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[關(guān)鍵詞] 信息管理信息經(jīng)濟時代信息素質(zhì)

中圖分類號：G201 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

信息管理是現(xiàn)代廣泛應(yīng)用的管理技術(shù)之一，它簡稱IM，主要是技術(shù)、管理相結(jié)合的一門管理學(xué)科。信息管理學(xué)是一門研究人類信息管理活動的規(guī)律及應(yīng)用的學(xué)科，他以數(shù)學(xué)、管理科學(xué)、信息科學(xué)與技術(shù)作為基礎(chǔ)，它也涉及到理、農(nóng)、醫(yī)、工等多個學(xué)科，并且在經(jīng)濟、管理、法律等一些領(lǐng)域也廣泛存在，它是一門綜合叉學(xué)科。它是綜合運用信息專門知識和計算機的技術(shù)和方法，把人力、信息資源、信息技術(shù)和裝備組成更有效和更富于生產(chǎn)力的綜合系統(tǒng)，所從事的是信息采集、分析研究、提供服務(wù)和創(chuàng)新活動。

信息管理的內(nèi)涵應(yīng)建立起一個由上而下的信息管理的學(xué)科體系。一個完整的信息管理科學(xué)的知識體系包括信息的上、中、下三游。作為一個信息管理和服務(wù)的專業(yè)人員要了解信息的上游，掌握信息的中游和提供下游的服務(wù)。

1、 信息經(jīng)濟時代信息管理的主要特點

信息管理的發(fā)展具有鮮明的時代特征。在信息經(jīng)濟時代中，信息管理人員和用戶素質(zhì)等有了很大的變化，這些將導(dǎo)致信息管理的內(nèi)容發(fā)生較大的變化。信息經(jīng)濟時代信息管理的主要特點是：

1．1 信息是經(jīng)濟發(fā)展的主要資源

在信息經(jīng)濟時代，社會的能力限制取決于人的的想象力、創(chuàng)造力及技能。技術(shù)創(chuàng)新是不可預(yù)見的，社會需要通過最大限度調(diào)動人的創(chuàng)造性來控制這種創(chuàng)新的不可預(yù)見性。在信息經(jīng)濟時代，有知識、有創(chuàng)造力、有技術(shù)的人才是社會最寶貴的財富。智力資源的缺乏是社會和經(jīng)濟落后的最主要的原因之一。

1．2 知識型人員的比例增大

隨著教育水平的提高，科學(xué)研究和管理工作中科技含量的增加，計算機的普及，社會中知識型人員的比例將逐步增大，對藍(lán)領(lǐng)工人和服務(wù)人員的需求量將進(jìn)～ 步減少。。由于辦公室工作自動化，非專業(yè)白領(lǐng)工人比例很可能從現(xiàn)在的大約4o％減少到20％ 30％。其余的6o％ 一70％左右的勞動大軍可能由知識型人員組成。同時，生產(chǎn)力。生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)以及生活質(zhì)量將提高到前所未有的水平。這是20世紀(jì)9o年代以來美國生產(chǎn)力及經(jīng)濟持續(xù)不斷發(fā)展的主要原因。

1．3 不會創(chuàng)新其生存將更為艱難

從總體看，當(dāng)前的國內(nèi)外市場是買方市場，市場飽和。人們?yōu)闋帄Z市場而展開激烈的競爭。但在當(dāng)前的買方市場中，過剩的是一般性產(chǎn)品和一般性的制造能力。而適應(yīng)市場需求的名、優(yōu)、特、新產(chǎn)品在市場上銷售旺盛。這就要求人們不斷進(jìn)行管理創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新，這樣才能在競爭激烈的市場中生存和發(fā)展。

1．4 計算機技術(shù)的發(fā)展對信息管理過程產(chǎn)生了深刻的影響

利用計算機技術(shù)實現(xiàn)信息管理的自動化、利用電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)(EDPS)、管理信息系統(tǒng)(MIS)、決策支持系統(tǒng)(DSS)等技術(shù)，可以大量節(jié)省能耗和物耗，提高信息管理和信息服務(wù)的質(zhì)量，提高人們的對市場的快速反應(yīng)能力，

1．5 以因特網(wǎng)為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在對信息管理

過程產(chǎn)生前所未有的影響如果說對2o世紀(jì)信息管理影響最大的技術(shù)是計算機技術(shù)，那么從目前已知的技術(shù)來看，對21世紀(jì)影響最大的技術(shù)將是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對信息管理的影響有：①信息管理組織微型化和巨型化；② 虛擬圖書館的出現(xiàn)；③ 中間環(huán)節(jié)的減少，支持信息共享；④使信息服務(wù)方式發(fā)生變革

1．6 計算機信息管理將成為數(shù)字圖書館主流信息

管理方式傳統(tǒng)信息管理幾乎是與傳統(tǒng)圖書館同步發(fā)展起來的。當(dāng)前市場競爭環(huán)境變化迅速而又不可預(yù)測，越來越多的用戶需要圖書館提供個性化的信息服務(wù)。因此，需要圖書館采用現(xiàn)代化手段來滿足用戶的這種需求。

隨著信息技術(shù)的迅速發(fā)展，隨著全球經(jīng)濟的一體化，使得全球性的信息共享有了實現(xiàn)的可能。全球性的信息共享可以使各種信息資源得到更充分的利用，并顯著縮短信息的傳輸距離和時間。圖書館與信息用戶的合作正在擴大。同時市場的全球化和信息的全球化將使競爭更加激烈。

2、 信息經(jīng)濟時代信息管理的特點和方向

知識經(jīng)濟時代信息管理的基本特點和方向主要是：

2．1 T、0、c、s的全面優(yōu)化

傳統(tǒng)的信息管理一直強調(diào)提高信息服務(wù)質(zhì)量和效率。提高服務(wù)質(zhì)量是傳統(tǒng)的圖書館的出發(fā)點和最終目標(biāo)，是傳統(tǒng)圖書館信息管理人員的第一使命。

信息經(jīng)濟時代的信息管理的核心是T、Q、c、s的全面優(yōu)化，這里的T表示的是時間(Time)，Q表示的是質(zhì)量(Quarry)，C表示的是成本(Cost)，S表示的是服務(wù)(Service)。信息經(jīng)濟時代的信息管理認(rèn)為圖書館提供的應(yīng)是在用戶需要信息的適當(dāng)時機提供適當(dāng)?shù)男畔ⅰD書館的個性化信息服務(wù)就是典型的T、Q、c、s的全面優(yōu)化的信息管理。

2．2 充分注意人、技術(shù)和組織的有機集成

最早的信息管理因受當(dāng)時技術(shù)的局限，不可能考慮到計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用。在計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用的初期，一些圖書館忽略了人在計算機應(yīng)用系統(tǒng)中的作用，較少考慮圖書館的應(yīng)用，結(jié)果使計算機應(yīng)用不僅沒有達(dá)到應(yīng)有的效果，甚至有的圖書館反而為此在信息服務(wù)業(yè)的激烈競爭中處于不利的地位。

2．4 注重圖書館生態(tài)系統(tǒng)的良性發(fā)展

信息經(jīng)濟時代的信息管理則在傳統(tǒng)的信息管理的基礎(chǔ)上，從圖書館內(nèi)走向圖書館外，還越來越多地關(guān)注圖書館生態(tài)系統(tǒng)的良性發(fā)展，如何在更大范圍內(nèi)尋找最佳的合作伙伴、最佳的信息供應(yīng)商：如何充分利用社會化信息資源，與其它圖書館組成良性循環(huán)的圖書館生態(tài)系統(tǒng)，相互支持，資源共享等等。

2．5 強調(diào)發(fā)揮知識型員工的積極性和創(chuàng)造性

信息管理十分重視研究人的因素，這是其顯著特點之一。傳統(tǒng)的信息管理在進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計、實施控制和改善的過程中，非常重視人和其它要素之間的關(guān)系和相互作用。從作業(yè)方式、工作站設(shè)計、崗位和職能設(shè)計直到整個系統(tǒng)的組織設(shè)計，都是根據(jù)以人為中心的原則進(jìn)行設(shè)計，合理配置人和其它因素。最好地發(fā)揮出各生產(chǎn)要素的作用。

2．6 強調(diào)系統(tǒng)的動態(tài)優(yōu)化

傳統(tǒng)的信息管理強調(diào)的主要是在靜態(tài)環(huán)境下的系統(tǒng)整體優(yōu)化，從提高系統(tǒng)的總生產(chǎn)效率的目標(biāo)出發(fā)，對各種信息資源和環(huán)節(jié)作具體研究，統(tǒng)籌分析、合理布置；對各種方案作定量化的分析比較，尋求最佳的管理和傳遞方案。

3、 信息經(jīng)濟時代信息管理人員的信息素質(zhì)

從信息素質(zhì)概念的提出到現(xiàn)在已經(jīng)有30多年了，信息素質(zhì)概念的內(nèi)涵和外延不斷修正和豐富。發(fā)展至今，人們比較認(rèn)同的一是美國圖書館協(xié)會的定義，“作為具有信息素質(zhì)能力的人。必須能夠充分的認(rèn)識到何時需要信息，并有能力去有效的發(fā)現(xiàn)、檢索和評價利用所需要的信息。”二是美國信息素質(zhì)論壇對信息素質(zhì)的界定： “敏銳察覺信息需求，然后識別、發(fā)現(xiàn)、評價、有效利用信息以解決當(dāng)前存在問題的能力。

結(jié)束語

最近一二十年，信息是社會的主要資源，計算機技術(shù)的發(fā)展對信息管理過程產(chǎn)生了深刻的影響，以因特網(wǎng)為代表的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在對信息管理過程產(chǎn)生前所未的影響，這些特點表明，信息管理需要發(fā)展，需要適應(yīng)新的環(huán)境并在繼續(xù)發(fā)生著變化，一個新的時代―― 信息經(jīng)濟時代正在到來，信息管理也將具有新的特點和研究方向。

參考文獻(xiàn)

[1]譚祥金，黨躍武．信息管理導(dǎo)論[M]．北京：高等教育出版社，2000．

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［關(guān)鍵詞］ 傳統(tǒng)經(jīng)濟； 新經(jīng)濟理論； 財務(wù)報表

進(jìn)入21世紀(jì)以后，一種嶄新的經(jīng)濟運行模式開始呈現(xiàn)在人們面前，這就是以網(wǎng)絡(luò)、信息、知識和高新技術(shù)為主要特征的所謂“新經(jīng)濟”。新經(jīng)濟給傳統(tǒng)經(jīng)濟理論帶來很大的沖擊，比如，描述失業(yè)率和通脹率反向關(guān)系的“菲利浦斯曲線” 已不再適用，資源要素已不再局限于勞動力、土地和資本，邊際成本遞增和邊際效益遞減的供求也受到質(zhì)疑。在新經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)暴露出陳舊、低效和不適應(yīng)的缺陷，作為會計信息系統(tǒng)輸出結(jié)果的財務(wù)報表更是集中反映了這一問題。本 文擬從對新經(jīng)濟理論的著手，試圖找到新經(jīng)濟條件下財務(wù)報表改進(jìn)的突破口。

一、傳統(tǒng)財務(wù)報表的經(jīng)濟學(xué)理論基礎(chǔ)

眾所周知，財務(wù)會計的主要目標(biāo)在于提供一個主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流動等信息，以幫助各類使用者評估管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況，并進(jìn)行經(jīng)濟決策。財務(wù)會計提供信息的主要手段是財務(wù)報表。財務(wù)報表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，這也是國際流行的會計慣例。然而，長期以來，財務(wù)報表一直受到會計理論界、實務(wù)界以及政府管理部門的指責(zé)和批評。盡管自20世紀(jì)70年代以來，世界各國會計理論界和實務(wù)界在不斷地改進(jìn)財務(wù)報表，但始終未取得令人滿意的效果。我們認(rèn)為，人們在改進(jìn)財務(wù)報表時，將注意力過于集中在財務(wù)會計自身的理論及 上，而未從經(jīng)濟學(xué)理論方面進(jìn)行，是制約財務(wù)報表改進(jìn)的主要原因。

那么，傳統(tǒng)財務(wù)報表與經(jīng)濟學(xué)理論之間又有什么關(guān)系呢？

其一，傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)理論把資源定義為土地、勞動力和資本三類要素，并以資源的稀缺性為基本前提。資源的稀缺性要求通過制度安排（市場機制或經(jīng)濟計劃），使每種資源能夠有效地配置于最適宜的地方，從而達(dá)到“帕累托最優(yōu)”。傳統(tǒng)的財務(wù)報表正是以這一理論為根本出發(fā)點，以土地和勞動力資源相對不變?yōu)榧僭O(shè)，披露資本在各間的流動和配置。在資本的流動中， 財務(wù)報表正是擔(dān)當(dāng)了信息載體的角色，它通過向外部提供財務(wù)信息，使資本所有者通過閱讀和分析報表，了解資本的投入產(chǎn)出率，然后作出趨利避害的決策，即把資本投放到有盈利或前景的企業(yè)，或是將資本從財務(wù)狀況惡化的企業(yè)里撤出，最終實現(xiàn)社會資本的有效流動和最佳配置。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟學(xué)理論中，資本是資源的核心要素，土地和勞動力只能借助于資本發(fā)揮作用，這就決定了資本所有者是財務(wù)報表信息使用者的主體，從而財務(wù)報表的目標(biāo)也定位于向資本所有者提供有關(guān)“資本流轉(zhuǎn)”的信息。

其二，經(jīng)濟學(xué)中的信息不對稱理論是企業(yè)編制財務(wù)報表的基本理論依據(jù)。不對稱信息是微觀經(jīng)濟學(xué)研究的核心之一。會計信息作為一種特殊的專業(yè)化信息，存在著信息的供給和需求。編制財務(wù)報表的目的是為使社會資源達(dá)到合理、有效配置，而信息的不對稱又會導(dǎo)致市場失靈和資源配置效率下降。在傳統(tǒng)經(jīng)濟，信息產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá)，人們獲取信息的手段落后，資本所有者獲取相關(guān)財務(wù)信息的來源渠道較少，這就必然要求使用資本的企業(yè)（經(jīng)營者）定期地向資本所有者提供財務(wù)報表 ，這也是有效解決信息不對稱問題的主要手段。

其三，邊際成本遞增、邊際效益遞減的供求法則決定了企業(yè)財務(wù)報表反映的物質(zhì)資源是屬于企業(yè)獨占的、排他的。如企業(yè)的一項固定資產(chǎn)是屬于企業(yè)獨自使用和控制的，在同一時間內(nèi)，別的企業(yè)就不能與其共享，而且此項資源是逐漸消耗的。也就是說，如果一項資源正在被別人使用，那么你就無法得到使用它的收益，即資源的邊際收益遞減。這一法則為財務(wù)報表反映的信息提供了一種基本前提，即企業(yè)的資源狀況是屬于企業(yè)獨有的，不能與別的企業(yè)共享。邊際成本遞增的供給規(guī)律還是企業(yè)產(chǎn)品定價、確定銷售收入乃至確定利潤及利潤分配的理論依據(jù)。

綜上所述，傳統(tǒng)財務(wù)報表無論從其組成內(nèi)容上，還是從其目標(biāo)、編制時間和信息含量上看，都與傳統(tǒng)的經(jīng)濟學(xué)理論密切相關(guān)。由于傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)是建立在資源稀缺性定理基礎(chǔ)之上的理論體系，那么毫無疑問，財務(wù)報表正是這一理論推演的結(jié)果。

二、新經(jīng)濟理論與傳統(tǒng)經(jīng)濟理論的區(qū)別

新經(jīng)濟的主要特點是：以信息技術(shù)等高新技術(shù)的創(chuàng)新、和擴散帶動整個國民經(jīng)濟的發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的高增長、高收入、低通脹和低失業(yè)率的目標(biāo)。雖然尚無法給新經(jīng)濟下一個準(zhǔn)確、的定義，但大多數(shù)人認(rèn)為，新經(jīng)濟的實質(zhì)是以知識經(jīng)濟為核心的經(jīng)濟形態(tài)，其運行規(guī)律和發(fā)展模式都與傳統(tǒng)經(jīng)濟迥異。

新經(jīng)濟對傳統(tǒng)經(jīng)濟學(xué)構(gòu)成了現(xiàn)實挑戰(zhàn)。

其一，資源的構(gòu)成要素具有了新的內(nèi)容。新經(jīng)濟所用的資源與傳統(tǒng)經(jīng)濟不同，傳統(tǒng)經(jīng)濟強調(diào)的是物質(zhì)資源，并把資本作為推動企業(yè)成長與經(jīng)濟發(fā)展的核心要素，而在依靠知識經(jīng)濟的生產(chǎn)、交換、分配而發(fā)展的新經(jīng)濟中，知識無疑成了傳統(tǒng)三要素以外的第四要素。在新經(jīng)濟條件下，所使用的資源主要是信息，物質(zhì)資源僅是輔助部分。資本盡管仍然還是重要資源，但其重要性趨于降低。資源的差異導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)對象的不同，新經(jīng)濟下生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是信息價值含量高的產(chǎn)品，這就決定了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營與以往有很大不同。

其二，資源的稀缺性被賦予了新的涵義。傳統(tǒng)生產(chǎn)函數(shù)的三要素（土地、勞動、資本）都有數(shù)量的硬約束，不可能取之不盡、用之不竭。在新經(jīng)濟中，知識和信息取代了傳統(tǒng)的勞動力與資本而成為經(jīng)濟發(fā)展的要素，這一生產(chǎn)要素的最大特點便是其充裕性，在某種意義上可以說是取之不盡的資源，因為 知識與信息的使用具有外溢性、可重復(fù)性，而且在使用中不僅不會減少，反而會因使用時間的持續(xù)而累計相加。 資源的這一新特性，使得新經(jīng)濟條件下的資源配置擴大到了全球范圍，配置效率也更趨于有效和合理。

其三，新對新古典經(jīng)濟學(xué)家的供求均衡提出了巨大的挑戰(zhàn)。新古典經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為，需求曲線向下傾斜，供給曲線向上傾斜，供求曲線相交，形成市場均衡。由此還推出邊際成本遞增、邊際效益遞減的法則。但人們在新經(jīng)濟條件下發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟將某些產(chǎn)業(yè)的高固定成本、低邊際成本的特征推向極致后，最終似乎否定了供求規(guī)律。比如，一旦為開發(fā)軟件、設(shè)計芯片、鋪設(shè)光纜投下了高固定成本，此后多一個消費者還是少一個消費者，幾乎不會產(chǎn)生成本上的變化，因為信息產(chǎn)品的復(fù)制成本很低，甚至為零。也就是說，生產(chǎn)第一個信息產(chǎn)品的成本非常高，但此后生產(chǎn)產(chǎn)品的邊際成本可以接近于零，這種成本結(jié)構(gòu)從根本上否定了建立在邊際成本定價基礎(chǔ)上的供應(yīng)曲線。從需求曲線上看，也是如此。比如，在一定限度內(nèi)，軟件產(chǎn)品的使用人數(shù)越多，消費者對其口碑越好，就越是愿出高價來購買，即 需求越多，需求者出價越高，這就使邊際效益遞減規(guī)律失效。經(jīng)濟學(xué)家把這種現(xiàn)象稱為“網(wǎng)絡(luò)的外在性”。

其四，在新經(jīng)濟條件下，信息經(jīng)濟學(xué)的信息不對稱假設(shè)也受到了沖擊。新經(jīng)濟創(chuàng)造了大量的與信息有關(guān)的產(chǎn)業(yè)和從業(yè)機會，從而形成了專門從事信息開發(fā)、交易和咨詢的新型市場。信息和知識已不再具有專有性和獨占性，信息被作為商品進(jìn)行開發(fā)、采集、篩選和處理，并借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實時、快捷而又全面地傳達(dá)給使用者。人們獲取信息不再受時空的限制，信息的不對稱性和不完全性大大減少。總之，強大的信息網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)，弱化了信息經(jīng)濟學(xué)的原有假定。

三、新經(jīng)濟理論對財務(wù)報表改進(jìn)的啟示

其一，財務(wù)報表不應(yīng)再局限于為傳統(tǒng)的資源配置服務(wù)。在新經(jīng)濟條件下，由于占有的資源由過去的勞動力、土地和資本轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的知識和信息，因而企業(yè)的核心競爭力已不再是企業(yè)擁有的實物資源（如固定資產(chǎn)、存貨等），而是那些掌握知識與技術(shù)的“知本家”。在這種情況下，如果財務(wù)報表仍然只是重點反映有形資產(chǎn)信息，而輕視無形資產(chǎn)和人力資源的披露，排斥新興業(yè)務(wù)進(jìn)入報表系統(tǒng)，只反映資本的投入產(chǎn)出率等，就不能為知識與信息在企業(yè)間的高效流動提供清晰、準(zhǔn)確的信號，無法適應(yīng)新經(jīng)濟條件下資源配置的要求。另外，知識與信息資源具有共享性，而傳統(tǒng)的財務(wù)報表卻以資源的獨占性和排他性為前提。因此，財務(wù)報表如何既能正確反映企業(yè)真實的資源狀況，又能顯示企業(yè)獨特的競爭力，也是我們要認(rèn)真和探討的。

其二，財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)轉(zhuǎn)向為知識的所有者提供信息。財務(wù)報表的目標(biāo)主要是解決誰需要財務(wù)報表、他們需要哪些信息等問題。在新經(jīng)濟條件下，信息和知識成為企業(yè)最重要的核心要素，知識所有者可以通過自己掌握的知識和技術(shù)來控制企業(yè)，參與企業(yè)的利潤分配，而且知識所有者和企業(yè)是同位一體的關(guān)系。因此，財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)由過去向股東、債權(quán)人提供信息，轉(zhuǎn)為計量企業(yè)主體資源和權(quán)益的變動情況、收益的形成過程以及有效控制企業(yè)內(nèi)部人力資源的企業(yè)主體型財務(wù)報表目標(biāo)模式。報告的信息類型也應(yīng)由企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)知識資本擁有量及 其增進(jìn)能力。

其三，利潤表反映的收益形成過程與分配過程也要發(fā)生變化。傳統(tǒng)的利潤表只反映貨幣收益，即按收入與費用的配比結(jié)果得出資本的投入產(chǎn)出效率。在新經(jīng)濟條件下，損益表已暴露出其局限性。一是利潤的形成并不一定完全是資本作用的結(jié)果，利潤的形成部分甚至全部來自于人才和知識的投入產(chǎn)出效果。二是信息產(chǎn)品的高固定成本、低邊際成本，使得企業(yè)可能只發(fā)生一次性的投入，以后生產(chǎn)的產(chǎn)品成本可能大大低于售價，甚至為零。這種信息產(chǎn)品的一次性高固定成本是不能按傳統(tǒng)確認(rèn)作為無形資產(chǎn)的開發(fā)成本而資本化的，這就給我們提出了一個問題：作為損益表編制基礎(chǔ)的配比原則怎樣來加以貫徹？能否因某項產(chǎn)品的成本為零或不能可靠計量而不予確認(rèn)收入？三是在新經(jīng)濟條件下，利潤的分配不再由資本所有者專有，掌握知識和技術(shù)的活勞動也將參與到利潤分配的過程中，與資本所有者共擔(dān)風(fēng)險，共享利益。

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關(guān)鍵詞：虛擬經(jīng)濟；虛擬資本；實物經(jīng)濟；市場均衡

中圖分類號：F12文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1672-3198（2008）12-0034-01

自從貨幣誕生特別是現(xiàn)代信用貨幣制度建立之日起，以通貨膨脹為主要特點的貨幣危機就時時困擾著社會經(jīng)濟。經(jīng)濟學(xué)家曾從不同的角度來研究和解釋貨幣危機發(fā)生的機理，并依此為理論指導(dǎo)試圖在實際中避免和治理貨幣危機。貨幣危機理論的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個階段。1979年的第一代貨幣理論認(rèn)為，貨幣危機的基本原因是實物經(jīng)濟基礎(chǔ)狀況惡化；20世紀(jì)90年代的“自我實現(xiàn)”的貨幣危機理論認(rèn)為市場預(yù)期的突然改變更可能引發(fā)貨幣危機；第三代的貨幣危機理論則更強調(diào)金融危機的傳染和對微觀層次的研究。貨幣危機微觀成因研究的代表人物、諾貝爾獎得主克魯格曼則認(rèn)為經(jīng)典的MF模型忽略了實際匯率對投資的影響，因為企業(yè)投資水平受制于它的財務(wù)杠桿和所有者權(quán)益的凈值。

1 虛擬經(jīng)濟的基本要素

虛擬經(jīng)濟以虛擬資本為載體、是相對實物經(jīng)濟而言的信用制度高度發(fā)展與貨幣資本化的產(chǎn)物。

首先，虛擬經(jīng)濟是一種與實體經(jīng)濟相對應(yīng)，與傳統(tǒng)物質(zhì)生產(chǎn)及其有關(guān)一切勞務(wù)活動相區(qū)別的經(jīng)濟形態(tài)，其主體是虛擬資本以增殖為目的進(jìn)行獨立運動的權(quán)益交易，其本質(zhì)在于資本證券化后的有價性和有息性，即價值的虛擬性。其次，信息經(jīng)濟特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展為虛擬經(jīng)濟運行提供了載體與媒介，使其變化更為快捷與便利，但并未從根本上將利潤與實體經(jīng)濟分離，只是有助于提高實體經(jīng)濟和虛擬經(jīng)濟的運行效率。第三，虛擬經(jīng)濟具有“投入溢出”效應(yīng)和“報酬遞增”特點。由于虛擬經(jīng)濟在資源動員、支付結(jié)算、風(fēng)險配置及信息揭示等方面更具有克服交易成本、提高效率的一般功能，生產(chǎn)能力的提高就不再需要以增加成本為代價，也就使固定投入具備了“投入溢出”效應(yīng)和“報酬遞增”特點。第四，現(xiàn)代金融創(chuàng)新使虛擬經(jīng)濟發(fā)展的根本推動力。虛擬經(jīng)濟以金融系統(tǒng)為基礎(chǔ)，其主體是以盈利為目的的資本，其交易媒介主要是金融衍生工具，其交易行為構(gòu)建了金融衍生品市場。

2 背離實物經(jīng)濟的現(xiàn)代虛擬經(jīng)濟

過度背離實物經(jīng)濟是虛擬經(jīng)濟在當(dāng)展的特點，表現(xiàn)為虛擬資本價值增值的虛擬化程度不斷加深，即原生金融資本價格的膨脹和金融衍生資產(chǎn)衍生化程度的加深。

（1）原生類金融資產(chǎn)及其交易：虛擬經(jīng)濟與實物經(jīng)濟的基本吻合與對應(yīng)。

在這一層次上，虛擬資本價值增值過程與實際個別生產(chǎn)過程密切相關(guān)。借貸資本（包括外匯）、公司債券、政府債券和股票作為原生類金融資產(chǎn)與實際資本基本上一一對應(yīng)，因而虛擬經(jīng)濟與實物經(jīng)濟也基本吻合。如股票便是最典型的虛擬資本，其虛擬價值增值主要來自公司的股息、利息和其價格變動引起的收入兩部分。前一部分與個別資本實際價值增值過程直接相關(guān)，后一部分雖然其價值運動過程與實際價值增值過程相脫離，但它卻直接代表實際資產(chǎn)并始終與它并存。

（2）衍生類金融資產(chǎn)及其交易與發(fā)展：虛擬經(jīng)濟與實物經(jīng)濟的過度背離。

在這個層次上，金融衍生資產(chǎn)的價值增值過程外化和虛擬化程度更高，它主要包括各種證券化資產(chǎn)、共同基金及金融期貨期權(quán)等，它們是在原生金融資產(chǎn)的基礎(chǔ)上衍生而來的，可作為純粹為金融衍生交易服務(wù)的衍生類金融資產(chǎn)。如金融期貨期權(quán)直接以風(fēng)險為交易對象，它只與整個地區(qū)、行業(yè)、國家地社會生產(chǎn)（即社會總資本運動）和世界經(jīng)濟狀況密切聯(lián)系。而指數(shù)基金、指數(shù)期貨期權(quán)等作為高級金融衍生品，根本沒有任何實際對應(yīng)物，甚至連間接投資的內(nèi)容也沒有，其價值增值過程的聯(lián)系被完全割斷。至此，虛擬經(jīng)濟擴張已發(fā)展到與實物經(jīng)濟擴張相關(guān)性很小或完全無關(guān)。

因此，虛擬經(jīng)濟與實物經(jīng)濟相脫離實際上是一個異化的過程。有關(guān)專家曾指出，目前每天的金融交易中，只有2%與實體經(jīng)濟有關(guān)。目前世界衍生工具交易總量已超過40兆億。國際外匯市場上每天約有2萬億的交易額與實際貿(mào)易活動無關(guān)。由此可見，虛擬經(jīng)濟過度背離實物經(jīng)濟已經(jīng)成為當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的新特點。

（3）虛擬經(jīng)濟的過度繁榮可能引發(fā)金融危機甚至經(jīng)濟危機。

當(dāng)金融資產(chǎn)（包括原生類和衍生類金融資產(chǎn)）的市場均衡被打破，實物經(jīng)濟中的虛擬成分會急劇增加，從而打破其他幾種市場，包括商品市場、貨幣市場、勞力市場的均衡狀態(tài)，使虛擬經(jīng)濟與實物經(jīng)濟過度背離，有可能引發(fā)貨幣危機。

①虛擬經(jīng)濟的急劇膨脹打破了市場均衡。

假設(shè)某國經(jīng)濟處于均衡狀態(tài)且資本可以在國際間自由流動。在某個時期，由于種種原因使得實物經(jīng)濟和原生類金融資產(chǎn)的風(fēng)險急劇增加，而衍生類金融資產(chǎn)的風(fēng)險則相對降低，人們處于規(guī)避風(fēng)險的需要對衍生類金融資產(chǎn)的需求也相應(yīng)劇增，其價格變化的敏感性比原生類金融資產(chǎn)市場和商品勞務(wù)市場的價格的敏感性更高。短期內(nèi)市場需求劇增，使得衍生金融資產(chǎn)的價格在短期內(nèi)急劇彪升，市場均衡被打破，交易量同時大幅攀升。這顯然有助于提高人們對經(jīng)濟的信心，并通過心理預(yù)期作用影響人們對金融資產(chǎn)收益預(yù)期和風(fēng)險升水的主觀判斷，原生類金融資產(chǎn)的市場價格便會高于其基本價格，市場價格高于基本價格的部分就被稱為資產(chǎn)泡沫。泡沫資產(chǎn)的存在說明原生類金融資產(chǎn)的市場均衡被打破。

原生類和衍生類金融資產(chǎn)市場失衡時，金融資產(chǎn)總量劇增，而貨幣的供給在短時間內(nèi)是呈剛性的，而此時市場上的貨幣需求也急劇上升，使貨幣市場均衡打破，利率上升。利率的上升導(dǎo)致實物經(jīng)濟中的企業(yè)融資成本上升，利潤率下降，生產(chǎn)性投資減少，經(jīng)濟增長減緩，內(nèi)需不足；同時，利率的上升導(dǎo)致匯率上升，出口下降，外需也下降。這使得商品勞務(wù)市場上的總需求相對減少，而這兩個市場的供給在一定時間內(nèi)又具有較強的剛性，它們的均衡也被打破。再者，利率的上升進(jìn)一步引起國際游資的流入，推動衍生類金融資產(chǎn)市場價格的持續(xù)高漲，形成惡性循環(huán)，使市場進(jìn)一步遠(yuǎn)離均衡狀態(tài)。

②相對穩(wěn)定狀態(tài)被打破可能引發(fā)經(jīng)濟危機。

市場這種非均衡狀態(tài)可能會在一段時間保持相對穩(wěn)定，但這種相對穩(wěn)定性很容易被外界微小的干擾所破壞。即當(dāng)虛擬經(jīng)濟過度背離實物經(jīng)濟而達(dá)到某種呈現(xiàn)一定的相對穩(wěn)定性的臨界狀態(tài)時，這種沒有真實價值支撐的虛擬資本（主要是國際游資）很可能由于預(yù)期因素的突然改變而推出市場，并表現(xiàn)為短期內(nèi)大量國際投機資本的撤出或是巨額外債的歸還，從而導(dǎo)致外匯儲備大幅減少，本幣相對供大于求，匯率大幅度貶值，引發(fā)金融危機，并進(jìn)一步向鄰國轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致更大范圍內(nèi)的金融危機。此時，整個經(jīng)濟的相對穩(wěn)定被打破，使經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)大幅度波動，再加上此時市場上的貨幣供應(yīng)量非常大，從而引發(fā)惡性的通貨膨脹，導(dǎo)致經(jīng)濟危機和衰退。

虛擬經(jīng)濟的存在與發(fā)展有其必然性，是與實物經(jīng)濟發(fā)展程度有著密切的聯(lián)系，并在一定的程度上促進(jìn)了整個世界經(jīng)濟的發(fā)展。虛擬經(jīng)濟最大也是最主要的特點是與實體經(jīng)濟相背離，當(dāng)這種背離達(dá)到一定程度時，就會對整個經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。

篇4

我國政府行政審批制度實際上脫胎于計劃經(jīng)濟時期。在傳統(tǒng)的集中計劃體制下，整個社會經(jīng)濟體制是按照列寧的“國際辛迪加”模式組織起來的。宏觀經(jīng)濟和微觀經(jīng)濟的決策權(quán)，以及人力、財力、物力的支配權(quán)統(tǒng)統(tǒng)集中于中央，就業(yè)由政府統(tǒng)一分配，財政實行統(tǒng)收統(tǒng)支，物資實行統(tǒng)一調(diào)撥。在這種情況下，企業(yè)完全成了政府的附屬物，幾乎沒有自可言；政府的行政審批成了一切經(jīng)濟活動所必需的環(huán)節(jié)，幾乎覆蓋了全社會的方方面面。這種覆蓋全社會的行政審批制度，排斥而不是保護(hù)了市場機制，與市場失靈是完全沒有關(guān)系的；它的主要功能是保證計劃的順利實施。

自改革開放以來，我國經(jīng)濟中的市場化程度不斷提高，但政府的行政審批制度仍然存在；而且，市場化改革之后的政府行政審批制度，與計劃經(jīng)濟時期的行政審批制度保持了相當(dāng)大的連續(xù)性。以新建企業(yè)為例，目前新建企業(yè)所需行政審批事項與程序，盡管比計劃經(jīng)濟時期有所減少，但基本框架幾乎未發(fā)生變化（李郁芳，2001）。事實上，行政審批本身就是市場化改革的必要條件之一。我國的經(jīng)濟體制改革在很大程度上是一種政府主導(dǎo)的強制性制度變遷，政府在催生市場、掃除市場化改革障礙方面的作用無可替代。有學(xué)者認(rèn)為，“特許式改革”是廣東市場化改革的特點。事實上，在“摸著石頭過河”的指導(dǎo)思想下，“特許式改革”貫穿于經(jīng)濟體制改革的各個方面。事情常常是這樣進(jìn)行的：先由企業(yè)或改革項目的實施者向政府主管部門提出申請，再由地方政府向上一級政府及中央有關(guān)部門申請，得到政府有關(guān)部門的層層審批、特許后方可實施某項改革。這種以行政手段強制性推動改革的方式，客觀上必然強化政府的審批制度，使大量本應(yīng)由市場本身實現(xiàn)誘致性制度變遷的過程，如企業(yè)上市、市場準(zhǔn)入等，需要通過層層的政府審查、批準(zhǔn)程序方可實現(xiàn)。這樣，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中，政府的行政審批制度在形式上發(fā)生了變化，由計劃經(jīng)濟時期直接指揮微觀經(jīng)濟活動，轉(zhuǎn)變?yōu)槟壳巴ㄟ^審批標(biāo)準(zhǔn)來控制微觀經(jīng)濟運行中的融資、市場準(zhǔn)入等關(guān)鍵性環(huán)節(jié)；然而，政府行政審批的實質(zhì)仍與計劃經(jīng)濟時期一樣，是政府企圖控制微觀經(jīng)濟領(lǐng)域資源配置的工具。

我國脫胎于計劃經(jīng)濟時期的行政審批制度，與西方國家的行政審批制度有本質(zhì)區(qū)別。西方國家的行政審批制度，其目的是彌補市場失靈，保護(hù)市場機制；而我國的行政審批制度，其功能卻是保持政府在微觀經(jīng)濟領(lǐng)域資源配置的權(quán)力。換句話說，我國政府行政審批制度的起源，應(yīng)被理解為保持政府的微觀資源配置職能，不需要尋找“市場失靈”或“帕累托最優(yōu)”方面的原因。二者在性質(zhì)上的區(qū)別可以歸結(jié)為行政審批制度“為誰服務(wù)”的問題。西方國家的行政審批制度是政府為市場服務(wù)的工具；而我國的行政審批制度則是使市場機制服從政府意圖的工具。

可見，我國的政府行政審批制度還帶有計劃經(jīng)濟的烙印。出現(xiàn)這種局面的原因，與政府的公共選擇有關(guān)。具體說，目前在我國政府的公共選擇規(guī)則方面，有三個問題使當(dāng)前的政府行政審批制度長期延續(xù)：

1.政府機構(gòu)和政府官員的利益結(jié)構(gòu)。正如布坎南所指出的，在行政領(lǐng)域或“政治市場”上，“個人是嚴(yán)格按經(jīng)濟人的方式行動的……當(dāng)人們改變角色（即從市場交易主體變?yōu)楣策x擇主體——引者）時，并沒有變?yōu)槭ト恕薄＃ㄗⅲ翰伎材?自由、市場與國家［M］.上海：上海三聯(lián)書店，1989，347。）也就是說，政府并不是公共利益的天然代表，而是獨立的利益主體。在我國的行政審批制度下，政府部門在履行管理職責(zé)時可以運用行政權(quán)力收取各種管理費用，并與本部門的收入和個人利益發(fā)生了聯(lián)系。這就在客觀上推動行政機關(guān)和公職人員謀求更多收費項目，獲取更多審批權(quán)力。正由于政府官員的利益結(jié)果與審批所帶來的收益有關(guān)，行政審批由政府的監(jiān)督、管理職能演變?yōu)檎賳T追求本部門利益以及個人獎金或福利的行為，形成政府本身不愿放棄行政審批的局面。如不久前廣州市清理出的1050項審批項目中，各部門自報要求保留的有949項，占90.4％，自報取消審批的只有10項，僅占0.95％（注：李郁芳.關(guān)于政府審批制度的思考［J］.管理世界，2001，（4）：197－208。）。

2.政府規(guī)模膨脹。公共選擇學(xué)派認(rèn)為，由于政府官員的名譽、地位、權(quán)利、酬金經(jīng)營與其所在的政府機構(gòu)的規(guī)模大小成正比，因此政府官員必然千方百計地擴大政府機構(gòu)，爭取更多的職能和預(yù)算。這就在兩方面要求行政審批的加強：第一，膨脹的政府規(guī)模需要更多的行政開支，在現(xiàn)有“吃飯財政”的狀況下，財政難以滿足政府機構(gòu)膨脹的要求，導(dǎo)致相當(dāng)多的地方政府因財政困難而發(fā)不出工資，迫使國家不得不默認(rèn)行政機構(gòu)審批收費。第二，擴大政府規(guī)模必然要求為新增加的公職人員提供工作機會，擴充政府行政審批項目是“因人設(shè)事”的簡便辦法。自改革開放以來，我國政府規(guī)模持續(xù)膨脹，從1979年的505萬人增長至2001年的1104萬人，在國有單位職工總數(shù)中的比例由1979年的5.8％增至2001的14.0％（注：參見，中國統(tǒng)計年鑒（2001）［M］.北京：中國統(tǒng)計出版社，2002。），對政府的行政審批造成較大剛性壓力。

3.政府官員的“設(shè)租”和“尋租”。如果說審批收費還是政府官員以合法的理由獲取個人利益，那么“設(shè)租”就是以非法方式獲得個人利益了。尋租理論中的租金是指一種由政府官員帶來的非生產(chǎn)性收益，它的存在必然刺激人們“尋求租金”，就像利潤的存在刺激人們“尋求利潤”一樣。政府通過行政審批制度在許多領(lǐng)域制造了壟斷租金（即“設(shè)租”），而那些企圖進(jìn)入這些產(chǎn)業(yè)獲取壟斷租金的人會通過游說、賄賂、雇傭官員的親屬等方式去討好、接近官員，以便通過行政審批獲取租金。在這里，行政審批變成了權(quán)錢交易的工具，而那些有行政審批權(quán)力的政府崗位則成為人們心目中的肥缺和爭奪對象。這同樣使行政審批制度形成長期持續(xù)的剛性。

可見，我國的行政審批制度，在某種程度上已成為政府官員出于個人利益而選擇的控制微觀經(jīng)濟資源配置的工具。政府行政審批的這種性質(zhì)，產(chǎn)生了與西方國家行政審批制不同的政策后果。如在產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入問題上，我國的行政審批缺席為企業(yè)（特別是民營企業(yè)）進(jìn)入某產(chǎn)業(yè)制造了障礙；而西方國家的行政審批制度卻是要取消或削弱進(jìn)入障礙。當(dāng)然，在西方管制理論中也有關(guān)于利用進(jìn)入限制來防止新企業(yè)的“過度進(jìn)入”而引起“過度競爭”的討論，但這種討論的目的同樣也是要弄清“過度進(jìn)入”是否會偏離帕累托最優(yōu)，與我國行政審批制度企圖控制市場機制的精神實質(zhì)是不一致的。

二、政府行政審批制度的逆向選擇效應(yīng)

我國的政府行政審批制，阻礙了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)入，這種阻礙是通過逆向選擇實現(xiàn)的。政府行政審批制的逆向選擇效應(yīng)，與常規(guī)的逆向選擇有區(qū)別。常規(guī)的逆向選擇，主要特點是當(dāng)事人雙方存在“信息不對稱”，迫使信息劣勢方對信息優(yōu)勢方采取一個武斷的評價標(biāo)準(zhǔn)，低于此標(biāo)準(zhǔn)即停止交易；這使得高于此標(biāo)準(zhǔn)的信息優(yōu)勢方因不合算而退出交易，從而形成類似于“劣幣驅(qū)逐良幣”的逆向選擇效應(yīng)。而對于政府行政審批制，即使政府審批部門與申請進(jìn)入市場的企業(yè)之間是信息對稱的，同樣會出現(xiàn)逆向選擇現(xiàn)象。產(chǎn)生這種奇特現(xiàn)象的原因是，政府官員為尋求審批收費、租金等自身利益，無論政企之間是否存在信息不對稱，也必須為企業(yè)制定一個武斷的審批標(biāo)準(zhǔn)，以便從企業(yè)那里獲得符合自己要求的收益，這就將產(chǎn)生阻礙企業(yè)進(jìn)入市場的逆向選擇效應(yīng)。下面我們利用信息經(jīng)濟學(xué)根據(jù)具體說明這一問題。

假定存在欲進(jìn)入市場A的企業(yè)i，它預(yù)期進(jìn)入市場后將獲得利潤R；但如果企業(yè)i選擇進(jìn)入其他市場，可獲得平均利潤S，即企業(yè)i進(jìn)入市場A的機會成本是S。假定S是一個常數(shù)且R＞S，即企業(yè)i進(jìn)入市場A后將獲得高于平均利潤的利潤率。這一假定意味著，由于政府通過行政審批對市場A的進(jìn)入管制，使市場A出現(xiàn)了高于平均利潤的壟斷租金R—S，吸引新企業(yè)進(jìn)入該市場。但企圖進(jìn)入該市場的企業(yè)未必就能夠得到壟斷租金R—S，因為企業(yè)i在進(jìn)入市場時必須接受政府有關(guān)部門的行政審批，這種行政審批將使企業(yè)i的成本增加W個單位，增加的成本包括三個方面：政府審批機構(gòu)的收費；因行政審批而耗費的時間；尋租過程中的成本。由于這些成本純粹是在進(jìn)入過程中遭遇行政審批而產(chǎn)生的，因此可視為進(jìn)入成本。政府審批機構(gòu)為了自身利益，將選擇一個符合自己收益的審批標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)將使企業(yè)i付出進(jìn)入成本W(wǎng)。在這種情況下，企業(yè)i是否選擇進(jìn)入市場A，將取決于R—S是否大于W，即進(jìn)入市場后獲得的壟斷租金是否足以抵償進(jìn)入成本而有余；如果R—S＜W，則企業(yè)i選擇不進(jìn)入；如果R—S＞W(wǎng)，則企業(yè)i選擇進(jìn)入。

不過，除上述壟斷租金、機會成本和進(jìn)入成本因素外，企業(yè)i是否進(jìn)入市場A，還需要考慮企業(yè)進(jìn)入市場后成功的概率。如果成功概率過低，則企業(yè)將無法獲得足夠的壟斷租金甚至虧損，它還是要選擇不進(jìn)入。而成功的概率則與企業(yè)的預(yù)期收益R有關(guān)，因為市場經(jīng)濟的普遍規(guī)律是，高收益的項目蘊含著高風(fēng)險（即低成功概率）。假定企業(yè)i存在連續(xù)多個投資項目，每個投資項目有兩種可能的結(jié)果：成功或失敗；成功的項目產(chǎn)生收益

從（4）式可以看出，政府的行政審批標(biāo)準(zhǔn)越高，企業(yè)i的進(jìn)入成本越高，則企業(yè)i所選擇的投資項目的平均成功概率越低。造成這種現(xiàn)象的原因是，隨著政府行政審批標(biāo)準(zhǔn)的提高，企業(yè)要進(jìn)入市場將不得不付出更多的審批收費和尋租成本，耗費更多的時間，這就要求企業(yè)在進(jìn)入市場后能夠獲得更高的利潤或壟斷租金來加以補償。也就是說，只有那些擁有高收益項目的企業(yè)才會進(jìn)入市場。只有低收益項目的企業(yè)，隨著行政審批標(biāo)準(zhǔn)的提高，將因為不合算而逐漸被淘汰出局，放棄進(jìn)入市場的嘗試。但在市場經(jīng)濟中，高收益就意味著高風(fēng)險和較低的成功概率。行政審批標(biāo)準(zhǔn)的提高，實際效果將是越來越多的低風(fēng)險企業(yè)選擇不進(jìn)入市場，而越來越多的高風(fēng)險企業(yè)選擇進(jìn)入市場，從而企業(yè)投資項目的平均成功概率將因此而逐步下降。這就是的形成機制。可見，政府的行政審批標(biāo)準(zhǔn)在這里導(dǎo)致了“高風(fēng)險的企業(yè)驅(qū)逐低風(fēng)險的企業(yè)”，因此具有逆向選擇效應(yīng)。在這種體制下，優(yōu)質(zhì)企業(yè)有可能因為進(jìn)入成本過高而不愿再與審批部門糾纏，放棄進(jìn)入市場的努力；而只有那些擁有高風(fēng)險項目的劣質(zhì)企業(yè)才舍得花功夫和成本繼續(xù)向行政審批部門“公關(guān)”。顯然，政府行政審批制的這種效應(yīng)，在提高了企業(yè)進(jìn)入市場的難度的同時，也使進(jìn)入市場的企業(yè)的質(zhì)量發(fā)生了下降。從長期來看，這是極不利于經(jīng)濟發(fā)展的做法。

三、政府行政審批制度改革

從上述論述可以看出，要解決企業(yè)產(chǎn)業(yè)準(zhǔn)入問題，改革行政審批制度是必要的。市場經(jīng)濟中的市場失靈是不可避免的，因此政府對微觀經(jīng)濟的管制，即政府的行政審批制是不可缺少的。問題是我們目前的行政審批制不僅沒有彌補市場失靈，反而在制造市場失靈，亟需通過改革，使其由政府控制微觀經(jīng)濟資源配置的工具轉(zhuǎn)為政府彌補市場失靈的工具。在這方面，西方國家為我們提供了可以效仿的藍(lán)本。但是，在目前政府行政審批制長期持續(xù)的深層次原因尚未解決的情況下，直接照搬西方的經(jīng)驗不現(xiàn)實。目前要改革行政審批制，實際上需要對政府本身進(jìn)行改革。

1.重塑政府機構(gòu)及官員的利益結(jié)構(gòu)。據(jù)施蒂格勒對美國管制收費的研究，1969年美國的反托拉斯司、國家勞工關(guān)系委員會、關(guān)稅委員會等基本不收費，其他管制機構(gòu)的收費也很低，僅占總開支的0.022％—0.229％不等。這些費用只能彌補一些變動成本和手續(xù)費，政府官員的主要收入來源是財政撥款。這種利益結(jié)構(gòu)足以保證官員不把審批收費作為“創(chuàng)收”的目的。因此，改革行政審批制實際上就是官員的利益結(jié)構(gòu)的改革。政府官員的收入只能來源于財政撥款，不能與審批收費掛鉤。如果做到這一點，就可大大消除審批項目的沖動。這就要求通過財政撥款適當(dāng)提高政府工作人員的收入水平。

2.縮減政府規(guī)模。如果政府規(guī)模持續(xù)膨脹，財政開支就難以滿足提高政府官員收入水平的需要，“因人設(shè)事”的現(xiàn)象也難以避免。如果僅僅取消審批事項，而機構(gòu)和人員編制不作相應(yīng)調(diào)整，行政審批制早晚會卷土重來。所以，縮減政府規(guī)模也是改革行政審批制的一個必要條件。目前我國的困難是事業(yè)單位規(guī)模、人員膨脹，占用的財政開支過多，使財政缺乏提高政府官員收入水平的能力。這就形成了一個鏈條：要改革行政審批制，需要縮減政府規(guī)模，而后者又要求縮減事業(yè)單位規(guī)模，以及與此相關(guān)的社會保障體制改革和事業(yè)單位市場化改革。

3.建立制約政府行為的力量。改革政府行政審批制度，說到底是要約束政府行為。但由于政府本身所具有的政治強制力和內(nèi)在的擴張沖動，只靠政府自身改革難以奏效，前述廣州市的審批項目改革就是例證。所以，改革行政審批制還需要建立外部的制約機制，即建立超越于市場和政府之上的力量。這就是法治。只有把政府行政審批制納入法治的軌道，真正做到依法審批，才能從根本上控制和遏止行政審批項目的擴張。因此，必須盡快建立健全相關(guān)的法律法規(guī)體系，實現(xiàn)政府行政審批的法制化，進(jìn)而為實現(xiàn)法治社會創(chuàng)造條件。

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篇5

一、高科技農(nóng)業(yè)

世界農(nóng)業(yè)的發(fā)展證明，科學(xué)技術(shù)是推進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的根本性力量。生物技術(shù)、信息技術(shù)、耕作技術(shù)、節(jié)水灌溉技術(shù)等農(nóng)業(yè)高新技術(shù)，使現(xiàn)代農(nóng)業(yè)成為技術(shù)高度密集的產(chǎn)業(yè)。這些科學(xué)技術(shù)的應(yīng)用，一是可以提高單位農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量，二是可以改善農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)，三是可以減輕勞動強度，四是可以節(jié)約能耗和改善生態(tài)環(huán)境。高科技的應(yīng)用成為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的首要特征。

(一)生物技術(shù)成為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)體系的核心

農(nóng)業(yè)是現(xiàn)代生物技術(shù)應(yīng)用最廣闊、最活躍、最具挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域。今后很長一段時期內(nèi)，以生物技術(shù)為核心的農(nóng)業(yè)科學(xué)技術(shù)體系將會出現(xiàn)重大突破，并在產(chǎn)業(yè)化方面取得成就，這些突破和產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用將集中體現(xiàn)在新物種塑造、新快速繁育技術(shù)應(yīng)用、新農(nóng)業(yè)工廠構(gòu)建、新人造食品和飼料生產(chǎn)、新能源開發(fā)和新空間領(lǐng)域拓展等方面。農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)化，將推動現(xiàn)代農(nóng)業(yè)水平的進(jìn)一步提高。以基因技術(shù)為代表的生物技術(shù)在農(nóng)業(yè)中的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，不僅可以按照人們的需要，來創(chuàng)造家畜和作物新品種，從而使培育新品種的時間從20-25年縮短到3-5年，而且可以大大提高農(nóng)產(chǎn)品的產(chǎn)量與質(zhì)量。用生物技術(shù)培育出來的海洋作物，可以使用海水灌溉，從而節(jié)約淡水資源的使用。“分子農(nóng)業(yè)”就是利用動植物分子遺傳學(xué)和轉(zhuǎn)基因等現(xiàn)代生物技術(shù)，實現(xiàn)商業(yè)上大規(guī)模生產(chǎn)蛋白質(zhì)、藥物、疫苗及酶等物質(zhì)，用于預(yù)防和治療人和動物的疾病。由于利用植物生產(chǎn)提取類物質(zhì)，易于操作和規(guī)模化生產(chǎn)，為農(nóng)業(yè)發(fā)展的工廠化奠定了科技基礎(chǔ)，它是21世紀(jì)農(nóng)業(yè)發(fā)展的主流。

(二)農(nóng)業(yè)高新技術(shù)的應(yīng)用拓寬了農(nóng)業(yè)領(lǐng)域

利用現(xiàn)代生物技術(shù)可以開辟新的生物資源，拓寬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，提高產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率，更好地為人類服務(wù)。如通過工廠化微生物工程的發(fā)展，將形成非綠色植物的、不污染環(huán)境的農(nóng)業(yè)及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)；研究開發(fā)可更新的纖維素、工農(nóng)業(yè)廢氣、廢液、廢渣，建立資源循環(huán)利用產(chǎn)業(yè)；建立單細(xì)胞工業(yè)及海藻生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)等；在水產(chǎn)、畜牧、園藝溫室及多年生果樹栽培領(lǐng)域發(fā)展設(shè)施農(nóng)業(yè)，實現(xiàn)人工創(chuàng)造環(huán)境，建設(shè)全過程自動化工廠，以達(dá)到高效率、高產(chǎn)值和高質(zhì)量。

一種被稱為精確農(nóng)業(yè)(precisionagriculture)的新型農(nóng)業(yè)模式近年在發(fā)達(dá)國家勃然興起。精確農(nóng)業(yè)是利用重要的農(nóng)業(yè)作物參數(shù)和知識，在適當(dāng)?shù)某叨壬蟽?yōu)化生產(chǎn)系統(tǒng)管理，是根據(jù)特定地塊的作物潛在生產(chǎn)能力控制不同的投入水平(如肥料、殺蟲劑、除草劑等)。運用精確形態(tài)的生產(chǎn)方式，可以在過去不能或很難從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的土地或空間進(jìn)行生產(chǎn)。例如，干旱缺水、山地陡坡、鹽漬灘涂乃至沼澤荒漠地區(qū)，都可以用水栽法轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)基地。水栽法不用土地，而是用營養(yǎng)液，在控制環(huán)境的條件下進(jìn)行生產(chǎn)。這樣，不但延長了生產(chǎn)季節(jié)，也擴大了生產(chǎn)的空間。中東一些炎熱、干旱、缺水的地區(qū)，過去不能生產(chǎn)新鮮的蔬菜，目前已經(jīng)用水栽法解決了問題。通過人為的精確農(nóng)業(yè)的實施，改變了農(nóng)業(yè)的傳統(tǒng)功能與傳統(tǒng)結(jié)構(gòu)，擴大了現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的內(nèi)涵與外延。

另外，利用生物技術(shù)、新材料、新能源技術(shù)和信息技術(shù)使農(nóng)業(yè)脫離土地正在成為現(xiàn)實，實現(xiàn)了工廠化，出現(xiàn)了白色農(nóng)業(yè)、藍(lán)色農(nóng)業(yè)甚至太空農(nóng)業(yè)。白色農(nóng)業(yè)就是以微生物資源為核心，以動物、植物為原料，發(fā)展相關(guān)的產(chǎn)業(yè)；藍(lán)色農(nóng)業(yè)又稱海洋農(nóng)業(yè)，現(xiàn)代人類所需要的動物蛋白質(zhì)，其總量的20％來源于海洋生物資源。

二、多功能農(nóng)業(yè)

農(nóng)業(yè)多功能的理念是1992年最先由日本提出的，它是指農(nóng)業(yè)除了具有生產(chǎn)食物和植物纖維等農(nóng)產(chǎn)品這一主要和傳統(tǒng)的經(jīng)濟功能外，同時還具有其他經(jīng)濟、社會和環(huán)境方面的非經(jīng)濟生產(chǎn)功能。特別是近幾年，隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)的功能在不斷的變化，有了新的功能，如能源替代功能、勞動力吸納促進(jìn)功能、休閑觀光、生態(tài)保護(hù)和文化傳輸功能等。相對于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)正在向觀賞、休閑、美化等方向擴延，假日農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)、觀光農(nóng)業(yè)、旅游農(nóng)業(yè)等新型農(nóng)業(yè)形態(tài)也迅速發(fā)展成為與產(chǎn)品生產(chǎn)農(nóng)業(yè)并駕齊驅(qū)的重要產(chǎn)業(yè)。

三、可持續(xù)農(nóng)業(yè)

現(xiàn)代農(nóng)業(yè)是在吸收“石油農(nóng)業(yè)”教訓(xùn)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。80年代中期美國等首先提出可持續(xù)發(fā)展農(nóng)業(yè)。所謂可持續(xù)農(nóng)業(yè)，即“環(huán)境不退化，資源永續(xù)利用，技術(shù)上適當(dāng)，經(jīng)濟上可行，不僅滿足當(dāng)代人們的生活需要，而且可以保證世世代代人們生存與發(fā)展的需求”。它強調(diào)生產(chǎn)與環(huán)境并重，當(dāng)前與長遠(yuǎn)并重，采用適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟技術(shù)生產(chǎn)體系，不搞掠奪式經(jīng)營。可持續(xù)發(fā)展的核心是發(fā)展，前提是發(fā)展與人口、資源、環(huán)境的協(xié)調(diào)，兩者相輔相成。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)是以生產(chǎn)、生態(tài)、生息為目標(biāo)的可持續(xù)產(chǎn)業(yè)，它強調(diào)資源節(jié)約、環(huán)境零損害的綠色性，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)擔(dān)負(fù)著維護(hù)與改善人類生活質(zhì)量和生存環(huán)境的使命。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)在發(fā)展農(nóng)業(yè)經(jīng)濟以實現(xiàn)經(jīng)濟增長的同時，又切實注意保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境，做到農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，使經(jīng)濟增長與環(huán)境質(zhì)量改善實現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展已成為世界性的發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的客觀趨勢和根本要求。

可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的主要模式――生態(tài)農(nóng)業(yè)。近年來，世界各國在發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)中，更加注重生態(tài)環(huán)境的治理與保護(hù)，重視土地、肥料、水資源、農(nóng)藥和動力等生產(chǎn)資源投入的節(jié)約和資源利用的高效化，在應(yīng)用農(nóng)業(yè)科技最新成果的基礎(chǔ)上，探索出“有機農(nóng)業(yè)”、“綠色農(nóng)業(yè)”和“生態(tài)農(nóng)業(yè)”的發(fā)展模式。為了創(chuàng)造一個生態(tài)平衡的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，就必須拋棄原有的以大量消耗石油、化肥、化學(xué)農(nóng)藥為代表的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的模式，取而代之的是以遺傳工程、生物科技為主的運用高科技方法為代表的現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式。生態(tài)農(nóng)業(yè)是以科學(xué)原理為指導(dǎo)，利用動物、植物、微生物間的相互依存關(guān)系，應(yīng)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，保護(hù)和培植充分利用自然資源，防止和減少環(huán)境污染，形成生態(tài)和經(jīng)濟的良性循環(huán)，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這種具有生態(tài)文明內(nèi)涵的農(nóng)業(yè)模式是現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的方向。生態(tài)農(nóng)業(yè)要求人們在追求經(jīng)濟效益的同時，注重社會和生態(tài)效益；在開發(fā)資源的同時，注重保護(hù)資源，尤其是土地資源開發(fā)與保護(hù)和水資源節(jié)約與高效利用相結(jié)合。專家認(rèn)為，生態(tài)農(nóng)業(yè)是一種久興不衰的生產(chǎn)方式。它的種種模式將在未來的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中占主導(dǎo)地位。

四、標(biāo)準(zhǔn)化農(nóng)業(yè)

農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化就是先進(jìn)生產(chǎn)力在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)中的具體表現(xiàn)，它是指通過不斷調(diào)查、探索、發(fā)掘農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實踐的規(guī)律，運用“統(tǒng)一、簡化、協(xié)調(diào)、優(yōu)選”的原則，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后全過

程，通過制定標(biāo)準(zhǔn)和實施標(biāo)準(zhǔn)，推廣科學(xué)生產(chǎn)操作規(guī)范，促使農(nóng)業(yè)向?qū)I(yè)化大生產(chǎn)發(fā)展。據(jù)了解，世界上發(fā)達(dá)國家的農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化程度已經(jīng)很高，他們從產(chǎn)前的種子選擇、產(chǎn)中的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料供應(yīng)和栽培管理、產(chǎn)后的加工、分級、包裝、儲藏、運輸、銷售諸環(huán)節(jié)一直延伸到“餐桌”都有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，幾乎每個生產(chǎn)、加工、銷售的環(huán)節(jié)都實現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)化，因此這些國家的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化程度較高，能形成具有競爭力的產(chǎn)業(yè)。正由于標(biāo)準(zhǔn)化水平高，日本農(nóng)產(chǎn)品市場競爭力極強，價格很高，一般相當(dāng)于我國同類產(chǎn)品價格的10倍左右。而我國農(nóng)產(chǎn)品雖然價格便宜，但由于標(biāo)準(zhǔn)化水平太低，很難打入像日本這樣的市場。因此，實現(xiàn)農(nóng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化，按標(biāo)準(zhǔn)組織生產(chǎn)，同時按標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)行為，是我國在建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的過程中，從生產(chǎn)無序到有標(biāo)準(zhǔn)可依的必由之路。

五、信息化農(nóng)業(yè)

當(dāng)代世界正在由工業(yè)化時期進(jìn)入信息化時代。農(nóng)業(yè)信息化可被理解為在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、分配、交換、消費四個環(huán)節(jié)中，通過普遍采用信息技術(shù)和電子信息裝備，更有效、更合理地開發(fā)利用各種農(nóng)業(yè)資源包括自然資源、人才資源和其它信息資源等，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)代化水平，推動農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展進(jìn)步的動態(tài)演進(jìn)過程。信息技術(shù)的使用使農(nóng)事操作更加標(biāo)準(zhǔn)化、精準(zhǔn)化和高效化。

信息資源在現(xiàn)代農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營中的作用日益突出，農(nóng)民更加注重用信息指導(dǎo)生產(chǎn)和銷售。據(jù)某些預(yù)測標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)一個國家信息產(chǎn)業(yè)在農(nóng)業(yè)中的附加值達(dá)到或超過農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值的50％時，就認(rèn)為農(nóng)業(yè)實現(xiàn)了信息化。20世紀(jì)80年代開始，美國在實現(xiàn)農(nóng)業(yè)機械化的基礎(chǔ)上，政府每年撥款15億美元，用于建立農(nóng)業(yè)信息和市場服務(wù)網(wǎng)絡(luò)。有著糧倉稱號的俄亥俄州的農(nóng)場主，一個人經(jīng)營幾千公頃的土地，全靠電腦管理控制生產(chǎn)、銷售的每一個環(huán)節(jié)，而在我國目前幾乎是不可想象的。世界已進(jìn)入信息經(jīng)濟時代，大力推進(jìn)農(nóng)業(yè)信息化進(jìn)程成為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的發(fā)展趨勢。

六、都市型的工廠化農(nóng)業(yè)

所謂工廠化農(nóng)業(yè)，是指在相對可控的環(huán)境條件下，采用工業(yè)化生產(chǎn)，實現(xiàn)集約高效可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代超前農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式，就是農(nóng)業(yè)先進(jìn)設(shè)施與露地相配套、具有高度的技術(shù)規(guī)范和高效益的集約化規(guī)模經(jīng)營的生產(chǎn)方式。它集科研、生產(chǎn)、加工、銷售于一體，實現(xiàn)周年性、全天候、反季節(jié)的企業(yè)化規(guī)模生產(chǎn)；它集生物技術(shù)、信息技術(shù)、新材料技術(shù)、自動化控制技術(shù)和現(xiàn)代先進(jìn)農(nóng)藝，以現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)設(shè)施為依托，科技含量高，產(chǎn)品附加值高，土地產(chǎn)出率高和勞動生產(chǎn)率高，它是根本改變傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的重要方向。

篇6

關(guān)鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考

Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.

keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered

前言

管理會計在中國的運用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命將使得人類社會、經(jīng)濟、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應(yīng)當(dāng)今社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會計教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。

一、中國管理會計教育落后之分析

（一）教育理念落后

美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關(guān)性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認(rèn)為：近年來的西方管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會計現(xiàn)在必須要從屬于財務(wù)報告，從而對管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰1999）。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國仍十分突出，調(diào)查顯示，我國管理會計教育主要側(cè)重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實務(wù)的分析，普遍缺少對本國管理會計經(jīng)典實務(wù)的分析，與我國管理會計實際聯(lián)系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因（孟焰1999）。

（二）教學(xué)方式亟待改革

我國傳統(tǒng)會計教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會計規(guī)則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計理論和實務(wù)的發(fā)展。這對管理會計人才培養(yǎng)是十分不利的。調(diào)查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學(xué)的主要方式，這是一種相對“傳統(tǒng)”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學(xué)生不僅不能主動發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應(yīng)。調(diào)查顯示，在管理會計教學(xué)中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學(xué)生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業(yè)中的習(xí)題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等2005）。

（三）教學(xué)內(nèi)容陳舊

為了促進(jìn)西方管理會計的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強調(diào)了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法；對傳統(tǒng)的以凈利潤或投資報酬率為主的經(jīng)營業(yè)績衡量指標(biāo)與方法進(jìn)行了重大的變革，提出以經(jīng)營業(yè)績平衡表來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的四項綜合指標(biāo)：財務(wù)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理業(yè)績指標(biāo)、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長的業(yè)績指標(biāo)；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用降至最低點，由此也可以看出增長數(shù)學(xué)方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰1999）。實踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導(dǎo)下，西方管理會計得到了迅速發(fā)展，不僅體現(xiàn)在對原有的管理會計知識體系進(jìn)行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會計的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會計、適時制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計劃、質(zhì)量成本管理會計、戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責(zé)任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會計中的應(yīng)用。我們曾經(jīng)的調(diào)查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態(tài)分析、變動成本、本量利分析法、預(yù)測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會計等占據(jù)了相當(dāng)大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。

二、管理會計高等教育之變革

在工業(yè)時代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟時代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟的主要特點表現(xiàn)為：以資本和勞動力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟活動契約化、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)，較少關(guān)注風(fēng)險管理，以制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算生產(chǎn)過程進(jìn)行控制，利用經(jīng)濟批量原理進(jìn)行采購決策

（黃曉波趙紅娥1999）。知識經(jīng)濟時代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識，產(chǎn)品的非標(biāo)準(zhǔn)化，生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點。因此，企業(yè)管理會計必須更新觀念，加強市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養(yǎng)目標(biāo)更新和教學(xué)內(nèi)容與方法更新：

（一）基本理論更新

管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉(zhuǎn)變，對管理會計教育提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會計主要研究企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績評價，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，其立足點在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，管理會計有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應(yīng)地，管理會計人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行管理會計理論一般地都假設(shè)市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們?nèi)〉眯畔⑹菦]有成本，不存在交易費用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設(shè)與客觀實際已經(jīng)是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預(yù)測方法就建立在上假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。而技術(shù)不變假設(shè)和邊際收益遞減假設(shè)等更是支持大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的基本假設(shè)，而基于此假設(shè)的管理會計在提供決策依據(jù)時，就難免出現(xiàn)決策的失誤。

（二）管理會計教學(xué)內(nèi)容和方式的更新

教學(xué)內(nèi)容和方式的更新，首先體現(xiàn)在正視社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，將管理會計教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)，其課程開發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現(xiàn)有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業(yè)，專業(yè)課時幾乎占總課時的1／4，在專科層次上，這個比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示，目前，會計專業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營管理、中文寫作、財務(wù)管理、電子計算機、外語、生產(chǎn)管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業(yè)基礎(chǔ)知識之外，還應(yīng)涵蓋相關(guān)專業(yè)知識，如稅收、金融、管理學(xué)、法律、工程技術(shù)等。

孟教授（1999）根據(jù)自身的體驗認(rèn)為，總的來看，進(jìn)入本世紀(jì)九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學(xué)科，其在以美國為首的西方國家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會計在加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學(xué)本身而言，絕大多數(shù)管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學(xué)資料選自英文學(xué)術(shù)期刊，2.08%選自英文實務(wù)期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實務(wù)或制度，否則它們對于西方管理會計創(chuàng)新的全面介紹仍然有限。當(dāng)然，本文的觀點并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術(shù)或制度。

（三）管理會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的更新

美國會計教育改革委員會（AECC）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標(biāo)》中提出，會計教育的目標(biāo)是要使學(xué)生具備作為一名會計人員所必備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其能終生學(xué)習(xí)，并主動適應(yīng)職業(yè)要求的變化，具體內(nèi)容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經(jīng)營管理知識和會計專業(yè)知識。③專業(yè)認(rèn)同。指會計專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該認(rèn)同會計專業(yè)，樂于掌握作為會計專業(yè)人員所必備的學(xué)識、技能和建立相應(yīng)的價值觀念，熟悉會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，能進(jìn)行價值判斷，隨時準(zhǔn)備探討與會計人員專業(yè)誠實性、客觀性、適應(yīng)性及與公共利益相關(guān)的問題。可見，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉(zhuǎn)變，改進(jìn)教學(xué)以使學(xué)生適應(yīng)環(huán)境的變化。管理會計專業(yè)的學(xué)生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學(xué)習(xí)和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識和技能。

三、關(guān)于我國管理會計高等教育改革的一些設(shè)想

于1996年結(jié)束的美國管理會計協(xié)會(IMA)的調(diào)查表明美國的企業(yè)高層經(jīng)理對管理會計師期望的變化（J布洛切愛德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經(jīng)理們希望管理會計師不僅要關(guān)注短期財務(wù)成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實施成功的競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,IMA提出了一項四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進(jìn)行修訂,使主修管理會計的學(xué)生畢業(yè)后能滿足企業(yè)對他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由IMA發(fā)起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項目的開發(fā)以及實施；（3）由IMA負(fù)責(zé)的“管理會計的實證分析”；（4）促進(jìn)IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。

當(dāng)然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協(xié)會和開設(shè)管理會計師資格考試再動手，有據(jù)于此，本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點改革設(shè)想：

（一）、管理會計研究方法的發(fā)展與改進(jìn)進(jìn)入70年代以來,西方發(fā)達(dá)國家的會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實證研究方法。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學(xué)派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認(rèn)識問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應(yīng)中國會計學(xué)會“管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會”在中國總會計師協(xié)會的配合下，發(fā)起了“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結(jié)與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結(jié)與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。

（二）、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展

新的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心

、拓展成本控制視角。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。

參考文獻(xiàn)：

1、周齊武,杜榮瑞,王斌,肖澤忠.中國管理會計教育現(xiàn)狀分析[J].會計研究2005,7

2、黃曉波,趙紅娥.經(jīng)濟形態(tài)變革與管理會計創(chuàng)新[J].會計研究1999,12

3、孟焰.面向21世紀(jì)的中國管理會計[J].會計研究1999,10

4、張琳,周建偉,李安琪.管理會計應(yīng)用環(huán)境與中國管理會計教育[J].江西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）2003,2

5、張海濤,張琳,李安琪.關(guān)于我國管理會計教材質(zhì)量的調(diào)查分析[J].江西農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版）2003,4

篇7

關(guān)鍵詞：中國；管理會計；高等教育；改革思考

Abstract:ManagementaccountingwasfollowedTaylor’sscientificmanagementproductiontoproduceatthebeginningofthecentury,andalongwitheconomicaldevelopment,butobtainedthepromotedutilizationandthedevelopmentintheoverseasenterprise.TheresearchdemonstratedthatChinamanagementaccountingthehighereducationfarhasnotbeenabletomeetthebusinessmanagementneed.DidthisarticlepresentsituationofanalysisthehighereducationembarkfromChinamanagementaccounting,howelaboratestransformedChinamanagementaccountingthehighereducation,andmadesometentativeplans.

keyword:China;Managementaccounting;Highereducation;Thereformpondered

前言

管理會計在中國的運用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會計理論研究興起而展開的，其歷史并不長。大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風(fēng)險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視。21世紀(jì)是知識經(jīng)濟占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命將使得人類社會、經(jīng)濟、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會計落后于時代要求，為適應(yīng)當(dāng)今社會經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會計教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。

一、中國管理會計教育落后之分析

（一）教育理念落后

美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫了一本轟動西方會計界的專著《相關(guān)性消失了——管理會計的興衰》，對西方管理會計的知識體系提出了許多批評意見。這兩位美國教授在該書中認(rèn)為：近年來的西方管理會計實踐一直沒有多大的變化，目前的管理會計體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會計現(xiàn)在必須要從屬于財務(wù)報告，從而對管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰1999）。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國仍十分突出，調(diào)查顯示，我國管理會計教育主要側(cè)重于對管理會計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會計實務(wù)的分析，普遍缺少對本國管理會計經(jīng)典實務(wù)的分析，與我國管理會計實際聯(lián)系較少其中的一個重要原因在于，我國會計界對實踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因（孟焰1999）。

（二）教學(xué)方式亟待改革

我國傳統(tǒng)會計教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會計規(guī)則以通過注冊會計師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計理論和實務(wù)的發(fā)展。這對管理會計人才培養(yǎng)是十分不利的。調(diào)查顯示，“講課＋討論”是中國管理會計教學(xué)的主要方式，這是一種相對“傳統(tǒng)”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動，學(xué)生不僅不能主動發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問題，即使有問題，教師也未必知曉并做出回應(yīng)。調(diào)查顯示，在管理會計教學(xué)中，大約四分之三的課堂時間系“教師講、學(xué)生聽”，7.2%的課堂時間用于公開討論課后作業(yè)中的習(xí)題與問題，有6.7%的課堂時間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時間用于考試（周齊武等2005）。

（三）教學(xué)內(nèi)容陳舊

為了促進(jìn)西方管理會計的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會計內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，在其《高級管理會計》（第三版）一書中，強調(diào)了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法；對傳統(tǒng)的以凈利潤或投資報酬率為主的經(jīng)營業(yè)績衡量指標(biāo)與方法進(jìn)行了重大的變革，提出以經(jīng)營業(yè)績平衡表來考核企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的四項綜合指標(biāo)：財務(wù)經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理業(yè)績指標(biāo)、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長的業(yè)績指標(biāo)；同時為了便于理解與操作，將該書在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用降至最低點，由此也可以看出增長數(shù)學(xué)方法的卡普蘭教授在開展管理會計研究中的重大變化（孟焰1999）。實踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導(dǎo)下，西方管理會計得到了迅速發(fā)展，不僅體現(xiàn)在對原有的管理會計知識體系進(jìn)行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會計的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會計、適時制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計劃、質(zhì)量成本管理會計、戰(zhàn)略管理會計、人力資源管理會計、增值管理會計、社會責(zé)任管理會計、資本成本管理會計、國際管理會計等以及人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會計中的應(yīng)用。我們曾經(jīng)的調(diào)查研究表明，在我國管理會計教材中，成本性態(tài)分析、變動成本、本量利分析法、預(yù)測分析、短期市郊決策、長期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會計等占據(jù)了相當(dāng)大的比重（約77.82%）（張海濤張琳李安琪2003）。實際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的需要了（黃曉波趙紅娥1999）。

二、管理會計高等教育之變革

在工業(yè)時代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個相對穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場需求變化周期較長、個性化特征較少,競爭主要體現(xiàn)在市場占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟時代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟的主要特點表現(xiàn)為：以資本和勞動力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟活動契約化、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)，較少關(guān)注風(fēng)險管理，以制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算生產(chǎn)過程進(jìn)行控制，利用經(jīng)濟批量原理進(jìn)行采購決策

（黃曉波趙紅娥1999）。知識經(jīng)濟時代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識，產(chǎn)品的非標(biāo)準(zhǔn)化，生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點。因此，企業(yè)管理會計必須更新觀念，加強市場變化研究，具體包括管理會計基本理論更新、培養(yǎng)目標(biāo)更新和教學(xué)內(nèi)容與方法更新：

（一）基本理論更新

管理會計視野的拓展和管理會計人員角色的轉(zhuǎn)變，對管理會計教育提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會計主要研究企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績評價，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，其立足點在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，管理會計有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應(yīng)地，管理會計人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變。現(xiàn)行管理會計理論一般地都假設(shè)市場是完全競爭的，而市場的參與人是完全理性的，在這個市場中人們?nèi)〉眯畔⑹菦]有成本，不存在交易費用，不存在市場障礙，市場價格由低要求決定等。上述假設(shè)與客觀實際已經(jīng)是越來越不相等了。例如管理會計中的許多市場預(yù)測方法就建立在上假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。而技術(shù)不變假設(shè)和邊際收益遞減假設(shè)等更是支持大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的基本假設(shè)，而基于此假設(shè)的管理會計在提供決策依據(jù)時，就難免出現(xiàn)決策的失誤。

（二）管理會計教學(xué)內(nèi)容和方式的更新

教學(xué)內(nèi)容和方式的更新，首先體現(xiàn)在正視社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，將管理會計教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)，其課程開發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現(xiàn)有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會計專業(yè)，專業(yè)課時幾乎占總課時的1／4，在專科層次上，這個比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示，目前，會計專業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營管理、中文寫作、財務(wù)管理、電子計算機、外語、生產(chǎn)管理等知識，會計核算知識并不缺乏。因此，管理會計的課程體系在囊括會計專業(yè)基礎(chǔ)知識之外，還應(yīng)涵蓋相關(guān)專業(yè)知識，如稅收、金融、管理學(xué)、法律、工程技術(shù)等。

孟教授（1999）根據(jù)自身的體驗認(rèn)為，總的來看，進(jìn)入本世紀(jì)九十年代以來，管理會計作為一門獨立的學(xué)科，其在以美國為首的西方國家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會計在加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面的作用將會越來越大。但就管理會計教學(xué)本身而言，絕大多數(shù)管理會計老師（89.7%）采用中文教科書為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書，有3.6%的教學(xué)資料選自英文學(xué)術(shù)期刊，2.08%選自英文實務(wù)期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書能有效地掌握西方管理會計實務(wù)或制度，否則它們對于西方管理會計創(chuàng)新的全面介紹仍然有限。當(dāng)然，本文的觀點并非主張中文的管理會計教科書必須涵蓋所有西方管理會計技術(shù)或制度。

（三）管理會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的更新

美國會計教育改革委員會（AECC）在于1990年9月的《狀況報告第1號——會計教育的目標(biāo)》中提出，會計教育的目標(biāo)是要使學(xué)生具備作為一名會計人員所必備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其能終生學(xué)習(xí)，并主動適應(yīng)職業(yè)要求的變化，具體內(nèi)容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經(jīng)營管理知識和會計專業(yè)知識。③專業(yè)認(rèn)同。指會計專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該認(rèn)同會計專業(yè)，樂于掌握作為會計專業(yè)人員所必備的學(xué)識、技能和建立相應(yīng)的價值觀念，熟悉會計職業(yè)道德準(zhǔn)則，能進(jìn)行價值判斷，隨時準(zhǔn)備探討與會計人員專業(yè)誠實性、客觀性、適應(yīng)性及與公共利益相關(guān)的問題。可見，管理會計教育必須正視管理會計人員的這種角色轉(zhuǎn)變，改進(jìn)教學(xué)以使學(xué)生適應(yīng)環(huán)境的變化。管理會計專業(yè)的學(xué)生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學(xué)習(xí)和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識和技能。

三、關(guān)于我國管理會計高等教育改革的一些設(shè)想

于1996年結(jié)束的美國管理會計協(xié)會(IMA)的調(diào)查表明美國的企業(yè)高層經(jīng)理對管理會計師期望的變化（J布洛切愛德華,H陳康,W林托馬斯2002）：經(jīng)理們希望管理會計師不僅要關(guān)注短期財務(wù)成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實施成功的競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動管理會計教育的改革,IMA提出了一項四步行動計劃,以促使教育界對會計課程進(jìn)行修訂,使主修管理會計的學(xué)生畢業(yè)后能滿足企業(yè)對他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會,商榷共同的需要；（2）由IMA發(fā)起的會計教育改革小組定期會晤,以敦促會計改革項目的開發(fā)以及實施；（3）由IMA負(fù)責(zé)的“管理會計的實證分析”；（4）促進(jìn)IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。

當(dāng)然，中國的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒有一個將學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實務(wù)界溝通的機會不是很多，這就為開展管理會計的典型案例研究帶來很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機會深入到企業(yè)中開展調(diào)查研究，因而對企業(yè)在實際工作中應(yīng)用管理會計的情況缺乏了解；而實務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現(xiàn)實情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實際問題。所以中國管理管理會計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會計師協(xié)會和開設(shè)管理會計師資格考試再動手，有據(jù)于此，本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點改革設(shè)想：

（一）、管理會計研究方法的發(fā)展與改進(jìn)進(jìn)入70年代以來,西方發(fā)達(dá)國家的會計學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實證研究方法。早期的實證會計主要是對會計信息與資本市場的關(guān)系問題研究,后來又轉(zhuǎn)向研究會計選擇的動機及考慮的因素,到70年代末實證會計研究興盛起來,80年代即已成為會計研究的主流學(xué)派。目前我國會計界對實證會計方法存在著不同的看法,這里既存在人們的認(rèn)識問題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應(yīng)中國會計學(xué)會“管理會計與應(yīng)用專業(yè)委員會”在中國總會計師協(xié)會的配合下，發(fā)起了“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結(jié)與研究”的活動。開展“中國管理會計典型案例經(jīng)驗總結(jié)與研究”的活動，將是一次具有重要意義的開拓性嘗試。

（二）、管理會計內(nèi)容的調(diào)整與拓展

新的經(jīng)濟環(huán)境和市場競爭環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心

、拓展成本控制視角。在知識經(jīng)濟時代,企業(yè)產(chǎn)品的價值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開發(fā)以及對市場的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開發(fā)和市場調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計劃。

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篇8

關(guān)鍵詞:礦山 財務(wù)管理 途徑

隨著時代的不斷進(jìn)步，加之礦山市場的不斷放開，礦山企業(yè)財務(wù)管理體制需要不斷更新，財務(wù)管理觀念需要不斷創(chuàng)新。加強財務(wù)管理，既要保證合法性，又要符合企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)范，同時要做好開源節(jié)流，提升資金使用效率，進(jìn)而提升礦山企業(yè)經(jīng)濟效益。

一、轉(zhuǎn)變財務(wù)管理人員財務(wù)管理觀念

現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展在全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢下，企業(yè)以前競爭對手的關(guān)系也逐漸的發(fā)生了變化，更多的體現(xiàn)了企業(yè)之間的相互交流和協(xié)作。這就要求企業(yè)的財務(wù)管理人員在企業(yè)財務(wù)決策、日常管理和發(fā)展方向上，要注重?fù)P長避短，做好企業(yè)之間的交流協(xié)作，對相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行及時的提供，使其企業(yè)的各方經(jīng)濟利益實現(xiàn)共贏的局面。新時期財務(wù)管理上的創(chuàng)新首先要做到以人為本，在理財觀念上要實現(xiàn)信息化、人本化、和知識化，同時市場經(jīng)濟的發(fā)展也要求企業(yè)在財務(wù)管理上實現(xiàn)對財務(wù)管理人才在開發(fā)、培養(yǎng)和利用上的重視。具體而言，首先就是要實現(xiàn)在財務(wù)管理觀念上的創(chuàng)新，要在企業(yè)的財務(wù)管理中實現(xiàn)分層管理和民主式財務(wù)管理，提高企業(yè)員工在企業(yè)財務(wù)管理中的參與意識；重視知識信息在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用，提高財務(wù)管理中的知識含量，從而實現(xiàn)財務(wù)管理上的創(chuàng)新。而一方面就是實現(xiàn)對財務(wù)管理人員自身創(chuàng)新能力和適應(yīng)能力的提高。目前我國在企業(yè)管理上急需培養(yǎng)出一批具備扎實的經(jīng)濟理論、較強社會適應(yīng)能力、較為寬泛知識面的高層次財務(wù)管理人才，這些高層次的管理人員一方面要隨著理財環(huán)境的變化實現(xiàn)對的自身管理行為上的調(diào)整，并且要對企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍和運行狀況進(jìn)行風(fēng)險和評估分析，并且制定出相應(yīng)的理財策略，利用自身的高層次管理水平去獲取企業(yè)競爭優(yōu)勢的最大限度，從而實現(xiàn)企業(yè)自身的發(fā)展。

二、轉(zhuǎn)變財務(wù)管理目標(biāo)

對于任何一個企業(yè)而言，財務(wù)管理目標(biāo)與經(jīng)濟發(fā)展緊密相連，隨著經(jīng)濟形態(tài)的不斷轉(zhuǎn)化和社會的不斷發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)也不斷深化。對于西方國家而言，其財務(wù)管理目標(biāo)先后經(jīng)歷了“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“超利潤目標(biāo)管理”的轉(zhuǎn)換。但是無論處于哪個階段的目標(biāo)都不能使非企業(yè)股東當(dāng)事人對企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的抵觸行為得以減少。企業(yè)有可能為了眼前利益一味地追求“股東權(quán)益最大化”，進(jìn)而使經(jīng)營者、債權(quán)人和廣大員工的利益被忽略掉。我國很多礦山企業(yè)的董事會只是一個行政意義上的董事會，對于董事會的職責(zé)沒有真正履行。我國提出了科學(xué)發(fā)展觀，因此，企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)也發(fā)生了變化，不能再以利潤最大化為最終目標(biāo)，而是以提高企業(yè)核心競爭力為最終目標(biāo)。

三、建立一種切實可行的投資理財方式

企業(yè)的財務(wù)管理一般包括資金管理、會計核算、成本控制，但是隨著企業(yè)的快速發(fā)展，財務(wù)管理僅僅包括這些內(nèi)容是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不的。隨著礦山企業(yè)的快速發(fā)展，其急迫需要一個很好的投資理財平臺，其應(yīng)該把握時機，勇于實踐，對其產(chǎn)品進(jìn)行分析，建立一種切實可行的投資理財模式。例如，在籌措資金過程中，可以通過抵押的方式來籌措資金，即采用礦山資源和采礦權(quán)等作為抵押品，或者可以通過引進(jìn)外來資金使礦山企業(yè)經(jīng)濟實力得以增強，由資金的管理提升到資本的運作，不斷擴大企業(yè)，增強企業(yè)實力，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財富。

四、資金控制

資金是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵資源，而資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。做好企業(yè)資金的統(tǒng)籌管理工作，在一定程度上能保證企業(yè)安全生產(chǎn)、持續(xù)發(fā)展。礦山企業(yè)資金控制的重點就是做好內(nèi)部資金管理工作。統(tǒng)一調(diào)度、集中管理。企業(yè)財務(wù)部門對企業(yè)資金實行集中管理，企業(yè)資金的使用情況采用統(tǒng)籌調(diào)度的方式，因此，礦山企業(yè)只能在金融機構(gòu)由財務(wù)部門設(shè)立對外賬戶，對于二級單位存在對外賬戶這種情況絕對不允許發(fā)生。企業(yè)所有部門的收入都要統(tǒng)一上交給財務(wù)部門，由財務(wù)部門出具統(tǒng)一票據(jù)；一切開支的付款也必須由財務(wù)部門來進(jìn)行，嚴(yán)禁坐收坐支現(xiàn)象；對于二級單位直接現(xiàn)金收付要進(jìn)行嚴(yán)格控制，堅決禁止員工收入二次分配，嚴(yán)格控制好財經(jīng)紀(jì)律，進(jìn)而使二級單位的管理人員得以保護(hù)，避免他們出現(xiàn)違章違紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生。加強預(yù)算、合理安排。礦山企業(yè)要想確保正常生產(chǎn)，必須保證資金能給予充分支持，這就要求財務(wù)部門要合理安排好資金，將有限的資金用在關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財務(wù)部門對全年的現(xiàn)金預(yù)算進(jìn)行編制主要根據(jù)各種業(yè)務(wù)來進(jìn)行，做好年度現(xiàn)金流量安排；做好每個部門每月的資金計劃，這個資金計劃的實施必須通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才可，每月末對計劃執(zhí)行情況進(jìn)行反饋和分析。盡可能杜絕超支現(xiàn)象的發(fā)生。規(guī)范流程、明確責(zé)任。正常開支審批、審核程序是經(jīng)辦人、單位和部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)會計做賬財務(wù)主管審核付款。涉及重大資金支出需由企業(yè)相關(guān)會議通過或法定代表人批準(zhǔn)。規(guī)范了整個資金審批、審核的程序，避免使用的隨意性，同時也明確了權(quán)利與權(quán)利與責(zé)任。

五、進(jìn)一步完善財務(wù)流程管理

有效控制財務(wù)風(fēng)險是財務(wù)管理的一項不可缺少的內(nèi)容。對于礦山企業(yè)而言，有效控制財務(wù)風(fēng)險可以通過財務(wù)流程管理的進(jìn)一步完善來實現(xiàn)。完善財務(wù)流程管理主要包括：對自由資金使用和調(diào)撥的流程管理進(jìn)一步完善，對財務(wù)部門審批的內(nèi)容和重點要進(jìn)一步明確規(guī)定，并且對“未經(jīng)財務(wù)部門審核不得劃轉(zhuǎn)資金”的規(guī)定要進(jìn)一步明確。礦山企業(yè)還要嚴(yán)格規(guī)定，任何資金都必須經(jīng)過財務(wù)部門進(jìn)行劃轉(zhuǎn)，這些劃轉(zhuǎn)工作不得由其他部門進(jìn)行；對于客戶資金中的存取流程要進(jìn)一步明確，財務(wù)審核是其一個主要的流程。財務(wù)人員在對客戶資金存取進(jìn)行管理時必須按照規(guī)定流程來進(jìn)行，為了確保客戶資產(chǎn)的安全必須從最基本的操作層面進(jìn)行；對各項支出的流程管理要進(jìn)一步明確，并且在此基礎(chǔ)上還要明確各業(yè)務(wù)部門的審核內(nèi)容、財務(wù)部門的審核內(nèi)容、各級審批權(quán)限等，與預(yù)算控制緊密結(jié)合起來，這樣不僅可以使成本得以降低，而且還可以使風(fēng)險得以降低。由此可見，對于礦山企業(yè)所有的財務(wù)人員而言，將面對著更大的挑戰(zhàn)和困難。

六、有機整合社會效益和環(huán)境保護(hù)

對于礦山企業(yè)而言，實施綠色財務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。然而在企業(yè)綠色財務(wù)管理實施的過程中，可以有機整合與人類生存密切相關(guān)的社會效益和環(huán)境保護(hù)。企業(yè)具有社會屬性，它并不是一個獨立的個體，礦山企業(yè)財務(wù)管理水平與礦山企業(yè)的生存、發(fā)展和穩(wěn)定有著直接關(guān)系。礦山企業(yè)在生產(chǎn)過程中，其需要與社會各方面發(fā)生經(jīng)濟往來的各利益主體相溝通，既要不損失他們各自的利益，而且還要將相應(yīng)的社會責(zé)任讓他們承擔(dān)起來，這就要求企業(yè)在進(jìn)行安全生產(chǎn)的同時，還要保護(hù)環(huán)境，并且需要制定出長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，確保社會效益和環(huán)境保護(hù)能同時實現(xiàn)。總而言之，礦山企業(yè)財務(wù)管理要依法處理好各種利益之間的關(guān)系，進(jìn)而促進(jìn)社會效益、環(huán)境保護(hù)能協(xié)調(diào)發(fā)展。

七、加強網(wǎng)絡(luò)財務(wù)發(fā)展

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)是隨著現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及信息經(jīng)濟時代的發(fā)展而構(gòu)建出來的全新的財務(wù)管理模式，這種財務(wù)管理模式的主要特點就是要網(wǎng)絡(luò)財務(wù)逐步的融入到企業(yè)財務(wù)管理的活動當(dāng)中，使其可以更好的為企業(yè)現(xiàn)代化財務(wù)管理提供服務(wù)。發(fā)展網(wǎng)絡(luò)財務(wù)，實現(xiàn)財務(wù)管理由靜態(tài)向動態(tài)跨越。由于網(wǎng)絡(luò)自身的方便快捷，同時不會受到時間和空間上的限制，因此在網(wǎng)絡(luò)條件下進(jìn)行企業(yè)財務(wù)管理也就相應(yīng)的提高了財務(wù)管理的實效，讓財務(wù)管理變的更加迅速和及時，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理上的實時管理。

八、提高財務(wù)人員素質(zhì)

隨著企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理也發(fā)生了較大的改變，傳統(tǒng)的財務(wù)管理已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。如今礦山企業(yè)財務(wù)管理朝著專業(yè)化的方向發(fā)展。針對礦山企業(yè)而言，財務(wù)管理所需的基本業(yè)務(wù)素質(zhì)，財務(wù)人員還是具備的，但是要求他們能適應(yīng)更高的管理要求還是有一定的難度，因此，礦山企業(yè)財務(wù)管理要不斷提高財務(wù)人員的適應(yīng)能力和創(chuàng)新能力。財務(wù)人員基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)是必須要有的，這是基礎(chǔ)，隨著企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)人員還必須懂得數(shù)學(xué)、法學(xué)、計算機等基礎(chǔ)知識，培養(yǎng)他們能從經(jīng)濟、法律、計算機等方面來分析并制訂相應(yīng)的理財策略；隨著社會以及信息化的不斷發(fā)展，財務(wù)方面的知識也再不斷給更新，財務(wù)人員必須能實時地掌握這些新的知識，進(jìn)而能根據(jù)理財環(huán)境的不斷變化開發(fā)企業(yè)新的信息，有效地評估企業(yè)的運行狀況；能適應(yīng)知識經(jīng)濟發(fā)展的要求，控制財務(wù)、融資風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

從實踐中可以看出，我國絕大多數(shù)的礦山企業(yè)財務(wù)管理只有在資金、成本、制度等方面發(fā)揮了重要作用，但是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，財務(wù)部門要全面參與管理，優(yōu)化各項業(yè)務(wù)流程，轉(zhuǎn)變財務(wù)職能，只有這樣，才能在財務(wù)管理上進(jìn)行創(chuàng)新，才能提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

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篇9

實驗經(jīng)濟學(xué)的研究，是在可控制的實驗環(huán)境下對某一經(jīng)濟現(xiàn)象，通過控制實驗條件、觀察實驗者行為和分析實驗結(jié)果，以檢驗、比較和完善經(jīng)濟理論或提供決策依據(jù)的一門學(xué)科。

人們在很長一段時間里始終固守著經(jīng)濟理論難以實驗的思維定式。

弗農(nóng)·史密斯教授敏銳覺察到實驗經(jīng)濟理論的作用，并首次付之于實踐。他在亞利桑那大學(xué)十一個班級進(jìn)行了長達(dá)六年的實驗，驗證了競爭均衡理論。據(jù)此實驗所撰寫的論文《競爭市場行為的實驗研究》在1962年的《政治經(jīng)濟學(xué)雜志》發(fā)表，標(biāo)志著實驗經(jīng)濟學(xué)的誕生。此后，實驗經(jīng)濟學(xué)開始運用于驗證市場理論和博弈理論，并取得了一定進(jìn)展。例如，弗農(nóng)·史密斯的“口頭雙向拍賣市場實驗”提出了市場參數(shù)完全有可能影響均衡產(chǎn)出收斂性的結(jié)論；赫伯特·西蒙根據(jù)博弈實驗結(jié)果分析了存在性理性（Substantive Rationality）和程序性理性（Procedural Rationality）的區(qū)別。五六十年代的實驗經(jīng)濟學(xué)主要局限在市場理論和博弈理論領(lǐng)域，原因有兩方面。

一方面是理論自身的缺陷影響可實驗性，研究過程往往是從假設(shè)前提出發(fā)，然后運用復(fù)雜數(shù)學(xué)推導(dǎo)出相關(guān)命題。由于假設(shè)前提的高度抽象，無法在實驗室里得到證實，因而相關(guān)命題也就無法實驗。

另一方面實驗技術(shù)的不成熟也制約了經(jīng)濟理論的實驗。上個世紀(jì)70年代以后，經(jīng)濟學(xué)的主導(dǎo)理論體系發(fā)生了變化。一般均衡理論、工業(yè)組織理論、社會選擇理論和公共選擇理論將經(jīng)濟研究的假設(shè)由抽象拉回到現(xiàn)實。行為理論的成熟和合理預(yù)期理論的出現(xiàn)為實驗技術(shù)的發(fā)展創(chuàng)造了條件。

此外，計算機的廣泛運用使得復(fù)雜經(jīng)濟現(xiàn)象的實驗成為可能。實驗方法越來越廣泛應(yīng)用于公共經(jīng)濟學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)、產(chǎn)業(yè)組織理論等諸多經(jīng)濟領(lǐng)域。

目前，實驗經(jīng)濟學(xué)迅速發(fā)展，逐漸科學(xué)化和規(guī)范化，成為一個獨立的經(jīng)濟學(xué)分支。越來越多的西方主流經(jīng)濟學(xué)雜志不斷刊登實驗經(jīng)濟學(xué)論文，實驗經(jīng)濟專刊、專著和論文集陸續(xù)出版。實驗經(jīng)濟學(xué)已從美國傳播到法國、英國、德國、荷蘭、西班牙、意大利、挪威、瑞典、加拿大、尼日利亞、日本、韓國、印度等許多國家。2002年度諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎授予弗農(nóng)·史密斯，標(biāo)志著實驗經(jīng)濟學(xué)作為一個獨立的學(xué)科已步入主流經(jīng)濟學(xué)的舞臺。

二、實驗經(jīng)濟學(xué)的方法和運用

經(jīng)濟理論的實驗與物理、化學(xué)實驗一樣包含實驗設(shè)計、選擇實驗設(shè)備和實驗步驟、分析數(shù)據(jù)以及報告結(jié)果等環(huán)節(jié)。由于實驗對象是社會中的人，需要驗證的是行為命題，經(jīng)濟理論的實驗需要運用有別于物理、化學(xué)實驗的方法，主要有：

1.模擬和仿真

經(jīng)濟理論的實驗不能刻意復(fù)制出現(xiàn)實經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)過程，而是要模擬出允許不同人類行為存在的環(huán)境，以便于實驗者能夠在這樣的環(huán)境中觀察人們不確定的價值觀及其與環(huán)境之間的相互作用。查爾斯·普洛特認(rèn)為：“實驗室建立的經(jīng)濟與現(xiàn)實經(jīng)濟相比可能特別簡單，但是卻一樣地真實。真實的人被真實的金錢所驅(qū)動，因為真實的天賦和真實的局限，作出真實的決策和真實的錯誤，并為其行為后果而真實地悲喜”。弗農(nóng)·史密斯采用只有三個網(wǎng)絡(luò)節(jié)點的模型來模擬電力系統(tǒng)，其實驗結(jié)果基本上能反映現(xiàn)實電力系統(tǒng)運行中發(fā)電企業(yè)和電力交易商的行為類型和特征。

此外，實驗經(jīng)濟學(xué)還通過一些仿真技巧來提高實驗結(jié)果的可信度和可重復(fù)性。

一是采取“隨機化”方法，被實驗者的選取、角色的分配均隨機產(chǎn)生；

二是保密實驗意圖，十分小心地講解實驗，不出現(xiàn)暗示性術(shù)語，以防止被實驗者在實驗前對行為對錯已有判斷；

三是使用“價值誘導(dǎo)理論”（Induced Value Theory），誘導(dǎo)被實驗者發(fā)揮被指定角色的特性，使其個人先天的特性盡可能與實驗無關(guān)。

2.比較與評估

實驗經(jīng)濟學(xué)高度重視比較和評估的方法。通過比較和評估，判斷實驗本身的好壞，分析實驗失敗的原因，驗證理論的真實性。

首先，將“效率”作為比較標(biāo)準(zhǔn)。查爾斯•；普洛特和弗農(nóng)·史密斯將實際付給被實驗者的報酬總和與最大可能報酬的比率視作實驗的“效率”，并把“效率”作為比較分析相互競爭理論的依據(jù)，探討如何改進(jìn)理論模型。甚至在沒有現(xiàn)成理論的情況下，根據(jù)效率來提出和驗證新的理論。

其次，方法上采取獨立變動自變量。實驗關(guān)系到兩個或兩個以上變量時，容易出現(xiàn)變量之間的混合作用。因此實驗中應(yīng)獨立地變動每個自變量，獲得每個自變量對因變量作用的最確切的數(shù)據(jù)，為比較和評估提供非偶發(fā)事件資料。

第三，評估的結(jié)論建立在概率分布基礎(chǔ)上。現(xiàn)實生活中的人并不始終處于理性狀態(tài)，非理性就會使人的行為出現(xiàn)變異，因而經(jīng)濟理論的實驗數(shù)據(jù)呈概率分布狀態(tài)。所以，評估出的結(jié)論不可能按照形式邏輯的模式，只存在真或偽兩種結(jié)果，而是用結(jié)論與其概率密度的乘積來表示。例如，弗農(nóng)·史密斯在電力市場競爭實驗中得出的結(jié)論之一是高峰負(fù)荷時期電價提高的概率密度較小，而不是一定不提價。

3.行為分析和心理研究

經(jīng)濟理論的實驗是把社會中的人作為被實驗者，所要驗證的是人的行為命題，自然就需要借助行為和心理分析的方法。

一是運用行為理論來完善和改進(jìn)實驗。例如針對行為人對重復(fù)行為有厭煩的心理，在實驗設(shè)計中運用價值誘導(dǎo)方法，并把實驗時間控制在3個小時內(nèi)。

二是運用行為理論來解釋實驗結(jié)果。許多實驗結(jié)果與理論預(yù)測出現(xiàn)差異，其原因是理論假設(shè)行為人是理性的，而被實驗者的行為卻是理性和非理性的統(tǒng)一。因此只有運用了諸如展望理論、后悔和認(rèn)知失協(xié)理論、心理間隔理論等行為理論，來分析被實驗者的非理性行為，才能很好地解釋實驗結(jié)果。

三、實驗經(jīng)濟學(xué)的意義和局限

實驗經(jīng)濟學(xué)的興起標(biāo)志著經(jīng)濟學(xué)方法論上的重大變革。長期以來，西方經(jīng)濟學(xué)模仿自然科學(xué)的信念十分堅定，實證方法始終是主流經(jīng)濟學(xué)的研究方法，其范式是提出理論假設(shè)并力圖避免和消除人類行為或經(jīng)濟關(guān)系中的不確定因素，然后在理論假設(shè)上建立數(shù)學(xué)模型并推導(dǎo)出主要結(jié)論，最后對理論結(jié)果進(jìn)行經(jīng)驗實證并由此展開深入的理論分析。

不可否認(rèn)，這種假說演繹方法有科學(xué)合理的方面，但同時也有不少缺陷。例如，理論前提假設(shè)和數(shù)學(xué)推導(dǎo)排斥了人類行為或經(jīng)濟關(guān)系中的非理性和不確定因素。又如經(jīng)驗檢驗具有被動性和不可重復(fù)性的缺點。實驗經(jīng)濟學(xué)繼承了自然科學(xué)的實證主義傳統(tǒng)，彌補了經(jīng)濟學(xué)實證方法的缺陷。

首先，實驗經(jīng)濟學(xué)以可犯錯誤、有學(xué)習(xí)能力的行為人取代以往的“理性經(jīng)濟人”假說，用數(shù)理統(tǒng)計的方法取代單純的數(shù)學(xué)推導(dǎo)，解決以往實證研究的高度抽象和簡化與現(xiàn)實世界不一致的問題。

其次，實驗經(jīng)濟學(xué)家可以再造實驗和反復(fù)驗證，用現(xiàn)實數(shù)據(jù)代替歷史數(shù)據(jù)，克服以往經(jīng)驗檢驗的不可重復(fù)性。

最后，在實驗室里，可以操縱實驗變量和控制實驗條件，排除了非關(guān)鍵因素對實驗的影響，從而克服了以往經(jīng)驗檢驗被動性的缺陷。

實驗經(jīng)濟學(xué)的興起促進(jìn)了現(xiàn)代經(jīng)濟理論的發(fā)展。

首先，實驗經(jīng)濟學(xué)拓展了經(jīng)濟理論的研究范圍，將人類決策行為當(dāng)作研究對象，把經(jīng)濟運行過程納入到研究領(lǐng)域，從而發(fā)現(xiàn)更符合現(xiàn)實的經(jīng)濟規(guī)律。

其次，實驗經(jīng)濟學(xué)還催生出新的經(jīng)濟學(xué)科。實驗經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展把心理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)有機聯(lián)系起來形成行為經(jīng)濟學(xué)。

再者，實驗經(jīng)濟學(xué)構(gòu)建了連接宏觀經(jīng)濟學(xué)和微觀經(jīng)濟學(xué)的橋梁。宏觀經(jīng)濟理論的實驗建立在微觀行為的基礎(chǔ)上，而對微觀經(jīng)濟論的實驗也常常驗證了宏觀經(jīng)濟理論。例如查爾斯·普洛特模擬市場機制既驗證了市場價格收斂于一般均衡，同時也考察了貨幣供給增加對產(chǎn)出的真實作用。

實驗經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展僅有短短的五十多年。作為一門新興學(xué)科，它還有一些不完善的方面。主要表現(xiàn)為：

篇10

關(guān)鍵詞：電于商務(wù)；稅收政策；征收管理。

一、電子商務(wù)的內(nèi)涵及特點

電子商務(wù)是20世紀(jì)80年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。具體來講，電子商務(wù)是一種通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速而有效地進(jìn)行各種商業(yè)交易行為的最新方式。它不僅指基于國際互聯(lián)網(wǎng)上的交易，而且指所有利用國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)和局域網(wǎng)來解決問題、降低成本、增加附加值并創(chuàng)造新的商機的所有商務(wù)活動，包括從銷售到市場運作以及信息管理在內(nèi)的眾多企業(yè)行為。盡管電子商務(wù)活動通過互聯(lián)網(wǎng)提供的銷售、服務(wù)多種多樣，但就其方式而言，綜合歸納起來不外乎兩大類，即直接電子商務(wù)方式和間接電子商務(wù)方式。

直接電子商務(wù)方式主要針對無形貨物或服務(wù)（指可以數(shù)字化的產(chǎn)品），像音樂、軟件、圖片、VCD等內(nèi)容的在線（online）訂購、付款、交付，或者全球規(guī)模的信息服務(wù)。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)是有形交易的一種替代形式，它使交易雙方越過地理界線直接進(jìn)行無縫的電子交易，最適用于遠(yuǎn)程購物。

間接電子商務(wù)方式是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁，創(chuàng)建“虛擬商店”、“在線（online）目錄”，提供貨物信息，客戶通過電子函件系統(tǒng)向銷售商發(fā)出訂購單，在互聯(lián)網(wǎng)上完成必要的電子單證信息交換后，銷售商（或委托配送中心）以傳統(tǒng)的郵寄方式或直接送貨上門的方式完成產(chǎn)品的交付。這種方式主要適用于實體產(chǎn)品，如消費產(chǎn)品（服裝、餐飲、鮮花）等。在這種場合下，互聯(lián)網(wǎng)的使用只是給交易雙方提高了交易效率，而在實質(zhì)上，它和傳統(tǒng)的通信或交貨渠道如電話、傳真或郵寄等并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。

電子商務(wù)的特點是指電子商務(wù)的實質(zhì)是綜合運用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴之間商業(yè)運作效率為目標(biāo)，將一次交易全過程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實現(xiàn)，在商業(yè)的整個運作過程中實現(xiàn)交易無紙化、直接化。電于商務(wù)可以使貿(mào)易環(huán)節(jié)中各個商家和廠家更緊密地聯(lián)系，更快地滿足需求，在全球范圍內(nèi)選擇貿(mào)易伙伴，以最小的投入獲得最大的利益。電子商務(wù)的發(fā)展相對于傳統(tǒng)的商務(wù)活動而言，是社會進(jìn)步和科技水平提高在商務(wù)活動實施過程中質(zhì)的飛躍。它的涉稅事項管理與傳統(tǒng)商務(wù)活動的稅收管理有著巨大的區(qū)別，甚至原有許多稅收政策及管理方法無從適用。正因為如此，在某種程度上為商家和消費者避稅提供了機會。從實質(zhì)而言，現(xiàn)行電子商務(wù)活動與傳統(tǒng)商務(wù)活動相比，電子商務(wù)活動有以下主要特點：

（一）具有無地域性。

由于互聯(lián)網(wǎng)是開放型的，國內(nèi)貿(mào)易和跨國間貿(mào)易并無本質(zhì)上的不同。在電子商務(wù)活動中，通過超級鏈接、搜索引擎等信息導(dǎo)航手段，人們能掌握大量信息，包括文本、聲音、圖像等多媒體信息，人們不必親臨現(xiàn)場，就能了解產(chǎn)品性能，進(jìn)行價格、服務(wù)談判，完成許多交易過程。因而，網(wǎng)上貿(mào)易是突破了地域限止的新型貿(mào)易。如許多跨國商務(wù)交易活動不受海關(guān)檢查就可以自由進(jìn)行，沒有出、入境限制，縮短了供需雙方的距離，但同時也跳出了稅務(wù)監(jiān)督管理的范圍，使原有的稅收征管方法和稅收監(jiān)控手段失去了作用。

（二）具有貨幣電子性（ElectronicMoney以下簡稱EM）。

在電子商務(wù)活動中使用的是一種可轉(zhuǎn)換貨幣，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化，可以迅速轉(zhuǎn)移。從稅收的角度看，傳統(tǒng)的現(xiàn)金交易逃稅是有限的，因為現(xiàn)金交易有國家嚴(yán)格的制度限制，而且現(xiàn)金交易數(shù)額也不可能巨大。然而，在EM交易形勢下由于交易金額巨大，且隱秘、迅速、不易被追蹤和監(jiān)督，因而逃稅的可能性空前增加。

（三）具有實體隱匿性。

由于缺少對互聯(lián)網(wǎng)使用者的有效控制，互聯(lián)網(wǎng)的使用者具有非常強的隱匿性、流動性，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交易的雙方，可以隱匿姓名，隱匿居住地；企業(yè)只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器、一部電話就可以輕而易舉地改變經(jīng)營地點，因而稅務(wù)主管機關(guān)對使用者交易活動的地點也難于確定。

（四）具有實體虛擬性。

在電子商務(wù)活動中，企業(yè)經(jīng)營使用的場所、機構(gòu)、人員都可以“虛擬化”。互聯(lián)網(wǎng)上的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬市場。網(wǎng)上的任何一種產(chǎn)品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統(tǒng)概念中的商場、店面、銷售人員，就連涉及商品交易的手續(xù)，包括合同、單證甚至資金等，都可以虛擬的方式出現(xiàn)。在稅務(wù)征收管理上，難以確認(rèn)準(zhǔn)確的對象。

（五）具有單據(jù)無形性。

在傳統(tǒng)的交易活動中，資金流動需要真實、合法的票據(jù)作核算的證據(jù)，但電子商務(wù)交易方式的特點是方便、快捷、節(jié)約成本。傳統(tǒng)商務(wù)方式所用的信息及其載體被數(shù)字化了。人們被授予識別號、識別名或識別文件作為其在網(wǎng)上活動的標(biāo)識，手寫簽名、圖章被電子簽名代替，紙質(zhì)憑證、記錄被電子表單、記錄、文件所代替。由于電子數(shù)據(jù)不直觀，需要專門的軟件才能閱讀，容易被刪除、修改、遷移、隱匿，這就給稅務(wù)監(jiān)督、管理和跟蹤、審計電子數(shù)據(jù)帶來了極大的困難。同時，電子支付體系的采用，使貨幣、賬簿也變得電子化、無形化，加大了對交易內(nèi)容和性質(zhì)的辨別難度。再加上加密技術(shù)的發(fā)展和廣泛應(yīng)用，只有具有私人密鑰才能破解信息，這也給稅務(wù)監(jiān)督管理帶來了技術(shù)上的難題。

（六）具有商品來源模糊性。

互聯(lián)網(wǎng)上大多數(shù)站點都設(shè)有鏡像站點，鏡像站點通常是位于其他國家的計算機，其中存儲著與原始站點完全相同的信息。采用鏡像的目的是避免互聯(lián)網(wǎng)上“交通阻塞”，使互聯(lián)網(wǎng)用戶訪問與之物理位置相對較近的計算機，從而加速信息的交互過程。為此，對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的消費者而言，他并不知道是哪個國家的計算機為他提供了產(chǎn)品或服務(wù)。當(dāng)然對消費者而言，只要獲得所需的產(chǎn)品和服務(wù)，它們的來源情況如何是無關(guān)緊要的。然而這一特性卻加大了稅務(wù)當(dāng)局的工作難度。[論/文/網(wǎng)LunWenNet/Com]

二、發(fā)達(dá)國家對電子商務(wù)進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控的主要對策

由于電子商務(wù)活動具有上述特點，給原有稅制要素的確認(rèn)帶來了困難，也使稅收政策、稅收制度、國際稅收規(guī)則和稅收征管面臨新的挑戰(zhàn)。近年來，因國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)活動的快速發(fā)展，產(chǎn)生的稅收問題引起了各國政府和稅務(wù)征收管理機關(guān)的高度重視，并就此進(jìn)行了積極廣泛的研究，也制定出了許多相應(yīng)的對策。近年來發(fā)達(dá)國家的主要對策有：

（一）電子課稅原則的確定。

電子課稅原則是電子商務(wù)征稅的具體規(guī)則，在這方面，歐盟于1998年底制定的電子商務(wù)征稅五原則，與其他國家相比最具代表性，其主要內(nèi)容包括：（1）對網(wǎng)上貿(mào)易除致力于推行現(xiàn)行增值稅外，不開征其他新稅。

（2）從增值稅意義上講，電子傳輸被認(rèn)為是提供服務(wù)，是科技、信息進(jìn)步的表現(xiàn)形式。（3）現(xiàn)行增值稅的立法必須遵循和確保中性原則，不應(yīng)加重電子商務(wù)活動正規(guī)經(jīng)營的負(fù)擔(dān)。（4）稅收政策和監(jiān)督管理措施必須易于遵從，并與電子商務(wù)經(jīng)濟相適應(yīng)。（5）在新型征收管理模式下應(yīng)確定網(wǎng)絡(luò)稅收的征管效率，以及規(guī)定將可能實行的無紙化電子發(fā)票。

從上述可以看到，歐盟制定的適用課稅的五原則是在對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易主要征收增值稅的前提下提出的，雖然談及稅收中性原則，也只是從增值稅的角度出發(fā)。而美國對稅收中性原則的解釋有所不同，他們的宗旨是要求對類似的經(jīng)濟活動行為在稅收上給予平等對待，強調(diào)在制定相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)管理時應(yīng)采取中性原則，以免阻礙新技術(shù)、新科學(xué)的發(fā)展與應(yīng)用。

（二）是否課稅的確定。

對電子商務(wù)是否課稅，許多國家都有自己的看法。如美國是世界網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易最發(fā)達(dá)的國家，是最大的輸出國，信息產(chǎn)業(yè)已成為其第一支柱產(chǎn)業(yè)，并從中獲取了巨大的商業(yè)價值。為保持其在這一領(lǐng)域的主導(dǎo)地位，美國政府于1997年7月在克林頓政府時期就發(fā)表了《全球電子商務(wù)綱要》，主張對國際互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)免稅，但對網(wǎng)上形成的有形交易除外。美國的這一做法世界上許多國家持有異議，如日本、法國、德國等作為全球網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的主要消費國則主張征稅，理由是不征稅會喪失大量稅收收入，喪失稅收，最終將無法改變其在網(wǎng)上貿(mào)易中的不利地位。

（三）稅收管轄權(quán)的確定。

稅收管轄權(quán)是一國政府或地區(qū)對其稅收征收管理的權(quán)限范圍，世界各國通用的稅收管轄權(quán)有居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。許多國家為了維護(hù)本國的稅收權(quán)限，幾乎都同時采用了居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)。但在電子商務(wù)活動中，美國等一些國家認(rèn)為，新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展將促使居民稅收管轄權(quán)發(fā)揮更大的作用，來源地原則已難以有效適用，并從其貿(mào)易輸出國經(jīng)濟利益角度考慮，主張廢棄所得來源地稅收管轄權(quán)。

（四）常設(shè)機構(gòu)的確定。

常設(shè)機構(gòu)的確定是實施居民管轄權(quán)的基礎(chǔ)，在國際間有著重要的地位。日本認(rèn)為，對國際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供者是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，主要應(yīng)依據(jù)其在日本所從事的經(jīng)營活動來定，如提供者僅是通過設(shè)在該國的電話公司來提供連接服務(wù)，不被認(rèn)定為常設(shè)機構(gòu)；如提供者被作為國內(nèi)服務(wù)的服務(wù)者則應(yīng)該被認(rèn)定為有常設(shè)機構(gòu)。目前，這種認(rèn)定方法在國際上得到了許多國家認(rèn)可。

三、我國應(yīng)對電子商務(wù)的稅收對策

電子商務(wù)是電子科技發(fā)達(dá)的表現(xiàn)形式，由于我國電子科技發(fā)展較晚，10年前電子商務(wù)正處于起步階段，有關(guān)涉及稅收方面的矛盾和問題雖然存在但還不十分明顯。但近幾年我國經(jīng)濟得以高速發(fā)展，電子商務(wù)活動的發(fā)展也十分迅速，涉稅問題也越來越嚴(yán)重。從我國科技的快速發(fā)展不難預(yù)計，將很快出現(xiàn)電子商務(wù)活動的大量交易行為，電子商務(wù)稅收政策與稅收管理將處于重要地位。

從實際而言，我國目前對電子商務(wù)稅收政策問題研究還處于起步階段，還沒有較權(quán)威的電子商務(wù)稅收政策和具體的法規(guī)，實際情況是政府重視程度不夠。從歷史看，我國的電子商務(wù)是從1999年開始的，至今已有10年，由于電子商務(wù)的發(fā)展是一項系統(tǒng)工程，相關(guān)法律環(huán)境建設(shè)，網(wǎng)上支付體系、配送服務(wù)體系以及經(jīng)營者內(nèi)部信息系統(tǒng)的建設(shè)等問題，我國電子商務(wù)系統(tǒng)環(huán)境的完善還有相當(dāng)長一段路要走。但筆者認(rèn)為，我國應(yīng)對電于商務(wù)的稅收政策及其相對應(yīng)的法規(guī)的確立刻不容返。根據(jù)我國電子商務(wù)發(fā)展的實際情況，國家應(yīng)制定以下相關(guān)對策：

（一）實施鼓勵、支持的稅收政策。

電子商務(wù)是高科技的產(chǎn)物，是社會進(jìn)步和科技進(jìn)步的表現(xiàn)。電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向。其應(yīng)用推廣將給各成員國帶來更多的貿(mào)易機會。在發(fā)展電子商務(wù)方面，我們不僅要重視電子信息、工商部門的推廣作用，同時也要加強政府部門對發(fā)展電子商務(wù)的宏觀規(guī)劃和指導(dǎo)作用。因此，對電子商務(wù)的稅收政策要突出體現(xiàn)鼓勵、支持政策，特別是我國電子商務(wù)的發(fā)展階段，我們的稅收政策和法規(guī)要立足于、有利于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是忽視和限制其發(fā)展。否則，我國電子商務(wù)活動將落后于世界平均水平。在稅收政策的制定前，要到電子商務(wù)的實踐中去調(diào)查，找尋電子商務(wù)活動的實質(zhì)，以利于鼓勵、支持電子商務(wù)的稅收政策具有針對性。

（二）實施公平、公正的稅收政策。

對于發(fā)展中的電子商務(wù)稅收問題，要制訂積極、穩(wěn)妥的稅收政策，跟發(fā)達(dá)國家一樣，保持稅收中性的原則，不能使稅收政策對不同商務(wù)活動形式造成歧視，更不能由于征稅阻礙電子商務(wù)活動的發(fā)展，限止網(wǎng)上交易，不應(yīng)區(qū)分所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過一般交易取得的分別征稅。對相類似的經(jīng)營收入在稅收上應(yīng)公平對待，不應(yīng)考慮其收入是通過電子商務(wù)形式還是通過一般商務(wù)形式取得的。筆者認(rèn)為，在某種程度上應(yīng)給予電子商務(wù)一些優(yōu)惠政策，以促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展。

（三）實施適應(yīng)科技發(fā)展的稅收政策。

根據(jù)電子商務(wù)的特點，制定稅收政策要做到精細(xì)化、科學(xué)化，不能按照傳統(tǒng)的商務(wù)活動制定稅收政策和具體的稅收法規(guī)。制定政策、法規(guī)前要摸清電子商務(wù)的實質(zhì)，掌握交易活動發(fā)生的全過程，要以高技術(shù)手段解決由于高科技的發(fā)展帶來的稅收問題。要緊跟電子商務(wù)技術(shù)發(fā)展的步伐，研制開發(fā)跟蹤、監(jiān)控和自動征稅系統(tǒng)。采取技術(shù)政策，要結(jié)合電子商務(wù)和科技水平的發(fā)展前景來制定稅收政策，要考慮到未來信息經(jīng)濟的發(fā)展可能給稅收帶來的問題，使相關(guān)的政策具有一定的穩(wěn)定性和連續(xù)性。根據(jù)目前科技發(fā)展的速度來看，我國未來稅收征收管理模式的發(fā)展方向應(yīng)該是智能化征管。

（四）實施協(xié)調(diào)、配套的稅收政策。

電子商務(wù)雖然有其特點，但其運行過程有其綜合性，電子商務(wù)稅收問題的解決不可能獨立進(jìn)行，必須融入電子商務(wù)法律法規(guī)建設(shè)的大環(huán)境中去考慮。目前我國電子商務(wù)活動在電子商務(wù)合同、電子商務(wù)支付規(guī)則以及網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)、安全和標(biāo)準(zhǔn)等方面亟需規(guī)范。制定稅收政策、法規(guī)時要與其他法規(guī)相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)，否則難以將制定的稅收政策、法規(guī)落實到位。除此這外，還要考慮國際上電子商務(wù)相關(guān)的稅收協(xié)定，在世界經(jīng)濟一體化快速發(fā)展的環(huán)境下，才有可能立于不敗之地。