導語：如何才能寫好一篇內部監督的主體，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（錦宸集團有限公司，江蘇 姜堰 225500）

摘　要：必須在企業中樹立審計權威，建立健全內部審計制度，充分發揮內部審計的監督職能，從而完善企業自我約束機制。

關鍵詞 ：建筑；施工；企業；內部；審計；監督

中圖分類號：F239.6文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）19-0100-01

收稿日期：2015-06-12

作者簡介：李月紅（1967-），男，漢族，江蘇泰州姜堰人 ，本科，會計師，審計部長 研究方向：企業內部審計監督。

建筑工程項目一般投資額度都比較大，資金利用的成敗問題直接關系到企業的發展。 因此，建筑企業尤其需要把好財務關，保證企業的各項資金獲得最大限度的利用。筆者認為有必要對內部審計的應用尋找更好的方法。

一、內部審計的意義

建筑企業采取內部審計，既是通過企業內部的監督部門，為企業的投資狀況進行監控，同時也是企業加強內部控制的一種方法。企業通過內部審計，能夠直接約束企業各部門不合理的經濟活動，同時也 立足于整個企業未來的發展，對企業的資活動進行科學的評估，確保企業決策的正確性。由此看來，企業實行內部監督，意義極其重大。

二、建筑施工企業開展內部審計存在的問題

（一）審計工作的權限問題不明——部門缺乏獨立性

在目前情況下，根據企業法的相關規定，企業的內部審計部門并不具備獨立的審計權，而是必須受到高層領導的指示，并且與其他部門只是平級的關系，導致審計工作在進展時受到各種限制。

（二）審計人員專業素質不高

當前情況下，企業開始采用內部審計的時間還不是很長，在人員聘用方面，大多數企業直接從內部選用威望比較高的職員，組成企業的審計部門，以望他們能為企業的發展把好關。但是由于這些人員對審計工作不熟悉，業務水平也不達標，更有甚者，與企業的各級部門之間關系比較復雜，這些都使得審計部門的工作進展情況不容樂觀，審計部門的職能不能正常發揮，既影響審計部門的權威性，又不利于企業的健康發展。

（三）審計方法和技術落后

有些企業的內部審計工作還停留在手工查賬的基礎上，會計電算化遠遠走在了審計工作前面。審計方法的落后使得新技術的推廣使用進度比較緩慢，對技術的開發更是無從談起。

（四）缺乏有效的激勵機制

建筑企業的內部審計工作，由于各方面的原因，一直未形成完善的審計體系，審計工作一直是可有可無的，且審計時由于缺少章法，工作成果也不太突出；在加上企業現在還是比較重視生產方面的人員，對他們的政策傾斜比較明顯，導致審計部門的人員配備方面嚴重不足，審計工作不能正常開展，使得審計工作有時候流于一種形式。

三、加強建筑施工企業內部審計效果的措施及途徑

（一）確保企業內審的獨立性

企業的內部審計工作若要實際上發揮自己的職能，就要首先具有獨立的地位。企業必須單獨設立審計部門，審計工作的開展也要完全根據企業的發展而定，而不受領導層的意見左右。同時必須強調審計工作的獨立性，審計部門有權獨立的展開審計活動，不受其他部門的牽制，發現嚴重問題時，有權直接向最高董事會提出。

（二）提高內審人員的專業素質

首先，企業要轉變審計人員的任用觀念，改變以往直接從企業內部分配的方式，通過招聘專門的審計人員，提高審計工作的效率和透明度。在建立審計小組時，要關注審計人員的專業素質，優化審計機構的人員配置，才能使審計工作的實際功用得到發揮。

（三）促進內部審計和管理方法的改進

建筑企業內部審計要圍繞健全內部控制、規范經營管理、提高經濟效益目標。努力把審計工作落實到企業行為的各個方面，而不僅僅局限于單一的調查企業的財務狀況。審計工作要同時兼顧企業的其他相關部門和工作，致力于提高整個企業的效率，全方位的審查企業的經濟行為。

四、結束語

總之，要更好地發揮內部審計在企業經營發展中的職能，就必須加大對審計工作的支持和信任，保證審計工作的正常展開，同時要積極配合審計工作。 并且，企業要重視審計部門的工作成果，認真聽取審計部門的相關意見，針對審計部門發現的不良狀況，及時作出改正，才能給予審計工作充分的尊重，審計部門也才能更好的為企業的發展出謀劃策，提出建設性的意見。

參考文獻：

[1] 王光遠，瞿曲.公司治理中的內部審計——受托責任視角的內部治理機制觀.審計研究，2006（02）：9～13.

[2] 肖寶成，孫曉梅.中小企業如何加強內部控制[J].財會分析，2006（02）.

[3] 肖積文.民營企業若干審計問題研究[R].J 暨南大學，2011（02）.

[4] 許寧.我國企業內部審計的發展趨勢，中國內部審計，2003（09）：8～11.

[5] 張麗萍.關于內部審計工作的幾點思考[J].山西財經大學學報，2012（S2）.

[6] 神劍.論內部審計在企業內部控制管理工作中的作用[J].中國管理信息化，2012（10）.

[7] 孫曉蕾.強化企業內部審計效果的探討[J].現代審計與經濟，2012（2）.

[8] 陳吉虎.內部審計在公司治理中的定位與作用[J].現代審計與經濟，2012 （2）.

[9] 曾小剛.現代企業制度下內部審計的職能[J].經濟論壇，2007（02）.

[10] 張紅英.民營企業內部審計現狀及發展戰略.現代企業，2004（03）.

[11] 張榮榮.發揮內部審計職能 優化公司治理結構.財會月刊，2006（09）.

[12] 張小靜.淺析內審質量控制的程序與方法.中國內部審計，2008（05）30～33.

篇2

一、內部控制評價與內部控制審計

內部控制評價是對企業內部控制工作所做出的評價。《企業內部控制評價指引》將內部控制評價定義為“企業董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告的過程”，并且規定“企業董事會應當對內部控制評價報告的真實性負責”。顯然，該指引所稱企業內部控制評價是特指企業董事會或者類似權力機構做出的自我評價，筆者稱之為狹義的內部控制評價。實際上，就字面意思而言，“企業內部控制評價”并未限定誰對企業內部控制進行評價，除了《企業內部控制評價指引》規定的自我評價，企業主管部門和利益相關者、其他獨立主體也可以對該企業內部控制做出評價，這些評價構成“廣義的”內部控制評價。

從廣義的角度看待內部控制評價，自然而然離不開“內部控制審計”?！镀髽I內部控制審計指引》第二條規定，“本指引所稱內部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運用的有效性進行審計”。這個規定說明，會計師事務所作為獨立主體，接受委托對企業內部控制有效性進行的“審計”，即“按照本指引的要求，在實施審計工作的基礎上對內部控制的有效性發表審計意見”，就是審計指引定義的內部控制審計。不可否認，對內部控制的有效性發表審計意見，本質上就是對內部控制做出的評價，屬于“廣義的”內部控制評價的范疇。

由于企業對自身內部控制有效性的評價與會計師事務所對企業內部控制有效性的評價從實施主體、目的、評價程序與方式方法都有不同，所以這兩個“評價”工作由內部控制規范體系中《企業內部控制評價指引》、《企業內部控制審計指引》兩個文件做出規范。內部控制評價作為自我評價，由企業自己完成，董事會對內控有效性所做評價負責；內部控制審計作為特定的外部評價形式，由會計師事務所完成，注冊會計師對內控有效性發表的意見承擔責任。筆者認為，在內部控制規范體系實施時間較短的情況下，如果從字面意思理解，把企業對自身內部控制的自我評價與會計師事務所對企業內部控制的審計混為一談，很容易將內部控制評價和內部控制審計混淆。

二、內部控制評價與內部監督

開展內部控制評價需要“對內部控制的有效性進行全面評價”，而《企業內部控制基本規范》要求，企業建立與實施有效的內部控制，應當包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五大要素。其中，內部監督“是企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進”。所以，進行內部控制評價，必然要熟悉“內部監督”。比較內部控制評價與內部監督的概念，發現兩者的核心內容都是“評價內部控制的有效性”，如何理解二者之間的關系、有沒有重復勞動？

筆者認為，企業家們的困惑一部分來自“企業內部控制評價”、“內部監督”兩個概念客觀存在的模糊性。第一，兩者都是自我評價，兩個定義沒有強調彼此差異；第二，在企業實施內部控制過程中，內部監督是貫穿始終的一個要素，基本規范第六章還詳細列出了日常監督、專項監督等內容，可以說是企業內部控制工作的一部分。但所謂內部控制評價又不存在日常評價與專項評價之說，而且，內部控制評價的內容還包括對“內部監督”的評價，如果套用內部監督的概念，內部控制評價是對“評價內部控制的有效性”的評價，這個表達確實不好理解。第三，在基本規范中，內部控制自我評價報告的內容出現在第五章“內部監督”部分，又讓人感覺內部控制評價是內部監督的一個部分；但是內部控制評價指引要求“開展內部監督評價”、“對內部監督機制的有效性進行認定和評價”，明確表達了對包括內部監督在內的五個要素進行評價的思想，似乎不宜將內部控制評價視為內部監督的一部分。

雖然內部控制規范體系對內部監督和內部控制評價的規定，無論是條文安排方面還是概念的邏輯關系方面，都有可進一步探討之處，但是規范體系對企業做的事情表述得很清楚：企業實施內部控制過程中，必須設置內部監督機構、健全內部監督機制、對內部控制情況進行有效監督；同時，還要根據基本規范和評價指引的要求，對包括內部監督在內的五要素進行自我評價。

三、內部監督與內部審計

內部審計是企業家們實施內部控制無法回避的有一個概念。中國內部審計協會的《中國內部審計準則第1101號―內部審計基本準則》將內部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標”。給人的感覺是，內部審計的一部分內容是“審查和評價內部控制的有效性”，與內部控制基本規范對“內部監督”的定義“企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性”基本一致。內部審計定義中還涉及“審查和評價組織的業務活動”和“風險管理”，而內部監督同樣也包括業務活動控制、風險評估和管理等。在專業機構給出的定義里，內部監督、內部審計就像一對雙胞胎，難怪企業家們會驚呼“分不清內部審計和內部監督的區別”。

另外，內部控制基本規范規定，企業應“制定內部控制監督制度，明確內部審計機構（或經授權的其他監督機構）和其他內部機構在內部監督中的職責權限，規范內部監督的程序、方法和要求”。顯然，內部控制基本規范認為企業內部監督的主體主要就是內部審計機構（或經授權的其他監督機構）。也就是說，在實務工作中，內部監督主要也是由內部審計機構完成。考慮到內部監督和內部審計兩個定義的高度近似、實務工作的密不可分，因此有的人干脆把兩者合二為一、不分彼此，統稱“內部審計監督”。

但是，兩者合二為一并不能解決問題?！秲炔繉徲嫽緶蕜t》第二章第六條規定，“內部審計機構和內部審計人員應當保持獨立性和客觀性，不得負責被審計單位的業務活動、內部控制和風險管理的決策與執行。”這一規定明確表明，內部審計機構和人員不得負責該單位內部控制的決策與執行，是獨立于內部控制系統之外的一項審查評價活動。因此，內部審計當然也獨立于內部監督之外，完全不是一回事更加不能相互替代。企業家們的困惑由此產生：內部控制規范體系要求企業建立與實施內部控制，而《審計基本準則》第二章第四條也要求“組織應當設置與其目標、性質、規模、治理結構等相適應的內部審計機構，并配備具有相應資格的內部審計人員”，而且，后者規定兩個系統必須相對獨立，未必企業必須、且確有必要同時搞兩套功能近似的內部管理系統？

筆者認為，內部審計、內部控制（包括內部監督）都屬于企業內部管理的范疇，整體上屬于企業內部事務，由企業自主決定如何開展相關工作。對于一些涉及公眾利益的單位，國家可能通過法規（規章和規范性文件）對單位的內部事務進行干預。內部控制和內部審計等所具有的外部性特征為國家干預提供了理論依據。從我國現實情況看，《中國內部審計準則》由民間機構中國內部審計協會，不具有法律約束力；企業內部控制規范由國家五部委聯合，對相關企業具有強制力。因此，某一企業是否應該設置專門機構、如何開展內部審計和內部控制工作，應視行業管理部門和企業主管機關的要求而定；如果沒有這方面的要求，企業可以根據內部管理的需要，自主決定開展或者不開展內部審計和內部控制工作。

四、分屬內部審計和外部審計的“內部控制審計”

企業家們的困惑還來自撲朔迷離的兩個“內部控制審計”。一是如前所述，企業內部控制規范體系的《企業內部控制審計指引》提出了“內部控制審計”的概念，指的是會計師事務所依照有關法規制度和審計指引的要求，對企業內部控制進行的審計；另一個是《中國內部審計準則第2201號內部審計具體準則―內部控制審計》第二條提出的，“本準則所稱內部控制審計，是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動?！彪m然兩個都叫內部控制審計，但是兩者的差別還是比較明顯：前者是企業內部控制規范體系的要求，本質上是內部控制的外部審計評價；后者是企業內部審計工作的一部分，本質上是企業自身對內部控制進行的內部審計評價。為便于表達，筆者將前者稱為企業內部控制的外部審計，將后者稱為企業內部控制的內部審計。

企業家們由此產生的又一個問題：內部控制評價、內部控制內部審計同為企業對自身內部控制進行的自我評價，應如何看待兩者關系并組織實施？筆者認為，從制度規范的角度來看，內部控制評價和內部控制內部審計之間的關系，實際上就是內部控制與內部審計的關系。企業根據具體情況協調組織安排內部控制工作和內部審計工作，然后根據內部控制規范和內部審計準則的要求分別做出評價即可。不過，由于兩者都是企業對內部控制進行的自我評價，評價主體、對象、采用的方法、評價的用途大同小異，在技術上可以相互借鑒。

五、內部控制、內部審計的組織實施

內部審計、內部監督、內部控制審計與內部控制評價等幾項工作的組織實施，歸根結底是內部控制和內部審計的實施。如何看待并處理好內部控制、內部審計的組織工作，既是企業面臨的現實問題，也是無法回避的理論問題。

文獻對于內部控制與內部審計的關系有不同看法：第一種觀點是，認為兩者是相互交織、相輔相成共同構成的一個系統，而且不存在誰主誰次、誰包含誰的問題。如，田彥霞在《對內部控制與內部審計關系的探討》中提出，內部審計是內部控制的重要組成部分，內部審計又是對內部控制的控制，二者相輔相成，缺一不可。張先治、孫文剛在《論內部審計與管理控制的協調》中提出，內部審計與管理控制通過相互的推動作用已經耦合在一起。第二種觀點是，內部審計是內部控制的一部分。如，胡以亮在《構建以內部審計為核心的內部控制框架體系》中，用北京市燃氣集團構建的以內部審計為核心的內部控制框架為例，論證了應該將內部審計作為內部控制的核心觀點。陳文銘在《企業的內部控制與內部審計相關問題探討》中，將整個內部控制體系劃分為三個相對獨立的控制層次，第一個層次是經濟業務發生部門嚴格按照企業內部設計的程序，相互牽制開展業務活動；第二個層次是財務部門在事后建立起第二道監控防線；第三個層次是內部審計部門要建立起以查為主的監督防線，也是監督要素中的最高層次。第三種觀點是，內部控制是內部審計的一部分對象和內容。唐兆珍、何旭平在《內部審計和內部控制關系探微》中提出，內部控制是內部審計的主要產品和對象，主要依據是，國際內部審計師協會、中國內部審計協會都是將對內部控制的審計作為內部審計的一部分工作內容。第四種觀點是，內部控制和內部審計是具有內在聯系的兩個獨立體系。如，王華在《試論內部審計與內部控制體系的關系》中提出，兩者之間既相互聯系、又相互區別，既相互作用、又各自獨立存在。

筆者認為，上述四種觀點都有其合理性，實際工作中也都存在這四種做法。但是，應該注意到，內部控制、內部審計都是一個動態的、發展的、開放的概念；內部控制和內部審計的發展歷史表明，兩者無論是理論和實踐中，還是內容和形式上，都經歷了由簡到繁、由單一到完善的發展過程。按照目前主流的表述，兩者都將促進企業（組織）目標的實現作為自己的目標（或者目標之一），對于組織而言，這就是終極目標和最高追求；兩者采用的方法并不存在絕對的邊界和特殊范疇，而是都處于不斷借鑒、吸納、豐富和完善過程中。因此，從目前的情況看，企業在內部控制和內部審計的過程中，工作組織非常接近，兩者發揮的作用也基本同質，如果已經實施了內部審計，也許稍加改造就能符合內部控制規范的要求；反之，如果有效實施了內部控制規范，很可能只要略微調整，也就達到內部審計工作的效果。

在實際工作中，企業可以在已經開展的內部監督、審計或者其他控制活動的基礎上，根據有關方面或者自身需要做出適當完善，就能較好地實施內部控制或者內部審計。如果企業認為有必要同時組建內部審計和內部控制兩套系統，也能夠承受相關成本，那么也可以設置兩個相互獨立的機構，分別開展內部審計和內部控制。換一個粗淺的說法，如果實施有效，內部控制和內部審計無需改頭換面就能做到對方能做的事。

篇3

【關鍵詞】會計監督 內部控制 規范

在我國會計監督一直是會計界的熱門話題，我們應該充分認識到會計監督的主要目的是對有關經濟活動主體的經濟行為的合法性進行獨立監督，以保證國家和單位的權益不受侵犯。實際情況表明，我國的會計監督呈弱化的態勢，出現了很多不規范的經濟行為，影響了會計職能的發揮和會計信息質量，干擾了社會經濟秩序。本文分析了會計監督存在的問題，并提出了幾點強化會計監督職能的對策。

一、會計監督存在的問題

（一）法制體系不健全

新《會計法》雖已頒布，但出臺的配套法律法規中對會計造假行為懲治不力，使執法效果大打折扣。會計法制的不健全使法律法規的嚴肅性和權威性得不到尊重，如我國《會計法》中，明確了單位負責人是會計行為的責任主體，同時也對企業內部會計監督制度的法律地位做了規定，然而這種做法在實踐中并未從根本上解決監督者與被監督者利益連結。一些執法機構往往從地方保護主義等狹隘的局部利益出發，以各種理由和借口，對一些企業的違法犯罪行為從輕發落，甚至不予以處理，助長了社會上不正之風的發展勢頭，嚴重影響了會計監督的有效性。

（二）內部控制不健全

從內部監督的角度來看，我國現行的會計人員管理體制是“用人單位自己管理為主”，在這種模式下，內部監督機構及人員出于切身利益的考慮，很難旗幟鮮明地去維護國家整體利益，造成未能按《會計法》要求進行會計監督，力度不足，會計信息虛假，現象時有發生，影響企業管理層做出正常的經營決策，直接威脅企業的生存與發展。

（三）外部監督不力

外部監督共有兩種形式：政府監督和行業監督，但作用都不盡如人意。我國的政府監督機制，由于各監督部門缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力，主觀隨意性過大，影響了執法力度；而以注冊會計師為主體的行業監督近幾年得到較快發展，但獨立性不強，執業不規范，審計人員素質不高等自身問題嚴重影響了注冊會計師及其會計師事務所行業監督作用的發揮。

二、強化會計監督的對策

（一）加強法制體系建設，實現有效的會計監督

有必要建立和完善統一的會計制度，滿足不同行業的需要；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度，明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，同時還要加快會計法律體系的建設步伐，使會計的監督真正做到有法可依、有法必依、執法必嚴和違法必究。

（二）健全內部監督機制

要進行有效的監督，必須建立規范的內部控制制度，利用單位內部分工不同而產生的相互制約、相互牽制關系，形成一系列具有控制職能的方法，措施、程序，并予以規范化、系統化、制度化，強化單位內部監督，形成完善的內部牽制和制約機制，以堵塞漏洞、消除隱患，保護企業財產安全，防止舞弊行為。要依法建立一套嚴格的會計核算程序，提出可操作性強的防錯糾弊的內部控制辦法。除此之外，還應當對參與經營活動的各部門制定互相控制、互相監督措施，建立違反內部會計控制制度追究制度，保證內部控制制度的切實執行。

（三）內外聯合，保障會計對財政的協調監督

在現實的會計監督中，如果單純強調內部監督是不夠的，外部監督在實際工作中的作用也應引起重視。財政、審計、稅務、紀檢、檢察等部門要各司其責，加強部門之間的協調溝通，形成合力，實現政府監督效益最大化。同時，盡快形成并完善注冊會計師行業自我約束的良性發展機制，發揮真正的行業監督作用。這樣，在建立健全內部會計監督制度的基礎上，規定外部監督層次，外部監督和內部監督配合協調一致，務求實現建立內部監督、行業監督和政府監督“三位一體”的監督體系。

三、小結

總之，隨著經濟體制改革的不斷深化與完善，會計監督工作已經得到各級領導的高度重視。各級會計工作人員務必認真學習新的企業會計準則體系和審計準則體系，提高內部會計工作的效率與質量，為強化會計監督打好基礎。單位內部監督部門在做好本職工作的同時，加強與有關部門的合作，形成監督體系，形成監管合力。同時，應改革落后的傳統理念，采用先進的科學技術，實現會計監督的規范化、經常化。

參考文獻：

[1]宿忠和.淺析我國會計監管問題[J].黑龍江科技信息，2008，（27）.

[2]楊曉玲.加強會計監督保證會計信息質量[J].云南財貿學院學報（社會科學版），2011，（1）.

篇4

關鍵詞：高校政府采購管理 內部監督 監督機制

政府采購是我國財政支出管理的重要環節，主要指各級國家機關、事業單位及社會團體，以財政資金實現購買、租賃、委托，從而獲得貨物、工程、服務的行為，屬于公共資源優化配置的重要機制。高校運用的教育經費為國家財政支出的重要內容，隨著高校制度變革的不斷深化，各大高校規模逐漸擴大，所需資金日益增多，資金流的增加對高校采購制度提出了更高的要求。近些年來，我國諸多高校均實行了集中采購，其限額以上的各種設施設備、大宗物資、基建工程等相關采購均以公開招標形式開展，這為高校實行政府采購制度打下了堅實的基礎，但高校政府采購實施過程中，內部監督工作仍存在諸多不足之處，因此，探討高校政府采購內部監督機制存在的問題及其解決對策，對高校政府采購內部監督工作水平提升有著極大推動作用。

一、高校政府采購內部監督中存在的問題

（一）內部監督制度不健全

政府采購工作實踐性極強，而政府采購與監督工作的開展應強調制度的重要性?！墩少彿ā窞槠浠痉?，但許多內容均是原則性條款，實際工作中缺乏執行性，很多高校并沒有出臺相應的實施細則，使得采購工作本身沒有固定的程序和依據，監督也就變得流于形式，沒有系統性。比如政府采購的預算監督，通常高校資金來源多，準確、有效的估計資金到位時間存在困難，很難編制準確的政府采購預算與計劃，預算監督也就無從談起了。學校內部集中采購機構工作制度不完善，導致了學校內部采購監督制度不健全，難以形成有效的互相監督與制約。

（二）采購組織體系不合理

高校中的采購組織體系尚待完善，比如并未深層貫徹政府采購要求采、管分離原則。通常政府采購存在三個當事主體，管理監督者、執行者、使用者，諸多高校中的采購管理監督與執行工作并未深層分離。大多數高校均是以項目進行分類的，均是將集中采購分為歸口基建、房產、設備、后勤，以此為職能部門進行管理，亦或者是成立專門的采購中心，形成集中歸口管理及實施，可以說是同個采購部門對需要采購的項目進行管理與執行。管理與采購工作不分離，會導致采購方式確定任意性大，這時的監督工作缺乏客觀性與公正性。也有許多高校采購者及采購部門均兼顧著合同簽訂與驗收、付款等方面工作，從而導致高校政府采購內部監督機制非常缺乏。

（三）采購監督工作不全面

許多高校的政府采購工作涉及內容很多，可包括采購預算計劃編制、論證立項、選擇采購方式、采購信息披露、供應商資格審查、簽訂采購合同、履行采購合同與驗收及結算、效益評估等方面工作。政府采購監督應強調整個過程的監督，要著眼于采購計劃編制工作開始監督。采購工作中應保證監督極具力度，確保采購活動全過程的有效監督；我國許多高校政府采購計劃編制及審批程序根本沒有相應的監督，政府采購計劃編制及執行任意性較強，且沒有有效的約束力，更缺乏對招標準備工作公平、公證的監督，投標人資質審查監督工作不嚴格。許多高校采購監督部門僅注重招標采購活動中的評標工作，且許多高校采購監督部門不參與采購方式審批，就會導致非招標采購活動成為監督盲區。

（四）信息來源不及時

高校采購機構與監督管理機構沒有形成規范有效的溝通方式與制度，這時的執行工作與監督工作脫節，監督滯后，對采購工作不能形成有效的制衡。亦有許多高校并不注重政府采購活動中產生的信息，或者是政府采購法規與制度、流程均未被及時披露，導致采購工作不透明，缺乏應有的監督。

（五）政府采購監督方法不足

政府采購監督工作均是以學校政府采購管理機構、財務、審計、紀檢、資產管理等相關部門負責，所采用的監督方法僅強調采購項目監督的重要性，大多是僅施以評標監督、參與驗收監督、對招投標檔案文件事后抽查，這時便缺乏完整的監督機制，監督方法有待完善。

二、高校政府采購內部監督機制問題處理對策

（一）加強政府采購制度的完善性

高校展開政府采購工作時，首先要根據實際情況出臺相應的規章制度，并根據工作開展情況適時調整方案，確保各項采購制度落到實處。編制政府采購預算制度，根據采購需求編制相應的采購預算，以此提高采購工作可操作性，以便提高監督工作的針對性。完善的預算制度應強調預算主體與內容的重要性，要嚴格審批程序和預算調整程序；政府采購項目應全面調研論證，并編制詳實的調研報告，組織專業人士對報告進行審核論證；經論證后，通過審核的項目方可展開實施；政府采購項目調研論證與計劃制定應與教學科研工作需求相結合，盡可能大的發揮資金使用效益；應對高校政府采購范圍及其形式嚴格規定，并對其施以明確的界定，從而有效加強其范圍規定有效率，以便提高采購效率，確保采購工作的可靠性；對采購程序及其工作制度嚴格規范，并與各個部門積極配合，嚴格落實各項監管工作，從而形成合理的監督與制約機制。根據實際情況構建投訴、舉報、處罰制度，為政府采購工作提供良好的保障。盡可能防止社會中違法亂紀行為進入學校，提高高校建設水平。

（二）加強政府采購管理監督組織體系健全性

應根據實際情況健全高校內部政府采購管理監督體系，從而全面掌握高校政府采購各項工作流程。具體而言，應以高校實際發展情況編制相應的政策制度，并嚴格明確工作程序，構建信息反饋途徑，以增強對采購部門及監督部門工作的嚴格管理。必要時應構建采購中心，從而合理指導政府采購部門各項業務有效運營，構建完善的高校內部監督管理機制與組織體系，確保高校政府采購內部監督工作有序運行。

（三）加強政府采購監督工作全程性

高校政府采購工作主要是申請、采購、驗收、付款等項工作，涉及到項目使用單位、采購、驗收、財務等部門。監督工作實施應注重各部門各司其職，確保采購工作均經過授權批準，以實際情況選擇合理的采購方式，確保采購工作符合各項規定，而這些工作均應于事前、事中、事后以針對性措施進行監督。其間事前監督工作應盡可能防止所購物資，設備無法滿足各項需求或采購工作重復浪費，要有效確保采購項目中的購置計劃與資金均符合實際情況，從而有效防止采購工作不按計劃進行，或是缺乏充足的經費采購；再是以采購實際情況立項，確保其符合各項規定，但實行之前應嚴格論證監督項目的必要性與可行性；事中監督應選擇適當的采購方式及供貨商，確保采購決策與招標工作科學有效，應高度關注有無執行《政府采購法》及其相關文件規定，確定所選擇的采購方法是否合適，對達到法規與學校采購制度規定金額以上的項目進行招標采購，保證招標采購工作按規定運行；事后監督則應強調合同、驗收、付款審查、履約情況的及時跟蹤，高校政府采購參與主體應以合理的監督措施展開監督，要及時發現其間存在的問題，并根據實際情況提出處理策略，注重校內采購部門工作人員思想教育，學校也應對政府采購預算與計劃落實嚴格監督。

（四）加強政府采購信息溝通與披露及時性

高校政府采購監督部門應對各項采購活動嚴格監督，且增強學校政府采購職能部門及監督部門各項信息的溝通。應根據實際情況構建政府采購定期報告制度，高校政府采購部門應選擇規定時間為相關部門上報已經完成的采購情況。學校政府采購領導部門要盡可能掌握實際情況，從而選擇重點項目展開事后監督檢查工作，亦或是嚴格監督采購項目事前工作，確保采購項目事中監督工作有序開展。根據實際情況促進政府采購信息化建設，應于學校局域網上展開政府采購信息查詢與統計、交易等功能，而這強調的是電子化政府采購。通常政府采購會采用不同的方式，應以電子系統確保操作工作有序開展，從而確保政府采購活動公開統一，保證各項工作安全通暢，高效便捷。高效政府采購部門應于規定時間，把政府采購法規制度與項目、程序、要求、結果等信息盡數公開，從而提高政府采購透明度。

（五）加強高校內部政府采購監督方式創新性

為了提升高校政府采購監督水平，應根據實際情況創新高校內部政府采購監督方式，其間主要是專項檢查與日常監督、全員監督等項工作。專項檢查工作包括紀檢、財務、審計、資產等部門，并根據實際情況將其結合成檢查組，從而嚴格檢查政府集中采購部門及其項目使用單位，確保政府采購制度執行檢查科學有效。日常監督則強調將執行政府采購制度的問題納入審計工作中，并根據實際情況構建合理的日常監督機制。此種日常監督工作對學校內部集中采購機構各項工作有效控制，并提高政府采購人員工作效率；日常監督結果有其特定的格式，從而形成有效的監督報告，再將各種數據信息于全校范圍內公布；全員監督注重采購組織單位聘請具有相關學科技術資格且經驗豐富的教學科研人員，讓其檢查高校中政府采購工作。監察員應對學校內部的各部門進行定期不規定的檢查，且應賦予其相應的權利，政府采購監察員應將學校的實際情況上報給領導小組，再對業績好的監察員給予相應的表彰。

三、結束語

健全高校政府采購內部監督機制十分重要，可有效提高資金應用效益，以確保高校政府采購行為公平、公開、公正，這亦是高校政府采購工作應不斷完善的一項工作。高校政府采購內部監督機制能夠保證政府采購工作有效運轉，而我國高校政府采購水平不斷提升，但其內部監督機制仍存在諸多不足之處，本文探討了高校政府采購內部監督中存在的問題，提出了高校政府采購內部監督機制問題處理對策，注重政府采購制度完善性的加強，且根據實際情況加強政府采購管理監督組織體系健全性，并充分加強政府采購信息溝通與披露及時性，加強高校內部政府采購監督方式創新性，為高校政府采購內部監督水平的提升提供參考依據。

參考文獻：

[1]司偉娟.淺析高校政府采購內部控制體系的建立[J].財會研究，2014（06）

[2]王曉燕，萬國良，李青.構建高校綠色采購監督機制探討[J].實驗技術與管理，2014（07）

[3]師秀清.高校政府采購制度的應用及完善[J].實驗技術與管理，2012（12）

[4] 劉威，葛文宏.高校政府采購內部監督機制的構建與完善[J].中國市場，2014（49）

篇5

關鍵詞：基層檢察院 案件管理 內部監督

涇陽縣人民檢察院依托全國檢察機關和陜西省檢察機關案件管理改革的實踐，在不斷探索、推進和深化的基礎上，全面推行了案件集中管理。涇陽縣人民檢察院案件管理中心于2013年12月26日正式籌建成立，按照案件集中管理要求進行部門職能調整，依托于檢察機關統一業務應用系統的優勢和便利，及時配備了案件管理工作人員，對接各項檢察業務，積極搭建了本院案件集中管理模式。

一、強化案件管理部門內部監督職能的重要意義

（一）強化內部監督能提升案件管理的科學化水平

"管理"一詞包涵著監督的內容，強化監督是為了更好的管理。案管部門如果僅是進行程序性工作，不對業務部門辦案過程進行動態、及時、全面、有效的內部監督，就不能發揮案件集中管理的作用，必然背離設立案管部門的初衷。因此，強化案件集中管理的內部監督作用，是提升檢察機關案件管理的科學化水平、提高辦案質量和執法規范化的必然要求。

（二）強化內部監督能有效保障公正廉潔執法

目前，人民群眾對檢察機關保障司法公正、依法懲治腐敗、維護社會公平正義的期盼越來越大。檢察機關自身的公正廉潔執法便顯得尤為重要。但是仍有部分檢察機關執法辦案不公正不規范的問題發生，其中一個重要原因就是缺乏對執法辦案活動全過程進行有效地監督管理。通過案件集中管理，強化內部監督是保證檢察機關公正廉潔執法的重要舉措。

二、通過案件集中管理進行內部監督具有的優勢

（一）案件集中管理在內部橫向監督方面的優勢

案件集中管理系統中橫向的線性結構打破了檢察工作各環節中各部門封閉的辦案、管理、監督模式，串聯了各訴訟環節，使得各訴訟環節的進程更加流暢、信息傳遞更加透明；在流暢、透明的信息傳遞和共享中，為內部監督提供了全程、同步的便利。

（二）案件集中管理在內部集中監督的優勢

涇陽縣人民檢察院在成立案件管理中心的同時，配備了案件管理部門的工作人員。其工作人員由來自公訴部門、預防部門、辦公室等部門的人員和新進人員組成，同時配置了信息化操作設備包括計算機、視頻顯示器、攝像工具等，正是對于人力、物力、財力的集中，使得涇陽縣人民檢察院案管部門工作高效高質的完成。

三、案件集中管理中進行內部監督的方式

涇陽縣人民檢察院自實行案件集中管理以來，從根本上改變了辦案者與管理者、監督者混同的狀況，通過案件集中管理實現內部監督，起到了規范運作、強化監督、提高案件質量的實效。內部監督是案件集中管理的重要職能，涇陽檢察院通過制度構建明確規定了在案件集中管理中進行內部監督的內容和方式，依托檢察機關統一業務應用系統，以多種方式實現了內部監督，形成了動態、實時、全程、全面的內部監督體系。

（一）通過統一對案件進行進出口管理從而實現動態、實時監督

對案件進出口進行統一審核。在案件集中管理模式下，案件集中管理部門負責統一案件的進出口。在統一進口方面，案件管理部門在受理案件后將案件及時分流給各辦案部門進行辦理。在統一出口上，案件管理部門統一接受偵查機關、審判機關送達的法律文書，對需送達偵查機關、審判機關、和其他檢察機關的案件材料 ，案件管理部門負責統一審核，對符合送達要求的統一送達。

（二）通過辦案流程監控實現對案件全程、全面監督

第一，對案件實行流程監督。針對個案在系統中流轉的不同情形，在以下各環節的辦案信息上予以動態監控：案件是否超期，文書審批是否規范，文書使用是否有不當或明顯錯漏，文書歸檔是否及時，案卡填寫是否規范完整，有無侵害當事人、辯護人、訴訟人的訴訟權利的情形，查封、扣押、凍結、保管、處理涉案財物是否符合有關法律和規定。

第二，將贓證款物納入監督范圍。統一管理涉案款物，即對偵查機關隨案移送和檢察機關在辦案過程中扣押、凍結的涉案款項、物品進行管理。分散式案件管理模式下涉案款物的管理主體是財務部門，案件集中管理模式下，對于涉案物品，由案件管理部門負責管理。

第三，對案件質量進行事后監督。案件質量綜合管理的開展可以采取聽取情況介紹、調查審查、座談、走訪等方式，對案件情況進行調查核實，發現程序存在問題的，應當向辦案部門提出糾正意見；發現案件實體出現錯誤的，提出糾正意見，報請檢察長或者檢察委員會決定。

（三）通過信息管理為其他內部監督的實現提供條件

第一，通過統一進行業務統計和分析為領導決策提供參考。案件管理部門定期對各辦案部門的辦案數據進行綜合分析，通過研判各業務部門辦理的案件在訴訟過程中的數量、態勢和規律，形成報表或是數據分析圖，提出加強和改進的對策建議，為領導科學決策提供全面、準確的參考依據。

第二，通過統一接待辯護人、人為內部監督提供信息。統一辯護人、訴訟人接待，即對辯護人、訴訟人提出的案件查詢，查閱、摘抄、復制案卷材料和對檢察機關及其工作人員的投訴等事項由案件集中管理部門統一接待。

四、加強案件集中管理內部監督工作的建議

案件管理工作是一項嶄新的、創造性的工作，既要規范執法行為、提高案件質量和效率，又要防止濫用監督權影響正常辦案工作。在強化內部監督時，應注意處理好幾個關系。正確處理案管部門與業務部門的關系，既要大膽監督，發現問題及時提出，保證辦案的規范與公正，又要防止濫用監督，干擾或影響辦案。正確處理程序監督與實體監督的關系，案管部門對案件的審查，更多的是一種程序上的形式審查，但這并不否認對個別案件進行實體的審查和監督。在審查中發揮內部監督作用，保障檢察權的正確運行，促進公正廉潔執法。

參考文獻：

[1]劉秩平：《關于案件管理部門機構定位的思考》，載于《法制與社會》2013年8月（上）

[2]張潔瑩：《當前案件管理存在的問題及對策》，載于《法制與社會》2014年2月（下）

[3]史書義：《對基層檢察院設立案件管理中心的思考》，載于《中國檢察官》2010（10）

篇6

一、建立財政內部循環監督系統的基本理念

20*年12月，我省召開了全省財政監督檢查工作會議，按照新時期的工作要求，對全省財政監督檢查工作進行了全面總結，對面臨的新形勢作了分析，并提出了新的任務。這次會議，在總結全省財政監督工作，特別是在借鑒了佛山市禪城區財政部門循環監督系統及廣州等市財政部門網上實時監督經驗的基礎上，我們提出了建立與新時期財政改革發展相適應的財政監督體系工作設想，即首先建立省級財政內部循環監督系統并在條件成熟時將整個系統擴大到全省財政部門。我們認為，在這個時候提出建立省級財政內部循環監督工作系統，不僅是財政工作內在的充分要求，更是社會發展的必要要求：

1、新時期公共財政建設的客觀實踐要求。建立公共財政不僅要強化財政監督，而且還要強化對財政的監督，財政部門內部要建立自我監督、過錯自糾機制，確保政府財政行為嚴格限定于國家法律規定范圍之內，實現真正的為民理財、依法理財。

2、財政監督主體性的內在要求。新時期公共財政工作不但需要內部監督部門對各項財政業務實施必要的監督，而且也賦予財政部門內部各業務處室在日常管理工作中的監督職能。所以，財政系統內部的監督主體，應該是多層次的，各業務部門都要參與。增強財政內部各業務部門日常工作中的監督意識，共同參與監督工作，成為必然。

3、財政業務工作特點的要求。財政工作不單是資金分配、撥付，還要對使用、績效評價多個環節進行更多的關注，貫穿著整個資金流過程。監督工作也需要涵蓋資金分配與使用過程中的預算、分配、撥付使用、績效評價等各個環節。涉及資金流中的預算及部門預算、國庫集中支付、會計核算、投資審核和財務監管、政府采購各個節點，形成一個對財政運行全過程的監控、預警、分析、糾偏、制裁體系。所以，需要對全過程進行監督。

4、創新發展財政內部監督體系的需求。佛山市禪城區財政局的內部循環監督系統，是在總結原“石灣案件”基礎上提出的，針對性強，具有局部適應性特點，在其內部實施很成功，但不夠全面。從發展、完善制度的角度出發，我廳在借鑒總結其經驗的同時，更需要超越這個系統，特別是要突出對財政資金運行實施環環相扣的全過程監督，同時要明晰地界定監督部門與業務部門各自的監督職能。

所以，我們認為一個合理的財政監督體系至少應滿足以下三個要求：一是能涵蓋財政資金運轉的全過程，形成接力式的監督環；二是根據業務流的每一個節點，上下節點之間形成監督制衡關系；三是對財政支出的主要構成內容，應該成為重點監督對象。

我省提出建立省級財政內部循環監督系統，其核心理念就是在財政機關內部建立分工制衡的內部控制制度和有效的內部自我業務監督制度，明確加強財政監督工作是財政機關各業務部門和監督部門的共同職責，必須共同參與，各負其責，形成對財政管理活動的事前審核、事中跟蹤監控、事后檢查和評價的責任明確、層次清晰、環環相扣的循環監督系統，以進一步提高依法理財水平，保證財政資金支出分配的公平與效率；實現財政監督工作動態化，使業務流的每一個節點都能得到有效監督；強調源頭監管和同步跟蹤，事前審核、事中監控檢查、事后稽核評價相結合。

二、財政內部循環監督系統的基本框架

省級財政內部循環監督系統是圍繞財政資金運動的全過程而設計，由內部監督分工，內部監督系統、內部監督責任、循環監督樞紐四部分組成。

1、內部監督分工。各業務處室負責本處室的日常業務管理和監督工作，監督處室負責內部專項檢查和日常業務監督工作。

2、內部監督系統。內部監督分為業務處室的自我監督即管理監督、處室之間的監督即關聯監督和監督處室的專職監督三個層次，各個層次由不同的監督工作模塊構成。

（1）管理監督（即自我監督）。各業務處室的日常自我監督貫穿于財政資金支出的事前、事中和事后全過程，涵蓋資金分配、審核、撥付、使用等各個環節。

（2）關聯監督（即處室之間的互相監督）。主要是預算、國庫與各業務處室之間的相互制約和監督。預算處對各業務處編制的預算進行復審、匯編及指標的控制；國庫處對各業務處的預算執行情況進行監督。

（3）專職監督（及績效評價）。監督檢查辦（以下簡稱“監督辦”）以及績效評價處等處室，根據各自的職責對業務處室日常業務管理活動中執行有關政策、法律、法規、規章和內部管理制度的情況實施的專職監督（及績效評價），涵蓋預算編制、執行、調整、決算的全過程。監督辦負責日常性業務監督并牽頭組織專項檢查等工作；績效評價處對財政資金支出情況進行績效評價。

3、內部監督責任。

（1）逐步建立健全內部控制制度。

逐步建立健全“質量控制分級制度”、“時效承諾制”和“崗位問責制”等內控制度。“質量控制分級制度”規定各崗位干部應承擔的權與責和應達到的質量水平；“時效承諾制”規定各部門、各環節工作完成時限，保證工作效率；“崗位問責制”規定責任追究制度，對每一項工作偏差都能追蹤到執行人身上，保證各項業務監督工作落到實處，確保政策執行不走樣。

（2）內部監督責任。一是在實施財政內部監督檢查時，堅持原則，嚴格執法。二是落實各處室的日常監督工作。三是建立責任追究制度。

4、循環監督樞紐。財政廳黨組會議、廳辦公會議為循環監督樞紐。

三、20*年我廳圍繞內部循環監督系統建設所開展的具體工作及成效

內部循環監督系統的建立需要財政系統內外各方面的理解和認同，試行需要各方的協作和必要的時間。從概念的提出，框架的搭建，到系統的推出，遇到了許多困難。在廳黨組的領導下，特別是黨組書記、廳長劉昆同志的親自指導下，最終克服了各種困難，使系統成功地推出和試行。值得一提的是，20*年10月，財政部黨組成員、紀檢組長金蓮淑同志到廣東省考察指導工作，對這個系統給了很高的評價，并提出了重要的指導性意見，給予了強有力的支持，對于我們試行內部循環監督系統工作起了極大的推動作用，使我們的工作更上一層樓。

在試行這個系統過程中，我們先單項運行各個模塊，再啟動整個系統。20*年，系統內部監督部分的業務處室自我監督模塊、預算指標管理模塊、國庫集中支付模塊、監督檢查模塊、績效評價模塊已啟動。另外，還建立了兼職審計員制度，即每個處室推薦一名有一定財政工作經驗的同志作為廳兼職審計員，在協助做好各處室內部監督工作的同時，參加廳內部監督檢查工作?？冃гu價模塊實施以來，已完成民營科技園建設專項資金、16個市山區老區2000所小學改造財政補助資金和“十五”期間高?；窘ㄔO財政貼息貸款資金等多個項目的績效評價工作，受到省委、省政府的肯定和表揚；監督檢查模塊在做好內部監督工作基礎上，拓寬到省級財政專項資金檢查和對省財政撥款的重大項目實施全程財務跟蹤監督等工作；外部監督部分的人大監督模塊逐步完善，預算編制階段的預算草案在人代會期間已實現人大代表網上查詢、專門會議質詢；預算執行階段的省財政國庫集中支付系統已與省人大聯網，每一筆財政資金的去向省人大已可隨時監控。

作為20*年整個循環監督系統的構建和實施中的三項重要工作，我們率先開展對省級財政專項資金檢查、對部分省財政撥款興建的重大工程項目實施全過程財務監督、各處室完善各項管理和監督制度并履行對資金使用全過程的監督職責。

按照內部循環監督系統的要求，財政監督部門的專職監督與財政業務部門的管理監督是一種既相互分工協作，又各自獨立運行的辨證關系：財政業務部門運用各種管理手段，對財政活動進行管理監督，而監督部門是運用檢查、審核等監督手段，對財政活動進行監督管理，既發揮各自的積極性，又相互制約，形成一種激勵與約束的機制，從而達到不斷提高財政管理質量的目的。20*年，我廳各業務處室積極按照內部循環監督系統的要求加強本處室的日常業務管理和監督工作，初步建立“質量控制分級制”、“時效承諾制”、“崗位問責制”等內部控制制度，保證了各項業務監督工作落到實處。我廳通過開展省級財政專項資金檢查和重大工程項目全過程財務監督，對內部監督系統的預算指標與撥款控制子系統的運作進行了充分驗證，對完善預算管理、預算資金撥付程序等省級財政管理水平具有積極的推動作用，豐富了內部監督的內涵，增強了內部監督的效果，創新內部監督工作方式方法，完善了內部監督制約機制。

20*年的省級財政專項資金檢查工作，圍繞未制定省級財政專項資金的總體管理辦法、省級財政專項資金下達指標文件不夠規范、國庫集中支付制度改革和財政資金賬戶設置存在問題和財政貼息、專項補助項目審核把關不嚴等方面的管理漏洞提出了建議性的意見，有效地促進了省級財政管理機制的完善。

20*年以前，我省21個地級市財政部門監督檢查機構大部分與紀檢監察、法規、人事教育及績效評價等部門合署辦公。20*年以后，地方財政部門監督檢查力量逐漸加強，特別是我廳出臺內部循環監督系統，全面開展財政專項資金檢查和重大工程項目全過程財務監督，對地方政府和市縣財政部門的觸動很大，各級政府及部門的領導在思想上越來越重視監督工作。20*年初，茂名市首次以市政府名義召開了全市財政監督工作會議，常務副市長親自到會，反復強調財政監督工作的重要性，要求各級政府部門要積極配合財政監督檢查工作。

在省廳示范帶動下，市縣財政部門越來越意識到只有搞好財政監督工作，才能從根本上保證財政工作更加有序地進行，才能保證財政資金的安全并發揮最大效益。全省各級財政監督檢查部門的工作重點也逐漸轉到對財政資金的監督方面來。我們所開展的對省級財政專項資金檢查和對省財政撥款興建的重大工程項目實施全過程財務監督，不但有效地實踐了財政內部監督循環系統，也帶動了市縣級財政監督工作，為市縣級財政監督工作注入了活力。

四、立足長遠、循序漸進，逐步健全財政內部循環監督系統

在總結20*年系統試行內部循環監督系統工作的基礎上，20*、20*年我們將重點抓好以下兩方面工作：一是對已啟動模塊做進一步補充、修改和完善；二是啟動項目庫模塊、內部網上實時監督模塊，積極探索增加重大項目專家論證模塊、政府采購、轉移支付等監督模塊。2007年爭取能夠將整個內部循環監督系統加以充分完善并在我省財政系統推開。通過實行內部循環監督系統，在財政部門建立日常監管機制和過錯自糾機制，財政監督與財政資金運轉同步進行，保證財政資金運行的穩定性、安全性、高效性。

1、進一步充實已啟動模塊，完善內部循環監督系統

（1）進一步完善業務處室的自我監督模塊。20*年，我廳各業務處室積極按照內部循環監督系統的要求初步建立“質量控制分級制度”、“時效承諾制”、“崗位問責制”等內部控制制度，從而保證了各項業務監督工作落到實處。20*年以后，我廳將進一步完善業務處室的自我監督模塊，使內部循環監督系統發揮積極的作用。

（2）加強國庫支付信息系統建設，完善國庫集中支付模塊。繼續完善國庫支付系統的整合工作，爭取建成一套包括集中支付和非集中支付等各種資金撥付方式的完整的國庫支付系統，指標管理、資金請撥、用款計劃申報審批、總預算會計撥款、國庫集中支付等業務全部通過網上運行；加強與銀行的網絡連接，為“財、稅、庫、行、部門”全面聯網打下基礎。

（3）探索內部監督的新方式，充分發揮兼職審計員的作用。兼職審計員既是專職監督處室開展監督工作的橋梁，也是業務處室日常自我監管工作的生力軍。今后兼職審計員除參加監督處室的專項監督檢查工作外，還要賦予其本業務處室內部的財政資金分配事前監督職責，以充分發揮兼職審計員的作用，真正實現對財政資金運行全過程的再監督。

（4）繼續完善監督檢查模塊，加大對市縣使用省級財政專項資金的監督檢查。擬分行業、按資金類別監督檢查，總結具體的專項資金管理、撥付、使用經驗，有針對性提出加強財政管理的意見和建議，提高財政資金的使用效益。

2、創造條件啟動新模塊，發揮內部循環監督系統更大作用

（1）啟動項目庫模塊。項目庫包括了業務處室設立的資金分配項目庫及監督評價機構設置的資金監督評價信息庫。20*、2007年將逐步對原有項目庫進行補充、修改和完善：一是項目庫增加專家論證情況、人大及財政預算機構對業務機構預算編制的審核情況、資金使用單位績效自評情況、已評價項目下一年度資金安排情況等；二是信息庫增加人大及財政部門績效評價情況及下一年度資金安排情況、業務處室自我監督情況。

（2）啟動內部網上實時監督模塊。在建立項目庫的基礎上，專職監督機構對財政各業務部門業務管理實施網上實時再監督，預防和及時糾正業務部門工作中可能出現的偏差或違規行為。

3、積極探索研發新模塊，豐富內部循環監督系統。

（1）研究開發重大項目專家論證模塊。我廳已積極開展重大工程項目全過程財務監督工作，通過實踐，我們認為研究開發重大項目專家論證模塊很有必要，必須提到議事日程。目前建立重大工程項目專家論證模塊的調研工作正在進行中。

篇7

一、會計監督概述

會計監督是我國經濟監督體系的重要組成部分,是會計的核心職能，這是由會計本質和所處的特殊地位決定的，且隨著市場經濟和現代企業制度的發展變得日益重要，并成為會計的靈魂。會計監督可以分為單位內部監督、國家監督和社會監督。

強化會計監督所具有的積極作用：①有利于維護國家財經法規。財經法規是一切經濟單位從事經濟活動必須遵循的基本準繩和依據。會計監督正是依據國家財經法規，對各單位經濟活動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，從而促進各單位嚴格遵守國家財經法規。會計工作是財政經濟工作的基礎，一切財務收支都要通過會計這個“關口”。因此，有效地發揮會計監督職能，對于防范和制止違犯財經法規的行為，保護國家和集體財產的安全完整具有非常重要的意義。②有利于強化單位內部的經營管理。會計監督是經濟管理的一種手段，其最終目的是促進各單位改善經營管理，提高經濟效益。通過對單位經濟活動的真實性、合法性、合理性等方面的監督，保證各單位的經濟活動在遵守國家財經法紀的同時，符合本單位的計劃、定期、預算和經營管理要求，以便提高經濟效益，或避免不必要的經濟損失。

二、會計監督存在問題的分析

第一，法律約束機制不全，導致企業會計監督不力。隨著經濟體制改革的不斷深人，企業的經營機制、經營方式也在不斷更新。在整個經濟工作過程中出現了許多以前沒有的新情況、新問題，而與之配套的機制還未能建立和健全。針對所出現的經濟活動，缺乏相應的監督機制和辦法,使得會計不能有效的行使其監督職能。再者，在會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。因此隨著我國經濟多元化的發展，如果有針對性的會計制度和核算體系還不健全，也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

第二，企業管理體制不全，內部控制制度失調。我國企業內部管理和控制制度不全，主要體現在有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，現象經常發生。

第三，受管理體制及利益的影響。市場經濟條件下，效益是考核企業的首選目標。而我國現行的會計管理體制是：財政部門只管政策制度建設和會計業務工作，不管組織人事，這就給會計人員依法履行監督職能帶來了一定的困難。因為會計人員基本上都受聘于企業經營者，他們的提拔晉升聽命于部門領導，他們的工資福利待遇也信賴于本部門。在這種情況下，一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，會計人員則認為難以用《會計法》保護自己，因而，在依法還是依“旨”的矛盾中，往往選擇后者。從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。

第四，會計人員素質比較低。會計人員素質較低有兩種情形：其一是由于會計人員業務素質低，而不能辨別經濟活動真偽，缺乏敏感性和分析能力，從而導致會計信息失真，反映的經濟活動失真。其二是由于會計人員政治素質差，思想覺悟低，面對不正之風不敢堅持原則，甚至為了個人利益而損害國家和社會公眾利益。這兩種情形恰恰反映了作為一名會計人員的政治素質與業務素質同等重要。有的會計人員既不重視業務學習，也不注重自身修養，觀念陳舊，總停留在傳統模式上，會計監督僅限于日常收支業務方面，而對單位較重大經濟活動的事前監督卻缺乏監督能力，以致造成經濟損失。

三、加強會計監督的措施

第一，加強法制建設，增大執法力度。我國《會計法》的頒布和修訂以后，開始逐步建立以規范會計工作秩序為主要內容的會計法規體系，此舉對于維護經濟秩序，加強會計工作管理發揮了比較重要的作用。然而，仍需要進一步晚上當前的會計法規，國家有關部門應抓緊修改現行會計制度中存在的政策模糊和遺漏的部分；盡快出臺未出臺的具體會計準則，一達到財務制度、財經法規的各項條款分明，清晰界限，明確規定，內容更要具體，可操作性要強，使各級的領導和相關財會人員有章可循，并且有法可依。加強法制建設，不但要健全《會計法》，還要修訂相關的公司法、刑法等其他的法律法規，以便實施配合《會計法》，真正將《會計法》的權威在會計工作中樹立起來。

第二，建立健全企業內部會計監督機制。我國企業會計監督不力，問題還在于我國企業還未意識到內部監督的重要性，對內部監督還存在著很多誤解，因此監督能力弱化，會計信息不真時有發生。這就要求單位加強內部監督的程度，建立完整的內部監督機制。而建立健全內部監督制度主要是體現在：參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離。這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系，進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。

第三，加強外部監督即社會審計監督和政府監督的作用。在會計監督中單純強調內部監督是不夠的，也必須強化對會計工作的外部監督，也就是加強社會審計監督和政府監督。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。目前很多注冊會計師就沒有確實履行其監督職能，前不久的“銀廣廈”案例給注冊會計師行業的警示就在于注冊會計師對現在準則的執行存在重大疏忽與不力。因此加強注冊會計師的審計工作的有效性，是提高會計監督力度的外部基礎之一。政府監督主要是指財政部門對單位會計工作的監督。這樣在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，規定單位外部監督層次，將專業監督和群眾監督結合起來，使外部監督和內部監督配合協調一致，為會計人員創造了良好的會計工作環境，為確保會計監督的有效性奠定了科學的基礎。

第四，明確社會責任主體，加強單位負責人在會計監督中的責任。明確單位負責人的會計責任主體地位，是保證會計信息真實的關鍵。作為單位負責人，他應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項，這樣就加強了單位負責人為單位會計行為的責任主體的地位，為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。再者，為了適應現企業管理制度的要求，單位負責人作為會計責任主體，還必須要懂管理、懂業務、懂財務、懂會計，熟悉有關經濟法規，對自己負責，對單位負責，對法律負責。

篇8

財政是政府的分配活動，是政府從收入的取得、錢款的保管、支出的安排、錢款的撥付和使用直至最終報賬等一系列過程的總和。所謂財政監督，就是依據既定的法律法規制度，對政府整個收支活動過程的每個環節和項目，甚至每一文錢所進行的監督，其實質是對政府權力的約束與規范，使政府只能在法律規章制度允許的范圍內開展財政活動。財政監督是財政管理活動的一個重要組成部分。財政活動是由政府所有的科層（包括附屬于各級政府的企事業單位和其他機構，下同）以及其官員具體進行的，因而財政監督應當是對于政府所有科層及其官員收支活動的監督，而不僅限于對財政部門活動的監督。

在市場經濟下，任何社會活動和經濟活動都需要監督，而財政活動又由于自身特點，更需要監督。

財政監督不同于企業財務監督。企業（包括私人，下同）的活動是經濟主體追求自身個體利益的行為。對企業財務的監督來自兩個方面：一方面為了確保無數獨立的企業活動形成有機統一體，需要政府制訂相應的法律制度去約束企業的財務活動，由此產生的是企業財務的外部監督，這是社會通過政府對企業的規范；另一方面為了確保企業內部活動的規范有序，企業的所有者和經營者也必須制訂相應的規章制度，去約束和規范企業內部各組成部分與人員的財務活動，由此產生的是企業財務內部監督，這是企業的自我規范。

政府的活動是政權組織服務于社會公共利益的行為。對于政府財務活動的監督與企業財務監督有其相似之處：一方面，社會公眾必須通過人代會制訂相應的法律法規，去約束政府的財政活動，由此產生的是財政的外部監督，這是社會對政府的規范；另一方面，為了確保由各科層組織所組成的政府活動有機統一和規范有序，中央政府或上級政府及其財政部門，還需要制訂相應的規章制度，以約束和規范政府各科層組織及其官員的收支行為，由此產生的是財政的內部監督，這是政府的自我規范。

財政監督根本不同于企業財務監督，它們的主要差別有：

1.約束經濟權利與約束政治權力的差別。這是兩者外部監督的差別。企業財務外部監督的根本點，在于它是政治權力對于經濟權利的約束和規范。這是政治權力如何約束他人的問題。企業只是經濟組織，只擁有經濟權利。政府是憑借政治權力對企業財務進行監督的，這是政治權力對于經濟權利的約束和規范。一旦建立了為市場所認可的法律制度，政治權力對于經濟權利的約束和監督是相對有力的，也能夠得到相對有效的執行。盡管經濟組織為了自身利益的最大化，也可能弄虛作假、巧取豪奪等，但畢竟受到法律的規范和約束，而基本上只能通過市場交換來實現自己的目的，甚至弄虛作假和強取豪奪等也建立于經濟權利的運用之上。此時政府對企業財務的監督，是“革”他人的“命”，其執法也相對容易下手。

相反，政府財政外部監督的根本點，在于它是政治權力對于政治權力的約束和規范。政府是政權組織，它本身就擁有政治權力。對于社會公眾和人代會依靠法律權威對自己活動的監督，政府及其官員總會情不自禁地以自己擁有的政治權力進行對抗。一旦政府權力強于法律權威，則政府將一方面不尊重人代會和社會公眾，另一方面對企業則予取予與，濫用自己手中的權力以盡可能地搜刮社會財力，嚴重危害市場以至根本否定市場。此時社會要想以法律約束和規范政府行為，其遇到的抵制是強有力的，監督可能是軟弱無力的。

2.監督競爭主體與監督壟斷主體的差別。市場經濟是由無數的企業進行的，企業相互之間存在著平等的競爭關系，每個企業的活動都受到其他企業的制約，都必須服從自動形成的市場規則的約束與規范。政府對于企業及其財務的監督，只要從彌補市場失效的角度，形成統一的正式法律制度以規范企業行為就行了；主要的和基本的監督活動，實際上通過企業之間的相互約束與限制，以非正式制度的方式，通過市場的自動約束機制解決了。所以，監督企業財務活動來說相對容易。

政府則不同。一個國家只能有一個政府，并不存在幾個政府相互競爭和制約。政府內部結構是垂直的寶塔式結構，它的各科層組織及其官員都擁有一定的政府權力，都承擔著部分政府職責，都從事一定的具體行政工作，它們相互之間是上下級的行政領導關系，而不是平等競爭的關系，社會從外部以法律形式約束政府權力有著巨大的難度，需要付出更大的努力。

3.法律監督有無延伸至內部監督的差別。由于企業是獨立自主的市場主體，因而企業能夠獨立自主地確定自身內部的監督制度和機構，采用自己認為適當的監督方式方法，只要它們不與既定法律法規相抵觸就行了。這是企業所有者能夠獨立自主地擁有和支配企業活動的具體體現，是經濟權利自我實現的基本內容之一。

政府則不同。它是整個國家政權機構的組成部分，必須受到整個權力構架的約束與規范。我國的憲法規定人代會是權力機構，而政府只是權力機構的執行機構。為此，財政的內部監督，是在外部監督的約束下進行的，具有社會公眾和人代會從外部對財政的監督向政府內部延伸的實質。這是整個國家的政治權力必須形成有機統一體在財政監督上的具體體現。

（二）

不同的經濟體制有著不同的財政類型，形成不同的財政監督內容與范圍。

計劃經濟下不能說不存在財政的外部監督，如此時的憲法也規定了人代會是國家權力機構，而政府只是其執行機構等，絕對地說此時的社會公眾和人代會不具備監督財政活動的能力顯然是不確切的。但就具體實踐來看，此時的政治權力格局中畢竟政府居于主導和決定地位，整個政治生活幾乎只圍繞著政府運轉。在這種背景下，財政的外部監督更多只是名義上和形式上，真正存在并實際發揮作用的只有內部監督，外部監督只是內部監督的陪襯。換言之，此時的政府幾乎是只依靠自我監督來完成財政的監督。

財政監督的這種狀況，是由計劃經濟決定的。作為國營企業，企業是國家的所有物，企業活動所取得的收益，都屬于所有者即屬于國家。此時財政收入幾乎全部來自國營經濟，其實質就是國家集中原本就屬于自己的財務，財政支出則是國家在安排使用自己的財力。在這種背景下，企業和個人對國家財政活動是無權說三道四的。此時政府無須對繳款人負責，繳款人也無權決定和監督政府的財政活動。所以，盡管社會公眾擁有法律上的主人身份，但實際上是無法監督政府及其財政活動的。此時有能力監督財政活動的只有國家自己。由于國家權力格局中政府居于主導的和決定的地位，又使得此時的財政監督只是政府的自我約束，是不受社會公眾和人代會監督的。

這樣，計劃經濟時期的財政經濟活動是否能正常運轉，與政府是否能自我約束、自我克制直接相關聯。當政府能自我約束和監督時，其財政活動取之有度、用之有法，財政經濟活動就相對正常和平穩發展；反之，社會經濟就難以正常發展，嚴重者還出現災難性后果。和“”時期政府的為所欲為使國民經濟崩潰，其中財政的過度集中和無序使用財力是直接的和關鍵性的原因之一。其后政府被迫進行的自我調整之所以能夠很快扭轉局面而走上正軌，很大程度上得益于政府對財政活動的自我約束和規范。

市場化改革否定了這種性質的財政監督。改革使得企業和個人擺脫了行政附屬物狀態，成為獨立自主的市場主體。經濟基礎的這種變化，根本改變了財政活動是政府集中和使用自己財力的狀況，而逐漸顯示出財政的公共性質，即此時的財政收入來自社會公眾，來自納稅人；財政支出是政府在替社會公眾、替納稅人用錢，因而必須按照他們的意愿行事。因此，所有的財政活動都必須對社會公眾、對納稅人負責，都必須由他們來決定和監督。正是這種變化，使得此時的財政轉變成為社會公眾的財政，即公共財政。

這種變化也就是財政監督模式的變化：首先，是社會公眾和人代會對財政監督，即外部監督的逐步形成，并且其約束力度隨著改革的推進而不斷增強；其次，由于改革導致了政府職能、運行方式、制度構架等的不斷變革與更新，也引起了財政內部監督的相應變化，形成了外部監督約束下的財政內部監督的新機制。于是，一個嶄新的財政監督模式逐步形成。相對于舊的模式，新的財政監督的最大特點，就是財政成為社會公眾約束政府活動，監督政府權力的關鍵性直接手段。它由財政的公共性所決定，反過來也具體體現了財政的公共性。市場經濟是法治經濟，市場化社會是法治社會。市場化改革正逐步將財政活動置于法律的有效約束之下，其中包括財政監督。然而，目前我國正處于體制轉軌時期，法治社會也遠未建成，它表現在財政上就是社會公眾和人代會以及法律還難以有效約束和監督財政活動，財政的法律建設還很不完善，財政監督主要還是政府的自我監督和內部監督。這種狀況，是由市場化改革艱巨性所決定的，也是財政制度公共化改革還沒到位的具體體現之一。

計劃經濟是依靠中央政府的高度集權來維系的，相應地，財政的內部監督也是以中央（上級）政府的集權和行政監督為基本特征的。它依靠中央政府對地方政府，上級政府對下級政府，各級政府對本級所屬各部門各單位，上級主管部門對下級部門和單位，財政部門對同級兄弟部門和單位以及各級政府對本級財政部門的行政監督等等，來構成統一的財政監督體系。此時行政權力是構成財政監督威懾力的基本依據，監督是依靠行政權威和行政命令來貫徹的。

市場化改革強有力地影響著財政的內部監督：一是改革的分權性質，使得地方政府、部門和單位的自大大增強，僅僅依靠高度集中統一的中央和上級的行政權威進行財政監督的傳統模式，已難以為繼；一是財政的外部監督正在逐步形成，各級政府的自我監督活動日益被置于社會公眾和法律的約束與規范下，隨心所欲的程度正逐步減弱。

這種背景下的財政內部監督，關鍵是形成各級政府各自的自我約束力。此時中央政府的監督當然還需要，但更多的應當依靠地方各級政府去監督。否則在分權狀態下，中央政府仍然要監督數以萬計的科層組織的活動，顯然是不現實的。為此，應當加強財政法制建設，提高財政法治化程度，通過憲法和財政法律，來約束與規范各級政府的自我監督活動。財政監督的根本出路在于法律監督制度的真正形成。

20余年的改革，我國財政的內部監督已發生了重大變化：一方面，法律對財政的監督力度逐步加強，法律對財政內部監督的根本約束正在形成，財政的制度化建設也逐步得到法律的規范和加強，財政內部監督正在從人治狀態向法治狀態轉化。傳統的單純依靠行政權力進行的財政內部監督，也逐步轉到依據法律和制度的監督上來了。隨著政府預算的逐步透明化，社會公眾、社會輿論和人代會越來越多地參與到財政監督上來，越來越多地決定著財政活動，財政的內部監督也更為公共化了。另一方面，由于分稅分級的財政體制逐步形成，各級財政活動的約束和監督將更多地由本級的人代會來進行，從而各級財政受到上級財政的監督將會有所弱化。這樣，都表明在我國建立法律對財政內部監督是完全可能的。

總之，我國財政監督模式的改革，其根本點在于：立足于財政的內部監督，按照市場化改革要求變革財政內部監督，同時將改革重心放在財政的外部監督上，全力推進財政法制建設，使整個財政監督法治化。

（三）

企業活動是市場的活動，其目的是市場利潤的最大化。為此，企業必須通過市場交往，依靠經濟方式去獲得盡可能多的利潤。對企業財務監督的基本點，就在于尋求市場收益的激勵與其約束之間的均衡點，以確保企業通過合法正常的市場交往和自身的努力，去追求自身經濟收益的最大化。政府活動則是非市場活動，其目的是權力和政績的最大化。對于官員來說，工資等貨幣收益盡管是重要的激勵因素，但職位的升遷，權力的擴大，聲譽的提高，鮮花、掌聲和人們的擁戴等，都是政府及其官員所追逐的，更高層次的還追求青史留名，等等。所有這些都不是通過市場活動，而是通過更多權力的攫取來實現的。由于政府的每一項活動都需要相應的財力，因而政府的各科層組織及其官員，也追求自身支配的公共財力的最大化。但這不是靠市場運營，而是更多政治權力的獲得，和已有權力不受限制的使用。

這樣，企業監督的實質是確保企業必須通過正當的市場活動才能獲取利潤。相反，財政監督的實質則是約束和控制政府權力，因而公共財政監督的最佳化，就是尋求公共財力支配權的授予與約束之間的均衡點，以確保政府及其官員不能濫用權力去危害正常和正當的市場活動，但又能夠有效地服務于市場，確保整個社會福利函數的最大化。然而，我國財政監督的這一均衡點至今尚未達成。觸目驚心極度紊亂的政府分配秩序就是其典型表現。

我國有著數千年的官本位傳統，計劃經濟又賦予了政府及其官員前所未有的權力，使得政府權力幾乎到了為所欲為的地步。20余年改革使得市場和資本因素有了長足進展，但未能根本改變這種狀況。分權化改革在某種程度上放松了政府權力的約束和控制，經濟規模的急劇擴張，又大幅度地放大了原有的政府權力失控狀態，使政府各科層組織及其官員獲得前所未有的財政財力；新的市場誘惑與刺激，使他們逐利動機大為膨脹更加自行其是。與此同時，改革否定了傳統的制衡與協調體系，卻沒有相應地形成由社會公眾、人代會和社會輿論約束政府行為的能力。進一步看，至今為止整個改革仍然是由政府主導，而不是由市場推進，這又加劇了社會監督政府及其財政活動的困難度。這些都使得傳統政府的無限權力狀態繼續存在。這就是目前財政監督嚴重困難、軟弱無力的癥結所在。

然而，要想真正建立起市場經濟，市場和資本對于政府的約束和規范又是須臾不可或缺的。政府是市場的直接對立物，因為政府不是按等價交換的市場方式進行活動的，政府活動的領域不是市場領域。所以，如果市場不能有效約束和規范政府活動于市場允許的范圍與限度內，市場經濟就是一句空話。

財政的公共化改革，恰好提供了最佳的手段和方式。財政是政府的直接經濟基礎，沒有財政提供的資源和要素，政府就難以存在，就寸步難行。任何一項政府活動都直接間接地反映到財政上來，都或多或少地耗費一定的財力，財政的一收一支也就直接與政府的一舉一動相聯系，社會公眾就可以通過監督政府的收支，而約束和規范政府的行為。財政的這種外部監督，是市場經濟下所特有的，它直接體現了社會公眾對政府及其財政活動的監督，是此時的財政之所以是公共財政的直接體現。通過監督財政活動，市場和社會也就直接約束和規范了政府的行為，從而確保了政府活動不僅不能侵犯和危害市場活動，反而只能為市場提供其所需要的服務而支持和促進市場的發展，也將使得改革從政府主導轉到市場主導上來，確保市場經濟在我國的最終建立。

總之，在市場經濟下之所以需要財政監督尤其是外部監督，就在于如果沒有公共財政監督，就沒有正常的政府活動，從而也就沒有真正的市場經濟。

（四）

20余年的改革開放，使得我國的財政監督有了很大的變化，其主要有：則政監督職能逐步從對企業財務檢查為主轉向對財政收支監督檢查為主，從事后監督為主向事前、事中、事后監督相結合，財政監督機構從始于1962年的財政駐廠員機構到如今中央與地方相結合的財政監督體系；財政監督工作方式也從稅收財務物價大檢查、清理檢查“小金庫”、清理預算外資金等到近年來的日常監督檢查。不過，這些變化盡管很大，但仍未使我國則政監督根本擺脫傳統模式，與公共財政監督仍有很大距離，亟需進行根本性的改革。

為此，目前我國的財政監督方式應當有—個根本性的改革，這就是應當以強化法律對財政的監督為核心，以形成社會公眾和人代會對政府財政活動的監督為基本內容，著重抓好以下的工作：

1.抓好政府預算的監督。政府預算是公共財政賴以形成和存在的基本制度，因而政府預算監督也就是公共財政監督的核心和基本內容。政府預算直接規定著政府的年度收支活動，政府的一收一支都必須在年度預算中確立，都必須獲得年度預算的認可。正是通過年復一年政府預算的編制、審批、執行、審計和決算，社會公眾以法律的權威約束和規范了政府行為。為此，對于政府預算的監督，就是對于財政活動的監督。社會公眾、人代會、社會輿論、政府各機構尤其是審計部門等，都必須加強對政府預算編制和執行的監督，財政部門更要通過加強自身的內部監督來做到這點。因此，財政監督的要點應放在檢查政府各科層組織與官員是否嚴格遵循了政府預算的有關程序，是否依據已確立的政府預算進行活動上面。

2.抓好預算外和基金的監督。預算外是依據有關制度規定形成的，但又沒有納入政府預算的政府財力。在體制轉軌時期因其特殊的歷史作用而急劇膨脹起來，但隨著市場經濟的逐步建立，其副作用也開始嚴重起來，對公共財政的構建形成了直接的否定。為此，政府預算制度改革，其中主要是部門預算改革正逐步取消預算外范疇。但在目前尚難以一步到位，一時還難以真正的和完全的取消預算外。在這種背景下，對于政府的預算外和基金收支的監督，就應當側重于依據已有的法律制度行事，既要檢查預算外和基金活動中違反財經法規制度的行為，更要阻止政府各科層組織和官員情不自禁地擴大預算外和基金的范圍與規模的行徑，配合政府預算制度的改革，盡快從根本上取消預算外范疇，同時更要否定制度外范疇的存在，將政府財力基本上都納入政府預算。

3.抓好依法課稅的監督。就歷史上看，公共財政直接起源于依法課稅，即議會通過法律對政府的課稅行為的約束。依法課稅并不是簡單的稅收如何征納的問題，而是關系到稅收的課征是由政府決定，還是由社會公眾決定的根本問題。只有當稅收必須由議會或人代會批準才能征收時，政府必須依據社會公眾的根本意愿安排使用財政支出之時，才能避免政府對市場的根本危害。然而，半個世紀以來，我國稅收的決定權都在政府手中，人代會或者只能同意政府的稅法提案，或者政府干脆避開人代會以稅收暫行條例的方式執行。至今為止，各級稅務部門的課稅活動，除了稅收立法和稅收暫行條例以外，還依據上級政府的稅收計劃任務來進行。一旦稅收計劃與稅法發生沖突時，人們往往依據的是稅收計劃，而不是依據稅法課稅，或收過頭稅，或該收不收。于是，企業和私人不依法納稅與政府不依法課稅的現象并存，都極為嚴重。為此，我國目前財政監督的—個重要內容，就應當是依法課稅，是對于政府亂收稅的督察和禁止。

4.抓好政府收費的監督。政府收費是公共財政收入的補充形式，但并不是可有可無的，而是稅收所無法替代的財政收入形式。然而，近年來我國的亂收費現象越演越烈，苛捐雜費多如牛毛。更為嚴重的是，盡管政府已下大決心和花大力氣進行稅費改革，但困難重重歷數年而無根本進展。應當說，亂收費是亂收稅的派生物，只有能夠亂收稅，才能夠亂收費，它們都是社會公眾無力根本制約和控制政府行為的產物，是財政尚未真正“公共化”的具體體現。為此，我國目前財政監督的重要內容，就應當抓好政府收費的監督。

5.抓好財政其他活動的監督。就我國目前的財政監督來看，上述數項應當是其主要的和基本的內容，但財政活動并不僅僅只有上述幾個方面，對于其他方面的財政監督同樣是不可或缺的。諸如對于政府債務的舉措、管理、使用和償還等的監督，對于財政資金向國庫的繳納、劃分、留解、退付、保管、調度和撥付等的監督，對于國有資產（本）的運營、處理、收益、股權等的監督，政府各科層組織和官員執行財務制度、財稅制度、法律制度等的監督，等等，都是財政監督的重要內容，也是應當注意抓好的。

【參考文獻】

①傅明章、黃先林：《呼喚〈財政監督條例〉促進財政監督工作》，載《財政監察》2002年第1期。

篇9

會計監督是會計的基本職能之一，是社會主義經濟監督的重要組成部分。它憑借其特殊的地位和職權對經濟活動及其引起的資金運作進行控制，以保障各項經濟業務和財務收支的合理性、合法性，是其他監督所不具備和難以替代的。然而，由于相關政策、措施不到位，宏觀經濟監督控制和企業自我約束不健全等諸多因素的影響，會計的監督職能明顯減弱，原本的作用沒有得到充分發揮，在很大程度上導致了會計領域信息失真，秩序混亂。為此，筆者結合工作實際，經過深入調查研究，分析當前會計監督職能弱化的成因，探求強化監督對策，以服務于社會。

一、會計監督的含義

會計監督是指依照法律和國家財經政策、規章制度，對單位的經濟活動實行監督，以達到規范經營行為、提高經濟效益的目的。只有對會計監督有了正確的認識，才能在解決會計監督弱化問題時可以從本源出發，更有效地解決問題，使會計監督真正發揮其職能作用，避免因監督弱化而造成會計信息失真、國有資產流失、經濟違法違紀、效益低下等問題。

二、會計監督弱化的成因分析

（一）宏觀上政府有關部門對會計控制失靈，是導致會計監督弱化的重要原因

1.會計管理體制的缺陷。

2.法制建設滯后，實際執法不嚴。

3.國家職能部門會計監督機制松弛。

（二）微觀上內部會計監督缺失，是造成會計監督弱化的直接原因

內部會計監督是從微觀的角度通過會計核算、會計檢查、會計分析、會計考核等方法來保證會計工作正常有序，保證會計信息真實可靠。但在具體執行中由于諸多因素的影響，往往導致內部監督缺失。

1.思想認識上存在誤區。主要表現有三點：一是會計事務中重核算輕監督。二是對會計監督的定位，不能正確把握。三是認為會計監督只是會計人員的事，是監督領導的行為，不僅被監督一方有抵觸情緒，而且會計人員也有畏難情緒。

2.會計監督體系不健全。有些單位內部控制制度不健全，管理松懈或脫節，影響了會計監督作用的發揮，還有些單位根本沒有建立內部會計監督體系。

3.會計人員素質不高。會計人員素質不高有兩種情形：其一是由于會計人員政治素質不高，思想覺悟低，面對不正之風不敢堅持原則，甚至與違法亂紀行為的制造者沆瀣一氣，為了個人利益而損害國家和社會公眾利益；其二是會計人員業務素質不高，主要是缺乏敏感性和分析能力，不能辨別經濟活動的真偽，不能真實反映經濟活動，從而導致會計信息失真。

4.缺乏利益激勵機制。會計人員地位低，進行監督的積極性不高。

（三）社會監督不力，是導致會計監督弱化的關鍵原因

雖然我國注冊會計師事業在近年得到較快發展，但是執業標準、執行規范及執業環境不盡完善。會計師事務所作為一個經濟主體，與委托人之間存在著經濟利益關系，它為了自身的生存和發展，在與同行業的競爭中必然會迎合委托人，滿足其不合理要求，制造某些虛假的信息，致使監督不力。

三、強化會計監督的對策措施

（一）切實提高對會計監督的再認識

一是要轉變原來那種重核算輕監督的思想，充分認識會計監督的制約、參與、預防和反饋的職能作用，不斷提高會計工作質量。二是要正確認識和處理好內部監督和外部監督的關系，進一步建立完善的內部監督、政府監督和社會監督三位一體的會計監督體系，注意發揮各自的功效，加強協作，形成監督合力。三是單位領導也要帶頭學習執行《會計法》，切實認識到單位負責人是會計責任主體，履行好會計的領導責任，并自覺接受群眾的監督。

（二）建立健全內部監督機制

一要建立健全內部控制制度；二要實行內部監督責任制，提高內部監督的有效性；三要充分發揮內部監督的日常與全過程的特點，減少會計信息失真現象，經得起社會監督、政府監督的檢查；四要設立內審機構，對會計最終產品進行符合性測試檢驗和監督，以保證會計信息的質量。

（三）完善法規制度建設，加大執法力度

首先，進一步完善以《會計法》為中心的會計法律法規體系，對《注冊會計師法》、《總會計師條例》等法律法規根據實際需要進行修改完善。其次，加強法制宣傳力度，特別要大張旗鼓地宣傳貫徹新《會計法》和《財政違法違紀處罰處分條例》，使單位領導、會計人員進一步提高認識，自覺守法，嚴格執法，認真履行職責，努力營造領導者遵守會計法規制度，會計人員大膽地行使會計監督職權的良好社會氛圍。再次，加大執行力度，對制定的法律要認真貫徹執行，增強法律的威懾力，使單位領導者、會計人員、審計人員都能權衡利弊得失，特別應對責任人員承擔的法律責任作出具體而明確的規定，促進其自覺遵紀守法，維護會計信息的真實性。

（四）加強社會監督力量

要借鑒國際慣例，與國際會計接軌，逐步改革會計師事務所的管理體制；推行標準化執業化制度；提高注冊會計師的職業道德水平及業務水平，盡可能地減少因違規執業等人為造成的會計監督不力；改善執業環境，減少行業內不公平競爭。

（五）強化國家監督的力度

一是從產權角度看，國家有關職能部門必須代表國家以所有者身份對經營者經濟活動的真實性、合法性、效益性進行監督，以利于國有資產的保值增值。二是從效益考核角度看，國家作為產權所有者，應該注重它的權益、投資報酬率，必須關注經營管理、利潤以及利潤分配等情況，同時要驗證其真實性和可靠性。三是監督的目的和思維方式需從過去單純的檢查轉變到幫助企事業單位提高經濟效益、協調好國家與企事業利益方面上來。

（六）實現會計職業管理的社會化，提高會計人員的工作待遇，保護其正確行使職權

會計走職業化道路，會計實務準則化，是世界各國會計發展的一種必然趨勢。會計實務的準則化要求有一支強大的高素質的會計隊伍，實行會計的職業化，只有這樣，從業素質和職業操守才能得到保證。財政部門或行業協會對每個會計人員的從業成績、職業操守執行情況作出完整紀錄，并定期考核，每個會計人員工資水平由財政部門或行業協會統一明確，并根據工作業績、職業操守執行情況定期作出升降的決定。

（七）提高會計人員素質和職業道德水平

一是提高會計人員的思想素質；二是提高會計人員的業務素質。會計人員應當不斷努力學習，鉆研業務，提高技能。

篇10

【關鍵詞】 內部審計；　治理；　教育系統企業；　路徑

一、問題的提出

教育系統企業與一般企業相比有以下幾個特點：一是投資主體的國有與公眾性、公益性決定了被投資企業的國有與一定程度上的公眾性；二是服務對象既有教育部門及單位本身，又有外部市場客戶；三是部分企業管理人員是由教育單位轉崗而來，甚至一些管理層成員的編制仍然掛在教育單位，改制后企業仍然帶有教育事業單位的運營管理痕跡。因此，除了出資者高度關注企業的運營狀況外，教育主管部門、國資和財稅部門、債權人、企業員工及其他利益相關者也同樣給予關注，教育系統企業需要構建完善的公司治理結構以提高管理與治理效率。內部審計是公司治理架構中的組成部分之一，在強化內部審計的控制與評價職能的同時，還要強化其審計治理職能。本文對教育系統企業的審計治理現狀進行了詳細分析，并對內部審計的治理功能在教育系統企業的實現路徑進行了初步探討。

二、內部審計在公司治理中的功能與作用

有效的公司治理體系建立在董事會及其所屬審計委員會、高管層、內部審計、外部審計四個基本治理主體的協作之上，內部審計通過協助其他三個基本主體，對公司的風險管理、內部控制、治理過程的有效性進行評估，以便為公司提出改進建議，從而在公司治理中發揮重要作用，幫助公司實現目標。內部審計在公司治理中的功能與作用有以下四個方面：

（一）改善投資者與管理層之間的信息不對稱狀況

通過財務報表審計，約束管理層編報權力，督促管理層及時完整地披露信息，約束信息失衡，改善甚至解決投資者及其他利益相關者與管理層之間的信息不對稱問題。

（二）完善企業內部控制架構

內部審計是企業內部控制的五大要素之一 ——內部監督的主體，缺少內部審計機構，不能正常開展內部審計業務，就不能形成企業內部控制的完整架構。充分利用內部審計的職能，可以不斷改進企業內部控制，加強內部監督，確保企業持續、穩健發展。

（三）幫助企業價值增值

內部審計通過評價改進公司風險管理、內部控制和治理的效果，預防與減少損失，促進管理決策層把握機會、控制風險，提供業務咨詢，幫助企業價值增值，改善營運。

（四）彌補外部審計在公司治理中的不足

外部審計由于其受到審計時間、成本等的制約，一般具有滯后性及不完整性。而內部審計能夠對企業的經營行為進行全過程的跟蹤監督，在一定程度上彌補了外部審計的不足。

三、教育系統企業的審計治理現狀分析

（一）公司審計治理的責任主體缺位

一些企業尚未建立“有效制衡、科學決策”的公司治理結構，不能處理和平衡董事會、監事會、資產經營公司管理層之間的關系，教育單位分管產業的領導往往扮演著企業董事長與總經理的雙重角色，所有者代表與經營管理團隊混淆。

有些企業董事會下未設置審計委員會，未明確審計治理的責任主體，不能監督公司的內部審計制度及其實施；不能審核公司的財務信息及其披露；不能審查公司的內控制度。內部審計的治理和風險控制功能的發揮，往往缺乏現實條件。

目前，根據國家的統一部署，教育單位的企業基本上改制完畢。教育單位均成立了資產經營公司，作為教育單位與下屬企業之間的防火墻，按照產權紐帶具體組織實施對企業的各項管理，但有些改制后的企業尚未設置獨立的內審部門或內審崗位。沒有內審機構或內審崗位，內部審計的職責沒有明確的部門承擔，企業審計治理的責任主體缺位。還有些企業尚未制定董事會、監事會的議事規則，董事會、監事會、董事、監事沒有明確分工，職責不清。

（二）內部審計治理功能未充分發揮

上海市人民政府教育主管部門有關制度規定：“市教委系統各級次企業一般應設立內部審計機構，配備專職或兼職的內部審計人員。未設立內部審計機構的，由一級企業內部審計機構代為履行相關職責?！雹賹嶋H上，公司審計治理的職能基本上由教育單位的內審部門代為履行，而教育單位本身內審編制緊、人員少、任務重，任務已經很飽滿，沒有精力與時間很好地深入企業，監督控制管理不到位，不能充分發揮內部審計治理的職能與作用。

首先，財務報告內部控制功能未發揮。沒有內部審計機構或內審崗位，企業財務信息在形成過程中的內部控制缺失，特別是對企業預算數的確認、預算執行情況的檢查工作沒有牽頭部門或指定崗位實施。財務報告的內部控制功能難以發揮，信息不對稱的現象大量存在。

其次，內部監督功能未發揮。在公司治理與內部控制中，“內部監督”是五大控制要素之一，而內部監督主要是依靠內部審計來實施的。缺少了內部審計，公司治理與內部控制架構也缺少了五分之一。

此外，未能很好開展風險管理審計、內部控制審計等增值型審計。大多數企業，內審仍然遵循傳統理念，從事傳統工作，運用傳統方法，工作缺乏長遠規劃和主動性，財務審計、合規性審計仍占據了內審人員大部分的工作時間，不少單位的風險管理審計、內部控制審計等增值型審計尚未開展。