導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)存貨內(nèi)部控制，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；存貨；內(nèi)部控制；存在問題；措施

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.33.098

一般情況下，企業(yè)存貨占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的40%到60%，是企業(yè)價(jià)值展現(xiàn)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲取經(jīng)濟(jì)效益的源頭，所以存貨的控制管理直接與企業(yè)的良性經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生聯(lián)系。企業(yè)通過有效的存貨內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的目的和生產(chǎn)的價(jià)值，如果企業(yè)要保證自身能夠在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下保持較高的競爭能力和較大的經(jīng)濟(jì)利益就要用科學(xué)、合理的方法進(jìn)行存貨控制和管理。文章就企業(yè)存貨控制中存在的問題進(jìn)行分析，對完善和提高存貨管理的措施展開討論。

1 企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題

1.1 存貨內(nèi)部控制體系不健全

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，由于存貨控制管理體制的不健全，經(jīng)常會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)信息不完整、弄虛作假，謊報(bào)盈虧等現(xiàn)象。所以很多情況下，企業(yè)無法真正的掌握存貨的真實(shí)信息數(shù)據(jù)，給的行為創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。從現(xiàn)在我國企業(yè)規(guī)模分類的狀況來看，國有大型企業(yè)每個(gè)工作人員分工較為細(xì)致，所以在控制管理方面也較為合理。但是最大的問題出現(xiàn)在中小型企業(yè)，這類型的企業(yè)數(shù)量比較龐大，市場整合也比較混亂。這部分企業(yè)為了最大程度的利用內(nèi)部人力資源，所以在控制程序上就會(huì)設(shè)置的比較粗糙，也沒有完善的存貨內(nèi)部控制體系制度。部分企業(yè)盡管建立了存貨內(nèi)部控制體系制度，但是在具體制度落實(shí)上存在很大的缺陷，所以難以將控制制度落實(shí)到實(shí)處。在這種情況下，企業(yè)存貨出現(xiàn)質(zhì)量等問題，就會(huì)難以落實(shí)責(zé)任，會(huì)對企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)回收造成巨大沖擊，導(dǎo)致存貨內(nèi)部控制質(zhì)量不高。

1.2 存貨內(nèi)部控制應(yīng)用范圍不夠廣泛

企業(yè)的存貨控制設(shè)計(jì)涉及的企業(yè)內(nèi)部部門較多，并且還涉及到計(jì)劃控制、制訂合同、存貨驗(yàn)收入庫、賬務(wù)核實(shí)等眾多控制內(nèi)容。但是我國大部分企業(yè)的存貨內(nèi)部控制管理掌握在企業(yè)的財(cái)務(wù)部門和物流部門，只能對存貨的賬務(wù)和信息進(jìn)行整合，但是在相關(guān)存貨信息檢索、查詢、修改、保管等方面難以真正的掌握。尤其內(nèi)部部門之間的協(xié)調(diào)和配合度不足，不能為存貨管理提供強(qiáng)有力的專業(yè)決策，甚至很多企業(yè)的管理機(jī)制仍然采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，從根本上與市場經(jīng)濟(jì)模式下的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生沖突，存貨內(nèi)部控制應(yīng)用的范圍也局限在過去的企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營條件中，應(yīng)用廣度不足。

1.3 會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)忽略了內(nèi)部控制

很多企業(yè)沿襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下的會(huì)計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)，相關(guān)資料結(jié)構(gòu)較為簡單。甚至在會(huì)計(jì)憑證方面，只是單一的強(qiáng)調(diào)對決策印章的管理，直接跳過了負(fù)責(zé)人簽字模塊，所以很多事后補(bǔ)簽的情形與正規(guī)程序混亂，難以分清憑證的時(shí)間順序。其次，在存貨控制管理的方面存貨流動(dòng)資金的授權(quán)與相關(guān)憑證難以維持高度的相關(guān)性，所以沒有體現(xiàn)出會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與存貨內(nèi)部控制的關(guān)系。最后，從收款和付款方面進(jìn)行分析，很多原始的票據(jù)不齊全，難以體現(xiàn)收款的整體性；在付款的時(shí)候也難以制定合理得授權(quán)方式。

2 完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制的有效措施

2.1 制定完善存貨內(nèi)部控制制度

企業(yè)在制定相關(guān)內(nèi)部控制制度的時(shí)候要嚴(yán)格的依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，并且在此基礎(chǔ)上對自身控制管理的實(shí)際情況進(jìn)行分析。制定出符合法律規(guī)定且適合自己生產(chǎn)經(jīng)營的存貨內(nèi)部控制制度。其次，制定的制度一定要貫徹落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，對社會(huì)主義市場動(dòng)態(tài)進(jìn)行實(shí)時(shí)的關(guān)注，根據(jù)市場的動(dòng)態(tài)變化，及時(shí)的修改和完善自身的制度，保證制度與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向保持高度的一致性，促使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)能夠順利的展開。最終確保企業(yè)存貨內(nèi)部控制的科學(xué)性和穩(wěn)定性，為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)起到穩(wěn)固的作用。

2.2 制定企業(yè)部門之間權(quán)責(zé)制衡機(jī)制

各個(gè)部門之間的權(quán)責(zé)制衡，能夠最大程度的促進(jìn)部門之間的相互監(jiān)督，尤其在實(shí)施業(yè)務(wù)的過程中，在部門之間的相互協(xié)調(diào)和配合中才能完成業(yè)務(wù)內(nèi)容。所以在企業(yè)存貨內(nèi)部控制管理中，因?yàn)樯婕暗烬嫶蟮牧鲃?dòng)資產(chǎn)，不能將控制管理的權(quán)利集中在一個(gè)或者少數(shù)部門的手上。一方面部門之間的協(xié)調(diào)參與，可以有效的防止貪污現(xiàn)象的出現(xiàn)；另外一方面，在管理的過程中如果出現(xiàn)失誤，部門之間共同承擔(dān)責(zé)任，會(huì)有效的降低存貨管理損失。值得注意的是，這種權(quán)責(zé)制衡的機(jī)制不分上下級部門都可以進(jìn)行直接參與和制衡。一般存貨內(nèi)部控制權(quán)責(zé)制衡的程序是：采購部門購進(jìn)存貨，并進(jìn)行驗(yàn)收入庫，入庫前要檢查訂貨合同、入庫通知、貨物合格證、提貨通知等相關(guān)單據(jù)。然后由存貨保管部門實(shí)施管理，并對貨物的數(shù)量和質(zhì)量進(jìn)行檢查。最后有財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)人員對資金的收支信息進(jìn)行采集和整理。如果其中一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，可以及時(shí)的找到承擔(dān)責(zé)任的部門。

2.3 健全存貨核實(shí)監(jiān)督制度

首先，財(cái)務(wù)部門要定期的對存貨進(jìn)行抽樣檢查盤點(diǎn)，核實(shí)存貨的數(shù)量是否與入庫階段的記錄信息吻合，一般財(cái)務(wù)部分檢查盤點(diǎn)的頻率為至少一個(gè)季度一次。如果在核實(shí)的過程中發(fā)現(xiàn)賬務(wù)與實(shí)際不符，要及時(shí)的查找原因所在，并上報(bào)財(cái)務(wù)核實(shí)情況。其次，財(cái)務(wù)部門對銷售部門的款項(xiàng)情況也要進(jìn)行監(jiān)督檢查，檢查銷售部門才倉庫取貨后是否開具發(fā)票。最后，企業(yè)內(nèi)部要建立集體審批制度，在面對重大決策事項(xiàng)的時(shí)候，實(shí)行各個(gè)部門參與決策，防止出現(xiàn)企業(yè)高管獨(dú)斷專行的現(xiàn)象，并且要建立關(guān)鍵崗位輪換，和定位抽檢的制度，防止相關(guān)部門之間的傳統(tǒng)貪污現(xiàn)象發(fā)生。

2.4 建立存貨管理溝通信息系統(tǒng)

企業(yè)要建立相關(guān)的信息系統(tǒng)，及時(shí)的向各個(gè)部門提供有效的存貨控制數(shù)據(jù)信息，針對數(shù)據(jù)細(xì)信息的處理問題，各個(gè)部門之間可以展開橫向的溝通。要注意的是建立存貨信息的管理溝通信息系統(tǒng)需要有完善的存貨管理手續(xù)，以及管理人員簽字印章等。企業(yè)信息溝通系統(tǒng)的有效運(yùn)行需要領(lǐng)導(dǎo)管理階層對各部門員工的業(yè)績進(jìn)行有效的掌握。并且協(xié)調(diào)合格部門之間的業(yè)務(wù)機(jī)制，防止部門之間出現(xiàn)業(yè)務(wù)糾紛和矛盾，造成企業(yè)存貨管理溝通信息系統(tǒng)的混亂。存貨管理溝通信息系統(tǒng)的運(yùn)行效率直接影響到企業(yè)存貨內(nèi)部控制的效率，間接的對企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的穩(wěn)定性產(chǎn)生作用，所以企業(yè)必須建立完善的存貨管理溝通信息系統(tǒng)，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性。

2.5 保證存貨周轉(zhuǎn)流程的合理性

企業(yè)在存貨內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)該以財(cái)務(wù)部門為中心，并且結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，建立具有高度合理性的存貨周轉(zhuǎn)流程。例如，各個(gè)部門在進(jìn)行相關(guān)存貨控制工作管理的時(shí)候，要填制相關(guān)的單證，去報(bào)貨物從購進(jìn)到銷售的整個(gè)流程能夠?qū)崿F(xiàn)環(huán)環(huán)相扣，最終將相關(guān)票務(wù)單據(jù)準(zhǔn)確的遞交到財(cái)務(wù)部門，然后財(cái)務(wù)門根據(jù)各部門提供的單據(jù)，進(jìn)行入賬處理，從財(cái)務(wù)上反映存貨各個(gè)環(huán)節(jié)的控制管理狀況。領(lǐng)導(dǎo)階層要經(jīng)常與財(cái)務(wù)部門展開資產(chǎn)的清查，確保企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的穩(wěn)定性。

3 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)存貨內(nèi)部控制，直接與企業(yè)的良性經(jīng)營和穩(wěn)定發(fā)展產(chǎn)生聯(lián)系，所以企業(yè)要通過有效的存貨內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的目的和生產(chǎn)的價(jià)值。企業(yè)要正視自身在存貨管理中存在的問題，制定存貨內(nèi)部控制制度、企業(yè)部門之間權(quán)責(zé)制衡機(jī)制和存貨管理溝通信息系統(tǒng)，保證存貨周轉(zhuǎn)流程的合理性，促進(jìn)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)配置合理性，在社主義市場經(jīng)濟(jì)體制下保持較高的競爭能力和獲取較大的經(jīng)濟(jì)利益。

參考文獻(xiàn)

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[2]呂萍.淺析完善企業(yè)存貨內(nèi)部控制[J].民營科技，2015，（12）.

篇2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號：16723198（2015）17013502

近年來，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用，但是其內(nèi)部控制體系的發(fā)展卻跟不上中小企業(yè)發(fā)展速度。存貨內(nèi)部控制在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中占有重要位置。制造業(yè)中，存貨是創(chuàng)造價(jià)值和提高價(jià)值的基礎(chǔ)物類，在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重較大。因此，存貨保管情況的好壞、管理效率的高低對實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，維護(hù)其流動(dòng)資產(chǎn)安全與完整、保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支合法及會(huì)計(jì)信息真實(shí)性影響很大。目前，存貨內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)與建設(shè)不足使得中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展受到制約，這就要求中小企業(yè)建立并完善本身的存貨內(nèi)部控制體系。

1B有限公司存貨內(nèi)部控制情況

B有限公司主要經(jīng)營機(jī)械設(shè)備、電子產(chǎn)品、五金交電、儀器儀表、水泵、服裝、日用百貨等名優(yōu)產(chǎn)品及進(jìn)口類產(chǎn)品項(xiàng)目。公司實(shí)行積極擴(kuò)張與穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略，與當(dāng)?shù)氐拇笮瓦B鎖超市、高端百貨、分銷渠道和團(tuán)購客戶建立了良好的合作關(guān)系。該公司存貨品種繁多、形態(tài)各異、收發(fā)頻繁，且占用資金大。因此，各項(xiàng)存貨物資從采購、驗(yàn)收、入庫、付款等環(huán)節(jié)實(shí)施嚴(yán)格控制和監(jiān)督是非常重要的。為保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司設(shè)置了一些存貨控制活動(dòng)，包括采購控制、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)控制、倉庫管理控制等。這些控制活動(dòng)雖然存在，但控制效果均不理想，沒有起到應(yīng)有的作用。由于該企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，并且內(nèi)控執(zhí)行的力度不夠，內(nèi)控制度就成了一紙空文。

2公司存貨內(nèi)部控制存在的問題

2.1存貨內(nèi)部控制制度不健全

存貨內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致該企業(yè)在存貨管理過程中出現(xiàn)許多問題。比如，在采購過程中未建立?購詢價(jià)制度，同時(shí)缺乏對存貨采購的監(jiān)督，沒有審核采購與供應(yīng)商所簽署的合同、協(xié)議等各種單據(jù)。采購過程的不透明容易導(dǎo)致采購人員暗箱操作、營私舞弊、收受回扣等問題。另外，企業(yè)對預(yù)付款支付情況也沒有開展有效的管理。該企業(yè)的部分商品與設(shè)備采購是經(jīng)由預(yù)付款形式進(jìn)行的，但是采購部門和財(cái)務(wù)部門沒有建立供應(yīng)商信用檔案以確保預(yù)付款的安全，也未能及時(shí)和供應(yīng)商對帳。在存貨發(fā)出方面，目前提貨時(shí)僅僅根據(jù)提貨單對所提取存貨的數(shù)量進(jìn)行盤點(diǎn)，缺少對訂貨單據(jù)的驗(yàn)證與復(fù)核，存在可被利用的漏洞，容易造成存貨發(fā)出的數(shù)目與實(shí)際不符合。

2.2賬務(wù)處理的隨意造成存貨賬實(shí)不符

中小企業(yè)存在著財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置混亂，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，賬目混亂的情況。該企業(yè)存貨的會(huì)計(jì)資料過于簡化，未設(shè)置采購、銷售等日記賬，也沒有設(shè)置相應(yīng)的備查賬。出于節(jié)省工資成本的考慮，一人身兼數(shù)職辦理有關(guān)的全部業(yè)務(wù)，因此，財(cái)產(chǎn)不實(shí)、數(shù)據(jù)失真等等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。對存貨實(shí)物進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧和保管不善而損毀的存貨無人員進(jìn)行實(shí)地核查，所報(bào)廢存貨的價(jià)值認(rèn)定也沒有規(guī)范性的文件加以規(guī)定。財(cái)務(wù)上對此類業(yè)務(wù)有的不作處理，有的將發(fā)生的非常損失或溢出金額相互沖銷。該企業(yè)賬務(wù)處理的隨意性容易造成存貨賬實(shí)不符。

2.3忽視存貨內(nèi)部牽制制度

不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)產(chǎn)保管、稽核等職務(wù)。不相容職務(wù)間實(shí)行分離的核心是內(nèi)部牽制，但是該企業(yè)崗位職責(zé)劃分不清，缺乏監(jiān)督和牽制機(jī)制。如驗(yàn)收程序不規(guī)范，采購員和驗(yàn)收員為同一人驗(yàn)收，驗(yàn)收時(shí)僅僅清點(diǎn)數(shù)量，不檢查原始單據(jù)之間及與待驗(yàn)貨物之間是否相符。本來應(yīng)由相互獨(dú)立的兩個(gè)部門或人員協(xié)調(diào)運(yùn)作與相互監(jiān)督的工作，由于混崗和職能的交叉，容易使職員或者管理者串通起來，最終影響內(nèi)部控制的有效性，甚至導(dǎo)致其失靈。

2.4存貨定期稽核制度沒有落實(shí)

倉儲(chǔ)管理是存貨管理的重要環(huán)節(jié)，經(jīng)過實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對存貨內(nèi)部控制的重視度不夠，存貨稽核制度沒有很好地落實(shí)。首先，該企業(yè)存貨日常盤點(diǎn)制度不完善，入庫后的定期或者不定期盤點(diǎn)沒有嚴(yán)格的規(guī)定，倉庫部門僅有年末盤點(diǎn)而并不進(jìn)行月末、季末盤點(diǎn)。盤點(diǎn)過程中主要依靠倉儲(chǔ)管理員自覺進(jìn)行，財(cái)務(wù)部門通常不參與存貨盤點(diǎn)工作，也無人員進(jìn)行實(shí)地核查，賬實(shí)是否相符無法確定。其次，企業(yè)對發(fā)生破損的物品沒有進(jìn)行登記，更沒有對之采取相應(yīng)的預(yù)防措施，對于出入庫人員也沒有嚴(yán)格的審批制度，這些都造成了倉儲(chǔ)管理的漏洞，引起庫存物資的損毀、丟失、失盜等情況的發(fā)生。

3存貨內(nèi)部控制存在問題的原因

3.1內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

大部分中小企業(yè)是民營企業(yè)，基本上還沿襲著家庭式的管理模式。在企業(yè)內(nèi)部，決策人的意圖往往影響內(nèi)部控制的執(zhí)行，內(nèi)部控制常常受到忽略。該企業(yè)經(jīng)常安排親屬在重要的崗位，這些人員不能夠勝任自身所處職位，工作中不按流程辦事、越權(quán)審批的案例時(shí)有發(fā)生。由于企業(yè)內(nèi)部未能形成出色的內(nèi)部控制的實(shí)施環(huán)境，即使出臺(tái)了系列存貨內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的敷衍了事也直接影響了內(nèi)部控制得效果，給企業(yè)帶來了風(fēng)險(xiǎn)，這也是中小企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的主要原因。

3.2監(jiān)督機(jī)制缺失

調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)出于管理成本的考慮，沒有專門的內(nèi)部審計(jì)部門。管理層并不了解內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為有外部審計(jì)就已足夠，沒有必要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)制度。該企業(yè)內(nèi)部控制僅靠各部門和相關(guān)人員的自主執(zhí)行，缺失對內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及內(nèi)部控制健全性和有效性的評價(jià)和審查，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制可能因?yàn)橄嚓P(guān)部門和相關(guān)人員的串通作弊或不作為而失效。因此，缺少健全的監(jiān)督機(jī)制是導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力度缺乏的重要原因。

3.3企業(yè)在崗人員專業(yè)素質(zhì)不高

中小企業(yè)存貨管理存在問題與企業(yè)相關(guān)崗位的管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不建全、管理人員專業(yè)素質(zhì)低有關(guān)。管理者們習(xí)慣用傳統(tǒng)的主觀經(jīng)驗(yàn)來管理企業(yè)，在組織、人事、勞動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷等方面的管理缺乏規(guī)范。在財(cái)務(wù)處理方面，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員一方面理論知識(shí)缺乏，對業(yè)務(wù)處理不精通，職業(yè)判斷能力不高，不能夠及時(shí)準(zhǔn)確核定存貨的價(jià)值，另一方面不按照內(nèi)部控制制度的規(guī)定辦事，領(lǐng)導(dǎo)怎樣說就怎樣辦，無原則地順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，從而導(dǎo)致存貨的會(huì)計(jì)信息失真。

4完善中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制的對策

建設(shè)與優(yōu)化內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)相對復(fù)雜且系統(tǒng)的工程。對于B有限公司來說，當(dāng)務(wù)之急是堵塞漏洞、加大內(nèi)控制度的執(zhí)行力度來達(dá)到降低存貨控制的風(fēng)險(xiǎn)。

4.1完善內(nèi)部控制中的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，影響著員工實(shí)施控制活動(dòng)及履行控制責(zé)任的態(tài)度與行為。管理層重視內(nèi)部控制制度建設(shè)是企業(yè)建立良好控制環(huán)境的基礎(chǔ)。而內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理活動(dòng)，深入到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督及反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，為了確保內(nèi)部控制的有效性，監(jiān)督機(jī)的建設(shè)是必不可少的。設(shè)置完善的監(jiān)控體系，加強(qiáng)對企業(yè)部門管理的內(nèi)部控制監(jiān)督，加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位管理人員的內(nèi)部控制監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門對于企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用是該企業(yè)目前完善內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

4.2充分發(fā)揮現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)

目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)處理過程中雖然使用了電算化軟件，但是大部分企業(yè)都是利用軟件方便會(huì)計(jì)處理。以信息技術(shù)為基礎(chǔ)，系統(tǒng)化的管理系統(tǒng)在中小企業(yè)中沒有被充分的重視。在存貨管理方面，引進(jìn)現(xiàn)代化信息管理技術(shù)能夠及時(shí)明確存貨的真實(shí)信息，能夠確保存貨供應(yīng)充足且不積壓。同時(shí)，信息流的暢通對于供應(yīng)鏈的完善起著重要的作用，信息的及時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)省不少時(shí)間及成本。因此，公司應(yīng)當(dāng)加快現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)的進(jìn)程，充分利用和發(fā)揮ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）系統(tǒng)的作用，提高信息傳遞的速度。

4.3健全企業(yè)存貨內(nèi)部牽制制度

中小企業(yè)應(yīng)健全存貨不相容業(yè)務(wù)分離制度，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求，形成相互制衡的機(jī)制。通常情況下，企業(yè)的采購、驗(yàn)收、保管、發(fā)貨等職責(zé)應(yīng)由不同的人負(fù)責(zé)，或在全過程的某個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上的工作人員分工負(fù)責(zé)，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，防止部門之間或工作人員之間相互串通，盜用公共財(cái)務(wù)。

4.4完善日常存貨的控制活動(dòng)

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【關(guān)鍵詞】存貨資產(chǎn)；內(nèi)部控制；效能

存貨資產(chǎn)是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)、取得經(jīng)濟(jì)效益并實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要物質(zhì)基礎(chǔ)。為此，財(cái)政部等五部委單獨(dú)制定了包括存貨資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在內(nèi)的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》，財(cái)政部會(huì)計(jì)司對該指引作了解讀。學(xué)習(xí)并按照上述文件制訂本企業(yè)的存貨管理制度，是落實(shí)加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制的十分重要的管理活動(dòng)。

一、現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)樹立存貨內(nèi)部控制的新理念

傳統(tǒng)的存貨資產(chǎn)內(nèi)部控制，主要是對存貨資產(chǎn)使用價(jià)值的控制，亦即通過對存貨實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制，達(dá)到在量上未發(fā)生缺失，在質(zhì)上未發(fā)生蛻變。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，加強(qiáng)對存貨資產(chǎn)內(nèi)部控制的重點(diǎn)，應(yīng)從防范實(shí)物資產(chǎn)安全，轉(zhuǎn)移到對資產(chǎn)全面風(fēng)險(xiǎn)管控要求，促進(jìn)企業(yè)在保障資產(chǎn)安全的前提下，提高資產(chǎn)效能，充分發(fā)揮資產(chǎn)資源的物質(zhì)基礎(chǔ)作用上來。或者說，加強(qiáng)對存貨資產(chǎn)內(nèi)部控制，既要保證實(shí)物資產(chǎn)的安全完整，保持存貨資產(chǎn)使用價(jià)值的完好，更應(yīng)關(guān)注這些資產(chǎn)的價(jià)值提升，有利于促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號——資產(chǎn)管理》著重從存貨資產(chǎn)的價(jià)值出發(fā)，將存貨資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)，定位于“存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷”。

基于此，討論存貨資產(chǎn)的內(nèi)部控制，必須與存貨資產(chǎn)的上一過程的采購和下一過程的銷售聯(lián)系起來。

二、存貨資產(chǎn)采購階段

存貨資產(chǎn)的采購，應(yīng)在一系列內(nèi)部控制措施的監(jiān)控下，做到：

1.最佳的采購批量批次。在綜合考慮取得成本、儲(chǔ)存成本和缺貨成本下，科學(xué)地制訂這三種成本之和最小的最佳存貨采購批量批次方案。如果采購批量過大，就有可能導(dǎo)致“資金占用過量、存貨價(jià)值貶損”以及保管困難和儲(chǔ)存成本增高等問題；如果采購批量過小，就有可能出現(xiàn)因“生產(chǎn)中斷”而不能及時(shí)向客戶交貨，以及倉儲(chǔ)單位固定成本過高、抽檢次數(shù)過多等問題，使企業(yè)的效益遭受損失。

2.最優(yōu)的存貨質(zhì)量組合。存貨的質(zhì)量組合應(yīng)根據(jù)本企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量的需求而定。質(zhì)量過低會(huì)影響產(chǎn)品質(zhì)量從而最終影響企業(yè)信譽(yù)，這只能是短視者的短期行為，為有遠(yuǎn)見的經(jīng)營管理者所不齒；質(zhì)量過高，超過了產(chǎn)品生產(chǎn)所必須，也會(huì)造成質(zhì)量過剩，不必要地提高產(chǎn)品成本從而擠壓企業(yè)的盈利空間。

3.最合適的供應(yīng)商。要建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，優(yōu)先選擇那些有信譽(yù)、有實(shí)力的供應(yīng)商。在采購價(jià)格確定上，可以通過競標(biāo)等方式進(jìn)行，以保證采購價(jià)格建立在公平、合理、有利的基礎(chǔ)之上。

4.最經(jīng)濟(jì)的運(yùn)輸方式和運(yùn)輸路線。首先應(yīng)明確所采購的存貨資產(chǎn)由誰負(fù)責(zé)運(yùn)輸問題，如果由企業(yè)自行提貨，應(yīng)更多考慮運(yùn)輸路線和運(yùn)輸方式的選擇和運(yùn)輸險(xiǎn)投保等事宜。

5.最有利的采購貨款付款方式。采購貨款付款方式有預(yù)付貨款、付款提貨、貨到驗(yàn)收后付款等方式，具體要綜合考慮各種因素而定。

做好上述各點(diǎn)，就能為在保障資產(chǎn)安全的前提下，提高資產(chǎn)效能提供了有利的前提。

三、存貨資產(chǎn)儲(chǔ)存階段

對存貨資產(chǎn)的內(nèi)部控制，儲(chǔ)存階段是一個(gè)重要環(huán)節(jié)。為此，應(yīng)從驗(yàn)收入庫、倉儲(chǔ)保管、生產(chǎn)加工后再入庫、出庫、盤點(diǎn)和處置這幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，查找管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，如發(fā)現(xiàn)存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致流動(dòng)資金占用過量、存貨價(jià)值貶損或生產(chǎn)中斷等風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)采取有效措施加以改進(jìn)，以確保資產(chǎn)管理處于最佳狀態(tài)。

（一）存貨取得

存貨取得的主要風(fēng)險(xiǎn)是在采購環(huán)節(jié)中可能存在的諸如存貨預(yù)算編制不科學(xué)，采購計(jì)劃不合理，可能導(dǎo)致存貨積壓或短缺等問題的發(fā)生。

存貨在驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)分別不同來源做好驗(yàn)收入庫工作，重點(diǎn)應(yīng)放在對外購存貨的驗(yàn)收上。首先應(yīng)就進(jìn)貨合同、進(jìn)貨發(fā)票與存貨的品種、數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格、保質(zhì)期等進(jìn)行核對。從數(shù)量上看，特別如煤炭一類材料一定要通過必要手段加以核對，防止因短斤缺兩而造成的損失；從質(zhì)量上看，多數(shù)通過“感官鑒定法”進(jìn)行，有的則應(yīng)通過“儀器檢驗(yàn)法”進(jìn)行。對需要索取質(zhì)量保證書的應(yīng)在取得后再驗(yàn)收，不少存貨還應(yīng)請企業(yè)技術(shù)部門或委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行抽檢。從包裝上看，驗(yàn)收中要注意存貨包裝是否完整、牢固，有無受潮、水濕、油污等異狀，液體存貨有無滲漏痕跡等。對本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的半成品、產(chǎn)成品也應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行檢驗(yàn)，做到不合格品不入庫。

對于在入庫前需要經(jīng)過挑選整理分類或僅作改變形狀、改變包裝等簡單加工的存貨，應(yīng)注意挑選整理或初步加工前后的對比，確定合理的損耗率，對需要進(jìn)行簡單加工的存貨，應(yīng)重新進(jìn)行賬務(wù)登記；對需要委托外加工的存貨，應(yīng)辦理出倉、進(jìn)倉手續(xù)。此外，還應(yīng)加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保，以降低存貨的意外損失風(fēng)險(xiǎn)。

（二）存貨儲(chǔ)存

存貨儲(chǔ)存保管控制的主要關(guān)鍵在于“安全、降本”。就安全而言，主要應(yīng)做到：防火、防洪、防盜、防潮、防病蟲害、防變質(zhì)，同時(shí)也應(yīng)注意科學(xué)的擺放。降本就是要盡量降低保管成本。存貨儲(chǔ)存中發(fā)生的成本中有的是固定成本，如倉庫的折舊費(fèi)用，人工費(fèi)用，清潔、防火、恒溫等費(fèi)用，為降低存貨的單位儲(chǔ)存成本，應(yīng)在對存貨實(shí)行分區(qū)保管，根據(jù)存貨的不同性質(zhì)按存貨種類和性質(zhì)分區(qū)；按發(fā)往地區(qū)分區(qū)；按存貨的危險(xiǎn)性質(zhì)分區(qū)儲(chǔ)存保管的前提下，充分注意提高倉庫存放空間的利用率和時(shí)間的周轉(zhuǎn)率，使單位存貨的固定費(fèi)用降到最低。此外，對露天堆放的存貨，更應(yīng)采取必要的措施加以保管，防止損壞變質(zhì)、價(jià)值貶損、資源浪費(fèi)。

此外，倉庫儲(chǔ)存部門應(yīng)建立健全存貨賬，及時(shí)正確地記載存貨的收、發(fā)和結(jié)存等變動(dòng)情況，并加強(qiáng)對在庫存貨的巡查和抽檢，發(fā)現(xiàn)存貨缺失、變質(zhì)、毀損等情況的，應(yīng)及時(shí)查明原因，作出處理。存貨存在減值跡象的，應(yīng)及時(shí)與生產(chǎn)、采購、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門溝通。對于進(jìn)入倉庫的人員應(yīng)辦理進(jìn)出登記手續(xù)，未經(jīng)授權(quán)人員不得接觸存貨。

（三）存貨加工

一般生產(chǎn)加工企業(yè)購進(jìn)存貨的目的，主要在于將其作為原材料、輔料、工具等，在生產(chǎn)加工時(shí)領(lǐng)用，待其加工為半成品及最終產(chǎn)成品后，再驗(yàn)收進(jìn)倉等待進(jìn)一步加工或銷售。因此，對生產(chǎn)加工過程的控制應(yīng)成為存貨資產(chǎn)控制的主要內(nèi)容。產(chǎn)品成本控制不僅是對直接材料、直接人工消耗的控制，也包括對產(chǎn)品質(zhì)量和廢品率的控制。要以最小的消耗，將投入生產(chǎn)加工的原材料和輔助材料，轉(zhuǎn)化為合格產(chǎn)品，為銷售提供更多更好的待銷商品存貨。對這一生產(chǎn)加工過程，必須制訂內(nèi)部控制制度來促其正常進(jìn)行。

（四）存貨發(fā)出

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關(guān)鍵詞:企業(yè) 采購業(yè)務(wù) 內(nèi)部控制

存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分之一，是企業(yè)生產(chǎn)循環(huán)中重要的一環(huán)，而采購是存貨業(yè)務(wù)流程諸多環(huán)節(jié)中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)之一。采購業(yè)務(wù)流程主要包括編制需求和采購計(jì)劃、采購申請、供應(yīng)商的選擇、制定采購價(jià)格、采購合同的簽訂、驗(yàn)收入庫、結(jié)算付款等環(huán)節(jié)。采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點(diǎn)，既是企業(yè)“實(shí)物流”的重要部分，又與企業(yè)”資金流“密切相關(guān)。企業(yè)采購的物資和商品，在很大程度上決定了企業(yè)的生存和發(fā)展，因而企業(yè)應(yīng)建立采購業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，對存貨進(jìn)行集中采購，實(shí)行物歸一口原則，建立健全采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的管理。

一、編制需求和采購計(jì)劃

需求部門應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營需要向采購部門提出物資需求計(jì)劃，采購部門根據(jù)需求計(jì)劃歸類匯總平衡現(xiàn)有庫存物資后，統(tǒng)籌安排采購計(jì)劃，并按規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行。需求部門在提出需求計(jì)劃時(shí)，不能指定或變相指定供應(yīng)商。采購計(jì)劃是企業(yè)年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃的一部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)際需要，結(jié)合庫存和在途情況，科學(xué)安排采購計(jì)劃，防止采購過高或過低。采購計(jì)劃應(yīng)納入采購預(yù)算管理，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，嚴(yán)格執(zhí)行。

二、建立健全采購申請制度

企業(yè)應(yīng)建立采購申請制度，生產(chǎn)經(jīng)營部門根據(jù)采購計(jì)劃和實(shí)際需要，提出采購申請。依據(jù)購買物資或接受勞務(wù)的類型，確定歸口管理部門，授予相應(yīng)的請購權(quán)，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請購程序。具有請購權(quán)的部門對于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門或人員審批后，再辦理采購申請手續(xù)。具備審批權(quán)限的部門或人員應(yīng)嚴(yán)格審批采購申請。

三、供應(yīng)商選擇制度

選擇供應(yīng)商是企業(yè)采購業(yè)務(wù)流程中非常重要的環(huán)節(jié)。供應(yīng)商選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價(jià)高，甚至出現(xiàn)舞弊行為。企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，對供應(yīng)商資質(zhì)信譽(yù)情況的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查，確定合格的供應(yīng)商清單，健全企業(yè)統(tǒng)一的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)。采購部門應(yīng)當(dāng)按照公平、公正和競爭的原則，擇優(yōu)確定供應(yīng)商，在切實(shí)防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，與供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議。

四、采購合同管理

企業(yè)應(yīng)根據(jù)采購需要、確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價(jià)格等情況與供應(yīng)商簽訂具有法律約束力的采購合同，該合同對雙方的權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任等情況作出明確規(guī)定。對大宗商品的采購應(yīng)當(dāng)采用招投標(biāo)方式并簽訂合同協(xié)議，一般商品的采購可以采用詢價(jià)或定向采購方式并簽訂合同協(xié)議。雙方協(xié)商簽訂的合同條款，應(yīng)符合國家和企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。

五、采購價(jià)格管理

企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)的采購定價(jià)機(jī)制，采取協(xié)議采購、招標(biāo)采購、詢比價(jià)采購、動(dòng)態(tài)競價(jià)采購等多種方式，科學(xué)合理地確定采購價(jià)格。采購價(jià)格應(yīng)遵循“三同三比”的原則，即同名稱、型號規(guī)格比質(zhì)量，同質(zhì)量比價(jià)格，同價(jià)格的比費(fèi)用，分別采取詢價(jià)、招標(biāo)、專家會(huì)審、最高限價(jià)等形式確定采購價(jià)格。

六、驗(yàn)收入庫制度

企業(yè)應(yīng)制定明確的采購驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，各級驗(yàn)收部門或人員、采購部門、請購部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和批準(zhǔn)的合同訂單、合同協(xié)議等采購文件，對采購物資的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格驗(yàn)收，以確保其符合合同相關(guān)規(guī)定或產(chǎn)品質(zhì)量要求。對驗(yàn)收合格的物資，填制入庫憑證，加蓋物資“收訖章”，登記實(shí)物賬，及時(shí)將入庫憑證傳遞給財(cái)務(wù)部門。對于驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)查明原因并及時(shí)處理。給企業(yè)造成損失的，采購部門要按照合同約定向有關(guān)單位進(jìn)行索賠。

七、結(jié)算付款

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【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 存貨管理； 層次分析法； 熵權(quán)

引 言

財(cái)政部等五部委聯(lián)合制定并的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號）中指出，內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。但該規(guī)范及2010年4月財(cái)政部等部門聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中都沒有明確內(nèi)部控制考核的具體參考指標(biāo)。鑒于目前以國內(nèi)農(nóng)超對接類型為主的連鎖零售企業(yè)的快速發(fā)展，本文主要探討以生鮮、百貨為主營業(yè)務(wù)的連鎖零售企業(yè)的存貨內(nèi)控指標(biāo)體系的構(gòu)建。

一、存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析與指標(biāo)結(jié)構(gòu)確定

存貨內(nèi)部控制包括存貨從購入、保管到銷售出庫的整個(gè)流程控制。本文假設(shè)連鎖零售企業(yè)啟用了通用的存貨電子信息管理系統(tǒng)。

一般來說，連鎖零售企業(yè)的存貨數(shù)量較多，大部分存貨金額相對較低，管理起來比較繁瑣，因此對存貨內(nèi)部控制的加強(qiáng)也就成了連鎖零售企業(yè)能否順利經(jīng)營的重要一環(huán)。

連鎖零售企業(yè)的銷售類型主要有三種：自營銷售、委托代銷和合作經(jīng)營銷售。1.自營銷售指企業(yè)與供應(yīng)商簽訂采購合同，企業(yè)按合同向供應(yīng)商采購商品，并向消費(fèi)者銷售。2.委托代銷指企業(yè)與供應(yīng)商簽訂代銷協(xié)議書，按要求銷售貨物并收取手續(xù)費(fèi)。委托代銷的商品不屬于企業(yè)的庫存商品。3.合作經(jīng)營銷售（租戶）指企業(yè)與租戶簽訂合作經(jīng)營協(xié)議，租戶自行向工商管理部門申請注冊營業(yè)執(zhí)照，自行申報(bào)納稅，自行開具銷售發(fā)票。合作經(jīng)營銷售的商品同樣不屬于企業(yè)的庫存商品，其銷售也不記入企業(yè)的銷售收入。企業(yè)只向租戶收取租金、代墊的水電費(fèi)和分成收入等。因此，合作經(jīng)營銷售的存貨與企業(yè)的存貨管理流程沒有直接關(guān)系。

（一）日常管理

存貨的日常管理包括存貨的擺放、存儲(chǔ)、盤點(diǎn)等。

風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

1.存貨的日常保管。包括：（1）企業(yè)需制定完善的存貨保管制度，保證專人保管、合理保管。如為了減少偷盜損失，門店賣場內(nèi)應(yīng)安放攝像頭，賣場口應(yīng)安裝防盜門并安排專人防損，對偷竊貨物的員工進(jìn)行嚴(yán)肅處理等。為了減少存貨的不可抗損失，需要針對存貨的性質(zhì)進(jìn)行妥善的保管，如對容易腐爛的水果放在風(fēng)幕柜里保管等。另外還需注意倉庫的堆放和消防問題，從源頭上杜絕火災(zāi)等隱患。（2）對不屬于企業(yè)的存貨，如代銷的存貨等，應(yīng)單獨(dú)存放和記錄，避免和企業(yè)自有的存貨相混淆。（3）存貨在報(bào)損處置時(shí)需按規(guī)定權(quán)限報(bào)批后處理，并落實(shí)存貨損失的相關(guān)責(zé)任。

2.存貨的盤點(diǎn)。企業(yè)必須建立定期盤點(diǎn)制度。包括：（1）安排專職人員負(fù)責(zé)盤點(diǎn)計(jì)劃的制定和盤點(diǎn)人員的培訓(xùn)，確保所有相關(guān)人員明確盤點(diǎn)流程。（2）在盤點(diǎn)時(shí)要保證注意核對賬實(shí)是否相符，具體需要做到三點(diǎn)：首先，盤點(diǎn)物品需要排列整齊、有序；其次，盤點(diǎn)物品需要雙向核對從系統(tǒng)導(dǎo)出的盤點(diǎn)清單與盤點(diǎn)實(shí)物；最后，需要安排主管對盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行抽查復(fù)核，并根據(jù)抽查結(jié)果視情況部分或全部重盤。（3）盤點(diǎn)結(jié)束后，各門店需要認(rèn)真分析盤點(diǎn)結(jié)果并及時(shí)找出差異原因后申請調(diào)整，營運(yùn)部門則需要將盤點(diǎn)差異準(zhǔn)確記錄、總結(jié)原因并落實(shí)責(zé)任。

（二）存貨的采購和收存

存貨的采購是存貨管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，而自營和委托代銷的采購風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)略有不同。

風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

1.訂單和驗(yàn)貨管理。（1）人員權(quán)限是否明確并嚴(yán)格遵守。營運(yùn)部門應(yīng)根據(jù)相應(yīng)的權(quán)限申請訂貨和修改訂單并保證物資供應(yīng)順暢，采購部應(yīng)根據(jù)權(quán)限保障合理的供貨渠道、來源、供貨價(jià)格并簽訂合理合法的采購合同。（2）訂貨后收貨的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。收貨時(shí)員工務(wù)必根據(jù)企業(yè)的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格按照訂單驗(yàn)收貨物，清點(diǎn)貨物數(shù)量，檢查貨物質(zhì)量，做好驗(yàn)收記錄，并將貨物存入倉庫。由此，驗(yàn)收單必須與訂單是一一對應(yīng)的。如果員工發(fā)現(xiàn)貨物有問題，需根據(jù)合同和企業(yè)制度等的規(guī)定及時(shí)在收貨當(dāng)場退貨或與供應(yīng)商聯(lián)系退換貨。（3）采購部必須準(zhǔn)確維護(hù)系統(tǒng)上商品和供應(yīng)商等有關(guān)訂單基礎(chǔ)信息，營運(yùn)部門需保證訂單和驗(yàn)收單的準(zhǔn)確無誤。另外對于代銷的商品，采購部的員工需根據(jù)最新協(xié)議上的規(guī)定維護(hù)好分成比例并定期檢查訂單系統(tǒng)上分成比例的計(jì)算是否正確。

2.訂貨記錄。（1）企業(yè)的訂單必須連續(xù)編號，且需要妥善保管紙質(zhì)版和電子版訂單。（2）需保證營運(yùn)部門和財(cái)務(wù)部門關(guān)于訂貨的記錄一致和準(zhǔn)確。

（三）顧客退貨的管理

顧客退貨嚴(yán)格來說屬于客戶服務(wù)的范疇，但退回貨物的管理屬于存貨內(nèi)部管理的組成部分，保證穩(wěn)定、不斷增加的客源是零售企業(yè)成功經(jīng)營的重要條件。

風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

顧客退貨是否經(jīng)有效核準(zhǔn)并及時(shí)退回倉庫。各層級人員應(yīng)被授予一定的退貨權(quán)限，并對退貨情況和客戶服務(wù)情況進(jìn)行跟蹤調(diào)查，既要維護(hù)好與顧客的關(guān)系，也要保障企業(yè)的利益。

（四）存貨的出庫銷售

存貨出庫的主要途徑是通過銷售，部分用于集體福利或其他目的。

風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

1.存貨的出庫銷售是否經(jīng)有效核準(zhǔn)。存貨的出庫包括正常商品銷售、促銷商品的銷售及其他領(lǐng)用等。連鎖零售企業(yè)的銷售包括直接面向消費(fèi)者的零售和團(tuán)購銷售。一般來說，零售占據(jù)主導(dǎo)地位，只有團(tuán)購銷售有可能涉及銷售合同和賒銷等問題，因此本文中不另行討論其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

2.銷售是否準(zhǔn)確記錄。（1）銷售時(shí)由收銀員正確掃描條形碼，防止漏掃、錯(cuò)掃。（2）每日結(jié)算時(shí)注意核對系統(tǒng)報(bào)告，留意是否有大額異常交易。（3）企業(yè)領(lǐng)用存貨用于集體福利或其他項(xiàng)目時(shí)也要在系統(tǒng)上填寫出庫單，并及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)賬。

3.企業(yè)對存貨成本的核算是否準(zhǔn)確，是否采用了恰當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。

（五）維護(hù)存貨主文件

存貨主文件包括與存貨有關(guān)的合同、協(xié)議、調(diào)價(jià)記錄等。

風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

1.存貨主文件必須真實(shí)有效，并由專人進(jìn)行保管，重要的合同、協(xié)議需要營運(yùn)部、財(cái)務(wù)部、行政部、采購部等各留存一份。

2.主文件的紙版和電子版都必須及時(shí)更新，并確保各保管部門同步更新有關(guān)信息。

（六）存貨的預(yù)算

存貨的預(yù)算屬于企業(yè)整體財(cái)務(wù)預(yù)算的一部分。

風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)：

1.存貨預(yù)算制定過程是否符合企業(yè)有關(guān)制度。

2.及時(shí)分析實(shí)際與預(yù)算的差異，并及時(shí)調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)或調(diào)整具體的管理措施。

根據(jù)以上分析，確定存貨內(nèi)部控制分析指標(biāo)結(jié)構(gòu)如圖1。

二、指標(biāo)權(quán)重確定

關(guān)于指標(biāo)權(quán)重的確定方法有很多種，包括主觀的層次分析法、專家調(diào)查法等；客觀的熵權(quán)法等，其中主觀類方法能夠總結(jié)專家、學(xué)者的經(jīng)驗(yàn)，比較全面但不夠客觀，而客觀類方法雖然比較客觀，但熵權(quán)法等對異常數(shù)據(jù)太過敏感，實(shí)際應(yīng)用中有時(shí)非重要指標(biāo)經(jīng)此法計(jì)算得出的客觀權(quán)重過大，導(dǎo)致權(quán)重不切實(shí)際。因此，本文中采用層次分析法與熵權(quán)法結(jié)合的綜合權(quán)重確定指標(biāo)權(quán)重。

（一）層次分析法

1.確定層級結(jié)構(gòu)。一般是確定三級層級結(jié)構(gòu)，即：

（1）最高層：這一層次中只有一個(gè)元素，一般它是分析問題的預(yù)定目標(biāo)或理想結(jié)果，因此也稱為目標(biāo)層。（2）中間層：這一層次中包含了為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所涉及的中間環(huán)節(jié)，它可以由若干個(gè)層次組成，包括所需考慮的準(zhǔn)則、子準(zhǔn)則，因此也稱為準(zhǔn)則層。（3）最底層：這一層次包括了為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可供選擇的各種措施、決策方案等，因此也稱為措施層或方案層。

2.構(gòu)造判斷矩陣。根據(jù)之前構(gòu)造的評價(jià)指標(biāo)體系，從準(zhǔn)則層自上而下逐級逐類地比較相鄰層次元素間的重要性程度，并構(gòu)造反映指標(biāo)間關(guān)系的判斷矩陣。本文的判斷值主要結(jié)合上面對各因素的分析及專家評價(jià)方式得出，構(gòu)造出判斷矩陣，具體判斷標(biāo)度見表1。

根據(jù)表1中的判斷方法，確定矩陣A=（aij）n×n，并使其滿足正互反矩陣的條件（i）aij>0，（ii）aji=■（i，j=1，2，…，n）。

3.計(jì)算權(quán)向量wi。wi=■aij（i=1，2，3，…，n），如果權(quán)向量是不標(biāo)準(zhǔn)的，則應(yīng)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理。

4.進(jìn)行一致性檢驗(yàn)。首先，計(jì)算一致性指標(biāo)CI，CI =■，其中，λmax=■■■；其次，查表找到相應(yīng)的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI；最后，計(jì)算一致性比例CR，CR=■，當(dāng)CR

（二）熵權(quán)法

確定m個(gè)方案，n個(gè)指標(biāo)的多指標(biāo)決策矩陣為：

Am×n=x11 x12 … x1nx21 x22 … x2n… … … …xm1 xm2 … xmn

1.計(jì)算第j項(xiàng)指標(biāo)的熵值ej。ej=-k■PijlnPij（j=1，2，…，n），其中Pij=xij■xij（1≤i≤m，1≤j≤n），k=1/lnm。

2.定義指標(biāo)的權(quán)重。wj=（1-ej）/■（1-ej）（j=1，2，…，n）。

（三）計(jì)算結(jié)果

根據(jù)專家打分的結(jié)果利用層次分析法確定的權(quán)重向量為：？琢Ti=（0.150，0.138，0.128，0.098，0.048，0.054，0.054，0.120，0.057，0.038，0.074，0.044）；接著，根據(jù)熵權(quán)法修正各指標(biāo)權(quán)重向量為：？茁Ti=（0.155，0.142，0.132，0.069，

0.033，0.152， 0.010， 0.084，0.011， 0.109，0.059， 0.045）；

綜合權(quán)重的計(jì)算公式為：θi=？琢i？茁i/■？琢i？茁i。

于是，整體指標(biāo)的綜合權(quán)重如表2所示。

三、結(jié)論

目前各大城市連鎖零售企業(yè)發(fā)展較為迅速且競爭日趨激烈，但由于沒有統(tǒng)一的內(nèi)部控制考核評價(jià)指標(biāo)出臺(tái)，各單位制定內(nèi)部控制考核指標(biāo)時(shí)缺少可以參照的依據(jù)。本文利用主客觀相結(jié)合的方法以及實(shí)際工作中連鎖零售企業(yè)的基本存貨風(fēng)險(xiǎn)管理流程構(gòu)建了一套存貨內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系，具有較強(qiáng)的明晰性、實(shí)用性，對該類企業(yè)評價(jià)存貨內(nèi)部控制具有較強(qiáng)的借鑒作用。當(dāng)然，在評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)，還有諸如信息系統(tǒng)是否有效運(yùn)行等問題需要關(guān)注，這些因素需要在全面考核企業(yè)所有內(nèi)部控制流程時(shí)加以考慮。

【參考文獻(xiàn)】

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篇6

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)控管理中存在的問題

貨幣資金由于具有較強(qiáng)的流動(dòng)性和靈活性，因此在管理和控制上極易發(fā)生問題。由于許多企業(yè)的許多部門都有貨幣資金的收支，各部門的工作人員或收銀人員都必須履行出納的職責(zé)，所以貨幣資金的管理風(fēng)險(xiǎn)較大，很容易發(fā)生丟失、短缺現(xiàn)象，甚至被擠占挪用。企業(yè)在貨幣資金管理方面容易出現(xiàn)的問題主要出現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，在貨幣資金的收入環(huán)節(jié)，由于收銀人員錯(cuò)記、漏記賬單，亂開發(fā)票、隨意擅定收費(fèi)壓價(jià)折扣等，造成收入不實(shí)，以挪為私用。

其次，在貨幣資金的支出環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員未能按嚴(yán)格的支付審批審核程序處理賬務(wù)，對重大貨幣資金支付業(yè)務(wù)未實(shí)行集體決策和集體審議聯(lián)簽，而由一人說了算。

再次，在貨幣資金的保管環(huán)節(jié)，未按規(guī)定分別保管票據(jù)與印鑒，未定期清查盤點(diǎn)貨幣資金，并形成定期清查盤點(diǎn)貨幣資金的制度化。

最后，存在計(jì)算機(jī)應(yīng)用違規(guī)操作。實(shí)行電算化后，會(huì)計(jì)人員既從事數(shù)據(jù)的輸入、輸出工作，又負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的報(bào)送，存在對數(shù)據(jù)和程序進(jìn)行人為修改、復(fù)制或刪除的機(jī)會(huì)，從而使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和安全性受到威脅，也增大了會(huì)計(jì)人員作假舞弊的可能性。

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的分析

（一）沒有完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

多數(shù)企業(yè)沒有健全有效的控制體系，沒有良好的控制環(huán)境，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒有建立內(nèi)控機(jī)構(gòu)，已建立的部分機(jī)構(gòu)多數(shù)執(zhí)行不得力，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

貨幣資金的控制要點(diǎn)是現(xiàn)金和銀行收支業(yè)務(wù)的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分工制度的建立，導(dǎo)致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。

（三）內(nèi)部控制人員素質(zhì)較低，影響了貨幣資金內(nèi)部控制的效果

目前我國很多企業(yè)的內(nèi)控人員缺乏職業(yè)素養(yǎng)：一些企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)（通常是企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)）大權(quán)獨(dú)攬，獨(dú)斷專行，一切貨幣資金收支“一支筆”審批到底，使審批權(quán)失去內(nèi)控制約，產(chǎn)生許多腐敗問題。部分會(huì)計(jì)人員和出納人員缺乏職責(zé)操作意識(shí)，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，嚴(yán)重影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

目前，一些企業(yè)還未建立起內(nèi)部監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制，致使檢查、監(jiān)督與評價(jià)流于形式，內(nèi)部各部門間缺乏有效制衡，致使內(nèi)控體系的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能難以充分發(fā)揮。

三、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

（一）優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，提高內(nèi)控人員素質(zhì)

內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，也是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要因素。控制環(huán)境直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。具體可以從以下幾方面采取措施：

首先，建立和完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。明確董事會(huì)的職能，強(qiáng)化董事會(huì)的監(jiān)督作用，建立監(jiān)事和外部監(jiān)督制度。

其次，定期對員工進(jìn)行職業(yè)道德和職業(yè)技能的培訓(xùn)，積極營造健康的企業(yè)文化氛圍，樹立愛崗敬業(yè)、廉潔奉公、知法守法和誠信正直的職業(yè)道德。

再次，對內(nèi)部控制實(shí)施單位負(fù)責(zé)人及財(cái)會(huì)人員承諾制。提高單位負(fù)責(zé)人自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識(shí)，加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人和財(cái)會(huì)人員對于《會(huì)計(jì)法》等各項(xiàng)法規(guī)的認(rèn)識(shí)，確立全員全過程的內(nèi)部控制意識(shí)，使每個(gè)職工都能自覺對照內(nèi)控制度的要求來規(guī)范和修正自己的行為。

最后，建立有效的內(nèi)審制度，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門或聘請注冊會(huì)計(jì)師，加大內(nèi)審的監(jiān)控力度。如果小型企業(yè)沒有辦法設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也應(yīng)該指定專門人員不定期地檢查會(huì)計(jì)工作，抽查、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金等。

（二）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

1.健全貨幣資金完整性控制

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。具體地說，是指單位特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬戶。通過檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或者應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，或余額截止日后入賬的收入和支出，查找未入賬的貨幣資金。其控制內(nèi)容包括：

（1）發(fā)票、收據(jù)的控制。發(fā)票、收據(jù)控制是利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬的一種控制手段。對于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)其印、收、發(fā)、存的管理。在此基礎(chǔ)上，利用這類發(fā)票的連續(xù)編號，設(shè)計(jì)專門崗位，負(fù)責(zé)其存根聯(lián)與入賬的記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊，確保貨幣資金安全完整。

（2）銀行對賬單控制。銀行對賬單控制是利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款完整性的一種控制方法。通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，分析其原因，發(fā)現(xiàn)是否存在錯(cuò)弊。

（3）業(yè)務(wù)量控制。業(yè)務(wù)量控制是根據(jù)某項(xiàng)業(yè)務(wù)量的大小，來復(fù)核其貨幣資金完整性的一種控制方法。

（4）往來賬核對控制。往來賬核對控制是通過定期與對方核對往來賬余額，及時(shí)發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣等違法行為，以評價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)入賬或貨幣資金還欠是否真實(shí)的一種控制方法。特別注意對于已作壞賬處理的應(yīng)收賬款，了解是否有收回款項(xiàng)不入賬的情況。

2.健全貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范圍包括：現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。由于應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的變現(xiàn)能力較強(qiáng)，故也將其納入貨幣資金控制范圍內(nèi)。貨幣資金安全性控制內(nèi)容包括：

（1）賬實(shí)盤點(diǎn)控制。賬實(shí)盤點(diǎn)控制是通過定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見的控制方法。

（2）庫存限額控制。庫存限額控制是利用核定企業(yè)每日貨幣資金余額，將超過庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶，從而降低貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的一種方法。

（3）實(shí)物隔離控制。是采取妥善措施確保除實(shí)物保管之外的人員不得接觸實(shí)物的控制方法。

（4）崗位分離控制。是將不相容崗位分別由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督作用的一種控制方法。比如，貨幣資金收支與記賬分離；空白支票與印章保管分離；銀行對賬單取回，余額調(diào)節(jié)表編制與復(fù)核分離等等。在具體運(yùn)用中，應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際情況，根據(jù)成本與效益原則設(shè)計(jì)各控制崗位。

3.健全貨幣資金合法性控制

貨幣資金合法性控制的主要方法包括：

（1）內(nèi)部稽核制度。通過內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。

（2）審計(jì)監(jiān)督控制。通過加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度可發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付情況，從公眾中取得不合法收付的線索。

（3）授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在辦理貨幣資金及保管業(yè)務(wù)時(shí)，必須采用授權(quán)批準(zhǔn)控制措施，保證貨幣資金收付及保管安全。

授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，

單位內(nèi)部的各級管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。審批人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)

限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)

范圍審批的事項(xiàng)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕并及時(shí)向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

4.健全貨幣資金效益性控制

貨幣資金效益性控制是通過運(yùn)用各種籌資、投資手段合理高效地持有和使用貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。其內(nèi)容包括：

（1）優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金收益。通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，制定貨幣資金收支中、長期計(jì)劃，實(shí)施某些推遲資金支付、加速貨幣回籠、收回投資政策，解決貨幣支出的缺口；或者通過加快資金支付、一定的賒銷政策、參與各種投資，提高收益，降低資金儲(chǔ)量。

（2）制定科學(xué)的信用政策，加速資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、品種、規(guī)格及價(jià)格等方面的競爭能力，確定合理的信用標(biāo)準(zhǔn)。合理考慮促銷與增加的應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和現(xiàn)金折扣成本的平衡，制定折扣期限、信用期限和現(xiàn)金折扣等信用條件，同時(shí)權(quán)衡增加收賬費(fèi)用和減少應(yīng)收賬款和壞賬損失，制定科學(xué)的收賬政策，減少應(yīng)收賬款、壞賬損失，加速資金周轉(zhuǎn)。

（3）加強(qiáng)資金使用管理，減少資金浪費(fèi)。企業(yè)對采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)建立嚴(yán)格控制制度，同時(shí)加強(qiáng)對存貨管理，合理控制存貨的儲(chǔ)備，減少存貨的浪費(fèi)，加強(qiáng)存貨的流動(dòng)性，減少資金的占壓，提高資金的利用效果。

（三）建立有效的監(jiān)督機(jī)制

各單位應(yīng)建立健全對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的工作職責(zé)，并且不定期進(jìn)行監(jiān)督檢查。監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容包括：相關(guān)崗位和人員的設(shè)置情況，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，是否存在越權(quán)審批行為；印章的保管情況，是否存在全部印章有一人保管現(xiàn)象；票據(jù)的保管情況，是否存在票據(jù)管理漏洞。對于監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)積極采取有效措施，加以糾正和完善。

總之，貨幣資金內(nèi)部控制不僅是保證企業(yè)經(jīng)營效益的需要，更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴以生存的必備條件。企業(yè)必須對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行自我檢查、自我約制和自我調(diào)節(jié)，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，形成一整套完整嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制制度，不斷提高經(jīng)營管理水平，才能在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下健康發(fā)展。

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貨幣資金在企業(yè)資產(chǎn)中具有流動(dòng)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)高的特點(diǎn)，貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程。可以說，把貨幣資金的管理作為整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)及重中之重毫不為過，而相應(yīng)地把貨幣資金內(nèi)部控制作為整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)也同等重要。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及原因

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

貨幣資金內(nèi)部控制制度存在的問題可以從兩方面闡述，主要是現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和銀行存款收入業(yè)務(wù)。

1.現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)管理存在的問題。（1）虛構(gòu)憑證內(nèi)容，涂改憑證金額。2007年，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對某一建筑施工企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有些原始單據(jù)上的數(shù)量、單價(jià)、金額存在疑點(diǎn)，有改動(dòng)的痕跡，經(jīng)查實(shí)，是會(huì)計(jì)人員利用原始憑證管理上存在的漏洞，利用一些化學(xué)藥劑更改了發(fā)票或收據(jù)上的金額，或者添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，?畝?將現(xiàn)金據(jù)為己有，達(dá)到貪污的目的。（2）坐支嚴(yán)重，挪用公款。會(huì)計(jì)人員尤其是直接經(jīng)管現(xiàn)金的出納人員，沒有及時(shí)將收入的現(xiàn)金存入銀行，發(fā)生業(yè)務(wù)時(shí)直接支付，坐支嚴(yán)重，或者將收入的現(xiàn)金私自挪用。

2.銀行存款收入業(yè)務(wù)管理中存在的問題。（1）擅自提現(xiàn)金或填票購物。有些單位會(huì)計(jì)人員同出納人員一起利用職務(wù)之便，擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購物品，不留支票存根，不記賬，將現(xiàn)金、實(shí)物據(jù)為己有。（2）公款私存，多頭開戶，截留公款。一些會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款私自轉(zhuǎn)存到自己的銀行戶頭上，從而達(dá)到侵吞公款或長期占有公款的目的。

3.項(xiàng)目經(jīng)理承包責(zé)任制對貨幣資金管理存在制約性。項(xiàng)目經(jīng)理承包責(zé)任制是目前施工企業(yè)現(xiàn)場管理的主要模式，由于施工項(xiàng)目點(diǎn)多面廣且施工項(xiàng)目分布于全國各地甚至國外的一些地區(qū)，公司對項(xiàng)目的控制主要依賴項(xiàng)目經(jīng)理的匯報(bào)和報(bào)送的各類報(bào)表、技術(shù)類資料等，施工現(xiàn)場雜事、小事、突發(fā)事多，錢究竟往哪花，怎么花，多數(shù)時(shí)候由項(xiàng)目經(jīng)理決定。導(dǎo)致現(xiàn)場管理中資金使用靈性高卻缺乏對資金使用的有效可行的監(jiān)督管理制度。公司怕把制度定得太緊、把項(xiàng)目管得太死不便于施工項(xiàng)目建設(shè)，影響現(xiàn)場管理人員的積極性。

（二）企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因

1.沒有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，或者雖然建立但形同虛設(shè)。從企業(yè)目前的實(shí)際情況來看，主要存在以下兩方面的原因：一是缺少針對企業(yè)自身操作性較強(qiáng)的貨幣資金內(nèi)部控制制度，或者是企業(yè)根本就沒有貨幣資金制度；二是貨幣資金內(nèi)部控制制度內(nèi)容不夠具體、規(guī)范和全面，如責(zé)任不夠明確、程序不夠規(guī)范、操作不夠方便等。

2.各部門負(fù)責(zé)人對資金的管理意識(shí)薄弱，缺乏重視和有效的配合，只看到自己所處崗位的重要性，不懂得協(xié)同聯(lián)動(dòng)效應(yīng)，資金鏈貫穿于企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，常常會(huì)偏執(zhí)地認(rèn)為是財(cái)務(wù)人員有意刁難。比如，合同部只顧簽合同，卻不考慮合同中某些條款對企業(yè)資金回收、占用的不平等性；采購部門只負(fù)責(zé)采購物資，卻不考慮采購的方式方法是否能節(jié)約資金成本。諸如此類的事項(xiàng)均可能導(dǎo)致企業(yè)資金使用效率低下、工程款回收緩慢、墊資嚴(yán)重。

三、加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

1.健全貨幣資金完整性控制。貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及支出業(yè)務(wù)，即單位特定會(huì)計(jì)期間發(fā)生的貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已按規(guī)定計(jì)入有關(guān)賬目，檢查銷售、采購業(yè)務(wù)或應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的收回和歸還情況，查找未入賬的貨幣資金。

2.健全貨幣資金合法性控制。（1）內(nèi)部稽核制度。對于業(yè)務(wù)量少單筆金額小的單位，可一人復(fù)核；對于業(yè)務(wù)量大單筆金額大的單位，記賬憑證應(yīng)由兩人復(fù)核。通過內(nèi)部稽核制度，加強(qiáng)對貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。（2）審計(jì)監(jiān)督控制。通過加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度可發(fā)現(xiàn)一些不合法的貨幣資金收付情況，從公眾中取得不合法收付的線索。另外，合法性控制風(fēng)險(xiǎn)一般較大取決于決策管理者本人，因此，要利用政府機(jī)關(guān)、社會(huì)力量對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督。

（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

1.重視貨幣資金收支環(huán)節(jié)。（1）貨幣資金收入環(huán)節(jié)。對已取得的貨幣資金收入必須及時(shí)入賬，不得私設(shè)小金庫，不得設(shè)賬外賬，嚴(yán)禁收入不入賬，尤其是現(xiàn)金收入；利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據(jù)金額是否一致，保證收到的貨幣資金全部入賬。對于發(fā)票、收據(jù)必須加強(qiáng)購買、領(lǐng)用、保存的管理，設(shè)計(jì)一個(gè)崗位，負(fù)責(zé)存根聯(lián)與記賬聯(lián)定期或不定期抽查核對工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)弊。（2）貨幣資金支出環(huán)節(jié)。控制好不合法和不合理的資金支出，相當(dāng)于給單位帶來等量的資金收入。應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金支出業(yè)務(wù)的規(guī)定程序：支付申請―支付審批―支付復(fù)核―辦理支付。對大額資金支付需有合理的論證依據(jù)，減少因違規(guī)支付、超預(yù)算支付等因素給企業(yè)帶來巨大風(fēng)險(xiǎn)。

2.重視銀行存款收支業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)。（1）銀行賬戶開設(shè)環(huán)節(jié)。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定，定期進(jìn)行銀行賬戶的清理或檢查。不能在同一營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)開立幾個(gè)賬戶，或同時(shí)跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，不能將單位公款以個(gè)人名義私存，私設(shè)小金庫。（2）單位與銀行對賬環(huán)節(jié)。要指定專人負(fù)責(zé)銀行對賬單的審查、管理，每月終，將銀行對賬單余額與銀行存款日記賬進(jìn)行核對，如果不符，要及時(shí)查明未達(dá)賬項(xiàng)發(fā)生的原因，發(fā)現(xiàn)其是否存在錯(cuò)弊，及時(shí)予以處理。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收款內(nèi)部控制

首先，建立嚴(yán)格的批準(zhǔn)制度，對與應(yīng)收賬款有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生，必須按照規(guī)定的程序經(jīng)批準(zhǔn)后才能執(zhí)行，對于常規(guī)性的業(yè)務(wù)，由有關(guān)部門在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)辦理，對于特殊的業(yè)務(wù)，要報(bào)經(jīng)有關(guān)主管人員批準(zhǔn)后才能執(zhí)行。其次，建立嚴(yán)格的職責(zé)分工制度，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的控制，防止出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，各部門之間應(yīng)相互制約，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行。再次，建立全面的賬務(wù)記錄制度、適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)賬簿體系，正確地歸集和反映與銷售和應(yīng)收賬款有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。最后，建立嚴(yán)格的對賬和賬款回收制度。從嚴(yán)監(jiān)督貨幣資金在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的使用情況，監(jiān)督檢查是否存在應(yīng)收工程款未收或緩收；在建項(xiàng)目資金是否與項(xiàng)目施工形象進(jìn)程相符，查實(shí)不符原因；預(yù)算收入與實(shí)際收入相比較，分析上報(bào)差異原因，制定改進(jìn)措施。

（四）制定合理有效的資金管理制度

將資金管理和企業(yè)管理相結(jié)合，把責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，重新對權(quán)為進(jìn)行劃分。樹立資金管理的常態(tài)意識(shí)、相互協(xié)作意識(shí)，全員參與資金管理，提高配合度，減少推諉扯皮，強(qiáng)化項(xiàng)目精細(xì)化管理，從源頭上提高資金使用效率，形成有效資金結(jié)存，降低資金成本和浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

篇8

關(guān)鍵詞：手機(jī)行業(yè) 存貨 內(nèi)部控制

一、手機(jī)行業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)與難點(diǎn)

存貨不僅是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，在流動(dòng)資產(chǎn)中所占比重一般在40%-60%之間，而且還是在生產(chǎn)制造及銷售過程中創(chuàng)造價(jià)值和提高價(jià)值的基礎(chǔ)物類；企業(yè)的存貨還是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、流動(dòng)資金運(yùn)作的晴雨表，也往往成為少數(shù)人用來調(diào)節(jié)利潤，偷逃國家稅費(fèi)基金的調(diào)節(jié)器。因此，如何運(yùn)用內(nèi)部控制理論，構(gòu)建科學(xué)、合理的存貨內(nèi)部控制管理體系具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（一）手機(jī)行業(yè)存貨內(nèi)部控制的目標(biāo)

手機(jī)行業(yè)存貨的控制目標(biāo)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：各類已入庫或發(fā)出的存貨，倉庫部門和會(huì)計(jì)部門均能及時(shí)、準(zhǔn)確記錄，確保賬賬相符、賬實(shí)相符；保證會(huì)計(jì)期末存貨價(jià)值適當(dāng)并恰當(dāng)?shù)嘏叮苊馓撛鲑Y產(chǎn)價(jià)值；構(gòu)建與商、售后網(wǎng)點(diǎn)資源共享的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，實(shí)時(shí)掌握存貨信息。

（二）手機(jī)行業(yè)存貨內(nèi)部控制的難點(diǎn)

手機(jī)行業(yè)存貨內(nèi)部控制的難點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）價(jià)格管理：通訊電子產(chǎn)品更新?lián)Q代速度極快, 價(jià)格下降調(diào)整快而頻繁，多級的銷售價(jià)格管理復(fù)雜而難以確保在各終端零售店統(tǒng)一執(zhí)行。（2）串碼管理：以串碼為線索的單品管理要求跟蹤單臺(tái)手機(jī)在銷售渠道各環(huán)節(jié)的來源去向，并與銷售數(shù)據(jù)報(bào)告、售后維修業(yè)務(wù)等緊密關(guān)聯(lián)。當(dāng)出現(xiàn)竄貨等違規(guī)銷售行為，難以進(jìn)行快速查證，無法進(jìn)行嚴(yán)格的串碼管理。（3）返利管理：由于產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整頻繁，對于渠道分支機(jī)構(gòu)的多級返利計(jì)算復(fù)雜，難以保證后續(xù)的準(zhǔn)確快捷處理。（4）庫存管理：由于不少小型手機(jī)企業(yè)實(shí)行代銷模式，難以對零售店及售后網(wǎng)點(diǎn)備料統(tǒng)一監(jiān)控與調(diào)度，對各地庫存的分布、貨物在途量、庫存量、可用量等數(shù)據(jù)無法實(shí)時(shí)準(zhǔn)確獲得。

二、手機(jī)行業(yè)內(nèi)部存貨控制存在的問題

（一）廠商忽視商的庫存信息

由于以銷售為導(dǎo)向，大多數(shù)手機(jī)廠家都將商的提貨量作為考核銷售部門業(yè)績的重要指標(biāo)。因而手機(jī)只要銷售給商，就認(rèn)為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了當(dāng)期銷售。于是，會(huì)根據(jù)市場需求進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)，安排生產(chǎn)計(jì)劃。而商如果進(jìn)貨仍有庫存一般不會(huì)立即采購。這樣會(huì)形成廠商的大量庫存積壓，不僅占用公司流動(dòng)資金，而且由于產(chǎn)品的真正上市時(shí)間延遲會(huì)導(dǎo)致手機(jī)持續(xù)跌價(jià)，給手機(jī)生產(chǎn)廠家造成較大經(jīng)濟(jì)損失。

（二）存貨內(nèi)部控制體系不完整

目前我國很多手機(jī)企業(yè)未公開制定完整的內(nèi)部控制體系，相關(guān)內(nèi)部控制制度只是散見于各種內(nèi)部文件之中，缺乏系統(tǒng)性和連貫性。特別是對內(nèi)部控制的檢查，大多未真正落實(shí)到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制的缺陷不能得到暴露，合理化建議不能及時(shí)得到采納。還有很多小型手機(jī)企業(yè)其內(nèi)部牽制制度尚未建立，更談不上對內(nèi)部控制的監(jiān)督和執(zhí)行。

（三）存貨控制缺少定期稽核制度

由于手機(jī)行業(yè)特點(diǎn)，存貨主要分布于自有倉庫、外協(xié)工廠、商、售后網(wǎng)點(diǎn)等區(qū)域。由于倉儲(chǔ)跨地區(qū)管理，財(cái)務(wù)人員定期參與存貨盤點(diǎn)幾乎無法實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)部門不僅不能真正掌握實(shí)際庫存信息，長期不參與存貨監(jiān)盤還容易出現(xiàn)管理漏洞，給公司造成經(jīng)濟(jì)損失。

三、加強(qiáng)手機(jī)行業(yè)存貨內(nèi)部控制的建議和對策

（一）建立健全存貨的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制制度

首先，為規(guī)范經(jīng)營管理，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常開展，企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)和各項(xiàng)規(guī)章制度，并結(jié)合自身的實(shí)際情況和管理需要，制定一整套貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各層面、各環(huán)節(jié)的存貨內(nèi)部控制制度體系，并不斷健全和完善其內(nèi)部控制制度。

其次，為了保證存貨業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)建立存貨內(nèi)部控制制度，如實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部牽制、職務(wù)分離控制制度、儲(chǔ)存保管制度、存貨領(lǐng)用出庫、存貨報(bào)廢盤存控制制度等。

最后，是對存貨內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的監(jiān)督制度，制定對存貨內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的控制制度，加強(qiáng)監(jiān)督檢查和內(nèi)部稽核。

（二）加強(qiáng)存貨流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

1、實(shí)行全面預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算管控

首先，要考慮存貨品種的控制。應(yīng)根據(jù)市場需求、客戶訂單、庫存物料等信息，同時(shí)考慮企業(yè)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境的影響，決定材料的品種和規(guī)格，并考慮是否有相應(yīng)的替代品，以滿足緊急時(shí)的需要。二要確定存貨的數(shù)量結(jié)構(gòu)。一定數(shù)量合理的儲(chǔ)備是必要的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，分析內(nèi)部和外部諸多因素來確定存貨儲(chǔ)備定額水平的高低。三要對采購批量進(jìn)行控制。因?yàn)槊恳淮蔚牟少彾夹枰l(fā)生一定的費(fèi)用。必須使訂貨費(fèi)用同存儲(chǔ)費(fèi)用兩者之和為最低。四是存貨投入量的預(yù)算。投入量應(yīng)考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況、生產(chǎn)過程中的用料控制標(biāo)準(zhǔn)、存貨保管的要求、資金狀況等，可以分批、限額或一次性投入。

預(yù)算必須報(bào)最高管理層審核批準(zhǔn)后實(shí)施，任何人未經(jīng)授權(quán)不得擅自批準(zhǔn)。

2、存貨采購與驗(yàn)收控制

應(yīng)由獨(dú)立的采購部門根據(jù)審批的采購計(jì)劃進(jìn)行采購。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，需建立嚴(yán)格的預(yù)算外請購審批制度，明確審批權(quán)限。應(yīng)由采購、質(zhì)量、技術(shù)等部門共同參與供應(yīng)商評估，對價(jià)格、交期、運(yùn)費(fèi)、結(jié)算方式、維修服務(wù)能力等進(jìn)行審核后，按規(guī)定的授權(quán)批準(zhǔn)程序確定供貨單位并簽訂采購合同。

對于供應(yīng)商運(yùn)抵的貨物，倉庫實(shí)物保管人員應(yīng)根據(jù)送貨單內(nèi)容和既定的驗(yàn)收制度等對物品的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、到貨時(shí)間和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行檢查驗(yàn)收，特別是貨物的質(zhì)量必須由單位專職質(zhì)檢人員檢查是否達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。驗(yàn)收合格的及時(shí)出具驗(yàn)收報(bào)告同時(shí)填制一式多聯(lián)入庫單。對于缺貨、或質(zhì)量不符合要求的，及時(shí)報(bào)告有關(guān)部門和人員并查明原因，以便向供應(yīng)商辦理退貨、補(bǔ)貨、或索賠等。

3、存儲(chǔ)保管控制

對于存放于倉庫中的物品，首先應(yīng)建立清楚完整的臺(tái)賬和物料編碼信息，由倉庫賬務(wù)人員對存貨進(jìn)出詳細(xì)記錄。倉庫保管人員必須嚴(yán)格按照倉儲(chǔ)規(guī)章制度執(zhí)行作業(yè)，維護(hù)好存貨的質(zhì)量、安全和完整。在保管過程中，一要協(xié)調(diào)好物品的數(shù)量，使存儲(chǔ)的物料達(dá)到最低安全庫存，同時(shí)又要能及時(shí)滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要。二要對所存物料進(jìn)行定期檢查，發(fā)現(xiàn)儲(chǔ)備量低于安全量時(shí)，應(yīng)及時(shí)匯報(bào)上級或計(jì)劃部門，以便及時(shí)采購補(bǔ)充。三要有效利用倉庫的空間以達(dá)到最大存儲(chǔ)量。四要建立對各存貨區(qū)域巡查和對物料的抽查制度，定期清理呆滯和變質(zhì)物料。五要加強(qiáng)存貨的安全防范管理，在倉庫內(nèi)部可以設(shè)立隔離區(qū)域，非經(jīng)授權(quán)的人員不得入庫。特別是對于金額較大的三大件（主板、顯示屏、攝像頭）和通用物料如電池、存儲(chǔ)卡等更應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)管理。

4、存貨出庫控制

生產(chǎn)用料填制一式多聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫保管人員應(yīng)根據(jù)經(jīng)過審核的領(lǐng)料單進(jìn)行發(fā)料，不符合要求的不予發(fā)料。對于超額或計(jì)劃外的領(lǐng)料，應(yīng)有經(jīng)過相關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)的審批。成品銷售出庫時(shí)應(yīng)填制發(fā)貨單并有財(cái)務(wù)人員確認(rèn)貨款結(jié)算信息，同時(shí)需取得客戶的收貨回執(zhí)。倉庫或不同區(qū)域之間調(diào)撥需填制調(diào)撥單，以便調(diào)出、調(diào)入部門同時(shí)記賬。銷售人員借給客戶試用的機(jī)器需填制樣機(jī)借用單，倉管人員應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)催收交庫。在生產(chǎn)加工過程中或因質(zhì)量問題需要報(bào)廢出庫的，分清原因并經(jīng)質(zhì)檢人員確認(rèn)后填制報(bào)廢單報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)審批后方可進(jìn)行報(bào)廢出庫。所有物料在辦妥出庫手續(xù)后應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，以確保賬實(shí)相符。

5、物料退貨控制

采購物料驗(yàn)收經(jīng)確認(rèn)為不合格品的，直接通知采購部門聯(lián)系供應(yīng)商辦理退貨。不合格物料因質(zhì)檢人員未能發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題錯(cuò)誤入庫的，倉管人員需填制退料單并聯(lián)系采購部門辦理退貨。財(cái)務(wù)部門對發(fā)票及貨款結(jié)算進(jìn)行同步處理。對于失職的質(zhì)檢人員公司應(yīng)有相應(yīng)的處罰措施。生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的物料有退回的，應(yīng)填制退料單，倉庫保管人員對所退物料質(zhì)量、數(shù)量等進(jìn)行驗(yàn)收后確認(rèn)。銷售商品退回的，除了要填退料單驗(yàn)收外，還要及時(shí)進(jìn)行貨款及銷售發(fā)票處理。所有物料退回都要并查明退料原因，明確相關(guān)部門和人員責(zé)任。

6、物料回收控制

企業(yè)應(yīng)建立物料回收、維修、再用等規(guī)章制度。對于可以回收利用的存貨，如周轉(zhuǎn)機(jī)頭、員工借用手機(jī)、送檢機(jī)器、下發(fā)網(wǎng)點(diǎn)物料及經(jīng)銷商代售商品應(yīng)及時(shí)回收、翻新、維修，以最大限度地發(fā)揮存貨的周轉(zhuǎn)和使用效率。

7、盤點(diǎn)清查控制

為避免存貨積壓或短缺給企業(yè)造成損失，對自有倉庫物料每月均需安排倉庫、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，對外協(xié)工廠、售后網(wǎng)點(diǎn)及經(jīng)銷商代售商品至少每個(gè)季度盤點(diǎn)一次。所有盤點(diǎn)都需編制盤點(diǎn)報(bào)告，查明盤點(diǎn)差異報(bào)上級批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的長期呆滯物料應(yīng)根據(jù)成本與可變現(xiàn)孰低原則及時(shí)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，避免虛增資產(chǎn)價(jià)值。針對盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，相關(guān)部門和人員應(yīng)及時(shí)落實(shí)整改措施，確保資產(chǎn)安全完整。

（三）加強(qiáng)對存貨內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督檢查

為了使存貨內(nèi)控制度能有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立并健全對存貨內(nèi)控的監(jiān)督檢查制度。定期或不定期組織檢查機(jī)構(gòu)或指定專人，對存貨控制進(jìn)行日常的檢查和監(jiān)督。可以抽取有關(guān)存貨的記錄憑證如采購計(jì)劃、明細(xì)臺(tái)賬、出入庫單等來分析單位存貨控制制度的合理性及具體執(zhí)行情況；通過實(shí)物盤點(diǎn)，并與賬面記錄對比，檢查存貨的保管及盤點(diǎn)制度的執(zhí)行情況。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的存貨內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以糾正和完善。

（四）推行信息化系統(tǒng)建設(shè)，確保存貨核算的及時(shí)性和數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性

有條件的企業(yè)可以建立ERP系統(tǒng), 將采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、進(jìn)銷存等業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行整合，這樣不僅將內(nèi)控流程相對固化，而且各相關(guān)部門能資源共享，大大提高工作效率和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。

（五）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，增強(qiáng)全員內(nèi)部控制意識(shí)

員工素質(zhì)、企業(yè)文化等對內(nèi)部控制的執(zhí)行效果產(chǎn)生重要影響，所以 ，企業(yè)應(yīng)定期對員工進(jìn)行理論及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，營造全員參與內(nèi)部控制的氛圍。只有使內(nèi)部控制的執(zhí)行變成員工的自覺行動(dòng)，存貨內(nèi)部控制活動(dòng)才能真正成為企業(yè)一項(xiàng)日常管理工作。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：營運(yùn)資金 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 措施

中圖分類號:F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號:1004-4914（2010）12-163-02

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈。營運(yùn)資金的日常流動(dòng)性最大，周轉(zhuǎn)速度最快，是企業(yè)最具活力的競爭要素，加強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)資金的內(nèi)部控制具有十分重要的意義，直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。

一、營運(yùn)資金的概念及其特點(diǎn)

企業(yè)的營運(yùn)資金，從會(huì)計(jì)核算的角度來說，指的是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債后的差額；從財(cái)務(wù)管理的角度來說，指的是流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債之間的關(guān)系。營運(yùn)資金具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.周轉(zhuǎn)時(shí)間較短。營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)期一般較短，通常在一年或者超過一年的一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)收回的，這說明企業(yè)的營運(yùn)資金可以利用短期籌資的方式來解決。

2.營運(yùn)資金的變現(xiàn)能力較強(qiáng)。相對于企業(yè)的長期資產(chǎn)來說，營運(yùn)資金具有很強(qiáng)的變現(xiàn)能力，大部分的營運(yùn)資金可在短期內(nèi)通過使用或者出售的方式換成現(xiàn)金資產(chǎn)，所以，企業(yè)非現(xiàn)金形式的營運(yùn)資金，例如：存貨、短期有價(jià)證券、應(yīng)收賬款等都容易變現(xiàn)，可以幫助企業(yè)應(yīng)付臨時(shí)性的資金需求。

3.營運(yùn)資金的形態(tài)具有波動(dòng)性。營運(yùn)資金是隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)變化而變化的，營運(yùn)資金并沒有固定的形式，一直處于不斷的變化和運(yùn)動(dòng)的過程中。企業(yè)營運(yùn)資金中的貨幣資金、存款、應(yīng)收賬款等項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)的需要進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化。

4.營運(yùn)資金的來源具有多樣性。企業(yè)營運(yùn)資金籌集的渠道是多種多樣的，既可以通過長期籌資的方式籌集營運(yùn)資金，也可以通過短期籌資的方式來解決。短期籌資渠道也有很多種：銀行的短期借款、商業(yè)信用、短期融資以及票據(jù)貼現(xiàn)等。

企業(yè)營運(yùn)資金的管理目標(biāo)應(yīng)該包括以下兩個(gè)：首先，保證企業(yè)具有適當(dāng)?shù)膬攤芰Α攤芰τ绕涫瞧髽I(yè)的短期償債能力，在影響企業(yè)信譽(yù)和發(fā)展的同時(shí)，還關(guān)系到企業(yè)的生存。凈營運(yùn)資金、流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性程度和流動(dòng)比率是判斷企業(yè)短期償債能力的重要依據(jù)，這三個(gè)指標(biāo)都與企業(yè)的償債能力正相關(guān)。一般來說，企業(yè)的營運(yùn)資金數(shù)量越多，流動(dòng)資產(chǎn)對于流動(dòng)負(fù)債的保證程度就越高，企業(yè)的償債能力就越強(qiáng)。由于流動(dòng)資產(chǎn)中不同項(xiàng)目的變現(xiàn)能力各不相同，各個(gè)項(xiàng)目在流動(dòng)資產(chǎn)中所占的比重不同，流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力也會(huì)有所不同，所以還需要考慮流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)程度。其次，要不斷地提高營運(yùn)資金的盈利能力。提高營運(yùn)資金的盈利能力，關(guān)鍵在于能否實(shí)現(xiàn)營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)以及增值。影響企業(yè)盈利能力的很重要的一個(gè)因素就是企業(yè)營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)速度，提高營運(yùn)資金周轉(zhuǎn)速度的關(guān)鍵是加強(qiáng)對存貨和應(yīng)收賬款的管理，提高存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度，通過加快存貨和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)，提高營運(yùn)資金的周轉(zhuǎn)速度，進(jìn)而提高企業(yè)的資產(chǎn)的盈利能力。但是，在保證營運(yùn)資金具有充分的流動(dòng)性和保證企業(yè)的償債能力之間，具有某種矛盾性，所以，除了加強(qiáng)營運(yùn)資金的日常管理、降低持有成本外，企業(yè)營運(yùn)資金管理的最終目標(biāo)是要權(quán)衡營運(yùn)資金的風(fēng)險(xiǎn)性、流動(dòng)性和營利性，確定營運(yùn)資金的均衡持有量，使之既能夠維持企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，又能夠在不增加相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，為企業(yè)帶了更多的盈利，進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的實(shí)力。

二、企業(yè)營運(yùn)資金的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.營運(yùn)資金內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀分析。現(xiàn)階段，不少企業(yè)都能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展的重要性，但是很多企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境的改善上還存在一些問題，具體來說主要包括兩個(gè)方面，一是內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱。首先，企業(yè)內(nèi)部控制的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理，在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的過程中，往往重視企業(yè)縱向的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，對橫向部門之間的溝通協(xié)調(diào)缺乏重視。其次，沒有重視企業(yè)文化的建設(shè)，建立在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制制度，就會(huì)成為企業(yè)員工的行為規(guī)范，才可能解決因?yàn)橄嚓P(guān)制度失靈產(chǎn)生的各種問題，部分企業(yè)雖然有了自己的企業(yè)文化，但是對企業(yè)文化在內(nèi)部控制中的地位和作用卻是用之甚少。二是內(nèi)部控制的部門權(quán)責(zé)不明確，監(jiān)督不力。部分企業(yè)的財(cái)會(huì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門作為內(nèi)部控制的主要承擔(dān)者，尤其是內(nèi)部審計(jì)部門存在著權(quán)責(zé)不明確的現(xiàn)象，一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有受到企業(yè)的重視。另一方面，內(nèi)部審計(jì)往往只是服務(wù)于企業(yè)的所有者，使得內(nèi)部審計(jì)既無法監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)，也不能監(jiān)督同級，內(nèi)部審計(jì)失去了應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.企業(yè)貨幣資金的管理現(xiàn)狀分析。首先，貨幣資金的崗位分離存在一定的問題，例如：部分小型企業(yè)由于崗位設(shè)置不明確，會(huì)計(jì)和出納互相兼任，無形中給不法人員留下可乘之機(jī)，私吞公款的現(xiàn)象有時(shí)會(huì)發(fā)生。其次，貨幣資金的審批授權(quán)存在一定的問題。有些企業(yè)對貨幣資金的授權(quán)審批并沒有依靠內(nèi)部控制制度來實(shí)現(xiàn)，而是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)一個(gè)人說了算，領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力的過度集中導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的審核權(quán)限得到了弱化，使得審批授權(quán)制度沒有得到全面的實(shí)施。

3.存貨的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析。首先，部分企業(yè)對成品庫房的管理不夠科學(xué)，成品存放的不科學(xué)不規(guī)范，不利于準(zhǔn)確及時(shí)的發(fā)貨，有時(shí)候不能及時(shí)更新庫中的結(jié)存數(shù)量，給存貨盤點(diǎn)造成了一定的難度。其次，原材料的領(lǐng)用缺乏管理控制，有時(shí)存在事后補(bǔ)辦審核手續(xù)的程序，失去了對原材料領(lǐng)用的事前監(jiān)督，不利于企業(yè)成本的控制和監(jiān)督。再次，沒有給予月末庫存商品盤點(diǎn)足夠的重視。有些企業(yè)月末對倉庫進(jìn)行盤點(diǎn)，雖然有相關(guān)部門人員簽字，但由于相關(guān)的盤點(diǎn)記錄沒有及時(shí)進(jìn)行歸檔保存，對盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)的差異不能及時(shí)找出差異原因。

4.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析。部分企業(yè)已經(jīng)把應(yīng)收賬款的相關(guān)回款率作為考核指標(biāo)，列入了員工的績效考核中，但是沒有明確相關(guān)指標(biāo)的數(shù)據(jù)來源。在存貨的考核上，采購人員還是大多采用救火的方式來進(jìn)行采購，缺乏對安全庫存量的考慮。有時(shí)候還會(huì)一次采購過量的存貨，容易造成積壓。

三、企業(yè)營運(yùn)資金內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

鑒于企業(yè)營運(yùn)資金內(nèi)部控制過程中存在的相關(guān)問題，建議從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。完善企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)該首先注意內(nèi)部控制環(huán)境的改善。內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和貫徹有著直接的影響。改善內(nèi)部控制環(huán)境要做到：一方面，制定企業(yè)各個(gè)部門和各個(gè)崗位的職責(zé)說明書，說明書中應(yīng)該逐項(xiàng)的規(guī)定并詳細(xì)的分析企業(yè)各個(gè)崗位需要具備的技能和知識(shí)，對在實(shí)際工作中缺乏必要技能和知識(shí)的員工進(jìn)行培訓(xùn)和再教育，實(shí)現(xiàn)崗位人員的優(yōu)勝劣汰。另一方面，改善企業(yè)編內(nèi)人員和編外人員由于人事關(guān)系不同而造成的福利待遇不同的問題，在企業(yè)內(nèi)部營造一種團(tuán)結(jié)一心、積極向上的氛圍，塑造良好的企業(yè)文化，以此影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，加強(qiáng)員工實(shí)施內(nèi)部控制的自覺性。

2.完善企業(yè)的內(nèi)部控制政策。在企業(yè)很多的部門以及風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制的狀況下，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的內(nèi)部控制管理部門，根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，借鑒同行業(yè)內(nèi)部控制成功企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)內(nèi)部建立明確、完整、合理的內(nèi)部控制政策。例如：對應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)該分成事前、事中和事后控制三個(gè)部分，其中，事前控制是對客戶的經(jīng)銷資格進(jìn)行確認(rèn)的控制，客戶應(yīng)該填寫相關(guān)的審批表，與其簽訂相關(guān)的經(jīng)銷合同等；事中控制主要包括收款管理、信用管理、發(fā)貨管理、開票管理以及對應(yīng)收賬款的對賬制度管理等等；事后控制主要是控制從形成應(yīng)收賬款到收回貨款的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括清收制度、壞賬制度以及相關(guān)的考核辦法等。

3.鑒別企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，設(shè)置關(guān)鍵的控制點(diǎn)。內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最主要的是要控制容易發(fā)生錯(cuò)誤和偏差的經(jīng)營業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，即控制點(diǎn)或者控制環(huán)節(jié)，根據(jù)控制點(diǎn)發(fā)揮的作用不同又可以分為一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)。例如：企業(yè)的存貨業(yè)務(wù)采購活動(dòng)中，存貨的驗(yàn)收控制點(diǎn)，在保證實(shí)物安全和采購業(yè)務(wù)的完整性方面起著重要的作用，所以驗(yàn)收是采購工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)，審批、等級、簽約、記賬等環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)相比之下就是一般的控制點(diǎn)。當(dāng)然，企業(yè)業(yè)務(wù)的一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)可以在一定條件下相互轉(zhuǎn)化的，某個(gè)控制點(diǎn)在一個(gè)業(yè)務(wù)中是關(guān)鍵控制點(diǎn)，可能在另外一項(xiàng)活動(dòng)中就是一般的控制點(diǎn)。

4.營運(yùn)資金內(nèi)部控制流程的改進(jìn)方法。對營運(yùn)資金的內(nèi)部控制流程進(jìn)行改進(jìn)，主要包括現(xiàn)金管理流程的控制、對存貨管理流程的控制和對應(yīng)收賬款控制流程的方法改進(jìn)。首先，對現(xiàn)金管理流程的控制，要結(jié)合企業(yè)的開戶行，按照成本效益原則，實(shí)行總量監(jiān)控。其次，對存貨的管理要對成品、原料、促銷品等進(jìn)行分門別類的管理，加強(qiáng)月末的存貨盤點(diǎn)，仔細(xì)填寫盤點(diǎn)表后進(jìn)行妥善的保存。再次，對應(yīng)收賬款的控制應(yīng)該采用信用期間和信用額度雙重控制的方法，防范對企業(yè)信用控制的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性。

綜上所述，企業(yè)對營運(yùn)資金的管理，應(yīng)該力求實(shí)現(xiàn)營運(yùn)資金的目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是以最少的投入獲得最大的產(chǎn)出。營運(yùn)資金的管理對于企業(yè)來說是一項(xiàng)長期的課題，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的特點(diǎn)選擇合適的營運(yùn)資金內(nèi)部控制制度，發(fā)揮營運(yùn)資金在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的積極作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)控；應(yīng)用；評價(jià)

2008年6月28日了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，上市公司于2009年7月1日起首先施行，這一專門規(guī)范中國上市公司內(nèi)部控制制度的規(guī)章，對建立完善的上市公司內(nèi)部控制制度起到了積極的指導(dǎo)與規(guī)范作用。加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅是資本市場的要求，正成為大勢所趨，逐步建立起一套有效運(yùn)行的內(nèi)部控制系統(tǒng)，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供有利保證。

一、內(nèi)部控制的概述

由COSO內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制系統(tǒng)包括五大要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，它們的具體運(yùn)用取決于企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)。

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性；資產(chǎn)的安全性和完整性，防范資產(chǎn)非法侵占現(xiàn)象發(fā)生；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制目標(biāo)可分為：與營運(yùn)有關(guān)的目標(biāo)、與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的目標(biāo)及與法規(guī)有關(guān)的目標(biāo)等。

二、內(nèi)部控制的應(yīng)用

為了更好的貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制，首先要完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，應(yīng)重視建設(shè)良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境有助于內(nèi)部控制充分發(fā)揮其職能，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，其他內(nèi)部控制因素的根基。完善內(nèi)部控制環(huán)境主要包括健全企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，權(quán)利和責(zé)任的分配，管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格與戰(zhàn)略的發(fā)展，人力資源政策和實(shí)務(wù)，企業(yè)文化與溝通，社會(huì)責(zé)任，建立內(nèi)審機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理文化的建設(shè)等。控制環(huán)境在內(nèi)部控制系統(tǒng)中地位體現(xiàn)在不可替代性上，企業(yè)在建立、完善內(nèi)部控制的過程中，應(yīng)足夠重視內(nèi)部控制環(huán)境，不斷探索優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

本文主要從資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理和銷售業(yè)務(wù)等四個(gè)方面，闡述了有關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)用。

（一）資金活動(dòng)

某農(nóng)業(yè)銀行儲(chǔ)蓄所原會(huì)計(jì)挪用公款案，其在擔(dān)任后孟儲(chǔ)蓄所會(huì)計(jì)期間，通過吸收客戶存款，截留客戶資金90余萬元，以供他們搞贏利活動(dòng)，被法院判處無期徒刑。資金活動(dòng)是指企業(yè)籌資、投資和資金運(yùn)營等活動(dòng)的總稱。資金意味著企業(yè)的生命，持續(xù)不斷的現(xiàn)金流保證企業(yè)可持續(xù)的發(fā)展。從融資活動(dòng)上來說，企業(yè)成長期內(nèi)擴(kuò)大規(guī)模而進(jìn)行融資是非常正常的商業(yè)決策，但如果沒有針對籌資活動(dòng)的完善的內(nèi)部控制，如籌資條款沒有經(jīng)過完善的授權(quán)審批程序，對支付籌資成本的能力缺乏控制等，都會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)應(yīng)在幾個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的應(yīng)用，體現(xiàn)在籌資方案的提出、方案的審批、籌資計(jì)劃的制定、籌資的實(shí)施及評價(jià)與責(zé)任追究。

（二）采購業(yè)務(wù)

采購是指購買物資（接受勞務(wù)）及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。根據(jù)企業(yè)價(jià)值鏈理論，采購是四大輔助活動(dòng)之一，與其他基本活動(dòng)緊密聯(lián)系，采購流程出現(xiàn)問題，將影響企業(yè)的正常運(yùn)營。如由于市場需求和消費(fèi)者喜好預(yù)測不準(zhǔn)確，造成存貨短缺或積壓，使企業(yè)顧客流失，或存貨儲(chǔ)存等成本上升；供應(yīng)商可信度評價(jià)不準(zhǔn)確，授權(quán)審批不規(guī)范，導(dǎo)致采購材料價(jià)高質(zhì)低，或出現(xiàn)舞弊欺詐；采購、付款、記錄等業(yè)務(wù)活動(dòng)分工不規(guī)范，不能做到不相容職務(wù)分離，導(dǎo)致資產(chǎn)流失等風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)籌規(guī)劃采購方案、計(jì)劃，明確請購、購買、驗(yàn)收、付款及評估等活動(dòng)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定進(jìn)行采購活動(dòng)，建立價(jià)高監(jiān)督機(jī)制，采取定期與不定期相結(jié)合的方式檢查評價(jià)，發(fā)現(xiàn)并完善采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)。

（三）資產(chǎn)管理

某造紙廠成品紙倉庫與賬面核對發(fā)現(xiàn)虧損3000多噸，價(jià)值700余萬元，事故后細(xì)查是由于財(cái)務(wù)部門和倉庫部門從來不對賬造成的，再加上倉庫存保管員更換頻繁，賬目交接不清，材料入庫單丟失嚴(yán)重，賬目無法核對。會(huì)計(jì)部門責(zé)任缺失，管理層內(nèi)控意識(shí)低，結(jié)果致使3000多噸紙，損失達(dá)700多萬元。上述案例可見內(nèi)部控制嚴(yán)重缺失，造成的后果是難以想象的。有效的資產(chǎn)管理可以保證資產(chǎn)安全完整，提高資產(chǎn)使用效能，有助于企業(yè)正常運(yùn)營和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

下面以存貨為例，談一下如何加強(qiáng)內(nèi)部控制在資產(chǎn)管理的應(yīng)用：

1．建立與健全內(nèi)部稽核制度

真正落實(shí)不相容職務(wù)相分離，如不能由一個(gè)部門或個(gè)人擔(dān)當(dāng)采購、保管、記賬，這樣部門之間互相牽制。財(cái)務(wù)部門要做好做足實(shí)物盤點(diǎn)工作，對不同的存貨，根據(jù)其性質(zhì)特點(diǎn)采取不同的盤點(diǎn)方法，得到準(zhǔn)確的資產(chǎn)實(shí)有量，然后賬實(shí)核對，如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符，應(yīng)及時(shí)查找原因，原因可能是報(bào)廢未記賬或資產(chǎn)被非法侵占，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理和責(zé)任追究。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，制定明確的盤點(diǎn)制度，至少每季度一次抽查，至少每年度終了進(jìn)行一次存貨的全面盤點(diǎn)。賬實(shí)不符也可能是從倉庫領(lǐng)貨至開票給客戶之間存在著時(shí)間差，可能已做存貨出庫處理，而財(cái)務(wù)部門尚未做出庫的賬務(wù)處理。同時(shí)也可能人為的舞弊行為，銷售部門從倉庫領(lǐng)貨發(fā)貨后不開票，或款項(xiàng)已收回不上報(bào)，所以應(yīng)在財(cái)務(wù)賬上設(shè)立存貨賬戶專門用以核算這部分資產(chǎn)的增減變動(dòng)，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全。

2．建立有效的存貨管理與溝通的信息系統(tǒng)，

首先，內(nèi)部控制系統(tǒng)要保證公司的橫向、縱向信息系統(tǒng)溝通是有效的，一線的信息如存貨的收、發(fā)、結(jié)存情況能定期反饋給不同的管理層，并且跨部門之間通過有效的溝通，有利于資源合理配置；其次有關(guān)存貨的處理程序要在公司有效的規(guī)范，如員工能很好對存貨的輸入、輸出都要辦理相關(guān)的手續(xù)，再次，管理層了解實(shí)際業(yè)績。一個(gè)有效的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營運(yùn)活動(dòng)和發(fā)現(xiàn)組織中存在的問題，及時(shí)調(diào)整與經(jīng)營策略不相符的組織結(jié)構(gòu)，貫徹落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)部控制措施，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的正常經(jīng)營與發(fā)展。

（四）銷售業(yè)務(wù)

某個(gè)化肥廠原會(huì)計(jì)賈某貪污案，其在財(cái)務(wù)上通過收入不記賬或者重復(fù)記賬等手段，侵吞公款，中飽私囊。可見內(nèi)控的重要性，有效的內(nèi)部控制規(guī)范銷售活動(dòng)，有助于企業(yè)銷售穩(wěn)定增長，擴(kuò)大市場份額。首先探究銷售業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，即主要風(fēng)險(xiǎn)涉及:銷售政策和策略不當(dāng)，市場預(yù)測不準(zhǔn)確，銷售受阻或貨源不足；客戶信用管理不善，客戶信息收集不夠或不準(zhǔn)確，結(jié)算方式不當(dāng)導(dǎo)致賒銷款收不回；崗位設(shè)置不當(dāng)，銷售過程中存在舞弊行為等。針對以上可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)銷售方面的內(nèi)部控制：首先，定期對每個(gè)地區(qū)編制銷售計(jì)劃，并且期末對實(shí)際與預(yù)算差異進(jìn)行分析，同時(shí)與行業(yè)平均水平進(jìn)行差異分析，找出差距，積極改正，或者保持優(yōu)勢，繼續(xù)努力增加銷售額，擴(kuò)大市場份額。其次，健全客戶檔案，合理評估客戶的資信，不斷搜索客戶信息并更新，防止銷售欺詐，收不回貨款的現(xiàn)象發(fā)生。再次，重視銷售合同的訂立，特別是對合同要由審批人員嚴(yán)格審批，重要的要咨詢外部專家或法律顧問的意見，避免由于對方利用合同疏漏，如銷售價(jià)格或收款期限損害本企業(yè)利益。訂立合同，銷售發(fā)生后，要重視對賒銷款收回狀況的跟蹤，如建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度，針對不同賬齡的應(yīng)收賬款采取不同的收賬方法，延期過長的賬款，要采取催收或法律手段，及時(shí)收回貨款，以防壞賬的現(xiàn)象發(fā)生。對商業(yè)票據(jù)要由專人管理。

保證內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，要采用定期或不定期的抽查方法，嚴(yán)厲查處系統(tǒng)內(nèi)二級以下核算單位的違規(guī)和違紀(jì)行為。同時(shí)加大考核力度，督促企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行。首先，企業(yè)要建立內(nèi)部控制考評制度，制度要以書面形式完整的確定考評內(nèi)容、科學(xué)合理的考評標(biāo)準(zhǔn)。結(jié)合不同部門的具體情況，制定不同的考核內(nèi)容。其次，企業(yè)內(nèi)每個(gè)職員職權(quán)明確，事故責(zé)任落實(shí)到人，獎(jiǎng)懲分明，考核結(jié)果與部門、人員的獎(jiǎng)罰掛鉤，同時(shí)在實(shí)施考核時(shí)要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)事、審計(jì)、財(cái)會(huì)的監(jiān)督作用。

三、內(nèi)部控制的評價(jià)

為配合企業(yè)切實(shí)執(zhí)行強(qiáng)化內(nèi)部控制工作，促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營、合法、財(cái)務(wù)報(bào)告這三方面的真實(shí)完整，企業(yè)應(yīng)評價(jià)內(nèi)部控制有效性。

（一）建立內(nèi)控系統(tǒng)評價(jià)體系，對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和可行性進(jìn)行評價(jià)

內(nèi)控系統(tǒng)評價(jià)既可以作為其它審計(jì)的基礎(chǔ)，用來確定財(cái)務(wù)審計(jì)等的審計(jì)重點(diǎn)、范圍和方法；也可以專門對內(nèi)控系統(tǒng)進(jìn)行評價(jià)，完善內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，不斷提出修改建議，促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)由于內(nèi)控系統(tǒng)評價(jià)已成為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，為了落實(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，認(rèn)真建立健全一套科學(xué)合理的內(nèi)控系統(tǒng)評價(jià)體系是很有必要的。

（二）公司治理結(jié)構(gòu)

現(xiàn)代公司為了規(guī)模效益、減少競爭等，公司規(guī)模不斷壯大，家族公司可能缺乏管理公司的人才，發(fā)展壯大的公司可能尋求外部資本而放棄部分所有權(quán)，從而部分控制權(quán)轉(zhuǎn)移到職業(yè)管理者和不參與管理的股東手中，現(xiàn)象越來越普遍，有效解決委托關(guān)系就要建立有效的公司治理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效開展和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

以下面的例子簡單說明企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)：

一公司的董事會(huì)有成員7名，均執(zhí)行董事，董事會(huì)主席同時(shí)擔(dān)任首席執(zhí)行官，公司有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)和提名委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)每月向會(huì)計(jì)主管以口頭的形式匯報(bào)情況。顯然，這個(gè)公司的治理結(jié)構(gòu)不能滿足要求，存在著嚴(yán)重的缺陷：

首先，董事會(huì)中應(yīng)設(shè)立獨(dú)立董事一職，并且獨(dú)立董事的人數(shù)占董事會(huì)成員大多數(shù)，以保證董事會(huì)的獨(dú)立性。

其次，同一人不得兼任董事會(huì)主席與首席執(zhí)行官，以保證公司內(nèi)部權(quán)力的制衡，公司的權(quán)利集中于一個(gè)人手中。

再次，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該向?qū)徲?jì)委員會(huì)或董事會(huì)報(bào)告，向會(huì)計(jì)部門報(bào)告起不到效果，反而會(huì)影響內(nèi)審部門的獨(dú)立性和有效性。

有效的公司治理原則主要包括：建立完善的組織結(jié)構(gòu)；明確董事會(huì)的權(quán)力和責(zé)任；創(chuàng)造正直、道德的環(huán)境、維護(hù)外部審計(jì)獨(dú)立性；充分披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息；鼓勵(lì)建立內(nèi)部審計(jì)部門；鼓勵(lì)股東行使權(quán)力；鼓勵(lì)提升業(yè)績和公平的薪酬。

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