導語：如何才能寫好一篇審計風險及其防范案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：注冊會計師；審計；審計風險

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）02-0-01

一、審計風險的基本涵義

我國2010年11月1日新修訂的《中國注冊會計師審計準則第1101號――注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》中將審計風險定義為：審計風險，是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。準則同時指出了審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。重大錯報風險又由固有風險和控制風險兩部分組成。

二、注冊會計師審計風險產生的原因

1.注冊會計師審計外部環境的影響

被審計單位提供真實完整的財務資料及其相關會計信息是其應有的責任，但是目前有不少的企業經營活動不夠規范，有粉飾財務狀況和經營成果的現象存在，如果被審計單位的管理當局因為不良意圖而弄虛作假，這樣被審計單位提供的會計信息就會出現失實，財務報表中存在重大錯誤的可能性也就會大大增加，同時就增大了固有風險水平，提高了檢查風險，給注冊會計師實施審計造成很大的困難與風險。甚至還有一些企業的經營管理者違法亂紀，賄賂審計人員，令審計人員失去獨立性，而達到其欺騙債權人、投資者以及其他相關利害關系人的目的，這最終使得注冊會計師和其會計師事務所承擔相應的法律責任。

2.審計人員的素質所致

審計人員的素質包括道德素質、政治素質、業務素質等等，這也是影響審計風險的一個非常重要的因素?，F在有一些會計師事務所的審計人員其業務能力、知識結構和執業經驗沒有達到應有的水平，如果再加上不重視后繼教育，整個審計風險的防范與控制就會成為一句空話，毫無內在的保障可言；還有些會計師事務所的審計人員甚至缺乏起碼的職業道德，在審計過程中隨意簡化程序，放寬尺度，為了對付會計師事務所的復核制度而胡亂編制審計工作底稿，甚至為一些客戶的偷稅漏稅等違法行為出謀劃策，這就在客觀上人為地放大了審計風險。

3.審計技術的局限性

注冊會計師的審計是在對被審計單位內控進行評審的基礎上進一步進行抽樣審計，審計人員在實施抽樣時，不論是在對被審單位內控制度執行情況進行檢查，還是對其財務賬戶余額的真實性進行檢查，都會遇到抽樣風險的存在，抽樣審計所采取的方法和抽樣比例是否適當，都會直接影響審計工作的質量。這種依據樣本結果推斷總體結果，就可能與實際情況存在或多或少的差異，導致審計結論出現偏差。

4.審計內容的廣泛及復雜性

5.不正當的壓價競爭

三、防范審計風險應采取的對策

1.慎重選擇被審計單位

要控制和防范審計風險，就應當慎重選擇被審計單位，這是防范審計風險的第一道防線。因此在承接審計業務之前，會計師事務所應充分了解委托審計單位的主要經營管理層的相關情況，對其內部的人事任免、流動情況等有所了解，特別要重點了解委托審計單位主要經營管理層的道德品質，因為沒有良好道德品質的客戶，其提供虛假財務資料的可能性就會增大。

2.掌控好審計人員的素質

會計師事務所要加強審計的質量控制，在招聘專業審計人員時，首先應嚴格把好質量關，不符合條件的人員不能聘用，同時還應加強審計人員的后續教育，特別是對新財經制度、新稅務制度、新修訂的審計準則的學習，讓每一位審計人員都能不斷提升自身的業務素質，完成自身專業知識的不斷更新，另外，事務所還應當加強審計人員職業道德的教育，制定審計人員應遵循的執業道德準繩，以及相應的考核和獎懲辦法，以規范和約束審計人員的行為，只有增強審計人員的責任心，提高審計人員的職業道德觀念，才能更好地從根本上防范與控制審計風險。

3.增加審計程序，降低內在風險

會計師事務所應建立健全嚴格的質量控制制度，對審計工作質量進行層層控制，并定期進行考核和獎懲，以避免讓事務所的審計復核制度流于形式。當審計人員在審計計劃階段了解到被審計單位可能存在經營風險時，就應該在制訂審計計劃時降低預計可接受風險水平。在審計風險模型中，由于固有風險與控制風險與被審計單位的經濟行為有關，因此應選擇有經驗的審計人員實施有效的程序，收集充分適當的審計證據，并對審計過程和審計工作底稿實施嚴格的三級復核制度，降低檢查風險，以保證將審計失敗的總風險降低到一個合理的低水平。

4.樹立風險意識，嚴格遵守執業規范

雖然我們不能準確把握審計風險什么時候發生，但是審計風險也不是無法掌控的，審計人員可以通過適當的方法識別、評估，并將其控制在可接受的范圍之內。會計師事務所及其審計人員應當牢固樹立正確的審計風險觀念，提高審計風險意識，這也是防范審計風險的一個關鍵點。近年來各地的財政局及注冊會計師協會通過對會計師事務所執業質量的檢查，發現一些事務所審計人員因為麻痹大意而造成審計失敗的案例也是時有發生，因此審計人員在執業過程中應時刻保持高度的職業謹慎，樹立審計風險意識，嚴格遵守執業規范進行審計，保證審計程序的每一環節和每一項過程都遵循審計準則的規定，降低審計風險。

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關鍵詞：商業銀行;　審計風險;　控制

近年來，我國的商業銀行在業務內容和形式上有了很大的發展和變化，商業銀行審計的潛在風險和現實風險也隨之產生。隨著商業銀行的審計業務由簡單的財務收支審計發展到風險、管理、效益審計，商業銀行的審計工作已經受到了人們的重視，怎樣有效的控制審計風險成為商業銀行審計人員普遍關心的問題。本文就內部審計風險及如何防范進行粗淺的探討。

一、商業銀行審計風險的種類

商業銀行的內部審計風險是指商業銀行在經營管理活動中存在違規行為或在信息披露存在虛假信息，但內部審計部門和人員未能發現，從而導致發表不恰當的審計意見，給商業銀行帶來損失的風險。審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險構成，由于銀行系統的特殊性，其安全和穩定直接關系到國家的經濟命脈，因此，商業銀行內部審計的固有風險和控制風險都非常高。1.固有風險。商業銀行固有風險是指商業銀行在沒有內部控制的前提下，某一經營業務環節出現重大問題的可能性。商業銀行本是一個高風險、高負債的特殊行業，由于所經營的貨幣本身的特殊性，商業銀行固有風險較高，并且體現在經營、管理、操作、審計各個環節中，這是由其本身經營項目特殊性和經營手段所決定的。2.控制風險。商業銀行控制風險是指商業銀行的某一業務環節存在重大違法違紀問題，而未被內部控制防止、發現和糾正的可能性。控制風險實質就是商業銀行內部控制制度執行的有效性的問題。3.檢查風險。商業銀行的檢查風險是唯一可以由審計人員進行控制的風險。它是指商業銀行的某一業務環節存在重大違法違紀問題，通過審計未能發現，并出具了錯誤的審計意見的可能性?？刂粕虡I銀行審計的檢查風險，是控制審計風險的唯一途徑，也對最終形成審計意見起著重大作用。

二、商業銀行審計風險產生的成因

商業銀行審計風險產生的原因是多方面的，既有人員素質因素、管理因素、審計質量因素，也有審計技術和方法的因素。分析其形成風險的主要成因，有以下幾個方面:1.商業銀行內部審計缺乏獨立性。目前大部分商業銀行內部審計部門在組織結構上仍未完全獨立，內部審計機構是單位內設機構，在本單位負責人的領導下開展工作，為本單位實現經營目標服務。因此，內部審計的獨立性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制。內部審計部門缺乏應有的獨立性，將使商業銀行的內部審計不能充分發揮對所存在風險的預警作用，大大增加內部審計風險。2.缺乏標準完整、有效的審計質量控制體系。從商業銀行內控系統的運行情況來看，有效的審計質量控制體系對規范審計行為、強化審計執法、增強審計人員的質量意識和責任意識、有效地降低審計風險起到保障作用。目前，審計機關建立了包括國家審計基本準則、通用準則、專業準則、操作指南等在內的一系列審計質量控制標準，但這些標準，定性的內容多，定量的內容少。而內部審計部門進行監督的傾向，在無形中加大了內部審計部門的監督壓力，使得內部審計部門面臨更多的風險隱患。3.審計人員風險意識淡薄。風險是客觀存在的，它時刻潛伏在商業銀行各種金融項目審計的過程和業務之中，要完全消除是不可能的。通過近年來對商業銀行審計結果進行分析和對內部稽核效果進行觀察，到目前為止，雖然沒有發現由于風險導致局部工作被動或引發損失的案例，但是通過對已審計項目的回顧與反思，仍然發現存在一些風險隱患，隱藏著部分風險漏洞，潛伏著審計風險事項。究其原因，一是缺乏完整健全的風險管理體系，二是缺少有效的風險防范控制的技術和方法，三是審計人員在思想上、觀念上、意識上未能引起足夠重視。4.內部審計法規不健全，審計人員素質、專業水平亟待提高。內部審計法律依據不充分、不健全，使得內審人員在進行審計時，只有依據經驗和知識進行分析判斷，在某種程度上影響了審計結論的權威性，因而增大了審計風險。同時，目前商業銀行內部審計人員大多是會計專業出身，其他相關知識比較缺乏，不能站在更高的高度去觀察分析，從而導致審計風險的出現。

三、商業銀行審計風險的防范和控制

1.增強商業銀行內部審計的獨立性與權威性。商業銀行在設置內審機構時應堅持兩條原則：一是獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下，內審組織機構在組織人員、工作和經費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受其他職能部門和個人的干預，以體現審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內審工作充分發揮作用的。內審組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內審的作用就發揮得越充分。實踐表明，內審的組織地位和作用的發揮是相輔相成的。另外，內部審計機構要有一定的處罰權，這樣才能充分體現內部審計的權威性。2.增強審計風險意識，提高防范審計風險的能力。審計機關及審計人員的風險意識的強弱，在很大程度上決定了審計風險防范的能力。因此，必須強化審計機關及審計人員的風險意識，把強化風險意識和控制審計風險作為審計機關的一件大事來抓。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執行業務過程中，尋求積極有效的方法控制風險，才能從根本上預防審計風險的發生，有效地避免審計風險及其損失。3.加強審計人員業務培訓，提高審計人員業務素質。內部審計是一項專業性和技術性都很強的工作，是高層次、綜合性的經濟監督，要求審計人員必須具有過硬的政治思想素質、嚴謹的工作作風和高度的責任心；必須具有扎實的會計、審計理論知識和審計技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力，具有較強的文字表達能力；具備經營管理知識，通曉財政經濟法規，還要對本部門、本單位的生產經營活動有一定了解。加強內審隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人才是推動我國內部審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的最有效措施。4.要加強審計的電子化，改進和創新審計方法。首先，要實現對有關信息的優良，對信息及時予以識別、獲取和加工，并采用便于有關組織及其員工在履行其職責時使用這些信息的形式，在銀行內部進行縱向與橫向的有效傳遞。運用計算機對商業銀行的各種數據進行精確復核，既可以對報表進行全面復核，又可以從流水賬逐級核對至總賬，還可以將業務數據與報表數據進行復核。其次，要以計算機網絡為技術條件，對業務實行再監督。可以編制計算機程序對有比例關系統的項目（如貸款與利息收入、存款與利息支出、中間業務交易量與中間業務收入）進行計算，然后與實際記錄進行比較，找出產生差異的記錄。通過計算機軟件系統來監測、評價各分行及各業務部門、各支行、營業網點的風險狀況，分析造成風險的因素，進行風險預警，提出控制風險的對策，保證業務規范穩健的發展。

總之，單位內審風險問題是隨著經濟管理的形勢變化而變得日益復雜，如何建立風險防范的機制，內審相對于外審難度更大。希望能通過這一問題的討論，引起相關從業人員和專家學者的思考，不斷完善內審工作的管理體制，提高內審工作水平。

作者:朱群英 單位:浙江富陽農村商業銀行股份有限公司

參考文獻：

[1]朱學英.淺談內部審計風險及其防范［C］.信息時代-科技情報研究學術論文集（第二輯）［C］，2006.

[2]張曉青，審計風險的特征、成因及控制[J]，中國審計，2003.01.

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【關鍵詞】審計風險；綜合素質；內部質量控制

一、審計風險則

（1）未能覺察出重大錯誤。這種風險在審計實踐中大量存在。對審計風險的這種最狹義的定義，有利于審計人員在審計實踐中分析和評價導致審計風險的審計活動及其直接因素，也是基于謹慎性原則和重要性原則的考慮，即沒有能覺察出重大錯誤而發表無保留審計意見對報表使用者做出的決策產生的負面影響是最大的。（2）發表不恰當意見的審計風險。從狹義上理解的審計風險，應當包括兩方面的內容：一是財務報表沒有公允揭示而審計人員認為已公允揭示的風險，即將客觀上錯誤的東西判斷為正確給予肯定的風險；二是財務報表總體上已公允揭示而審計人員卻認為未公允揭示的風險，即將客觀上正確的東西判斷為錯誤給予否定的風險。（3）審計職業風險。隨著審計環境的變化，社會公眾對審計人員的期望加大，政府對社會公眾利益的保護導致的“深口袋”理論，以及企業規模的擴大和會計核算技術和手段的日益復雜化，使得即便是審計過程中發生的失誤行為，亦對審計構成了威脅。因此，會計師事務所有必要將自身的經營風險列入到審計風險的范疇。并且，由于風險既包括損失的可能性，又存在收益的可能性，從理性經濟人假設來看，從最廣義的角度理解的獨立審計風險應是注冊會計師在執行審計業務過程中欲使自身利益最大化而發表與事實不相符的審計意見或其它原因形成的損失或收益的可能性。

二、審計流程

（1）了解被審計單位及其環境（包括內部控制）這是運用新模型必須做好的首要程序。注冊會計師不是為了了解而了解，了解的目的是為了識別和評估出財務報表重大錯報風險，進而設計和實施進一步的審計程序。注冊會計師應該從以下幾個方面了解被審計單位及其環境，以更好的評估重大錯報風險，在針對下列各項確定風險評估程序的性質、時間、范圍時，注冊會計師不僅應考慮審計業務的具體情況和相關審計經驗，還應當識別下列各項與以前期間相比發生的重大變化。（2）了解被審計單位的性質。注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位的性質：所有權結構；治理結構；組織結構；經營活動；投資活動；籌資活動。了解被審計單位的性質有助于注冊會計師理解預期在財務報表內反應的各類交易賬戶余額及列報與紕漏。（3）了解被審計單位對會計政策的選擇和運用。在了解會計政策選用是否適當時，注冊會計師應當關注下列事項：重要項目的會計政策和行業慣例；重大和異常交易的會計核算方法；在缺乏權威性標準或共識有爭議的領域和新領域，采用重要會計政策產生的影響；被審計單位會計政策的變更；被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的企業會計準則和相關會計制度。（4）了解被審計單位的目標，戰略以及相關經營風險。注冊會計師應當了解被審計單位是否存在于下列方面有關的目標和戰略，并考慮相關的經營風險；行業發展；開發新產品和提供新勞務；業務擴張；新頒布的會計法規及處理要求；監管要求；當期及未來的融資條件；信息技術的運用。由于大部分經營風險最終都具有財務后果，從而影響財務報表，因此注冊會計師應當根據被審計單位的具體情況考慮經營風險是否可能導致財務報表發生重大錯報。（5）了解被審計單位財務業績的衡量和評價。在了解被審計單位財務業績衡量和評價財務情況時，注冊會計師應當關注下列信息：關鍵業績指標；業績趨勢；預測，預算和差異分析；員工業績衡量與激勵性報酬政策；分布信息與不同層次部門的業績報告；與競爭對手的業績比較；外部機構提出的報告。

三、對審計流程中容易出現的錯誤進行防范的措施

（1）提高注冊會計師的綜合素質。首先是在招聘專業人員時，要嚴格把住質量關，不具備條件者不能聘用。要嚴格把住注冊會計師的考試程序，不能有絲毫疏忽。當然對現有的注冊會計師要經常提供后續教育的機會，要讓每個注冊會計師都能掌握不斷更新的知識，從而提高自身的業務能力，讓每個注冊會計師都能增加風險意識，提高責任認識，從中汲取經驗教訓，加強道德建設，不斷提高執業能力。（2）建立有效的內部運行機制，健全內部質量控制體系。我們還必須要不斷的學習國外會計師事務所內部治理的先進經驗，完善中國會計師事務所內部治理制度，才有可能實現在審計質量與專業服務水平方面達到國際先進水平。首先我們要從影響質量和風險的各個因素入手，建立健全立項、審前調查、實施審計和報告階段等審計業務所有階段各個環節的嚴密、科學、規范、系統內控制度和控制風險的有效機制，例如執行三級復核制度、風險預測與控制、競爭上崗、獎懲、淘汰、質量考核、項目組與工作崗位的目標及責任確定，促使審計人員按照專業標準的要求執行，使其執業規范化、標準化，以規避審計風險。（3）改進審計取證模式和審計技術方法。審計人員所采用的現代審計方法本身就存在缺陷，現代審計所采用的審計程序以抽樣審計和分析性復核貫穿于整個審計過程，雖然對抽樣理論已研究很深，但無論審計人員如何進行抽樣，都不可能得出100%正確的結論，審計人員的結論僅是一種相對合理的保證，而非絕對保證。我們要改進審計抽樣的方法。對某些企業內部控制管理薄弱、資產流動性較強或所有權難以確定、企業經濟狀況不佳、經營業務繁雜等高風險的審計事項要引起更多的關注，適當增加抽取的樣本量，擴大覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，讓審計證據的質量得以提高。其次審計重要性水平確定要適當。針對不同行業、不同規模的客戶應根據其會計報表層次和賬戶與交易層次制定不同的重要性水平。一般可以用客戶的資產總額、利潤總額或凈利潤等數額為確定依據。通過對賬戶交易和報表二個層次的控制，可對報表整體的審計風險有詳細的測試和評估標準，從詳細的測試和評估標準，從而為履行審計程序和發表審計意見提供了準確的依據。（4）建立風險庫，利用專業指導機構，依靠法律保障。風險庫是指會計事務所把審計過程中遇到容易出現舞弊而導致注冊會計師審計風險增加的地方和審計案例。注冊會計師在實踐中不斷的積累和總結建立自己的風險庫，并且在審計計劃中列一個風險關注計劃，作為重要的關注對象，也可以將風險庫作為培訓員工的案例，以提高注冊會計師的專業判斷能力。會計事務所之間也可以通過相互咨詢，對疑難的會計問題可以進行磋商解決，可以聘請法律、經濟、技術方面的專家做審計的技術顧問，使審計人員在做出判斷和決定時，有權威的專業人士作后盾，以增強審計結論對審計風險的承受力。（5）建立健全的審計法律環境。隨著市場經濟的不斷發展，新問題、新情況不斷的涌現，審計也面臨著新的研究課題。在這種情況下，國家必須健全有效的審計準則和法律制度，才有利于合理地規定審計人員的責任。我們還要繼續制定和不斷完善審計法律規范。被審單位要制定完善的內部控制制度并有效執行。審計法律法規的完善能約束審計主體的審計活動，規范審計操作，避免審計中的隨意性，規避審計風險，切實使審計工作做到有法可依，有章可循。（6）從狹義方面講。了解客戶的經濟背景及信用程度，并做出信用等級評定，遇到不同的情況做出不同的處理，對不同的客戶應該有所選擇，不能只為謀求利益的最大化而忽略這最基本，關鍵的一點。更重要的是要嚴格審計程序和法律法規不能違背程序和道德做事，出具審計報告時要根具不同的情況做出不同的審計報告。

參考文獻

[1]中國注冊會計師協會．2010年注冊會計師考試――審計[J]．經濟科學出版社，2010

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關鍵詞：審計風險　審計準則　審計對策

中圖分類號：F239.1　文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)02-183-02

一、審計風險的特征

1.審計風險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉移?，F代審計大多采用抽樣審計方法，即根據總體的樣本特征來推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會有一定差別，這種差別導致了判斷的誤差。這種誤差雖然可以控制，但是難以完全消除。因此。審計人員只要運用抽樣方法總要承擔一定程度的做出錯誤結論的審計風險。即使是詳細審計，由于經濟業務的繁雜，管理人員的素質等原因，也存在審計結論不一定完全符合被審計事項實際情況的可能，因此審計風險總是存在于審計活動中。審計風險可以控制，卻不能完全消除。

2.審計活動自始至終存在著審計風險。審計人員選擇被審計單位不當。制定審計計劃和審計方案不周，配備的審計人員不能勝任工作，收集審計證據不充分，編制審計報告有誤等都會導致最終的審計風險。因此，對審計風險的控制，需要控制上述各項工作環節的風險。

3.審計風險具有潛在性。審計責任的存在是導致審計風險的基本原因。如果審計人員在執業中不受職業道德規范和法律法規的約束，不認真履行審計職責，就有可能導致審計風險。審計風險具有潛在性，即審計人員的審計結論雖偏離了被審計事項的客觀事實，但沒造成不良后果，沒引發追究審計責任的行為，審計風險只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計風險是不存在的，一旦造成影響，引發追究行為，潛在風險就會轉化為實際風險。因此，需要加以控制的審計風險是由審計人員非故意行為所引發的風險。無論是由于審計人員的計劃不周、經驗不足、審計方法不當，還是審計誤差、判斷失誤，或是被審計單位故意提供虛假資料，使審計結論與被審計事項事實不符，都不是審計人員故意所為。只有這種審計風險才是審計人員需要加以控制的審計風險。

4.審計風險是可以控制的。審計取證模式的發展表明：審計風險雖然存在，但可以加以控制。審計人員可以通過認識審計風險，分析其存在或產生的原因，采取相應的措施加以預防和控制，只要將審計風險控制在可接受的水平，審計就是成功的。

二、審計風險的成因

1.被審單位內控管理存在漏洞。在實際工作中，受外部環境及企業本身經濟業務的復雜性、內控薄弱等因素影響，一些企業內控制度不完善、流程不合理以及不相容職務未分離等。形成企業的控制風險。隨著經濟的發展，內部控制測試成為抽樣審計的重點內容，在西方國家得到廣泛應用，以防范企業風險，促進企業良性發展。

2.審計方法選擇不恰當。由于審計內容的廣泛性和復雜性，受審計成本限制，不能將審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，從而加大了審計的潛在風險。目前，審計一般采取判斷抽樣，受審計人員經驗水平限制，抽樣時可能出現：一是對被審單位一些固有風險、控制風險大的項目選擇的樣本量過?。蝗侵磺髽颖緮盗?，不求質量，如存貨審計，往往只對存貨的品種數量進行抽樣，而忽視對存貨的計價方法、質量、現行價格、所有權等方面進行審核，因而可能使審計人員對存貨的真實性、完整性作出誤判。

3.審計取證可靠性不強。證據的可靠性及證明力如何直接影響審計風險，目前的取證問題主要體現在：一是審計證據要素不全、過程不清、引用法規不當；二是重基本證據輕輔助證據；三是忽視簽證前審計證據的內部審核和簽證后對簽證意見的分析，特別是簽證意見，被審單位或明確地表示異議，或含糊其辭，如“基本符合”、“確有差錯”等，審計人員對此若不留意，不及時改正即會造成風險；四是審計資源利用不恰當。如直接運用企業的自我陳述，未加以仔細地判斷、分析、復核，便將其作為本次審計的證據。

4，審計人員自身素質有待提高。審計人員是審計實施的主體，其專業素質高低在很大程度上影響審計風險的發生。目前，審計人員的知識結構單一，大多是財經類人員，缺乏營銷、工程、法律等多面專業型人員。同時，審計人員對各種業務系統的了解有限，容易出現信息盲從心理，存在“假信息”真審計的風險。外部環境的變換性、復雜性以及對政策、法規的理解，對審計人員提出較強的職業判斷能力，而以現存的知識結構無法起到風險管理所要求的水平。

三、審計風險防范的幾個對策

審計風險防范是對審計風險系統地、全面地、連續和及時地控制。以達到規避風險，提高效率和效果的目的。防范審計風險關鍵是提高審計質量。提高審計質量關鍵是加強以“人、法、技”為核心內容的基礎建設。既有賴于審計執法環境的改善，更需要審計機關和審計人員的自身努力。才能有效防范審計風險，提高審計工作質量。

1.審計機關必須建立和健全自己的審計業務質量內控制度。按照國家審計基本準則的要求。建立健全雙向承諾制度，審計機關、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務和責任，以保證審計工作質量。對審計質量管理控制要實行制度化、程序化、規范化。堅持項目審計質量責任制、審計復核制、業務審定制、質量考評制、審計執法檢查等制度，建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，保證審計質量。建立良好的內部運行機制，完善內部質量控制制度，是會計師事務所控制風險的重要保障。

2.規范審計行為，提高審計工作質量。提高審計質量是防范和減少審計風險的有效措施。首先要從審計自身的工作程序、操作規程做起，嚴格執行審計程序，規范審計行為。從審計取證到下達審計決定，實行全過程規范化操作，認真按審計準則辦事，審計取證要求客觀、充分、適當；法規引用要求準確、有效；審計復核應該嚴格、合理，保證審計項目質量。審計報告、審計決定應公正、合理；處理、處罰應做到寬之有理、嚴之有據。規范審計行為，提高審計工作質量，降低審計風險。運用科學審計方法。降低審計風險。在規劃和實施審計的過程中，審計人員采用何種方法和技術，運用哪種取證模式，對能否高效率、低風險地完成審計任務，起著較為重要的作用。因此，審計人員在審計過程中，應廣泛運用各種審計技術方法，充分發揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優勢和作用，沖破賬項基礎審計模式，引進制度基礎審計模式和風險基礎審計模式，運用科學的審計方法，較好地控制審計風險。

3.每當審計人員開始審計取證時，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計工作，選用審計方法時，必須針對審計項目的特點綜合考慮、靈活運用。

(1)要與特定的審計目的相適應。審計取證服從于審計目標，服務于審計目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計目的相適應。比如，財經法紀審計是以審查核實有關部門交辦，或群眾檢舉揭發的嚴重

違法行為而進行的專案審計，它的審計取證方法一般可采用查詢法、比較分析法。即審計人員可以根據已經掌握的專案材料，進行調查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實可靠的審計證據。又如，財務收支審計是查明被審單位財務收支活動的合法性、合規性以及會計資料的真實性和正確性，審計的范圍比較廣，審計針對性較差。因此，對審計中發現的重大問題要采用詳查法，而對一般問題采用抽查法。即采用重點和一般區別對待的方法，這與會計核算重要性的原則是相通的。

(2)要與被審單位的具體情況相適應。審計取證方法的選用要從實際出發，堅持實事求是的原則，適應被審單位的具體條件和實際需要，否則，往往會費時費力，事倍功半，甚至影響審計結果。如果通過測試，被審單位內部控制制度比較健全，落實比較到位，經營管理比較完善，一般采用抽查法。相反如果被審單位內部控制制度不健全、不完善或流于形式、貫徹不力，則必須采用全部審計和詳查法。同時，對于單位較大，業務較多，會計核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業務進行抽查審計，而對于單位較小、業務較少的單位則采取直接的全面審計。

(3)要與審計主體的性質、任務相適應。審計的主體可分為內部審計和外部審計，即內部審計機構、國家審計機關和社會審計組織。它們的性質決定了審計工作的主要任務和目標，它們所采用的審計取證方法就有所不同。例如外部審計一般承擔事后審計的任務，主要采用審閱、查詢、核對和盤點法；內部審計一般擔負著事前、事中和事后審計的多種任務，它所采用的取證方法也復雜多樣，除采用以上方法以外，對事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計是一種普遍采用的取證方法，審計主體不同，所選擇的抽樣方法也有區別。內部審計人員一般比較熟悉業務，對被審單位的情況比較了解，內部審計一般采用判斷抽樣的取證方法外部審計為盡量減少審計風險，要采用統計抽樣的方法。另外，管理審計和績效審計是內部審計的特殊任務，它包括的范圍非常廣泛，幾乎涉及經營管理的所有方面，因此傳統的財務收支審計方法已經遠遠不能滿足要求。需要引入企業管理的方法，如組織結構分析法、現金流量分析法、資本結構分析法和資產估價法等。并且管理審計的方法還要隨著經營方式轉變不斷推出新的技術方法。

(4)要與審計方式和審計工作的地點相適應。審計按照審計工作的方式或地點分為報送審計和就地審計。報送審計是被審單位將審計資料報送給審計機關進行的審計，審計工作的地點在審計機關所在地；就地審計則是由審計機關派出審計組或審計人員到被審單位進行的現場審計，審計工作的地點在被審單位。由于審計工作地點的不同，所采用的審計取證方法也不同。例如，查詢法在就地審計的情況下可以采用面詢法，即審計人員可以與有關責任人員進行面對面的交談，就有關審計事項進行討論，說明和澄清有關問題；報送審計只能采用通信詢問或函詢法。又如，就地審計可以對現金、實物采用盤點法，即在被審單位進行實地盤點，核對、證實其數量和質量及使用情況；報送審計就沒有條件采用這種取證方法，因此審計取證必須充分考慮不同地點的影響。

審計取證應該依照不同的時間、地點和條件，選擇采用最適宜審計項目特點的方法。要充分運用唯物辯證法的觀點和方法，從普遍聯系和運動發展的角度認識審計問題，不斷改革和完善審計技術方法，以適應市場經濟發展的需要。

4.提高審計人員的自身素質，增強審計人員的風險意識。審計人員應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業道德水準，恪守審計準則和職業道德守則，堅持實事求是，客觀公正，廉潔奉公。在此基礎上，建立嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業務質量。其次，審計人員應當主動學習和掌握與審計業務相關的法律法規和制度，多看相關的業務書籍和專業雜志，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力，提高同審計工作相適應的思想素質、業務技能和文化水平，從而達到主動控制風險的目的。此外，通過對違反職業道德準則和審計準則的典型案例進行討論和剖析，提高審計人員的職業道德觀念和辨別是非的能力。完善審計機構建設，提高審計隊伍整體素質。從根本上說，防范審計風險關鍵要提高審計工作質量，而高質量的審計來自高素質的審計隊伍。審計能否真正發揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅要有完善的審計行業標準來規范審計機構和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質的審計專業隊伍。市場經濟的建立和發展對審計人員的業務素質和職業道德提出了更高的要求，培養一批高素質的專業審計人才成為推動我國審計事業發展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。會計師事務所要盡可能吸收參加全國統一考試取得資格并有豐富執業經驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業務，又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業務需要。嚴格遵守職業道德，注重依法審計。規范審計人員的職業道德，是防范與規避審計風險的重要途徑之一。審計人員在工作中首先要保持獨立性；要正直、客觀，遵循審計職業道德，堅持謹慎性。

參考文獻：

1.張曉青.審計風險的特征、成目及控制對策[J].中國審計，2003(1)

2.于慶華.審計學與審計法(M).中國政法大學出版社,2005

3.張艷.淺議獨立審計風險及其控制[J].事業財會,2003(4)

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關鍵詞：審計風險  形成  防范措施

        0 引言

        從古今中外的審計發展史來看，有審計就有審計風險。我國改革開放以來，隨著國家社會政治、經濟的不斷快速發展，經濟活動領域的不斷擴大，審計所承擔的責任也就越大，審計難度就越高，審計風險也就隨之增大。如何規避審計風險也就成為國家各級審計機關不斷探討的問題。

        1 審計風險的概念和特征

        在風險導向審計模式中，應該如何界定審計風險的概念，在職業界和學術界有著不同的認識。審計風險的概念是從審計過程認識的，審計風險是指審計客體的財政財務收支中存在重大錯弊（其中包括重大錯報風險和檢查風險）而沒有被審計人員發現，作出不恰當的審計意見的可能性。

        審計風險的特征

        1.1 審計風險的客觀性。現代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統計抽樣還是判斷抽樣，若根據樣本審查結果來推斷總體，總會產生一定程度的誤差，即審計人員要承擔一定程度的作出錯誤審計結論的風險。即使是詳細審計，由于經濟業務的復雜、管理人員道德品質等因素，仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。因此，風險總是存在于審計活動過程中，只是這些風險有時并未產生災難性的后果，或對審計人員并未構成實質性的損失而已。

        1.2 審計風險的普遍性。雖然審計風險通過最后的審計結論與預期的偏差表現出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環節都可能導致風險因素的產生。因此，有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。從總體來看，可能產生風險的因素有：內部控制結構控制能力差；重要的數字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術局限性等。從每一個具體風險看，也是由多因素組成。

        1.3 審計風險的潛在性。審計責任的存在是形成審計風險的一個基本因素，如果審計人員在執業上不受任何約束，對自己的工作結果不承擔任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以后經過驗證才會體現出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進行驗證，則由此而應承擔的責任或遭受的損失實際沒有成為現實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。

        1.4 審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因，或審計人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員故意所為，審計人員在無意接受了審計風險，又在無意中承擔了審計風險帶來的嚴重后果?？隙▽徲嬶L險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法避免減少審計風險，對審計風險的控制才有意義。

        1.5 審計風險的可控性。審計風險是審計活動中的固有現象，即審計風險是客觀存在的，但是審計人員可以采取有效的審計方法，通過有效的審計程序去抑制、降低或控制審計風險。

        2 審計風險的防范與控制

        要想使審計風險得到有效控制，則需要從外部和內部兩個方面入手。即不僅要從外部給審計工作創造良好的社會環境，而且事務所本身也要從實際情況出發，根據自己所處的環境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。

        2.1 創造良好的社會環境 良好的執業環境是注冊會計師賴以生存和發展的客觀條件，只有有了良好的執業環境，注冊會計師才能在執業時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。但是，從最近幾年發生的審計案例看，不少是由于會計師事務所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規、違心地出具虛假審計報告。一旦出現問題，就會使自己處于非常被動的地位。

        2.2 轉變觀念，強化風險意識 應該看到，正確認識審計風險是職業界自身發展的要求，也是市場經濟發展的需要。隨著人們對審計期望值的不斷提高，審計人員的責任和風險也越來越大，職業界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質量完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員一定要沖破傳統審計思路的束縛，從思想上，觀念上深入理解審計風險，并在執行審計業務的過程中，尋求積極有效的方法和措施控制審計風險。 

        2.3 引入風險管理的模式 首先，事前對審計風險進行評估。為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執行審計業務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發點，制定審計策略和與企業狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面?？蛻舴矫嬷饕薪洜I環境因素分析，組織結構因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風險進行有效控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序以規避風險，降低風險，轉移風險。

        2.4 提高審計人員的綜合素質 一是認真學習相關法規，加強職業道德和廉政建設。經常開展法制宣傳教育和法律知識講座，讓審計人員做到知法、守法、用法，排除各種主、客觀因素對審計工作的影響，使審計行為符合法定程序，審計評價符合依據，審計結論客觀公正。經常進行職業道德教育和廉政建設教育，用制度規范、約束審計人員的行為，防止濫用職權、徇私舞弊，玩忽職守和以權謀私。二是提高審計人員的計算機運用水平。

        2.5 加強自我保護，促進有關法規的健全 其一，簽訂業務約定書。業務約定書可以明確委托方的會計責任和受托方的審計責任，明確業務的性質，范圍及雙方的權力和義務，是具有法律效力的契約。這樣一旦發生法律訴訟就有可能將審計風險損失減少到最低限度。其二，提取風險基金或購買責任保險。在西方國家投保充分的責任險是會計師事務所的一項重要保護措施。在我國《注冊會計師法》規定會計師事務所應按規定建立職業風險基金，辦理職業風險。但保險公司還未開展責任險業務，行業協會應積極與保險公司磋商，努力促成該項業務。其三，促進法律、法規的健全。從當前的訴訟案件中不難看出注冊會計師在法律上的弱小。因此，注冊會計師事務所應團結起來，利用自身的影響促成有關法律的修正，以維護自身的利益。

        2.6 采取有效措施，避免審計人員的人身侵害 審計的職業風險還體現在審計人員的人身安全方面。審計機關是經濟監督執法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經濟、政治利益，尤其是審計人員參與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素將越來越多，審計人員和家屬受到威脅、傷害的事件時有發生。因此，要增強審計人員的安全防患意識，樹立自我保護意識。同時，審計人員要注意審計工作方法，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。

參考文獻：

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【關鍵詞】 審計； 數據式審計； 審計風險

【中圖分類號】 F239.4 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0119-04

隨著信息技術的進一步發展及廣泛運用，我國審計實務普遍采用數據處理和數據分析技術，數據式審計模式將成為我國數字化審計工作的核心內容。數據式審計模式與傳統審計模式相比，在應用環境、審計對象與范圍、審計程序、技術手段等方面存在顯著區別，導致應用這種模式所面臨的審計風險及其風險成因必然與傳統審計模式存在很大的不同。因此，立足于信息化環境研究應用數據式審計模式面臨的審計風險，分析其風險成因并構建審計風險模型具有很強的理論價值與現實意義。

一、數據式審計模式下審計風險的含義

我國注冊會計師審計準則對審計風險的定義：“審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性?！盵 1 ]在信息化環境下，應用數據式審計模式而產生的審計風險，即數據式審計風險可表述為：審計風險是指審計人員在對被審計單位進行審計時，雖然實施了相關的審計程序，但未能發現被審計單位電子數據與事實不符的問題，并為此出具了不恰當意見的審計報告的可能性。

二、數據式審計模式下審計風險的成因分析

（一）信息系統自身特性或缺陷引發的信息系統層次重大錯報風險

1.難以杜絕的硬件系統故障可能導致數據丟失或損壞

硬件系統是構成信息系統的重要組成部分，由于計算機硬件的物理特性，在運行過程中服務器、計算機或工作站經常出現意外故障或永久性損壞，或者由于硬件設備的配置與操作系統、數據庫、應用軟件等不相適應而導致運行障礙，這些都有可能導致數據的損壞或丟失，不僅影響了信息系統的穩定運行，也影響了該系統輸出數據的安全性與可靠性，提高了發生重大錯報的概率[ 2 ]。

2.軟件系統的缺陷、漏洞影響電子數據的質量

如果被審計單位的信息系統存在系統軟件與數據庫及應用軟件之間性能不匹配、互聯的多個應用系統的數據接口處理不恰當、應用軟件的數據結構不完善、業務流程不完備、各流程節點的操作不合要求以及功能不完善、防病毒軟件未能及時升級導致系統被病毒感染或被黑客入侵、缺乏恰當的災難恢復計劃等缺陷或漏洞，必然會影響到信息系統的正常運行以及信息處理結果的準確性、安全性與可靠性。如果被審計單位的信息系統僅能適應當前的經濟業務活動，而缺乏開放性，缺少易擴展、易升級的良好特性，則不能應對被審計單位業務所帶來的變化，影響系統的業務處理能力，最終影響到電子數據的質量[ 2 ]。

（二）信息系統內部控制缺陷引發的內部控制層次重大錯報風險

如果被審計單位存在信息化發展戰略與業務戰略不協調、單位領導大部分不認同或不參與制定信息化戰略、信息系統的使用者沒有接受與信息技術應用相關的教育或培訓、單位內部尚未形成崇尚應用信息技術的氛圍等影響信息系統控制環境的因素，必然會影響信息系統內部控制的建設與執行，進而影響信息系統的安全性與可靠性。另外，由于運用信息系統，單位發生的經濟事項與業務活動所形成的信息流、物流、資金流都以電子形式存儲在磁性介質當中，如果在信息系統的關鍵環節、關鍵節點和關鍵崗位未設置不相容職責分離的控制，對重要的業務流程處理，數據輸入、處理和輸出未設置有效的控制措施和校驗程序，對問題管理、應急處理未實施控制，未建立系統操作的規范流程與操作標準，導致對信息系統控制的缺失或控制的不到位，可能引發信息系統后臺程序或電子數據被人無痕惡意篡改、操作不規范、病毒感染、黑客入侵等問題的發生，從而對電子數據的真實性、完整性和正確性產生不利影響，提高了電子數據出現重大錯報的可能性[ 3 ]。

（三）被審計單位領導層舞弊導致的重大錯報風險

被審計單位領導層出于舞弊的目的指使相關人員對系統的程序、數據進行蓄意修改并刪除相關修改痕跡，或者隱匿部分數據、隱瞞部分資料，或者不允許聯網及采集數據，由于信息的不對稱及舞弊的隱蔽性，審計人員往往難以識別被審計單位電子數據采集前就已存在的瑕疵，從而加重了審計風險。

（四）審計行為帶來的風險

1.缺乏規范化的數據式審計作業流程，審計人員的取證程序過于隨意

自2006年以來，雖然審計署陸續了一系列計算機審計實務公告，但這些公告沒有明確數據式審計模式的作業流程，沒有明確數據采集、數據整理加工、數據驗證、數據分析的具體操作規范，在實務中缺乏指導性與可操作性。由于數據式審計模式的應用缺乏規范化、科學化、系統化的審計作業流程，導致審計人員對數據式審計模式“審什么”和“怎么審”模糊不清，審計取證程序的執行完全取決于審計人員的主觀判斷，程序執行過于隨意，容易因錯誤的判斷而引發審計風險[ 4 ]。

2.缺乏數據中心的共享交換，審計人員難以提高數據分析質量與業務協同能力

雖然國家審計數據中心的建設已取得不斐的成績，但由于數據采集轉換的操作缺乏規范性流程的約束以及行業發展變化加速等原因，所收集到的審計數據質量有待提高。加之因數據缺乏統一接口與較為詳實的數據說明、數據標準程度不高，審計機關的數據庫之間目前還無法完全實現信息共享交換，審計機關上下級間也無法通過信息交換體系實現數據共享，尚未形成各級審計機關的審計人員與現場審計組的審計人員能進行即時橫向、縱向信息傳遞并共享的交換系統。因此，在應用數據式審計模式時，審計人員一方面很難依據項目的數據分析需求從國家審計數據中心或所在轄區審計數據分中心查詢到所需數據，數據分析方法的應用受到很大的限制，分析結果可能會嚴重偏離事實，從而誤導審計人員的后續審計工作，影響審計的效果，導致審計風險提高；另一方面地方政府性債務、社會保障資金等全國性的審計項目涉及各種類型的表格，數據需要自下而上逐級驗證、逐級匯總，需要全國各級審計機關審計人員的同步參與，但因為無法得到交換系統的支持，難以實現對大型審計項目的統一組織管理、統一決策指導，各級審計機關的審計人員與同一審計項目、同一審計時間、不同審計地域的眾多現場審計組的審計人員無法實現信息的即時交互，必然會影響到審計的效果和效率，審計風險也難以得到有效控制。

3.審計人員缺乏應用數據式審計模式的專業勝任能力

隨著電子政務的發展與信息技術在公共管理領域的廣泛應用，審計業務的復雜程度和難度不斷提升，要求審計人員應能在審計實踐中靈活運用“大數據”、“云計算”、“數據可視化”等新的技術手段進行多維數據分析與數據挖掘，具備應用數據式審計模式的能力。但是依據對廣西各級審計機關審計人員業務技能的調查統計，僅2%的審計人員能進行多維數據關聯分析，不足1%的審計人員能進行數據挖掘。審計人員缺乏數據式審計的專業勝任能力，難以識別被審計單位電子數據的錯報，更不可能有足夠的能力防范審計風險。

三、數據式審計模式下審計風險模型的構建

綜上所述，在信息化環境下應用數據式審計模式，審計風險主要來源于兩個方面：一是審計前由于被審計單位所應用的信息系統的無效運行、內部控制的無效執行以及領導的舞弊行為導致的電子數據出現錯報的可能性。這種錯報風險可稱為重大錯報風險，主要包括：由于被審計單位信息系統的硬件質量問題與軟件的設計與運行缺陷導致電子數據的錯報而產生的信息系統層次的重大錯報風險；由于保障信息系統安全有效運行的內部控制無效執行導致電子數據的錯報而產生的內部控制層次的重大錯報風險；由于被審計單位領導層舞弊，蓄意篡改程序、數據或隱匿部分資料或數據導致的領導層次的重大錯報風險。二是由于審計人員在應用數據式審計模式過程中未能選擇恰當的審計程序或者不能有效執行審計程序，未能發現被審計單位電子數據中存在錯報的可能性，這種錯報風險可稱為檢查風險。因此，與手工審計模式相同，數據式審計模式下影響審計風險高低的兩大因素依然區分為重大錯報風險和檢查風險，但由于審計環境的不同，引發重大錯報風險的因素具有強烈的信息技術特征，其內涵已發生了很大的變化，數據式審計模式的審計風險模型描述如圖1。

重大錯報風險是審計工作實施前就客觀存在的錯報風險，其高低并不受審計人員主觀愿望和行為的影響，審計人員只能通過調查了解其信息系統、領導層的品行及內部控制并對其進行測評，盡可能提高識別評估其風險高低的恰當性，但無法通過實施相關審計程序改變其風險。而檢查風險的產生源于審計人員的審計行為，其風險的高低取決于審計人員執行審計程序的合理性與有效性，審計人員可以利用數據中心和交換系統，借助“預算跟蹤+聯網審計”保證所采集數據的深度與廣度，保證數據的實時性與客觀性，還可利用多維數據分析技術與數據深層挖掘技術等保證審計中間表與審計證據的數據質量，以降低檢查風險。

四、防范數據式審計模式下審計風險的應對措施

（一）建立數據式審計模式的準則體系

為規范和指導審計人員應用數據式審計模式實施的具體審計程序，促進審計質量的提高，有效地防范和規避審計風險，必須盡快建立一個系統性強、層次清晰、內容完整且具有可操作性的數據式審計準則體系。該準則體系的主要框架可分為四部分：第一部分對數據式審計模式的總體要求和特征進行總述；第二部分對審計人員、電子數據、審計模型等基本要素進行規范；第三部分應對審計立項、審前準備、具體實施等環節進行具體規范；第四部分應對審計報告及其他審計文本進行規范。其中第三部分應是該準則體系的核心部分，用來規范審計人員通過數據式審計模式獲取審計證據的行為，對審計人員能“做什么”以及該“怎么做”進行具體規范和指導，制定風險判斷標準，并結合AO系統等審計工具分別建立模塊化、標準化和規范化的數據式審計流程[ 5-6 ]。

（二）實施風險評估程序，識別評估被審計單位電子數據的風險

為了設計和實施更合理有效的數據式審計程序，有效地防范和控制審計風險，審計人員應實施風險評估程序，以識別評估被審計單位存在的重大錯報風險。審計人員首先應通過訪談、觀察、檢查等程序了解被審計單位領導的品行與財務狀況，了解其是否存在舞弊的動機或壓力，同時重點測試信息系統后臺程序是否被惡意篡改或有數據被隱匿，以識別被審計單位是否存在由于領導舞弊而引發的電子數據風險；其次應以應用軟件和數據庫作為測試對象，對數據的輸入與處理過程的控制進行檢測，評價信息系統控制的合理性、健全性與有效性，揭示系統控制的設計與運行缺陷以及這些缺陷對電子數據真實性完整性的影響，識別評估被審計單位是否存在內部控制層次的重大錯報風險及其風險的高低；最后還需采用“黑盒”、“白盒”與“灰盒”測試方法對應用軟件的輸入和處理功能進行測試，確定信息系統功能是否完善與運行是否穩定，識別評估被審計單位是否存在信息系統層次的重大錯報風險及其風險的高低。

（三）加強審計隊伍建設，提高審計人員應用數據式審計模式的能力

應用數據式審計模式進行審計必須要借助于多維數據分析技術、數據挖掘等計算機技術，這對審計人員應用計算機技術的能力提出了更高的要求。只有提高審計人員應用數據式審計模式的專業技能，才能從根本上降低審計風險。因此，一方面應以點帶面構建多層次的數據式審計工作團隊，針對具有計算機專業背景的審計業務骨干開展高級業務培訓，以“分析”為主導，灌輸科學化、系統性的數據分析理念，讓他們掌握云計算、數據安全、數據中心建設等知識與商務智能、高級數據庫運用等先進技術，提高他們數據獲取、數據安全管理和數據綜合分析以及靈活運用主流數據處理和統計分析工具等方面的能力，并在審計工作中能以審計數據分析師的身份發揮以點帶面的引領作用，作為團隊核心有效帶動各處室、各審計組計算機審計骨干，構建多層次的數據式審計工作團隊，形成數據式審計的“合力”；另一方面應通過形式多樣的培訓方式提高審計人員數據式審計的專業技能，如組織開展模擬數據式審計培訓、多媒體網絡培訓和案例教學并可利用視頻會商系統舉辦遠程培訓班等。

（四）逐步建立和完善應用數據式審計模式的支持系統

為提高各級審計機關的業務協同能力并有效防范和規避審計風險，還需進一步建立與完善審計數據中心、審計交換系統、審計信息網絡與安全保障系統等支持系統。

1.加強審計數據中心的建設與應用

為了讓審計數據中心成為綜合分析審計數據的有力支撐，促進數據式審計的應用，必須做好以下工作：首先要加強建設重點行業審計等行業審計數據庫；其次要規范數據采集過程，確保電子數據質量；再次要制定合理的數據利用方案，充分利用數據中心的資源；最后應進一步加強數據中心規章制度建設，規范數據采集、管理和使用程序。

2.構建審計信息資源共享交換系統與信息即時交互系統

為了貫徹“資源整合、信息共享”的原則，積累數據資產，逐步實現各級審計機關之間、審計機關與國家電子政務之間、審計機關與被審計單位之間的業務協同和信息共享，必須在審計署的統一部署下，建立審計信息資源目錄體系和交換體系，同時利用物聯網和即時通信技術（RTX）構建一個審計信息資源共享交換系統與信息即時交互系統。

3.同步建設審計信息網絡及安全保障系統

為了確保審計信息系統對內對外的安全，應按照“以安全保發展、在發展中求安全”的要求，同步規劃、同步建設安全保密系統和審計信息系統，使審計數據安全和運行安全得到有效保障。

（五）建立完善聯網審計系統，推進事前、事中審計

審計人員應利用審計署研發的聯網審計平臺，實現實時聯網采集數據與“亞實時”離線定期采集數據相結合，建設社保、地稅、住房公積金、金融機構、高校、企業等重點行業的聯網審計數據分析系統。審計人員還應在對各行業數據量和數據環境進行綜合分析的基礎上，依據不同審計項目搭建聯網審計環境，將被審計單位的財務、業務數據采集到聯網審計服務器中，利用加密技術，遠程進行靈活的異地上傳下載操作與非現場數據分析，逐步建立完善各行業聯網審計數據分析系統與聯網審計預警模塊，實現及時采集數據、及時分析預警、及時評價揭示、及時督促整改，使審計的及時性和有效性得到提高，并有效地降低審計風險。

總而言之，信息技術的迅猛發展與普遍應用，導致影響審計風險的因素與傳統審計相比發生了很大的變化，對審計人員提出了新的挑戰。因此，只有加強研究信息化環境下的審計風險及其成因，才能在審計實踐中實施有效的應對措施，以降低審計風險，提高審計質量，保障數據式審計模式的有效應用。

【主要參考文獻】

[1] 中國注冊會計師協會.中國注冊會計師審計準則第1101號：注冊會計師的總體目標和按照審計準則執行審計工作的要求[A/OL].（2012-11-04）http：//.cn/Professional_standards/Professional_guidelines / yifabu / 201211 / W020111024610872568512.pdf.

[2] 鄭煦平.IT環境下的審計風險判斷[D].廈門大學，2009.

[3] 李瑾玲.基于數據式審計模式下審計風險模型研究[D].東北林業大學，2008.

[4] 徐寅嘯.地方政府數據式審計模式及其應用研究[D].鄭州大學，2014.

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關鍵詞：現代風險導向審計，特征；案例分析；建議

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2009)24-0174-02

風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，隨著國內外審計失敗事件的爆發，受到行業內外新l的關注。在我國，2006年2月15日，中國注冊會計師執業準則正式，并已于2007年1月1日起全面施行。開始了我國審計模式向風險導向審計的轉變。本文通過對現代風險導向的審計模式及其內涵進行詳細分析，可見，現代風險導向審計模式有效克服傳統審計模式普遍存在的“只見樹木，不見森林”的弊端。運用案例分析進一步說明了實施現代風險導向審計的重要性，增強了現代風險導向審計提高了審計質量這一說法的說服力。為了適應當前審計環境的諸多變化及注冊會計職業迅速發展的需要，風險導向審計在我國開始被推廣應用，最后本文提出了相關實施前的準備措施。相信隨著現代風險導向審計的逐漸發展和完善，其將在注冊會計師職業界得到普遍的認可，并得以積極地運用。

1　風險導向審計的內涵和特征

現代風險導向審計是指審計師通過對被審計單位進行風險職業判斷，評價被審計單位風險控制，確定剩余風險，執行追加審計程序，從而將剩余風險降低到可接受水平的一種審計方法和技術。隨著社會上對注冊會計師的訴訟案件的不斷增多，現代風險導向審計應運而生。在審計系統中其大膽引用戰略理論與系統觀念。試圖從企業的戰略分析著手，通過戰略系統分析一環節分析一剩余風險分析一具體審計目標的分解一實質性測試的時間、范圍和性質的確定的思路將被審計客戶會計報表錯報風險與企業經營風險分析緊密地結合起來。現代風險導向審計全面、動態的考慮風險因素，是提高工作質量，降低審計風險的有效手段。與傳統風險導向審計相比，現代風險導向審計將審計學、系統理論和經營戰略結合起來，更加重視企業面臨的風險，獲取審計證據的領域也更加廣泛。

與傳統風險導向審計相比，現代風險導向審計具有如下9個主要特征。

(1)重心前移：將審計重心從以審計測試為中心轉移到以風險評估為中心。(2)風險評估重心轉移；從偵察管理層舞弊的角度出發，審計師審計的重點是發現管理層舞弊，評估重點是固有風險，但固有風險不可直接評估，所以審計師直接評估固有風險和初步控制風險的聯合風險。(3)風險評估方式改變：現代風險導向審計所采用的現代風險評估不再直接對審計風險進行評估，而是從經營風險評估人手。(4)風險評估結構化；使風險分析從零散走向結構化。考慮了多方面的風險因素，便于做綜合風險評估。(5)分析性程序成為風險評估中心。分析性程序是現代風險導向審計風險評估中最重要的程序。審計師將現代管理中的分析工具充分運用到風險評估中去，不僅包括財務數據的分析，還包括非財務數據的分析。(6)審計師專業知識結構改變。由于審計重心轉移，風險評估采用的各種風險縫隙方法大量借鑒了現代管理知識，審計師不僅要精通審計知識，還要掌握常用的現代管理學分析工具。(7)審計測試程序個性化；針對風險不同的客戶、客戶不同的風險領域，采用相應個性化的審計程序。(8)“自上而下”與“自下而上”相結合，有利于提高審計效率。(9)審計證據范圍擴大：在現代風險導向審計模式下，審計師擴大了取證范圍，從一般員工處或供應商、銷售商等獲取審計證據，這是針對管理層舞弊的有效偵察措施。業內人士和專業咨詢人士的意見也可作為對審計師審計專業判斷的補充。

2　案例分析

Rubbermmd曾是美國全球領先的塑料制品生產商，產品包括儲藏罐和垃圾箱等。在20世紀90年代中期，該公司連續數年的年均增長率超過14％，且連續三年被“財富”雜志評選為“美國最受歡迎的企業”。

對Rubbermaid進行戰略分析后發現，該公司對原油價格的波動非常敏感，因為塑料制品的一個重要原料是樹脂，而樹脂是通過原油煉制的。但Rubbermaid沒有采取任何控制原材料風險的措施一既沒有集中采購，也沒有與供應商簽訂長期購買合同。而實際上，該公司是世界上最大的樹脂消費商之一，以其采購規模，完全可以通過談判獲得很優惠的價格。但該公司沒有利用集中采購所能賦予它的定價能力，而是在全球12個地方分別采購。當原油價格上漲時，它只能把增加的成本轉嫁給客戶。

該公司也未能有效管理與最大客戶沃爾瑪的關系。沃爾瑪拒絕接受價格上漲。并把Rubbermaid的產品放在靠里的貨架上，而將Ruhbermald的低價競爭對手Sterlite的產品置于位置最好的貨架上。

該公司另一個戰略方面的問題是制定的增長目標太高一試圖維持14％的年增長率。實現目標的困難給管理層形成巨大壓力，而這一點對于內控環境十分不利。同時，它在歐洲的擴張也遭遇挫折。

基于這些情況，審計師可作出合理的財務業績預期：銷售增長放緩、銷售毛利收窄、利潤降低、研發費用需要增加等。假如出現與預期不一致的情形，如這一年的銷售毛利反而比去年增加等，審計師就要打個問號。同時，審計師可能估計它會通過降低產品質量來降低成本，以達到業績目標，這就需要對成本結構進行分析，看它有沒有改變產品配方來壓縮成本；如果它產量過大而銷售又不利，它的庫存應該會增加，還有資本結構方面，它在歐洲投資失敗，這些資本是否作為壞帳沖銷掉；等等。通過這樣一步步的分析評估，審計師可以判斷出該公司風險較高的領域。

從上述案例不難看出。經營風險審計是以風險評估為重點，而不是像傳統的審計方式那樣，以審計測試為中心。審計平臺的擴大對審計師的現有知識結構提出了挑戰?？梢?，風險導向審計就是分析研究企業在哪些方面的風險沒有防范好、它對企業財務報表可能有什么樣的影響，然后再通過相互印證的證據來判斷報表是否是真實和恰當的。

3　推動我國應用風險導向審計相關建議

(1)提高實行風險導向審計需具備的注冊會計師執業素質。注冊會計師應具備與客戶所在行業及企業相關的知識結構。如：行業生產經營特點、經濟技術指標及行業政策、企業的經營戰略、經營環境、經營風險，等等。注冊會計師在盡多掌握行業知識、企業知識的同時。還要實現注冊會計師隊伍的優化組合，改變會計師事務所單一財會型人員的結構，注重聘用一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業的人才，并對項目審計小組進行科學配備，審計執業中，注冊會計師必須堅持職業懷疑態度，堅持強制審計程序的嚴格執行。注冊會計師協會和會計師事務所都應建立計

算機網絡，擴大及方便注冊會計師對各行業政策、知識的學習與掌握，以降低審計風險，提高審計質量。

(2)健全法律法規制度。提升注冊會計師法律風險意識。研究表明，注冊會計師是當前會計、審計制度執行最主要的法律主體。加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。

(3)進一步強化支持風險導向審計的網絡化信息系統的資源共享。要推動社會建立企業信用體系，在政府、銀行、協會及會計師事務所等單位之間連網，實現資源共享。會計師事務所本身也應建立龐大的數據庫，按類別、行業收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及客戶所在行業、企業戰略，成功、失敗審計案件介紹等信息，以不斷拓展注冊會計師的知識結構t降低審計風險，提高審計質量。

(4)健全企業內部控制機制，夯實風險導向審計的制度基礎。一個企業內部控制的好壞，與注冊會計師審計風險的高低直接相關。應從建立健全企業內部控制機制著手，在優化公司治理框架下，從企業內部控制的設計、運行、評價、改進四個環節建立與完善企業內部控制機制，強調高級領導層的控制責任，關注對全部風險的評估，重視日常控制活動，抓住內部審計監督評價環節，才能不斷提高企業會計信息質量，推動風險導向審計的運用。

4　結論

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關鍵詞：IPO審計 審計風險 風險防范

一、 IPO審計風險研究背景

（一）IPO項目重啟

截至2014年2月13日，共有691家企業排隊等待IPO。普華永道預測2014年主板和中小板規模將分別可達1 000億和1 500億。IPO重啟使會計師事務所業務增加，隨之而來的還有IPO審計風險。近年來多起財務造假事件使上市公司財務數據的真實性和完整性遭到質疑，市場開始高度關注注冊會計師在IPO審計中的作用，會計師事務所及注冊會計師所面臨的社會壓力推高審計風險。

（二）新股發行制度改革

我國正在進行新股發行注冊制改革，證監會不再對擬上市公司的申報材料真實性進行審核，而是抽查會計師事務所的工作底稿。會計師事務所等中介機構所承擔的審核責任將更加重大。投資者們對于形成更加健康規范的證券市場和更為可信的財務報告的需求與日俱增。注冊會計師成功識別并防范IPO審計中遇見的風險，降低因發表不恰當結論帶來審計失敗的可能性成為IPO審計重點關注的課題。

二、 IPO審計相關概念

（一）IPO審計風險的概念

IPO審計風險就是首次公開發行股票公司的審計風險。我國獨立審計標準認為審計風險是財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。美國注冊管理會計師協會認為風險是各種可能增加損失的條件下暴露出的敞口，并且將審計風險劃分為固有風險、控制風險和失真風險。雖然我國審計準則與美國審計準則對審計風險的概念界定有所不同，但是都表明審計風險會造成嚴重后果，必須引起注冊會計師和會計師事務所的重視，并及時采取措施應對和降低IPO審計風險。

（二）IPO審計的范圍及注冊會計師職責

1.前期盡職調查階段。為保證項目的質量，從源頭杜絕高危審計項目，會計師事務所應全面了解客戶。從客戶擬上市的目的、內部的控制環境、所在行業風險等方面評價客戶的經營風險和欺詐可能性。結合注冊會計師自身的專業能力及獨立性綜合評價項目的風險水平，只有風險可接受的項目才可以承接。

2.IPO審計規劃階段。為后期更有針對性地進行現場審計，項目經理必須提前進行項目規劃，并形成風險識別控制文件和計劃策劃書。從財務報表和認定兩個層次量化重要性水平，有重點的進行項目規劃和審計方法的選擇。

3.改制重組審計階段。能夠公開發行股票募集資金并上市的必須是股份制企業，因此部分非股份制企業需要通過改制上市。注冊會計師面臨的情況主要有資產重組、企業改制、股權結構調整以及利潤分配審計。在這個階段注冊會計師需要參與制定企業的重組改制方案并出具驗資報告和改制重組審計報告。

4.出具IPO審計報告階段。IPO審計不僅需要三年一期財務報表審計，還要對企業改制重組和驗資情況發表意見。當發行人編制下期盈利預測時，注冊會計師也需要進行審計。在封卷發行前還要針對會后事項和其他相關業務進行說明。有效的復核程序將在出具報告階段切實降低IPO審計失敗的風險。

三、 IPO審計風險及其成因分析

（一）IPO審計環境因素

1.社會經濟環境的發展。隨著社會經濟的發展，企業重組、兼并、收購、租賃等新業務類型越來越多，IPO審計的內容對審計師的專業能力要求越來越高。審計師因不了解審計對象而不恰當審計結論的風險加大。

2.監管措施繁復。證券監管部門管理體系和力度的適當與否將直接影響IPO審計風險。我國現有監管環境構成復雜，給注冊會計師帶來困惑和不便。在發行人申請IPO審計的過程中，證監會、審計署、財政部、工商局等部門都有相關規定以期規范注冊會計師IPO審計的市場。根據財政部的全國百強會計師事務所的一項調查可以看出多重監管、反復檢查是政府對事務所管理中存在的首要問題。

3.法律制度不完善。我國正處在一個從新股發行核準制向注冊制過度的階段，相關法律法規體系穩定性不強，較大的變動從客觀上增加了審計風險。

現行審計準則是財政部在2006年的，8年來的經濟迅猛發展使其不能滿足社會需要。如現行審計準則尚未將關聯方審計作為重大風險審計，然而證監會要求會計師事務所關注并詳細披露關聯方交易對擬上市企業的影響，根據證監會的數據（圖1）可以發現：關聯關系已經成為影響IPO審計成功與否的主要原因。所以有必要在獨立審計準則中強調關聯方審計。

尚未全面建立風險導向審計體系。現行審計準則雖然強調并支持風險導向性審計，但并未將運用風險導向審計作為注冊會計師執業準則強制實施。新會計準則中會計估計和判斷增加、經濟全球化背景下的經營風險加大，企業管理層造假舞弊的動機增加，采用傳統審計方法不能確保審計結論的正確，如獲取管理層承諾書的做法在管理層不誠信的情況下毫無價值。

4.新股發行制度改革。我國從核準制轉變為注冊制，證監會將相關核查責任下放給會計師事務所，并且一系列新的指導意見規范注冊會計師及會計師事務所的執業標準。首先規定擬上市公司在申報材料正式受理后即需要在證監會網站預披露財務數據且不能更改。這一舉措使得注冊會計師必須嚴格把控申報材料質量，在預披露審計中要更加嚴謹細致。其次要求失職注冊會計師承諾承擔民事賠償并對IPO審計工作底稿進行抽查。過程監督更加嚴格，需要注冊會計師在審計過程當中更為細致，以防范審計失敗帶來的損失。

（二）IPO審計主體因素

1.委托關系影響注冊會計師執業的獨立性。由于IPO審計的委托關系的存在，注冊會計師的業務與管理層直接相關，注冊會計師的獨立性受到威脅。綠大地造假案件中，注冊會計師龐明星自2004年起就與綠大地高層管理人員共同策劃財務造假，采用偽造合同、財務資料等手段，虛增資產收入使其符合上市標準。在進行IPO審計時，綠大地高管可以自主選擇受托人，致使龐明星可以注冊會計師身份掛靠鵬城會計師事務所，參與綠大地IPO審計。委托關系和項目合作制度使得注冊會計師和發行人“共謀”有機可乘，嚴重影響審計師的獨立性。

2.會計師職業道德操守沒有足夠的監督控制。注冊會計師作為IPO審計中的獨立第三方，肩負著社會和股東的信任，職業道德的缺失必然會引發不恰當的審計操作，從而帶來審計風險。趙和宇是北京中興會計師事務所法人和大昂集團董事長。但在新大地的驗資聲明中他以立信會計師事務所簽字會計師身份出現，并且大昂集團在2008年新大地申請IPO的同時注資新大地。這種同時掛靠兩個事務所和購買被審計單位股票的行為嚴重違反了注冊會計師法，損害了IPO審計的客觀性。趙和宇身為一家會計師事務所的法人，卻屢屢違反注冊會計師法的規定，就是因為我國現在以簽訂道德承諾函方式進行職業操守管理的方式不能有效抑制注冊會計師違規操作的行為。

3.IPO審計特點帶來高風險。IPO審計具有周期長、內容多、中介關系復雜、委托關系和首次承接的特點，導致注冊會計師在IPO審計中面臨著與普通審計不同的風險。

會計數據有效性為半年，而IPO審計需要提交三年一期的財務審計報告，因此注冊會計師必須多次進行加期審計。IPO審計不同階段審計對象不同，繁多復雜的信息和長時間高壓力工作狀態增加注冊會計師因疏忽導致審計風險的可能性。

IPO審計中涉及到的中介機構有保薦人、注冊會計師、律師、券商等，各個中介機構不是相互獨立，而是相互利用工作成果。這導致工作進度的安排需要多方協調進行，若協調溝通不暢或未能合理相互利用結果，易導致注冊會計師對擬上市公司的風險認識不全面，引發審計風險。

（三）IPO審計客體因素

1.被審計單位公司內部控制缺陷。企業內部控制不能有效運轉使業務流程中易出現被內外部人員利用的監控漏洞，生成的財務數據可靠性降低，勢必增大審計風險。萬福生科2003年注冊成立，2005年和2009年兩次增資，2009年9月改制為股份有限公司。公司成立僅7年時間，就經歷了多次增資擴股和改制，企業的配套內部控制制度變動頻繁，企業整體控制環境混亂，為財務報告造假提供了機會。

2.發行主體股權結構過于集中。企業IPO成本很高，當企業不能滿足上市條件時控股股東希望通過上市獲得更多資金的欲望會促使其產生造假和舞弊的動機。

萬福生科董事長和董事龔永福、楊榮華夫婦在企業改制前擁有企業80.38%的股份，改制后也分別持有公司29.98%的股份，合計近60%的股權足以控制公司的任何決策。

從表2中可以看出，萬福生科2008年至2010年資產負債率分別為：78%、58%、58%。較高的資產負債率意味其大部分資產是通過舉債得來的。不足0.4的速動比率與80%以上的流動負債比率，反映出萬福生科的經營風險和短期償債壓力非常大。萬福生科急需成功上市以募集大量流動資金緩解自身財務壓力。龔永?？刂苹蛘吆现\注冊會計師進行財務造假的動機很大，為IPO審計帶來巨大的風險。

3.公司財務數據造假。（1）虛增收入是最常見的財務信息造假手段。萬福生科是第一只創業板財務造假股。在2012年的半年報更正公告中，應收賬款從1 288萬元變更為412萬元，減少876萬元，應收賬款的前五大客戶全部消失。如此的改變我們可以肯定，萬福生科通過虛構銷售合同，杜撰銷售業務的手段多計利潤。（2）虛增資產、少計費用。資產尤其是固定資產、應收賬款等在企業的占比很大。金荔科技農業股份有限公司2006年通過對部分固定資產不計提折舊、對部分無形資產和長期待攤費用不進行攤銷少計費用2 227萬元。2011年上半年江蘇裕興薄膜科技分配現金股利1 200萬元，現金流量表的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”科目發生額共計1 700萬元，計算出利息費用應為500萬元。資產負債表中“應付利息”科目從2010年末到2011年增加了15萬元。計算得出的該公司2011年上半年利息支出費用應為500+15=515（萬元）。然而在財務報表附注中披露的這一數據僅為171萬元，裕興科技公司少計利息費用344萬元。（3）大規模關聯方交易可以實現擬上市公司與關聯企業間的利益輸送。通過轉嫁費用、托管經營等手段美化業績數據使之符合IPO要求。紫鑫藥業2010年通過兩家房地產公司，在其上下游殼公司間進行自買自賣，營業收入和凈利潤均大為增長。這種關聯交易即使業務關系真實，相關憑證齊全，也存在自主調節銷售收入和利潤水平的舞弊風險。

四、淺述IPO審計風險的控制措施

（一）法律層面

1.完善新股發行制度。我國正處于新股發行核準制向注冊制過度的階段，相關法律法規并不完善。因此要加快推進新股發行注冊制配套法律法規的制定，建立證券市場監督體系，進一步規范新股定價機制，將從源頭降低IPO審計風險，保護整個證券市場的健康有序發展和全體股東的合法權益不受侵害。

2.完善上市公司獎懲制度。目前證監會明令要求發行人應建立有效內部控制制度，合理保證財務報告的真實性，但并未量化懲罰措施。建議證監會應會同立法機關就擬上市公司未能遵守相關規定的懲罰進行量化。如：幾年之內不能再次提交IPO申請，罰款、嚴重的甚至可以終身禁止公開上市。同時加大對欺詐上市的處罰力度。綠大地上市之后共募集資金3.46億元，虛增收入2.96億元，卻只被罰款400萬元；萬福生科的董事長龔永福被罰款30萬元，嚴平貴等高管也僅是處以5到25萬元罰款，但萬福生科造假的五年中虛增收入9億元；新大地虛增利潤2 600萬元，被處罰60萬元；400萬元與3億元、30萬元與9億元、60萬元與2 600萬元相比，處罰力度九牛一毛，根本不會在證券市場產生警示作用，反而向期待靠財務造假上市募資的人展示著成功上市后的龐大利益。因此，只有加大對上市主體、券商、會計師事務所、律師事務所等中介機構欺詐上市的處罰力度，讓虛假上市無利可圖，才能讓企圖依靠財務造假上市的企業望而卻步，保護我國證券市場的健康發展。

3.完善獨立董事和審計委員會制度。IPO委托關系無法合理保證審計師的獨立性和審計報告的質量，建議證監會可以參照《薩班斯法案》中關于獨立董事和審計委員會方面的規定加快公司治理結構方面的創新。如由審計報告需求者如債權人、股東、員工等組成企業審計委員會，并且獨立于管理層，由該委員會委員進行匿名投票選擇會計師事務所，以使得IPO審計項目能夠充分體現最終報告使用者的利益，最大限度地保證注冊會計師的獨立性，提高審計質量，預防審計風險。

（二）會計師事務所層面

1.加強文化建設，提升風險意識。強調客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的會計師事務所文化環境建設。在建立自律體系的基礎上配合相關績效考核和獎懲制度，如定期對各個項目組及其負責人的時間利用率、項目處理情況等對會計師事務所成員進行考核，強化注冊會計師風險控制意識，杜絕違反職業操守的行為。也可以借鑒英國道德合伙人制度，積極探索在事務所內部設置職業道德監督崗位，為注冊會計師提供職業道德有關方面的咨詢，并負責監督本事務所的職業道德操守情況。注冊會計師在IPO審計過程中遇到諸如：收受禮物、客戶要求偽造信息等情況時，可以與職業道德監督人員進行商議，制定恰當的解決方案。

2.建立全面風險管理系統。良好的風險管理體系有助于應對IPO審計風險。畢馬威成功處理洪良國際事件就是很好的案例。首先員工劉淑婷有良好的執業素養，拒絕洪良國際10萬元港幣禮金；其次內部舉報反饋渠道，使劉淑婷在畢馬威高級經理梁思哲再次向其交付10萬元港幣時可以順利向負責內部調查的合伙人何詠璇反饋。獨立檢查小組在何詠璇兩次約談梁思哲未果的情況下對洪良國際IPO項目進行全面詳細檢查，最終發現洪良國際財務造假的證據，并向證監會舉報。因此事務所應成立全面管理體系：如人力資源部門完善人員選拔聘用機制；項目部門負責審計項目的投標、進度控制及成果驗收；專家咨詢部門分析各項目執行過程中遇到的問題并提供合理方案，有效從技術層面上降低審計風險；風險監管部門制定本所內控制度和項目復核規則，并定期對事務所內部運行和各個項目的底稿進行抽查。

3.加強自我保護，購買責任險、簽訂任務書。審計風險有其必然性、普遍性，證監會關于將會計師公開承諾引入IPO民事賠償機制的要求，使審計師面臨更大的執業風險。購買保險和建立充足的風險基金是審計風險發生損失時最好的應對辦法，雖不能減少受到的法律訴訟但能降低實際的損失。任務書能明確規定擬上市公司和注冊會計師的責任及義務，是具有法律效應的契約。通過與擬上市公司簽訂任務書，明確審計責任，在發生審計風險的時候，劃清責任，將審計風險損失降到最低。

4.提前進行IPO風險評估。新股發行注冊制度下會計師承擔一切財務報告審核責任，這使得IPO審計項目的可接受審計風險較低。會計師事務所在決定承接IPO審計項目之前，必須進行必要的風險評估程序，確定被審計項目的總體風險在自己的可接受審計風險之內。注冊會計師可以通過網絡、書籍或者相關行業已上市公司的財務報告等資料，了解客戶行業的情況，重點關注敏感環節。

萬福生科案例中，同處湖南省常德市的金健米業股份有限公司，經營規模、成熟程度都較萬福生科好，然而在2008-2011年同期的數據對比中（見表3）可以看出：萬福生科的營業收入增長率遠超出金健米業數十倍。同為主營布料生產的陽光集團和洪良國際在2006年到2008年間有差異極大的毛利率。洪良國際招股書中顯示為26%、25%、28%，而陽光集團只有4.57%、7%、5.85%，并且本身布料生產就是低利潤行業，已上市公司中最高毛利率也不超過10%。如此巨大的差異應該引起注冊會計師應有的謹慎。如果注冊會計師在盡職調查階段，能夠通過收集證券市場同行業的相關信息，本可以發現財務問題，抵御IPO及風險。

參考文獻：

1.財政部.審計準則第1 101號――財務報表審計的目標和一般原則.

篇9

關鍵詞：商業銀行；風險導向內部審計；全面風險管理機制

文章編號：1003－4625(2006)07－0031－03

中圖分類號：F832．33

文獻標識碼：A

就防范銀行業風險而言，銀行內部審計位屬一線防控屏障，盡管銀行監管部門的監管、存款保險制度、社會監督以及行業自律等均不失為有效的手段，但上述外部監管的防范效果最終取決于銀行內部審計風險防范效能的發揮。加強內部審計風險管理機制的建設是防范銀行業風險的重要保障。

一、完善商業銀行內部審計風險管理機制是現實的需求

近年來，金融領域風險不斷顯現，并且有愈演愈烈之勢，嚴重威脅著金融業的安全和發展。銀行業風險的頻繁發生，無不與內部審計制度不完備相關。改進與完善商業銀行內部審計是商業銀行防范金融風險，提高核心競爭能力的現實需求。

(一)防范金融風險要求改進并完善商業銀行內部審計

目前全世界每天上萬億美元的金融交易只有2％與物質生產和交換有關。金融交易的泡沫化導致金融風險的急劇增大。而商業銀行從產生那天起就與失敗和危機聯系到一起。一部商業銀行發展的歷史，可以說就是人類社會與銀行失敗、銀行危機較量的歷史。一般而言，銀行失敗(bank failure)是指一家銀行被清算，在政府的監督下被一家健全的銀行合并，或依賴政府的財務援助而生存。銀行危機(bank crisis)是指實際或潛在的銀行擠兌與銀行失敗引致銀行停止償還負債或為防止此情況的出現政府被迫大規模提供援助。由此可見，銀行失敗是銀行危機的必要條件，防止銀行失敗是防范銀行危機乃至金融危機的基礎。

美國貨幣監理署在對1979―1989年間破產的162家國民銀行進行研究后發現，破產銀行中分別有35％和11％是由內部犯罪與金融詐騙引致。美聯儲的研究表明，在1990－1991年破產的286家銀行中，有26％是由內部犯罪造成，61％的破產銀行存在詐騙、非犯罪性違規、內部貸款損失等內部問題。

我國商業銀行的經營風險也逐步由隱性轉向顯性，主要是貸款質量下降、呆賬增加、經營虧損嚴重、支付能力不足而引起的信用風險，從業人員欺詐與越權經營而產生的操作風險，決策管理層缺乏科學的管理和經營而導致的管理風險等。

正如國際銀行監管權威機構巴塞爾委員會在剖析法國里昂銀行、日本大和銀行等幾起著名銀行失敗案例時得出的結論：商業銀行的內部審計不到位，內部控制失效是導致銀行失敗的主要原因。伴隨世界金融一體化進程的加快，中國加入WTO之后，開始參與激烈的國際競爭，不斷改善商業銀行內部審計制度，無疑是商業銀行的現實選擇。

(二)提高核心競爭能力需要改進并完善商業銀行內部審計

商業銀行作為一種經營貨幣的特殊企業改進并完善內部審計制度尤為重要。在商業銀行內部存在所有者與經營者，上級行與下級行的委托關系，他們之間的信息是不對稱的，在這種信息不對稱的情況下由于經紀人的有限理性，銀行內部會出現道德風險和逆向選擇問題，從而給銀行帶來風險和導致銀行經營的不穩健。為了減少這種道德風險和逆向選擇的出現，最好的辦法就是提供一種使所有者能夠監督經營者，上級行能監督下級行，不同崗位，不同部門之間能夠互相監督的制度，這種制度以商業銀行的內部審計制度為主導。

面臨銀行危機，無論發達國家還是發展中國家，有相當一批銀行陷入了經營困境。然而，在這樣惡劣的環境中，仍然有一批商業銀行表現不凡，增長率迅速恢復，市場份額不斷增加?！秮喼挢泿拧?Asia Money)列舉了亞洲地區10家這樣的銀行，他們有著共同的特點，即善于開拓新的業務領域、注重風險管理。可見，創新能力和風險控制能力是商業銀行保持可持續經營的兩種最基本的能力。創新是商業銀行發展的動力，風險控制是商業銀行的安全保證。商業銀行內部審計是以風險控制為主的一種內部約束機制，它是保持商業銀行穩健運行最直接最有效的一種方式，它是提高現代商業銀行核心競爭力的關鍵所在。

二、我國商業銀行內部審計的現狀有待改善

商業銀行內部審計是商業銀行內部的一個獨立監督評價體系，其重點是對內部控制的有效性進行獨立的監督和評價。在內部控制的五大要素：控制環境、風險評估過程、信息系統與溝通、控制活動、對控制的監督中，內部審計居于主導地位，屬于對各類控制執行專門評價的活動，具有再控制、再監督的職能。商業銀行內部審計是銀行內部的審計部門對銀行的各種經營活動和內部控制系統進行獨立監督和評價的過程，其目的是確保銀行合規合法經營、確保銀行發展戰略和經營目標的全面實施，確保將各種風險控制在規定范圍之內、確保會計和管理信息的可靠與完整。

近幾年，我國各大國有商業銀行相繼進行了內部審計體制改革，初步建立了相對獨立和垂直管理的內部審計組織體系，審計整體合力逐漸形成。但在內部審計參與風險管理的方式、方法等方面仍存在諸多不足。

2002年9月7日，中國人民銀行了《商業銀行內部控制指引》，其中提到要提高對商業銀行內部審計部門重要性的認識。我國各商業銀行也相繼對內審部門作了調整。如中國工商銀行組建了稽核(審計)監督委員會，將原稽核部改組為稽核監督局；在沈陽、西安、南京等六個中心城市派出了稽核專員辦公室，加大了總行對分支行的稽查力度。中國銀行和中國建設銀行在全國建立了若干個稽核中心；中國農業銀行建立了稽核特派員制度等。近年來，商業銀行各級內審部門通過內部審計的監督，在強化商業銀行內部管理，規范商業銀行各項業務、糾正違規問題、有效防范風險、確保經營目標實現等方面發揮了較大的作用。但受諸多因素影響，我國商業銀行內部審計在參與風險管理方面功能的發揮與發達國家的商業銀行相比較仍有一定差距，有待改進與完善。

三、完善商業銀行內部審計風險管理機制的建議

發達國家商業銀行在長期的實踐中，已逐步建立起比較完善的內部審計風險管理機制。我們認為，對于我國商業銀行內部審計問題，應結合自身特點，并借鑒發達國家商業銀行先進的內部審計經驗，從以下幾方面進行相應的改進和完善。

(一)構建獨立的監控體系，增強內部審計的風險管理效能

稽核部門是我國商業銀行內部審計的職能部門和執行機構。商業銀行總行要建立隸屬董事會領導的稽核監督委員會，

負責研究制定內部審計工作制度及主要的內審業務領域?？傂性O稽核部，對上向董事會負責，對下實行垂直管理?？傂幸韵掳磪^域設稽核分部，向總行稽核部負責，具體負責所管轄分支行的內部審計工作，稽核部門具有獨立的監督檢查權、問題認定及處分權。

面臨新的國內外經濟環境，商業銀行應建立一套新的審計風險管理規范。其中第一條應是加強內部審計工作的組織領導，增強其獨立性。各銀行一級領導應嚴格按照《中國人民銀行內部審計工作制度》要求，切實加強對內部審計工作的領導，支持內部審計人員大膽有效地展開工作，再分配內部審計任務時，盡量避免實際存在的和可能出現的利益沖突。針對縣(市)支行內部審計力量不足的現狀，還應將基層內審人員編制全部集中到中心支行，并結合縣(市)支行健全內控機制的進程，加大內部審計對風險監控的力度，與此同時，建立、健全內部審計法規，合理界定內部審計的職責。此外，為有效降低內審風險，必須嚴格界定會計責任與內部審計責任，有效規避因責任劃分不清而使內審人員遭受的風險。

(二)前移內部審計風險控制切入點，開展動態審計

《巴塞爾新資本協議》明確指出“對于新產品、新業務，銀行應確保這些產品、業務在引進來之前就為其制定出適當的風險管理程序和控制方法”，也就是風險管理應先行。與此相應，在風險管理中發揮主導作用的內部審計，為控制風險，減少損失，亦應把內部審計切入點逐步前移，由原來的事后審計，變為事前控制、事中監督，全方位、多層次的動態審計，將內部審計滲透到商業銀行風險管理的全過程。事中、事前審計可以從被審計單位的經濟運行過程中發現問題，利用審計掌握的內外部信息，提出改進意見和建議，協助其挖掘發展潛力，預測并防止可能出現問題的環節，向董事會或管理部門反饋信息。實現審計職能由監督型向服務導向型的轉變，在服務中監督，在監督中服務，寓監督于服務之中，實現審計監督與服務的有機結合。

商業銀行在新的內審風險管理規范中應提出不斷樹立科學的內審理念，其中包括服務理念。內審職能不應僅僅是監督和評價，其更深層次的職能應該是為銀行提供高附加值的服務。因此，內審部門和人員要切實為商業銀行領導決策和管理服務，為被審單位強化內控、改進工作服務，推動商業銀行內部審計向增值型轉變。

(三)借助風險導向內部審計，推進全面風險管理

2004年6月26日十國集團的央行行長們一致通過《資本計量和資本標準的國際協議：修訂框架》，即《巴塞爾新資本協議》。全球主要的國際化大銀行在今年實施新協議。盡管新協議還存在著諸多不足，但是它強調風險管理是銀行競爭的關鍵因素，強調樹立以風險為導向的全面風險管理和監管理念等內容，體現出對1988年《巴塞爾協議》的重大改進，值得我國商業銀行借鑒。國內商業銀行正在為新巴塞爾協議做準備，應借助風險導向內部審計，積極推進商業銀行全面風險管理機制的構建。

審計風險的形成受內外多方面因素的影響，商業銀行內部審計工作應積極開展風險導向審計。依據國際慣例，風險導向內部審計流程主要包括以下步驟：評估重大錯報風險并制定審計計劃；實施內控測試確定被審計主體內部控制的有效性；執行實質性程序獲取充分、適當的審計證據；得出審計結論并提出改進風險管理的審計建議書；實施后續審計，監督審計結果的落實。風險導向內部審計流程的重點是全面識別和評估被審計主體的風險狀況。對此內部審計應將引發商業銀行重大錯報風險的可能性因素細分為：信用風險、市場風險、操作風險、利率風險、流動性風險、國家風險和轉移風險等部分，建立不同的評估標準，找到關鍵控制點。銀行內部審計應建立風險防范模型，重點評價被審計主體的風險管理是否能夠及時識別商業銀行所面臨的各種風險；評價被審計主體的風險管理體系是否在所有關鍵風險控制點上都設有專門的、對應的崗位人員負責控制，其風險管理是否能夠覆蓋所有業務和所有環節中的一切風險。借助風險導向內部審計旨在促使商業銀行以風險組合的觀點，從貫穿整個銀行的角度看待風險，實現整體性風險控制，推進其全面風險管理機制的構建。

(四)完善電子化建設，強化內部審計的風險預警能力

隨著競爭的日益加劇，商業銀行紛紛將產品創新及業務運作的電子化、網絡化作為提高競爭力的主要手段。這迫切需要建立具有風險預警能力的非現場審計系統，通過對日常業務數據的檢測分析做出風險預報，然后進行現場的稽核檢查，使審計方式由過去的事后檢查型向風險預警型轉變。同時要加強對超越市場一般規律的業務現象進行研究分析，通過對個案現象的非現場審計，及時進行風險提示，將風險點、風險面及時通報給各分支機構，以引起重視，及時采取防范措施。

商業銀行在新的內審風險管理規范中應提出完善內審電子化建設；加強非現場審計；加強審計案例研究的要求。構建和改善公用審計信息平臺，通過現代審計信息處理系統對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，逐步實現與業務部門審計接口的對接，實現從業務部門直接提取數據進行審計，將風險點、風險面實時通報給各分支機構，從而達到實時監控的目的。通過強化非現場審計手段，使現場審計有的放矢，縮短現場審計時間，可達到節約審計成本，增強風險預警能力的目的。

(五)適應風險控制的需要，組建專業化內部審計團隊

商業銀行內部審計首先應樹立和強化全面風險控制理念，保持較高的職業道德水平；其次，伴隨金融市場細分程度的不斷提高及電子化、網絡化在銀行業務中的不斷應用，越來越需要組建一支專業化、高素質的內部審計團隊，對決策過程及業務執行流程實施風險導向內部審計。培養出一批精通國際及國內審計準則、信息系統審計標準、會計準則及其他相關知識的內部審計師已成為當務之急。為適應不斷變化的風險控制的需要，內部審計人員應加強審計技能和計算機相關知識的培訓，不斷更新金融知識，了解新的金融產品、相關業務流程及其風險。應制訂中長期審計人員的培訓計劃，通過送出去培訓、請進來講學等方式，接受專業機構的外部培訓和銀行的內部培訓，不斷充實內部審計人員的風險控制理論和實踐技能。

結束語

篇10

一、清理改制中遺留下來的問順，強化杜會審計的獨立性

我國的會計師事務所成立時，大多是由一個或多個以上的國家機關，事業組織或大專院校發起設立，長期以來，會計師事務所“掛靠”再發起單位之下，顯然其能否做到獨立就令人十分懷疑，更難以表明其所持立場的客觀公正性.這種傳統管理體制嚴重阻礙了事務所功能的正常發揮，所以，國家規定所有的事務所在98年底要與原掛靠單位脫鉤，向合伙制或有限責任制發展。性質轉變了，但其中遺留的問題卻很多，因此，我們要隨著向市場經濟的過渡，將審計推向市場，在行業協會的管理和指導下，樹立風險管理的觀念，使其真正成為自主經營，自負盈虧，獨立核算的法人主體。

二、審慎選擇被審計單位

大量的審計訴訟案例說明，被審計單位的經營背景對審計風險的形成有重要影響。被審計單位的經營環境，業務狀況，內控制度及管理人員的素質，管理方式等都會帶來審計風險。因此，注冊會計師在接受委從以下幾方面來考慮委托業務的可接受性。

(一)客戶品行端正，信譽良好。客戶具有正直的品格，則出現差錯和舞弊行為的可能性就小，固有風險就低;反之，固有風險就很高，即使擴大審計測試的規模，審計人員也難以使總體審計風險降低到社會可接受的水平內。

(二)應盡可能詳細了解委托單位的業務狀況。注冊會計師面臨著許多形形的行業，每個行業都有其經營特點，被審計單位的經濟業務越復雜，審計的相對風險就越大，有時既使注冊會計師能搜集到很多有說服力的審計證據，但也很難揭示經濟業務的實質，因此，在承接業務時，注冊會計師應充分估計這一風險，采取相應的措施防患于未然。

(三)對財務狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。過去大部分審計訴訟案都集中在陷入財務困境的審計客戶。當其面臨破產或償債出現問題時股東或債權人總想把損失轉嫁他人，而目前的法律常常判有賠償能力的一方敗訴，故這種客戶的審計風險很大，一般最好拒絕;否則，執行較詳細的審計，提高審計費用。

三、加強注冊會計師的職業道德，提離自身紊質

社會公眾對審計的要求與審計能力所達到的程度之間有一個期望差。審計由于所應用的工具和術手段的局限性及其審計人員自身素質的影響，使得它在滿足公眾需求方面，始終處于被動位置，這也使得審計人員必然要承擔一定的風險。而如何將這些風險控制在他們所能接受的水平內，對審計人員應做如下要求:

(一)樹立風險觀念。我國的審計人員數量雖多，但層次不高，即使有會計證的人員，但由于會計師事物所的長期掛靠體制也養成了一種墨守陳規，不求發展的工作態度，造成了審計工作質量的低下，加大了審計風險。因此，審計人員一定要把思想轉變過來，積極適應市場經濟對審計的要求，增強風險意識，道德意識和責任意識，培養高尚的品德，正直的人格和嚴謹的工作態度。

(二)遵守職業道德要求。審計人員的職業道德是注冊會計師在執業中應遵循的行為規范，包括在職業品德，職業紀律，專業勝任能力及職業責任等方面應達到的職業標準。審計人員一定要理解和掌握這些標準，并在執業時嚴格遵守，這樣才有可能提供高質量的審計服務，一般不會發生過失，至少不會發生重大審計風險損失。

(三)提高執業水平。審計的目的是對被審計單位報表的可靠性發表審計意見。這說明審計的結果是要做出判斷。這種判斷能力來自于審計人員的經驗積累和專業能力，判斷貫穿了審計過程的始終，因此，審計人員不僅具有執業所需的會計、審計、法律、稅務，企業管理等多方面知識，還需有實務操作能力和豐富的實踐經驗。

四、確立適當的收費標準.切忌只求經濟效益.不問審計風險的做法

隨著現代經濟生活對審計意見的依賴程度及影響范圍的擴大，審計業務迅速擴展，會計師事務所的數量也急劇增加，行業競爭日益加劇，許多執業人員卻無視審計風險也隨之增大這一問題，搶客戶，壓價收費。創收意識加大了收費的隨意性，卻嚴重削弱了注冊會計師的職業道德水準，缺乏了應有的職業謹慎，審計質量自然難以提高，因此注冊會計師的收費應以服務質量，工作量大小，參加人員層次的高低為主要依據，同時也要考慮到市場風險的大小，按規定標準合理收費，增強審計工作的嚴肅性，保證審計質量，降低審計風險。

五、執行適應的審計秩序，建立健全審計質t控制制度

合理的審計要求制訂合理科學的計劃，收集充分適當的審計證據，并集中審計資源于高風險審計領域，確保識別所有重大差錯或非法事項，最終通過審計工作底稿的三級復核制度，把風險控制到盡可能低的水平?？梢哉f，審計風險的防范本質上就是質量控制的問題。

審計質量控制的基本辦法是制定和實施質量控制準則。它規定了審計工作應達到的質量標準。會計師事務所也應建立一套嚴密的，科學的內部質量控制制度，在風險可能發生的環節嚴格質量控制，使審計人員的工作標準化、規范化，并將責任落實到個人。事務所可以選擇業務較全面的客戶，審計經驗豐富，綜合素質高的注冊會計師對每一重要客戶的年度審計做出一份標準的審計工作底稿，以供其他人員執業時參照，這樣既便于有效地理解準則，又有實例可供參照，提高了作業的標準化，減少了執業的隨意性。

六、加強自我保護，促進有關法規的健全

(l)鑒訂業務約定書。業務約定書可以明確委托方的會計責任和受委托方的審計責任，明確業務的性質，范圍及雙方的權力和義務，是具有法律效力的契約。這樣一旦發生法律訴訟才有可能將審計風險損失減少到最低限度。