導語：如何才能寫好一篇會計監督的制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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    單位內部會計監督制度是一個單位為了保護其資產的安全和完整,保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求,提高經營管理效率,防止舞弊,控制風險等目的,而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。

    一、建立健全內部會計監督制度的必要性

    (一)建立健全內部會計監督制度是各單位的法定義務。《會計法》規定:“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”。這一規定體現了兩層含義:一是各單位都必須建立內部會計監督制度,這是各單位的法定義務,必須履行。外貿行業也不例外。二是各單位的內部會計監督制度必須健全。僅制定制度是不夠的,還必須健全,即所制定的內部會計監督制度切合實際、有效執行。

    (二)建立健全單位內部會計監督制度是加強外貿行業單位內部管理的需要。我國目前外貿行業經濟效益普遍下降,原因是多方面的,其中管理混亂是重要原因之一。內部會計監督制度可以規范會計行為,明確責任,防止工作差錯和舞弊,避免因責任不清互相扯皮、推諉,甚至越權行事,造成管理失控。因此,單位內部會計監督制度是一項行之有效的內部監督管理制度,是內部控制制度的重要組成部分,對確保單位會計工作的正常運行和經營管理水平的提高具有十分重要的作用。

    (三)建立健全單位內部會計監督制度是治理外貿行業會計秩序混亂的需要。當前外貿企業會計工作中存在的秩序混亂、信息失真等問題,除有關管理人員故意違紀外,內部管理失控也是重要原因之一。有的外貿企業負責人私自對外投資,收益不入賬;中飽私囊;有的外貿單位內部各職能部門都開設銀行賬號并以總公司名義進行貸款,資金管理嚴重失控;有的外貿企業違反財經紀律私設“小金庫”,侵吞國有資產;有的外貿企業甚至發生負責人卷巨額公款外逃的事件等等。在許多單位尚未認識到內部監督和內部控制重要性的情況下,迫切需要通過法律引導、督促建立健全內部會計監督制度,提高經營管理質量。

    二、單位內部會計監督制度的基本內容

    (一)要明確會計事項相關人員的職責權限。即記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確,并相互分離、相互制約。只有職責明確,才能分清責任,獎罰分明;職務分離是內部控制的重要手段之一,可以有效防止因權限集中、職務重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤;職務分離是相互制約的前提條件,但實行職務分離并不表明就能夠相互制約,如果沒有賦予各職務崗位人員相應的職權,就無法進行相互制約。因此,在明確記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限時,不僅要考慮職務分離的要求,還要考慮上述職務崗位的人員之間能夠相互制約,將失誤、舞弊等問題控制到最低限度。

    (二)要明確重大經濟業務事項的決策和執行程序。重大對外投資、資產處置、資金調度等經濟業務事項,既是各單位重大的經濟活動,也是非常重要的財務管理問題,決策和執行的程序不明確,缺乏有效的監督和控制,不僅影響國家,單位和社會公眾利益,也會削弱財務會計管理職能,并影響會計秩序和會計資料質量。在執行中我們應該注意以下兩點:一是決策和執行的程序應當明確,做到制度化、規范化;二是決策和執行程序中應當體現決策人員與執行人員之間能夠相互監督、相互制約,既要防止權限過于集中,也要防止政出多頭、各行其是。在這方面我們外貿企業教訓很多:有的企業負責人不做可行性研究,腦子一熱,幾百萬、幾千萬的資金投出去,血本無歸,致使企業正常經營缺乏流動資金,瀕臨倒閉;還有的企業負責人內外勾結,把花費國家大量外匯資金購買的設備以低價處置,獲取私利……,建立健全內部會計監督制度,會避免此類事項的發生。

    (三)要進行財產清查。財產清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產物資進行實地盤點和對庫存現金、銀行存款、債權債務進行清查核對的一種制度。通過財產清查,不僅可以改善經營管理,保護財產的安全與完整,也能夠確定各項財產的實存數,以便查明實存數與賬面數是否相符,并查明不符的原因和責任,制定改進措施,做到賬實相符,保證會計資料真實、完整。企業會計制度規定,在編制年度財務會計報告之前必須進行財產清查。

    (四)對會計資料進行內部審計。內部審計既是內部控制的一個組成部分,又是內部控制的一種特殊形式。內部審計是在一個組織內部對各種經營活動與控制系統的獨立評價,以確定既定的政策和程序是否貫徹,建立的標準是否遵循,資源的利用是否合理有效,以及單位的目標是否達到。內部審計的內容十分廣泛,一般包括內部財務審計、內部經營管理審計等。《會計法》要求在單位內部應當有除會計機構、會計人員以外的專門機構或人員對會計資料進行再監督,有內部審計機構或內部審計人員的單位,該項工作應由內部審計機構或內部審計人員進行;沒有設置內部審計機構或內部審計人員的單位,也可以由其他負責監督的機構、人員進行。

    三、單位負責人在單位內部會計監督制度中的職責

    單位負責人必須在內部會計監督中正確履行職責。即單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責,不得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

    (一)單位負責人要依法建立健全單位內部會計監督制度,通過制度委托、授權會計機構、會計人員按章辦事,嚴格把關。

    (二)單位負責人要以身作則,帶頭執法,不得干預、阻撓會計機構、會計人員依法履行職責,更不能授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

    (三)單位負責人要堅決支持和保護會計人員依法履行職責,保護他們的合法權益。保證會計行為規范和會計資料質量,在很大程度上取決于會計機構、會計人員在會計核算和會計監督中充分發揮作用。可以說,只要會計機構、會計人員真正趕到“把守關口”的作用,財務收支中的任何違法違紀問題都會得到有效制止和糾正。單位負責人應當支持、保證會計人員依法履行職責。為會計人員撐腰,幫助會計人員解決履行職責中遇到的困難和問題,在單位內部為會計人員實行有效監督創造良好的環境。

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關鍵詞：內部會計監督制度；原則；企業

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）19-0131-02

內部會計監督制度是企業保證資產完整安全、經營活動合法合規、經營管理有效有序和規避經營風險的在內部建立的所有管理方式的總稱，它包括企業各職能部門和財務、會計、審計等各方面明確、相互制衡的監督機制。當然，企業在建立和執行內部監督制度時，必須遵循一定的原則，才能保證其作用的有效發揮。

一、內部會計監督制度所遵循的原則

1.適用性原則。各個企業的經營狀況和特點不同，所以它們所需要的內部會計監督制度就不盡相同。企業在制定和建立內部會計監督制度時，首先需要遵循的一個原則就是適應性原則，也就是企業制定的一系列制度應該充分契合自身生產經營、業務管理的特點和要求，從企業真實情況入手，具體問題具體分析，從而保證內部會計監督制度適應企業內部管理要求，并充分發揮應有的作用。

2.科學性原則。科學性原則是指企業在制定內部會計監督制度時要科學合理、適用，能夠便捷操作和執行、控制和檢查，還要依照具體的實施情況和管理需求有針對性地進行調整和完善，經得住實踐的檢驗，保證發揮有效作用。

3.必要性原則。在日益激烈的市場經濟競爭下，內部會計監督作為中國經濟市場監督的重要組成部分，必須在維護社會主義市場經濟秩序、保障財政經濟法律、法規、規章貫徹執行中發揮重要作用。也就是說無論何種體制的企業、單位，建立內部會計監督制度并不斷加以完善和補充，使其能夠充分發揮應有的作用，都是必要的、不可缺少的。

4.合法性原則。合法性原則就是企業內部會計監督制度不能和法律法規相沖突，其建立和執行必須嚴格按照法律法規、財務會計制度及行業規定進行，不得逾越法律之外，更不可故意進行和法律規定相悖的經濟活動，觸犯法律法規。

5.合理性原則。合理性原則是企業建立和執行內部會計監督制度必須充分考慮企業所有的內部和外部環境，以保證制度發揮有效作用。內部環境主要包括企業治理結構、人力資源、企業文化、企業發展戰略等，保證制度制定的比較合理可行，在所有資源統一協調協作下，能夠實現管理目標；外部環境主要指企業所處的經濟、法律、科學技術、社會、自然環境等大環境，比如經濟形勢、法律政策、行業動態、技術進步、自然環境等，保證企業制度符合這些外部環境的變化規律，促進企業有更好的發展。

6.完整性原則。完整性原則是制度體系必須能夠全面系統地包含和規范該企業的所有會計工作，能夠涉及和管理到會計事務的每一個環節、每一個方面，不能顧此失彼，從而保證會計工作井然有序地展開。

7.先進性原則。企業制定的內部會計監督制度還要能夠便于調整和補充，隨時注意經濟市場、法規政策和行業情況的變化規律，吸引新的內部會計監督思想和手段，善于抓住良好的機遇，把握形勢發展脈搏，使企業能夠與時俱進，符合形勢發展，立于不敗之地。

二、內部會計監督制度的執行

1.財會人員業務素質不高。由于財會人員本身的業務素質比較低，他們做不好會計事項內部的監督工作，有些財會人員法律意識淡薄，有些沒有責任心，有些不遵守職業道德等，他們在會計工作中，由于對財經法律法規和業務知識掌握得不全面、不透徹，缺乏對會計事項的正確分析和會計信息的真偽辨別能力，使得會計信息真實性得不到保障；有的往往為了明哲保身，對發現的錯誤也不言明；還有的甚至為了謀取私利勾結不法分子，弄虛作假，不顧企業和國家利益。

2.內部會計監督制度的執行沒有強有力的保障。盡管在《會計法》中規定會計機構和人員有糾正和制止違法收支的權利，就算違法行為涉及到企業領導，會計人員也同樣有責任上報披露，否則要承擔責任。但是在真實的工作環境中，會計人員執行起來就會非常困難。因為他們害怕向上反映惹怒領導，不反映又因為失職承擔責任，無論怎樣做，合法的工作權利和利益都無法保障。

3.現實環境的限制。雖然法律賦予會計人員對會計工作的監督權利，但是在社會現實中這種權利與實際情況相去甚遠。比如一些企業的廠長經理，作為獨立的法人主體，擁有很多資金調配的權利，會計人員也僅僅被看成是被雇傭的員工，只要廠長、經理一聲令下，資金的去向都是會計人員無權干涉的，這樣雖然限制了開支失控及相應責任追究問題，但是這會使得會計人員失去監管財務開支的權利，也沒有了應有的責任感，最后內部會計監督也只能成為空話。

三、加強與完善內部會計監督制度的方法

1.注重學習和規范工作。企業人員尤其是管理人員和財會人員要注重內部會計監督相關知識的學習，利用一切資源，比如書籍、報紙、網絡等通過不斷汲取新知識和新理念來充實自己，使自己對內部會計監督有更加深刻的認識，提高自己相關理論知識積累和實踐工作能力，為內部會計監督制度的執行和順利展開創造良好的環境。同時要注意規范財會工作，嚴格按照企業相應規章制度的規定開展內部會計監督工作，從而保證企業財務工作的合法、規范、高效展開。

2.健全重大經濟業務的管理制度。（1）資金監管制度。對企業資金尤其是大額資金采用全程動態監管的方法，利用財務總監和經理相互合作和制約的關系，對重大的經濟業務實行集體決策和報告才能通過，從而很好地監控可能會出現的財務風險，比如籌資、投資、資金調撥、大額合同簽訂、大型固定資產購置、產權轉讓等可能導致重大資金損失的事項，從而保證企業經營自和財務總監職責與監督工作的有效實現。資金收付要以真實業務發生為基礎、加強資金的會計系統控制、不得設賬外賬、嚴禁設立小金庫、嚴禁資金體外循環、不得由一人辦理貨幣資金的全過程業務。另外，財務總監要充分發揮監管作用，以管理企業資產為中心，對企業日常財務活動尤其是資金流動進行全過程監控，充分發揮財務監督工作的及時性、全面性、經常性和有效性。（2）資產管理制度。資產管理制度應該嚴格規定企業資產申領和使用程序、資產清查盤點規章制度和資產記錄賬簿保管的原則等，以保證企業資產的安全和完整。企業規定資產管理制度應該重點考慮以下兩個方面：第一，合理界定流動資產、無形資產、固定資產核算管理范圍。在會計工作的所有細節中滲透對資產的內部會計控制，對其計劃、購買、驗收、運輸、入庫、保管、交付使用、投保、運行維護、清查、處置直到完全退出企業的整個過程，建立合理的核算、管理流程，對固定資產的折舊計提和報廢，要在其使用、管理和財務部門間進行明確的責權規定，對其各個環節進行監督檢查；嚴格流資產、無形資產的管理、嚴格限制未經授權人員對資產的接觸、加強賒銷管理，并建立起嚴格的評價考核機制，將考評結果作為員工薪酬及職務晉升、評優、調崗、辭退等的依據，作為提高內部監督的手段。第二，建立健全物資采購和工程項目資金再監督制度。尤其針對涉及較大數額的物資采購和工程項目的資金要注意事中和事后的再次監督和盤查。財務部門要嚴格遵守通過審核的物資采購計劃進行資金調撥和支付，并對采購部門的工作進度進行嚴格的跟蹤監督。在采購部門完成采購后，要對其提交的記錄材料進行嚴格的審核對賬，嚴防、以次充好、弄虛作假等現象的發生。

3.注重和加強財會隊伍的建設和廉政建設。首先企業要從根本上提高財會隊伍素質就要堅持財會人員聘用持證上崗原則，規范會計基礎工作；其次企業要嚴格設立各項財會人員規整制度和會計法規，并要求所有財會人員嚴格執行；第三，要采用會計崗位責任制，明確規定各個崗位的職責權限，做到出現問題有人可查、有責可追；最后要對所有在崗的財會人員進行職業道德教育，包括相應財會制度和法律法規的培訓，內部會計監督意識的灌輸，會計工作職業道德和廉潔自律的培訓等，幫助財會人員提高工作能力、端正工作態度、辦事公正清廉。

4.健全會計部門內部稽核和牽制制度。按照《會計基礎工作規范》，在會計部門內部設立稽核制度，明確規定：稽核工作的結構形式及各項分工；稽核工作的職責、權限；審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法等。同時設立內部牽制制度，也就是不相容職務相互分離制度，將錢賬分開進行管理，應規定：銀行票據的簽發印鑒，必須有兩人分別掌管；擔任出納工作的人員不能同時擔任會計資料保管、稽核和收入、支出、費用、債權、債務賬目的記錄工作；負責簽發支票、登記現金收支情況的會計人員也不能參與銀行賬的對賬等相關工作；涉及到財物和款項收付、結算或者記錄中的任一一項工作，都需要兩人或以上人員分工操作。比如在物資采購方面，需要采購部門列出采購計劃書交由經理和財務部門專人審核，審核通過后，由出納進行物資采購資金的調動和撥款，再由一位財務人員對資金撥出信息、物資采購信息進行登記和完成歸檔工作。

5.調整完善內部控制制度、加強創新工作。內部控制作為企業內部會計監督制度執行的最有效手段之一，其制度的及時修訂完善，才有利于開展工作，充分發揮會計監督的作用。（1）做好企業會計信息化和重要事項的內部控制。在企業內部制定組織機構控制與管理、業務操作控制與管理、電算化系統維護控制與管理和會計資料管理控制等規章制度，并要求所有會計人員嚴格執行。還要注重新技術和理念的引進和應用，尤其是會計電算化先進技術和新型系統、軟件的推廣；（2）注重企業會計風險的“防、堵、查”。做好對企業內部會計事項事前、中、后的控制和監督。對會計部門核算涉及到的各項業務、各個部門和崗位進行日常和周期檢查；利用企業現有審計、稽核、監察等部門，建立一支獨立于被審計部門并由最高領導者直接指揮的審計委員會隊伍，監督各個部門的內部控制工作；建立配套的評估和考核機制、獎懲機制，保證制度的有效執行；（3）在會計核算中融入強有力的會計監督。企業的會計核算和內部會計監督應該是相互滲透和相互促進的。在建立嚴密的會計職責權限制度的基礎上，構建會計控制系統，將會計核算與內部監督、會計管理、預算管理、財務管理和成本管理等業務聯系起來，做好對財務收支和重要事項的事后再檢查監督，將監督融入到核算全過程中，從而真正發揮內部監督的作用。

參考文獻：

[1] 高晉.對建立內部會計監督制度的思考[J].消費導刊，2009，（21）.

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關鍵詞：現代企業制度；會計監督；內部控制

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）18-0180-02

一、中國企業會計監督體系構成

1.單位內部監督體系，中國已經明確出臺相關法規，對單位內部監督體系作了明確的規定。其中包括單位內部會計制度、會計機構、會計人員等，會計機構必須要明確會計影響因素之間的相互制約關系，通過各種途徑和方法對單位內部企業的會計核算程序進行有效監督，為企業會計監督體系的機構完善奠定良好的基礎。

2.國家監督的體系模式，其主要是稅務、審計、財政等政府機關代表國家對企業內部的會計工作進行相關的抽查和監督，國家監督和企業內部監督相互結合促進企業會計監督工作的完善，國家監督要求行使監督權利的機關必須要對企業內部的報表、賬簿會計憑證、財務報告進行嚴格審查，嚴禁作假現象的產生。稅務機關在影響稅務工作的一些因素進行征集管理，對制約納稅工作的各種行為進行有力監督。

3.社會審計監督，也就是常說的注冊會計師事務所審計監督。

二、中國企業會計監督存在的問題

1.中國會計監督法律約束機制不全，使得會計不能有效的行使其監督職能，導致企業會計監督不力。比如，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。前些年發生的“瓊民源”事件，就是一個很好的例證，它的發生對中國證券市場產生了巨大沖擊，嚴重損害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應法律條款對其直接人進行制裁，使得會計監督形同虛設，還有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度，使得出現“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。

2.企業管理體制不全，內部控制制度失調。中國企業內部管理和控制制度不全，主要體現在有的單位根本就缺乏內部監督和控制，有的單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，現象經常發生。

3.企業單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監督。目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益的最大化，指使、授權會計機構做假賬，偽造會計憑證、辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。有的認為會計監督會給各項工作帶來不便，有的認為會計監督就是挑毛病，找麻煩。這樣給會計監督工作帶來很大的阻力，甚至使會計監督無法進行。在市場經濟條件下，效益是考核企業的首選目標，上級領導對下級干部的考核一般只注重報表數字，這就必然導致一些企業負責人的個人主義、名利得失和小團體主義思想的發生，為此，他們指使會計機構、會計人員采取違紀違法手段做假賬、偽造會計憑證、辦理違法會計事項、虛增或調減利潤、提供種種虛假的會計信息、粉飾財務報表，以騙取領導及投資者的信任，為自己贏得榮譽。

三、現代企業制度的建立與加強會計監督對策

1.健全企業內部會計監督制度。從會計工作的實際情況看，其監督機制是有缺陷的，所能發揮的作用也是有限的。這就要求單位加大內部監督力度，建立完整的內部監督機制。而建立健全內部監督制度主要體現在：參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離，使內部監督制度真正落到實處。健全企業內部會計監督制度，建立內部控制制度的關健就是貫徹不相容職務相互分離原則，參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離、相互制約；重要經濟事項的決策和執行要建立相互監督、相互制約的工作程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。必須從源頭上杜絕造假事件的發生，防止經濟腐敗，隔斷會計造假的環節和載體，及時糾正和防止經營決策失誤與經濟舞弊，實現企業資產的保值增值，提高會計信息的真實性和有效性。通過建立完整的內部監督機制和內部控制制度，形成一系列內部控制的方法和措施，并予以規范化、系統化與制度化，使內部監督制度真正落到實處。

2.強化國家監督力度。加強國家監督力度，完善會計人員管理體制，實行會計委派制，強化會計核算與監督職能，發揮會計監督作用，也有利于加強國家宏觀管理。可以采用直接委派制的方式向企業委派會計負責人或主管會計，代表國家以所有者身份對經營者的經濟活動的真實性、合法性和效益性進行監督，委派會計人員具有會計事務管理權與監督權，監督企業經濟活動，對企業經濟活動具有參與權和監督權，參與企業生產經營管理決策。由財政部門或主管部門負責會計人員的人事管理和工資福利支出，會計人員的人事關系與單位脫離，把會計人員的經濟利益與履行會計監督職能掛起鉤來，實行獎勵制度，并制定會計人員的行為準則，規范其行為，調動會計人員工作積極性與執法的自覺性，這樣可以有效地制止單位負責人對會計核算的干預，以保證會計工作的正常進行。

3.加強社會審計，提高注冊會計師審計的質量。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，根據有關規定，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。加強注冊會計師審計的法律責任，明確注冊會計師對會計工作質量應承擔的法律責任；中國注冊會計師協會應當定期或不定期地對注冊會計師的審計工作進行抽查、考核，以更好地督促注冊會計師按獨立準則執業，使其真正起到“經濟警察”的作用。

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會計是以貨幣為主要計量單位,對企業、事業、機關、團體及其他經濟組織的經濟活動進行記錄、計算、控制、分析、報告,以提供財務和管理信息的工作。會計的職能主要是反映和控制經濟活動過程,保證會計信息的合法、真實、準確和完整,為管理經濟提供必要的財務資料,并參與決策,謀求最佳的經濟效益。會計的專門方法主要有:設置賬戶和賬簿,填制和審核會計憑證,復式記賬,成本計算,財產清查,編制會計報表和檢查、考核、分析會計資料等。

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位,通過確認、記錄、計算、報告等環節,對特定經濟主體的經濟活動進行記賬、算賬、報賬,為各個有關方面提供會計信息的功能。

會計監督職能是指會計人員在進行會計核算的同時,對特定經濟主體經濟活動的合法性、合理性進行審查;

本文將對會計法則中的會計謹慎性原則進行分析討論。

一、關于謹慎性原則的定義

謹慎性原則是指企業對交易或者事項進行確認、計量和報告時要保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

二、謹慎性原則在我國會計中的具體運用

(一)謹慎性原則在會計實務中的運用情況

主要呈現出以下三種情況:

第一,上市公司濫用謹慎性原則,基于保贏利、保配股資格的需要,無視企業現狀,甚至將各種“準備”的計提與年度間的轉移作為新的粉飾手段。減值準備的計提為上市公司美化資產和操縱利潤提供了機會。

第二,會計人員職業素質制約了謹慎性原則的應用。目前,企業提取減值準備的方法和計提比例、對或有事項的判斷都需要會計人員具有較多的經驗和較高的專業素質,而會計人員缺乏職業判斷能力則限制了謹慎性原則的應用。

第三,謹慎性原則的運用程度不均衡。如制度未對計提各項減值準備的比例作出明確的規定及具體可操作性的方法,這就使不同的企業在處理相同或相似情況時由于采用的比例存在較大差異,導致企業間會計信息缺乏可比性。

(二)謹慎性原則在《企業會計準則》中的應用

1.無形資產的確認。準則第6號《無形資產》規定:對企業內部研究開發項目的支出,應當區分研究階段支出和開發階段支出,其中開發階段的支出同時滿足五個條件時才能確認為無形資產,充分體現了謹慎性原則。

2.收入的確認。收入準則對商品銷售收入的確定規定了以下4個條件:①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;③與交易相關經濟利益很可能流入企業;④收入的金額能夠可靠地計量。

3.計提資產減值準備。 謹慎性原則是對歷史性計價原則的修正。根據歷史性計價原則,雖然可能會存在記賬簡單和驗證性等優點,但是隨著通貨膨脹會計的出現和金融交易等業務的出現,歷史成本計價原則已不能完全滿足會計信息相關性的需要,所以要求企業應當定期對資產計提減值準備,既是謹慎性原則的體現,又是企業經營管理的需要。新準則中資產減值準備的計提基本上包括了資產負債表上的所有非現金類資產,不僅規定計提存貨跌價準備、固定資產、無形資產、商譽、金融資產減值準備等,還把資產組計提減值準備。

三、我國的會計結構中包含謹慎性原則的必要性

謹慎性原則的提出,一是因為在企業的經營活動中存在著大量的不確定因素,會計人員在處理這些業務時,不得不經常面對它,并根據一定的標準對這些不確定因素進行估計;二是因為企業是一個獨立的商品生產和經營者,它負有以自己的收入抵償自己的耗費并保證企業順利、穩定發展的責任;三是因為企業面臨著一個有風險的市場,企業必須謹慎的處理一切經濟業務,以保證企業在市場的動蕩中立于不敗之地。

構成當今世界通用的會計結構的主要因素有:四項會計假定,權責發生制,配比原則和收入實現原則。在四項會計假定的基礎上,企業按權責發生制計算費用和收入,按配比原則計算損益,這些假定和原則在不同社會制度的國家是通用的,在這樣的會計結構中,實際浸透著謹慎性思想。

(一)權責發生制原則中包含謹慎性原則

現代會計以費用和收入的發生為依據,進行期間損益的計算。現行的權責發生制會計是由確定性計算和非確定性計算構成的,其計算結果也自然包含著確定的數值和不確定的數值。預計計算時,會計人員必須選擇特定的一個數值,如果是單純的預計計算,從理論上來說就要使預計值和事實確定值的誤差盡可能縮少,為此應選取中值。然而,會計只要以持續經營假定為前提,在與利潤分配的聯系中就必須選擇。不使利潤過大表達的數值;這種選擇標準就是一種謹慎原則。在預計計算中采用謹慎原則時,預計計算帶來的利潤過小表達的可能性雖然很大,但它并不是有意識地謀求表達過小的利潤。

(二)實現原則中包含謹慎原則

實現原則是指應在企業售出產品或勞務時確認營業收入的原則。實現原則最確切的意義是非現金資產或權利轉變為貨幣,實現原則的本意是防止利潤的提前記入和提前分配,因為任何提前記入和提前分配都會給企業帶來不確定性的風險。為了保護與企業有利害關系者利益,排斥各種不確定性風險,現代會計的計算結構采取了以實現原則為前提,補之以配比原則的形式,事實上已把謹慎原則滲進了會計框架中,并賦予它們合理的地位。這樣一種會計計算框架的會計處理,人們不視為有意識地謀求利潤的過小表達的謹慎性原則。

(三)在會計處理方法的選擇上也貫穿著謹慎性原則

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關鍵詞：農村合作金融；會計監督機制；建立

近年來，農村經濟飛速發展，大量農村企業已經逐步將著力點放到經營管理方面，并且隨著我國經濟的國際化，市場瞬息萬變，若不能適應市場對企業的要求，那么農村企業的經濟效益將面臨無法提升的危機，因此，構建健全的農村合作金融會計監督機制迫在眉睫。

一、農村合作金融機構會計改革中所存在的問題

(一)內部控制法人治理程序并不健全

多年來，農村企業為了實現更好的法人治理付出了諸多努力，構建了相應的法人治理結構，治理結構雖然相對比較完善。然而，股權卻依舊存在不合理的情況，其原因主要是在農村企業當中股權太分散，對經營管理層的監督存在一定的難度。并且農村的持股社員對于自己參與經營管理的意識也較為薄弱，參與的機制不夠健全，從而并未能夠發揮出其監督作用。

(二)風險管理能力有待提高

當前，為實現良好的風險管理，農村企業也構建了相應的組織架構，內容主要有成立風險管理的委員會，制定相應的管理政策和原則。這些能夠比較全面且系統地防止和化解突發性風險。對于在農村信用中出現的資產認定以及風險方法和處理，則通常由管理者來完成具體的處理。但是風險的管理者既要承擔全省范圍內的突發性風險的防范，又要承擔此類風險的處理，就會出現權責不清，如此就使得風險管理實施起來存在難度，容易使其流于形式。

(三)內部制度建設體系并不完善

當前的內部控制制度涵蓋了大部分的業務，其中主要有會計、柜臺業務以及資金業務等。并未覆蓋到反洗錢以及國際業務等，違背了“業務發展，制度先行”的策略，因此，當前農村企業的內部控制體制覆蓋面不全。并且由于在制度設計上的不完善，造成了部分規定實施起來存在各種困難，操作性相對較差，導致制度約束力較差甚至約束力缺失。此外，對于內部控制制度，當前并沒有建立相應的評價機制。若不能實現讓專業的評價機構來完成對內部控制制度的評價，并且也沒有在業務流程當中配套完成系統評價，就只能通過構建良好的內控環境，來使得企業對風險的識別和評估體系更加健全。

二、農村合作金融會計監督機制的相關對策

(一)不斷完善內控體系

若想要使得法人治理結構更加完善，就必須要提升制度執行力，從而構建出良好的評價機制。在提升制度執行力方面可以從加強制度建設、強化執行以及評價等的監督來實現，如此來達到提升內部控制制度的合理性及完整性。進一步明確權責、規范業務流程以及構建良好的職員約束力著手，建立操作性較強的多項控制制度，從而構建起嚴密良好的控制系統。

(二)會計信息披露從"重形式"發展到"重實質"

會計信息直接反映了企業的經營狀況，要重視其作用，要規避“重形式”，關注其實質，主要從如下幾個點來實現。第一，構建原始憑證的產生以及傳遞機制。保證原始憑證在填制以及傳遞過程中的規范合理性，從而從源頭上保證會計信息的質量。第二，制定嚴格的憑證審查實施制度。在審查原始憑證時，要重點關注憑證內容是否正確、完整而合理。在審查記賬憑證時，要重點關注其是否保持與原始憑證的一致性，相應手續票據是否齊全完備，是否是合理的會計科目。第三，構建科學合理的會計處理流程和財務核對制度，在會計處理上，必須要保證其是合理的，業務若是不相容，需要進行分離處理，而在財務核對制度上，需要根據需求定期或不定期完成財務核對，進而確保賬目的真實性、可靠性以及完整性。

(三)執行新企業會計準則

只有符合新的企業會計準則，才能夠提升會計管理的水平，也只有如此，才能真正貫徹風險管理的理念，確保會計信息披露，且同時還需要在管理水平上進一步提升，漸漸由外延擴張為主的粗放型企業，發展成為以不斷提升內涵的集約型企業。同時，也在會計核算上從“數據集中”發展到應用集中以及流程再造，若要進一步分析業務數據，從而獲得改進業務流程的依據，必須要改革會計核算，分離前臺業務和后臺業務，也只有如此，才能夠幫助實現對企業財務的實時監測和集中稽查，從而改造綜合業務系統，使其更加科學。與此同時，還需要配套建設科學合理的業務管理系統、財務系統以及資金管理等系統，方能構建起與農村金融機構業務相適應的整套規則體系。

三、總結

如何建立能夠有效促進企業發展的農村合作金融會計監督機制，提升農村企業經營管理，是我國農村企業會計目前最值得思考的關鍵問題。

參考文獻：

[1]趙士威.中小企業內部財務控制與監督[J].合作經濟與科技，2010(02)：54-54.

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【關鍵詞】財會內控 監督機制 問題 措施

一、企業財會內控監督機制存在的主要問題

（一）企業管理層對內部控制制度意識淡薄。

在許多企業中存在著內部控制是對員工的行為控制，而對企業領導沒有監督和約束力的思想，導致決策專權、、虧空公款等問題屢見不鮮。

（二）內部控制體系不完善。

我國許多企業即使建立了內部控制體系，但是在作用上也是形同虛設。首先是內部控制制度建立缺乏科學性、系統性和全面性；其次是內控制度實施力度不到位，尤其是財會內控監督機制尚未真正落實；再次，對于經濟事項往往偏重于時候控制，沒有對其事前和事中實施監督和控制。

（三）法人治理結構不健全。

現代企業管理制度倡導的是所有權與經營權相分離的管理制度，企業的所有者聘請職業經理人來對企業進行管理，這樣可以避免權力集中，也更有利于管理水平的提高，為企業帶來更多的經濟利潤。但是目前我國受經濟體制轉型的影響，法人治理結構還不夠健全，組建董事會、監事會僅僅是走形式，董事會的股東，還同時兼任其他高管的職位，所有權與管理權實際上并沒有得到有效分離，這就讓董事會與監事會的監督功能大大削弱，在某種程度上，是在自己監督自己。企業法人治理結構的不健全，失去了監督內部控制執行的一股重要力量。

（四）會計人員整體素質較低。

目前大部分企業的會計人員素質不高，專業知識較少，同時又不堅持會計原則，甚至無視國家法律在一些領導的指使下，進行編造虛假會計報表不法行為，從而造成會計信息嚴重失真，使財會內控制度流于形式，會計人員從思想上就沒有監督的意識。

二、常見問題的成因分析

（一）企業領導沒把內控制度重視起來，只向一線投放人力多創效益，覺得財會是后勤部門，多一人少一人無所為，賬今天記不完明天記不影響生產，沒把賬目交叉復核。內控監督。出現外借賬戶，被他人洗錢所利用。

（二）隊伍現狀難以滿足內控管理需求，一是人員老化，只要聽領導話不管年齡多大都行，很多企業記賬依賴手工方式進行操作。

（三）新核算方式的引入，對財會人員的綜合素質要求越來越高，復核型會計人員少，一專多能或獨當一面的人是少之又少，應付業務難以招架，更談不上內控監督。發生貪污現象是難免的。

三、加強企業財會內控監督機制的措施

（一）建立健全財會內控制度并強化實施力度。

現階段的企業財務內控制度不夠健全，存在管理漏洞，致使財會部門的內控監督機制缺失，職責履行不到位。所以，企業一定要在適應政府宏觀經濟政策和符合企業本身的戰略發展規劃的情況下，制定便于各部門和職工執行的涉及到對企業財務會計工作各方面的整體控制制度，完善監督機制。對每個部門的職能進行科學嚴謹的劃分，明確財務職責，是財務部門的工作有法可依，提高工作效率，又能保證各職能之間的相互監督和牽制。例如根據《會計法》的規定分設出納和審核人員崗位，保管財產物資和核對實存數與賬存數的人員、職務要分離。現金盤點要由非出納人員進行核實，銀行對賬單要由非出納人員進行核對確認。記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離，登記日記賬和登記總賬的職務要分離。出納人員不能同時負責總分類賬的登記工作等。

健全的財會內控制度，如果得不到有效實施也等于形同虛設。首先要提高企業領導對財務內控的重視程度；其次，在財務會計部門和相關業務管理部門建立有效的檢查和考核機制，不但有利于檢查和監督財務內控制度的執行情況，而且有利于內部審計程序和審計職能的擴大。

（二）完善法人治理結構，明確各部門職責

要使企業的財會內控監督機制有效實施，首先要規范企業的法人治理結構。要把企業最高管理者自身和其行使權力的過程納入內部控制制度的監控范圍；明確董事會、股東會、監事會和經理層的職責并嚴格按照制度履行職責；完善企業管理層的監督機制，必須讓監事會監督董事會和經理層及公司財務，使財會機構的設立、運行和管理符合國家有關會計法律法規。

（三）發揮內部審計的職能

內部審計工作的內容是依據會計法規，由會計主管及會計人員在事前或事后，定期或不定期地檢查企業有關會計記錄，并進行相互核對，確保會計記錄正確無誤的過程。內部審計工作是企業內部會計控制制度的重要內容。所以，設置合理且具有獨立性的內部審計機構，并且落實內部審計工作，可以發揮內部審計的職能，強化企業內部會計控制。

（四）加強人力資源培養，提高人員素質

加強企業員工的教育培訓，使企業各層次人員提高保證會計信息真實性的認識，同時還要注重對于會計人員的職業道德和制度監督意識的培養，確保企業員工具有專業能力和職業道德精神，這樣的組織才能有效保證實施企業內部會計控制。企業內部要對會計從業人員建立崗位監督責任制。這樣在實施企業內部控制中，對企業的經濟業務活動形成動態的監控機制，即覆蓋企業經營活動中的各個環節，會計人員如影相隨，切實監督，對于出現的違反企業內部會計控制規定的現象，要進行及時指出并糾正。同時，為了切實落實會計監督制度，可以改革會計人員管理體制。例如，實行會計人員上一級單位委派制度、定期輪崗制度，使會計人員的崗位相對獨立、超脫，較好的解決會計人員監而不察，堵而不管的問題，對于充分發揮會計監督職能是非常有利的。

四、結束語

總而言之，企業要提高對財會內控的重視，完善財會內控監督機制，對企業提高管理效率、保護資產、保證會計信息正確性有重要作用，也為企業健康持續發展奠定良好的內部基礎。

參考文獻：

[1]張龍華.強化財會內控監督機制的思考[J].經濟論壇.2010.，（06）.

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一、會計監督的主要內容

由于會計按其報告對象不同可分為財務會計和成本管理會計，所以，會計監督的內容也由財務會計監督和成本管理會計監督兩部分組成:

1.財務會計監督。是指會計機構、會計人員對特定主體財務會計活動進行的監察和督促。其主要特點在于：一是以提供正確、相關、可靠和可比的財務報告為目的；二是以公認會計準則為標準；三是以復式簿記系統為基礎；四是堅持以實際交易價格為計量屬性。因此，財務會計監督寓于財務會計核算中，核算的過程就是監督的過程，核算的內容就是監督的內容。

2.成本管理會計監督。是會計主體內部按照自己的管理標準，對其經濟活動過程進行的監督和督促。成本管理會計監督包括事前預測、事中控制和事后評價三個部分。即經授權的會計機構、會計人員，在制定預算和計劃前應廣泛收集各方面相關的信息，并運用科學的預測手段，制定備選方案，供管理當局選擇；在預算和計劃實施的過程中，會計機構、會計人員應通過連續不斷的信息反饋，及時發現執行中與原定目標的偏差，立即向管理當局反映，并提出建議；在預算和計劃完成后，會計機構、會計人員應根據各種核算資料，分析預算和計劃的執行情況，發現存在的問題，并向管理當局提出改進意見。

二、我國現階段會計監督存在問題的分析

我國會計監督不力，究其原因主要表現在以下幾個方面：

1.我國會計監督法律約束機制不全，導致企業會計監督不力。比如，新的《會計法》雖已頒布，但是相關配套的法律法規卻沒有跟上。有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度，沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度，使得出現“新制度、老觀念、老辦法”，會計管理混亂。再者，在會計監督過程中有些概念很模糊，比如說會計監督、審計監督概念模糊，執法機構職責、權限有待明確。

2.企業管理體制不全，內部控制制度失調。我國企業內部管理和控制制度不全，有的單位是根本就缺乏內部監督和控制制度，有的則是單位雖建立了相應的制度，但這些制度形同虛設，沒有得到有效執行，以致會計秩序混亂，現象經常發生。如巨人集團，它就是缺乏相應的控制制度，從而使公司違規違紀、挪用貪污事件層出不窮，在一定程度上加速了集團陷入財務困境的步伐。

3.企業單位負責人的約束機制不全，阻礙了會計的有效監督。目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。

4.會計人員綜合素質不高，職業道德觀念有待加強。一般來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質，以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進程，會計人員整體素質還有待提高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，很多人沒有經過專業培訓。

三、完善會計監督機制的主要措施

我國現已加入WTO，會計工作與國際接軌力度將會加強，因此要防范經濟轉軌過程中出現的種種弊端，就必須從以下幾個方面著手，力圖實現真正意義上的會計監督：

1.加快法律體系建設，為有效實施會計監督提供法律保障。我國已頒布了新《會計法》，應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性；建立和完善統一的會計制度，滿足企業多元化經營的需要；明確會計監督、審計監督的執法職責和權限，以實施清晰明了的監督職能；加大法律法規的處罰、賠償和執行力度；強化一些相關配套法律及相關法規的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監督真正做到有法可依。

2.建立健全企業內部會計監督機制。參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離，相互制約；重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序；明確財產清查范圍、期限和組織程序；明確對會計資料定期進行內部審計的程序。這些內部控制制度有效實施的關鍵就是不相容職務相互分離，這樣就使一個人或一個部門的工作必須與另一個人或另一個部門的工作相一致或者相聯系，進行連續不斷的檢查和監督，使內部監督制度真正落到實處。

3.加強外部監督即社會審計監督和政府監督的作用。社會審計監督是指注冊會計師接受委托，以獨立第三者的身份對委托單位的經濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任。政府監督主要是指財政部門對單位會計工作的監督。這樣在建立健全單位內部會計監督制度的基礎上，規定單位外部監督層次，將專業監督和群眾監督結合起來，使外部監督和內部監督配合協調一致，為確保會計監督的有效性奠定科學基礎。

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研究背景和意義

研究背景。經濟的發展離不開法律，近幾年我國證券市場發展蒸蒸日上，但是由于我國證券市場起步晚，相關的證券法律還不完善，而且我國上市公司的治理機制才開始還在探索中前進，因此還存在著許多問題。例如，我國上市公司在公司治理過程中存在著“一股獨大”的現象，大股東基本上由國家出資控制，嚴重制約了證券市場的發展。這些公司在治理方面表現為：操縱本公司的財務會計信息、編制虛假財務報告，最終獲得投資者的信任與投資提供了機會與可能。解決這些公司治理問題也是我們當下需要研究的重點。而會計監督作為重要的會計職能之一，能在公司治理中起到監督、管理和控制的作用，因此通過發揮有效的會計監督職能能否改進公司治理問題，是我們這篇文章研究的重點。

研究意義。積極有效的發揮會計監督職能，改善我國上市公司治理問題，是完善我國證券市場有效性的重要途徑。因此，本文通過會計上的監督職能與財務管理上的公司治理問題的結合，不僅體現學科上的交叉，同時也為上市公司實現企業價值最大化以及增強國際競爭力具有重大意義。

二、會計監督和公司治理的概述

（一）會計監督的內涵

建立健全會計監督職能是每一個企業必須完成的任務，會計監督就是指依照國家有關法律、法規以及規章制度對會計工作進行的監督，并利用正確的會計信息，對經濟活動進行全面、綜合的協調和監督，以達到提高會計信息質量和經濟效益的目的。

（二）公司治理的內涵

對于公司治理國內外學者有不同的看法，其中，李維安（2003）認為公司治理有狹義和廣義之分。他認為狹義的公司治理，是指所有者對經營者的一種監督與制衡的機制，其主要特點是通過股東大會、董事會、監事會及管理層所構成的公司治理結構的內部治理；廣義的公司治理則是通過一套包括正式或非正式的內部或外部的制度或機制來協調公司與所有利益相關者之間的利益關系，從而最終維護公司各方面的利益。

（三）會計監督和公司治理的關系

兩者的理論來源相同。兩者均是在所有權與經營權相分離的基礎上產生的。首先，在公司治理中，由于委托人和人的利益追求不同，因此，公司治理就要協調好方與委托方之間的關系，使兩者追求共同的利益。其次，會計監督作為處理委托關系的重要方式之一，所有者通過對經理進行必要的監督，確保經理按其目標行使經營權，從而解決兩者之間的利益沖突。由此可見，公司治理和會計監督的理論依據均是委托理論。

兩者相互影響。會計監督不但能夠改善公司治理結構的現狀，而且也有利于所有者對經營者的業績進行有效的考核與評價。在這種情況下，人要使企業能夠有效運轉，必須盡其所能，因此可以看出會計監督是解決公司治理中存在問題的核心。

同時，公司治理有助于建立健全會計監督。公司治理是隨著政治、經濟、文化的發展而產生的，是企業所有權和經營權相分離的產物，對公司治理結構的研究，有助于建立健全會計監督體系。

三、上市公司會計監督的現狀及存在的問題

（一）上市公司會計監督的現狀

隨著人類社會的不斷進步，會計也在適應經濟的發展不斷更新完善，以適應經濟發展的新要求，會計監督作為會計理論的組成部分無疑要接受時代的考驗，需要不斷改進和發展。但是根據目前的狀況來看，如會計造假案件仍大量存在，說明我國的會計監督體系還存在很多問題，因此我國上市公司會計監督體系還需要進一步完善。

（二）會計監督存在的問題

我國的資本市場起步比較晚，而且上市公司大部分是由國有企業改制而來，因此，上市公司內部會計監督還存在著許多問題。現代公司內部會計監督的主體主要包括公司內部監事會及審計委員會。該文原載于中國社會科學院文獻信息中心主辦的《環球市場信息導報》雜志http：//總第522期2013年第39期-----轉載須注名來源這些部門可以對公司進行有效的監管，但是由于他們的經濟利益受制于公司，迫于高層管理人員的壓力，最終他們選擇聽從公司管理層。針對這些現象國家也相應的出臺了不少相關法律規定，但是從實施現狀來看，效果不明顯，主要表現在以下兩個方面：

會計造假案件時有發生。企業為了實現利潤最大化，一方面是通過虛增成本，降低利潤，從而減少其稅負；另一方面，上市公司為了能籌集到資金，編制虛假的會計報告，給廣大投資者公司發展前景很好的信號，從而達到吸引投資者投資本公司的目的。像以前的銀廣廈以及藍田股份會計造假案件，在現在還是時有發生，說明國家在出臺了相關法律，可能在實踐執行過程中還存在著一些漏洞。

企業資產管理薄弱。不少企業在追求利潤的同時，資產管理薄弱，最終造成企業很多資產浪費，并沒有充分發揮其價值，甚至有些企業資產管理并沒有責任分明，最終導致企業很多資產流失，給企業造成不必要的虧損。

四、加強上市公司會計監督職能的建議

根據上述上市公司會計監督的現狀和問題提出以下幾點建議措施：

優化股權結構。要合理配置股權，優化股權結構。發展多元股權結構，避免一股獨大的現象。因為只有在股權相對分散的情況，才會使更多的投資者關心企業的業績，從而積極的參與到企業監督管理中去，這樣不僅會改善上市公司的治理結構，同時也給各位投資者帶來更多的投資收益，這對投資者來說也是非常有吸引力的。

充分發揮股東大會的監督職能。在我國，一股獨大的現象不僅造成股權結構的過分集中，而且也造成大股東侵害中小股東利益的現狀。而要改善這一現狀，除了上面所說的優化股權結構，同時還要中小股東要能積極的參與到公司治理去，典型的方式就是參加股東大會。基于目前我國上市公司的股東大會參加成員的現狀，一般只有大股東才會參加，而很少有中小股東參加，因而，大股東與經營者合謀操縱會計信息來侵害中小股東利益的現象就不足為奇了。因此，中小股東應該意識到參加股東大會的重要性，要積極的參與到企業的會計監督中去。

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【關鍵詞】會計監督；制約因素；對策

會計監督是按照一定的法律法規和制度，對企業的會計工作進行監督和管理，全面了解企業的會計工作，不斷的推動企業經濟的有序發展，實現經濟利益的最大化。現代社會的飛速發展，企業的會計監督方式也應該不斷的完善和強化，發揮其監管的職責，使企業實現真正的發展與進步。

一、會計監督的制約因素

1、企業管理者的約束機制不完善

在現代企業中，企業的管理者的主要目的是為了實現利益的最大化，為了獲得更多的經濟利益，許多管理者指使會計工作人員做假賬、進行一系列的違規操作，嚴重影響了企業實際的發展狀況。企業的會計監管工作在管理層就開始忽視，落實到基層部門就更加困難，嚴重影響了會計監督的正常工作。企業內部管理人員的約束機制不健全、不完善，使企業的管理者不能嚴格要求自己，為達到自己的目的不擇手段，使會計監督的工作疏于形式，起不到實際的效果。

2、企業內部的監管不完善

在企業中，內部的監督管理不到位，使得會計監督工作取不到實際的效果。會計工作的內部監督主要是利用會計核算、檢查等方法來進行的，使會計信息真實科學，能夠準確的反映企業的實際發展情況，為企業的決策者提供有利的依據。但是在實際的工作中，企業內部缺乏必要的監管機制，即使建立的會計監督管理的制度，也落不到實處，監督管理工作只是走形式，使會計監督工作出現混亂的局面，嚴重影響了企業的發展。

3、企業會計工作人員的素質較低

企業的會計監督管理人員的素質普遍不高，他們沒有經過嚴格的學習和培訓，對會計監管的內容和工作了解很少，專業知識匱乏，對會計信息的分辨和處理能力較差，而且缺少職業道德，經常出現違規操作的現象，以滿足自己的私人利益，使企業的正常發展受到了嚴重的影響。

二、強化會計監督的有效對策

1、完善會計監督體系

企業要想實現真正的快速發展，就要建立健全會計監督管理體系，實現有效的監管。企業要建立內部的監督管理機制，把會計監督工作納入到企業的日程上來，根據企業內部的實際情況，不斷的調整監督的內容、對象、方法，建立會計監督管理制度，確保其有效的實行，在落實到各個部門時，能夠更加順利。而且要逐步健全企業內部的會計核算和檢查機制，對核算進行嚴格的控制，使結果真實有效，能夠準確的反映企業內部的發展情況，為企業的決策者提供科學的依據。加強企業的內部審計和外部監督，建立完善的內部監管制度，約束行為人的活動，使會計監督工作更加規范、合理，同時還可以加強外部的監管工作，一方面是注冊會計師對企業的各項經濟活動進行監督和評價，另一方面是加強政府的監管，根據相應的法律規范對企業的會計信息和資料進行審核，從而實現企業的穩步發展。

2、建立健全法律會計工作的法律法規

雖然企業的會計監督工作在不斷的發展和進行，但是會計監督的法律法規還不完善，為了實現會計監督工作高效，我們就要不斷的建立和完善相應的法律法規，使會計監督工作得到法律的保障，能夠從根本上解決存在的問題。我國要盡快的頒布會計法的實施細則，使會計監督問題能夠更加科學、規范，完善的法律監督體系，能夠明確會計監督的權利和職責，對于違法行為可以根據法律的規定進行嚴肅的處理。法律法規的頒布和實施，可以加強法律的懲罰力度，對出現違法行為的人或企業進行嚴厲的懲罰，同時企業的相關責任人也要承擔一定的連帶責任，使違法人員意識到法律的嚴肅性和規范性，真正解決企業會計監督中的問題，促進企業的快速、穩步發展，以合法的手段獲取更多的經濟利益。

3、明確責任的主體，強化企業管理者的會計責任意識

在一些企業中，相關的管理人員為了實現自己的私人利益，經常授意會計工作人員進行違規操作，但是一旦出現問題，管理人員就開始推卸責任，找自己的替罪羊，使自己置身事外，使得真正的違法人員得到不嚴厲的懲罰。為此，我們要明確企業會計的責任人，作為企業的管理人員，要監督會計工作人員遵守法律法規，合法操作，保證信息的準確性和真實性，不能蓄意授意會計工作人員進行違法行為。企業的會計責任人，要對熟悉相關業務，具有較高的職業道德，能夠嚴格要求自己，強化自己的責任意識，使會計監督工作順利開展。

4、提高企業會計人員的素質

會計工作人員的素質對企業的會計監督工作有著很大的影響，我們要不斷的提高會計人員的專業知識和技能，在處理信息時能更加準確，對會計信息的分析能力更加強化。企業要定期組織會計工作人員學習專業知識，切實提高工作人員的業務素質和能力，以適應快速發展的社會的需求。同時要提高會計工作人員的職業道德，明確自己的責任意識，提高自己的責任感，以法律法規嚴格要求自己，認真工作，踏實辦事。

三、結束語

會計監督在現代企業的發展過程中起到十分重要的作用，我們要積極處理會計監督中存在的問題，切實提高會計監督的效果，實現企業的穩步前進。

參考文獻：

[1]王耀斌.新形勢下企業會計監督弱化的原因及對策[J].河北企業，2013（6）

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「關鍵詞獨立董事制度　理論基礎　規范與完善

中國證監會所的《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》（下稱《意見》），既是強化我國上市公司治理結構所采取的一項新舉措，也是促進上市公司規范其運作方式的一個重要手段，它將我國的獨立董事制度建設納入了正式軌道。《意見》頒發以后，各上市公司均加快了建立獨立董事制度工作的步伐并取得了相應的成效，但也存在一些需要改進的問題，本文擬從會計的視角，就獨立董事制度建立與完善的有關問題做一分析和初步討論。

一、會計視角詮釋：獨立董事制度形成與建立的理論基礎

（一）不同利益關系人的相機干預機制理論決定了獨立董事制度形成的必然性，而其依存狀態的臨界點需要以有效的會計確認與會計計量為基礎

20世紀80年代以來，企業所有權（含剩余索取權與控制權）具有狀態依存性的理論得到進一步的發展。張維迎（1996）曾經具體地描述了企業的這種狀態依存性，并提出了在不同的企業產權關系情況下的判斷模型。他認為，若沒x為企業的總收入，n為股東的最低預期收益率，w為應該支付工人的合同工資，r為對債權人的合同支付（本金加利息），假定x在0到x之間分布（其中x是企業最大可能的收入），工人的索取極優于債權人，這是因為工資構成企業成本的一部分，實際上在產品售出之前就已經支付，因而，其具有索取權。那么，所有權的依存性為：當w＋r＋n≥x≥w＋r時，股東是企業所有權的控制者；經營狀況良好，股東不會干預；經營狀況異常時，股東會干預。當 w≤x＜ w＋r時，債權人是企業所有權的控制者；債權人需要有優先的求償權。當x＜w時，工人是企業所有權的控制者，工人有優先的求償權。當x＞w＋r＋n時，經理就是企業所有權的實際控制者。從上可見，在不同的經營情況下，需要對可能出現不斷變換控制態勢的情況進行制約，即有必要建立一種內在的監督機制，獨立董事制度的建立正是緣于這種內在的需要。在實際工作中，上述所列示的企業各種狀態依存性臨界點的確定，就需要會計部門在對經營過程與結果進行確認和計量的基礎之上，以其所提供的有效會計信息為基本依據做出相應的決策。

（二）企業的團隊生產理論決定了獨立董事制度在企業內部地位的客觀性，而其監督成本與監督績效的測算必須以可靠而且相關的會計信息為條件

企業的主流契約理論認為：“企業乃‘一系列合約的聯結’（文字的和口頭的，明確的或隱含的）”（張維迎，1995）。在科斯理論的指導下，阿爾欽和德姆塞茨（alchian，demsetz，1972）將研究的重點從使用市場的交易費用轉移到解釋企業內部結構的激勵問題（即監督成本）上，提出了團隊生產理論，并提出了道德風險與監督成本問題。他們認為，企業是一種“團隊生產”的方式，最終產出物是一種共同努力結果的集合性體現，由于每個成員的貢獻不可能精確地去計量，因此，現實中也就不可能按照每個人的真實貢獻去支付報酬，這就導致出一個“偷賴”的問題，即團隊成員缺乏努力工作的積極性，為了規避這種行為，就必須讓部分成員專門從事監督其他成員的工作。因此，獨立董事制度的建立也正是團體生產理論的一種運用。但是作為一種監督機制，就需要支付監督成本，同時也會形成相應的監督效益。而建立在合約基礎上的這種監督成本與監督效益是否匹配的測算，更需要以可靠而且相關的會計信息為條件。

（三）委托——理論決定了獨立董事制度中激勵機制的確立方式，而作為其契約核心問題的薪酬標準又是與選聘對象所具有的會計專業知識程度緊密聯系

20世紀70年代后所形成的委托——理論，產生了委托人應當如何設計最優激勵合同誘使人努力工作這一個新的研究領域。詹森和麥克林將關系定義為是“一種契約關系，在這種契約下，一個人或更多的人（即委托人）聘用另一個人（即人）代表他們來履行某些服務，包括把若干決策權托付給人”（米切爾。c.詹森、威廉。h.麥克林，1998）。在這一理論環境下形成的獨立董事制度，也面臨著采用什么機制誘使其努力工作的問題。獨立董事與股東之間實質上也是一種委托關系，只是他更多的是一種道義上的委托關系，委托人需要他能夠利用其專業知識和技能對企業的經營決策做出判斷、提出有效的咨詢意見并參與表決，而委托人對經理的要求則是需要他利用其管理才能與經驗對做出的決策組織實施，從這個角度上理解，它們在身份地位上是相同的，在管理方式上也應當是相似的。經理必須取得薪酬，同時還需要為其配置一定經營指標下的經理股票期權；獨立董事也必須取得薪酬，而且也正在考慮運用股票期權的杠桿。如果設想通過獨立董事來維護中小股東的利益，而其作用的發揮程度又不與其自身的收益結合起來，在理論上所賦予他們的職責實現起來則不太現實。獨立董事的薪酬標準雖然會與他們的名望和社會地位相聯系并產生影響，但與其所擁有的財務管理知識特別是會計知識的專業化程度也有著一定的關聯度。

（四）現代公司治理結構理論決定了獨立董事制度發揮作用的實際程度，而以會計收益為基礎的剩余權益的索取方式則會對獨立董事制度的運行效果產生重要影響

在現代企業制度下，由于財產所有權和企業控制權的分離，高層經理掌握著企業的經營控制權，當出資人不能夠有效地對經理人員的行為進行最終控制時，后者就會利用這種控制權來謀取個人利益，進而損害股東的利益，發生“內部人控制失控”（張春霖，1999）。在公司董事會中引進獨立董事的目的主要是兩個方面：一是為了提高董事會的決策質量；二是為了對內部董事起到一種制衡作用，以有效地減少“內部人控制”現象的產生。獨立董事制度作為現代公司治理結構理論的一個重要組成部分，其建立的初衷是為了維護大多數中小股東的利益。但究竟是以一種抽象的道德觀念去要求他們，還是用一定的利益機制去制約他們則是值得研究的問題，而作為監督者的獨立董事對剩余索取權益占有的可能性則是問題的核心之所在，如果其不能夠占有剩余權益，他就自然會缺乏監督的積極性。以此認識為基礎，如果將獨立董事制度作為一種監督機制加以運用并賦予其一定的監督權力，那么其對剩余索取權的考慮就是一個不可回避的現實問題，如果這個問題不能解決，則獨立董事制度的運行效果就會產生影響，其設立的初衷與制度運行質量就難以有效地統一起來。如果需要建立與此認識相適應的企業運行機制，企業最終剩余權的確定就必須是建立在以真實而且有效的會計確認與計量為基礎的會計收益指標之上。

二、會計視角觀察：西方獨立董事制度基本模式差異的法律環境

獨立董事制度首創于助世紀中期的美國，其發展與規范經過了一個不斷演進的過程。早在20世紀40年代，美國有關法規中就曾規定公司的董事至少需要4o％的獨立人士擔任；在20世紀60年代后，一些國家和地區在規范和完善公司治理結構時，都將獨立董事制度作為一項重要的內容；自20世紀70年代起，在內部董事架構中引入獨立董事制度即成為潮流；盡管這種制度在20世紀80年代才被廣泛推廣，但目前在西方國家，獨立董事在董事會中的人數、比例和職責都得到了突出的強調。經濟合作與發展組織（oecd）在“1999年世界主要企業統計指標的國際比較”報告中就曾列出專門項目比較了董事會中獨立董事成員所占的比例，其中美國是62％，英國34％，法國29％。目前發達國家的公司董事制度主要有以外部董事為主的美國模式和以內部董事為主的日本模式。兩種模式雖然有著各自不同的特點，但均與其運行的基本法律環境及其制度安排下的股權結構與資本市場的發育程度有著一定的聯系。

美國模式的基本特征是，董事會成員主要由非執行董事構成，因此獨立董事在企業的經營決策過程即有著重要的作用。由于美國上市公司的股權結構比較分散，再加上美國的傳統觀念是把公司看成利潤最大化的組織，因此，在企業管理中更多地強調專家決策，從而就降低了執行董事的重要性。美國的法律規定股份有限公司內部設立股東大會、董事會、總經理等管理層次，但不設立獨立的監事會。公司董事會由股東大會選舉出的董事組成，既是經營決策機構，又是監督機構。美國公司董事會的董事一般由13名左右的成員組成，分為內部董事（亦稱執行董事）和外部董事（亦稱獨立董事或者非執行董事）。內部董事均為公司的高級經理人員，負責執行董事會所提出的各項經濟決策；外部董事則由公司外部人員擔任，但均為某一方面的專家學者。目前，美國公司外部董事的比例一般為董事成員的四分之三以上，他們在外部獨立董事的遴選上注重其8個方面的專業知識與技能，特別是將會計與財務知識和技能排在第一位，可見對獨立董事會計專業知識要求上的份量。

日本模式的基本特征是，董事會成員主要由執行董事所構成，因此，獨立董事的作用即受到一定程度的限制。由于日本上市公司的股權比較集中，股票市場的流動率及發育程度明顯低于美國，大股東主要是依靠董事會來進行公司治理，這一特點既決定了大股東對公司經理具有較強的約束力，也可以在一定程度上彌補董事會對總經理缺乏控制功能的不足。在這種模式下，由于公司高級管理人員熟悉企業的經營管理過程和具體環節，具有較好的技術背景和管理能力，其管理才能得到了各方面的認可，因此，由其擔任公司董事，在做出經營管理決策時，能夠兼顧和協調各方面的利益，使決策結果易于為各方面所接受并有利于其貫徹與實施。但由于董事會既是決策者，而其大多數成員又是執行者，因而其管理過程就成為一種自我提出、自我確認、自我執行與自我監督的過程，其控制職能和作用必然弱化，控制效果自然降低。

三、會計視角剖析：中國獨立董事制度提出與建設的基本動因

（一）為了解決現行董事會成員結構上的失衡所導致的“內部人控制”現象

我國證券市場開放10多年來，其發展的規模很快。據有關媒體披露，到2002年12月底止，中國境內的上市公司已經達到了1223家，境內上市公司中已有59家在境外發行上市h股，累計籌資182億美元。但作為上市公司內部治理結構的一項重要內容——獨立董事制度則于1998年才開始推行。據當時的有關資料統計，我國上市公司中內部人控制制度（即內部董事人數／董事會成員總數）為100％的有83家，占樣本數的20.4％；50％以上的公司占78.2％；在所選530家樣本上市公司中，董事長和總經理由一人兼任的有253家，占樣本總數的47.7％。可以說，董事會實際上很大程度地掌握在內部人手中；李東明等人（1999）的調查表明，當年設立獨立董事的公司比重很小，其所起的作用也有限；何問陶等人從股權結構上進行的實證分析所得出的結論是，絕大部分公司的股權仍然相對集中。這樣帶來的問題不僅僅表現為“一股獨大”的現象較為突出，而且由于這類公司的第一大股東多為國有企業，董事則多由資產管理公司或者是各級政府直接指派，“內部人控制”的現象比較嚴重。此外，由于我國上市公司監事會的人員構成上的特殊性，也導致了監事會形同虛設、不能發揮其應有的作用。建立獨立董事制度，可以從一定程度上彌補因制度執行本身的缺陷所帶來的不足。但是需要指出的是，我國當前在上市公司法人治理結構中所體現出來的因股權高度集中而形成的“內部人控制”現象，與西方國家所存在的內部人控制現象有著本質的區別，其主要原因是由于國家股的存在與所有者的缺位，如果不進行產權制度的改革與優化，僅希望通過設立獨立董事制度來解決這一問題也是比較困難的。

（二）為了有效地提高上市公司會計信息質量的需要

根據中國證監會所的《意見》要求，在2003年6月30日前，上市公司董事會成員中應當至少包括三分之一的獨立董事，同時要求凡是在境內上市的公司都應當按照其基本條款的規定及早地修改公司章程，聘任適當人員擔任獨立董事，并明確提出其中至少包括一名會計專業人士。在2002年5月以后，我國絕大多數上市公司都加快了物色獨立董事的步伐，盡管上市公司對其所聘請的獨立董事的知識結構和社會知名度普遍具有較高要求，但從知識結構上看，獨立董事的受聘對象仍然主要是集中在會計、投資和法律等相關行業，持有注冊會計師資格及從事會計研究工作的人士倍受上市公司青睞，對證券市場和上市公司運作了解得比較透徹并且具有實踐經驗的專業人土、法律界人土也越來越多地出現在獨立董事隊伍中，這一跡象表明，上市公司對“獨立董事”這一角色的認識有趨于務實性的趨向。由此可見，上市公司推行設置獨立董事舉措的原始動因雖然并不主要是為了提高會計信息質量，但由于董事會成員的知識結構由此而發生的變化，隨著高層次的會計專業人士越來越多地進入獨立董事隊伍的行列中，因為他們的專業特征所導致的對于公司決策問題的理解角度不同，必然會對公司決策的基礎以及對外披露會計信息的質量產生一定的影響。貝斯萊在美國會計學會1995年度的獲獎論文中的研究結論也表明，公司董事會中獨立董事的比例顯著地影響著虛假財務報告的發生率，獨立董事越多，其虛假財務報告的發生率就越低（理財者，2002）。

（三）為了依法調整不同關系人的利益

我國上市公司獨立董事制度的確立，也改變了股份公司董事會成員的利益結構，彌補了原來由國有資產管理部門、投資機構推薦或委派董事的缺陷和不足。《中華人民共和國公司法》雖然在“股份有限公司的設立和組織機構”一章的92條和103條中，分別授予創立大會和股東大會“選舉董事會成員”的職權，但由于沒有具體規定董事的專業資格條件，而在實踐中一般均參照第68條國有獨資公司董事“由國家授權投資機構或者國家授權的部門按照董事會的任期委派或更換”的規定，由股份有限公司發起人中的公司大股東按出資比例推薦或委派，從而導致了股東資本的多少直接決定董事的任免，大股東通過股東大會決議操縱或左右董事會的現象不可避免，董事成為大股東在公司和董事會利益的代言人也就順理成章。有些時候，公司股東會對董事的選舉實際上演變成為大股東按出資比例對董事的委派或者是一種利益分配機制上的均衡。獨立董事制度的建立，改變了董事會內部利益代表者的比例結構，使董事會決策職能被大股東控制的現象得以有效的制衡，因而對調整不同關系人的利益需要起到了一定的保證作用。

四、會計視角思考：現階段我國獨立董事制度規范與完善的相應舉措

（一）進一步明確獨立董事的地位和基本職權

我國自1998年開始在上市公司逐步引入獨立董事制度后，所發揮的作用并不理想，這其中的原因主要為：一是由于獨立董事在董事會中屬于弱勢群體，在沒有特別的賦權機制和行權機制的保障下，不能在董事會中起主導作用；二是由于獨立董事成員結構比較特殊，由于其所投入的精力和其他因素影響，往往很難有機地把握企業的發展方向和財務狀況；三是由于獨立董事大多為兼職，他們除了參加董事會會議外難得來上市公司履行職責，因而對公司的經營狀況和財務狀況不是很了解，故較難以對改善公司營運狀況提出有針對性的意見與建議。為了解決這一問題并推動獨立董事制度的推行，2002年1月7日由中國證券監督管理委員會、國家經濟貿易委員會的《上市公司治理準則》第3章“董事與董事會”中第五節“獨立董事制度”的相關條款中明確提出獨立董事應當擁有四大權力，即：獨立董事所發表的意見應在董事會決議中列明；公司的關聯交易必須由獨立董事簽字后方能生效；2名以上的獨立董事可提議召開臨時股東大會；獨立董事可直接向股東大會、中國證監會和其他有關部門報告情況。這是國內第一次對獨立董事職權的一個比較完整的說法，也是從法律的角度規范性認證。但在我國現行的情況下，獨立董事如何切實履行職責以確保上市公司的會計信息質量，還需要進行專門地研究。

（二）全面硬化獨立董事履行職責的基本條件

詹森和麥克林（1998）認為，專業知識是人成本中所費很高的知識，由于其轉換成本很高，無論是在經濟活動中還是在企業中，要獲得用于決策的專門知識，就要把許多決策權分散化。這樣的，反過來又發生權利安排和控制或者兩個方面的問題。f.a.哈耶克早就提出知識及其分工對經濟有效運行具有重要意義，他認為，組織績效取決于決策權威和有關這種決策的重要知識的匹配，“社會的經濟問題主要是迅速適應特定時間和地點環境的問題，……那么，最終的決策必須由熟悉這些具體情況。直接了解有關變化并知道資源可迅速滿足他們需要的人來做出。”獨立董事能否發揮其基本職能，主要取決于四個方面的因素：一是職業綜合能力。包括知識結構、專業背景、技術背景、工作經歷、個人能力、敬業精神以及判斷和決策能力，其能力的擁有程度要相當于別人合理地預期董事所應該具有的水平，預期其可以為提高董事會的集體決策能力做出的貢獻程度。二是專業知識結構。一般應當具有經濟、技術、法律、財務、公司經營管理等某一方面或者幾個方面的專業知識，特別是必須具備一定的會計專業知識，能夠正確地理解和審查財務報告。三是個人品質及誠信度。四是獨立性。這種獨立性主要體現在經濟上的獨立和人格上的獨立，其內涵所強調的是能夠獨立地展示其專業責任感與工作態度，特別是在壓力之下能夠獨立思考并提出獨立的意見。在上述四個基本條件中，前三個條件是獨立董事履行其董事職責的基礎，第四個條件是其履行職責的基本環境保障，離開了獨立性的要求來談獨立董事履行職責是不現實的。

（三）充分考慮獨立董事履行職責的監督成本

獨立董事履行職責的監督成本，在某種意義上會影響到獨立董事職能的發揮，這里面包括著一個從不同側面考慮問題的內在博奕。按照現行的有關規定，上市公司應當給予獨立董事以適當的薪酬，其基本標準應當由董事會制訂預案，股東大會審議通過并在公司年報中進行披露。除此之外，獨立董事不應從該上市公司及其主要股東或有利害關系的機構和人員取得額外的、未予披露的其他利益。在挑選獨立董事的過程中，選聘方與被聘方之間的信息不對稱導致選聘成本的差異。選聘方愿意付出成本所需要購買的是相關專業人員所擁有的以一定方式感受到的大部分高級會計專業知識及其他知識，并以自己的判斷為基礎來確定聘用成本。就受聘的獨立董事而言，由于經濟運行過程諸多因素的不確定性，他也許會在幾個企業中做出自己的選擇，以對自己承諾受聘某一家或幾家企業獨立董事行為的機會成本做出評估，從而做出自己的選擇。

對于準備選聘有關人員擔任獨立董事的公司來講，自然會有一個成本與收益的預期。在同樣的選聘成本下，由于選聘對象在專業知識、資歷和知名度上肯定會存在差異，必然導致不同公司在獨立董事的設置效果上形成實際差異，這種差異反過來形成公司監督投資上的機會成本。在上述知識、資歷和知名度三個影響因子中，由于其所具有的專業知識處于信息不對稱狀態，而且無法用尺度去檢驗，因此，公司必然會用契約來對獨立董事的職責進行約束。公司如果對于擬選為獨立董事的對象缺乏明確的契約約束，缺乏收入與成本上的預期，則從一個側面說明了這種制度的不完善。獨立董事候選對象在接受委托擔任獨立董事之前，除了有一個收入預期之外，他應當對接受委托擔任董事的責任成本也有一個預期，而這些預期都應當是在最終能夠形成契約的前提下出現。如果不是這樣，在沒有相關規范對這種行為進行約束的情況下，對于上市公司而言，就會提高選定獨立董事的契約執行成本。因此，從調動獨立董事積極性的角度，讓獨立董事薪酬固定化也不一定是合適的。

（四）形成規范的獨立董事選聘機制

對我國目前獨立董事的構成狀況，暫時還沒有完整的資料進行研究與分析，但有一點是肯定的，那就是獨立董事可能是某一方面的專家或是某一個領域里有造就的人才，或者是某個領域里的知名人士。而企業在考慮獨立董事的人選時，必然從兩個不同的方面去考慮其效應。第一，希望選定能夠在時間上、完成職責所擁有的會計及其相關專業知識上、道德水平上均得到保證的人士，以真正地履行董事的應有職責。第二，適當考慮其職業聲望的預期。但是若從另外一個角度上分析，由于現在獨立董事基本上是實行提名制，在理論上每個股東都有權提名，實際上對獨立董事的提名往往是由大股東提出。圍于心理上與利益上的一種自然考慮，大股東所提出的獨立董事人選自然會傾向于自己所熟悉的人土、關系較近的人士甚至是自己的朋友，按照這種機制所產生的獨立董事在履行職責時的獨立性當然就會打上折扣。為解決這個問題，有專家和學者提出了各種不同的觀點，有的認為應當實行推薦制和保薦制，有的認為應當實行自薦制與公開招聘制。現在的問題是，如果是采取前一種方式，能夠對所推薦和保薦的獨立董事人選有影響的必然是大股東，由他們所推薦的人是否能夠代表大多數小股東的利益值得研究？如果是實行后一種制度，采取什么方式來對拖著不同心理參與這一職業競爭的人進行遴選與確定，怎樣對其誠信與能力進行評價，也是一項極其復雜的工作。為了推動我國上市公司獨立制度選聘工作的規范化，中國證監會已經開始推行獨立董事培訓與考核制度等相關的基礎性工作，曾有專家也提出了獨立董事任職實行社會化或者職業化的方案，這些措施的實行，盡管其可能會對逐步完善我國剛剛起步的獨立董事選聘機制起到一定的作用，但是要真正地推行起來還任重而道遠。