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【關鍵詞】審計理論；邏輯起點；審計基本動因

一、引言

1961年，莫茨和夏拉夫共同出版了《審計理論結構》一書，開創了審計理論研究的先河，自此之后，眾多專家學者便展開了對審計理論的研究。代表性的有美國會計學會出版的《基本審計概念說明》（1972年），C·W·尚德爾（美)編著的《審計理論—評價、調查和判斷》（1978年），之后安德森以及湯姆·李和大衛·費林特也對審計理論結構作了深入的研究，對后世影響較大。國內對審計理論的研究起步較晚，在近二十年的研究中，國內學者對審計理論的發展和完善也做出了不可磨滅的貢獻，審計實踐也有了長足進步。但是仍然存在一些問題沒有達成統一的共識，比如對于審計理論研究邏輯起點的問題眾說紛紜。

二、審計理論研究邏輯起點的不同觀點及其局限性

由于不同學者研究方式、研究背景的差異，審計理論界對邏輯起點也存在多種不同見解。國內外學者的觀點主要包括：

1.以審計假設作為邏輯起點

20世紀50年代至70年代中期，以審計假設為邏輯起點的模式，以莫茨和夏拉夫、尚德爾為代表。這種觀點認為審計假設為審計理論的進一步研究提供了基礎，在審計假設的基礎上推導出審計原則，由此推出審計概念，然后用它們來指導審計準則，形成審計規范。

其局限性表現在：首先，以審計假設作為邏輯起點會造成審計理論與社會環境相脫離；其次，審計假設是審計人員對無法證明的現象根據客觀規律做出合乎邏輯的推理，它可以作為審計理論結構的理論基礎，但是不能作為研究的邏輯起點。

2.以審計目標作為邏輯起點

20世紀70年代中期至80年代中期，以審計目標為邏輯起點的模式，以安德森為代表。以審計目標作為邏輯起點受到會計研究目標導向的影響，這種觀點認為審計目標出發是整個審計理論體系中最基本，也是最重要的要素，其他的審計要素都是圍繞審計目標展開的，因此，將審計目標作為邏輯起點。

其局限性表現在：審計目標是審計人員接受委托，對被審計單位經濟活動進行審查的導向，它是審計人員的一種主觀判斷，并不能直接反映經濟發展的需求。另外，審計目標會隨著時間或其他條件的變化而變化，如果從審計目標出發進行審計理論研究，就會缺乏穩定的基礎，所以以審計目標作為邏輯起點也是不恰當的。

3.以審計本質作為邏輯起點

20世紀80年代中期之后，以審計本質為邏輯起點的模式，以湯姆·李和大衛·費林特為代表。這種觀點認為審計本質是審計的固有屬性，是穩定不變的。只有準確把握了審計本質，才能正確把握審計理論的研究方向，其他審計要素的提出才有基礎可言，從而進一步構建審計理論體系研究框架。國內十幾年的審計理論研究，大多選擇“審計本質”作為邏輯起點。

以審計本質作為邏輯起點也有其局限性，表現在：認識審計本質離不開具體的審計環境，人們對審計本質的認識是一個實踐、認識、再實踐、再認識等循環往復的過程，只有弄清了審計理論研究的邏輯起點，才能進一步認清審計的本質，因此，將審計本質不能作為審計理論研究的邏輯起點。

4.以審計環境作為邏輯起點

以審計環境作為審計理論研究的邏輯起點，以劉明輝教授為代表，在《高級審計理論與實務》一書中有所體現。持這種觀點的人認為審計環境是一種真實的存在，是審計系統中最簡單、最普遍、最基本的現象。同時，審計環境具有高度的綜合性，是一切審計實務存在的基礎，也是一切審計理論要素產生的源泉。審計環境是溝通審計理論與審計實踐的橋梁。

但是，審計環境是審計賴以生存的客觀條件，不能決定審計的存在和發展，審計的本質、職能和目標是由審計的本質屬性決定的。另外，信息時代的到來使得審計環境處于不斷變化中，知識和信息網絡已經成為不可忽略的審計環境，將來還會出現新的審計環境，因此，以審計環境作為邏輯起點所構建的審計理論結構框架缺乏足夠的穩定性。我們應當重視審計環境對審計所起的重要作用，但是以此作為審計理論研究的邏輯起點是不合適的。

此外還有二元或多元導向型，持這一觀點的人認為，審計理論結構的邏輯起點如果僅為審計假設、審計目標、審計本質、審計環境中的一種，對于正確、全面研究審計理論是不完善的。因此，他們提出了審計理論結構邏輯起點的二元論、多元論，但是，它違背了了審計理論研究邏輯起點的唯一性，因此也是不可取的。

三、審計理論研究邏輯起點應具有的特征

1.唯一性

進行審計理論研究必須從一個切入點入手，這個切入點就是邏輯起點，從這個點出發研究審計的其他相關問題，才能對審計有進一步的認識，從而形成審計理論，并以此指導審計實踐，構建審計理論體系。

2.聯系性

審計理論研究邏輯起點應該是審計理論體系的組成部分，并與審計理論體系中的各要素相互聯系，構成一個邏輯嚴謹、內容完整的理論體系。世界上任何事物都是相互聯系的，審計也是如此。一方面，邏輯起點聯系審計系統與審計環境；另一方面，邏輯起點聯系審計理論與審計實踐，以邏輯起點產生的審計理論指導審計實踐，自身也在實踐中得到進一步完善。

3.初始性

審計理論研究邏輯起點應該具有初始性，是審計理論體系中各種復雜要素的基礎。邏輯起點的實質內容應表現為審計理論體系中最抽象、最簡單、最基本的思維規定。對審計理論的研究是以邏輯起點為出發點的，在它的指導下，審計理論研究的其他問題才得以解決。

4.一致性

這里說的一致性是指歷史起點與邏輯起點應該是一致的。任何理論的誕生都是歷史過程的抽象，因此，邏輯起點應該與歷史起點保持一致，而不能超越歷史起點。

四、審計理論研究邏輯起點的提議

基于以上研究，筆者認為應將審計產生和發展的基本動因，即維護產權，作為審計理論研究的邏輯起點。理由如下：

首先，審計產生和發展的動因有多種不同觀點，目前比較流行的有“兩權分離觀”和“受托責任觀”，但基本動因只有一個，即維護產權。符合審計理論研究邏輯起點唯一性的要求。其次，審計產生和發展的基本動因反映社會環境對審計系統的客觀要求，是環境需求與審計本質、基本職能結合的統一與概括。在審計產生和發展的基本動因推動下，形成審計本質和審計職能，進而產生審計基本目標。再次，維護產權這一基本動因是審計理論體系中最簡單、最初始的思維規定。正是從這個因素出發，才出現了審計主體與客體，進一步衍生出審計本質、假設及審計目標、審計規范等。產權動因論是審計產生和發展的動因，是制約審計本質、職能和目標的。審計理論體系實際上是圍繞維護產權這一基本動因展開的。最后，審計產生和發展的基本動因是審計基礎理論體系的邏輯起點，又是審計工作的歷史起點。審計的產生、發展和變革追溯到底是為了體現產權結構、反映產權關系、維護產權利益。從這一方面來看，其邏輯起點與歷史起點是一致的。

審計本質是以審計基本動因為基礎的，進一步衍生出審計假設、審計目標，并以此為依據制定審計準則、審計程序和方法，最終形成審計報告。另一方面，審計理論結構作為一個理論系統與審計所依存的社會經濟環境還存在相互作用的關系。審計環境對審計理論體系的作用表現在，要求理論結構的構建必須適應環境的需要，并隨著環境的變化而變革，與此同時，審計理論通過審計實踐的反作用而不斷改善環境的狀況。因此，進行審計理論研究、構建審計理論體系框架就應該將審計基本動因作為審計理論研究的邏輯起點。

參考文獻：

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【關鍵詞】審計;經濟學;理論

1制度經濟學前提

1．1制度經濟學簡介

制度經濟學(InstitutionalEconomics)是以制度作為研究對象。制度經濟學在一定基礎上為審計理論發展提供新的理論支持，為其注入新的活力。我們將從契約經濟學作為入口，用于探討契約經濟學在審計理論中的具體體現。

1．2契約經濟學是建立審計原則的重要基礎

契約經濟學的快速發展，經歷了漫長的時期，它已成為當今經濟學的重要內容。契約經濟學通過契約理論對當今的社會經濟發展規律進行剖析，為我們充分認識審計理論發展提供重要的依據，也為推進審計制度建設提供堅實的支撐。契約理論在審計的體現主要有以下幾個方面:①從委托理論來看委托理論開創了一個新的審計視角，它將委托的關系視作一個全新的整體。在經濟學的基本假設中，我們將每個主體作為一種“理性人”，即利用有限的資源為自己謀得經濟效益最大化。在基于審計理論的委托中，審計的需求者———企業作為委托人，與受托人———會計師事務所擁有不一樣的利益目標，審計的需求者追求審計質量的可靠性，而審計工作的執行者則追求其自身經濟效益的最大化，這就導致兩者在行為上有巨大的偏差。因為人有自己的利益追求，這就使得委托人必須要對人進行一定的激勵以及承擔用以約束人越軌活動的監督費用來使人朝著有利于委托人的方向發展。外部監督作為一種手段，能夠有效降低委托人所承擔的成本。②從審計制度建設來看審計制度的設立需要經過政治制度、經濟制度和文化傳統等多方面因素的影響。從審計的本質作為出發點，審計制度用于約束委托方和受托方兩者行為的同時，也是一種特定的契約關系，是對雙方責任、權利、義務、行為和規范等的一種協議。從審計的獨立性來看，審計只有保持其本身的客觀性和獨立性才能被委托方所接受，才能夠有效的控制和保障契約的執行，并且不斷的進行完善;其次，從契約費用以及成本方面來分析契約制度的合理性，我們可以得出結論，只有設計合理的激勵制度以及增加適當的激勵成本，才能在一定程度上維持雙方的利益，減少彼此的利益沖突。應當在一定的范圍之內進行審計收費、審計規范、審計質量檢查結果的公示，都能提高審計工作的專業性。綜上而言，現代的契約理論促進了審計理論的發展，在一定程度上豐富了審計理論的內容，使我們能夠更加科學認識審計工作的客觀規律，更全面的考慮我國當前審計所存在的問題。

2產權經濟學前提

2．1產權經濟學簡介

產權經濟學(EconomicsofPropertyRights)是流行于西方的新制度經濟學的一個學派，它起源于60年代以后。它是從產權結構或產權制度的角度研究資源配置率的，研究如何通過界定、變更產權安排，創造或維持一個交易費用較低而效率高的產權制度。產權經濟學的理論淵源可追溯至上個世紀30年代。

2．2審計理論中產權經濟學的體現

從一定程度上而言，審計就是產權結構變化的產物，它是為了監督企業契約的制定而出現的?，F代產權經濟學在審計中的應用在很大程度上促進了審計的發展。具體體現如下:①從審計的基礎上看，審計是隨著經濟責任各方存在產權利益糾紛而發展起來的，在很大程度上是為了體現經濟責任各方的產權所有關系，所以，審計的產生與發展基于深厚的產權關系。因此，在一定程度上，我們可以斷定審計就是產權關系的延伸與拓展。②從審計的本質上來看，審計就是為了協調經濟責任體制各方的產權所有關系，它是為了解決利益沖突產生和發展的，是一種外在的契約保障機制。審計的目的就是為了保障經濟體制各方的權益，產權經濟學要求產權的平等分配關系，而基于利益主體不同，這在一定程度上促使了審計理論的發展。③從審計的發展過程來看，在不同的歷史時期擁有不同的產權制度，而產權制度的不同在很大程度上決定社會的利益分配關系，經濟運行體制與產權結構關系擁有嚴格的邏輯對應關系。審計在對經濟進行評價的同時，它所反映的就是該時期的產權制度。經濟體制的變動影響審計的發展，進而決定審計工作的復雜化和多樣化。伴隨著產權經濟結構的發展，審計在一定程度上趨于多樣化、層次化等，促使審計朝著更深層次的地方發展。因此，產權經濟學在一定程度上促進審計理論的發展，豐富了審計理論研究的內容，從而開闊了我們的審計視野。

3技術經濟學前提

3．1技術經濟學簡介

技術經濟學是一門相互交叉的科學，是由自然科學和社會科學融合而成，是一門經濟應用科學。技術經濟學把技術與經濟結合起來進行研究，以選擇最佳技術方案。技術經濟學開闊了審計理論的視野，為審計提供了方法論基礎。

3．2技術經濟學的方法論在審計領域的體現

審計方法中的技術分析方法充分體現了應用經濟學內容中的技術經濟學原理。一個方案的實施需要消耗一定的人力、物力和財力等，但不管如何我們要確保決策的實現能夠保證最適宜的消耗。因此，在經濟效益審計中，需要運用一定的技術方法來對其進行評價，從而提出合理的改進建議。這種方法原理體現了技術經濟學的原理，為審計提供了方法論的基礎，在很大程度上豐富了審計的基礎。在方法論方面，技術經濟學發揮著很大的作用。在當今的審計工作中，審計人員需要面對大量的審計資料，這就要求審計人員要構建經濟模型，利用數學工具來研究變量之間的關系，來預測審計的風險和被審計單位的信譽度。這在一定程度上降低了審計的風險，并且提高了審計的效率，保證審計的工作質量。

4信息經濟學前提

4．1信息經濟學簡介

信息經濟學起源于20世紀40年代，發展于50～60年代，到70年代基本發展成熟。信息經濟學是信息科學的一個分支學科，是一門研究信息的經濟現象及其運動變化特征的科學，其主要研究內容包括信息的經濟作用、信息的價值、信息的產業結果等多個領域的內容。信息經濟學中一個重要的概念———不對稱信息反映了審計關系雙方所掌握信息量的不同，而基于這一前提，對審計工作質量的衡量則會產生一定的影響。

4．2不對稱信息在審計工作中的影響

在審計工作流程中，涉及經濟體制雙方的各自利益。一方面，委托方作為審計成本的承擔者，希望以最小的成本代價獲得更高質量以及渴望經濟主體獲得更有利于自身發展的審計判斷;另一方面，受托方作為審計工作的執行者，基于受人之托忠人之事的職業道德，要堅持合理并且嚴格的行為規范。委托方希望更多的表露經濟體制的優勢所在，受托方則需全面考慮經濟體制的各項經濟因素進而作出合理的符合其職業道德的審計判斷。因為，基于這一前提，委、受托各方對經濟體制的信息掌握量則會存在很大不同。在受托方處于信息劣勢的情況下，要充分掌握經濟體制的經濟信息，這就要求受托方要進行全面的信息獵取以做出合理的審計判斷。審計工作不是孤立存在的，它是由經濟體制各方履行其職責而共同促進其產生的。委托方需全面披露企業各項真實的經濟因素，受托方要利用其專業知識對其進行合理的判斷，兩者相互協作，共同促進，審計就是在這樣一種相互協調、相互促進的發展過程之中不斷前進的。

5結論及后續研究進程

經濟學經過長時間的發展，其理論更加趨于完善，從而在一定程度上為審計的發展開啟了一種全新的思路。從本文的內容可以看得出來，經濟學在很大程度上豐富了審計的理論，并為審計理論的發展提供了一個全新的方向。把經濟學的思路運用在審計之中，為審計工作者提高其工作質量，完善審計信息，改善其工作效率指明新的方向。對于本文只是自身歸納，在具體理論方面還有些許不足，還需進一步的加深研究。如計量經濟學在審計之中的體現會在很大程度上推進審計工作質量以及技術經濟學在審計中的應用都會推動其發展。因此，審計理論與經濟學原理的結合需要進一步探討。

［參考文獻］

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［6］姚艷．審計獨立性的內涵及其經濟學解讀［J］．科技創業月刊，2007，20(2):66－67．

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關鍵詞：風險導向 社會審計 理論研究

現代風險導向審計是一種新型的審計方法，在理論與實務等方面具有較強的科學性，推動了我國審計的健康發展。因此必須結合我國當前的發展環境，認真學習并應用社會審計理論，充分發揮審計的作用，豐富風險導向環境下審計操作方法，促進審計的長期可持續發展。

一、從理論視角分析風險導向審計

第一，從公司治理角度分析。資本是創造財富的基礎，可以將財富創造過程理解為眾多人員利益的共同組成體。從財務價值角度分析，公司內外治理是一個具有聯系的動態系統。公司內部的財務分析人員、注冊會計師、律師等對市場的認識決定了產業鏈的運行。

商業社會固定風險，表示完成公司內外整治后，由投資者所承擔的風險。如果投資者風險超過獲得財富，就會導致價值鏈惡化發展，反之則良性發展。價值鏈中各個利害關系人所承擔的風險都是相關的，所以進行自身風險評估時，必須要考慮到所承擔者的風險，促進審計的發展。

第二，審計風險與現代風險導向。傳統風險導向審計下，將審計風險認為是狹義的審計風險，要求審計人員必須及時進行審計評估，合理確定審計性質、時間與范圍?，F代風險導向下，審計分析包括會計事務所影業風險與狹義審計風險。現代風險導向下將審計風險定義為廣義風險，主要原因是，企業風險主要來自于財務報表風險；可以通過分析經營分享方式維持企業的持續發展，降低了會計事務所風險。

第三，企業風險管理與現代風險導向審計。提出“風險組合觀”將企業內部風險控制在企業承受能力之內，提高企業總體風險防范能力。企業管理人員必須從風險組合角度分析并識別風險；增加三項風險管理要素。企業風險增加了“風險反應”“事項識別”和“目標制定”三種要素，可以指導企業管理。在現代導向審計模式下，拓展了傳統審計風險，評估對象也開始從內部向整體擴展；增加戰略目標。內部控制可以將企業目標分析財務報告、合法性和經營目標。企業風險管理框架體現了企業風險管理的地位，實現了企業目標從過程向戰略的轉變。

第四，現代風險導向審計與傳統風險導向審計的差異；評估重心不同。傳統風險導向下強調對控制風險評估，忽視固有風險評估。在此種情況下導致固有風險與控制風險發生分離。在現代風險導向下，實現控制風險與固有風險聯合評估，減少了重大錯報風險；風險評估結構不同。現代風險導向實現風險評估開始向系統化發展，可以綜合分析。傳統風險模式下的固有評估較松散；風險評估出現法差異較大。傳統風險導向審計風險評估直接評估審計風險，現代導向側重于從經營風險分析。通常情況下，企業經營風險越大，審計風險就越大；審計方法側重于分析復核的作用。傳統風險導向審計下，主要對財務數據進行分析，現代風險導向審計下側重于信息再加工，可以利用戰略性分析工具了解風險。

二、準則角度下分析現代風險導向審計

第一，重新構建審計風險模型?，F代風險審計要求不能僅僅從“會計觀”上對審計風險進行分析，在充分了解舞弊及各項風險后分析對財務報告產生的影響。第一步使用“二因素相乘”。美國、英國與加拿大出版的《大型會計事務所審計方法的發展》研究報道促進了審計發展，但還要對內部準則進行改進。國際審計提出了二因素相乘審計風險模型，及時轉移了風險，可以將其表示為審計風險=重大錯報風險×檢查風險。第二步分析重大錯報風險。一般重大風險主要來源于員工舞弊、錯誤風險與管理舞弊風險。

第二，重建審計風險模型對審計戰略的影響。側重于管理舞弊風險。通常審計風險主要來源于員工舞弊、管理舞弊和錯報風險。管理人員應該將記賬管理舞弊風險，剔除傳統管理中假設；實現了自下而上與自下而上的結合。利用交易跟蹤可以及時跟蹤并發現風險，是一種緊密相扣的檢測方式；使用個性化審計程序操作。分析員工舞弊與錯報風險時，審計人員可以加強企業管理的配合，減少審計管理層的沖突。同時還要使用合理的程序審計。

第三，現代風險導向審計準側視角與理論視角的比對分析；實質性測試范圍差異。以IAASB 審計風險來看，風險評估僅僅是一種判斷，因此審計人員必須從賬戶余額、重大交易等實施審計程序。從理論角度分析，現代風險導向審計實際是企業經營與業務的流程，可以減少企業風險；審計立足點不相同。理論視角的現代風險導向將審計風險定義成廣義審計風險，主要由事務經營風險與審計風險組成，提高了審計單位的關注度。但是新準則中對審計風險的定義較狹義，主要對重大經營風險進行評估，沒有對市場經營和審計失敗產生的風險進行分析。

三、探討我國實施的風險導向審計

（一）我國實施風險導向審計的必要性

第一，審計環境的變化。隨著科學技術的發展，提升了企業市場化和國際化程序，直接影響著企業各項因素的轉變，導致企業組織和經營方式越來越復雜，增加了企業經營的難度。當前我國審計目標不一致，導致社會公眾開始對審計質量提出了質疑，影響了審計的發展。第二，傳統審計模式自身存在的問題。國內依然有很多企業使用傳統審計模式，不僅影響了審計效率，還出現了嚴重的內部控制失控問題，對我國審計工作質量產生了嚴重影響。第三，審計需求發生了較大轉變。受我國特殊環境影響，我國依然利用政府制定的審計要求進行操作，從治理結構來看，我國國有企業出現了嚴重的“內部人控制”問題；從外部來看，我國外部市場較紊亂。在各種因素的影響下，要求我國必須改變審計需求，實施現代風險導向下的審計。

（二）完善我國現代風險導向下審計的措施

第一，建立完善的民事賠償機制。首先實行集團訴訟與訴訟相結合。完善集團組織及選舉機構，維護投資者的權益。其次，修正舉證責任。審計是一項專業性較強的活動，投資者只要證明財務報表不真實，就可以提出訴訟，舉報上市公司或注冊會計師，符合舉證原則。我國也可以借鑒舉證原則由投資者提供因果關系復雜的論證。再次，放松訴訟條件，保證投資者可以維護自身權益。最后，實施合伙會計律師所。此種操作符合我國會計事務所改革方向，減少了普通合伙人承擔的連帶責任，提高了審計質量。

第二，實施統一收費，構建公平公正的市場競爭環境。政府必須平等對待國內外會計事務所。為了避免審計成本對現代審計造成的影響，可以結合地區差異合理收費，縮小地方差異。同時，還要積極宣傳新的審計準側，贏得社會人員的認可和接受。在分析時審計時不能僅僅重視成本，應該看重成本所產生的社會價值。

第三，提高注冊會計隊伍素質。人才是影響審計發展的主要因素，所以必須認識到人才的重要性，可以結合行業要求，積極輸送大量的國家高素質人才。同時還可以針對性實施一些措施，如興辦EMBA，培養國家化會計事務所人才；加強會計職業組織與培訓機構合作，拓展培訓渠道，積極培養后備性人才。此外還要加強培訓資金，在長期培訓中提高審計人員的素質。

四、結束語

本文主要從社會審計理論角度詳細分析了風險導向環境下審計過程存在的問題。在實際應用中，無論采用哪種審計模式，都會受到技術方面因素的影響。為了促進現代風險導向審計的發展，必須及時解決注冊會計師存在的問題，解決審計難題，還要結合市場的發展，不斷引進新方法，給審計營造一個良好的市場發展環境。

參考文獻：

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一、現代審計理論結構研究的歷史發展任何一門成熟的學科，都應在總結實踐的基礎上形成一套完整的、相互關聯的、合乎邏輯的理論框架。審計理論的研究亦是如此。構建一個科學的審計理論框架，是審計理論研究系統需要，是審計學科趨向成熟的表現。本文主要探討民間審計(注冊會計師審計)的理論結構模式。何謂審計理論結構?從系統論的觀點看，結構是指系統內部各組成要素之間的相互聯系、相互作用的方式和秩序，也就是各要素之間在時間或空間上排列與組合的具體形式。審計理論作為一個系統，自應有其組成部分(要素)及各組成部分(要素)的組合方式。也就是說，審計理論結構是由構成的諸要素組合而成，而且諸要素之間有著合乎邏輯的內在聯系并形成一個有機整體。

審計理論結構研究的意義何在?按照安德森(R.J.Anderson)的觀點，“審計理論的目的是提供一個合理的、首尾相應的概念結構以決定實現既定審計目標必需的審計程序。審計理論還提供一個評價與改善現行實務與程序的框架結構。”為此，審計理論必須有一個框架結構或結構體系，即審計理論結構，它是我們指導和評價現行審計實務的依據。研究審計理論結構需要解決的問題有二:一是構成審計理淪結構的要素有哪些?二是諸要素的內在聯系，也即確定諸要素各處哪一層次?審計理論研究的開山之作是1961年莫茨及夏拉夫的《審計理論結構》(PhilosophyofAuditing)。他們認為:“審計是有理論基礎的，在審計行為活動的背后，存在著一整套基本的假設和完整的概念體系?！彼麄円哉軐W為邏輯起點，提出了八項審計假設和五個基本審計概念(即證據、應有審計關注、公允表達、獨立性、道德行為卜構建了由哲學基礎、假設、概念、規則及實際應用五個要素組成的審計理論結構模式。1978年尚德爾(charle，w.scholdl)所著《審計理論擬Theory。fAuditing)一書中提出的審計理論結構模式與莫茨及夏拉夫的模式相近，他則是從語義哲學、傳播理論和思維心理學的角度來展開研究，提出的審計理論結構模式為“審計假設一審計定理一審計理論結構一原則一標準”這一形式。尚德爾的創新在于:(l)從假設中衍生了“定理”這一要素;(2)將說明理論結構組成部分及其相互關系的“結構”作為一個要素。他更注重審計在信息傳播過程中的作用，認為“審計是一種旨在確立某種標準之遵循情況，進而表達意見或判斷的人類評價過程”。1977年，安德森在《外部審計))(TheExtemalAuditing)一書中提出的審計理論結構由6個要素組成:審計目標一公認審計準則(GAAS)一審計概念一審計假定一審計技術方法一審計過程。安德森的貢獻是，以目標為基點建立審計理論結構，并將目標的要求與作用延伸到實務即“審計過程”之中，形成了首尾相應的理論體系。20世紀80年代英國審計學家湯姆李(TomLee)與戴維弗林特(Dav記Flint)兩人的觀點基本相似，但與以上模式均有不同。

湯姆李于1984年提出的模式由3個要素構成，即“本質與目標一假設一概念”，而弗林特于1988年提出的模式為“本質與目標一假設一概念一標準”。這兩個模式的共同點是以審計的本質為出發點來構架審計理論結構。分析上述學者的觀點，我們可大致將審計理論結構研究的歷史發展劃分為三個時期:(1)20世紀50年代到70年代中期，以審計假設為邏輯起點的模式;(2)70年代中期到80年代中期，以審計目標為邏輯起點的模式;(3)80年代中期以后，以審計本質為邏輯起點的模式。應該指出，上述各個時期的審計理論結構模式，在歷史上各有所創新、有所發展，為我們研究現代審計理論模式奠定了基礎。但是由于社會經濟的發展，從今天的審計理論建設角度分析，上述模式似各有不足之處。主要表現在:莫茨及夏拉夫是審計理論結構模式的奠基人，他們以哲學為基礎提出了理論結構諸要素，直到現在仍有著巨大的指導意義，其影響是深遠的。但是他們把各門科學的共同方法論—哲學基礎作為審計理論第一個層次要素，似失之過寬，而且其模式要素中沒有列人審計目標、審計本質，也沒有論及審計環境的影響，這些是他們所提出模式的相對不足之處。安德森的審計理論模式中提出了以審計呂標為基礎引列其他諸要素，較之葛茨及夏拉夫的模式有新的發展，但是，他把審計假設這個重要的前提性因素列在審計準則及審計概念之后，邏輯欠嚴密。20世紀80年代湯姆李與弗林特的模式都從審計本質出發引述其他因素，把審計本質這個因素列為模式之首位，是有貢獻的，但是他還沒有把模式諸因素置于社會環境中去進行考察。 二、審計環境對審計理論結構的影響審計理論結構與其他學科理論一樣，受到環境的影響。這里所說的環境主要有:資本市場發展的全球化、一日千里發展著的信息技術、注冊會計師面臨著日益增加的訴訟風險環境等企業內部和外部的環境。這些環境發生變化，均會對審計理論結構諸要素產生巨大的影響。資本市場發展的全球化，包括資本利率、貨幣匯率的波動，人力資源、資本、技術的國際范圍內的流動和產品更新換代、企業淘汰的加速。這些全球性環境因素，對企業的產品營銷、成本、利潤均會發生巨大影響，而作為鑒證、評價、判斷企業經濟活動的審計，必然在其本質、目的、假設、概念及標準等方面發生變化，從而影響審計的理論結構。隨著社會經濟的變化，信息技術發生了革命性的變革。信息技術的飛速發展正改變著市場、企業經營方式和產品的更新、人們的消費及儲蓄方式，也改變著審計本身，即審計工作的電腦化。時至今日，審計工作中收集、分析、抽樣、判斷和報告都離不開先進的信息技術。審計人員在審計工作中，不僅利用計算機制訂審計計劃，儲存工作底稿，而且可進行實時審計，保證客戶的系統產生可靠的實時信息，同時可監控企業的經濟業務，找出與審計準則之間的差異?？梢灶A期，隨著計算機技術的不斷革新，審計軟件的智能化將會實現，這就可減輕或替代審計師的勞動。

同時借助發達的信用卡金融工具和網絡保密及識別技術而蓬勃發展起來的電子商務活動，已使企業的運作方式發生了根本的變化，要求企業能夠根據某種要求，立即執行某種任務，建立或解除某種人事或商務關系，企業面臨的不確定性因素更大，從而對中介機構的審計工作也提出了新的挑戰。這充分說明:現代信息技術的革命必然推動審計技術方法的革命，從而影響審計理論結構。現代注冊會計師審計，已成為最主要的一種審計。作為職業工作者的注冊會計師，在其職業生涯中，無時無刻不處在潛在的職業風險中，一有疏忽，這種潛在的風險就可能轉化為實在的風險，從而引起訴訟。以西方國家的注冊會計師為例，自20世紀30年代以來，注冊會計師涉嫌的訴訟案例已成千上萬，而自20世紀60年代以來進人了訴訟“爆炸”時期。僅1993年，國際六大會計公司在法律訴訟及賠償方面的費用就占總收人的19%。在中國，近10年來，先后發生的涉及審計訴訟的重大事件主要有深圳“原野”事件、北京“中誠”事件、浙江“尖峰”事件、山東“石油大明”事件、海南“瓊民源”、四川“紅光”和“東方鍋爐”事件、甘肅的“銀廣夏”事件等。在驗資業務方面，“全國已發生驗資業務訴訟案件多達500余起，并仍呈上升趨勢?！边@些事例都涉及注冊會計師的法律責任或經濟責任，為此，已有多家會計師事務所被撤消或受處罰。這說明訴訟風險對審計已產生重大影響，審計，特別是注冊會計師審計，處在潛在的職業風險環境之中。注冊會計師界也因勢而動，20世紀80年代以來，世界著名的五大會計公司都不同程度地實施了一種新審計模式—風險導向審計。我們可以看到，新的審計模式、方法或程序的采用，無不是職業界因日益變化的商業環境、審計環境而作出的反應。除上述各種主要審計環境外，審計還受到哲學、政治制度、國家方針政策、法律、文化等外界環境的影響?？梢?，研究審計理論結構，必須置于審計環境中進行考察。近幾年來，國際及我國的審計學術界都開始重視審計環境問題。中國審計學會曾把審計環境問題列為專題進行研究。西南財經大學蔡春博士撰寫的《審計理論結構》論文中著重闡述了環境對審計理論的影響;胡春元的博士論文《審計風險研究》也強調審計環境與審計理論諸要素的關系。

三、審計本質在審計理論結構中的地位前已述及，20世紀80年代英國的審計學家湯姆李和弗林特分別提出的審計理論結構模式中，均以審計本質與審計目標為起點構建審計結構模式。這里擬對審計本質在結構中的地位進行論述。審計本質是一定社會環境或條件下，審計在達到審計目標、實現其職能后對社會所產生的影響。它反映了社會對審計的客觀要求，是人們運用社會科學和自然科學的推理而得出的對審計的認識。由于人們在不同歷史條件下的觀點不同、研究的方法有異，所以審計本質的理論從傳統的查賬論發展為信息論、論、保險論。傳統的查賬論只反映審計工作活動的特征，未能反映審計的社會需求，也沒有把審計置于社會環境中來考察，所以查賬論不能反映審計的本質。自20世紀50年代開始，人們對審計的本質有了新的思考，信息論是其中的一種。以信息論為主導的審計本質理論認為經過審計后的信息，可提高其可信性，可使投資者依據披露信息決定企業的市場價值，從而做出理性的決策。論認為:隨著股份有限公司組織形式下兩權分離的深人發展，投資人、債權人和管理人員之間必然出現較多的利益沖突，為了促使股東和管理人員利益最大化，就產生了股東(委托人)委托外部審計人員對管理人員(人)的財務報告進行審查的需要，而同時，管理人員也需要外部審計人員通過審計鑒定其業績報告的有效性和真實性。于是，論便應運而生。

這一理論認為，審計既代表財產所有者又代表財產經營者，它是兩者的共同需求，審計的作用在于可促進股東利益和公司管理人員的利益都達到最大化。如前所述，20世紀80年代以來，注冊會計師面臨著的職業風險日益嚴峻，企業所有者與經營者都期望把企業的財務報告降低到社會可接受的風險水平之下，并愿意從自己的收人中支付一部分費用來聘請外部審計人員來進行審計，并把這部分審計費用視為保險費用。如果發生審計失職或疏漏而造成損失，審計人員依法就負有責任進行賠償。在這種理論的指導下，審計本質被視為一種保險行為，因而稱為審計本質的保險論。以上所述的審計本質的信息論、論和保險論都是與社會客觀環境相聯系，把審計置于社會結構中作考察。只是由于考察的角度不同而提出不同的觀點。盡管審計本質可有不同的表述形式，但是弗林特稱，“作為一種近乎普遍的真理，凡是在審計的地方，必存在一種受托責任關系，受托責任關系是審計存在的重要條件，審計是一種確保受托責任關系履行的社會控制機制?！蔽覀冋J為，社會經濟是復雜的、多樣的、經常變化的，作為審計本質的理論，也是不斷發展的，所以應該應用新的社會科學研究結構論的方法，把各種審計本質理論結合起來進行研究。

四、審計理論結構的關系問題

1.審計目標與審計理論結構的關系審計目標是審計行為活動意欲達到的理想境地或狀態，它是審計環境對審計系統要求的反應，也是審計系統滿足審計環境的要求標準。審計目標的確定是一種主觀見之于客觀的行為，是審計本質與特定的審計環境相互作用、互動的結果。也即審計目標的提出，是應審計環境的要求，同時受制于審計本質，不能超越審計本質來隨意構建。所以，不從審計的本質出發，來理解審計是在財產所有權與經營管理權相分離而形成的受托責任關系下發展起來的一種社會控制機制，就無法理解現代審計包括從民間審計、內部審計到政府審計，從財務合規性審計到管理審計的全部發展過程。正是因為需要評價的受托經管責任范圍的擴大，審計目標從合法合規性審計拓展到現在包括合法性、經濟性、效率性、效果性等的多維審計目標體系。同時盡管審計目標響應審計環境的要求，作了擴展，然而這些目標均未偏離審計作為一種確保受托責任有效履行的社會控制機制這一本質?！皞鹘y財務審計是審核受托財務責任的完成過程及結果，管理審計是審核受托管理責任的完成過程及結果?！迸c湯姆李和弗林特不同，我們認為，審計目標受制于審計本質，列為第二層次。審計目標是一多維的目標體系，可分解為財務審計目標、管理審計目標等。財務審計目標可進一步分解為查錯防弊，財務報表的合法性、公允性、一貫性等;管理審計目標可進一步分解為評價企業管理部門、公共事業部門使用和管理受托資源的經濟性、效率性、效果性、公平性、環保性等。這些目標指導、制約和影響著審計理論結構的其他因素。

2.審計假設與審計理論結構的關系審計假設是審計理論中的基本問題，它是聯系審計目標與審計概念及審計準則等要素的中介。如何根據社會經濟環境來構建審計假設，是審計理論研究方面的一個重要課題。在審計理論研究中，有些學者把審計假設作為論證指導其他要素的基礎，如莫茨及夏拉夫的《審計理論結構》就是把審計假設列為審計理論諸要素之首的;尚德爾也是以審計假設為基礎構建審計理淪結構的。我們認為，審計假設確實是審計理論結構中的核心問題，但應該是列于審計本質及審計目標之后的一個層次，因為是不可能依據審計假設來推導審計本質及審計目標的，如把它置于第一層次，就本末倒置，缺乏嚴密的邏輯聯系。

篇5

【關鍵詞】 受托責任理論； 內部審計外部化； 高校審計

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0081-03

一、引言

內部審計外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國家，已經得到了很好的普及和運用。近幾年，由于社會經濟的飛速發展及專業化協作日趨精細，我國越來越多的企業選擇內部審計外部化這種形式，以達到促進企業管理和資源高效利用，實現企業價值最大化。目前理論界對內部審計外部化的理論研究概括起來主要從三個方面切入：基于核心競爭力外包理論、交易費用理論、委托理論，且研究對象都只限于企業。

高校領域實行內部審計外部化是伴隨著高校近幾年規?；l展、經費來源的多元化及高校內部審計現狀發展起來的。高校與企業性質不同，經費來源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內部審計外部化模式的可行性及由此產生的潛在風險和審計結果的運用。

二、受托責任理論和內部審計外部化的內涵

（一）受托責任理論內涵

受托責任理論是關于受托責任關系的理論，各個學科對受托責任理論有不同的定義。在會計學、審計學領域，受托責任關系是指資源占有人與資源經管人之間所形成的資源委托與資源受托經管關系。由于資源占有人將資源經營權委托給受托人后需要對其管理和使用情況進行有效監督；同時資源經管人受托經管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個具有獨立身份的第三者對其加以檢查和評價。而審計恰好獨立于受托責任關系雙方，又具備應有的專業技能，可以對受托履行責任情況進行客觀公正的監督和證明。因此，審計本質上屬于受托責任問題，一切會計、審計問題都離不開受托責任。而內部審計作為審計體系的一個重要組成部分，其審計關系的建立也是以受托關系理論為基礎的，因此，內部審計外部化正是基于這種理論下產生和發展的，只是受托責任從內部受托轉為外部受托。

（二）高校內部審計外部化內涵及表現形式

內部審計外部化是指將內部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構執行。其表現形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內部審計職能賦予第三方；（2）全部外包，指內部一般不設審計部門，將審計職能全部外包給會計師事務所或咨詢機構；（3）合包，即內外成員結合審計，亦稱合作內審，指內部審計工作由一個統一的項目和審計工作組來完成，成員包括內部審計師和外部審計師，但對這種結合內外審計分別承擔不同的責任。經調查了解，高校審計業務外部化的形式有多種，是由高校的辦學規模、組織機構設置及管理層的意識決定的。

（三）受托責任理論下高校內部審計和外部審計關系

受托責任系統的發展導致了內部審計性質的變遷，外部受托責任和內部受托責任共同影響了內部審計的產生和發展。隨著高校辦學規模的擴大，內部審計對象從財會領域擴展到高校教學、科研、后勤等，受托責任結構及內容發生了變化。在高校組織架構中內部審計部門是受托責任關系的受托方，承擔著內部受托責任關系職責；內部審計外部化后，高校內部審計業務由內外審計人員合作完成，內部審計部門在受托責任關系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關系中有兩種受托關系，即外部受托關系和內部受托關系。內部受托責任關系的核心是高校管理層、內部審計部門和各被審計單位之間的受托責任關系；外部受托責任關系是內部審計部門、會計師事務所、內部被審計單位之間的受托責任關系。在這些特定的受托責任關系中，內部審計承擔著確保各種受托責任完整履行，從而保證整個受托責任系統有效運行的職責。

三、高校開展內部審計外部化的動因及客觀必要性

近幾年高校審計領域的不斷擴張及“全面審計，突出重點”的剛性要求，使得內部審計范圍越來越大、內容更加復雜、審計的技術手段更為先進。在大環境和小環境共同作用下高校內部審計外部化逐步發展起來。

（一）審計工作的需要

新時期高校內部審計從性質上發生了巨大變化，內部控制審計概念首次在實務指南中提出，并且內容涵蓋整個高校經濟活動，包括教學、科研、財務、資產、采購等。可見，高校日益增長的審計需求與內部審計的緩慢發展越來越不協調，必須探索出提高內部審計效率，增強內部審計效果的新方法。借助“外部資源”來履行內部審計職能，既增強了審計效果，拓展了審計領域，又節約了相關成本，提升了人員素質，從而實現雙贏。

（二）審計環境的需要

高校的政治環境、經濟環境、文化環境、學術環境等構成了高校的審計環境。當前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購、招生、財務等領域違紀違法現象，已成為公眾關注的焦點。審計作為高校監督體系的重要組成部分，不僅負有確保高校經濟資源安全完整的職責，更肩負著確保高校審計環境符合高校法制化建設要求的責任，從而促進高校黨風廉政建設。“十二五”期間國家對高等教育的投入加大，高等學校進入新一輪的快速發展期，民間捐贈等各種經費進入高等教育的投資也呈快速上升趨勢。對這些資金的使用直接關系到高校的發展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問題，也是審計面臨的難點。內部審計外部化模式的建立是解決這些問題的有效路徑，從而形成良好的審計環境，為確保高校全面落實《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎。

（三）審計獨立性的需要

內部審計部門在本部門、本單位主要負責人的領導下開展工作。在對所屬部門或機構進行審計時，雖然在組織上不受這些部門和機構領導，保持一定程度的獨立性，但由于內部審計人員本身為該單位職工，個人利益與單位利益休戚相關，又與被審計單位一樣同受本單位負責人領導，內部審計怎樣審、審計結果如何處理、審計建議能否落實都要受本單位領導的制約，因此，獨立性是有限的。如果高校把內部審計的部分業務交給會計師事務所來做，帶來的好處是：外部審計獨立于高校管理層和內部審計單位，與被審計單位沒有內在利益矛盾和聯系，可以客觀公正地對受托事項進行審計，并提供更具獨立性和客觀性的評價結果；對于內審部門來說可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過事務所客觀公正的報告表達他們想表達但不便充分表達的意見。

四、高校內部審計外部化的現狀

（一）高校內部審計外部化現狀

內部審計外部化近幾年在高校得到蓬勃發展，這與高?？焖侔l展的客觀需要和內部審計有限的作用是密不可分的?；üこ虒徲嬍莾炔繉徲嬐獠炕诟咝炔繉徲嬛羞m用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認可的、最能體現內部審計外部化價值的審計事項。高校內部審計外部化和企業有明顯不同，節約審計成本是企業首先考慮的因素，而高校審計費在專項資金中都有保證，節約審計成本不是高校內部審計外部化的首要動因，根本原因是高素質的內部審計人員還比較少，不能適應日益增長的高校審計業務的需要。因此，高校是以提高審計質量，完成各項審計任務為首要目標來開展內部審計外部化的。

（二）高校內部審計外部化存在的問題

1.目標的差異性。外部審計人員的審計目標是完成契約既定的目標，在審計中往往就事論事，不會積極主動地圍繞學校的目標開展審計工作，不用對最終審計結果承擔責任，審計結論和建議往往宏觀較多，實用性較差。內部審計人員忠于組織，以學校利益為出發點和終結點，需要對最終審計結果承擔責任。這樣容易造成內部審計和外部審計所關注問題的差異性，從而對審計結論產生分歧，影響審計質量。

2.配合的協調性。內部審計部門熟悉高校各方面情況，熟知被審計單位的審計風險點，而外部審計只有通過內部審計了解高校的組織構架、部門的利益格局及審計的重點和難點。但在實際工作中，內審人員與外審人員的協調有一定困難，內部審計部門為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權力、利益的斗爭導致審計作用不能很好發揮。

3.審計結果的風險性。內部審計外部化后，由于契約的不完備性，外部審計人員一般只在約定的范圍內審計，不會像內部審計人員那樣積極主動地開展工作，工作比較消極。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結果就事論事，審計結果缺乏深度和實用性，往往達不到管理層的認可，這些情況都可能造成審計結果的風險性。

五、發展高校內部審計外部化的對策

（一）加強對內部審計外部化的監管

高校內部審計外部化一般都通過招投標取得，通過合同條款進行監管和控制。從實踐操作看效果欠佳。要想提高內部審計外部化的服務質量，并不能單純依靠外部市場的約束機制來實現，要實現全方位立體式監控。

1.選擇高品質的會計事務所是關鍵。要綜合聲譽、資質、注冊會計師數量、實力、等級等因素全面考量事務所，防止資質低、市場份額占比小的事務所以低價位中標。

2.完善合同內容。基于受托責任原理，合同是受托責任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責任內容，它至少應包括四個方面：一是行為責任，即完成某項任務的責任；二是報告責任，即受托人按委托人利益行事，以真實報告或不真實報告應承擔的責任；三是某種規范，即受托責任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責任，即對受托責任關系中，各方責任和權利的控制。

3.建立暢通的溝通渠道。內部審計部門在與學校管理層、被審計單位、事務所交流中應建立溝通機制，采取例會制、報告制等方式確保信息溝通開放和富有成效性，保證外包目標的實現，降低審計外包風險。

（二）根據高校內審業務的實際情況，選擇合適的外包形式

高校內部審計外部化形式的選擇應從審計效益和內部審計質量提升角度來考量。全部外包和部分外包各有優缺點，如果實行全外包，意味著高校不保留內審部門，全部審計業務交外部審計人員實施，這不符合《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》第三條規定：“高校應設置內部審計機構，規模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數在3 000人以上）應設置獨立的內部審計機構”，所以高校應根據自身的特點采取部分外包模式下的不同合作形式?；üこ虒徲媽嵭袠I務全權委托；以財務數據真實性、合法性為主的財務收支審計，如單位下屬的食堂、校辦產業等實行部分委托；領導干部經濟責任審計因涉及到高校部分核心業務，不宜外部化。不同類型的審計業務選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達到審計服務和質量的最佳結合。

（三）尋找內部審計和外部審計最佳結合點

外部審計和內部審計既相互獨立，又相互影響，相互促進，互為因果。內部審計的已有成果為外部審計打下了堅實的基礎；外部審計的專業素養是有效開展審計工作的重要保障。兩者最終目標都是為高校教育事業發展保駕護航。因此，尋找到內部審計和外部審計的結合點是高質量完成審計目標的關鍵。

1.保持審計目標的統一性和一致性。內部審計人員熟悉高校實際情況，了解學校管理層的需要，可以引導外部審計圍繞學校目標開展審計。外部機構執行審計時需要內部審計協助，更多了解高校內部控制、風險評估、審計流程及管理層關注的焦點問題，便于準確找到審計切入點，確保審計結果實用性。

2.確保審計資源共享性。高校內部審計部門作為高校內部職能部門，在貫徹執行教育部第17號令《教育系統內部審計工作規定》過程中積累了豐富的審計資源，在審計外部化過程中內部審計與外部審計要有合作意識，外審可以借鑒內審已有的審計結論，內審可以利用外審的專業特長，整合利用高校的內、外部資源，共同達到提高審計工作質量的目的。

3.審計風險的防范性。由于審計目標的一致性，內部審計和外部審計一樣都面臨相同的審計風險（這里指狹義的審計風險，即會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的風險）。高校實行內部審計外部化可以更有效地防范和規避審計風險，內部審計通過與外審人員溝通交流，對外部審計人員審計過程進行有效監督就是規避審計風險的過程，以提高審計質量。外部審計對內部審計成果利用的過程，可以確保審計結論更加富有實效性和建設性，從而規避風險。

六、結語

通過上述論述可以發現：高校實行內部審計外部化尚在初擇期，各高校應根據具體情況和需要來決定。如何搞好高校內部審計外部化，使內部審計資源與外部審計資源優化配置達到最佳效果，是高校內部審計部門需要不斷探索的過程。總之，高校實行內部審計外部化，不是為了取代內部審計，而是為了更好地發揮內部審計職能，使之成為服務于高校管理層，確保高校各項經費安全、廉潔、高效運轉的有力保障。

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篇6

[關鍵詞]行為財務；有限理性；有限套利；投資者行為

一、前言

新古典財務學的理論基礎，譬如HarryMarkowitz的投資組合理論、William Sharp等的資本資產定價模型、Modigliani&MilIer的資本結構理論、Fama的有效市場理論、Ross的套利定價理論、Black-Scholes的期權定價理論等假定行為主體是“理性經濟人”，投資者的“理性范式”和完美市場假設構成新古典財務理論發展的主體界定和客體環境。但現實中投資者并非理性，Tversky提出人類存在認知偏差、Kanferand Saslow認為行為評價存在行為過度與行為缺失、Kahneman and Tversky的期望理論、Thaler的投資者心里賬戶、Shiller人群流行心態等對“理性經濟人”提出挑戰或補充，投資者由“理性范式”走向“心里范式”或兩者并存。

行為財務理論弱化了新古典財務學的研究假設，對理性框架進行反思，從人的心理視角來理解市場行為，考慮了參與者的心理因素不可忽視的作用，“實質理性”走向“過程理性”，較好的解釋了異常現象，有限理性和有限套利理論構成了行為財務的心理學基礎和經濟學基礎。

二、行為財務理論的心理學基礎一有限理性

新古典經濟學的理性假設認為，人具有完備信息、有序偏好和無懈可擊的計算能力，會選擇最能滿足自己偏好的行為。但行為財務理論認為，人受信息處理能力的限制、依賴直覺決策及由此導致系統認知偏差和錯誤。

Herbert Simon(1973)的有限理性概念認為，決策者并非是全知全能的，其決策時會存在不完全信息、有限的知識和計算能力，所以決策者決策過程將是簡化支付函數、有限的信息搜集和支付的部分排序?？紤]到限制決策者處理信息能力的約束，決策者的理性將是有限的。楊小凱等超邊際分析學派的有限理性體系，從Hurwitz定理出發。證明了瓦爾拉斯競爭模型是所有可能的激勵機制中達到社會理性所需信息處理費用最小的激勵機制。換言之，瓦爾拉斯競爭機制在達到社會理性的條件下，對個人理性的要求是最低的。

現實的行為人存在行為心理偏差、認知偏差和動機偏差等心理有限理性。

(一)行為心理偏差

由于智力、信息的獲得及處理等各種因素造成了行為和心理的不協調或不一致，形成了行為心理的偏誤，導致決策的有限性。

Sternbergn986)把智力界定為有目的地適應、再造和選擇與生活相關的真實環境的心理活動。Taylor(1994)闡述了在人的智力本質的研究中所運用的三種獨立的研究取向：心理測量、信息加工和認知取向。

行為取向的心理學家通常不愿意使用心理測驗對行為活動來做出判斷，Cords(1994)認為在實際工作中由于真分數和觀察者的觀測分數之間的差異，行為觀測技術經常是不可信的，不同的觀察者所帶來的誤差問題導致了一些獨有的困難，這里就需要估計觀察者的信度。庫珀統計量(Kappa Statistic)是最好的用于評估不同觀察者之間一致性的方法。

Scharfstein and Stein(1990)在其提出的連續決策過程中，精明的管理者接收到有關項目盈利性的高質量信息；愚笨的管理者則只能接收到較差信息。前者接收的信號通常正向相關，因而投資決策相似；后者為掩飾自身能力低下，便跟從前者行動，以偽裝成有能力人士。

(二)認知偏差

認知偏差是由于收集或解釋信息的能力或機會不足而產生的對標準的系統性偏離。

Kahneman and Tversky(1974)的錨定理論認為個體一旦形成某種判斷，在新的情況面前很難更新原有的判斷，因此人們的認知存在保守性偏差。Horn＆Noll提出的gf-gc理論認為，人類有兩種基本的智力類型：流體智力(gf)和晶體智力(gc)。流體智力(fluid Intelljigence)被看作是那些允許人們進行推理、思考和獲得新知識的能力。晶體智力(crystallized Intelllgence)代表人們所獲得的知識和領悟能力。近代智力理論認為，人類智力最好被理解為多元智力而不是單個分數(McGrew＆Flana，qan，1998)。Stanovich and West(2000)對直覺和推理兩個系統的特征進行比較發現。直覺系統運作是快速的、平行的、自動的、不費力氣的、聯想的、被習慣所統治的，因此很難控制和修改，經常受情感的制約，通過學習來改變是緩慢的；推理系統認知過程是緩慢的、連續的、受控制的、頗費力氣的、受規則支配的、有彈性的、中性的。艾明曄、齊中英{2006)從有限理性人的認知偏差視角，從心理和組織因素方面探討了R&D項目的惡性增資行為。研究發現，當決策者面對項目是否需要中止這樣的復雜決策時，往往會受到感情等非理性因素的影響而使得失敗項目無法及時中止。

(三)動機偏差

由于一些動機譬如自我感覺、維持形象、后悔規避及預測未來等而表現出的過度自信、損失厭惡及情緒偏好等。

過度自信有兩種形式：一是估計可能性時缺乏準確性；二是數量估計的置信區間太窄。過度自信是事后聰明偏差、賬面／市值比效應和過度交易的心理學原因。

Kanfer and Saslow(1969)把行為分為行為過度和行為缺失，行為過度是指個體行為類型由于它的不適當或其頻率、強度或持續時間上的過度造成，如人們把過度自信看作一種行為過度；行為缺失是指人們所描述的問題行為具有以下特征：發生頻率和強度低于適當的水平、不恰當的表現形式、在社會期望的條件下未能發生等，如人們把缺乏自信看作一種行為缺失。Moore＆Kin認為，具有高級技能的個體常由于參照組缺乏而表現出超平均的自信。任務越抽象，結果越難預測，過度自信越突出。人類的過度樂觀傾向對于自己控制之中或自己高度關心的事項表現得尤其明顯。G riffin and Tversky(1992)。發現人們在回答極度困難的問題時，傾向于過度自信；在回答容易問題時。傾向于不自信；當從事的是可預測性較高，有快速、清晰反饋的重復性的任務時，傾向于仔細推算。金融資產的價格是很難預測的，專家在面臨此類困難任務時，傾向于過度估計自己的理論和所建模型，這使得他們過度自信。Gervaris，Heaton and Odean(2002)將過度自信定義為，認為自己知識的準確性比事實中的程度更高的一種信念，即對自己的信息賦予的權

重大于事實上的權重。

損失厭惡是Kahneman and Tversky(1979)提出的期望理論的重要內容，并構造了價值函數。函數表明對參考點的偏離程度來測算效用的增減，曲線對收益呈凹形、對損失呈凸形及損失部分的曲線明顯陡于收益部分的曲線。該理論認為人們對財富的減少比對財富的增加更敏感。常作出非理性的行為。

Shefrin and Stetman認為，投資者偏好股利是由于股利有助于他們通過一些簡單規則實現自我控制。發放股利使投資者更容易把收益和損失分開，利用心理核算增加效用，使其不至于因消費需要而提前賣出股票，從而可以避免后悔。

同樣情緒也影響人類行為，情緒好時會做出比情緒差時的樂觀選擇。情緒強烈影響人們在缺乏具體信息時的抽象判斷。針對情緒反映中的焦慮現象，查爾斯D斯皮爾博格提出了狀態一特質焦慮理論。認為人們在不同情景中存在兩種焦慮：狀態焦慮和特質焦慮。

Baked。Stems and WurQler(2003)采用O比率代表投資者情緒，發現Q值越小即投資者越是悲觀時，投資水平對股價變化就越是敏感。

劉紅忠、張舫(2004)利用股票流動性作為衡量市場投資者情緒的指標，通過實證研究發現。我國上市公司的投資水平與投資者情緒顯著負相關。

三、行為財務理論的經濟學基礎―有限套利理論

傳統金融理論構架中的EMH理論認為在市場中理易者能正確判斷證券價格，若存在非理易者，則非理間可以相互抵消，即使不能完全抵消，由于套利的存在仍可以使偏離價格糾正，市場恢復效率。但行為財務理論認為在各種客觀約束下，套利無法剔除非理對理的長期且實質性的影響，所以有效市場假說不成立，市場必然存在誤價。Shleifer and Vishny把此稱為“有限套利”。

(一)一般風險

套利行為受到套利者風險厭惡的本性、系統風險和異質性風險的約束，限制了套利行為的發生。

費格力維斯基(1979)認為，在多數情況下，證券沒有合適的替代品，所以即使存在“定價偏差”，套利者也無法進行無風險的對沖交易。坎貝爾和凱立(1993)稱，由于沒有完全替代品而充滿風險的套利為“風險套利”。同質或相似替代品套利的難以尋找，使套利活動充滿風險，套利對證券價格的“糾偏”作用受到很大限制。LaPorta等和Skinner,Sloan(1997)認為，B/M效應是因為投資者對B/M值較高(較低)的股票低估(高估)所產生的。Ali等則運用了異質性波動作為套利風險的變量，對B/M效應進行解釋，得出與Shleffer和Vishny相同的結論：套利收益的波動性風險阻止了套利行為的發生。而且波動性是產生B/M效應的重要因素。ShIeifer和Vishny(1997)預測波動性會推遲套利行為。對于風險厭惡的套利者，他們考慮的是投資組合的異質性風險。對于專業套利者，他們對投資組合中股票的異質性風險比系統風險更為重視。Ponitiff(1996)提出當異質性風險很高的時候套利行為是有成本的，因為在這種情況下，套利者無法有效地進行對沖。

(二)噪音交易者風險

噪音交易者風險是指套利者利用錯誤定價在短期進一步惡化的風險。市場中的噪音交易者風險是由噪音交易者強加給市場的，是由于人的非理性因素造成的一種新的不確定性風險。

Kahneman and Tversky(1979)提出了人們對待風險的態度并不服從馮諾依曼的理性概念假設，投資效用函數具有非對稱性。同時人們的行事原則常常會違反貝葉斯原理和其他概率最大化理論，因此投資者不是理性的，投資決策的確定往往不是根據信息而是噪音。Black(1986)指出“噪音交易”為金融市場提供了流動性的同時也扭曲了市場，市場的流動性與市場的無效性成正比。Scharfstein and Stein(1990)發現為了避免業績低于標準投資組合，職業投資經理們所選擇的投資組合非常接近標準的投資組合(如標準普爾指數)，這些經理們的業績甚至比消極投資策略還要差，他們其實是標準的噪音交易者。De long、Shleifer、Summers and Wald-mann(1990)給出的DSSW模型認為市場中存在理性套利者和噪音交易者，后者的行為具有隨機性和不可預測性，由此產生的風險降低了理性套利者進行套利的積極性。

(三)其他因素

金融市場中的傭金、稅費等成本、相關法律限制、委托關系及套利者間觀點等會限制套利的有效進行。

Shiller(1984)認為交易成本阻止了套利者完全地利用他們發現的套利機會，如印花稅、買賣差價、賣空限制等。Kupiec(1991)則認為市場條件不完備也同樣會導致有限套利行為，如借貸利率差、抵押或擔保品和禁止賣空。Shleifer(1997)認為套利者可得資金取決于其歷史收益，因此存在委托關系，這也阻止了套利者的套利行為。Abreu(2002)等則指出，套利者之間觀點不一致同樣會導致有限套利。

四、延伸

篇7

[關鍵詞]幼兒教師；語言暴力；身份倫理；解決策略。

身份倫理屬于倫理學范疇，是特定身份的道德概念，也包含特定身份人與人之間關系的總和。所謂基于身份倫理的幼兒教師“語言暴力”研究是指根據幼兒教師這一特定身份來探討“語言暴力”問題及其對幼兒成長的影響。在現實幼兒教育環境中，絕大多數教師都具有良好的職業操守，也真心熱愛幼教事業，將教育對象視如己出、關愛備至，不存在或極少存在所謂的“語言暴力”問題。但是，由于幼教行業的特殊職業背景和幼兒教育的特殊性，極少數幼兒教師在特定環境或因特殊需要的前提下存在一些“語言暴力”問題。

一、幼兒教師“語言暴力”的類型及其表現方式

幼兒教師的“語言暴力”是針對幼兒教師這一特定的倫理身份的語言行為，它屬于語言暴力的范疇。一般是指幼兒教師在課堂教學、課外活動、游戲環節或其他生活教育環節中，使用恐嚇、嘲笑、侮辱或詆毀的不文明語言，致使“教育對象”身心受到傷害，使幼兒內心留有陰影的一種行為。在幼兒教師的“語言暴力”行為中，有的教師為達到某種教育目的和效果而使用錯誤的方法，有的則是教師內心情緒或不滿的一種宣泄，沒有教育目的，這兩者應該區別認識和對待。不論何種動因，其主要類型和表現方式均可歸納為以下四種。

1.貶低型是極少數幼兒教師“語言暴力”現象中較為常見而危害相對較小的一種。當然，也因為危害較小，所以才較為常見。一般是指，幼兒教師在教育教學活動中，對學生不信任、不尊重，持有懷疑或否定之態度，并通過語言的行為貶低學生。較為常見的方式：“你怎么這么笨啊，這么簡單的都不會” “每次都是你表現最差，你是班上最差的學生” “別人都比你做的好” “你真的太笨了，什么都不會”等。這種貶低型的“語言暴力”嚴重挫傷幼兒的自信心，對幼兒的身心健康帶來負面影響，破壞其學習興趣，嚴重的會導致幼兒自暴自棄。

2.諷刺型相對于貶低型而言，語言可能沒有那么直接，大多通過反語義的方式進行表述，但殊不知這種潛在的危害是非常之大的，屬于對幼兒傷害比較嚴重的類型。幼兒教師諷刺型“語言暴力”主要表現方式：“哎呦！你是全班最能干地方寶寶” “你怎么什么都是做得最棒的呀”你今天腦袋帶到幼兒園來了嗎”等。當然，有些教師在使用諷刺語言刺激學生的時候，是希望通過這樣的方式喚醒學生的羞恥之心，使其從另一個角度認識自己的不足，從而發奮努力，奮起直追，但事與愿違，效果極差。

3.恐嚇型幼兒教師“語言暴力”是指以語言恐嚇的方式對幼兒進行“教育”和管理的一種錯誤行為。眾所周知，幼兒是天真可愛的，由于其年齡和社會閱歷的限制，對很多事物和語言行為都缺乏最基本的判斷，本能性的缺乏安全感。因此，極少數幼兒教師就抓住幼兒的這個特點，使用恐嚇性的語言，來達到某種目的。這是幼兒教育簡化的行為，也是對幼兒身心健康造成不良影響的錯誤行為。幼兒教師恐嚇型“語言暴力”主要表現方式：“再哭我就把你請到別的班去”“我讓你爸媽把你帶回去好了，不讓你讀書了”“小心我告訴你媽媽，說你不乖哦”“你再這樣，我讓全班小朋友都不和你玩了”“我要把你關起來”等?？謬樞偷恼Z言行為，對于幼兒來說，一般是“奏效”較快的，但卻是一種短期效應，不能從根本上解決問題。

4.哀求型。幼兒教育本身有其職業的特殊性，教師每天周而復始的工作和“保姆式”的教育教學活動致使身心疲憊。因此，在教育教學活動中，出現幼兒調皮搗蛋、不聽指揮等現象時，教師受到身心兩方面的影響，表現出無奈和十分消極的心態，繼而采取哀求的方式解決問題，把幼兒在教育教學活動中折射出來的問題“簡單化”。幼兒教師哀求型“語言暴力”主要表現方式：“我怕你了行不行” “算我求求你了，我的小祖宗” “碰到你，算我倒霉好了” “我求求你了，讓我省心點好不好”等。幼兒教師的這些話語，對于缺乏基本語言判斷能力的幼兒來講，其教育效果非常差，根本無法實現教育的目的，甚至還容易誤導幼兒的行為。

二、幼兒教師“語言暴力”的倫理成因

幼兒教師的“語言暴力”行為雖是極少數教師的個體行為，卻也長期存在，影響較差，危害較大。究其原因，不能簡單地解讀為教師師德問題。從身份倫理的相關理論分析，既有教師自身的原因，也有特殊行業的職業倦怠問題，當然還有社會環境的影響。因此，造成幼兒教師“語言暴力”行為的原因應該是多方面的，也是相對復雜和多變的，但主要原因應該可以總結為以下四個方面。

1.教師的師德失范。我國歷來重視教師職業道德建設，視“師德”為教師之本，把“立德”作為教師之魂。但是，隨著市場經濟物質利益的誘惑和刺激，教師隊伍中的一小部分人開始忽視個人的道德修養和教師的職業修養，唯經濟利益至上，價值扭曲，信仰滑坡。因此，一小部分的幼兒教師僅僅是把高尚的教育工作作為一種謀生的手段，缺乏基本的師德素養和對學生的關愛之心，忽視自身的人格修養，依法執教觀念淡薄，在教育教學過程中缺乏耐心和責任心，濫用教育權利，不注重個人言行的導向作用，將個人在生活、感情或工作中的情緒帶入教育教學活動中，采用簡單、粗暴的方式教育學生，甚至述諸語言暴力，給幼兒造成嚴重的心理傷害。

2.教師的話語權失控。話語權是指用語言表達思想、表述觀點的一種權利。雖然，一般意義上理解話語權似乎就是“說話”的權利，其實并非如此簡單，它是一種很強大的語言力量，不僅是“說話”的權力，還可以將自己的思想、觀點和語言風格影響他人、褒貶他人。在一般的個體與個體、個體與群體、群體與群體之間交流的過程中，受多種因素的綜合影響，話語權都是受到一定限制和管控的。但是，由于幼兒教師的特殊身份和幼兒的話語“弱勢”，導致幼兒教師在交流過程中占有絕對的話語權，幼兒和教師之間不能平等地對話，逐漸形成一部分幼兒教師擁有話語的“霸權”，使用強迫、強加、強行的方式迫使幼兒“聽話”或達到某種目的。另一方面，幼兒因其心理和行為的極其不成熟，在力量與智慧上無法與教師抗衡，幼兒的各種學習行為表現的評判權掌握在教師手中，教師具有單方面話語權優勢。教師在教育過程中保持單方面的主導性話語權，容易造成話語權的失控，將個人負面情緒帶入教育活動中，不文明語言脫口而出。

3.特殊行業的職業倦怠。相對于其他行業來說，教師因為周而復始地從事相同或類似工作，比較容易產生職業倦怠。而在教師群體中，幼師又是最易產生職業倦怠的群體。一般認為，幼師行業導致職業倦怠的特殊原因主要表現在兩個方面：一是教育教學工作本身。無論學生如何變化，教師一般都在相同或相似的場所，講授相同或相似的內容，這樣重復性的勞動，極易產生職業倦怠情緒，影響教師心情，進而影響教師的教學質量和課堂表現，“語言暴力”現象也隨之產生。二是教育的對象。由于幼兒教師的教育對象為幼兒，而這個階段的兒童生活自理或學習自律能力較弱，與之溝通交流等也非常不容易。教師的主要工作仍然是“生活照顧”和“習慣教育”，因此，幼兒教師難免會感覺煩躁和辛苦，進而影響其心情，為其“語言暴力”的使用埋下伏筆，帶來先兆。

4.社會環境的負面影響。社會環境的負面影響也是幼兒教師“語言暴力”產生的“土壤”之一。因為，正處于社會轉型時期的國家，各種矛盾不斷升級惡化，導致各種惡性事件頻頻見諸報端。這雖是國家社會發展的一個環節，而且隨著文明的進步和社會的發展，自然會在歷史的潮流中消亡，但這畢竟帶來的一些惡劣的影響。教師群體中的大部分人都能意志堅定，善惡分明，忠于職守，但小部分教師受物欲的驅使，將其育人功能拋之腦后，僅僅是將其工作作為謀生的手段，缺乏教師的基本職業素養。而有些家長也僅僅是將幼兒園作為“托兒所”，放松了對幼兒的管理。此外，當今社會兒童權利保護意識和教師依法執教意識淡薄，忽略了對兒童的保護和教師執教過程的監督。這些都為幼兒教師對幼兒實施語言暴力提供了“土壤”。

三、幼兒教師“語言暴力”的倫理危害

幼兒教師所從事的職業是光榮而艱巨的，他們心系幼兒，勤勤懇懇，任勞任怨，為“幼苗”的茁壯成長嘔心瀝血、殫精竭慮，是值得全社會尊重的偉大職業。所謂幼兒教師“語言暴力”問題僅僅存在于極少數幼兒教師中，甚至可以說只是個別教師的錯誤行為。當然，“語言暴力”行為也還可以分為“有意”或“無意”、“嚴重”或“輕微”等多種類型和類別，其危害程度也相差極大。所以，我們討論幼兒教師“語言暴力”的危害性時不能片面地、偏激地看問題，既要分類梳理，也要充分認識極少部分幼兒教師“語言暴力”所帶來的嚴重性和危害性。從身份倫理的角度分析，幼兒教師“語言暴力”的危害性主要體現在以下兩個方面。

1.嚴重破壞教師形象。破壞教師形象應該只是從幼兒教師“語言暴力”事件的面上分析而得出的結論，屬于表象的危害。因為，全社會歷來尊師重教，歷來尊重教師的崇高地位，視教師為太陽底下最光輝的職業，人們還常用“春蠶”“蠟燭”“人類靈魂的工程師”等來形容教師職業的高尚。而當教師的“語言暴力”現象發生并被披露時，其高大的形象正一步步被蠶食，教師在公眾心目中的崇高形象已然不復存在。事實上，一些幼兒教師沒有顧及個人的形象，對幼兒使用一些傷害人格、傷害自尊的“暴力性”語言，致使社會的負面輿論紛至沓來，教師形象大打折扣。由于此類現象的出現，人們正在從不同的視角重新詮釋教師的形象。這點認識絕非危言聳聽，絕非夸大其詞，而真的是需要我們引起高度重視和關注。

2.影響兒童身心健康。幼兒正處于身心發展的初期，其生理和心理都處于高速發展時期。幼年的經歷對一個人的發展有著重要的影響，許多成年人的心理障礙往往可以追溯到他們的童年時期。幼兒教師的語言暴力行為往往會導致幼兒產生消極自卑、自我封閉、自暴自棄、性情暴躁等消極情緒，從而影響幼兒未來發展。同時，幼兒教師的語言暴力行為也會挫傷幼兒學習的積極性，導致幼兒出現厭學、逃學等，引發心理健康問題。

四、幼兒教師“語言暴力”的倫理對策

1.開展職業道德教育，提高幼師師德修養。幼兒教師在提升專業技能的同時要不斷加強自身的師德修養，明確自己應負的責任和應盡的義務，在教育教學活動中嚴格要求自我，不斷樹立崇高的正面形象，關愛學生，幫助學生健康、快樂成長。相關教育部門針對幼兒教師語言暴力現象，積極開展職業道德教育，幫助幼兒教師樹立正確的人生觀、價值觀，及時轉變教育觀念，培養對話意識，指導幼兒教師充分認識語言暴力的危害，不斷提升語言修養和批評的藝術水平。

2.開展教學改革研究，探索新型教學方法。由于幼兒年齡較小，理解能力較弱，對于事物無法進行清晰的認識，教師需要將教學內容以幼兒能夠理解和接受的方式教授給他們，教學方法就顯得十分重要。一些幼兒教師由于教學方法不當，導致幼兒無法理解，繼而認為學生笨拙或故意搗亂，進而施以語言暴力。因此，教學方法十分重要，幼兒教師要在掌握兒童發展特點基礎之上，積極開展教學改革，探尋合適的教學方法，不斷進行提升教學質量和效果，促進幼兒積極、有效學習，健康成長。

3.建立關愛幫扶機制，緩解幼師心理壓力。幼兒教師語言暴力行為往往是由過大的心理壓力造成。健全的心理機制、良好的心理狀態是平等和諧的師生關系的重要保障之一。因此，建立健全幼兒教師心理關愛幫扶機制，緩解幼兒教師心理壓力顯得十分重要。幼兒園應建立教師心理健康教育體系，設立專職心理輔導教師，建立心理咨詢室，定期邀請心理專家為幼兒教師開展心理輔導培訓，開通心理專線，幫助幼兒教師及時緩解心理壓力。相關領導要努力為幼兒教師創造良好和諧的氛圍，實施人性化管理，幫助幼兒教師排憂解難。

4.健全監督檢查機制，建立學生權保體系。幼兒教師產生語言暴力行為，一部分原因是學校監管不力，學生權保意識淡薄。幼兒園應加強對幼兒教師的監管力度，建立有效的監督體制，加大對幼兒教師語言暴力行為的查處力度，避免出現“大事化小，小事化了”，將語言暴力行為納入幼兒教師考核，從制度上杜絕語言暴力。建立學生權保體系，家長參與學校管理，監督教師行為，教師、家長共同管理學生，普及兒童法律保護知識，提升幼兒教師、家長法律意識。

參考文獻

[1]王汨寶.教師“語言暴力”問題及其消除對策[J].教育實踐與研究，2011，（10）.

[2]桑青松.小學教師語言暴力成因及消解對策[J].教育科學研究，2007，（12）.

篇8

【摘要】教育體制改革的不斷深入和教育結構的重大調整,高校呈現出歷史性和跨越式發展,高校內部審計面臨著新的挑戰,本文從高校內部審計觀念、體制、人員、職能、方法等幾方面對審計創新提出了一些思考。

【關鍵詞】高校;內部審計;創新

高校內部審計是指高等院校所設置的審計機構及其專職人員依法獨立地對本部門、本單位及其所屬單位的財務收支等有關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督、評價、鑒證和服務的活動。它是確保高等教育目標實現、依法治校、強化管理和自我約束的重要手段。近年來,隨著國家對高等教育投入的大幅度增加和高校多渠道辦學能力的逐步增強,高校建設步伐明顯加快,高校規模也不斷擴大,其組織管理幅度更寬,教學、經濟活動更豐富,財務預算資金更大。高校內部審計作為一項高層次、綜合性經濟監督與管理工作的地位和作用越來越明顯。盡管許多高校內部審計工作取得了一定的成績,但總體來看,我國高校內部審計同高校的快速發展不相適應,內部審計的職能作用沒有充分發揮出來,因此,高校內部審計創新就顯得尤為重要和迫切。

1高校內部審計觀念創新

從我國內部審計工作長期實踐的經驗積累講,內部審計要發揮作用,必須要適應國家經濟形勢的變化,遵從審計內在的客觀規律,審計人員必須要有創新思維。內部審計人員要從“經濟監督”的傳統思維定勢中解放出來,強化內部審計服務的“內向性”,內部審計要生存并發展,就必須走服務內向性的道路。因此,審計人員要消除“局外人”意識,要更多地從被審計單位和被審計人的角度研究審計出現的問題,改變被審計單位對內部審計“敬而遠之”的心態,在內審工作中實行服務形式多樣化。

因此,高校內部審計必須與內部管理的需要保持和諧一致,正確認識并全面履行高校內部審計監督與評價職能,使內審工作與高校依法治校、深化改革、快速發展的形勢相適應,使內部審計管理、內審機構的“人、法、技”建設與內部審計業務工作的發展相適應,扎扎實實地做好各項基礎工作。在實際工作中,突出“內向服務”,通過開展正常的審計業務,監督、評價本單位對國家法律、行業政策法規和本校有關規章制度的遵循情況,及時發現違背管理原則的活動,向管理者提供針對性較強的各種幫助;為經濟活動的“真實、合法、效益”提供合理保證,促使內部審計工作從以發現問題為己任向堅持標本兼治轉變,使內部審計工作目標與學校發展目標保持高度一致。

2高校內部審計體制創新

2003年5月1日起實施的《審計署關于內部審計工作的規定》第四條規定:“內部審計機構在本單位主要負責人或者權利機構的領導下開展工作”。照此規定,我國高校的內部審計機構應該是在校(院)長的領導下及校(院)黨委或校董事會等權利機構的領導下開展工作。但是,由于認識問題或其他原因,我國高校的內部審計機構的設置形式卻是多種多樣。如部分學校還存在由主管財務的副校(院)長領導下的內部審計機構、由紀檢、監察部門領導下的內部審計機構等不合理的機構設置形式。領導體制很直接地表明了審計機構的地位與權威,一般內部審計組織機構的主管領導級別越高,則審計機構的地位也越高,越能保證審計機構的獨立性,如由校長直接領導的內部審計組織機構的地位和權威要相對高一些。目前,除部分高校獨立設立審計處外,多數高校沒有獨立的審計機構,而是與紀委、監察處合署辦公,這種情況下的內部審計組織機構獨立性較差。由于高校內部審計人員在審計實踐中,具體的審計項目或多或少會受到來自校級領導、被審單位或相關人員的干擾或影響,這使得高校內部審計工作流于形式起不到應有的作用,獨立性就成為高校審計人員特有的問題。

3內部審計人才培養機制創新

內部審計工作作為一門專門管理技術,其工作內容涉及到高校管理的多個領域。內部審計人員必須具有廣博的知識和較強的業務能力,除審計、財務知識外,還必須具備管理、法律、經濟以及基本建設等方面的知識,這樣才能勝任這種專業性極強的技術工作。目前,我國大多數高校內審人員業務素質不高,理論功底差,知識面狹窄,業務技能單一,缺乏必要的專業培訓和再教育,這就使得審計工作缺乏深度與廣度,在工作中很少有突破性的發展。因此內審人員應通過工作實踐不斷提高專業素養,通過多種形式的學習和培訓,努力提高法規運用能力、審計技術水平和現場審計能力,以及發現問題、分析問題和解決問題的能力,盡可能成為“一專多能”的復合型人才。

4高校內部審計職能創新

傳統的高校內部審計往往偏重于監督和事后審計,僅有少數高校開展了內部控制評價、風險審計等工作。大部分高校內審工作只局限于對高校自身預決算的編制、財務收支活動的審計與監督,很少介入到經濟活動的事前審計把關和事中審計控制,忽視了對管理及效益的審計,給高校違法違紀等腐敗案件以滋生的土壤,忽視了內部審計的服務職能,未做到監督與服務并重,在工作的開展過程中沒有從加強管理、提高效益、防止風險的角度介入到事前預防和事中控制,只強調監督而很少考慮如何為單位增效,使內部審計工作陷于被動地位。

高校內部審計要在強調審計監督職能的同時,重視服務效能,實現面向對管理、效益等多方面、多領域的審計,通過“參與式審計”與被審單位座談、商討,共同分析存在的問題,共同提出解決問題的對策與方法,及時解決問題,實現高校內審機構職能的正確定位,從而促進高校加強管理、避免和減少損失、提高資金使用效益、健全內部控制、保障高校資產的安全與完整。

5高校內部審計方法創新

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【論文摘要】:電能高效潔凈地生產、傳輸、儲存、分配和使用的技術將成為電力技術的重點領域。

“電力技術是通向可持續發展的橋梁”，這個論斷已經逐漸成為人們的共識。研究表明，為了實現可持續發展，應盡可能把一次能源轉換為電能使用，提高電力在終端能源中的比例。因為，在保證相同的能源服務水平的前提下,使用電力這種優質能源最清潔、方便，易于控制、效率最高。如果能將大量分散燃用的化石燃料都高效潔凈地轉換為電力使用，人們賴以生存的環境和生活質量就會大大改善。因此，電能高效潔凈地生產、傳輸、儲存、分配和使用的技術將成為電力技術的重點領域。以下將對若干電力前沿技術的現狀和未來發展前景進行簡單評述。

1.分布式電源

當今的分布式電源主要是指用液體或氣體燃料的內燃機(IC)、微型燃氣輪機（Microtur_bines）和各種工程用的燃料電池（FuelCell）。因其具有良好的環保性能，分布式電源與“小機組”已不是同一概念。

1.1微型燃氣輪機

微型燃氣輪機（MicroTurbine）,是功率為幾千瓦至幾十千瓦，轉速為96000r/min，以天然氣、甲烷、汽油、柴油為燃料的超小型燃氣輪機，工作溫度500℃，其發電效率可達30%。目前國外已進入示范階段。其技術關鍵是高速軸承、高溫材料、部件加工等。可見，電工技術的突破常常取決于材料科學的進步。

1.2燃料電池

燃料電池是直接把燃料的化學能轉換為電能的裝置。它是一種很有發展前途的潔凈和高效的發電方式，被稱為21世紀的分布式電源。

1.2.1燃料電池的工作原理

燃料電池的工作原理頗似電解水的逆過程。氫基燃料送入燃料電池的陽極(電源的負極)轉變為氫離子，空氣中的氧氣送入燃料電池的陰極(電源的正極)，負氧離子通過2極間離子導電的電解質到達陽極與氫離子結合成水，外電路則形成電流。

通常，完整的燃料電池發電系統由電池堆、燃料供給系統、空氣供給系統、冷卻系統、電力電子換流器、保護與控制及儀表系統組成。其中，電池堆是核心。低溫燃料電池還應配備燃料改質器（又稱為燃料重整器）。高溫燃料電池具有內重整功能，無須配備重整器。磷酸型燃料電池（PAFC）是目前技術成熟、已商業化的燃料電池?，F在已能生產大容量加壓型11MW的設備及便攜式250kW等各種設備。第2代燃料電池的溶融碳酸鹽電池（MCFC），工作在高溫（600～700℃）下，重整反應可以在內部進行，可用于規模發電，現在正在進行兆瓦級的驗證試驗。固體電解質燃料電池（SOFC）被稱為第3代燃料電池。由于電解質是氧化鋯等固體電解質，未來可用于煤基燃料發電。質子交換膜燃料電池是最有希望的電動車電源。

1.2.2性能和特點

燃料電池有以下優點：（1）有很高的效率，以氫為燃料的燃料電池，理論發電效率可達100%。熔融碳酸鹽燃料電池，實際效率可達58.4%。通過熱電聯產或聯合循環綜合利用熱能，燃料電池的綜合熱效率可望達到80%以上。燃料電池發電效率與規模基本無關，小型設備也能得到高效率。（2）處于熱備用狀態，燃料電池跟隨負荷變化的能力非常強，可以在1s內跟隨50%的負荷變化。(3)噪音低；可以實現實際上的零排放；省水。（4）安裝周期短，安裝位置靈活，可省去新建輸配電系統。

目前燃料電池大規模應用的障礙是造價高，在經濟性上要與常規發電方式競爭尚需時日。

1.2.3技術關鍵和研究課題

燃料電池的技術關鍵涉及電池性能、壽命、大型化、價格等與商業化有關的項目，主要涉及新的電解質材料和催化劑。熔融碳酸鹽電池（MCFC）在高溫條件下液體電解質的損失和腐蝕滲漏降低了電池的壽命，使MCFC的大型化及實用化受到限制。需要解決電池構成材料的腐蝕；電極細孔構造變化使電池性能下降等問題。固體氧化物燃料電池（SOFC）使用固體電解質且工作溫度很高,對構成材料及其加工有特殊要求。為了得到高溫下化學性穩定和致密性（不通過氣體）的電解質，在氧化鋯中加入Y2O3生成釔穩定氧化鋯。為了降低工作溫度，應盡可能減少電解質薄膜厚度。通常采用熔射法、燒結法和電化學蒸發涂層法制備電解質薄膜。實用的電解質膜的厚度為0.03～0.05mm。比較先進的已達到0.01mm。這樣薄的電解質陶瓷材料除應當有足夠的機械強度外，必須具有高度的氣體致密性，否則將喪失燃料電池的性能。燃料極使用鎳鋯等耐熱金屬陶瓷，鎳還用作燃料重整的催化劑，空氣極在運行中處在高溫氧化中，難以使用一般金屬。鉑的穩定性好，但費用昂貴，需要尋找替代材料，可用電子導電陶瓷。為了降低工作溫度，另外一個重要的研究方向是尋找低溫的質子導電的電解質。工作溫度倘若能降低到700℃以下，SOFC的造價就可以大幅度降低。

2.大功率電力電子技術的應用硅片引起的“第

2.1大功率電力電子器件的重大進展

電力電子學（PowerElectronics）的應用已經有多年的歷史。電力電子學器件用于電力拖動、變頻調速、大功率換流已經是比較成熟的技術。大功率電子器件（HighPowerElectronics）的快速發展也引起了電力系統的重大變革，通常稱為硅片引起的第。

近年來，大功率電子器件已經廣泛應用于電力的一次系統?？煽毓瑁ňчl管）用于高壓直流輸電已經有很長的歷史。大功率電子器件應用于靈活的交流輸電（FACTS）、定質電力技術（CustomPower）以及新一代直流輸電技術則是近10年的事。新的大功率電力電子器件的研究開發和應用，將成為電力研究前沿。

2.2靈活交流輸電技術(FACTS)

靈活交流輸電技術是指電力電子技術與現代控制技術結合以實現對電力系統電壓、參數(如線路阻抗)、相位角、功率潮流的連續調節控制，從而大幅度提高輸電線路輸送能力和提高電力系統穩定水平，降低輸電損耗。超級秘書網

傳統的調節電力潮流的措施，如機械控制的移相器、帶負荷調變壓器抽頭、開關投切電容和電感、固定串聯補償裝置等，只能實現部分穩態潮流的調節功能，而且，由于機械開關動作時間長、響應慢，無法適應在暫態過程中快速靈活連續調節電力潮流、阻尼系統振蕩的要求。因此，電網發展的需求促進了靈活交流輸電這項新技術的發展和應用。

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成本是會計師事務所為實現經營管理目標，生產合格審計產品，取得收益補償所發生的以貨幣計量的價值損耗。進行成本費用分析有助于提高會計師事務所的經營管理水平，提升其市場競爭能力。當今，審計市場競爭日益激烈，利潤空間受到更多擠壓，研究事務所成本費用的構成，了解其影響因素，設計有效的控制措施具有重要的意義。

我們認為，會計師事務所的成本可以按照多種方式進行分類，如會計師事務所根據會計核算目標需要，按照費用要素的用途可以分為管理成本、營銷成本、直接審計（或評估、咨詢）項目成本等。為了經營決策需要又可以按成本性態劃分為固定成本和變動成本等。

首先，為滿足會計核算目的、按照費用的用途可將會計師事務所的成本費用劃分為：

1、管理成本。是會計師事務所為組織和管理審計或咨詢項目所發生的機構或部門行政人員的工資、獎金、津貼及福利費用，辦公費用、差旅費、會員費、會務費、會員后續教育費、事務所合并費用，房屋租金，折舊費、計提的風險基金、保險基金，上交的所得稅和公益性收費等。這類費用是會計師事務所為保證企業日常行政管理和服務需要而發生的各項間接支出等。

2、營銷成本。是會計師事務所為取得和維持審計或咨詢項目所發生的業務談判費、差旅費、招待費、營銷人員的項目提成費、形象宣傳費和業務推介會務費等。這類費用是會計師事務所為取得業務必須發生的一種間接支出項目。

3、直接審計（或評估、咨詢）項目成本。是會計師事務所實施外勤審計、評估或咨詢項目所發生的費用。它包括直接參與審計或評估、咨詢項目的主任會計師、部門經理、項目經理、注冊會計師、助理審計人員和外聘專家的工資、獎金、津貼及福利費用、營業稅及城市維護建設費、教育費附加、差旅費、項目審計人員培訓費、資料費、通訊費、文印費等。這類費用是會計師事務所為取得業務收入，在外勤工作過程中或結束后所發生的直接費用支出。

其次，為滿足會計師事務所經營決策、進行成本分析或控制需要，按照成本費用的性態可以劃分為：

1、固定成本。是會計師事務所發生的不隨業務量增減而變動的費用。其中一部分通過事務所管理當局的決策行動可以改變其數額的部分為酌量性固定成本，如會員后續教育費、員工培訓費、風險基金、行業審計信息平臺建設費、保險基金等。這類成本支出數額的多少服從于會計師事務所一定期間的經營管理實際需要，伴隨著經營方針和財務狀況的改變而改變，因而只能在某一特定的會計期間存在和發生作用。另一部分是約束性固定成本，它不隨管理當局的決策行動而改變，是會計師事務所維護其正常經營活動所必須發生的費用，如機構或部門人員工資、固定資產折舊費、會員費、保險費等。

2、變動成本。是會計師事務所發生的隨審計業務量的增減而正比例變動的費用。如營銷成本中的大部分、直接審計（或評估、咨詢）項目成本等。

此外，我們還可以將成本劃分為通過會計賬戶計量或反映的顯性成本和目前尚未通過會計賬戶計量或反映的隱性成本。顯性成本屬于歷史成本范疇，而隱性成本屬于未來成本范疇，但對事務所未來經營具有戰略意義。進行成本費用分析時應從廣義的角度入手，這樣可以避免會計師事務所因對成本費用的錯誤估計而決策失敗。

二、會計師事務所成本費用的影響因素分析

1、事務所規模大小

一般說來，事務所的成本費用與其規模大小呈同向變動關系，規模越大其成本費用越高。然而，事務所要發展又必須建立在規模擴張的基礎上，規模擴張勢必使事務所的人員工資、福利費用等大幅度提高，管理成本、購并費用及購并后的企業文化融合成本、人員培訓成本的絕對金額增加，固定資產投資規模擴大等。但是，規模擴張對事務所成本費用的影響并非全部為負面因素，只要控制適當，就能因勢利導，產生積極的后果。事實上，理論界大量的實證研究成果同時表明，事務所規模越大，其規模經濟效應越明顯，事務所越有能力健全風險管理機制，對客戶的擔保能力越強，審計質量越能得到保障。此外，規模優勢可以轉化為成本優勢的因素有：一方面，規模大的事務所可以攤薄建立培訓設施的成本，使員工培訓的單位成本降低，同時事務所業務量增加所帶來的收益會抵消一部分固定資產的投入等。另一方面，規模大的事務所為執業人員的經驗交流提供了方便，可以承攬更大規?？蛻舻膶徲嫎I務，其品牌和聲譽可以使事務所自動獲取一部分審計或咨詢業務，為此可以直接降低營銷成本，國際“四大”正是憑借其規模經濟優勢在競爭中占得先機。

2、行業專業化經營程度

行業專業化經營在我國尚未得到應有的重視，事實上，會計師事務所通過行業專業化經營能夠有效的降低邊際成本。我們知道，注冊會計師行業是智力密集型行業，就其主導產品審計報告而言，物化勞動只占極小的比例，絕大部分為注冊會計師的智力投入，從成本角度看，產品的成本主要取決于變動成本，注冊會計師在執行審計業務過程中所形成的審計工作底稿主要靠人工投入，可以視為變動成本部分[1]。隨著行業審計資料庫的建設、行業審計經驗的積累，注冊會計師可以減少與客戶之間的溝通成本等，效率大為提高，單位變動成本會大幅度降低，因而獲利空間會增大。同時，行業專業化經營條件下，業務量的增加依靠拓展的行業客戶增加實現，事務所又能降低每開拓不同行業的審計客戶資源時需要投入的啟動固定成本。啟動固定成本屬于一種沉落成本，行業越分散，事務所由此而分攤的固定成本會越多，因而其獲利空間會變小，否則結果正好相反。

3、審計模式的選用

審計模式一般包括賬項基礎、制度基礎和風險導向審計模式。在三種不同的審計模式中，賬項基礎審計模式所耗費的人力、物力和時間最多，成本最高。制度基礎審計盡管是建立在評價客戶內部控制的基礎上進行的抽樣審計，如果內控有效可以降低實質性測試的工作量，但是卻難以發現企業的重大錯報風險領域。為此，我國的新審計準則要求全面實行風險導向審計。理論界有觀點認為，風險導向審計需要在審計之前對企業及其環境進行調查了解，評估企業是否存在重大錯報風險，需要更多有經驗的合伙人及高級審計人員的參與，所以人員成本就會比較高，而一旦在審計過程發現了問題，就要對既定的程序進行重新評估，必然會增加外勤審計工作的時間，相應地增加審計的總成本。但是，風險導向審計可以有效地降低審計失敗的風險，減少訴訟（風險）成本。審計風險成本是當今影響事務所成本提高的主要因素。早在上世紀80年代，審計界尚未采用風險導向審計模式前，美國17家最大的會計師事務所每年因支付的未經保險的損失等開支達到了3000-4000萬美元，1991年，美國六大會計師事務所的訴訟費用占其審計收入的9%[2][1]。畢竟，一旦發生審計失敗，其付出的成本實在會太大了。另外，風險導向審計模式強調采用分析性程序，這樣也可以為會計師事務所降低審計項目成本提供條件，因此，事務所要從戰略經營的高度對其選用的審計模式進行成本與收益的決策。

4、CPA專業勝任能力

注冊會計師專業服務水平的高低通?？梢杂霉ぷ髁縼眢w現，工作時間則是衡量注冊會計師工作量的天然尺度。在這個意義上，提高注冊會計師工作效率就成為決定會計師事務所審計項目直接成本高低的關鍵。爭取成本領先的方法可以是以量化的時間利用率作為核算業務人員業績的核心指標，以促進業務人員提高工作效率；而時間利用率則取決于注冊會計師的專業勝任能力的高低[3]。專業勝任能力是對審計執業人員專業素質的要求，注冊會計師具備更高的專業勝任能力是保證審計質量的基本條件。會計師事務所聘請的注冊會計師專業素質越高，經驗越豐富、越具有行業審計專長知識，對完成審計項目所需要的時間就越少，成本越低，審計效率就越高。

5、管理效率

會計師事務所一流的管理隊伍、有效的組織架構、廣泛的信息化管理方式可以最大限度地降低管理成本支出。管理隊伍是其中的關鍵要素，管理隊伍素質高才能將事務所的管理思想、管理方式、管理手段與管理制度提升到一個新的高度，也只有這樣才能進一步提高管理工作效率。同時，一定的組織形式會對企業的運行效率產生決定性的影響。管理學認為，任何一個組織都有一個權力等級和專業化任務的分工。事務所只有建立一套嚴密的組織架構，科學地組織各部門和人員去實現事務所的共同目標，才能從組織架構上為審計質量提供合理保證、減少不必要的管理成本，提高工作效率。管理學理論告訴我們，會計師事務所采用直式管理結構，盡管會具有管理嚴密、分工細致的特點，但層次較多，需要從事管理的人員也就越多，彼此之間的協調工作也急劇增加，在管理層次上所花費的設備與開支，所消耗的時間與精力也自然增加。而扁平式的管理結構能使信息流通快，管理費用低，被管理者具有較大的自由性和創造性，是一種節約事務所成本費用支出的較好架構。最后，先進管理技術不僅可以減少管理人員的投入，降低委托成本，而且反過來又可以促進管理水平的進一步提高。

6、審計質量

根據成本與效益原則,能以最少的審計資源耗費取得高的審計質量,是解決審計質量與審計效率的關鍵。審計資源的耗費表現為審計成本,審計質量要求高,證據收集量多，審計資源的耗費必然也相對多些,審計成本也相應增加。但審計質量穩定,反過來可以降低審計成本。同時，審計質量的提高可以避免發生審計失敗，降低訴訟成本。

三、會計師事務所對成本費用的控制策略

1、事務所對規模擴張成本的控制

上述分析表明，事務所的規模擴展是做大做強的必要手段。那么，如何控制規模擴張所產生的成本費用呢？筆者認為，總的控制原則是規模擴張后邊際收益的增加額至少應大于邊際成本的增加額。規模擴張成本主要是擴張過程中所產生的購并費用以及購并后企業文化融合成本等。因此，事務所的規模擴張，最好是選擇具有相同或相近業務范圍、執業特色的事務所進行，這樣不僅能迅速擴大新的聯合體在某一行業內的市場占有率，實現經營戰略的目標集聚，注冊會計師在特定行業領域的人才集聚。同時可以有效減少購并后企業的文化融合成本，攤薄業務啟動成本、固定資產投入成本。對于管理水平不高的小型會計師事務所而言，不應盲目進行規模擴張，它們可以選擇先做強然后再做大的發展策略。

2、事務所對管理成本的控制

管理工作是會計事務所為保證其正常運轉、為審計工作提供服務所產生的費用支出，它一般不直接創造價值，但管理效率的高低關系到成本費用的控制成效。因此，整合審計資源，進行科學化管理是控制注冊會計師行業管理服務成本的有效手段。其基本方法是運用系統論、信息論、控制論的方法將審計的人力資源、信息資源、技術資源和社會資源進行合理配置，使審計資源形成最優化組合。具體來說，在管理結構上，會計師事務所應采用扁平式的組織管理架構，遵循保證事務所內部信息通暢、降低管理成本、提高運行效率和控制有效等原則。目前，我國會計師事務所內部的組織架構不必設置過多管理環節，要盡量減少中間層次，按行業審計服務線管理審計項目。其次，事務所要實行辦公自動化管理，重要的工作底稿、行業與客戶資源、審計專家支持系統應錄入計算機系統，方便查詢，在事務所內部快速傳遞各種信息，以提高整體的運行效率，同時，事務所在廣泛采用計算機管理后，應減少管理服務人員，降低管理服務成本。

3、事務所對審計風險成本的控制

風險導向審計是指注冊會計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，將剩余風險降低到可接受水平。科學地運用風險導向型審計就是指在“了解被審單位及其環境并評估重大錯報風險”、“針對評估的重大錯報風險實施程序”。注冊會計師嚴格遵行風險導向審計程序可以有效減少審計失敗的可能性，從而降低審計訴訟成本。同時，采用風險導向審計過程也可以節約會計師事務所的審計項目成本。因為：風險導向審計模式以分析性測試作為重要手段，以捕捉異常情況作為主要目的，執行針對舞弊的審計程序，而不是對所有報表項目余額都必須按常規審計程序“走一遍”，從而節約審計測試的樣本量。