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關鍵詞：高校醫(yī)院；成本核算；成本控制；對策

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）34-0096-02

成本核算是醫(yī)院經營管理的基礎工作，核算工作的深度和層次直接影響成本管理的成效。然而，目前多數(shù)高校醫(yī)院在營運成本的控制方面，面臨著諸多困境，必須結合實際，認真剖析成因及現(xiàn)狀，有針對性地開展成本核算工作。

一、 高校醫(yī)院成本核算工作面臨的困境及成因

近年來，隨著高校后勤社會化改革，校醫(yī)院在內的福利型服務項目已被逐步剝離出來，重新按市場運作規(guī)則進行組合，校醫(yī)院既需要建立與社會醫(yī)療改革同步發(fā)展的高校醫(yī)療體系，又需要建立一條保證教職員工防病治病、醫(yī)療保健和服務于社會群眾的自運行模式。高校醫(yī)院財務管理已不適應當前的形勢，面臨著如何改革的困境。

（一）傳統(tǒng)的成本核算辦法不適應當前高校醫(yī)院發(fā)展

高校醫(yī)院在醫(yī)療改革和高校后勤社會化改革的背景下，其服務對象、管理模式等方面發(fā)生了重大變化，但在財務管理上，一直以來延襲著公費醫(yī)療時期的會計核算辦法，受著原有高等學校會計制度的束縛，而未完全采取獨立核算的醫(yī)院會計制度。不適應當前高校醫(yī)院改革的形勢和要求。導致這種狀況的原因主要是對高校醫(yī)院的性質的認識上出現(xiàn)偏差。高校醫(yī)院在是運用醫(yī)院會計制度還是運用高校會計制度，是否進行完全成本核算方面存在著嚴重的分歧。一是認為高校醫(yī)院屬于社會大醫(yī)療行業(yè)中的一部分，應借鑒社會醫(yī)療改革的政策做法和改革方向，與社會醫(yī)療改革接軌。二是認為校醫(yī)院面對高校特殊群體，應有某些福利型服務的職能，全心全意為教職工提供優(yōu)良的醫(yī)療服務環(huán)境。思想認識上的局限性一定程度上延緩了高校醫(yī)院核算成本改革工作的進程。

（二）完全成本核算制度缺失造成資金使用效益低迷

完全成本法是把一定期間內在生產過程中的所有變動費用和固定費用都計入成本的方法。原有高校醫(yī)院的財務隸屬于學校財務，每年仍然依靠學校的大額補貼。由此導致高校醫(yī)院只注重對收入的核算，而忽視對成本的核算，缺乏自我經營意識，沒有考慮到以盡量少的投入取得最佳的經濟效益，缺乏自我發(fā)展能力。隨著醫(yī)改與后勤社會化改革的深化，在資金運營管理上也進行了一些改革，比如，實行工資含量包干、學生醫(yī)療費年度定額包干等辦法，但對醫(yī)院的收支沒有進行明細分類，沒有實行完全成本核算制度。形成這種狀況的主要原因，在于領導對成本核算管理的重視程度不夠。醫(yī)院堅持把購置醫(yī)療設備、引進和培訓醫(yī)療人才、提高醫(yī)療質量放在首位，由此形成了“重醫(yī)療，輕核算”的理念，把成本核算管理放在一個較低的位置。如，大型醫(yī)療設備的引進和利用情況不佳，大型醫(yī)療設備成本核算辦法不夠合理。藥品成本核算不夠科學，藥品的虛定價、高回扣使得藥品費用增長居高不下。醫(yī)院對財務管理和資金使用方面沒有明確的、高標準的要求，沒有把如何開展成本核算、提高資金效益當成醫(yī)院工作的重點。

（三）高校醫(yī)院的內部控制制度不健全

高校醫(yī)院的內部控制制度是醫(yī)院提高會計信息質量，保護財產的安全完整、確保有關的法律法規(guī)和規(guī)章制度貫徹執(zhí)行的重要保障。但是，有的醫(yī)院內部控制制度并不健全。比如記賬、收款、付款等崗位設置不合理，沒有形成崗位之間的相互制約;保管人員、收款人員等不相容職務之間沒有嚴格分離;藥房、藥庫等重要財務沒有專人負責等問題。內部控制制度的不健全，容易形成財務管理上的漏洞。

二、擺脫高校醫(yī)院財務工作困境的對策

高校醫(yī)院擺脫財務工作困境必須轉換經營機制，走獨立經營、自我發(fā)展、自我約束之路，走社會化改革之路。探索一條與校醫(yī)院改革相適應的財務管理辦法。

（一）以醫(yī)療成本核算為龍頭，提高醫(yī)療管理服務水平

成本核算在醫(yī)院經濟管理中的作用是肯定的，但目前有相當一部分高校醫(yī)院成本核算還沒有全方位、多層次地展開。因此，應利用CBCS系統(tǒng)進行計算和分析科室成本及經營狀況，在軟件公司幫助下完成CBCS系統(tǒng)安裝、HIS業(yè)務系統(tǒng)和財務軟件數(shù)據(jù)連接等工作，利用醫(yī)院成本核算經濟管理信息系統(tǒng)，建立醫(yī)院成本核算控制網。控制好直接成本歸集和間接成本的分攤，直接成本應以勞務費、公務費、業(yè)務費和原材料費按實際發(fā)生數(shù)計算，或按全院業(yè)務收入的百分比計算。固定資產折舊費直接影響醫(yī)療成本，在按平均年限折舊、加速折舊、單位工時數(shù)折舊的幾種主要方式中，根據(jù)實際情況尋求醫(yī)院固定資產折舊的最佳方案。按受益原則將非項目科室成本向項目科室和其他非項目科室進行間接成本分攤。要樹立全體員工的成本意識和成本觀念，按照醫(yī)院的實際情況，實行完全成本核算，加強藥品管理，提高資金的使用效益。要建立健全藥品出入庫制度，藥房要及時將處方銷售額與藥品收款額核對相符。應使用計算機對藥品進行管理，做好“金額管理、數(shù)量統(tǒng)計、實耗實銷”的時時監(jiān)控。校醫(yī)院藥品實行售價核算，實際購進價與零售價的差額計為進銷差價，要嚴格按確定的門診售價進行銷售，定期對庫存藥品進行盤點，做到庫存藥品與賬戶余額核對相符。

（二）把握醫(yī)療成本核重點，通過醫(yī)改促發(fā)展求效益

準確把握醫(yī)療成本核算的重點，是醫(yī)院醫(yī)改工作的一個重要方面。醫(yī)療成本核算的重點不外乎以下幾個方面：一是大型醫(yī)療設備成本的核算，醫(yī)院應把核算的重點放在以下幾種設備上：如，MRI，CT，SPECT、心血管造影機、彩色多譜勒、B超和伽瑪?shù)兜取４笮歪t(yī)療設備的引進屬于醫(yī)院內部的長期投資，其特點是耗資多，變現(xiàn)能力差。如果事先不經過嚴格測算而盲目引進大型醫(yī)療設備，會造成極大的浪費。所以，成本管理應從測算水平提高到成本預測、成本控制和成本評價水平。同時還應將投資回收期、凈現(xiàn)值、折舊率等大型醫(yī)療設備的成本評價指標與成本預測值進行對比分析，考查投資效益。成本管理必須要經過預算―決策―計劃―控制―評價一系列控制反饋活動，才能發(fā)揮其管理職能；二是病種醫(yī)療成本核算，應對傳統(tǒng)的歷史成本核算法和標準成本核算法進行改革，探索全新的病種醫(yī)療成本核算方法；三是藥品成本核算，應實行醫(yī)藥分開核算、加強藥品監(jiān)督管理、規(guī)范藥品流通領域競爭秩序是即將推行的醫(yī)保制度改革的重點工作。目前，醫(yī)院核算藥品成本多實行差價率法和藥品加成指數(shù)法。

（三）加強會計與審計監(jiān)督，建立健全內部控制體系

高校醫(yī)院作為一個具有一定規(guī)模的專業(yè)醫(yī)院，其財務管理應該視同社會醫(yī)院，采用醫(yī)院財務制度嚴格規(guī)范財務管理的方法和程序。財政部、教育部頒布的《高等學校會計制度》規(guī)定，《高等學校會計制度》適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校，同時還規(guī)定，獨立核算的高等學校校辦產業(yè)的會計核算，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和同行業(yè)或者相近行業(yè)企業(yè)的會計制度。《醫(yī)院會計制度》適用于各級各類獨立核算的公立醫(yī)療機構，包括綜合醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院、衛(wèi)生院等。高校醫(yī)院財務部門應定期觀察和評價現(xiàn)行的業(yè)務流程，看管好關鍵控制點，對交叉、遺漏點進行掌控，找出不協(xié)調或潛在的控制盲點。建立健全內部會計監(jiān)督制度，才能保證會計信息的真實、準確，保證高校財務管理的健全、完善。要參照國家有關的審計法規(guī)，結合實際，加強內部審計監(jiān)督，把高校醫(yī)院財務核算和管理納入高校內部審計的范疇。

隨著醫(yī)療制度的改革，高校醫(yī)院的生存與發(fā)展受到了嚴峻挑戰(zhàn)。面對挑戰(zhàn)，根據(jù)高校醫(yī)院本身的特點，轉型為社區(qū)衛(wèi)生服務中心是高校醫(yī)院生存、發(fā)展的最佳選擇。科學核算醫(yī)療成本和高校內部醫(yī)保制度改革工作，對學校和醫(yī)院的管理者形成了一定的壓力，同時也是管理者肩負的責任，只有從成本核算的基礎性工作做起，以點帶面提高成本管理水平，加強學校醫(yī)院內部管理、減員增效、降低成本、健全財務管理和審計制度，提高對員工師生的醫(yī)療服務水平，才能在未來競爭中領先。

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