導語：如何才能寫好一篇內部審計相關理論，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：鄉鎮 內部審計質量管理 思考

隨著新農村建設的不斷推進、審計“免疫系統”理論的提出，鄉鎮內部審計機構和人員高質量履行其監督與服務職能顯得尤為重要。鄉鎮內部審計質量的優劣會影響到內部審計工作的效果。要提高審計質量，關鍵在于加強審計質量管理。因此，提高鄉鎮內部審計質量已成為內審協會、鄉鎮審計機構的一項極其重要的工作。筆者結合當前鄉鎮內部審計工作的特點，對進一步加強內部審計質量談幾點粗淺的看法。

一、對提高鄉鎮內部審計質量的探索

“免疫系統”理論要求審計不僅要依法、程序，而且審計提出的處理意見和審計建議必須符合實際和發展規律；“免疫系統”理論還要求，內部審計既要立足于監督，堅持查處重大違法違紀問題不放松，又要著眼于服務，促進單位加強管理，增收節支。各鄉鎮內審機構在工作過程中要突出并利用好內部審計“內”的特點，努力鄉鎮領導的眼睛和耳朵，把促進部門、單位健康發展作為工作的出發點和落腳點，將審計關口前移，注重預防，增強風險意識，對于審計中發現的問題要及時提出切實可行的改進意見和建議，促進單位健全各項制度、加強財務管理、提高資金效益。

（一）主動作為，積極爭取領導支持

影響鄉鎮內部審計工作發揮其應有作用的一些制約因素有：鄉鎮領導對內部審計是否重視；內部審計能否取得單位各方面人員的理解與支持；內部審計能否取得相關部門的合作；內部審計是否擁有高水平、高素質的內部審計人員；內部審計的技術、方法、條件、手段等等……但從審計實踐看，鄉鎮領導對內部審計是否重視是最重要的因素。領導不重視，工作難開展。作為鄉鎮內審人員，在內部審計這個工作崗位上，不能被動的等領導來重視內審工作，必須積極履行職能，勤奮工作，多向領導匯報工作、多與領導交流溝通，多向領導建言獻策，反映被審計單位存在的問題，提出幫助被審單位加強管理、促進增加效益的建議，讓鄉鎮領導親眼看到、親身體會到內審工作取得的成效，真正實現從“有為到有位”。

（二）科學合理確定審計項目，為提高審計質量尋求捷徑

鄉鎮內部審計是為基層黨委政府服務的，鄉鎮內審機構及人員必須要根據鄉鎮審計人員少、范圍廣的特點科學合理安排內審項目，突出審計重點，以達到事半功倍的效果。內部審計機構在確定審計項目時應考慮以下幾點：一是體現重要性原則，即立項和計劃審計的項目必須是可能存在風險和問題的重點領域、重點資金以及事關基層改革發展穩定大局的重大事項，例如鄉鎮小型公共建設工程項目，“三農”政策執行情況等。二要體現針對性原則，就是要緊緊圍繞鄉鎮黨委政府中心工作和單位管理中存在的薄弱環節，注意選擇群眾密切關注且有舉報的、長期以來未能審深審透的、以前年度審計時發現問題突出的內容進行審計。三是要具有可行性，即審計事項必須與審計活動的要求范圍相適應，并且保證內部審計人力資源能夠達到開展審計活動的要求。

（三）全程監控，為提高審計質量提供程序保障

內部審計的整個過程是內部審計“免疫系統”功能發揮的過程，從審計計劃到審計報告，不管哪一個環節出現了質量問題，都會直接影響“免疫系統”功能的發揮。筆者認為，要充分發揮內部審計“免疫系統”功能，必須切實提高審計工作質量，從審計程序執行規范、審計文書操作規范、審計證據獲取與審計工作底稿編制規范、審計督導和復核規范、審計項目成果與運用情況、審計檔案裝訂與管理規范等入手，把握好審計準備到終結的每一個細節。并細化，見下表1。

（四）掌握方法，努力提升審計質量和成果

鄉鎮內部審計機構除了要規范上述諸多審計行為外，分管鄉鎮內部審計工作的領導、內部審計機構負責人、主審在項目組織實施過程中要把好“四個關口”，不斷提升內部審計的質量與成果。一是把好“深查精查”關。“深查精查”就是要通過查“死賬”與實際情況相結合的辦法，深入了解被審單位的真實情況，掌握被審單位遵守財經法紀和相關制度情況，對發現的問題查深查透，不能遺漏重大違紀違法線索。二是把好“實事求是”關。“實事求是”就是鄉鎮內部審計機構及審計組要如實報告審計情況，它既是審計人員最起碼的職業準則要求，更是內部審計機構能否作出正確結論的關鍵。審計組要將“深查精查”中發現的問題如實報告，不能隱瞞實情，更不能少報、不報和謊報。同時，對存在問題的原因要逆行定性分析，提出切實可行的審計建議和意見。這也是實現審計目標，提高審計質量的關鍵。三是把好“客觀公正”關。“客觀公正”就是對查出的問題定性處理時要堅持客觀公正的原則，不能隨心所欲、任意定性。要按現行法律、法規和制度的要求，在有利于經營管理、有利于團結穩定、有利于促進單位發展原則的基礎上，對查出的問題進行妥善處理。四是把好“利用成果”關。“利用成果”就是要充分利用好審計成果，這也是提高審計工作層次的重要方式。審計部門要利用審計成果來衡量、分析宏觀和全局性問題，提出為鄉鎮管理工作服務和領導決策服務的意見、建議，使審計成果“審有所用，審有所為”。

二、鄉鎮內部審計質量管理存在的弊端

近幾年來，通州區鎮級審計監督職能逐步得到加強，鄉鎮內部審計在促進基層黨風廉政建設，維護財經法紀、促進農村經濟發展中發揮了重要作用。但與“免疫系統”理論提出的“及時識別、處理和化解經濟社會運行中的各種障礙、矛盾和風險”的要求相比還存在一些差距，也存在一些困難，主要表現在：

（一）鄉鎮審計獨立性不夠，內審意識較弱

鄉鎮現有的審計辦公室不屬于審計機關的派出機構，又未經編委核定為鎮級政府內設部門（科室），使得內部審計機構的設置和人員配備缺乏明確的規定，導致部分鄉鎮未能設置單獨的內審機構。據統計，目前，某區20個鎮單獨設立審計辦公室的僅占1/2。另外，大部分內審人員都認為，“內審是得罪人的工作”，被審計對象都在一個鎮上工作，低頭不見抬頭見，工作開展時存在畏難情緒，內審工作獨立性不強，工作開展有時流于形式，后續審計也不能實現，造成對審計中查出的問題及處理意見得不到及時有效的落實，往往是大事化小、小事化了，審計成果得不到體現，影響了內審作用的有效發揮。

（二）鄉鎮審計力量不強，執業能力偏低

隨著社會經濟的發展和新農村建設的不斷推進，審計工作量逐年增加，工作要求也不斷提高，審計力量不足與審計工作繁重等矛盾比較突出。而內審人員多由原來的財務或其他崗位轉職，且其中專職審計人員少，有的靠加班加點、擠時間來完成審計任務，對工程審計、計算機輔助審計知識和技能了解甚少，難以適應審計工作發展的新要求，急待培養和造就一支高素質、復合型、專業化的內審隊伍。

（三）鄉鎮審計領域不夠寬，監督內容較少

近幾年來，通過區、鎮兩級的共同努力，鄉鎮內審在完善鄉鎮經濟體制、輔助鄉鎮領導決策、管好鄉鎮政府資金、維護農民合法利益等方面發揮了重要作用。但少數鎮不能針對審計對象多元、審計內容復雜、縱橫牽連面廣的特點來不斷拓寬內部審計領域及服務面，有的鄉鎮內審還局限于原有的村級財務收支審計、一事一議和村居屆滿審計工作，對投資審計、專項審計、效益審計、管理審計尚未全面展開，使一些鄉鎮審計客觀上缺乏全面而有效的監督。

三、提高鄉鎮內部審計質量的具體實踐

（一）建章立制，推動內部審計工作規范化、正常化

為了規范內部審計工作，提高內部審計質量，根據內部審計工作實際情況，認為內部審計質量控制應包括內部自我質量控制、審計準備階段質量控制、審計實施階段質量控制、審計終結階段質量控制、后續審計質量控制、檢查考核等內容，并設計內部審計通知書、實施方案、報告等多種文書格式，明確了審計對象、操作流程、結果利用等內容，為鄉鎮內審機構開展內部審計工作提供了具體操作指南。各項制度及規范的建立，為鄉鎮內審開展內部審計工作提供了依據和指導。

（二）加強指導，創新工作方式方法提高內審質量

一是組織內審人員參加各類培訓班。區內審協會根據需求制定年度內審業務培訓計劃，指導開展多種形式、個性化的內審專項實務培訓。同時，組織內審人員積極參加省、市各類內部審計培訓班，實現職業教育形式多樣化。二是在組織內部審計項目時創新審計方法。為解決內部審計獨立性相對較弱的問題，內審協會在組織鄉鎮“一條鞭”項目時采取分片交叉審計模式，明確本鎮內審機構負責人不得擔任本鎮項目主審（或組長），避免在審計過程中出現求情等行為，影響審計的客觀公正。另外，通過分片交叉審計形式開展工作，很好的發揮了典型引路作用，帶動了部分內審工作欠規范鄉鎮幫助其完善手續、規范操作，提高內部審計質量。

（三）爭先創優，組織開展內審項目質量考核評比

為了進一步規范內部審計項目實施行為，提高審計質量，出臺優秀內部審計項目評比辦法，定期開展優秀內部項目評比，嚴格按操作規程實施。將內部審計質量評比結果列入年度考核項目，并將考核結果作為年度內部審計工作先進集體、先進個人的重要依據。在年終考核評比結束后，由區政府以書面形式向各鎮、區直有關部門通報考核結果。通過優秀內部審計項目評比和年終考核評估等激勵機制，激發內部審計人員的工作熱情，營造了內部審計機構你追我趕、爭先創優的良好氛圍，有效地促進內部審計質量的提高。

參考文獻：

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關鍵詞：內部審計規模 影響因素 主成分分析

一、研究背景及意義

內部審計在公司經營和治理的過程中能夠發揮重要作用這一觀點已被國內外學者廣泛認可，有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分。在如今增值型內部審計的大趨勢下，擁有一支最佳規模內部審計團隊將對公司未來的發展產生十分積極的影響，對于內部審計的發展也同樣具有理論與實踐雙重意義。

內部審計的價值在于通過自身努力，改善包括公司內部控制、風險管理等方面，幫助企業預防和減少損失，挽回的損失小于審計成本即實現了內部審計的增值。根據EVA理論、成本效益理論，增值這一概念是基于“投入-產出”關系而形成的，而以增值為目的的投入產出關系具體落實到企業內部審計部門時，必然涉及其機構規模、人員配置等方面的問題。通過對文獻的查閱，學術界對內部審計價值的研究以及增值型內部審計的實現路徑和發展有了一定的研究成果，但多數停留在理論階段，增值模型的研究為數不多、尚且缺乏，并且未能形成有效的方法和工具。本項目的研究力爭在前人對增值理論和模型的研究基礎上，探索研究有關最佳內部審計規模的設置問題。在企業日常管理工作中，內部審計越來越得到普及和重視，內部審計部門地位也相應提高。以大型企業為例，在業務規模逐步擴大、業務范圍逐步擴張的大趨勢下，為滿足“十二五”發展規劃的要求，大型企業不斷加大對內部審計的投入，使得內部審計規模不斷擴大，這一舉措打破了投入產出的平衡關系，與增值型內部審計的定位存在矛盾。因此，基于解決現實中的擴大發展與增值矛盾的角度，最佳內部審計規模的設置問題具有重要的應用價值。

最佳規模內部審計團隊在為公司提供最有價值服務的同時也為公司最大限度地節約成本、減少投入，從而真正起到增值的作用，為公司和企業科學設置內部審計部門以及確定內部審計規模提供參考和依據。同時，也為內部審計部門提高核心競爭力，加快推進內部審計工作職業化的進程做出貢獻。

二、文獻綜述

國外學術界根據內部審計貢獻角度分析內部審計規模的問題，Goodwin和Kent（2006）對澳大利亞115家上市公司內部審計規模的影響因素進行分析，發現公司規模、審計委員會的會議數量與內部審計規模顯著正相關；而公司分支數量、選擇國際四大事務所、應收賬款和存貨比例與內部審計規模顯著負相關。Sarens（2007）發現：高管層對內部審計部門越重視和支持，內部審計規模越大，對公司經營起到的作用越大；小公司的內部審計規模和風險管理系統的正式化程度顯著相關，說明風險管理系統對公司內部審計規模的影響更多，大公司的內部審計規模和風險文化顯著相關，說明大公司的內部審計在防范風險和偵查錯弊方面的作用更加重要。Sarens（2007）還運用模型解釋影響比利時公司內部審計規模的因素，發現公司所有權結構越分散、公司規模越大、公司內部報告層次越多，內部審計規模越大。

國內方面對內部審計規模問題的研究，主要是從內部審計設立模式、設立動機及內部審計制度的效果等方面進行考察。程新生（2005） 對制造業上市公司研究發現，內部審計設立模式不同，其效果表現各異，財務總監領導模式的公司最重視資金管理，監事會領導模式的公司注重賒銷、負債率相對較高、資金管理方面表現較差，但凈資產收益率有所改善，董事會、總經理審計模式的公司績效差異不大；劉國常、郭慧（2008）對內部審計規模影響因素進行了單變量實證分析，利用相關數據分析內部審計特征的影響因素以及對內部審計實施的效果影響，該研究以審計規模作為內部審計特征的替代變量，結果顯示：審計規模與公司分支數量、外部審計費用顯著正相關，與流動比率、速動比率顯著負相關；劉霞（2009）以2007年中小板上市公司年報數據為基礎，分析影響內部審計規模的因素，并證實內部審計規模與公司規模、資產負債率以及審計費用正相關。

綜合以上研究結論，實現內部審計增值必然要關注成本節約和創造價值，而最佳組織規模的確定越來越成為實現增值目標所必備的理論基礎和現實載體。

三、理論分析

（一）影響因素的選取與設置

內部審計作用的發揮，極大程度上依賴于所處組織的內部管理與外部運轉狀況，即內部審計環境因素，它包含了內部審計在一定的時間和空間狀態下，所遇到的一切主客觀因素的集合。從環境結構區分的角度來看，可以把環境因素分為主觀環境因素與客觀環境因素，其中，影響內部審計模式、內部審計人員素質、內部審計方法和行為等即為主觀環境因素；客觀環境因素包括組織運營及發展所賴以生存的政治環境、經濟環境、法律環境等。

本文通過對影響內部審計的各類因素的劃分與歸納，運用調查問卷的方式，對從事內部審計活動的企業職員進行查訪，從而識別出業內普遍認可的對內部審計規模產生影響的因素。問卷發放100份，收回72份。通過統計被查訪人對問卷內設置因素的選擇情況，各類影響因素被選擇次數排名前十位的因素統計見表1。

（二）樣本數據收集

根據上述調查問卷的統計情況，選取統計結果前6位的因素進行變量分析。本文選取60家設有內部審計部門的公司作為研究樣本，對樣本中所包含的上述6項內容采集數據，匯總結果見表2。

（三）主成分分析法的應用

主成分分析法是利用降維的思想，把若干變量轉化為少數幾個具有代表性的綜合變量。在統計分析的過程中，有時多個變量之間存在一定關系，其所反映的信息在一定程度上有重復，增加了分析問題的復雜性。主成分分析法能夠有效地利用盡可能少的彼此不相關的綜合變量，較為全面反映出所研究事物的信息，避免了前期多個相關變量分析對結論的判斷。主成分分析法的數學模型如下：

公式中，A1i，A2i，……，Api（i=1，2，……，m）為 X 的協方差矩陣特征值對應的特征向量；X1，X2，……，Xp 為原始數據經過標準化處理后的值。利用SPSS軟件進行主成分分析，按照特征值大于1 或累計貢獻率大于85%的標準選出一個或多個主成分，確定主成分載荷。

本文利用SPSS軟件對60個樣本中6類影響因素進行主成分分析，將組織總資產規模、組織子公司數量、組織業務范圍（涉及行業）、組織所處行業風險評級、組織現金流量、組織管理能力評級六個關鍵因素作為變量，在具體操作過程中，將表中統計數據輸入軟件，軟件會自動對數據進行標準化分析，得出相關矩陣表、方差與特征值表、成分矩陣表、主成分載荷矩陣表。見表3、表4。

從表3可以看出，變量總資產規模、子公司數量、業務范圍（涉及行業）、現金流量、管理能力評級之間的相關性系數大部分高于0.85，說明這三個變量之間的關聯性很大，存在信息重疊的可能性較大，可判定為同源變量；而變量行業風險評級與其他因素之間的相關性系數均小于0.85，說明變量之間相關性較差，且變量行業風險評級與大部分變量相關系數為負，說明呈現負相關狀態。

根據變量解釋的方差表所反映的信息，成分1的特征值為4.88，其所對應的貢獻率達到了81.33%，根據假設前提滿足要求。將6個變量分別用X1、X2 、X3、X3、X3、X6表示，根據成分矩陣，可以得出6個變量與成分1（即主成分）之間的關系。

X1=0.966F1；X2=0.958F1；X3=0.949F1；X4=0.940F1；X5 =0.932F1；X6=0.425F1

在主成分分析過程中，變量所對應的系數的絕對值越大，說明主成分對該變量的代表性越大，因此可以看出，主成分F1對X1至X5的代表性非常充分，能夠很好地對這五個變量的信息進行概括和解釋，對X6的代表性略低。根據主成分表達式系數等于成分矩陣系數除以特征值的平方根，得出表達式：

F1=0.402X1+0.399X2+0.409X3+0.394X4+0.392X5+0.383X6

通過對選取的6個變量的分析，這些變量所代表的影響因素對企業內部審計規模的影響程度較為接近，但也存在大小之分，根據主成分分析的數據結果可知，對企業內部審計規模影響程度最大的因素為業務范圍，及企業所涉及的一個或多個行業領域，其后順序依次為總資產規模、子公司數量、現金流量、管理能力評級、行業風險評級。各影響因素中，除行業風險評級外，其余因素相互之間呈現明顯正相關，且相互之間變化趨勢及變動影響程度較為接近。

四、研究結論與局限性

在現如今的企業管理中，內部審計的增值作用與地位已得到學術界及實務界的普遍認可，在許多西方國家的實踐經驗中可以獲悉，隨著管理理念及模式的不斷發展，內部審計部門甚至可能成為公司內部最核心的管理部門或超然的業務接管部門，因此，合理有限地在企業內部搭建內部審計部門顯得尤為重要。根據上述結論，在實際應用中，應依據各類影響因素影響程度的大小，有側重地考慮內部審計規模的設置問題，從而達到資源最優化、最科學、最合理的配置。

目前，內部審計在企業管理中的作用日漸突出，因此內部審計部門的合理設置也成為了企業管理者在企業運營管理過程中所關注的一大問題。本文的研究存在幾點不足之處。首先，問卷數量有限，被訪問者不能完全代表業內存在的現實問題，同時未能排除不同企業內部管理環境及個人主觀意識，很多重要的因素未能考慮在內，在某種程度上制約了影響因素的設置；其次，企業樣本存在局限，未能完全包括各行各業及各領域，難以做到對客觀情況的充分表達。

參考文獻：

[1]劉國常，郭慧.內部審計特征的影響因素及其效果研究――來自中國中小企業板塊的證據[J].審計研究， 2008，（2）.

[2]翟冬云，張吉崗.內部審計規模影響因素的實證分析――來自我國中小板上市公司的證據[J].云南財經大學學報（社會科學版），2009，（6）.

[3]楊新東，李越，盛愛輝.基于BSC的高校內部審計績效評價體系的探析[J].商業會計，2016，（6）.

[4]劉霞.關于內部審計規模影響因素的實證研究[J].財會月刊（理論版下）， 2009，（2）.

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關鍵詞：審計人員；內部審計

內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，也是推進內部控制制度有效執行的重要保障。它既是內部控制的一個組成部分，又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是指：單位內部的審計機構和審計人員，依據我國相關的法律法規，通過相關審計手段對單位內部經濟活動的合法性、合理性及文件資料的真實性所進行的全過程監督。它對規范經濟行為，完善內部控制制度，加強經營管理，提高經濟效益發揮著重要的作用，并最終確保單位穩步發展。一、內部控制審計的重點區域即使最完善的內部控制制度也會因管理者的不重視，執行者錯誤的理解控制指示而失效，為了彌補這一缺陷，促進良好控制環境的建立，發現內部控制的薄弱環節，就必須加強內部審計，發現不足之處并予以糾正。內部控制審計的重點區域應包括：是否建立單位內部控制制度；建立的制度有無違反《會計法》和有關的財經法規、是否與本單位的實際情況相適應；執行者是否能嚴格按照制度執行等。以此來不斷完善內部控制制度。

二、內部審計未發揮應有作用的原因

一是任命制的約束。我國一直實行任命管理體制，這種利益制約機制的存在使單位與主管部門之間形成了一定的依存關系。在開展單位負責人經濟責任審計的過程中，對違紀負責人提供的鑒證、評價及處理意見，還沒有主管部門的一紙調令重要。這種現象的存在削弱了內部審計評價職能的作用，制約了審計人員開展工作的積極性，也不利于工作質量的提高。二是內部審計人員的引導宣傳力度不夠。有些審計人員認為審計工作是得罪人的差事，因礙于人情面子，加之有較高的工作難度，就產生了畏難情緒，缺乏工作積極性。想要做好審計工作，首先需要得到領導的支持，營造一種制度化、規范化、法制化的工作氛圍。其次要注重宣傳法規及各項管理制度，發揮內部審計工作的導向性。三是內部審計職能發揮不夠。內部審計具有較強的鑒證、評價、服務職能，在開展審計監督的同時，應不斷強化預警、監督、決策、協調、促進職能。幫助解決管理中存在的問題，從而樹立審計人員的工作威望，提高審計工作的認可度。

三、完善內部審計的措施

1.提高對內部審計監督重要性的認識

《中華人民共和國審計法》第29條規定：國務院各部門和地方人民政府各部門，企事業組織，應按照國家有關規定，健全內部審計制度。這一規定是我國實行內部審計的法律依據。如何使《審計法》這一規定得到貫徹落實，提高對內部審計監督重要性的認識是當下管理層急需解決的問題。

2.完善內部審計的設想

各單位應建立獨立的內部審計機構，配備內部審計人員。審計機關應加強對內部審計的指導和監督，為各單位提供法律法規咨詢、提供審計技術方法咨詢、搞好內部審計人員培訓、定期組織內部審計交流探討，充分發揮國家審計機關的領導帶頭作用。

3.加大理論研究與宣傳力度，為內部審計發展營造良好的社會環境理論是實踐的指南

理論研究與宣傳不到位，是制約內部審計發展的重要因素。因此應重視內部審計理論研究，重視內部審計成果的報道工作。各級審計機關，應重視轄區范圍內審計機構訂閱審計報刊及相關審計法規的征訂情況，作為審計機關指導審計人員的一項基礎工作，改變我國內部審計機構普遍存在理論上、認識上、工作上的封閉現狀，為提高廣大內審人員的理論素養，拓寬視野創造條件。要重視內審成果的宣傳報道工作，充分利用審計報刊，及時報道內部審計查處的案件情況，及時交流內部審計監督的新方法、新經驗，及時宣傳內部審計工作的先進典型，以引起全社會的關注和支持，促使單位部門領導提高認識、重視內部審計工作，主動將內部審計作為加強決策管理的有效手段，及時解決內部審計工作中遇到的困難和問題，從而為內部審計工作創造良好的社會環境。上級機關負有內部審計工作監督與指導的責任，應將內審理論研討，先進經驗、技術的推廣，典型案例報道，內部審計相關法規進行匯總，在此基礎上創辦各類刊物，及時反映和宣傳內審工作，為提高內部審計工作質量和提升內審人員業務水平做出貢獻。

4.切實利用內部審計的成果

就審計結果而言，并不在于審查出了多少問題，最重要的是針對查出問題的糾正和整改效果。只有把審計建議落到實處，加強管理，杜絕類似問題的再次發生，這樣的審計才有深度、有力度、有實效。要做好審計意見的落實工作，就要定期進行回訪和跟蹤，檢查落實情況，做到條條有結果，件件有回音。內部審計應在于幫，目的在改。一方面應該從政策和法規上進行引導；另一方面從業務上提供咨詢服務，幫助其規范會計核算和完善內部控制制度，從而有效利用審計成果，擴大內部審計的影響。

5.內部審計隊伍的建設

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（一）立法和政策執行尚不夠到位

我國內部審計尚沒有專門的法律加以保障，一直以來，對內部審計的法律約束，是通過國家審計的相關法律法規進行原則性規定，如2006年的《審計法》中對內部審計規定較為模糊，內部審計執行以《審計署關于內部審計工作的規定》、財政部等五部委《企業內部控制基本規范》等行政規章為依據，存在如下問題：一是財政部等五部委規章僅在上市公司范圍內施行，對非上市企業不具有約束力，內部審計制度建立健全仍以按需建立為原則。二是審計署規章在其他行政管理領域不具普遍約束力。按照我國行政法律法規規范，行政規章的調整對象則限定在行政管理領域中某些特殊的、局部的、具體的問題，對其他行政管理領域僅具有指導作用，不具約束力。

（二）指導和監督工作手段尚顯乏力

目前就我市而言，國家審計對內審指導方式主要有兩種，一是在領導干部經濟責任審計中，對被審計單位內部審計開展情況進行檢查，并提出針對性建議和意見；二是聘請內部審計專家作為內審指導員開展指導，對被審計單位或指導員所在的系統（單位）進行指導。以上兩種方式雖被實踐證明督導效果均較好，但是國家審計的督導工作仍面臨手段缺乏等困難，存在督導面未實現全覆蓋以及督導工作不夠深入等問題。

（三）與國家審計的聯動措施不強

內部審計要與國家審計發揮聯動效應才能實現資源和優勢互補。近年來，我市內審協會與國家審計在組織開展項目同步審計、派遣內審人員參與國家審計項目等方面進行了有益的探索，并取得了良好的成效。但其聯動僅停留在表層，在審計成果的聯動運用、審計發現問題的聯動整改等實質性方面缺乏措施，內審未能實現成為國家審計的有益補充，國家審計也未能真正帶動被審計單位的內審上一個水平和臺階。

二、加強內部審計工作的對策措施

綜上分析，為加強內部審計工作，需要當地黨委政府和相關職能部門的繼續努力，更需要法律法規和行業規范的強力支撐，需要國家在以下三個方面深入推進我國內審事業的發展。

（一）完善法制，助推內部審計科學發展

一是要加快研究制訂《內部審計法》。目前現有的內部審計的立法相對于國家審計、社會審計，層次低，法律效力不高，不能滿足內部審計發展的要求。有必要參照國內外內部審計發展現狀，結合我國內部審計的建設目標，進行系統的研究與論證，盡快出立的《內部審計法》，以明確內部審計設立范圍、要求、目標、職責、內容等，提高內部審計的法制化、規范化水平。

二是要加快建立內審協會行業化管理制度。要賦予內部審計自律組織相應的監督管理職責，提升其影響力，從而，促進其加快行業規范制定的推進步伐，加強內部審計組織之間及內部審計單位與內部審計行業組織之間的聯系，建立統一評價內部審計對象的行業標準。

（二）分工負責，有效構建內部審計監督管理體系

對內部審計工作進行監督，是《審計法》賦予審計機關的一項重要職責。當前，重點應在以下幾個方面發揮好作用：一是加強內部審計制度和機構建設。分行業推進內部審計制度建設，推進依法屬于國家審計監督對象的單位，加強機構建設；引導規模較大的民營企業及其他經濟組織按照現代企業、組織治理機制建立健全內部審計制度，開展內部審計工作。依據《審計法》及其他相關規定的要求，督促部門單位建立健全內部審計制度，并檢查其執行情況。二是推進內部審計工作價值提升。不斷推進內部審計技術方法和管理方式的轉型創新。一方面推進內部審計理念轉型，推動建立以風險為導向、以控制為主線、以治理為目標、以增值為目的，關注組織運營管理，滿足組織改革發展新需求的現代內部審計模式。另一方面推進審計技術方法創新，推進以大數據應用為核心的內部審計信息化建設，加大對新型審計技術方法的調研總結與宣傳推廣，引導內部審計組織探索多維化數據分析方法，促進審計技術手段的現代化建設和應用。加大信息化人才的培養，鼓勵內部審計通過向社會購買技術服務，破解限制大數據審計發展的人力資源短缺瓶頸。三是大力推進內部審計質量提升。大力推行內部審計質量檢查評估和內部審計工作年度考核制度，一方面要根據《中國內部審計準則》要求并結合地方內部審計工作發展現狀，制定地方內部審計質量標準，及時開展內部審計業務質量檢查評估。另一方面要堅持開展內部審計年度考核工作，不斷提高內部審計工作質量。

（三）強化指導，建立健全內部審計業務推進服務體系

對內部審計的業務指導工作，審計機關與內審協會之間要明確職責、合理分工、協同配合，形成一個有機的指導統一體，實現價值最大化。內審協會要主動去行政化，通過公開招聘，讓內部審計專業能力強、工作經驗豐富的人來從事協會管理工作，配強工作人員，從非專業向專業化方向發展，以真正發揮其行業自律功能。做強內審協會指導交流平臺。

內部審計協會要在完善內部組織管理架構的基礎上，大力推進指導交流平臺建設，以真正實現行業協會的區域性自律功能。

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胡東華（1988.10-），男，漢族，河北省霸州市人，會計學碩士研究生，單位：河北經貿大學會計學專業，研究方向：財務管理理論。

摘要：企業內部審計制度在我國建立已有20多年，但它對現代企業的重要意義并沒有得到完全的認識，它的作用更未得到充分的發揮。我國相關領域的學者在內部審計的課題上一直不懈努力。本文對2008年-2013年將近五年國內會計審計類的核心期刊關于內部審計的文獻進行了梳理，將其分為內部審計基本理論研究和內部審計實施與應用研究，并提出了研究過程中的問題及未來發展趨勢。

關鍵詞：內部審計；基本理論；實施與應用

一、引言

我國2003年中國內部審計協會的《內部審計準則》中規定：內部審計是“存在組織內部的一種獨立客觀的評價和監督活動，通過審查和評價內部控制及經營活動的有效性、合法性和適當性來促進組織目標的實現”。

在社會經濟迅速發展的當今，內部審計受到越來越多的關注，各層面對其需求越來越強烈，相關領域的學者從不同視角出發對內部審計進行了大量研究。通過對中國知識資源總庫的模糊匹配檢索發現，2008年至今將近五年內，主題包含“內部審計”的學術期刊文獻有12219篇，其中在會計審計類核心期刊（《會計研究》、《審計研究》、《審計與經濟研究》、《中國審計》）發表的有187篇。對這些相關文獻進一步總結發現，在內部審計理論研究方面主要涉及內部審計職能及模式的研究，而在內部審計實施與應用方面主要涉及審計方法、應用現狀和內部審計作用的研究。

二、內部審計基本理論研究

（一）內部審計職能研究

敬文舉（2011）提出在受托經濟責任觀下，現代企業內部審計職能應由監督、評價職能拓展為內部控制、風險管理、公司治理、文化建設及戰略審計職能。動因為受托經濟內容增多，內部審計增值需要，經濟全球化發展以及許多企業通過并購進行對外擴張。苑泰灝（2011）認為決定內部審計的因素是其自身所在的外部環境和條件，我國目前內部審計主要功能從環境和內部審計的特點來說主要有：監督職能、控制職能、評價職能、服務職能和風險預警職能。而且，當世界經濟逐步實現一體化和高速發展的今天，單純的“差錯防弊”職能已經不在是最重要的，此時公司內部的管理、決策和效益服務將上升為重中之重，經營管理服務已經取代了傳統的監督檢查職能。著重做好監督和服務并重、改變內審形象和地位、加速復合型隊伍建設三項工作。

（二）內部審計模式研究

郭偉昌、劉金鳳（2008）以大慶油田為例嘗試開展了企業風險審計模型的研究與應用，設計了風險定性分析的調查表法和定量分析的綜合風險系數法，并將兩種方法有機結合的風險審計模型，通過實踐案例對模型進行了實證分析。周德銘（2013）在研究企業經營目標（Objective）、經營活動（Activities）、內部控制（Control）和信息系統（System）四要素基礎上，提出了OACS審計模式的基本框架，認為該模式的功能目標是通過對四要素的內在質量和關系質量的考核評價，保障企業經營目標的實現。周慶西、謝偉（2013）提出映射的模式已經成為了內部審計的最新增值途徑。組織目標還是沒有變化。但是內部審計變成了各種不同的映射法則，其根本的思想就是參與和融入，并且通過分析影響目標實現的市場和特有風險，認可內部控制的基本功能上。

三、內部審計實施與應用研究

（一）審計方法和程序研究

仇海紅（2009）提出內部審計工作通常情況下可以分為三個不同的環節：制定年度審計計劃、項目審計和后續審計。制定年度內部審計計劃包括以下主要幾個方面，一是確定可供審計項目與風險因素，二項目風險評估，三確定審計項目的審計次序，四編制審計計劃這四個方面；項目審計可以分為計劃、實施、報告三個階段；后續審計實質上就是對被審計單位執行審計決定的一種繼續監督。薛洪（2010）通過對建設項目內部審計特點和問題的分析、總結，提出了可行的建設項目內部審計方法。審計工作中，應明確工作職責，及時了解項目進展，合理確定審計介入時間，在完善制度的同時加強高素質人才培養。

（二）我國內部審計應用現狀問題及對策

時現（2011）基于內部審計調查的結果發現不均衡性是我國內部審計發展的顯著特征。包括多樣化的內部審計主體模式及發展的不均衡，多元化的專業背景及參差不齊的專業勝任能力，多層次的內部審計業務，在兩極徘徊的內部審計模式，增值概念的模糊性及內部審計目標的不確定性，參差不齊的內部審計制度。張慶龍（2011）認為將戰略運用于內部審計，有利于內部審計從戰略的高度出發實現幫助企業增加價值的目標；審計人員要有良好的溝通能力，注意溝通立場，提倡參與式審計。李明輝（2009）提出，內部審計如果可以實現獨立性，要取決于內部審計活動的環境，只有環境中不存在多內部審計人員產生重大影響的事件情況下，才能確保其獨立。

（三）內部審計實施的作用及意義

陳新環（2008）認為內部審計在全面預算管理中有諸多作用，內部審計通過環境與風險預警分析有利于戰略預算的實施，可以降低信息不對稱帶來的“預算松弛現象”，可以通過預算全過程的執行控制參與，保證預算得到有效執行。梅達林（2012）認為在轉換經營機制中如何提高企業的核心競爭力，取決于其是否能夠真正成功地采用現代管理方法。全面預算作為科學高效的現代管理方法之一，對于降低風險和運營成本，提高資源配置效率及經營決策水平等都有極其重要的作用。

四、小結與未來研究方向

綜上所述，我國學者在內部審計方面的研究已經取得了很大的成果，研究范圍廣泛，涉及到內部審計的基礎理論、在我國的應用與實施等諸多方面，提出很多現存的問題為今后的發展指明了方向。同時，筆者認為有關內部審計的學術研究還存在一些問題，這也為學者未來的研究提供了空間。

關于內部審計質量的評價辦法缺乏研究。有學者認為應運用量化指標考核，而指標的選擇和設置等具體問題有待深入思考。

對于我國企業在執行內部審計過程中出現的問題，解決對策大多研究停留在泛泛的理論陳述，怎樣具體落實解決對策使內部審計更大的發揮作用是學者們能夠探討的問題。（作者單位：河北經貿大學）

參考文獻

[1]周德銘.“關于企業內部審計OACS審計模式的初步設想”[J].《審計研究》，2010（1）

[2]時現.“不均衡性，我國內部審計發展的顯著特征——基于內部設計調查的結果”[J]《中國內部審計》，2011（1）

[3]丁麗.“論當前我國上市公司內部審計的現狀及改進策略”[J].《中國信息管理化》，2013（6）

[4]張慶龍.“對我國當前內部審計幾個問題的思考”[J].《中國內部審計》，2011（2）

[5]王聯品.“探析我國企業內部審計的發展對策”[J]《學理論》，2013（8）

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關鍵詞：風險導向內部審計 推廣 研究

風險導向內部審計是一種關注和控制組織風險，幫助組織增加價值的新的內部審計模式。20世紀90年代后半期，國外學者開始致力于風險導向內部審計的研究。2000年后，風險導向內部審計模式的理論引入我國，因為與傳統被動式的審計模式有突出區別而引起我國學術和實務界的關注。如強調審計目的為組織增加價值；以實現組織目標為自身的目標；關注組織的戰略決策，用管理層的方式進行思維；強調審計雙方的協作關系；拓展審計范圍，將風險作為審計焦點；注重與管理當局的伙伴關系；強調審計的“客觀性和獨立性”兼顧等。當前，風險導向內部審計在發達國家的內審實踐中日益得到普遍應用和不斷完善，但在我國的應用狀況卻不樂觀。本文擬對此進行探討。

一、風險導向內部審計研究現狀及理論基礎

（ 一 ）風險導向內部審計研究現狀1996年，IIA研究基金會為了建立統一的內部審計全球性框架，了《內部審計的未來：特爾菲研究》的報告，提出要建立注重風險防范、提供增值服務、幫助組織實現目標的內部審計發展方向。1997年，IIA成立了一個負責研究內部審計準則新框架的核心工作小組。根據該小組提交的內部審計職業準則新框架，IIA在2001年底了著名的《內部審計實務標準》。《標準》認為內部審計應采用一種系統化、規范化的方法來對組織的風險管理、控制及監督過程進行評價，以提高組織效率，實現組織目標。風險導向內部審計改變了原先以檢查歷史記錄和評價組織運營情況為主的審計方式，轉變為更加關注組織面臨的風險和如何增加組織價值。隨著我國公司治理力度的加大以及相關法律法規的頒布實施，風險導向內部審計模式得到了我國學者的重視和研究。如王光遠（2002年）對內部審計如何應對企業風險預防和監控提出自己的觀點；嚴暉 （2004年）從系統論與控制論出發，探討風險導向內部審計對公司治理及內部控制所發揮的整合和反饋作用；王曉霞（2004年）研究了風險導向內部審計的實施程序，包括編制審計計劃、選擇被審計者、審計目標與測試、審計發現與審計報告、后續審計等。郭群（2006年）提出內審師要首先系統地分析、識別、衡量企業面臨的風險，按照風險的高低，制定年度審計計劃，確定被審計對象的先后順序。我國實務界也就各行業實施風險導向內部審計理論和模式進行了較多的探討。但在我國企業中，風險導向內部審計實施的比例和程度都較小，企業常常是按照法規的要求被動進行，很少出于自身考慮主動實施。同時，內審人員缺乏風險管理知識和意識，也影響我國風險導向審計模式的作用發揮。

（ 二 ）風險導向內部審計理論基礎（1）受托責任的履行對風險導向內部審計模式產生直接推動。20世紀初，股份公司制所有權和經營權的分離促使企業獨立內審機構的出現，并使財務導向的內部審計得以開展。當時企業內部受托財務責任的履行情況是通過財務報表得以體現，因此當時內部審計的重點由財產、資金保管的安全性和賬簿的驗證轉向了財務報表的審查。1947年，IIA出臺了第一號《內部審計師責任說明書》（The statement of Responsibilities of Internal Auditor，簡稱SRIA NO.1）認為：內部審計目標是幫助管理者有效管理組織業務活動，保護及增加公司利益。1971年IIA頒發了SRIA NO.3認為，內部審計是組織審核內部經營的獨立評價和管理控制活動，以衡量和評價控制控制的有效性。這標志著業務導向內部審計的開始。20世紀中后期，復雜的外部環境使得管理者出現決策失誤和控制不當的概率增加，決策失誤往往對企業有全局性影響，于是決策成為管理中的核心因素。內部審計在注重業務導向的同時，也進入了管理導向階段。管理導向內部審計旨在幫助管理層明確決策方向，增強決策效果，提高組織競爭力。在技術上強調“人性化”，即要與公司的管理層以及被審計單位保持良好的人際關系，采用“參與式審計”的形式，又要以系統的、動態的眼光看待管理，充分考慮外部關聯方的影響和組織的社會責任。特別是審計委員會制度的建立更強化了以管理為受托責任的內部審計的開展。20世紀90年代，科技的發展導致管理理論與實踐發生了豐富的變化，如質量管理、戰略管理、企業文化管理理論都有了新的演進，各國也出臺各種涉及公司治理、內部控制以及風險管理的法規。IIA出臺以風險為主導的內部審計實務標準正是適應了防范風險的受托責任觀的轉變。（2）管理理論的發展為風險導向內部審計提供了堅實的理論基礎，主要有：一是委托理論。科斯（Coase）1937年提出“企業是生產要素的一組契約”的觀點，引發了最早的委托理論。該理論認為，企業是由構成企業的各利益相關主體（包括外部的債權人、關聯交易商、客戶、內部股東、經營管理者和員工等）組成的共同組織，是他們之間締結的一組契約的聯結。為了防范委托人和人之間的信息不對稱，確保人的行為不偏離或損害委托人的目的和利益，委托人必須采取相應措施對人行為進行控制。這是內部審計即發揮監督作用，也承擔人角色的理論根源。二是“納氏均衡”理論。1994年約翰?納什提出了“納氏均衡”理論，認為組織戰略雖然是由單個人的最優戰略組成，但并不意味著是一個總體最優的結果。在個人需求與集體需求沖突的情況下，追求自身的利己行為可能導致對所有人都不利的“均衡”結局。因此，合作才是最有利的“利己策略”。根據該理論，企業內部各機構只有目標一致，相互了解，才能使企業實現最終目標。因此，內部審計不應在組織內部扮演“警察”角色，而應與各部門相互合作。三是支持關系理論。倫西斯?利克特（Rensis Likert）提出在一個大的組織系統內建立起發揮“連接點功能”的組織來協調各子系統的活動。該理論強調每個組織成員的工作都是不可或缺，而內部審計就是這些成員間最重要的“連接點”之一。風險導向內部審計，由于其目標與組織相同，理應承擔維持組織整體性的“連接點”作用，實現企業高效運作。四是權變學派理論。該理論強調在管理中要根據組織所處的內外部條件隨機應變，尋求最合適的管理模式或方法。據此，風險導向內部審計必須思路廣闊，審時度勢，了解組織的活動與外部環境的適應性，并據此提出自己的建議。五是戰略管理理論和風險管理理論。邁克爾?波特以及20世紀60年代初，安東尼、安索夫和安德魯斯的“3安范式”為代表的戰略管理理論，邁克爾?哈默及詹姆斯?錢皮的企業再造理論也對風險導向內部審計產生較深影響。他們強調要適應多變和多樣化的環境，從戰略層面和風險層面重新審視現有的管理實踐，關注未來和價值增值。（3）相關法規的出臺也為風險導向內部審計的推廣墊定了基礎。20世紀90年代，公司治理、內部控制及風險管理的研究進入了較為成熟的階段，各國紛紛出臺各種規范。在公司治理方面，先后頒發了Cadbury報告、Greenbury報告、Hampel報告、Turnbull報告等；在內部控制方面，1992年，COSO委員會了 “內部控制整體架構”；在風險管理方面，2001年加拿大頒布了整體化風險管理框架；2002年美國政府頒布了薩班斯一奧克斯利法案；幾大國際會計師事務所如安永、普華永道都了風險管理指南；COSO委員會2004年了《企業風險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，ERM）。這些法規突出了風險管理和公司治理、內部控制的關系，充分反映了風險理念對公司治理和內部控制的影響，強調了管理層對風險的關注，一定程度上完善了風險導向內部審計的運作環境。

二、我國風險導向內部審計的現狀及應用必要性

（ 一 ）我國風險導向內部審計的現狀 （1）我國內審機構的建立行政色彩鮮明。內部審計是國家審計在企事業的延續和補充，并在國家審計的業務指導和監督下開展工作，行政色彩濃厚。內審機構既要接受國家審計機關的業務管理，維護國家利益，又要在本單位領導下開展工作，造成既非政府審計、也非社會審計的模糊身份。單位決策層普遍認為內部審計是因行政命令而設，并非自身管理所必需，很少重視完善風險導向內部審計的工作環境。（2）內審人員素質難以滿足風險導向審計要求。風險導向內部審計是識別、評價和控制風險，增加企業價值的綜合性經濟分析活動，對內審人員知識和技能要求很高，要具備財務、審計、管理、法律、金融、工程、信息等多科知識，熟悉企業生產經營環節，掌握定量分析方法和計算機審計技能。而目前我國內審人員還不具備開展風險導向內部審計所要求綜合素質，在知識面、學科結構上欠缺；審計方法簡單，理論和實踐技能不強；并且具有CIA資格的內審師匱乏。如我國內審人員大多所學審計和會計專業，適合開展賬項和制度基礎審計，在改善單位經營管理、加強風險的應對、增加企業價值等方面還存在很大不足。但在西方，內部審計人員的專業構成是1/3經濟管理專業，1/3工程技術專業，1/3其他專業。并且內部審計以管理審計為主，財務審計和遵循性審計為輔。1989年美國公用事業行業企業內部審計只有19%的時間用于財務審計，其余時間都轉向經營審計。（3）內部審計管理方法落后、風險管理體系不完善。與國際先進企業大量運用數理統計模型、金融工程等先進方法進行風險管理相比，我國風險管理方法較為落后，大多采用定性分析法。不能恰當地預測、識別、評估和應對風險，進而影響企業目標的順利實現。我國企業尚未建立起完善的風險管理體系，風險管理活動往往是按照法律法規的要求被動進行，并非出于企業自身考慮主動進行。據調查，80%的被調查單位不存在專門的風險管理機構；35%的被調查單位由總裁來監督風險管理活動；68%的被調查單位不存在正式的風險管理活動；60%的被調查單位對風險的管理僅限于按照法律法規的要求購買一些強制性保險，而很少系統地考慮防范風險的措施。這顯然不能滿足企業在激烈競爭和多風險環境中求發展的要求。（4）內部審計缺乏相對獨立性。我國內審機構因國家干預和推動而建，組建欠規范，審計機構和人員缺少相對獨立性的狀況突出。內審機構的工作經費和人員的工資、福利都受本單位負責人支配，以致當領導的經營行為違法違規或不合理時，內審人員顧慮重重，難以履行監督和評價職能；在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時常受到各方面牽制，難以開展獨立的審計活動。在審計項目的選擇上，西方內部審計采用系統選擇法、示警事項法以及應被審計者的要求選擇。系統選擇法是基于對企業風險的評估和排序的選擇，是西方最主要的選擇審計項目方式。而我國組織選擇內審項目時，被動接受管理層的指示和安排占了很大比重。

（ 二 ）我國應用風險導向內部審計的必要性目前我國大部分企業的內部審計仍然采用帳項基礎審計和制度基礎審計模式。而這兩種審計模式由于本身固有的缺陷使得內部審計的審計效率低下、審計結論缺乏可操作性。在帳項基礎審計模式下，審計人員將精力放在被審計單位會計記錄及其有關憑證的審查上，而較少分析產生財務報表結果的過程、原因和對策。該模式只能適用于一些小規模企業的財務審計，難以用于較大規模的企業。在制度基礎審計模式下，內審人員注重對內部控制的審查，通過制定計劃進行符合性測試和實質性測試，對企業內部控制做出評價，并向管理層提出改進措施。然而該模式以被審單位內控制度的執行為審計重點，而不是根據內控制度要實現的企業目標為審計依據，可能會導致審計結論脫離企業目標；其次，該模式主要關注如何加強內控系統，會導致內控系統越來越嚴密而僵化；此外，該模式著眼于對過去和當前的經濟活動進行審查和評價，導致審計效果滯后。風險導向內部審計依據風險立項，關注風險，測試風險，控制風險。將風險分析評價、建議結論緊緊圍繞如何控制風險、增加價值開展，使內審宗旨簡單直接。傳統的內部審計無法有效地為組織增加價值，影響內審本身在組織中的地位。與此同時，外部審計擴展服務領域，將風險評估、會計咨詢、投資及管理咨詢等業務納入自己的工作范圍，向企業提供咨詢服務。企業為了節省成本和開支，也不斷地削減內審機構或部門，將內審業務外包。內部審計外部化客觀上動搖了內部審計在組織中的地位，威脅內部審計的職業生存。在這種危機面前，內部審計積極為整個組織提供風險咨詢服務，推行風險導向審計模式，重新樹立了內部審計高于外部審計的指導優勢，鞏固了職業生存空間。

三、我國實施風險導向內部審計對策

（一）建立相關完備、健全的法律規范體系根據2003年5月1日起施行的《審計署關于內部審計工作的規定》，中內協制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和10個具體準則。至今，中國內部審計協會己經頒布了27個內部審計具體準則。這些規章發揮了一定作用，但與內部審計的發展要求還相差甚遠。與最新的IIA準則和國際內審慣例相比，中內協對內審規章引入風險導向觀念的程度和范圍仍不充分。IIA的“風險管理”、“增加價值”、“咨詢”、“控制自我評估”、“審計委員會”等概念，在中內協的準則中，未予引入。因此，當前急需建立起一套完備、健全的法律規范，從制度層面保障風險導向內部審計在我國的順利開展。

（二）推廣以風險導向內部審計為輔助的混合審計模式風險導向審計模式的產生，并不意味著原有審計模式的淘汰。在當前審計中，既不能缺乏風險導向的審計意識，也不能單獨推崇風險導向審計而排斥賬項基礎審計和制度基礎審計，而應根據實際情況，使用混合內部審計模式。例如將賬項基礎審計為主，風險導向內部審計為輔的混合模式應用于高風險企業或家族企業。將制度基礎審計為主，風險導向內部審計為輔的混合內審模式應用于生產規模大、經營廣泛的大中型企業和跨國公司等。因為設計良好，執行有效的制度、賬項基礎內部審計也能很好的滿足審計目標，所以為了適合我國經濟發展狀況和企業治理結構所需，我國審計實務界當務之急是汲取國外內審經驗，逐步引入和應用風險導向內部審計的理念，開發出適合我國企業現狀、以風險評估為中心的混合審計程序和模式，以促進我國內審事業發展。

（三）采用多樣化的風險評價方法審計人員需要將所關注的風險控制目標、程度、有效性和影響等與管理層進行有效的溝通。如何將風險情況準確反饋給管理層需要一個較好的風險評價方法。一是內部控制自評。即內部審計幫助管理層對本單位內控的合理性、有效性進行評估，反映當前管理控制中存在的問題，明確管理責任，更好的促進企業發展。該方法可減少工作量、節省審計工作時間。二是利用網絡收集風險數據，設立風險指標。內審人員收集企業內外部信息資料，建立數據庫，利用一定的指標把企業面臨的風險量化，以評價風險，達到控制和預防的目的。

（四）轉變內部審計觀念 隨著現代公司制企業的迅速興起，內部審計不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而是轉向規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高企業整體管理效率和效果。我國內部審計應當盡快更新觀念，轉換角色，加強與組織各部門的配合和溝通，為內部審計積極參與風險管理奠定基礎。

（五）兼顧內部審計的客觀性和獨立性獨立性通常被認為是內部審計最為重要的屬性，但是內部審計的獨立性存在固有局限，無法從根本上實現“超然獨立”。對“獨立”屬性的過于強調會導致內部審計人員與組織其他部門之間的敵對關系，內部審計“咨詢顧問”、“業務伙伴”的角色也就無法體現，所以要在強調內部審計獨立的同時，更加注重客觀性。IIA2001年頒發的內部審計定義中用“獨立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒有改變的“獨立”。“獨立”指內部審計機構的獨立性，“客觀”指內部審計人員的客觀性。機構的獨立性要求內部審計機構在報告結果時必須獨立，在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾。客觀性要求內部審計人員必須有公正的態度，不偏不倚，避免利益沖突。

（六）提高內部審計人員的勝任能力 IIA 1999年“內部審計人員勝任能力框架”的研究報告CFIA （The Competency Framework for Internal Auditing）認為，風險導向內部審計的關注點的變化，帶動內審人員知識技能和行為技能的提高。當前要積極提升我國內審人員勝任能力，一要具備廣博的知識和多元化技能，熟悉行業、市場、產品競爭等外部環境和單位內部各職能、流程的全貌，具備戰略管理和風險管理的基本知識，具有分析和應用能力的綜合素質；二要有面向未來的積極態度及風險防范意識，具有洞察評估風險（自身審計風險和單位整體風險），主動收集信息評估戰略、政策、財務、領導等各類風險，運用分析程序，設計審計測試方案，尋找促進組織增值的途徑；三要具有全局意識，能夠提交具有建設性意見的內審報告，促進單位由過程管理、行為管理向文化管理、戰略管理轉變；四要具備處理人際關系的能力和技巧，與組織內各層級管理者建立良好的正式關系，注重培養內審人員良好的職業心態及行為能力；五要加強后繼教育和理論研究。對內審人員進行定期培訓，特別是風險導向內部審計對單位的效益和投資決策的影響要重點學習和研究，注重把實踐經驗總結提煉、交流推廣。

（七）創新內部審計的技術和方法 依托信息網絡技術，構建內部審計信息化的網絡平臺，在平臺上通過計算機網絡信息交換提高審計效率和質量，降低審計風險；改變傳統審計方法，充分利用風險評估、內控測試等先進的審計方法；改善內部審計人員的構成，不僅要有精通財務和審計的人才，還應配備熟悉企業各項相關業務的專門人才；加強對內審人員的后續教育，使其及時地更新知識，掌握新的技術和方法，不斷提高自身的專業水平和職業判斷能力。會計電算化的普及，加快了審計信息化進程，計算機審計成為未來審計的重要方向。計算機審計能比手工更迅速有效的完成審閱核對、分析比較等各項工作，能對內部財務系統及會計工作實施有效的監控與評價，對各種資金、資產進行密切跟蹤，從而得以評估和控制風險。然而，目前我國采用計算機審計才剛剛起步，認識不到位，計算機內部審計還沒有推廣。我國要積極開發使用電算化審計軟件，完善計算機輔助審計系統和數據庫；內審部門要配備或外聘專門信息技術人員，加大對內審人員的計算機技能培訓，不斷深化并拓寬培訓內容。

參考文獻：

［1］羅冬梅：《風險導向內部審計在我國的應用研究》，《湖南大學碩士學位論文》2007年。

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現代內部審計理論產生于西方資本主義國家，并在資本主義市場經濟推動下不斷發展完善，其發展的主要動力在于維護私有產權。內部審計產生于受托經濟責任關系，內容也因受托經濟責任的變化而不斷發展。我國的內部審計起步較晚，其產生的動因并非像西方內部審計那樣基于受托經濟責任的需要。在我國內部審計的起步初期，內部審計僅作為政府審計的補充，主要履行監督控制職能。內部審計難以發揮其應有的作用，借助國家的行政力量來完善內部審計機構與職能成為一種必然選擇。隨著內部審計的不斷發展，政府或國家審計機關所扮演的角色也在不斷變化。《審計法》和內部審計行業協會法律地位的確定，使得內部審計自身的審計職能不斷加強，對政府審計的從屬關系淡化。而2003年《審計署關于內部審計工作的規定》明確了內部審計通過內部審計協會受政府審計間接管理的模式，進一步弱化了內部審計對政府審計的依賴。

我國內部審計有兩個主要分支，一是企業內部審計，另一個是部門內部審計。前者以盈利組織為主，而后者則是以政府部門或事業單位為主的非盈利組織。現代西方內部審計理論對企業內部審計的發展有很好的指導作用，但對部門內部審計而言，其指導作用比較有限。原因是，在審計目標與職能上部門內部審計和企業審計存在較大差別，但卻與政府審計有一定的交叉和聯系，現行的由政府審計機關對內部審計進行指導和監督的規定可能正是受此因素的影響。

內部審計獨立于政府審計，基于委托理論的需求而發展完善，這是由內部審計服務于單個企業的本質所決定的。要提升內部審計功能的發揮，不得不關注政府部門內部審計與企業內部審計之間的差別。服務性質與權力授予的差異帶來的是二者之間服務內容與對象的不同，而都接受政府機關的指導和監督帶來的是發展內在動力的不匹配。指導與監督權的不協調會引起內部審計發展不協調和缺乏后勁，這可能是問題的根源所在。

二、內部審計管理存在的問題

（一）政府審計作用有限，對企業內部審計缺乏應有關注 企業內部審計，強調參與公司治理和風險控制，而我國現階段的內部審計仍著重于財務合規合法和查錯糾弊職能，與國際內部審計發展強調的較高層次的組織價值增值仍有差距。

一方面，這一差距體現了政府審計對內部審計的指導作用有限。政府審計關注公共責任的特點使得其無力對內部審計施加足夠的影響，表現在：（1）對內部審計關注力不夠。筆者統計了31個省級行政區審計局設立專門的內部審計部門的情況，僅有重慶、河北、湖南、四川和甘肅5個省級行政區審計局單獨設立以內部審計為主要業務的處室，且各個地區對于如何指導和監督內部審計行業發展尚無統一有效的標準；（2）政府審計在企業內部審計實務上缺乏足夠的專業先進性。培訓內部審計人員和指導內部審計準則的制定等工作具有內審鮮明的行業特色，與國家審計機關的工作區別較大，由國家審計機構對該類具體工作進行指導和監督缺乏足夠的行業先進性。

另一方面，政府審計的影響使得內部審計得不到恰當的認識和理解。對于國有企業來說，內部審計的國家指導性使得其與政府審計在界限上有一定程度的模糊，難免在很多時候扮演政府審計延伸的角色，無法體現出內部審計對企業所有者和經營者的咨詢價值，即使其參與公司治理的職能得到了部分發揮，也因與政府審計的界限難分使得內部審計的獨立價值難以得到正名。這也一定程度上加劇了內部審計得不到管理層重視的現狀。

（二）內部審計協會的行業指導作用未得到充分發揮 從國外來看，內部審計對企業長遠發展有著非常重要的作用，被視為公司治理的四大基石之一。但從我國來看，絕大多數企業的內部審計并未得到企業管理層的認可，主要表現為人員缺乏、獨立性不強、審計工作流于形式等。這也間接反映出內審協會的工作并未得到企業的真正重視，設立內部審計機構僅僅是因為法定的要求。縱觀國外企業內部審計的發展歷程，其健康發展離不開行業自律組織的有效指導和推動。內部審計與社會各界之間圍繞企業價值、社會管理和社會責任進行著一個博弈過程，而內部審計協會等行業自律組織在執業的規范化專業化、相關法制的制定和完善以及內審的學術發展等方面都扮演著重要的角色。而從我國來看，特殊階段經濟發展的需要，政府審計機關承擔了內部審計發展的牽頭人。盡管我國的內部審計協會作用在不斷加強，但是政府審計的影響仍十分明顯，這在一定程度上桎梏了內部審計獨立自主的探索其理論和實務的發展。

（三）政府部門內部審計與企業內部審計管理界限模糊，規范化管理有待提高 盡管在審計技術和方法上政府部門內部審計與企業內部審計有著不少的共同點，但兩者在審計目標、服務對象、審計重點等諸多方面存有很大區別。我國的內部審計由政府審計機關通過內審協會進行指導和監督，但政府部門內部審計與企業內部審計的本質差別卻沒有得到具體的規范。筆者認為，政府審計對政府部門內部審計的指導和監督是十分必要的，但是對于企業內部審計，特別是正在蓬勃發展中的集體企業和民營企業，政府審計難以促進其長遠發展。這是政府審計部門的公共管理職能和內部審計的價值增值職能之間存在的矛盾決定的。很多學者都指出我國內部審計的相關法律法規有待完善，呼吁加強規范化管理，而規范的前提是同質，必須將部門內部審計與企業內部審計的指導權分開。當前政府審計機關對于政府部門和國有企業內部審計的指導都顯現出其不足和缺陷，這也從側面呼喚給予內部審計行業自身更多的發展空間，在謀求獨立發展的前提下與社會審計、政府審計相互促進、共同進步。

三、促進我國內部審計發展的對策

（一）弱化行政色彩，重構行業協會 在審計目標、對象、范圍和職能等方面，部門內部審計和企業內部審計有很大的差別。從某種意義上來講，政府審計是最大的部門內部審計。因此，部門內部審計和政府審計機關有天然的聯系。由政府審計機關對部門內容審計進行指導和監督有其合理性。并且通過這種指導的監督，更好地履行了受托公共責任，形成了比較完善的財政資金監管體系。在近些年開展的績效審計和問責審計中，有些地方的政府審計機關借用了內部審計的力量，取得了比較好的效果，這充分證明了部門內部審計作為政府審計延伸的優越性。但作為公司治理的基石之一的企業內部審計，從需求理論上講，其存在價值在于為企業創造價值，而并非公共責任。我們認為，解決問題的途徑是將現行的內部審計協會一分為二，部門內部審計仍由政府審計機關指導和監督，企業內部審計則實行真正的行業自律，弱化行政色彩，使內部審計的發展回歸到對企業的價值增值作用上。

（二）完善法律法規，營造良好的外部環境 近年來進行的政府機構改革和行政管理體制改革，就是要縮減政府管轄的事務范圍，更多更好地依靠社會自治、依靠市場經濟體制促進經濟社會發展。就內部審計而言，政府的作用就在于建立健全相關法律制度，為其發展注入源動力。企業內部審計強調與企業經營目標相一致，而政府部門的內部審計則更多強調服務于政府工作的順利開展和評價，由于目標的不一致，這兩種不同的內部審計形式要求不同的法律法規與之相匹配。如美國國會通過了《1988年督察長修正法案》、《2008年督察長改革法案》等一系列法案，為政府部門內部審計工作營造了良好的法律環境。而對企業內部審計，則更多交由行業自律組織完成。政府僅在《薩班斯法案》等法案提出對公司治理結構的要求。如何完善公司治理，內部審計在公司治理中如何發揮作用，以及發揮什么樣的作用，則完全由行業自律組織根據法案的要求在行業內給予指導性意見或標準規范。這樣才能充分發揮行業協會的主觀能動性和行業專長。借鑒國際上先進和經驗，我國可以在《公司法》、《證券法》中明確各類企業建立健全內部審計的要求，行業協會根據法律的要求制定內部審計準則體系。為保證政府能夠有效履行監督職責，政府可以參與制定有關行業重要的法律法規，規定行業的重大事項須由行業協會報政府部門備案或規定行業協會定期向政府報告工作，明確行業協會的組織結構和運作方式等。但行業自律組織的活動，政府則不宜過多參與。

（三）完善自律管理機制，促進內部審計規范化發展 企業內部審計的需求源于受托經濟責任。內部審計能否發揮作用，在哪些方面發揮作用，關鍵看領導。當前企業對內部審計的內在需求不足，原因眾多。內部審計自身無法滿足企業的需求可能是重要原因之一。為此，需要在行業高度自律的基礎上，進一步完善自律管理機制。第一，改選行業協會的領導層，由內部審計理論界和實務界人士擔任協會領導。學者的作用在于為行業的未來發展指明方向。加大實務界人士在協會中的比重，有助于理論與實際的結合。第二，構建高質量的準則體系，借鑒國際內部審計準則，結合中國企業的實際，建立有中國特色的審計內部行為規范、質量控制和職業道德體系。第三，建設一支高質素的內部審計人員隊伍。內部審計行業能否生存和良好發展，依靠的是行業的高質量服務和良好的聲譽。高質量的內部審計服務源于嚴格的執業準則體系和高素質的審計人員。在內部審計人員準入問題上，一方面，要盡量放寬專業背景條件，廣納英才；另一方面，又要注意評價體系的素質導向和能力導向。通過上述措施，促進內部審計行業的規范化發展。

[本文系教育部人文社會科學研究青年基金項目（編號：12YJC

790106）、重慶市教委規劃項目（編號：10-GJ-1005）階段性研究成果]

參考文獻：

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一、做大內部審計，推進內部審計制度的廣泛建立

“審計很重要，內審不可少；若要不出事，關鍵在內審”。實踐證明，內部審計是組織加強管理、防范風險的制度設置，是保障組織健康運行的基礎防線。2012年，協會重點在推進內部審計制度的廣泛建立，促進提升我省各經濟組織自我監督規范能力上下功夫。

（一）開展內部審計工作情況調查。一是與省廳相關業務處室、部分市、縣（市、區）審計局、省直行業分會等合作，對部分行政事業單位、國有企業、鄉鎮（街道）等審計機關監督對象內部審計工作開展情況進行調查。通過調查，摸清目前各單位內部審計工作的開展情況，包括制度建設、機構設置、人員配備與工作成效，發現典型、挖掘經驗；研究分析各單位內部審計工作存在的困難、問題及成因，分類提出進一步加強內部審計工作的規范性的意見與建議。二是配合中國內部審計協會完成民營企業內部審計調研，服務民營經濟持續、快速、健康發展。

（二）出臺加強內部審計工作意見。在調研的基礎上，配合省審計廳研究制訂出臺加強內部審計工作的意見。著重對審計機關的審計監督對象的內部審計工作進行規范，包括哪些單位應該設立內部審計機構，開展內部審計工作的重點是什么，國家審計如何對內部審計進行監督指導，如何整合利用內部審計成果，整合內部審計資源等內容。同時研究制訂對各單位內部審計工作開展情況的量化評價考核辦法，作為意見的附件。

（三）召開全省內部審計工作會議。以省審計廳名義召開一次全省內部審計工作會議，邀請省直有關單位，各市、縣（市、區）相關領導參加。通過會議，一是宣傳貫徹《浙江省內部審計工作規定實施辦法》，對各級政府、各級審計機關和相關單位提出明確要求，推進內部審計工作的廣泛開展；二是通過典型單位的經驗介紹，展示內部審計成果與風采，進一步提高社會公眾特別是有關單位領導對內部審計工作的重要性的認識。

二、做強內部審計，提高內部審計工作總體水平

轉型創新，加快推進“職業化、特色化、科學化”進程，著力把我省內部審計“人員搞得多多的，事業做得大大的，素質提得高高的”，最大程度發揮內部審計應有作用。

（一）進一步加大人才培養管理力度，著力推進我省內部審計“職業化”發展。研究首批內部審計專業人才培養、管理和使用的具體措施，充分發揮專業人才在協會“服務、管理、宣傳、交流”等多個層面的作用；建立完善并發揮專家咨詢委員會、學術研究委員會、專業人才評選委員會、培訓委員會、CIA考試委員會等各專業委員會的作用，大力提高協會自律服務能力；舉辦各類培訓班，加強培訓師資力量建設，創新培訓形式與手段，豐富培訓內容，切實提高培訓的針對性與及時性；組織國際注冊內部審計師資格證書（CIA）考試，提升內審從業人員職業素養。

（二）進一步總結實務創新典型經驗，著力推進我省內部審計“特色化”發展。在驗收2009—2010年轉型示范單位的基礎上，確定2012—2013年度轉型示范單位名單，進一步挖掘內部審計“轉型創新、提升價值”的新典型、新經驗；根據分類指導原則，結合浙江實踐，以實務案例形式，組織部分市縣及相關專家編寫鄉鎮（街道）內部審計實務指南；廣泛征集審計案例，鼓勵廣大內部審計人員積極實踐，大膽創新，及時將探索成果編寫成案例；配合中國內部審計協會開展“國企內審護航——2012國有企業內部審計成就展”活動。

（三）進一步加強先進理念引導，著力推進我省內部審計“科學化”發展。要加強理論研究，通過廣泛開展理論研究，引導內部審計樹立先進科學的審計理念，包括根據中國內部審計協會統一布置，組織廣大審計人員參與課題研究，選送優秀論文參加全國優秀論文評比，根據浙江內部審計實際，開展課題研究；要繼續開展理論與實務經驗的交流，要大力提倡開展分會主題活動，提高交流的針對性與有效性；要加大宣傳力度，辦好《浙江內部審計》雜志。

三、整合各類資源，提高協會管理服務能力

創新協會管理方式，整合各種資源與成果，切實提高協會管理服務水平，努力形成“我為審計，人人為審計；審計靠大家，大家來審計”的良好局面。

（一）建立一支隊伍。根據廳人事處出臺的《浙江省審計廳借調內部審計人員參與國家審計工作管理辦法（試行）》要求，協助省審計廳建立“審計機關可借調內部審計人員信息庫”，研究制定借調實施辦法與措施，使其成為國家審計可以組織、借調的補充隊伍。

（二）搭建二個平臺。一是建立網上專家咨詢平臺，拓展協會服務方式；二是探索建立網上教育平臺，進一步提高繼續教育的覆蓋面。

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關鍵詞:企業;內部控制;企業管理;對策

中圖分類號:F230文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0136-02

隨著我國社會主義市場經濟的發展,以及現代企業制度的建立和不斷完善,如何實現企業的高質量管理成為一個備受關注的問題。作為企業管理的重要組成部分――內部控制,便成為重中之重。然而,目前我國企業的內部控制存在著很多問題,嚴重約束了企業的進步與發展。

一、基礎理論

(一)內部控制理論的形成與發展

一種理論的形成,一般有兩種途徑,一種是從實踐活動中總結出經驗,加以系統性科學性的改造,形成理論雛形;另一種是在已經成型的理論基礎上,根據新的實踐形勢,對理論加以綜合性、針對性的改造,形成交叉的新理論。無論如何,理論和實踐是分不開的,內部控制理論也是一樣。

20世紀40年代內部控制的萌芽,是內部牽制的形成,管理者為了防止企業內部個人或部門的錯誤或者舞弊活動,根據“兩個或兩個以上的人或部門無意識犯同樣錯誤的可能性很小;兩個或兩個以上的人或部門有意識串通舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門無比的可能性”這一基本思想,通過不相容職務的崗位分工達到內部牽制的目的。

40年代到70年代,隨著職業會計師對企業內部管理的關注,以及另外一個重要原因――職業審計的興起和完善對考核企業內部控制的要求,內部控制開始從基本的實踐上升到理論的層次。可以說,在這一過程當中,“完善審計方法”的初衷推動了內部控制向成形理論的過渡,此時,內部控制劃分為內部會計控制和內部管理控制。

一件事物真正實現質的飛躍,外因只能起到推動作用,內因才是源泉,打上審計烙印的內部控制理論,隨著企業對自身發展的追求,隨著內部控制的研究者對企業整體利益以及企業利益相關者的利益的考慮,開始逐步實現質的飛躍。20世紀90年代,隨著研究的不斷深入,內部控制理論不再嚴格區分內部會計控制和內部管理控制,形成了一個以“控制環境、控制活動、風險評估、信息溝通、監督檢查”等多個要素共同構成的為實現企業價值最大化為目標的管理系統。

(二)內部控制的定義

內部控制的定義,不同時期的定義有所不同,不同機構給出的定義也不盡相同,在這里,筆者采用COSO委員會在1992年,《內部控制一整體框架》中的內部控制定義:內部控制是一個由董事長、管理層和其他員工所實施的過程,旨在為一系列目標提供合理保證:營運的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法規的遵行性。內部控制包括五個要素:控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。

二、我國企業內部控制存在的問題

(一)對內部控制認識片面

當前,部分企業對內部控制的認識存在種種偏差,主要有以下幾種:

1.將內部控制簡單地等同于內部牽制。內部控制發展至今,已成為包含控制環境、控制活動、風險評估、信息溝通、監督檢查五種要素的管理系統,從上述內部控制理論的發展來看,內部牽制僅僅是內部控制的萌芽,屬于內部控制的基礎,是作為其一個方面存在的。雖然內部牽制對于內部控制來講有著重要的意義,但其絕不是內部控制的全部。

2.企業管理層認識到改革傳統管理的重要性,但對于如何改革卻沒有一個科學的看法。有些管理者認為,管理做到規范化,能夠滿足企業的正常運轉就可以了,有些則在改革中僅僅片面強調改革組織結構的重要性,忽視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。

(二)財務與會計分工不清

在一般認識中,財務會計本是一體,沒有明顯的區分界限。但是,隨著市場經濟的高速發展,財務和會計職能合在一處,已經不能完全滿足企業的發展。

財務與會計最根本的不同是其服務對象不同,企業的財務職能是面向企業所有者的,而企業的會計職能則是向企業利益相關者服務的(廣義的會計包括財務與會計,而在此處筆者討論的是狹義的財務與會計)。作為內部控制系統中的兩個重要方面,分工不清則會導致服務對象模糊,對于各自職責的履行不利;另一方面,財務活動主要是負責籌資與投資以及收益分配的管理,處理的主要是是企業內部宏觀事務,而會計活動則是負責企業經濟活動的核算,主處理的是企業的微觀事務,兩者不同性質的事務由統一部門操作,工作質量將會下降;再者,從宏觀上看,財會部門負責籌資投資與收益分配,又負責日常經濟活動的核算記錄,與內部牽制理論相悖,對于防止部門舞弊不利。

(三)內部審計建設不完善

內部審計是內部控制的重要組成部分,是對企業管理控制活動的再控制和監督、服務。當前我國很多企業的內部審計并不健全。

一方面,內部審計部門的獨立性得不到保證,獨立性是審計活動區分與其他經濟監督活動的重要特點,只有保證了審計部門的獨立性其作用才能很好地得到發揮;然而當前很多企業的內部審計部門由于直接管理者級別不高,難以對同級部門起到約束作用,且由于內部審計自身的性質決定了它不能有效地對領導者起到監督作用。

另一方面,企業管理層過分強調內部審計的監督作用,忽視了內部審計的服務職能,內部審計的初衷,之所以要對企業管理控制活動進行再控制和監督,就是為了查找錯誤,總結經驗,完善管理;而過分強調其監督作用,忽視其對管理控制活動的改善和提高的服務性作用,阻礙了內部審計作用的發揮。

再者,部分企業的管理層將內部審計監督簡單地等同于、混淆與會計監督,認為通過會計手段,會計核查查找錯弊就是實現了內部審計,這種錯誤的思想,使得內部審計在企業無法真正展開。

(四)事前控制機制不健全

理想的狀態下,企業內部控制對風險的管理應以預防為主,而現有的企業內部控制制度下往往是對相關的管理控制活動進行監督過程中發現錯弊,而后進行相關的補救措施,大多強調對企業業務環節的控制及事后監督檢查的控制,缺乏科學合理的風險預警機制,從而忽視了對風險事件的事前管理,無法對突發性事故或事件做出及時的應對,而且日常管理中很難對企業業務工作中將可能出現的問題予以及時警示和發現。企業在經營管理過程中,缺乏有效的風險評估機制,對風險缺乏嚴格有效的決策機制,企業所面臨的風險大小取決于企業管理者個人的風險偏好。管理者風險意識淡薄,風險管理工作就薄弱,重大風險事件發生的概率就高。這樣的現狀,一方面是由于事前控制不易操作,另一方面是由于傳統管理做法的約束,以及管理者的懈怠。

三、對策與建議

(一)端正態度,轉變認識

企業如想從根本上改變內部控制不健全的現狀,首先應該端正態度,轉變對內部控制的傳統認識。應該充分了解內部控制理論的產生與發展過程及其包含的內容,更要對內部控制理論的內容保持關注。

如今內部控制理論作為企業管理的重要方面,已經從最初的內部牽制發展成為一個利用各種管理措施防止和糾正錯弊,規范和約束機構和人員的管理,降低企業風險的全面系統。已經從原來的平面結構發展為觀念全局、概念嚴密、體系完整和可執行的立體框架體系,為組織的內部控制質量評價提供了一個完整和全面的標準。

(二)將財務與會計分開管理

企業管理層如果能夠認識到財務與會計之間的不同,能夠認識到兩者服務對象不同,處理日常事務性質有別,且有出現部門舞弊的可能,就應該分設財務部門與會計部門,將財務部門和會計部門分別隸屬于企業最高責任人領導。本著物流系統和信息流系統相分離的原則,分工應該大致遵循如下內容:財務部門負責籌資、投資與利益分配等活動的管理,會計部門負責日常經濟活動的核算與記錄、報告事宜,以會計報告控制管理,兩部門工作嚴格區分。

(三)深化認識,完善內部審計

為了使內部審計發揮其應有的作用,企業首先應該對內部審計有一個正確的認識:一方面內部審計絕非簡單的會計監督,它包括對企業各種管理活動的控制質量的檢查,如財務活動,存貨管理活動,銷售管理活動,籌資管理活動,項目審批活動等等;另一方面,內部審計的作用不僅僅局限于監督,應該在對各種管理控制活動進行內部審計之后做好后續活動,認真總結出現錯弊的原因,制定出科學合理的措施進行補救,防止類似錯弊的再次發生。

更為重要的是,要想使內部審計活動更好地發揮它的作用,在組織結構的設計上應該使其處于一個較高的層級上,應該由企業高層領導者直接管理,必要時授予其獨立審查權利。此外,為了彌補內部審計無法審查企業領導層等一些自身的局限性,應該重視企業的外部審計。

篇10

關鍵詞:內部控制 內部審計 互動關系

一、內部控制與內部審計的互動關系

(一)我國內部控制與內部審計關系的演變經歷了平行和交叉兩個階段

一是平行階段。20世紀90年代之前，內部審計的主要職能是對企業財務收支及會計事項進行監督，防止企業舞弊和腐敗行為的發生，內部審計部門力量非常薄弱，慢慢在大中型國有企業建立，依附從屬于國家審計。當時內部控制均被認為等同于內部會計控制，其工作重心主要為企業的會計相關業務服務，是企業財務部門的自我控制和監督，與內部審計處于平行地位。

二是交叉階段。20 世紀90 年代之后，相繼出臺了一些內部審計規范和準則，規范了內部控制與內部審計的定義、領域及職責等，而且基于市場經濟發展的需要，對內部審計與內部控制的要求越來越高，促使內部控制逐漸與內部審計開始融合。內部審計部門開始對內部控制進行自我評估與監督檢查，起初這種監督檢查有較大的局限性，不能監管其同級和上級管理層。但隨后出臺的內部控制規范將內部審計提升為企業內部環境的重要組成部分，其職能相對獨立，可以直接向董事會報告一些重大問題，作為內部控制的監督者，內部控制與內部控制逐漸有機結合為一個系統。

(二)內部審計與內部控制的互動關系

1、兩者交織一起且相互滲透

內部審計在內部控制中屬于環境控制要素范圍，是組織自我獨立評價的一種活動，內部審計本身就是一種控制，它按照內部審計的要求，通過內部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協助單位最高管理者監督內部控制政策和程序的有效性，來達到好的控制環境的建立，并為改進內部控制提供建設性意見。

2、兩者相互影響和促進

內部審計促進內部控制。通過分析企業內部審計存在問題產生的原因和影響，協助本企業上層管理者完善內部控制，使內部控制的不斷健全，加速內部控制的建設。反過來，內部控制促進內部審計的良性發展。一個健全的內部控制，有助于內部審計工作的開展，有助于提高內部審計的效率，降低內部審計的風險，提高內部審計工作的質量，更有助于擴大內部審計的領域，加速現代審計方法的革新。

3、兩者既相互需要又缺一不可

內部審計需要內部控制。內部控制因素比任何其他因素更能決定內部審計的形式。沒有健全的內部控制制度作基礎，會計、財務信息將可能出現失真現象，企業管理層責任不明確，企業管理層極易出現混亂現象，不僅擴大了內部審計工作量，而且增加了內部審計的風險，從而制約內部審計的良性發展。同理，內部控制也需要內部審計。沒有內部審計對內部控制考慮設計的健全程度和運行的有效程度的評審和進一步完善強化內部控制的建議，內部控制也只能是停滯不前，導致與現實不符，效果不好，甚至形同虛設，或因內部控制的局限性，給人以可乘之機，造成內部控制的嚴重失控。

二、我國企業內部審計中存在的問題

(一)內部審計的相關法律法規不完善且已頒布法規的應用面不廣

多年來，內部審計處于參照國家審計與社會審計的技術方法實施審計，而專門的內部審計相關法規還較少。雖然中國內部審計協會公布并于2003年6月1日起施行的了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》以及10項內部審計具體準則，但這與內部審計涉及的眾多領域和操作規程相比，還遠遠不夠。一方面，現在審計人員在實施本單位內部審計時，經常會遇到與政府審計與社會審計不同的一些特殊問題，內部審計人員往往措手無策，沒有相應的規則指導，往往是自主參照國家審計與社會審計的準則自我裁定，這大大阻礙了內部審計作用的恰當發揮。另一方面，部分內審人員在實施審計時，不查找相關內部審計法規，目前國家頒布了一系列的內部控制具體規范，但單位內審人員也缺乏相關的后續學習與指導，內審工作質量缺少評審，無人對內部審計實施的結果再監督，因此有些內審人員即使部分內部審計相關法規和內部控制規范已頒布，他們不知道，即使知道有也不認真學習與理解在實際的內審工作中加以運用，往往還是憑經驗處理相關審計問題，致使內部審計效果打折扣。

(二)內審的獨立性與權威性未體現內部控制的制約性且一直處于低位

綜觀國內外，內部審計機構設置主要有五種模式選擇，在獨立性、權威性和效果方面各具特點( 見表1)。

從理論上來說，第五種組織模式最佳, 它能最大限度地發揮內部審計的獨立性，從而實現其客觀性和內部控制的制約性，國際內部審計協會也極力倡導這種組織設計方式。但從我國設立內部審計以來，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在董事會的高層管理人員的授權范圍內開展工作，為高層管理者服務，使得內部審計的獨立性和權威性脫離了內部控制的相互制約性且一直處于低位。

(三)內審人員綜合素質不能適應單位內部控制日益嚴格的待審業務

內部審計工作范圍的擴大, 要求內審人員對企業的各崗位內部控制充分了解下實施審計業務，需要他們精通財務會計以及掌握其他內部控制業務領域的相關知識與技能, 以便更好地實施審計并為企業管理服務。內審人員的構成也應趨向多元化, 不僅要有懂財務及審計的專業人才, 還應配備精通各項相關業務如工程技術的專門人才, 以適應內部控制日益嚴格和審計領域日益拓展的需要。但目前我國現有的內部審計人員素質遠遠達不到這個要求。一方面是文化知識、理論水平和業務技能偏低, 多數內審人員來自財會部門或從其他部門改行而來, 真正科班出身的審計專職人員少, 跨專業人員多, 缺乏必要的內部控制等審計專業知識和技能, 現代審計技術方法與計算機技能不夠。另一方面是職業道德行為的影響。少數審計人員受不良影響, 漠視職業道德, 利用手中的權利謀私, 降低了內審人員的權威性和毀壞了內審人員的獨立性。

三、基于內部控制視角下完善內部審計的相關對策

(一)完善內部審計的相關規制和強化已頒布規范的應用

我國內部審計協會要組織專門人員，急需在實踐中積極借鑒國內外先進的經驗,結合我國的實際情況，應從內部審計機構的設置、內部審計人員的配備、內部審計程序與方法的建立、內部審計標準的制定, 以及內部審計質量的監督等方面制定出較為健全可行的內部審計規范體系,通過具體內部準則及指南等規范來強化內部審計的地位和責任, 確保內部審計工作的正常開展及其作用的充分發揮。我國內審人員要加強自學內部控制規范和其他已頒布的內部審計規范，并將其推廣和應用于內部審計工作。

(二)建立具有內部控制職能的獨立性、權威性高的內部審計機構

改變我國內部審計機構平行于各職能部門的現狀, 使之向更高管理層級升格,采取由董事會下設審計委員會, 組織領導內部審計工作。內審機構在業務方面要向審計委員會負責并報告業績。為保證其內部控制職能的發揮和地位的獨立性, 應使內部審計負責人與審計委員會主席的溝通暢通無阻。內部審計應協調各方面關系, 憑借熟悉內部業務的優勢通過具體的業務活動體現其監督評價服務職能, 并側重于對高層經理及其下屬各職能部門經營活動進行監督與評價, 提出卓有成效的建設性建議。

(三)嚴格執業資格認證以提高內審人員的綜合素質和拓寬審計范圍

制訂內部審計人員任職資格標準，實現內審人員考試準入制度，建立良好的激勵機制，重視和加強內審人員知識的后續培訓與更新。對內部審計人員要根據經濟發展的需要，進行后續教育培訓，增加內部控制規范和已頒布內部審計規范的學習和研究，在同一企業集團內實行交叉內審，提高內審人員的專業素質。拓展內部控制評審、管理( 經營) 審計、經濟責任審計、合同( 合約) 審計、工程項目審計、風險管理審計、戰略管理審計等領域，提升內部審計人員的理論層次與實務經驗。

參考文獻:

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