導語：如何才能寫好一篇經濟體制的構成要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

首先，對學校辦學而言，要處理好“制器”和“育人”的關系。財經類高校主要培養面向現代服務業領域的各類技術技能人才，學生首先應掌握過硬的專業技能知識，唯此才能在初次就業中具備求職優勢。但是，基于現實主義和功利主義的影響，學校會過度強化專業技能訓練在人才培養中的作用，不重視專門從事校本素質教育師資力量的引進和培訓，對長期堅守素質教育一線教學的優秀教師缺少激勵措施，素質教育課程的育人價值逐步被淡化。教育學專家高寶認為，“院校的職業人文教育，要注意校內資源和多種社會資源的整合”。為此，財經類高校應放眼未來，認真處理好“制器”和“育人”的辯證關系，把素質教育課程和專業教育課程的育人價值同等對待，重視校內外兩種教學資源的整合，科學規劃核心素質教育課程目錄，打造一批校內外專兼職相結合的素質教育名師大師，完善素質教育課程的學習考核評價機制，提升財經類高校人才培養的品位和軟實力。   

其次，對教師教學而言，要處理好學校教育“有限性”和終身教育“無限性”的關系。在當前日趨激烈的全球經濟競爭環境中，知名跨國公司紛紛把企業社會責任上升到標準化高度，為了應對這種趨勢，浙江工商大學商學院易開剛教授呼吁:“跨國公司將人文色彩濃厚的道德行為衍變成為市場經濟強有力的競爭工具，因此財經類高校在人才培養過程中應將教育形式由‘技能培養型’轉向‘職業素養提升型”’。在一定意義上，財經類高校素質教育的主講教師承擔著文化育人的歷史責任，應該改變傳統的滿堂灌教學方式，創新課堂教學模式，在學生有限的學校教育期間增加一定比例的課堂對話交流時間，重視學生對社會功利主義和市場商業文化的個體體驗反省訓練，重點塑造學生職業生涯發展需要的誠信素養、人格品質和社會責任能力，適應學生日后在職自主學習、培訓、進修等方面的“無限性”終身教育訴求，提升學生職場的可持續競爭力和生活幸福感。   

再次，對學生而言，要處理好“智商”和“情商”的關系。根據美國心理學家麥克利蘭提出“冰山素質模型理論”，浮出水面的冰山相當于一個人的知識技能，跟智商(IQ)的關聯度密切;隱藏在水面以下的冰山部分則相當于一個人內在的情緒、品格、意志和人際關系，跟情商((EQ)的關聯度密切。社會心理學家研究發現，一個人能否取得成功，智商只起到20%的作用，剩下的80%則來自情商。財經類專業與社會真實工作情景對接的實踐教學條件較為薄弱，無法像醫學類、工科類專業學生那樣直接獲取可以被實驗驗證的專業技能。正因為如此，財經類高校應該鼓勵學生養成正確的課程學習觀，要深刻領悟“冰山素質模型理論”對個體學習的方向指引性，不要把精力全部放在專業技能學習和追捧職業資格證書的考試上，而要充分重視素質教育課程對培養個人“情商”的潛移默化作用，在物質主義追求和功利主義抬頭的商業化社會現實中，注重人格、品格和內心精神的塑造，具備對人生境界進行哲學理性的反思能力。    

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關鍵詞:體制機制;資產經營;自負盈虧;利潤;國民經濟核算

中圖分類號:F121 文獻標識碼:A 文章編號:1003-3890(2010)01-0015-06

我國當前經濟體制仍然處在不斷變化和改革的過程當中。整個經濟體制模式在發展中出現和形成了一些帶有階段性標志的特征。計劃與市場經過兼容、結合和過渡,形成了特定的經濟模態。分析計劃與市場的構成和結構,可以客觀認識當前我國經濟體制的特點,有利于確定未來經濟體制改革的走向和政策的制定。

一、計劃體制特點及其與市場體制的關系

當前對我國經濟體制在認識上的差別還是非常大的,這其中的原因是對計劃與市場觀念理解的差距。認為計劃經濟已經從當前經濟體制中消退的觀點的主要根據是指令性計劃的退出,這個觀點是不全面的,因為計劃經濟不等于一個單純的經濟計劃,計劃是一個體制概念。計劃體制包括四個構成方面:指令性計劃、經濟行政體制、公有制制度、地域管理[1]。因而,為了客觀分析我國經濟體制的特點,完全有必要對當前經濟體制類型的構成要素作出更為確切的分析,從而分清其體制要素的構成成份。

(一)作為指令的宏觀經濟計劃

從1980-1994年指令性生產計劃占全國工業總產值的比重由40%下降到4.5%[2],可見計劃指令性生產已經接近消失。有人據此認為我國當前經濟體制中計劃經濟已經退出,目前實行的基本是市場經濟體制。實際上,認為計劃指令已經不存在的觀點忽略了一個重要觀念:計劃經濟體制對整個經濟的指導和管理包括宏觀層次和微觀層次。宏觀層次指的是整個國民經濟,微觀層次指的是經濟實體。從當前的情況來看,所謂指令性計劃已經不存在,實際上指的是對微觀企業實體的指令性控制已經不存在,而作為我國五級政府自上而下的國民經濟宏觀指導和管理仍然存在,國民生產總值的增長速率仍然是政府經濟管理能力和任務的主要指標,實現國民生產總值按照一定速度增長仍然是各級政府的經濟責任。各級政府仍然按照國民經濟總體發展要求提出本地區符合總體增長要求的計劃速度,有的甚至在本地區行政區域內實行經濟增長末位淘汰制,凡是當年不能實現增長目標的,要追究行政責任。因而,政府部門為了實現經濟發展計劃目標,對國有經濟和投資進行過度干預,要求地區或行業性生產總值的增長達到指標要求,催促生產總值的擴大累計是不可避免的。

(二)計劃體制行政架構

計劃經濟不止是政府對一定時期內經濟發展作出的計劃要求,它還擁有為貫徹這種要求所必備的經濟組織結構和運作方式。這種經濟組織模式特點與市場體制的最大不同就在于一切經濟單位必須附屬于政府的行政機構,或者說就是經濟機構的行政化隸屬關系,而不是像市場體制那樣經濟機構是無行政隸屬關系的獨立機構。雖然目前政府已經減少了相當一部分對口各個行業的行政管理部門,但經濟機構在名義上的隸屬關系仍然存在,基本的架構仍然是單位行政歸屬和行業歸口。在這種情況下,經濟機構要完全按照市場機制運作幾乎是不可能的,因為它們作為組織機構的自是虛擲的。同時,經濟體制改革主要集中在實體經濟機構上面,事業單位體制改革還沒有作為正式的題目,因而目前的事業單位就是更典型的行政機構附屬物。由于計劃體制下事業單位性質的行業范圍歸屬得過大過寬,許多本來在市場體制下不屬于公益事業的行業也都劃分到了事業性質里面,造成許多行業至今實行事業單位的政府附屬體制,一直不能夠按照市場機制運作,致使整個行業發展緩慢。

(三)財產所有權制度仍然是公有制占據主導地位

所有制既是經濟體制的基礎構成,同時也反過來折射出經濟體制的構成模式。目前雖然實行多種經濟成份所有制同時并存,私有制允許在一定范圍內存在,國有制經過了承包制特別是股份制改造之后,已經不是傳統意義上的公有制。但是,這些變化并不能說明我國所有制體制已經發生了根本改變,更不能說明公有制已經不是主導性所有制形式。

1. 主要自然資源仍然屬于國有制。按照我國《憲法》和《物權法》規定[3,4],包括土地、礦藏、海洋、森林等主要自然資源,都歸國家所有。同時,一些重要的能源開發領域只允許國有資本進入,私人資本原則是禁止進入的。一些自然資源如土地等,即使允許私人資本介入開發,國家也要收取高額使用費。一切生產都離不開對自然資源的利用,如果自然資源都歸國家所有,那么這種所有制體制就仍然是公有制體制。這與計劃經濟體制要求的在社會主義階段生產資料必須實行公有制,雖然有一部分不相吻合,但是它把一切生產都必須依賴的自然資源實行了公有體制,所以,我個人認為整個社會經濟仍然是公有制占據主導地位。

2. 國有制經濟并沒有發生真正的產權變革。經濟體制改革以來,對公有制的理論批評莫過于指出國有制產權主體缺位和所有者模糊不清,但這個批評并沒有導致國有制財產的變賣和有計劃的私有化過程,而是產生了一個改造國有制形式的所有權模式發明,就是將財產所有權與經營權兩權分離,允許把公有制財產交給私人去經營,進行所謂“虛擬私有制”運作。在吸收私有制運行效率的同時,又不改變公有制性質,而是將這兩者相互結合形成國有制經濟的改革模式,稱之為“公有制實現形式”[5]。目前國有制改造中實行最多的股份制就屬于公有制實現形式之一。但是,從所有權轉移規律來說,股份是將集團性資本變成個人資本的方式,任何實體或著國家不能繼續擁有已經出售資本的股份。同時,西方國家普遍把股份制和發行股票當作出售國有制企業實體從而實現國有經濟私有化的方式和手段。這一切說明,股份制與公有制的實現形式是“虛擬私有制”一樣,是脫不了私有化和私有制嫌疑的。但是我國一些人不承認已經出售給個人的股份屬于私人資本所有權,認為股份制公司仍然是國有企業而不是私有化企業。這種不符合產權轉移規律的含混股份所有權說明,把股份制當作公有制實現形式的初衷,不僅是對股份制在概念上的誤解,而且說明不能放棄公有制才是所有制形式改革的最大前提。

(四)地域管理與國際市場

計劃體制的地域管理在國際經濟體制方面表現得更為突出。由于經濟行政體制的不同,計劃體制國家與國際市場經濟組織存在很大的溝通障礙。2001年我國以非市場經濟國家的身份加入世貿組織(WTO)[6]。這就很容易產生一個問題,這個時期我國已經進行了市場化經濟體制改革,并且已經有了足夠的廣度和深度,但在一些國際經濟組織中卻仍然被視為非市場經濟國家,仍不能成為市場經濟國家間國際經濟組織的準會員國。筆者認為,確認一國經濟體制類型是否屬于市場經濟體制的最終標準,應當是國際公認的共同市場條約,單純國內自行理解的市場標準實際上帶有很大的片面性。

二、體制效率與體制機制和經濟規律

顯然,目前我國實行的仍然是計劃與市場各占一部分的混合經濟體制。計劃體制與市場體制不僅構成要素不同,而且運作方式和運作效率也不相同。雖然至今實行計劃與市場相結合的體制已經有30年,但對于兩種體制效率不同的原因并不十分清楚,有必要通過對運作機制及其產生效率的方式分析來弄清這一點。

(一)計劃體制與經濟效率

計劃體制的主要優越性之一是能夠指導國民經濟的高速增長和實現良好的經濟效益[7],但計劃體制的運行結果卻與理論上的設想和要求有相當大的差距。

1. 投資效率低。投資失敗率高、資金浪費嚴重是體制效率低的第一表現。計劃體制時期投資虧損損失是長期的和巨大的(見表1)。

表1的統計數據說明,從第一個五年計劃到第六個五年計劃長達30年的時間里,以政府為主導的投資建設失敗率是非常高的。在建設投資總規模中交付使用的固定資產約在60%～80%,不能形成固定資產的失敗浪費投資占總投資額的20%～40%。也就是說,有相當一部分建設工程根本就沒有按照計劃形成生產能力就宣告失敗而“胎死腹中”,還有的長期滯留在建設過程中長達10多年形成“爛尾”工程,與建設失敗幾乎沒有區別。顯然,計劃體制并不能保證任何經濟投資能夠全部成功,政府投資同私人投資一樣具有盲目性和失算率,事實上甚至失敗率還要高于自由投資的體制。建設投資虧損巨大和失敗率高必然會導致整個經濟發展的速度緩慢。

2. 經營效率低。經營業績不佳是效率低的又一表現。國有企業長期面臨經營虧損問題,說明了計劃體制的經營效率處于低下狀態。1961年國營工業企業虧損總額相當于全部工業利稅總額的1/3,到1976年國營工業虧損超過1/3的水平[8]。1978年實行放權讓利和市場化改革之后,在市場競爭中,國有企業的虧損問題不但沒有解決,反而在一定時期內有所擴大,甚至相當嚴重(見表2)。

表2數據中虧損最嚴重的年份是1991年,虧損率為91.2%。如果虧損率為100%,也就是虧損總額=利潤總額,那么就是整個國有工業利潤與虧損相抵之后,利潤等于0。這種情況下,在上繳稅收之后,國有工業將是無利潤生產或經營。國有工業企業虧損問題說明,計劃體制或者國有化并不能避免經營虧損,經營虧損是在任何經濟體制下的經濟實體都有可能發生的結果。即使經濟部門或者生產經營機構在完全按照計劃指令生產和運作的情況下,也不能避免虧損的發生。因為,很多在經營過程中遇到的偶然事件或者意外情況,是在制定計劃的時候所不能提前預料的。當開始執行計劃的時候,企業實體的經營環境和條件,產品供求狀況等各種因素,很可能已經發生了很大變化,從而造成企業實體不能按期完成計劃任務,形成經營損失。

3. 產值產出效率相對低下。在國有與私營經濟在同一個體制內共同競爭的情況下,國有企業效率相對低下的情況表現得更加突出和明顯(見表3)。

表3數據顯示1978-1995年17年間國有工業產值占全國工業總產值的比重從77.63%下降到的33.99%。產值比重下降說明即使在放權讓利和一定程度的自主經營的體制下,國有企業的經營效率和靈活性、適應性也明顯不如私營或者混合制企業,國有企業的價值產出效率不能避免逐漸下降,甚至在整個國民經濟價值產出當中退居次要地位。

(二)國民經濟核算和經濟規律

計劃體制下企業出現長期虧損從而造成效率低的原因應當有兩個:

1. 國民經濟的核算方法問題。計劃指導下的高速度增長經常是指社會總產品或者國民生產總值的增長,這其中并沒有將投資虧損和經營虧損在社會總產品中加以扣除。這就造成了國有企業虧損的難以核銷和長期掛賬,致使虧損長期存在,甚至越拖越大。這種不計虧損的國民經濟核算方法,在短時期內可能不影響產值的增長,但從長期來看對速度不產生影響是不可能的。

2. 對經濟規律的認識問題。計劃體制的經濟規律論認為,社會經濟體系由一系列的經濟規律構成,包括社會主義基本經濟規律、國民經濟有計劃按比例發展規律、按勞分配規律、價值規律、生產資料優先增長規律、勞動生產率增長規律等各個規律。在這些經濟規律系統中,最重要的經濟規律是國民經濟有計劃按比例的發展規律[9]。這樣,均衡發展就勢必放在經濟體制的第一位,而國民經濟全面及時的核算方式只能退居次要地位。這也是虧損不能在國民經濟核算中及時得以扣除的重要原因。

(三)經濟體制與經濟運作機制

顯然,虧損損失是造成整個國有經濟效率低下的主要原因之一。那么,非計劃體制的經濟制度下企業實體同樣發生虧損,經濟效率反而相對更高。這其中的原因不僅在于國民經濟的核算體制不同,更重要的在于不同經濟體制帶來的經濟運作方式不同。

1. 處置損失的機制。經濟目標不同,處置虧損損失的方式也就不同。私有制實體的投資和經營目標是為了獲取利潤。如果投資或經營的結果不是利潤而是虧損,那么建設或經營活動會及時停止,虧損不會繼續擴大。公有財產的資產所有者是政府,而政府的經濟發展目的是如何擴大生產規模和實現計劃目標,如果企業破產將減少產值,進而影響到整個計劃目標的實現。因而,規模擴大的繼續生產從表面上看總量和規模得到了擴大和增長,但投資和經營虧損隨之也跟著擴大。

2. 盈虧自負機制。對經濟規律的不同認識,也同樣會形成不同體制的虧損處理機制。市場體制的第一規律就是投資者自負盈虧規律,而計劃體制遵循的第一規律是計劃目標的實現,并不是資產盈虧責任。私有制體制承擔經營后果的是投資人個人,如果發生虧損受到損失的同樣是具體的個人,不存在無人償付債務或承擔損失的問題,實體完全可以按照自負盈虧的機制運作,不涉及政府的責任。而公有制企業實體的投資人和資產所有者是政府,企業實體只有產品生產責任,并無資產經營責任,企業不需要按照自負盈虧的機制去運作,是否發生虧損與企業利益無關,完全是政府的責任。因而,國有實體經常出現無人愿意償付債務或制止虧損的問題。[10]

3. 宏觀國民經濟的運作機制。計劃體制在設計之初就不是制止虧損而是補貼虧損。政府彌補虧損的制度只能使得實體虧損持續下去,甚至越積越大。政府用以彌補虧損的資金,只能是其它實體上繳的利潤。這樣,就造成了國有經濟在一定時期里和一定范圍內低利潤甚至無利潤狀態下持續簡單循環生產。而私有制下的虧損實體由于及時進行破產處理,不會存在資產虧損越積越大的問題,因而具有更高的價值生產效率。宏觀經濟的投入資金,只能出自微觀經濟的積累。如果國民經濟的產值增長,并沒有帶來可利用利潤的增加,那么整個國民經濟的再投入資金就沒有來源,整個經濟就只能停留在原有規模水平上進行重復生產。這就是計劃體制效率低下和國民經濟處于停滯狀態的機制原因。

三、實現經濟體制和國民經濟運行機制的轉變

不難看出,不同的經濟體制伴生不同的經濟運作機制,從而有不同的經濟效率。對效率而言,計劃體制的最終標準是產品和產值的總量增長,而對市場體制而言是有效利潤的產出。因而,要實現國民經濟的持續高效發展,就必須把實現效益作為整個國民經濟的目標,推動經濟體制進一步向市場化方向轉化。

(一)變單一制政府投資為多元化投資體制

1986年我國頒布《破產法》,標志著對國有企業資產進行清算和市場化改造的開始。從1994-2008年,部分嚴重虧損的國有企業通過實施政策性破產,關閉項目6 000戶,核銷壞賬5 000億元人民幣,破產下崗人員超過1 000萬人[11]。目前,國有企業仍然占有約1/2工業資產,占用工業貸款的2/3,但創造的產值卻只有全國工業總產值的約1/3[12]。可見,破產只是減少了不必要的損失和浪費,并不能解決國有制經濟運作機制效率低的問題。在此情況下,如果要通過增加政府投資來增加國有經濟在國民生產總值中所占有的比重,改變國有經濟已經不在國民經濟活躍因素當中占據主要地位的狀況,并不會取得好的效果。因而,單純依靠政府投資來帶動國民經濟可持續發展的思路,已經不適應當前的經濟構成狀況。所以,要采取多元化投資體制來實現經濟增長,尤其是要放開目前仍然不允許私人和外資進入的自然資源、交通、金融、文化等產業領域,保證投資的增長而產生的持續帶動效應。

(二)改革國民經濟核算方式,實現科學計劃和科學發展

國民生產總值是國民經濟核算的基本范疇,又是制定經濟計劃的目標和基礎。因而,科學合理的國民經濟核算方式是產生客觀國民生產總值的模式依據。市場體制與計劃體制的國民經濟核算是不同的,產生的國民生產總值也不同。計劃體制的國民經濟核算以產值為目標,其中并不包含資產核算的因素。因而,無利潤甚至虧損企業的產值是可以計入國民生產總值的。而在市場體制下,虧損企業會及時自動破產關閉,其產值幾乎沒有可能計入國民生產總值。這樣,由于體制不同,計入國民生產總值的內涵也不同,兩種產值沒有可比性。推行市場體制后,國有工業產值占整個工產值的比重逐漸縮小,與大量虧損國有企業破產關閉,產值不再計入總產值,使得國有經濟在國民生產總值當中占有的比重大幅度縮水有直接關系,這是不同體制因素產生的結果,也是對國有經濟狀況更加真實的核算和反映。因而,要把經濟計劃建立在適應當前計劃與市場相結合的體制要求上,更多地采用市場體制的國民經濟核算方式,客觀反映國民經濟的真實情況。尤其是應當采取消費法國民經濟核算方式,與國際國民生產總值核算方式接軌,才能使得我國國民生產總值與國際經濟增長速度有更為客觀的可比性。在相同國民經濟核算方式產生的客觀國民生產總值下制定出來的國民經濟發展計劃和增長速度,對國民經濟發展的指導才更具科學性和合理性,從而避免過快的或盲目的引導。[13]

(三)建立符合多種所有制產權規則的財產所有權制度

目前我國所有制體制和財產所有權制度已經非常落后于當前的財產占有關系的實際情況。由于長期在公有制下生活,人們對不同所有制之間財產體制的規律缺乏基本的觀念化認識。在公有制體制下,全部財產轉移和使用權關系變動都在行政體制內部進行,不存在財產易主的改變,當然更不存在所有者之間的產權矛盾。而在多種所有制體制下,財產轉移必須通過易主的方式來進行,同一個財產實體在不同財產所有者之間是排斥關系,同一筆財產不可以同時有兩個主人。這一點是計劃體制與市場體制之間財產權利規律的基本不同點。這個規律從改革之初就沒有得到應有的認識和重視,房產市場多次發生一套房賣給兩個主人的產權矛盾直到2008年還在發生[14],足以說明對市場體制財產規律缺乏觀念化認識的狀況至今沒有太大的改善。個人消費品私有化是我國近年來國民生活發生的重要變化之一。從1998年全面房改到2008年,全國可售公房的80%已經出售給城市居民,城鎮居民住房自有率達到70%[15]。變賣公有房產給個人的住宅私有化,是啟動我國房地產業市場化進程的必經步驟,應當成為國有資產股份化等啟動市場化進程的經驗和典范。現在亟需解決的問題是,是否應當在法律上明確已經出售給個人的公產,不再歸政府所有,以避免政府與私人之間發生產權矛盾,致使市場化成為虛假的形式。2007年我國頒布的建國以來第一部《物權法》,雖然對私人財產的合法地位給予了強化,但作為體制化的市場經濟而不是單純的局部經驗,還有相當長的路程要走。

參考文獻:

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[2]郭克莎.工業增長質量研究[M].北京.經濟管理出版社,1998.

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[4]李國際.物權法原論[M].北京:中國法律出版社,2007.

[5]范恒山.虛擬私有制論[J].開放時代,1987,(5).

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[8]馬洪,等.中國工業經濟效益問題研究(下)[M].北京:中國社會科學出版社,1990.

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[13]錢伯海.國民經濟核算原理[M].北京.中國經濟出版社,2001.

[14]中國宏觀數據挖掘分析系統?建筑房產?公有住房面積[EB/OL].省略.

[15]同一套房子賣兩次,開發商被判賠償雙倍購房款[N].南寧晚報,2008-12-17.

Analysis on Conception of System, Structure Model and Operating Pattern

Wang Xiangcheng

(Periodical Office, Shandong Finance College, Jinan 250014, China)

篇3

自審計誕生以來，由于其總是在特定的社會經濟環境中，社會公眾和注冊會計師對于審計的認識存在不同，對于審計工作的評價不同，審計期望差距就伴隨著審計工作一直延續到了今天，并在審計的不同發展階段呈現出了不同表現形式。在我國，審計期望差距問題也受到了足夠的重視，特別是在2007年1月1日起開始實施的《中國注冊會計師審計準則》，標志著我國擁有了完善的執業準則體系，注冊會計師執行審計業務有了更加明確的法律規定，在一定程度上修正和彌合了審計期望差距。

但是隨著經濟的發展，組織結構發生變革，經營方式多樣化以及信息技術的更新，社會公眾對于注冊會計師的要求不斷提高，產生了更高的期望，注冊會計師則在不斷改進中尋求職業界和環境中的平衡，審計理論界和實務界對此做了很多的探討，但是大多數文章僅從理論上探討了需要注冊會計師、社會公眾和審計準則制定機構共同努力，很多措施操作性并不強，本文基于審計準則的角度主要是出于以下原因：首先，1993年新西蘭的Porter運用結構分析法，得出構成審計期望差距不同要素之間的差異，研究表明，在審計期望差距中約有16%的差距來源于不符合職業準則的行為，約34%的差距來自于社會公眾的不合理期望，而約有50%的差距來源于執業準則的自身缺陷，由此可以看出研究審計準則本身對于彌合審計期望差距有著關鍵的作用；其次，由于審計準則固有的局限性—審計準則的制定總是在經濟業務發生之后，具有滯后性，所以，如何制定合理的審計準則來彌合審計期望差距，適應快速發展的經濟環境也就有了更深遠的意義；最后，2007年起施行的新審計準則已經在為彌合審計期望差距做了較大的改善，但是很少學者對此進行研究，本文試圖在總結新準則對審計期望差距的影響的基礎上，提出審計準則如何進一步完善來彌合審計期望差距。

二、基于審計準則的視角對審計期望差距構成要素圖的二次修正

在審計期望差距構成因素的框架中，最為清晰的應該說是由加拿大特許會計師協會下設的麥克唐納委員會（1988）將審計期望差距分為四個部分，如圖1所示。

如圖1所示，期望差距是公眾對于審計的期望與公眾對目前審計業績認識的差距，麥克唐納委員會在報告中指出：“該圖的重點在于公眾期望和公眾的看法。那些期望可能是合理的，也可能不是；那些看法可能是實際的，也可能不是。一個令人失望的、不切實際的期望，或一個錯誤的業績看法，就如同審計和會計準則的真正缺陷一樣，會破壞公眾對審計人員和已審計信息的信任。然而，當職業界試圖縮減期望差距時，評價公眾期望和看法的現實性就顯得很重要。假如公眾有現行的執業準則未滿足的合理期望（圖1中BC段的距離）或執業的業績未達到其準則要求（圖1中CD段的距離），那么就應該改進準則或提高業績水平。另一方面，假如問題是公眾的期望不合理（圖1中AB段的距離）或對業績的看法錯誤（圖1中DE段的距離），那么從邏輯上說就應該改進公眾的理解。但這似乎缺乏可行性，所以職業界仍然必須準備對付這種結果。”

在麥克唐納委員會的審計期望差距構成要素圖問世之后，Humphrey（1992），Porter（1993）也分別提出了各自對于審計期望差距構成因素的看法，我國審計期望差距的研究起步較晚，胡繼榮（2001）認為審計期望差距分為審計能力不足而形成的差距和由于公眾的認識錯誤而形成的差距，趙麗芳（2007）則將審計期望差距劃分為三部分：第一部分是審計人員現實執業質量的差距，第二部分是審計準則等規范的約束導致的差距，第三部分是社會公眾缺乏正確認識而導致的差距。

審計期望差距是審計供求雙方在特定社會環境下的產物，社會環境不同，圖1中各個要素的相對位置就必然具有差異性，由于對于審計期望差距概念理解的不同，圖1中E軸的存在性就會產生分歧，但是A、B、C、D軸的存在性還是確定的，B軸中所說的可能的準則是在現有的審計理論和技術水平條件下，審計供給方所分擔的企業信息風險，但因審計供給方認識偏差，審計準則制定權合約安排得非有效、準則制定過程交流的非充分導致了審計準則的不完善，由此產生了BC段的差距，還有就是B、C軸的相對位置，在我國，在審計準則國際趨同的大背景下，使得我國在特定的歷史時期中C軸的位置位于了B軸的左邊，但是隨著我國市場經濟的不斷發展，我國可能的準則B軸必然會一直向左端移動并超過C軸。

本文界定的審計期望差距是社會公眾對注冊會計師審計的期望與特定歷史時期的審計執業水平之間產生的差距，筆者認為審計供求雙方在特定歷史時期共同作用下形成的差距才是真正意義上的審計期望差距，是一種現實的審計執業質量對審計需求方審計期望的承擔落差，所以，本文基于審計準則的視角對審計期望差距構成要素圖進行了二次修正，如圖2所示。

由于本文采用的審計期望差距的定義與麥克唐納的定義不同，差異使得本文E軸構成要素取消，其他的構成要素與麥克唐納期望差距構成要素一致，不再贅述。

三、審計期望差距的審計準則原因

從重構的審計期望差距構成要素圖2中，我們看到在合理的審計差距中很大一部分是審計準則差距，同樣在上文中提到的新西蘭的Porter在其構建的審計期望差距構成因素框架中論證到審計期望差距中約有50%來自于審計準則。而審計準則的缺陷導致的審計期望差距筆者認為有以下三個方面的原因：

（一）審計準則制定的制度環境

審計準則作為注冊會計師行業的行為規范，相當于審計界與社會制定的一個契約，其目的是為了體現出相關各方的權利和利益，這些權利和利益反映的就是各方的審計期望，在環境的變遷中，伴隨而來的是審計期望差距的不斷產生，為了縮小審計期望差距，就需要將B軸和C軸之間的距離不斷縮小。國外的審計準則于1917年，中國的審計準則始于1991年，可以說，我國用20年的時間走完了國外90年的道路，但是一個新的問題產生了，我國審計準則的變遷該怎樣去借鑒國外的審計準則呢？筆者認為，選擇怎樣的審計準則是取決于審計環境的。

我國審計環境主要包括經濟體制改革、財政體制改革、產權制度改革、國企改革甚至社會文化環境，可以說，經濟體制改革和開放是其中的核心內容，一個國家的經濟體制決定了其國民經濟相關的各行各業的制度改革，改革開放前，我國的經濟體制和產權制度是屬于公有制的；改革開放后是以公有制經濟為主體，多種所有制經濟并存的狀態，此時的審計準則主要是服務于國家的宏觀調控，側重于保護國有投資者的利益；隨著改革開放的深入開展，非公經濟的地位進一步提升，政府逐漸退出競爭性的行業，政企分開，形成了現代企業制度，此時審計準則不僅需要保證國有投資者的利益，還需要更加關注私人投資者的權利。審計準則的主模式大體上可以分成三種：私人投資主導型、企業主導型、國家投資或政府管理主導型，從我國經濟體制改革中，審計準則主要是從“國家投資或政府管理主導型”逐漸向“國家投資或政府管理”和“私人投資”相結合演變。我們也看到了歷次審計準則的變遷都反映了國家對于縮小審計期望差距的不懈努力，所以，筆者認為由于審計環境造成的審計期望差距是階段性的。

（二）審計準則制定的組織結構

一方面，在中國注冊會計師協會成立之前我國的審計準則是由財政部制定的，自中國注冊會計師協會成立之后，財政部將制定審計準則的行政權利轉移給了中國注冊會計師協會，可以說，此時審計準則的制定是反映了審計職業界對于注冊會計師法律責任的看法，但是這就大大降低注冊會計師在遇到法律責任時辯護的說服力，由于中國注冊會計師協會是一個行業自律組織并不能稱作一個政府部門，因此，制定的自認為合理的行業技術標準較公眾而言就缺乏公信力和約束力。

另一方面，從審計目標的變遷過程中可以看出，查錯防弊從最初開始就是審計的目標，但是執業界一直不愿意以積極的態度承擔這種責任，而是將其作為驗證財務報表公允性的一個附屬產品，這就會使公眾產生這樣的認識，即審計準則就是注冊會計師為了規避自己的審計風險，躲避法律責任，保護自身利益而設計的一種制度。

正是以上兩個方面的共同作用，即使注冊會計師再盡力按照審計準則實施審計，審計質量與公眾的審計期望也會存在差距。

（三）審計準則制定的具體內容

首先，審計準則制定中存在著原則或者規則傾向的考慮。這兩個名詞來源于法律，原則賦予了更多的裁量權，具有不確定性，是規則的出發點和歸宿點，為規則制定了使用范圍，然而，規則制定了假設條件、行為模式和具體的法律后果，是原則的具體化。

同樣原則和規則的取舍在審計準則的制定過程中也是存在的，原則導向審計的審計準則是與審計相關的價值觀念或理念的規范化，賦予注冊會計師更多的職業判斷，要求注冊會計師具有較高的專業勝任能力和職業道德素養，但也存在被濫用職業判斷的可能性；規則導向的審計準則包含了具體的標準、行為指南，需要的職業判斷較少，但是規則導向的審計準則也為注冊會計師通過設計或者改變組織結構、交易模式，與被審計單位一起規避界限測試的舞弊埋下了伏筆。隨著經濟業務的日益發展，審計失敗案例的越來越多，為了糾正規則導向帶來的偏差，審計準則在與國際趨同的道路上越來越注重原則導向，但是這在審計環境還不健全的大背景下，原則導向審計的預期效果就顯得比較一般。因此，在具體審計準則制定中，這兩種審計導向的選擇會導致審計期望差距。

其次，審計準則制定的某些條款規定存在漏洞。例如，在我國審計準則中規定禁止鑒證業務的或有收費卻沒有禁止非鑒證業務的或有收費，但是，現實中非鑒證業務的或有收費常常使得注冊會計師和被審計單位的關系愈發親密，從而影響審計獨立性的發揮，進而影響審計質量。

最后，審計準則制定具有滯后性。可以說，在現行審計準則中許多條款后面都有著活生生的案例，比如美國的麥克森·羅賓斯公司倒閉事件（1938），導致了美國第一個整套審計準則—《一般公認審計準則》的誕生，2001年的安然-安達信事件導致了《薩班斯—奧克斯法案》的成型，應該說，許多的條款都是源于資本市場血的教訓，但就是這樣，才催生出每條審計準則的不斷完善，這種完善審計準則和審計實務操作形成的時間差必然也會導致階段性的審計期望差距。

四、新審計準則對審計期望差距的完善

應該說我國已經意識到了審計準則在縮小審計期望差距中的作用，在每次的審計準則修訂中都很好地體現了這樣的思路，2006年2月15日修訂的審計準則就是如此。筆者總結了幾個方面：

（一）審計報告準則改進

審計報告是溝通注冊會計師和社會公眾之間的橋梁，是注冊會計師審計工作結果的反映，更是社會公眾對于注冊會計師進行審計工作評價的依據，所以審計報告對于彌合審計期望差距有很大的作用。《中國注冊會計師審計準則第1501號—審計報告》對審計報告的要求較之前發生了變化，具體體現在：（1）明確了會計責任和審計責任的界限。舊審計準則對會計責任和審計責任的界定很模糊，只是表述為：編制會計報表是管理層的責任，在實施審計工作的基礎上對審計的會計報表發表審計意見是注冊會計師的責任，并無具體說明各自的具體責任。新的審計準則中歸納了對內部控制的責任、對會計政策的責任、對會計估計的責任等三項責任是管理層應該承擔的會計責任。注冊會計師的責任是這樣表述的：注冊會計師應該遵守職業道德的相關要求，計劃和實施審計工作，從而對財務報表是否不存在由于錯誤和舞弊導致的重大錯報獲取合理保證。（2）擴大審計范圍。舊審計準則對審計范圍的表述一直是三大會計報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表。但是新準則在此基礎上加上了所有者（或股東）權益變動表和財務報表附注，表述也由“會計報表”變為了“財務報表”。審計對象范圍的擴大也意味著注冊會計師審計責任的擴大，這在一定基礎上彌合了審計期望差距。

（二）持續經營準則改進

新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續經營》對重大疑慮事項的規范進行了再次修訂，在此次修訂中保留了原有審計準則中從經營、財務和其他三個方面對被審計單位持續經營假設產生重大疑慮的事項或情況的描述，同時指明了在審計持續經營過程中注冊會計師和被審計單位的責任，具體體現在：（1）明確了被審計單位管理層和注冊會計師的責任。新審計準則中明確指出，根據適用的會計準則和相關會計制度評估被審計單位的持續經營能力是管理層的責任。注冊會計師的責任是考慮管理層在編制財務報表中披露的有關持續經營能力的重大不確定性。從準則的界定中我們可以看出，注冊會計師在進行財務報表審計的過程中，考慮管理層運用持續經營假設的適當性和披露的充分性，但是對于沒有提及到持續經營能力存在重大不確定性的審計報告不應該視為注冊會計師對被審計單位能夠持續經營做出的保證。（2）規范更加合理的審計程序。新審計準則中規定，注冊會計師判斷被審計單位持續經營的假設可以分為下列四大程序：首先，了解可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況；其次，評價管理層對持續經營能力作出的評估；再次，考慮超出管理層評估期間的事項或情況；最后，實施進一步審計程序。新規范的審計程序減少了大量的主觀判斷，而且充分考慮了各種風險因素，體現了新準則采用的風險導向的審計思路，這樣的審計程序有利于提升注冊會計師的審計質量，從而彌合審計期望差距。

（三）其他方面的改進

除上列舉的具體準則條款之外，新審計準則在其他一些條款中也對彌合審計期望差距產生了巨大的影響，具體表現在：（1）更加明確注冊會計師的法律責任和管理層的會計責任，例如在《中國注冊會計師審計準則第1141號—財務報表審計中對舞弊的考慮》中更新了舞弊的定義，考慮了舞弊的風險因素，明確了在財務報表審計中對舞弊的管理層的會計責任和注冊會計師的法律責任；《中國注冊會計師審計準則第1111號—審計業務約定書》更加明確了審計約定書包括的15方面內容，對執行審計工作的安排、審計報告格式、違約責任、管理層對財務報表的責任和注冊會計的審計責任做了更加細致的劃分，這些責任的劃分和界定將會大大縮小審計期望差距。（2）間接提高了注冊會計師執業質量的準則，如《中國注冊會計師審計準則第1152號—與治理層的溝通》，《中國注冊會計師審計準則第1152號—前后任注冊會計師的溝通》，這兩條準則是對我國注冊會計師有關溝通方面的規范，意味著我國注冊會計師的溝通規范和國際已經開始接軌，這種有效溝通必然會提高審計質量，彌合審計期望差距。

五、完善審計準則以進一步彌合審計期望差距

從上文的分析中可以看出新準則在彌合審計期望差距上已經做了很多努力，但眾所周知，審計準則是有時效性的，需要隨著經濟環境的變化不斷地修訂和完善，筆者提出以下幾方面措施來進一步完善審計準則，從而達到彌合審計期望差距的作用。

（一）建立政策研究部門

從上文第二部分的分析中，可以得出，審計環境對于審計準則的執行效果起了很大的作用，反過來，我們應該嘗試讓制定的審計準則更加適應當前的審計環境。因此，建立專門的政策研究部門就顯得尤為重要，部門人員不僅需要掌握基本的會計、財務和審計知識，而且應該熟知社會學，經濟學，政治學等知識，只有這樣才能對于充分把握國家的宏觀經濟政策，理解國家的戰略決策方針，進而展開調研活動，制定合理的審計戰略，促進審計準則不斷完善，彌合審計期望差距。

（二）建立政府監管下的自律型準則制定機構

從我國審計準則制定機構的變遷過程中可以看出，之前獨立型準則制定機構存在著和審計職業界脫節的弊端，目前的自律型準則制定機構則更多地偏袒注冊會計師的利益，因此，政府監管下的自律型準則制定機構就成為了一種折中的選擇，這樣才能平衡注冊會計師和公眾的利益，彌合審計期望差距。

目前中國注冊會計師協會設立的審計準則委員會的構成可以看出注冊會計師行業的專家占多數，注冊會計師，中注協秘書，還有會計、審計學者共17名，超過全部31名委員的半數之多，因此，審計準則的制定機構需要增加證券業界、企業界和法律專家的比重，更多地反映公眾的利益。

（三）在適當時候將準則轉化為原則導向

筆者認為在制定審計準則的過程中，應當充分考慮注冊會計師和社會公眾的利益，結合預測未來可能的審計環境，提出一種抽象性的原則。與此同時，審計準則制定者應該結合審計實務將抽象的原則具體化為規則，具體到審計計劃、審計過程和審計結果。如果注冊會計師的執業水平，行業素養整體提高時，也可以適時將規則抽象為更加靈活的原則。

我國于2009年12月到2010年1月連續發出四批審計準則征求意見稿，修訂后的審計準則充分體現了原則導向思路，將包括《中國注冊會計師審計準則第1131號—審計工作底稿》在內的九項具體準則中解釋內容移入應用指南中，不再在準則正文具體規范。相信在不久的將來，待整體審計人員素質不斷提高時，會有更多這樣的做法來彌合審計期望差距。

（四）制定更加合理、嚴格的準則

審計理論的研究是一個動態發展的過程，如果準則的制定者能夠及時了解公眾的需求，把公眾一些合理的期望轉化為準則的內容，同時剔除過時的審計規范，筆者認為有兩個途徑可以改善準則內容的質量：

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關鍵詞：經濟轉型；轉型問題；投資消費

一、引言

對經濟結構轉型的研究始于20世紀70年代末，但30多年的時間過去，我國的經濟轉型的問題還是人們討論的熱點。中國經濟結構轉型的問題與出路究竟在哪里，本文對各理論觀點加以綜述分析，并對轉型出路提出政策建議。

二、中國經濟結構轉型的基本理論問題

1.轉型經濟的內涵的研究

當前對經濟結構轉型的內涵的界定主要有：第一種是經濟增長方式的轉型，即由經濟粗放型增長轉變為集約增長模式，這也是當前經濟結構轉型內涵的主流理解。早在1994年石磊就對這一問題進行了研究，他認為1991年以后投資需求的回升、加速擴張、膨脹和收縮，就集中暴露了數量擴張型經濟增長的弊端，發出了強烈的需求信號，要維持國民經濟長期、穩定、快速發展，必須盡快實現經濟增長型態由需求拉動型數量擴張向常規增長轉換[1]。第二種是經濟體制的轉型，即由計劃經濟轉變為市場經濟。胡曉鵬和馬蕾通過中國和俄羅斯經濟轉型的比較，認為改革首先是要改變計劃經濟體制，具體地說是從至核心， 由易到難， 逐步推進[2]。第三種是指經濟體制與社會形態轉型的結合，即一方面是指從計劃經濟轉向市場經濟，同時，以所有制關系為基礎的生產關系性質以及上層建筑性質都發生根本性的變化。

2.經濟轉型的特征研究

李桂花認為，經濟結構特征可以反映經濟體所處的經濟發展階段和發展水平，而經濟發展又時刻伴隨著經濟結構轉型并隨之向前推動，我國經濟結構的轉變應包括三個構成要素：目標模式，運行條件和過程方式，最終形成“大陸性經濟”的模式。[3]洪銀興則認為我國的經濟轉型戰略是漸進式的。其特征一是先推進經濟改革，后進行政治改革，或者說是在經濟改革中相應推進政治體制改革；二是先進行經濟運行機制的改革，后推進所有制改革，即使是經濟運行機制的改革也是先進行計劃內和計劃外的雙軌制后并軌；三是對所有制改革，也是先發展多種非公有制經濟，后推進公有制內部的改革。

三、經濟結構轉型存在的問題

1.粗放型的經濟增長方式

粗放型的經濟增長方式是我國長期存在的問題，在國際競爭中我國一直以廉價的勞動力和自然資源吸引國際投資，促進出口貿易，推動有效需求增加，從而拉動經濟增長。這種高投入低產出的生產模式造成我國資源的嚴重浪費，并且是依附于國外技術的生產，沒有獨立性，缺乏創新能力，使我國在國際競爭中出于不利地位。

2.經濟基礎薄弱

縱觀中國近代史，在西方資本主義國家的工業革命進行的如火如荼時，我國卻遭受了深重的侵略，經濟發達的資本主義國家發展往往是從輕工業部門開始，而后經過資本的不斷積累，生產技術有機構成的不斷提高，資金的自由流動，逐步波及重工業。因此，我國的經濟結構轉型在薄弱的經濟基礎上進行是非常困難的。胡曉鵬和馬蕾在中國與俄羅斯經濟改革的比較中指出轉軌前，俄羅斯已實現了工業化，而中國是一個發展中國家，工業化程度落后于蘇聯，俄羅斯的改革進程主要是改造一個工業化和城市化的社會，而中國的改革主要是在一個農業社會中進行的。因此加大了經濟轉軌的難度。

3.體制因素

在中國實行市場經濟之前，中國實行了幾十年的計劃經濟，在我國經濟發展初期，計劃經濟確實發揮了重要的推動作用，但在后期，嚴重阻礙了經濟的發展，至今各級政府依然掌握著一些重要資源配置的權力，特別是信貸、土地等重要資源，市場的力量受到很大的壓制。張毓峰和胡雯認為，制度因素中的空間因素對經濟增長具有重要影響。現有的行政區空間組織基礎是中國二十多年來體制改革的邏輯結果，已經難再滿足中國經濟進一步持續增長的需要，實現中國經濟增長的空間組織基礎從行政區經濟向區域經濟轉換， 必須通過不斷的制度創新和組織創新， 建立起區域經濟協調發展的區域制度支持系統。

四、經濟結構轉型的政策建議

1.促進產業結構升級

產業結構的調整是促進經濟結構轉型的核心，我國正處在工業化階段，應扎實打好工業化基礎，同時也要看到國際經濟發展的新形勢，促進信息化發展，改變粗放的經濟增長模式。徐雪認為，中國在內外經濟失衡與國際壓力顯著增大條件下，必須轉變外向型的經濟增長方式，重新建立國家競爭優勢。其中培育創新體制，提高創新能力是中國走向大國經濟的基礎，因此一方面需要發展科技，另一方面通過協調國際關系克服能源約束和外部沖擊。

2.轉變投資拉動經濟增長為消費拉動經濟增長

經濟增長最終要依靠國內需求去拉動，我國的投資已經達到一個頂峰，繼續靠投資拉動只能造成資源的浪費。要靠需求拉動，就要增加人民收入，促進收入平衡，人們敢于消費，才能最終促進經濟結構轉型。[6]謝琦認為，持久性收入過低抑制了當前消費需求的快速增長，持久性收入的不穩定性、預防性抑制居民消費需求，暫時性收入的不確定性降低居民消費需求，因此應著重建立合理的再分配機制，強化政府的再分配調節能力。

3.改革政府職能，促進市場經濟發展

我國有計劃經濟遺留下來的問題，政府對于經濟的干涉影響了市場的配置，因此，需要改革我國政府的職能，建立市場經濟秩序。市場經濟秩序是一種合作效率的秩序，并具有一定規則約束，從而促進競爭機制的形成。[8]鐘清流認為中國當前經濟轉型要解決的首要問題是經濟發展的可持續性及發展效率問題，而市場主導的經濟模式正是解決問題的根本途徑，主張由政府宏觀調控的市場主導或政府指導和市場主導相結合的模式，充分發揮政府和市場各自的長處。

參考文獻：

[1]石磊.中國經濟轉型期.經濟研究[J].1994（4）

[2]胡曉鵬，馬 蕾. 中、俄兩國經濟轉型的比較研究. 社會科學[J]. 2002（8）

[3]李桂花. 大陸型經濟與中國經濟結構轉型. 經濟問題探索[J].2011（8）

[4]洪銀興. 中國經濟轉型和轉型經濟學. 經濟學動態[J].2006（9）

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項目檔案管理體制的發展過程

項目檔案專指列入國家科技計劃并由中央財政投入為主的科技項目，在其管理、實施的全過程中形成的，具有保存價值的各種類型和載體的歷史記錄。項目檔案管理體制的發展大致經過了兩個階段：

(一)遵循統一的科技檔案管理體制時期(1954-1986)

計劃經濟體制下，計劃項目的任務由國家直接分配，項目研究是科研院所的日常工作。因此，這一時期，既沒有項目檔案的概念，也沒有建立單獨的管理體制。項目檔案依托著專業管理體系，與基建、設備、產品等檔案一起共同遵循科技檔案的管理體制。

1.科技檔案管理體制的確立

從“一五”時期起，為解決大量科技文件材料與其他科技資料混同管理的問題，更好地發揮科技檔案作用，在科技檔案工作中提出按專業統一管理的思想。1980年12月9日經國務院批準的《科學技術檔案工作條例》，以法規文件的形式確立了科技檔案工作按專業統一管理的體制，即“各級檔案行政管理部門對全國科技檔案工作進行指導、監督和檢查，國務院所屬的各專業主管機關和省、自治區，直轄市人民政府所屬的專業主管機關建立相應的檔案機構，加強對所屬企業、事業單位科技檔案工作的領導。”這就是我國檔案事業發展史上著名的以“條”為主、“條塊”結合的科技檔案管理體制(下稱“條塊”體制)。

2.“條塊”體制對項目檔案管理的影響

“條塊”體制突出強調了項目檔案工作的專業性，對項目檔案的形成單位構成了較嚴密的組織和領導體系。“條塊”體制使項目檔案管理的責任主體明確，尤其適合計劃經濟時期項目檔案工作的特點，項目檔案的流向和歸屬明確，一定程度上實現了項目檔案的集中統一管理，有效防止了項目檔案的散失。正是在這種管理體制下，我國出臺了科技文件材料的“三納入”管理制度，順利地實現了將科研檔案工作納入到各單位的科研管理系統之中。

(二)細分科技檔案，建立科研檔案管理體制時期(1987-2000)

20世紀80年代中期以后，我國開始實行體制改革，面對專業領導體制被削弱，對科技檔案管理失去有效監督的現實，檔案部門開始探索新的管理體制。

1.科研檔案管理體制的建立

1987年3月，國家科委、國家檔案局聯合《科學技術研究檔案管理暫行規定》(下稱《暫行規定》)中明確了科研檔案管理體制，即科研檔案工作是科研管理的重要組成部分，各級檔案管理部門和科技行政管理部門要對科研檔案工作進行定期的檢查。

2.科研檔案管理體制對項目檔案工作的影響

科研檔案管理體制抓住了項目檔案管理的關鍵環節，由于科技管理部門是科研管理的歸口單位，由其管理項目檔案工作為項目檔案的規范管理提供了可能性；可言檔案管理體制中提出項目負責人責任制，使項目檔案管理更符合科研工作的特點和要求；從這一管理體制出發創立的“四同步”的管理辦法為項目檔案管理提供了根本的保證。

因此，科研檔案管理體制是針對科研活動的特點確定的，觸及到了科研檔案管理的關鍵環節，同傳統的“條塊”體制相比無疑是一個進步，也更加適合于項目檔案的管理。

現有管理體制對項目檔案管理的制約

由于社會的動態發展，任何事物都要經過由建立、興盛、衰敗到最終消失的歷程，即人們常說的“周期律”。隨著社會環境的變化，現有管理體制已開始制約項目檔案管理工作的有序發展。

1.無實際主管部門

管理體制的核心就是確定領導關系及組織體系，但從項目檔案工作的現狀看，恰恰是這個最重要的因素在兩個體制當中都出現了“虛位”。

從“條塊”體制看，項目檔案管理的領導主體是專業主管機關，其完全建立在行政隸屬關系的基礎上，經濟體制改革后，“條塊”體制賴以生存的行政領導關系逐步被削弱甚至消除，專業“領導”的作用范圍已十分有限了。

從科研檔案管理體制看，其中僅規定了各級檔案管理部門和科技行政管理部門對科研檔案工作負有檢查職責，其管理力度同“條塊”體制的規定相比被弱化了許多，特別是1998年機構改革中，原管理科技檔案工作的國家科技信息司被撤銷，造成檔案管理部門“孤掌難鳴”，“科研檔案管理”體制也已名存實亡。

2.缺乏科學的運行機制，導致管理體制先天不足

運行機制是指管理體制的實現方式。如果說體制決定“誰”“做什么”的話，那么機制則是進一步決定“如何做”。就項目檔案的管理而言，兩種體制都沒有建立起有效的運行機制。

從“條塊”體制看，其發揮作用的大小，完全取決于專業主管機關的“領導”與檔案行政管理部門的“指導”結合的緊密程度如何。但這一體制并沒有提出和解決如何“結合”的問題。“結合”的程度，主要取決于專業主管機關領導的檔案意識。隨著計劃體制逐步被市場體制所替代，一些專業主管機關既拋棄了“結合”，也放棄了對科技檔案工作的領導，整個系統的科技檔案工作就成了死水一潭，喪失了生機和活力。

從科研檔案管理體制來看，其關鍵內容有兩個，一是“四同步”管理，二是項目負責人歸檔責任制，而其保障措施在《暫行規定》中并未體現。對于前者，它的實現仍然取決于項目承擔單位領導者的檔案意識。因為無論是科技行政管理部門還是檔案行政管理部門，作為行政管理部門都不可能有如此多的時間和精力去檢查和落實具體單位的項目檔案工作的貫徹情況。對于后者，項目負責人應當履行的檔案義務，在作為科技項目委托合同的《課題任務書》中并沒有得到體現。合同是當事雙方權利義務關系的依據，沒有合同的約定，項目負責人的檔案義務就是一紙空文，沒有約束力。

建立新型項目檔案管理體制的思考

筆者認為，項目檔案是國家科技信息資源的重要構成，在現階段應考慮建立專門的項目檔案管理體制。

(一)　項目檔案管理體制的內容

根據項目的實施特點，“在集中統一管理基本原則的指導下，項目檔案工作實行科技行政管理部門歸口管理，各級檔案行政管理部門積極配合、依靠社會力量實施項目檔案質量監管”應成為項目檔案新的管理體制(以下簡稱新體制)。

同傳統的管理體制相比，新體制中增加了新的構成要素，各要素之間的關系也發生了明顯的變化。

1.國家科技行政管理部門對項目檔案實行歸口管理。國家科技行政管理部門的主要職責是對項目檔案工作的總目標和

質量標準，項目承擔單位的檔案工作的機構設置、人員配備、經費開支等方面提出指導性意見；制定項目檔案管理制度，并將其納入科技項目管理的規程當中；委托社會中介監管項目檔案工作情況并負責成果的確認；負責培訓項目檔案管理人員等。歸口管理形成了類似“條塊”體制的縱向領導關系，各行各業、各種所有制類型和隸屬關系的項目承擔者都必須接受科技行政管理部門的歸口領導。

2.檔案行政管理部門的職靛解決項目檔案工作中具有普遍性的問題(包括實際問題和理論問題)，協助科技行政管理部門制定項目檔案管理的規章制度和業務技術標準、規范檔案中介機構的管理、組織經驗交流，落實管理體制，并從宏觀上進行項目檔案資源及國家科枝檔案資源的整體規劃。

檔案行政管理部門的職責依然是一種“塊塊”管理的表現形式，但它的管理職能已很少觸及微觀層面的檔案業務，而更加注重宏觀的管理職能。

3.項目監管部門接受國家科技行政管理部門的委托，實施項目檔案的監管。隨著政府職能的轉變，科技行政管理部門的工作將主要體現在項目檔案的宏觀管理層面，而微觀層面的管理活動則要依靠社會力量，即由第三方中介機構來完成。應當注意的是，項目監管部門的性質雖然是中介機構，但由于它是科技行政管理部門具體工作職能的承擔者，因此，必須接受科技行政管理部門的領導和監督；而作為檔案中介機構，它也應當接受檔案行政管理機構的管理。

4.項目承擔單位的職責是形成并保存完整、準確、系統的項目檔案，根據國家有關規定移交或報送檔案。

(二)新體制的特點分析

1.領導關系明晰，主體明確。新體制明確了，科技行政管理部門在項目檔案工作中的絕對權力地位，賦予了其明確的領導職能，使得科技行政管理部門的管理有了依據，可以在履行項目管理職能的同時，將項目檔案管理作為一個必要的管理環節，強化了管理力度。

2.落實具體措施，可操作性強。實施中介監管是項目檔案管理體制新模式具備可操作性的具體表現，科研檔案管理體制中就是由于沒有落實監管措施而使其形同虛設。將政府的某些管理職能外包，實施更專業化的監督管理，是政府管理職能轉變的大勢所趨，也是項目檔案管理規范化、法制化的必然要求。

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（西安理工大學資產處陜西·西安）

摘要：本文對創新戰略下的高校資產管理體系進行了分析與研究，首先指出了創新型高校資產管理體系包括兩個方面，一方面是基本環境要素，另一方面是創新要素；其次對兩者與創新型高校資產管理體系之間存在的相關性進行了分析；再次，基本環境要素、創新要素與創新型高校資產管理體系之間存在著非常明顯的正向關系。由此可知兩者對創新型高校資產管理體系都具有積極的影響，其中創新要素的影響作用更為顯著；最后指出高校資產管理體系構建過程中應該以創新為基礎、基本環境為條件。

關鍵詞 ：高校；資產管理體系；創新要素；基本環境要素

一、高校資產管理體系的構成要素

1．基本環境要素

高校資產管理體系與高校所處環境之間存在著密切的聯系，高校資產管理體系基本環境要素中包括區位因素與政策因素兩個方面。

（1）區位因素。高校的地理位置與高校資產管理體系的構建之間存在著密切的聯系。當前，我國市場經濟并不完善，經濟發展存在一定的地區差異，在地區經濟差異的影響之下，各地對新觀念的接收程度、認可程度等都不相同。如果地區經濟較為發達，則該地區的資訊豐富、技術發達，有利于高校接受與認同資產管理體系的相關新興觀念與技術，能夠進一步促進創新型高校資產管理體系的建立與完善。經濟發達地區的高校在實現資產管理體系創新的過程中能夠獲得較為充足的資金支持。此外，地區與高校集中程度對于高校資產管理體系的創新也具有一定的影響，如果該地區高校較為集中，那么高校之間就會在無形之中形成一種競爭與學習的關系，其中一所或幾所高校建立了創新型高校資產管理體系，其他高校也會效仿與借鑒，從而促進創新型高校資產管理體系的普及。

（2）政策要素。當前，我國提倡文化強國戰略，為高校創新奠定了堅實的政治基礎。政策要素包括國家層面的政策與地方層面的政策，中央與地方通過不同類型的政策對高校資產管理體系的建立與創新進行直接或間接的干預。具體來講，政府在高校資產管理體系創新、發展過程中所給與的鼓勵與扶持，都能夠促進高校資產管理體系的進一步發展。

2．創新要素

（1）觀念方面的創新。創新型高校資產管理體系的建立要順應高校資產管理體系的發展趨勢。觀念創新是高校資產管理體系創新過程中的第一步，轉變傳統的資產管理觀念，實現高校資產管理價值觀念、經營思想、服務理念等方面的創新。在發展市場經濟體制之前，我國經歷了計劃經濟體制發展時期，高校管理部門難免會延續很多計劃經濟時代的管理內容與管理思維，這種保守的、傳統的觀念不利于高校資產管理體系的創新與執行。當前，高校資產正處于從國有非經營資產向著經營性資產與非經營性資產并存的方向不斷發展，這就對高校資產管理提出了更高的要求，必須將經營性資產與非經營性資產都作為管理對象。

（2）制度方面的創新。高校的資產管理規章制度都是依據自身的實際情況制定的，具有一定的特殊性，高校在資產管理規章制度中都對不同部門的職責進行了明確的規定。通過對高校資產管理體系進行調查與分析發現，大部分高校的資產管理體系依舊沿用傳統的計劃體制，導致高校資產管理中存在范圍模糊、權責混亂的情況。面對這些問題，高校在資產管理中對現代產權制度進行參考與借鑒，通過資產管理分類實現資產管理部門與使用部門在權責方面的劃分與協調，促進高校資產管理運行機制的健全與完善。

（3）管理工具方面的創新。高校資產管理部門實際上就是為資產管理提供服務的部門，對資產管理手段、資產管理工具等都有著較高的要求。高校資產管理制度要實現創新，首先必須進行高校資產管理工具的創新。高校在進行資產管理的過程中要實現產權管理與價值化管理，通過這些措施實現資產管理部門與使用部門之間的互動與信息反饋，而信息技術、設備的創新是實現這些的重要基礎。部分高校采用經營性資產企業化方式實現資產管理，讓教職工通過參股的方式參與到高校資產管理中，這種方式雖然能夠較大程度地調動教職工的積極性，通過教職工對高校資產管理工作進行有效的監督，從而促進高校資產管理工作效率的進一步提高，但是這種管理方式需要投入大量的人力與物力才能夠實現。因此，高校可以通過產學研相結合的方式引進人力與物力，實現高校資產管理工具的創新，進一步促進高校資產管理機制的完善。

二、創新戰略下高校資產管理體系的構建分析

1．調查指標與調查方法

依據上文的分析，本次調查選用13個調查指標，其中5個調查指標為基本環境要素，5個調查指標為創新要素，剩余的3個調查指標代表創新型高校資產管理體系。（如表1所示）調查指標的分值為0-5，分數越高表示影響越大或體系越完善。

采用問卷調查法進行調查研究，調查對象為某高校教職工，問卷發放200份，回收180份，回收率為90%，有效問卷164份，有效回收率為91%。在有效調查對象中，教師人數為85名，職工人數為79人，教師人數所占比重較高。

2．相關性分析

利用spss軟件對構成要素與創新型高校資產管理體系之間的相關性進行分析。構成要素包括基本環境要素與創新要素兩個方面，因此要從兩個方面進行分析。首先，以基本環境要素為研究對象，研究其與創新型高校資產管理體系之間的相關性。由上文可知，基本環境要素中包括區位要素與政策要素，通過相關的研究與分析可知，基本環境中所包含的這兩種要素與創新型高校資產管理體系之間都是正相關的關系。兩種要素相比，政策要素與創新型高校資產管理體系之間的緊密程度比較大，區位要素與創新型高校資產管理體系之間的緊密程度比較小。其次，以創新要素為研究對象，研究其與創新型高校資產管理要素之間的相關性。由上文可知，創新要素包括觀念創新、制度創新與管理工具創新三個方面，通過分析可知，這三個方面與創新型高校資產管理體系之間都存在著正相關關系。將基本環境要素與創新要素進行對比，創新要素與創新型高校資產管理體系之間的相關性更大，這就說明創新要素與創新型高校資產管理體系之間的關系更加緊密。

3．回歸分析

通過相關性分析可知，基本環境要素、創新要素與創新型高校資產管理體系之間都存在著密切的關系，且新要素與創新型高校資產管理體系之間的關系更加緊密。本文將通過回歸分析對基本環境要素、創新要素對創新型高校資產管理體系的重要程度進行分析。在回歸分析過程中，其被解釋變量為高校資產管理體系，解釋變量為基本環境因素與創新因素兩個方面。通過回歸分析可知基本環境變量與創新變量的系數都為正，說明這兩個要素都具有積極的影響，而且這些影響都是顯著的。基本環境要素中的區位要素的回歸系數高于政策要素的回歸系數，證明區位因素對創新型高校資產管理體系的營銷要高于政策要素；創新要素中的觀念創新回歸系數最小，管理工具創新回歸系數最大，說明在觀念創新、制度創新與管理工具創新中，管理工具創新對創新型高校資產管理體系的影響最大，制度創新次之，觀念創新最小。

我國的高等院校建設發展就不斷加快，高等院校的規模不斷擴大。在文化強國的理論指導之下，實現創新型高校的建立成為了必然的趨勢。通過以上幾個方面的分析可以得到如下的結論。首先，創新型高校資產管理體系包括兩個方面，一方面是基本環境要素，基本環境要素又分為兩個部分，分別為區位要素與政策要素；另一方面是創新要素，創新要素分為三個部分，分別為觀念創新、制度創新與管理工具創新。其次，基本環境要素、創新要素與創新型高校資產管理體系之間都存在著相關性，其中創新要素與創新型高校資產管理體系之間的相關性更大。最后，基本環境要素、創新要素與創新型高校資產管理體系之間存折著非常明顯的正向關系。由此可知兩者對創新型高校資產管理體系都具有積極的影響，其中創新要素的影響作用更為顯著。因此，高校資產管理體系在建設與發展的過程中，應該將創新作為出發點，要將基本環境要素作為有利條件。

參考文獻

1．葉青松，陸瑩．對高校國有資產“四結合”管理體系構建的思考，會計之友，2012，09（43）．

2．王秀明，王春曉，趙東旭．高校資產管理的影響因素研究——基于感知和創新的視角．長春理工大學學報（社會科學版），2012，06（48）．

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在現代漢語中，“體制”一詞的含義，一是指組織制度，二是指國家機關、企業和事業單位的機構設置、管理權限、工作部署的制度，如國家體制、企業體制。

在社會科學研究中，體制和體系這兩個概念的一般規定性都是指相互聯系的多種要素的有機整體，人們有時把它們作為同一語來使用，有時又區別開來使用。區別使用時，體系一般指客體要素，如商品、價格等，體制則是指主體要素的集合，如經濟體制、價格體制等。因此，體制一詞有制度、體系、組織等含義。

有關“體制”的概念，還涉及到與“制度”概念的關系，韋森在《難得糊涂的經濟學家》一書中，對“制度、體制與制序”這三個概念進行了解析，認為三個概念分別對應的英文單詞是regime ,system和institution，三個概念具有不同的含義。

在西方比較經濟學界，regime和system這兩個詞是通用的，即制度與體制是通用的。

System對應的日語詞匯是“システム”，日文原義是“方法、體系、組織”。如果把“システム”譯成中文，有很多詞匯的含義和它接近，如組織，制度；體系，系統；方式，方法。這說明，“システム”一詞有著多重含義。

英文中的institution，在新制度經濟學中譯為“制度”。但是，中文里的“制度”與英文單詞institution含義并不是完全重合的，Institution一詞的基本涵義是制度，另外一種含義則是組織機構。韋森認為，可以用“制序”一詞對應institution。

二、流通體制

與對“體制”這一概念的含義的不同理解相關聯，理論界對“流通體制”的概念也有著不同的理解和詮釋。

在日本，“流通システム”一詞早已通用，一般來說，“流通システム”是把流通機構作為系統把握而產生的概念，是許多流通機構組成的商品流通系統。戰后至今，很多學者是以這個視點來研究流通的，成果也相當顯著。如巖澤考雄認為，商品流通的運行是通過流通系統（システム）來完成的，流通系統的基本成員是流通機構。流通系統的構成狀態通過流通構造和流通渠道的狀況來體現。現實中，流通系統即交易流通系統，是由廠商、批發業者、零售業者等流通機構構成。特別值得一提的是，他提出流通系統應該分為交易流通系統和物流系統，通常所研究的是商流系統。又如田島義博認為，流通システム是實現商品流通的社會性構造，其構成要素有流通構造、流通行動、流通制度等。他將流通システム并不看成是單純的流通機構的集合體，而是這三個方面的有機結合。流通構造是指從事商品流通的流通機構間的各種關系的總體。包括分工關系、競爭關系以及協作關系三種。日本流通システム的大變化，流通機構“關系的變化”是具體的內容之一，必須分析環境的變化引發的流通機構的關系變化。流通構造也可分為規模構造、業種構造、地域構造、批發商與零售商的分工關系的垂直構造。流通行動分為流通活動以及功能方面和商業慣例方面的活動。流通制度是由與流通有關的法律和行政制度構成的制度結構。流通制度是流通體制的組成部分，在流通體制內部，也是流通構造和流通行動的決定、影響因素。流通體制處在外部環境因素影響之中。

在我國，“流通システム”的中譯詞主要有“流通系統”、“流通體系”、“流通體制”。關于流通體制的含義和范疇，還處在探索中，并無共識性的界定。筆者所見觀點如下：

第一，將流通部門稱為“流通體制”。生野重夫認為，從產業界的觀點看，流通部門是一種產業，但從經濟學的觀點來看，各行各業或各個產業都只是一種社會體制，所以應該將流通部門稱為“流通體制”。流通體制分為商業和物流兩大部門。

第二，把流通體制稱為流通系統。孫明貴在《九十年代西方流通體制的新變化》一文中指出，1994年以后，ECR系統的建立標志著新型流通體制的框架基本形成。ECR系統是為了給消費者提供更多的利益，從提高商品供應的效率入手，生產商、批發商、零售商之間利用現代技術和方法建立起來的一種相互協作的新型流通體制。

第三，商品流通體制指社會商品流通體系、結構、制度等的總和。商品流通體制主要包括商業經營體制和商業管理體制兩大類。商業經營體制包括商品流通渠道體系、所有制結構、購銷形式、經營形式和經營方法等。商業管理體制是國家在商業經濟領域組織、領導和調節中央、地方、企業和勞動者之間經濟關系的管理制度及其與此相對應的管理形式。

綜合以上學者的觀點，筆者闡述對流通體制的研究范疇作如下理解和表述：流通體制包括微觀層面和宏觀層面兩個方面，微觀層面的內容包括商品流通組織結構、商品流通渠道體系、交易慣例等，微觀層面的主體是流通機構；宏觀層面的內容主要是流通管理體制，包括流通管理機構體系和流通管理制度，其中，最主要是流通管理制度，宏觀層面的主體是政府流通管理機構。

參考文獻：

[1]韋森:《難得糊涂的經濟學家》.上海三聯書店,2002年版，第34頁

[2]《國語大辭典》.小學1991年版，第2236頁

[3]史群:《新編日語外來語詞典》.商務印書館,2003年版，第558頁

[4](日)巖澤考雄:《取引流通システムと爭政策》.白桃房1998年版

[5](日)田博：《革期の流通――新代への略的》.日本新社1991年版

[6](日)生野重夫:《日本市場經濟與流通》.經濟科學出版社,1997年版，第67頁

[7]孫明貴:《九十年代西方流通體制的新變化》.外國經濟與管理，1996年第11期

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關鍵詞：企業  體系   財務管理

   黨的十五屆四中全會明確提出國有企業必須建立現代企業制度，加強和改善企業管理。提高國企的科學管理水平就是要實施財務管理，而不少企業管理的薄弱環節正是財務管理。只有通過建立、健全和強化企業的成本管理、資金管理及財務分析，引進國外財務管理中先進的、適合我國國情的操作方法，制定企業長遠發展規劃，進行年度預算，才能建設由中國特色的現代企業財務管理體系。

   企業財務管理體系是企業管理體系中重要的組成部分，是企業在一定的戰略目標指導下，對于企業的經營活動和投、融資活動實施有計劃、協調運作的各項財務管理活動，通過有明確職責、適當的風險控制機制來貫徹落實的價值化管理體系；它包括為制定、實施、實現、評審和保持財務管理方針所需的組織機構、規劃活動、機構職責、慣例、程序、過程和資源等；其目的在于幫助企業實現自身設定的財務表現水平，并不斷地改進財務行為，不斷達到更新更佳的境界，從而促進財務管理水平的提高。[1]

   本文將以企業現代財務管理體系的原則及要素為切入點著重分析財務管理體系的建構模式，探索建構現代財務管理體系的新途徑和方式。

    一、企業財務管理的構建原則與基礎分析

   改革開放后，我國的社會主義市場經濟得到了迅速的發展，財務管理成為企業管理的重要組成部分，滲透到企業的各個領域、各個環節之中。財務管理直接關系到企業的生存與發展，從這個意義上說，財務管理是企業可持續發展的一個關鍵。在這里，本文將分析企業財務管理體系的構成原則及要素。

   （一）企業財務管理體系是市場競爭的基礎

   （1）企業財務管理體系的必要性

   從當前的情況來看，我國企業財務管理的弱點主要是體系不健全，絕大多數企業仍在沿用傳統的方式方法，以記賬、算賬、報賬為主，甚至財務報表說明都不夠真實和準確，不能跟上和適應市場經濟的發展和要求。由于企業財務管理體系的不健全，不能給決策層提供科學、真實、準確、及時地反映企業財務的現實狀況及未來發展趨勢，致使一些企業由輝煌到倒閉。但是有些企業的破產純粹是忽視了財務管理體系和其財務管理體系未起到相應作用而造成的。

   隨著我國加入WTO，市場競爭將愈來愈激烈，對企業財務管理體系化的要求越來越高，市場競爭需要企業有健全的財務管理體系，因為企業資本的安全和取得最大利潤是其工作目的，這點上勢必導致企業在激烈競爭中的市場中失敗。

   （2）企業財務管理的現狀

   我國企業的財務管理體系是隨著市場經濟體制建立，符合企業經營機制的轉變，逐步建立起來的，而且還具有具體的表現形式。

   第一，在成本控制方面，實行制造成本法進行核算，結合企業經濟責任制，逐步建立了制造成本法與目標責任制相結合的成本控制制度。

   第二，在財務分析方面，在與國際慣例接軌同時，建立了規范的財務報表體系，初步形成了符合我國國情的財務分析體系。

   第三，在資金管理制度方面，逐步建立和完善資本金制度，實行資本保值增值、資本保全原則。同時，取消傳統的專用基金專款專用、專戶存儲制度，企業資金由企業統籌運用、統一管理。

   第四，在籌資方面，依法建立了適應市場經濟體制和當前金融市場需求的籌資機制，采用了包括發行股票、債券等各種證券在內的各種籌資方式，擴大了企業資金來源渠道。

   總之，隨著我國企業現代企業制度的建立和金融市場的不斷完善，到目前，我國企業已初步建立了適應社會主義市場經濟條件下的財務管理體系。

   （3）企業財務管理體系的主要內容

   第一，科學的現代化財務管理方法。根據企業的實際情況和市場需要，采取財務管理、信息管理等多種方法，注重企業經濟的預測、測算、平衡等，求得管理方法與企業需求的結合。

   第二，明晰市場發展。一切目標、方法要通過市場運作來實現，市場是競爭地，優勝劣汰的地方。企業財務管理體系的運作要有的放矢，適應和駕馭千變萬化的市場需求，以求得企業長足發展。

   第三，會計核算資料。企業的會計數據及資料是企業歷史的再現，這些數據和資料經過整理、計算、分析，具有相當的借鑒價值，因此，要務求會計資料所反映的內容要真實、完整、準確。

   第四，社會誠信機制。要求具體的操作和執行者在社會經濟運作中遵紀守法，嚴守慣例和規則，不斷樹立企業誠實、可靠的信譽，絕不允許有半點含糊，因為企業誡信度的高低預示著企業的發展與衰敗。

   （4）建立企業財務管理體系的條件

   第一，思想配合行動。領導者、決策層在思想上要重視，企業的總會計師和財務主管應是建立財務管理體系的第一責任者。

  

   第二，以人為本管理思想。企業財務管理體系需要素質較高的財務人員，在財務管理中，光有熱情是不夠的，必須要有較高的思想素質和業務素質，能夠掌握和使用科學有效的現代化管理手段和方法，只有這樣，才能適合企業財務管理體系的要求。

   （二）財務管理體系構建原則及構成要素

   現代企業財務管理體系應遵循的原則是指導企業財務管理活動的行動指南，它反映了財務管理的環境和財務管理活動的本質，它是連接財務管理理論和實踐的橋梁，并有助于財務管理目標的實現。[2]

   財務管理體系原則不同于財務管理原則。財務管理原則是指人們對財務活動的共同的理性的認識，是聯系財務理論和財務實踐的紐帶。而財務管理體系的原則是指財務管理在企業財務實踐中通過不斷的摸索總結出來的適用于多數企業財務管理實際的經驗，與財務管理理論并無直接關系，而是與企業的管理思想、管理模式、管理慣例、制度等相關。

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論文摘要:協調度是體現兩個子系統間及兩個系統內各種要素關系的一個重要特征，本文在對區域創新系統與區域經濟發展協調度進行了界定的基礎上，分析了區域創新系統與區域經濟發展協調度構成要素，并在構成要素基礎上構建了區域創新系統與區域經濟協調度的評價模型，以便于對區域創新系統與區域經濟發展的協調關系進行評價。

一、協調度界定

協調是體現兩個子系統間及兩個系統內各種要素關系的一個重要特征，協調發展體現在系統進化的潛力、生機和較強的適應性，如果系統目前的水平較低，但各子系統之間關系和諧、相互推進、配合默契，系統的生命力就會旺盛，就有可能迅速發展起來，同時也促進兩者的快速發展;如果系統目前水平較高，但各子系統之間不協調，相互不配合或配合不好，系統就有可能停滯不前甚至衰退，同時也阻礙了兩者的發展。

區域創新系統與區域經濟發展的協調度是指兩個子系統及其構成要素之間具有的合作、互補、同步等多種關聯關系，及利用這些關聯的積極關系使系統呈現出協調結構和狀態以及兩個子系統間的良性循環，從而達到一種良好的穩定狀態，促進彼此的共同發展。

因此，一個良好的區域創新與區域經濟發展協調系統應符合以下特征:

(一)動態性

兩個子系統的協調過程必須是一個動態協調過程。在協調的過程中，暫時的不協調是不可避免的，我們應該允許并正確看待這種暫時的不協調，因為這種暫時的不協調將會對以后的進一步協調做準備，為推動兩者的持續、快速、健康協調發展起一定的促進作用。

(二)內部性

兩個子系統內部必須是協調的。兩個子系統內部不協調，則談不上促進兩者的協調，只有內部協調才能促進兩個子系統的發展，且各系統內的每個要素在協調過程中都要以其他要素互為輸出、互為適應為目標，因此，兩個子系統自身結構的合理對系統總體的協調具有至關重要的作用。

(三)相互性

兩個子系統之間必須要協調。一般情況下，區域創新系統與區域經濟系統的發展目標之間應該是大體平衡的，兩者之間應該是相互促進、相互依存、共同發展的狀態。但若有一方過度超前就會造成兩者之間發展的不平衡，就會出現失衡，并最終影響系統各個方面的發展，所以只有兩個子系統協調發展，彼此相互促進才能達到整體最優發展效果。

二、區域創新系統與區域經濟協調發展構成因素分析

區域創新系統是由創新主體、創新資源、創新能力和創新環境組成的系統，因此，區域創新系統與區域經濟協調發展應體現為區域創新系統各構成要素與區域經濟之間的協調，因此區域創新系統與區域經濟協調發展構成因素包括以下幾個方面:

(一)創新主體與區域經濟發展的協調

創新主體與區域經濟發展的協調主要體現為區域內企業、大學與科研機構、中介機構、政府與區域經濟的協調。要實現它們的協調發展，首先需要加強創新主體彼此間的合作與配合，形成凝聚力，并且在各創新主體合作的同時，它們創新的能力和水平也必須要跟上整個區域經濟的發展進程。若區域經濟發展水平較低，創新主體就要通過自身的創新意識、創新行為及影響力，來帶動整個區域經濟的發展，使整個區域處于創新的氛圍中，并且在各主體相互影響與整合的基礎上形成合理的發展結構和運作機制，通過調控和整合各主體間的發展結構和運作機制來確保創新主體與區域經濟的協調發展。

(二)創新資源與區域經濟發展的協調

創新資源的合理投人、配置及使用可以促進其與區域經濟的協調發展，因此，要想實現創新資源與區域經濟的協調發展就要推動創新資源各要素的有序流動，在投人創新資源的同時根據資源本身具有的優勢合理地使用資源，發揮其特有的優勢，同時還要實現資源要素的優化配置，讓各創新資源都能高效地發揮其自身作用，并在不斷完善自身使用價值的同時，促進其最大限度的產出，給區域經濟發展帶來收益，最終達到促進區域經濟發展的目的。

(三)創新能力與區域經濟發展的協調

創新能力與區域經濟發展的協調是反映區域創新系統與區域經濟協調發展的最重要也是最基本的因素之一。創新能力與區域經濟發展的協調主要體現在自主研發能力、技術的吸收利用能力以及科技成果轉化能力三方面與區域經濟的協調上。自主研發與區域經濟的協調可以讓企業擁有自己的核心技術，增強區域經濟的核心競爭力;技術的吸收利用能力可以使企業引人和消化吸收先進技術，節約研發時間;科技成果的轉化能力可以將科技成果轉化為現實生產力，改造原有技術，并改善技術創新能力與區域經濟發展的協調水平，對區域經濟發展具有巨大的推動作用。因此，要想實現這三方面與區域經濟的協調就要根據企業所處的發展階段和現有技術、資金和人才的實際程度來決定采取哪種方式來提升自身的創新能力，對于實現區域創新能力與區域經濟的協調發展很有幫助。

(四)創新環境與區域經濟發展的協調

創新環境與區域經濟發展的協調是區域創新系統與區域經濟協調發展的重要保障，也是協調發展不可缺少的要素之一。只有建立良好的區域創新環境，才能形成更大的經濟增長效應。創新環境協調需要軟、硬環境都能為區域經濟發展服務，因此不僅需要通過體制、’政策、機制、貿易等來促進創新軟環境的改善，同時還要不斷的改善硬環境為創新活動的進行提供必要的基礎設施，為經濟發展帶來好的環境空間，同時也為創新活動促進區域經濟發展打好基礎。因此，有利于創新的軟環境和硬環境都是創新環境與區域經濟發展是否協調的重要決定指標，其作用都不可忽視，應對其重視及加強。

三、區域創新系統與區域經濟發展協調度評價模型

(一)指標選取:

因為協調是描述各子系統之間相互作用、相互配合的狀況，而不是各自的發展狀況，即使各個子系統發展到了較好的水平，也并不意味著他們之間有良好的結合關系，并不能說明系統協調。相反，系統完全可以在低水平層次上達到協調，我們追求的主要是高水平的協調。因此，‘協調度評價指標體系的建立主要從區域創新與區域經濟協調的角度來考慮，同時所選的指標應該既能體現兩個系統本身狀況又能體現出二者的相互作用。

所以本文把區域創新系統與區域經濟發展協調度評價指標體系分為以下四方面:創新主體協調指數、創新資源協調指數、創新能力協調指數、創新環境協調指數，根據指標數據可查性及代表性，本文選擇各項指標如下:

創新主體協調指數。選擇區域內高新技術企業數占工業企亞數比重、"211”工程院校數占高等院校比重、有科研機構的企業占全部企業比重作為創新主體與經濟協調發展的評價指標。

創新資源協調指數。自然資源與區域經濟協調選擇綜合能耗產出率作為評價指標;人力資源與區域經濟協調選擇科技活動人員數占從業人員比重作為評價指標;資金與區域經濟協調選擇科技經費支出占GDP比重、R&D經費支出占GDP比重、企業R&D經費支出占產品銷售收人比重三項作為評價指標;信息資源與區域經濟協調選擇電子信息產業制造業工業增加值占GDP比重作為評價指標。

創新能力協調指數。自主研發能力選擇用發明專利授權數占專利申請授權數比重作為評價指標;技術的吸收利用能力與區域經濟的協調選擇用企業消化吸收經費與技術引進經費比例作為評價指標;科技成果轉化能力與區域經濟的協調選擇用規模以上工業企業增加值中高新技術產業份額、新產品銷魯收人占產品銷售收人比重兩個指標來衡量。

創新環境協調指數。經濟體制與區域經濟發展協調選擇地方財政科技撥款占地方財政支出比重來表示;金融環境與經濟發展協調選擇金融機構貸款占科技經費統籌額比重來表示;市場環境與區域經濟發展協調選擇技術市場成交合同金額占GDP比重來表示;基礎設施與區域經濟發展協調選擇科研與綜合技術服務業新增固定資產占全社會比重來表示;對外貿易與區域經濟協調選擇高新技術產品出口額占商品出口額比重來表示。

(二)評價指標體系的構建

具體指標如表1所示，一級指標為區域創新系統與區域經濟發展協調度，下設四個二級指標，分別為創新主體協調指數、創新資源協調指數、創新能力協調指數和創新環境協調指數，三級指標為指標選取中所選擇的指標。:

(三)評價方法的選擇

(1)權重的確定。由于在本論文中選用的指標都是定量的，所以選擇變異系數法來確定權重，這是一種客觀賦權法，可以在一定程度上避免主觀因素帶來的偏差。在一個系統中，指標的重要性越大、對應的權重也應該越大。

各指標的變異系數為:

(2)評價方法。本文所構建的評價指標體系可以采用的評價方法有相關系數法、DEA評價法、平均方式的量化統計分析法和主成分投影法。

相關系數法所關注的是兩個系統之間是否有一種穩定的聯系，如果有穩定的聯系，便是協調的，否則便是不協調，這是相關系數法的優點。但該方法也有不足，如果科技與經濟間一些指標有穩定的比例關系，但很低，那么二者也是協調的，但這不是我們所追求的協調。同時，用相關系數法無法對超常規發展做出協調度判斷。

DEA評價必須是從投人產出的角度分別從兩個系統分開建立評價體系，然后用指標體系法合并在一起，評價體系的建立本身不能體現二者的協調，這是其缺點。

平均方式的量化統計分析法的優點是綜合考慮了各因素的作用，便于縱向和橫向比較評判。但就某一時點來講，其缺點仍然是無法給出兩個系統是否協調的量化判斷。

主成分投影法重點反映的是兩個以上的因素或屬性水平之間的比例或比值，這種比值表達了它們之間的關系。協調指標不僅是相對指標，而且是無量綱的相對指標，作為協調指標，它們僅以相關系數存在。一般來說，相關系數越大就表明協調度越好，相關系數越小就表明協調度越差。

鑒于以上評價方法的優缺點，本模型采用主成份投影法對協調度進行評價，一方面因為本文的評價指標都是相對指標，適宜用主成份投影法來評價，采用主成份投影法可以得出協調度的具體分值，可以對協調度做量化判斷;另一方面該方法可以在計算機上進行操作，簡便易行。

篇10

關鍵詞：誠信政府；公共行政；制度

1價值分析

1.1提升政策執行力

政策的有效執行是以政策目標群體對所推行政策的認同和接受為前提條件的，而政策能否被認同在很大程度上則取決于作為政策目標群體的社會公眾對作為政策執行者的政府官員是否信任以及信任的程度。在現階段，之所以有些政策的執行效果不甚理想，其主要原因之一就在于因作為政策目標群體的社會公眾對作為政策執行者的政府官員缺乏信任而導致對其所推行的政策缺乏認同感。正如美國著名政治學家亨廷頓所言：

“社會文化中缺乏信任將給公共制度的建立帶來極大的障礙。那些缺乏穩定和效能的政府的社會，也同樣缺乏公民間的相互信任，缺乏民族和公眾的忠誠心理，缺乏組織的技能”。作為政策執行者與政策目標群體之間發生的一種互動性活動，政策執行工作的有效開展同樣需要政策執行者與政策目標群體之間的相互信任，特別是作為政策目標群體的廣大民眾對作為主要政策執行者的政府官員的信任。因此建立誠信政府的重要性就不言而喻了，只有提高政府在公眾心中的誠信度，才能使各種公共政策得以有效實施，也才能真正樹立起公眾對政府的信任和認同感。

1.2提升政府形象

所謂政府形象，是指政府的外在表現，是公眾在心目中對政府的言行、表現所形成的感覺、印象、評價和信念。公眾是認識政府形象的主體，政府是公眾心目中的反映對象。政府形象沉淀于公眾的心中，通過感覺、印象、評價和信念逐步形成和表現出來，并最終決定著政府形象的被判斷及其政策言行被接受和被擁護的程度。政府形象是一種特殊的政治資源，它是構成政府影響力的基本要素之一。而政府影響力體現著政府與公眾之間雙向互動的心理關系，它是決定政府政策能否為公眾所接受或多大程度上被接受的一項重要因素并直接影響著公眾對政府政策的心理、行為或行為傾向。一般來說，良好的政府形象具有極大的凝聚力，它能夠孕育出民眾對政府的認同感和信任感，并構成政府權威的合法性基礎。因而，良好的政府形象可以大大減少政策執行的阻力，是政府推行政策、實現既定政策目標時可資利用的重要資源，是降低政策執行成本、提高政策執行效率取之不盡的源泉。阿爾蒙德指出：“在許多當代社會中，人們對政權……的支持，會很快受到當局在滿足公民選擇要求時實際作為如何這一因素的影響。……即使在最傳統的社會里，統治合法性的標準中也包含著人們對政府作為的某些長期的期望”。政府形象是政府整體形象與政府個體形象的統一，政府形象的好壞不僅取決于政府職能履行的效果，而且還受到政府官員個體行為表現的影響。政府并不是一個抽象的概念，它是由一個個具體的政府官員構成的組織機構。政府形象在很大范圍內正是通過這一個個作為政府構成要素的政府官員“做”出來的。在現代社會，政府的廣闊活動范圍使得公眾經常要與政府機構及其官員接觸。阿爾蒙德提供的數據表明，在美國，有72％的成年人一年中至少與一個政府機構打過交道，大約有1／3的人與更多的政府機構打過交道。接觸最頻繁的是稅務官、學校行政人員和警察。其實，不僅美國的情況是這樣，在現代世界各國，伴隨著政府行政權力日益膨脹這一世界性趨勢，公眾與政府機構及其官員的接觸都是十分頻繁的，在那些實行計劃經濟體制以及政府主導型市場經濟體制的國家中則更是如此。正是在這些頻繁的接觸中，公眾通過對政府官員行為表現的認知確立了政府形象的直觀認識和感受，并且在一定范圍內加以傳播。阿爾蒙德指出：“無論在學校里講授的政府制度觀點是多么積極，一個公民如果被警察折磨，被福利機關忽視。或者不被公平地征稅，是不會對政府當局有多大好感的”。可見，政府績效的提高不僅需要從宏觀上提升政府的行政能力，而且還應該在政府官員隊伍中加強勤政廉政建設，從微觀上改進政府官員的個體行為表現。

1.3政府功能轉變

美國著名學者登哈特曾提出：公共行政在以公民為中心的治理系統中所扮演的角色的一套理念。登哈特認為，公共行政已經歷了一場革命。目前，與其說公共行政官員正集中于控制官僚機構和提供服務，倒不如說他們更加關注掌舵而不是劃槳的勸告。公共行政官員在其管理公共組織和執行公共政策時應該致力于承擔為公民服務和向公民放權的職責，其工作重點既不應是“掌舵”，也不應是“劃槳”，而應是建立一套明顯具有完善整合力和回應力的公共機構。政府角色的重新塑造和政府職能的合理定位必然伴隨著政府行為方式的根本性變革，此時以誠信原則約束行政行為就凸現出其重要性與必要性，以誠信原則為指導轉變政府職能，應是主觀誠信與客觀誠信的統一。主觀誠信即注重行政官員的道德教化、內心自律，如果不以這種理性的價值觀作為指導，很有可能重走以前的老路子甚至造成行政效率低下或失效。客觀誠信是指政府政策必須具有相當合理性，不能顯失公正：不能違反慣例和平等對待原則；必須符合最少損害要素原則并具有平衡性等等。

2制度建設方向

誠信政府建設需要提供制度平臺，為政府走向誠信提供制度安排，著力打造政府的良好聲譽和形象。

2.1有限政府

有限政府是強調政府理性利能力的有限。要求政府在既定能力條件的約束下，有效地控制行政權力的擴張，實現與市場和社會力量的職能均衡，打破“政府萬能”的神話，改變政府統攬一切、無所不在、無所不包的權力格局。在市場經濟社會，政府只是資源配置的一種強力手段，而不是唯一手段。政府若過度干預市場經濟，會導致政府失敗；若政府對市場經濟不進行宏觀調控，放任自流，也會導致市場失靈。建立有限政府需要進行市場化改革，而市場化改革的難點是政府職能的準確定位。關鍵是正確處理好政府與企業、與市場、與社會的關系。建設有限政府要求政府從市場利社會中退縮一些職能，政府不該管的事情，堅決不要去管理；老百姓自己能作主的，攻府也不要過多地去管，市場競爭機制能解決的，政府也不必過多地去管；社會中介組織能夠自律管理好的事務，政府應放手讓他們去管。政府不能因為有利可圖就與之爭利，更不能有責相推、撒手不管。