導語：如何才能寫好一篇會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、擔保業會計制度的國際比較

國外發達國家的擔保業起步較早，其會計制度對我國擔保業會計制度的改善和發展具有重要的參考價值。

(一)德國

德國擔保業會計制度的最大特點是擔保銀行財務自求平衡。德國的擔保機構為經濟界自的擔保銀行。擔保銀行的收入包括辦理費、擔保手續費、年增加的利息和資本金回收。在滿足管理成本的同時，提供資本金的組成資金(根據信貸機構法的資產凈值原則來降低擔保風險)。目前一個企業應交的費用平均來說是一次性收取辦理費1％，擔保費1％。擔保銀行作為一個獨立的經濟實體，必須自己承擔經營費用，包括審核申請的費用、管理和清算約定的被擔保人的費用。根據德國法律規定，擔保銀行是免稅的，由經濟考察員、聯邦信貸檢察員等進行年度最終考核。

(二)日本

日本擔保業會計制度的明顯特點是相對穩健的會計財務制度。

1．在資產組合管理上強調資產的流動性，確保代位償付的資金需求。根據規定，擔保機構持有的各項流動資產減去借入資金的余額須大于保證余額的2％。

2．提取責任準備金。按照保證責任的余額的一定比例，提取責任準備金用于代償支出。責任準備金計提辦法是：

保險公庫(日本的擔保再保險機構)承保部分=期末保證債務余額×6％+逾期保證債務×10％

保險公庫未承保部分=期末保證債務余額×6％+逾期保證債務×33％

3．建立求償權損失準備金。擔保機構按照求償權預期損失額，通常考慮按3年核銷，并預提求償權損失準備金備抵。

4．計提收支差額變動準備金。按年度實現利潤的50％提取，用于彌補可能出現的虧損，實行以豐補歉。收支差額變動準備金的累計額以不超過當年基本財產的50％為限。

5．將保證債務余額納入資產負債表表內核算，即將保證債務余額作為或有負債在負債方反映。這樣既反映了保證業務的規模，同時又為資產負債比例管理、監控資產流動性和支付能力提供了控制手段。

(三)新加坡

新加坡擔保業會計制度的最大特點在于它的壞賬處理程序。在企業還款期限已過的3個月內要進行特別提醒，方式是金融機構通知新加坡生產力與標準局(新加坡的信用擔保機構)，再由生產力與標準局通知相關公司。如不還款，金融機構提議追討，生產力與標準局根據調查結果表態同意與不同意。超過六個月以后，無力還款，金融機構建議備抵壞賬，生產力與標準局亦備抵壞賬。企業由于虧損而發生第一次違法亂紀約一年之后，金融機構則按虧損處理并銷賬，生產力與標準局亦按虧損處理并銷賬。

二、我國擔保業會計制度的現狀及存在的問題

(一)會計制度規范方面

財政部頒布的《擔保企業會計核算辦法》于2006年1月1日起在所有的擔保企業實施。在該辦法中，有很多會計處理方法借鑒了《金融企業會計制度》和《企業會計制度》的內容。但是，擔保企業與一般的企業之間有許多不同的地方，如擔保資產、預計資產的核算，應付分擔保費、短期責任準備金、存入擔保保證金、預計負債、應付擔保額、長期擔保準備金、風險準備金的核算，擔保費收入、分擔保費支出、擔保賠償支出的核算等，所以，實行的會計制度也自然要求在很多方面有所差異。

(二)或有負債

或有負債是擔保公司經營的重要內容，或有負債的確認和計量是擔保機構會計核算的重點。而在《擔保企業會計核算辦法》中，對“很可能”或“基本確定”要發生的或有事項才能確認，并納入表內核算和反映；對“可能”發生的或有事項僅在備查簿中登記，期末在會計報告附注中披露；對極小可能發生的或有事項不記錄也不報告。這種處理方法對一般工商企業是適用的，但對以擔保為主業的擔保機構顯得過于簡單。因為一般企業之間很少發生擔保業務，對偶爾的一筆或幾筆擔保業務來說，其發生代償的可能性很小。而對于專業的擔保機構來說，發生代償的可能性也迅速增大。無論是貸款擔保，還是其他的擔保品種，都有一個共同的特點，即每筆擔保都是可能的負債，可能給擔保機構帶來損失。對如此大量的或有負債僅“在備查簿中登記，期末在會計報告附注中披露”不能完整反映擔保機構經營的全貌、真實的資產和風險狀況。所以現行的會計制度中對或有負債的規定對擔保公司是不完全適用的。

(三)以風險為導向的財務穩健性指標

在信息披露方面，擔保公司可以憑借自身的信用能力承擔數倍于自身資產的擔保責任，具有放大與經濟杠桿功能。目前的會計準則不能正確反映擔保公司的風險，主要表現在或有負債的確定標準過高；減值準備計提標準不明確；重要性原則在不同企業的標準不同。

1．資產減值準備

擔保機構應將計提的各種準備金填列到資產減值準備明細表中。資產減值準備明細表作為資產負債表的附表之一，反映擔保機構各項資產減值準備及準備金的增減情況。

從擔保公司的角度來說，按規定提足責任準備金和風險準備金是很難做到的。首先，擔保機構普遍管理分散，規模較小。其次，擔保機構缺乏政策性資金補償機制。現在政府出資占我國擔保機構的70％，這是由中小企業融資擔保業務的高風險、低收益決定的，但政府對于擔保機構的后續支持十分薄弱，雖然2003年7月財政部頒發了《關于加強地方財政部門對中小企業信用擔保機構財務管理和政策支持若干問題的通知》，文件明確規定：“政府出資的中小企業信用擔保機構發生的代償損失，在年末擔保責任余額5％以內、擔保機構提取的風險準備金不足以彌補的，主管財政部門審核后可給予一定補償，有條件的地區可適當提高補償比率。”但在實際中，真正貫徹落實這一政策的地方政府較少，這使得有些擔保機構陷入持續經營危機。大部分擔保公司在保障持續經營都存在困難的情況下，按規定提足各類準備金就更困難了。另外，在計提資產減值準備時，《擔保企業會計核算辦法》中規定了應當全額計提資產減值準備的條件和不能全額計提資產減值準備的條件，至于具體哪些資產應當計提資產減值準備、計提比例是多少，則完全由企業結合自身實際情況判斷，因而計提是否真實合理不易確定。這就給擔保機構的信息披露和風險管理留下了隱患。

2．重要性原則

由于重要性是指被審計單位會計報表錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環境下可能影響會計報表使用者的判斷和決策，但對于不同的會計主體和會計事項來說，重要與不重要是相對的，判斷的尺度相對靈活。這些都對財務報表的可信程度有所影響。在擔保機構中更是如此，擔保機構完全可以依據重要性原則，在進行信息披露時，有意淡化一些影響企業穩健經營的高風險會計事項，粉飾企業業績。這對于擔保機構的風險管理和監管都是不利的。

(四)財務管理方面

如前所述，由于按照《擔保企業會計核算辦法》，或有負債按照可能發生的概率大部分都不用在財務報表中的負債項下反映出來，而擔保公司的絕大部分擔保業務可能形成或有負債，這非常不利于擔保公司及時掌握自身的財務狀況，尤其容易對負債的實際狀況的了解產生偏差，不利于擔保公司在可持續經營原則下開展相應的投資和籌資活動，使其資產負債情況不符合可持續增長的應有比例。此外，由于擔保公司與銀行簽訂的擔保合同中有不少存在實際上的不合理條款，使其代位補償金往往不能及時收回，容易造成所有者權益的虛增，進一步加劇了資產負債比例的偏差，這不利于擔保機構對自身財務狀況及時、準確的把握和采取相應的應對措施，而且也不利于財務會計報告使用者作出合理判斷，不利于監管部門相應監管措施的出臺。

(五)風險的識別與揭示

擔保業務的風險很大程度上是來自債務人信用方面的風險。擔保機構在為債務人提供擔保后，由于各種事先無法預料的因素的影響，債務人可能無法按時、如數歸還借款，這時就需要擔保人代為償還債務，即發生了擔保代償。如果擔保機構最終不能全部收回擔保代償資金，就會導致擔保機構經濟上的損失。為了較好地計量和把握擔保機構的財務風險狀況，需要設置和計算一系列的風險控制指標，包括擔保放大倍數、逾期擔保率、資本風險比率、收入代償率、擔保損失率、準備金充足率、代償支付保障率、擔保能力利用率等。

在風險管理方面，由于或有負債的不確定和計提資本減值準備的靈活性，使得擔保公司的各種風險提示財務指標可能會有所偏差，且往往會使指標顯示出比實際情況小的風險狀況，使其不能及時向擔保公司發出風險警示，同時也不利于監管當局及時了解擔保機構的風險管理情況，遏止風險的擴大和蔓延。

(六)稅后提取風險準備金

根據現行法律、制度的規定，在提取風險準備金之前，稅收部門收取擔保機構33%的企業所得稅，然后擔保機構才能從稅后利潤中提取一定比例的風險準備金。這種稅收制度對擔保企業來說是很不利的，因為稅后提取風險準備金，大大增加了擔保機構所繳的稅額，使得薄利的擔保行業的利潤空間更加縮小，不利于擔保行業的長期發展。

(七)會計監管方面

擔保機構是專門為企業提供信用擔保的組織，在其業務活動過程中涉及大量的融資，且具有信用放大的功能，如果處理不當容易引發金融風險。因此，政府應該加強對擔保機構的監管，使其在規定的范圍內活動，規范運作，嚴格控制風險。其中，一個很重要的方面是對擔保機構的會計、財務情況進行審查，從中發現問題并及時糾正，防患于未然。但是，由于會計制度中存在的與擔保公司實際不符的地方，使得監管機構在對企業的會計報表審查時，難以及時發現擔保公司存在的問題。例如，由于或有負債的披露不明，監管機構無法了解由擔保公司提供擔保的企業的資信和經營情況，對或有負債中的高風險部分不能及時識別，使擔保公司的資產虛增。又如，由于對擔保公司計提資產減值準備沒有細化的規定，企業可能在提取準備時有較大的隨意性，或者針對不同監管部門的要求增減資產凈值。所有這些都給監管部門帶來很多困難。

三、我國擔保業會計制度的完善趨勢

(一)關于會計制度規范的問題

針對存在的問題進一步修訂《擔保企業會計核算辦法》是十分必要的，這要求政府部門廣泛聽取各方面的意見，充分考慮到各方面的利益，及時改進擔保機構會計核算辦法，這將有助于擔保機構在中國的發展和壯大，也將有助于擔保企業建立規范的風險防范和監督機制。

(二)關于或有負債的問題

從傳統的會計理論上講，企業會計的對象是：企業經濟活動中可以用貨幣表現的資金運動。按照這一理論，或有負債沒有引起資金運動，無須進行會計核算，只需在發生代償或追償時，或收取擔保費時，對相應的內容進行會計核算。這一理論必須有所突破。或有負債是擔保公司經營的重要內容，是他人了解該擔保機構的擔保能力、財務狀況、風險大小的重要信息，按照重要性原則理應進行核算，并降低或有負債的確定標準，而且要在會計報表中充分披露。

(三)關于資產減值準備的問題

計提資產減值準備的比例必須明確，可以按照不同擔保業務的風險大小和違約水平等規定不同的計提比例，形成一個完整的計提制度框架，其中的關鍵是資產的分類。另外，應該加大地方政府對于政策性擔保的扶持力度，完善擔保機構政策性資金補償機制。只有這樣，擔保機構的資金補償來源才有保障，才能夠足額提取資產減值準備。(四)關于風險管理的問題

從會計制度上來看，缺乏適合各級各類擔保機構的風險控制辦法以及分散風險的制度安排，是制約擔保行業發展的一個主要的問題。風險控制指標的設計必須合理，計算必須準確，要從各個方面全面地反映擔保機構的風險狀況。要完善擔保公司的風險防范機制，加強擔保機構自身的風險控制和監管部門的風險監督。

篇2

摘要：研究適應我國經濟體制的改革，自90年代初期開始，我國在會計領域邁出的改革步伐。分析我國會計制度改革舉措，認識到還有許多不足之處。

關鍵詞：會計制度改革舉措不足

會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計準則的改革。會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計準則改革是會計改革的實質和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優劣。

就我國而言，上市公司及大中型企業執行新準則符合國際慣例，是我國會計標準與國際趨同的一項重要內容。所以，我國下一步會計改革的方向非常明確：上市公司、金融證券保險企業、大中型企業等具有“公共受托責任”的主體執行新準則，其他企業則執行《小企業會計制度》。

一、我國2004年的《小企業會計制度》并不會廢止，但會逐步修改與完善

（一）新準則要求更加真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果，細化信息披露，強化管理層責任

會計政策選擇的權利在企業，但責任也在企業。如果企業提供的會計信息未能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果，企業應負相應的責任，這也是安然事件后國際會計準則發展的一個基本趨勢，即會計處理的權利和責任均由企業承擔，強化管理層責任。對此，新準則要求管理層應在財務報告中做出“遵循企業會計準則的聲明”，就是管理層要承諾所提供的財務會計信息遵循了企業會計準則，并對此承擔相應的責任。

我國新修訂的《刑法》規定，上市公司的董事、監事、高級管理人員違背對公司的忠實義務，利用職務便利，操縱上市公司，致使上市公司利益遭受重大損失的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金；致使上市公司利益遭受特別重大損失的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。

新準則細化了信息披露，實際上通過財務報告公開了企業與會計處理相關的所有信息，將企業暴露在公眾面前，從另外一個層面加大了對企業管理層的監督力度，對此企業管理層必須有清醒的認識。

（二）新準則要求企業進一步完善企業內部治理，優化管理決策

新準則實現了與國際財務報告準則的實質性趨同，為企業制定會計政策和提供財務會計信息搭建了一個國際化的平臺。同時，新準則根據我國經濟和社會發展的實際情況，充分考慮我國國情，對企業合并等也做出了有別于國際慣例的規定。

不管怎樣會計準則還是有很多缺陷的：

絕對完美的會計準則模式是不存在的，原則基礎準則與規則基礎準則相比較也有其不可避免的缺陷，例如不能避免會計操縱行為、加大會計職業界風險、降低會計信息可比性等，而且由規則基礎準則轉向原則基礎準則的成本也將居高不下。

上述這些改革舉措，勢必將影響企業的管理與決策，影響企業的業務流程與管理方式。

二、我國會計制度改革存在著以下不足

（一）現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統性

完整性和系統性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一會計行為，每一會計事項都有相應的制度予以規范;所謂“系統性”是指現代會計制度應是在會計目標統一約束下，由相互聯系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而，我國現行的會計制度基本上是圍繞企業常規會計事項由國家統一制定，在構成上缺乏完整性和系統性，具體表現在兩個方面：

（1）一些現代會計分支尚未納入會計規范體系。近年來，隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準則規范，使得現行會計規范在內容上殘缺不全，盡管一些企業認識到需要通過會計系統確認和計量人力資源的耗費，需要核算與報告物價變動對企業財務狀況和經營業績的影響，需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等，然而由于缺乏這方面的準則、制度，使得企業會計人員力不從心，或只能按各自的需要做出不規范的會計處理。（2）許多企業缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規范體系不僅包括國家統一制定的各個層次的會計規范，而且還包括企業根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法，包括會計核算的基礎管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業只執行統一層次的會計規范，而無完善的內部核算制度與辦法，這一方面損害了會計制度的完整性和系統性，另一方面則往往導致企業成本不實、賬目不清、數據不真。

篇3

隨著我國市場經濟的不斷發展，經濟也在逐步的實現全球化，會計作為一種交流與合作的商業語言，具有很大的影響作用。良好的會計制度和會計準則是建立和發展市場經濟的客觀要求，而市場經濟是一個不斷發展和變化的動態過程，因此，會計制度和準則也需要隨著市場經濟的發展進行相應的改革和完善，才能適應市場經濟發展不同階段的要求。除了建立一套良好的會計制度和會計準則之外，會計職業道德的建設也是不容忽視的，因為會計職業道德的好壞直接影響到會計工作的質量，即使建立一套再好的會計制度和準則，會計人員沒有良好的會計職業道德，會計制度和準則就難以實施，因此，會計制度和準則以及會計職業道德之間都是密不可分的，需要多方面著手建設，才能提高會計工作的質量。

一 會計制度的發展思路

首先，要按照市場經濟的需求來構建企業會計制度；如可以建立一套適應各個行業的統一會計規范體系，頒布《具體會計準則》，使企業能夠按照統一規定來處理不同的業務，從而提高會計信息的綜合程度；還可以指定和完善各項資本經營業務的會計處理規范，并納入統一的標準體系。

其次，可以按照“橫向到邊、縱向到底”的原則完善會計制度。“橫向到邊”主要是指會計制度的構成應當具有全面性，而“縱向到底”主要是指會計制度的構成在層次上應當具有完整性。會計制度應當包括國家統一的制度，還包括各企業內部的某些會計核算制度。

再次，是應當加快我國會計規范的國際化進程。隨著經濟全球化的實現，我國的會計制度也應當與國際接軌。所以應當按照國際會計的規范來建立自己的會計制度框架，并且需要參照國際會計準則的相關規定，來修改和完善我國會計制度的不足之處。

最后，需要強化我國會計制度的約束和監督機制。主要從兩個方面著手，一是強化各會計主體自我約束機制，二是強化外部監督機制。只有努力從這幾個方面來著手改革和發展，才能很好地解決會計制度中存在的諸多問題。

二 會計準則的發展思路

會計準則的發展與變遷主要經歷了兩個階段：基本準則指導下的行業會計制度階段和基本準則與具體準則以及會計制度并存階段。而國際化才是我國會計準則發展與變遷的主要目標。我國會計準則國際化的經濟動因在于需要降低理財主體的交易成本，一是包括降低理財主體的境外融資成本，二是需要降低理財主體的境外投資成本，三是需要降低我國企業參與國際貿易的交易成本。此外，還有會計標準國際化的知識存量動因，其中，主要包括有主要集團積累了很多會計國際化方面的知識，以及一些會計理論工作者對會計準則國際化的論證也將促使我國會計準則向國際化的目標發展。

三 會計職業道德的建設與發展思路

會計職業道德是指會計從業人員應當遵循的道德標準，會計職業道德的好壞將直接影響會計工作的質量。因此，在建立一套良好的會計制度與準則的同時，不能忽視會計職業道德的建設與發展。

1．目前我國會計職業道德存在的問題

目前，我國會計職業道德存在的問題主要表現在以下幾個方面：一是弄虛作假，主要表現為做假賬，提供虛假信息等。某些單位負責人甚至要求會計人員篡改會計數據而達到自己謀取私利的目的。二是法律觀念淡薄，違法犯罪行為經常發生。某些會計從業人員不僅不能確保自己遵紀守法，反而根據某些問題領導的意愿來篡改會計數據，偷稅漏稅，轉移國有資產，從而給國家稅收帶來嚴重流失，自己從中謀取私利。三是無所作為。主要體現在經營者對會計工作還不夠重視，有些單位領導在任用財務人員時主要以服從安排，會做假賬等目的為主，這樣的管理模式就嚴重影響到了會計工作人員的職能。四是監督不夠。會計部門都屬于行政部門主管，很難有效地使用其監督職能，當會計人員在執行會計監督時，迫于上級的某些壓力不敢執法，也有一些會計人員善于做好人，監督不力，甚至某些會計人員還伙同其他不法分子共同進行違法違紀的活動。

2．加強會計職業道德建設的對策建議

應該加強監督，建立一套健全的法律法規，加強對會計市場的規范，結合我國的實際情況修改相關的法律法規。特別是針對那些造假造成的損失，不僅在經濟上要做出處罰，還要承擔相應的法律責任，加大對造假會計人員的打擊力度；需要推廣社會輿論的監督，加大宣傳，樹立良好的職業道德形象；國家應該通過媒體、網絡等方式來加大對會計行業的監督，并做好適當宣傳，讓會計從業人員樹立愛崗敬業、誠實守信的良好道德形象，深入人心；加強對會計從業人員的職業道德素質培訓，不僅要加強對會計從業人員的專業文化水平培訓，還需要對會計人員進行職業道德教育；結合企業的實際情況，完善企業的會計制度改革，綜合評定企業的效益。建立一套以法律法規完善為準則、以企業自身自律為基礎、以政府行政監督為主導的管理體系；加強會計誠信體系的建設，特別要注重誠信數據庫的建設，政府應當加強對誠信評估機構的監管，確保誠信信息的合法性和有效性；建立和完善市場機制，一方面，要在法律上加強監督，對那些違法行為絕不姑息，加大對其的處罰力度；另一方面，要建立民事賠償制度，當那些會計信息使用者受到蒙騙時可以通過法律途徑來取得民事賠償。還需要把那些肇事者逐出該行業，吊銷他們的會計資格從業證書，不允許他們繼續從事會計行業的職業等一些措施。

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財務制度、會計準則、會計制度以及科法之間的關系問題，自會計改革以來一直沒有中斷過討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些尚問題。 —、財務、會計、稅收：處理企業、國家以及社會之間利益關系的切合點 要說明財務制度、會計準則、會計制度以及稅法之間的關系，首先應當對財務、會計和稅收之間的關系作出回答。 財務、會計和稅收之間的關系，可以從不同的角度進行考察。從本文所研究的問題出發，他們可視為處理企業、國家和社會之間利益關系的三個切合點。改革開放之前是這樣，改革開放以來，乃至于將來建立起成熟的市場經濟制度以后，這個結論也同樣是成立的。區別只在于，不同的所有制結構，不同的經濟運行機制，這三者也就有不同的結合方式。 改革開放以前，基本經濟成份是國有企業，經濟運行方式是通過指令性計劃實現資源的配置和社會總產品的分配。以集體企業為主體的非國有企業也采取了類似于國有企業的經濟運行方式。就分配體制來說，國家為社會總產品分配主體，按照經典作者所闡述的社會主義分配原則，實行對社會總產品的統，分配，形成補償基金、消費基金和發展基金，從而實現社會再生產。其中，財務制度通過規定資金投人、資產計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標準，成為三大基金分割的直接依據。財務制度也是國家稅收的基礎，財務制度所劃定的補償標準和收益確認標準，是確定稅基的依據。而會計制度則是按照復式記帳要求，根據財務制度和稅法所規定的分配標準規范企業的會計科目、報告格式以及反映和核算內容。這時的會計制度本質上是薄記 制度。 實踐證明，以上分配制度以及與其相適應的財務制度、稅收制度和會計制度的定位，弊病甚多。主要表現在：第一，分配權力高度集中。補償基金和消費基金以及發展基金的分配比例都集中在國家手中，企業沒有自主權，大到基建項目，小到更新改造，乃至職工福利設施，都是政府部門決定的。第二，分配過程缺乏制約。社會總產品有多少用于補償基金，有多少用于消費基金，又有多少用于發展基金，服務于國家計劃和預算，而沒有考慮經濟生活自身的規律。根據國家計劃和平衡預算的需要，可以調整成本開支范圍和開支標準，可以推遲確認損失。這就是通常所說的“計劃決定財政，財政決定財務，財務決定會計”的運行機制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關系，看不到相互制衡。 由于分配權力集中，又缺乏內部制衡，導致分配比例失調，突出表現是補償和消費大量欠帳，如，固定資產更新改造欠帳，職工福利欠帳，環境治理欠帳，等等。這些隱患現在已經充分暴露出來，成為當前改革和發展道路上的嚴重障礙。 一個國家一定時期的社會總產品在補償基金、消費基金和發展基金之間進行分配。這一結論適用于各種社會和各種體制。問題在于如何進行分配，由那個主體進行分配，在那些層次進行分配，根據什么進行分配。計劃經濟體制的突出問題在于，社會總產品是在國家層次上進行分配的，企業并不是分配主體。換句話說，社會資金實行的是宏觀循環，補償基金和消費基金是根據國家計劃進而通過財務制度進行分配的。改革的方向是，根據現代企業制度的要求，承認企業是商品經濟的細胞，在企業層次上進行分配，按照資本運動規律組織企業的財務活動和會計核算。 企業資本運動，首先表現為資本的投入，形成資本存量，然后經過生產經營過程實現資本的增值，對資本增值進行分配，形成新的存量，進而實現新的循環。從資本的運動過程中，我們就很容易地找到界定財務，會計和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計劃經濟體制下分配問題的癥結。在計劃經濟體制下，不是按資本運行規律組織社會再生產，社會總產品價值和新增價值的界定取決于財務制度，服務于國家計劃和年度預算，最終表現為存量與增量界限的混淆，導致分 配關系和分配比例的扭曲，這是我國國有企業當前普遍面臨生存危機的深刻背景。 一般認為，會計通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關企業財務狀況和經營成果的信息。這個結論基本上是正確的。但會計的深刻意義還在于，通過資產、負債、權益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產、負債和權益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環的全過程，是會計職業的崇高追求所在，也是企業得以持續經營的基礎。包括國家在內的投資者所執行的財務活動，實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎上對增量的分配，盡管參與分配的法理依據完全不同于財務活動。 二、會計準則與財務制度 前面已經說到，傳統分配體制下，財務制度直接地執行統收統支的職能，是國家實現社會總產品分配的工具。由于分配權力高度集中且缺乏制衡，導致分配結構失調，弊病甚多。為此，我們建議全面認識并重新界定會計準則的性質和功能，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能轉交由會計準則來執行，建立起體現市場經濟和現代企業制度原則、約束機制健全的社會總產品分配體制。 問題是，為什么會計準則能夠執行這些職能，并且能夠避免傳統財務制度的弊端呢。這是由會計準則的內在機理決定的。 第一，會計準則是市場經濟實踐和人類智慧的結晶。經過近百年市場經濟實踐的催化，會計準則已經成為有一套邏輯嚴密的概念體系支撐的規范系統。象真實與公允、權責發生制、可比性、謹慎等概念和原則，已經成為會計確認和計量的固有觀念，規范著會計實務，不僅支撐著會計作為一個信息系統在市場經濟中發揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎之上。 第二，在由投資者、債權人、管理者、政府部門、企業職工和會計職業等所組成的多角關系中，會計準則已經成為處理和協調經濟利益關系的內在穩定器。企業是各種經濟利益關系的聯結點。這里所講的經濟利益，既可能表現為直接經濟利益，也可能表現為以經濟信息形式存在的間接利益，因為誰擁有更多的信息，誰就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經濟利益。其中，對我們本文所要討論的問題有意義的，是其直接經濟利益方面。會計除了其固有的信息功能外，另一個重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對于股權投資者來說，存量是其眼前利益和長遠利益的保證，一般情況下，會傾向于多確認存量（當然，例外的情況也是有的。比如，對于短線投資者來說，只在意企業的短期價值，可能會傾向于多確認增量。而這本身就說明了多元利益的存 在卜對于債權人來說，他們一般也傾向于多確認存量，因為，存量充分意味著其債權的安全系數更大一些；對于政府部門來說，其直接利益是稅收利益，多確認增量，意味著更大的稅基；對于企業職工來說，其報酬往往是與企業的當期利潤相聯系的，他們也會傾向于多確認增量（當然，基于長期雇用、追求長期利益的情形也是有的）。類似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協調各種利益矛盾，會計職業最早以中間人的面貌出現，主持會 計準則的制定。 后來的實踐證明，會計職業也是有自己獨立的利益的，即，以最小的風險，獲取最大的收益。其中，收益表現為市場份額、審計取費，風險則表現為可能的審計失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時，就會考慮特定利益關系中的力量對比，并以對自已有利的方式進行會計政策選擇和設計。這正是為什么美國、英國等國家的會計準則制定權限先后從會計職業轉移到獨立的會計準則制定團體手中的真實背景。 基于以上分析，我們有理由將現行財務制度執行的制定資產計價和收益確定標準的職能分解出來，使其成為會計準則的職能，建立比較完善的會計準則體系和會計準則形成機制，有效地負擔起資本存量與增量的分割職能。將財務分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎上。 將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則的職能以后，相應的問題是，是否取消國家對企業財務的管理。筆者認為，將財務制度執行的資本存量和增量分割職能改造為會計準則職能，并不意味著取消國家對企業財務的管理。相反，應當按照市場經濟和現代企業制度原則，改善和加強國家作為所有者對企業財務的管理。 所謂財務活動、財務管理，都是圍繞資源的配置和分配進行的。在市場經濟條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國家法律約束和計劃指導下實現的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結構，利潤應當怎樣進行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門在投資者的指導下進行的。國家對企業財務的管理至多是從維護社會經濟秩序、保證小股東或債權人的利益作出必要的制度規范。可能的領域有，利潤分配順序，社會保障基金的提取，后備基金的建立，等等。現行公司法律對這類問題已經作出規定。 而國有企業的情況就大大不同了。國家是國有企業的所有者，或者通過法人行使所有者職能。國家必須對國有企業財務進行管理。理由是： 第一，所有者對其資本的管理和控制，是市場經濟賴以正常運行的保證。而國有企業的所有者是國家，對于國有資本的投放和國有資產收益的分配以及對經營者的考核，必須由國家來執行。 第二，國有企業是實現社會主義經濟社會目的的重要途徑。在市場經濟條件下，國有經濟是一個重要而特殊的經濟成份。國有企業固然要以盈利為目的，但其所擔負的經濟社會目標也是十分重要的，比如形成合理的產業結構的職能、平抑物價的職能、解決就業的職能等等。這都要求通過國家對國有企業財務的管理來實現。 第三，相對于非國有企業來說，國有企業的自我約束機制要弱得多，承受的經營失敗風險比非國有企業也要大得多。在任何一種經濟體制中，都表現為一系列的授權過程。對于非國有企業來說，有的是由所有者本人直接經營，自己授權自己，其責任心和風險意識都是很強的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強的風險意識。當然，由于掌握企業命運的是大股東，對小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關條款起的就是這樣的作用。而在國有企業，授權層次大大增加，有時甚至不能直接確指是誰授權的。這就大大增加了授權風險。注重眼前利潤而忽視長期利潤，剝奪性經營而不注意資本維護和技術開發，冒險而不顧忌后果，等等。這就是產權經濟學一再提醒的道德風險現象。可以說， 國有企業的道德風險比非國有企業要大得多。這就有必要改善和加強國家對國有企業財務的管理和監督，比如規定和監控負債比率，流動性比率指標等等。 三、會計準則與稅法 在傳統體制下，稅法和會計制度都是以財務制度為依據的。會計制度根據財務制度規定的資產計價和收益確定標準規范帳務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。隨著會計制度改革和會計準則體系的建立和完善，資產計價和收益確定職能將由會計準則來承擔。 需要進一步討論的問題是，如何處理會計準則與稅法的關系，是將稅基完全建立在會計準則的基礎上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會計準則統一起來。最近幾年，不少同志倡導建立一門獨立的稅收會計學，并發表了一些研究成果。

總的來說，有兩種意見，一種觀點是，稅收會計學是財務會計學的一個分支，它集中研究和處理企業與稅收有關的會計業務，比如，增值稅的會計處理，營業稅的會計處理，所得稅的會計處理，消費稅的會計處理，以及納稅申報。還有一種觀點是，鑒于財務會計與稅收的目標不同以及會計準則與稅法的現實差異，分別時間性差異和永久性差異，并進行跨期所得稅的分配，即所得稅會計。更有人建議，不但要確認所得稅的時間性差異和永久性差異，而且還應當確認增值稅等其他流轉稅的時間性差異和永久性差異，并進行跨期 分攤，在此基礎上建立稅收會計學。 關于第一種觀點，筆者認為，從會計的角度看，企業的納稅業務，與企業其他各類經營活動井沒有什么兩樣，交納各種稅收，所導致的企業納稅義務形成的負債以及多交稅收而應當退回稅款所形成的資產，與企業對存貨、固定資產、應收帳款、應付帳款等經濟業務的核算原則是一樣的，都要遵循有關會計準則的確認、計量、記錄和報告標準。單獨建立一門納稅會計學，就象要建立應收帳款會計學、存貨會計學、固定資產會計學一樣說不過去。 關于第二種觀點，涉及到要不要保持財務會計與稅法在資產計價和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會計準則與稅法如果能夠協調好乃至統一起來，當然是一件好事。因為那樣既有助于簡化企業會計核算，又便于稅收征管。然而，會計準則與稅法在立法宗旨、服務對象和約束因素諸方面都是有區別的。就當前實務來說，稅法與會計準則在諸多項目的處理上已經出現了一些差異。絕對地講會計準則與稅法保持一致，已經行不通了。但是，贊成會計準則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應當盡量保持會計準則與稅法的協調和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實際上，某些稅收政策的獎勵或抑制作用是有限的，特別是在我國目前經營環境和企業機制下，更是這樣。對于會計準則與稅法 在某些項目的確認標準上的差異的處理，筆者贊同我國現行會計制度有關所得稅核算的規定，即，企業可以選擇采用應付稅款法和納稅影響會計法。 有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認增值稅時間性差異，并進行跨期分配，進而 建立起稅收會計學。筆者認為，借鑒所得稅跨期分配原理進行流轉稅的跨期分配，不失為一種嘗 試，但需要注意以下兩點：第一，任何一種會計方法的采用，都要符合中國現實和特定環境，符合成本與效益原則，不能為會計而會計，為研究而研究；第二，流轉稅跨期分配與所得科寫期竹配一樣，都是會計原理和會計原則的具體運用，屬于某一類會計業務，指望因此形成一門稅收會計學，無論是理論上，還是在實踐上，都是不能成立的。 四、會計準則與會計制度 會計準則與會計制度的關系，所要解決的實際上是會計規范本身的結構問題。廣義上講，會計準則是會計制度的一種形式，就象會計制度以外，還有會計規章、會計規則、會計規定、會計處理辦法等多種法規體例一樣。80年代初開始搞會計改革，乃至于從統研究會計制度改革，開始用會計準則這個稱謂，很大程度上受到西方會計實務的影響。因為美國、英國、加拿大以及國際會計準則都稱accounting standards 或accounting principles，分別譯為會計準則（或會計標準）和會計原則，當時國內大量介紹和譯述西方國家會計文獻，使得會計準則這個詞成為市場經濟制度下會計規范的象征。記得當時還曾就會計準則、會計標準或會計原則的區別或聯系以及我們該選用哪一個名稱進行過多次討論和論證，后來在1988年底召開的中國會計學會會計基本理論和會計準則研究組的研 討會上達成一致意見，今后統一用“會計準則”一詞，不再在名詞上爭論了。 現在我們討論會計準則與會計制度的關系，已經不再是名詞本身的討論。會計準則與會計制度現在都以其現實存在，直接影響著會計實務和會計理論。當然，由于已經的會計準則在很大程度上借鑒了國際會計經驗，會計準則幾乎成為新的會計規范的代名詞，因而影響更大一些。我們現在要討論的會計準則，基本上是指已經或即將的基本準則和具體準則，而會計制度所涵蓋的內容要廣泛得多，且復雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個行業會計制度和后來陸續的其他行業會計制度，象公路經營企業會計制度，還有股份公司會計制度、外商投資企業制度兩個會計制度。從現行會計準則和會計制度看，表現形式、體例結構、詳略程度、政策選擇方面存在一定區別，但所涉及的內容基本上是相同的，相互之間的關系確實需要理順，從而形成 有分工又有協調、結構嚴密的中國會計規范體系。 早在80年代末財政部著手研究和草擬會計改革發展規劃時，就提出了建立會計準則體系這一動議。1991年的《會計改革綱要（試行）》以及先后提出的《關于擬定我國會計準則的初步設想》等文件中，明確提出了建立包括基本準則與具體準則在內的會計準則體系的設想。當時，按行業和所有制制定的國營工業企業會計制度、國營商業企業會計制度等基本上是以會計科目和會計報表格式為框架的，這就是本文前面所說的，執行的是簿記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經營企業會計制度以及1992年年初的《股份制試點企業會計制度》，除了傳統的會計科目和會計報表方面的內容外，也獨立地規定了一些資產計價和收益確定政策。實施“兩則兩制”時，由于當時《企業會計準則》只有一個基本準則，尚不能滿足具體指導企業會計實 務的需要，所以根據基本準則按行業制定了13種會計制度。這些行業會計制度也相應地充實一些會計政策的內容，即資產計價和收益確定方面的內容。這就是為什么隨著具體準則制定工作取得進展，會計準則與會計制度的重疊之處越來越多、人們越來越關注會計準則與會計制度關系問題的根本原因。 如果說，80年代末開始搞會計準則時，還主要是直觀地借鑒西方國家會計準則這個名稱和形式，那么經過10年來制定會計準則的長期實踐，我們切實感到，分要素、分經濟事項制定會計準則這個形式，有顯著的優越性。一是分會計要素、分經濟業務制定會計準則，有可能將某個要素或業務所涉及的定義、特征、確認、計量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴密；而會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，其核心是帳戶設置、記錄內容和信貸規則，不可能象會計準則那樣根據特定要素或業務的需要靈活組織其結構和內容。二是會計準則這種形式已經成為國際公認的規范形式，已經為國際社會所認同，象法國、德國等國家也開始采用會計準則這種形式。 曾經普遍認為，會計制度是計劃經濟的產物，應當用會計準則取代會計制度。現在看來，評價會計制度，應當從內容和形式兩個方面辯證地看。就內容來說，通過會計制度規定資產計價和收益確定等會計政策，并不是絕對不可行。有人說會計制度規定過死，不利于企業根據實際情況選擇合適的會計政策。這種觀點是值得商榷的。實際上，并不是會計制度規定過死，而是財務制度規定過死，不能把財務制度的問題算到會計的頭上；就現行的會計制度來說，除了仍然過多受到財務制度制約之外，很難說會計制度所規定的會計政策過死。再說，就提高會計信息的可比性而言，企業會計政策的選擇余地將越來越小。會計制度的問題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會計制度是按會計科目組織其邏輯結構的，因此，無法對特定會計要素和會計業務的確認、計量作充分 交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式決定內容的一個例子。 會計活動包括確認、計量、記錄和報告四個環節，因此，會計規范也就有確認、計量、記錄和報告這四個可能的要素。無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環節，而基本上沒有涉及記錄這個環節。就我國的會計準則來說，必要時也有一些有關帳戶的規定，比如，單設帳戶還是合并反映，直接轉銷還是備抵方法，就屋于記錄的規定，因為不影響計量的最終結果。有關記錄環節，所解決的問題主要有帳戶的設置、帳務處理程序、帳戶對應關系、帳戶與報表項目的協調和配合等等。現行會計制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會計準則代替會計制度，實際上就變成了還要不要對會計記錄環節作出規定？有關記帳方面的事，是不是交給企業自己來做？ 筆者認為，會計制度有關記錄環節的規定，主要是幫助企業設置會計科目和建立會計核算體系，并不象會計準則那樣直接影響會計信息的質量，所以，要不要對會計記錄環節作出規定，取決于企業會計實務有沒有這個需求。離開特定環境，絕對地說取消會計制度或保留會計制度，都是片面的。 近一個時期以來，有不少發展中國家建議國際會計準則委員會，對包括會計記錄在內的帳務處理程序作出規定或提供指南，日前，國際會計準則委員會新設的發展中國家和體制轉換國家會計指導委員會（即steering committee；我國會計文獻大都將其譯為“籌劃委員會”。筆者認為，譯為“指導委員會”更為貼切），其研究課題之一是，就國際會計準則委員會要不要就會計程序提供指南提出決策建議。另外，法國的通用會計制度（即plan general comptibles；國內大多將其譯為“會計總計劃”或“會計總方案”，這實際上是對法文的直譯。法國注冊會計師協會最近出版的英文文獻，將其譯為general accounting system。筆者以為，為正確表達這份制度所包含的內容，應當譯為“通用會計制度”）作為法國會計特色的體現，在西非國家及世界一些地區有很大影響。國際會計準則委員會提 出的命題也是，要不要提供象法國通用會計制度那樣的會計指南。 筆者認為，就我國目前會計實務來說，企業會計準則體系還沒有形成，企業會計人員尚不習慣于自己設計會計制度，所以棒供一套與會計準則相配套的會計制度，推薦會計科目，解釋會計科目的性質和使用方法、交代會計程序、提供主要經濟事項分錄范例，對于幫助企業更好地運用會計準則，提高會計效率，加強內部監督和政府監管，還是有必要的。鑒于目前會計制度種類比較多，不便于檢索和執行，建議適當加以歸并。隨著企業會計準則體系的建立，企業會計人員簿記水平的提高，加之會計準則指南中提供了各類業務的相關會計科目和記帳方向，會計制度的作用將逐步弱化。什么時候會計人員感覺到這套制度對于企業來說沒有什么參考價值了，這套會計制度也就自動取消了。我們實在沒有必要再在準則與制度的存廢上花太多的精力討論了。以上方案如果可行， 那么會計準則與會計制度關系的新模式就可以簡單地概括為，會計準則主要規定確認、計量和披露標準，而會計制度則主要提供會計記錄指南。有人認為，會計準則偏重理論，會計制度偏重實務；會計準則是抽象的，會計制度是具體的，會計準則是原則，會計制度是方法。這些觀點，顯然天法正確界定會計準則與會計制度的關系，對于指導會計改革實踐也是有害的。 鑒于會計準則目前還主要是在上市公司執行，建議先在上市公司試行這一模式，非上市公司暫時仍主要執行行業會計制度，但應當隨著市場經濟體制和現代企業制度的推進，逐步擴大新模式的適用范圍，最終過渡到新模式.

 

篇5

一、會計制度變遷是一個動態博弈的過程

按博弈論的觀點，會計制度的制定者其實是局中人，會計制度是策略，會計信息供方和需方以及會計制度的供方和需方之間的利益關系，必然影響策略的水準。他們之間構成了一個復雜的博弈。博弈的結果最終取決于博弈過程中的策略和利益調整。會計制度博弈是為了獲取經濟利益。會計制度制定機構掌握了制定權，利用裁決權讓其他局中人為制定者所代表的集團服務。

會計制度的博弈雙方主要表現為政府與會計實務界（企業）之間的關系。會計理論界一般是會計制度博弈中的中介角色。一方面，會計理論界通過研究討論和制定會計法規與政府發生聯系，直接感受到較為充分的政府的“旨意”；另一方面，會計理論界又需要從實務界廣泛聽取意見和“呼聲”，才能使制定出來的制度有可能達到“均衡狀態”。但如果會計理論與實務界缺乏溝通，便會使得會計制度的制定者過多地接受政府的“旨意”而聽不到群眾的“呼聲”，會計制度的制定者也就成了政府的代言人，最終使得會計制度的博弈由政府與企業的對弈轉化為會計理論界與實務界的對弈。這一矛盾的轉化，顯然不利于會計制度的制定和進一步完善，也難以使會計制度達到“納什均衡”狀態。

會計制度變遷中的博弈，在現實中表現為政府頒布的會計準則若有破綻或漏洞，市場主體就會利用機會鉆營牟利，政府一旦發現了便會采取措施完善原來的準則，制定新的準則加以疏導、規范，政府和市場主體便會展開新一輪博弈。經過多次博弈，會計制度就會不斷得到發展和完善，公認程度便會日益提高，納什均衡便會逐步由低層次向高層次遞進，最終趨向帕累托最優狀態。因而，會計制度變遷過程是一個社會博弈過程，是一個帕累托優化過程。

二、我國會計制度變遷的特點

制度變遷可以采取“激進式”和“漸進式”兩種方式。所謂激進式制度變遷即一步到位的制度變革。它是一種間斷性的跳越，不具有過渡性的環節。漸進式制度變遷是逐步到位的制度變革。它是通過幾個過渡性環節的相互銜接而呈現的連續性變異的演進過程。我國的會計制度變遷基本上是一種漸進的方式，即先在舊制度的邊緣衍生出一些新的制度安排，通過新制度的不斷發展來逐漸縮小舊制度的空間，然后達到整個會計改革的目標。這種漸進式的會計制度變遷決定了我國會計改革具有以下特點：

1．強制性中的誘致性。制度變遷有兩種基本類型：誘致性制度變遷和強制性制度變遷。強制性會計制度變遷能利用政府的強制力的優勢降低會計制度變遷的成本。盡管純粹的強制性會計制度變遷可以取得會計制度的高效性，但由于政府的有限理性、集團間利益沖突和知識準備不足等因素可能影響制度變遷的效果，以致我國二十多年來的會計制度變遷采取了以強制性為主、同時帶有一定程度的誘致性的做法：將政府自上而下的領導、組織和協調與公眾自下而上的探索和試驗相結合，在政府主導的前提下，充分發揮會計人員在制度創新中的積極性和創造性，最終達到會計制度改革的目標。實踐證明，這種強制性中的誘致性在我國的會計制度制定和征求意見過程中得到了充分的體現，并大大減少了自上而下的整體改革過程中由于信息不足可能出現的風險。

2．我國會計制度的漸進式變遷是由會計制度的特點及國情所決定的。會計對經濟的發展雖然起著十分重要的作用，但從深層次上看，會計的發展始終依賴于經濟環境的變化。因此我國的會計制度變遷從一定意義上講，是對整個經濟制度變遷的適應。會計制度變遷的動力來自于內部與外部兩個方面：技術變遷可視為會計制度變遷的內在因素，新的知識被用于改變企業生產技術時，會使會計實務的內容更為豐富，誘導會計制度的改變；而經濟體制變遷則是促成會計制度變遷的外在因素，在經濟體制由計劃經濟轉向市場經濟的過程中，為適應經濟轉軌時期的經濟環境，必須對原有的會計制度進行改革，使之適應新的經濟體制。會計主體通過自身會計實務的變化去適應新的會計制度的變化，可稱之為會計制度適應性。它是每個會計主體生存的前提。只有適應了會計制度的變遷，會計主體才會有更大的發展空間。．我國會計漸進式制度變遷是逐步推進、分步到位、先易后難、先試驗后推廣，然后再進行整體協調。從實踐來看，這種從局部到整體的漸進式變遷比整體均衡推進的社會阻力要小，摩擦成本相對較低。

4．會計制度變遷具有很強的“路徑依賴”，即制度的慣性依賴。在新舊制度交替的時候，從傳統制度中脫胎出來的會計主體，對舊的制度有一種天然的依賴。在傳統的惰性力面前，要推行新制度而改變會計處理，其內在動力是不足的。如我國有些企業在進行會計處理時，就習慣性地使用舊的方法，對于一些推薦采用的新方法卻不重視，以致嚴重地影響了制度運用的深化。

5．會計制度變遷和其他經濟制度變遷相協調。我國社會經濟由計劃經濟向市場經濟的過渡，首先表現為一種經濟體制或資源配置方式的轉變過程，而資源配置的轉變繼而又促使產權制度改革深化。從實質上看各項改革的推進，表現為包括社會經濟、政治、文化等各方面的深刻變化的整體性過程。而會計制度作為資源配置、產權制度中的一種信息產生和傳導機制，作為宏觀和微觀管理的一種手段，無疑應和整個社會嬗變過程中其他經濟制度變遷相協調。例如，證券市場的發展創新了我國資源配置的方式，而為適應證券市場的發展，會計準則得以逐步規范和完善。

三、漸進式會計制度變遷的利益沖突與協調

1．利益沖突導致會計制度變遷。西方新制度經濟學理論認為：制度變遷的誘致因素產生了外部收益（外部收益是一種在已有的制度安排中主體無法獲取的收益），只要這種外部收益存在，就表明社會資源還沒有達到帕累托有效狀態，應進行帕累托改進。制度變遷的目的就在于使顯露在現有的制度安排以外的收益內部化，以求達到帕累托最佳狀態。所以，我國會計制度變遷的過程，實際上就是使外部收益內部化，不斷增加社會福利，實現我國社會資源優化配置的目標。

2．會計制度改革是各方集團利益均衡與妥協的產物。會計制度在形式上表現為會計處理的一組技術規范，但其本質上是一種經濟利益的博弈規則和利益分享的制度安排。其中，會計準則的制定過程就是財務報告的編制者與相關利益集團合作性博弈達到均衡的過程。值得指出的是，我國1993年的市場化會計制度改革是通過政府行政手段強制進行的。之前，博弈雙方雖然一直處于一個“勢均力敵”的僵持局面，但一直存在著會計制度改革的呼聲。而當時的會計制度改革一開始就在很大程度上以保護國家利益為前提，然后才考慮到社會組織或公眾利益。這種國家利益占上風的主張，一度使當時的企業利益不如改革以前，如為了國有資產的保值和稅收利益的最大化，對資產和收益的計價未能采用真正的穩健原則。這一會計制度變遷屬于典型的“非帕累托改進”。因而在實務上，企業出現了“假賬林立”的對抗局面，將所謂的“上有政策，下有對策”發揮到極致。

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一、高校新會計制度與高校舊制度的區別

1、成本核算

在舊的高校會計制度中，一直是基于收付實現制度進行核算，從廣義上講，高校會計的核算工作只分為兩個部分：（1）收入；（2）支出。原有高校會計管理工作不會涉及到財務分配的管理工作，對于成本核算也是從不過問的，高校會計進行實際收付會計管理方式的標準是實際款項數目。這就是舊的高校會計制度的現狀，但是隨著社會的發展與經濟水平的逐漸提高，高校經濟來源或者收入也豐富了許多，這種舊的高校會計制度已經不能適應現在高校經濟的核算，比如高校的資產數據與負債管理，如果研習傳統的高校會計管理制度，高校的收支結余是無法被體現出來的，簡而言之就是舊的高校會計制度在統計高校資金運作的資金來往與結余時，存在明顯不足，但是在新的《高等學校會計制度》中卻對于這方面的內容有所涉及，淘汰了過去的收付實現制度，使用權責發生制度，大大提高了高校會計信息統計的范圍，并且信息的更新也更強，更為適合高校經濟的發展特點。

2、核算不統一

舊的高校會計核算制度并沒有把高校基本建設納入核算之中，也就是說，原有會計制度并沒有將高校視為一個主體，這本身就是一種不合理的現象。但是在高校新會計制度中就和原來的不一樣了，對原有會計制度核算不統一的情況做出了改進，它將高校的基本建設也納入高校事業核算。將兩類財務進行了統一核算，將基礎建設與非基礎建設項目進行了分工操作，將高校經濟往來全部規劃入內，把高校視為一個整體，整體規劃，整體運作。

二、高校新會計制度的操作

（一）基礎建設的折舊

就當前來講，對于固定資產，原有的會計制度是以原價記錄，從不進行折舊與減值操作，歷史成本計算一直被放在賬面上，所以高校基礎建設的費用也就沒有了效力，不切合實際，但是在高校新會計制度的核算制度中，就會通過系統的運算將高校固定資產的折舊核算出來，將高校基礎建設費用進行折舊減值運算，及時更新其實況。做到符合高校資金實際情況，對于非基礎資產來說，也就是高校的無形資產，在高校新制度下，這些無形資產都會進行分攤撤銷管理，這樣可以更好的反映資產的價值變動，同時也更好的為教育成本計算打下堅實基礎。

（二）公共財產改革的會計計算

2007年下半年，公共財產被國家進行了收支分類的改革，從宏觀角度來看，就是將“政府收入”細化了，將一個大科目進行分類整理，變成了許多小科目，其中包括：“稅收收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入，社會保險基金收入、轉移性收入以及債務收入”等等，而高校新會計制度就反映了這一點，高校新會計制度細化了核算業務，將其分為了預算、核算、決算等多個業務管理，這樣使高校的財務狀況更全面的展現出來，同時也具有了透明性與規范性。也就是說高校新會計制度在公共財產方面照比原有的高校會計管理制度有了一定的優越性，就是劃分明確。

（三）財務報表項目操作的確定

原有高校會計制度與高校新會計制度在對于資產負債表權上的應用公式也不盡然相同，原有的高校會計制度的應用公式是支出加資產等于負值加收入加凈資產，但是高校新制度是負債加凈產值等于資產為應用公式，而且，在以往的高校會計制度中看，高校新會計制度也需要收入除去支出在增加結余，并且對收支項目采取取消的措施，而且提出了時效性要求。改變了以往財務報表時點與時期的混亂性，更是避免了財務報表的重復性與無效性，同時高校新會計制度加強了預算執行方面的管理與要求。總而言之，高校新會計管理制度照比原有高校會計制度在操作中更有目標性。

三、高校新會計制度應該注意的問題

（一）提升會計人員的業務素質

在高校新會計制度落實的過程中，會計人員的素質直接影響到業務的水平，因此要注意提升會計人員的業務素質。在工作進行過程中，一定要讓相關的會計人員充分理解新制度，同時還要注意會計人員的實際業務操作能力，尤其是在高校新會計制度與舊會計制度交替的緩沖的一段時間內，一定要對財務會計人員進行新制度相關方面的培訓，使相關人員對新業務有一定的熟悉程度，并也使其可以在新制度下正常工作。

（二）理順自身會計制度業務

在新舊制度更替的時間內，高校一定要利用這個機會對自身的會計制度進行進一步的理順與完善，尤其是對于新制度中的新增項目，如財務報表、資產和負債等項目內容，加強其新舊表格核算業務的改革，提高會計信息對高校凈資產的有效性，從而促進會計工作的效率。

（三）對高校固定資產進行核算

在實際財會工作進行過程中，高校需要結合資產處、財務處、后勤處等多部門對高校固定資產進行核算，以高校新會計制度的標準來要求所有與其相關的制度，實現統一調控，學校內部各業務部門要有高度的認識，將工作作風擺在工作第一位，定期對其進行培訓，在發展中求穩定，做好固定資產的核算與管理。換句話說，高校固定資產種類多，范圍廣，其內部系統有過于復雜，因此要將高校固定資產進行分類細化管理，將無形資產與有形資產進行劃分，當然最關鍵的就是先將學校資源進行整合，其中包括固定資產，基礎設施，無形資產等方面，不斷的對其進行加強與優化，提高其配置，然后根據以上的工作將固定資產的成本進行分攤，整理高校固定資產數據，這樣可以為將來高校新制度的落實打下堅實基礎。

（四）對高校財務工作加強監督

在高校要落實新會計制度的同時，對于高校財務工作一定要加強監督，增強高校財務管理工作的效率，將財務公開透明化，這樣才能保證高校新會計制度的實施的效果，同時還需要高校對財務管理工作監督的加強，不斷健全高校新會計制度，不斷提升對財務工作的完善，做到在高校財務管理工作方面有根據，同時還要不斷的創新，一方面創新高校財務的管理方法，另一方面創新高校新會計制度的落實方法，從而增加學校新會計制度落實的可靠性，財務管理的規范性以及高校資金的有效利用率。

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    實際上我國會計制度自80年代起逐漸由“計劃主導型”向“轉軌經濟型”與“公眾模式”并重的變遷。1980年10月全國會計工作會議提出會計改革問題,1984年10月全國會計工作座談會上提出《關于會計業務改革的設想向論稿)》、《會計改革綱要(試行)》及1985年的《會計法》直到1992年《企業會計準則》制定前,我,國會計規范體系一開始便具有高度權威性和法規特征,也可以說是政策選擇或法律規范。從1985年初第一張社會公開發行股票到 1990年末上海證券交易所成立,上市公司會計信息披露規范化問題便提到議事日程。1992年《股份制試點企業會計制度》及隨后的《企業會計準則》( 1993年)、 1998年《股份有限公司會計制度》各項具體會計準則的頒布實施,明顯體現了先“增量”改革,即新的經濟成分或新的企業組織形式率先實行新的會計制度;然后是“存量”改革,即非上市企業在執行原先制度基礎上的先易后難的改進(與改革有本質區別)。

    為什么會呈現上述會計制度變遷過程呢?其根本原因在于我國會計制度變遷與資本制度演進具有互動性關系。“存量資本”體現了國家作為中介的融資體制,該體制可描述為:財政直接注資辦企業及隨后改革而形成的國家銀行集中借貸辦企業。在這種制度背景下,國有企業產權主體一元化,社會資金不能進入企業而形成企業資本金,因而相應會計制度更多表現為國家意識,具有高度權威性和法規特征。“增量資本”體現了資本市場的形成進而決定了企業資產結構的制度安排,該體制可描述為:向社會開放企業資產結構,用直接融資方式引導社會多形式資本供給。在這種制度背景下,企業產權結構呈現多元化,社會開放式生產勢態更加明顯,因而相應會計制度在理論上應是多方利益主體“多次博弈”的結果,會計制度優劣評價標準應是實施會計制度的經濟后果最公平與合理。顯著變化不僅是資本制度開放,更重要的是,一般觀念上的資本就是財務資本或稱貨幣資本,其實,在整個會計制度變遷過程中,資本自身性態也呈現較大發展,整個資本理論沿著自然資本、物質資本及人力資本擴展,不同資本觀念決定企業權利安排,進而決定企業會計制度安排。我們可以肯定地說,知識經濟下資本觀念所體現的會計制度一定區別與傳統財務資本中心觀下的會計制度。

    資本觀念發展到今天,其作用不僅僅是作為生產要素之一而出現。現代企業理論可分別歸納為:企業契約(交易)理論、企業的人格化理論和企業的知識理論。共識的企業性質認為企業是人力資本與物質資本兩種生產要素的協同體(或說是博弈均衡),它的根本特征是自增值性,人力資本與物質資本相互作用(生產)能產生一個剩余,即企業價值大于其所有成員獨立行動的收益之和的差額,即企業性合作能夠獲得較高的收益。說明人力資本和物質資本構建的企業會產生聚合效應。人力資本不但是一開始與物質資本相結合生成的企業,就賦予了這個企業以特質,而且這種特質性隨企業中該人力資本的長期依存而凸現。這就是說,人力資本所有者與物質資本所有者之間的關系對企業制度的形成具有特殊意義。企業制度是一系列契約聯合體的綜合體現,只是構成契約聯合體的資本可能會以不同形式出現。不同的資本觀念有著各自對應的會計制度。

    因此可以說,我國會計制度經歷了兩個階段變遷且正向第三個階段發展,即加入WTO。這不僅是經濟領域的事,而且意味著包括法律、政策、文化、政治等各方面,當然也包括我國的會計制度要受到國際規則的制約。正如美國(紐約時報)所說,“WTO的資格不僅是經濟問題,而且是關系到全球經濟一體化,迫使中國根據西方式的貿易法律行事。它將使市場極大開放。”面對如此形式,現階段我國會計制度變遷路徑應是什么?前兩階段變遷目標的定位主要為國內宏觀經濟管理、企業內部管理服務。而現在的會計制度變遷要面對WTO這一世界經。濟背景。會計協調化也在緊鑼密鼓進行,但我們不應忽視這樣事實:“和國際接軌”中的“國際”一般是指國際會計準則或美國的財務會計準則,該套準則是以滿足上市公司的外部投資入的決策需要為主要目標。全球七所極具規模的會計師事務所聯合了一份最新的國際調查報告,這份報告是對全球53個國家和地區(包括中國)所采用的會計法規進行調查得出的結果。報告結果顯示,大部分國家的會計法規都正朝著國際標準看齊,《國際會計準則》有成為單一財務報告準則的趨勢。例如在2000年5月,國際證券事務監察委員會組織建議各證券委員允許跨國的上市公司在跨境上市時采用《國際會計準則》,隨后在6月,歐洲委員會也建議要求歐洲的上市公司編制2005年的綜合財務報表時全面采用《國際會計準則》,中國在發展新的會計準則時,也參考了《國際會計準則》及國際慣例的做法。正如安永會計師事務所的梁國基指出:“正如中國各項的經濟基礎建設,財務匯報方面亦急速走向市場。現在很多國內企業(包括國家企業及全民所有制企業)向國外尋求資金,中國財政部清楚知道增強中國企業財務報告的可理解性和透明度是非常重要的,所以在發展新的中國會計準則時,財政部以《國際會計準則》為基礎”。我們的疑問是:1、上市公司會計能否成為中國會計發展的主流?2、即便證券市場能擴展到占國民經濟的重要比重,進而就一定能推導出我們

    應選擇最先進最嚴謹的美式財會?3、會計系統運行效率優先還是會計系統結構及運行機制優先?4、企業會計政治化程度會降低到何種程度?國家行政管理體制與會計系統運行機制的關系如何?5、我國會計界擁有的關于會計準則知識的存量是否能滿定接受《國際會計準則》或美國財務會計準則的要求?等等。

    站在制度變遷角度對會計改革而言,若我們完全選擇了國際會計準則,這時要實現會計系統良性自我強化機制,政治制度及各種非正規制度建設是前提。對我們提示是:不能忽視制度變遷中政治利益集團斗爭對制度變遷路徑和統效的主導作用。

    所以,選擇我國會計制度變遷的路徑,要解決會計制度的初始狀態、約束條件及變遷方式。1、我國會計制度沒有經歷西方國家的自然孕育過程,因而制度一開始就具有高度權威性與法規特征,并進而演變并呈現國家政策的特性。直至今日,會計研究的政治導向與政府行為嚴重。2、約束條件中既有會計“政治化”與“協調化”的兩難選擇(王仲兵,2000),又存在會計信息供給與需求之間的相互制約和協調(主要體現為雙方力量對比,且我國并存多種所有制,企業外部人信息謀求多元化)。3、制度變開存在強制性與誘致性兩種形式,區別是變遷主體不同。變遷方式的兩個思路其一是一步到位,其二是漸進。漸進式符合新制度思想。一個佐證是1992年制定的《企業會計準則》及已并執行的一系列具體會計準則都不同程度存在問題。其中原因之一就是制度變遷還取決于現存的知識存量,它對制度變遷的時間因素有重大影響。

    Lawrence(1996,P.207-208)認為,發展中國家在學習發達國家的會計的過程中,盡管有考慮自身在宏觀和微觀水平上的限制條件的需要。卻有以下幾個因素在迫使它們忽視自身條件,加速采用發達國家的會計制度:1)為了解決眼前問題。“危機”在目前,沒有時間去考慮長遠的會計制度安排;2)發展中國家的會計界人士許多來自發達國家,構成了壓力集團來推動對發達國家會計制度的采用;3)會計的訓練和考試制度一般來自發達國家;4)會計教科書來自發達國家;5)存在著來自國際會計組織推行會計一體化的壓力;6)資助發展中國家的銀行,特別是世界銀行對財務報表的要求均依據發達國家的模式;7)跨國公司的作用的加強和要求財務報表國際化。Lawrence的描述用于中國會計制度的當前狀況似乎更為貼切。由于我國已成為當今發展中國家對外開放度最高的幾個國家之一,這種外來的要求與發達國家會計接軌的壓力應當更大。

    那么,通過上面一系列分析,面對WTO我們應做什么?我們認為目前的當務之急是:1、對《國際會計準則》進行“轉換”(會計術語就是“再確認”)。“初次確認”是指入關前對《國際會計準則》的一定承諾。使它順利成為國內規則而在我國具有適用性。

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關鍵詞：探析 醫院會計 制度改革

醫療體制改革是一項利國利民的大工程，經過多年的探索和實踐，已經見到了一些效果，但醫療體制改革是一項系統工程，其中的醫院會計制度改革是其中的重要一環，老舊的財務制度已經跟不上醫療體制改革的步伐。新的醫院會計制度結合現階段醫院發展的特點，更好地規范了醫院的成本核算和收支管理等環節，客觀的體現了醫院盈虧情況，為醫院的優質高效提供服務打下了良好的基礎，為醫院的收費和完善補償機制提供了可靠依據，為醫院的未來發展提供了有力保障。

一、新舊制度的差異對比分析

舊的制度中固定資產的標準模糊，一般在500元以上的設備就被列入固定資產，隨著物價的不斷上漲，一些易耗品早已超過這個價格，這種現象對與固定資產的核算造成了很大難度，準確性有所降低。另外固定資產的累計折舊沒有設置，導致一些固定資產的維修和報廢都很難統計和推測，從財務管理角度不能可觀了解設備的實用價值及效益。新的制度中明確固定資產標準，將修購基金劃除，增設了備抵項目，能夠將醫院的真實經營狀況體現出來。

舊的制度中，醫與藥獨立核算，藥品按照售出價格進行核算，這種核算漏洞大、缺點多，主要體現在一些醫生開大處方、醫生與藥商的藥品回扣等問題。這樣會導致醫院在將來的競爭發展中失去優勢，失去患者。新的制度將藥品的購入價作為核算標準，從而杜絕了藥品購入和銷售之間的差價，大大減少了患者的費用，使得醫生在開出處方時更加謹慎合理，杜絕了藥品回扣等現象的發生，為醫院在競爭發展方面奠定了基礎。

舊的制度中，醫療成本的統計很籠統，沒有列出明細，醫院從管理角度很難從報表中獲得更多的財務信息，一些特殊的項目沒有作出明確的規定，例如：資產負債表日后事項、債務重組、醫院的合并與分立等會計賬務處理。新的制度完善了報表體系的內容，清晰的反映了醫院財務運行狀況，特別是與預算報表的關聯，方便了醫院預算管理工作的開展，提供了科學有效的數據。現在醫院財政補助的比例很少，大多按市場規律運行，類似企業運行方式，市場競爭壓力大，新的制度結合企業會計管理模式，使醫院在將來的改制過程中進一步接軌。

二、新制度的亮點

（一）債權發生制的應用

新醫院會計制度針對會計要素加以明確，不再要求醫院的會計核算除采用權責發生制外，包括資產、負債、凈資產、收入和費用，按照《事業單位會計準則》規定的原則和制度的規定進行。新醫院會計制度對固定資產計提折舊，讓資產負債更加清晰，取消了修購基金。

（二）預算和財務兩種信息在一個會計系統同時體現

新醫院會計制度在一個會計系統中同時將兩種信息進行反映。提出了采用“待沖基金”這一會計科目是新會計制度最大的創新性亮點之一。更好地解決了固定資產折舊與財政補助資金形成的問題，使預算管理需要得到兼顧。沖銷的待沖基金，不再反映為成本費用。使得醫院可以把非財政資金和財政資金形成的資產進行區分，對財政資金形成的資產可以通過“待沖基金”這一科目進行過程性管理。并且，預算信息和財務信息在一個會計體系中得到體現。

（三）會計科目更實用性，收支更全

將科教項目納入了收支管理，并將醫藥、教學、研究進行合理分類處理，呈現出新醫院會計制度的“大收大支”概念，同時，一些科目的變更與新增也隨著醫院面臨外部經濟環境的變化而變化。將藥品和醫療一起進行會計核算，更加符合了醫院的實際需要。

（四）報表體系多亮點

新制度下的報表體系比較完整，涵蓋了收入費用總表、現金流量表、財政補助收支情況表、資產負債表和醫療收入費用明細表等一系列的成本報表。而且，非常相似于企業的會計報表，會計報表在權責發生制下基本都對應上了。醫院可以把不同角度、不同層面的成本通過成本報表展示出來。同時，消費者對醫療收費是否合理的問題可以通過成本報表查詢了解。

三、結束語

舊的醫院會計制度的缺點日漸顯露，制約了醫院發展的腳步。適時推出的新的醫院會計制度，符合現階段社會發展和醫療體系改革的需要，滿足了日益完善的醫院財務管理的要求，為下一步醫保改革奠定了基礎，提升了醫院管理效率和財務工作效率，使我國醫療事業發展穩步前進。

參考文獻：

[1]張志剛.醫療改革下的會計制度探討[J].財經界（學術版）2011（12）

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關鍵詞:醫院會計制度投資收益變化

新醫院會計制度是由國家財政部于2011年1月1日頒布實施的。新制度的制定是為了使醫院的發展更加適合于外界的環境。新制度經過了長時間的研究討論才最終確定，具有很強的可操作性以及較高的實用價值。該制度適用于各級可以進行獨立核算的醫院，包括有中醫院、綜合醫院、專科醫院、門診等。

在過去十幾年，舊的醫院會計制度也發揮了極大的作用，不僅規范了醫院的會計行為、保證了會計信息的準確，也促進了醫院資產的增值。如今社會，財務報表受到越來越多的重視，醫院的會計管理必須進行改進和加強。

隨著外界環境的發展變化和醫院自身管理水平的提高，我國的醫療改革得到了深入的貫徹實施。國家鼓勵并引導各類資本進入醫療衛生事業，這樣使得市場環境下的醫院業務不斷復雜，對決策者、管理者的財務能力要求也更加嚴格和細化。在新的醫院會計制度中修改的計量確認方法更進一步的靠近了國際的會計工作準則，更加體現企業會計制度在醫院會計核算中的相似功能。

新醫院會計制度提出權責發生制的使用。醫院會計工作主要包括資產、收入、支出和負債幾個要素。同舊制度相比，新制度更加注重發展醫院的獨立個體經營思想，這也符合了當前醫院財務中上級撥款占經營資產比重降低和財政收支的現狀。將權責發生制作為制度編制的基礎出發點，扭轉了收付實現制同權責發生制同存的問題，進而能夠區分出收益性的支出和資產性的支出，客觀準確地反映醫院會計信息及財務狀況。

新制度將固定基金制度取消，相應的設立了待沖基金科目，購買的資產及醫院財政救助進行核算。在計提折舊、領用和攤銷的時候進行補充或刪減，其所剩余額即為醫院財政資金未消耗的部分。在醫院固定資產有折舊產生時，我們可以依照財政補助形成的部分，記待沖基金。利用多種來源的資金實行計提折舊，不僅把折舊問題解決，也實現預算信息、財務信息的共同體現。如此可以真實反映醫院的成本，利于成本核算工作的展開。

新制度梳理并完善了會計科目體系，補充了會計科目確認和會計科目計量等會計核算工作。在舊制度中有一項對外投資會計科目，相應的新制度中則采用長期投資、短期投資科目和投資收益科目，同時又補充了投資價值的收益、計量和確認。把投資所得到的收益分離于總收入可以便于評價、監督醫院的投資效益。新制度擴大了計提范圍，針對另外的收款科目也做出了計提壞賬準備，符合了制度嚴謹的原則。在醫院的收支科目中需要特別設置財政補助科目、項目支出科目和基本支出科目，固定時間段將醫院的基本支出科目轉到財政補助結轉或者結余，從而體現出醫院的公益性。醫院用于科研、教育科目的支出應該單獨記錄，在不斷的發展中勢必會增多科研方面的投入，如此也可以規范醫院的會計核算，保證會計信息的準確。

新制度完善了醫院的財務報告制度。會計準則中規定財務報告需要有利潤表、資產負債表和現金流量表等。這樣可以增強醫院財務報告的直觀性，也確保會計信息真實可靠，從一定程度也可以提高醫院管理經營水平。企業的營利性與非營利性反映出它們的不同：第一，政府部門的財政補助和利潤分配方面的不同；第二，收費價格和稅務免除的不同。因為醫院的業務大多都是一致的，如此我們可以建立統一的財務報告體系，規范醫院的財務報表。醫院進行財務報告的編寫可以依據會計準則的相關內容，使得醫院資產更加簡單明了。我國的醫療體制改革使醫院具備現金流量表中所定義的投資、經營、籌資三大要素。醫院在編寫現金流量表的時候應據相關規定，如實書寫，從而能較為全面的分析醫院財務狀況。真實的體現醫院業績可以提高財務管理水平，也便于產權個體進行檢查、監督。

新制度取消了修購資金賬戶，同時設立了累計折舊科目，如此使得固有資產的賬目越發真實可信。過去的制度不能體現資金價值的損耗，只是反映從使用到報廢的原值。新制度核算計提折舊的固定資產，避免了報表不能真實反映出醫院固定資產的問題出現，通過費用和成本的形式來配比收入，把醫院的實際成本反映出來。

新制度的頒布就預示著新趨勢的到來，醫院應該貫徹落實新醫院會計制度，將財務系統進一步完善。相信在新制度的作用下，我國的醫院管理將會更加科學合理。

參考文獻:

[1]王永利.談醫院會計核算制度利與弊[J].中國醫院管理,2001

[2]陳躍東.對醫院會計制度改革的幾點建議[J].衛生經濟研究,2007

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一、對基層衛生院執行新會計制度下的財務管理的意義

意義一：對基層衛生院執行新會計制度下的財務管理，可以使醫務工作者能夠更加積極地投入到自己的工作之中。具體來說即為：為了使基層衛生院對所有工作人員以及單位工作的整個流程，更加有效、深入地實施相應的目標責任管理制度，那么對基層衛生院的各個運營環節做出科學的、全方位的規劃與管理便是十分必要的。于此，還要基于基層衛生院的經營與發展目標，來使其對財務的預算、整體績效的考核以及成本的規劃形成正規、完備的體系，進而使目標得以實現。舉例來說，例如在基礎的醫療藥物完成差價為零的經營任務中，怎樣對不同部門和科室做出對應的年度工作目標的考核，以及如何對各個部門、科室的業績做出科學、合理的評定，如何對各個部門和科室完成任務的具體情況做出切實監督等等，便可經由新會計制度的相關舉措探究到原因，明確責任，使單位整體工作得以順利進行，使全體員工得到正能量，激發其工作積極性，進而使基層衛生院的公益服務水準與管理能力得到大幅度的提高。意義二：可以使基層衛生院的管理更具高效性、決策更具科學性，具體來說即為：基層衛生院在中國的醫療衛生服務中處于基礎地位，通過公益性的醫療服務相關活動的進行情況可知，若要使基層衛生院取得成功的經營成果、實現未來的良好發展，便需要基于新會計制度來使基層衛生院的管理工作得到提升與完善。在對新會計制度的執行中，規定基層衛生院的經營與管理是屬于公益服務領域內的，例如基層衛生院在購買新儀器與新裝備之時，應該怎樣做出引進前的預算估測以及引進后的資產評估，從而使基層衛生院的財務管理部門得到切實、合理的財務信息，并以此作為根據，進而令基層衛生院的公益醫療服務得到盡可能的實現。意義三：基層衛生院在新會計制度的執行下，其自身管理水平得到了相應提升，特別是經過財務形式可以對相關的管理工作做出有效、科學的測試與評估，并且使其社會收益與經濟所得都有所提高。舉例來說，像是核算基層衛生院關于固定資產的收益率時，可以經由代入資產的折舊率、病床的周轉率、醫療服務的效益率等等核算，從而完成整體基層衛生院在運營過程中成本與效益的計量與分析，使其更具動態性與全面性，進而使成本的核算與管理目標得以實現。關于其意義，由上文總結可知。

二、基層衛生院的財務管理工作對新會計制度的具體實施

內容一：在新會計制度中，基層衛生院關于預算的管理工作需要滿足一些規范化的要求。具體可以分為兩個層次來進行分析：第一個層次即為核算、確定基層衛生院的相應收入與支出，對于不足、缺失的方面，可以得到相應的、高時效性的補充。第二個層次即為從地方實際上的管理著眼，以基層衛生院做出收支核定為基準，再以收入定支出、差額補助。若要使基層衛生院在實施財務制度方面的管理可以與各個部門和科室的真實工作任務相融合，并且能夠執行對應的關于預算的管理過程，例如預算制度中的收入與支出管理、使工作項目避免偏廢，確定、保證達到突顯重點、收支平衡的效果，就必須要使預算管理得到徹底的落實。內容二：目前，日常的管理工作于基層衛生院中，已經變得越來越繁復，故而強化醫院自身管理對于風險的提防與把控便變得十分必要。筆者通過自身的真實工作經驗，提出以下建議：在基層衛生院中需對自身的控制體系加以完善，使財務分析工作中的綜合指標體系得以建設、健全，將基層衛生院管理工作中的財務、非財務、償還債務能力、規劃發展、資產與收益等指標加以專業劃分，從而使指標的體系得以完備。內容三：新會計制度明確規定了要實行財務權責制度。要在資產的后期計算測量中結合權責，以使資產核算方面的工作更加規范化，舉例來說：在計算財政的返還額度時，若要收取財政返還，便必須以得到資金、資產權利一方的認可同意為前提。此外，若固定資產由基層衛生院自身資金與財政資金組成，那么在新會計制度下，便將其歸為折舊核算，再經由科目———“管理費用”來核算無形資產。除此之外，在基層衛生院的相關收治結構中，還要求以詳細的歸類為依據，來做出更為明確、細致的分類，詳細來說即為：可經由分賬形式來對藥物的收支做出計算等。

三、新會計制度下基層衛生院的財務管理對策

對策一：使財務管理實現信息化、創新化。現如今計算機技術已經被應用于各行各業，為跟上時代步伐與發展需要，基層衛生院也應在自身的管理中實現信息化管理，此舉可使基層衛生院的常規管理和財務管理相融合，從而使基層衛生院財務管理工作的涉及面得以拓展、財務管理的工作效率得以提升。對策二：使相關的規章制度得以健全，進而使基層衛生院的財務管理工作更為規范化。對財務造成風險，主要是由于自身的財務管理制度不夠健全，舉例來說，比如財務收入與支出失去控制，以及賬額不符等等。故而，基層衛生院應該建立健全自身的財務管理體制，使其深入到相關從業者的日常工作之中，培養相關從業者的職業道德，在財務工作中嚴格遵守相關的規章制度，以及法律、法規等等，并建立適用于自身的，關于資本、預算、成本、收入、支出等方面的管理制度，使財務工作的執行更為標準化，相關的財務信息更為精確化。對策三：使組織得到統一，加強財務管理工作的戰略地位。醫院應切實完成新會計制度下的管理規定，加強對基層衛生院中財務管理于整體管理中的重視，對于相關的財務工作者也要施以專業化的管理，例如使基層衛生院的財務管理實現集中和統一，以及實施總會計師責任制。對策四：強化宣傳，使全員工作者形成高度的風險預防意識。對于醫療服務工作中的風險，不僅是財務工作者，院內的每一個醫務工作者都應該予以防范。故而應該根據院內員工工作的制度以及財務工作的管理制度，來加強宣傳。