對策

2.1改進傳統的內部審計方式，真正發揮審計內在作用

企業傳統的內部審計工作主要是查錯和發現問題方面，內審方法仍以財務審計方法為主，主要審計目的仍停留在“查錯防弊”的階段，這種審計在當前經濟高速發展，信息經濟的環境下，各種業務趨于隱性化和數字化，導致舞弊行為更易發生的嚴峻經濟環境下，內部審計面臨新的挑戰。為適應形勢的變化和企業管理的新要求，急需將內部審計工作重心從以往的財務審計轉向富有建設性的經營審計上來，更加重視對經濟和管理的過程審計工作，讓審計參與企業的經營，使內部審計更多地關注風險和事前控制，使管理層決策更科學合理。只有將經營融入到審計中，才可真正發揮審計內在作用，從而改變傳統的企業內部審計職能僅僅定位于查錯和發現問題的工作局限性和單一性，規避企業經營風險，提高企業的管理水平和經營效益。

2.2確立內部審計的地位與獨立性

獨立性既然是內部審計的生命，內部審計沒有了獨立性就無法真正發揮其作用。現代企業制度強調內部審計機構的獨立性和權威性，內部審計是企業自我監控和約束機制、保障所有者權益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應是超然獨立于企業的其他管理部門，而且這一地位在企業中必須通過正式章程加以規定。針對內部審計角色面臨的尷尬定位和錯位，以及存在于企業內部審計角色缺失或可有可無的現象，那么作為現代企業應在企業制度建設中，就應明確內部審計機構的獨立企業地位，內部審計機構才能更好地體現其相對獨立性和權威性，從而為內部審計工作的順利進行奠定良好的基礎，才能真正發揮企業內部審計的功能，內部審計是否獨立，是內部審計工作能否真正起到監督作用的關鍵所在。例如：可在公司治理的高度，構建新的內部審計管理模式，建立董事會審計委員會領導下的內部審計機構，以增強內部審計的獨立性，更好地發揮內部審計在公司治理中的作用。

2.3建立完善的內部質量控制制度，制定內部審計的激勵機制

建立完善的內部質量控制制度，內審機構應建立健全各項規章制度并嚴格執行，要建立一套審計質量指標體系，以加強對內審人員工作質量的考核，對涉及的各項審計業務，尤其是要對審計工作底稿的復核，審計出具的報告、結論、建議等文件進行考核等關鍵性工作建立質量控制制度，減少或消除人為審計誤差，及時發現和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進行，得出公正、客觀、有效的審計評價，降低審計風險。另外，做好內部審計工作，制定內部審計的必要的激勵機制非常重要，審計機構除了按照國家法律法規及企業相關制度的規定完成審計程序和任務外，還需要建立相應的激勵機制，與審計人員的績效評價掛鉤，對單位被審計事項提出的建議起到了規避風險或提高了企業良好的經營管理和效益作用的審計人員予以獎勵，對審計工作人員為了完成審計工作而流于形式，沒有起到監督和防范風險作用或對企業造成損失的予以懲罰。通過制定內部審計的激勵機制，與審計人員的績效評價掛鉤，不但可以提高審計人員的工作熱情和積極性，而且使審計人員承擔與檢查、評價和建議相關的審計風險責任，樹立審計的風險意識和效益意識。

2.4提高內部審計人員專業水平和綜合業務素質

內部審計人員的工作業務水平和綜合業務素質是做好內部審計工作的關鍵性因素，在當前經濟高速發展，特別是互聯網絡經濟普通應用的環境下，企業的經營管理活動也發生了巨大的變化，內部審計的工作難度、風險控制、目標要求等都對內部審計工作者提出了更高的要求和挑戰，在工作過程中應提高審計人員的職業判斷技能，能在具體的審計過程中，針對不同的審計案例，分析了解被審計對象的不同表現形態，運用辯證的邏輯思維方式，去感知審計事項中可能出現的實質性問題。同時，還應具有通過收集到的審計資料、信息等，通過系統化整理、進行綜合分析，獲取全面有效的證據，以透過現象看本質。可見審計人員不但要具備很強的審計專業水平，對經濟法律、金融知識甚至是電子信息的應用技術都要掌握，所以說內部審計工作是一項專業性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經濟監督。另外，加強審計人員職業道德建設也很關鍵，對于審計工作，不僅要考核業績，還要評價誠信，防止因審計人員自身道德問題導致審計結論失真而帶來的風險。因此，提高審計人員的專業水平和綜合業務素質與應對各種復雜局面的能力，對控制和防范審計風險，提高審計質量起著根本性作用。

2.5更新審計思維，提高防范審計風險的能力

在當今經濟全球化、一體化的發展趨勢下，筆者認為更新審計思維，可以提高防范審計風險的能力，也是符合與時俱進，適應新形勢發展的時代要求，具體做法是：(1)變被動審計為主動審計，重視審計的事前和事中監督功能。傳統的內部審計工作任務往往是事后審計，工作被動，事先存在的風險沒能及時規避和化解，在經濟業務過程中很難杜絕舞弊行為，很顯然已不符合當前的經濟高速發展形勢，我們可以更新審計思維，變被動審計為主動審計，變被動行為為積極行為，使內部審計工作始終貫穿于經濟運行工作中，做到事前審計，事中審計的內部監督職能。(2)參與企業內部控制制度建設，加強和完善監督職能。內部審計除了依照法律、法規來進行工作外，在企業的實際管理工作中還應更主動地參與企業有關管理制度的設計和制度建設，運用專業優勢結合企業實際情況制訂出更科學的符合企業實際利益的內部控制制度，使內部審計工作更易操作，堵塞漏洞，加強和完善監督職能，確保企業管理的科學化、效益化。

3結語

在當前經濟高速發展，信息經濟的環境下，企業的經營管理活動也發生了巨大的變化，內部審計的工作挑戰和困難在加大，重視內部審計的風險防范和應對措施，與時俱進適應新形勢變化，內部審計工作大有可為，必將為企業實現管理現代化、科學化，提高經營效益和管理水平發揮其應有的作用。

參考文獻

［1］鄭怡．企業內部審計問題探討［J］．當代經濟(下半月)，2006，（9）.

［2］黃志華．淺議內部審計風險控制與防范［J］．消費導刊•理論版，2007，(2).

篇7

關鍵詞:上市公司;審計風險;防范對策

一、引言

從現階段我國上市公司的整體情況來看，審計工作受到內部環境與外部環境綜合影響，其中還存在很多風險，受到這些風險的影響，上市公司的發展會遭遇更多阻礙。近些年來，對上市公司審計風險的防范力度不斷加大，客觀看待上市公司所面臨的審計風險，拿出積極的態度進行應對，早已成為了公司內部管理人員的重要工作內容。

二、對上市公司實施審計面臨的風險

影響上市公司審計工作的因素有很多，具體總結分為外部環境審計風險以及內部環境審計風險，下面進行分析:

1.外部環境審計風險

1.1社會環境審計風險

第一，公司內部制度體系不完善、執行制度力度不夠都會影響審計工作，從而導致審計人員在審計時無法發現所出現的問題，進而導致了公司內部審計發生風險。第二，由于我國比較注重審計工作，所以審計報告對人們來說也就相當重要，這種現象導致了人們非常重視審計報告的結果。在這種情況下，國內又要實行公開審計報告的制度，這又加大了審計工作的難度和風險。

1.2經濟環境的審計風險

國內經濟體制不斷改革、經濟市場化、新科技的應用、多元化的市場經濟、公司經營體系變化、企業內部工作類型較多、金融工具的多種多樣等等，這些都是在審計工作時所需要面臨的問題。經濟環境的不斷變化、公司內部工作不到位致使審計人員在工作時無法全面的、正確的對企業經營狀況作出評價與反映，這又無疑給審計增加了風險。

1.3法律環境的審計風險

上市公司要知法、懂法，在經營管理時需按照健全的法律法規進行工作，從而降低企業經營管理的風險。審計人員要依據法律的規章制度進行審計工作，若所依據的法律制度體系不完善，就會導致審計工作的衡量標準不統一，從而進一步導致審計的風險加大。

2.內部審計風險

2.1上市公司的欺詐、舞弊行為

一些上市公司為了使審計報告的結果良好，不惜一切代價，比如:欺詐、舞弊等等，在我國這種情況屢見不鮮。有些公司為了取得上市資格，對會計報表進行美化;有些公司為增加公司利潤、逃避市場監管等等，采用欺詐、舞弊、造假等手段。由于這些虛假的公司在所有指標上達到上市公司的標準，審計人員若無法察覺這些不法手段，將導致審計報告的不準確、不合理，執行審計業務的人員也就承擔了相應的審計風險。

2.2關聯方交易的審計風險

現如今我國的大多數上市公司是由國有企業整理改制而成，所以這些公司在某些方面還存在著關聯，關聯方交易也就在無形中生成。這種情況的發生對審計工作的影響很大，審計人員若沒有識別關聯方交易，就會導致審計失敗的事件發生。有的上市公司為了隱瞞真實的財務狀況，利用關聯方交易將公司的虧損進行轉移，轉移到無需審計的關聯企業當中;有的公司為了在利潤的確認過程中符合法律標準，與關聯公司撰寫復雜交易，采取造假的非法手段;有的公司為了轉嫁費用、逃避債務或者轉移收入，利用與母公司或子公司之間的關聯進行交易。總的來說，關聯方交易就是上市公司利用公司之間的關系，互相包庇。這些公司對與關聯公司進行的交易信息含糊其辭，不如實敘述，避重就輕。在審計測試范圍有限、企業內部控制不當的情況下，公司之間關聯交易的存在導致了關聯單位與關聯交易失去了準確性，從而導致審計的風險大大增加。

2.3非常交易和非貨幣交易的審計風險

大多數上市公司利用不正常的交易———非常交易來避免由于公司虧損的年限到期而導致的摘牌現象發生，或利用非常交易來達到規定的配股條件。部分上市公司的公司交易業務是通過非貨幣性的資產來進行交換，此項業務交易屬于非貨幣交易。這種交易的形式有很多，比如:轉讓土地、轉讓股權等等，在此同時利潤也確認轉讓，交易中無現金流入，收貨款形式屬于借記位收款。資金拆借、資金投入子公司等等，這些是上市公司慣用的計量，通過非法手段來進行利息收入或投資收益。以上可知，交易的合法性、有效性、公允性是執行審計工作的人員所需要仔細、認真審查的，從而有效的避免審計風險的發生。

3.審計機構本身所面臨的風險

3.1審計人員的素質和能力有限

一個優秀的審計人員要具有一定的政治道德素質、心理素質等等，審計人員的素質是審計質量是否標準的關鍵。當然，一個好的審計人員也離不開好的專業能力，專業能力不足也會影響審計工作的實施，員工的職業道德與專業能力牽引著審計工作的風險。

3.2審計人員風險意識不強

審計人員在進行審計之前要具有一定的風險意識，若之前對要審計的公司所處的環境和其行業的性質只是粗略了解，就會忽視公司之間的舞弊行為;若之前沒有對評估對象所出現的審計風險進行預測，就會增加審計的風險。

3.3審計技術、程序和方法不當

由于科學技術在經濟建設中大量使用，審計的規模和技術種類大大增加。雖然抽樣審計方法和計算機技術受到廣大人民群眾的認可，但其對審計質量的影響不容小視。審計人員在審計過程中，科學方法不清楚、技術不強或審計程序有漏洞，都會造成審計風險的發生。

3.4一些審計人員為招攬業務而作出讓步形成的審計風險

在要進行審計工作前，有些上市公司會臨時委托事務所，并提出要用最短的時間做出相應的審計報告。一些審計人員為了招攬業務獲得利益，在這種條件下，由于時間的緊迫，審計人員往往會喪失應有的職業謹慎，對未經證實的陳述過分依賴，更有甚者對客戶言聽計從，從而導致審計的風險加大。

三、上市公司審計風險防范對策

基于以上對上市公司審計風險的分析，下面有針對性的提出具體防范對策:

1.完善審計的外部環境，加強內部控制建設。審計工作高效率、高質量的前提是擁有一套完整健全的法律法規制度體系。尤其對于職業注冊會計師而言，在一個良好的職業環境下和一個健全的審計準則規范的條件下，注冊會計師才會時刻遵守獨立、客觀、公正的審計原則。近年來，某些政府部門或被審計單位對會計師事務所或注冊會計師施加壓力，致使審計單位不得以而違反法規制度、違背自身原則作出虛假的審計報告。但若被審計單位擁有一套完整的、健全的、高效的內部管理控制制度，審計時所涉及的信息真實、全面、可靠，那么就會大大降低審計工作的難度，降低審計風險。

2.提高審計人員素質，為審計風險控制創造條件。審計是個比較專業的詞，當然其工作性質也具有一定的專業性、技術性，審計工作屬于高層次的工作，大致理解為對被審計單位進行綜合的經濟監督，其工作前提是系統的對職業標準進行指導、約束、規范。審計人員要具有較強的責任心、較高的職業道德、扎實的審計專業知識。審計人員要時刻遵守員工行為準則，堅持以實事求是、客觀公正、廉潔奉公做為工作的標準。審計單位要定期培訓審計人員，要讓審計人員具有不斷學習的意識，不斷提高其分析能力、判斷能力、預測能力等等，打造一批高素質、高技能、高文化的審計人員，從而使審計人員擁有主動控制風險的意識。

3.做好審計實施工作，規范審計作業，嚴格審計標準，提高審計質量。一套健全完善的內部控制體系與監督制度是每個審計單位的必備品，審計人員要嚴格按照審計準則進行審計工作，保證審計環節與審計項目的工作無誤，審計機構要加大內部管理與監督的力度，保證審計工作的規范化、標準化，保證審計工作的質量標準，從而保證審計人員在遵守審計原則的條件下，準確無誤的進行審計工作，進而控制審計風險。審計人員在進行審計時，首先要對被審計對象進行審前和審中的調查，然后認真記錄調查信息和撰寫審計工作的底稿，接著嚴格按照審計操作的規章制度辦理審計環節，最后以真實、客觀、公正的態度撰寫審計報告。

4.建立一套風險識別、估價與防范機制

4.1審計風險的識別

對審計工作所面臨的潛在風險進行判定、歸類以及對潛在風險所具有的性質進行鑒定過程即審計風險的識別。審計人員會根據一些比較常見的審計風險或過去發生過的審計風險所積累下來的經驗和基本風險知識來識別審計風險。審計人員需時刻關注審計風險的種種表現，并預測出即將發生的風險，盡量減少審計風險的發生。審計人員需根據被審計對象的不同來采取不同的審計程序和方法，根據風險程度大小來對其實施相應的審計方法，重點關注存在較大風險的被審計對象，全面控制要審計對象所存在的風險，進而降低審計風險的發生概率，使其控制在可承受的范圍內。

4.2審計風險估測

預防審計風險，風險評估是非常重要的一個方面，首先，要識別風險，之后確定可能出現風險的概率，以及風險發生之后其損失有多大。審計人員在風險識別的基礎上，對現有的資料進行分析，采用概率統計理論，對審計風險出現的概率進行評估。審計人員在審計評估的時候，往往會持有一些主觀意見，這對于評估的準確性是有一定影響的，因此盡量避免與控制審計損失的發生。審計人員的一項重要職責就是根據審計報告用戶的要求和審計時間、審計費用等因素，以不導致審計風險損失為基準，預先確定一個可接受的期望風險值和風險損失程度，并以此為風險控制目標，在以后的具體審計工作中，盡量把審計風險控制在期望水準之下。

4.3審計風險評價

審計風險評價則是指在審計風險識別和估測的基礎上，把審計風險發生的概率、損失嚴重程度，結合其他因素綜合起來考慮，得出審計風險發生的可能性及其危害程度，并與公認的標準比較，確定審計風險是否超出了社會可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施，以及控制措施采取到什么程度。

4.險轉移和分散來規避審計風險

在識別、判斷和評估風險的基礎上，應盡可能地轉移和分散風險。如，通過資金積累來規避審計風險。積累是一種積極且十分有效的財務方式。依靠資金積累來規避審計風險的本質機理在于通過積累一定數量的基金，對單個審計風險在遭遇風險事故的時候予以補償的一種經濟保障體制和損失分攤機制。針對注冊會計師，根據我國注冊會計師法的規定，會計師事務所應建立職業風險基金，辦理執業責任保險。因此，投保注冊會計師執業責任險也是一種分散風險的措施。

四、結束語

通過本文的研究，我們不難發現，在我國上市公司審計風險的控制上，應該從多個方面入手，本文對審計風險類型進行了分析，又有針對性的提出了相關的防范對策，希望能夠為我國上市公司的審計風險管理制度的完善與效果的提升有所促進。當然，現階段我國上市公司審計風險防范方面，還缺乏完整的規范與體系，這也在很大程度上為審計風險提供了滋生的土壤，因此，整合一切力量，內外結合，一同控制審計風險，是非常必要的。

作者:陳皞 單位:三安光電股份有限公司

參考文獻:

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［2］呂濱，郭春麗.上市公司審計失敗現狀分析［J］.經濟論壇.2012(02).

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篇8

關鍵詞：風險管理 內部審計 證券交易所

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）07-186-02

一、基于風險管理導向的內部審計

（一）風險管理及其一般框架概述

企業風險管理框架是在內部控制整體框架基礎上發展起來的。不斷出現的風險使企業日益認識到風險管理的重要性，內部控制逐漸呈現與風險管理靠攏和一體化的趨勢。在這種形勢下，COSO（Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission）把關注的焦點投向風險管理上，并于2001年委托普華永道編寫“風險管理框架”，比較系統地對全面風險管理理論和實踐作出總結。2004年9月，COSO《企業風險管理――整體框架》(Enterprise Risk Management Integrated Framework)( ERM)，ERM提出內部控制是風險管理的一部分，這標志著內部控制在理論上開始轉向風險管理階段。COSO指出，“企業風險管理是一個過程，它由董事會、管理當局和其他人員執行，應用于戰略制訂并貫穿于企業之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項、管理風險以使其在風險容量之內，并為主體目標的實現提供合理保證。”ERM在繼承《內部控制――整體框架》主體內容基礎上增加三個要素，形成以下八要素：內部環境、目標設定、事件識別、風險評估、風險對策、控制活動、信息與溝通、監督。受此影響，我國內部審計協會2005年的內部審計具體準則16號《企業風險管理審計》提出，“風險管理是對影響組織目標實現的各種不確定性事件進行識別與評估，并采取應對措施將其影響控制在可接受范圍內的過程。風險管理旨在為組織目標的實現提供合理保證。”

（二）基于風險管理導向的內部審計

20世紀90年代初期，外包成為企業實施內部審計較為普遍的方式，內部審計的職能開始通過聘用中介機構來實現。這使內審人員須從高于內部控制角度，綜合考慮企業內外環境因素，重視對風險的全面分析，既關注審計風險又關注經營風險，據此制定與企業狀況相適應的多元審計計劃。20世紀90年代以后，知識經濟等外部環境的變化引起企業管理重大變革，最明顯的就是實施公司治理改革、強化風險管理、改造組織機構和業務流程，而強化風險管理對內部審計的發展產生巨大影響。很多優秀企業的內部審計，從風險管理的視角持續審視公司治理和企業各個領域工作，風險管理導向審計(Risk－Management Based Auditing)便應運而生。

風險管理導向內部審計是在風險導向內部審計基礎上的改進，二者的本質區別在于審計理念和技術方法的不同。風險導向內部審計的起點是企業的內部控制，偏重于內部審計行為自身的風險，關注于應采取而未采取的緩和關鍵風險的控制措施與過程。內審人員通過對審計對象進行風險職業判斷，評價審計對象風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。風險導向內部審計的內在思想是審計業務必須將審計風險控制在可接受風險水平內。不是制度基礎審計之外的一種方法，而是制度基礎審計的發展。風險管理導向的內部審計，則關注企業當前風險管理效果與所追求的風險管理效果的差距，通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序。其審計起點為企業的經營戰略及其業務流程，如果企業的業務流程不重要或風險控制很有效，則將實質性測試集中在例外事項上。

二、我國證券交易所內部審計現狀

首先，內部審計職責定位尚不清晰。實務中，我國證券交易所內部審計部門與其他風險控制部門往往存在沖突，影響了內部審計的獨立性和風險控制的有效性。如有的證券交易所風險管理部門涉及多個部門，這些部門職能如何劃分，以形成有效的監督制衡機制，還有待系統加以梳理和明確。

其次，內控制度建設和風險管理工作尚待加強。內控制度建設和風險管理是證券交易所的基礎性工作，能保證內部審計工作有章可循，提高整體審計效率。目前我國的證券交易所作為會員制的事業單位，形式上是企業法人，由于自身定位的制約，一方面，沒有形成公司層面上的內部風險控制規范，未充分考慮權責分配原則，難以形成有效的內部控制機制。另一方面，由于缺乏內控制度化，內部審計部門動態的規章制度、業務操作規程和標準尚需建立完善。此外，證券交易所受到行業性質影響，對組織的內部控制的理解還不深刻，存在將內部控制等同于內部牽制，造成職責不清、責任不明的現象。

第三，傳統內部審計方式不適應發展的需要。目前，證券交易所的內部審計模式還主要依賴傳統的工作方式。隨著跨國公司迅速崛起，企業競爭日益激烈，特別是20世紀90年代以后，知識經濟等外部環境的變化引起企業管理重大變革，最明顯的如實施公司治理改革、強化風險管理、改造組織機構和業務流程，傳統的控制導向、過程導向以及風險導向內審，難以勝任內部審計已擴展的業務需求。如以現場審計為主的內審方式的局限性就表現在審計范圍有限、時效性難以保證、審計手段落后和適時審計難以開展，由此導致內控執行機制缺乏科學性，可能直接影響到證券交易所安全運行。

第四，內部審計的獨立性有待加強。內部審計監督機制是內部控制和風險管理的重要組成部分，行使綜合性再監督職能，具有獨立性和權威性。在目前特定經濟環境下，證券交易所各項法律、法規以及配套措施不健全，長期接受行政指令，內控監督機制不完善，缺乏權威性和獨立性，監督管理作用沒有得到充分發揮, 由此產生一些弊端。在內部審計監督機構方面，不受被監督人員和部門的轄制，是能否有效發揮該部門職能的一個先決條件，證券交易所的內部審計部門，目前尚不能直接對最高決策層或決策機構負責。

最后，內控監督機制缺乏系統性。從風險角度來看，內控監督機制是特定組織防范化解風險，促進穩健發展的關鍵。由于目前證券交易所的產權不明晰，內部控制機制一定程度存在行政干預的弊端，人員、資產和財務等方面受到上級主管機關的制約。這種背景下的證券交易所重市場發展而輕視管理，重拓展上市資源、交易系統更新、產品創新，輕加強內部控制和風險管理，難以真正對自身風險加以系統控制，可能對發展戰略和目標的全面實現帶來影響。

三、證券交易所如何實施風險管理導向內部審計

（一）證券交易所內部審計總體目標

縱觀西方發達證券交易所的風險管理體系，均是對整個交易所內各個層次的業務單位，各個種類風險的一種系統化管理，這種管理要求將交易風險、市場風險、操作風險等各類風險，包含這些風險的金融資產與負債組合，以及承擔這些風險的各個業務部門都納入到統一的管理體系之中，并對各類風險依據統一標準進行測量和加總，再依據各項業務的相關性實施全面風險管理。比如，倫敦交易所財務審計部門制定和建立的風險管理體系，將交易所分成不同的風險控制單位，各業務部門的風險控制是基礎，將風險按照不同的等級進行記錄，然后匯總到財務審計部門。在此基礎上由財務審計部門嚴格把關，定期上報CEO或風險委員會，風險委員會實施最終控制。

風險管理導向內部審計的總體目標，即在發生損失前作出最有效的安排，使損失發生后需要的資源與保持有效經營必要的資源，能夠達成適度平衡。也即通過對企業風險管理過程的了解，審查并評價其適當性和有效性，提出改進建議，促進企業目標的實現。證券交易所基于風險管理的內部審計，應立足于對整體風險管理進行系統審查、分析和評價，制定與業務狀況相適應的審計策略。內審人員要運用系統化、規范化的方法，以對審計對象的風險評估為基礎，以量化風險權數為重點，綜合分析評審影響審計對象業務活動和內部控制活動的各種因素，對風險管理過程的適當性和有效性進行監控、檢查和評價。這里的“風險”不是單純意義的“審計風險”，而是經營過程中面臨的各種風險，包括所有可能對證券交易所戰略和目標實現產生影響的事件、行為和環境。此時的內部審計應成為結合風險管理的一種有效工具，在發揮對內部控制效率和效果的評價，促進內部控制改善的同時，更多是參與風險管理。因此，它既可以作為管理者的指南，也可用作通報風險，進而滿足內部控制、風險管理、信息交流和監督等多維要求。結合行業特點和組織定位，我國證券交易所風險管理導向內部審計的目標主要有兩方面：一是宏觀目標，即確保國家法律、法規和國家金融證券政策的貫徹執行，保障資本市場的穩健運行和維護良好的市場秩序，避免違規監管帶來的風險；二是微觀目標，即確保證券交易所自身業務發展、市場監管與服務目標全面實現，以利于堵塞漏洞，消除隱患，有效地減少差錯和失誤，防范和化解市場風險。

（二）證券交易所的內部審計模式

首先，建立風險評估指標體系，以對風險變量實行定量和定性分析。運用數學模型量化和評估各類風險，對每類業務固有風險的高低進行評估，得到固有風險分值，根據一定時期內某項業務發現問題的頻率，發現重大問題的頻率情況，對業務固有風險的分值進行調整，得出各項業務風險總計值，并對其由高到低排序，分值越高風險越大，據此選定審計重點和審計項目。在嚴格檢查、打分和初步得出評價等級基礎上，通過定量和定性評估，對評價結果實施風險等級管理，并按照風險等級逐步加大審計力度和監督范圍。

其次，確定風險評估的范圍。通過初步調查、分析性檢查、了解、評估等方法，同時，在業務操作系統中嵌入審計軟件，輸入審計基礎數據、信息，運用數據采集與轉換系統的智能轉化，自動識別和篩選風險，據以確定內部的審計范圍，評估固有風險。內審人員通過檢查內部各項經營政策，確定證券交易所經營戰略、風險管理理念和方法、對風險的好惡程度以及對風險的可容忍水平，對已有的風險的衡量結果進行再檢驗，以確定其是否適當，對不恰當的估計予以更正。

第三，了解和評估重要資料來源，收集、研究證券交易所當前發展情況、趨勢等行業信息，確定可能對經營目標產生重大影響的關鍵風險，以及行業中對這些風險的相關控制程序的最佳實務。比如，倫敦交易所的風險管理體系要求將交易所劃分為不同的經營單位，每個單位均是不同風險的記錄者，審計部門匯總后報送給CEO或風險管理委員會。

第四，評估風險防范措施的充分性。內審人員就審計對象所采取的風險防范措施進行檢查，提出改進措施和建議。對證券交易所信息系統開發過程的風險防范措施的評估，包括審查系統的可行性，系統分析的恰當性，系統開發、運行過程中的控制流程的恰當性、系統測試的全面性和恰當性、系統文檔資料的完整性、系統安全的維護性。內審人員在評價風險應對措施的適當性和有效性時，應考慮采取風險應對措施后的剩余風險水平是否在公司可接受范圍內，風險應對措施是否適合組織經營、管理特點,成本效益的考核與衡量等。此外，還要評價風險控制程序的有效性，評估風險管理系統識別和預警風險的能力。

第五，實施全面評估。對于涉及證券交易所的各項風險點進行測試、評估和評價，內審人員通過廣泛開展各個業務領域和各個管理層次的訪談活動，了解業務部門的目標、相關風險以及管理層為降低風險所采取的措施和控制監督活動，與行業最佳實務比較，分析差異，評估降低風險、風險報告和相關控制活動的有效性和充分性，對已識別風險是否充分進行評價。內審人員對管理層所采用的風險評估方法進行審查主要考慮：已識別的風險的特征，相關歷史數據的充分性與可靠性，管理層進行風險評估的技術能力以及成本效益的考核與衡量等。在將審計初步結果與審計對象充分交換意見達成共識基礎上，就審計結論形成書面文件，作出審計報告。

最后，實施后續審計。內審人員應當根據全面評估的風險大小，確定是否進行追蹤審計和后續審計以及審計范圍，風險越大，追蹤審計的范圍就越大。當證券交易所風險管理部門的風險預警系統預知或識別出風險因素時，應根據該因素的特點提出風險的防范和控制措施，并建議相關部門采取措施防范風險。內審人員應對有關部門針對風險所采取的防范和控制措施進行評估，檢查其是否充分、得當。對于風險缺乏充分的控制措施，內部審計應提出改進建議，以提升證券交易所的風險管理水平，降低風險損失。

參考文獻:

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篇9

關鍵詞：內部審計 風險 防范

改革開放以來，隨著市場經濟的快速發展，我國內部審計制度日益完善，但現有的內部審計體系仍然受到多方面因素的影響，包括人員專業素質、管理制度體制等，導致內部審計的權威性與獨立性難以保證。除此之外，內部審計與經濟發展具有直接聯系，為了適應經濟發展，內部審計的職能越來越龐雜，導致內部審計的風險日益增大。內部審計風險是指對內部審計結果產生干擾的不利因素，嚴重影響了內部審計行業的健康發展，下面將詳細闡述內部審計的風險與成因。

一、內部審計風險分析

內部審計風險與內部審計的職能具有直接關系，可以結合實際情況對內部審計進行特征分析，內部審計風險主要具備五個特征：客觀性，內部審計風險的客觀性與內部審計自身缺陷具有直接聯系，內部審計的缺陷包括體制缺陷、人員素質缺陷、管理體系缺陷等，這些缺陷導致內部審計產生錯報；特殊性，內部審計機構不同于一般職能機構，所有審計任務均為被動審核，不能因為高風險而拒接審計任務；隱蔽性，內部審計的與被審機構內部的運營管理具有直接聯系，內部審計的非公開性決定了內部審計風險的隱蔽性；持久性，內部審計風險會伴隨內部審計全過程，只有被審機構徹底糾正錯誤才能消除風險；可控性，內部審計的風險控制措施以質量控制為主，通過對內部審計全過程進行分解，評估內部審計中的風險，最后采取合理審計對策就能有效規避內部審計風險或降低風險損失。

二、內審風險成因分析

（一）主觀風險因素

內部審計的風險因素可以分為兩個方面，包括主觀風險因素與客觀風險因素，內部審計主觀風險因素體現在三個方面，包括內部審計人員素質與內部審計方式。內部審計人員素質直接決定了內部審計效率與質量，內部審計人員不僅需要具備較高的專業素質，同時應該具有謹慎地職業素養以及審計意識，但目前我國內部審計工作人員的整體素質不高，一方面不能謹慎對待內部審計工作，導致內部審計出現紕漏，另一方面很多工作人員專業能力不能勝任相關工作，導致內部審計效率與質量不高。我國現有的內部審計技術與方法具有一定局限性，很多地區的內部審計方式仍然以抽樣調查為主，導致系統準確率不高。

（二）客觀風險因素

內部審計的客觀風險體現在多個方面，包括體系結構問題、微觀環境問題以及規章制度問題。內部審計體系結構問題體現在兩個方面，一是內部審計機構所處組織結構問題，內部審計機構屬于獨立機構，但其獨立特征具有一定局限性，內部審計機構對被審單位仍然具備一定依賴性，內部審計機構的獨立性是其權威性的基礎，很多單位直接將內部審計崗位設置在財務部門下，二是內部審計機構自身體系問題，內部審計機構缺乏合理分工，各個崗位的職責不明確。微觀環境是內部審計工作的氛圍，但很多被審部門對內部審計產生抵觸情緒，障礙了內部審計工作的順利開展。內部審計制度問題并未集中在制度制定方面，而是體現在制度執行方面，近年來，我國已經根據內部審計的工作過程制定了很多標準化制度，但部分審計制度并未落到實處。

三、內部審計改進對策

（一）提高人員素質

近年來，隨著我國經濟的快速發展，各行各業對內部審計的重視程度越來越高，內部審計專業人才與內部審計發展之間的矛盾日益突出。人才培養本身就是一個復雜的系統工程，不僅需要培養內部審計人員的專業素質，包括會計技能、業務技能等，還需要內部審計人員具備嚴謹的工作態度與職業道德。因此，內部審計人才培養不是單個組織可以獨立完成的，一方面需要高校與用人單位進行對口培養，保證人才素質達到用人單位標準，另一方面需要加強在職培訓體系構建，提高在職工作人員的整體素質，從而有效降低內部審計風險。

（二）引用先進技術

內部審計風險可以通過風險管理體系進行控制，風險管理體系可以對內部審計風險進行辨識、分析、處理、控制等，實現內部審計全過程風險控制，另外，風險管理體系還可以根據工作目標進行規劃，具備較強的靈活性。除此之外，內部審計可以將現代化信息技術引入工作中，包括信息化管理模式、數據挖掘技術等，信息化管理模式可以提高內部審計的工作效率，數據挖掘技術可以提高內部審計對數據的處理能力，最大限度利用潛在價值數據。

（三）保證機構獨立

內部審計機構的獨立性是其權威性的基礎，必須有效限制內部審計與被審單位之間的關聯，切斷直接利益聯系，同時配置獨立工作人員，避免工作重疊，明確各個崗位的職責，內部審計方案必須符合被審單位的實際工作流程。除此之外，提高對內部審計的重視程度，爭取各個單位對內部審計的支持，嚴厲懲處弄虛作假的工作人員，同時完善內部審計的質量控制體系，避免出現相互推諉。完整的體系結構是保證內部審計質量的關鍵，一方面從道德角度規范內部審計工作，另一方面加強內部審計的法制化建設，同時將內部審計工作落到實處。

參考文獻：

[1]宋鵬程.企業內部審計風險問題的分析與防范研究[D].西安建筑科技大學，2013

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關鍵詞：內部審計；風險，成因；控制對策

中圖分類號：F27文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0242-02

隨著當前社會經濟高速發展，現代企業制度的建立和完善，企業的經營管理活動也發生了很大的變化，內部審計的風險控制、工作目標和要求等均隨外部環境發生了重大改變，企業經營方式的復雜化和企業信息使用者的多元化，使得內部審計的風險和任務更加艱難，內部審計風險日益增加。筆者認為只有認真分析和對待內部審計的風險成因并制定控制對策，樹立和增強風險意識，防范和避免審計風險，并制定切實有效的控制對策，才能真正有效地發揮內部審計的功能，為現代企業有效運作、防止舞弊、堵塞漏洞與提高生產效益和管理科學化發揮其應有的作用。

1 內部審計風險形成的原因

內部審計風險是指單位內部審計機構和人員對單位的經濟活動、財務報告、專項經濟等業務審計后，對存在的一些重大問題未能及時發現，審計報告結論不當或不全面而導致存在的審計風險。筆者認為,內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面:

1.1 內部審計傳統工作形式的影響

傳統的企業內部審計職能往往僅僅定位于查錯和發現問題方面，內審方法的工作形式仍以財務賬項基礎審計方法為主，主要審計目的是“查錯防弊”，主要是既成事實的事后審計，缺失了在經營過程方面的事前、事中審計，很難避免經營風險和舞弊漏洞所造成的損失。在當前經濟高速發展，信息經濟的環境下，內部審計的工作目標、控制風險、控制程序等均隨外部環境發生了重大改變，企業的經營管理活動也發生了巨大的變化，各種業務趨于隱性化和數字化，導致舞弊行為更易發生；傳統的企業內部審計職能的單一性、滯后性影響了工作創新的積極性，內審人員風險觀念淡薄，特別是經營方面過程控制的審計風險控制因素考慮較少，審計職能單一，審計技術落后，不能跟上形勢變化，極易形成審計風險。

1.2 內部審計機構缺乏應有的相對獨立性

內部審計是企業內部控制的重要手段，它在加強組織內部控制、防范經營風險、防止重大舞弊、提高企業效益、實現企業的共同目標等方面，具有外部審計不可替代的作用。但在現實企業運行管理中，內部審計部門往往缺乏應有的獨立企業地位，僅作為企業擺設或應付上級檢查的部門，以致出現內部人控制的現實非常普及，不能確保審計范圍的廣泛性，審計行為受到限制，即使提出了審計意見或審計決定也難以得到落實，以及審計建議的適當采納。在內部審計過程中，許多審計事項不可避免地涉及企業管理者和決策者，也有可能會引起這部分掌握企業實權人的抵觸情緒，在這種環境下，內部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業的財務狀況和經營管理做出客觀、公正的評價，甚至出具虛假審計報告，從而帶來巨大審計風險的隱患，這無疑會給企業的財務和經營帶來損失。

1.3 內部審計人員業務素質的影響

傳統審計基本是以財務審計為主，而對單位的經營管理、工程預決算、經濟法律等方面的綜合性管理知識缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當今互聯網絡經濟盛行，電子信息經濟的應用技術對審計人員的工作業務能力也是一個巨大的挑戰，在現代企業制度下，如果內部審計人員的業務素質和知識結構單一，往往面臨來自審計人員自身的職業判斷水平低下的審計風險。

1.4 審計工作缺乏必要的質量控制措施

許多企業由于沒有制定內部審計的質量控制制度，審計質量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎懲和激勵機制制度，內部審計機構和內部審計人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動參與到企業的管理過程中，對審計任務敷衍了事，審計報告不嚴謹，對審計發現的問題僅在報告中進行表象描述，而沒有進一步提升存在問題的實質，輕易得出結論。由于沒有制定審計人員應承擔與檢查、評價和建議相關的審計風險責任制度，缺乏必要的質量控制措施，內部審計人員并沒有真正樹立起必要的審計風險意識。

2 內部審計風險的控制對策

2.1 改進傳統的內部審計方式，真正發揮審計內在作用

企業傳統的內部審計工作主要是查錯和發現問題方面，內審方法仍以財務審計方法為主，主要審計目的仍停留在“查錯防弊”的階段，這種審計在當前經濟高速發展，信息經濟的環境下，各種業務趨于隱性化和數字化，導致舞弊行為更易發生的嚴峻經濟環境下，內部審計面臨新的挑戰。為適應形勢的變化和企業管理的新要求，急需將內部審計工作重心從以往的財務審計轉向富有建設性的經營審計上來，更加重視對經濟和管理的過程審計工作，讓審計參與企業的經營，使內部審計更多地關注風險和事前控制，使管理層決策更科學合理。只有將經營融入到審計中，才可真正發揮審計內在作用，從而改變傳統的企業內部審計職能僅僅定位于查錯和發現問題的工作局限性和單一性，規避企業經營風險，提高企業的管理水平和經營效益。

2.2 確立內部審計的地位與獨立性

獨立性既然是內部審計的生命，內部審計沒有了獨立性就無法真正發揮其作用。現代企業制度強調內部審計機構的獨立性和權威性，內部審計是企業自我監控和約束機制、保障所有者權益的手段，是管理體制的組成部分，其組織地位應是超然獨立于企業的其他管理部門，而且這一地位在企業中必須通過正式章程加以規定。針對內部審計角色面臨的尷尬定位和錯位，以及存在于企業內部審計角色缺失或可有可無的現象，那么作為現代企業應在企業制度建設中，就應明確內部審計機構的獨立企業地位，內部審計機構才能更好地體現其相對獨立性和權威性，從而為內部審計工作的順利進行奠定良好的基礎，才能真正發揮企業內部審計的功能，內部審計是否獨立，是內部審計工作能否真正起到監督作用的關鍵所在。例如：可在公司治理的高度，構建新的內部審計管理模式，建立董事會審計委員會領導下的內部審計機構，以增強內部審計的獨立性，更好地發揮內部審計在公司治理中的作用。

2.3 建立完善的內部質量控制制度，制定內部審計的激勵機制

建立完善的內部質量控制制度，內審機構應建立健全各項規章制度并嚴格執行，要建立一套審計質量指標體系，以加強對內審人員工作質量的考核，對涉及的各項審計業務，尤其是要對審計工作底稿的復核，審計出具的報告、結論、建議等文件進行考核等關鍵性工作建立質量控制制度，減少或消除人為審計誤差，及時發現和解決審計過程中遇到的問題，以保證審計計劃的順利進行，得出公正、客觀、有效的審計評價，降低審計風險。另外，做好內部審計工作，制定內部審計的必要的激勵機制非常重要，審計機構除了按照國家法律法規及企業相關制度的規定完成審計程序和任務外，還需要建立相應的激勵機制，與審計人員的績效評價掛鉤，對單位被審計事項提出的建議起到了規避風險或提高了企業良好的經營管理和效益作用的審計人員予以獎勵，對審計工作人員為了完成審計工作而流于形式，沒有起到監督和防范風險作用或對企業造成損失的予以懲罰。通過制定內部審計的激勵機制，與審計人員的績效評價掛鉤，不但可以提高審計人員的工作熱情和積極性，而且使審計人員承擔與檢查、評價和建議相關的審計風險責任，樹立審計的風險意識和效益意識。

2.4 提高內部審計人員專業水平和綜合業務素質

內部審計人員的工作業務水平和綜合業務素質是做好內部審計工作的關鍵性因素，在當前經濟高速發展，特別是互聯網絡經濟普通應用的環境下，企業的經營管理活動也發生了巨大的變化，內部審計的工作難度、風險控制、目標要求等都對內部審計工作者提出了更高的要求和挑戰，在工作過程中應提高審計人員的職業判斷技能，能在具體的審計過程中，針對不同的審計案例，分析了解被審計對象的不同表現形態，運用辯證的邏輯思維方式，去感知審計事項中可能出現的實質性問題。同時，還應具有通過收集到的審計資料、信息等，通過系統化整理、進行綜合分析，獲取全面有效的證據，以透過現象看本質。可見審計人員不但要具備很強的審計專業水平，對經濟法律、金融知識甚至是電子信息的應用技術都要掌握，所以說內部審計工作是一項專業性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經濟監督。另外，加強審計人員職業道德建設也很關鍵，對于審計工作，不僅要考核業績，還要評價誠信，防止因審計人員自身道德問題導致審計結論失真而帶來的風險。因此，提高審計人員的專業水平和綜合業務素質與應對各種復雜局面的能力，對控制和防范審計風險，提高審計質量起著根本性作用。

2.5 更新審計思維，提高防范審計風險的能力

在當今經濟全球化、一體化的發展趨勢下，筆者認為更新審計思維，可以提高防范審計風險的能力，也是符合與時俱進，適應新形勢發展的時代要求，具體做法是：(1)變被動審計為主動審計，重視審計的事前和事中監督功能。傳統的內部審計工作任務往往是事后審計，工作被動，事先存在的風險沒能及時規避和化解，在經濟業務過程中很難杜絕舞弊行為，很顯然已不符合當前的經濟高速發展形勢，我們可以更新審計思維，變被動審計為主動審計，變被動行為為積極行為，使內部審計工作始終貫穿于經濟運行工作中，做到事前審計，事中審計的內部監督職能。(2)參與企業內部控制制度建設，加強和完善監督職能。內部審計除了依照法律、法規來進行工作外，在企業的實際管理工作中還應更主動地參與企業有關管理制度的設計和制度建設，運用專業優勢結合企業實際情況制訂出更科學的符合企業實際利益的內部控制制度，使內部審計工作更易操作，堵塞漏洞，加強和完善監督職能，確保企業管理的科學化、效益化。

3 結語

在當前經濟高速發展，信息經濟的環境下，企業的經營管理活動也發生了巨大的變化，內部審計的工作挑戰和困難在加大，重視內部審計的風險防范和應對措施，與時俱進適應新形勢變化，內部審計工作大有可為，必將為企業實現管理現代化、科學化，提高經營效益和管理水平發揮其應有的作用。

參考文獻

［1］鄭怡．企業內部審計問題探討［J］．當代經濟(下半月)，2006，（9）.

［2］黃志華．淺議內部審計風險控制與防范［J］．消費導刊•理論版，2007，(2).