導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

企業(yè)內(nèi)部控制是隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而建立起來的一種控制機(jī)制，是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利目標(biāo)和保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)為目的，為企業(yè)遵循國家相關(guān)法律法規(guī)，提高企業(yè)經(jīng)營效益提供保障而制定的一種程序。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，可以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行，提高企業(yè)的市場競爭力和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理水平是目前很多企業(yè)都需要解決的問題。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2010年我國基本建成適合于我國企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制體系發(fā)展緩慢，還不夠成熟，在企業(yè)的應(yīng)用中仍存在諸多問題。

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)知不夠

我國的經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榱耸袌鼋?jīng)濟(jì)，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建立的企業(yè)內(nèi)部控制體系，還有不少企業(yè)不認(rèn)同內(nèi)部控制。這些企業(yè)管理者缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，企業(yè)根本就沒有建立內(nèi)部控制制度，經(jīng)營管理沒有一套規(guī)范的操作方法；或者有的企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度卻不按規(guī)定辦事，不在經(jīng)營管理活動(dòng)中實(shí)施內(nèi)部控制制度，因此其完全發(fā)揮不了該有的作用。還有的企業(yè)隨意縮減內(nèi)部控制的程序，不注重控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳

控制環(huán)境是能直接影響內(nèi)部控制貫徹實(shí)施效果的基礎(chǔ)與核心，控制環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是國家整體的內(nèi)部控制制度不夠完善。二是企業(yè)治理環(huán)境不夠好。在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間的利益不一致，可能會(huì)導(dǎo)致經(jīng)營者為短期利益所驅(qū)使，做出所有者利益相背的行為，還可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的權(quán)利和職責(zé)的不明確，再加上我國很多企業(yè)的出資主體缺位，可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者濫用職權(quán)謀取私利等現(xiàn)象。

（三）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估失效，內(nèi)部信息溝通不暢

內(nèi)部控制是以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的，而風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在當(dāng)前背景下，企業(yè)要時(shí)刻面對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，目前許多企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠重視，沒有設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，企業(yè)經(jīng)營者在做決策時(shí)也不先做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，自然也就缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。信息與溝通控制能夠減少企業(yè)因信息不對(duì)稱產(chǎn)生的多余成本，尤其是在集團(tuán)企業(yè)中信息的不通暢、失控、失真現(xiàn)象更是嚴(yán)重，很多企業(yè)沒有設(shè)置溝通制度和信息安全機(jī)制，信息混亂、反映遲鈍等狀況嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度不健全，監(jiān)督力度不夠

大部分企業(yè)還沒有形成一套有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，很多外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)如投資者、新聞媒體等，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，無法保證內(nèi)部控制制度的落實(shí)。企業(yè)沒有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就無法評(píng)價(jià)內(nèi)部控制取得的效果，而有的企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門聯(lián)系過緊，無法保證審計(jì)監(jiān)督工作的公正和獨(dú)立。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

只有在意識(shí)上重視，才能在行動(dòng)上表現(xiàn)出來。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視，建立一個(gè)科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，創(chuàng)造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。為此，首先可以加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部控制意識(shí)培養(yǎng)，使其能充分意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，加大內(nèi)部控制在企業(yè)的執(zhí)行力度。同時(shí)也增強(qiáng)社會(huì)各個(gè)監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管，為企業(yè)內(nèi)部控制提供一個(gè)社會(huì)環(huán)境。其次，國家要完善內(nèi)部控制體系的法制建設(shè)和制度建設(shè)，為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供依據(jù)。再次，完善董事會(huì)、股東大會(huì)、經(jīng)營管理層和監(jiān)事會(huì)權(quán)責(zé)分明的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，明確授權(quán)、決策、執(zhí)行、監(jiān)督每一個(gè)崗位之間的協(xié)調(diào)和制衡。最后，企業(yè)要建立一個(gè)長期動(dòng)態(tài)的激勵(lì)與約束機(jī)制，來確保企業(yè)可以實(shí)行權(quán)責(zé)分明的內(nèi)部管理制度，還可以建立內(nèi)部控制的問責(zé)制，避免所有者、經(jīng)營者和員工之間產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高企業(yè)員工素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

企業(yè)的每一個(gè)員工都是企業(yè)文化的建設(shè)者，加強(qiáng)企業(yè)員工素質(zhì)的培養(yǎng)，讓其從思想上認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是每一個(gè)員工的責(zé)任，幫助員工培養(yǎng)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、團(tuán)結(jié)協(xié)作的良好品質(zhì)，并樹立起企業(yè)責(zé)任感，引導(dǎo)員工在日常工作中自發(fā)自覺地執(zhí)行內(nèi)部控制制度。企業(yè)文化能為企業(yè)的發(fā)展提供精神支撐，要讓員工認(rèn)同企業(yè)的內(nèi)部控制制度，就要讓員工認(rèn)同企業(yè)的文化，包括企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、規(guī)章制度、企業(yè)形象等各個(gè)方面，然后讓企業(yè)的管理層和員工以自身素質(zhì)的提高為基礎(chǔ)，共同建設(shè)企業(yè)文化，創(chuàng)造積極向上的文化氛圍，保證企業(yè)健康發(fā)展。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，建立信息溝通系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)測并識(shí)別可能的風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的分析及時(shí)提供各種相應(yīng)的對(duì)策，以化解或降低企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)內(nèi)部控制的信息披露和交流是非常重要的，建立一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)，拓展信息交流的渠道，不僅讓企業(yè)管理者和員工相互理解內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況和企業(yè)運(yùn)營情況，還可以讓投資者、債權(quán)人等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體狀況，避免信息的不對(duì)稱所產(chǎn)生的問題。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督，完善內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能切實(shí)發(fā)揮作用，首先國家有關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，確保其執(zhí)行程度和完善程度。其次企業(yè)財(cái)務(wù)和審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的檢查，建立內(nèi)部評(píng)審機(jī)制，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，保證內(nèi)部審計(jì)工作的公正性，充分發(fā)揮其隊(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。

篇2

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表重述的概念

2002年，美國會(huì)計(jì)總署（GAO）將財(cái)務(wù)報(bào)表重述定義為財(cái)務(wù)報(bào)表的重新描述，是指企業(yè)對(duì)前期公布存在錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重新表述。近年來，我國學(xué)者也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重述進(jìn)行了研究，將其定義為對(duì)前期存在差錯(cuò)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更正的過程。

因此，本文認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表重述是指企業(yè)對(duì)前期已經(jīng)公布的存在差錯(cuò)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重新確認(rèn)和表達(dá)的一種事后行為。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表重述的原因

1、資本市場的壓力。我國證券法規(guī)定，上交所和深交所對(duì)財(cái)務(wù)狀況存在異常公司的股票可以進(jìn)行特別處理。正是這種壓力，使得上市公司在財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)異常的年度會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重新表述，以降低退市風(fēng)險(xiǎn)。

2、融資需求。股東和債權(quán)人會(huì)利用財(cái)務(wù)報(bào)表來了解公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。當(dāng)公司有融資需求時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表就變得尤為重要，公司往往希望融資成本最低，于是為了滿足股東和債權(quán)人對(duì)公司的期望，公司就有可能重述財(cái)務(wù)報(bào)表。

3、管理層的自利行為。現(xiàn)代企業(yè)中普遍存在問題，而薪酬契約被認(rèn)為是解決問題的有效手段之一。企業(yè)通過給予管理層股票期權(quán)或其他形式的股票來激勵(lì)管理者，管理者為了提高公司的盈利能力，保持公司股價(jià)的持續(xù)上市，從而實(shí)現(xiàn)自身收益最大化的動(dòng)機(jī)會(huì)促使他們對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行“粉飾”，從而做出損害投資者利益的行為。

4、內(nèi)部控制缺陷。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。企業(yè)承擔(dān)著向投資者提供有利于其做出最優(yōu)決策信息的職責(zé)，因此企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)。因此，內(nèi)部控制存在缺陷會(huì)增大財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的概率，引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表重述。

二、內(nèi)部控制的概述

（一）內(nèi)部控制的概念

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)管理層和全體員工共同實(shí)施的，為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)而進(jìn)行的一系列活動(dòng)。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)該對(duì)內(nèi)部控制不斷進(jìn)行優(yōu)化。

（二）內(nèi)部控制的要素

我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制基本要素概括為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五要素，并對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)的描述。

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境除了企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)的設(shè)置外，還應(yīng)該包括企業(yè)文化、審計(jì)委員會(huì)、人力資源管理等制度的制定等內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的重要組成部分，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括了對(duì)企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)則是對(duì)識(shí)別出來的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施并進(jìn)行調(diào)整的過程。

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段，主要包括對(duì)不相容職位、企業(yè)投融資、銷售與采購及子公司的控制等活動(dòng)。

信息與溝通是內(nèi)部控制的重要條件，企業(yè)通過內(nèi)外部的溝通能夠使信息得到有效傳遞，降低外部利益相關(guān)者與企業(yè)間信息的不對(duì)稱。因此，為促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，企業(yè)必須建立和維護(hù)信息渠道，保證信息的暢通。

內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的可靠保證。企業(yè)除按國家規(guī)定建立日常的內(nèi)部控制監(jiān)督制度外，還需要對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，并根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

（三）內(nèi)部控制的目標(biāo)

1、保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全及有效利用，使企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行，避免企業(yè)可能遭受的經(jīng)濟(jì)損失。

2、保證會(huì)計(jì)及其他內(nèi)部管理信息的真實(shí)性、可靠性和及時(shí)性。避免因誤導(dǎo)性陳述、虛假記載和未按期披露可能造成的損失。

3、保證企業(yè)管理當(dāng)局制定的各項(xiàng)經(jīng)營政策和管理制度得到有效執(zhí)行。

4、盡量使成本和費(fèi)用降到最低，壓縮不必要的成本、費(fèi)用，提高企業(yè)的盈利能力。

5、預(yù)防和控制可能出現(xiàn)的各種弊端和錯(cuò)誤，及時(shí)、準(zhǔn)確地采取相應(yīng)措施，以防止因重大差錯(cuò)和舞弊造成的損失。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表重述與內(nèi)部控制的關(guān)系

財(cái)務(wù)報(bào)表重述是企業(yè)對(duì)前期編制違法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新表述的行為；而內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性和可靠性。因此，我們可以認(rèn)為內(nèi)部控制存在缺陷是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重述的原因。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表重述受到內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部控制作為公司內(nèi)部治理機(jī)制之一，會(huì)影響企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以提高內(nèi)部控制的效率，但是如果企業(yè)管理薄弱，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)與經(jīng)營的分離。內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)部控制中發(fā)揮了重要作用，有效的內(nèi)部監(jiān)督能夠保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，從而減少財(cái)務(wù)重述。

（二）減少財(cái)務(wù)重述是內(nèi)部控制的目標(biāo)之一

內(nèi)部控制的目標(biāo)之一就是要保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)性和可靠性，而財(cái)務(wù)報(bào)表重述作為對(duì)前期差錯(cuò)的更正，顯然違背了內(nèi)部控制的這一目標(biāo)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表重述反映了內(nèi)部控制缺陷

財(cái)務(wù)報(bào)表重述作為公司對(duì)外公布的信息之一，它在反映公司財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，也會(huì)讓報(bào)表的使用者了解到公司的內(nèi)部運(yùn)作情況，從而使得投資者推測出公司內(nèi)部治理機(jī)制存在缺陷。

四、結(jié)論及啟示

（一）結(jié)論

內(nèi)部控制在保證財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面發(fā)揮了重要作用。企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)以成本效益為原則，充分考慮自身的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營特點(diǎn)，保證財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。內(nèi)部控制能夠有效的抑制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊和差錯(cuò)行為，提高公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，有效降低財(cái)務(wù)重述。因此，建立和健全內(nèi)部控制制度是企業(yè)的重要任務(wù)。

（二）啟示

造成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告重述的原因很多，但內(nèi)部控制是其中重要的因素之一，因此企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，同時(shí)相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督，使內(nèi)部控制得到有效發(fā)揮。

篇3

論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)；COSO框架

1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)理論

1.1 內(nèi)部控制概述

（1）內(nèi)部控制溯源。

①“內(nèi)部牽制”階段。

一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前的時(shí)期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時(shí)期。內(nèi)部牽制是指將一項(xiàng)業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時(shí)規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯(cuò)誤及舞弊行為的發(fā)生。

②“內(nèi)部控制制度”階段。

20世紀(jì)40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心，重點(diǎn)在于建立健全規(guī)章制度。

③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。

20世紀(jì)80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會(huì)計(jì)控制和管理控制，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中控制環(huán)境的重要性，被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。

④“內(nèi)部控制整合框架”階段。

20世紀(jì)90年代開始，隨著財(cái)務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺(tái)了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成熟時(shí)期。

1992年，美國“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報(bào)告），并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)，COSO報(bào)告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。

（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。

2002年，美國國會(huì)通過了《薩班斯法案》。縱觀整個(gè)法案，最主要的是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。

（3）內(nèi)部控制的發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架。

2004年9月，美國正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素增加到八個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。

1.2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本概念及發(fā)展歷程

內(nèi)部控制建立之后，企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序和評(píng)價(jià)報(bào)告，財(cái)政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指南》。指南第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。”

（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的產(chǎn)生與發(fā)展。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)真正受到關(guān)注并得以發(fā)展，是與審計(jì)需求的不斷提高息息相關(guān)的。

①內(nèi)部控制評(píng)價(jià)引入審計(jì)領(lǐng)域。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)最初受到關(guān)注，是因?yàn)橥獠繉徲?jì)師在審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)與審計(jì)范圍、重點(diǎn)等的確定聯(lián)系起來，利用這種評(píng)價(jià)可以減少工作量、提高審計(jì)效率。

②制度基礎(chǔ)審計(jì)下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

19世紀(jì)40年代以后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎(chǔ)審計(jì)也逐步發(fā)展起來。在制度基礎(chǔ)審計(jì)下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為審計(jì)程序的一部分，其目標(biāo)主要是為審計(jì)服務(wù)，確定審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。

③風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

20世紀(jì)中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，與此同時(shí)，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導(dǎo)致了被審計(jì)單位面臨的經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)越來越大，制度基礎(chǔ)審計(jì)的弊端逐漸暴露，制度基礎(chǔ)審計(jì)已不再適合于新的環(huán)境。

2 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

2.1 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。

（1）控制環(huán)境。

控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)和氛圍，是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)員工的內(nèi)部控制責(zé)任意識(shí)，包括管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及實(shí)踐、董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的參與情況，以及權(quán)力和責(zé)任的分配等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析的過程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)處于動(dòng)態(tài)變化的環(huán)境中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以幫助企業(yè)管理者和內(nèi)部審計(jì)人員在必要時(shí)采取行動(dòng)來管理風(fēng)險(xiǎn)。

（3）控制活動(dòng)。

控制活動(dòng)是指一系列的政策和程序，存在于整個(gè)機(jī)構(gòu)的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執(zhí)行及風(fēng)險(xiǎn)的有效管理提供合理的保證，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對(duì)、經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)保全及分工活動(dòng)等。

（4）信息與溝通。

信息與溝通立足于企業(yè)中信息的獲取和流通。溝通信息應(yīng)該在企業(yè)的各個(gè)層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運(yùn)營情況，同時(shí)有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任，降低由于信息不對(duì)稱帶來的企業(yè)經(jīng)營成本的提高。

（5）監(jiān)控。

監(jiān)控是指對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)估，以保持其有效性。具體可以通過持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評(píng)估或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)。

2.2 審計(jì)需求下內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)隨著審計(jì)的發(fā)展而變化。早起的審計(jì)是以查錯(cuò)防弊為目的，審計(jì)人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進(jìn)行全面詳細(xì)的賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)，在那時(shí)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于審計(jì)的作用尚未受到重視。

而在當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求下，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)是通過對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)來確定相關(guān)的審計(jì)程序，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師的主要目標(biāo)為向公眾揭示被審計(jì)單位諸如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流風(fēng)險(xiǎn)等潛在風(fēng)險(xiǎn)，揭示企業(yè)未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報(bào)表被誤讀。

2.3 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在資本市場中的作用

（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因?yàn)橹贫仍趫?zhí)行的過程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對(duì)性地進(jìn)行克服。

（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。

（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動(dòng)力機(jī)制。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競爭優(yōu)勢，從而推動(dòng)企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。

（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要途徑。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要途徑。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對(duì)企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)競爭力；二是可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。

3 內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐中存在的問題

3.1 對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)控意識(shí)薄弱

隨著全球金融危機(jī)的蔓延以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營活動(dòng)中。事實(shí)上，多數(shù)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制增加了運(yùn)營成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對(duì)內(nèi)部控制的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，存在很大困難，也達(dá)不到要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的最初目的。

3.2 內(nèi)部審計(jì)職能弱化，獨(dú)立性較差

簡言之，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，通過協(xié)助管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。筆者曾經(jīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)效性進(jìn)行了問卷調(diào)查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較差，未發(fā)揮實(shí)質(zhì)意義。究其原因，主要有幾下幾點(diǎn)：①由于資金及人事約束，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實(shí)、有效地開展工作；②由于企業(yè)管理層的不重視，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能及綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計(jì)的要求相差甚遠(yuǎn)，難以正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，這將造成企業(yè)內(nèi)控的弱化。

3.3 內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)傾向于定性標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀反映不夠充分

我國以COSO框架為核心的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，但并沒有對(duì)內(nèi)部控制制度有效性評(píng)價(jià)提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致不同公司對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。大部分公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)規(guī)范也只是停留在定性標(biāo)準(zhǔn)，很難客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)控體系的整體現(xiàn)狀，從而使得內(nèi)部控制的實(shí)施效果大打折扣。

4 建立健全內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之我見

4.1 加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

大部分企業(yè)開展內(nèi)部控制的最初動(dòng)機(jī)都只是滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，由于其對(duì)內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制收不到實(shí)效，從而造成成本的增加，卻得不到應(yīng)有的收益，這在一定程度上更進(jìn)一步使得管理者無法正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的作用。事實(shí)上，健全的內(nèi)控體系將內(nèi)控理念融入日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，有助于各部門的高效運(yùn)行及部門間的密切配合，可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；其次，企業(yè)管理層可能僅僅考慮到實(shí)施內(nèi)部控制的成本費(fèi)用，而忽視了內(nèi)部控制可能帶來的潛在收益。因此，企業(yè)應(yīng)該由外部推動(dòng)轉(zhuǎn)為內(nèi)部主動(dòng)，使管理者加深對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵的理解，將內(nèi)部控制無縫嵌入到企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之中。

4.2 提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督及服務(wù)職能，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，把審計(jì)工作的主要職能從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)并提出合理建議上來，另外，內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)該幫助企業(yè)“軟控制”環(huán)境的建設(shè)。

篇4

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概述

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本評(píng)價(jià)指引，結(jié)合內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況，制定具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，規(guī)定評(píng)價(jià)的原則、內(nèi)容、程序、方法和報(bào)告形式等，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或崗位的職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé) 任制，按照規(guī)定的辦法、程序和要求，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)原則

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)至少應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（1）全面性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。（2）重要性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（3）客觀性原則。評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確地揭示經(jīng)營管理的風(fēng)險(xiǎn)狀況，如實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制

制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。我國內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引則在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，還進(jìn)一步要求企業(yè)根據(jù)基本規(guī)范、應(yīng)用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性。

二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢驗(yàn)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)控，是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并保證其有效實(shí)施的重要手段。

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建原則

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建需要建立在一定原則的基礎(chǔ)上的，只有遵循一定可行性原則的基礎(chǔ)上構(gòu)建起來的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系才具有可實(shí)現(xiàn)性、可操作性和科學(xué)性。因此，在構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)遵循以下原則：目標(biāo)協(xié)同性原則、可理解原則、可操作原則、平衡性原則。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建過程

內(nèi)部控制體系的構(gòu)建可以利用企業(yè)的運(yùn)營業(yè)務(wù)流程，逐個(gè)分解業(yè)務(wù)工作，并對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制體系的構(gòu)建。總的來說，可以劃分為以下幾個(gè)步驟：

第一步，構(gòu)建業(yè)務(wù)控制目標(biāo)體系

第二步，流程分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

第三步，控制點(diǎn)設(shè)計(jì)的選擇

第四步，評(píng)價(jià)指標(biāo)及其標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)

第五步，權(quán)重設(shè)定

第六步，現(xiàn)場測試和制度設(shè)計(jì)

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建指標(biāo)

針對(duì)內(nèi)部控制工作的特點(diǎn)，單一使用定量評(píng)價(jià)或定性，評(píng)價(jià)方法 都難以達(dá)到滿意的效果，因此，內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建應(yīng)堅(jiān)持定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合的方式，其中，定量指標(biāo)主要是具有代表性的財(cái)務(wù)指標(biāo)，其目的是增強(qiáng)評(píng)價(jià)內(nèi)控工作的客觀性；定性指標(biāo)主要是根據(jù)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制八要素的劃分，結(jié)合現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，分別選取針對(duì)內(nèi)控要素的具體評(píng)價(jià)指標(biāo)。

定量指標(biāo)，主要包括以下四項(xiàng)指標(biāo)：⑴盈利能力指標(biāo)。⑵償債能力指標(biāo)。⑶資產(chǎn)運(yùn)營能力指標(biāo)。⑷企業(yè)發(fā)展?jié)摿χ笜?biāo)。

定性指標(biāo)，主要包括以下內(nèi)容：⑴內(nèi)部控制環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)。⑵風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)指標(biāo)。⑶控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。⑷信息與溝通評(píng)價(jià)指標(biāo)。⑸監(jiān)督控制評(píng)價(jià)指標(biāo)。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)方法

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，可分為兩個(gè)層次即：內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序一般包括：制定評(píng)價(jià)工作方案、組成評(píng)價(jià)工作組、實(shí)施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果、編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)。企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。

3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)方法

（1）自我評(píng)價(jià)法自我評(píng)價(jià)法是企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)價(jià)的方法。這種方法一般是通過內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)會(huì)議把相關(guān)的管理當(dāng)局和員工召集起來就特定的問題或過程進(jìn)行面談和討論。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的總基調(diào)是雙向發(fā)現(xiàn)問題并共同分享問題。

（2）業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)法

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建中，須將企業(yè)業(yè)務(wù)劃分成各個(gè)小目標(biāo)，直到確定各類業(yè)務(wù)控制總目標(biāo)并對(duì)其進(jìn)行分解，直到可直接操作的控制子目標(biāo)。一個(gè)完善的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜、多層次的企業(yè)規(guī)劃控制活動(dòng)，要達(dá)到良好的效果，就需要在企業(yè)內(nèi)部控制得到自上而下的貫徹，也就是說在組織內(nèi)，從企業(yè)到部門再到個(gè)人都得到恰當(dāng)?shù)目己嗽u(píng)價(jià)。

（3）詳細(xì)評(píng)價(jià)法

以內(nèi)部控制框架或標(biāo)準(zhǔn)為參照物，根據(jù)內(nèi)部控制框架的構(gòu)成要素是否存在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性，測試內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，最后綜合設(shè)計(jì)和運(yùn)行的評(píng)價(jià)對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出總體評(píng)價(jià)，評(píng)估內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否存在重大漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。這種思路和方法的特點(diǎn)是從控制到風(fēng)險(xiǎn)，即從內(nèi)部控制到相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

首先，要評(píng)估相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；其次，識(shí)別和確定企業(yè)充分應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制是否存在，即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效性；第三，識(shí)別和確定內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，評(píng)價(jià)現(xiàn)有的控制是否得到了有效的運(yùn)行；最后，對(duì)控制缺陷進(jìn)行評(píng)估，判定是否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性漏洞，確定內(nèi)部控制是否有效。

篇5

0     引 言

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)形勢日益嚴(yán)峻，企業(yè)內(nèi)部控制管理研究已然成為一個(gè)重要的時(shí)代課題，得到各方學(xué)者的關(guān)注和探索，社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制管理進(jìn)行研究開始被提上日程，相關(guān)領(lǐng)域開始煥發(fā)出生機(jī)與活力。從企業(yè)角度分析，內(nèi)部控制的作用非常重要，明確內(nèi)部控制的范圍及內(nèi)容，是加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵所在。

1     企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中運(yùn)用專業(yè)的方法和科學(xué)的手段合理分配企業(yè)已有資源，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利潤最大化的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制一般包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)要素，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作進(jìn)行監(jiān)督以及完善方面起著不可替代的作用。內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)來說越來越重要，尤其在企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)踐中，內(nèi)部控制的質(zhì)量和效率高低直接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不穩(wěn)定和不安全，這也是近年來企業(yè)管理者不斷加大內(nèi)部控制力度的主要原因。

2     企業(yè)內(nèi)部控制管理對(duì)企業(yè)的重要性

企業(yè)管理經(jīng)營者只有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要性，才能不斷提升管理質(zhì)量，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。其中，內(nèi)部控制管理的最大作用是幫助企業(yè)更好地建立內(nèi)部控制規(guī)范，并發(fā)揮出實(shí)際作用。由于企業(yè)是一個(gè)復(fù)雜的運(yùn)作機(jī)器，很多工作流程之間只有進(jìn)行科學(xué)銜接，才能促進(jìn)企業(yè)大機(jī)器良好運(yùn)行，內(nèi)部控制管理就是此過程的穩(wěn)定器和監(jiān)督者，通過制定規(guī)范和制度，在實(shí)踐工作中可以為企業(yè)提供一個(gè)可供參考的運(yùn)營依據(jù)，帶動(dòng)整個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)，內(nèi)部控制管理能夠通過實(shí)際工作使企業(yè)認(rèn)清自身發(fā)展目標(biāo)，找到一條適宜的道路。眾所周知，設(shè)立企業(yè)目標(biāo)對(duì)于引領(lǐng)企業(yè)未來發(fā)展、實(shí)現(xiàn)企業(yè)階段性目標(biāo)具有重要的意義，而內(nèi)部控制管理工作可以引導(dǎo)企業(yè)設(shè)置符合自身發(fā)展的科學(xué)化目標(biāo)，通過推動(dòng)企業(yè)朝著目標(biāo)前進(jìn)來實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。此外，內(nèi)部控制管理可以有效提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力以及經(jīng)營管理水平，為企業(yè)不斷探索更多可能并創(chuàng)設(shè)一個(gè)健康發(fā)展的空間。總之，企業(yè)內(nèi)部控制管理對(duì)于企業(yè)而言是一個(gè)必不可缺的工作，具備研究的必要性。

3     我國企業(yè)在內(nèi)部控制管理過程中存在的問題

3.1   企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境尚不健全

創(chuàng)設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境需要跨越以下兩方面的障礙。一方面，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)集權(quán)分散化。除了一些規(guī)模較大的企業(yè)之外，中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)一般都存在集權(quán)過于集中的現(xiàn)象，企業(yè)實(shí)際管理權(quán)一般都由企業(yè)管理者一人掌控，無法形成權(quán)力制衡與牽制作用，出現(xiàn)權(quán)力過度集中的現(xiàn)象，時(shí)間久了難免會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)，引起員工不滿。同時(shí)，企業(yè)在進(jìn)行活動(dòng)決策時(shí)，會(huì)因?yàn)闄?quán)力的集中性導(dǎo)致決策不合理，不能代表多數(shù)人的意見，缺乏專業(yè)性和可行性，進(jìn)而阻礙企業(yè)的未來發(fā)展。因此，我國企業(yè)現(xiàn)階段還需加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，不斷優(yōu)化管理環(huán)境。

3.2   風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估防范缺乏系統(tǒng)性

任何企業(yè)都會(huì)面臨的一個(gè)問題就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠科學(xué)，企業(yè)能否科學(xué)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及防范工作，是保障企業(yè)經(jīng)營安全性的重點(diǎn)。但是，從現(xiàn)階段來看，我國企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的過程中還存在很多不足之處，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力較差，再加上缺乏專業(yè)的評(píng)估人才，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題。此外，在制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案方面，多數(shù)企業(yè)做得還不到位，缺乏可衡量性和實(shí)際操作意義，不利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不能保證企業(yè)順利開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。尤其對(duì)于很多新成立的企業(yè)來說，由于決策者和經(jīng)營管理者缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，把初期的大部分精力都放在如何增加盈利上，往往會(huì)忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，導(dǎo)致一些風(fēng)險(xiǎn)乘虛而入，企業(yè)管理者往往無法第一時(shí)間進(jìn)行解決，從而不產(chǎn)生很多問題，甚至?xí)?dǎo)致破產(chǎn)。

3.3   內(nèi)部監(jiān)督不到位

監(jiān)督是防止腐敗、促進(jìn)發(fā)展的有效手段。我國企業(yè)在內(nèi)部控制方面的監(jiān)督一直存在很多問題，一方面是由于監(jiān)督對(duì)象的局限性，另一方面是由于監(jiān)督體系不完善。由于企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督對(duì)象一直局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，會(huì)造成其他人員以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程出現(xiàn)問題。同時(shí)，企業(yè)監(jiān)督力度不足以及監(jiān)督體系沒有一個(gè)明文規(guī)定會(huì)導(dǎo)致員工不重視、不配合監(jiān)督工作，采取應(yīng)付的工作態(tài)度，監(jiān)督意識(shí)薄弱。在具體實(shí)踐中，企業(yè)管理者通常比較重視經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)工作，會(huì)將財(cái)務(wù)部門作為首要監(jiān)督對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行無死角監(jiān)督和考核，卻對(duì)其他部門放任不管或監(jiān)管力度較小，這種與其他部門形成的鮮明對(duì)比就會(huì)導(dǎo)致員工之間的不滿，進(jìn)而形成一種惡性循環(huán)。監(jiān)督體系并非一種可以進(jìn)行口頭相傳的常態(tài)化規(guī)定，由于人員素質(zhì)還未達(dá)到一定水平，監(jiān)督制度的明文化顯得十分重要。很多企業(yè)會(huì)忽視這種書面工作的檢查和落地，會(huì)導(dǎo)致員工認(rèn)為監(jiān)督工作只是一個(gè)“面子工程”，不需要耗費(fèi)精力去約束自身行為。

4     優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制管理的措施

4.1   構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

構(gòu)建內(nèi)部控制管理環(huán)境要求企業(yè)要完善組織架構(gòu)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境進(jìn)行重新調(diào)整設(shè)計(jì)。對(duì)于內(nèi)部控制的管理環(huán)境來說，企業(yè)要求每一個(gè)員工進(jìn)行支持，并通過邀請(qǐng)專家進(jìn)行評(píng)估提出相應(yīng)建議的形式不斷完善組織架構(gòu)，發(fā)現(xiàn)架構(gòu)中的漏洞和不合理之處，進(jìn)而及時(shí)解決相關(guān)問題。此外，要將權(quán)力分散和集中結(jié)合起來，防止權(quán)力一家獨(dú)大或是過于分散，建立一系列權(quán)力制衡機(jī)制，通過競爭不斷提升內(nèi)部控制管理能力。也就是說，企業(yè)要避免用出現(xiàn)人唯親的現(xiàn)象，應(yīng)采用實(shí)力至上的選拔機(jī)制選擇管理人員。同時(shí)，注意工作中的個(gè)人主觀性代入，防止決策融入個(gè)人喜好和個(gè)人傾向性的動(dòng)機(jī)，在實(shí)踐中，企業(yè)可以通過投票制以及會(huì)議討論的方式避免出現(xiàn)決策失誤，防止不必要的經(jīng)濟(jì)損失。通過實(shí)施以上幾種手段，企業(yè)就能夠構(gòu)建一個(gè)有利于企業(yè)內(nèi)部控制管理的大環(huán)境，營造一種積極的氛圍，促使員工在一個(gè)良好的環(huán)境中實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。

4.2   建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管控體系

企業(yè)管理者想要建立一種健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管控體系，就應(yīng)當(dāng)遵循以下步驟。首先，加大風(fēng)險(xiǎn)管理方面的投入，通過設(shè)置專門風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估員以及風(fēng)險(xiǎn)管理崗來促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的常態(tài)化運(yùn)行，重視風(fēng)險(xiǎn)的前期挖掘，做好必要的防范工作。其次，注意評(píng)估過程的科學(xué)性，使用專業(yè)化的評(píng)估手段，評(píng)估員要不斷提升個(gè)人能力，注重學(xué)習(xí)專業(yè)理論，通過積累經(jīng)驗(yàn)不斷提升自身的辦事能力，避免受主觀影響，時(shí)刻保持中立性。最后，企業(yè)要制訂預(yù)判性強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，把預(yù)防工作放在所有工作的最前面，不能在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)才臨時(shí)被動(dòng)應(yīng)對(duì)，減少風(fēng)險(xiǎn)的破壞性。

4.3   完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)要認(rèn)清監(jiān)督部門的重要作用，爭取在內(nèi)部設(shè)立一個(gè)專門的獨(dú)立監(jiān)督部門，確保其具備不受其他部門影響的獨(dú)立地位，保證辦事效率，并由專門負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，從而不斷提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。第二，認(rèn)清預(yù)防的重要意義，把企業(yè)現(xiàn)階段的事中監(jiān)督和事后評(píng)估提前到事前預(yù)防，擴(kuò)大監(jiān)督范圍，爭取早日發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)解決問題，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制全過程都有所保障。第三，明確內(nèi)部控制監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)行程序，把原本零散、不成文的監(jiān)督機(jī)制整合成一套完整體系，尤其是劃分內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)，只有明確劃分標(biāo)準(zhǔn)，才能在日后監(jiān)督工作中順利進(jìn)行實(shí)踐。第四，增強(qiáng)全員的監(jiān)督意識(shí)，凈化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)氣，通過意識(shí)培訓(xùn)課程以及加大宣傳力度促使企業(yè)成員將自身職責(zé)牢記于心，同時(shí)也要保證內(nèi)部控制人員成為熟練掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)且懂得企業(yè)管理的綜合性人才。

4.4   加強(qiáng)內(nèi)部控制管理的信息化建設(shè)

隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展，中小型企業(yè)必須緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，加快企業(yè)信息化建設(shè)，從采購、存貨、財(cái)務(wù)、人力資源管理、研發(fā)以及售后等一系列環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理。實(shí)行信息化建設(shè)，不僅能夠提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理效率，而且能促使各生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行相互配合。

5     結(jié) 語

篇6

關(guān)鍵詞:建筑企業(yè) 內(nèi)部控制 加強(qiáng)與改善 思考

近年來隨著建筑業(yè)的發(fā)展，有效地解決了農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移，為增加農(nóng)民收入，提高生活水平發(fā)揮了重要作用，同時(shí)改善了城市面貌，較其他行業(yè)來說，建筑企業(yè)工程的投資大、工期長、質(zhì)量和技術(shù)要求高。目前我國建筑企業(yè)正逐步走向世界，參與日益激烈的國際競爭。這就要求建筑企業(yè)對(duì)于投資、技術(shù)、工程質(zhì)量上的要求更高，不斷強(qiáng)化內(nèi)容管理，才能讓企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)健康、持續(xù)發(fā)展。而目前我國建筑企業(yè)內(nèi)部控制仍存在一定的問題，制約了單位管理水平的提高，如何找出問題，進(jìn)行分析并且提出一系列的解決辦法是目前我國建筑企業(yè)急需研究的課題。

一、建筑企業(yè)內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)組織利用任何可行、合法的手段對(duì)單位內(nèi)部進(jìn)行強(qiáng)化管理，并且最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)組織共同目標(biāo)的過程。對(duì)于任何企業(yè)來說，完善、科學(xué)的內(nèi)部控制可以有效的防止、減少企業(yè)損失、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

在國外內(nèi)部控制被定義為企業(yè)董事會(huì)、管理人員以及員工為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)的可靠性、提高經(jīng)營效率、促使經(jīng)營活動(dòng)符合法律法規(guī)的規(guī)定等目的而實(shí)施的有效手段和措施；而在我國，內(nèi)部控制的主要構(gòu)建包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息和溝通、監(jiān)督等要素。內(nèi)部控制主要內(nèi)容有經(jīng)營控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制以及遵循控制。通過內(nèi)部控制可以有效地確保建筑企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效果性、效率性、安全性和可靠性。所以不應(yīng)將內(nèi)部控制只看做墻上的規(guī)章制度，應(yīng)將其視為建筑企業(yè)發(fā)展的必要因素和重要推動(dòng)力。

二、我國建筑企業(yè)的內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部環(huán)境存在的問題

目前我國部分建筑企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境不明朗。首先各部門的職責(zé)權(quán)限不明確，例如眾多建筑企業(yè)中由于沒有審計(jì)部門，內(nèi)部監(jiān)督則由財(cái)務(wù)部門來完成；或者建筑企業(yè)建立了審計(jì)部門，但獨(dú)立性不強(qiáng)，只是一個(gè)擺設(shè)，相關(guān)審計(jì)只是走過場，無法發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)管職能。其次建筑企業(yè)的結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏相關(guān)部門來協(xié)調(diào)整體的內(nèi)部控制工作；再次建筑企業(yè)的人力資源部門不能發(fā)揮應(yīng)有的職能，對(duì)人員的選拔、晉升不能按照合理、科學(xué)的機(jī)制來進(jìn)行選拔，甚至?xí)霈F(xiàn)一些的現(xiàn)象出現(xiàn)；最后部分建筑企業(yè)沒有建立自己公司的企業(yè)文化，有的建立了企業(yè)文化卻不重視，認(rèn)為企業(yè)文化可有可無，對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展并沒有任何的影響，只是做個(gè)樣子看看。

(二)缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制或者評(píng)估體制不健全

任何事情任何工作在運(yùn)行和實(shí)施的過程中都會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)也是一樣。但是目前我國眾多的建筑企業(yè)并沒有完善、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。產(chǎn)生這樣的原因首先是建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠，忽視了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)建筑企業(yè)的影響；其次就是建筑企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全或者內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根本不能發(fā)揮應(yīng)有的職能。而不重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于一個(gè)建筑企業(yè)來說的影響是巨大的，不能有效的預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)后果、不能針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)作出有效的預(yù)防對(duì)策，那么風(fēng)險(xiǎn)來臨時(shí)就會(huì)束手無策，不能采取積極的應(yīng)對(duì)措施化解，就可能影響建筑企業(yè)正常的活動(dòng)，造成重大的損失。

(三)信息溝通不暢

過去由于種種技術(shù)影響，信息傳遞的速度慢，效率低，隨著科技不斷發(fā)展，特別是信息化技術(shù)的發(fā)展，信息傳遞得到了大大的提高。盡管如此，我國部分建筑企業(yè)對(duì)信息的重要性認(rèn)識(shí)不足，甚至在收集信息時(shí)只是簡單的一帶而過，對(duì)收集的信息也沒有經(jīng)過仔細(xì)的篩選和整理。這些傳統(tǒng)的做法對(duì)于建筑工程來都有會(huì)產(chǎn)生巨大的影響：決策者不能得到準(zhǔn)確的信息和回饋，或者只是雜亂無章的信息，那么決策者在做決策時(shí)根本無法根據(jù)資料做出正確的決定；信息傳遞不暢對(duì)于各部門之間的溝通都起到了一定的阻礙；內(nèi)部和外部的信息做不到良好的溝通，那么企業(yè)就無法得知最新的信息和客戶的反饋；信息傳遞不暢還可以滋生舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(四)內(nèi)部監(jiān)督不到位

目前我國部分建筑企業(yè)沒有建立內(nèi)部監(jiān)督，或者內(nèi)部監(jiān)督不到位。很多建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層都認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督不會(huì)產(chǎn)生良好的效果，所以干脆沒有內(nèi)部監(jiān)督，或者讓財(cái)務(wù)部門來行使內(nèi)部監(jiān)督職能。而缺失了內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部的控制工作就不會(huì)良好的運(yùn)行，甚至?xí)霈F(xiàn)的現(xiàn)象。

三、加強(qiáng)和改善建筑企業(yè)內(nèi)部控制的策略

筆者根據(jù)我國五部委下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱規(guī)范）中提到了5點(diǎn)實(shí)施要素，總結(jié)出以下建議性的策略和措施如下：

(一)建立良好的內(nèi)部環(huán)境

根據(jù)《規(guī)范》中的定義，內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。對(duì)于企業(yè)來說良好的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的基礎(chǔ)，要做到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境明朗，建立合理科學(xué)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確各部門的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)、合理的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

具體措施包括：

(1)加強(qiáng)并明確各部門的職責(zé)權(quán)限，例如股東大會(huì)針對(duì)企業(yè)的投資、利潤分配、經(jīng)營等重大事宜進(jìn)行表決；董事會(huì)行使決策權(quán)，各部門經(jīng)理行使執(zhí)行權(quán)，監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)行使監(jiān)督權(quán)等；

(2)建立審計(jì)委員會(huì)，要明確審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，為審計(jì)委員會(huì)選擇高尚優(yōu)秀的人員進(jìn)行對(duì)公司內(nèi)部的監(jiān)督。

(3)發(fā)揮人力資源部的職能，對(duì)員工的選擇和晉升一定要進(jìn)行全方面的考慮，將員工的素質(zhì)、修養(yǎng)、能力、專業(yè)都考慮在內(nèi)，并且要嚴(yán)格杜絕任何現(xiàn)象出現(xiàn)。

(4)建立企業(yè)文化，建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層首要要對(duì)企業(yè)文化做到深刻的了解，認(rèn)清企業(yè)文化的重要性，并且根據(jù)自身企業(yè)的特點(diǎn)建立符合企業(yè)的企業(yè)文化，并且通過一定手段有效的烙印在員工的心理。

(二)做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

《規(guī)范》中將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定義為：及時(shí)、系統(tǒng)的識(shí)別針對(duì)企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且制定合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)策。企業(yè)制定的目標(biāo)在完成的過程中都會(huì)遇到不同的風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)要對(duì)將要出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，并且采取有效的措施避免風(fēng)險(xiǎn)或者降低風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。《規(guī)范》將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括：決策失誤帶來的風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營方式帶來的風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)研究上的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、員工自身帶來的風(fēng)險(xiǎn)等；外部風(fēng)險(xiǎn)包括：市場競爭帶來的風(fēng)險(xiǎn)、法律政策帶來的風(fēng)險(xiǎn)、自然環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)等。應(yīng)從如下方面努力：

(1)首先建筑企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，選拔具有經(jīng)驗(yàn)、能力、智慧的人員組成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。

(2)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估一定要采取定性和定量想結(jié)合的方法，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率以及風(fēng)險(xiǎn)的影響程度來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，要重點(diǎn)和優(yōu)先解決特大風(fēng)險(xiǎn)。

(3)對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，要對(duì)所有能對(duì)企業(yè)造成風(fēng)險(xiǎn)的因素都考慮在內(nèi)，并且進(jìn)行積極的分析。

(4)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的影響和結(jié)果進(jìn)行制定有效的策略，最后將結(jié)果和對(duì)策整理交予決策部門進(jìn)行決策。

(5)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)要注意的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)時(shí)間段都進(jìn)行評(píng)估，并且隨著風(fēng)險(xiǎn)的變化，針對(duì)策略也要進(jìn)行調(diào)整。

(三)做好風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)

《規(guī)范》中將控制活動(dòng)定義為根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取一系列的控制措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受的范圍之內(nèi)。根據(jù)《規(guī)范》中指出風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)一定要有效的避免風(fēng)險(xiǎn)或者風(fēng)險(xiǎn)避免不了時(shí)，財(cái)務(wù)有效的手段將風(fēng)險(xiǎn)的的影響降到最低，所以風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的主要目的就是盡可能的降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)建筑企業(yè)的損害。

建筑企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的具體措施一般包括以下幾點(diǎn)：不相容職務(wù)分離控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、運(yùn)營分析控制以及績效考評(píng)控制等。建筑企業(yè)在確定目標(biāo)的同時(shí)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)策略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制措施，對(duì)企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)都實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。例如會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要嚴(yán)格執(zhí)行我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)際工作中加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，做到會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠；財(cái)務(wù)保護(hù)控制必須建立企業(yè)財(cái)務(wù)日常管理制度和定期清查制度，由此來確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全；預(yù)算控制要求企業(yè)在實(shí)施預(yù)算工作中必須要考慮全面，明確職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化越算約束等。

這里要注意的一點(diǎn)是企業(yè)應(yīng)該建立專門的重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制以及突發(fā)事件處理機(jī)制，對(duì)可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)和突發(fā)事件進(jìn)行有效的預(yù)警，并且得到及時(shí)的處理，以免影響到整個(gè)企業(yè)的利益和發(fā)展。

(四)做好信息和溝通工作

《規(guī)范》中的信息和溝通是是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確的收集、整理、傳遞信息，確保企業(yè)內(nèi)部之間以及企業(yè)內(nèi)部和外部可以達(dá)到良好的溝通。所以企業(yè)應(yīng)該重視信息和溝通，通過內(nèi)部信息與外部信息的傳遞達(dá)到企業(yè)內(nèi)部各部門之間可以有效的溝通，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的良好運(yùn)行。不僅如此，有效的信息傳遞還可以防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊行為，通過員工的監(jiān)督、信息傳遞等可以有效的防止企業(yè)高層或者重要位置人員出現(xiàn)舞弊的行為。所以企業(yè)應(yīng)建立舉報(bào)專線，對(duì)任何威脅企業(yè)的行為都給予嚴(yán)懲。

建筑企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)建立信息管理部門，通過各種手段和方式收集企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息，并且將各種信息進(jìn)行有序的、合理的、科學(xué)的篩選、核對(duì)、整理，有效的提高信息的實(shí)用性。之后再將信息根據(jù)部門有關(guān)和部門需要傳遞給各個(gè)部門，并且及時(shí)的得到反饋。例如有關(guān)企業(yè)的重要信息就要及時(shí)的傳遞給董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)；關(guān)于內(nèi)部行為就要傳遞給監(jiān)督部門；關(guān)于財(cái)務(wù)的信息就要傳遞給財(cái)務(wù)部門等。并且信息部門可以建立舉報(bào)系統(tǒng)，由此收集各部門的信息來有效的監(jiān)督各部門的主管是否存在的現(xiàn)象。

(五)做好內(nèi)部監(jiān)督工作

《規(guī)范》將監(jiān)督工作的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)控的建立和實(shí)施上，通過監(jiān)督工作的評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控上的缺陷，并且及時(shí)的進(jìn)行改進(jìn)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來說，良好的監(jiān)督機(jī)制可以有效的鞭策員工、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，并可以有效的防止出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

建筑企業(yè)首先應(yīng)該建立嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督制度，并且建立內(nèi)部監(jiān)督部門，要明確內(nèi)部監(jiān)督部門的權(quán)威性和獨(dú)立性明確監(jiān)督部門的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范監(jiān)督程序、方法和要求；其次要建立日常監(jiān)督制度和專項(xiàng)監(jiān)督制度，要對(duì)不同情況下的不同部門采取不同的制度；最后對(duì)于監(jiān)督部門人員的選擇一定要選擇道德品質(zhì)高、能力強(qiáng)、價(jià)值觀正確的人員。只有做到良好的內(nèi)部監(jiān)督，才能達(dá)到推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展的目標(biāo)。

四、結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，以及建筑市場的逐步放開，建筑行業(yè)的競爭將更加趨于激烈，建筑企業(yè)要想在激烈的行業(yè)競爭中處于不敗之地，就要重視內(nèi)部控制，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，完善各項(xiàng)內(nèi)部控制措施，并真正落到實(shí)處，并切實(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，采取積極措施搞好風(fēng)險(xiǎn)防范，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)強(qiáng)化內(nèi)部溝通，確保信息暢通，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、解決存在的問題，促進(jìn)內(nèi)部管理的科學(xué)化、規(guī)范化，精細(xì)化，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，有效提高內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力和參與競爭的能力，促進(jìn)自身的和諧發(fā)展，不斷實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李維玉.試論建筑企業(yè)內(nèi)部控制及完善［J］．金融經(jīng)濟(jì)，2010（10）

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；演變

一、內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制的定義

內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。其以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向且目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。2008 年 6 月，我國相關(guān)部門頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范借鑒了國外流行的 COSO 報(bào)告，指出企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該納入五個(gè)要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的涵義進(jìn)行了科學(xué)的定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的實(shí)施對(duì)象不僅包括企業(yè)的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，也包括經(jīng)理人員和全體員工，這從法律上對(duì)企業(yè)構(gòu)建全面的控制系統(tǒng)進(jìn)行了引導(dǎo)。

2.內(nèi)部控制的發(fā)展演變

（1）內(nèi)部牽制階段：20世紀(jì)40年代

主要任務(wù)是對(duì)責(zé)任分配以及業(yè)務(wù)流程和記錄上的交叉控制。

（2）內(nèi)部控制制度階段：20世紀(jì)40到70年代

在這個(gè)階段內(nèi)部控制已經(jīng)劃分為了兩個(gè)主要部分，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部管理制度。內(nèi)部控制的執(zhí)行靠完整的內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)。

（3）內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)階段

在 20 世紀(jì) 80 年代，內(nèi)部控制處于了結(jié)構(gòu)階段，控制環(huán)境的重要作用已經(jīng)引起了廣泛的關(guān)注，并且和會(huì)計(jì)控制制度、控制程序整合為了一個(gè)整體，并沒有對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理控制的區(qū)分。

（4）內(nèi)部控制的整合階段

在此階段形成了內(nèi)部控制的基本框架，其兩個(gè)主要層次分別是控制方法和控制機(jī)制。控制方法是內(nèi)部控制的核心，控制機(jī)制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（5）企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理階段：

2004年COSO委員會(huì)提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架和內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的四個(gè)主要目標(biāo)和八個(gè)主要因素。四個(gè)目標(biāo)是報(bào)告目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)、合法目標(biāo)以及經(jīng)營目標(biāo)。八個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素包括項(xiàng)目的識(shí)別、內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的能力、目標(biāo)制定的方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的策略、信息和溝通的狀況、監(jiān)管的狀況。

3.內(nèi)部控制的重要性

（1）提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和可靠性，起到降低風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（2）有助于企業(yè)戰(zhàn)略和目標(biāo)的有效實(shí)施，保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行，并可在一定程度上實(shí)現(xiàn)事前和事中控制。

（3）目前企業(yè)內(nèi)部控制把風(fēng)險(xiǎn)管理作為了新的重點(diǎn)，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的觀念。其關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、防范和應(yīng)對(duì)等方面的規(guī)范，順應(yīng)了目前千變?nèi)f化的社會(huì)環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制提出的新要求。

（4）內(nèi)部控制的建立有益于審計(jì)工作的展開，維護(hù)資本市場健康有序進(jìn)行。

二、我國內(nèi)控的發(fā)展現(xiàn)狀

從橫向來看我國不同企業(yè)內(nèi)部控制參差不齊，差異明顯。 一般上市公司受到相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)格制約，因此都建立了比較完善的內(nèi)部控制體系并且執(zhí)行情況較好。 相形之下，大多數(shù)的中小企業(yè)對(duì)此不夠重視，內(nèi)部控制沒能得到良好的貫徹，有的甚至沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制措施。從執(zhí)行效果來看，很多企業(yè)還只停留在建立內(nèi)部控制制度的階段，對(duì)于實(shí)施則沒有引起足夠的重視，未能有效地進(jìn)行監(jiān)督和控制。從企業(yè)的重視程度來看，相當(dāng)一部分企業(yè)建立內(nèi)部控制只是因?yàn)閲业姆煞ㄒ?guī)有相關(guān)要求，而沒有將其與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，內(nèi)部控制只是“徒有其表”。

三、關(guān)于內(nèi)部控制的完善對(duì)策

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制實(shí)施及其重要性的培訓(xùn)

上至董事會(huì)、管理高層，下至基層員工均應(yīng)意識(shí)到內(nèi)控的重要性，不完善的內(nèi)控會(huì)使企業(yè)遭受不必要的風(fēng)險(xiǎn)，而且不利于審計(jì)工作的順利展開。

2.我國內(nèi)部控制應(yīng)該構(gòu)建完善的評(píng)價(jià)體系

目前，我國內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主要?jiǎng)澐譃閮蓚€(gè)主要形式，一方面可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師來完成的，另外一方面也通過企業(yè)內(nèi)審?fù)瓿伞徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要的評(píng)價(jià)方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)對(duì)有效性發(fā)表意見；同時(shí)也不存在相關(guān)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的過程提出具體的規(guī)定。因此以上兩種方式的評(píng)價(jià)方式不存在清晰的評(píng)價(jià)指標(biāo)。我國的立法機(jī)構(gòu)必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制采取深入地研究，從更全面的角度建立我國企業(yè)內(nèi)部控制的政策。我國政府部門應(yīng)該投入相應(yīng)的人力、物力和財(cái)力，建立企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供有利的依據(jù)。

3.充分利用現(xiàn)代 IT 技術(shù)成果來加強(qiáng)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的發(fā)展過程中，IT技術(shù)向企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的挑戰(zhàn)。IT技術(shù)在組織整個(gè)價(jià)值鏈中的深入應(yīng)用，使組織的業(yè)務(wù)過程、管理過程有機(jī)地整合在一起，將內(nèi)部控制的理論、方法與組織的管理實(shí)踐有機(jī)結(jié)合在一起，使內(nèi)部控制實(shí)踐與理論殊途同歸。

4.在內(nèi)部控制制度中強(qiáng)調(diào)人的因素

在員工管理方面多融入人性化的方式，在剛性與柔性治理中尋求一種平衡。這樣不僅符合我國的文化實(shí)情，而且有助于提高員工的企業(yè)忠誠感。

5.不斷細(xì)化管理控制

將內(nèi)控的觸角深入經(jīng)營管理的各個(gè)方面，不留死角。

6.營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對(duì)于內(nèi)控的實(shí)施效果有種重大的意義

具體措施：增強(qiáng)董事會(huì)對(duì)內(nèi)控的實(shí)施決心和執(zhí)行層的執(zhí)行力度，提高員工專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)極具戰(zhàn)略遠(yuǎn)見的管理層，還可六通過董事會(huì)的明確分工和獨(dú)立董事比例的增加來增強(qiáng)內(nèi)控的實(shí)施效果。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

一、內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)涵

自本世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐得到了迅速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，已成為當(dāng)今現(xiàn)代企業(yè)行之有效的管理工具，其合理性和有效性決定了企業(yè)能否健康良好發(fā)展。內(nèi)部控制審計(jì)則是對(duì)內(nèi)部控制是否有效做出鑒定的現(xiàn)代審計(jì)方法，是內(nèi)部控制的再控制，是保證內(nèi)部控制的有效機(jī)制，同時(shí)也是企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和文化價(jià)值的自我需要，為內(nèi)部控制保障了良好的控制環(huán)境。

具體而言，內(nèi)部控制審計(jì)是指運(yùn)用文字描述、調(diào)查表及流程圖等手段與方法對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行確認(rèn)、分析、評(píng)價(jià)的過程，具體包括對(duì)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷及缺陷等級(jí)的確認(rèn)和評(píng)價(jià)，并分析缺陷形成的原因，進(jìn)而提出相應(yīng)的內(nèi)部控制改進(jìn)建議。一般地，內(nèi)部控制審計(jì)由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，也可以委托不負(fù)責(zé)年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展工作。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是各類審計(jì)活動(dòng)的方向和指導(dǎo)，是審計(jì)行為的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，是通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)達(dá)到預(yù)期效果。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的總體目標(biāo)是通過實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，合理有效地保證企業(yè)建立健全有關(guān)國家法律法規(guī)及內(nèi)部管理規(guī)章制度，從而維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整行，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營的高效性和價(jià)值性。

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)則是內(nèi)部控制審計(jì)總體目標(biāo)的具體化，是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：健全性、合理性、遵循性、效果性。健全性目標(biāo)是指企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，并對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程實(shí)行自始至終的控制管理，它是企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)具體目標(biāo)中的首要目標(biāo)，也是其他具體目標(biāo)的基礎(chǔ)。合理性目標(biāo)、遵循性目標(biāo)、效果性目標(biāo)則是企業(yè)經(jīng)營過程中對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的合理適當(dāng)、遵照遵循及效果效率提供切實(shí)保證的具體目標(biāo)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制整合框架》指出，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)部組成主要包括五個(gè)方面：

第一，內(nèi)部控制環(huán)境審計(jì)。內(nèi)部控制環(huán)境審計(jì)，即對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的總體情況進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，主要側(cè)重于組織人員的誠實(shí)、倫理價(jià)值和能力；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織方式；管理層哲學(xué)和經(jīng)營模式；董事會(huì)提供的關(guān)注和方向；企業(yè)文化及員工的理解和認(rèn)同。控制環(huán)境審計(jì)影響企業(yè)人員的管理意識(shí)和理解，是其他內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)。

第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)，即對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及運(yùn)行的相關(guān)情況進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，主要側(cè)重于風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的因素、可能性及預(yù)計(jì)帶來的后果；識(shí)別與規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力；風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)估的具體方案及效果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)將隨著行業(yè)、經(jīng)濟(jì)、監(jiān)管和經(jīng)營環(huán)境變化而變化，企業(yè)須根據(jù)具體情況建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理和評(píng)估機(jī)制。

第三，控制活動(dòng)審計(jì)。控制活動(dòng)審計(jì)，即對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，主要側(cè)重于控制活動(dòng)業(yè)績?cè)u(píng)估系統(tǒng)的建立及運(yùn)行；控制活動(dòng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和規(guī)避；控制活動(dòng)執(zhí)行的有效性及其對(duì)企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。控制活動(dòng)審計(jì)的政策和程序貫穿于整個(gè)組織和層次，保證企業(yè)各組織層次活動(dòng)的高效有序進(jìn)行。

第四，信息溝通與交流審計(jì)。信息溝通與交流審計(jì)，即對(duì)企業(yè)建立和運(yùn)行信息系統(tǒng)、獲取和傳遞信息、執(zhí)行相關(guān)信息處理等情況進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，主要側(cè)重于財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的獲取能力；信息系統(tǒng)管理的安全性和可靠性；信息傳遞的便捷性和暢通性；信息處理的及時(shí)性和恰當(dāng)性。信息溝通與交流基于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)各組織和層次所處的位置，以及相互的關(guān)系，保證了各方信息的有效溝通與交流。

第五，對(duì)環(huán)境的監(jiān)控審計(jì)。對(duì)環(huán)境的監(jiān)控審計(jì)，即對(duì)企業(yè)正常的管理和控制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動(dòng)進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，主要側(cè)重于內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的設(shè)置；內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)的實(shí)施；內(nèi)部組織安排的運(yùn)作，重點(diǎn)審查內(nèi)部監(jiān)督主體的相關(guān)狀況。對(duì)環(huán)境的監(jiān)控審計(jì)程序和步驟取決于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和執(zhí)行過程中的監(jiān)控有效性，保證公司治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)模式及企業(yè)文化的健康良好。

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性

目前我國內(nèi)部控制審計(jì)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，是確保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要管理環(huán)節(jié)，是提升企業(yè)文化價(jià)值必不可缺的途徑，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)警器，對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)營效益發(fā)揮著不可替代的作用。

一、開展內(nèi)部控制審計(jì)，是法制和政府的推動(dòng)

2000年7月《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施第一次對(duì)內(nèi)部控制提出了法律要求，明確各單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。 2001年財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，明確各單位應(yīng)當(dāng)建立起會(huì)計(jì)信息、資金管理等方面的內(nèi)部控制機(jī)制。2006年《審計(jì)法》的修訂明確要求企業(yè)須建立起內(nèi)部控制制度。2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2009年7月1日起在上市公司實(shí)施，并鼓勵(lì)在非上市公司的大中型企業(yè)施行。該規(guī)范對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益起到指導(dǎo)作用。其和實(shí)施成為我國建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的重大契機(jī)，需要內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，由此在法制和政府的積極推動(dòng)下，開展內(nèi)部控制審計(jì)成為必然趨勢。

篇9

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè)；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；管理內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的發(fā)展概況

內(nèi)部控制的發(fā)展過程大致可分為五個(gè)階段：內(nèi)部牽制階段；內(nèi)部控制制度階段；會(huì)計(jì)控制階段；內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；內(nèi)部控制整合框架階段。

（一）內(nèi)部牽制階段

上世紀(jì)40年代，并未真正出現(xiàn)內(nèi)部控制一詞，人們習(xí)慣性的用內(nèi)部牽制這一概念。根據(jù)《柯氏會(huì)計(jì)詞典的解釋》：“內(nèi)部牽制以提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。”

在這時(shí)，內(nèi)部牽制的核心內(nèi)容是不能有同一個(gè)人兼任的職務(wù)之間的分離與牽制，即不相容職務(wù)。每項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理都必須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和檢查等五個(gè)步驟，為了達(dá)到有效控制的目的，任何個(gè)人或部門都不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分的企業(yè)內(nèi)業(yè)務(wù)的全過程，這中間不同的步驟由不同的人員或部門去完成，已經(jīng)達(dá)到相互監(jiān)督的作用。[1]

（二）內(nèi)部控制制度階段

1936年首次出現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的定義，這個(gè)定義在《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審查》中出現(xiàn)，具體定義的內(nèi)容為：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。”此時(shí)，在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面，企業(yè)不僅僅要遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)還要考慮本公司的實(shí)際工作，建立并完善針對(duì)公司的有效的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度。在內(nèi)部管理控制制度方面，要科學(xué)合理的對(duì)管理人員進(jìn)行任用，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用，重視國家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)等的權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)公司的監(jiān)督作用。

（三）會(huì)計(jì)控制階段

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門根據(jù)國家會(huì)計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)等，通過與公司內(nèi)部的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程的特點(diǎn)和需要而制定的，用來規(guī)范公司內(nèi)部會(huì)計(jì)部門的管理活動(dòng)，建立一個(gè)健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能在很大程度上加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的單位，其會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較穩(wěn)健，使會(huì)計(jì)的職能得到充分發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

1988年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，并指出“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序。”這一系列的政策和程序構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體，一般包括：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。[2]

（五）內(nèi)部控制整合框架階段

1992年，由美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等組成的“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”的《內(nèi)部控制—整體框架》即“COSO報(bào)告”，該報(bào)告具有廣泛的適用性。[3]

此時(shí)內(nèi)部控制的五個(gè)要素為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。這五個(gè)要素共同構(gòu)成了COSO內(nèi)部控制框架，在這個(gè)框架內(nèi)部，五要素具有其各自的功能，同時(shí)這些功能相互聯(lián)系、相互控制，實(shí)際上形成了一個(gè)相輔相成的有機(jī)整體。通過根據(jù)這些要素建立的模型，能夠基本分析出企業(yè)的不足之處并加以改正。

二、COSO內(nèi)部控制框架的建立

（一）COSO內(nèi)部控制框架概述

COSO是The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting的英文縮寫。COSO報(bào)告的作用是在主體確定的發(fā)展的愿景的情況下，COSO報(bào)告可以幫助管理者制定戰(zhàn)略相應(yīng)的目標(biāo)、選擇合適的戰(zhàn)略，并在企業(yè)內(nèi)自上而下設(shè)定具體的實(shí)施步驟。

COSO報(bào)告追求的目標(biāo)一般分為以下四個(gè)：

1.戰(zhàn)略目標(biāo)：最高層次的目標(biāo)，與發(fā)展的愿景相關(guān)聯(lián)并支撐其愿景的實(shí)現(xiàn)。

2.經(jīng)營目標(biāo)：基本經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，要提高企業(yè)對(duì)資源的利用，使其達(dá)到高效，為企業(yè)將盡快達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)做鋪墊。

3.報(bào)告目標(biāo)：是財(cái)務(wù)報(bào)表成為一種可靠的分析企業(yè)現(xiàn)行狀態(tài)的依據(jù)，一般包括對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表和對(duì)內(nèi)的管理報(bào)表。

4.合規(guī)目標(biāo)：符合國家的相關(guān)法律、法規(guī)，同時(shí)遵循各種會(huì)計(jì)方面的規(guī)章條例。

（二）對(duì)COSO內(nèi)部控制框架的理解

內(nèi)部控制是由董事、管理層及其他人員在企業(yè)內(nèi)進(jìn)行的，旨在為經(jīng)營的有效性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性、適用法律法規(guī)的遵循性提供合理保證的過程。實(shí)際上，內(nèi)部控制是為了確保組織的最高層參與到整個(gè)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作中，以實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，而所謂的可靠性是指財(cái)務(wù)報(bào)告的一致性、可比性以及選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法。

為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，需要以下五個(gè)方面的要素支持：控制環(huán)境（control environment）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（risk assessment）、控制活動(dòng)（control activities）、信息與交流（information and communication）和監(jiān)督（monitoring）。[4]

篇10

因此，本文首先對(duì)內(nèi)部控制及民營中小企業(yè)的基本特征進(jìn)行詳細(xì)的闡述，然后通過調(diào)查、收集我國四家民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的情況，對(duì)其中顯示出的問題進(jìn)行細(xì)致的分析，針對(duì)此提出了用以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策和建議，最后對(duì)我國民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的未來發(fā)展進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：民營中小企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化對(duì)策；制度設(shè)計(jì)

一、研究背景

目前，我國有關(guān)內(nèi)部控制政策的出臺(tái)主要是適用于上市公司、國有企業(yè)和商業(yè)銀行的，而針對(duì)民營中小企業(yè)的理論研究和制度設(shè)計(jì)都相對(duì)不足，這一斷層也造成了民營中小企業(yè)在內(nèi)部控制制度的制定方面缺少可靠的理論支持，在實(shí)施過程中沒有具體的理論指導(dǎo)。面對(duì)我國現(xiàn)如今所倡導(dǎo)的堅(jiān)持市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，鼓勵(lì)有條件的民營中小企業(yè)逐步建立起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，民營中小企業(yè)將會(huì)在未來發(fā)展中獲得質(zhì)的飛躍。因此，無論從理論還是現(xiàn)實(shí)的角度上來看，對(duì)我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的研究是具有非常重要的意義。

二、內(nèi)部控制概述及民營中小企業(yè)基本特征

1.內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)管理者為了取得更好的發(fā)展和更大規(guī)模的收益，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行綜合分析的情況下，明確部門和個(gè)人的職權(quán)范圍與其責(zé)任界限，以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等各項(xiàng)制度為控制依據(jù)，針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)以及業(yè)務(wù)管理活動(dòng)所形成的相互聯(lián)系、相互制約的內(nèi)部流程和方法。

2.內(nèi)部控制的要素

在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)因素：

（1）內(nèi)部環(huán)境，主要包括工作人員的品德操守與素質(zhì)、管理者的經(jīng)營風(fēng)格與經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策和企業(yè)文化等內(nèi)容，良好的內(nèi)部環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析在經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過程，是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。

（3）控制活動(dòng)，是依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。其主要目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的具體方式。

（4）信息系統(tǒng)與溝通，是對(duì)于企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集，并使這些信息在企業(yè)有關(guān)層級(jí)之間以適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。

（5）內(nèi)部監(jiān)督，是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要保證。

3.民營中小企業(yè)基本特征

在我國民營中小企業(yè)的發(fā)展過程中，大多受到自身的經(jīng)營規(guī)模、管理層的經(jīng)營理念、員工素質(zhì)以及財(cái)力等諸多因素的影響，具有以下幾個(gè)基本特征：

（1）家族色彩濃厚。企業(yè)在家族式經(jīng)營管理中，任人唯親現(xiàn)象是常有的，人才流失較為嚴(yán)重，其治理、組織結(jié)構(gòu)往往缺乏合理規(guī)范性，制約著企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）企業(yè)自身規(guī)模小，業(yè)務(wù)較為單一，在資金與技術(shù)方面缺乏足夠的支撐，使得企業(yè)在日益激烈的市場競爭中難以占據(jù)有利的地位。

（3）企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度不夠完善或形同虛設(shè)。在企業(yè)日常的業(yè)務(wù)處理與管理中多是以員工之間的高度信任與合作來完成的，缺乏了制度的約束或忽略了制度管理。

（4）企業(yè)人才缺失。企業(yè)內(nèi)部員工考核機(jī)制不夠完善以及企業(yè)文化的缺失，使得大多數(shù)員工缺乏不斷進(jìn)取的精神，難以提升員工對(duì)企業(yè)的凝聚力和歸屬感，并且在吸引人才方面明顯不如大企業(yè)。

三、現(xiàn)階段我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題

本節(jié)通過調(diào)查與收集了我國四家民營中小企業(yè)分別為A機(jī)械制造有限公司、B農(nóng)副食品加工有限公司、C肥業(yè)有限公司和D食品批發(fā)公司，對(duì)這些民營中小企業(yè)內(nèi)部控制所暴露出的問題作出了如下分析：

1.管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足

企業(yè)內(nèi)部控制制度關(guān)系著企業(yè)的發(fā)展，管理層對(duì)其有效實(shí)施有著重要的作用。通過對(duì)這四家民營中小企業(yè)的收集和調(diào)查，我們認(rèn)為部分企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)仍然十分滯后，停留在發(fā)展的初級(jí)階段。雖然企業(yè)制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但是一方面仍然不健全，另一方面管理者將內(nèi)部控制制度停留于形式，而無法滲透到企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)處理中。憑借自身權(quán)利以特殊性或靈活性為由而置內(nèi)部控制制度于不顧，不按規(guī)定程序辦理，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。另外，企業(yè)外部環(huán)境不斷變化，而企業(yè)固步自封，在缺少健全的內(nèi)部控制制度的同時(shí)，不應(yīng)對(duì)外部變化做出相應(yīng)調(diào)整，很可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)無法適應(yīng)激烈的市場競爭進(jìn)而被淘汰的結(jié)果。

2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中需要對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行有效地監(jiān)督，及時(shí)地檢查，從而做出評(píng)估，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并加以改進(jìn)。然而在這四家民營企業(yè)中，只有X公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門。在B、C公司中只設(shè)置了一名內(nèi)部審計(jì)人員，并且與公司管理層存在著密切的利益關(guān)系。在D公司中從來不對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查與評(píng)估。面對(duì)這些情況，使得公司中出現(xiàn)的一些小問題難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，然而，這些小問題被長期忽略很可能會(huì)給公司帶來致命性的麻煩。

此外，監(jiān)督機(jī)制的缺乏，也會(huì)造成各部門和個(gè)人之間在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理上難以保持獨(dú)立性，無法堅(jiān)持相互牽制的原則，阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，影響企業(yè)運(yùn)營和收益能力。

3.信息溝通過于被動(dòng)

有效信息溝通將會(huì)極大地促進(jìn)企業(yè)管理，是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要條件。在這四家公司中，只有C公司建立了信息技術(shù)系統(tǒng)，如引進(jìn)了生產(chǎn)管理系統(tǒng)與程序管理系統(tǒng)等，但這些相對(duì)成熟的信息系統(tǒng)多引進(jìn)于相關(guān)的大型企業(yè)，與自身實(shí)際情況還存在著一定的差距，使得信息系統(tǒng)的作用無法充分發(fā)揮出來。而另外三家公司沒有建立相應(yīng)的信息系統(tǒng)，并且管理層對(duì)于上下級(jí)之間、各部門之間以及員工之間的交流也沒有盡到其應(yīng)有的職責(zé)。在這種情形下，難以幫助公司全體員工及時(shí)、準(zhǔn)確的了解公司相關(guān)信息。同時(shí)，管理層對(duì)于公司外部信息的獲取保持著較消極的態(tài)度，使得公司在面對(duì)外部環(huán)境變化的情形下缺乏應(yīng)有的敏感性。

因此，管理層在公司信息溝通過于被動(dòng)的情況下，很可能會(huì)因?yàn)槊鎸?duì)信息的變化沒能采取相應(yīng)措施而給公司帶來不必要的損失。

4.激勵(lì)政策難以調(diào)動(dòng)員工的積極性

在所調(diào)查的四家民營中小企業(yè)中，雖然制定了相應(yīng)的績效考評(píng)且其內(nèi)容非常詳細(xì)，但制約員工的條款過多，而獎(jiǎng)勵(lì)措施相對(duì)較少。在調(diào)查過程中，多數(shù)員工表示公司給予的獎(jiǎng)勵(lì)措施不足，這將難以調(diào)動(dòng)員工的積極性，激發(fā)出全體員工的創(chuàng)造力，使得公司缺乏一定的凝聚力。同時(shí)，間接影響著員工對(duì)于自身綜合素質(zhì)的提高，科研創(chuàng)造能力的提升以及員工的歸屬感，很可能會(huì)導(dǎo)致公司的運(yùn)營效率大打折扣。

5.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較差

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是有效實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的依據(jù)。在B、C公司中，企業(yè)經(jīng)營者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用和企業(yè)現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)內(nèi)部也缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，使得企業(yè)管理中缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如今市場環(huán)境瞬息萬變，公司間的競爭力度越來越大，公司的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒有達(dá)到應(yīng)有的高度，更不用說采取針對(duì)性措施來面對(duì)存在或即將來臨的風(fēng)險(xiǎn)，這將無形中給公司帶來不利影響。

四、優(yōu)化我國民營中小企業(yè)有關(guān)內(nèi)部控制問題的對(duì)策

1.拓展管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

民營中小企業(yè)要想取得持續(xù)性發(fā)展，應(yīng)樹立起現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值觀念，其中重要一點(diǎn)就是要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)建立完善的內(nèi)部控制制度，并能夠結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。同時(shí)，需要加強(qiáng)企業(yè)管理層在內(nèi)部控制方面的作用，作為企業(yè)管理層，要做到積極主動(dòng)學(xué)習(xí)內(nèi)部控制新理論，并應(yīng)用于企業(yè)管理的實(shí)踐中，以提升對(duì)企業(yè)的管理能力，掌握企業(yè)發(fā)展規(guī)范，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合整理，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，提出針對(duì)性的建議并進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和調(diào)整。

此外，管理者在實(shí)施相應(yīng)政策與措施時(shí)，應(yīng)站在公司戰(zhàn)略發(fā)展的角度，避免只追求短期利益，而不利于公司的可持續(xù)性發(fā)展。同時(shí)，民營中小企業(yè)要弱化家族意識(shí)，將公司的利益提升到國家與社會(huì)利益的高度。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督并合理設(shè)置公司內(nèi)部控制的控制權(quán)限

民營中小企業(yè)要想強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，首先，要保證內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。其次，企業(yè)需要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，通過多種渠道招聘或培養(yǎng)具有高素質(zhì)高能力的內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí)，還需要注意，企業(yè)控制權(quán)限的合理設(shè)置。控制權(quán)限的合理設(shè)置，是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范性和有效性的重要因素。企業(yè)管理者在分配控制權(quán)限時(shí)，需要將企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入授權(quán)范圍，特別是一些重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，做到面面俱到且主次分明。明確企業(yè)各部門和個(gè)人的權(quán)責(zé)，以實(shí)現(xiàn)控制權(quán)限的均衡，也只有明確各自的控制權(quán)限，才能更好的相互牽制和相互監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的最優(yōu)效應(yīng)。反之，則會(huì)阻礙企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.加強(qiáng)企業(yè)信息溝通

有效的信息溝通是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的載體。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況建立配套的信息系統(tǒng)，按照建立起來的形式，及時(shí)、準(zhǔn)確地將企業(yè)收集整理的內(nèi)外部信息傳遞到各個(gè)部門以及員工手中，使各個(gè)部門員工及時(shí)了解到企業(yè)所提供的可靠信息。這將使企業(yè)在面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境變化時(shí)處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，提升企業(yè)的經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

4.調(diào)動(dòng)員工的積極性

民營中小企業(yè)員工的積極主動(dòng)性不高，其主要原因是企業(yè)制定的績效考評(píng)中懲罰性條款過多，而獎(jiǎng)勵(lì)性條款較少。企業(yè)應(yīng)在績效考評(píng)辦法中結(jié)合實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┆?jiǎng)勵(lì)性措施，相應(yīng)的調(diào)整部分懲罰性條款，具體的獎(jiǎng)勵(lì)措施有：（1）對(duì)于工作認(rèn)真以及對(duì)公司作出一定貢獻(xiàn)的員工，可以拿出適當(dāng)?shù)默F(xiàn)金或禮品以獎(jiǎng)勵(lì)；（2）在公司經(jīng)營中取得重大進(jìn)展，可以組織公司員工到熱門景點(diǎn)游玩；（3）定期組織員工聚餐或進(jìn)行團(tuán)體活動(dòng)，如歌唱比賽，接力賽等。通過這些種種獎(jiǎng)勵(lì)性措施可以充分調(diào)動(dòng)公司員工的工作積極主動(dòng)性，增強(qiáng)員工的歸屬感，更好的為企業(yè)服務(wù)。

5.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)能夠使企業(yè)在問題發(fā)生之前意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，并對(duì)此提前做好針對(duì)性措施，將危機(jī)扼殺在搖籃中，是企業(yè)的一道防火墻。民營中小企業(yè)的管理層應(yīng)重視對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，結(jié)合本公司的實(shí)際情況，建立起適合、有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。以便針對(duì)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施，將風(fēng)險(xiǎn)的危害降低到可接受程度。此外，企業(yè)應(yīng)建立起風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任機(jī)制，以便結(jié)合相應(yīng)的獎(jiǎng)罰制度來提高負(fù)責(zé)人的警惕，防止風(fēng)險(xiǎn)再次發(fā)生。

五、民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的未來發(fā)展

我們已經(jīng)知道，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是一個(gè)持續(xù)不斷的過程，隨著企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)整和社會(huì)環(huán)境的變化，企業(yè)也應(yīng)做出相應(yīng)的更新，因此內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)始終伴隨著企業(yè)的發(fā)展。而在民營中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的未來發(fā)展中，將會(huì)以何種方式進(jìn)行變更，又將會(huì)朝著何種方向變更呢？

1.快速有效的管理信息系統(tǒng)

在經(jīng)濟(jì)全球化和市場化程度不斷提高的大環(huán)境下，為了取得更加良好的發(fā)展，民營中小企業(yè)對(duì)內(nèi)外信息的掌握提出了更高的要求。快速有效的管理信息系統(tǒng)是企業(yè)及時(shí)了解自身運(yùn)營情況，并為企業(yè)各部門和個(gè)人提供了解其在企業(yè)內(nèi)部所承擔(dān)職責(zé)的關(guān)鍵，有利于促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。管理信息系統(tǒng)更多是對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的一種指導(dǎo)，通過掌握企業(yè)內(nèi)外部信息第一手的變化情況，并及時(shí)下達(dá)給企業(yè)各部門，讓各部門了解企業(yè)目前所處的環(huán)境，針對(duì)環(huán)境的變化及時(shí)做出計(jì)劃和決策的調(diào)整，才能對(duì)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及紕漏進(jìn)行糾正。有效的信息管理系統(tǒng)，可以幫助企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)，能夠做到及時(shí)地掌握出現(xiàn)的新情況，并迅速傳達(dá)給企業(yè)的上層管理者，并及時(shí)作出反饋，從而保證企業(yè)始終在正確軌道上運(yùn)行，避免出現(xiàn)反復(fù)調(diào)整的弊端。在熟悉掌握管理信息系統(tǒng)的方式流程后，企業(yè)運(yùn)用管理信息系統(tǒng)處理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力就會(huì)大大加強(qiáng)，內(nèi)部控制制度也就會(huì)得到進(jìn)一步的強(qiáng)化和完善。

2.良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機(jī)制

在內(nèi)部控制的未來發(fā)展中也離不開創(chuàng)新，我們要努力發(fā)揚(yáng)創(chuàng)新精神，為新型內(nèi)部控制機(jī)制的建立而努力。內(nèi)部控制創(chuàng)新是內(nèi)部控制制度的生命所在，如果在企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過程中墨守成規(guī)，就會(huì)在遇到困境時(shí)停滯不前，阻礙企業(yè)的發(fā)展。一方面，每一個(gè)企業(yè)都有各自不同的發(fā)展道路和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，相應(yīng)的，在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上就會(huì)呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)和要求，良好的內(nèi)部控制創(chuàng)新機(jī)制的運(yùn)用將使企業(yè)在內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)上更加符合企業(yè)的實(shí)際情況。另一方面，在內(nèi)部控制制度的運(yùn)行過程中，伴隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，原有的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能不能再滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，這時(shí)也需要通過創(chuàng)新機(jī)制的運(yùn)用，來對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)整變更，以適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展。

3.完善的內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制

對(duì)于內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，出現(xiàn)那些不符合企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的情況是不可避免的。對(duì)于這些現(xiàn)象的解決，如果只是單純的依賴企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的掌控，就會(huì)把內(nèi)部控制制度的成敗決定在個(gè)別人的能力之上，會(huì)加劇內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)性。因此，引入完善的適合于自身的內(nèi)部控制評(píng)估機(jī)制是非常有必要的，通過評(píng)估機(jī)制可以及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行評(píng)估檢測，提升企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的參與度，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，降低風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)企業(yè)的影響。

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